導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行業(yè) 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，凡是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必須配備會(huì)計(jì)崗位核算企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體需要會(huì)計(jì)提供的服務(wù)也不盡相同，小的個(gè)體企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡單，甚至不配備專業(yè)的會(huì)計(jì)，而轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或社會(huì)專業(yè)的代帳公司以降低企業(yè)的用人成本，而稍具規(guī)模的企業(yè)配備專職會(huì)計(jì)核算企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種企業(yè)的會(huì)計(jì)職能多注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核算。對(duì)于上市公司等大型企業(yè)，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的職能則主要轉(zhuǎn)向企業(yè)的投資、籌資決策、內(nèi)部控制等企業(yè)管理層面。

一、我國會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀

（一）初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑

我國會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長的收入支出結(jié)余核算后，為適應(yīng)改革開放的需要，在1992年開始進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，廢除了收入支出結(jié)余核算，而轉(zhuǎn)向國際通用的借貸核算，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，即基本準(zhǔn)則，在這之后，我國會(huì)計(jì)又進(jìn)項(xiàng)了多次改革，于2006年正式《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具備下列特點(diǎn)：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.與國際稅制接軌

現(xiàn)行準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款等。

（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員良莠不齊，部分會(huì)計(jì)人員缺乏基本的崗位素質(zhì)

據(jù)官方統(tǒng)計(jì)，截止2011年我國持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人數(shù)是967萬多人，如此龐大的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，擁有中級(jí)職稱以上的專業(yè)會(huì)計(jì)人員所占比例很小，大部分會(huì)計(jì)人員只能進(jìn)行簡單的會(huì)計(jì)核算。但是作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，不但應(yīng)該學(xué)會(huì)如何處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的會(huì)計(jì)核算，更應(yīng)該精通稅法、民法等稅收相關(guān)法律，以便于企業(yè)在發(fā)生應(yīng)納稅款業(yè)務(wù)時(shí)合法地將稅款按時(shí)足額地上交給國家，避免由于會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的不足給企業(yè)造成損失。不但如此，現(xiàn)如今企業(yè)尤其是中小型企業(yè)都是老板一人說了算，每月會(huì)計(jì)人員不是按照實(shí)際業(yè)務(wù)繳納稅款而是按照老板交代提供報(bào)表，繳納稅款，缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本崗位素質(zhì)。盡管為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，國家每年都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，但是大部分也是流于形式，根本達(dá)不到提高素質(zhì)的根本目的。而隨著我國國際化的深入，對(duì)高層次高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員需求量激增，國家也重視會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，近幾年擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的隊(duì)伍正以年輕化、國際化的方向在急劇壯大。

（三）會(huì)計(jì)信息的可信度不高

隨著市場化國際化的深入，企業(yè)需要披露會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)越來越多。企業(yè)融資需要貸款時(shí)銀行會(huì)要求企業(yè)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表附注，以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金流動(dòng)狀況。上市公司由于公開募集資金，需要向社會(huì)投資者公開半年報(bào)表及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，以便與投資者對(duì)企業(yè)的盈利情況及自己現(xiàn)狀有所了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要企業(yè)每月提供財(cái)務(wù)報(bào)表用于核對(duì)企業(yè)納稅情況等等。企業(yè)在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)根據(jù)自身的需要提供不同的信息，比如給稅務(wù)提供報(bào)表時(shí)會(huì)盡可能地將利潤指標(biāo)降低達(dá)到少交稅款的地步，而在向銀行融資時(shí)會(huì)出具利潤虛高的報(bào)表以獲取較高的授信額度，編制幾套報(bào)表已經(jīng)成為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)從業(yè)人員必備的能力需求。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展趨勢

（一）繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際接軌

目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制基本建立和完善，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生根本性變化，但由于我國實(shí)際國情，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然存在一些差異。存在這些差異的主要原因是我國市場環(huán)境尚不完善。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化的深入，我國將不斷修改和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的限入門檻

為提高會(huì)計(jì)信息的可信度，從根源上解決現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，我國應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的限入門檻。我們應(yīng)該看到會(huì)計(jì)人員不僅僅需要簡單核算技能，更應(yīng)該是具備相關(guān)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備，只有這樣再加上每年對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，才能夠從根本上解決會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，繼而從源頭上提高會(huì)計(jì)信息的可信度。

（三）加大對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度

現(xiàn)階段我國稅法、證券法、銀行法等法律都有對(duì)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰，但是企業(yè)提供虛假信息的情況仍然比比皆是，究其原因是對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息處罰較輕，我國可以借鑒國外發(fā)達(dá)國家的做法加大處罰力度，則可以相應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息提供者的誠信度。

篇2

【關(guān)鍵詞】中國商業(yè)銀行　會(huì)計(jì)和審計(jì)　現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

一、當(dāng)前中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的特點(diǎn)

1 政府是會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體。任何國家的會(huì)計(jì)審計(jì)都是由國家制定的，因而都具有國家的性質(zhì)。然而作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在不同國家和地區(qū)其供給主體卻有很大的不同，國際上主要有政府供給、民間職業(yè)團(tuán)體供給、由政府與民間職業(yè)團(tuán)體共同供給三種模式。美國、英國等是民間職業(yè)團(tuán)體供給模式的代表，法國等則是政府供給模式的代表。我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)歷來以政府為供給主體?？紤]到會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及許多技術(shù)性，會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到相關(guān)利益主體的利益，盡管在我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，并在正式頒布之前廣泛征求各方面的意見，但實(shí)質(zhì)上我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體仍然是政府，即屬于政府供給模式的典型代表。

我國堅(jiān)持以政府為主體供給會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原因主要有三：一是會(huì)計(jì)傳統(tǒng)，通過立法來規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國會(huì)計(jì)的重要特征。二是政府作為會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的供給主體，既可以保證標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性，又可以減少標(biāo)準(zhǔn)制定過程中的交易費(fèi)用、縮短制定過程和實(shí)施推廣過程，提高標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施的時(shí)效性。三是在大型尤其是銀行業(yè)及上市公司中，國有及國有控股企業(yè)所具有的主體地位也是政府制定會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要原因。

2 會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施具有強(qiáng)制性。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫的成果，制度變遷有誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種基本類型。前者是指一群（個(gè)）人在響應(yīng)制度不均衡所引起的獲利機(jī)會(huì)而自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行的制度創(chuàng)新；后者是指政府命令或法律的引入、實(shí)施而引起的現(xiàn)行制度的變遷或替代。由于我國會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定方面的傳統(tǒng)，加之我國快節(jié)奏的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，尤其是資本市場的迅速發(fā)展，迫切要求會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以最短的時(shí)間和最快的速度變遷。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)變遷的優(yōu)點(diǎn)在于，能利用政府的強(qiáng)制力和“暴力潛能”等方面的優(yōu)勢降低制度變遷的成本。從實(shí)踐來看，為保障商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，政府專門設(shè)立有財(cái)政部、中國人民銀行、稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)實(shí)施的強(qiáng)制性監(jiān)管。

3 制度的變遷具有漸進(jìn)性。體制改革的進(jìn)行，改變了中國銀行業(yè)作為政府“大出納”的使命，實(shí)現(xiàn)了向商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)變，建立起了統(tǒng)一法人管理體制。在商業(yè)銀行自身管理體制改革的同時(shí)，中國商業(yè)銀行的外部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了深刻的變化：資本市場的迅速興起和發(fā)展，使越來越多的社會(huì)資金轉(zhuǎn)向股票等直接金融產(chǎn)品， 銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)開始受到?jīng)_擊；金融業(yè)實(shí)行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，傳統(tǒng)的優(yōu)勢被打破；經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)著金融創(chuàng)新的步伐不斷加快，新的銀行業(yè)務(wù)品種和服務(wù)手段不斷推出等。

與此相適應(yīng)，銀行會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了相應(yīng)的漸進(jìn)式變遷，表現(xiàn)為“逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難”。從1985年的《會(huì)計(jì)法》到以后兩次修改的《會(huì)計(jì)法》；從《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1992年5月）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1992年11月）到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月）和已頒布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；從《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（1993年3月）到《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（2000年12月）；從第一批《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（1995年12月）到《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》（獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號(hào)，2001年1月）和《銀行間函證程序》 （獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第8號(hào)，2001年1月）。從所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)審計(jì)改革的過程是在“邊學(xué)邊干”、“摸著石頭過河” 中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的，是在適應(yīng)商業(yè)銀行管理體制和外部經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上漸進(jìn)式推進(jìn)的。

4 不同商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。雖然1993年開始的會(huì)計(jì)改革打破了按行業(yè)分別管理的會(huì)計(jì)管理體制和制定會(huì)計(jì)制度辦法，但在經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期， 銀行系統(tǒng)內(nèi)部在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)與制定上還有許多不同之處：一是財(cái)政部、中國人民銀行根據(jù)不同商業(yè)銀行經(jīng)營管理和經(jīng)營對(duì)象的不同，制定了不同的會(huì)計(jì)制度與規(guī)范。國有獨(dú)資商業(yè)銀行執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度》；非上市股份制商業(yè)銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，其他業(yè)務(wù)均執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（現(xiàn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）；上市銀行除存貸業(yè)務(wù)執(zhí)行《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外，還必須執(zhí)行中國證監(jiān)會(huì)的公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)《商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、第2號(hào)《商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》、第7號(hào)《商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》；城市商業(yè)銀行執(zhí)行《城市合作銀行會(huì)計(jì)制度》。二是同一銀行業(yè)務(wù)在不同類型商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)政策差異大，主要表現(xiàn)在：（1）呆帳準(zhǔn)備雖都采用備抵法核算，但非上市銀行的呆帳準(zhǔn)備只按年末貸款余額的1%差額計(jì)提；而上市銀行除按年末貸款余額的1%差額計(jì)提一般呆帳準(zhǔn)備，還需要根據(jù)信貸資產(chǎn)五級(jí)分類結(jié)果計(jì)提專項(xiàng)呆帳準(zhǔn)備。（2）利息收入的確認(rèn)，在2000年度，非上市銀行的應(yīng)收利息核算期間為180天，而上市銀行只有90天。（3）壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，非上市銀行根據(jù)年末應(yīng)收帳款余額的0 3%計(jì)提；而上市銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、貸款對(duì)象或債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理地估計(jì)計(jì)提，如深圳發(fā)展銀行2000年年報(bào)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例高達(dá)52%.（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、短期投資等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提， 非上市銀行不計(jì)提；而上市銀行必須根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況合理地計(jì)提。（5）貸款的核算，非上市銀行只執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法；而上市銀行除執(zhí)行“一逾兩呆”分類核算方法外，還必須執(zhí)行“五級(jí)”分類方法。

在審計(jì)方面，1995年1月，審計(jì)署發(fā)文明確了國有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)管轄范圍；1996年12月，又出臺(tái)了《國有金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施辦法》，明確規(guī)定國家審計(jì)機(jī)關(guān)可依法對(duì)國有全資及國有控股金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管；2001年1月，財(cái)政部通過中國注協(xié)公開了《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》和《銀行間函證程序》兩個(gè)單獨(dú)的商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。各商業(yè)銀行從20世紀(jì)90年代中期起，開始聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從2000年起，根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，上市銀行除接受監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)外，還“應(yīng)聘請(qǐng)有商業(yè)銀行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)增加審計(jì)內(nèi)容，聘請(qǐng)獲中國證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)?！?/p>

二、中國上市銀行的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題研究

，中國大陸有深圳發(fā)展銀行（1987年成立，1988年普通股在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)證券公司首家掛牌公開上市）、浦東發(fā)展銀行（1993年成立，1999年在上海交易所上市）、中國民生銀行（1996年成立，2000年在上海證券交易所上市）三家上市銀行。

1 中國上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌。隨著金融改革的深化和中國資本市場的迅速發(fā)展，建立有效的信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度，為各有關(guān)方提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，成為上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容；同時(shí)，這也對(duì)上市銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。經(jīng)過多年的努力，就上市銀行現(xiàn)有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身而言，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌。具體表現(xiàn)在：

第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。根據(jù)我國有關(guān)上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，上市銀行必須采用貸款“五級(jí)”分類法，并在期末披露“貸款的'五級(jí)‘分類情況，各級(jí)貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提比例”；必須定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；必須將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對(duì)不能使銀行受益的待攤費(fèi)用，“應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷”，銀行分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益；對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，不論是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 均應(yīng)沖減凈資產(chǎn)并在年末計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，全面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則。一是收入確認(rèn)謹(jǐn)慎，按“雙90天”確認(rèn)利息收入。即“發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入?！倍巧鲜秀y行必須根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)不實(shí)資產(chǎn)及時(shí)、足額計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以提供更加客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。

第三，實(shí)行國際通行的會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的財(cái)務(wù)成果是會(huì)計(jì)利潤（利潤總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤是計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在我國，上市銀行要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。比如，上市銀行提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的規(guī)定，提取比例由銀行根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，銀行應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。如果不實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收相分離，會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健”等若干會(huì)計(jì)原則將無法貫徹。

第四，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)定明確。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有完全解決會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定了會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，上市銀行必須“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”，重大問題由股東大會(huì)、董事會(huì)決定，會(huì)計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復(fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程作出規(guī)定。因此，財(cái)政部2001年4月17日在答復(fù)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司《關(guān)于上海浦東發(fā)展銀行審計(jì)中有關(guān)問題的函》中明確指出：“公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題，應(yīng)按上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（”上述會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定“系指上市銀行的存貸款業(yè)務(wù)，執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部財(cái)會(huì) [2000]20號(hào)文的規(guī)定；其他業(yè)務(wù)暫時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，作者加注），不應(yīng)再執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)制度。”此次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革，借鑒了國際慣例中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念，較好地解決了這一問題。

2 中國上市銀行的審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的實(shí)施。從目前情況看，上市銀行的審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)一般由專設(shè)的稽核部門實(shí)施；外部審計(jì)包括監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。

監(jiān)管當(dāng)局的審計(jì)，是指中央銀行、證監(jiān)會(huì)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)稅部門等監(jiān)管當(dāng)局為履行監(jiān)管職能，通過現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查方式，對(duì)上市銀行經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)合法性及任期經(jīng)濟(jì)績效進(jìn)行監(jiān)督檢查。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，是上市銀行股東大會(huì)根據(jù)國家監(jiān)管部門的要求，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)。如前所述，中國上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，需要接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙重審計(jì)”。境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《國際審計(jì)準(zhǔn)則》。

3 上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異。從已公布的2000年度審計(jì)報(bào)告來看，三家上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異較大，呈現(xiàn)出兩個(gè)特征：一是差異的存在是全方位的，涉及財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量各個(gè)方面；二是差異表現(xiàn)為同向，不存在同類項(xiàng)目間相互中和或抵消的可能。具體情況見下表。

從理性上分析，信息的境內(nèi)外差異無非是兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所產(chǎn)生的運(yùn)行差異。由于中國上市銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，所以，上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)行差異，即會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的差異。可以說，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)越接軌，會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)判斷越重要。因此，銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須努力提高自身的職業(yè)判斷水平。

三、中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)和趨勢

1 中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的改革目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)人劉玉廷博士的，中國會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)有三：一是通過金融會(huì)計(jì)改革，完善穩(wěn)健的會(huì)計(jì)制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)。具體到商業(yè)銀行，就是要推進(jìn)和適應(yīng)國有獨(dú)資商業(yè)銀行清晰產(chǎn)權(quán)、分明權(quán)責(zé)、管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改造。二是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)披露的透明度， 防范金融風(fēng)險(xiǎn)。三是適應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿?，方便我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

2000年度上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異分析比較表 單位：億元

注：1 上述三家上市銀行的具體數(shù)據(jù)分別來源于各自的2000年年度審計(jì)報(bào)告；2 絕對(duì)差異=境外審計(jì)數(shù)—境內(nèi)審計(jì)數(shù)，相對(duì)差異=絕對(duì)差異/境內(nèi)審計(jì)數(shù)

2 我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢

趨勢一：會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化與銀行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

如前所述，中國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是不一致的。這種不一致對(duì)建設(shè)主義市場和維護(hù)公平公正的金融競爭環(huán)境是不利的。因此，通過將國際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，銀行業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，摒棄現(xiàn)在國有獨(dú)資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異性，應(yīng)是我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的基本趨勢。

在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化建設(shè)方面，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下方面：（1）注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價(jià)值，確保資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時(shí)、足額計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)資本充足率。（2）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債；并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、未決訴訟、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項(xiàng)。（3）按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行研究資本充足程度、籌集與充實(shí)資本提供有效的會(huì)計(jì)信息。（4）按國際會(huì)計(jì)慣例和謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)利息收入政策。即發(fā)放的貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計(jì)利息，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收款期的利息收入。（5）全面引入“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。（6）對(duì)國內(nèi)尚未發(fā)生過而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例，以規(guī)范中國商業(yè)銀行今后相同業(yè)務(wù)的核算與管理。

趨勢二：會(huì)計(jì)大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會(huì)計(jì)大集中是未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的重要趨勢。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表生成與會(huì)計(jì)檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子工具和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能通過電子信息方式即刻完成；銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)和支付信息通過傳輸，同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，建立在電子信息技術(shù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)將成為銀行最為重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會(huì)計(jì)模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會(huì)計(jì)核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會(huì)計(jì)報(bào)表、集中會(huì)計(jì)檔案保管，并按照“物理上集中擺放、邏輯上分期控制、資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

趨勢三：管理會(huì)計(jì)的

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理、重?cái)?shù)量增長、輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。在面向市場、走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運(yùn)用旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會(huì)計(jì)成為未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。具體包括：（1）通過計(jì)算機(jī)技術(shù)等信息科學(xué)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程再造；（2）推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善“一級(jí)法人、分級(jí)管理”體制下的激勵(lì)約束機(jī)制；（2）嚴(yán)格實(shí)行全面預(yù)算和預(yù)算控制，進(jìn)一步完善資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度；（3）建立存貸款品種成本效益分析系統(tǒng)和費(fèi)用管理系統(tǒng)，強(qiáng)化利率等產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制；（4）嚴(yán)格項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)，施行系統(tǒng)化管理制度。

趨勢四：會(huì)計(jì)核算和管理手段化

未來中國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算和管理手段的現(xiàn)代化，主要表現(xiàn)在：一是計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的采集、處理、儲(chǔ)存和會(huì)計(jì)內(nèi)控的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行中的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)信息的傳輸、電話銀行的運(yùn)用，計(jì)算機(jī)控制技術(shù)在ATM、自助銀行、手機(jī)銀行的運(yùn)用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)用。二是人工智能技術(shù)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的全面運(yùn)用。三是業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。四是縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會(huì)計(jì)檔案中的運(yùn)用。五是會(huì)計(jì)檔案電子介質(zhì)化趨勢，隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會(huì)計(jì)檔案。

四、中國商業(yè)銀行審計(jì)的發(fā)展趨勢

1 商業(yè)銀行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著中國加入WTO，國有獨(dú)資商業(yè)銀行要加快改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制步伐，按國際通行的規(guī)范公司制即現(xiàn)代企業(yè)制度運(yùn)作。因此，中國商業(yè)銀行審計(jì)未來發(fā)展的主題趨勢就是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。

2 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出大稽核的趨勢。在組織管理架構(gòu)上，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部稽核體制，對(duì)總行統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員獨(dú)立；在審計(jì)上，將會(huì)計(jì)信息審計(jì)與整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)緊密聯(lián)系，合規(guī)合法性與提高盈利能力和防范風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來；在審計(jì)方式上，將事后的審計(jì)監(jiān)督向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，并運(yùn)用電子信息技術(shù)加大非現(xiàn)場稽核比重，使風(fēng)險(xiǎn)控制重心前移?？傊?，通過加大稽核力度，創(chuàng)新稽核手段，樹立稽核權(quán)威，建立起由業(yè)務(wù)常規(guī)稽核及后續(xù)稽核、調(diào)崗離任稽核、專項(xiàng)稽核、內(nèi)部控制制度稽核、非現(xiàn)場稽核和電腦稽核等組成的大稽核體系。

3 監(jiān)管審計(jì)社會(huì)化、專業(yè)化。中央銀行、證監(jiān)會(huì)、財(cái)稅部門、國家審計(jì)機(jī)關(guān)等監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管審計(jì)，將由現(xiàn)時(shí)的直接檢查，逐步轉(zhuǎn)向委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管專門審計(jì)，使監(jiān)管審計(jì)呈現(xiàn)出社會(huì)化、專業(yè)化趨勢。受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)直接向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告任何有損銀行正常運(yùn)營、違反法規(guī)和不利于銀行穩(wěn)健運(yùn)行的事項(xiàng)。此外，監(jiān)管當(dāng)局可隨時(shí)要求審計(jì)師對(duì)銀行的特別業(yè)務(wù)或領(lǐng)域進(jìn)行專題調(diào)查，并向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告。審計(jì)師、銀行和監(jiān)管當(dāng)局定期舉行各種會(huì)議，討論審計(jì)師在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的任何。

篇3

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因?yàn)橐粋€(gè)制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施和應(yīng)用更為重要(郭道揚(yáng)，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直被認(rèn)為是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀取向的一個(gè)顯著例證。此前，根據(jù)我國財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會(huì)計(jì)核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會(huì)計(jì)法(劉運(yùn)國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，時(shí)至今日，新準(zhǔn)則實(shí)施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進(jìn)入了平穩(wěn)實(shí)施階段。那么，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體實(shí)施的情況究竟如何，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的認(rèn)可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對(duì)這些問題有必要進(jìn)行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報(bào)告較為權(quán)威的是，財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》。此報(bào)告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報(bào)基礎(chǔ)上完成的，以評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報(bào)告對(duì)準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細(xì)節(jié)描述過于簡單，對(duì)“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進(jìn)行前后對(duì)比，對(duì)上市公司和投資者對(duì)新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對(duì)影響準(zhǔn)則實(shí)施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況變化沒有進(jìn)行分析。特別對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對(duì)各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了簡單統(tǒng)計(jì)，沒有更深入和更實(shí)質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進(jìn)行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計(jì)

(一)調(diào)查目的

通過對(duì)多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的基本觀點(diǎn)，以及被調(diào)查者對(duì)我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實(shí)務(wù)視角了解所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項(xiàng)調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

(二)調(diào)查對(duì)象

以陜西省省市兩級(jí)地稅、國稅分管企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項(xiàng)研究的調(diào)查對(duì)象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個(gè)行業(yè)；調(diào)查對(duì)象主要為各企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會(huì)計(jì)核算工作，他們的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)大多比較扎實(shí)，且對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會(huì)計(jì)核算知識(shí)比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計(jì)

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計(jì)了26個(gè)問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項(xiàng)均采用里克特五分量表進(jìn)行設(shè)計(jì)，按照對(duì)題項(xiàng)的贊成程度由強(qiáng)至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計(jì)從2012年10月開始，實(shí)際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報(bào)的2013年2月開始，歷時(shí)2個(gè)月的時(shí)間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會(huì)調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對(duì)問卷中被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進(jìn)行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗(yàn)法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個(gè)問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計(jì)算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會(huì)計(jì)有267人，占67.59%；其次是財(cái)務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會(huì)計(jì)有54人，占13.67%；屬于審計(jì)部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對(duì)象都是該企業(yè)的總賬會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)該公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，具有很強(qiáng)的針對(duì)性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作年限都比較長，對(duì)所在企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進(jìn)行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進(jìn)行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計(jì)算機(jī)服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)?？梢?，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？缍却螅袠I(yè)涉及面廣，會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進(jìn)行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計(jì)了“被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個(gè)問題都有具體的題目與之對(duì)應(yīng)。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體認(rèn)知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對(duì)該項(xiàng)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員所接受，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會(huì)在后文詳細(xì)解析。

2、被調(diào)查者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會(huì)計(jì)核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計(jì)一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項(xiàng)準(zhǔn)則已實(shí)行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對(duì)這種方法并不是很認(rèn)可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負(fù)債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨(dú)特的會(huì)計(jì)土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在我國是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計(jì)了兩個(gè)對(duì)應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，我國并不具備使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報(bào)告了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)存在差距的原因，被調(diào)查者認(rèn)為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會(huì)計(jì)理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時(shí)“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項(xiàng)結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對(duì)基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進(jìn)行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對(duì)性報(bào)告中指出：“資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)?！本兔绹蛧H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負(fù)債觀。我國也緊隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中運(yùn)用情況怎樣呢？對(duì)此本文有必要仔細(xì)了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則易用性的認(rèn)知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點(diǎn)一樣，“會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科”，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》雖與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實(shí)踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點(diǎn)，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認(rèn)為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認(rèn)為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的選擇

對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會(huì)計(jì)核算方法，將直觀地體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會(huì)計(jì)核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費(fèi)用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費(fèi)用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債觀相悖。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項(xiàng)因素，是否影響企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法選擇的偏好程度，本文在此對(duì)其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個(gè)影響因素進(jìn)一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負(fù)債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負(fù)債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對(duì)象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，但是公司的會(huì)計(jì)核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會(huì)計(jì)處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的使用具有極強(qiáng)的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運(yùn)用現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的簿記成本大于收益”，其次為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”與“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，遇到最多的障礙為“對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財(cái)務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對(duì)準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額差異事項(xiàng)

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對(duì)此沒有關(guān)注過?；旧纤斜徽{(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實(shí)際上對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對(duì)其中原理的理解和對(duì)準(zhǔn)則本身的認(rèn)可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項(xiàng)目為：稅前彌補(bǔ)虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計(jì)負(fù)債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負(fù)債包括的項(xiàng)目有：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值(公允價(jià)值)大于計(jì)稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評(píng)估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(5%)。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異卻只字未提，然而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第33號(hào)《所得稅會(huì)計(jì)》征求意見稿與美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第11號(hào)意見書(APBNo.11)均對(duì)“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時(shí)性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費(fèi)大量的筆墨用較為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方法處理實(shí)務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作方面會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告中均指出，這三年來企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。然而實(shí)際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認(rèn)為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認(rèn)為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認(rèn)為沒什么變化，這說明實(shí)施新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點(diǎn)需要實(shí)證研究進(jìn)一步的檢驗(yàn)與證實(shí)。

同時(shí)，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點(diǎn)之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認(rèn)為，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，加大了會(huì)計(jì)與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會(huì)計(jì)信息的扭曲和會(huì)計(jì)舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對(duì)未來應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法

分析了我國企業(yè)應(yīng)用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進(jìn)一步了解實(shí)務(wù)界對(duì)我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法?？傮w來看，50.6%的被調(diào)查者認(rèn)為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)一直被采用，但具體的核算方法會(huì)改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個(gè)數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已得到企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一定認(rèn)可，然而在具體的實(shí)務(wù)操作中，所得稅會(huì)計(jì)核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)?huì)有怎樣的變化？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認(rèn)為，我國現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進(jìn)行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對(duì)實(shí)務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用總體認(rèn)識(shí)方面

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實(shí)不符

目前，世界存在兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。我國新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，突出資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實(shí)是大多數(shù)的被調(diào)查者認(rèn)為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對(duì)一個(gè)公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實(shí)務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強(qiáng)

我國金融市場已全面開放，并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財(cái)政部了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)政部這些舉措無不加強(qiáng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實(shí)之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不了解，對(duì)準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為該項(xiàng)準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜程度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系原有的運(yùn)作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認(rèn)識(shí)方面

1、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)第43號(hào)會(huì)計(jì)研究公報(bào)，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實(shí)施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時(shí)性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時(shí)性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對(duì)象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計(jì)提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時(shí)才會(huì)從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實(shí)隨時(shí)間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達(dá)剛路面機(jī)械股份有限公司的年度報(bào)告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時(shí)才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時(shí)性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個(gè)問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項(xiàng)目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個(gè)項(xiàng)目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中它們屬于流動(dòng)性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分為非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對(duì)遞延所得稅的披露與列報(bào)也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，旨在真實(shí)、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。可是這種將經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，增加了對(duì)未來不確定性的估計(jì)，徹底顛覆了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)歷史、確定性計(jì)量的行為，能否真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況有待商榷；同時(shí)這種國際前沿的所得稅會(huì)計(jì)核算方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))就不認(rèn)同暫時(shí)性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時(shí)性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時(shí)又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時(shí)性差異的納稅影響確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其卻置若罔聞，事實(shí)上永久性差異仍是造成稅會(huì)差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而簡單地認(rèn)為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)它的處理很值得深思；與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對(duì)準(zhǔn)則的理解程度、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)兩個(gè)方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國是“稅會(huì)分離”的模式，其執(zhí)行成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點(diǎn)。本文認(rèn)為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員增加了納稅申報(bào)工作的成本，同時(shí)也使得企業(yè)的管理者有極強(qiáng)的動(dòng)機(jī)粉飾報(bào)表，擴(kuò)大報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目，少列報(bào)甚至不列報(bào)遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；完善內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F231.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2012）08-0120-01

企業(yè)在發(fā)展的過程當(dāng)中出現(xiàn)了迫切需要盡快解決的問題，企業(yè)如何在當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及現(xiàn)代高速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)當(dāng)中，進(jìn)行有效的建立與之相互適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這個(gè)問題的出現(xiàn)是當(dāng)前所有企業(yè)都急需迫切希望盡快解決的問題之一?；诖吮尘?，本文主要研究了我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀如何并探討其完善的必要性。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

目前我國的有效體制暫時(shí)還是處于一種新舊體制轉(zhuǎn)換的過程，經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)較為復(fù)雜，社會(huì)當(dāng)中一些單位，其中包括某些上市公司，在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了薄弱和管理松弛的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的發(fā)生也逐漸的對(duì)外暴露。由此，我們可以看出我國企業(yè)在其自身的內(nèi)部控制方面的現(xiàn)狀是非常的不理想的，筆者經(jīng)過分析總結(jié)認(rèn)為，主要具有以下幾方面：

（一）企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)的管理層人員，由于受到教育的背景以及專業(yè)和見識(shí)等諸多方面的影響限制，對(duì)于會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)有著明顯的不足，企業(yè)會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中的工作任務(wù)也沒有得到管理人員的高度重視，對(duì)于會(huì)計(jì)控制通常只是簡單的認(rèn)為是一種成本控制以及內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，對(duì)于具體的會(huì)計(jì)控制工作則強(qiáng)調(diào)靈活性而不注重規(guī)章程序處理，強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)中心論，甚至為了謀取個(gè)人或企業(yè)集體利益而無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)，弄虛作假、篡改賬目，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)制度的剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分工不清

確保企業(yè)內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)是針對(duì)程序和明確的職責(zé)權(quán)限需要科學(xué)合理，然而目前很多企業(yè)各個(gè)崗位在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，會(huì)計(jì)工作人員對(duì)于自身職責(zé)往往無法辨認(rèn)的清楚，在具體的工作當(dāng)中不能夠有效的履行自己所承擔(dān)的責(zé)任，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中所規(guī)定的內(nèi)部牽制制度，也無法發(fā)揮出應(yīng)當(dāng)具有的作用以及功效，而且甚至有部分單位，在內(nèi)部控制方面直接由企業(yè)的高層管理人員代替，這樣就直接的導(dǎo)致工作當(dāng)中正常的審批，只是簡單的流于表面的形式，而沒有起到實(shí)際作用，導(dǎo)致管理層人員以及的嚴(yán)重惡劣現(xiàn)象在企業(yè)管理過程當(dāng)中不斷出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程當(dāng)中產(chǎn)生了巨大的經(jīng)濟(jì)效益流失。

（三）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重

隨機(jī)社會(huì)當(dāng)中經(jīng)濟(jì)市場不斷的發(fā)展變化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及會(huì)計(jì)核算等方面的問題在實(shí)際工作當(dāng)中不斷的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作沒有一定的規(guī)范性，而且會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)以及內(nèi)容不具備真實(shí)性等，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴(yán)重造成了當(dāng)前企業(yè)當(dāng)中的會(huì)計(jì)信息失真情況日益嚴(yán)重。我國在部分企業(yè)當(dāng)中，憑證和票據(jù)管理制度都不是非常的完善，會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏有效的原始憑證，在無形中就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員填寫虛假憑證、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置混亂等現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息而言，則嚴(yán)重的失去真實(shí)性。

（四）流動(dòng)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)上存在漏洞

企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在現(xiàn)金、庫存物資和往來賬目等環(huán)節(jié)，這也是內(nèi)控控制最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開具只有自己簽名、與營業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會(huì)計(jì)做賬，部分現(xiàn)金截留；有的出納自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，伺機(jī)貪污等。這些都是在管錢、管賬等內(nèi)部控制崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)行為，也表現(xiàn)了在流動(dòng)資產(chǎn)上面企業(yè)單位管理環(huán)節(jié)上的疏漏。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的必要性

在面臨市場全球化和競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，隨著企業(yè)組織規(guī)?；?、集團(tuán)化和資本市場的社會(huì)化、大眾化，企業(yè)管理水平亟待提高。會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)控制的核心，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展有著十分重要的作用。雖然當(dāng)前我國建立了一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策法規(guī)，企業(yè)也結(jié)合自身的情況建立一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是科技信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)不斷完善。特別是在當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)了上述問題之后，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須要進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

（一）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)本身在其內(nèi)部進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)控制，針對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化和真實(shí)性都有一定的促進(jìn)作用，而且還會(huì)使得公允的信息產(chǎn)生成為可能，那么針對(duì)企業(yè)當(dāng)中的管理人員而言，對(duì)于經(jīng)營者受托下來的責(zé)任完成情況就可以有效的做出正確有效的評(píng)價(jià)，對(duì)于人員的偷懶情況以及缺乏一定的責(zé)任心情況，也可以得以有效的減少，這樣能夠有效的減少降低成本。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提出使得會(huì)計(jì)信息的范圍和源頭的重要性更加突出。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的虛擬和偽造形成了會(huì)計(jì)源頭信息的失真。

財(cái)政部抽查年度會(huì)計(jì)質(zhì)量時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審查的單位資產(chǎn)和利潤失真度有較明顯的下降，假憑證、假表、假評(píng)估等問題仍然不容忽視。而這些都是由于會(huì)計(jì)信息源頭失真造成的，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在源頭上可以有效防止賬目的失真。

（三）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于預(yù)防重大審計(jì)失敗

重大審計(jì)失敗的常見原因，包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊以及職業(yè)懷疑等。現(xiàn)代審計(jì)方式主要是制度基礎(chǔ)審計(jì)，正是基于有效內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。這種審計(jì)方法以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為審計(jì)基礎(chǔ)，以此決定抽樣的規(guī)模和重點(diǎn)。其理論依據(jù)就是抽樣的重點(diǎn)和規(guī)模與內(nèi)部控制健全與否有著一定的聯(lián)系，內(nèi)部控制差的地方，出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的概率就大，因而需要實(shí)質(zhì)性測試的范圍就大。

三、結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場當(dāng)中的競爭趨勢尤為激烈，那么企業(yè)想要在社會(huì)當(dāng)中進(jìn)行更好的發(fā)展，只有不斷的將自身內(nèi)部管理水平進(jìn)一步的給以有效提高。企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，企業(yè)為了能夠有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和全面有力的保護(hù)資產(chǎn)的安全完整性，以及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行當(dāng)中能夠得到相對(duì)必要性的保障，在后期的發(fā)展當(dāng)中需要我們企業(yè)自身根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身有利條件在今后的發(fā)展過程當(dāng)中進(jìn)一步進(jìn)行必要的探索。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)人才的需求數(shù)量越來越多，對(duì)會(huì)計(jì)人才的技能要求也越來越高。尤其是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人才之間的競爭日益加劇，研究我國會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀對(duì)于我國現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義。本文主要探討了我國會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)教育研究的現(xiàn)狀與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)教育；會(huì)計(jì)教育研究；現(xiàn)狀；對(duì)策

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國已經(jīng)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要越來越多高素質(zhì)的專業(yè)化人才作為支撐，會(huì)計(jì)行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位也隨之不斷提高，會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)也越發(fā)受到重視。在競爭日益激烈的現(xiàn)代社會(huì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，加快對(duì)我國會(huì)計(jì)教育改革與創(chuàng)新的研究，對(duì)于培養(yǎng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)專業(yè)人才，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等都具有重要意義。本文首先對(duì)現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)教育研究現(xiàn)狀和面臨的問題進(jìn)行了分析，然后對(duì)新形勢下的會(huì)計(jì)教育發(fā)展路徑提出了幾點(diǎn)策略。

1我國會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀及面臨的問題

1.1會(huì)計(jì)教育環(huán)境差

目前我國雖然已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)對(duì)我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，但是從當(dāng)前會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀來看，還面臨著一些問題，其中最為突出的就是會(huì)計(jì)教育環(huán)境相對(duì)較差。一方面，我國會(huì)計(jì)教育分布在職業(yè)教育、高等教育、?？平逃榷鄠€(gè)教育體系當(dāng)中，但是普遍存在的問題就是教學(xué)形式陳舊，師資力量短缺。近年來，我國雖然大力倡導(dǎo)教育體制改革，但是從傳統(tǒng)教育到現(xiàn)代教育需要一個(gè)較長的過渡期，會(huì)計(jì)教育本身就是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的工程，會(huì)計(jì)內(nèi)容多且復(fù)雜，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等多個(gè)方面，很多學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)教師仍然采用傳統(tǒng)的教師講、學(xué)生聽的教學(xué)模式，忽視了學(xué)生的主體地位；采取單一的考核方式，忽視了對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)，非常不利于學(xué)生會(huì)計(jì)專業(yè)技能的提高。此外，會(huì)計(jì)教育環(huán)境差還體現(xiàn)在國家和學(xué)校沒有為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐學(xué)習(xí)所必須的設(shè)施和條件，現(xiàn)有師資的學(xué)歷和能力水平也不能滿足職業(yè)技能型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的要求，教師缺乏對(duì)會(huì)計(jì)教育的專業(yè)化研究和解讀，導(dǎo)致在人才培養(yǎng)過程中目標(biāo)不明確，教育效果差。

1.2會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)不符合社會(huì)發(fā)展需要

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得我國融入了大量的跨國公司，并且開始開展本土化經(jīng)營，這就使得我國現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要越來越多熟悉世界貿(mào)易規(guī)則的、實(shí)踐技能型的金融、貿(mào)易、會(huì)計(jì)等方面的人才，會(huì)計(jì)行業(yè)在在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性逐步提升。在這一關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)教育的改革和研究十分迫切。目前，我國會(huì)計(jì)教育面臨的另一個(gè)關(guān)鍵問題在開展會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)時(shí)缺乏與社會(huì)實(shí)際的聯(lián)系，很多學(xué)校都沒有對(duì)會(huì)計(jì)教育行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，也沒有詳細(xì)調(diào)查市場對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求現(xiàn)狀，導(dǎo)致現(xiàn)有會(huì)計(jì)教育體系下培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才難以符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，普遍存在重視專業(yè)知識(shí)教學(xué)，忽視職業(yè)技能培養(yǎng)的問題，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)教育行業(yè)發(fā)展停滯不前。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，我國會(huì)計(jì)教育行業(yè)必須加大力度進(jìn)行深化改革，以期培養(yǎng)出滿足社會(huì)發(fā)展需求的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)人才。

2改進(jìn)當(dāng)前會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀的對(duì)策

2.1完善會(huì)計(jì)教育學(xué)科體系

要想切實(shí)推進(jìn)我國會(huì)計(jì)教育行業(yè)改革，深化會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用，我國必須不斷完善會(huì)計(jì)教育學(xué)科體系，根據(jù)實(shí)際情況優(yōu)化會(huì)計(jì)課程體系建設(shè)。首先，作為培養(yǎng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)人才的職業(yè)院校，必須要擺脫行業(yè)和部門的限制，充分了解企業(yè)和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的能力要求，進(jìn)而有計(jì)劃地設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)目標(biāo)，將理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)進(jìn)行合理安排，在滿足學(xué)生對(duì)知識(shí)的需求的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)科與社會(huì)需求的對(duì)接，使得培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才滿足社會(huì)和企業(yè)發(fā)展的需要。其次，學(xué)校要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)體系當(dāng)中加入學(xué)生就業(yè)相關(guān)的指導(dǎo)和技能學(xué)習(xí)，幫助學(xué)生了解更多的會(huì)計(jì)就業(yè)信息和發(fā)展前景，進(jìn)而明確學(xué)習(xí)目標(biāo)，在學(xué)科體系的指導(dǎo)下自主學(xué)習(xí)，掌握從事會(huì)計(jì)工作所必須的知識(shí)和技能。同時(shí)還要完善會(huì)計(jì)課程設(shè)置，實(shí)現(xiàn)學(xué)科之間的有效聯(lián)系，以市場為導(dǎo)向設(shè)置人才培養(yǎng)目標(biāo)，進(jìn)而培養(yǎng)出滿足社會(huì)需要的現(xiàn)代化會(huì)計(jì)人才。

2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)

為了提升我國會(huì)計(jì)教育行業(yè)的發(fā)展水平，深化會(huì)計(jì)教育改革，我國必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)教師職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐技能、教學(xué)能力等方面的培養(yǎng)，從根本上提高會(huì)計(jì)教育資源的整體水平。首先，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)高水平、高資歷會(huì)計(jì)專業(yè)教師的引進(jìn)，不僅要掌握現(xiàn)代教育技能，還要充分了解會(huì)計(jì)教育行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，具備較高的會(huì)計(jì)實(shí)踐技能，進(jìn)而在開展會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)就能夠?yàn)閷W(xué)生提供專業(yè)的指導(dǎo)。其次，學(xué)校還要對(duì)現(xiàn)有教師進(jìn)行教育培訓(xùn)，強(qiáng)化校企合作，鼓勵(lì)教師深入企業(yè)參與崗位實(shí)踐；還可以聘請(qǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位的專業(yè)工作人員來校擔(dān)任教師，從而增加“雙師型”教師的數(shù)量，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，為實(shí)踐技能型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)奠定基礎(chǔ)。此外，學(xué)校還要定期組織會(huì)計(jì)專業(yè)教師開展教育研討會(huì)，深入探究當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)存在的問題及改進(jìn)措施，進(jìn)而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)教育行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

2.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)

社會(huì)和企業(yè)需要的會(huì)計(jì)人才必須具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐操作技能，因此這就需要現(xiàn)代會(huì)計(jì)教育改革過程中強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)。首先，學(xué)校可以通過校企合作的方式為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生提供參與會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐的環(huán)境和機(jī)會(huì)，讓學(xué)生在實(shí)際崗位工作中熟悉會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的操作，提高實(shí)踐水平。其次，教師還要建立會(huì)計(jì)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地，在現(xiàn)有課程體系當(dāng)中加入會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容組織學(xué)生參與會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的結(jié)合，從而強(qiáng)化學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)踐能力，滿足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需要。

3總結(jié)

綜上，我國當(dāng)前會(huì)計(jì)教育行業(yè)發(fā)展過程中還存在一些問題，對(duì)會(huì)計(jì)教育研究的也不夠深入，會(huì)計(jì)教育環(huán)境相對(duì)較差，不利于現(xiàn)代化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。針對(duì)這些問題，我國必須加大會(huì)計(jì)教育改革力度，不斷完善會(huì)計(jì)教育學(xué)科體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教學(xué)師資隊(duì)伍建設(shè)，還要重視會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)與市場需求的對(duì)接。

作者：汪艷 單位：秦皇島市職業(yè)技術(shù)學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]朱靜.會(huì)計(jì)教育及會(huì)計(jì)教育研究現(xiàn)狀與對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（10）：447.

篇6

【關(guān)鍵詞】 地方注協(xié); 會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 做大做強(qiáng)

為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見,更好地服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和助推中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略,中注協(xié)了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》,標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在深入實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略、準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,全面啟動(dòng)了行業(yè)發(fā)展的第三大戰(zhàn)略――做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。這是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展20多年來,面臨的又一次重要的發(fā)展契機(jī)。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展主要依靠其自身力量,但行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)也是不可或缺的外部保障因素。推動(dòng)行業(yè)做大做強(qiáng),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)責(zé)無旁貸的光榮使命。

一、黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、競爭力弱

至2008年底,全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所多達(dá)280多家(含外省事務(wù)所的分所),注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 400多名,平均每個(gè)事務(wù)所不到10名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從黑龍江省注協(xié)公布的2007年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前30家信息看,事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)規(guī)模最大的也僅有56名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在50名以上的事務(wù)所僅有2家,占6.67%;注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在20-40名的事務(wù)所僅有4家,占13.33%,其余各所人數(shù)均在20人以下。另外,黑龍江省2007年度收入排名第一的事務(wù)所,其收入也僅有1 128萬元,只占全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100名排行榜中最后一位(重慶康華,2 208萬元)的50%。自有綜合排名以來,全省沒有一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中注協(xié)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前100名排行榜。顯然,如此眾多的事務(wù)所,已經(jīng)造成了省內(nèi)審計(jì)市場的飽和,同時(shí)還面臨著外省事務(wù)所的強(qiáng)大競爭,各事務(wù)所之間通過壓價(jià)等不正當(dāng)手段獲取業(yè)務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場的正常秩序,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)形象。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才匱乏

首先是高端人才的極度缺乏:中注協(xié)首批30名行業(yè)領(lǐng)軍人才中,沒有黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師中有碩士學(xué)歷的只占總?cè)藬?shù)的3.08%,有博士學(xué)位的占0.12%,本科以下學(xué)歷的占59.58%。其次,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化,青黃不接現(xiàn)象嚴(yán)重。全省50歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占總?cè)藬?shù)的40.43%(大部分是其他企事業(yè)單位的退休人員),而30歲以下的僅占2.08%。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的知識(shí)企業(yè),高素質(zhì)高學(xué)歷的人才是其發(fā)展的根本,人才的合理年齡結(jié)構(gòu)是其不斷更新知識(shí)、開拓創(chuàng)新的保障。黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的人才狀況已經(jīng)制約了行業(yè)的發(fā)展,如省內(nèi)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)范圍單一,大部分事務(wù)所的業(yè)務(wù)都局限在審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面,而屬于拓展業(yè)務(wù)的管理咨詢等業(yè)務(wù)所占比重很小,近三年全省事務(wù)所的審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)收入都占到了總收入的90%以上。

(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不完善

內(nèi)部治理機(jī)制不完善不僅會(huì)影響到事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展,還會(huì)直接或間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控,削弱執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力,增大執(zhí)業(yè)失敗的可能,嚴(yán)重影響執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和服務(wù)質(zhì)量。目前,省內(nèi)部分事務(wù)所(如一些規(guī)模較大的所和外省大所的分所)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部治理對(duì)于事務(wù)所發(fā)展的重要性,嘗試建立了初步的決策機(jī)制并制定了一些管理制度,但依舊存在機(jī)制不夠完善和科學(xué)、制度執(zhí)行不到位等問題;而大部分小型事務(wù)所,股權(quán)比較集中,事務(wù)所的決策權(quán)基本掌握在事務(wù)所負(fù)責(zé)人手中,他們或認(rèn)為沒有必要考慮內(nèi)部治理機(jī)制問題,或不具備進(jìn)行相關(guān)制度建設(shè)的知識(shí)和能力;再有事務(wù)所嚴(yán)峻的生存狀況,也使這些事務(wù)所的決策層無暇顧及內(nèi)部治理機(jī)制的建設(shè)。當(dāng)事務(wù)所發(fā)展到一定規(guī)模,內(nèi)部治理薄弱所導(dǎo)致的后果就會(huì)凸顯。2000年左右,黑龍江省已擁有3―4家具有獨(dú)立執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)、初具規(guī)模并具有良好聲譽(yù)的事務(wù)所,但是,由于股權(quán)分配、員工激勵(lì)、利益分配等內(nèi)部治理機(jī)制的缺失或無效,使這些事務(wù)所幾乎在一夕之間業(yè)務(wù)、人員紛紛流失,消失在了中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一次合并浪潮中。自此,黑龍江省再?zèng)]有具有獨(dú)立執(zhí)行證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安于現(xiàn)狀,缺乏發(fā)展的意愿和明確的目標(biāo)

事務(wù)所和其他企業(yè)一樣,發(fā)展與否與決策層有著直接的關(guān)系。而黑龍江省大部分事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)要么安于現(xiàn)狀,只顧眼前利益,沒有勇氣和膽魄去發(fā)展;要么即使有發(fā)展的意愿卻受自身能力的制約,無力用現(xiàn)代的管理理念領(lǐng)導(dǎo)事務(wù)所和進(jìn)行市場的培育與開發(fā),面對(duì)高端客戶、高端業(yè)務(wù)被省外所瓜分也只能忍氣吞聲,無可奈何。截至2008年底,黑龍江省共有26家上市公司,其中只有5―6家的年報(bào)是由本省事務(wù)所(均是外省事務(wù)所的分所)審計(jì)的,其余業(yè)務(wù)都被國際“四大”所和外省事務(wù)所瓜分。

(五)來自外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的壓力

部分政府職能部門思想觀念陳舊、職能僵化,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)不足,不了解行業(yè)的發(fā)展變化,不信任本土事務(wù)所,對(duì)事務(wù)所行政干預(yù)過多,監(jiān)管方式落后,而利于行業(yè)發(fā)展的政策卻遲遲不出臺(tái)。如黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所執(zhí)行的收費(fèi)制度仍然是上世紀(jì)90年代初期的,這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)已不能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展,即使這樣,有些地區(qū)政府部門還以各種方式強(qiáng)令會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),否則不能入圍從事相關(guān)國有企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)。而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要求修訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的要求,卻遲遲得不到相關(guān)部門的響應(yīng)。眾所周知,過低的收費(fèi)最終只會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

二、充分發(fā)揮黑龍江省注協(xié)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)中的作用

實(shí)踐證明,在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展壯大的歷程中,協(xié)會(huì)始終是推動(dòng)行業(yè)發(fā)展進(jìn)步的重要力量。事務(wù)所的做大做強(qiáng)作為行業(yè)發(fā)展的又一項(xiàng)重大戰(zhàn)略,它的實(shí)施和推進(jìn),需要每家事務(wù)所的不懈努力,同時(shí)協(xié)會(huì)的統(tǒng)籌規(guī)劃、密切指導(dǎo)、溝通協(xié)調(diào)也必將發(fā)揮非常重要的作用。

(一)根據(jù)本省事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀,制定出切實(shí)可行的做大做強(qiáng)目標(biāo),采取具體措施保障目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)

根據(jù)中注協(xié)制定的5至10年內(nèi)事務(wù)所發(fā)展的目標(biāo),黑龍江省制定了《關(guān)于推動(dòng)我省會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展實(shí)施意見》?！兑庖姟诽岢隽巳?huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的總體目標(biāo),用5至10年時(shí)間,發(fā)展培育3至5家具有一定規(guī)模和良好信譽(yù),能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在此基礎(chǔ)上,發(fā)展培育1至2家年業(yè)務(wù)收入2 000萬元以上、能夠與國際所合作的、提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的國際化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該目標(biāo)是與黑龍江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀相符合的,同時(shí)也是一個(gè)需要付出努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),首先省注協(xié)應(yīng)利用培訓(xùn)班、期刊、事務(wù)所內(nèi)部學(xué)習(xí)等多種方式宣傳事務(wù)所做大做強(qiáng)的必要性和重要性以及具體目標(biāo),使全省注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層了解:首先,做大做強(qiáng)是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)的客觀要求,是行業(yè)發(fā)展的必由之路,面對(duì)國內(nèi)外同行的激烈競爭,事務(wù)所不進(jìn)則退,從而使事務(wù)所自發(fā)地參與到做大做強(qiáng)中來;其次幫助事務(wù)所找準(zhǔn)自己在行業(yè)中的定位,因而能夠制定出自身的發(fā)展目標(biāo);最后,制定長效機(jī)制,密切關(guān)注事務(wù)所在做大做強(qiáng)中所遇到的問題,隨時(shí)提供幫助和指導(dǎo)。

(二)貫徹落實(shí)行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”,制定有本省特色的人才培養(yǎng)機(jī)制,為事務(wù)所做大做強(qiáng)提供人才支撐

1.建立黑龍江省的行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)制度。行業(yè)領(lǐng)軍人才對(duì)行業(yè)的發(fā)展起著“帶頭羊”的作用,能夠引領(lǐng)行業(yè)的發(fā)展。針對(duì)黑龍江省高端人才匱乏的現(xiàn)狀,省注協(xié)應(yīng)建立省級(jí)行業(yè)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)制度,并設(shè)立專門的培養(yǎng)基金。在全省范圍內(nèi)選拔優(yōu)秀人才,通過舉辦培訓(xùn)班、參加國內(nèi)外的交流學(xué)習(xí)、舉辦學(xué)術(shù)研討會(huì)等方式加以培養(yǎng),并鼓勵(lì)其中的拔尖人才參與中注協(xié)的領(lǐng)軍人才選拔。

2.健全和完善繼續(xù)教育制度,普遍提高本省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。少數(shù)精英人才的培養(yǎng)固然重要,但整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的提高才是行業(yè)發(fā)展的根本。省注協(xié)應(yīng)在現(xiàn)有繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上,努力開發(fā)網(wǎng)上教學(xué)、教學(xué)資源下載后自學(xué)等多種更加靈活的后續(xù)教育模式,并根據(jù)行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展和實(shí)務(wù)中遇到的問題及時(shí)更新培訓(xùn)內(nèi)容,加強(qiáng)培訓(xùn)師資的水平及資格考核,以增強(qiáng)后續(xù)教育的效果。此外,為鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過在職攻讀學(xué)歷(學(xué)位)、考取其他相關(guān)執(zhí)業(yè)資格證書等自發(fā)學(xué)習(xí)方式提高自身素質(zhì),注協(xié)應(yīng)制定政策允許將其按一定方法折合為參加后續(xù)教育的課時(shí)。

3.充分利用本省豐富的高校資源,吸引優(yōu)秀新生力量加入到本省的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),為行業(yè)儲(chǔ)備后備人才。具體措施:(1)注協(xié)牽頭與高校建立長期合作關(guān)系,通過選拔行業(yè)知名人士到學(xué)校講座和讓有能力的事務(wù)所承擔(dān)高校部分相關(guān)專業(yè)學(xué)生的實(shí)習(xí)任務(wù)等方式,使學(xué)校培養(yǎng)的人才更契合行業(yè)的需求。(2)改變事務(wù)所現(xiàn)有人才招聘主要靠熟人推薦、個(gè)別招聘的方式,注協(xié)可組織全省會(huì)計(jì)師事務(wù)所以團(tuán)體的形式到各高校開宣介會(huì)和招聘會(huì),以增強(qiáng)影響力,擴(kuò)大人才選擇面,擇優(yōu)錄用人才。

(三)健全的事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制,能夠提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力,是事務(wù)所做大做強(qiáng)的內(nèi)生力量,省注協(xié)應(yīng)指導(dǎo)和監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的建設(shè)和執(zhí)行

事務(wù)所的內(nèi)部治理包括質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部制衡、薪酬分配、市場開發(fā)和戰(zhàn)略實(shí)施等多方面的內(nèi)容。完善事務(wù)所的內(nèi)部治理是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程,需要投入大量的人力、物力,對(duì)事務(wù)所決策層的素質(zhì)和能力也有很高的要求。針對(duì)目前黑龍江省事務(wù)所內(nèi)部治理的現(xiàn)狀,省注協(xié)在指導(dǎo)、監(jiān)督事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的建設(shè)和執(zhí)行時(shí),應(yīng)避免激進(jìn)和“一刀切”的方式。對(duì)于有一定治理基礎(chǔ)、具備能力按照中注協(xié)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》加強(qiáng)和完善內(nèi)部治理的事務(wù)所,省注協(xié)只需對(duì)其內(nèi)部治理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督即可。對(duì)于內(nèi)部治理基礎(chǔ)薄弱、規(guī)模小、主要負(fù)責(zé)人缺乏相應(yīng)管理知識(shí)的事務(wù)所,注協(xié)需要做更多的工作。首先要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所主要負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)和教育,使其了解和掌握相關(guān)的現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí);其次應(yīng)針對(duì)小規(guī)模事務(wù)所的特點(diǎn),在不違背《會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》精神的前提下,省注協(xié)牽頭組織研究制定小規(guī)模事務(wù)所內(nèi)部治理相關(guān)文件范本和內(nèi)部治理制度體系,以增強(qiáng)內(nèi)部治理相關(guān)政策的可執(zhí)行性和保證其切實(shí)發(fā)揮效用;最后,建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督檢查機(jī)制,以保證事務(wù)所的制定章程和決策、管理制度一貫得到執(zhí)行。

(四)協(xié)調(diào)內(nèi)、外部關(guān)系,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境

注協(xié)應(yīng)代表行業(yè)積極與地方政府各部門進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào),宣傳行業(yè)在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已作出的和能夠作出的貢獻(xiàn),以及行業(yè)自恢復(fù)發(fā)展以來取得的巨大進(jìn)步和面臨的困難,從而增進(jìn)了解,爭取支持,擴(kuò)大行業(yè)影響力,促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如進(jìn)一步落實(shí)《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》等法定審計(jì)制度;呼吁政府建立更加公開、公平、開放的市場體系,為本省注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)拓展提供平等競爭機(jī)會(huì);與工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門溝通,推動(dòng)行業(yè)收費(fèi)制度、稅收制度等的建設(shè)。

(五)繼續(xù)完善行業(yè)誠信建設(shè)和質(zhì)量檢查制度,促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勝劣汰機(jī)制的形成

1.近年來,注協(xié)已建立了一套行之有效的監(jiān)督事務(wù)所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度,如誠信舉報(bào)、同業(yè)復(fù)核、專項(xiàng)檢查等,今后要繼續(xù)完善和有效執(zhí)行這些制度,重要的是,對(duì)于不按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)的事務(wù)所要堅(jiān)決予以處罰,決不姑息。

2.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性,使普通社會(huì)公眾很難自主判斷事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低,在選擇事務(wù)所時(shí)比較盲目,從而市場短期內(nèi)難以自然形成事務(wù)所的優(yōu)勝劣汰。協(xié)會(huì)應(yīng)在對(duì)事務(wù)所誠信和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基礎(chǔ)上,加大宣傳力度,增強(qiáng)誠信曝光臺(tái)、事務(wù)所綜合實(shí)力排行榜等的影響力,讓社會(huì)了解事務(wù)所在服務(wù)水平上的差異,促進(jìn)行業(yè)的優(yōu)勝劣汰,使不誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的事務(wù)所自動(dòng)淘汰出局或被其他事務(wù)所吞并,而講誠信、執(zhí)業(yè)質(zhì)量好的事務(wù)所將逐步做大做強(qiáng)。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 齊興利、袁秋虹.借助政府力量推動(dòng)江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2008.7.

篇7

關(guān)鍵詞：電力行業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)管；電力監(jiān)管；監(jiān)管問題

前言

隨著世界經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，各行各業(yè)都得到了相應(yīng)的發(fā)展壯大?，F(xiàn)今市場經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)監(jiān)管在相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈條中出現(xiàn)的問題越來越多，而我國的相應(yīng)法規(guī)制度尚不完善。如何確保會(huì)計(jì)監(jiān)管的真實(shí)高效，減少因會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真造成的危害是我國電力行業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的重點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國電力行業(yè)監(jiān)管中出現(xiàn)的問題

現(xiàn)今階段，我國電力行業(yè)中各企業(yè)的工作中常常遇到問題，問責(zé)不明。各部門互相推諉，以至于加大了對(duì)電力企業(yè)的管理控制工作難度。而造成這種現(xiàn)象的主要原因是電力行業(yè)中部門之間信息閉塞，一概只向管理人員說話。而員工的信息獲取有限，從而導(dǎo)致工作熱情低迷，無法在內(nèi)心對(duì)企業(yè)形成信任依賴共同進(jìn)步的思想情感。只有電力企業(yè)的管理控制人員科學(xué)有效的傳達(dá)企業(yè)信息，加強(qiáng)各部門間的交流協(xié)作，才能讓企業(yè)員工將個(gè)人與企業(yè)劃分為一個(gè)整體，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展。電力企業(yè)中會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，管理層并沒有就企業(yè)發(fā)展迅速的現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。致使會(huì)計(jì)人員在工作中知識(shí)技能受限，不能很好的完成工作任務(wù)，對(duì)企業(yè)的成本及運(yùn)營數(shù)據(jù)等的監(jiān)管不存在實(shí)際意義。其中，電力企業(yè)內(nèi)部管理人員監(jiān)管不當(dāng)是主要問題。我國對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的相關(guān)法律法規(guī)尚有不足，造成了一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了滿足一己私欲出現(xiàn)僥幸心理。這種在會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中可以說是普遍的現(xiàn)象導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)人員的信任缺失。不僅造成了相關(guān)企業(yè)的名譽(yù)受損，更打消了人民群眾的投資積極性[1]。會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國電力行業(yè)監(jiān)管中出現(xiàn)問題，離不開管理人員的失職。企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范制度的缺失，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員敢于偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要原因。我過企業(yè)的管理系統(tǒng)仍處于學(xué)習(xí)實(shí)踐階段，相關(guān)方式方法的缺失，致使對(duì)一些部門及管理人員安排不當(dāng)。浪費(fèi)了大量的人力物力的同時(shí)，缺少監(jiān)督管理造成違反規(guī)章制度、損害企業(yè)權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。例如經(jīng)常性發(fā)生的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員擅自動(dòng)用挪用企業(yè)錢款、管理人員貪污等違法亂紀(jì)行為。這都是企業(yè)內(nèi)部管理制度、管理人員失當(dāng)造成的。

二、如何改善會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國電力行業(yè)中的工作現(xiàn)狀

(一)加強(qiáng)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重視完善內(nèi)部環(huán)境

針對(duì)我國電力行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、會(huì)計(jì)人員個(gè)人能力不足綜合素質(zhì)不高以及違規(guī)操作的種種現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部首先要完善相關(guān)規(guī)章制度以及懲處手段。同時(shí)提高企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，以期在企業(yè)管理監(jiān)督時(shí)，發(fā)揮其實(shí)際效用[2]。企業(yè)良好管理環(huán)境的建立有利于貫徹企業(yè)文化、強(qiáng)化對(duì)企業(yè)工作人員的管理。從根本上提高會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國電力行業(yè)中的積極作用。以發(fā)達(dá)國家電力監(jiān)管案例舉例。歐美及日本等國家關(guān)于電力監(jiān)管存在的問題采取的辦法是將電力行業(yè)的監(jiān)管權(quán)力上交到國家手中，由國家政府部門進(jìn)行監(jiān)督?；谖覈F(xiàn)今電力行業(yè)的壟斷現(xiàn)狀，各個(gè)電力企業(yè)可以各推舉一名會(huì)計(jì)監(jiān)管人員組建成獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部與外部共同進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，減少電力行業(yè)會(huì)計(jì)違規(guī)操作行為的出現(xiàn)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部溝通促進(jìn)各個(gè)部門間的交流協(xié)作

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門以及員工間的交流協(xié)作，有利于企業(yè)信息的傳達(dá)，確保員工對(duì)企業(yè)的了解真實(shí)深入。企業(yè)管理人員可以制定相關(guān)規(guī)章制度，構(gòu)建信息數(shù)據(jù)的交流平臺(tái)。有利于管理目標(biāo)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞，更有利于管理人員對(duì)員工反饋的及時(shí)獲取。加強(qiáng)內(nèi)部溝通促進(jìn)各個(gè)部門間的交流協(xié)作，不僅從根本上加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)員工的管理，更有利于會(huì)計(jì)監(jiān)管數(shù)據(jù)的公開公正、及時(shí)高效。

(三)規(guī)范細(xì)化電力企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員工作

針對(duì)我國電力行業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)督問責(zé)不明的現(xiàn)象，管理人員應(yīng)該細(xì)致劃分每一位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作，分工明確。這樣才能使會(huì)計(jì)監(jiān)督人員在日常工作中嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、互相監(jiān)督，真實(shí)高效的反饋企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，加速會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而這需要企業(yè)內(nèi)部在選取會(huì)計(jì)監(jiān)督人員前充分考察其個(gè)人信息的真實(shí)程度，以及個(gè)人專業(yè)能力素養(yǎng)是否能夠支撐日常工作的完成。同時(shí)在企業(yè)日常管理過程中，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的行為，嚴(yán)禁管理人員為個(gè)人利益在工作中進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的違規(guī)操作。只有將責(zé)任細(xì)化到每一個(gè)人，問責(zé)明確[3]。才能達(dá)到提高會(huì)計(jì)監(jiān)管在我國電力行業(yè)中監(jiān)管效果的目的。

(四)強(qiáng)調(diào)電力企業(yè)中總會(huì)計(jì)師存在的重要性

我國電力行業(yè)中大多電力企業(yè)都為國有電力企業(yè)，在會(huì)計(jì)部門職位設(shè)定中都有設(shè)立企業(yè)總會(huì)計(jì)師，想要改善我國電力企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中的不足，電力企業(yè)可以從突出電力企業(yè)中總會(huì)計(jì)的重要作用入手。企業(yè)的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，屬于領(lǐng)導(dǎo)階層，只服從于企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。我國電力行業(yè)中各個(gè)企業(yè)應(yīng)該立足企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀，保證總會(huì)計(jì)師能夠充分行使職能，對(duì)電力企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督及規(guī)范。在企業(yè)內(nèi)部高層會(huì)議中，要邀請(qǐng)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行參與決策，從根本上提高企業(yè)總會(huì)計(jì)師的管理地位。同時(shí)電力企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，要對(duì)總會(huì)計(jì)師的個(gè)人誠信品格進(jìn)行充分考察，使其能夠在日常工作中，權(quán)責(zé)分明、嚴(yán)格有度。不僅能管理者負(fù)責(zé)，更能對(duì)整個(gè)電力企業(yè)及社會(huì)負(fù)責(zé)。

三、結(jié)語

想要提高我國電力行業(yè)中會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際效用，離不開廣大企業(yè)管理人員以及會(huì)計(jì)監(jiān)管人員長期的實(shí)踐探索，過程是曲折的，結(jié)果是喜人的。只有行之有效的進(jìn)行電力行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管，才能保證電力企業(yè)成本及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)透明。提升了國民信任、行業(yè)信譽(yù)的同時(shí)，促進(jìn)電力行業(yè)的發(fā)展前進(jìn)，使其能更好的為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞:公司治理 會(huì)計(jì)制度改革 對(duì)策

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，為更好的服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)制度趨同，或者說是得到世界各國的認(rèn)同，自20世紀(jì)90年代開始，我國會(huì)計(jì)制度不斷進(jìn)行改革，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)制度的趨同，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用。但是，從公司治理的角度分析，當(dāng)前的我國企業(yè)改革中還存在這一些問題，為此本文在分析這些問題的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

一、 我國會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到具有中國特色的市場經(jīng)濟(jì)，以及為了使會(huì)計(jì)制度能更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，自建國以來對(duì)會(huì)計(jì)制度的改革主要有四次：第一次是，1950—1952年，當(dāng)時(shí)我國還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度主要借鑒原蘇聯(lián)的模式，高度的集中制下的會(huì)計(jì)制度；第二次是，1992—1993年，借鑒國際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立能夠完善的服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，按照制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了分行業(yè)的大會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營方式的三大會(huì)計(jì)制度，通過這次改革，基本實(shí)現(xiàn)了同行業(yè)和同經(jīng)營方式下的財(cái)務(wù)信息的一致性；第三次是2001年，取消了分行業(yè)和經(jīng)營方式的會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了全國財(cái)務(wù)信息的一致性；第四次是，2006年頒布2007年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、 從公司治理的角度看當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革的問題

(一)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的改革并不能適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營的現(xiàn)狀

近些年來，越來越多的企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營，這就使得企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及到不同行業(yè)、不同類型的經(jīng)營業(yè)務(wù)。然而，當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求對(duì)于不同規(guī)模、不同經(jīng)營性質(zhì)的企業(yè)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)賬戶，采取不同程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這就使得，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的工作量。與此同時(shí)，還使得不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算不能取得口徑的一致性，進(jìn)而使得企業(yè)之間的財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

(二)當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不利于投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行有效的監(jiān)管

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度要求下，企業(yè)的經(jīng)營者與所有者的兩權(quán)分離，企業(yè)的所有者主要通過企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)運(yùn)營的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，一方面企業(yè)經(jīng)營者處于盈利的考慮會(huì)將企業(yè)的資金投資于不同的行業(yè)，而且可能是頻繁的在不同行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移；另一個(gè)方面，由于不同行業(yè)可能會(huì)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采取不同的會(huì)計(jì)處理方式和程序，這就要求企業(yè)所有者需要懂得不同行業(yè)下的會(huì)計(jì)處理的相關(guān)知識(shí)，這無疑增加了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度。

(三)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部核算制度

一般來講，一個(gè)完善的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該包括很多層次，不僅有國家相關(guān)部門制定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，應(yīng)該還包括企業(yè)在國家頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)核算要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定更詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算的制度和辦法，例如會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。目前，很多企業(yè)只是按照國家統(tǒng)一的制度進(jìn)行核算，并沒有結(jié)合自己的特點(diǎn)進(jìn)行更合理的核算，從而影響到企業(yè)公司治理的質(zhì)量。

(四)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)公司治理的監(jiān)督不夠

由于各種各樣的原因，一些企業(yè)為了企業(yè)本身的利益而不顧相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，而在會(huì)計(jì)處理上盡量按照有利于企業(yè)的結(jié)果進(jìn)行處理，具體表現(xiàn)在，一些會(huì)計(jì)人員，不按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確性，阻礙了公司治理的質(zhì)量。

三、 對(duì)策

(一)實(shí)現(xiàn)各個(gè)行業(yè)、經(jīng)營方式的會(huì)計(jì)制度的一致性

為了解除一些行業(yè)的會(huì)計(jì)信息的不可比性，國家相關(guān)部門需要改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范會(huì)計(jì)處理的狀況，使得各個(gè)行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方式，從而使的不同行業(yè)和不同性質(zhì)的企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息相互之間具有可比性，進(jìn)而企業(yè)之間可以根據(jù)這些信息對(duì)比相應(yīng)的企業(yè)公司治理的質(zhì)量，從而發(fā)現(xiàn)問題，并進(jìn)行解決。

(二)按照市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的客觀要求不斷構(gòu)建更為合理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一個(gè)完善合理的會(huì)計(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的客觀要求，然而，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善的過程，這就要求，會(huì)計(jì)制度就需要不斷的改革，以適應(yīng)不同階段的市場發(fā)展的需要。但是，會(huì)計(jì)制度的改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不同的特征。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有其內(nèi)在的客觀規(guī)律，而會(huì)計(jì)制度改革是一種行政行為，并沒有內(nèi)在的規(guī)律可循。所以，會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)該適應(yīng)不同階段的市場。

(三)完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范

現(xiàn)在，越來越多的企業(yè)的規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的發(fā)展也不再單一化，而是向著多元化和集團(tuán)化發(fā)展，很多企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求國家相關(guān)部門改掉以前僅僅根據(jù)企業(yè)常規(guī)的經(jīng)營業(yè)務(wù)制定有關(guān)制度的做法，對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)都制定出適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則制度。

(四)繼續(xù)加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等同的步伐

隨著我國改革開放以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)行，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐漸融入全球的經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度作為國際性的語言，既然我國的經(jīng)濟(jì)要融入整個(gè)世界，那么會(huì)計(jì)制度也必須走向世界。

當(dāng)前出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然基本上是現(xiàn)在了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但是，在會(huì)計(jì)制度的效力方面并未得到世界所有國家的承認(rèn)，為此我們還要繼續(xù)努力，早日使我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全等同，使其更好的服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張媛媛,梁東.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)教學(xué)的現(xiàn)狀和改革構(gòu)想[J].中國管理信息化.2010

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)服務(wù)外包 云會(huì)計(jì) 中小企業(yè) 互聯(lián)網(wǎng)+

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”含義和特征

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，不僅僅是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，更是將其創(chuàng)新成果匯集運(yùn)用到各行業(yè)最前沿的技術(shù)和服務(wù)中。互聯(lián)網(wǎng)作為社會(huì)資源配置的大平臺(tái)，很好地整合了信息、技術(shù)、服務(wù)等多方位的資源，為提高全社會(huì)的創(chuàng)新力和生產(chǎn)力做出了巨大的貢獻(xiàn)。以客戶需求為實(shí)際導(dǎo)向是“互聯(lián)網(wǎng)+”生產(chǎn)經(jīng)營模式的主要特點(diǎn)。“互聯(lián)網(wǎng)+”集中了豐富完全的信息，降低了信息不對(duì)稱，為各個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了巨大的平臺(tái)和難得的發(fā)展機(jī)遇。會(huì)計(jì)行業(yè)自然應(yīng)該也要抓住機(jī)遇，主動(dòng)變革，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，積極發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)服務(wù)外包”。

二、會(huì)計(jì)服務(wù)外包發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，代賬公司發(fā)展較快，特別是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，記賬機(jī)構(gòu)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁。但通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的記賬公司的規(guī)模一般都很小，服務(wù)內(nèi)容也相對(duì)單一，一般企業(yè)只要求記賬公司提供基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算工作。只有一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的記賬機(jī)構(gòu)將服務(wù)對(duì)象覆蓋到所有行業(yè)甚至部分事業(yè)單位，服務(wù)內(nèi)容也已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出單純的記賬，延伸到稅收籌劃、內(nèi)部審計(jì)、財(cái)稅咨詢等服務(wù)，有的企業(yè)還專門設(shè)立了網(wǎng)站提供網(wǎng)上賬務(wù)在線查詢、網(wǎng)上報(bào)稅等服務(wù)。此外，在我們調(diào)查的中小企業(yè)中，大部分中小企業(yè)選擇將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包的原因是企業(yè)規(guī)模小，缺少相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，其次才是認(rèn)為選擇會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)能獲得更加專業(yè)化的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)管理成本的節(jié)約，提高企業(yè)的運(yùn)作效率。

由此可見，目前我國會(huì)計(jì)服務(wù)外包行業(yè)整體呈現(xiàn)上升的發(fā)展態(tài)勢，但各地區(qū)，各機(jī)構(gòu)間發(fā)展不平衡，仍存在服務(wù)表面化，單一化，靈活性不足等問題，會(huì)計(jì)依舊沒有實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值。未來的會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極拓展，致力于為中小企業(yè)提供更精細(xì)化，專業(yè)化，流程化的財(cái)務(wù)服務(wù)，如稅務(wù)籌劃，頂層設(shè)計(jì)等，從前端進(jìn)入，助力企業(yè)的健康成長。

三、云計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來受資金、人力等資源的限制及以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)革命的出現(xiàn)，基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用模式構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺點(diǎn)日益顯現(xiàn)。然由于成本效益原則及自身的能力限制，我國的大批中小企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)感到力不從心，很多企業(yè)紛紛選擇將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)外包，然而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)存在服務(wù)表面化，靈活性較低等不足，導(dǎo)致很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)處理混亂，數(shù)據(jù)價(jià)值未得到充分利用。為改變這一現(xiàn)狀，各大軟件商紛紛針對(duì)中小企業(yè)的情況開發(fā)軟件，接連推出了用友NC等集最新互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移動(dòng)應(yīng)用技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)為一體的應(yīng)用系統(tǒng)，希望幫助中小企業(yè)改善財(cái)務(wù)狀況，提高數(shù)據(jù)的處理和利用水平。而未來，隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，軟件服務(wù)化、資源虛擬化、系統(tǒng)透明化、多用戶低成本共享計(jì)算資源的服務(wù)模式將愈加成熟。應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)開發(fā)的在線服務(wù)平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)在線處理會(huì)計(jì)信息、按需付費(fèi)、資源高度共享，使財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)走向?qū)I(yè)化、集中化。

盡管云會(huì)計(jì)具有投資低廉、服務(wù)專業(yè)、數(shù)據(jù)處理高效、協(xié)同控制力強(qiáng)等優(yōu)勢，前景廣闊，但其也存在宣傳支持力度不足、信息泄漏風(fēng)險(xiǎn)、國內(nèi)法律法規(guī)不完善等缺陷，目前我國對(duì)云會(huì)計(jì)的了解仍不夠充分，云會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展相對(duì)落后。國內(nèi)云計(jì)算平臺(tái)還處于剛剛起步的初級(jí)階段，基于云計(jì)算技術(shù)開發(fā)的云會(huì)計(jì)產(chǎn)品自然更是鳳毛麟角，并且仍擺脫不了高昂的軟硬件設(shè)施布置成本，以及后期的財(cái)務(wù)軟件維護(hù)成本及專業(yè)知識(shí)的匱乏帶來的麻煩，并未實(shí)現(xiàn)真正的在線專業(yè)化服務(wù)，尚不能稱為真正意義上的云會(huì)計(jì)。

四、會(huì)計(jì)服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展建議

（一）中小企業(yè)

中小企業(yè)應(yīng)注重供應(yīng)鏈管理，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)公司間的信息共享，通過及時(shí)有效的信息溝通建立起一體化的運(yùn)作體系。及時(shí)完整的信息有利于會(huì)計(jì)服務(wù)外包人員實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理過程中的漏洞與潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供有效的建議與專業(yè)的控制措施。同時(shí)，強(qiáng)化信息溝通能深化雙方的合作，形成可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。

（二）政府

1、完善相關(guān)法律法規(guī)

為了更好地完善法制建設(shè)，搭建適合云會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的法律環(huán)境。建議有關(guān)部門從法規(guī)層面加強(qiáng)個(gè)人信息、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、公共安全等方面的保護(hù)，建立相應(yīng)的法規(guī)體系。

2、宣傳推廣云會(huì)計(jì)

鑒于目前我國大多數(shù)企業(yè)對(duì)云會(huì)計(jì)概念依舊模糊的情況，為促進(jìn)云會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，建議政府出臺(tái)相應(yīng)的文件以加強(qiáng)對(duì)云會(huì)計(jì)的宣傳，提高公眾對(duì)云會(huì)計(jì)的認(rèn)知。

（三）會(huì)計(jì)服務(wù)外包機(jī)構(gòu)：

1、加強(qiáng)信息安全管理

無論外包機(jī)構(gòu)是選擇自己搭建云會(huì)計(jì)平臺(tái)，還是使用運(yùn)營商提供的專業(yè)網(wǎng)站，都應(yīng)該做好信息的外部及內(nèi)部保密工作，提高訪問安全，數(shù)據(jù)傳輸安全、存儲(chǔ)安全，網(wǎng)絡(luò)流暢及穩(wěn)定性，保護(hù)客戶的商業(yè)秘密。

2、積極拓展個(gè)性化服務(wù)

我國中小企業(yè)多達(dá)企業(yè)總數(shù)的99%，各有不同管理模式，若是采用統(tǒng)一的在線服務(wù)產(chǎn)品，肯定無法滿足各企業(yè)的需求。所以，為實(shí)現(xiàn)服務(wù)的精細(xì)化，建議機(jī)構(gòu)可以積極同客戶溝通，分析不同客戶的需求，通過安裝控件等方式來實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，助力中小企業(yè)更快更好地成長。此外，會(huì)計(jì)專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)外包服務(wù)實(shí)施質(zhì)量復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)執(zhí)業(yè)過程中存在的問題并及時(shí)糾正，保證服務(wù)的質(zhì)量，使中小企業(yè)步入良性循環(huán)。

篇10

摘 要 本文就當(dāng)前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀展開探討，通過成因分析制定了強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的科學(xué)策略。對(duì)提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，凈化行業(yè)環(huán)境，真正解決會(huì)計(jì)道德失范問題，有積極有效的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì) 職業(yè)道德 建設(shè)

一、 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德狀況

市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展進(jìn)一步拓寬了會(huì)計(jì)行業(yè)渠道，會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍日益龐大，同時(shí)一些會(huì)計(jì)人員道德標(biāo)準(zhǔn)也悄然發(fā)生了變化，并顯現(xiàn)出了一些偏差現(xiàn)狀問題。雖然我國各行各業(yè)在強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)層面作出了一定努力，提升了重視力度，并取得了階段成效，然而會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象、為了一己私利違法、鉆空子、實(shí)踐財(cái)務(wù)水平不高的問題仍然普遍存在，給會(huì)計(jì)行業(yè)的持續(xù)建設(shè)發(fā)展造成了制約影響。實(shí)踐工作中，一些會(huì)計(jì)人員無法遵守職業(yè)操守規(guī)范，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行私自修改、偽造、毀壞，為符合經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)添置虛假信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)正常秩序則形成了負(fù)面影響。一些會(huì)計(jì)人員面對(duì)金錢利益誘惑，無法把握自己，進(jìn)行單據(jù)信息偽造、對(duì)正常收入經(jīng)費(fèi)不予入賬，令國家、企業(yè)公有財(cái)產(chǎn)被不良擠占及私有化，對(duì)集體利益形成了嚴(yán)重?fù)p壞影響。面對(duì)利益的誘惑，一些會(huì)計(jì)人員由于缺乏良好的誠信道德素養(yǎng)而以身試法，無法實(shí)事求是、嚴(yán)明公正的做好本職工作，而是通過各種掩蓋手段鋌而走險(xiǎn)，久而久之令會(huì)計(jì)行業(yè)面臨了誠信危機(jī)。同時(shí)會(huì)計(jì)行業(yè)人員沒有形成良好的法制觀念，無法積極主動(dòng)的參與實(shí)踐學(xué)習(xí)，提升自身綜合技能素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)水平，也令其無法恪盡職守，體現(xiàn)出崗位勝任能力水平有限，財(cái)務(wù)工作水平不高，無法精細(xì)化管理、導(dǎo)致賬實(shí)不符、記賬混亂、報(bào)表不明確等不良現(xiàn)狀問題。

二、引發(fā)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的根本成因

1.會(huì)計(jì)綜合管理系統(tǒng)有失健全性，法律監(jiān)管機(jī)制效能不強(qiáng)

各行業(yè)單位在經(jīng)營建設(shè)階段中，投資方、政府機(jī)構(gòu)以及管理層經(jīng)常存在利益相沖現(xiàn)象，管理投資人員更注重企業(yè)如何獲取最大化經(jīng)濟(jì)效益，而政府機(jī)構(gòu)則更希望看到價(jià)值化資源的科學(xué)配置。該類宏觀與微觀層面的矛盾現(xiàn)象便提升了會(huì)計(jì)假賬的發(fā)生機(jī)率。同時(shí)由于我國沒有創(chuàng)建良好健全的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，在實(shí)踐管理層面包含較多死角，加之對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為懲處管理力度有限，引發(fā)了整體社會(huì)會(huì)計(jì)違規(guī)人員以較低的違規(guī)成本獲取可觀經(jīng)濟(jì)收益的不良風(fēng)氣。由此可見，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行科學(xué)全面整改、風(fēng)氣整頓、優(yōu)化會(huì)計(jì)綜合管理系統(tǒng)建設(shè)成為首要重任。當(dāng)前，我國在監(jiān)督會(huì)計(jì)管理層面的相關(guān)工作機(jī)制、法律規(guī)范同樣存在不一致、不完善現(xiàn)象。相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門以及財(cái)會(huì)稅務(wù)單位均具有各自的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，形成了信息孤島、職能分散與監(jiān)控管理效能不強(qiáng)的局面。即便相關(guān)部門按年度實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、物資價(jià)格、稅收管理的全面核查，專項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)單位對(duì)報(bào)表信息進(jìn)行綜合審計(jì)監(jiān)督，然而在實(shí)踐執(zhí)行階段中的效果、力度均較為有限，沒能構(gòu)建完善的監(jiān)督控制機(jī)制，進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的失范現(xiàn)象。

2.職業(yè)道德培養(yǎng)建設(shè)力度不強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員沒有形成良好的法治觀念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德培養(yǎng)建設(shè)尤為重要，當(dāng)前我國由于針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)教育投入力度有限，造成了行業(yè)發(fā)展偏差問題。在教育層面沒能科學(xué)重視會(huì)計(jì)法制培養(yǎng)、道德建設(shè)，僅僅將專業(yè)技能知識(shí)作為培訓(xùn)重點(diǎn)，沒能良好的補(bǔ)充法制道德教學(xué)。同時(shí)片面注重對(duì)從業(yè)人員的教育培養(yǎng)，對(duì)經(jīng)營管理人員、監(jiān)督人員、政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層及其會(huì)計(jì)工作人員的培養(yǎng)建設(shè)卻沒能科學(xué)重視，進(jìn)一步影響了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)效果。從會(huì)計(jì)人員自身層面來講，由于缺乏良好的法治觀念意識(shí)，令其面對(duì)眾多利益誘惑無法把持住自己，不能科學(xué)秉承實(shí)事求是工作原則，在應(yīng)對(duì)違法亂紀(jì)行為時(shí)，則敷衍了事、避而不見，不能嚴(yán)明規(guī)范，甚至還會(huì)直接參與違法行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，漏稅偷稅，不顧及整體全局利益。通過鉆空子、打球、粉飾掩蓋等方式應(yīng)對(duì)外界檢查監(jiān)督，導(dǎo)致了失范行為的屢屢發(fā)生，對(duì)正常經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序造成了不良影響。

三、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)科學(xué)策略

面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象，為整頓行業(yè)風(fēng)氣，糾正歪風(fēng)邪氣，應(yīng)從優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)入手，樹立良好的更新整改目標(biāo)，基于根源因素，制定科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)策略。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)教育

為鞏固提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，應(yīng)由強(qiáng)化從業(yè)人員職業(yè)道德培訓(xùn)教育入手，提升會(huì)計(jì)法治素養(yǎng)與自覺思維意識(shí)，進(jìn)而營造良好的自律工作氛圍。為此，應(yīng)在從業(yè)人員入職進(jìn)崗之前做好培訓(xùn)考核，鞏固其職業(yè)道德規(guī)范意識(shí)。用人單位應(yīng)將會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德視為人才聘用、就職上崗、晉升提拔的客觀條件，嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)口。對(duì)于不符合入職崗位要求，不具備良好職業(yè)道德素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)不予聘用。通過完善的層級(jí)把關(guān)與崗前考察培養(yǎng)，令從業(yè)人員促進(jìn)自身專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的有效更新，進(jìn)而科學(xué)滿足單位經(jīng)營發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)綜合全面提升。另外，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員強(qiáng)化繼續(xù)教育，針對(duì)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)態(tài)變化特征，促進(jìn)其知識(shí)體系的有效更新，提升道德素養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，樹立法制管理意識(shí)。再者應(yīng)在會(huì)計(jì)人員職稱考評(píng)管理中提升職業(yè)道德建設(shè)考察比率，令會(huì)計(jì)人員真正意識(shí)到職業(yè)道德素養(yǎng)建設(shè)的科學(xué)重要性，進(jìn)而自覺遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，提升職業(yè)信念，在職業(yè)成長中形成良好的道德準(zhǔn)則與職業(yè)精神，把握公正嚴(yán)明、堅(jiān)守規(guī)范的原則，為凈化行業(yè)環(huán)境作出貢獻(xiàn)。

2.完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)法律評(píng)估系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍綜合建設(shè)水平

為強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的法律約束管理效能，應(yīng)完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)法律評(píng)估系統(tǒng)，科學(xué)履行新一輪會(huì)計(jì)法相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)建牢固、可靠、切實(shí)可行的行業(yè)法律管理環(huán)境。同時(shí)應(yīng)依據(jù)我國國情特征、發(fā)展實(shí)際狀況進(jìn)行法律制度的更新優(yōu)化、補(bǔ)充完善。對(duì)于當(dāng)前法規(guī)體系中責(zé)任劃分不清晰、處罰管理不科學(xué)的款項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面整改，并補(bǔ)充實(shí)際發(fā)展中呈現(xiàn)而現(xiàn)行法律規(guī)范中沒有包含的事項(xiàng)規(guī)定，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德法律評(píng)估系統(tǒng)的規(guī)范化，優(yōu)化其實(shí)踐操作效果。對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為應(yīng)通過法律手段進(jìn)行全力打擊，懲治腐敗、違法、瀆職、貪污、惡意篡改、知情不報(bào)等行為，做到嚴(yán)懲不貸，追究相關(guān)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任，進(jìn)而將腐敗分子剔除出行業(yè)隊(duì)伍，凈化行業(yè)環(huán)境。對(duì)于會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，應(yīng)強(qiáng)化建設(shè)管理力度，引入終身學(xué)習(xí)發(fā)展觀念，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升法律意識(shí)與道德水平。對(duì)于會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中存在的不良現(xiàn)狀問題，相關(guān)單位應(yīng)組織行業(yè)隊(duì)伍開展會(huì)計(jì)法的科學(xué)學(xué)習(xí)，令他們明晰觸犯法律、違規(guī)操作所付出的代價(jià)，進(jìn)而對(duì)自身實(shí)踐工作形成良好的約束控制，真正提升實(shí)踐工作水平。

3.優(yōu)化監(jiān)督管理，引入會(huì)計(jì)崗位定期輪換體制

為構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)氣氛圍，應(yīng)科學(xué)引入良好的監(jiān)督管理機(jī)制，完善綜合管控措施。由源頭入手預(yù)防會(huì)計(jì)腐敗與違規(guī)操作行為的大面積發(fā)生。應(yīng)科學(xué)設(shè)置針對(duì)會(huì)計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦監(jiān)督崗位，同時(shí)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，優(yōu)化行業(yè)控制監(jiān)督效果，真正提升會(huì)計(jì)實(shí)踐工作整體質(zhì)量，并科學(xué)的引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員全面貫徹落實(shí)、科學(xué)掌握行業(yè)相關(guān)國家財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)與管理規(guī)范制度，提升自覺自律意識(shí)。另外，應(yīng)在單位系統(tǒng)內(nèi)部創(chuàng)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，依據(jù)實(shí)際發(fā)展運(yùn)營狀況，通過制度規(guī)范約束確保會(huì)計(jì)信息的全面真實(shí)、貼切可靠。機(jī)制制定不僅應(yīng)反映會(huì)計(jì)工作中的共同屬性，同時(shí)也要顧及行業(yè)發(fā)展個(gè)性問題，體現(xiàn)良好的實(shí)踐操作效能與科學(xué)針對(duì)性。應(yīng)通過相互制約、內(nèi)外統(tǒng)籌優(yōu)化監(jiān)督管理，有效降低對(duì)會(huì)計(jì)管理政策的篩選范疇，促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、行政管理事項(xiàng)的全面公開透明化，凸顯法制化管理效能，接受社會(huì)大眾、綜合輿論的全面聯(lián)合監(jiān)督，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)陽光透明的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作模式。

再者，相關(guān)單位應(yīng)科學(xué)引入會(huì)計(jì)人員崗位定期輪換體制，遵循會(huì)計(jì)規(guī)范要求標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制。應(yīng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)體系中創(chuàng)建崗位交換對(duì)接、管理清查有效制約監(jiān)督機(jī)制，合理預(yù)防腐敗違法、貪污行為，提升行業(yè)團(tuán)隊(duì)人員綜合素質(zhì)水平。令會(huì)計(jì)人員通過定期輪換，學(xué)習(xí)更多崗位實(shí)踐技能，強(qiáng)化綜合理論知識(shí)掌握與整體能力水平，進(jìn)而形成積極工作熱情，激發(fā)創(chuàng)新意識(shí)思維，并真正為單位創(chuàng)設(shè)出符合實(shí)際狀況的新點(diǎn)子、新策略。

四、結(jié)語

總之，針對(duì)我國當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象，我們只有探尋引發(fā)行業(yè)不良風(fēng)氣、現(xiàn)狀問題的根本成因，制定科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)策略，才能真正提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，杜絕違法亂紀(jì)行為，凈化行業(yè)環(huán)境，令會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化自律、自省、法治意識(shí)，進(jìn)而秉承公正嚴(yán)明、愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德精神，發(fā)揮核心服務(wù)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：