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篇1

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；企業(yè)；納稅籌劃；探析

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

一、企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

在企業(yè)經(jīng)營管理中，納稅籌劃的實(shí)施不僅影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，還影響到企業(yè)今后的發(fā)展及市場聲譽(yù)，可謂影響重大。然而，在企業(yè)實(shí)際操作的過程中，由于多種因素的影響，以至于企業(yè)納稅籌劃無法順利實(shí)施。主要表現(xiàn)在：

1.納稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃需要操作者精通稅收知識(shí)并執(zhí)行嚴(yán)密操作過程，否則會(huì)因?yàn)檎莆詹坏轿欢辜{稅籌劃存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)：一是基于納稅籌劃的專業(yè)性，由于沒能準(zhǔn)確掌握稅收法律中的相關(guān)條款或企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，因而在籌劃時(shí)出現(xiàn)漏洞；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，由于缺乏完善的監(jiān)控措施，以至于納稅籌劃無法達(dá)到預(yù)期的效果，使企業(yè)面臨著涉稅違法的風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收法律意識(shí)薄弱

在一些企業(yè)中，管理人員稅收法律意識(shí)薄弱，無法正確認(rèn)識(shí)依法納稅的重要性，也分不清偷稅、漏稅以及納稅籌劃的界限。這樣，自身企業(yè)的納稅籌劃最終不能與國家的法律相匹配，甚至可能觸犯法律允許的范圍，因而難以達(dá)到預(yù)期效果。

3.沒有正確的納稅籌劃觀念

在很多企業(yè)里，由于管理者將企業(yè)管理的重點(diǎn)放在企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)效益上，以至于納稅籌劃未得到企業(yè)管理者的重視。而在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營中，納稅籌劃帶來的經(jīng)濟(jì)效益是間接的，是基于節(jié)支等于創(chuàng)收的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的輕重，與企業(yè)的整體收益是分不開的，且稅收的節(jié)支直接節(jié)約貨幣資金的流出。因此，納稅籌劃需要企業(yè)管理者樹立正確的納稅籌劃觀念，以正確的心態(tài)來規(guī)劃，才能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

二、企業(yè)納稅籌劃的原則

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要遵循合法性、合理性、全面性原則，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃。

1.合法性。納稅籌劃要在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減、免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠。

2.合理性。指企業(yè)投資、融資、經(jīng)營管理等行為具有合理商業(yè)目的，納稅籌劃只是企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的目的之一。

3.全面性。一種稅負(fù)的減少，可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)、非稅成本的增加，甚至?xí)绊懫髽I(yè)重大的經(jīng)營活動(dòng)或企業(yè)戰(zhàn)略，因而要全面衡量，綜合籌劃。

三、完善企業(yè)稅收籌劃的途徑

掌握最新的稅收法規(guī)精神，完善企業(yè)的稅收籌劃，能夠使企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。稅收籌劃的方法主要有：

(一)企業(yè)籌資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行外部資金籌集，有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩個(gè)備選方案。因?yàn)閭鶆?wù)籌資所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支。而權(quán)益籌資成本卻是由稅后利潤支付的，與債務(wù)籌資方案相比，需要多納所得稅。所以從稅收的角度考慮，債務(wù)籌資比權(quán)益籌資成本要小。

但要注意的是，在權(quán)益資金和債務(wù)資金的籌措中，要同時(shí)考慮成本和風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素。即既要考慮籌資的邊際資本成本，也要考慮負(fù)債增加相應(yīng)增加的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃

1.下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例，子公司的組織形式是法人，應(yīng)在屬地繳納企業(yè)所得稅，而分公司的組織形式是非法人分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)并入總公司進(jìn)行匯總納稅。企業(yè)在設(shè)立下級(jí)機(jī)構(gòu)時(shí)，就需前瞻性地對(duì)兩種納稅方式進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合其他效益指標(biāo)，選擇合適的下級(jí)機(jī)構(gòu)組織形式。

2.企業(yè)合并的納稅籌劃。企業(yè)在合并中，會(huì)產(chǎn)生盈虧互抵的情形，即盈利企業(yè)兼并一個(gè)虧損企業(yè)時(shí)，兼并企業(yè)可用其盈利先補(bǔ)抵虧損企業(yè)的累積虧損，再按利潤余額繳納企業(yè)所得稅，這樣就減小了企業(yè)所得稅的稅基。

(三)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的納稅籌劃

1.適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃。許多大型企業(yè)，可能既是增值稅的一般納稅人同時(shí)也是營業(yè)稅的納稅人，這樣在混合銷售和兼營業(yè)務(wù)中，就必須全面籌劃好適應(yīng)增值稅還是營業(yè)稅的問題。一是應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售繳納增值稅，避免因?yàn)槲捶謩e核算兩種稅種，使企業(yè)增加稅負(fù)或者由稅務(wù)局核定導(dǎo)致稅負(fù)增加的情況發(fā)生。同時(shí)，對(duì)于同屬增值稅或營業(yè)稅不同稅率的，也應(yīng)分開核算，避免從高適應(yīng)稅率。二是只提供服務(wù)收取中介服務(wù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，應(yīng)避免簽訂安裝、購銷等形式的合同，防止因此增加稅基或改變稅種加重稅收負(fù)擔(dān)的情況。

2.固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。目前，折舊的方法主要有平均年限法、產(chǎn)量法、工作量法、加速折舊法。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值使企業(yè)存在企業(yè)選擇的空間。這樣，同一項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)按不同的方法計(jì)算，就會(huì)產(chǎn)生不同的折舊額。這就給企業(yè)納稅籌劃提供了條件，企業(yè)可選擇適合的折舊方式。如：免稅期不選擇加速折舊法；在沒有免稅條件時(shí)，固定資產(chǎn)可選擇加速折舊法，這樣投入前期產(chǎn)量高、修理費(fèi)用少，加速折舊可適當(dāng)減小所得稅稅基。

3.固定資產(chǎn)修理的納稅籌劃。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中，固定資產(chǎn)的修理支出可以在當(dāng)期稅前扣除，而同時(shí)符合大修理支出兩個(gè)條件:一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以年，二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限處長2年以上。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這樣，在不影響生產(chǎn)的情況下，企業(yè)可將修理合并成大修理或?qū)⒋笮蘩矸植鸪啥啻稳粘Ｐ蘩恚瑥亩_(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的。

4.虧損遞延的納稅籌劃。虧損遞延是指如果某企業(yè)在某經(jīng)營年度中出現(xiàn)了所得稅法定義的虧損，則該企業(yè)不但可以免付當(dāng)年的所得稅，其虧損還可以向后遞延5年，以抵消以后規(guī)定年的盈余，企業(yè)根據(jù)抵消后的盈余再交納所得稅。這樣，如在企業(yè)經(jīng)營不是很景氣的年度，且虧損對(duì)企業(yè)沒有很負(fù)面的影響時(shí)，可以適當(dāng)虧損以減輕所得稅稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌,張西克.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M].廣東經(jīng)濟(jì)出版社,2006(07).

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅稅法；浙江；外資；影響

中圖分類號(hào)：F125.4文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2009）10－0013－02

本文擬將搜集到的截至2008年11月份最新的數(shù)據(jù)加以分析，得出相關(guān)結(jié)論，從而檢驗(yàn)理論分析的正確性[1]。

一、原企業(yè)所得稅法體系下浙江利用外資的情況

浙江省近些年來加大了招商引資的力度，起到了一定成效。

近幾年吸引外商投資連年增長。以2007年為例，2007年，浙江省合同利用外資204億美元，實(shí)際利用外資103.7億美元，同比2006年分別增長了6.8%和16.6%。浙江省第三產(chǎn)業(yè)實(shí)際利用外資比重首次提高到30%，新設(shè)外商投資研發(fā)中心30余家。新增13家世界500強(qiáng)投資企業(yè)，至2007年底共有69家世界500強(qiáng)企業(yè)落戶浙江。外資已成為浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁引擎[2]。

二、新稅法實(shí)施11個(gè)月后，浙江利用外資情況

1.外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況總體基本正常，未出現(xiàn)大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現(xiàn)象。實(shí)際上，新所得稅只是把原有的不合理的稅率和優(yōu)惠政策調(diào)整為合理的稅率體系和優(yōu)惠政策。

從浙江實(shí)施11個(gè)月的情況來看，雖然實(shí)際利用外資增幅加速回落，但總體上利用外資工作和原有外資企業(yè)并未出現(xiàn)大的震蕩。

2.實(shí)際使用外資增幅提升。實(shí)際使用外資650億美元，同比增長4.5%。

3.單項(xiàng)投資規(guī)模擴(kuò)大，500強(qiáng)企業(yè)紛紛落戶浙江。2008年前11個(gè)月平均單項(xiàng)投資規(guī)模1 529萬美元，平均單項(xiàng)合同外資929萬美元。同比分別增長26.5%和38.5%。

2008年新批投資總額1 000萬美元以上的項(xiàng)目579家（同比減少286家），投資總額221.15億美元，占總數(shù)的90.8%，同比提高1.1%；合同外資131.07億美元，占總數(shù)的88.5%，同比提高0.4%。其中，新批投資總額3 000萬美元以上的重大項(xiàng)目89家（比上年同期減少23家），增資重大項(xiàng)目48家（比上年同期減少14家）。

2008年[3]新增12家全球500強(qiáng)企業(yè)，分別系三菱化學(xué)、摩托羅拉、高盛、三星、韓華、麥德龍、阿克蘇諾貝爾、住友電工、沃爾瑪、英博投資，行業(yè)涉及化工、機(jī)電、商業(yè)、建材、飲料等。截至2008年11月底，共有81家全球500強(qiáng)企業(yè)落戶浙江[1]。

三、新稅法對(duì)于浙江吸引外資的負(fù)面影響之實(shí)證分析

1.稅率統(tǒng)一和定期減免稅優(yōu)惠政策的取消對(duì)利用外資之負(fù)面影響。新稅法將一般性的內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%，取消了很多針對(duì)外資企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠稅率，取消了針對(duì)一般工業(yè)企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠。

從短期來看，稅率的統(tǒng)一、定期減免稅以及其他一些優(yōu)惠政策的取消可能對(duì)于吸引一般性行業(yè)的外資帶來一定的負(fù)面影響。

例如，位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率會(huì)有一定的提高。浙江的國家級(jí)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)共有八個(gè)、沿海開放城市和沿海開放區(qū)有寧波等城市和地區(qū)。

原稅法：經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的一般生產(chǎn)性外資企業(yè)以前施行15%的稅率；生產(chǎn)性外資企業(yè)還享受兩免三減半的優(yōu)惠政策。

新稅法：將在五年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率；取消定期減免稅優(yōu)惠政策。

可見，稅率統(tǒng)一將提高開發(fā)區(qū)外資企業(yè)的稅率水平。這對(duì)于開發(fā)區(qū)吸引外資會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。

2.實(shí)施11個(gè)月以來負(fù)面影響的實(shí)證分析。2008年1―11月，實(shí)際利用外資增幅加速回落。全省新批外資企業(yè)1 594家，同比減少39%；投資總額243.66億美元，同比減少22.8%；合同外資金額148.07億美元，同比減少15.5%。

四、新稅法對(duì)于浙江利用外資的積極影響之實(shí)證分析

（一）統(tǒng)一稅率、定期減免稅的取消、關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來管理等相關(guān)規(guī)定對(duì)于利用外資的積極影響

1.對(duì)于經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)以外的地區(qū)的積極影響。統(tǒng)一后的稅率為25%。雖然相對(duì)于一些開發(fā)區(qū)外資企業(yè)來說稅率高了一些，但是調(diào)整的幅度很有限，這一稅率相對(duì)來說在周邊國家只能處于中等偏下的水平。而且外資企業(yè)在全省任何地方稅率都是25%,對(duì)于浙江除寧波、杭州以外的其他地區(qū)吸引外資會(huì)避免稅率差異，有利于這些地區(qū)吸引外資的工作。

2.減少外資企業(yè)推遲獲利年度進(jìn)行避稅的動(dòng)機(jī)。以前很多企業(yè)利用定期減免稅。政策的缺陷，無限期地推遲獲利年度，以達(dá)到少交稅或不交稅的目的。這也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的動(dòng)力之一。取消定期減免稅，可以大大地減少企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的動(dòng)力，從而對(duì)于國家稅收的保障起到積極的作用。

3.減少假外資和避稅地外資。（1）假外資和避稅地投資的情況。2007年1―11月份浙江省投資來源地前幾位的主要是一些避稅地的投資。其中，排在前兩位的分別是香港54.8%、維爾京群島16.3%[4]。在2006年《溫州市外資企業(yè)登記及其運(yùn)行情況分析報(bào)告》中顯示，溫州市外商投資企業(yè)發(fā)展過程中確實(shí)存在國內(nèi)資金“返回投資”和“假外資”行為。尤其是臺(tái)資、港資企業(yè)里包括了許多國內(nèi)資金通過這些自由港中轉(zhuǎn)后的“[5]返程投資”行為。寧波市的情況與此類似。據(jù)寧波市信息中心的一份報(bào)告，1998―2004年間，在全球外資的三大來源地美國、日本及西歐投資份額逐漸減少之際，維爾京島、開曼群島、薩摩亞等三地在寧波的投資比重卻“異軍突起”。2004年，維爾京島以22 600萬美元實(shí)際外資位列第二，開曼群島以21 933萬美元緊隨其后，薩摩亞居第七。僅以上三個(gè)地區(qū)實(shí)際利用外資已占到該市總額的24.29%，比上年同期提高8.87個(gè)百分點(diǎn)，超過美國和日本。報(bào)告中指出，寧波市“假外資現(xiàn)象有所抬頭，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注?！盵6]（2）取消外資企業(yè)的“超國民待遇”對(duì)于減少利用投資者身份的籌劃進(jìn)行的“返程投資”的實(shí)施必將起到相當(dāng)?shù)囊种谱饔?。?）新稅法的特別納稅調(diào)整一節(jié)，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中違反獨(dú)立企業(yè)交易定價(jià)原則的，要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和處罰。這些規(guī)定也將在一定程度上起到抑制“返程投資”的作用。

實(shí)證分析，新稅法實(shí)施后，前11個(gè)月投資來源地確實(shí)出現(xiàn)了新的變化。從合同外資絕對(duì)值增長前三位國家看，依次為日本、美國、韓國。其中，日本合同外資增長230.4%、韓國合同外資增長183.3%。而來自于維爾京群島、開曼群島等自由港合同外資合計(jì)12.31億美元，同比下降65.5%，比重減少12.1%；實(shí)際外資23.44億美元，同比下降13.4%，比重減少5.4%。第三地自由港合同外資絕對(duì)值減少約23.34億美元，約占全省合同外資減少總數(shù)的86.1%[3]。

（二）行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的積極影響

1.對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響。（1）浙江的國家級(jí)高新區(qū)只有杭州高新區(qū)。以前只有高新區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能適用優(yōu)惠稅率?，F(xiàn)在浙江全境的高新技術(shù)外資企業(yè)統(tǒng)統(tǒng)適用15%的優(yōu)惠政策，這對(duì)于浙江全省的吸引高新技術(shù)企業(yè)投資工作一定會(huì)帶來積極的影響；（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資抵扣優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；（3）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)優(yōu)惠政策。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除50%。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（4）鼓勵(lì)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的優(yōu)惠政策。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

高新技術(shù)企業(yè)吸引外資的實(shí)證分析：新稅法實(shí)施11個(gè)月以來，浙江信息服務(wù)軟件業(yè)新批、增資大項(xiàng)目31個(gè)，合同外資和實(shí)際外資分別增長62.9%和28.6%；科研技術(shù)服務(wù)業(yè)合同外資和實(shí)際外資同比分別增長143.7%和192.4%，其中新批5個(gè)外資研發(fā)中心，均設(shè)在寧波市，主要涉及化工材料、生物制品等的研發(fā)[5]。

2.對(duì)于其他鼓勵(lì)類行業(yè)的積極影響。（1）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。新稅法同舊稅法相比，突出了抵扣設(shè)備的范圍為：環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備。體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)加強(qiáng)這幾方面投資的鼓勵(lì)。（2）農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的優(yōu)惠政策。對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得實(shí)行免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。（3）對(duì)于企業(yè)資源利用的鼓勵(lì)性優(yōu)惠政策。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。（4）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠政策。企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

五、結(jié)論

（1）合同外資和實(shí)際利用外資增幅有所回落，但幅度有限。（2）外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況總體基本正常，未出現(xiàn)大范圍的撤資、停業(yè)或歇業(yè)、倒閉現(xiàn)象。（3）從外資來源地來看，問題較多的避稅地投資大為減少。這也是新所得稅的立法目的之一。從這段時(shí)間的實(shí)施來看，效果較為明顯。自由港合同外資和實(shí)際外資均有所下降。其中：合同外資的減少占全省合同外資減少總數(shù)的86.1%。（4）高新技術(shù)行業(yè)及鼓勵(lì)類行業(yè)利用外資出現(xiàn)較大幅度的增長。（5）單項(xiàng)投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，世界500強(qiáng)企業(yè)在浙江投資情況良好。

參考文獻(xiàn)：

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[4]裴長洪,彭磊.兩稅合一是創(chuàng)造吸收外資優(yōu)勢的新起點(diǎn)[J].中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2008，（3）.