導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇簡(jiǎn)述稅法的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：打鉆透巷 注漿堵水技術(shù)

中圖分類(lèi)號(hào)：TD743 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2014）03（c）-0086-02

鶴煤八礦1303工作面發(fā)生第三系礫巖水突水，突水點(diǎn)標(biāo)高-60 m，初始水量401.50 m3/h，最大突水量達(dá)942 m3/h。由于涌水量較大，嚴(yán)重威脅該礦安全生產(chǎn)。經(jīng)分析論證，采用地面打鉆注漿封堵1303工作面上、下順槽切斷突水水源的整理方案。在上順槽布置Ζ1、Ζ2兩個(gè)鉆孔，單孔深260 m，合計(jì)孔深520 m。在下順槽布置Ζ3、Ζ4兩個(gè)鉆孔，單孔深280 m，合計(jì)孔深560 m。要求鉆孔垂直準(zhǔn)確命中巷道。然后通過(guò)鉆孔下入石子，并對(duì)充滿(mǎn)石子的一段巷道注入水泥漿、水泥―水玻璃雙液漿，形成混凝土結(jié)構(gòu)的擋水墻，截?cái)嗨鳌?/p>

1 施工方案及布置

經(jīng)論證，堵水方案為：在地面打鉆注漿，方案設(shè)計(jì)在上下順槽內(nèi)各打兩個(gè)鉆孔，利用鉆孔堵水注漿。突水點(diǎn)位于礦井南翼1303工作面，地面標(biāo)高為+191.5～192.5 m，出水點(diǎn)標(biāo)高為-64～85 m。井下巷道采用經(jīng)緯儀導(dǎo)線(xiàn)測(cè)量，注漿孔口距八礦井口4358 m，地面鉆孔位置采GPS定位。本次注漿為動(dòng)水條件下注漿堵水，據(jù)此確定此次注漿堵水方案采用截流封堵的注漿方式，對(duì)1303工作面上、下順槽巷道進(jìn)行充填骨料和注漿，封堵過(guò)水通道，減少水量。

工程布置：由于該突水點(diǎn)位置及巷道位置較準(zhǔn)確，根據(jù)注漿方案，Z1、Z2孔布置在1303工作面上順槽巷道正上方，兩孔相距11 m：Z3、Z4孔布置在1303工作面下順槽巷道正上方，兩孔相距12 m：分別對(duì)Z1、Z2、Z3、Z4孔下骨料和注水泥―水玻璃雙液漿封堵1303工作面上、下順槽巷道。

鉆孔結(jié)構(gòu)

0～215 m（見(jiàn)基巖下5 m）：孔徑311 mm：下244 mm套管。

215～250及270 m（S10砂巖）：孔徑132 mm：下127 mm套管至孔口。

250及270 m―終孔（見(jiàn)巷道）：孔徑110 mm：裸孔。

注漿深度及范圍巷道按[（3.2 m+2.4 m）÷2×2.2 m×100 m]×2計(jì)算，受注體積1232 m3。

注漿材料的選擇：本次屬于動(dòng)水條件下注漿堵水。首先封堵1303工作面上、下順槽巷道，將動(dòng)水變成相對(duì)的靜水條件，封堵材料首先用石子和河砂，然后注水泥―水玻璃雙液漿。水泥―水玻璃雙液漿配比為1∶0.6左右；水泥單液漿需摻加復(fù)合添加劑。一種為摻加0.05%三乙醇胺和0.5%氯化鈉；另一種摻加4～6%水玻璃和1～0.5%的氯化鈉。水泥選用425#普通硅酸鹽水泥。

2 施工設(shè)備的選擇

鉆探設(shè)備：

根據(jù)注漿工藝及注漿孔結(jié)構(gòu)及工期等要求，配備如下設(shè)備及機(jī)具，并要求有備用余地。主要設(shè)備及機(jī)具有：

美國(guó)產(chǎn)車(chē)載風(fēng)動(dòng)潛孔錘鉆機(jī)2臺(tái)。

鉆機(jī)：TXB―1000A型4臺(tái)。

泥漿泵：NBB―250/60型泥漿泵6臺(tái)。

鉆桿：φ50×5.5 1200 m

鉆鋌：φ68×20 240 m

測(cè)斜儀：JJX―4型1臺(tái)。

注漿設(shè)備：

注漿泵：根據(jù)注漿深度及終壓要求，在注漿站設(shè)2～3臺(tái)注漿泵。

臥式散裝水泥罐：15m32臺(tái)。

輸漿管及接頭：為確保施工安全，從注漿泵出口到鉆場(chǎng)采用φ50×5.5鉆桿。從鉆場(chǎng)至孔口采用φ1.5寸能承受160 kg/cm2壓力的鋼編高壓軟管。各種活接頭均采用鉆桿細(xì)扣連接。

計(jì)量?jī)x表：孔口采用10 Mpa的壓力表，注漿泵上采用抗震式油侵壓力表。

3 施工技術(shù)要求

（1）鉆進(jìn)機(jī)具及鉆進(jìn)方法。Z1、Z2、Z3、Z4孔采用美國(guó)產(chǎn)車(chē)載風(fēng)動(dòng)潛孔錘鉆機(jī)鉆進(jìn)，注漿期間采用TXB―1000A型鉆機(jī)鉆進(jìn)，泥漿泵選用NBB―250/60型。鉆具組合采用：立軸―φ55 mm鉆桿―φ68 mm鉆鋌―φ108 mm加重管―φ130 mm扶正器―φ132 mm齒輪鉆頭。下好φ127 mm套管后，取芯鉆進(jìn)采用φ91 mm鉆具組合。

（2）套管封閉。鉆孔注漿管采用127 mm套管，套管要求用快干水泥與井壁固結(jié)嚴(yán)密，要求牢固，不得串漿。封閉后凝固時(shí)間>72 h，在以后的注漿過(guò)程中能承受注漿終壓。

注漿孔段用φ91～110 mm鉆進(jìn)、裸孔。

（3）鉆孔偏斜的要求。Ζ1、Ζ2、Ζ3、Ζ4孔要盡可能打直孔，確保鉆孔見(jiàn)巷道。

（4）注漿地質(zhì)工作。野外工作主要是巖芯鑒定及其描述，同時(shí)對(duì)巖芯采取率、壓水試驗(yàn)、抽水試驗(yàn)、鉆進(jìn)中沖洗液漏失量進(jìn)行測(cè)定和計(jì)算。

室內(nèi)工作主要是根據(jù)取得的野外資料，繪制出相應(yīng)的曲線(xiàn)和圖件，進(jìn)行整理分析，并及時(shí)提出上述工作的數(shù)據(jù)和結(jié)論為注漿技術(shù)服務(wù)。

（5）注漿鉆孔的施工。根據(jù)1303工作面上、下順槽地面打鉆注漿堵水工程設(shè)計(jì)要求，該項(xiàng)工程分為兩個(gè)階段；第一階段為打鉆透巷階段，第二階段為地面注漿封堵階段。

第一階段打鉆透巷階段

①Ζ1孔鉆孔結(jié)構(gòu)。0～214.50 m，孔徑311 mm，下入245 mm護(hù)孔套管214.50 m，214.50 ～245.58 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管245.96 m。245.58 ～257.70 m。孔徑118 mm，裸孔見(jiàn)巷深度257.70～261.00 m。

②Ζ2孔：鉆孔結(jié)構(gòu)。0～214.30 m，孔徑311 mm，下入245 mm護(hù)孔套管214.10 m，214.30 m～245.63 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管245.63 m。245.63 m～259.60 m?？讖?18 mm，裸孔見(jiàn)巷深度259.60～262.70 m。

③Ζ3孔鉆孔結(jié)構(gòu)。0～215.10 m，孔徑311 mm，下入245 mm護(hù)孔套管214.82 m， 215.10 m～262.66 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管262.50 m。262.60 m～271.80 m?？讖?18 mm，裸孔見(jiàn)巷深度271.80～273.76 m。

④Ζ4孔鉆孔結(jié)構(gòu)。0～215.10 m，孔徑311 mm，下入245 mm護(hù)孔套管215.00 m，215.10 m～262.75 m，孔徑215 mm，下入127 mm注漿套管261.91 m。262.75m～276.80 m?？讖?18 mm，裸孔見(jiàn)巷深度276.80～279.00 m。

第二階段地面注漿封堵階段

Ζ1孔累計(jì)下骨料2065 m3，注入水泥810 t。水玻璃59.20 t，鹽8.15 t。

Ζ2孔累計(jì)下骨料793 m3，注入水泥739噸。水玻璃98 t，鹽6.55 t。

上順槽累計(jì)下骨料2858 m3，注入水泥1549 t。水玻璃157.20 t，鹽14.7 t。

Ζ3孔累計(jì)下骨料219 m3，注入水泥479.50 t。水玻璃27.90 t，鹽5.35 t。

Ζ4孔累計(jì)下骨料454 m3，注入水泥417 t。水玻璃22.80 t，鹽3.5 t。

下順槽累計(jì)下骨料673 m3，注入水泥896.50 t。水玻璃50.70 t，鹽8.85 t。

上、下順槽累計(jì)下骨料3531 m3，注入水泥2445.5 t。水玻璃207.9 t，鹽23.55 t。

4個(gè)鉆孔注漿結(jié)束后，均進(jìn)行了壓水試驗(yàn)，鉆孔終壓均達(dá)3 Mpa以上，吸水量均小于40 L/min，壓力持續(xù)時(shí)間30 min以上，終壓、終量、持續(xù)時(shí)間、結(jié)束注漿時(shí)漿液濃度四項(xiàng)指標(biāo)均達(dá)到了結(jié)束標(biāo)準(zhǔn)。

4 注漿工藝

（1）注漿方法。本次注漿采用四臺(tái)注漿機(jī)同時(shí)施工，主要封堵1303工作面上、下順槽巷道，通過(guò)充填骨料注漿，封堵過(guò)水通道。為了提高注漿質(zhì)量，加大注漿擴(kuò)散半徑，保持注漿通道，盡可能把孔隙充填、采用間歇壓入注漿法。即注入一定量漿液之后，進(jìn)行壓水推漿，然后停一天再注。這種注漿方法，增加了復(fù)注次數(shù)，孔隙受漿機(jī)會(huì)多。

（2）注漿參數(shù)選擇。根據(jù)單位吸水量和裂隙（孔隙）率，對(duì)每一注漿段的漿液注入量作一估算，對(duì)比實(shí)際注入量，以判斷注漿充填質(zhì)量，估算時(shí)采用下面公式：V=AHIIR2nB。

式中：V為本段漿液預(yù)計(jì)注入量（m3），可按水灰比0.75∶1，一噸水泥約可造漿1m3考慮；A為漿液消耗系數(shù)，一般取1、2；H為注漿段巖溶裂隙層厚度（m）；R為漿液有效擴(kuò)散半徑（m）；n為巖溶裂隙率（3%～5%）；B為漿液充填系數(shù)，約為0.7～9；

終壓標(biāo)準(zhǔn)：

按注漿質(zhì)量要求，應(yīng)大于含水層靜水壓力的2倍以上，但同時(shí)必須以不引起周?chē)貙悠屏烟?dòng)為限，操作時(shí)，應(yīng)逐步升壓。壓力值計(jì)算方法為：S=Sm+Sg。

式中：S為總壓力值（Mpa）Sm為壓力表讀數(shù)（Mpa）Sg為水位以上水柱壓力值（Mpa）。

（3）漿液濃度（見(jiàn)表1）。

（4）漿液的配制及操作方法。

本次是動(dòng)水注漿堵水，可以單液水泥漿為主進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)大量跑漿時(shí)，可先注砂、石子、然后再注漿。在以上兩種方法無(wú)法解決問(wèn)題時(shí)，可考慮雙液漿。

①單液水泥漿以水泥或在水泥中加入一定量的附加劑為原材料，用水配制漿液，采用單液系統(tǒng)方式注入，這樣的漿液為單液水泥漿。

其配方為：水泥漿液需摻加復(fù)合外加劑，一種為摻加0.05%三乙醇胺和0.5%氯化鈉。另一種為摻加4%～6%水玻璃和1%～0.5%的氯化鈉。

②水泥――水玻璃雙液漿：由二個(gè)系統(tǒng)組成，采用雙液注入工藝。本次注漿采用孔口混合注雙液漿，為了延長(zhǎng)凝固時(shí)間，增加可注性，防止鉆孔封堵，采用先稀后濃，分級(jí)逐步加濃的方法。即每注10～15 t水泥，調(diào)整一次玻璃水及水泥漿的濃度，分級(jí)方法為：水泥漿比重1.5左右、玻璃水婆美度20左右；水泥漿和玻璃水的體積比控制在1∶0.5～1∶0.6之間。

水泥――水玻璃雙液漿具有凝膠迅速、結(jié)石率高等優(yōu)點(diǎn)，適宜于大裂隙及動(dòng)水條件下注漿堵水。

5 注意事項(xiàng)

（1）為了防止下料期間水流對(duì)煤巷的沖刷，造成巷道斷面的無(wú)限擴(kuò)大，施工中對(duì)Z 1、Z2孔采用24 h連續(xù)不間斷下料法，盡可能減少透孔時(shí)間，縮短下料間歇時(shí)間，實(shí)現(xiàn)連續(xù)下料。

（2）采用0.5 cm和1～2 cm兩種石子混合后同時(shí)下入，同時(shí)加入一定量串珠狀水泥球。

（3）當(dāng)鉆孔水位升高到220 m以上，同時(shí)鉆孔下料不暢、發(fā)生井噴等現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)迅速采取雙液注漿，對(duì)巷頂進(jìn)行封堵。

（4）本次注漿采用孔口混合注雙液漿，為了延長(zhǎng)凝固時(shí)間，增加可注性，防止鉆孔封堵，采用先稀后濃，分級(jí)逐步加濃的方法。即每注10～15 t水泥，調(diào)整一次玻璃水及水泥漿的濃度，分級(jí)方法為：

①水泥漿比重1.3左右、玻璃水婆美度15～20之間。

②水泥漿比重1.4左右、玻璃水婆美度20～25之間。

③水泥漿比重1.5左右、玻璃水婆美度25～30之間。

（5）注雙液漿期間，水泥漿和玻璃水的體積比控制在1∶0.5～1∶0.6之間。

6 堵水效果分析

（1）從鉆孔水位的變化看注漿效果。

下順槽注漿前初始水位271.20 m，水位標(biāo)高-79.7 m；經(jīng)過(guò)反復(fù)注漿，鉆孔水位上升到183.37 m，水位標(biāo)高+8.1 m，比注漿前水位高87.80 m。

上順槽注漿前初始水位257.50 m，水位標(biāo)高-64.0 m。雙液漿封巷前水位上升到189.40 m，水位標(biāo)高+4.1 m，比注漿前水位高68.10 m。經(jīng)過(guò)注雙液漿封頂后，水位上升到88.80 m，比注漿前水位高168.70 m。

從鉆孔水位逐漸抬高、造成鉆孔數(shù)次發(fā)生井噴，說(shuō)明骨料已占用巷道大部分空間，水流形成阻力，過(guò)水通道不暢，局部已形成滲透流。

（2）從鉆孔孔口壓力看注漿效果。

鉆孔形成注漿條件后，通過(guò)孔口注水，吸水率均大于60 m3/h，并大量吸風(fēng)吸氣。通過(guò)注入大量石子后，注水注不進(jìn)去。注漿時(shí)孔口壓力隨著注漿次數(shù)的增加，壓力逐漸增大，終壓均達(dá)3 Mpa以上，吸水量均小于40 L/min，達(dá)到了終壓、終量結(jié)束標(biāo)準(zhǔn)。

（3）從井下涌水量看注漿效果。

注漿前實(shí)測(cè)該工作面最大涌水量375 m3/h，注漿工程結(jié)束后實(shí)測(cè)該工作面涌水量21 m3/h，出水點(diǎn)剩余水量1 m3/h，堵水效果達(dá)99.7%。不僅消除了原突水區(qū)的長(zhǎng)期涌水量375 m3/h，為我礦每天節(jié)省排水費(fèi)1.35萬(wàn)元（噸排水費(fèi)1.5元）。

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅教學(xué)；重點(diǎn)問(wèn)題；銷(xiāo)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅是目前我國(guó)第一大稅種，其稅收收入占全部稅收收入的比重超過(guò)30%。在稅法教學(xué)中，增值稅也是最主要、最復(fù)雜、最難學(xué)的內(nèi)容之一。如何組織好增值稅教學(xué)是任課教師在稅法教學(xué)中必須面對(duì)的重要課題。

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人按照認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用抵扣法，即用按銷(xiāo)售額計(jì)算的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）扣除購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)已納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)算法，即直接用銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

增值稅的教學(xué)內(nèi)容很多，包括征稅范圍、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理和申報(bào)繳納等，稅法均有明確和詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，增值稅教學(xué)的核心和關(guān)鍵問(wèn)題就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

1.增值稅基本問(wèn)題

增值稅的征收范圍包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。這是在學(xué)習(xí)增值稅時(shí)首先要使學(xué)生明確的基本問(wèn)題。

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得銷(xiāo)售（或營(yíng)業(yè)）收入，即取得流轉(zhuǎn)金額時(shí)，需繳納流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主要包括三大稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，其中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種的征收范圍涵蓋了所有流轉(zhuǎn)金額，而且兩稅種的征收范圍有明確的劃分。目前我國(guó)增值稅主要是針對(duì)銷(xiāo)售貨物征收，營(yíng)業(yè)稅主要是針對(duì)提供勞務(wù)征收，只有一些特殊情況例外。增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍的基本劃分如下表：

增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是互斥和互補(bǔ)的關(guān)系，即取得一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入必定征收其中的一種稅，要么征收增值稅，要么征收營(yíng)業(yè)稅，二者必征其一，而且只征其一，既不重復(fù)也不遺漏。另外，增值稅還有一個(gè)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的進(jìn)口增值稅。

學(xué)習(xí)增值稅的征收范圍要與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍進(jìn)行對(duì)比分析，這樣可以使學(xué)生對(duì)這兩大稅種以及我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度有更深刻的理解和認(rèn)識(shí)，這不但關(guān)系到后面學(xué)習(xí)應(yīng)納稅額的計(jì)算，如混合銷(xiāo)售問(wèn)題，而且還有助于了解和進(jìn)一步學(xué)習(xí)我國(guó)正在開(kāi)始進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。

2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

在計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，首先要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。其中，按照貨物的類(lèi)別，增值稅稅率的規(guī)定是很明確的，因而，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵就在于銷(xiāo)售額的確定，重點(diǎn)包括以下問(wèn)題：

2.1銷(xiāo)售額是不含稅銷(xiāo)售額

增值稅屬于間接稅，即銷(xiāo)售方將增值稅的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買(mǎi)方，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部款項(xiàng)是包含了增值稅稅款的，即含稅銷(xiāo)售額。而稅法規(guī)定，作為計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額是不含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算時(shí)需要將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率），這就是所謂價(jià)外稅的原理。此問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，卻是初學(xué)者常犯的一個(gè)低級(jí)錯(cuò)誤。

2.2視同銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售額

納稅人的有些行為并沒(méi)有將貨物用于銷(xiāo)售，而且未取得銷(xiāo)售額，但稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售，需確認(rèn)銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于此類(lèi)視同銷(xiāo)售行為，稅法規(guī)定如下：（其⑴～⑶項(xiàng)最終用于銷(xiāo)售，故略）

⑷將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑸將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑹將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)。

⑺將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑻將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

這五種行為，納稅人雖未直接取得銷(xiāo)售額，卻已經(jīng)利用了貨物的價(jià)值，即實(shí)際取得了與貨物銷(xiāo)售額等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

這里必須注意一個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題：

在第⑷、⑸項(xiàng)中貨物的來(lái)源只有“自產(chǎn)、委托加工的貨物”，沒(méi)有“購(gòu)進(jìn)的貨物”， 在第⑹、⑺、⑻項(xiàng)中不僅有“自產(chǎn)、委托加工的貨物”還包括了“購(gòu)進(jìn)的貨物”。這表明，如果是“自產(chǎn)、委托加工的貨物”，用于全部五種用途，均視同銷(xiāo)售；如果是“購(gòu)進(jìn)的貨物”用于第⑹、⑺、⑻項(xiàng)，即作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人也視同銷(xiāo)售；如果是“購(gòu)進(jìn)的貨物”用于第⑷、⑸項(xiàng)，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則不視同銷(xiāo)售，不用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

為什么要如此規(guī)定呢？這個(gè)問(wèn)題我們留到后面學(xué)習(xí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)再來(lái)解決。

2.3混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額

在一個(gè)納稅人同時(shí)取得的收入中，既包括應(yīng)繳納增值稅的銷(xiāo)售貨物收入，又包括應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的提供勞務(wù)收入時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別問(wèn)題。如果已經(jīng)明確了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的劃分，對(duì)這個(gè)問(wèn)題就很容易理解了。屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額是銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。注意此時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售額處理，即需換算為不含稅銷(xiāo)售額后再計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

3.1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

㈠從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

㈡從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

㈢購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

㈣購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)中可包括建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

3.2不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3.3分析總結(jié)規(guī)律

從上述規(guī)定可以看出，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定只是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的必要條件，而非充分條件。對(duì)于有些購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，即使取得了增值稅抵扣憑證，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為什么不得抵扣？是否有什么規(guī)律？這時(shí)我們就可以與前面視同銷(xiāo)售行為規(guī)定中的細(xì)節(jié)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比分析：

在視同銷(xiāo)售行為的第⑷、⑸項(xiàng)中，我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，貨物的來(lái)源中沒(méi)有“購(gòu)進(jìn)的貨物”，說(shuō)明“購(gòu)進(jìn)的貨物”用于第⑷、⑸項(xiàng)，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷(xiāo)售，不用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的第①項(xiàng)中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，正好對(duì)應(yīng)了視同銷(xiāo)售規(guī)定中的第⑷、⑸項(xiàng)。

再看視同銷(xiāo)售行為規(guī)定中有“購(gòu)進(jìn)的貨物”的第⑹、⑺、⑻項(xiàng)，作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷(xiāo)售，需確認(rèn)銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而其購(gòu)進(jìn)的貨物，在不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中則沒(méi)有規(guī)定，即允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可見(jiàn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定與視同銷(xiāo)售行為的規(guī)定是相互呼應(yīng)的，不視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目，不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣；而視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則準(zhǔn)予抵扣。從而可以得出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)律，簡(jiǎn)述為：

“有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

這個(gè)規(guī)律是否成立呢？我們不妨從不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定中的其他各項(xiàng)來(lái)驗(yàn)證一下：

第①項(xiàng)中的免征增值稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目無(wú)須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第②、③非正常損失，無(wú)法用于銷(xiāo)售，不可能有銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第④項(xiàng)，納稅人自用消費(fèi)品，不用于銷(xiāo)售，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第⑤項(xiàng)，對(duì)應(yīng)前四項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，故也不存在銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這些情況的下一個(gè)環(huán)節(jié)均沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，故其上一個(gè)環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也均不得抵扣，與上述規(guī)律相符合。

篇3

關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交換；商業(yè)實(shí)質(zhì)；公允價(jià)值

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.72 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定簡(jiǎn)述

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了非貨幣資產(chǎn)交換的兩種情況：一是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，二是換入或換出的資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，如果這兩者都滿(mǎn)足，那么應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值超過(guò)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分列入當(dāng)期損益。但如果有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為計(jì)量基礎(chǔ)；在這種情況下，如果涉及少量貨幣形式的補(bǔ)價(jià)收付，支付方和收入方，都要計(jì)算相關(guān)的當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題

1.不等價(jià)非貨幣換存在的規(guī)定不足

（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的缺陷

有的時(shí)候，企業(yè)間為了達(dá)到特定的目的，如提前收回款項(xiàng)、戰(zhàn)略合作目的等等，往往進(jìn)行不等價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換。非貨幣資產(chǎn)交換一般規(guī)定，涉及少量補(bǔ)價(jià)的，以補(bǔ)價(jià)低于整個(gè)資產(chǎn)交換金額比例的25%作為判定非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，即以等價(jià)交換為前提，支付方換入資產(chǎn)公允價(jià)值等于收取方換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)。

（2）換入資產(chǎn)成本認(rèn)定的缺陷

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付補(bǔ)價(jià)，不一定和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)換入資產(chǎn)價(jià)值采用“出值定入值”的方法，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的規(guī)定能起到有效防止舞弊的作用。然而在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)往往不等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，這樣就會(huì)造成雙方企業(yè)入賬和出賬的金額不等，造成了不合理的勾稽關(guān)系。

（3）非貨幣資產(chǎn)交換損益確認(rèn)的缺陷

在非等價(jià)貨幣性資產(chǎn)交易情況下，由于雙方交換的資產(chǎn)公允價(jià)值并不一致，要產(chǎn)生一定的差價(jià)，對(duì)于這部分損益，因?yàn)檫@部分損益可以視為債務(wù)豁免、交易溢價(jià)等，所以與正常的非貨幣性資產(chǎn)交換損益混在一起確認(rèn)是不合適的，這樣會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)報(bào)信息的解讀。

2.相關(guān)稅費(fèi)處理規(guī)定尚存模糊之處

非貨幣性資產(chǎn)交易中，無(wú)論是換出資產(chǎn)，還是換入資產(chǎn)，都要發(fā)生一定的稅費(fèi)支付，例如換入資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、入庫(kù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；換出資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。然而準(zhǔn)則對(duì)這些稅費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，并沒(méi)有做出詳細(xì)的規(guī)定。而且在補(bǔ)價(jià)占交換總資產(chǎn)的25%的分界線(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有規(guī)定是否應(yīng)該包括增值稅，這在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了職業(yè)判斷上的難題。

3.收入科目有待斟酌

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨，視同銷(xiāo)售計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額要計(jì)入投資收益。但是就存貨而言，非貨幣資產(chǎn)交換不屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，是否應(yīng)列入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)入損益，是有待斟酌的。

三、對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

1.對(duì)不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)建議

（1）標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的改進(jìn)

對(duì)于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換，雙方企業(yè)計(jì)算補(bǔ)價(jià)比率的不同，造成對(duì)是否非貨幣資產(chǎn)交易認(rèn)定的不同，這會(huì)造成雙方資產(chǎn)入賬價(jià)值的不統(tǒng)一和當(dāng)期損益的計(jì)量口徑不一致，給報(bào)表使用人和投資者造成了財(cái)務(wù)信息的扭曲。所以，單純的定量標(biāo)準(zhǔn)不能作為是否非貨幣資產(chǎn)交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，建議在不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的條件下，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則為基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，以實(shí)事求是的職業(yè)判斷來(lái)區(qū)分是非貨幣性還是貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）改進(jìn)換入資產(chǎn)成本的確定標(biāo)準(zhǔn)

在不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交易的條件下，同時(shí)存在兩個(gè)價(jià)值，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于不等價(jià)非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，改變以出定入的計(jì)量方法，當(dāng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，除非換出資產(chǎn)的公允價(jià)值有確鑿證據(jù)證明更可靠時(shí)，再用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)。這樣就能為報(bào)表使用者提供更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性的使用信息。

（3）損益計(jì)量與確認(rèn)的改進(jìn)

對(duì)于不等價(jià)非貨幣資產(chǎn)交換的損益確認(rèn)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)參照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)進(jìn)行，因?yàn)椴坏葍r(jià)非貨幣資產(chǎn)交換其實(shí)質(zhì)是企業(yè)因?yàn)槟承├щy或戰(zhàn)略目的而做出的某些讓步或利益讓渡，類(lèi)似于債務(wù)重組的情況。所以在不等價(jià)交換條件下，可以將交換損益區(qū)分為兩部分，一部分為公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)損益。

2.完善相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定的改進(jìn)

對(duì)于相關(guān)稅費(fèi)的處理，在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、市場(chǎng)條件和稅法體系下，建議遵循以下方法：第一，為取得換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，除了抵扣掉的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定不能計(jì)入資產(chǎn)成本的稅費(fèi)外，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去。其理由是這些稅費(fèi)是為了取得換入資產(chǎn)而產(chǎn)生的必要支出，另外在我國(guó)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)價(jià)格即公允價(jià)值往往包含著相關(guān)稅費(fèi)，實(shí)踐中難以區(qū)分出其中的價(jià)外稅。第二，換出環(huán)節(jié)支付的相關(guān)稅費(fèi)除了抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額后的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額外，其他稅費(fèi)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本價(jià)值中去，因?yàn)檫@些稅費(fèi)跟處置換出資產(chǎn)相關(guān)，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。

3.對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換收入科目進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定

建議對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中不區(qū)分換出資產(chǎn)的類(lèi)別，統(tǒng)一以營(yíng)業(yè)外收支科目來(lái)核算公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換在市場(chǎng)貨幣經(jīng)濟(jì)環(huán)境下一般不是經(jīng)常性業(yè)務(wù)，而且非貨幣性資產(chǎn)交換往往帶有一定的戰(zhàn)略目的，列入日常的視同銷(xiāo)售行為欠妥，列入營(yíng)業(yè)外收支科目更科學(xué)。

4.對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理的監(jiān)管

商業(yè)實(shí)質(zhì)用簡(jiǎn)單的現(xiàn)金流衡量太過(guò)于簡(jiǎn)單，應(yīng)當(dāng)還需考慮資產(chǎn)功能性、管理者意圖、交換特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)影響等因素，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)和公允價(jià)值判斷進(jìn)行更深入明細(xì)的規(guī)定，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其職業(yè)判斷能力，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露的監(jiān)管，來(lái)提高非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)處理的客觀公允性。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（03）：56-58.

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負(fù)；稅收效率

一、增值稅課稅范圍的選擇

（一）世界各國(guó)增值稅課稅范圍選擇概況

1954年法國(guó)首先開(kāi)征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國(guó)增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來(lái)看，它從一開(kāi)始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來(lái)看，各國(guó)的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒(méi)有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢(shì)根本無(wú)法體現(xiàn)；第二層次是對(duì)整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問(wèn)題，這是一種過(guò)渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對(duì)商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家以及一部分發(fā)展中國(guó)家選擇第三層次的課稅范圍。中國(guó)的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對(duì)商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對(duì)服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對(duì)其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）影響各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的客觀條件

從上述對(duì)各國(guó)增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國(guó)有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國(guó)家都無(wú)法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國(guó)的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì)發(fā)生一定的偏差。

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國(guó)開(kāi)征增值稅時(shí)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情狀況，當(dāng)時(shí)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒(méi)有建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，僅僅以增值稅專(zhuān)用發(fā)票根本無(wú)法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時(shí)也對(duì)我國(guó)未來(lái)增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們?cè)谥匦逻x擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。

二、重新選擇我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性

（一）我國(guó)現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會(huì)對(duì)不斷前進(jìn)的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開(kāi)征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國(guó)現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、課稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的課稅范圍僅限于貨物銷(xiāo)售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購(gòu)貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會(huì)成為外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過(guò)重的稅負(fù)，扭曲了市場(chǎng)中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負(fù)加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購(gòu)的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅！，而其對(duì)外銷(xiāo)售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價(jià)無(wú)疑增加了這類(lèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還有交通運(yùn)輸和建筑安裝等與貨物銷(xiāo)售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購(gòu)原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，而對(duì)外銷(xiāo)售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無(wú)法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運(yùn)輸行業(yè)可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負(fù)；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國(guó)入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全和完善，與公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2、增值稅、營(yíng)業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。

在我國(guó)的間接稅體系中增值稅與營(yíng)業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負(fù)不公以外，還造成兩類(lèi)稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國(guó)增值稅法中雖然明確規(guī)定了“混合銷(xiāo)售”和“兼營(yíng)行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實(shí)踐中混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的界限區(qū)分卻存在著相當(dāng)?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時(shí)其小賣(mài)部又提供外賣(mài)，運(yùn)輸業(yè)的貨物價(jià)值和貨物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開(kāi)票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷(xiāo)售建筑材料往往合二為一，實(shí)踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)對(duì)是否要繳增值稅感覺(jué)模棱兩可，有的甚至伺機(jī)避稅，偷逃國(guó)家稅款。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時(shí)，會(huì)造成國(guó)稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而營(yíng)業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭(zhēng)奪稅源的狀況，也可能會(huì)出現(xiàn)雙方誰(shuí)都不愿管的狀況，這對(duì)我國(guó)稅收的整體利益來(lái)說(shuō)是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問(wèn)題與矛盾。

3、降低了征稅與納稅的效率。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用不僅能夠有效地計(jì)算應(yīng)納稅款，更對(duì)增值稅的征收起到內(nèi)在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因?yàn)榻灰纂p方同時(shí)也是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方和接受方，出于彼此間的利益驅(qū)使，都要求專(zhuān)用發(fā)票上的記載真實(shí)、準(zhǔn)確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實(shí)現(xiàn)，而我國(guó)的增值稅征收將大部分的勞務(wù)銷(xiāo)售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現(xiàn)了許多缺口，破壞了增值稅的自動(dòng)稽核體制，出現(xiàn)稅款抵扣過(guò)多或過(guò)少的現(xiàn)象，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不增加稅收征管的成本，結(jié)果自然降低了增值稅征管應(yīng)有的效率。此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)范圍跨度大，從事稅法規(guī)定的兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)的情況越來(lái)越多，我國(guó)增值稅納稅人必須依法分立賬冊(cè)、分別記賬，分別申報(bào)納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。

（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義

筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因?yàn)樗嬖谥衔闹兴械囊幌盗斜锥?，還因?yàn)橹匦逻x擇有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，減少對(duì)市場(chǎng)主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不當(dāng)干預(yù)，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現(xiàn)行增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)造成市場(chǎng)主體在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)其投資的方向產(chǎn)生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性?xún)r(jià)值目標(biāo)，偏離了效率與公平原則。當(dāng)這種不適當(dāng)?shù)母蓴_達(dá)到某種程度，影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的時(shí)候，我們就必須對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實(shí)現(xiàn)普遍征收的公平效果，為市場(chǎng)主體創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不適當(dāng)干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經(jīng)濟(jì)效率的基本原則。

三、對(duì)我國(guó)增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議

筆者認(rèn)為，我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問(wèn)題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問(wèn)題；二是重新選擇的課稅范圍實(shí)施的步驟問(wèn)題；三是確定需要免稅范圍問(wèn)題，四是在重新選擇課稅范圍過(guò)程中涉及某些具體行業(yè)的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

（一）把握好增值稅課稅范圍重新調(diào)整的尺度

雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的各行各業(yè)，以確保增值稅徹底消除重復(fù)征稅，有效運(yùn)行增值稅內(nèi)在的自動(dòng)抵扣機(jī)制，但是，由于稅收、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面的原因造成各國(guó)都不可能將增值稅擴(kuò)展至所有的行業(yè)。我國(guó)的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約外，還要受到我國(guó)增值稅征管能力、整個(gè)稅收體系結(jié)構(gòu)的影響。我國(guó)的增值稅征管能力受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地?cái)U(kuò)大課稅范圍會(huì)造成因征稅能力跟不上而導(dǎo)致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對(duì)我國(guó)的增值稅的發(fā)展還會(huì)產(chǎn)生不利的反向作用。目前，我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以國(guó)家財(cái)政為強(qiáng)大后盾，盲目擴(kuò)大增值稅課稅范圍會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅稅基急劇縮水，導(dǎo)致占我國(guó)稅收主導(dǎo)地位的流轉(zhuǎn)稅體系結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展。在認(rèn)清我國(guó)增值稅課稅范圍改革的現(xiàn)狀之后，我們也不應(yīng)磨滅這樣一個(gè)事實(shí)，國(guó)外實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家的課稅范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國(guó)，他們的課稅范圍與我國(guó)相比向前拓展至餐飲、娛樂(lè)業(yè)等，向后則推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。應(yīng)該說(shuō)全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)的增值稅范圍的重新選擇應(yīng)當(dāng)遵循這樣的準(zhǔn)則：有利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行；有利于解決我國(guó)增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國(guó)的增值稅稅制設(shè)置與國(guó)際接軌。

增值稅的優(yōu)勢(shì)之一就是準(zhǔn)中性特質(zhì)，每一種產(chǎn)品或勞務(wù)無(wú)論經(jīng)過(guò)多少中間環(huán)節(jié)都不會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)，為了保證這一優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮，我們應(yīng)當(dāng)將與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有關(guān)的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會(huì)造成這些行業(yè)由于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅外加與增值稅產(chǎn)生交集而支付的大額增值稅大大加重相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)。在確定具體可以擴(kuò)展課稅范圍之前，筆者認(rèn)為有必要先對(duì)我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)作簡(jiǎn)單的介紹，這將有助于我們對(duì)增值稅課稅范圍重新選擇作進(jìn)一步的闡述。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個(gè)層次：第一層次是流通部門(mén)，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門(mén)，包括金融、保險(xiǎn)業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、公用事業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)和水利管理業(yè)、交通運(yùn)輸輔助業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等；第三層次是為提高科學(xué)文化水平和居民生活質(zhì)量服務(wù)的部門(mén)，包括教育、文化藝術(shù)及廣播電影電視業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會(huì)福利事業(yè)等；第四層次是為社會(huì)公共需要服務(wù)的部門(mén)，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體以及軍隊(duì)等等。筆者認(rèn)為，我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)。上述這些行業(yè)與我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中屬于課稅范圍的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)所涉及的生產(chǎn)、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關(guān)，將它們納入增值稅征收范圍是社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀需要，是公平稅負(fù)、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產(chǎn)和流通領(lǐng)域中形成完整的抵扣和制約機(jī)制的需要。第三產(chǎn)業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費(fèi)的行業(yè)，它們與我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關(guān)聯(lián)不是非常密切，重復(fù)征稅的矛盾也不是非常嚴(yán)重，因此在近期內(nèi)尚無(wú)歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)和第四層次的公共服務(wù)行業(yè)，在近期內(nèi)我國(guó)不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關(guān)細(xì)節(jié)問(wèn)題部分作詳細(xì)解釋。

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（二）我國(guó)重新選擇增值稅課稅范圍的實(shí)施步驟

正如前文所述，我國(guó)的增值稅改革必須循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。我們?cè)趯?shí)施重新選擇的增值稅課稅范圍時(shí)也必須保持足夠的耐性，在短時(shí)期內(nèi)大范圍地調(diào)整很可能會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財(cái)政利益，同時(shí)增加原先繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴(kuò)圍。

第一步，應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革，將現(xiàn)存重復(fù)征稅及其他矛盾最突出的交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴(yán)格意義上講不屬于純勞務(wù)行業(yè)性質(zhì)，大多同時(shí)具有貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)的雙重性質(zhì)，與貨物銷(xiāo)售的關(guān)系最為密切，是生產(chǎn)、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內(nèi)在制約機(jī)制的脫節(jié)造成的稅負(fù)不公及對(duì)稅收征管帶來(lái)的困難和阻礙。

第二步，在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)渡期滿(mǎn)及第一步驟穩(wěn)步實(shí)施后，將郵電通訊行業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)、房地產(chǎn)銷(xiāo)售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢(xún)服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國(guó)市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和流通有比較密切的關(guān)系，不應(yīng)排除在增值稅課稅范圍之外。

第三步，在增值稅整體改革效果比較穩(wěn)定的前提下，考慮將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)提供最原始的生產(chǎn)資料，是一切生產(chǎn)、勞務(wù)的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國(guó)農(nóng)民負(fù)擔(dān)的最根本出路，具體理由和方案將在擴(kuò)圍的細(xì)節(jié)問(wèn)題中展開(kāi)。

第四步，是一個(gè)比較遠(yuǎn)期的目標(biāo)，就是將幾乎所有的經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規(guī)范化的增值稅形成的標(biāo)志，是發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的必然結(jié)果，我們等待這一天的到來(lái)可能需要很長(zhǎng)的時(shí)間。

（三）我國(guó)增值稅免稅范圍的重新選擇

在討論重新選擇我國(guó)增值稅免稅范圍問(wèn)題之前，筆者認(rèn)為有必要澄清一個(gè)概念性的問(wèn)題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結(jié)果看有一定的相似性，納稅主體都無(wú)須繳納增值稅款，但是實(shí)質(zhì)上二者是有本質(zhì)差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環(huán)節(jié)增值額的納稅義務(wù)，并不免除其外購(gòu)品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結(jié)構(gòu)中的概念，零稅率會(huì)產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)之前所納的所有增值稅的退稅結(jié)果，雖然同為很多國(guó)家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。

我國(guó)現(xiàn)行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務(wù)行為分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是因交易或勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)的數(shù)量達(dá)不到法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)而給予的免稅；另一類(lèi)則是因?yàn)榻灰谆騽趧?wù)項(xiàng)目本身因?yàn)槟承┰蚩梢砸婪獬{稅義務(wù)。前者出于公平競(jìng)爭(zhēng)的考慮，而后者則多為社會(huì)福利因素的考慮。我國(guó)增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務(wù)項(xiàng)目占非免稅項(xiàng)目的比例與其他國(guó)家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認(rèn)為，設(shè)置增值稅免稅項(xiàng)目必須持謹(jǐn)慎的態(tài)度，免稅既不應(yīng)作為解決增值稅累退性問(wèn)題的途徑，也不應(yīng)作為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展的主要手段。它應(yīng)當(dāng)集中在極少數(shù)出于社會(huì)福利因素考慮需要照顧的項(xiàng)目和僅限于鼓勵(lì)科研、教學(xué)目的的項(xiàng)目之上。很多發(fā)展中國(guó)家為了減少增值稅的累退性及從社會(huì)福利的角度出發(fā)，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫(yī)療、教育、社會(huì)文化服務(wù)行業(yè)的重要手段。但是由于增值稅轉(zhuǎn)嫁具有不確定性，以及影響市場(chǎng)價(jià)格的因素很多，免稅的結(jié)果往往無(wú)法拉開(kāi)低收入者和高收入者消費(fèi)支出中負(fù)擔(dān)增值稅數(shù)額的差距，反而造成免稅行業(yè)無(wú)法抵扣外購(gòu)產(chǎn)品所含增值稅而增加稅負(fù)。在增值稅免稅問(wèn)題上，筆者認(rèn)為必須考慮征稅效率。在實(shí)踐中對(duì)缺乏可操作性征管的行業(yè)強(qiáng)行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發(fā)展，因此在歐盟標(biāo)準(zhǔn)化增值稅制度統(tǒng)一規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)了金融服務(wù)業(yè)、賭博、不動(dòng)產(chǎn)租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)。這對(duì)于我國(guó)將來(lái)增值稅擴(kuò)圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。

（四）有關(guān)某些行業(yè)是否納入增值稅范疇的細(xì)節(jié)問(wèn)題在增值稅擴(kuò)展課稅范圍的改革中，筆者認(rèn)為有三個(gè)行業(yè)在我國(guó)是否應(yīng)納入增值稅課稅范圍存在很大的爭(zhēng)議，其中的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題很值得探討。

第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的征稅問(wèn)題。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)納入增值稅的課稅范圍之內(nèi)，這既是增值稅稅制設(shè)置的需要，也是解決我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收問(wèn)題的最佳方案。

首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國(guó)現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無(wú)法獲得抵扣，無(wú)形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次，農(nóng)業(yè)是一切社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個(gè)特種產(chǎn)業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢(shì)地位。在我國(guó)，農(nóng)業(yè)問(wèn)題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素。近年來(lái)“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無(wú)法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國(guó)家無(wú)論發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥。筆者認(rèn)為，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍將是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。參照其他國(guó)家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法，我國(guó)應(yīng)當(dāng)先將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)分為兩類(lèi)：一類(lèi)是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、草場(chǎng)和養(yǎng)殖場(chǎng)等；另一類(lèi)是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對(duì)于前一類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進(jìn)這些部門(mén)加速資本投入和技術(shù)更新，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率；對(duì)于后一類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類(lèi)生產(chǎn)者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對(duì)于非一般納稅人的農(nóng)民，不需要進(jìn)行增值稅的納稅登記，也無(wú)需在銷(xiāo)售其農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過(guò)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向購(gòu)買(mǎi)者收取一個(gè)加價(jià)比例得到補(bǔ)償！。對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對(duì)于其外購(gòu)的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

第二，金融服務(wù)行業(yè)的征稅問(wèn)題。

按照國(guó)際慣例，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，即使是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的各成員國(guó)對(duì)于核心金融服務(wù)“均采取免稅的策略。原因主要有三點(diǎn)：一是對(duì)金融服務(wù)的定義有困難，提供金融服務(wù)常常延伸出大量的補(bǔ)充，如眾多的法律、財(cái)務(wù)方面的咨詢(xún)服務(wù)、債務(wù)托收和證券保存等，而在一次金融服務(wù)中往往融合了很多難以分離的補(bǔ)充，無(wú)法單獨(dú)對(duì)這些補(bǔ)充征稅，如果強(qiáng)行要將其從核心金融服務(wù)中剝離出來(lái)就會(huì)出現(xiàn)類(lèi)似混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)存在的缺陷。二是對(duì)金融服務(wù)征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現(xiàn)在計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)對(duì)投入和產(chǎn)出確定的困難，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務(wù)的數(shù)量和成本。三是出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的考慮，對(duì)金融服務(wù)課稅很可能導(dǎo)致本國(guó)資本流向國(guó)外資本市場(chǎng)。這在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代中，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)絕對(duì)是一大考驗(yàn)。正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所云：”將金融服務(wù)排除在增值稅的范圍之外盡管會(huì)有很多令人不滿(mǎn)意的地方，而且有重復(fù)征稅的問(wèn)題，但目前看來(lái)尚不失為一種最佳的辦法?！拔覈?guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，增值稅的實(shí)行又比較晚，我國(guó)的金融部門(mén)發(fā)展水平還比較低，面對(duì)入世后金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其他國(guó)家的教訓(xùn)，我國(guó)還是應(yīng)當(dāng)將金融服務(wù)排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當(dāng)。

第三，公共服務(wù)部門(mén)的征稅問(wèn)題。

有人認(rèn)為國(guó)家沒(méi)有必要對(duì)公共服務(wù)部門(mén)征稅，因?yàn)槟菢幼鲋皇菍⒄@個(gè)口袋里的錢(qián)掏出來(lái)放到另一個(gè)口袋中去的無(wú)效勞動(dòng)，而且國(guó)家利用公共權(quán)力從事的活動(dòng)是公益性的，是不參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的。但是，筆者認(rèn)為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對(duì)公共服務(wù)部門(mén)征收增值稅，政府部門(mén)提供的公共服務(wù)和公共需求品也是與生產(chǎn)和流通有密切的關(guān)聯(lián)，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實(shí)上，現(xiàn)在有相當(dāng)多的政府行為生產(chǎn)和提供的公共消費(fèi)品和勞務(wù)使企業(yè)或個(gè)人受益，并且這些公共消費(fèi)品和勞務(wù)同市場(chǎng)上的商品和勞務(wù)一樣定價(jià)出售，與市場(chǎng)主體產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當(dāng)公共部門(mén)的免稅對(duì)私人部門(mén)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生重大扭曲時(shí)，公共部門(mén)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的收費(fèi)行為。從某種程度上來(lái)說(shuō)，對(duì)公共服務(wù)部門(mén)征稅有利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，防止行政壟斷的產(chǎn)生。我國(guó)的增值稅法乃至整個(gè)稅法體系正在進(jìn)行著一場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的改革，稅制設(shè)置還很不穩(wěn)定，對(duì)公共服務(wù)部門(mén)征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情，筆者認(rèn)為，對(duì)公共部門(mén)征收增值稅雖然很有必要，但還無(wú)法在我國(guó)展開(kāi)，我們還需要繼續(xù)觀望其他國(guó)家運(yùn)行的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)和我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平再作定奪。

四、結(jié)語(yǔ)

筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法的課稅范圍進(jìn)行改革是必然的，但是這個(gè)必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國(guó)情基礎(chǔ)之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國(guó)家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時(shí)這個(gè)改革還必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉(zhuǎn)型、稅率的調(diào)整、納稅主體范圍調(diào)整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國(guó)現(xiàn)階段及未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至于前述一些敏感領(lǐng)域中增值稅課稅范圍的重新選擇問(wèn)題，還需要我們進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究，尋求適合中國(guó)發(fā)展的最佳途徑。

①包括農(nóng)業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域。

②外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文2002年第56號(hào)），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.

③第三產(chǎn)業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷(xiāo)行業(yè)屬于我國(guó)現(xiàn)行增值稅的課稅范圍，在擴(kuò)圍問(wèn)題中不再作解說(shuō)。

④對(duì)于非一般納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號(hào)令中《加價(jià)補(bǔ)償法》的規(guī)定設(shè)計(jì)。

⑤“核心金融服務(wù)”是指純粹地對(duì)貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現(xiàn)及活期存款、存款、儲(chǔ)蓄賬戶(hù)業(yè)務(wù)等，不包括對(duì)財(cái)務(wù)咨詢(xún)、安全存款箱、債務(wù)托收即證券保存等鋪“金融服務(wù)，對(duì)于輔金融服務(wù)，歐盟規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。—參見(jiàn)《稅收制度國(guó)際比較研究》，陳志嵋著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年7月版，第100頁(yè)。

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篇5

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)納稅籌劃；研究

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大主體稅種，2011年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，2012年8月開(kāi)始在試點(diǎn)范圍內(nèi)實(shí)行，目前營(yíng)改增的實(shí)行范圍已經(jīng)推廣至全國(guó)，營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重大改革，有效避免了重復(fù)納稅，但是在實(shí)際推行中由于多方面因素的影響，部分企業(yè)的納稅額非但沒(méi)有減少，反而增加，這就嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展，因此在營(yíng)改增新階段下，企業(yè)合理的納稅籌劃成為降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的主要手段，相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理規(guī)劃，提升企業(yè)納稅籌劃的科學(xué)性，盡量降低企業(yè)稅收額，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增概述

營(yíng)改增是指將繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，這種納稅形式有效避免了重復(fù)納稅。營(yíng)業(yè)稅增值稅的主要試點(diǎn)行業(yè)為水路運(yùn)輸、技術(shù)服務(wù)、航空運(yùn)輸、信息服務(wù)為主的交通業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)方案主要分為三個(gè)實(shí)施步驟：第一階段營(yíng)改增試點(diǎn)范圍為上海、江蘇、浙江、福建、安徽、天津、湖北8個(gè)省市地區(qū)，實(shí)行部分地區(qū)，部分行業(yè)實(shí)行稅制改；第二階段營(yíng)改增試點(diǎn)推廣至全國(guó)范圍，并且將營(yíng)改增行業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、鐵路運(yùn)輸業(yè)、廣播影視服務(wù)納入營(yíng)改增試點(diǎn)；第三階段，今年5月將試點(diǎn)范圍推廣至全部行業(yè)。從稅率調(diào)整方面分析，調(diào)整前稅率最高為17%，最低為13%，新稅制改革后，在原有稅率不取消前提下，新增11%、6%兩檔稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃等實(shí)施17%的稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)實(shí)施11%的稅率，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)則按照6%的稅率實(shí)施稅務(wù)征收。經(jīng)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局商議后，將應(yīng)稅服務(wù)稅率確定為0，且少數(shù)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)征收稅最低為3%。普通納稅人在通過(guò)資格認(rèn)證后，增值稅可抵扣納稅。試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人納稅務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)以上，可向主管稅務(wù)部門(mén)提出進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)證的申請(qǐng)。該認(rèn)證要求不能反復(fù)申請(qǐng)，在滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定要求后可選擇對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)單計(jì)稅法，稅務(wù)征收率一般控制在3%左右。

三、全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

（一）全面營(yíng)改增對(duì)增賦企業(yè)納稅的影響分析

自2016年5月我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)、全部行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，增賦企業(yè)是指在全面營(yíng)改增改革制度實(shí)施后，在同樣稅率條件下，部分企業(yè)受以往營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的稅收制度影響，在實(shí)行營(yíng)改增政策之后企業(yè)起初會(huì)面臨許多的問(wèn)題，納稅壓力反而變大。

（二）全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)納稅的影響分析

全面營(yíng)改增對(duì)減賦企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩方面。一方面，營(yíng)改增政策的實(shí)行避免了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，從而降低了企業(yè)的整體納稅額。營(yíng)改增制度施行前增值稅納稅標(biāo)準(zhǔn)為增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低稅率13%，在這一稅率的基礎(chǔ)上營(yíng)改增制度增加了11%、6%兩項(xiàng)低稅率，納稅政策的改革在極大程度上降低了試點(diǎn)企業(yè)納稅額。另一方面，營(yíng)改增制度可降低試點(diǎn)企業(yè)、購(gòu)買(mǎi)該服務(wù)企業(yè)的增值稅。營(yíng)改增制度中購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以，可以有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和壓力。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的實(shí)行情況，制度實(shí)行后，眾多企業(yè)實(shí)現(xiàn)能稅改預(yù)期目標(biāo)，稅收額在原來(lái)的基礎(chǔ)上大大降低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到有效提升。尤其是中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小，按照3%稅率征收增值稅，但不得進(jìn)行增值稅抵扣。

四、營(yíng)改增新階段下企業(yè)納稅籌劃的具體應(yīng)對(duì)策略

營(yíng)改增后，征管機(jī)關(guān)也出現(xiàn)了一定變化，有利于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的整合發(fā)展，一定程度增加且保證了中央財(cái)政收入，也有利于其宏觀調(diào)控能力的發(fā)揮。營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革的工作的貫徹落實(shí)，其增收范圍不斷擴(kuò)大，在確保行業(yè)總體稅收不受影響基礎(chǔ)上，有效消除了重復(fù)征稅，大大減輕了行業(yè)生存壓力。營(yíng)改增實(shí)施后，一般納稅人及小規(guī)模納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)較為明確，納稅統(tǒng)籌空間也就由此誕生，這對(duì)營(yíng)改增的落實(shí)、推廣有積極作用。納稅籌劃主要是指企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制定完善的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)有效降低企業(yè)實(shí)際納稅額的目的。因此加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃工作，以降低實(shí)際納稅額具有重要作用。筆者根據(jù)營(yíng)改增政策對(duì)增賦企業(yè)、減賦企業(yè)的影響進(jìn)行分析，提出在納稅籌劃中相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，旨在加快各企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增制度，以指導(dǎo)企業(yè)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展。

（一）利用納稅人的具體身份，并進(jìn)行納稅籌劃

1.納稅人通過(guò)供應(yīng)鏈安排進(jìn)行納稅籌劃增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，納稅主體的實(shí)際稅負(fù)和其所處供應(yīng)鏈接點(diǎn)位置存在一定關(guān)系，再加上“營(yíng)改增”工作開(kāi)展中，行業(yè)、地區(qū)的差異以及時(shí)間因素均可對(duì)納稅人稅負(fù)造成一定影響。上述因素和納稅主體供所處的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)位置進(jìn)行交織，進(jìn)一步復(fù)雜了企業(yè)納稅籌劃環(huán)境。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃中需要對(duì)上述因素進(jìn)行綜合考慮，優(yōu)化供應(yīng)鏈，促進(jìn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。2.利用一般納稅人資格認(rèn)定和計(jì)稅方法納稅籌劃根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是500萬(wàn)元，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部根據(jù)試點(diǎn)情況可適當(dāng)調(diào)整應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人。試點(diǎn)中的一般納稅人提供的輪客渡、軌道交通、公交客運(yùn)及出租車(chē)等交通運(yùn)輸服務(wù)可根據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

（二）利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策納稅籌劃

國(guó)家延續(xù)了對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，經(jīng)改革可解決重復(fù)征稅問(wèn)題。在這一過(guò)程中，納稅人需要掌握各項(xiàng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并合理利用。企業(yè)需要對(duì)增值稅差額納稅政策進(jìn)行全面了解，能夠很大程度上增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，減少需要繳納的稅款，因此，企業(yè)要爭(zhēng)取納入差額納稅的范圍，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另外，國(guó)家在全面推廣營(yíng)改增期間，也會(huì)相應(yīng)推出一些免稅項(xiàng)目，企業(yè)在免稅政策的基礎(chǔ)上可選擇進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）采購(gòu)業(yè)務(wù)及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的籌劃

由于納稅人身份存在較大差異，在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)籌劃時(shí)差異也較為明顯。小規(guī)模的納稅人需要根據(jù)銷(xiāo)售額×較低稅率的方式進(jìn)行納稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)款，因此，商品質(zhì)量無(wú)明顯差異時(shí)采購(gòu)者可選擇價(jià)格低的供應(yīng)商；一般納稅人因需要抵扣進(jìn)項(xiàng)款，所以，在質(zhì)量、價(jià)格基本相同情況下，需要選擇有一般納稅人身份的供應(yīng)商，盡量多的抵扣進(jìn)項(xiàng)款。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)可實(shí)施結(jié)算方式籌劃，企業(yè)用委托代銷(xiāo)、分期付款等方式取代直接收款方式，對(duì)一次性直接收款的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分?jǐn)?，?jié)省的資金可因時(shí)間的延長(zhǎng)而增值，增加企業(yè)資金利用率。另外，對(duì)經(jīng)營(yíng)模式籌劃，國(guó)家稅收部分對(duì)不同行業(yè)、不用經(jīng)營(yíng)模式的征收稅率存在較大差異，所以，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行調(diào)整來(lái)適當(dāng)降低稅收。如國(guó)家規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)的稅率為17%，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，企業(yè)自身有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)形式的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)、航空運(yùn)輸產(chǎn)配備專(zhuān)業(yè)人員，其性質(zhì)就可轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)，其稅款降低了6%。

（四）不同應(yīng)稅項(xiàng)目獨(dú)立核算

服務(wù)行業(yè)是最早開(kāi)始執(zhí)行營(yíng)改增試點(diǎn)方案的行業(yè)，由于服務(wù)行業(yè)存在著兼營(yíng)的情況，政策規(guī)定對(duì)于兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)、核算難以分清明細(xì)的，采用高稅率計(jì)征。例如，交通運(yùn)輸業(yè)還兼營(yíng)物流運(yùn)輸業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的計(jì)稅方式兩種業(yè)務(wù)分別按照11%、6%的標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，改革后一律按照11%的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，這就使得企業(yè)稅負(fù)大大增加，因此，企業(yè)要注意不同項(xiàng)目的分開(kāi)核算。

五、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增制度是我國(guó)為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的稅制改革方案，目前，大部分企業(yè)對(duì)于稅制改革尚未適應(yīng)，部分企業(yè)的稅負(fù)率不減反增，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，因此，各企業(yè)應(yīng)不斷加快納稅籌劃，指導(dǎo)企業(yè)更快適應(yīng)營(yíng)改增制度。國(guó)家財(cái)政部門(mén)和各級(jí)政府做好政策支持工作，幫助企業(yè)渡過(guò)過(guò)渡期，實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]薛明娟.談營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（04）.

篇6

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 計(jì)量 處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以前,企業(yè)采用固定資產(chǎn)計(jì)量模式,而改革后公允價(jià)值的計(jì)量模式具有動(dòng)態(tài)性的計(jì)量特征,并倡導(dǎo)真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況,積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的根本性變革需要一定的時(shí)間才能廣泛應(yīng)用,基于當(dāng)前對(duì)公允價(jià)值的爭(zhēng)論,科學(xué)的處理尤為重要。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量要求

在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,公允價(jià)值被定義為“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”,該定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義保持了一致性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)增值或負(fù)債增加與公允價(jià)值有著緊密的關(guān)聯(lián)。例如,近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的火爆不僅滿(mǎn)足了個(gè)人的投資需求,企業(yè)也成為市場(chǎng)投資的主角。因?yàn)橥顿Y房地產(chǎn)的增值速度快,而且避免了過(guò)度泡沫的影響,采用固定資產(chǎn)計(jì)量模式顯然不符合此類(lèi)投資收益和負(fù)債的計(jì)量要求。因此,公允價(jià)值從根本上說(shuō)是要求企業(yè)更加現(xiàn)實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,這對(duì)于國(guó)家掌握微觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策都是有利的。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)公允價(jià)值處理存在的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢(shì)作用,但它又是一把“雙刃劍”,在真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的同時(shí),企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間,以增加企業(yè)利益。

第一,企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式缺乏系統(tǒng)的方法指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中,真正使用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)數(shù)量還非常有限,大多數(shù)企業(yè)仍然偏向使用成本計(jì)量模式。公允價(jià)值提出后必須具備全面系統(tǒng)的理論框架和實(shí)踐操作指導(dǎo),才能便于企業(yè)使用這一計(jì)量模式。目前國(guó)家對(duì)于公允價(jià)值的核定依據(jù)怎樣的標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)怎樣的流程進(jìn)行調(diào)研評(píng)估,都沒(méi)有明確的規(guī)定。如果企業(yè)愿意采取公允價(jià)值計(jì)量,勢(shì)必會(huì)帶來(lái)人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),因而出于多方面利益博弈的考慮,企業(yè)更傾向于原有的計(jì)量模式。

第二,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式為盈余管理帶來(lái)了可操作空間。盈余管理對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是資本增值慣用的手段。未上市企業(yè)希望借助一定時(shí)間周期內(nèi)的利潤(rùn)分布調(diào)整,達(dá)到上市要求;上市企業(yè)也同樣希望借盈余管理之手達(dá)到股票增發(fā)的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下縮小了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)分布調(diào)整的空間,但是從另一個(gè)角度講,企業(yè)卻可以利用公允價(jià)值計(jì)量模式創(chuàng)建新的盈余管理途徑。例如,企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額,計(jì)提后能夠增加當(dāng)期損益。所以當(dāng)前的企業(yè)盈余管理呈現(xiàn)出新的動(dòng)態(tài)。

第三,企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式與相關(guān)稅法對(duì)接存在問(wèn)題。公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用使擁有較多房地產(chǎn)和金融資產(chǎn)的企業(yè)將隱性收益顯現(xiàn)出來(lái),而收益和利稅的上繳又是相互影響的。當(dāng)利潤(rùn)增加后,企業(yè)必然需要繳納更多的所得稅。特別是對(duì)于投資性房地產(chǎn),企業(yè)原先可以將資產(chǎn)逐年攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊,但是采用公允價(jià)值計(jì)量后,由于不再攤銷(xiāo)和計(jì)提,也會(huì)導(dǎo)致所得稅繳納金額提高,這些都是企業(yè)所不希望的。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)公允價(jià)值的科學(xué)處理

為了更好地推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用,使企業(yè)能夠以客觀、真實(shí)的準(zhǔn)則為依據(jù)處理公允價(jià)值,當(dāng)前急需從操作準(zhǔn)則、信息披露制度、社會(huì)監(jiān)管角度推進(jìn)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的科學(xué)處理。

第一,盡快建立符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則。從國(guó)際范圍來(lái)看,制定細(xì)致深入的公允價(jià)值計(jì)量模式的操作準(zhǔn)則是促進(jìn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息科學(xué)處理的前提和依據(jù)。例如,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)早在2006年就推出了適應(yīng)國(guó)家發(fā)展需要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告。我國(guó)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)集企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式的適用范圍、核定標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)繳納、現(xiàn)金流管理、分紅政策等問(wèn)題于一體的操作準(zhǔn)則,既避免新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞被企業(yè)所應(yīng)用,又為適合公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè)提供詳盡的會(huì)計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)。

第二,建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度。企業(yè)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的處理是否科學(xué),可以從信息披露的結(jié)果加以檢驗(yàn)。企業(yè)如果采取新的計(jì)量模式,必須在會(huì)計(jì)信息處理的同時(shí)進(jìn)行更為詳細(xì)的信息披露,即不僅披露企業(yè)宏觀整體的財(cái)務(wù)信息,更要對(duì)公允價(jià)值的微觀信息予以披露,政府應(yīng)當(dāng)以嚴(yán)格的制度形式對(duì)企業(yè)信息披露問(wèn)題進(jìn)行約束。例如,企業(yè)投資性房地產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)或租賃合同、地理位置、最初的成本等都應(yīng)當(dāng)?shù)玫脚?進(jìn)而才能促進(jìn)企業(yè)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量處理的謹(jǐn)慎性,防止刻意操作行為。

第三,強(qiáng)化監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的監(jiān)督。監(jiān)管部門(mén)首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)采取公允價(jià)值計(jì)量模式的適用性進(jìn)行監(jiān)管,然后對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式的企業(yè),監(jiān)管部門(mén)還要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度,將企業(yè)公允價(jià)值的變動(dòng)損益作為一種非經(jīng)常性損益監(jiān)管,避免企業(yè)對(duì)盈余管理和避稅的操作。對(duì)于違規(guī)操作的企業(yè),監(jiān)管部門(mén)應(yīng)及時(shí)舉報(bào),并通過(guò)法律途徑解決問(wèn)題。

四、總結(jié)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量模式的提出是一項(xiàng)進(jìn)步性的舉措,順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,將企業(yè)的房地產(chǎn)、金融等自然納入科學(xué)的計(jì)量模式是發(fā)展的趨勢(shì)所在。相信隨著以上舉措的深入應(yīng)用,企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的處理將會(huì)不斷取得進(jìn)展。

參考文獻(xiàn):

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1、投資方式有哪幾種?怎樣投資才是科學(xué)的?

投資方式有：

(1)存款儲(chǔ)蓄：特點(diǎn)是靈活方便，比較安全，收益低。(商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)是存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。)

(2)購(gòu)買(mǎi)股票：高風(fēng)險(xiǎn)、高收益

(3)購(gòu)買(mǎi)債券：穩(wěn)健的投資

(4)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資

(5)直接投資等。

注意：(1)要注意投資的回報(bào)率，也要注意投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

(2)要注意投資的多樣化，不應(yīng)只局限在銀行儲(chǔ)蓄上，我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善給我們帶來(lái)了跟多的投資機(jī)會(huì)。

(3)投資要根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力量力而行。

(4)投資既要考慮個(gè)人利益，也要考慮國(guó)家利益，做到利國(guó)利民，不違反國(guó)家法律、政策。

2、儲(chǔ)蓄存款的含義

儲(chǔ)蓄存款是指?jìng)€(gè)人將屬于其所有的人民幣或者外幣存入儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開(kāi)具存折或者存單作為憑證，個(gè)人憑存折或者存單可以支取本金和利息，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)依照規(guī)定支付存款本金和利息的活動(dòng)。

3、利息的含義與計(jì)算方法

利息是銀行因?yàn)槭褂脙?chǔ)戶(hù)存款而支付的報(bào)酬，是存款本金的增值部分。

利息的計(jì)算方法：利息=本金×利息率×存款期限-利息所得×利息稅率。

4.簡(jiǎn)述商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)、分類(lèi)、原則和作用?

主要業(yè)務(wù)：

(1)存款業(yè)務(wù)：這項(xiàng)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，無(wú)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行就沒(méi)有足夠的資金和基礎(chǔ)開(kāi)展其他業(yè)務(wù)。沒(méi)有存款，就沒(méi)有商業(yè)銀行。

(2)貸款業(yè)務(wù)：貸款是指商業(yè)銀行以一定的利率和期限向借款人提供貨幣資金，并要求償還本金和利息的行為。它是我國(guó)商業(yè)銀行的主體業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行盈利的主要來(lái)源。

(3)結(jié)算業(yè)務(wù)：結(jié)算業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行位社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的貨幣收支提供手段與工具的服務(wù)。銀行對(duì)此收取一定的服務(wù)費(fèi)用。

商業(yè)銀行還提供債券買(mǎi)賣(mài)及兌付、買(mǎi)賣(mài)外匯、保險(xiǎn)、提供保管箱等其他服務(wù)。

分類(lèi)：可劃分為工商業(yè)貸款和消費(fèi)者貸款。

原則：真實(shí)性、謹(jǐn)慎性、安全性

5、股票的含義和特點(diǎn)

股票是股份有限公司在籌集資本時(shí)向出資人出具的股份憑證。

股票的特點(diǎn)：股東的出資不可返還性，除非公司破產(chǎn)清盤(pán)或者將股票轉(zhuǎn)售給第三人;股票可以在股票市場(chǎng)上流通買(mǎi)賣(mài);股票是高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的投資方式。

6、債券的含義、分類(lèi)和特點(diǎn)

債券是籌資者給投資者的債務(wù)憑證，承諾在一定時(shí)期支付約定利息，并到期償還本金。

債券的分類(lèi)和特點(diǎn)：

區(qū)別政府債券金融債券公司債券

發(fā)行主體國(guó)家(各級(jí)政府)金融機(jī)構(gòu)，主要是商業(yè)銀行公司(企業(yè))

風(fēng)險(xiǎn)情況風(fēng)險(xiǎn)最小風(fēng)險(xiǎn)比政府債券高，比公司債券低風(fēng)險(xiǎn)最大

收益情況收益比同期銀行存款利率略高，低于其它債券收益高于政府債券，低于公司債券收益最高

7、商業(yè)保險(xiǎn)的含義和種類(lèi)

商業(yè)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的行為。

商業(yè)保險(xiǎn)的種類(lèi)：人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。人身保險(xiǎn)以人的壽命和身體為保險(xiǎn)對(duì)象。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)對(duì)象。近幾年出現(xiàn)了諸如分紅保險(xiǎn)等新險(xiǎn)種。分紅保險(xiǎn)在具有人壽保險(xiǎn)的保障功能之外，還可以分配保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)盈余，使投保人的資金保值增值。分紅保險(xiǎn)仍然屬于人身保險(xiǎn)。

8、儲(chǔ)蓄、債券、股票、商業(yè)保險(xiǎn)幾種投資方式的比較

投資

方式特點(diǎn)

收益風(fēng)險(xiǎn)

儲(chǔ)蓄

便捷的投資方式?？梢垣@得利息，在這幾種投資方式中收益最低。在這幾種投資方式中風(fēng)險(xiǎn)最低。

債券

穩(wěn)健的投資方式。可以獲得利息，其中國(guó)債的收益略高于同期銀行儲(chǔ)蓄存款利率。風(fēng)險(xiǎn)高于儲(chǔ)蓄。

股票高收益和高風(fēng)險(xiǎn)同在的投資方式?？梢垣@得股息和紅利以及購(gòu)買(mǎi)股票的差價(jià)，但收益不穩(wěn)定。風(fēng)險(xiǎn)較高。

商業(yè)保險(xiǎn)

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的投資方式。保險(xiǎn)事故沒(méi)有發(fā)生時(shí)，投保人的投資沒(méi)有回報(bào);保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，保險(xiǎn)人賠付的保險(xiǎn)賠償金就是投保人的投資回報(bào)。本身就是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的投資。

9、投資理財(cái)產(chǎn)的原則

投資理財(cái)認(rèn)清各種投資方式的特點(diǎn)，要考慮投資的收益，也要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)。

投資理財(cái)要根據(jù)自己的家庭實(shí)際情況(如家庭收入、節(jié)余、存款、消費(fèi)等實(shí)際)和經(jīng)濟(jì)承受能力進(jìn)行投資選擇。

投資理財(cái)要注意投資渠道的多樣化，各種投資要堅(jiān)持適度原則。

投資理財(cái)要通過(guò)合法渠道進(jìn)行投資，不合法的投資不能做。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納2個(gè)人收入的分配

1、我國(guó)實(shí)行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)的分配制度的客觀必然性

生產(chǎn)決定分配，生產(chǎn)資料所有制決定分配方式。

在社會(huì)主義初級(jí)階段，實(shí)行公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度，相應(yīng)地必然實(shí)行按勞分配為主體、多種分配方式并存，把按勞分配與按生產(chǎn)要素分配結(jié)合起來(lái)的分配制度。

2、按勞分配的基本內(nèi)容和作用

按勞分配的基本內(nèi)容：在公有制經(jīng)濟(jì)中，在對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品作了各項(xiàng)必要扣除之后，以勞動(dòng)者向社會(huì)提供的勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量為尺度分配個(gè)人消費(fèi)品，多勞多得，少勞少得。

實(shí)行按勞分配的作用：實(shí)行按勞分配，勞動(dòng)者的個(gè)人收入與勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量直接聯(lián)系在一起，有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展。實(shí)行按勞分配，是消滅剝削和消除兩極分化的重要條件，它體現(xiàn)了勞動(dòng)者共同勞動(dòng)、平等分配的社會(huì)地位。

3、按個(gè)體勞動(dòng)者勞動(dòng)成果分配和按生產(chǎn)要素分配

按個(gè)體勞動(dòng)者勞動(dòng)成果分配。個(gè)體勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果在扣除成本和稅款后直接歸勞動(dòng)者所有，構(gòu)成他們的個(gè)人收入。他們既是勞動(dòng)者，又是經(jīng)營(yíng)者、投資者。

按生產(chǎn)要素分配。生產(chǎn)要素所有者憑借對(duì)生產(chǎn)要素的所有權(quán)參與收益分配。參與收益分配的生產(chǎn)要素主要有勞動(dòng)、資本、技術(shù)、管理等。

實(shí)行按生產(chǎn)要素分配的作用：確立按生產(chǎn)要素分配的原則是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各種生產(chǎn)要素所有權(quán)存在的合理性、合法性的確認(rèn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)勞動(dòng)、知識(shí)、人才、創(chuàng)造的尊重;確立按生產(chǎn)要素分配的原則有利于讓一切勞動(dòng)、知識(shí)、技術(shù)、管理和資本的活力競(jìng)相迸發(fā)，讓一切創(chuàng)造財(cái)富的源泉充分涌流。

4、效率和公平的辯證關(guān)系是什么?怎樣實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一(如何貫徹“效率優(yōu)先、兼顧公平”)?

效率和公平是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。第一，兩者有一致性。一方面，效率是公平的物質(zhì)前提，另一方面，公平是提高經(jīng)濟(jì)效率的保證。第二，兩者又是一對(duì)矛盾。提高效率必然犧牲一些公平或保證公平必須放棄一些效率。

如何：①要允許和鼓勵(lì)一部分地區(qū)和個(gè)人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)和合法經(jīng)營(yíng)先富起來(lái)，帶動(dòng)其他地區(qū)和個(gè)人致富，最終達(dá)到共同富裕。

②既要反對(duì)平均主義，又要防止收入差距過(guò)分懸殊;既要落實(shí)分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵(lì)人們創(chuàng)業(yè)致富的同時(shí)，倡導(dǎo)回報(bào)社會(huì)和先富幫后富。

③要正確處理初次分配注重效率與再分配注重公平的關(guān)系，國(guó)家要對(duì)收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)，保障低收入者的基本生活。

5、效率與公平的含義及意義

效率=產(chǎn)出/投入，它表示資源有效利用的程度。提高效率就意味著資源的節(jié)約和社會(huì)財(cái)富的增加。

收入分配的公平，要求社會(huì)成員之間的收入差距不能過(guò)于懸殊，要求保證人們的基本生活需要。維護(hù)公平有助于協(xié)調(diào)人們的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧;有助于激發(fā)勞動(dòng)者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率的積極性。

6、效率與公平的關(guān)系

效率與公平存在著矛盾。一定時(shí)期內(nèi)，社會(huì)財(cái)富總量一定。個(gè)人收入分配中，用于激勵(lì)效率的多了，用于體現(xiàn)公平的就少了。

效率是公平的物質(zhì)前提。社會(huì)公平的逐步實(shí)現(xiàn)只有在發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效率、增加社會(huì)財(cái)富的基礎(chǔ)上才有可能。

實(shí)現(xiàn)公平是提高經(jīng)濟(jì)效率的保證。只有維護(hù)勞動(dòng)者公平分配的權(quán)利，保證勞動(dòng)者的利益，才能激發(fā)勞動(dòng)者發(fā)展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率的積極性。

7、在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的分配原則

允許和鼓勵(lì)一部分地區(qū)和個(gè)人通過(guò)誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)、合法經(jīng)營(yíng)先富起來(lái)，帶動(dòng)其他地區(qū)和個(gè)人致富，最終達(dá)到共同富裕。

既要反對(duì)平均主義，又要防止收入差距懸殊;既要落實(shí)分配政策，又要提倡奉獻(xiàn)精神;在鼓勵(lì)人們創(chuàng)業(yè)致富的同時(shí)，倡導(dǎo)回報(bào)社會(huì)和先富幫后富。

初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關(guān)系，再分配更加注重公平。初次分配要將個(gè)人收入與其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貢獻(xiàn)掛鉤，提高居民收入在國(guó)民收入分配中的比重，提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入。在由國(guó)家參與的再分配中，要加強(qiáng)政府對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)，提高低收入者的收入水平，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入。通過(guò)完善稅收和社會(huì)保障制度把收入差距控制在一定范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重的兩極分化，保障低收入者的基本生活。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納3國(guó)家收入的分配

1、財(cái)政的含義

為了履行國(guó)家的對(duì)內(nèi)對(duì)外職能，國(guó)家必須占有和消費(fèi)一定的社會(huì)財(cái)富。國(guó)家的收入和支出就是財(cái)政。

財(cái)政收入與支出是國(guó)家參與社會(huì)分配的兩個(gè)方面。財(cái)政本質(zhì)上是以國(guó)家為主體的分配關(guān)系。

2、財(cái)政收入的含義及其來(lái)源

財(cái)政收入是國(guó)家通過(guò)一定的形式和渠道籌集起來(lái)的資金。

財(cái)政收入的來(lái)源：稅收收入——稅收在財(cái)政收入中占主導(dǎo)地位，是征收面最廣、最穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入形式。利潤(rùn)收入——國(guó)家憑借投資者的身份獲得利潤(rùn)，主要包括國(guó)有企業(yè)稅后利潤(rùn)中按規(guī)定上繳國(guó)家的部分，國(guó)家從參股企業(yè)中取得的股金分紅收入。債務(wù)收入——包括內(nèi)債(政府公債)和外債。其

他收入——統(tǒng)稱(chēng)為“費(fèi)”。

3、影響財(cái)政收入的因素

財(cái)政收入主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和分配政策的制約。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)財(cái)政收入的影響是基礎(chǔ)性的。因此，只有加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力增加社會(huì)財(cái)富總量，才能保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)增長(zhǎng)。

財(cái)政收入還受分配政策的制約。在社會(huì)財(cái)富總量一定的前提下，如果國(guó)家財(cái)政集中的財(cái)富過(guò)多，會(huì)直接減少企業(yè)和個(gè)人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大和個(gè)人購(gòu)買(mǎi)力的增加，最終將對(duì)財(cái)政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國(guó)家財(cái)政集中的收入太少，將直接影響國(guó)家職能的有效發(fā)揮，尤其會(huì)降低財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個(gè)人收入的增加。因此，國(guó)家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，又促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

4、財(cái)政支出的含義及其種類(lèi)

財(cái)政支出是國(guó)家對(duì)集中起來(lái)的財(cái)政資金進(jìn)行分配和使用的過(guò)程。

財(cái)政支出的種類(lèi)：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科學(xué)教育文化衛(wèi)生事業(yè)支出、行政管理和國(guó)防支出、社會(huì)保障支出。

5、財(cái)政收支平衡和財(cái)政赤字

財(cái)政收支相等是最理想的狀態(tài)。但財(cái)政收支是在動(dòng)態(tài)中實(shí)現(xiàn)的，這種狀態(tài)幾乎不存在。

財(cái)政收支平衡有三種情況：收入等于支出;收入大于支出略有節(jié)余;支出大于收入略有赤字。

財(cái)政赤字是指當(dāng)年的財(cái)政支出大于財(cái)政收入的部分，赤字意味著要靠借債過(guò)日子，財(cái)政赤字必須控制在一定范圍之內(nèi)。

6、財(cái)政的巨大作用有哪些?

(1)集中力量辦大事：①支持基礎(chǔ)設(shè)施和工程建設(shè)，具有促進(jìn)資源合理配置的作用。②通過(guò)對(duì)財(cái)政收支水平的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給和社會(huì)總需求的平衡，促使經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

③通過(guò)對(duì)財(cái)政收支方向、結(jié)構(gòu)的調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，支持高科技研究開(kāi)發(fā)，發(fā)展科技教育事業(yè)。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

(2)人民生活有保障：①財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。②財(cái)政是建立和完善社會(huì)公共服務(wù)體系的物質(zhì)保證。③財(cái)政是實(shí)現(xiàn)收入公平分配、健全社會(huì)保障體系、改善人民生活提供物質(zhì)保障。

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納4征稅與納稅

1、稅收的含義

稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財(cái)政收入的基本形式。

2、稅收的基本特征

稅收的強(qiáng)制性是指國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅。

稅收的無(wú)償性是指國(guó)家取得稅收收入后，既不需要返還給納稅人，也不需要對(duì)納稅人直接付出任何代價(jià)。

稅收的固定性是指國(guó)家在征稅之前就以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅的對(duì)象和稅率，不經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)不能隨意變更。

稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的關(guān)系：稅收的無(wú)償性要求它具有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無(wú)償性的保障。強(qiáng)制性和無(wú)償性又決定了它必須具有固定性。如果國(guó)家可以隨意征稅，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，最終危及國(guó)家利益。

3、個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象——個(gè)人所得額。

個(gè)人所得稅的納稅人——一我國(guó)居民來(lái)源于境內(nèi)外的所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得。

個(gè)人所得稅的稅率——個(gè)人所得稅分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率的計(jì)稅辦法。

個(gè)人所得稅的作用——個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源;是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有效手段。

4、稅收的作用

稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入最理想、最普遍的形式。

稅收是實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段。

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。

5、納稅人和負(fù)稅人的含義

納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際或最終承擔(dān)稅款的的單位和個(gè)人。

當(dāng)納稅人所繳稅款由自己負(fù)擔(dān)時(shí)，納稅人就是負(fù)稅人。當(dāng)納稅人通過(guò)一定途徑將稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)時(shí)，納稅人就不是負(fù)稅人。

6、為什么要依法納稅?怎樣做到?

(1)原因：①稅收的性質(zhì)：取之于民，用之于民。

②國(guó)家：在我國(guó)，國(guó)家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是—致的。國(guó)家的興旺發(fā)達(dá)，繁榮富強(qiáng)與每個(gè)公民息息相關(guān);而國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會(huì)各界繳納的稅收為物質(zhì)基礎(chǔ)。

③個(gè)人：根據(jù)權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的原理，公民在享有國(guó)家提供服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。人民是國(guó)家的主人，稅收的征管和使用關(guān)系到國(guó)家的發(fā)展和納稅人的利益。

因此，在我國(guó)依法納稅是公民的基本義務(wù)。

2)要求：①個(gè)人：增強(qiáng)納稅人的權(quán)利與義務(wù)意識(shí)，自覺(jué)依法誠(chéng)信納稅，積極行使納稅人權(quán)利。公民要增強(qiáng)對(duì)國(guó)家公職人員及公共權(quán)力的監(jiān)督意識(shí)，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國(guó)家對(duì)稅收的征管和使用，對(duì)貪污和浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)男袨檫M(jìn)行批評(píng)和檢舉，以維護(hù)人民和國(guó)家的利益。增強(qiáng)納稅人的義務(wù)意識(shí)：公民在享受?chē)?guó)家提供的各種服務(wù)的同時(shí)，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺(jué)誠(chéng)信納稅。

②國(guó)家：完善稅收和財(cái)政制度;加大稽查處罰力度，嚴(yán)懲違反稅法的行為;規(guī)范稅收征收管理，堵塞漏洞;加強(qiáng)稅收宣傳，教育人們要自覺(jué)依法納稅。

7、違反稅法的行為有哪些?(偷稅、欠稅、騙稅、抗稅)38、為什么要建立社會(huì)信用制度?怎么樣建立?

(1)原因：重要性：誠(chéng)實(shí)守信是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行必不可少的條件。

必要性：誠(chéng)信缺失會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)秩序混亂、坑蒙拐騙盛行，進(jìn)而導(dǎo)致投資不足、交易萎縮、經(jīng)濟(jì)衰退。

(2)要求：①?lài)?guó)家：形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度，是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。要切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)信用建設(shè)，大力建立健全社會(huì)信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。

②經(jīng)濟(jì)活動(dòng)者：對(duì)生產(chǎn)者的要求，提高自身素質(zhì)，提高職業(yè)道德水平，自覺(jué)規(guī)范自己的經(jīng)營(yíng)行為;對(duì)消費(fèi)者的要求，增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益，遵守社會(huì)公德。

③社會(huì)：充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用。④公民：規(guī)范行為規(guī)則。第四單 元面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

高三政治知識(shí)點(diǎn)歸納5走進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)在資源配置中起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)。

市場(chǎng)通過(guò)價(jià)格、供求及競(jìng)爭(zhēng)等市場(chǎng)信號(hào)來(lái)配置生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力等資源。

2、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用

市場(chǎng)價(jià)格漲落能及時(shí)、靈活反映供求變化，傳遞供求信息，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)技術(shù)、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)資源的有效利用。

3、市場(chǎng)調(diào)節(jié)的局限性

市場(chǎng)調(diào)節(jié)不是萬(wàn)能的。市場(chǎng)解決不了國(guó)防、治安、消防等公共物品的供給問(wèn)題。槍支彈藥及危險(xiǎn)品、麻醉品等涉及公共安全的物品不能讓市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弱點(diǎn)和弊端。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的自發(fā)性是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為了自身的眼前利益，損害他人利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盲目性是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不可能完全掌握市場(chǎng)各方面的信息，也無(wú)法控制經(jīng)濟(jì)變化的趨勢(shì)，而盲目作出經(jīng)濟(jì)決策。市場(chǎng)調(diào)節(jié)的滯后性是指從價(jià)格形成、價(jià)格信號(hào)傳遞到商品生產(chǎn)的調(diào)整有一定的時(shí)間差。

后果：如果僅有市場(chǎng)調(diào)節(jié)，會(huì)導(dǎo)致資源配置效率低下，資源浪費(fèi);社會(huì)經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定，發(fā)生經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和混亂;收入分配不公平，收入差距拉大，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的兩極分化。

4、規(guī)范市場(chǎng)秩序的必要性和措施

規(guī)范市場(chǎng)秩序的必要性：只有具備公平、公正的市場(chǎng)秩序，市場(chǎng)才能合理配置資源。

規(guī)范市場(chǎng)秩序的措施：①良好的市場(chǎng)秩序依賴(lài)市場(chǎng)規(guī)則來(lái)維護(hù)。通過(guò)制訂和完善市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則和市場(chǎng)交易規(guī)則等，對(duì)市場(chǎng)運(yùn)行的方方面面作出具體的規(guī)定。②形成以道德為支撐、法律為保障的社會(huì)信用制度，是規(guī)范市場(chǎng)秩序的治本之策。切實(shí)加強(qiáng)社會(huì)信用建設(shè)，大力建立健全社會(huì)信用體系，尤其要加快建立信用監(jiān)督和失信懲戒制度。③運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，嚴(yán)厲打擊擾亂市場(chǎng)健康運(yùn)行的行為，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)秩序的規(guī)范和管理。④經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者必須學(xué)法、懂法、守法、用法，在全社會(huì)形成誠(chéng)信為本、操守為重的良好風(fēng)尚。

5、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的含義

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是同社會(huì)主義基本制度結(jié)合在一起，是市場(chǎng)在國(guó)家宏觀調(diào)控下對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用的經(jīng)濟(jì)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既要發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，又要發(fā)揮國(guó)家宏觀調(diào)控輔手段的作用，把“無(wú)形的手”和“有形的手”結(jié)合起來(lái)。

6、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征：堅(jiān)持公有制主體地位是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本標(biāo)志。實(shí)現(xiàn)共同富裕是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本目標(biāo)。實(shí)行強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。

國(guó)家宏觀調(diào)控不是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征。國(guó)家宏觀調(diào)控是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的共同特征，但社會(huì)主義國(guó)家的宏觀調(diào)控更加強(qiáng)有力。

7、國(guó)家宏觀調(diào)控的重要性

(1)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的不足，存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

(2)由我國(guó)的社會(huì)主義性質(zhì)決定的。

(3)社會(huì)主義公有制及共同富裕的目標(biāo)要求。

(4)能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。

8、國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)與手段

國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、穩(wěn)定物價(jià)、平衡國(guó)際收支、增加就業(yè)。

國(guó)家宏觀調(diào)控的手段：經(jīng)濟(jì)手段(國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策和計(jì)劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。國(guó)家在宏觀調(diào)控中最常用的經(jīng)濟(jì)政策包括財(cái)政政策、貨幣政策、價(jià)格政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、貿(mào)易政策等等。)法律手段(國(guó)家通過(guò)制定和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)法規(guī)來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。)行政手段(國(guó)家通過(guò)行政機(jī)構(gòu)，采取帶強(qiáng)制性的行政命令、指示、規(guī)定，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。)

國(guó)家宏觀調(diào)控應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控的總體功能。

市場(chǎng)調(diào)節(jié)與宏觀調(diào)控

(1)發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用和加強(qiáng)宏觀調(diào)控，都是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本要求，二者缺一不可，絕不能把它們割裂開(kāi)來(lái)，更不能對(duì)立起來(lái)。它們都是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的重要組成部分。

(2)發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的作用，實(shí)際上就是發(fā)揮價(jià)值規(guī)律的調(diào)節(jié)作用。價(jià)值規(guī)律的作用可歸結(jié)為一點(diǎn)，即優(yōu)化資源配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)進(jìn)行資源配置，會(huì)給整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)高效率。

篇8

關(guān)鍵詞　外資　外資政策　外資效應(yīng)

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和外資政策的不斷調(diào)整，我國(guó)利用外資取得了相當(dāng)大的成效，正確分析我國(guó)利用外資的正負(fù)效應(yīng)，有助于我們發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，從而更加合理有效地利用外資。

1　改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)外資政策的演變

1.1　初創(chuàng)階段（1979～1985）

這一階段的主要舉措為：轉(zhuǎn)變指導(dǎo)方針，由排斥外資轉(zhuǎn)向利用外資；設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，實(shí)行特殊靈活和優(yōu)惠的外資政策；開(kāi)始制定外資法規(guī)，1979年7月頒布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》，是我國(guó)第一部吸收外商投資的法律；成立外資管理的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，1979年8月國(guó)務(wù)院設(shè)立了外國(guó)投資管理委員會(huì)，統(tǒng)一管理全國(guó)的利用外資工作，1982年3月合并成立對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部。

這一階段的特點(diǎn)表現(xiàn)為：外資政策是非常粗略的，并缺乏可操作性，對(duì)外資流入實(shí)行限制的特點(diǎn)非常突出，且沒(méi)有形成全國(guó)統(tǒng)一的外資政策體系。

1.2　發(fā)展階段（1986～1993）

這一階段的主要舉措為：進(jìn)一步明確利用外資在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大意義以及利用外資的指導(dǎo)思想和戰(zhàn)略部署；建立了一系列利用外資的法規(guī)體系，包括《關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定》、《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》、《指導(dǎo)吸收外商投資方向暫行規(guī)定》、《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》等；對(duì)外資實(shí)行普遍的優(yōu)惠政策；建立針對(duì)外資的分級(jí)管理體制。

這一階段的特點(diǎn)表現(xiàn)為：在指導(dǎo)思想上已經(jīng)完全確立了積極利用外資的觀念，對(duì)外資的限制不斷取消，外資允許進(jìn)入的規(guī)模和領(lǐng)域不斷擴(kuò)大；外資政策激勵(lì)的重點(diǎn)由間接投資轉(zhuǎn)向直接投資；盡管仍然對(duì)外資實(shí)行一定的限制，但實(shí)行鼓勵(lì)和優(yōu)惠的特點(diǎn)更加明確；形成了全國(guó)統(tǒng)一的外資政策體系。

1.3　調(diào)整階段（1994～2001）

這一階段主要是針對(duì)第二階段利用外資實(shí)踐中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，通過(guò)制定相應(yīng)的政策加以規(guī)范，同時(shí)根據(jù)加入WTO的需要，逐步取消對(duì)外資的一些限制，對(duì)外資實(shí)行一定程度的國(guó)民待遇。采取的主要措施表現(xiàn)為：①1995年6月我國(guó)重新了《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》，同時(shí)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，將外商投資產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)類(lèi)、限制類(lèi)和禁止類(lèi)項(xiàng)目具體化。除此之外，皆為允許對(duì)外開(kāi)放的領(lǐng)域；②1997年12月，修訂了《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，擴(kuò)大了國(guó)家鼓勵(lì)外商投資的范圍，突出了產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)，同時(shí)體現(xiàn)了鼓勵(lì)外商向中西部地區(qū)投資的政策；③1999年8月，外經(jīng)貿(mào)部等部門(mén)就進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資制定了相關(guān)政策措施，鼓勵(lì)外商投資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新，加大對(duì)外商投資企業(yè)的金融支持力度。

這一階段的特點(diǎn)表現(xiàn)為：對(duì)外資的限制大幅度取消，國(guó)民待遇原則越來(lái)越明顯；對(duì)外資的優(yōu)惠政策仍然很突出，但相應(yīng)的規(guī)范和管理有所加強(qiáng)；外資政策逐步與國(guó)際慣例特別是WTO的規(guī)則接軌；單純依靠?jī)?yōu)惠政策來(lái)吸引外資的傾向有所緩和，但尚沒(méi)有發(fā)生根本性變化。

1.4　完善階段（2002～）

在我國(guó)加入世貿(mào)組織后，根據(jù)WTO的規(guī)則和承諾，于2002年3月4日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，4月1日起施行由國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》及附件，在投資準(zhǔn)入方面進(jìn)一步開(kāi)放，其主要變動(dòng)如下：①將鼓勵(lì)類(lèi)目錄由186條增加到262條，而限制類(lèi)目錄由112條減少到75條，大幅度放寬了行業(yè)準(zhǔn)入限制；②擴(kuò)大投資領(lǐng)域，逐步開(kāi)放金融、保險(xiǎn)、電信、物流等知識(shí)密集型服務(wù)業(yè)；③投資地域多樣化，鼓勵(lì)外商投向中西部地區(qū)，參與正在實(shí)施的中西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略；④投資方式多樣化。

2　利用外資的正效應(yīng)

我國(guó)利用外資數(shù)額的不斷增加，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，其正效應(yīng)十分突出，主要表現(xiàn)為：

（1）利用外資促進(jìn)了我國(guó)GDP的增長(zhǎng)。根據(jù)國(guó)家信息中心的分析結(jié)果，1981～2000年，在我國(guó)GDP年均9.7%的增長(zhǎng)速度中，大約有2.7%來(lái)自于利用外資的直接或間接貢獻(xiàn)。羅余才、嚴(yán)?。?002）對(duì)20世紀(jì)90年代國(guó)際直接投資（FDI）對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證研究分析表明，F(xiàn)DI增加1%，GDP將增加0.396736%，說(shuō)明FDI流入對(duì)中國(guó)GDP增長(zhǎng)的影響是正面的。

（2）外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值對(duì)全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的貢獻(xiàn)也是非常巨大的。從1990～2001年外商投資企業(yè)工業(yè)產(chǎn)值占全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值的比重不斷上升，由1990年的2.28％上升到2001年27．98％。同時(shí)，外商投資企業(yè)上繳的稅收對(duì)我國(guó)的工商稅收也起了重要作用，增加了我國(guó)的財(cái)政收入，外商投資企業(yè)上交的稅收占我國(guó)工商稅收的比重逐年上升，從1992年的4．25％上升到2001年的19．01％。

（3）利用外資增加了我國(guó)進(jìn)出口總額。1986～2001年外商直接投資企業(yè)的進(jìn)出口總值占全國(guó)進(jìn)出口總值的比重持續(xù)上升，從1986年的4．04％上升到2001年50．83％。外商直接投資企業(yè)的進(jìn)出口總值的年均增長(zhǎng)率為34．66％，高于全國(guó)進(jìn)出口總值的年均增長(zhǎng)率（13．75％）21個(gè)百分點(diǎn)。FDI促進(jìn)了市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大，1985年中國(guó)占世界出口市場(chǎng)的份額不足2%，2000年則上升到6%以上，同時(shí)也改善了出口結(jié)構(gòu)。

（4）利用外資為我國(guó)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。隨著外資企業(yè)的不斷增加和擴(kuò)充，外資企業(yè)需要的勞動(dòng)力數(shù)量也不斷增加，從而有利于緩解我國(guó)部分就業(yè)壓力。

3　利用外資的負(fù)效應(yīng)

利用外資對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生正效應(yīng)的同時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)效應(yīng)也是不容忽視的，主要表現(xiàn)為：

（1）由于外商投資結(jié)構(gòu)的失衡，從而加劇了我國(guó)地區(qū)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的偏差。外資在我國(guó)的地區(qū)分布極不平衡，2003年，中、西部地區(qū)實(shí)際利用外資分別為59.21億美元和12.14億美元，占我國(guó)利用外資總額的11.07%和2.27%，而東部地區(qū)實(shí)際利用外資為458.05億美元，占我國(guó)利用外資總額的85.61%。另外，外商全年投資394.17億美元于第二產(chǎn)業(yè)，占外商直接投資總額的73.67%，對(duì)第一、第三產(chǎn)業(yè)的投資則分別為10億美元和127.94億美元，各占外商直接投資總額的0.19%和23.91%，這說(shuō)明中國(guó)外商直接投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理，第二產(chǎn)業(yè)的比重過(guò)重，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)及第一產(chǎn)業(yè)的投資比重過(guò)小，將不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)及優(yōu)化。

（2）外資來(lái)源渠道過(guò)于集中，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)過(guò)于依賴(lài)個(gè)別國(guó)家。中國(guó)利用外國(guó)直接投資的資金主要來(lái)自亞洲地區(qū)，其次是北美，第三位的是歐盟。2003年，亞洲國(guó)家和地區(qū)繼續(xù)作為最主要的外資來(lái)源地，對(duì)華實(shí)際投資額為340.07億美元，占外商直接投資總額的63.56%，而來(lái)自其他國(guó)家和地區(qū)的國(guó)際資本較少，尤其是來(lái)自歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的投資規(guī)模少，比例小，并且不夠穩(wěn)定。這種投資來(lái)源的不平衡性將不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變，也使我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全的系數(shù)有所下降，風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

（3）“超國(guó)民待遇”的引資政策導(dǎo)致外資對(duì)內(nèi)資產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，國(guó)內(nèi)投資需求不足。為了吸引外資，我國(guó)政府在稅收、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和原材料供應(yīng)、銷(xiāo)售渠道等方面給予外資種種優(yōu)惠，使外資企業(yè)享受的待遇優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)，形成“超國(guó)民待遇”，內(nèi)資企業(yè)不能與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，從而造成對(duì)內(nèi)資的“擠出”。另外不加限制地盲目利用外資加重了我國(guó)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，并造成對(duì)外資的技術(shù)依賴(lài)，以致國(guó)內(nèi)技術(shù)創(chuàng)新的勢(shì)頭減弱。

4　小結(jié)

合理有效的利用外資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)我們也要看到其中存在的問(wèn)題及對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)一直以外商直接投資為主，今后應(yīng)適當(dāng)提高利用國(guó)際證券投資和其他投資的比重，促進(jìn)直接投資、證券投資和其他投資協(xié)調(diào)發(fā)展。

發(fā)展中國(guó)家利用外資的重要理論依據(jù)是“雙缺口”理論。但是目前我國(guó)國(guó)內(nèi)人民幣資金充裕，國(guó)家外匯儲(chǔ)備的基礎(chǔ)雄厚，2003年12月末，我國(guó)外匯儲(chǔ)備余額達(dá)4 033億美元，利用外資的規(guī)模有了長(zhǎng)足進(jìn)展，截至2003年12月底，合同外資金額9431.29億美元，實(shí)際使用外資金額5 014.71億美元。按照雙缺口理論，我國(guó)一般性的資金缺口問(wèn)題和外匯短缺問(wèn)題已經(jīng)基本解決，這是否意味著我國(guó)沒(méi)有必要繼續(xù)擴(kuò)大利用外資了？事實(shí)上，我們不僅要繼續(xù)利用外資，而且還要長(zhǎng)期堅(jiān)持利用外資。由于我國(guó)體制不健全及儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化為投資的路徑不暢，出現(xiàn)的國(guó)內(nèi)資本富裕掩蓋了潛在投資需求無(wú)法顯形化的事實(shí)，因此我們應(yīng)該從利用國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的角度看待利用外資的必要性，利用外資不只是彌補(bǔ)資金缺口問(wèn)題，更重要的是利用發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)技術(shù)。另外，為了發(fā)揮我國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)，今后我國(guó)對(duì)外投資必定會(huì)不斷擴(kuò)大，為了保持必要的資本凈流入規(guī)模，不可避免的要相應(yīng)擴(kuò)大利用外資的規(guī)模。

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篇9

一、文獻(xiàn)綜述

“管理問(wèn)題是稅制改革的核心而非輔助的問(wèn)題”( Richard M. Byrd，1989) ，［1］( P213)精細(xì)化管理是在稅收常規(guī)管理基礎(chǔ)上對(duì)管理工作的進(jìn)一步深化，是提高稅收征管效率和稅收服務(wù)質(zhì)量的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的稅收管理部門(mén)，隨著社會(huì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，需要不斷引入新的管理方法和理念，以降低管理成本，提高管理效率和服務(wù)質(zhì)量。如何有效評(píng)估過(guò)去一段時(shí)期我國(guó)稅收征管水平，以及未來(lái)如何進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理工作，建立全新的精細(xì)化管理目標(biāo)與模式，己成為當(dāng)前稅務(wù)研究中的熱點(diǎn)問(wèn)題。在國(guó)外，稅收精細(xì)化管理問(wèn)題很早就引起了學(xué)者的重視，如威廉•配第、亞當(dāng)•斯密和瓦格納等人，在他們提出的課稅原則中，從稅制行政成本最小化角度討論稅收管理優(yōu)化問(wèn)題。而將稅收征管作為一個(gè)獨(dú)立的研究對(duì)象始于 20 世紀(jì) 70 年代，美國(guó)財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫( Musgrave，1973)［2］( P85 －97)提出稅收管理的有效性與一國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、收入水平及分配結(jié)構(gòu)、納稅遵從度、稅收管理部門(mén)與法院對(duì)稅法執(zhí)行程度等有關(guān)。美國(guó)學(xué)者詹姆斯•沃麥克和丹尼爾•魯斯( James P. Womack，Daniel Roos，1999)［3］( P247 －289)主要探討了精細(xì)化管理的起源、原則及應(yīng)用范圍，認(rèn)為精細(xì)化管理主要來(lái)源于企業(yè)管理，是為了防止工業(yè)化大生產(chǎn)出現(xiàn)浪費(fèi)而應(yīng)運(yùn)而生的?？逅?#8226;西爾法尼和凱瑟琳•巴爾( Carlos Sizvani，Katherine Baer，1997)［4］根據(jù)稅收差距大小，將稅收管理水平按稅收差距分為四個(gè)區(qū)間，分別是小于 10%、10% ～ 20%、20% ～ 40% 和 40% 以上，對(duì)應(yīng)的稅收管理效率分別為很高、相對(duì)有效、相對(duì)無(wú)效和非常無(wú)效，并指出了對(duì)應(yīng)的征管目標(biāo)和方法。國(guó)外已經(jīng)對(duì)稅收管理進(jìn)行了多年的理論研究和實(shí)踐探索，積累了大量經(jīng)驗(yàn)和方法，為我國(guó)稅收精細(xì)化管理提供了很好的借鑒。“理論是實(shí)踐的先導(dǎo)”，但在國(guó)內(nèi)，相對(duì)于理論研究，稅收精細(xì)化管理實(shí)踐探索起步更早，發(fā)展更快。從 20世紀(jì) 80 年代開(kāi)始，稅務(wù)部門(mén)從征管實(shí)踐中摸索出許多改革經(jīng)驗(yàn)，如稅收征管模式、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息化征管、人力資源管理等方面。在理論分析中，首次從精細(xì)化視角分析稅收管理的是葉崢、藏顯文( 1994)［5］，但他們主要是對(duì)我國(guó)涉外稅收政策進(jìn)行探討，所提精細(xì)化管理是對(duì)“宜粗不宜細(xì)”立法模式的檢討和揚(yáng)棄，并未對(duì)稅收精細(xì)化管理方法進(jìn)行深入分析。之后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法制化進(jìn)程的不斷加快，理論與實(shí)務(wù)界對(duì)稅收精細(xì)化管理研究逐步深入。在對(duì)精細(xì)化內(nèi)涵的理解方面，汪中求( 2008)［6］指出精細(xì)化管理是一種管理理念和管理技術(shù)，是通過(guò)對(duì)規(guī)則的系統(tǒng)化和細(xì)化，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和信息化的手段，使各組織單元精確、協(xié)同和持續(xù)運(yùn)行;在稅收征管現(xiàn)狀方面，張?jiān)佁O(píng)( 2004)［7］( P89 －138)認(rèn)為當(dāng)前稅收管理瓶頸在于負(fù)責(zé)稅收征收管理的一線(xiàn)機(jī)構(gòu)偏少且過(guò)于集中、稅收管理員制度不夠科學(xué)、征管流程不夠合理、納稅服務(wù)不夠改善; 在稅收管理改革取向方面，許月剛( 2002)［8］提出應(yīng)實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)“扁平化”、征管程序“簡(jiǎn)易化”、管理手段“多樣化”、管理方式“人本化”和人員素質(zhì)“專(zhuān)業(yè)化”。黃澤勇( 2006)［9］提出我國(guó)個(gè)人所得稅管理中，由于缺乏個(gè)人納稅代碼，使個(gè)人所得稅征收困難，存在個(gè)人收入與納稅不對(duì)稱(chēng)的情況。應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，建立健全個(gè)人納稅代碼制度，制定《個(gè)人納稅代碼法》，以更好地堵塞偷、漏稅現(xiàn)象。曾國(guó)祥( 2002)［10］( P67 －98)提出稅收征管改革中機(jī)構(gòu)設(shè)置要遵循精簡(jiǎn)、高效和便利原則，不能增加機(jī)構(gòu)，增加成本。2004 年全國(guó)稅收征管工作會(huì)議上，謝旭人指出，要加強(qiáng)精細(xì)化管理，抓住稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地采取措施，抓緊、抓細(xì)、抓實(shí)，不斷提高管理效能。［11］雖然目前對(duì)稅收精細(xì)化管理的研究如火如荼，但其在稅收管理領(lǐng)域仍是一個(gè)較新概念，眾多學(xué)者并未對(duì)稅收精細(xì)化管理的內(nèi)容、方法和改革路徑形成共識(shí)。國(guó)家稅務(wù)總局提出的精細(xì)化管理，僅僅是針對(duì)“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)實(shí)提出的治稅理念，尚未形成一套系統(tǒng)的促進(jìn)稅收精細(xì)化管理貫徹落實(shí)的制度體系，甚至對(duì)“稅收精細(xì)化管理”亦未曾進(jìn)行準(zhǔn)確定義。有鑒于此，本文試圖對(duì)稅收精細(xì)化管理進(jìn)行進(jìn)一步探討，追溯其理論淵源，定量分析稅收征管因素在我國(guó)稅收增長(zhǎng)中的作用，并針對(duì)我國(guó)征管現(xiàn)狀提出改進(jìn)建議。

二、稅收精細(xì)化管理的理論基礎(chǔ)

稅收精細(xì)化管理就是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和納稅人實(shí)際狀況，將企業(yè)管理與公共管理相融合，在依法治稅的前提下，提高稅收管理水平和服務(wù)質(zhì)量。稅收精細(xì)化管理目標(biāo)包括管理對(duì)象精細(xì)化、管理手段精細(xì)化、管理內(nèi)容精細(xì)化和考核評(píng)價(jià)精細(xì)化等。從理論淵源上講，稅收精細(xì)化管理是在汲取現(xiàn)代西方管理中的流程再造理論、精益生產(chǎn)理論、納稅遵從理論和公共管理理論等理論成果而逐漸演化發(fā)展起來(lái)的，并與稅務(wù)部門(mén)工作實(shí)際相結(jié)合產(chǎn)生的一種管理辦法，稅收精細(xì)化管理是對(duì)加強(qiáng)稅收征管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量的必然要求。

( 一) 流程再造理論

流程再造理論是美國(guó)首創(chuàng)的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式的一種新的理論和方法。簡(jiǎn)而言之就是以生產(chǎn)流程為中心，重新設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式及運(yùn)作方式。為了能夠適應(yīng)新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)必須摒棄已成慣例的運(yùn)營(yíng)模式和管理方式，以生產(chǎn)流程為中心，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及管理方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)諸環(huán)節(jié)進(jìn)行全面調(diào)查和細(xì)致分析，將其不合理、不必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行徹底之變革。根據(jù)流程再造理論在稅收精細(xì)化管理中的運(yùn)用，需要對(duì)稅務(wù)部門(mén)的外部征管流程和內(nèi)部控制流程，按精細(xì)化的要求，徹底改造、剔除不必要的稅收管理環(huán)節(jié)，以稅收工作流程為中心，重新整合設(shè)計(jì)外部征管及內(nèi)部控制方式。

( 二) 精益生產(chǎn)理論

稅收精細(xì)化管理發(fā)軔于精益生產(chǎn)理論。精益生產(chǎn)源于豐田生產(chǎn)方式( TPS) ，豐田公司認(rèn)為，在等待、搬運(yùn)、工藝流程、安排庫(kù)存等環(huán)節(jié)及由于生產(chǎn)過(guò)量、產(chǎn)品缺陷等原因，如果管理不當(dāng)均會(huì)造成浪費(fèi)，這些浪費(fèi)對(duì)企業(yè)生存發(fā)展足以致命。要有效減少浪費(fèi)，需要在生產(chǎn)、庫(kù)存、作業(yè)再分配等各環(huán)節(jié)精益求精，實(shí)行精細(xì)化管理。實(shí)行精細(xì)化管理給豐田公司帶來(lái)了巨大的回報(bào)，其生產(chǎn)與管理方式也引起了理論界的高度關(guān)注，美國(guó)麻省理工學(xué)院組織了 14 個(gè)國(guó)家的專(zhuān)家學(xué)者歷時(shí) 5 年，對(duì)豐田制造方式進(jìn)行探索、總結(jié)及提煉，并將該生產(chǎn)方式稱(chēng)之為精益生產(chǎn)。精益生產(chǎn)的理論和方法隨著環(huán)境的變化而不斷變遷、廣為傳播，并跨出了制造業(yè)領(lǐng)域，作為一種先進(jìn)的管理理念在交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)等行業(yè)得以應(yīng)用與發(fā)展。稅收精細(xì)化管理將精細(xì)化管理理念應(yīng)用到稅收工作中，吸收精益生產(chǎn)理論的精髓，避免粗放式管理，提高征管效率，降低稅收成本。

( 三) 納稅遵從理論

納稅遵從是指納稅人按照稅收法律法規(guī)的要求，使自身行為符合稅收政策意圖和稅收立法精神，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為。納稅遵從理論源自美國(guó)，主要包括對(duì)稅收遵從度的研究和對(duì)遵從成本的研究。按納稅遵從度理論，納稅遵從主要分為三類(lèi)［12］，包括由于擔(dān)心因逃稅而受到處罰的防衛(wèi)性遵從、由于稅收制度和稅收管理十分嚴(yán)密而無(wú)機(jī)可逃的制度性遵從、由于對(duì)履行納稅義務(wù)的正確認(rèn)知及獲得高質(zhì)量納稅服務(wù)而產(chǎn)生的忠誠(chéng)性遵從。納稅遵從度可用四個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量( 理查德•伯德、米卡爾•卡薩內(nèi)格拉•韓舍爾，1994)［13］( P136 －204): 包括潛在納稅人和登記納稅人之間的差額、登記注冊(cè)的納稅人與實(shí)際申報(bào)的納稅人之間的差額、納稅人申報(bào)稅額與根據(jù)法律應(yīng)繳納稅額之間的差額、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額與納稅人實(shí)際繳納的稅額之間的差額。西方學(xué)者研究認(rèn)為，影響納稅人遵從的因素有很多，其中之一就是稅收征管水平。稅收征管水平越高，就越會(huì)對(duì)納稅人形成威懾力。納稅遵從理論對(duì)稅收精細(xì)化管理具有以下啟示意義: 稅務(wù)部門(mén)要通過(guò)提高稅收征管水平，對(duì)納稅人進(jìn)行有力的監(jiān)控，增加納稅不遵從的風(fēng)險(xiǎn)成本，促進(jìn)納稅人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度，形成誠(chéng)信納稅的良好氛圍。

( 四) 公共管理理論

公共管理是以政府為核心的公共部門(mén)整合社會(huì)的各種力量，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、管理等手段，強(qiáng)化政府的治理能力，提升政府工作績(jī)效和公共服務(wù)質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)福祉與公共利益。公共管理作為公共行政和公共事務(wù)重要組成部分，以公共利益為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)政府、公民、企業(yè)多方主體的互動(dòng)以及在公共問(wèn)題上的收益共享、責(zé)任共擔(dān)。公共管理理論既重視制度、法律的前提作用，更關(guān)注管理戰(zhàn)略、管理方法的合理運(yùn)用。稅收管理是公共管理的一部分，公共管理的理論是稅收精細(xì)化管理的基石，為稅收精細(xì)化管理指明了原則和方向。

三、我國(guó)稅收精細(xì)化管理現(xiàn)狀的實(shí)證分析———以稅收征管對(duì)稅收收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率為例

影響一國(guó)稅收增減變動(dòng)的因素有很多，如 GDP 規(guī)模、價(jià)格水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)與稅收政策、稅收征管能力等。其中，稅收征管是影響稅收增減變動(dòng)的重要一環(huán)，其對(duì)稅收變動(dòng)的影響分析在稅制設(shè)計(jì)、稅負(fù)分析、稅收征管水平測(cè)定等方面都具有重要意義。此處通過(guò)分析和分解影響稅收收入的各種因素，測(cè)算稅收征管因素對(duì)我國(guó)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。

( 一) 實(shí)證分析思路及方法

在稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的實(shí)證分析中，首先描述稅收變化量計(jì)算公式，并在此基礎(chǔ)上對(duì)引起稅收變動(dòng)的因素進(jìn)行分解，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算出各因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度看，稅收直接取決于經(jīng)濟(jì)規(guī)模、價(jià)格變動(dòng)和稅收占名義 GDP 的比例。據(jù)此，可設(shè)定如下關(guān)系式:Ti= Gi* Pi* Ri( 1)其中: Ti表示第 i 期的稅收收入; Gi表示第 i 期實(shí)際 GDP( 按上年價(jià)格計(jì)算) ; Pi表示第 i 期的 GDP 價(jià)格平減指數(shù); Ri表示第期稅收收入占名義 GDP 的比重; i =1，0 分別表示本期與上期。對(duì)( 1) 進(jìn)行因素分解，有:T1T0=G1* P1* R1G0* P0* R0=G1G0P0* P1*R1R0=G1R0G0P0R0*G1P1R0G1R0*G1P1R1G1P1R0=G1R0N0R0*N1R0G1R0*N1R1N1R0( 2)其中 Ni表示第 i 期的名義 GDP( Ni= Gi* Pi) 。公式( 2) 表明，稅收增長(zhǎng)率等于本期實(shí)際 GDP 增長(zhǎng)速度、GDP 價(jià)格平減指數(shù)與稅收收入占名義 GDP 比重變化的連乘積。對(duì)( 2) 式兩邊取對(duì)數(shù)可得:lnT1－ lnT0=［ln( G1* R0) － ln( N0* R0) ］+［ln( N1* R0) － ln( G1* R0) ］+［ln( N1* R1) － ln( N1* R0) ］ ( 3)公式( 3) 表示為稅收增長(zhǎng)率的影響因素，若考慮影響稅收絕對(duì)額變動(dòng)的影響因素，則可作以下轉(zhuǎn)化:T1－ T0= ( G1* R0－ N0* R0) + ( N1* R0－ G0* R0) + ( N1* R1－ N1* R0) ( 4)即: 稅收收入變化量 = 由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增加的稅收收入 + 由于價(jià)格上漲增加的稅收收入 + 由于稅收占 GDP比重變化增加的稅收。根據(jù)上述影響稅收的各因素可知，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要指 GDP 的增長(zhǎng)，表現(xiàn)為上期名義 GDP 到本期實(shí)際 GDP 的變動(dòng)( N0G1) ; 價(jià)格變動(dòng)主要指 GDP 平價(jià)指數(shù)變動(dòng)，表現(xiàn)為本期實(shí)際 GDP 到名義 GDP 的變動(dòng)( G1N1) ; 稅收占 GDP 比重變化主要是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)、稅收制度和稅收征管因素變化等，表現(xiàn)為上期到本期稅收占名義GDP 的變動(dòng)( R0R1) 。特別指出的是，雖然稅收占 GDP 比重變化因素包括因素較多，但通過(guò)具體考察某一產(chǎn)業(yè)的稅收增長(zhǎng)情況可剔除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響，而且稅收制度變化一般較為緩慢，在實(shí)際分析中予以忽略，此時(shí)可將稅收占 GDP 比重變化因素簡(jiǎn)述為征管因素對(duì)稅收變化的影響。如果我們分別計(jì)算稅收增長(zhǎng)額、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)和價(jià)格變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，就可以匡算出稅收占 GDP 比重變化對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)。這樣就為分析稅收征管因素對(duì)稅收的影響程度提供了一種計(jì)算思路。

( 二) 數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。按照 2001 －2010 年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》及《中國(guó)財(cái)政年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)前述稅收增量因素分解方法計(jì)算得到結(jié)果如表 1、表 2 所示。表 1、表 2 顯示了影響我國(guó)稅收收入變動(dòng)的因素變化趨勢(shì)。從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、價(jià)格變動(dòng)和征管能力三個(gè)因素比較來(lái)看，近十年來(lái)價(jià)格變動(dòng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)最大，2008 年前價(jià)格變動(dòng)因素所引致的稅收增長(zhǎng)呈逐年上升趨勢(shì)，并在最近兩年維持高位震蕩格局。2010 年由于價(jià)格因素導(dǎo)致的稅收增加占稅收總增量的一半以上( 58. 15%) ，即有過(guò)半的稅收增長(zhǎng)是由于價(jià)格上升導(dǎo)致的“名義性增長(zhǎng)”; 除價(jià)格因素外，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和征管能力因素在促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率的重要性上處于交替變化趨勢(shì)。從稅收征管能力提高對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率來(lái)看，近十年來(lái)呈現(xiàn)出先升后降再升的“M”型變動(dòng)趨勢(shì)，隨著稅收管理手段和信息化水平的逐步提高，稅收征管對(duì)促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的影響日益凸顯，在 2007 年最高峰時(shí)貢獻(xiàn)了 3364 億元的稅收增長(zhǎng)，但由于稅收增長(zhǎng)的長(zhǎng)期性因素在于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的稅源增加，稅收征管效應(yīng)在征管能力沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的突破前難免“后勁不足”，在2007 年后呈現(xiàn)緩慢遞減趨勢(shì)，這就要求我們應(yīng)高度重視稅收征管因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管力度，提高征管水平，以保證稅收的健康、可持續(xù)增長(zhǎng)。

四、稅收精細(xì)化管理目標(biāo)

強(qiáng)化稅收征管是促進(jìn)稅收增長(zhǎng)的重要因素。從上述分析可知，雖然我國(guó)稅收征管水平較之以往有了較大幅度提升，但總體仍處于粗放式管理狀態(tài)，具體表現(xiàn)之一是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率不高。2002 －2010 年間稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率最低年份不到 5% ，最高年份也僅為三分之一左右，平均貢獻(xiàn)率為21. 34% ( 表 2) ，明顯低于價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率，大部分年份也低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率; 其二是稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)率在年度間波動(dòng)較大，且呈現(xiàn)震蕩下降趨勢(shì)。從表 2 可知，稅收征管對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率在年度間呈現(xiàn)劇烈震蕩格局，年度標(biāo)準(zhǔn)差為 9. 80，分別高于 7. 12 和 8. 80 的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素和價(jià)格因素對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的年度標(biāo)準(zhǔn)差值，在稅收增長(zhǎng)的三種因素中是最不穩(wěn)定的，表明稅收征管力度不穩(wěn)定、不連續(xù)，無(wú)法形成對(duì)稅收增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的合理預(yù)期。此外，稅收征管貢獻(xiàn)率在近年來(lái)呈緩慢下降趨勢(shì)，從 2002年的 36. 19%下降到 2010 年的 16. 71%，表明稅收征管水平提高乏力，對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響式微。稅收征管因素對(duì)稅收增收的貢獻(xiàn)不大，表明稅收征管某些環(huán)節(jié)可能存在缺陷，需要借助更先進(jìn)的稅收管理理念和方法來(lái)提升。此時(shí)學(xué)界提出的“精細(xì)化管理”概念應(yīng)運(yùn)而生，精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)稅收管理集約化、信息化的內(nèi)在要求，是克服粗放式管理的必然選擇。根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，稅收精細(xì)化管理目標(biāo)主要包括管理對(duì)象、管理手段、管理內(nèi)容和考核評(píng)價(jià)的精細(xì)化等方面:

( 一) 實(shí)行科學(xué)分類(lèi)，實(shí)現(xiàn)管理對(duì)象的精細(xì)化

管理對(duì)象精細(xì)化就是針對(duì)不同情況的納稅人實(shí)施不同的管理方式，即對(duì)納稅人實(shí)施分級(jí)、分類(lèi)管理。為此，需制定切實(shí)可行的納稅人分類(lèi)管理辦法，根據(jù)納稅對(duì)象規(guī)模大小、行業(yè)類(lèi)型、稅種、經(jīng)營(yíng)方式、組織方式、信用記錄等情況，在納稅信用分級(jí)管理基礎(chǔ)上，制定和實(shí)施納稅人分級(jí)分類(lèi)管理辦法，集中力量解決矛盾主要方面，特別是對(duì)稅收流失相對(duì)嚴(yán)重的行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)及信用等級(jí)較差的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)管理，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。［14］以企業(yè)規(guī)模分類(lèi)為例，對(duì)大型企業(yè)，應(yīng)根據(jù)大企業(yè)信息化程度較高優(yōu)勢(shì)，充分利用電子報(bào)稅、稅控裝置等現(xiàn)代化管理工具，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算以及物流、資金流信息，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力; 對(duì)中小企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用信息化手段，在屬地管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行行業(yè)分類(lèi)管理。從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及涉稅信息的分析入手，分行業(yè)確定監(jiān)控指標(biāo)體系，并運(yùn)用合理的分析方法和模型對(duì)納稅人納稅申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定; 對(duì)個(gè)體工商戶(hù)，要深入推行電腦定稅和定稅公示制度，并進(jìn)一步推行重點(diǎn)監(jiān)控，特別是重點(diǎn)行業(yè)( 如移動(dòng)通訊、建材、家具等) 和個(gè)體工商大戶(hù)的稅收管理，嚴(yán)格限制沒(méi)達(dá)到起征點(diǎn)的情況，以保證稅收收入，公平稅負(fù)。

( 二) 提高科技含量，實(shí)現(xiàn)管理手段的精細(xì)化

以信息化為導(dǎo)向的手段精細(xì)化是管理精細(xì)化的前提。要提高稅收管理精細(xì)化水平，應(yīng)將信息技術(shù)引入稅收監(jiān)管，充分發(fā)揮稅收征納系統(tǒng)、稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)和信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)的作用。有幾項(xiàng)工作需要深入研究: 一要拓寬信息來(lái)源渠道。注重通過(guò)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等環(huán)節(jié)收集納稅人的基本信息，保證納稅人涉稅信息的完整和準(zhǔn)確。同時(shí)應(yīng)廣泛推行納稅人網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上認(rèn)證等電子申報(bào)方式，擴(kuò)大信息采集的渠道和范圍。二是做好與其他職能部門(mén)的信息情報(bào)交流交換工作，建立統(tǒng)一入口的納稅人信息系統(tǒng)平臺(tái)，加快建立同銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)等部門(mén)的信息交換和共享。三要適時(shí)對(duì)涉稅信息進(jìn)行檢查更新，確保涉稅信息質(zhì)量。定期對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行清理，將“失真數(shù)據(jù)”、“垃圾數(shù)據(jù)”及時(shí)從信息管理系統(tǒng)中予以清除，保證涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和完整性。

( 三) 強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)管理內(nèi)容的精細(xì)化

稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查和出口退稅管理是稅收精細(xì)化管理的重點(diǎn)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)流程再造理論，加強(qiáng)和規(guī)范稅收的基礎(chǔ)性管理，夯實(shí)稅收征管的基礎(chǔ)。一是強(qiáng)化稅源管理。制定納稅人稅源管理實(shí)施辦法，明確責(zé)任，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅登記前、中、后的全程監(jiān)控管理，定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶(hù)進(jìn)行清理檢查; 二是完善納稅評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定“納稅評(píng)估管理辦法和操作規(guī)程”，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)明確納稅評(píng)估的工作職責(zé)和規(guī)范管理，對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核; 稅務(wù)調(diào)研部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況提供評(píng)估模型、評(píng)估參數(shù)，具體指導(dǎo)評(píng)估工作; 三是根據(jù)納稅遵從理論，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，建立納稅人納稅誠(chéng)信檔案，對(duì)違反稅收法律法規(guī)的納稅人進(jìn)行約談和勸誡，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)予以通報(bào)。

篇10

（技改、擴(kuò)建項(xiàng)目）

摘要

云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司通過(guò)對(duì)聯(lián)合開(kāi)發(fā)下屬五大茶廠及周邊茶農(nóng)基地生態(tài)茶園建設(shè)項(xiàng)目的調(diào)查、研究、論證、分析，云龍縣舊州茶區(qū)地理位置、氣候、海拔獨(dú)具，自然條件較好，非常適宜種植發(fā)展云南大葉種茶樹(shù)，在現(xiàn)有“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”的基礎(chǔ)上，大膽科技創(chuàng)新，保持獨(dú)特傳統(tǒng)的加工工藝，引進(jìn)先進(jìn)的加工設(shè)備和高新技術(shù)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，研制開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，大膽的名牌創(chuàng)新，增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，創(chuàng)出云龍自己的茶葉品牌，使茶葉產(chǎn)業(yè)成為云龍縣一大優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)，帶動(dòng)山區(qū)人民脫貧致富，增加收入。項(xiàng)目計(jì)劃投資3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，茶農(nóng)投工投勞自籌780萬(wàn)元，引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。

該項(xiàng)目如能按計(jì)劃投入，并能實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)的目標(biāo)，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，按每畝生產(chǎn)干茶60公斤計(jì)算，年產(chǎn)量為600噸，年可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2400萬(wàn)元，可實(shí)現(xiàn)稅利1080萬(wàn)元（其中：稅收按13%計(jì)算，則312萬(wàn)元，純利786萬(wàn)元），項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束四年后可全部收回投資，茶農(nóng)收入也相當(dāng)可觀；若將高檔茶及末茶的開(kāi)發(fā)充分利用，則效益更可觀。從此該項(xiàng)目成為云龍縣舊州地區(qū)一項(xiàng)永續(xù)利用的綠色支柱產(chǎn)業(yè)，將取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收。

第一章企業(yè)基本情況

一、公司宗旨

“以質(zhì)量求生存，以效益求發(fā)展?！辈捎酶咝录庸ぜ夹g(shù)及設(shè)備結(jié)合傳統(tǒng)手工加工技術(shù)生產(chǎn)出純天然綠色食品“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品，以滿(mǎn)足現(xiàn)代人“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求，立志為中國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。

二、公司簡(jiǎn)介

公司注冊(cè)名稱(chēng)：云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司

公司法定地址：云龍縣舊州鎮(zhèn)

注冊(cè)資金：200萬(wàn)元人民幣

本公司是在云南省大理州云龍縣登記注冊(cè)的民營(yíng)有限責(zé)任公司，主要進(jìn)行制茶業(yè)、種植業(yè)的經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)農(nóng)副土特產(chǎn)品的加工、銷(xiāo)售。

三、組織機(jī)構(gòu)及人員

目前公司有正式員工66人，季節(jié)性用工平均每天在200人以上，其構(gòu)成為：擁有大專(zhuān)以上文化程度4人，中專(zhuān)文化程度10人，擁有高級(jí)職稱(chēng)2人，中級(jí)職稱(chēng)3人，其中下崗員工10人。組織機(jī)構(gòu)圖如下：

總經(jīng)理

生產(chǎn)部

財(cái)務(wù)部

銷(xiāo)售部

行政辦公室

采供部

質(zhì)檢部

質(zhì)檢人員

采供人員

四、公司發(fā)展歷史

云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司是巍山縣安夏有限責(zé)任公司在云龍縣舊州地區(qū)五大茶廠公開(kāi)招標(biāo)轉(zhuǎn)讓五十年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用權(quán)的競(jìng)標(biāo)中奪標(biāo)，成立于2000年2月，是在舊州茶廠，目前擁有茶園2144畝，資產(chǎn)923萬(wàn)元。四年來(lái)共投入生產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金400多萬(wàn)元，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)中檔干茶近200噸，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值960多萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利稅260多萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為28.5%。公司生產(chǎn)的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品通過(guò)中國(guó)綠色食品發(fā)展中心的“綠色食品”認(rèn)證，榮獲2003年第四屆中國(guó)昆明國(guó)際旅游節(jié)“名特優(yōu)旅游商品獎(jiǎng)”和大理州地方產(chǎn)品“金花獎(jiǎng)”。

五、公司的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

（一）現(xiàn)公司具有七個(gè)優(yōu)勢(shì)：

1、水利設(shè)施優(yōu)勢(shì)：茶園基地附近有充足的水源和暢通的水路及良好的設(shè)施。

2、固定資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)：五個(gè)茶廠有價(jià)值170多萬(wàn)元的廠房、辦公樓及制茶機(jī)械設(shè)備，能滿(mǎn)足未來(lái)5年以上的茶葉初制生產(chǎn)加工需要。

3、資源優(yōu)勢(shì)：我公司五個(gè)茶廠，現(xiàn)年產(chǎn)優(yōu)質(zhì)干茶50多噸，如使這2144畝茶園成為豐產(chǎn)茶園，可年產(chǎn)干茶100多噸，若種植發(fā)展為萬(wàn)畝茶園，則可年產(chǎn)500多噸優(yōu)質(zhì)干茶。

4、技術(shù)優(yōu)勢(shì)：現(xiàn)請(qǐng)高級(jí)農(nóng)藝師陳敬光和農(nóng)藝師李月張為公司技術(shù)指導(dǎo)，負(fù)責(zé)育苗至茶葉加工的技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，采取扎實(shí)科技措施。二00一年至二00三年在五大茶園基礎(chǔ)上進(jìn)行品種升級(jí)改造和種植云抗10號(hào)優(yōu)良品種800多畝，為生態(tài)茶園和產(chǎn)品優(yōu)良化奠定基礎(chǔ)。

5、產(chǎn)品加工執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和加工經(jīng)驗(yàn)：五個(gè)茶廠有加工生產(chǎn)車(chē)間，能保證成茶質(zhì)量，交通、電力及其它條件便利，整個(gè)生產(chǎn)工藝嚴(yán)格按綠茶gb/t14456國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及中國(guó)綠色食品標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有完善的加工技術(shù)和多年從事生產(chǎn)加工的技術(shù)人員，能確保理化指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

6、市場(chǎng)和區(qū)位交通優(yōu)勢(shì)：公司地處功表公路干線(xiàn)旁，距蘭坪90公里，到下關(guān)、保山、德宏、蘭坪十分便利；東部市場(chǎng)有下關(guān)、昆明乃至大西南沿線(xiàn)城市，南部市場(chǎng)有保山、瑞麗以至緬甸熱帶重鎮(zhèn)，西部市場(chǎng)有六庫(kù)、片馬及部分緬甸省份，北部市場(chǎng)有蘭坪，交通便利；加之云龍縣境內(nèi)瀾滄江流域電站的建設(shè)及云龍?zhí)斐睾突⑸阶匀槐Ｗo(hù)區(qū)生態(tài)旅游業(yè)的開(kāi)發(fā)，對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)發(fā)展和改善也有積極的推動(dòng)作用。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領(lǐng)省內(nèi)大部分市場(chǎng)，運(yùn)銷(xiāo)上海、青海、香港及臺(tái)灣等省市，產(chǎn)品深得消費(fèi)者的青睞。

7、政策和茶葉種植優(yōu)勢(shì)：省、州、縣進(jìn)行加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，加大對(duì)茶業(yè)的扶持力度，并制定茶葉種植收購(gòu)加工銷(xiāo)售的相關(guān)優(yōu)惠政策。公司周邊農(nóng)戶(hù)種植茶樹(shù)有3000多畝，在政府統(tǒng)籌安排下，以我公司為龍頭走“公司加基地帶農(nóng)戶(hù)連市場(chǎng)”的模式，把舊州茶區(qū)擴(kuò)建為一萬(wàn)畝生態(tài)茶園，為壯大我公司產(chǎn)品和富民興縣作貢獻(xiàn)。

（二）公司劣勢(shì)為：由于統(tǒng)籌規(guī)劃，聯(lián)合開(kāi)發(fā)，需要投入大量資金，而我公司處于發(fā)展初期，缺乏資金投入，在經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)開(kāi)拓等方面與現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)存在差距，使公司發(fā)展緩慢。

六、擬建項(xiàng)目情況介紹

立足于當(dāng)?shù)夭枞~資源優(yōu)勢(shì)，抓住中國(guó)入世給我們帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇，結(jié)合省、州進(jìn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，積極響應(yīng)建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)強(qiáng)省的號(hào)召，大力發(fā)展茶葉產(chǎn)業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)鏈的種植、生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售一體化的經(jīng)營(yíng)模式，將產(chǎn)品從粗放型轉(zhuǎn)換為名、特、優(yōu)、精產(chǎn)業(yè)化的集約型發(fā)展，充分提高茶葉的附加值，為此公司決定對(duì)下屬五大茶廠及周邊茶農(nóng)基地進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)。

項(xiàng)目計(jì)劃投資3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，農(nóng)戶(hù)投工投勞自籌780萬(wàn)元，引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。項(xiàng)目分三步走，第一步力爭(zhēng)用3年時(shí)間搞好萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地建設(shè)；第二步搞好基礎(chǔ)設(shè)施的擴(kuò)建工程；第三步計(jì)劃在大理州高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)建設(shè)符合國(guó)家綠色食品標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)廠房、成品車(chē)間1500平方米，半成品車(chē)間3000平方米，綜合樓2600平方米，購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備及引進(jìn)茶葉深加工的高新技術(shù)。本建設(shè)項(xiàng)目如能按計(jì)劃投入并能實(shí)現(xiàn)預(yù)期產(chǎn)量和產(chǎn)值，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，計(jì)劃年產(chǎn)量為600噸，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值2400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利稅1080萬(wàn)元。該項(xiàng)目是個(gè)投資少、利潤(rùn)高且可持續(xù)發(fā)展年限長(zhǎng)的好項(xiàng)目。

第二章項(xiàng)目建設(shè)條件

一、公司的區(qū)位環(huán)境條件

公司位于云南省大理州西部的云龍縣，全縣占地4401平方公里，是我州占地面積最大的一個(gè)縣，地域遼闊，居住分散，可種植茶樹(shù)的面積約占全縣總面積的30%。云龍縣東接永平、漾濞、洱源；南臨保山；西畔蘭坪、劍川；北臨滬水，是大理、保山、怒江三地州七縣交界。公司茶園基地位于瀾滄江中游，據(jù)專(zhuān)家考證，瀾滄江中下游流域是茶樹(shù)真正起源地，該區(qū)的大葉種茶有優(yōu)良出眾的內(nèi)在品質(zhì)，成為茶類(lèi)中的上品，為飲料消費(fèi)首選佳品。云龍縣舊州茶區(qū)歷來(lái)是“魚(yú)米之鄉(xiāng)”，從清代就有種茶的記載，山清水秀無(wú)工業(yè)污染，有優(yōu)質(zhì)茶葉資源。

二、地理位置和水利條件

舊州茶區(qū)地理位置為東徑99°12′至99°51′，北緯25°30′至25°40′之間，海拔1700～2200米之間，坡向東北坡，坡面被箐溝分成適宜茶樹(shù)種植的小區(qū)地塊，山箐內(nèi)有向東流水源，水源充足，適宜種茶面積逾2萬(wàn)畝，有暢通的水路和水利設(shè)施。

三、生態(tài)茶生長(zhǎng)發(fā)育的主要條件是自然條件

（一）溫度：該區(qū)屬南溫帶氣候帶，中暖平壩山區(qū)，年均年溫14.8℃～17.5℃之間，≥10℃的活動(dòng)積溫為6410.3℃～5064.3℃，極端最低溫為-1.8℃～-4.4℃。低緯度、高海拔地形地貌復(fù)雜多變，立體氣候明顯，成為“冬無(wú)嚴(yán)寒，夏無(wú)酷暑”的大葉種茶樹(shù)最佳適宜生長(zhǎng)區(qū)。

（二）降雨量和空氣溫度：該區(qū)年降雨量為889.9㎜～1029.9㎜，6～10月為雨量集中季節(jié)，由于河谷上升氣流受山勢(shì)阻撓，使空氣相對(duì)濕度為70～90%。能增強(qiáng)茶幼芽的持嫩性，對(duì)茶樹(shù)生長(zhǎng)有利。

（三）光照：該區(qū)空氣濕度較大，地形地貌復(fù)雜，云霧繚繞，有效的使直射陽(yáng)光轉(zhuǎn)化為光質(zhì)較好的溫反射光，符合茶樹(shù)喜陰的生理特點(diǎn)。

（四）土壤：該區(qū)土壤屬黃紅壤，土層深厚，層次結(jié)構(gòu)不明顯，有機(jī)質(zhì)含量高，并且表現(xiàn)為較濕潤(rùn)、無(wú)石灰反應(yīng)，經(jīng)化驗(yàn)分析，土壤ph值在4.0～5.8之間，并且冬季無(wú)凍土層，是茶樹(shù)生長(zhǎng)的理想基質(zhì)。

四、自然資源和植保

依托良好的氣候資源優(yōu)勢(shì)，公司對(duì)茶產(chǎn)品的無(wú)公害、無(wú)污染十分重視，在多年的管理中倡導(dǎo)施有機(jī)肥，主要以廄肥（特別是羊糞）、油餅、綠肥為主；在植保方面，杜絕施用一切劇毒、高殘留的農(nóng)藥，在環(huán)保方面取得較好的效果，生產(chǎn)出安全、衛(wèi)生的優(yōu)質(zhì)“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品，為生態(tài)有機(jī)茶基地建設(shè)創(chuàng)建良好條件。

五、社會(huì)條件

（一）政策：借著國(guó)家西部大開(kāi)發(fā)的東風(fēng)，我州、縣政府制定了調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建設(shè)生態(tài)茶園的戰(zhàn)略，并且還制定了以我公司為龍頭企業(yè)，鼓勵(lì)進(jìn)行茶葉收購(gòu)及加工的優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)法人李建利有很強(qiáng)的社會(huì)關(guān)系和多年企業(yè)信譽(yù)的無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)我地區(qū)各商業(yè)銀行和工商、稅務(wù)部門(mén)綜合評(píng)估，信用度為4a級(jí)，貸款信用額度為900萬(wàn)元/年。

（三）我公司“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品通過(guò)中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”，在省內(nèi)外占有一定的市場(chǎng)份額，有一定的品牌價(jià)值，在同類(lèi)產(chǎn)品中有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

第三章項(xiàng)目發(fā)展思路和投資規(guī)劃

公司的茶園基地、機(jī)械設(shè)備、水利、電力設(shè)施等基礎(chǔ)設(shè)施方面已形成了一定的框架，具備一定的基礎(chǔ)，但就完備程度、茶園豐產(chǎn)程度以及五個(gè)茶廠周邊農(nóng)戶(hù)的茶園基地建設(shè)等還存在相當(dāng)?shù)牟蛔悖贝M(jìn)行改造和配置，以利于建設(shè)萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地和茶葉深加工項(xiàng)目的投資實(shí)施，進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，將公司發(fā)展成為獨(dú)具特色的茶葉加工企業(yè)。為此，擬定了項(xiàng)目發(fā)展思路和投資規(guī)劃。

一、項(xiàng)目發(fā)展實(shí)施思路

（一）對(duì)茶園基地及基礎(chǔ)設(shè)施等方面的規(guī)劃。將對(duì)五大茶廠基地及茶農(nóng)基地的分散經(jīng)營(yíng)、管理不善的狀況進(jìn)行整改，實(shí)施聯(lián)合開(kāi)發(fā)，統(tǒng)一規(guī)范管理，充分發(fā)揮土地資源優(yōu)勢(shì)，變荒山為“寶山”，走“公司加基地帶農(nóng)戶(hù)連市場(chǎng)”的發(fā)展道路；對(duì)茶園基地的生產(chǎn)管理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面采取引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)向嚴(yán)管理、精加工、上檔次、高效率的方向發(fā)展。

（二）搞好萬(wàn)畝生態(tài)茶園建設(shè)。結(jié)合州、縣政府建設(shè)生態(tài)茶園的規(guī)劃，立足于原有云南大葉群體品種茶的基礎(chǔ)上，力推茶樹(shù)良種化，對(duì)老茶園進(jìn)行升級(jí)改造和新建生態(tài)優(yōu)質(zhì)茶園，嚴(yán)格按照良種化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的要求建設(shè)萬(wàn)畝生態(tài)茶園為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模奠定基礎(chǔ)。

（三）擴(kuò)大科技隊(duì)伍，搞好科研開(kāi)發(fā)。為了切實(shí)加強(qiáng)茶園的生產(chǎn)管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，公司聘請(qǐng)?jiān)讫埧h農(nóng)業(yè)局陳敬光高級(jí)農(nóng)藝師和李月張農(nóng)藝師對(duì)茶園的育苗栽培到茶葉的加工技術(shù)把好質(zhì)量關(guān)。同時(shí)在條件許可的情況下與昆明真元食品科研所等專(zhuān)業(yè)院校和科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)，利用碎茶葉、茶老葉、茶梗等茶的低植物，生產(chǎn)高附加值的茶多酚、茶色素、茶多糖、兒茶素和預(yù)防心腦血管病的茶紅素保健食品，同時(shí)還可開(kāi)發(fā)旅游產(chǎn)品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，以滿(mǎn)足消費(fèi)者“回歸自然，享受健康”的心理和生理保健需求。

（四）加強(qiáng)銷(xiāo)售隊(duì)伍，拓寬產(chǎn)品銷(xiāo)路。建立科學(xué)的銷(xiāo)售管理體系和制度，加強(qiáng)銷(xiāo)售隊(duì)伍的培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，注重客戶(hù)開(kāi)發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)策劃及品牌建設(shè)，將“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品在立足于滇西八地州市場(chǎng)，向昆明地區(qū)和東盟地區(qū)市場(chǎng)輻射的同時(shí)，打開(kāi)向東部、中部全國(guó)各大市場(chǎng)及國(guó)際市場(chǎng)的綠色通道，達(dá)到以銷(xiāo)促產(chǎn)，帶動(dòng)云龍茶葉產(chǎn)業(yè)化體系的形成，為富民強(qiáng)縣做出一定的貢獻(xiàn)。

二、項(xiàng)目投資規(guī)劃

（一）規(guī)范茶園管理需投入352.5萬(wàn)元。對(duì)茶園進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理，全面進(jìn)行修剪、薅、追工作，需投入25000個(gè)勞動(dòng)工日，每個(gè)工日按15.00元計(jì)，則工價(jià)為37.5萬(wàn)元，需投肥200噸，計(jì)28萬(wàn)元，農(nóng)藥（以生物制劑為主）5萬(wàn)元，規(guī)范高產(chǎn)生態(tài)茶園年生產(chǎn)管理費(fèi)為70.5萬(wàn)元，五年合計(jì)投入352.5萬(wàn)元。

（二）水利設(shè)施建設(shè)需費(fèi)用29萬(wàn)元。茶園基地引水主體工程已解決，但旱季少雨時(shí)不能完全滿(mǎn)足茶樹(shù)需水，需新建10個(gè)能容40m3的蓄水池，單價(jià)0.6萬(wàn)元，則需資金6萬(wàn)元；增建10m3容量的小水池50個(gè)，單價(jià)0.3萬(wàn)元，則需15萬(wàn)元；修建損壞水路8000米，購(gòu)部分鋼管8000米和膠管5000米進(jìn)行修復(fù)水路和茶園澆灌用，共需投入資金8萬(wàn)元。

（三）機(jī)械設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用75萬(wàn)元。為了提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需更新購(gòu)置五套國(guó)內(nèi)較先進(jìn)的多功能名優(yōu)茶葉加工設(shè)備，包括揉捻機(jī)、烘干機(jī)、炒干機(jī)、殺青機(jī)及配套設(shè)備，共需投入資金75萬(wàn)元。

（四）產(chǎn)品包裝廣告宣傳投入費(fèi)用60萬(wàn)元。產(chǎn)品商標(biāo)制版和訂制各類(lèi)高、中、低檔系列產(chǎn)品包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳所需費(fèi)用計(jì)60萬(wàn)元。

（五）新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元。充分利用茶葉資源優(yōu)勢(shì)，與昆明真元食品科研所等科研機(jī)構(gòu)合作，生產(chǎn)出對(duì)茶葉深加工的茶多酚、兒茶素、茶紅素保健食品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶飲品工程，增加公司新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)力度和發(fā)展后勁，需投入研制開(kāi)發(fā)費(fèi)用50萬(wàn)元。

（六）實(shí)施茶園節(jié)水噴灌技術(shù)工程需費(fèi)用420萬(wàn)元。為了保護(hù)茶園周?chē)纳鷳B(tài)環(huán)境、提高茶葉生產(chǎn)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，采用科學(xué)自動(dòng)節(jié)水噴灌技術(shù)對(duì)茶園進(jìn)行分期實(shí)施。每畝投入資金2000.00元，2144畝茶園共投入資金420萬(wàn)元。

（七）舊州地區(qū)茶園升級(jí)改造和重新種植生態(tài)茶園建設(shè)資金需2050萬(wàn)元。公司在現(xiàn)有5000多畝茶園基地基礎(chǔ)上，將舊州地區(qū)茶園擴(kuò)墾為萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地，每畝開(kāi)墾種植需700元，新開(kāi)墾5000畝，投入資金350萬(wàn)元；茶園開(kāi)墾種植需三年連續(xù)管理，每畝管理費(fèi)2200元，按7500畝計(jì)算，則需1650萬(wàn)元資金；此外建設(shè)100畝無(wú)性系茶樹(shù)良種苗圃基地需50萬(wàn)元資金。

（八）新建精制加工廠，需投入購(gòu)買(mǎi)土地及前期啟動(dòng)費(fèi)用100萬(wàn)元。

綜合上述各項(xiàng)分析共需投入資金3136.5萬(wàn)元，公司自籌856.5萬(wàn)元，農(nóng)戶(hù)投工投勞自籌780萬(wàn)元，需引進(jìn)資金1500萬(wàn)元。

三、投資效益分析

（一）社會(huì)效益分析

1、解決農(nóng)村部分剩余勞動(dòng)力的就業(yè)，增加農(nóng)民的收入，對(duì)社會(huì)用工的壓力起緩解作用。公司對(duì)茶園的升級(jí)改造和生產(chǎn)管理，每年可安排200個(gè)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)，每個(gè)農(nóng)民每年進(jìn)行150個(gè)工日可創(chuàng)收3000元。

2、加強(qiáng)管理，為國(guó)企下崗職工和國(guó)內(nèi)大中專(zhuān)畢業(yè)生提供就業(yè)渠道和崗位。公司實(shí)施聯(lián)合開(kāi)發(fā)茶園基地和茶葉深加工項(xiàng)目后，項(xiàng)目實(shí)施初期每年可安排60多人從事茶葉生產(chǎn)、加工、管理、銷(xiāo)售，并隨著市場(chǎng)的拓展，對(duì)人才的需求量將隨之增加，這對(duì)政府實(shí)施下崗職工再就業(yè)和大中專(zhuān)畢業(yè)生自謀職業(yè)工程起積極的推動(dòng)作用，能夠解決部分國(guó)企下崗職工和大中專(zhuān)畢業(yè)生的就業(yè)難題。

3、帶動(dòng)當(dāng)?shù)厣絽^(qū)群眾致富奔小康，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，直到富民強(qiáng)縣的作用。公司通過(guò)該項(xiàng)目的聯(lián)合開(kāi)發(fā)，使當(dāng)?shù)厣絽^(qū)群眾利用荒山荒坡調(diào)整種植產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展優(yōu)良品種茶樹(shù)的種植，由公司統(tǒng)一技術(shù)指導(dǎo)，統(tǒng)一保護(hù)價(jià)收購(gòu)，增加農(nóng)民收入和農(nóng)業(yè)產(chǎn)值，使群眾致富奔小康，促進(jìn)山區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4、不斷拓展銷(xiāo)售市場(chǎng)，打開(kāi)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。該項(xiàng)目的實(shí)施使公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品不僅銷(xiāo)往滇西八地州市場(chǎng)，而且還銷(xiāo)往昆明乃至全國(guó)和國(guó)際大市場(chǎng)，從而形成完善的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)和一定的國(guó)際銷(xiāo)售渠道，廣大消費(fèi)者都喝到公司的優(yōu)質(zhì)“綠色食品”“云騰”牌“天池碧綠茶”，提高公司和產(chǎn)品的知名度，樹(shù)立公司良好形象及美譽(yù)度。

5、增加當(dāng)?shù)刎?cái)政收入。項(xiàng)目的實(shí)施，將為地方財(cái)政增加新稅源，對(duì)地方財(cái)政創(chuàng)收和發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)作出積極的貢獻(xiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)效益分析

實(shí)施項(xiàng)目，建成萬(wàn)畝生態(tài)茶園，經(jīng)過(guò)三年管理進(jìn)入初產(chǎn)期，五年后進(jìn)入產(chǎn)量穩(wěn)定期。農(nóng)戶(hù)將鮮茶葉交售給公司進(jìn)行加工銷(xiāo)售，鮮葉款按年度償還建園所耗投資，現(xiàn)將優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)單位直接成本測(cè)算如下：

1、鮮葉成本（已包含全部農(nóng)業(yè)投入）每公斤2.00元，每公斤干茶10.00元。

2、加工成本（含電費(fèi)燃料、工資、包裝物等）計(jì)每公斤4.00元。

3、全年管理人員工資、產(chǎn)品銷(xiāo)售等費(fèi)用每公斤6.00元。

4、其它費(fèi)用每公斤2.00元。

所以，每生產(chǎn)1公斤優(yōu)質(zhì)中檔干茶的成本應(yīng)為：10.00+4.00+6.00+2.00＝22.00元，以現(xiàn)行“云騰”牌“天池碧綠茶”中檔產(chǎn)品出廠價(jià)按平均每公斤40.00元計(jì)算，則每公斤中檔干茶能實(shí)現(xiàn)利稅18.00元。本項(xiàng)目如能按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量和產(chǎn)值，就優(yōu)質(zhì)中檔干茶一項(xiàng)，按畝產(chǎn)60公斤優(yōu)質(zhì)中檔干茶計(jì)算，年產(chǎn)量為600噸，年產(chǎn)值2400萬(wàn)元，年稅利1080萬(wàn)元（其中：稅收按13%計(jì)算，則312萬(wàn)元，純利768萬(wàn)元），項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束四年后就可收回全部投資。若將高檔茶及碎茶葉綜合深加工開(kāi)發(fā)，則效益更可觀。此外茶農(nóng)也有喜人的收入，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入也將可觀，該項(xiàng)目的實(shí)施會(huì)取得很好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

第四章投資風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

合資公司將面臨以下多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：

一、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

1、政治環(huán)境：隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入及加入wto后，國(guó)家出臺(tái)大量政策法規(guī)，并在不斷修訂和完善，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收益會(huì)隨著我國(guó)的政治和社會(huì)環(huán)境變動(dòng)而變動(dòng)。

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府在資源配置、定價(jià)、資產(chǎn)管理方面的作用不斷減弱，市場(chǎng)將發(fā)揮主導(dǎo)作用。通貨膨脹、gdp增長(zhǎng)率及任何經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)會(huì)給我公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收益帶來(lái)一定的影響。

3、法律環(huán)境：我國(guó)正在建立健全及規(guī)范法律體系，但在公司組織、稅法等方面仍不完善，法律的不完善會(huì)對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不可預(yù)料的影響。

二、公司特有風(fēng)險(xiǎn)

1、市場(chǎng)：云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司資源屬季節(jié)性產(chǎn)品，產(chǎn)品單一屬于傳統(tǒng)加工食品，新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)投資大，顧客的消費(fèi)形態(tài)改變，會(huì)對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)生一定的影響。

2、技術(shù)：現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)科技含量低、保密性差、屬于半機(jī)械化作坊式生產(chǎn)。

3、競(jìng)爭(zhēng)：云南是我國(guó)的產(chǎn)茶大省，云南茶葉市場(chǎng)處于供大于求的過(guò)剩狀況，其他眾多生產(chǎn)廠家與我公司生產(chǎn)銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品，會(huì)對(duì)我公司資源分配、產(chǎn)品銷(xiāo)售有一定的影響。

4、管理：如果公司管理層經(jīng)營(yíng)中決策失誤，會(huì)對(duì)公司帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的損失。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面：公司將請(qǐng)專(zhuān)業(yè)公司或個(gè)人作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)和法律顧問(wèn)。

2、市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)方面：資源配置上，公司采用“公司加基地帶農(nóng)戶(hù)連市場(chǎng)”的經(jīng)營(yíng)管理模式，確保原料供應(yīng)。在傳統(tǒng)茶葉加工基礎(chǔ)上公司將引進(jìn)“昆明真元食品科研所”的茶紅素保健食品和茶葉深加工的茶多酚、兒茶素技術(shù)作為拳頭產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)單個(gè)產(chǎn)品無(wú)競(jìng)爭(zhēng)化。此外還研制開(kāi)發(fā)旅游產(chǎn)品，實(shí)施袋泡茶和藥物保健茶工程。公司計(jì)劃投入新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研制費(fèi)50萬(wàn)元，并開(kāi)展分批投入50—80萬(wàn)元的廣告宣傳活動(dòng)和有效的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)及品牌策劃活動(dòng)，以提高產(chǎn)品的品牌價(jià)值和樹(shù)立企業(yè)的良好形象。

3、技術(shù)方面：公司將有償委托專(zhuān)業(yè)院校及研究所對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行研制開(kāi)發(fā)。同時(shí)公司將和相關(guān)技術(shù)人員簽訂《技術(shù)保密合同》，并制定關(guān)聯(lián)的技術(shù)保密補(bǔ)貼實(shí)施細(xì)則。

4、管理方面：公司將請(qǐng)專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)、生產(chǎn)代表、銷(xiāo)售代表，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)決策一事一議，確保決策與市場(chǎng)接軌，避免或減少管理失誤。

第五章產(chǎn)品與技術(shù)

一、產(chǎn)品介紹

“云騰”牌“天池碧綠茶”系列產(chǎn)品由我公司生產(chǎn)，原料產(chǎn)于瀾滄江熱區(qū)西岸灌木林地帶的原始天然環(huán)境中，該產(chǎn)品運(yùn)用高新技術(shù)和獨(dú)特的加工工藝，生產(chǎn)加工出具有潤(rùn)肺、化痰、防熱解暑、消食熱提神、降壓抗癌之功效的“云騰”牌“天池碧綠茶”；該茶湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經(jīng)久耐泡、回味甘甜。公司現(xiàn)加工出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青、烘青茶系列產(chǎn)品及“天池碧螺春”、“天池毛峰”、“天池龍井”等各種高檔精品茶，深受?chē)?guó)外廣大消費(fèi)者的歡迎。

二、產(chǎn)品工藝流程和品質(zhì)特征版權(quán)所有

我公司以生產(chǎn)綠茶為主，綠茶加工依工藝流程不同可生產(chǎn)出炒青、烘青、蒸青、曬青四種綠茶，為了滿(mǎn)足廣大消費(fèi)者喜飲綠茶的需求，我公司特推出“云騰”牌“天池碧綠茶”炒青和烘青系列綠茶。

（一）炒青：下山鮮葉，經(jīng)過(guò)殺青、揉捻后的茶胚通過(guò)烘干機(jī)烘二青（散發(fā)大量水分），炒干機(jī)炒三青（造型階段）、薄攤涼、炒干機(jī)揮鍋（繼續(xù)散發(fā)水分和整形，并產(chǎn)生香氣），此工藝生產(chǎn)出的成品稱(chēng)為炒青綠茶。它具有“外形條索緊曲、勻整、有鋒苗、不斷碎、色澤起輝、調(diào)和一致、凈度好；內(nèi)質(zhì)香高持久，具熟板栗香、純正；湯色黃綠明亮，滋味濃醇爽口，葉底嫩綠完整”的品質(zhì)特征。

（二）烘青：下山鮮葉，經(jīng)過(guò)殺青、揉捻后的茶胚通過(guò)烘干機(jī)組，分別經(jīng)過(guò)毛火（溫度為110℃—120℃）、薄攤涼、足火（100℃—110℃）三道干燥程序，從而產(chǎn)生了“外形呈長(zhǎng)條形、微帶彎曲、色澤深綠、白毫顯露；內(nèi)質(zhì)香氣平和，清幽久遠(yuǎn)；湯色清澈、淺綠、明亮，滋味鮮爽，葉底嫩綠完整”的優(yōu)質(zhì)烘青綠茶特征。

第六章市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)

一、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)

中國(guó)茶文化源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，茶有健身、解渴、療疾之功效，又富欣賞情趣陶冶情操，與咖啡、可可并稱(chēng)世界三大飲料，為二十一世紀(jì)健康飲品之首，消費(fèi)群眾為城市和農(nóng)村各年齡層次和各類(lèi)收入的人群，畢竟人人有飲茶習(xí)慣。我公司的產(chǎn)品主要集中在各大中城市和農(nóng)村有一定經(jīng)濟(jì)收入的家庭，其年齡不限，市場(chǎng)細(xì)分情況為：

1、按地理位置細(xì)分：

（1）各大城市消費(fèi)量為30%。

（2）各中小城市消費(fèi)量為40%。

（3）農(nóng)村市場(chǎng)消費(fèi)量為30%。

2、按年齡細(xì)分：

（1）5—20歲消費(fèi)量為10%。

（2）20—30歲消費(fèi)量為30%。

（3）30歲以上消費(fèi)量為60%。

3、按心理和行為細(xì)分：

（1）追求時(shí)尚、追求享受的消費(fèi)量為20%。

（2）追求內(nèi)在利益，注重健康的消費(fèi)量為80%版權(quán)所有。

二、國(guó)際市場(chǎng)

世界各國(guó)有華人集中的地區(qū)，都有茶葉消費(fèi)的需求。我公司的產(chǎn)品主要集中在亞洲地區(qū)，以東南亞市場(chǎng)為主；其次隨著東盟自由貿(mào)易區(qū)的建立，茶產(chǎn)品也可出口銷(xiāo)往東盟各個(gè)國(guó)家。在亞洲以日本市場(chǎng)為主，韓國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)、香港、新加坡、泰國(guó)、馬來(lái)西亞等華人集中地，這些消費(fèi)群體絕大多數(shù)以消費(fèi)中低檔茶葉為主，占國(guó)際市場(chǎng)的消費(fèi)量為20%。此外消費(fèi)群體除集中在華人圈，還主要集中在娛樂(lè)行業(yè)（夜總會(huì)、ok廳等）和各旅游景點(diǎn)，占國(guó)際市場(chǎng)的消費(fèi)量為20%。

結(jié)論：根據(jù)上述分析，茶葉市場(chǎng)是一個(gè)需求廣闊，有強(qiáng)大的市場(chǎng)潛力和消費(fèi)需求空間，消費(fèi)者有長(zhǎng)期需求和強(qiáng)大的購(gòu)買(mǎi)力。因此如果經(jīng)營(yíng)管理好，產(chǎn)品質(zhì)量過(guò)硬，則會(huì)有較高而穩(wěn)定的收益和吸引人的發(fā)展前景。

三、公司市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)

由于公司產(chǎn)品通過(guò)“綠色食品”的論證，加上公司所屬五大茶廠始建于八十年代末九十年代初，入市早，已在顧客心中樹(shù)立一定的品牌形象和過(guò)硬的產(chǎn)品質(zhì)量保證。公司的“云騰”牌“天池碧綠茶”已占領(lǐng)云南省內(nèi)大部分市場(chǎng)，還銷(xiāo)往上海、福建、安徽、四川、黑龍江、青海、甘肅、陜西、香港及臺(tái)灣等省市，產(chǎn)品深受消費(fèi)者的青睞。公司和國(guó)內(nèi)多家大型連鎖超市建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，并和多家經(jīng)銷(xiāo)商建立伙伴聯(lián)盟關(guān)系，同時(shí)公司還在大理設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)辦事處和產(chǎn)品專(zhuān)營(yíng)店。

四、目標(biāo)市場(chǎng)

結(jié)合上面的市場(chǎng)需求、市場(chǎng)細(xì)分及產(chǎn)品特點(diǎn)，我們將選擇以各中小城市為主，各大中城市和農(nóng)村市場(chǎng)居次的消費(fèi)市場(chǎng)作為我們的目標(biāo)市場(chǎng)，并以積極的保健消費(fèi)理念，優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和優(yōu)惠的價(jià)格吸引各方面的消費(fèi)群體，力爭(zhēng)在8年時(shí)間占領(lǐng)這一市場(chǎng)15%的份額。我們的目標(biāo)市場(chǎng)主要由三部分組成。

1、全國(guó)連鎖超市：是我們產(chǎn)品的主要客戶(hù)，近年來(lái)，連鎖超市已遍布全國(guó)各大中城市，顧客的商品購(gòu)買(mǎi)基本都由超市供應(yīng)，原因是超市貨源多、品種齊、價(jià)格適中、購(gòu)物便利。

2、全國(guó)各地總經(jīng)銷(xiāo)商：是版權(quán)所有我們產(chǎn)品重要客戶(hù)之一，其特點(diǎn)為：貼近消費(fèi)者、樹(shù)立產(chǎn)品品牌形象。防止偽劣假冒產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，能及時(shí)反饋顧客的消費(fèi)習(xí)慣和消費(fèi)動(dòng)機(jī)。

五、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

1、高質(zhì)量的產(chǎn)品：我們擁有一定的優(yōu)質(zhì)鮮茶葉基地為原料，還擁有一流的加工技術(shù)和先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備及多年的生產(chǎn)實(shí)踐管理經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的全面質(zhì)量管理，能生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品，公司的產(chǎn)品已經(jīng)在中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”。

2、適當(dāng)?shù)膬r(jià)格：由于我公司實(shí)行“公司加基地帶農(nóng)戶(hù)連市場(chǎng)”的經(jīng)營(yíng)管理模式，擁有充足的鮮茶葉供給基地，使生產(chǎn)成本低于同行業(yè)20%，因此，可制定適中的市場(chǎng)價(jià)格。

3、獨(dú)特的品質(zhì)：由于我公司所處環(huán)境優(yōu)越，區(qū)位獨(dú)特，土壤、溫度、濕度、氣候適中，生產(chǎn)出的茶葉具有湯色碧綠透亮、香味醇正、條索肥厚、口感舒適、經(jīng)久耐泡、回味甘甜等特點(diǎn)。

4、保健功能：我公司產(chǎn)品具有優(yōu)良的品質(zhì)，經(jīng)專(zhuān)業(yè)人士論證得出：常飲“云騰”牌“天池碧綠茶”有潤(rùn)肺化痰、防熱解暑、消食提神、健胃減肥、養(yǎng)顏美容、降壓抗癌之功效，是真正的茶葉珍品。

六、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)策略

為了能迅速有效打開(kāi)我們的產(chǎn)品市場(chǎng)，獲得長(zhǎng)久發(fā)展，我們將以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，從產(chǎn)品形象、市場(chǎng)銷(xiāo)售、生產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)發(fā)展四個(gè)方面系統(tǒng)規(guī)劃品牌競(jìng)爭(zhēng)策略。

1、樹(shù)立鮮明品牌形象：鮮明的產(chǎn)品形象是創(chuàng)建成功品牌、打開(kāi)市場(chǎng)的基礎(chǔ)，為此，我們將努力做好以下工作：

（1）簡(jiǎn)明、形象、實(shí)用的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。

（2）有針對(duì)性的廣告宣傳。

（3）積極公共關(guān)系活動(dòng)。

2、建立廣泛市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)。（參見(jiàn)第七章?tīng)I(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃與策略）

3、嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本和生產(chǎn)質(zhì)量。

低成本、高質(zhì)量是我們公司版權(quán)所有整體戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是我們獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，贏得市場(chǎng)的重要保障。

（1）嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本。我公司建成萬(wàn)畝生態(tài)茶園基地和對(duì)茶農(nóng)進(jìn)行統(tǒng)一價(jià)格收購(gòu)，我們的鮮茶葉的原料成本比同行業(yè)的低20%，加上加工過(guò)程中強(qiáng)化成本管理，這種嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本的做法必能給我公司帶來(lái)巨大的收益。

（2）嚴(yán)格控制產(chǎn)品質(zhì)量?！耙再|(zhì)量求生存”，“質(zhì)量是產(chǎn)品的生命”，我們將實(shí)行定員全面質(zhì)量管理，建立并完善相應(yīng)的質(zhì)量保證體系，我公司產(chǎn)品已經(jīng)被中國(guó)綠色食品發(fā)展中心認(rèn)證為“綠色食品”，同時(shí)我們計(jì)劃在5年內(nèi)通過(guò)iso900國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證和有機(jī)食品認(rèn)證，這將有利于我們最終市場(chǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、持續(xù)的技術(shù)發(fā)展。

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的靈魂，在我公司的發(fā)展過(guò)程中，將關(guān)注新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)，發(fā)展多元化產(chǎn)品，重點(diǎn)是從生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝兩方面不斷創(chuàng)新，在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，提高產(chǎn)品的附加值和文化藝術(shù)含量，使產(chǎn)品更具優(yōu)勢(shì)。公司將依靠昆明真元食品科研所等科研機(jī)構(gòu)作后盾，進(jìn)行多個(gè)產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)，如茶多酚、茶色素、茶咖啡因、茶紅素保健食品、茶保健酒和茶保健飲料等產(chǎn)品。并逐步建立自己的科研隊(duì)伍和體系，為進(jìn)一步的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第七章?tīng)I(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃與策略

一、營(yíng)銷(xiāo)理念

公司將為消費(fèi)者提供價(jià)格適中、質(zhì)量高的茶制品，并讓消費(fèi)者了解保健功能性茶食品的益處，并為消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)提供最大便利，為消費(fèi)者的健康作貢獻(xiàn)。

二、營(yíng)銷(xiāo)機(jī)遇

（一）眾多的消費(fèi)者與巨大的空白市場(chǎng)構(gòu)成公司發(fā)展的潛在商機(jī)和良好條件。

（二）隨著國(guó)家人事制度和體制的改革，下崗分流人員和大中專(zhuān)畢業(yè)生及社會(huì)各界剩余勞動(dòng)力、資源充足，為公司發(fā)展所需人力資源提供眾多人才來(lái)優(yōu)選。

（三）公司有健全完善的培訓(xùn)制度和科學(xué)合理的管理體系，完全有能力適應(yīng)局部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和需求，從而在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取勝占領(lǐng)市場(chǎng)。

（四）公司高素質(zhì)的決策群體為企業(yè)的發(fā)展確立正確的方向，為塑造品牌，實(shí)現(xiàn)“資本化運(yùn)營(yíng)、品牌化經(jīng)營(yíng)”的理念打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為公司發(fā)展壯大提供了無(wú)形保證。

（五）公司產(chǎn)品入市以來(lái)，其品質(zhì)和口感深受消費(fèi)者青睞，并且據(jù)市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果茶葉市場(chǎng)還沒(méi)有形成特色經(jīng)營(yíng)，由此可見(jiàn)通過(guò)公司產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)來(lái)拓寬銷(xiāo)路搞好特色經(jīng)營(yíng)。

三、營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃

1、營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)和營(yíng)銷(xiāo)人員：公司將組建新的營(yíng)銷(xiāo)管理機(jī)構(gòu)及市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)人員。具體為：成立“市場(chǎng)部”，由營(yíng)銷(xiāo)副總經(jīng)理負(fù)責(zé)管理總計(jì)劃實(shí)施，設(shè)立區(qū)域市場(chǎng)部經(jīng)理管理區(qū)域市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)人員及負(fù)責(zé)區(qū)域市場(chǎng)開(kāi)拓。前期市場(chǎng)部設(shè)置為15人（不包括營(yíng)銷(xiāo)副總）。

2、營(yíng)銷(xiāo)渠道的選擇和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建：公司將采用間接銷(xiāo)售的策略，通過(guò)連鎖超市、批發(fā)商、特許經(jīng)銷(xiāo)商、零售商進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售。公司將盡量減少中間流通環(huán)節(jié)，減少營(yíng)銷(xiāo)成本，其營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成如下：

市場(chǎng)拓展

批發(fā)商

連鎖超市

特許專(zhuān)營(yíng)店

各地超市

零售商

消費(fèi)者

3、廣告和促銷(xiāo)計(jì)劃：公司將分批和按計(jì)劃實(shí)施投入廣告費(fèi)用，通過(guò)電視、報(bào)刊、雜志、戶(hù)外戶(hù)內(nèi)pop進(jìn)行多層次、多渠道、選擇性區(qū)域的廣告投放活動(dòng)，力爭(zhēng)以最小投入產(chǎn)生最大的廣告效果。公司前期廣告計(jì)劃費(fèi)用投入為50萬(wàn)元，使用分配情況如下表（以后每年遞增20～30萬(wàn)元）：

分類(lèi)廣告名稱(chēng)

廣告實(shí)施單位

計(jì)劃投入

備注

電視

各地電視臺(tái)

20

選擇收視率較高的電視臺(tái)，簡(jiǎn)明實(shí)用的廣告制作，能突出產(chǎn)品及企業(yè)的品牌形象。

雜志

各種期刊如《經(jīng)營(yíng)與消費(fèi)》

10

有一定知名度雜志，有固定讀者，主以產(chǎn)品招商為主。

報(bào)刊

全國(guó)性和地方性報(bào)紙

5

介紹產(chǎn)品，宣傳公司品牌，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

戶(hù)外廣告

各區(qū)域性廣告公司

10

樹(shù)立本公司及產(chǎn)品在各地的形象。

戶(hù)內(nèi)廣告

廣告公司、包裝設(shè)計(jì)公司

5

制作店內(nèi)海報(bào)、廣告購(gòu)物袋、宣傳小冊(cè)子等。

在進(jìn)行各項(xiàng)廣告實(shí)施過(guò)程中，公司將配合各地經(jīng)營(yíng)方進(jìn)行多種形式的促銷(xiāo)活動(dòng)，如：開(kāi)業(yè)促銷(xiāo)、店慶促銷(xiāo)、節(jié)假日促銷(xiāo)、事件促銷(xiāo)等，并開(kāi)展針對(duì)性的促銷(xiāo)及公共關(guān)系的活動(dòng)，針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃如下：

（1）連鎖超市：配合超市的各種促銷(xiāo)活動(dòng)，提供各種贈(zèng)送禮品、產(chǎn)品樣品贈(zèng)送、產(chǎn)品廣告購(gòu)物手提袋及組織產(chǎn)品的會(huì)，開(kāi)展消費(fèi)者免費(fèi)品嘗及產(chǎn)品建議活動(dòng)。

（2）批發(fā)商：主要通過(guò)折扣政策、銷(xiāo)售競(jìng)賽、贈(zèng)送公司內(nèi)刊、宣傳冊(cè)、贈(zèng)品廣告等促銷(xiāo)活動(dòng)。

（3）特許專(zhuān)營(yíng)店：主要以從業(yè)人員教育培訓(xùn)、樣品贈(zèng)送、派遣店員、提供pop廣告、組織消費(fèi)者免費(fèi)品嘗及產(chǎn)品評(píng)價(jià)活動(dòng)，開(kāi)展消費(fèi)者按質(zhì)給價(jià)付款獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)。

（4）零售店：提供店內(nèi)pop廣告宣傳資料、贈(zèng)送銷(xiāo)售用具、給予銷(xiāo)售技術(shù)指導(dǎo)、贈(zèng)送銷(xiāo)售信息卡，對(duì)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)好的零售商給予一定物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并設(shè)為店，可享受滯銷(xiāo)商品換貨等優(yōu)惠政策。

具體促銷(xiāo)費(fèi)用如下表：

單位：萬(wàn)元/年

促銷(xiāo)單位

單位數(shù)

預(yù)計(jì)促銷(xiāo)次數(shù)

總促銷(xiāo)次數(shù)

促銷(xiāo)費(fèi)用

費(fèi)用總計(jì)

連鎖超市

10

12次/年

120次

0.2萬(wàn)元/次

24萬(wàn)元/年

批發(fā)商

5

1次/年

5次

2萬(wàn)元/次

10萬(wàn)元/年

特許專(zhuān)營(yíng)店

20

2次/年

40次

0.3萬(wàn)元/次

12萬(wàn)元/年

零售店

3000

2次/年

6000次

0.002萬(wàn)元/次

12萬(wàn)元/年

四、營(yíng)銷(xiāo)策略

1、品牌策略：公司將使用“云騰”牌“天池碧綠茶”的品牌知名度進(jìn)行品牌策劃實(shí)施品牌化經(jīng)營(yíng)。同時(shí)深度挖掘云龍?zhí)斐貙僭瀑F高原橫斷山脈的明珠和云龍?zhí)斐嘏c吉林長(zhǎng)白山天池、新疆天山天池的形象和聲譽(yù)，進(jìn)行結(jié)合本公司及產(chǎn)品展開(kāi)樹(shù)立品牌形象的品牌推廣活動(dòng)。

2、產(chǎn)品包裝策略：公司將委托專(zhuān)業(yè)知名廣告設(shè)計(jì)公司進(jìn)行產(chǎn)品外包裝設(shè)計(jì)，同時(shí)進(jìn)行對(duì)產(chǎn)品的概念、功能內(nèi)涵進(jìn)行了延伸性包裝，能突出產(chǎn)品特點(diǎn)、功能及企業(yè)品牌形象外，還突出產(chǎn)品的文化附加值、情感附加值等人性化、人文化的涵義，且通過(guò)包裝體現(xiàn)出公司的企業(yè)理念、精神和企業(yè)文化，使包裝有環(huán)保功能和自然功能外，還突出產(chǎn)品的社會(huì)功能、精神功能。

3、價(jià)格定位策略：公司將采取動(dòng)態(tài)價(jià)格策略，根據(jù)不同地區(qū)的綜合情況進(jìn)行市場(chǎng)定價(jià)（消費(fèi)能力、消費(fèi)習(xí)慣、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)）。以市場(chǎng)滲透為目標(biāo)，快速收回投資為根本，結(jié)合需求導(dǎo)向、成本導(dǎo)向和競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向?yàn)閷?shí)施依據(jù)，進(jìn)行理解價(jià)值定價(jià)和產(chǎn)品組合定價(jià)。

4、公共關(guān)系策略：對(duì)內(nèi)進(jìn)行公關(guān)活動(dòng)，主要是對(duì)業(yè)務(wù)員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)促銷(xiāo)機(jī)制，讓業(yè)務(wù)員分組定時(shí)或不定時(shí)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行助銷(xiāo)促銷(xiāo)策略；對(duì)外針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商、茶室及其服務(wù)員進(jìn)行銷(xiāo)售產(chǎn)品、茶道技能的服務(wù)推銷(xiāo)技巧培訓(xùn)的活動(dòng)外，還組織季度、年度經(jīng)銷(xiāo)商評(píng)級(jí)或獎(jiǎng)勵(lì)促銷(xiāo)的廠商聯(lián)誼會(huì)，還可針對(duì)消費(fèi)者舉行老年協(xié)會(huì)品嘗活動(dòng)和組織茶會(huì)及其它公益活動(dòng)，還可參加行業(yè)食品展銷(xiāo)會(huì)進(jìn)行促銷(xiāo)產(chǎn)品外還能招商。

五、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)中意外情況的應(yīng)急對(duì)策

1、假冒偽劣產(chǎn)品：在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于公司品牌及企業(yè)形象不斷樹(shù)立，市場(chǎng)占有率的不斷提高，可能會(huì)出現(xiàn)假冒偽劣產(chǎn)品，會(huì)給企業(yè)造成有形或無(wú)形的損失。應(yīng)對(duì)措施為：進(jìn)行積極宣傳，從產(chǎn)品的包裝到產(chǎn)品質(zhì)量，讓消費(fèi)者能從基礎(chǔ)區(qū)別方式中分辨真假；配合各地工商、公安、質(zhì)檢、消協(xié)、經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行廣泛的打假行動(dòng)，對(duì)有功的單位或個(gè)人給予重獎(jiǎng)。

2、傾銷(xiāo)和竄貨：在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些經(jīng)銷(xiāo)商為完成銷(xiāo)售指標(biāo)，會(huì)采用低價(jià)銷(xiāo)售和跨地區(qū)低價(jià)銷(xiāo)售，給正常的銷(xiāo)售環(huán)境造成不穩(wěn)定因素，并損害部分經(jīng)銷(xiāo)商的利益，如防止和控制不嚴(yán)會(huì)造成惡性循環(huán)，給公司造成無(wú)法估計(jì)的損失和后果。防止方法為：跟總經(jīng)銷(xiāo)商簽訂《產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)施細(xì)則》，明確其銷(xiāo)售的活動(dòng)范圍和傾銷(xiāo)的申請(qǐng)條件，并制定相關(guān)的銷(xiāo)貨返利綜合評(píng)審規(guī)則。

3、區(qū)域性消費(fèi)意識(shí)及消費(fèi)習(xí)慣造成產(chǎn)品滯銷(xiāo)情況：由于不同地區(qū)的收入情況、生活習(xí)慣及消費(fèi)理念的不同，會(huì)造成部分產(chǎn)品銷(xiāo)售困難或滯銷(xiāo)。解決辦法為：適時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)組建新的營(yíng)銷(xiāo)模式，根據(jù)消費(fèi)者的建議，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。

第八章企業(yè)管理

一、管理

1、管理層介紹

（1）董事長(zhǎng)：由合資企業(yè)董事會(huì)選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司選派。

（2）總經(jīng)理：由合資企業(yè)董事會(huì)選派或由原云龍縣騰龍茶葉有限責(zé)任公司總經(jīng)理梁衛(wèi)國(guó)擔(dān)任。梁衛(wèi)國(guó)，男，現(xiàn)年38歲，白族，大專(zhuān)學(xué)歷，高級(jí)會(huì)計(jì)師，曾在財(cái)政部門(mén)工作，歷任巍山縣安夏有限責(zé)任公司總會(huì)計(jì)等職，有一定的企業(yè)管理及工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能獨(dú)立組織完成董事會(huì)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售任務(wù)。

（3）營(yíng)銷(xiāo)副總及生產(chǎn)副總：營(yíng)銷(xiāo)副總的要求：大專(zhuān)以上的專(zhuān)業(yè)文化程度，有一定市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)驗(yàn)及業(yè)績(jī)，有良好的工作作風(fēng)及敬業(yè)精神，能進(jìn)行策劃營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，并加以實(shí)施取得好的績(jī)效。生產(chǎn)副總的要求：要有一定的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和豐富的生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握茶園的種植及鮮茶葉的生產(chǎn)加工技術(shù)，并能制定和組織實(shí)施生產(chǎn)管理計(jì)劃和措施。

（4）財(cái)務(wù)經(jīng)理和行政辦公室主任：財(cái)務(wù)經(jīng)理要求有多年財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，有相應(yīng)資質(zhì)證書(shū)，熟悉中外合資企業(yè)法、公司法、合同法、稅法及各種財(cái)務(wù)管理法規(guī)和成本管理。行政辦公室主任：要求相關(guān)專(zhuān)業(yè)的大專(zhuān)及以上文化，有一定的組織、協(xié)調(diào)和溝通能力，熟練各種法律法規(guī)，能制訂并實(shí)施公司的各項(xiàng)管理規(guī)章制度。

2、質(zhì)量管理

為了生產(chǎn)高質(zhì)量的茶葉產(chǎn)品，公司制訂了“雙控”質(zhì)量措施：一是由公司負(fù)責(zé)集中控制；二是由生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督控制。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)如iso900或gmp認(rèn)證，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到原料采購(gòu)和產(chǎn)品加工、包裝，采用全面定員品質(zhì)控制體系。

3、市場(chǎng)管理

公司在現(xiàn)有市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，增設(shè)多個(gè)營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)部，加大對(duì)客戶(hù)的開(kāi)發(fā)管理力度，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)策劃和品牌整合營(yíng)銷(xiāo)傳播，建立消費(fèi)者對(duì)公司和產(chǎn)品的忠誠(chéng)度，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查展開(kāi)有力的營(yíng)銷(xiāo)攻勢(shì)，擴(kuò)大公司的市場(chǎng)占有率。

4、人力資源管理

公司將建立系統(tǒng)的選人、育人、用人、留人的人力資源開(kāi)發(fā)與管理體系，打造高績(jī)效的員工隊(duì)伍，建立團(tuán)隊(duì)合作的學(xué)習(xí)型組織，激發(fā)員工的潛能，讓員工盡心完成各自職責(zé)范圍內(nèi)的任務(wù)。

5、財(cái)務(wù)管理

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代化企業(yè)制度的基本要求，遵循一系列財(cái)會(huì)法規(guī)，結(jié)合我公司實(shí)際情況，制定符合本公司發(fā)展的財(cái)務(wù)管理體系和相應(yīng)的財(cái)務(wù)條例，明確總公司與分廠的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)職責(zé)，加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理和成本管理，完善成本費(fèi)用管理、銷(xiāo)售收入管理及對(duì)外投資和收益的管理，制訂相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)表，根據(jù)上級(jí)財(cái)政、稅收等部門(mén)要求編制相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、組織結(jié)構(gòu)

1、董事會(huì)：由合資企業(yè)出資各方組成，設(shè)7個(gè)董事席位，其中1名董事長(zhǎng)，2名執(zhí)行董事（副董事長(zhǎng)），1名監(jiān)事，3名董事。

2、行政管理部：設(shè)總經(jīng)理1名，營(yíng)銷(xiāo)副總經(jīng)理1名，生產(chǎn)副總經(jīng)理1名，財(cái)務(wù)部經(jīng)理1名，行政辦公室主任1名，質(zhì)檢部經(jīng)理1名，采購(gòu)部經(jīng)理1名，行政后勤人員8人。

3、生產(chǎn)車(chē)間及分廠：設(shè)車(chē)間主任1名，分廠廠長(zhǎng)5名，生產(chǎn)工人60人，臨時(shí)工260人。

4、營(yíng)銷(xiāo)部：營(yíng)銷(xiāo)區(qū)域經(jīng)理10名，營(yíng)銷(xiāo)員30人。

5、研制開(kāi)發(fā)部：研發(fā)經(jīng)理1名，研發(fā)員5名。

總經(jīng)理

分廠廠長(zhǎng)

產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部

區(qū)域營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理

車(chē)間主任

行政辦公室

營(yíng)銷(xiāo)

人員

財(cái)務(wù)人員

三、人員

（一）人力資源

公司的發(fā)展壯大，需要增加各類(lèi)管理人員和普通員工，其中最主要吸收的是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)人員。公司在選才時(shí)優(yōu)先吸收國(guó)家體制下的“下崗分流”人員和各大中專(zhuān)院校畢業(yè)生來(lái)充實(shí)公司的各部門(mén)崗位。

1、營(yíng)銷(xiāo)部人員：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，需增加區(qū)域營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理10名，條件為大專(zhuān)文化程度，有本行業(yè)及相關(guān)行業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)管理和開(kāi)拓市場(chǎng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能完成營(yíng)銷(xiāo)任務(wù)并及時(shí)回籠貨款，有較強(qiáng)的公關(guān)協(xié)調(diào)能力，月薪計(jì)劃1200—1800元；還需增加市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)人員50人，條件為：中專(zhuān)以上文化程度，能吃苦耐勞，有一定營(yíng)銷(xiāo)工作經(jīng)驗(yàn)和商務(wù)談判溝通能力，月薪計(jì)劃600—900元。

2、研制開(kāi)發(fā)部人員：企業(yè)為適應(yīng)不斷發(fā)生變化的市場(chǎng)需求，以及消費(fèi)習(xí)慣、理念也發(fā)生變化的顧客的要求，適時(shí)推出新產(chǎn)品，成為企業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，需引進(jìn)科技人才組建自己的產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)部，以實(shí)現(xiàn)“生產(chǎn)一個(gè)，儲(chǔ)存一個(gè)，開(kāi)發(fā)一個(gè)”的研制開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略，不斷站在市場(chǎng)需求的前面。研制開(kāi)發(fā)部經(jīng)理1名，條件為有大學(xué)本科以上文化程度，食品研制開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)，有自己的研制開(kāi)發(fā)成果，有豐富的組織、協(xié)調(diào)和管理經(jīng)驗(yàn)，且有主持搞好研制開(kāi)發(fā)工作的能力，年薪計(jì)劃10—15萬(wàn)元；研制開(kāi)發(fā)人員5名，條件為大專(zhuān)以上文化程度，有參與產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠協(xié)同他人共同完成研制開(kāi)發(fā)任務(wù)，年薪計(jì)劃每3—8萬(wàn)元。以上科研人員可據(jù)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品所產(chǎn)生利潤(rùn)程度，給予一定的物質(zhì)、經(jīng)濟(jì)或股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）激勵(lì)約束機(jī)制

1、實(shí)行產(chǎn)權(quán)激勵(lì)機(jī)制：對(duì)為企業(yè)發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)的員工將進(jìn)行無(wú)償贈(zèng)股、低成本轉(zhuǎn)股和知識(shí)技術(shù)股等形式外，還讓人力資本持股，集中表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

2、進(jìn)行培訓(xùn)升遷發(fā)展激勵(lì)：對(duì)企業(yè)作出貢獻(xiàn)或在做企業(yè)工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，公司將出資對(duì)他進(jìn)行培訓(xùn)或派其出廠考察學(xué)習(xí)參觀。公司實(shí)行全員績(jī)效考核和輪換培訓(xùn)制度，以公正、公平、公開(kāi)的原則進(jìn)行競(jìng)聘上崗，實(shí)行末位淘汰制，以實(shí)現(xiàn)“能者上，平者讓?zhuān)拐呦隆钡膬?nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而激發(fā)員工的潛能，盡力做好本職工作

3、實(shí)行企業(yè)文化激勵(lì)：公司將以“以質(zhì)量求生存，以效益求發(fā)展”的企業(yè)理念和精神，引導(dǎo)全員重視質(zhì)量管理，向企業(yè)管理要效益，全公司上下朝著一個(gè)共同的目標(biāo)而努力工作，增強(qiáng)公司的凝聚力，一心一意搞好工作，從而使公司取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)員工進(jìn)行持久的激勵(lì)。

4、建立完善管理的約束機(jī)制：公司通過(guò)制定各項(xiàng)管理制度，讓制度來(lái)管人，一切按規(guī)章制度對(duì)員工進(jìn)行約束和監(jiān)督，在公司內(nèi)部實(shí)現(xiàn)“制度管人，感情動(dòng)人，事業(yè)留人”的理念，公司還將借助外部的法律、道德、市場(chǎng)及社會(huì)輿論和大眾傳媒進(jìn)行對(duì)人監(jiān)督和約束，從而使公司員工得以遵守公司的規(guī)章制度，不違法亂紀(jì)做出有損于公司和消費(fèi)者及社會(huì)的事來(lái)。

四、信息系統(tǒng)

1、市場(chǎng)信息

（1）消費(fèi)者反饋信息：根據(jù)消費(fèi)者反饋信息及時(shí)掌握消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)動(dòng)機(jī)、消費(fèi)習(xí)慣、消費(fèi)能力，及時(shí)制定生產(chǎn)、銷(xiāo)售計(jì)劃及市場(chǎng)價(jià)格定位策略，主要以產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)反饋卡及專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)調(diào)查顧問(wèn)公司或營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行信息收集。

（2）連鎖超市、批發(fā)商反饋信息：根據(jù)批發(fā)商提供的產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售情況報(bào)表及營(yíng)銷(xiāo)員提供的零售商銷(xiāo)售情況報(bào)表，進(jìn)行組合產(chǎn)品生產(chǎn)，確定單個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和廣告宣傳計(jì)劃及市場(chǎng)計(jì)劃。

（3）特許專(zhuān)營(yíng)店和零售商反饋信息：從特許專(zhuān)營(yíng)店和零售商處收集的信息中可了解和確定產(chǎn)品終端銷(xiāo)售價(jià)格及單個(gè)產(chǎn)品需求量，對(duì)企業(yè)制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃及產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格定位提供依據(jù)。

2、企業(yè)內(nèi)部信息

（1）人員信息：及時(shí)掌握企業(yè)管理和營(yíng)銷(xiāo)人員的工作情況，根據(jù)人事工作調(diào)查表、員工考勤月報(bào)表和員工合同報(bào)表，進(jìn)行綜合調(diào)查分析，合理、有效的安排員工工作、生活，避免因人員的流動(dòng)造成企業(yè)的多方損失。

（2）原料信息：及時(shí)調(diào)查掌握本地區(qū)的原料供應(yīng)數(shù)量、質(zhì)量、市場(chǎng)價(jià)格和各企業(yè)市場(chǎng)需求情況，以便制定合理正確的原料采供計(jì)劃及方案。

（3）設(shè)備信息：通過(guò)國(guó)內(nèi)外的一些設(shè)備期刊及互聯(lián)網(wǎng)調(diào)查和了解產(chǎn)品設(shè)備的最新研制情況；通過(guò)內(nèi)部和生產(chǎn)設(shè)備利用表及設(shè)備維護(hù)計(jì)劃表，進(jìn)行合理安排生產(chǎn)，提高設(shè)備的綜合利用率，盡量避免使之閑置。

（4）生產(chǎn)信息：了解全國(guó)及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售情況，及時(shí)調(diào)整公司產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。依據(jù)《成本及質(zhì)量控制月報(bào)表》、《原料庫(kù)存月報(bào)表》、《市場(chǎng)對(duì)路產(chǎn)品銷(xiāo)售月報(bào)表》及《產(chǎn)品的技術(shù)、配方改進(jìn)計(jì)劃報(bào)表》進(jìn)行綜合安排生產(chǎn)計(jì)劃和調(diào)整生產(chǎn)情況。

（5）社會(huì)信息：主要通過(guò)社會(huì)上的各種新聞媒介機(jī)構(gòu)的新聞報(bào)道，了解市場(chǎng)的變化情況及消費(fèi)者的需求情況，及時(shí)掌握有關(guān)政策及經(jīng)濟(jì)組織的市場(chǎng)綜合調(diào)節(jié)情況，通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)、微觀經(jīng)濟(jì)及緊縮經(jīng)濟(jì)進(jìn)行企業(yè)的綜合生產(chǎn)銷(xiāo)售調(diào)整，收集信息將委托專(zhuān)業(yè)的信息咨詢(xún)公司或?qū)I(yè)人士進(jìn)行信息收集。

（6）行業(yè)信息：通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)、企業(yè)協(xié)會(huì)、傳媒及專(zhuān)業(yè)市場(chǎng)調(diào)查機(jī)構(gòu)的綜合反饋信息，重點(diǎn)了解行業(yè)及其發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品、市場(chǎng)情況，以便調(diào)整公司的生產(chǎn)和銷(xiāo)售計(jì)劃，制定出富有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和市場(chǎng)開(kāi)拓策略。

第九章財(cái)務(wù)分析

一、公司現(xiàn)有財(cái)務(wù)狀況

（一）主要會(huì)計(jì)政策

1、會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日至12月31日止。

2、采用借貸復(fù)式記帳方法。

3、所有的會(huì)計(jì)報(bào)表科目均按權(quán)責(zé)發(fā)生制及實(shí)際成本價(jià)。

4、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及投資增值準(zhǔn)備。

5、生產(chǎn)成本以品種法進(jìn)行核算，銷(xiāo)售成本以先進(jìn)先出法核算。

6、固定資產(chǎn)按使用年限法計(jì)價(jià)核算。

7、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)按受益年份攤。

二、融資計(jì)劃

1、資金需求狀況：初步估算項(xiàng)目實(shí)施需3136.5萬(wàn)元，具體用款計(jì)劃如下表（9-1）所示：

投資項(xiàng)目

金額

（萬(wàn)元）

備注

茶園管理費(fèi)

352.5

主要用于茶園生產(chǎn)管理和投工投肥投藥

水利設(shè)施建設(shè)費(fèi)

29

用于修復(fù)水路和新建水池

生產(chǎn)及輔助設(shè)備費(fèi)

75

主要用于購(gòu)產(chǎn)品加工設(shè)施及配套設(shè)備

產(chǎn)品包裝廣告宣傳費(fèi)

60

用于產(chǎn)品商標(biāo)制版和定制各類(lèi)高、中、低檔系列包裝盒（袋）及媒體廣告宣傳

新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)

50

引進(jìn)科研成果或技術(shù)研究的費(fèi)用

節(jié)水噴灌技術(shù)工程

420

實(shí)施節(jié)水噴灌技術(shù)的支出

擴(kuò)建生態(tài)茶園

2050

墾田、建苗圃、三年茶園管理種植的支出

精加工廠

100

用于購(gòu)買(mǎi)土地、建廠房、辦公樓及前期運(yùn)作費(fèi)用。

2、合作方式：公司主要采用合資合作為主，融資貸款為輔，依靠投資企業(yè)的資金、管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行多方位合作。

3、股權(quán)結(jié)構(gòu)：投資方投入1500萬(wàn)元，可占合資企業(yè)的55%的股份，我方占45%的股份，投資方可占董事會(huì)4席，我方占3席。

4、投資回報(bào)與退出：公司將從每年稅后利潤(rùn)中提取10%的法定公積金和5%的法定公益金，另以10%提取任意公積金，剩余75%可作為分配利潤(rùn)。具體分配方案為從可分配利潤(rùn)中提取2%作為投資方的結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益金，其余可分配利潤(rùn)按雙方出資比例進(jìn)行分配，如果虧損按雙方出資比例各自承擔(dān)債務(wù)。投資方的退出方式主要以合伙人或管理層回購(gòu)股權(quán)形式進(jìn)行，回購(gòu)條件為：投資方必須允許合伙人或管理層進(jìn)行二次融資，所得資金主要用于回購(gòu)?fù)顿Y方股權(quán)和企業(yè)再投資。另外公司將重點(diǎn)考慮投資方將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國(guó)內(nèi)外上市公司或大型企業(yè)集團(tuán)。如果在國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板上市，公司將優(yōu)先考慮上市融資，將企業(yè)內(nèi)部股轉(zhuǎn)化成公眾股，讓投資方以最佳的方式退出投資企業(yè)。

三、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

1、基本條件

（1）公司遵循的國(guó)家和地方現(xiàn)行法律、法規(guī)、政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)重大變化。

（2）現(xiàn)行的信貸利率、匯率及市場(chǎng)行情無(wú)重大變化。

（3）賦稅基準(zhǔn)及稅率無(wú)重大變化。

（4）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃和科研計(jì)劃如期實(shí)現(xiàn)并無(wú)較大變化。

（5）無(wú)其它人力不可抗拒及不可預(yù)見(jiàn)因素造成的重大不利因素。

2、財(cái)務(wù)計(jì)劃簡(jiǎn)述：根據(jù)我們的發(fā)展計(jì)劃，我們計(jì)劃在財(cái)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)。

3、主要財(cái)務(wù)報(bào)表：

成本費(fèi)用表（9-2）

單位：萬(wàn)元/噸

序號(hào)

項(xiàng)目

投產(chǎn)期

達(dá)到能力生產(chǎn)期

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

1

生產(chǎn)制造費(fèi)

1.4

1.4

1.3

1.3

1.2

2

工資福利

0.62

0.65

0.8

0.9

0.9

3

管理費(fèi)

0.1

0.1

0.05

0.05

0.05

4

銷(xiāo)售及廣告費(fèi)

0.25

0.25

0.2

0.2

0.2

5

其它費(fèi)用

0.2

0.2

0.1

0.1

0.1

6

折舊

0.15

0.15

0.15

0.15

0.15

7

利息支出

0.08

0.1

0.05

0.05

/

8

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

0.1

0.1

0.1

0.1

0.1

9

總成本

2.9

2.95

2.75

2.85

2.7

預(yù)計(jì)損益表（9-3）

單位：萬(wàn)元

年份

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

商品銷(xiāo)售收入

1200

1600

1800

2000

2400

銷(xiāo)售折扣

60

80

90

100

120

商品銷(xiāo)售凈額

1140

1520

1710

1900

2280

商品銷(xiāo)售成本

750

1000

1100

1250

1400

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

20

20

30

30

30

商品銷(xiāo)售稅金

45

60

70

76

91

商品銷(xiāo)售利潤(rùn)

325

440

510

544

759

管理費(fèi)用

30

30

20

20

20

財(cái)務(wù)費(fèi)用

20

20

20

20

10

利潤(rùn)總額

275

390

470

504

729

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（9-4）

單位：萬(wàn)元

年份

項(xiàng)目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

貨幣資金

320

540

750

742

859.8

應(yīng)收帳款

10

20

40

60

70

存貨

120

160

180

200

200

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

450

720

970

1002

1129.8

固定資產(chǎn)原值

1640

2040

2240

2440

2196

累計(jì)折舊

164

204

224

244

219

固定資產(chǎn)凈值合計(jì)

1476

1836

2016

2196

1977

無(wú)形資產(chǎn)

80

100

120

150

200

遞延資產(chǎn)

20

20

20

30

40

無(wú)形及遞延資產(chǎn)合計(jì)

100

120

140

180

240

其他資產(chǎn)

689

554

484

366

322

資產(chǎn)合計(jì)

2715

3230

3610

3744

3668.8

短期借款

100

100

長(zhǎng)期借款

300

400

500

300

100

負(fù)債合計(jì)

400

400

500

400

100

實(shí)收資本

2040

2440

2640

2840

2840

資本公積

27.5

39

47

50.4

72.9

盈余公積

27.5

39

47

50.4

72.9

未分配利潤(rùn)

220

312

376

403.2

583

所有者權(quán)益合計(jì)

2315

2830

3110

3344

3568.8

負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)

2715

3230

3610

3744

3668.8

預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表（9-5）

單位：萬(wàn)元

年份

科目

第一年

第二年

第三年

第四年

第五年

產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

1200

1600

1800

2000

2400

固定資產(chǎn)投資

1640

200

200

200

100

流動(dòng)資金投資

320

經(jīng)營(yíng)成本

750

1000

1000

1250

1400

銷(xiāo)售稅金及附加

45

60

70

76

91

所得稅

免

免

108

120

144

凈現(xiàn)金流量

-1235

340

322

354

665

累計(jì)凈現(xiàn)金流量

-895

-573

-219

+446

基準(zhǔn)折現(xiàn)率p/f＝10%

4、財(cái)務(wù)分析

（1）npv＝446萬(wàn)元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于0，經(jīng)濟(jì)效果良好。

（2）5年內(nèi)即可收回全部投資。