導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：水分檢測 基本原理 方法

衣、食、住、行是我們每個人都離不開的基本需求，從他們的變化可以清晰地看到社會的飛速發(fā)展。近年來衣服的千變?nèi)f化意味著原材料的供不應(yīng)求，而棉花是主要的原材料之一，因此，對于棉農(nóng)來說，怎樣能夠快速的進(jìn)行棉花的收購和檢驗(yàn)，這是首要考慮的問題。棉花含水的多少影響棉花真實(shí)的重量和纖維的物理、化學(xué)性能，它與生產(chǎn)、收購、初加工、運(yùn)輸、儲存及紡織使用等方面也有著密切關(guān)系，并且為了促進(jìn)生產(chǎn)，保障棉農(nóng)的利益以及正確的計(jì)算重量，水分檢驗(yàn)是棉花檢驗(yàn)的重要項(xiàng)目之一。

1 棉花水分的含義及指標(biāo)

棉花水分是指棉纖維中含有的水分子。它有兩方面的內(nèi)容：一是纖維大分子上的羥基（OH）所吸入的水分，亦稱為吸收水。二是由纖維的毛細(xì)管的作用、多層吸附作用于纖維表面的粘著作用而產(chǎn)生的水分，亦稱為吸附水。但由于吸收水只有在高溫條件下或借助于化學(xué)作用才能逸出，且其纖維結(jié)構(gòu)亦會被破壞，因此，棉花水分多指吸附水而言，而且所謂棉花水分檢驗(yàn)的對象也正是指吸附水。從棉纖維的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來講，吸附水只能進(jìn)入纖維內(nèi)部的無定型區(qū)。而結(jié)晶度與取向度均較高的結(jié)晶區(qū)（定形區(qū)）水分子是不能進(jìn)入的。所以棉纖維不會被水溶解。

棉花含水的指標(biāo)用含水率或回潮率來表示。含水率指纖維內(nèi)所含水的重量對濕纖維重量的百分比，用下面的計(jì)算公式：Wa=[（g0-g1）/g0]×100 其中：Wa指含水率（%）；g0指濕纖維重量（g）；g1指干纖維重量（g）?；爻甭手咐w維內(nèi)所含水的重量對于干纖維重量的百分比，用下面的計(jì)算公式：W=[（g0-g1）/g1]×100 其中：W指回潮率（%）；g0指濕纖維重量（g）；g1指干纖維重量（g）。由以上的定義公式推導(dǎo)出二者直接的換算的理論公式：Wa=[W/（100+W）]×100或W=[Wa/（100-Wa）]×100，其中W指回潮率（%），Wa指含水率（%）。棉花含水率標(biāo)準(zhǔn)為10%，（相當(dāng)于電測器回潮率9.66%）實(shí)際含水率不足或超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，實(shí)行扣補(bǔ)。最高限度為12%，超過最高限度應(yīng)攤曬整理。

2 棉花水分測試的基本原理

含水不同的棉花，具有不同的導(dǎo)電性能。棉花含水多，導(dǎo)電性能好，棉花含水少，導(dǎo)電性能差。在棉花兩端加上一定的直流電壓，采用電流表來量度通過棉花的電流，我們就可以從電流指針偏轉(zhuǎn)的大小來確定棉花含水率的高低。原理如下圖所示：

由圖可知，棉花是作為一個電阻串聯(lián)在電路中的。不同含水率的棉花具有不同的電阻值，棉花含水與電阻值之間的關(guān)系是一種非線性的負(fù)相關(guān)關(guān)系。棉花的阻值除因含水多少而有所不同外，棉花的密度，溫差和外加電壓的高低，對棉花的電阻值也有很大的影響。

3 棉花水分的檢驗(yàn)方法

3.1 直接法：通過各種干燥方法，驅(qū)除棉花中的水分，前后稱重得到棉樣的濕重和干重，求得棉花回潮率。常用的干燥方法有：烘箱法。我國細(xì)絨棉國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定采用烘箱法測定原棉回潮率。

烘箱法：①基本原理：取一定量的試樣，把其放入一定溫度的電熱烘箱內(nèi)烘驗(yàn)，直到試樣中的水分蒸發(fā)后試樣達(dá)到恒重，從烘干重量和原始重量的差異計(jì)算出原棉的回潮率。②試驗(yàn)方法：在烘驗(yàn)前應(yīng)該把稱好的試驗(yàn)試樣撕松，在進(jìn)行這項(xiàng)工作之前需要在下面放一張紙，所有落在這種紙上的雜物和短纖維等都應(yīng)該放回到試驗(yàn)試樣里，并且在這個過程中發(fā)現(xiàn)的棉籽、油棉等雜物，都應(yīng)該替換成同等重量的棉樣。最后把收集好的試驗(yàn)試樣放入烘籃里，要求充滿其容積的1/2-2/3。

把烘箱電源打開，等到其溫度升至105℃±3℃時(shí)，就可以把準(zhǔn)備好的烘籃放入其中，并在箱內(nèi)的溫度到達(dá)規(guī)定溫度的時(shí)候記錄時(shí)間。90分鐘后關(guān)閉電源。進(jìn)行第一次的箱內(nèi)稱重工作，做好記錄，稱完后，據(jù)關(guān)閉電源1分鐘時(shí)重新打開電源，等到箱內(nèi)的溫度重新到達(dá)規(guī)定的溫度后進(jìn)行續(xù)烘，如此15分鐘之后，再要要求進(jìn)行第二次稱量。直到兩次稱量的結(jié)果差異不超過后一次重量的0.05%，則后一次重量視為恒重。

試驗(yàn)結(jié)果計(jì)算：

試樣回潮率Ri=[（Gi-Gio）/Gio]×100（i=1、2……n）其中：Ri指第i個試驗(yàn)試樣回潮率（%）；Gi指第i個試驗(yàn)試樣濕重（g）；Gio指第i個試驗(yàn)試樣干重（g）。

平均回潮率R=ΣRi（i=1、2……n）/n，其中：R指平均回潮率，（%），n指試驗(yàn)試樣數(shù)。

3.2 間接法：凡是不驅(qū)除棉花中的水分，不損壞試樣，并利用棉纖維的某些性質(zhì)，如電阻、介電常數(shù)等，在棉花回潮率不同時(shí)，具有不同數(shù)值特性，通過標(biāo)定這些特性與棉花所含水分的關(guān)系，就可間接測量而直接讀出棉花所含水分的數(shù)值。常用的間接法有電學(xué)測定法（電阻測濕儀、棉包回潮率在線測試系統(tǒng)、電容測濕儀）。我國細(xì)絨棉國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：批樣檢驗(yàn)時(shí)，采用烘箱法或電測器法測定原棉回潮率，以烘箱法為準(zhǔn)；逐包檢驗(yàn)時(shí)使用回潮率在線自動檢測裝置在線測試棉花回潮率，以烘箱法為準(zhǔn)。

電測器法：首先必須了解棉纖維在不同的回潮率下它的電阻值是不同的，棉纖維的這種特性，如果能夠保證其他的實(shí)驗(yàn)條件是相同的，只需要測量棉纖維的電流大小就可以計(jì)算出棉花的回潮率。測定儀的方框圖：

4 棉花測試方法的對比

很多的因素都會影響棉花的水分，這些影響因素中既有內(nèi)部原因，也有外部原因。其中內(nèi)部因素是指棉花本身的微觀結(jié)構(gòu)。棉花是一種纖維素纖維，這種物質(zhì)的大分子上具有很多的親水集團(tuán)，能夠吸附很多的水，并且棉纖維里存在著結(jié)晶區(qū)和非結(jié)晶區(qū)，由于非結(jié)晶區(qū)的分子排列非常的紊亂，水分子很容易就可以進(jìn)入。此外影響棉花回潮率的內(nèi)部因素還有纖維素的伴生物，因?yàn)槠渚哂泻軓?qiáng)的吸水性。

棉花的放置環(huán)境和放置方式是影響棉花回潮率的外部因素。棉花被放置在不同的位置它的回潮率是不同的，而不同密度的棉花吸水能力是不同的，說明棉花的放置方式對棉花的回潮率也有著很重要的影響。

4.1 兩種方法的測試原理及特點(diǎn)：①烘箱法測試原理：這種測試方法的原理是取一定量的試樣，把這些試樣放入電熱烘箱內(nèi)烘驗(yàn)，并且對烘箱的溫度進(jìn)行了規(guī)定，直到烘驗(yàn)到試樣達(dá)到恒重，從烘驗(yàn)后得出的試樣重量和原始試樣重量的差異就可以計(jì)算出棉花的回潮率。這種測試方法的特點(diǎn)是根據(jù)棉花回潮率定義的公式，把需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)都先得出，然后直接計(jì)算出棉纖維的回潮率。它的優(yōu)點(diǎn)是不受環(huán)境變化的影響、測試結(jié)果也比較科學(xué)可靠。缺點(diǎn)是測試時(shí)間較長，工作效率不高等。②HVI法測試原理：讓被測試棉花和HVI儀器中的水分感應(yīng)元件進(jìn)行接觸，儀器就會把試樣的含水情況傳送到水分測試運(yùn)算單元，由其計(jì)算出最終的回潮率數(shù)值。整個過程有電腦運(yùn)算是該測試方法的特點(diǎn)，它的優(yōu)點(diǎn)是工作效率高、不僅節(jié)省人力，還節(jié)約時(shí)間，缺點(diǎn)是這種測試方法得出的結(jié)果受自身儀器大小的限制，一般都只能代表一部分棉樣的回潮率，所以采取這種測試方法的時(shí)候必須進(jìn)行多次測試取平均值。

4.2試驗(yàn)

4.2.1 試驗(yàn)設(shè)備：Y802A型八籃烘箱是烘箱法所采用的儀器；M-1000型HVI是HVI法所采用的儀器。

4.2.2 試驗(yàn)方法：選擇不同性質(zhì)的20批棉花進(jìn)行比對測試，要求每批棉花的質(zhì)量必須大于等于2kg，然后把這些棉花分成重量相等的兩份，分別進(jìn)行HVI測試和烘箱。并且為了減少環(huán)境變化帶來的誤差，應(yīng)該保證各棉花試樣是在相同的溫濕度條件下同時(shí)進(jìn)行的測試。

烘箱法：依照GB/T 6102.1-2006《原棉回潮率測試法 烘箱法》規(guī)定要求，應(yīng)該稱取8份50g的棉花樣品，適當(dāng)加以開松后，依次放入烘箱的8個轉(zhuǎn)籃。開啟烘箱，進(jìn)行測試。每隔一定的時(shí)間對樣品進(jìn)行稱重一次，直到樣品重量不再發(fā)生變化，達(dá)到恒重狀態(tài)。通過用鏈條天平稱量記錄下樣品的恒重G0。分別計(jì)算每個轉(zhuǎn)籃中樣品的回潮率，以8個轉(zhuǎn)籃中樣品的平均回潮率作為烘箱法測試的樣品的最終回潮率。

HVI法：選擇HVI模塊測試中的長/強(qiáng)模塊程序進(jìn)行測試，測試過程應(yīng)該嚴(yán)格按照GB/T 20392-2006《HVI棉纖維物理性能試驗(yàn)方法》規(guī)定要求進(jìn)行。從樣品中取出兩份20g左右的棉花，分別放入HVI儀器的兩個取樣器進(jìn)行測試，電腦將取兩個數(shù)值的平均結(jié)果作為本次試驗(yàn)的最終結(jié)果。取出測試完畢樣品，另取不同部位的棉花進(jìn)行測試。重復(fù)上述步驟10次，將10次試驗(yàn)得到的回潮率數(shù)值平均后，即為利用HVI法測得的樣品的最終回潮率。

4.3 數(shù)據(jù)分析方法。當(dāng)完成這20批棉樣的測試后，會得出這20批樣品的回潮率數(shù)據(jù)。把這些數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)點(diǎn)的形式在平面直角坐標(biāo)系中呈現(xiàn)出來，然后觀察它的分布趨勢，可以發(fā)現(xiàn)它是呈直線分布趨勢，所以可以用一元線性回歸法進(jìn)行分析。

計(jì)算公式

兩者的關(guān)系依據(jù)直線回歸原則可以表現(xiàn)為：

Y=a+bx（a-常數(shù)項(xiàng)，b-回歸系數(shù)）

根據(jù)以上20批棉樣的回潮率測試結(jié)果進(jìn)行計(jì)算，可以得到直線回歸方程：

Y=0.05+0.99x

4.4 結(jié)論和建議

4.4.1 通過比較分析不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法測量的棉花回潮率的結(jié)果大體相同，可以采用直線回歸方程來體現(xiàn)兩者的關(guān)系。所以，在實(shí)際的檢測工作中，不僅可以采用烘箱法進(jìn)行測量，HVI法測試棉花回潮率也是科學(xué)的。

4.4.2 采取HVI法測試棉花回潮率比采取烘箱法更加的簡單快捷，更加的有效率，因?yàn)镠VI法測試棉花回潮率每次只需30秒，即使需要多次測試，也不過幾分鐘的時(shí)間，而傳統(tǒng)的烘箱法測試一批棉花的回潮率需要大概90分鐘。

4.4.3 GB/T 6012.1-2006《原棉回潮率測試法 烘箱法》要求回潮率的有效數(shù)值必須保存到小數(shù)點(diǎn)后兩位，而通過HVI測試方法得到的回潮率結(jié)果的有效數(shù)位只是小數(shù)點(diǎn)后一位，所以采用HVI方法測試棉花回潮率時(shí)應(yīng)該進(jìn)行多次試驗(yàn)取平均值作為最終結(jié)果。

4.4.4 采用HVI測試方法測定棉花回潮率，必須注意對HVI儀器的清潔保養(yǎng)，尤其是對水分感應(yīng)元件和水分電路板的保養(yǎng)，應(yīng)該保證它們一直處于最佳工作狀態(tài)。

棉花水分檢測的原理理解和測試方法的對比對于今后棉花水分檢驗(yàn)儀器的研發(fā)起到了舉足輕重的作用，進(jìn)一步提高我國棉花收購市場的公平、公正。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓剛.原棉水分電測器的原理及應(yīng)用指南[M].陜西科學(xué)技術(shù)出版社.

[2]《中國纖檢》2013年3月（下）.

篇2

據(jù)教育部考試中心《關(guān)于2018年高等教育自學(xué)考試全國統(tǒng)考課程安排有關(guān)事項(xiàng)的通知》（教試中心函〔2017〕122號）要求，現(xiàn)將我省2018年4月、10月高等教育自學(xué)考試面向社會開考專業(yè)理論課程考試時(shí)間安排印發(fā)給你們，請廣泛宣傳并做好報(bào)名組織工作。

福建省教育考試院

2017年11月14日

點(diǎn)擊查看完整版：福建省高等教育自學(xué)考試面向社會開考專業(yè)2018年4月理論課程考試時(shí)間安排表

開 考 專 業(yè)

主考學(xué)校

星期六(4月14日)

星期天(4月15日）

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030106

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篇3

增值稅是以增值額為課稅對象，對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一個稅種。根據(jù)馬克思的勞動價(jià)值論，增值額是指人類通過勞動新創(chuàng)造的價(jià)值額，它相當(dāng)于從社會產(chǎn)品總值C+V+M中，扣除生產(chǎn)消耗的那一部分生產(chǎn)資料C的價(jià)值余額，即V+M部分。增值稅只對V+M部分的增值額征稅。

根據(jù)增值稅的基本原理，計(jì)算應(yīng)納增值稅原始基本公式為：應(yīng)納增值稅額VAT=增值額（V+M）×增值稅稅率（17%，13%）

由以上公式可以看出，增值稅一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)與銷售利潤即增值額（V+M）成正向關(guān)系，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率因各行業(yè)銷售利潤率不同而不同。在實(shí)際增值稅的征收管理中，將不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對于小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡易征收，適用簡易征收率（6%，4%）。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)對于以上兩類納稅人實(shí)際計(jì)算增值稅存在著如下圖的數(shù)學(xué)關(guān)系，其中L點(diǎn)為兩種納稅人資格增值稅納稅平衡點(diǎn)實(shí)際增值稅率。

在實(shí)際工作中對于相同銷售額，增值稅不同納稅人資格實(shí)際納稅承擔(dān)的不同稅負(fù)現(xiàn)舉例說明，以便理解以上數(shù)學(xué)關(guān)系在實(shí)際納稅管理工作中如何進(jìn)行籌劃。

例如圖書批發(fā)銷售行業(yè)。圖書行業(yè)銷售利潤率較低，一般為15%-25%左右，目前市場難以達(dá)到30%以上，行業(yè)經(jīng)營力求實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，即薄利多銷的經(jīng)營模式。有單位以前為小規(guī)模納稅人，年銷售額已超過180萬元，但銷售實(shí)現(xiàn)大多拖后發(fā)生在當(dāng)年12月份納稅調(diào)整期，沒有積極申請一般納稅人資格，實(shí)行簡易征收方法，適用4%的征收率。后來單位開始重視納稅籌劃工作，積極申請認(rèn)定為一般納稅人資格。以下就是小規(guī)模納稅人與一般納稅人對于相同數(shù)額銷售在不同的銷售利潤率情況下不同應(yīng)納稅額VAT的計(jì)算。

對于100萬元的圖書銷售，設(shè)行業(yè)平均成本85萬元，實(shí)現(xiàn)增值（V+M）15萬元。即銷售利潤率15%。

先初步測算企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的增值稅率=增值額×適用稅率=15/1.13×13%=1.73%。

對于小規(guī)模納稅人，適用4%的簡易低征收率，比實(shí)際測算的增值率1.73%高，可見實(shí)際負(fù)擔(dān)了較高的增值稅，納稅申報(bào)應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：

VAT（s）=（100/1.04×0.04）=3.85萬元

對于一般納稅人，圖書銷售增值稅率適用13%的低稅率，對于100萬元的圖書銷售，應(yīng)納增值稅額計(jì)算如下：

VAT（n）=（100/1.13×0.13-85/1.13×0.13）=1.73萬元

套用增值稅基本原理公式：

應(yīng)納增值稅額=增值額×增值稅率，即VAT（n）=15/1.13×0.13=1.73萬元

得出結(jié)果：例舉單位在15%的銷售利潤率情況下，對于相等的銷售額，小規(guī)模納稅人實(shí)際納稅3.85萬元，一般納稅人實(shí)際納稅1.73萬元，一般納稅人可以套用基本原理公式，體現(xiàn)增值稅納稅原理。

測算增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類納稅人資格的平衡點(diǎn)銷售利潤率L：

L=VAT（s）/0.13×1.13%=3.85/0.13×1.13%=33.46%

通過測算得出結(jié)論：當(dāng)銷售利潤率L小于33.46%的圖書銷售，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算小于小規(guī)模企業(yè)；這時(shí)如果企業(yè)銷售額達(dá)到稅法規(guī)定180萬元銷售額就應(yīng)積極爭取一般納稅人資格。相反當(dāng)銷售利潤率大于33.46%，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅計(jì)算則大于小規(guī)模企業(yè)。假設(shè)有40%的銷售利潤率：即100萬元的圖書銷售，進(jìn)項(xiàng)貨款60萬元，實(shí)現(xiàn)增值額40萬元，應(yīng)納增值稅計(jì)算，小規(guī)模納稅人仍是3.85萬元，但一般納稅人應(yīng)納稅款40/1.13×0.13=4.6萬元，可見此時(shí)一般納稅人應(yīng)納增值稅大于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅。在這種高利潤的情況下，企業(yè)申報(bào)一般納稅人資格，則要納較高的增值稅。但在實(shí)際的圖書行業(yè)經(jīng)營中，通常行業(yè)利潤難以達(dá)到30%以上，較低的行業(yè)利潤使企業(yè)得以生存的經(jīng)營法則也就是擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營，力爭實(shí)現(xiàn)薄利多銷的規(guī)模效益。

由上述納稅實(shí)例的計(jì)算可見，對于行業(yè)利潤率低的企業(yè)，申請一般納稅人資格是納稅籌劃的需要。當(dāng)然對于利潤率較高的企業(yè)保留小規(guī)模納稅資格可以降低實(shí)際稅負(fù)。這也正是稅收在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，調(diào)節(jié)收入分配的職能體現(xiàn)，與經(jīng)濟(jì)規(guī)律，企業(yè)生存法則相吻合，即行業(yè)利潤低的企業(yè)，得以生存的經(jīng)濟(jì)法則就是力求薄利多銷，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。與其相一致，在稅法上規(guī)定達(dá)到一定規(guī)?？梢陨暾堃话慵{稅人資格。上例單位經(jīng)營的圖書行業(yè)利潤率較低，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，完善財(cái)務(wù)核算，在申請一般納稅人資格后，卓有成效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，對于同等的銷售，實(shí)際大大降低了稅負(fù)，企業(yè)得到更好的發(fā)展。稅收企業(yè)合理合法的避稅，與國家稅收工作是不矛盾的，企業(yè)健康的發(fā)展才是稅收的不斷源泉，這也正是稅法導(dǎo)向。

通過上例分析，可見納稅籌劃的關(guān)鍵在于分析不同行業(yè)能實(shí)現(xiàn)的銷售利潤率，通過測算兩類納稅人資格的平衡點(diǎn)銷售利潤率來測算實(shí)際稅負(fù)。對于銷售利潤率較高的企業(yè)，控制經(jīng)營規(guī)模，保留小規(guī)模納稅資格，采用簡易征收率，可合理避開對較高增值的納稅，且財(cái)務(wù)核算相對簡捷，使財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向資金的有效管理，高效運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣的企業(yè)雖然沒有宏大的規(guī)模，但其發(fā)展就如經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激流，有較敏銳的市場競爭力，能夠?qū)崿F(xiàn)較高的行業(yè)利潤，例如房地產(chǎn)企業(yè)，高科技電子技術(shù)企業(yè)。如果行業(yè)利潤率較高的企業(yè)不從這個角度出發(fā)考慮發(fā)展，卻力求擴(kuò)大規(guī)模，成為一般納稅人企業(yè)，稅負(fù)將增加，而且經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)增加，財(cái)務(wù)核算的細(xì)劃，工作人員的增多，勢必影響企業(yè)的市場競爭能力，不能敏銳的對市場變化作出反映，長期發(fā)展，難以再實(shí)現(xiàn)較高的行業(yè)利潤。這正是從稅務(wù)籌劃的角度來幫助企業(yè)規(guī)劃發(fā)展，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。在實(shí)際工作中我們可以把能實(shí)現(xiàn)較高利潤的企業(yè)或是項(xiàng)目分離另設(shè)立獨(dú)立納稅的新單位，控制經(jīng)營規(guī)模，合理納稅籌劃，適用小規(guī)模納稅企業(yè)，可以使較高的利潤避開了較高的增值稅納稅，實(shí)行稅法簡易征收，使高利潤的企業(yè)輕松發(fā)展，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷開拓新型產(chǎn)業(yè)。

篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法

中圖分類號:F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）01-191-02

一、納稅人的籌劃

（一）納稅人籌劃的基本原理

納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運(yùn)用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。

（二）納稅人籌劃的一般方法

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進(jìn)稅率繳納個人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤總額的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例一：李先生承租經(jīng)營一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費(fèi)10萬元，其余經(jīng)營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。

2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。

二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃

（一）計(jì)稅依據(jù)籌劃的基本原理

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計(jì)稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計(jì)稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對應(yīng)納稅額的控制是通過對計(jì)稅依據(jù)的控制來實(shí)現(xiàn)的，這就是計(jì)稅依據(jù)的籌劃原理。

（二）計(jì)稅依據(jù)籌劃的一般方法

1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

例如：某房地產(chǎn)公司每年的營業(yè)收入中，包含各種代收款項(xiàng)（包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。為減輕稅負(fù)，該公司可進(jìn)行如下納稅籌劃：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)饷簹赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，而只對其從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入計(jì)征營業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不需繳納營業(yè)稅了。

2.控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

（1）推遲稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的方法一般有兩種：一是推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)費(fèi)用。

稅法對不同銷售行為的納稅義務(wù)時(shí)間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時(shí)，委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅時(shí)間。

因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅，進(jìn)行納稅籌劃。

（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價(jià)格中含20%的維修保養(yǎng)費(fèi)用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨(dú)立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時(shí)，將20%的維修保養(yǎng)費(fèi)由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費(fèi)就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營業(yè)稅稅率來計(jì)算繳納營業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。

三、稅率的籌劃

（一）稅率籌劃的基本原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進(jìn)行稅率籌劃，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）稅率籌劃的一般方法

同一稅種往往對不同的征稅對象實(shí)行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規(guī)模納稅人則實(shí)行3%的征收率。營業(yè)稅也存在多個稅目，如建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。

則乙應(yīng)繳納營業(yè)稅款為300×5%=15萬元

如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價(jià)格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。

乙應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元

經(jīng)過納稅籌劃，實(shí)際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，活針對某一特殊時(shí)期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時(shí)期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法

稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。對于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優(yōu)惠期。

例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項(xiàng)目逐漸向國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價(jià)格來實(shí)現(xiàn)，其基本操作原理是利用價(jià)格浮動、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價(jià)格浮動實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進(jìn)行商品或勞務(wù)的交易時(shí)，通過提高價(jià)格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價(jià)的方法來實(shí)現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購進(jìn)原材料或其他商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。例如，一個批發(fā)商納稅后，因?yàn)槭袌錾显擃惿唐穬r(jià)格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價(jià)格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時(shí)就會發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進(jìn)價(jià)格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不上一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

以上簡要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時(shí)必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時(shí)，該方案才是合理的和可以接受的。

另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此對于那些綜合性較強(qiáng)的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請各專業(yè)人士（如會計(jì)師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。

參考文獻(xiàn)：

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3.企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)與技巧.北京大學(xué)音像出版社,2011

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關(guān)鍵詞： 所得稅會計(jì)； 資產(chǎn)負(fù)債表觀； 利潤表觀

2006年2月財(cái)政部正式頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已在我國全面執(zhí)行。

在這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18號準(zhǔn)則——《所得稅》會計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。新的所得稅會計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的建立在利潤表觀下的所得稅會計(jì)的處理方法相比，不僅在概念、特點(diǎn)和核算程序上不同，更重要的是二者在基本理念上也發(fā)生了本質(zhì)的區(qū)別。這一處理方法的轉(zhuǎn)變，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國會計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的一個典型，也是我國所得稅會計(jì)的重大改革。

一、所得稅會計(jì)的涵義及成因

所謂所得稅會計(jì)，通俗地說，就是研究如何對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會計(jì)收益是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對獨(dú)立，二者規(guī)范的對象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會計(jì)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表觀和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的涵義

資產(chǎn)負(fù)債表觀又稱資本維持觀，是指會計(jì)準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。與其相對應(yīng)的是利潤表觀，在利潤表觀下要求會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過程中，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品或者說過渡產(chǎn)物，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。

“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績時(shí)，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在這種理念下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額計(jì)算暫時(shí)性差異，再根據(jù)這些暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用會計(jì)信息自然真實(shí)可靠。它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶更富實(shí)際意義。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率或稅基變動時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算的，其計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

三、新所得稅會計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)方面

舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上以及時(shí)間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異來計(jì)稅，在確定計(jì)稅基礎(chǔ)源于利潤表項(xiàng)目 體現(xiàn)了損益表觀。

而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，計(jì)稅差異源于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，根據(jù)暫時(shí)性差異來計(jì)稅。計(jì)稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，把資產(chǎn)、負(fù)債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

（二）會計(jì)處理方法方面

損益表債務(wù)法在核算時(shí)，首先按稅前會計(jì)利潤計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時(shí)以首先確認(rèn)利潤表中的所得稅項(xiàng)目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報(bào)表的一個數(shù)據(jù)，既不代表一項(xiàng)負(fù)債也不代表一項(xiàng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤表觀的基本理念。

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后倒扎出所得稅費(fèi)用。這種會計(jì)處理方式認(rèn)為，只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用信息自然真實(shí)可靠。在核算時(shí)以首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債為重，是遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。

（三）對收益的理解方面

收益概念在所得稅會計(jì)研究中是非常重要的，因?yàn)橛纱伺缮龅臅?jì)收益與應(yīng)稅收益概念是所得稅會計(jì)研究的出發(fā)點(diǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債表觀采用了全面收益的觀點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益=已實(shí)現(xiàn)的收益＋未實(shí)現(xiàn)收益。而利潤表觀下的收益只包括已實(shí)現(xiàn)的收益。

在利潤表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是根據(jù)會計(jì)利潤與適用稅率相乘直接計(jì)算得出的，而本期會計(jì)利潤是已實(shí)現(xiàn)了的利潤，凈利潤的計(jì)算只包括了已實(shí)現(xiàn)的利潤，是利潤表觀的體現(xiàn)。

而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，收益的計(jì)算包括了遞延到以后期間的未實(shí)現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負(fù)債表觀的全面收益觀。

（四）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì) 企業(yè) 增加稅收 作用 措施

隨著時(shí)代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會計(jì)從會計(jì)學(xué)中獨(dú)立出來并形成一門新興的學(xué)科。稅務(wù)會計(jì)工作對企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會計(jì)工作的開展取得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會計(jì)的涵義、稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)管理中的作用和稅收會計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施展開積極地討論。

一、稅務(wù)會計(jì)的涵義

稅務(wù)會計(jì)是指以納稅人作為會計(jì)的主體，以貨幣為其基本計(jì)量形式，以我國的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對納稅人進(jìn)行監(jiān)督的管理活動。稅務(wù)會計(jì)是從企業(yè)會計(jì)中獨(dú)立出來的一個特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會計(jì)相結(jié)合并組成的一門新的交叉學(xué)科。與財(cái)務(wù)會計(jì)的不同之處是：它所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并充分保障國家稅收的實(shí)現(xiàn)；和計(jì)稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目作為其核算和監(jiān)督的對象；其核算的主要依據(jù)是國家稅法；收付實(shí)現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。

二、稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)管理中的作用

稅務(wù)會計(jì)工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動服從相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運(yùn)用情況。企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益直接掛鉤?；I集資金要通過科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時(shí)還要結(jié)合公司的經(jīng)營特征進(jìn)行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進(jìn)行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗(yàn)積累，按照利于納稅來籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)行。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要避免因不熟悉稅法致使沒有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會計(jì)要通過有效地監(jiān)督手段，來保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時(shí)間段和一些項(xiàng)目的需求，來具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、稅務(wù)會計(jì)為企業(yè)增加收入的有效措施

由于企業(yè)的稅收會計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點(diǎn)和所面臨的實(shí)際情況，采取必要的措施利用稅收會計(jì)為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收入。

（一）使稅務(wù)的核算體系進(jìn)一步的完善

我國的稅收體制隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會計(jì)的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計(jì)核算在遵守會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會計(jì)準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和總分類賬時(shí)，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財(cái)務(wù)軟件核算總額時(shí)，要在稅務(wù)會計(jì)中增加一個總賬模塊，在核算時(shí)把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而建立一個完善的會計(jì)核算體系。

（二）加強(qiáng)對企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

第一，用減少成本的方式來實(shí)現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來達(dá)到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競爭市場上更強(qiáng)大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時(shí)享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會計(jì)師要在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺性。國家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國家公民都應(yīng)該自覺地履行納稅義務(wù)，不然將會受到嚴(yán)格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺地履行。稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時(shí)繳稅。

（三）公司應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)稅務(wù)師的培訓(xùn)力度

稅務(wù)會計(jì)是一個十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會計(jì)和稅法的相關(guān)知識，由此看來稅務(wù)會計(jì)工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益離不開稅務(wù)會計(jì)師辛勤工作。假如說保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利實(shí)施是稅務(wù)會計(jì)工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會計(jì)師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的好壞。由此看來，稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)會計(jì)師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會計(jì)從業(yè)準(zhǔn)則來調(diào)整稅務(wù)會計(jì)師的工作。稅務(wù)會計(jì)工作人員要經(jīng)過嚴(yán)格的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書后才能上崗從業(yè)，同時(shí)每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國的相應(yīng)措施正在逐步完善。

四、總結(jié)

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會計(jì)逐步從會計(jì)學(xué)中分離出來，并成立自己的體系。稅務(wù)會計(jì)是稅務(wù)和會計(jì)的一門交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項(xiàng)重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就有了保障。

參考文獻(xiàn)：

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[2]魏志愿.淺談稅務(wù)會計(jì)在企業(yè)中的作用[J].中國證券期貨.2011（08）

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摘 要 信托稅制的缺失嚴(yán)重影響了我國信托業(yè)發(fā)展，本文著重分析了我國信托課稅中存在的問題，并根據(jù)信托導(dǎo)管原理，借鑒國外的信托稅制，提出構(gòu)建和完善我國信托稅制框架的原則。

關(guān)鍵詞 信托 稅制 現(xiàn)狀 建議

隨著《中華人民共和國信托法》頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國信托業(yè)向本源業(yè)務(wù)的回歸，在將近十年的時(shí)間里，得到了快速的發(fā)展，特別是近4年以來，每年的增速已超過50%，其管理規(guī)模從2009年的2.02萬億，至2012年底已達(dá)到7.47萬億元，迅速成為金融業(yè)繼銀行業(yè)后的第二大支柱產(chǎn)業(yè)，對我國金融市場的發(fā)展發(fā)揮了巨大的影響。但由于目前我國尚沒有與之相配套的稅收制度，再加上信托業(yè)稅收法律制度不完善，使得信托業(yè)發(fā)展受到了很多制約。本文就我國信托業(yè)務(wù)稅制現(xiàn)狀、信托稅制的國際經(jīng)驗(yàn)以及如何構(gòu)建我國信托稅制的原則作一些闡述。

一、我國信托業(yè)稅收法律制度現(xiàn)狀

2001年及之后頒布的《信托法》、《信托公司管理辦法》、《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》是目前調(diào)整我國信托及信托業(yè)的主要法律法規(guī)。但之后在信托業(yè)快速發(fā)展的十年中，有關(guān)信托配套措施及政策仍沒有出臺，對信托業(yè)沒有專門的、具有針對性的稅收法律制度，目前各地區(qū)稅務(wù)部門對信托業(yè)務(wù)仍然采用通用性稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管，而未顧及信托自身相對特殊的法律關(guān)系。

（一）信托行業(yè)嚴(yán)重的重復(fù)納稅問題

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，信托設(shè)立時(shí)信托財(cái)產(chǎn)的名義交付與信托終止時(shí)信托財(cái)產(chǎn)的名義交付，應(yīng)視為發(fā)生了二次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，在委托人購買信托項(xiàng)目后，信托公司將信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)運(yùn)用，其信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用及本金收益的收回，須繳納一定的營業(yè)稅、印花稅、契稅等；而在信托公司要把信托本金與利益在內(nèi)的信托財(cái)產(chǎn)分配給受益人時(shí)，同樣發(fā)生了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，受益人作為投資者收到分配的投資收益時(shí)，還要繳納所得稅、營業(yè)稅、契稅等。這樣就導(dǎo)致了對相同稅源的重復(fù)征稅。如此極大的提升了信托項(xiàng)目的運(yùn)用成本，直接后果是金融創(chuàng)新匱乏，作為金融機(jī)構(gòu)不能將資源交到需要者手中，從而影響經(jīng)濟(jì)活力與發(fā)展。同時(shí)投資者的收益也被嚴(yán)重壓縮。

（二）本質(zhì)均為受托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用的稅負(fù)不同

就實(shí)質(zhì)而言，證券投資基金仍是典型的資金信托，在引導(dǎo)民間資金以服務(wù)企業(yè)發(fā)展的大背景下，目前我國對證券投資基金實(shí)施特殊的稅收優(yōu)惠政策，對其募集過程及自證券市場取得的收入免稅，同時(shí)對個人投資者從基金分配時(shí)取得的收入免征個稅。而相應(yīng)的，信托業(yè)務(wù)在此過程中則全程納稅，因此導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于證券投資基金的不公。

（三）納稅主體不明確

在整個信托活動中，信托活動涉及三方主體：委托人、受托人和受益人。我國目前的信托所得納稅主體不明確，在信托不同環(huán)節(jié)既有對受益人課稅的，還有對受益人和受托人同時(shí)課稅的情況發(fā)生，這就導(dǎo)致信托活動中多個納稅人都要承擔(dān)信托納稅義務(wù)的局面，致使他們稅負(fù)過重，不利于信托業(yè)的有效發(fā)展，同時(shí)，就目前的納稅現(xiàn)狀而言，信托項(xiàng)目雖一般以會計(jì)主體核算，但信托公司在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅通道只有一條，因此信托項(xiàng)目涉及的應(yīng)納稅款均需先轉(zhuǎn)入信托公司自有資金賬戶，而因信托項(xiàng)目的特點(diǎn)，其稅款轉(zhuǎn)賬時(shí)間與納稅時(shí)點(diǎn)并不是完全匹配，導(dǎo)致信托與自有兩者資金的混用，從而與有關(guān)管理規(guī)定發(fā)生沖突。

（四）公益先行，稅法政策嚴(yán)重滯后

慈善是衡量企業(yè)社會認(rèn)知的重要指標(biāo)，我國的《信托法》大力提倡信托公司發(fā)展公益信托，但因?yàn)楣嫘磐械哪康氖且园l(fā)展公益事業(yè)為主，不以盈利為目的，很少或基本沒有盈利，而且我國沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策配套，從目前我國現(xiàn)行稅制看，只有企業(yè)所得稅和個人所得稅對企業(yè)或個人發(fā)生的規(guī)定比例內(nèi)的公益捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)扣除，除此之外的其它稅種均未對公益事業(yè)的開展出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策，因此，公益信托的大規(guī)模開展還待國家相關(guān)稅收優(yōu)惠配套政策完善。

如上所述，因?yàn)樯婕靶磐邢嚓P(guān)稅法的種種問題與缺陷，在信托業(yè)高速發(fā)展并已超越保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)模的今天，其稅負(fù)過重的問題已成為制約信托行業(yè)繼續(xù)發(fā)展的重要瓶頸，唯有從稅負(fù)公平的原理出發(fā)，建立與信托行業(yè)特點(diǎn)相匹配的課稅制度，才能減輕信托項(xiàng)目運(yùn)營成本，提高投資者的盈利厚度，從而確保有限的資金資源運(yùn)用更合理、更高效，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展.

二、信托征稅制度的國際經(jīng)驗(yàn)

我國信托業(yè)起步較晚，其發(fā)展水平與信托業(yè)發(fā)達(dá)國家相比仍存在較大差距，盡管原因是多方面的，但其中信托稅制的不完善，是制約我國信托業(yè)務(wù)縱深開展的重要原因之一，因此借鑒國際的信托稅制，對我國信托稅制設(shè)計(jì)的若干問題進(jìn)行研究，以構(gòu)建與現(xiàn)代信托業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的信托稅制框架就顯得尤為重要。因此，下面分別就兩個國家的信托稅制進(jìn)行介紹。

（一） 英國

英國具有悠久的信托發(fā)展歷史，其稅制的主要特點(diǎn)是根據(jù)信托的環(huán)節(jié)來征稅的：

1.信托設(shè)立環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在英國，信托設(shè)立環(huán)節(jié)，信托項(xiàng)目的受托人、受益人、委托人都不必承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）印花稅，委托人就信托合同繳納印花稅。

2.信托存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收

（1）所得稅，在信托項(xiàng)目的運(yùn)營過程中，就信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)營收益，一般由受托人承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。受托人的所得稅義務(wù)體現(xiàn)在兩個層面，一是信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益納稅；二是對受托人就受托管理信托項(xiàng)目獲取的信托報(bào)酬納稅。

對信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益的納稅，主要體現(xiàn)在其納稅義務(wù)有納稅及最終納稅等兩方面。若受托人存有最終納稅義務(wù)，則稅金最終由受托人承擔(dān)；而若是受托人僅具納稅義務(wù)，則其稅負(fù)最后由收入歸集人承擔(dān)。但若信托項(xiàng)目的相關(guān)文件未明確信托受益人對信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)營收益負(fù)有最終納稅義務(wù)的前提下，則由信托項(xiàng)目的受托人就其運(yùn)營收益承擔(dān)納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，在信托存續(xù)期間，若委托人對信托財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)益，則對于因信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由委托人承擔(dān)納稅義務(wù)；若委托人對信托財(cái)產(chǎn)未保留權(quán)益，則對于因信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的資本利得稅，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)，即將信托視為應(yīng)稅主體、由受托人繳納所得稅款，由從托自身承擔(dān)稅負(fù)。

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托存續(xù)期間如果受益人轉(zhuǎn)讓信托收益權(quán)并獲得與收益權(quán)等值的利益時(shí)，則受益人須承擔(dān)遺產(chǎn)繼承稅的納稅義務(wù)；如果受益人死亡，則由受托人或受益人的人承擔(dān)納稅義務(wù)。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托設(shè)立后，受益人即成為信托財(cái)產(chǎn)的絕對權(quán)利人。因此，在信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人均無需繳納所得稅。

（2）資本利得稅，信托終止時(shí)，意味著信托財(cái)產(chǎn)的絕對所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了某一特定人。因此，由受托人承擔(dān)納稅義務(wù)

（3）遺產(chǎn)繼承稅，信托終止時(shí)，對于信托財(cái)產(chǎn)的分配，委托人、受益人、受托人均無須承擔(dān)遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)。

（二）日本

日本是最早引進(jìn)信托制度的民法法系國家，由于信托業(yè)在日本的發(fā)展歷史較長，其信托稅制也已趨向成熟和穩(wěn)定，其信托稅制的主要特點(diǎn)：遵從發(fā)生主義課稅原則和信托導(dǎo)管原則。

1.信托項(xiàng)目設(shè)立之初的稅收

（1）所得稅，對設(shè)立的私人信托項(xiàng)目通常不征收所得稅。而若信托的委托人是法人，那么信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移就被視同在公開市場銷售，則須對其資本利得征收所得稅。如果信托委托人是個人，那么信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移則被視同特定捐贈支出，根據(jù)有關(guān)稅法要求的扣除限額前扣除。另外，信托受益人也須承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，具體義務(wù)則又因信托委托人、受益人的性質(zhì)而不同。

（2）印花稅，在信托合同設(shè)立及信托項(xiàng)目的會計(jì)賬簿建賬時(shí)繳納。

2.信托項(xiàng)目存續(xù)環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定

（1）所得稅，在日本，表現(xiàn)在信托項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入和成本支出，被視同為信托受益人的毛收入和成本開支，如果信托受益人無法確立，則信托毛收入和支出被視為委托人所有。

信托所得通常被匯入受托人的申報(bào)中，并被直接納入信托受益人的應(yīng)納稅所得額。若信托受托人對收到的收入進(jìn)行代扣代繳，則無論納稅人是委托人或受益人，均可就已扣除稅款申請抵免。

（2）資本利得稅，在日本，信托運(yùn)作期間，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的資本利得被視為受益人所有，信托財(cái)產(chǎn)資本利得所產(chǎn)生的相應(yīng)稅負(fù)也由受益人承擔(dān)。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托存續(xù)期間如果受益人發(fā)生變更，這種變更被視為第二次贈與，新的受益人需繳納贈與稅或繼承稅。除此之外信托存續(xù)期間一般不需再繳納贈與稅或繼承稅。

3.信托終止環(huán)節(jié)

（1）所得稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)。

（2）資本利得稅，根據(jù)導(dǎo)管理論，信托一設(shè)立，信托財(cái)產(chǎn)即屬于受益人所有，對于自益信托，則信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)被視為從末脫離委托人所有。因此信托終止時(shí)，信托財(cái)產(chǎn)的付行為只是形式上的交付，無須繳納資本利得稅。

（3）贈與稅和遺產(chǎn)稅，信托終止環(huán)節(jié)，委托人、受托人、受益人無須承擔(dān)贈與稅和遺產(chǎn)稅。

綜上所述，結(jié)合日本、英國的信托業(yè)務(wù)稅收規(guī)定，主要表現(xiàn)為如下特點(diǎn)：

第一，兩國均未就信托業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)立相關(guān)稅收制度，其涉及信托業(yè)務(wù)的稅收制度均以判例或特別規(guī)定的形式進(jìn)行界定，而沒有就信托業(yè)務(wù)設(shè)立完整的稅收制度。

第二，兩國的信托稅收規(guī)定均遵循“受益者納稅”的原則。

第三，信托受益人擁有信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，兩國均認(rèn)可信托財(cái)產(chǎn)的歸屬權(quán)屬于信托受益人。

第四，兩國對公益性質(zhì)的信托項(xiàng)目都進(jìn)行稅收優(yōu)惠，主要是為了達(dá)到公益目標(biāo)，以有效推動國家和社會的慈善活動，從而促進(jìn)社會的進(jìn)步和發(fā)展，國外信托稅制均對公益信托制定了明確的稅收優(yōu)惠政策，減免各項(xiàng)稅收，以鼓勵公益信托的發(fā)展。

三、對我國制定信托課稅制度原則的思考

雖然各國關(guān)于信托稅收方面的規(guī)定并不完全一致，但國家稅收慣例均認(rèn)可信托導(dǎo)管的原理，并以此確立信托稅收制度的相關(guān)設(shè)計(jì)及制度。

（一）稅收法定原則及不額外增加稅負(fù)原則

所謂稅收法定原則，是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，國家則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅。同時(shí)，信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目定的“導(dǎo)管”，因而受益人通過”導(dǎo)管”所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不應(yīng)高于其自我管理經(jīng)營信托財(cái)產(chǎn)所承擔(dān)的稅收。

（二）合理選擇納稅環(huán)節(jié)，確定納稅主體，避免重復(fù)納稅

根據(jù)“信托導(dǎo)管理論”，信托只是受益人實(shí)現(xiàn)一定目的的導(dǎo)管，從信托設(shè)立到信托終止，除了有限的管理環(huán)節(jié)費(fèi)用外，盡管存在著信托財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、運(yùn)用、處分等行為，但都不具有實(shí)質(zhì)上的意義，只是受益人獲取收益的導(dǎo)管而已，因而稅收的制度設(shè)計(jì)應(yīng)著力避免重復(fù)課稅現(xiàn)象。在納稅主體方面，信托本身和受益人是不能被重復(fù)課稅的，只要一方主體已就同一所得納稅，另一主體就不應(yīng)重復(fù)納稅。

（三）堅(jiān)持稅負(fù)公平原則

我國在構(gòu)建信托稅制的時(shí)候，應(yīng)該通盤考慮同質(zhì)的信托業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不能僅僅局限其中某一個部分的發(fā)展。尤其在稅收負(fù)擔(dān)這個角度，應(yīng)該盡量建立一個相對平等的稅收環(huán)境，盡量減少稅收對資金融通活動的干擾。

（四）扶值保護(hù)公益信托原則

我國《信托法》鼓勵發(fā)展公益信托，因此我國應(yīng)在制立信托稅制時(shí)，應(yīng)當(dāng)確立公益信托的優(yōu)惠原則，通過一定的稅收減免政策來扶持和促進(jìn)公益信托事業(yè)的發(fā)展，鼓勵當(dāng)事人通過積極投資于公益事業(yè)，并有利于充分利用、發(fā)揮信托的特殊功能，促進(jìn)公益事業(yè)的發(fā)展。

綜上所述，我國信托稅制的完善，應(yīng)該在現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上，對信托業(yè)務(wù)征稅進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定，應(yīng)把信托法的基本原理融入到目前的信托稅制中，從而構(gòu)建完整、有效的信托稅制。

參考文獻(xiàn)：

[1]李青云.英、日信托稅制的特點(diǎn)及對我們的啟示.涉外稅務(wù).2004（2）：7-9.

篇8

【關(guān)鍵詞】 “免、抵、退”方法；出口退稅；免抵退稅額

一、免抵退的基本原理及疑惑

我們國家為了鼓勵出口，增加外匯，對那些既有出口，又有內(nèi)銷的生產(chǎn)性企業(yè)來講，采用了“免、抵、退”稅的核算方法。所謂“免、抵、退”稅辦法是指生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅（即：最后一道環(huán)節(jié)的增值稅），然后將生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額（即：應(yīng)退稅額）抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，對未抵頂完經(jīng)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)辦理退稅。

具體計(jì)算公式及過程如下：

1.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）

2.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

3.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額

公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

4.計(jì)算當(dāng)期免抵稅額和當(dāng)期應(yīng)退稅額

公式：

當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期期末留抵稅額>=當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0

“免、抵、退”稅的基本原理多數(shù)學(xué)習(xí)者都能理解，但是運(yùn)用該原理設(shè)計(jì)的“免、抵、退”稅核算方法由于十分抽象，很多學(xué)習(xí)者不能理解，本文試圖從“免、抵、退”的原理和實(shí)質(zhì)，來解讀該方法每一個計(jì)算的來龍去脈，期望能夠?qū)δ切┎荒芎芎美斫庠摲椒ǖ膶W(xué)習(xí)者，給予借鑒和幫助。

二、“免、抵、退”方法的另視角解讀

為更好對“免、抵、退”稅核算方法進(jìn)行分析，我們以[例題1]為基礎(chǔ)，對“免、抵、退”方法進(jìn)行分析。

[例題1]某服裝廠系增值稅一般納稅人，2012年11月該廠自營出口服裝離岸價(jià)35萬美元（對應(yīng)進(jìn)口的免稅原材料20萬美元），有關(guān)出口單證均已收齊。2012年11月該廠內(nèi)銷收入500萬元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額120萬元，上期留抵稅額30萬元，征稅稅率17%，退稅稅率13%，當(dāng)月1日外匯人民幣牌價(jià)為8.277，請計(jì)算2012年11月份的應(yīng)納稅額和免抵退稅額。

分析：由于該服裝廠是生產(chǎn)企業(yè)，既有出口又有內(nèi)銷，所以按照規(guī)定應(yīng)采用“免、抵、退”方法計(jì)算稅額。按照“免、抵、退”的原理，出口免稅，所以該企業(yè)出口的35萬美元服裝不需要交納增值稅，也就不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

我們知道，該企業(yè)為生產(chǎn)這批出口產(chǎn)品會消耗掉國內(nèi)生產(chǎn)的原材料，而國內(nèi)采購的原材料在采購時(shí)的增值稅率假設(shè)為17%，已經(jīng)計(jì)入了進(jìn)項(xiàng)稅額。由于出口的產(chǎn)品按照“免、抵、退”原理是不能含稅的，所以，如果退稅率也為17%的話，該批出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣掉。由于退稅率也為17%，這樣也就沒有必要再把這部分進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分出來，直接隨著其它進(jìn)項(xiàng)稅額一起抵扣就行了。

由于我國的出口退稅率往往要小于17%，在本例題中，退稅率為13%。所以，我們還需要想辦法找出出口產(chǎn)品所耗用國內(nèi)采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，把其中的14%部分抵扣掉，把其中的4%（17%-13%）部分轉(zhuǎn)出來。如何才能找到出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額呢？我們必須能找到一個最接近的金額作為出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)采購原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。很自然，我們想到了出口產(chǎn)品的離岸價(jià)。我們用出口產(chǎn)品的離岸價(jià)代替該批產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)的原材料的價(jià)值，這樣，在退稅率為13%的時(shí)候，不允許抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額就是等于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率），在本例題中，該金額等于（10+25）×8.277×（17%-13%）=11.6萬元。該金額就叫做免抵退稅不得免征和抵扣稅額，也就是由于退稅率為13%，只能抵扣掉14%，還有4%不能抵扣，只不過我們用了一個近似的替代金額而已。

在上面的分析中，我們用出口貨物離岸價(jià)代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)的原材料的價(jià)值，這個價(jià)值肯定會偏高，因?yàn)槲覀兂隹诘漠a(chǎn)品的離岸價(jià)不僅包含購進(jìn)的國內(nèi)原材料，還包含加工費(fèi)，制造費(fèi)用，以及企業(yè)的利潤等，只不過企業(yè)說不清楚哪些金額具體是多少?？墒牵绻髽I(yè)存在進(jìn)口的進(jìn)料加工免稅原材料或者國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料，這些材料由于國家的管理程序比較規(guī)范，企業(yè)是能夠提供相關(guān)證據(jù)證明出口產(chǎn)品所耗用的免稅原材料的價(jià)值的。所以，我們需要把這部分免稅原材料的價(jià)值扣掉，扣掉以后企業(yè)就可以少交一些增值稅了。因此，企業(yè)需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的金額就等于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額就等于免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率），也就是本段我們分析的由于出口產(chǎn)品中含有能證明的免稅原材料，需要從出口離岸價(jià)中扣除的部分，我們把它叫做免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。在本例題中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=20×8.277×（17%-13%）=6.6萬元，因此，本例題的免抵退稅不得免征和抵扣稅額=11.6-6.6=5萬元。

這樣，我們就可以算出來企業(yè)當(dāng)期需要交的增值稅了，企業(yè)當(dāng)期需要交的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額。在本例題中，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額=500×17%-（120-5）-30=-60萬元。

如果算出來的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額大于零，企業(yè)把這個金額交給稅務(wù)局就一切完事了。如果企業(yè)算出來的當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額小于零，一般就是當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，在以后期間企業(yè)有了銷項(xiàng)稅額時(shí)再進(jìn)行抵扣?？墒乾F(xiàn)在的情況是，企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷，當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額小于零，這里就不僅僅只是進(jìn)項(xiàng)稅額留抵問題，這里也許還存在出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分，另外4%的部分已經(jīng)轉(zhuǎn)出）。如果是這樣的話，也讓這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在以后期間的銷項(xiàng)稅額中抵扣，理論上是說不通的，因?yàn)檫@部分進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)出口了，以后再也不會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額了。所以我們還需要把出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進(jìn)原材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分）給找出來，也就是當(dāng)期稅務(wù)局需要退還企業(yè)的增值稅金額。

在我們前面的分析中可以知道，想在企業(yè)的賬上找到該金額是十分困難的，同樣，也需要用到出口產(chǎn)品的離岸價(jià)，代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)的原材料的價(jià)值，并用該價(jià)值來計(jì)算國內(nèi)購進(jìn)原材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出的部分（在本例中就是13%的部分）。同樣，與前面的分析一樣，也需要考慮到出口產(chǎn)品所耗用的免稅原材料的價(jià)值。因此，這個金額等于出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。我們把這個金額叫做免抵退稅額，也就說，出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分（在本例中就是13%的部分），該部分金額稅務(wù)局是需要退還給企業(yè)的。在本例題中，免抵退稅額=（10+25）×8.277×13%-20×8.277×13%=16.2。

雖然我們算出來了，企業(yè)由于出口產(chǎn)品，稅務(wù)局需要退給企業(yè)16.2萬元出口產(chǎn)品所包含的國內(nèi)購進(jìn)原材料對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的部分?？墒嵌悇?wù)局真的就會退給企業(yè)16.2萬元嗎？我們繼續(xù)分析。

由于企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，內(nèi)銷部分企業(yè)一般需要交納增值稅，當(dāng)然，外銷部分稅務(wù)局需要退還企業(yè)出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分。為方便交稅，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交的增值稅時(shí)，已經(jīng)把內(nèi)銷和外銷一起考慮了，也就是說，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅額=500×17%-（120-5）-30=-60萬元，已經(jīng)考慮了內(nèi)銷和外銷的情況。本期應(yīng)納稅額為-60萬元，我們認(rèn)為其中包含了稅務(wù)局應(yīng)退企業(yè)的16.2萬元，所以本期稅務(wù)局退還企業(yè)16.2萬元，這樣，企業(yè)出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有轉(zhuǎn)出的那部分，并沒有抵消當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)局完全退還了企業(yè)，這樣，當(dāng)期的應(yīng)退稅額就等于當(dāng)期免抵退稅額。我們假設(shè)當(dāng)期計(jì)算的企業(yè)應(yīng)交的增值稅額為-9萬元的話，這種情況下，我們認(rèn)為這-9萬元是由于16.2萬元抵消了當(dāng)期銷項(xiàng)稅額7.2（16.2-9）萬元剩下的部分，這樣，9萬元稅務(wù)局需要退還給企業(yè)。其中的7.2萬元，我們認(rèn)為抵消了當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，稱為當(dāng)期免抵稅額。

三、“免、抵、退”方法對納稅人的影響

通過上面的分析，我們知道，在“免、抵、退”方法中有一個基本的假設(shè)，就是用出口貨物的離岸價(jià)代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的價(jià)值，以此來計(jì)算免抵退不得免征和抵扣稅額，以及免抵退稅額。用替代的方法計(jì)算這兩項(xiàng)涉稅金額，對納稅人有哪些不利和有利影響呢？

我們知道，用用出口貨物的離岸價(jià)代替出口產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的價(jià)值，該替代價(jià)值肯定比實(shí)際耗用的國內(nèi)購進(jìn)原材料的價(jià)值高的多，因?yàn)槌隹诘漠a(chǎn)品的離岸價(jià)不僅包含購進(jìn)的國內(nèi)原材料，還包含加工費(fèi)，制造費(fèi)用，期間費(fèi)，以及企業(yè)的利潤等，這樣計(jì)算出的免抵退不得免征和抵扣稅額肯定會比實(shí)際金額高的多，所以，按照免抵退方法計(jì)算的稅額，會讓企業(yè)多交納一部分增值稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分），我們知道，多交的這部分增值稅按照會計(jì)處理方法計(jì)入了企業(yè)的產(chǎn)品成本或營業(yè)成本，從而會直接對企業(yè)的損益產(chǎn)生不利影響。

有的人會說，雖然計(jì)算的免抵退不得免征和抵扣稅額偏高，但同樣計(jì)算的免抵退稅額不也偏高嗎？這樣企業(yè)不就又把失去的稅額給補(bǔ)回來了嗎？按照該方法計(jì)算的免抵退稅額確實(shí)也偏高很多，并且稅務(wù)局也把這部分金額給退了回來，但是這部分退回的稅金對企業(yè)的影響是微乎其微的。因?yàn)?，稅?wù)局把這部分免抵退稅金退給企業(yè)，企業(yè)以后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會減少，會造成下個月的增值稅偏高，如果不退還，則企業(yè)這部分稅額會抵扣下個月的銷項(xiàng)稅額。也就是說，稅務(wù)局退給企業(yè)的免抵退稅額，對企業(yè)來講，影響企業(yè)損益的金額只是所退稅款一個月的利息金額而已。

總之，稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的“免、抵、退”核算方法，整體上是對企業(yè)不利的，這一點(diǎn)企業(yè)需要明白，要走出稅務(wù)局退稅了就是對企業(yè)補(bǔ)貼的錯誤理解。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蓋地.稅務(wù)會計(jì)與納稅籌劃（第8版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012

[4]中華會計(jì)網(wǎng)校. 夢想成真系列輔導(dǎo)叢書

篇9

關(guān)鍵詞 納稅實(shí)務(wù) 教學(xué) 改革

中圖分類號：G712；F230-4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

《納稅實(shí)務(wù)》課程在高職院校會計(jì)專業(yè)是基礎(chǔ)技能課程之一，通過該課程的學(xué)習(xí)使學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理內(nèi)容，掌握企業(yè)需要繳納稅種的計(jì)算方法及辦稅能力。該課程實(shí)際應(yīng)用性很強(qiáng)，所以一般的高職院校在教學(xué)中比較重視這門課程。筆者經(jīng)過幾年的高職教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)在教學(xué)方面存在一定的難點(diǎn)和弊端，需要加以重視和改進(jìn)。

1高職院?！都{稅實(shí)務(wù)》課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

（1）理論教學(xué)內(nèi)容過多。以我校為例，在教學(xué)課時(shí)分配上，該課程64課時(shí)，理論教學(xué)40課時(shí)，實(shí)際操作24課時(shí)。在教學(xué)中因理論性太強(qiáng)，比較抽象，不太好理解，激發(fā)不了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。而稅收涉及到我國的各行各業(yè)，對于高職院校的學(xué)生來講，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)的情況都難以掌握，再涉及建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、等行業(yè)的內(nèi)容，學(xué)生要掌握的范圍太廣。再加上高職的學(xué)生大部分理論基礎(chǔ)不牢固，在課堂教學(xué)中采用教學(xué)互動環(huán)節(jié)時(shí)，教學(xué)效果受到一定的影響。

（2）稅收核算內(nèi)容較繁雜。在《納稅實(shí)務(wù)》課程中稅收的種類較多，主要是增值稅和消費(fèi)稅。稅目繁多，計(jì)算過程復(fù)雜，如在增值稅的計(jì)算中混合銷售、兼營銷售及混業(yè)銷售中，因概念容易混淆，致使經(jīng)常出現(xiàn)計(jì)算錯誤的結(jié)果；還有企業(yè)所得稅，必須要結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識加以運(yùn)用，才能靈活掌握。

（3）缺少實(shí)踐操作，理論與實(shí)際無法結(jié)合。稅法是一門實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，在學(xué)習(xí)過程中，因?qū)嶒?yàn)室的缺乏以及教學(xué)經(jīng)費(fèi)的限制，我校目前還未建立會計(jì)仿真模擬實(shí)訓(xùn)室，學(xué)生的實(shí)際操作僅僅停留在課后的練習(xí)和老師課堂的實(shí)際操作的演練上。而目前我國已經(jīng)普遍實(shí)行網(wǎng)上辦稅，而現(xiàn)實(shí)情況是稅法課程一般不安排納稅實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，學(xué)生無法實(shí)際操作納稅實(shí)務(wù)，因此學(xué)生得不到這一方面的實(shí)訓(xùn)，從而影響學(xué)生的實(shí)訓(xùn)效果。

（4）稅法變動頻繁，教學(xué)內(nèi)容滯后。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)地不斷深化，各種問題層出不窮，針對稅制國家稅務(wù)總局及相關(guān)部門不斷進(jìn)行調(diào)整。如增值稅的轉(zhuǎn)型、個人所得稅中免征額的確定等。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等行政行法規(guī)非常多，變動頻繁，加之教材都是提前一學(xué)期預(yù)定的，因此在使用教材時(shí)沒有按新的條例來上課，教師則往往將舊的條例傳授給學(xué)生，造成知識更新的遲緩。

2高職院?！都{稅實(shí)務(wù)》教學(xué)改革方法

（1）加強(qiáng)師資力量的培訓(xùn)，引進(jìn)外來有經(jīng)驗(yàn)的人員。因我國稅制處于不斷的完善過程中，變動頻繁，故作為會計(jì)教師需時(shí)時(shí)把握稅收政策的最新動態(tài)，不僅自身要時(shí)刻關(guān)注稅收法規(guī)相關(guān)的媒體，包括相關(guān)的報(bào)刊、廣播、網(wǎng)絡(luò)等，隨時(shí)更新知識，更新教學(xué)內(nèi)容。作為學(xué)校要加大培訓(xùn)力度，鼓勵督促教師下到企業(yè)鍛煉，以m應(yīng)稅制改革發(fā)展的新變化。對于到企業(yè)鍛煉的教師，一方面，學(xué)校要給予一定的獎勵，以調(diào)動其積極性；另一方面，對于不去企業(yè)鍛煉的教師，要給予一定的處罰，真正把專業(yè)教師培養(yǎng)成為“雙師型”教師。同時(shí)，根據(jù)我校的實(shí)際情況，應(yīng)該多引進(jìn)企業(yè)會計(jì)人員或已退休的會計(jì)教師上崗，他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，掌握動態(tài)比較及時(shí)，愿意將自己的知識技能教給學(xué)生。

（2）在教學(xué)方法上，教師應(yīng)該針對學(xué)生的不同特點(diǎn)，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，選擇最讓學(xué)生接受，最感興趣的教學(xué)方法，將不同的教學(xué)方法進(jìn)行結(jié)合，把知識點(diǎn)盡最大可能傳授給學(xué)生。舉例說明：

①案例教學(xué)法。在案例教學(xué)法上，以某一個企業(yè)為例，實(shí)施一案到底的模式。那么為保證案例教學(xué)的實(shí)施效果，就需要《納稅實(shí)務(wù)》課程的負(fù)責(zé)人每年提前做好教學(xué)實(shí)施總計(jì)劃，課標(biāo)上要針對每一章節(jié)設(shè)定好案例，選擇的案例要做到與實(shí)施的課程目標(biāo)相一致，每個案例的取材既要聯(lián)系實(shí)際，又要有趣味性，同時(shí)要讓學(xué)生容易接受。那么做為任課的老師來說，要具有一定的信息量，通過向稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集納稅人的納稅資料等方式；其二在教學(xué)方式上教師應(yīng)將該稅種的立法背景、意圖、條款及相關(guān)操作問題做重點(diǎn)講解，分析演示。如將重點(diǎn)放在基本理論、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和稅收征管法，對于其他小稅種，不講解或少講解，可讓學(xué)生根據(jù)已掌握的基本原理進(jìn)行自習(xí)。采用案例教學(xué)目的不是講授知識，而是講授分析的方法，讓學(xué)生舉一反三，激發(fā)學(xué)生的積極性，幫助學(xué)生把枯燥的法律條款與實(shí)際相結(jié)合，易于理解掌握。

②模擬教學(xué)法。運(yùn)用模擬教學(xué)法主要是讓學(xué)生置身于實(shí)際案例中，把某一企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)范性操作程序?qū)W(xué)生進(jìn)行演示，使學(xué)生掌握操作要領(lǐng)。那么在進(jìn)行模擬教學(xué)時(shí)，教師要事先做好模擬教學(xué)實(shí)物工具的準(zhǔn)備。比如做納稅申報(bào)時(shí)，由任課教師給出一個企業(yè)一年或一個季度的納稅資料，讓學(xué)生通過所學(xué)的知識點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，并自行填報(bào)好納稅申報(bào)表及其他納稅資料。通過模擬教學(xué)法，讓學(xué)生通過具體的運(yùn)用了解納稅的基本程序，掌握一定的辦稅能力。

篇10

【關(guān)鍵詞】稅法；財(cái)務(wù)會計(jì)；核算；差異

【中圖分類號】F23【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）04-0098-4

一、稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異的原因

（一）稅法與會計(jì)制度的目的差異。國家制定執(zhí)行稅法的目的主要是取得國家的財(cái)政收入并利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)桿杠對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，并有效保護(hù)依法納稅企業(yè)的合法權(quán)益。制定與實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的目的就是為了真實(shí)、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計(jì)報(bào)表使用者提供有用的信息。因此，其根本點(diǎn)在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利的可能性。

由于企業(yè)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范與稅法的目的與作用的差異，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)做出不同的規(guī)范要求，如稅法為了保障稅收基礎(chǔ)不被侵蝕，在流轉(zhuǎn)稅法中規(guī)定了視同銷售行為作為應(yīng)稅收入予以課征，而會計(jì)核算規(guī)范根據(jù)其沒有經(jīng)濟(jì)資源流入而不予確認(rèn)收入；為了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，我國所得稅法規(guī)定對企業(yè)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的15%以內(nèi)可以稅前扣除，將國庫券利息不納入計(jì)稅所得等，而會計(jì)上則根據(jù)核算規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算損益。因此，企業(yè)必須依據(jù)會計(jì)制度等會計(jì)規(guī)范對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映，依據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。

由于目的不同，企業(yè)會計(jì)處理和所得稅規(guī)定出現(xiàn)差異是不可避免的。在多數(shù)情況下，投資者或潛在的投資者關(guān)心的是企業(yè)收入情況、獲利的可能性、償還債務(wù)能力和資產(chǎn)的真實(shí)性，防止管理者虛夸利潤；而稅法的目的是防止企業(yè)少算收入、多計(jì)費(fèi)用（或收出）、少反映利潤，少繳了多少稅款。企業(yè)的任何收入、費(fèi)用項(xiàng)目或資產(chǎn)處理，如果稅法不加以明確限定，而是按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算納稅，就可能導(dǎo)致各稅負(fù)的不公平，甚至?xí)霈F(xiàn)稅收漏洞，導(dǎo)致國家稅款的流失。

（二）稅法與會計(jì)制度的基本前提差異。會計(jì)核算的基本前提有：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會計(jì)核算對象的確定、會計(jì)方法的選擇、會計(jì)數(shù)據(jù)的收集等都要以會計(jì)核算的基本前提為依據(jù)。由于會計(jì)制度與稅法目的不同使得兩者的基本前提也存在著差異。主要有主體差異、期間差異、工作要求差異。（三）稅法與會計(jì)制度所遵循的原則差異。由于企業(yè)會計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。原則的差異導(dǎo)致會計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會計(jì)基本原則的使用中又有所背離。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)差異的必要性

由于我國的會計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致上述我們討論的許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計(jì)制度存在的永久性和時(shí)間性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。根據(jù)上述的分析，會計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，解決的途徑就是在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作：稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。

稅法和會計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國財(cái)務(wù)會計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。特別是目前我國的會計(jì)制度許多方面也處于探索之中，不可能完全按照規(guī)范的會計(jì)制度和稅收政策的要求去界定稅法與會計(jì)的差異。會計(jì)制度和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)稅法與會計(jì)的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本、降低財(cái)務(wù)核算成本，有必要對會計(jì)制度與稅法進(jìn)行適時(shí)的協(xié)調(diào)。

三、稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)在主要業(yè)務(wù)上的差異分析

（一）收入的差異及分析。收入是經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)和稅法的重要概念。一般來說，經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，收入是指期初與期末財(cái)產(chǎn)價(jià)值的變化或各種消費(fèi)權(quán)力的市價(jià)，體現(xiàn)為“凈增值觀”；會計(jì)學(xué)認(rèn)為，某一時(shí)期內(nèi)所得等于該期間內(nèi)一切完成了的交易所實(shí)現(xiàn)的收入減去取得這些收入而消耗的成本費(fèi)用。會計(jì)上收入概念以完成了的交易為基礎(chǔ)，體現(xiàn)了“交易觀”；稅法中的收入概念以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，但基于行政管理的可行性、稅收收入的均衡性，保證公平、防止避稅等原則考慮，在收入的“實(shí)現(xiàn)、完成”程度的判斷上與會計(jì)有所差異。

收入確認(rèn)的原則不同。會計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動情況。因此，會計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅人在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財(cái)政收入，滿足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。具體而言：一是會計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。二是會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及金額的大小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

收入確認(rèn)的條件差異。會計(jì)制度規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

會計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。企業(yè)會計(jì)制度為便于不同行業(yè)會計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計(jì)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計(jì)收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計(jì)核算時(shí)，按會計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會計(jì)收入，納稅人按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。

收入確認(rèn)范圍的不同。企業(yè)會計(jì)制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?？梢?，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會計(jì)收入，還包括會計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要。

收入確認(rèn)時(shí)間的不同。會計(jì)制度規(guī)定只要符合會計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時(shí)間按不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。

（二）成本費(fèi)用的差異及分析。銷售（營業(yè)）成本。會計(jì)學(xué)上成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一般來說，成本是對象化的費(fèi)用，即能夠直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用為成本，不能直接計(jì)入某一對象中的費(fèi)用則為期間費(fèi)用。稅法規(guī)定的稅前允許扣除的成本費(fèi)用和企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定基本相同。但要注意以下幾個問題：企業(yè)所得稅稅前允許扣除的成本費(fèi)用，是指申報(bào)納稅期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。只有銷售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷售（營業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除；為了準(zhǔn)確計(jì)算銷售（營業(yè)）成本，企業(yè)應(yīng)將全部制造成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配。企業(yè)的產(chǎn)品制造成本可采用簡單法（品種法）、分批法（定單法）或分步法等方法進(jìn)行計(jì)算。為了準(zhǔn)確計(jì)算稅前扣除的成本，必須對間接成本進(jìn)行合理的分配；存貨成本的確定。會計(jì)制度規(guī)定，采用實(shí)際成本法核算存貨成本時(shí)，存貨發(fā)出時(shí)的成本計(jì)價(jià)方法可采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計(jì)價(jià)法。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對后進(jìn)先出法的使用作了限定，即除納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致的，一般不得采用后進(jìn)先出法；存貨跌價(jià)損失。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，記入管理費(fèi)用，如己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，或者對存貨進(jìn)行處置，再反向沖回。會計(jì)上這樣規(guī)定，是為了準(zhǔn)確真實(shí)地反映存貨成本，防止企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值虛增，是謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運(yùn)用，而從稅收角度講，存貨作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，并沒有進(jìn)行處置，即可變現(xiàn)凈值低于存貨成本而形成損失并沒有實(shí)現(xiàn)，如果允許在稅前扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，其結(jié)果是將企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)的損失進(jìn)行了扣除，不符合稅前扣除的真實(shí)性原則。因此，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，企業(yè)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

工資薪金支出。工資薪金是企業(yè)支付給職工的勞動報(bào)酬。會計(jì)上“工資總額”包括六大部分：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。對企業(yè)應(yīng)付給職工的工資，通過“應(yīng)付工資”科目核算?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對工資的定義比會計(jì)的規(guī)定有如下不同，一是范圍不同，稅收上對工資薪金定義為納稅人支付給有任職與雇傭關(guān)系的職工的全部支出，其口徑比會計(jì)上工資總額的口徑有所擴(kuò)大。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇用員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣_定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12。我國企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度有一個歷史沿革的過程，無論從企業(yè)所得稅稅前扣除的原則看還是從國際稅收慣例看，對企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資稅前扣除進(jìn)行限制都是不合理的。許多企業(yè)合理的工資支出得不到扣除，不利于內(nèi)外資企業(yè)平等競爭，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的工資支出是據(jù)實(shí)扣除的。因此，企業(yè)所得稅稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是改變現(xiàn)行對工資進(jìn)行限額扣除的政策，而是實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。但對工資薪金支出允許全額扣除并不意味著對企業(yè)的工資費(fèi)用支出放任不管，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅前扣除的任何費(fèi)用支出，如果沒有合理性的標(biāo)準(zhǔn)限制，企業(yè)都可能利用這些項(xiàng)目避稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對工資管理的重點(diǎn)要由對企業(yè)發(fā)放的工資數(shù)額進(jìn)行控制轉(zhuǎn)為對工資真實(shí)性的審核。

固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的會計(jì)核算與稅收處理，其差異主要表現(xiàn)在，一是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，二是固定資產(chǎn)的折舊，三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)的折舊方法。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后執(zhí)行。這一規(guī)定賦予了企業(yè)自主選擇折舊政策的權(quán)力。并規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法（直線法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

企業(yè)所得稅規(guī)定采取簡易分類法，將固定資產(chǎn)分成五大類，按直線法進(jìn)行折舊。最低折舊年限為：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。對于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備；以及受酸堿腐蝕、超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)；確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回的金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入營業(yè)外支出。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

稅法上對固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。如果企業(yè)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出，并且注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，稅收上按財(cái)產(chǎn)損失處理，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。

會計(jì)上要求企業(yè)提取減值準(zhǔn)備主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮，要求企業(yè)估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值，稅法不允許扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備，主要是考慮：一是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目遵循真實(shí)性原則，只有實(shí)際發(fā)生的損失才允許扣除，潛在的損失只要沒有實(shí)現(xiàn)，則不允許在稅前扣除。二是由于市場復(fù)雜多變，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個合理的比例，各行業(yè)因市場風(fēng)險(xiǎn)度不同，如果規(guī)定按不同比例提取會導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。

管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際、應(yīng)酬方面的費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是和企業(yè)取得應(yīng)稅所得有關(guān)的支出，會計(jì)制度規(guī)定可據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定有具體的扣除比例：（1）全年銷售（營業(yè)）凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；（2）全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

開辦費(fèi)。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期中人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出?；I建期是指企業(yè)自被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會計(jì)制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法規(guī)定，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

營業(yè)費(fèi)用：傭金支出。企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)的過程中，可以向中介人支付必要的傭金，這是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所必須的正常的支出。會計(jì)制度規(guī)定可直接在營業(yè)費(fèi)用中列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金支出，可以稅前扣除，但須符合下列條件：（1）有合法的真實(shí)憑證；（2）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）；（3）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款費(fèi)用）：借款費(fèi)用是指為企業(yè)經(jīng)營活動的需要借入資金而承擔(dān)的利息性質(zhì)的費(fèi)用，會計(jì)上對借款發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

稅法規(guī)定：屬于資本的利息不得扣除。企業(yè)的所有者在企業(yè)注冊資本范圍內(nèi)以貸款名義投入企業(yè)的資本（或稱股東借款）的利息不得扣除。對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，屬于資本性支出，必須予以資本化，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在當(dāng)期扣除；稅前扣除利息的標(biāo)準(zhǔn)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的款額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分不得扣除。為防止弱化資本，對納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得稅前扣除；罰息的扣除。納稅人逾期歸還銀行借款，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

四、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)差異的方法

（一）把握好稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的合理差異度。稅法與會計(jì)制度差異的存在是不可更改的事實(shí)，但可以采取協(xié)調(diào)差異的方法以盡可能減少對實(shí)現(xiàn)稅法與會計(jì)目標(biāo)影響，在法律制度的制定上應(yīng)盡可能趨同；差異應(yīng)能用申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整的方法處理。在具體的把握上應(yīng)做到：任何稅法與會計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬簿。增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬簿反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金以可以了。所得稅差異，特別是涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等問題，如果協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本帳。對于稅法與會計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)等方面的差異，應(yīng)控制在通過“納稅影響會計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶來反映，不需要對各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置兩本賬。基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。例如，稅法與會計(jì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)該盡可能保持一致。如果基本業(yè)務(wù)的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本將是巨大的。

（二）稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異調(diào)整應(yīng)采用的具體方法。 企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須堅(jiān)持的兩個原則：在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)要求，進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會計(jì)制度。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法要求進(jìn)行，如會計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。對于稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差額，在依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變會計(jì)處理和賬簿記錄，但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整處理。由于會計(jì)制度與稅收制度規(guī)定的不同，出現(xiàn)差異是正常的，企業(yè)在實(shí)際處理差異中必須做到堅(jiān)持以上兩個基本原則。

區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月稽征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，本會計(jì)期間（當(dāng)月）完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的本會計(jì)期間（當(dāng)月）進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。在僅存永久性差異的情況下，按照稅前利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)稅所得，按照應(yīng)稅所得和現(xiàn)行所得稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

時(shí)間性差異是指稅法與會計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異的基本特征是某項(xiàng)收益或費(fèi)用和損失均可計(jì)入稅前會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得，但計(jì)入稅前會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的時(shí)間不同。針對按照會計(jì)制度計(jì)算的稅前會計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間的差異，在會計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。

應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期從凈利潤中扣除的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅。時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，或在本期抵減所得稅費(fèi)用，即本期發(fā)生的時(shí)間性差異與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也可以是說，不管稅前會計(jì)利潤多少，在計(jì)算交納所得稅是均應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)稅所得，再按應(yīng)稅所得計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅，作為本期所得稅費(fèi)用，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。

納稅影響會計(jì)法。納稅影響會計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時(shí)間性差異采取跨期分?jǐn)偟霓k法。

在具體運(yùn)用納稅影響會計(jì)法核算時(shí)，有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動或開征新征稅時(shí)，不需要對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整。但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，在會計(jì)處理方法上摒棄了應(yīng)付稅款法和遞延法，并在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號——所得稅》中采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法（前述債務(wù)法屬于收益表債務(wù)法）。

資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來的其計(jì)算公式如下：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）

我認(rèn)為與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢：第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

稅法與會計(jì)制度間差異的理解和具體操作對于廣大財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者而言是一項(xiàng)極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)。我在前文中已經(jīng)介紹由于稅法與會計(jì)制度其各自的目的、基本前提和遵守的原則有所不同，兩者之間差異必將長期存在，這是我們所必須面對的現(xiàn)實(shí)。具體分析了稅法與財(cái)務(wù)會計(jì)在確認(rèn)收入、成本費(fèi)用等方面各自的規(guī)定和特點(diǎn)，并且詳細(xì)說明了當(dāng)前以及在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布后，處理二者之間差異的具體原則和方法。

總之，在新的形勢下，稅法與會計(jì)制度的差異得不到解決只會增加納稅人遵從稅法、會計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。所以解決問題的途徑就是在制度上的安排——在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度中合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率；三是加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性。但最重要的是會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，要進(jìn)行必不可少的相互協(xié)調(diào)和溝通。我們還要進(jìn)一步借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并結(jié)合我國的實(shí)際情況從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度出發(fā)，對會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間各個方面的差異進(jìn)行進(jìn)一步分析，不斷研究二者主要差異及處理方法以及在財(cái)務(wù)會計(jì)的日常處理過程中所會遇到一系列的問題，不斷對會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，探索逐步縮小和消除差異的處理方法和渠道。對不斷完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法差異提出了更多具有建設(shè)性的意見與建議。

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