導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新的稅法納稅標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

新企業(yè)所得稅法的主要變化可以概括為“四個(gè)統(tǒng)一”。這“四個(gè)統(tǒng)一”包括：

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊(cè)地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算。”由此，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購置時(shí)間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).

[2]趙治綱.新稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)影響.新理財(cái)，2007，(5).

篇2

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）和新企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新稅法）的規(guī)定與原會(huì)計(jì)制度和舊稅法相比有一些變化，因而對(duì)永久性差異和時(shí)間性差異也產(chǎn)生了新的影響。

永久性差異

對(duì)永久性差異的影響，主要有以下兩類情況。

第一類，在原會(huì)計(jì)制度和舊稅法下不會(huì)產(chǎn)生永久性差異的事項(xiàng)，由于制度變化產(chǎn)生了新的永久性差異。

1. 購置環(huán)保節(jié)水節(jié)能設(shè)備投資抵免。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)入賬并計(jì)提折舊；稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可稅前抵扣，同時(shí)資產(chǎn)價(jià)值的10%可抵免應(yīng)納稅額，當(dāng)年所得不足抵免的，可向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。在設(shè)備投資的當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額，形成永久性差異。需要注意的是，如果當(dāng)年所得不足抵免而向后結(jié)轉(zhuǎn)，則向后結(jié)轉(zhuǎn)部分形成時(shí)間性差異，在不足抵免當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

2. 創(chuàng)投投資抵免。會(huì)計(jì)上作為長(zhǎng)期股權(quán)投資；稅法規(guī)定符合條件的創(chuàng)投投資額的70%可抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在可抵扣當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額，形成永久性差異。要注意的是，如果當(dāng)年所得不足抵扣而向后結(jié)轉(zhuǎn)，則向后結(jié)轉(zhuǎn)部分形成時(shí)間性差異，在不足抵扣當(dāng)年產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

3. 資源綜合利用收入。會(huì)計(jì)上全額確認(rèn)營業(yè)收入；稅法規(guī)定減按收入的90%征收，在納稅申報(bào)時(shí)減計(jì)收入的10%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4.殘疾人就業(yè)工資加計(jì)扣除。會(huì)計(jì)上按實(shí)際工資計(jì)入成本費(fèi)用；稅法規(guī)定可按支付的殘疾人工資加計(jì)100%扣除，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

第二類，在原會(huì)計(jì)制度和舊稅法下是永久性差異，在新準(zhǔn)則和新稅法下仍然為永久性差異，但是其核算方法或者是扣除標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，從而有別于原來的永久性差異。

1. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。會(huì)計(jì)上作為管理（銷售）費(fèi)用；稅法規(guī)定按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，超過部分當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2. 福利費(fèi)。會(huì)計(jì)上不再按比例計(jì)提，而是在發(fā)生時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬職工福利；稅法規(guī)定可稅前扣除的福利費(fèi)不得超過工資薪金總額的14%，實(shí)際發(fā)生超過14%的部分，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3. 技術(shù)開發(fā)費(fèi)。會(huì)計(jì)上研究階段的計(jì)入費(fèi)用，開發(fā)階段的計(jì)入無形資產(chǎn)；稅法規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，而形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4. 公益性捐贈(zèng)支出。會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外支出；稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤(rùn)總額12％的部分允許抵扣，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

5. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。會(huì)計(jì)上計(jì)入營業(yè)外收入；稅法規(guī)定，收入500萬以下的免征，500萬以上的，超過部分減半征收，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

6. 成本法下收到投資分紅。會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益；稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等股權(quán)投資收益免稅，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

需要說明的是，一些在原會(huì)計(jì)制度下與稅法規(guī)定存在永久性差異的事項(xiàng)，比如非貨幣交易、債務(wù)重組等，由于新準(zhǔn)則改按公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)相應(yīng)的所得或損失，已經(jīng)與稅法規(guī)定相一致，故原差異已不存在。另外一些原屬永久性差異的事項(xiàng)，比如超支職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)，由于新稅法規(guī)定可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，從而變成了時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異

原來企業(yè)多采用應(yīng)付稅款法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，對(duì)于時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上不需要進(jìn)行特別處理，只是在所得稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可，但新準(zhǔn)則采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，對(duì)于時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)（對(duì)于可抵扣時(shí)間性差異）或者遞延所得稅負(fù)債（對(duì)于應(yīng)納稅時(shí)間性差異），在以后期間稅款轉(zhuǎn)回或者繳納時(shí)，需要對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面余額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。以下是新準(zhǔn)則及稅法下，有變化的時(shí)間性差異事項(xiàng)：

1. 分期收款銷售商品。新準(zhǔn)則規(guī)定在銷售商品當(dāng)期一次性確認(rèn)銷售收入，而稅法仍規(guī)定按合同約定日期分期確認(rèn)銷售收入，從而產(chǎn)生差異。這些差異需要在會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，在以后各期按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)繳納稅款得到了遞延。

2. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)需要根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際情況，進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但新稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備只能在壞賬發(fā)生時(shí)申報(bào)扣除。這樣，企業(yè)需要在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（在確定未來有足夠的應(yīng)納稅所得額可以抵扣時(shí)才確認(rèn)，下同），在實(shí)際壞賬發(fā)生時(shí)經(jīng)申報(bào)進(jìn)行稅前抵扣，減少壞賬發(fā)生當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3. 計(jì)提其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失；稅法規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許抵扣，實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)申報(bào)扣除。企業(yè)需要在計(jì)提當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，以后實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

4. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定，除長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)沖減資產(chǎn)減值損失；稅法規(guī)定（國稅發(fā)（2003）45號(hào)），前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回允許做相反納稅調(diào)整。這樣，在轉(zhuǎn)回當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

5. 計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（質(zhì)量保證金、未決訴訟、重組義務(wù)等）。新準(zhǔn)則計(jì)入管理（銷售）費(fèi)用；稅法規(guī)定在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)才可扣除，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

6. 投資轉(zhuǎn)讓損失。新準(zhǔn)則計(jì)入投資收益；稅法規(guī)定（國稅發(fā)（2000）118號(hào)、國稅函（2008）264號(hào)），當(dāng)年可抵扣的投資轉(zhuǎn)讓損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍無法扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。這樣，需要在投資損失不能抵扣的當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

7. 固定資產(chǎn)折舊。新準(zhǔn)則可選擇直線法或加速折舊法；稅法一般認(rèn)可直線法，特殊固定資產(chǎn)，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可加速折舊。這樣，會(huì)計(jì)折舊快于稅法折舊的，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)；會(huì)計(jì)折舊慢于稅法折舊的，當(dāng)期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)增，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

8. 固定資產(chǎn)大修。新準(zhǔn)則在發(fā)生時(shí)按照是否符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，不符合資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入當(dāng)期管理（銷售）費(fèi)用，不得預(yù)提或攤銷；稅法規(guī)定，大修費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)攤銷，需要在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

9. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，每期末進(jìn)行減值測(cè)試；稅法規(guī)定按直線法攤銷。需要從無形資產(chǎn)入賬開始在各期調(diào)減應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債（各期賬面余額會(huì)保持不變），直至無形資產(chǎn)處置時(shí)前期遞延稅款得以轉(zhuǎn)回。

10. 使用壽命確定的無形資產(chǎn)攤銷。新準(zhǔn)則按無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以選擇直線法或者其他方法；稅法只認(rèn)可直線法攤銷，攤銷期限不少于10年。這樣，會(huì)計(jì)與稅法因攤銷時(shí)間不一致產(chǎn)生差異，當(dāng)期調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)整，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

11. 股票、投資房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)（即浮盈浮虧）。新準(zhǔn)則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；稅法規(guī)定（財(cái)稅（2007）80號(hào)），公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這樣，如果當(dāng)期浮虧或浮盈，則調(diào)整應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

12. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（即浮盈浮虧）。新準(zhǔn)則計(jì)入資本公積；稅法上在實(shí)際處置時(shí)確認(rèn)投資所得或損失。在公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期按照賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和所得稅費(fèi)用。在處置投資的當(dāng)期將前期累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)由資本公積轉(zhuǎn)入投資收益，這樣，會(huì)計(jì)賬面產(chǎn)生的該項(xiàng)投資的總體損益和稅法確認(rèn)的總體計(jì)稅損益就完全一致了。

13. 外幣貨幣性項(xiàng)目匯率變動(dòng)損益。新準(zhǔn)則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法規(guī)定（國稅函（2008）264號(hào)），企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

14. 按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息費(fèi)用。新準(zhǔn)則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅法規(guī)定（財(cái)稅（2007）80號(hào)），確認(rèn)的利息費(fèi)用超過銀行貸款利率的部分，不得抵扣，超過部分需要在當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間從按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息費(fèi)用低于扣除標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期開始可以轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

15. 職工教育經(jīng)費(fèi)超支或結(jié)余。新準(zhǔn)則按應(yīng)發(fā)工資的2.5%計(jì)提，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)；稅法規(guī)定，可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)不得超過工資薪金總額的2.5%，超支的，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)有當(dāng)期結(jié)余或者當(dāng)期超支向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除的，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后期間調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

16. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)超支或結(jié)余。新準(zhǔn)則按應(yīng)發(fā)工資的2%計(jì)提，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)；稅法規(guī)定，可稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得超過工資薪金總額的2%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)有超支的或者已計(jì)提但沒有實(shí)際支出的結(jié)余部分，當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后期間調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

17. 廣告宣傳費(fèi)超支。新準(zhǔn)則計(jì)入管理（銷售）費(fèi)用；稅法規(guī)定，超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分需要在當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)減，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

18. 開辦費(fèi)。新準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入管理費(fèi)用；稅法規(guī)定按不低于3年的時(shí)間內(nèi)分期攤銷。需要在發(fā)生當(dāng)期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，以后各期調(diào)減，在當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

19. 當(dāng)年未彌補(bǔ)虧損。新準(zhǔn)則不需要進(jìn)行特別的賬務(wù)處理；稅法規(guī)定未彌補(bǔ)虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)5年內(nèi)彌補(bǔ)，當(dāng)期產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

篇3

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對(duì)稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點(diǎn),有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會(huì)采取或者會(huì)較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對(duì)國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對(duì)小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤(rùn)非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤(rùn)。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤(rùn)比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長(zhǎng)期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社.，2008年6月：P14—17.

篇4

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；兩稅合一；外資企業(yè)；差異

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）05-0195-02

1 新舊企業(yè)所得稅法差異

新修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新所得稅法），新所得稅法與原企業(yè)所得稅條例比較，有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：一是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)統(tǒng)一適用新所得稅法；二是將原來的稅率由33%降為25%；三是修改了原來的稅收優(yōu)惠政策，制定了新的稅收優(yōu)惠體系；四是內(nèi)資和外資統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還對(duì)老企業(yè)規(guī)定了五年的過渡期。具體說來，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念。國際上大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（2）適用稅率的變化。在原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

（3）應(yīng)稅收入的變化。原企業(yè)所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入，總額概念，新所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及充許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。實(shí)行新企業(yè)所得稅后，由于應(yīng)納稅所得額構(gòu)成發(fā)生了變化，所得稅申報(bào)表也必將發(fā)生變化，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

（4）稅收優(yōu)惠政策有改變。新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：第一，擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。第二，替代。①現(xiàn)行稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益；②新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三，取消。新企業(yè)所得稅法取消了經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%的優(yōu)惠稅率。第四，過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。第五，保留。新所得稅法繼續(xù)保留了國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目所給予的優(yōu)惠政策，保留了從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。另外還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

（5）增加了反避稅條款。面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)

作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、核定程序等反避稅條款。

2 所得稅兩稅合一對(duì)外資企業(yè)的影響

在改革開放30 年后的今天，我國實(shí)施的稅制調(diào)整對(duì)實(shí)際利用外資會(huì)有一些影響，但影響不會(huì)太大,原因主要有以下幾個(gè)方面:

(1)從世界范圍的實(shí)踐來看,稅收優(yōu)惠對(duì)吸引外資的影響作用是有限的。

一般來說，對(duì)外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素，一個(gè)潛在的巨大的市場(chǎng)是吸引外資的首要因素;二是政局和法律因素。政局的穩(wěn)定與否直接影響投資的安全性，而健全的法律又使投資者的權(quán)益和收益得到有效保護(hù)；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢(shì)因素，包括勞動(dòng)力、資源賦等。我國巨大的市場(chǎng)，穩(wěn)定和諧的政局和健全日益完善的法律體系，廉價(jià)和高素質(zhì)的勞動(dòng)力等吸引外資投資的因素依然存在，因此適當(dāng)?shù)販p少單純依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資的策略是可行而且有效的。

（2）兩稅合一有利于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)，提高外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)外資企業(yè)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終增加外商的收入。新稅法只是在局部調(diào)整了資源配置的結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)外資向高新技術(shù)企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，減少向高耗能，高污染，技術(shù)含量低的領(lǐng)域投資，在整體上仍是大力支持和鼓勵(lì)外資企業(yè)的投資，我國吸引外資的總體策略沒有改變，因此在兩稅合一后不會(huì)對(duì)外資企業(yè)產(chǎn)生沖擊性影響。

（3）兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負(fù)結(jié)構(gòu)，總稅負(fù)不會(huì)有太大變化。

兩稅合一后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率為25%，相對(duì)于以前外資企業(yè)享受的更多地區(qū)優(yōu)惠，外資特權(quán)優(yōu)惠，新的稅制實(shí)行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會(huì)擴(kuò)大稅基，增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負(fù)?？赡苡捎谕赓Y投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，有的企業(yè)稅負(fù)減少，但總稅負(fù)不會(huì)有大的變化。

參考文獻(xiàn)

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“稅法宣傳月”年年搞，但取得的成效確不盡人意，是不是說稅法宣傳月沒有搞好？其實(shí)不然，每一年在稅法宣傳月期間，稅務(wù)部門都不惜人力、物力、財(cái)力，也都想法設(shè)法運(yùn)用各種招數(shù)來宣傳稅法，但為什么還是收不到讓人滿意的效果呢？究其原因，有如下幾個(gè)方面：

一、重宣傳月宣傳，沒有形成持續(xù)的宣傳機(jī)制。

“稅法宣傳月”，從這一詞中我們可以看出，在這一個(gè)月中要搞稅法宣傳，那么是不是除了這一個(gè)月在其它的時(shí)間內(nèi)就不搞稅法宣傳？這正是在稅法宣傳工作中的一個(gè)嚴(yán)重的誤區(qū)?！芭R時(shí)性宣傳多，而持久性宣傳少”，宣傳工作象夏日里的暴雨，雨過地皮濕，沒有多久便蒸發(fā)了。作為稅務(wù)工作人員有些業(yè)務(wù)如果長(zhǎng)一點(diǎn)時(shí)間不用還都不一定能夠記得準(zhǔn)確，在用一些政策時(shí)還要再看看資料，試問納稅人平時(shí)不怎么有機(jī)會(huì)接觸到的東西，你要求他們能有多少了解，你又怎么能夠要求他們?cè)诟蟪潭壬现С治覀兌悇?wù)部門的工作呢？因此使稅法宣傳出工作流于形式，也使稅法宣傳目的沒有完全達(dá)到，偷逃稅現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。

二、宣傳納稅人義務(wù)多，宣傳納稅人權(quán)利少。

一次在搞稅法宣傳時(shí)，有位納稅人問，“你們總是說我們納稅人應(yīng)該盡什么義務(wù)，怎么很少聽說稅法給我們納稅人的權(quán)力是什么？”。這個(gè)方面也是我們稅法宣傳的一個(gè)盲點(diǎn)。只是較多的宣傳納稅人的義務(wù)而納稅人的權(quán)力卻很少是提到，這樣下來會(huì)讓納稅人出現(xiàn)心理上的不平衡，這樣的宣傳不能起到宣傳稅法、教育納稅人的目的。

三、宣傳方式的單調(diào)化，缺乏實(shí)用性。

“宣傳材料有什么好看的”，當(dāng)把一張張印制的宣傳材料發(fā)給納稅人時(shí)，往往是我們還沒走開宣傳材料就已經(jīng)在地上了，或者已在起著其它的作用了。貼標(biāo)語、發(fā)傳單、掛橫幅、設(shè)咨詢臺(tái)，是稅務(wù)部門在宣傳稅法時(shí)慣用的方式，而隨著人們生活質(zhì)量的提高，隨著人們生活節(jié)奏的加快，很顯然這些簡(jiǎn)單、單調(diào)的宣傳方式已很難再適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)的需要，也很難再引起當(dāng)代人們的關(guān)注了，因此使稅務(wù)部門稅法宣傳的目的大打折扣，甚至起不到什么作用。

隨著稅制改革的不斷深入，稅法宣傳工作在我們的稅收工作中所占位置越來越重要，而通過近些年來稅務(wù)部門不懈的努力也確實(shí)取得了一些成效，但是在稅法宣傳工作中的一些盲點(diǎn)不解決不克服，稅法宣傳也不會(huì)收到理想的效果。這就為我們?cè)诙惙ㄐ麄鞴ぷ魃咸岢隽诵碌囊?。稅?wù)部門要在稅法宣傳工作時(shí)做好以下工作：

一是宣傳時(shí)間由宣傳月集中宣傳向經(jīng)常性、長(zhǎng)期性宣傳轉(zhuǎn)變。制訂一個(gè)近、中、遠(yuǎn)期的稅法宣傳規(guī)劃，按照分步實(shí)施、循序漸近的工作方針，將稅法宣傳寓于日常的征管工作中。

二是宣傳力量由稅務(wù)部門的“單兵作戰(zhàn)”向全社會(huì)共同參與轉(zhuǎn)變。通過稅收宣傳工作中的長(zhǎng)期努力，稅法宣傳工作贏得了政府部門的高度重視，得到了相關(guān)部門和社會(huì)各界的大力支持，將稅收宣傳由部門行為轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)行為，形成全社會(huì)宣傳合力。

三是宣傳成效由重聲勢(shì)向重效果轉(zhuǎn)變。稅法宣傳月活動(dòng)按照“轟轟烈烈、扎扎實(shí)實(shí)、節(jié)約成本、取得實(shí)效”的原則，把以往稅法宣傳按參加人數(shù)多、搞的活動(dòng)多就算是成功的宣傳評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變到注重實(shí)際成效上來，把誠信納稅意識(shí)是否提高、偷逃稅行為是否越來越少、稅務(wù)部門的征管工作是否真正改善、優(yōu)質(zhì)服務(wù)是否真正提升等作為評(píng)估稅法宣傳是否取得成效的標(biāo)準(zhǔn)。

篇6

一、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的成因

與國際趨同的新“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”于2007年率先在上市公司執(zhí)行，并將于2008年在全國所有企業(yè)全面推行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用國際化的語言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)一步擴(kuò)大了與我國稅法之間的差異，這就要求我們稅務(wù)稽查人員充分做好稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，透析二者的關(guān)系。而筆者認(rèn)為透析二者的關(guān)系首要環(huán)節(jié)就是找準(zhǔn)作為稅務(wù)稽查主要依據(jù)的稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間差異的形成原因。

1.目的不同。稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

3.發(fā)展速度不同。因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國特色。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異的表現(xiàn)形式

一是會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則間的差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性（權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性已被刪除）等一系列規(guī)范會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的準(zhǔn)則，而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性及合理性等原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者在原則上的差異。

（1）謹(jǐn)慎性原則。一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的除壞帳準(zhǔn)備外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得作企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行稅前納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。新準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時(shí)足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，新準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法則從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運(yùn)行收入并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（2）重要性原則。新準(zhǔn)則的重要性原則指的是在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二是會(huì)計(jì)計(jì)量和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。計(jì)量主要包括資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)兩大部分。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是反映企業(yè)主體財(cái)務(wù)狀況的重要手段，而經(jīng)過一段時(shí)期對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)狀況和結(jié)果加以量化就是收益確認(rèn)。比如：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過使用或銷售而收回的價(jià)值，會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則根據(jù)穩(wěn)健性要求，要求企業(yè)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。這說明新準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量屬性上對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行了修正，而稅法則不允許除壞賬準(zhǔn)備外的7項(xiàng)減值準(zhǔn)備在稅前列支，也就是在應(yīng)稅所得額的確認(rèn)上嚴(yán)格以歷史成本為計(jì)量屬性。

三是會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)會(huì)計(jì)政策的差異。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，批準(zhǔn)后作為計(jì)提折舊的依據(jù)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。而稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或直線法以外的其他折舊方法，納稅時(shí)需作稅前納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)稽查與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接與思考

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)。由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的某些差異亟待稅法予以協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。例如，職工薪酬中的工資薪金部分，我國大部分企業(yè)采用計(jì)稅工資制，今年國家稅務(wù)總局頒布的國稅[2006]137號(hào)文件提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)至1600元，其實(shí)“工資薪金”屬于企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，沒有必要也不能長(zhǎng)期搞計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，也顯失公平。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營中所耗費(fèi)的材料部分，從來就沒有“計(jì)稅材料”的概念。所以，稅法應(yīng)該廢除計(jì)稅工資制，徹底實(shí)行全面扣除制度。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響也需要進(jìn)一步研究。會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收有所反映和影響。尤其是站在稅務(wù)稽查的角度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧與納稅籌劃問題更應(yīng)該引起稅務(wù)稽查的高度重視。

下面從幾個(gè)角度談?wù)劧悇?wù)稽查應(yīng)注意的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅技巧：

1．會(huì)計(jì)政策選擇的稅收傾向。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了比原來更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)該考慮新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)政策對(duì)納稅的影響。企業(yè)很有可能選擇有益于納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策及其政策組合，稅務(wù)稽查就應(yīng)該把握此過程的切入點(diǎn)。

2．會(huì)計(jì)計(jì)量屬性影響稅收。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量模式，即：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。

計(jì)量屬性從兩方面影響稅收：其一，計(jì)量屬性影響流轉(zhuǎn)稅。公允價(jià)值的計(jì)量金額直接作為計(jì)繳流轉(zhuǎn)稅的稅基。其二，計(jì)量屬性影響所得稅。所得稅的計(jì)繳是以所得額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額部分應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益，影響并反映在所得稅方面。在新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定：（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。稅務(wù)稽查要注意的是此方面差異會(huì)引發(fā)的偷漏稅現(xiàn)象，對(duì)于以非貨幣性資產(chǎn)抵債和非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中損益處理，稅務(wù)稽查基于對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場(chǎng)價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

3．新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法讓人耳目一新。所得稅的會(huì)計(jì)處理方法帶來了讓人耳目一新的變化，由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改為國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查、納稅人申報(bào)納稅產(chǎn)生重大影響，稅務(wù)稽查更應(yīng)關(guān)注納稅人在所得稅申報(bào)上采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后進(jìn)行的稅前調(diào)整。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；策略

一、納稅籌劃和企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義

稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營運(yùn)成本，它是企業(yè)無償?shù)闹С觯荒軒砣魏沃苯拥氖找?，因而是一種凈支出，對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

二、納稅籌劃的基本原則

納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則：

（一）合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)。

（二）籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。

（三）兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企業(yè)整體利益為重。

（四）目的性原則。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對(duì)減少稅負(fù)。二是相對(duì)減少稅負(fù)。三是延緩納稅。

三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

（一）新稅法下選擇有利的組織形式

1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）兩種。我國對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤(rùn)不繳公司稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅?？梢?，投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤(rùn)。投資者應(yīng)綜合考慮各個(gè)方面的因素，確定是選擇合伙制還是公司制。

2、子公司與分公司的選擇。設(shè)立子公司還是分公司，對(duì)于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）把握好新稅法對(duì)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的規(guī)定。新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比，從總體上看，新稅法放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)擴(kuò)大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要把握好這些變化，以便更好地設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。

1、取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。原稅法采取計(jì)稅工資制度，稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定，真實(shí)合法的工資支出可以直接全額扣除。

2、公益性捐贈(zèng)扣除條件放寬。原稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過年度應(yīng)納稅額3%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，允許稅前扣除，超過部分不予扣除。

3、研發(fā)費(fèi)用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過10%的，可以再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度需超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這樣，一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品，探索新領(lǐng)域；另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā)，鼓勵(lì)創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。

4、廣告費(fèi)用的扣除有所調(diào)整。原稅法將廣告費(fèi)用的扣除分為三種情況：高新技術(shù)企業(yè)據(jù)實(shí)扣除；糧食類白酒廣告費(fèi)用不得稅前扣除；一般企業(yè)的廣告費(fèi)用支出按當(dāng)年銷售收入一定比例扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。而新稅法則未規(guī)定廣告費(fèi)用的扣除比例，企業(yè)每一年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)用支出均準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，但新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

（三）合理利用新稅法中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1、企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 年以上的（含2 年），可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

2、企業(yè)人員構(gòu)成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算中納稅籌劃的策略方法。在新稅法下，利用會(huì)計(jì)核算中的不同處理方面進(jìn)行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額，但能將納稅的時(shí)間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，納稅時(shí)間的遞延也會(huì)給企業(yè)帶來收益。

1、利用銷售收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)的產(chǎn)品銷售方式大體上有以下三種類型：現(xiàn)銷方式、代銷方式、預(yù)收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式?jīng)]有區(qū)別，委托方應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)有關(guān)銷售收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式中，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。在預(yù)收貨款方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。上述每種銷售方式都有其收入確認(rèn)的條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@類業(yè)務(wù)最容易對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行籌劃。

2、利用壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)壞賬損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是會(huì)計(jì)制度“減值準(zhǔn)備”中唯一一個(gè)可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的特殊項(xiàng)目，是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內(nèi)容。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要注意以下會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同。（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例不同。

3、利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的不同進(jìn)行納稅籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。即取消了后進(jìn)先出法的應(yīng)用，不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法確認(rèn)發(fā)出存貨的成本。依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。不同的存貨成本計(jì)價(jià)方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)總額產(chǎn)生不同的影響，從而應(yīng)交納所得稅款的多少也會(huì)有所不同。

4、利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)的大小。原稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱省蔥.企業(yè)所得稅納稅籌劃方法及案例研究[D].天津大學(xué)，2007.

篇8

關(guān)鍵詞:新舊所得稅法變化;企業(yè);影響

中圖分類號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)22018602

2008年1月1日起,我國正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”),并先后了實(shí)施條例及各項(xiàng)通知。新稅法實(shí)施已近兩年,其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認(rèn)可,本文在此對(duì)新舊稅法的不同點(diǎn)進(jìn)行分析,并探討企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)稅法變化。

1 新稅法的特點(diǎn)

參照國際通行做法,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”的原則:即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。同時(shí),新稅法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求,在稅收優(yōu)惠方面也作出了調(diào)整。

2 新舊稅法的主要變化

2.1 稅率下降,稅負(fù)減少

新企業(yè)所得稅法最大的變化莫過于稅率的調(diào)整。新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)稅率由33%下降至25%,降低了8個(gè)百分點(diǎn)。不僅使企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,而且使內(nèi)資企業(yè)獲得和外資企業(yè)一樣的稅率,將外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)拉到了相同的起跑線上。由于原稅法在內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)差異較大,對(duì)外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊,造成內(nèi)外資企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算,原內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右,內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn),使內(nèi)資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位,新稅法統(tǒng)一了稅收待遇、促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng);內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)降低了,為企業(yè)注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì),在2008年,國家承擔(dān)了約900多億元的減稅成本。因?yàn)槎惵实南陆?稅負(fù)的減少,可使企業(yè)把節(jié)約的稅收用于企業(yè)的技術(shù)改造,大大增強(qiáng)公司的發(fā)展后勁。

2.2 工資稅前扣除增加,合理的工資薪金支出準(zhǔn)予中除

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。原稅法規(guī)定:納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資扣除,納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點(diǎn)五計(jì)算扣除。內(nèi)資企業(yè)原稅前工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為每人每月1600元,超過部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等都按計(jì)稅工資的相應(yīng)比例計(jì)提,超過部分進(jìn)行納稅調(diào)增。

新稅法取消了計(jì)稅工資制度,企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除,并且規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除,從而減少了所得稅的稅基,提高企業(yè)的稅后凈利。由于原計(jì)稅工資相對(duì)較低,多數(shù)企業(yè)每年都必須繳納因工資總額超計(jì)稅工資、三項(xiàng)附加費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的納稅調(diào)增,從而在某種程度上抑制了企業(yè)為員工發(fā)放工資的積極性。新稅法的實(shí)行后,不必按計(jì)稅工資進(jìn)行納稅調(diào)整,減輕了企業(yè)的稅收成本,增加了企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

2.3 權(quán)益性投資收益為免稅收入

根據(jù)原稅法規(guī)定,當(dāng)被投資企業(yè)適用的所得稅稅率低于投資企業(yè)時(shí),企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅收差額;新稅法明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。按新稅法規(guī)定當(dāng)被投資企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠時(shí),投資企業(yè)不必對(duì)投資收益補(bǔ)繳稅差。

例如,投資企業(yè)稅率為25%,被投資企業(yè)稅率為15%,當(dāng)年取得被投資企業(yè)分紅100萬元。原稅法規(guī)定:投資企業(yè)應(yīng)補(bǔ)所得稅款11.76萬元[100/(1-15%)*(25%-15%)];新稅法規(guī)定:權(quán)益性投資收益為免稅收入,不必征所得稅。

由于該項(xiàng)稅收政策變化,增加企業(yè)投資凈收益,可激發(fā)企業(yè)的投資熱情,進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行再投資,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)畲?增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.4 資本化標(biāo)準(zhǔn)提高

原稅法規(guī)定:符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途;

新稅法中固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:(1)支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

新法中對(duì)于資本化的標(biāo)準(zhǔn)提高,政策趨于寬松,企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上,意味著很少能有修理支出被定性為改良支出。企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)支出,可以直接在當(dāng)年稅閃扣除,增加了扣除金額,減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.5 多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策變化,降低企業(yè)稅收成本

(1)關(guān)于加速折舊的變化。

新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,實(shí)施條例也規(guī)定了運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年。舊稅法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊,新法允許采用,規(guī)定最低折舊年限不得低于60%。在規(guī)定的范圍內(nèi)采用加速折舊法及縮短折舊年限,增加了稅前扣除金額,減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額,減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(2)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大。

雖然原稅法對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)也進(jìn)行加計(jì)扣除,但僅限于計(jì)入當(dāng)期損益的技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除,資本化的研究開發(fā)費(fèi)用無法享受稅收優(yōu)惠;新稅法及條例對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))第95條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍擴(kuò)大了,在一定程度上激發(fā)了企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的熱情,從而有助于科技的發(fā)展。

(3)減計(jì)收入優(yōu)惠不同。

主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定,企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對(duì)資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定,而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等刻物為主要原材料進(jìn)行生產(chǎn)的,則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。親稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式方轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計(jì)收入這種更為科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠方式。

2.6 增加兩類優(yōu)惠利率

(1)小型微利企業(yè)優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展,新稅法規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠利率。

(2)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。取消了原稅法的地域限制,在全國范圍內(nèi)都適用。

2.7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更

舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)如待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),納稅人能提供真實(shí)有效憑證或資料,在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支,超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業(yè))凈額的5‰;全年銷售(營業(yè))凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

新企業(yè)所得稅法稅前扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

稅前扣除的比例增加,營業(yè)收入超過1500萬元,稅前扣除比例為5‰,大于原稅法規(guī)定的3‰。

按原稅法規(guī)定,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支在規(guī)定范圍內(nèi),不必進(jìn)行納稅調(diào)整;按新稅法規(guī)定,即使企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在范圍內(nèi)(5%),其中的40%也必須進(jìn)行納稅調(diào)增。

3 新稅法對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

(1)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,促進(jìn)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題,實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),是新稅法的主要目標(biāo)。新稅法著眼于企業(yè)間稅負(fù)的公平,從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

(2)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策,但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè),鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能,政策導(dǎo)向明確,有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

(3)統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和自主創(chuàng)新能力。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法實(shí)施后,企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低,統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合,內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平,有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

4 企業(yè)應(yīng)對(duì)稅法變化的策略

新稅法的實(shí)施,在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),為內(nèi)外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)公平的環(huán)境。另外,新稅法在應(yīng)納稅所得額計(jì)算、資產(chǎn)稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠等方面規(guī)定的變化,也影響差企業(yè)的稅收成本和企業(yè)效益。面對(duì)新舊稅法的變化,企業(yè)應(yīng)提升適應(yīng)新稅法的能力,關(guān)注與新稅法相關(guān)的政策,研究與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的政策法規(guī),從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā),充分利用新稅法的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,找準(zhǔn)投資方向及投資行業(yè),全方位享受國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,做到依法納稅與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益兩不誤,努力促進(jìn)企業(yè)的健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王征,王建新,彭表秀.統(tǒng)一企業(yè)所得稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國總會(huì)計(jì)師,2005,(10).

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評(píng)估；信息化建設(shè)

2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則生效，對(duì)我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對(duì)新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，是一個(gè)全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1.納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3.收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4.稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％。

5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6.反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問題分析

1.企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對(duì)稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)性差，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，更是湊都湊不成，只得填個(gè)總數(shù)交差。

2.納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估粗糙，基本是就(財(cái)務(wù)報(bào))表到(納稅申報(bào))表，走過場(chǎng)，比日常受理申報(bào)的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而縣級(jí)以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個(gè)納稅評(píng)估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評(píng)估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評(píng)估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清；五是納稅評(píng)估工作沒有引起足夠的重視，沒有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。

3.分類管理沒有得到具體落實(shí)。在許多地方，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)納稅人與非重點(diǎn)納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。

4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級(jí)以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來說，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財(cái)務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識(shí)不強(qiáng)，并且在不少地區(qū)尤其是縣級(jí)以下的地區(qū)稅務(wù)并沒被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個(gè)愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時(shí)由于我們的納稅評(píng)估還處于低級(jí)水平，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的很少，這樣要么稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽之任之；要么最終只會(huì)增加稽查的工作量、縮短其檢查時(shí)間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1.加強(qiáng)稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進(jìn)的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，深入持久地宣傳。

2.強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對(duì)稅法的遵從。因此，對(duì)企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對(duì)待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，建立對(duì)縣級(jí)以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。培訓(xùn)要有計(jì)劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進(jìn)行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進(jìn)行測(cè)試，對(duì)未達(dá)標(biāo)的要補(bǔ)課或停崗學(xué)習(xí)，待達(dá)標(biāo)后再上崗，如果多次測(cè)試，一年內(nèi)未達(dá)標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達(dá)標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4.強(qiáng)化納稅評(píng)估來提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。設(shè)立納稅評(píng)估專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。

5.充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷，為此，上級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)這些軟件進(jìn)行甄別，取長(zhǎng)補(bǔ)短，做好整合完善工作。此外，進(jìn)一步擴(kuò)展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。

篇10

        國際上大多數(shù)國家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場(chǎng)的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用?？梢杂鲆姡鞔蛭幕糜纹放频陌矐c將迎來發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

        面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對(duì)股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。