導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法和會(huì)計(jì)的差異，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú)立性兩項(xiàng)原則。

1.統(tǒng)一性原則。如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。例如，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十四條規(guī)定：“為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除?！倍惙▽?duì)借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間確定在“有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》準(zhǔn)則確定停止資本化的時(shí)間在“有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果“預(yù)定可使用狀態(tài)”與“交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì)資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì)算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。

2.獨(dú)立性原則。只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼耍谶M(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等）的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申報(bào)繳納。

處理方法

1.納稅調(diào)整。流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納稅額提取并申報(bào)繳納。

所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（指?jìng)€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得）實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整過程通過申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。

2.所得稅會(huì)計(jì)。

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久性差異和暫時(shí)性差異。

永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

篇2

關(guān)鍵詞：非經(jīng)營業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;所得稅法

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、前言

會(huì)計(jì)和稅法是兩種不同的立法基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性;稅法比較重視稅收的公平與效率，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法必然存在差異。而非經(jīng)常業(yè)務(wù)比較少，許多會(huì)計(jì)人員極難處理好其中的涉稅業(yè)務(wù)，給企業(yè)埋下納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于二者之間的差異，雖然會(huì)計(jì)界與稅務(wù)界都提出了相應(yīng)協(xié)調(diào)措施，但是依然還存在各種問題。在這種形勢(shì)下，分析二者差異上的協(xié)調(diào)具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、非經(jīng)常業(yè)務(wù)及所得稅法內(nèi)涵

要探究二者差異的協(xié)調(diào)性，就必須要全面了解二者的概念，只有在此基礎(chǔ)上探究協(xié)調(diào)二者差異才具有實(shí)用價(jià)值。

1.非經(jīng)常業(yè)務(wù)

所謂非經(jīng)常業(yè)務(wù)，就是和生產(chǎn)產(chǎn)品、購買原材料以及銷售商品等各種正常制造業(yè)相比較，這種業(yè)務(wù)沒有普遍性，僅僅發(fā)生在部分企業(yè)中，即便在這些企業(yè)中也并不是經(jīng)常發(fā)生，只有滿足了必須條件，比如債務(wù)重組，當(dāng)無法如實(shí)償還債務(wù)時(shí)債權(quán)人讓步才會(huì)發(fā)生，同時(shí)這些業(yè)務(wù)和一般業(yè)務(wù)所涉及會(huì)計(jì)上也存在差異。

2.所得稅法

設(shè)置稅種以及每一種稅征稅辦法，都是按照法律形式確定的，該法律即為稅法。從廣義角度來看，企業(yè)所得稅法就是新企業(yè)所得稅法體系簡(jiǎn)稱。自從新企業(yè)所得稅法以及條例出臺(tái)實(shí)施后，明確了企業(yè)所得稅中基本稅制要求、主要稅收處理以及重大政策問題，但是因企業(yè)所得稅并不是單一的，而是涉及到各行各業(yè)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)方面，根本無法對(duì)處理所得稅逐一規(guī)定。通過相關(guān)制度安排，形成了企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件三個(gè)制度框架，從而形成了一個(gè)符合國際慣例、體系完備及易于操作的所得稅制度體系。

三、非經(jīng)常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法差異之協(xié)調(diào)

前面全面產(chǎn)生了非經(jīng)常業(yè)務(wù)及所得稅法，因?yàn)槎咧g存在一定差異，因此就必須要采用措施進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1.從制度上進(jìn)行協(xié)調(diào)

制訂非經(jīng)常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與日常管理都是屬于國家財(cái)政部門，但是所得稅且是國家稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，因此這兩個(gè)部門的工作目標(biāo)上存在差異，在立法取向上存在一些的差異。因此就需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅中各界的交流宣傳，有效提升二者之間協(xié)作有效性。

所得稅法應(yīng)該借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有效的、合理成分，對(duì)一些滯后規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)，例如稅收制度要從降低投資風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)稅源、保護(hù)債權(quán)人角度入手，擴(kuò)大減值資產(chǎn)在稅前扣除的比例與范圍，從而真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。為了防止企業(yè)秘密計(jì)提準(zhǔn)備金，所得稅中也要明確規(guī)定減值準(zhǔn)備中的計(jì)提比例，確保稅源不流失。征稅部門合理利用會(huì)計(jì)信息時(shí)，還要嚴(yán)格要求信息披露的規(guī)范性，降低了征稅成本，提高了征管效率。

2.從形式上進(jìn)行協(xié)調(diào)

形式比較多，本文主要以債務(wù)重組進(jìn)行分析，為了保護(hù)企業(yè)，稅法中明確規(guī)定債務(wù)重組是因資產(chǎn)抵債或者債權(quán)人讓步，從而確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者通過債務(wù)重組所得，自然也需要繳納的所得稅，有一些數(shù)額比較大，要一次性繳納稅存在難度。一般企業(yè)要進(jìn)行債務(wù)重組基本上都是財(cái)務(wù)存在嚴(yán)重困難，導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)失靈，如果繳納所得稅不分年繳納，就可能導(dǎo)致經(jīng)過債務(wù)重組剛剛擺脫危機(jī)的企業(yè)再次陷入下一輪危機(jī)。為了消除這種差異，加之稅務(wù)機(jī)關(guān)也希望重組企業(yè)能夠正常運(yùn)行，重組企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)，就可以按照每年平均繳納所得稅，但是期限必須限制在5個(gè)年度內(nèi)，如果5年內(nèi)未繳清就要按照相應(yīng)政策進(jìn)行處罰。通過這種協(xié)調(diào)措施有效緩解了重組企業(yè)的壓力，給予了他們重新發(fā)展的時(shí)間。

3.從處理方法上進(jìn)行協(xié)調(diào)

從非經(jīng)常業(yè)務(wù)方面來看，對(duì)所得稅差異的處理上主要是從所得稅申報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整，沒有會(huì)計(jì)記錄，也不做賬務(wù)處理。為了真實(shí)反映形成的差異以及納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)納稅調(diào)整的備查賬，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告中還要進(jìn)行相應(yīng)披露。比如在利潤(rùn)表中的《利潤(rùn)總額》和《所得稅》項(xiàng)目間加上《納稅調(diào)整增加額》、《納稅調(diào)整減少額》以及《應(yīng)繳納所得稅》幾個(gè)項(xiàng)目，調(diào)整金額按照記錄的備查帳分析計(jì)算填列，從而體現(xiàn)出差異調(diào)整的實(shí)況。對(duì)企業(yè)而言，要盡可能選擇所得稅法中規(guī)定的方法，降低納稅差異，同時(shí)也才有利于企業(yè)快速發(fā)展。

四、結(jié)束語

事實(shí)上，對(duì)于非經(jīng)常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施比較多，除了上面提出的幾種措施，還有借款費(fèi)用、股份支付、企業(yè)合并、外幣折算等各種協(xié)調(diào)措施。當(dāng)然在實(shí)際應(yīng)用過程中采用那種協(xié)調(diào)方法，還必須要依據(jù)實(shí)際情況合理選擇，只有這樣才能夠真正達(dá)到協(xié)調(diào)的目的，才能夠有效緩解二者之間的差異。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異分析[J].中國稅務(wù)，2013（4）.

[2]鐘曉東.政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理[J].國際商務(wù)會(huì)計(jì)，211（10）.

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；稅收；協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著我國市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)和稅收之間的矛盾開始日益突出，如果不能夠協(xié)調(diào)這兩者的關(guān)系，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利的的影響。稅收是會(huì)計(jì)人員工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員所代表的執(zhí)行納稅人所應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。稅收從政策的角度會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及會(huì)計(jì)方法的選擇都會(huì)有一定的參考和引導(dǎo)的作用，而且會(huì)計(jì)也為稅收征管提供基礎(chǔ)性的信息，為稅制的改革和完善提供可以借鑒的依據(jù)，正是如此要承認(rèn)稅收和會(huì)計(jì)這兩者之間的獨(dú)立性同時(shí)，還要搭建宏觀和微觀、法和理的通融、征稅和納稅的自然融合的橋梁，從而讓會(huì)計(jì)和稅法實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、稅法改革要從會(huì)計(jì)理論中汲取先進(jìn)理念

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則先行，稅收法規(guī)在制度的層面上要立足于稅法改革，從先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論中汲取成果具體可以從下面三個(gè)方面著手。

（一）在了解會(huì)計(jì)和稅收差異來源的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)和稅收目前最為重要的矛盾之一就是稅收法規(guī)的通常會(huì)涉及到會(huì)計(jì)方法問題，此時(shí)如果缺乏相應(yīng)的配套規(guī)定，就會(huì)給會(huì)計(jì)工作人員在具體的實(shí)踐中帶來困難。因此，當(dāng)國家出臺(tái)某些稅法法規(guī)，當(dāng)涉及到會(huì)計(jì)方法時(shí)，就要盡可能的明確化和規(guī)范化。同時(shí)還要建議稅服務(wù)和會(huì)計(jì)主管部門要建立起日?；ネê蛯?duì)話的機(jī)制，進(jìn)而聯(lián)合行動(dòng)，消除對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的影響。因此，從本質(zhì)上來說，要想從根本上了解會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系，進(jìn)一步的體現(xiàn)二者之間的協(xié)調(diào)性，就需要有針對(duì)性的進(jìn)行革新，對(duì)會(huì)計(jì)和稅收的差異性進(jìn)行分析，以便于更好的了解會(huì)計(jì)和稅收之間的雙向協(xié)調(diào)關(guān)系，同時(shí)也更好的促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

（二）適當(dāng)放寬企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的限制。目前稅法對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇采用了限制措施，其目的就在于紡織企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行偷漏稅或者延遲納稅。但是會(huì)計(jì)工作人員為了適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，往往采用有利于企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種選擇不會(huì)是一種造假行為，而且一般來說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇并不會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生多達(dá)的影響，所以根據(jù)這一點(diǎn)為了讓會(huì)計(jì)工作人員有更多的自由選擇空間，放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策的限制是非常必要的，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)保障企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí)實(shí)際上也是增加了國家稅收來源，而對(duì)于認(rèn)為的避稅動(dòng)機(jī)，則可以建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制來進(jìn)行完善。

（三）汲取先進(jìn)方法用于指導(dǎo)稅制改革。隨著社會(huì)的發(fā)展，我國的各個(gè)方面也都在不斷的進(jìn)步，社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步為會(huì)計(jì)和稅收方法提供了更多的指導(dǎo)方法，因此，我國需要在現(xiàn)有的方法基礎(chǔ)上進(jìn)行革新，以便于推動(dòng)二者的發(fā)展。從目前來看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)且能夠逐步完善的信息系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)于稅收制度來說，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在制定稅收法規(guī)的同時(shí)要盡可能的降低企業(yè)等市場(chǎng)主體的不良影響，這就需要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的先進(jìn)理念中汲取營養(yǎng)，讓稅收改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)相對(duì)的穩(wěn)定的發(fā)展。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用要和稅法相協(xié)調(diào)

（一）落實(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)要結(jié)合國家稅收政策。廣大投資者或者上級(jí)主管部門對(duì)于會(huì)計(jì)工作目標(biāo)非常重視，因?yàn)樗从沉藭?huì)計(jì)信息，同時(shí)還具備了內(nèi)在的控制功能。由此可見在會(huì)計(jì)日常核算中要注重明細(xì)的核算工作，對(duì)于涉及到稅收的業(yè)務(wù)，則要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的同時(shí)，還要將會(huì)計(jì)和稅收之間的差異以明細(xì)賬戶等方式進(jìn)行提現(xiàn)，這樣就能夠?yàn)榧{稅申報(bào)以及稅務(wù)稽核提供更加準(zhǔn)確的信息?？梢哉f，國家宏觀調(diào)控是對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的一種調(diào)節(jié)，在進(jìn)行二者之間相互協(xié)調(diào)的過程中，也要注重國家的稅收政策，以國家稅收政策為根本性的指導(dǎo)，進(jìn)而保證國家稅收政策與會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)目標(biāo)的結(jié)合。

（二）盡可能的縮小會(huì)計(jì)選擇范圍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇過多，但是稅法卻相對(duì)單一，雖然稅法在體制上要盡可能的放寬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇，但是這并不能夠徹底解決會(huì)計(jì)和稅收之間的矛。因此作為企業(yè)機(jī)關(guān)，在本著成本和效益的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)政策所產(chǎn)生的信息存在不一致，同時(shí)也不能夠增加多少信息含量，也就是說對(duì)投資者的決策不會(huì)產(chǎn)生不良影響時(shí)，就不要過分追求會(huì)計(jì)的精確性而和稅法相抵制，而是盡可能的實(shí)現(xiàn)稅法和會(huì)計(jì)的一致。

（三）完善會(huì)計(jì)信息的披露。通過完善會(huì)計(jì)信息披露，展現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收之間的差異以及相應(yīng)的分析結(jié)果，能夠有效的協(xié)調(diào)稅收和會(huì)計(jì)之間的統(tǒng)一。目前我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露存在明顯不足，這讓會(huì)計(jì)不能夠?yàn)槎愂仗峁┍匾男畔?，與此同時(shí)稅收也不能夠?qū)⑿畔⑿枨蠓磻?yīng)道會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了信息溝通的不暢，在這個(gè)背景下就會(huì)加大稅務(wù)部門的運(yùn)營成本。隨著信息化社會(huì)的不斷發(fā)展，信息披露也成為社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要參與因素，在信息化不斷發(fā)展的過程中，要帶動(dòng)信息披露與會(huì)計(jì)行為之間的有效溝通，可以說不斷完善會(huì)計(jì)信息披露制度，將有效的保證我國稅收和會(huì)計(jì)之間差異性，并能夠在保證差異性的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合的協(xié)調(diào)。對(duì)于解決稅收和會(huì)計(jì)的差異化具有很好的輔助作用。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不同企業(yè)要不同對(duì)待。對(duì)于上市企業(yè)來說，由于具有廣泛的社會(huì)性，所以要通過強(qiáng)制的方法來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這能夠有助于對(duì)上市企業(yè)的監(jiān)管，包括企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠滿足投資者的需求。但是對(duì)于中小企業(yè)且不屬于上市企業(yè)，那么納稅就成了唯一的目的，但是目前很多中小企業(yè)并沒有專業(yè)的能力，所以在納稅申報(bào)中又回胡亂添加新科目，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收的巨大差異，對(duì)此可以建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓中小企業(yè)的會(huì)計(jì)能夠在一定的范圍內(nèi)執(zhí)行，從而縮小中小企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收的差異。

四、總結(jié)

總而言之，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，縮減會(huì)計(jì)和稅收的人為差異，通過完善內(nèi)部控制提升企業(yè)的管理水平，加強(qiáng)監(jiān)管和審計(jì)，同樣也是能夠有效的規(guī)避會(huì)計(jì)和稅收的差異，促進(jìn)會(huì)計(jì)和稅收的關(guān)系協(xié)調(diào)的重要方式，唯一從這些方面進(jìn)行革新，才能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯立新.會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系協(xié)調(diào)研究[J].會(huì)計(jì)師，2012（24）.

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)利潤(rùn)；應(yīng)納稅所得額；差異

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額差異的性質(zhì)

（一）根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的組成：

營業(yè)利潤(rùn)=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+ (-)公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益

利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

（二）按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。即：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

（三）會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納說所得額差異的性質(zhì)

1．永久性差異

永久性差異是指一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)確認(rèn)的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。如:國債利息收入,免稅收入,減免稅所得,加計(jì)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

2．暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣性暫時(shí)性差異。如:計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及按公允價(jià)值計(jì)算的金融資產(chǎn)與其賬面價(jià)值而產(chǎn)生的差額等。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額差異的具體體現(xiàn)

（一）收入確認(rèn)方面的不同

1．收入確認(rèn)的范圍的不同

（1）構(gòu)成會(huì)計(jì)利潤(rùn)的收入，包括收入和利得。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，即利潤(rùn)表中主要業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。利得是指收入以外的其他收益，一般從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中獲得，而不是從日常活動(dòng)中取得。包括無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益、固定資產(chǎn)處置形成的收益、企業(yè)接受政府的補(bǔ)貼、違約金收入等。在利潤(rùn)表中利得主要是指營業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入等。

（2）稅法中的“收入”是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為各項(xiàng)收入的總和。具體包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。

2．收入確認(rèn)的時(shí)間不同

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)主要以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方、企業(yè)對(duì)該商品沒有繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)、收入的金額能夠可靠的計(jì)量以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)為前提，主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)所得稅法為了保持其確定性特征，是以商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為應(yīng)稅收入確認(rèn)的前提，往往不是“實(shí)質(zhì)重于形式”，而是“形式重于實(shí)質(zhì)”。

例如，附有退貨條件的商品銷售，會(huì)計(jì)上若無法認(rèn)定其退貨的可能性小于50%，在收到貨款發(fā)出商品后，并不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而是在退貨期滿時(shí)才確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。而應(yīng)稅收入是在收到貨款發(fā)出商品后就應(yīng)該確認(rèn)，這樣就會(huì)造成從商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓日至退貨期滿日之間會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于應(yīng)納稅所得額的情況。

3．收入確認(rèn)金額的不同

企業(yè)所得稅法考慮稅收優(yōu)惠等政策，在收入確認(rèn)金額方面與會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入金額產(chǎn)生差異。

例如，企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得作為會(huì)計(jì)收入計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但稅法對(duì)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。該收入會(huì)全額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額。

對(duì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)交換損益，即不會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)；而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)視同銷售作為應(yīng)稅收入，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)低于應(yīng)納稅所得額。

4．免稅收入

免稅收入在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)作為會(huì)計(jì)收入，而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收入總額的減項(xiàng)。如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益、符合條件的非營利組織的收入等。

（二）扣除項(xiàng)目方面的不同

在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的計(jì)入損益的成本、費(fèi)用能夠全額扣減。而在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要按照規(guī)定的項(xiàng)目以及標(biāo)準(zhǔn)限額稅前扣除。

1．限額扣除項(xiàng)目

（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，根據(jù)受益對(duì)象，被確認(rèn)為成本、費(fèi)用或資產(chǎn)，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程等。計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)當(dāng)期減除；計(jì)入存貨成本或資產(chǎn)成本的在以后期間從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中減除。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)分別按照不超過工資總額的2%、2.5%和14%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)差異對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的影響，要根據(jù)企業(yè)這三項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額以及期末計(jì)入存貨成本或資產(chǎn)成本的金額決定。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)為管理費(fèi)用，予以全額扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰，即以發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰二者金額較低者作為可扣除的金額。在企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上無論是用哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)控制可扣除的金額，都會(huì)使企業(yè)計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。

（3）廣告宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)被確認(rèn)銷售費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)期全額沖減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。此項(xiàng)支出在金額小于等于當(dāng)年銷售收入的15%時(shí)，當(dāng)期不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；反之，使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目，會(huì)減少以后會(huì)計(jì)年度應(yīng)納稅所得額，不會(huì)改變結(jié)轉(zhuǎn)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（4）公益性捐贈(zèng)支出

公益性捐贈(zèng)支出，在會(huì)計(jì)核算時(shí)被確認(rèn)為非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的支出，計(jì)入營業(yè)外支出，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)被全額扣減。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)支出在金額小于等于年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%時(shí)，當(dāng)期不會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異；反之，使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目，會(huì)減少以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度的應(yīng)納稅所得額，不會(huì)改變結(jié)轉(zhuǎn)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2．加計(jì)扣除項(xiàng)目

加計(jì)扣除屬于稅收優(yōu)惠政策，主要涉及：研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的按發(fā)生額的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，按發(fā)生額的150%攤銷；企業(yè)安置殘疾人就業(yè)而發(fā)生的工資薪酬按100%加計(jì)扣除。這類稅收優(yōu)惠使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，屬于永久性差異。

3．不允許扣除的項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的一些與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)或無關(guān)的資金耗費(fèi)，除計(jì)入資產(chǎn)成本的外，一方面會(huì)減少企業(yè)資產(chǎn)或增加企業(yè)的負(fù)債，另一方面計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)均被減除。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于不符合稅法確認(rèn)原則的有關(guān)支出是不得稅前扣除的。如向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、滯納金、罰金和被沒收財(cái)物的損失，為職工繳納的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金和特許權(quán)使用費(fèi)，贊助支出，準(zhǔn)備金等。不允許扣除項(xiàng)目的存在導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額，屬于永久性的差異。

（三）資產(chǎn)折舊或攤銷方面的不同

稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。如會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷，會(huì)計(jì)制度規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益，如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，其攤銷年限按受益年限和有效年限孰短原則確定；對(duì)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。而稅法規(guī)定,對(duì)受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效年限與合同約定的使用年限孰短原則攤銷；對(duì)法律和合同沒有規(guī)定使用年限的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年。

對(duì)于自創(chuàng)或外購的商譽(yù)、接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定不得進(jìn)行攤銷,但對(duì)于外購商譽(yù)的支出，只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)作價(jià)入賬,但外購的商譽(yù)可以作價(jià)入賬,并按規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷。

三、對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的處理方法

稅法與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在必要的差異，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行稅收處理時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因?yàn)閺姆傻募?jí)次上看，稅法的級(jí)次一般都高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布，個(gè)別稅法是以法律的形式頒布的，如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。從對(duì)違法追究的嚴(yán)厲程度來看，違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范要嚴(yán)厲的多，違反稅法一般都要處以罰款，嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。而違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進(jìn)行核算調(diào)整。一般來講違反稅法要比違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范的代價(jià)要高的多。所以，熟悉和掌握會(huì)計(jì)政策與稅法的差異，是正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、準(zhǔn)確的計(jì)算和繳納稅款的關(guān)鍵。

（一）根據(jù)永久性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異時(shí)，應(yīng)首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當(dāng)期，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，所以對(duì)存在的永久性差異就必須在納稅當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，即可以用當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)±永久性差異計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這種方法較為簡(jiǎn)單和快捷。

（二）根據(jù)暫時(shí)性差異，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額

當(dāng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同時(shí)，也可能存在暫時(shí)性差異。對(duì)于這種差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。它以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，首先確定由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，從而計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤(rùn)表當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的處理方法

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.可抵扣暫時(shí)性差異的處理方法

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異還有很多。由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差異無法從根本上消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算所得稅的依據(jù)，將會(huì)弱化稅收職能。針對(duì)兩者的差異，不論是對(duì)永久性差異的調(diào)整，還是暫時(shí)性差異的判別與處理，都應(yīng)靈活掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的關(guān)系，這樣可以提高會(huì)計(jì)人員工作的效率，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和納稅信息的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南2006[M]中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)[M]中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2010

[3]王建麗會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異分析[J]才智2009（8）

篇5

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅概述

1、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展繁榮，我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也逐步的實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接軌的程度。而且，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，在2011年，財(cái)務(wù)部為了促進(jìn)小企業(yè)的良好的發(fā)展，簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，減少稅收和會(huì)計(jì)之間的差異，印發(fā)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)于企業(yè)經(jīng)營中常見的銷售方式進(jìn)行了明確的規(guī)定和收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)。例如小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計(jì)量；不再對(duì)于任何資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這些規(guī)定形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間暫時(shí)性的差異。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》之間的關(guān)系，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法中的暫時(shí)性差異不需要進(jìn)行調(diào)整，所以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行中，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收之間一定會(huì)存在差異。

2、所得稅。我國在2008年1月1日開始正式實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。該稅法的頒布標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅法與國外的企業(yè)所得稅法的核算實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，并且對(duì)于國內(nèi)外的企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和扣除方法進(jìn)行了規(guī)范。不僅對(duì)于稅收有了統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，還適當(dāng)?shù)慕档土似髽I(yè)所得稅率，保證了納稅人之間的稅負(fù)平等，從而有利于企業(yè)之間共同發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)與稅收的差異分析

1、永久性差異分析。永久性差異形成的原因在于企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的時(shí)間相同，但是計(jì)算口徑出現(xiàn)差異而產(chǎn)生的。對(duì)于永久性差異的處理，不需要對(duì)所得稅的賬務(wù)進(jìn)行處理，只需要在匯算清繳時(shí)及時(shí)做好調(diào)增、增減處理，對(duì)于納稅申報(bào)表進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)整即可。例如企業(yè)在工資薪金的計(jì)算，在2014年的時(shí)候采用了計(jì)提的方式對(duì)當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行了計(jì)算，由于稅法中規(guī)定只有合理的工資薪金才能夠在納稅之前扣除應(yīng)納稅，所以提取的部分在匯算清繳期結(jié)束之前依然存在尚未支付的結(jié)余部分是，就需要我們根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅所得額進(jìn)行調(diào)增。

永久性差異突出的表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面，其一，由于各項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不相符而產(chǎn)生的差異，例如員工的社會(huì)福利待遇、職工的教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。在稅法中有著明確的按比例扣除的項(xiàng)目；其二，由于支出性質(zhì)會(huì)導(dǎo)致的界定存在差異，例如行政罰款、滯納金等對(duì)于已經(jīng)在稅前不得進(jìn)行扣除的差異；其三，對(duì)于收入的確定方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定符合條件的國債利息實(shí)行收益免征所得稅；其四，對(duì)于稅收的優(yōu)惠政策方面存在差異，例如稅法中明確規(guī)定的關(guān)于研發(fā)方向的支出、資源綜合利用方面的企業(yè)或項(xiàng)目減計(jì)收入等。

2、暫時(shí)性差異分析。所謂暫時(shí)性差異，指的是對(duì)于資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異，而且差異會(huì)被消除的一種差異。暫時(shí)性差異還能夠細(xì)化為可抵扣的暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。其中，可抵扣暫時(shí)性差異是指由于使用或者處置的資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)應(yīng)該減少的應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)差異。應(yīng)納稅暫時(shí)差異指的是對(duì)于使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加的所得稅，從而產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的差異。暫時(shí)性差異不僅對(duì)于當(dāng)期存在影響，對(duì)于以后的納稅也會(huì)產(chǎn)生影響。

暫時(shí)性的差異主要表現(xiàn)在以下的三大方面：其一，由于折舊的計(jì)算方法不同而產(chǎn)生的差異，例如企業(yè)采用的加速折舊法，但是稅法卻規(guī)定使用直線法。會(huì)計(jì)的折舊年限要少于稅法規(guī)定的折舊年限。其二，資產(chǎn)的價(jià)值方面存在差異，例如會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量與稅法中按照歷史成本來確定計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的差異；其三，會(huì)計(jì)的計(jì)提方面進(jìn)行的減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)則但是在稅法中卻固定為實(shí)際發(fā)生的減值不得進(jìn)行稅前的扣除。

3、會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)的納稅遵從度下降。由于稅收和會(huì)計(jì)之間的差異所以導(dǎo)致調(diào)整非常麻煩，有點(diǎn)調(diào)整時(shí)間跨度過長(zhǎng)，無形中給會(huì)計(jì)工作增加了成本和難度。會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要對(duì)于新的會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行不斷地學(xué)習(xí)和適應(yīng)，還要不斷的更新稅收政策，避免出現(xiàn)對(duì)政策把握不當(dāng)而出現(xiàn)偏差或者失誤，導(dǎo)致造成非主觀的少繳稅款，嚴(yán)重的會(huì)構(gòu)成偷稅漏稅，不僅給國家稅收造成損失，還給會(huì)計(jì)從業(yè)人員帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作核算難度增加。由于納稅業(yè)務(wù)不斷的調(diào)整，內(nèi)容也十分繁雜，導(dǎo)致很難判斷差異的性質(zhì)，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員出現(xiàn)畏難心理，放棄了本來應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策。例如在2014年1月1日起，對(duì)所有企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)允許進(jìn)行一次性的計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額是進(jìn)行相應(yīng)扣除，不再按照年份進(jìn)行折舊，這一優(yōu)惠措施允許納稅人的固定資產(chǎn)進(jìn)行多列折舊，使得以后的年度中折舊額相對(duì)減少，導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)實(shí)現(xiàn)遞延。但是一些固定資產(chǎn)不多的少量企業(yè)來說，這點(diǎn)加速折舊的當(dāng)期所得稅十分雞肋，尤其是當(dāng)年的虧損與這項(xiàng)優(yōu)惠政策的執(zhí)行沒有實(shí)際的影響，從而放棄了這一優(yōu)惠政策。

會(huì)計(jì)與稅收差異導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)避稅。企業(yè)的經(jīng)營理念是保證利潤(rùn)的最大化，一些管理者由于被眼前的利益所蒙蔽，所以根據(jù)會(huì)計(jì)與稅收之間存在的差異進(jìn)行投機(jī)取巧，千方百計(jì)的試圖合理的避稅。為了達(dá)到避稅的目的，對(duì)于會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行隨意的變更，還會(huì)采取與稅收優(yōu)惠相同的會(huì)計(jì)政策。如單位價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)優(yōu)惠政策在會(huì)計(jì)處理中采取了加速折舊的方法，導(dǎo)致人為的消除了會(huì)計(jì)的稅收差異，是的企業(yè)在年度結(jié)算時(shí)少繳了稅款。

三、如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收的差異

1、提高會(huì)計(jì)與稅收差異的認(rèn)識(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅法規(guī)范兩者之間的對(duì)象和目標(biāo)都沒有聯(lián)系，所以兩者之間的差異無法消除，但是我們可以通過適當(dāng)?shù)脑瓌t提高會(huì)計(jì)與稅收差異之間的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)之間的目標(biāo)、模式原則和方法等方面的深入研究，從而加深會(huì)計(jì)理論和失誤發(fā)展之間的不斷完善，為會(huì)計(jì)與稅收之間差異協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供良好的理論依據(jù)。

2、堅(jiān)持統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則。盡管會(huì)計(jì)和稅法之間的差異無法消除，但是我們?cè)谥贫ǘ惙ǖ臅r(shí)候如果不能夠參考實(shí)際的會(huì)計(jì)處理方法，就會(huì)產(chǎn)生許多不切合實(shí)際的差異，這就要求我們一定要以會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算稅款，同時(shí)還要能夠保證會(huì)計(jì)和稅法之間相互獨(dú)立，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和納稅額的準(zhǔn)確。

3、在制度層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。在制度的層面加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間的寫作，就要保證稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度之間形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的關(guān)系。在制定稅收法規(guī)是要借鑒會(huì)計(jì)制度中合理的部分，改善稅收法規(guī)的不足。還要保證稅收政策的出發(fā)點(diǎn)立足于保護(hù)稅本、降低企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)債權(quán)人。對(duì)于存在的差異一定要及時(shí)的明確，例如資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。所以還應(yīng)該對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行嚴(yán)格核查，防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，保證稅源不流失。

篇6

會(huì)計(jì)與稅收相互獨(dú)立，又密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標(biāo)，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論差異，以及環(huán)境對(duì)二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互分離的必然性；另外通過對(duì)新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對(duì)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅法；所得稅會(huì)計(jì)

1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的關(guān)系

1.1 所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的影響

所得稅對(duì)會(huì)計(jì)的依賴提高了會(huì)計(jì)的地位，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會(huì)計(jì)程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會(huì)計(jì)對(duì)稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會(huì)計(jì)原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的獨(dú)立。

1.2 會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響

所得稅只有在會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為所得稅的征收提供了時(shí)間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)的支持下日趨完善，并在全球稅收競(jìng)爭(zhēng)中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時(shí)引入了會(huì)計(jì)理念，這不但促進(jìn)了所得稅的發(fā)展，而且促進(jìn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會(huì)計(jì)理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強(qiáng)。

2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異

會(huì)計(jì)與稅法屬兩個(gè)獨(dú)立學(xué)科，在制度設(shè)計(jì)過程中遵循著不同的目標(biāo)和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標(biāo)取向?qū)е铝藭?huì)計(jì)與稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促使國家的財(cái)政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。另外，會(huì)計(jì)與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場(chǎng)中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個(gè)體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況，對(duì)相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。稅法堅(jiān)持法定原則，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時(shí)、足額地征稅。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國會(huì)計(jì)與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會(huì)計(jì)核算也帶來了不便。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急，我國的會(huì)計(jì)與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)與稅法之間的差異對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或欺騙的動(dòng)機(jī)。使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對(duì)盈余的操縱，

2.2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會(huì)計(jì)與所得稅部門應(yīng)建立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)制，在制定法律法規(guī)時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達(dá)到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費(fèi)”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異。對(duì)于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費(fèi)用，這樣會(huì)有利于避免重復(fù)征稅，另外，工資等費(fèi)用交由個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，允許通過非盈利機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)全額扣除，從而與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，同時(shí)也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

我國所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展上與國際所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)基本一致，只是時(shí)間上相對(duì)較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，這是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要成果。該準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并引入了暫時(shí)性差異、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，我國應(yīng)還需要與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境契合，就會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善。

4 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開展會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國所得稅會(huì)計(jì)的法律體系

一般情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)；另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進(jìn)我國現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的職能，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤(rùn)的渠道，從而達(dá)到通過中介機(jī)構(gòu)的工作，為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結(jié)

我國自2006年頒布一整套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，逐漸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，使得我國的所得稅與會(huì)計(jì)的差異也進(jìn)一步拉大，所以，我們要對(duì)已有的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，本文對(duì)二者差異的協(xié)調(diào)進(jìn)行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時(shí)也相信我國的所得稅會(huì)計(jì)會(huì)進(jìn)一步發(fā)展與完善，最終建立一個(gè)與我國的國情相契合的所得稅會(huì)計(jì)體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅瓊.稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學(xué)，2009

[2]袁立科.所得稅會(huì)計(jì)處理方法研究[D].山東：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008

篇7

【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì)改革暫時(shí)性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

一、我國所得稅會(huì)計(jì)改革過程

我國在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布之前沒有專門的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》和2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第107條，允許企業(yè)根據(jù)具體情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法。為了填補(bǔ)這一重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，我國于2005年了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，此征求意見稿借鑒最新的國際慣例，把收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并取消了目前絕大多數(shù)企業(yè)都在采用的應(yīng)付稅款法，盡管該征求意見稿一經(jīng)發(fā)出便在其適用性上受到了質(zhì)疑，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的許多人士認(rèn)為中國尚不具備實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的條件，并建議保留應(yīng)付稅款法，但2006年2月15日最終出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》仍然堅(jiān)持了征求意見稿的方法，這份準(zhǔn)則一方面做到了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，必將對(duì)完善我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系起到相當(dāng)重要的作用；另一方面該準(zhǔn)則在表述上基本以IAS12為藍(lán)本，加大了理解的難度，對(duì)我國廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，本文將對(duì)我國這次所得稅會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行分析，以期對(duì)準(zhǔn)則的理解提出自己的一點(diǎn)看法。

二、“時(shí)間性差異”向“暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的表象

從字面上看，本次新準(zhǔn)則同過去所得稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法規(guī)制度的最大差異之處在于“暫時(shí)性差異”這個(gè)概念的引入，它取代了原來的“時(shí)間性差異”，看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際上標(biāo)志著我國的所得稅會(huì)計(jì)處理方法由原來的“損益表債務(wù)法”向“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”的轉(zhuǎn)變。那么對(duì)于“暫時(shí)性差異”我們將如何更好的理解，“暫時(shí)性差異”又與“時(shí)間性差異”存在什么樣的關(guān)系呢？

（一）暫時(shí)性差異的概念理解

新準(zhǔn)則將“暫時(shí)性差異”定義為“資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。表述比較抽象，理解起來也相對(duì)困難，筆者認(rèn)為這一概念可以使用一種較為簡(jiǎn)單的方式表述：假定某企業(yè)同時(shí)設(shè)置兩套帳，分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的規(guī)定反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，則在以所得稅法為基礎(chǔ)的那套帳中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值就是它們的計(jì)稅基礎(chǔ)；同一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在兩套帳中的賬面價(jià)值之間的差異就是本準(zhǔn)則中所說的暫時(shí)性差異。

【示例】一項(xiàng)固定資產(chǎn)的初始成本為10000元，預(yù)計(jì)殘值為0，會(huì)計(jì)和稅法都按直線法計(jì)提折舊，但會(huì)計(jì)折舊年限為5年，稅法折舊年限為4年，適用企業(yè)所得稅稅率為30%。現(xiàn)假設(shè)該企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分設(shè)兩套帳，各年度暫時(shí)性差異計(jì)算如下表所示：

年份賬面價(jià)值暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)賬以所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)賬

01000010000000

180007500500（應(yīng)納稅）150（負(fù)債）150（負(fù)債）

2600050001000（應(yīng)納稅）300（負(fù)債）150（負(fù)債）

3400025001500（應(yīng)納稅）450（負(fù)債）150（負(fù)債）

4200002000（應(yīng)納稅）600（負(fù)債）150（負(fù)債）

50000600（轉(zhuǎn)回負(fù)債）

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得稅法為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值也就是新準(zhǔn)則所說的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，兩者的差異就是暫時(shí)性差異。

事實(shí)上已經(jīng)有一些企業(yè)為了準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅額計(jì)算而采用了會(huì)計(jì)和稅法的雙軌核算制，這一概念的清晰化不僅對(duì)這些實(shí)行雙軌核算制的企業(yè)有較為明確的指導(dǎo)意義，而且對(duì)一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解和正確應(yīng)用本準(zhǔn)則也有很重要的作用。

（二）暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系

要更好的理解“暫時(shí)性差異”，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將其與我們熟知的“時(shí)間性差異”進(jìn)行比較，分析它們之間存在何種關(guān)系，在“時(shí)間性差異”的基礎(chǔ)上理解“暫時(shí)性差異”。時(shí)間性差異指的是“稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用、損失的時(shí)間不同產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異”，它是從損益表的角度出發(fā)來定義的，而暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)來進(jìn)行定義。

1．時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異

稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)時(shí)間上的差異必然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在差異，也就是說時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，損益表項(xiàng)目必然會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。例如上面提到的固定資產(chǎn)折舊，一方面在損益表上反映為稅法和會(huì)計(jì)制度確認(rèn)折舊費(fèi)用的時(shí)間不同，在第一年年末，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減的折舊費(fèi)為2500元，而計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)折舊費(fèi)用為2000元，從而產(chǎn)生了費(fèi)用確認(rèn)不同導(dǎo)致的時(shí)間性差異500元；另一方面在資產(chǎn)負(fù)債表上反映為計(jì)稅基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)賬面價(jià)值存在差異500元，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

2．暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異

資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅價(jià)值和賬面價(jià)值之間存在的差異并非都是由稅法和會(huì)計(jì)制度在收益、費(fèi)用、損失的確認(rèn)時(shí)間上的不同造成的，有時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化并不涉及損益表項(xiàng)目，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。因此，暫時(shí)性差異不一定是時(shí)間性差異，這是理解暫時(shí)性差異這一概念的關(guān)鍵。如按購買法核算的企業(yè)合并，合并成本將通過所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值來分配，即被合并企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加至公允價(jià)值，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍保持為被合并方以前的成本。會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的不一致使得資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅價(jià)值存在差異，從而產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但這并不會(huì)引起當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額存在不同，也就是說不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異。

由以上分析可見時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異不一定都是時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；時(shí)間性差異揭示的是某個(gè)時(shí)期內(nèi)存在的此類差異，而暫時(shí)性差異揭示的是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上存在的此類差異.

參照修訂后IAS12引言的說明，結(jié)合我國的實(shí)際情況，非時(shí)間的暫時(shí)性差異主要可在如下情況產(chǎn)生：

（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者。（2）資產(chǎn)被重估但計(jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（3）企業(yè)購并的成本按購入時(shí)可區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值予以分?jǐn)?，但?jì)稅時(shí)不作對(duì)應(yīng)調(diào)整。（4）構(gòu)成報(bào)告企業(yè)營業(yè)的組成部分的國外營業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。（5）初始確認(rèn)時(shí)，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額不同其初始稅基。下表對(duì)幾種非時(shí)間的暫時(shí)性差異進(jìn)行了分析：

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)賬面價(jià)值差異原因

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)設(shè)帳所得稅法為基礎(chǔ)設(shè)帳

子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤(rùn)分配給母公司或投資者根據(jù)持股比例調(diào)整后的投資賬面價(jià)值投資原賬面

價(jià)值收到被投資方分回的利潤(rùn)時(shí)才計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

資產(chǎn)重估資產(chǎn)重估價(jià)值資產(chǎn)原賬面

價(jià)值價(jià)值變動(dòng)部分在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入企業(yè)損益，也不得據(jù)此對(duì)企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

購買法下的企業(yè)

合并被合并企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值被合并企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定

初始確認(rèn)時(shí)賬面價(jià)值與稅基存在差異初始賬面價(jià)值稅法認(rèn)定價(jià)值根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值存在差別，例如結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

三、“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的轉(zhuǎn)變——所得稅會(huì)計(jì)改革的根源

從20世紀(jì)80年代起，決策有用性成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主導(dǎo)目標(biāo)，資產(chǎn)負(fù)債觀逐步取代了收入費(fèi)用觀的主流地位。這種觀念的改變也體現(xiàn)在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂當(dāng)中，從國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，美國在其1987年12月頒布的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第96號(hào)《所得稅的會(huì)計(jì)處理》（SFAS96，1992年為SFAS109取代）中率先提出了暫時(shí)性差異的概念；1996年10月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱IASB）修訂后的IAS12《所得稅》中也采用暫時(shí)性差異這一概念來取代了時(shí)間性差異的概念。我國于2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則同樣順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法之所以受到青睞，根本原因在于這種方法貫徹了資產(chǎn)負(fù)債觀，是收入費(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變?cè)谒枚悤?huì)計(jì)這一專門領(lǐng)域的體現(xiàn)。

曾被廣泛使用的損益表債務(wù)法試圖通過調(diào)整因稅率變動(dòng)以及開征新稅對(duì)企業(yè)遞延稅款期末余額造成的影響，如實(shí)反映企業(yè)未來應(yīng)交所得稅負(fù)債或擁有的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，損益表債務(wù)法是基于時(shí)間性差異的調(diào)整分析進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，秉承的是收入費(fèi)用觀，從一開始資產(chǎn)（負(fù)債）的確認(rèn)就不是嚴(yán)格按照資產(chǎn)（負(fù)債）的定義出發(fā)去進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量?？梢哉f損益表債務(wù)法力圖通過收入費(fèi)用觀的會(huì)計(jì)處理方法來體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的原則，其結(jié)果既沒有滿足收入費(fèi)用觀的配比原則，也不符合資產(chǎn)負(fù)債觀嚴(yán)格的資產(chǎn)負(fù)債定義。

與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可以反映和處理非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額的變化確認(rèn)為收益，強(qiáng)調(diào)全面收益概念，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，是完全遵循資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

四、所得稅會(huì)計(jì)改革對(duì)我國的影響

自1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]25號(hào)）以來，中國的所得稅會(huì)計(jì)基本確立了應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）并存的格局。就目前實(shí)際情況看，絕大多數(shù)企業(yè)（包括上市公司）對(duì)所得稅會(huì)計(jì)均采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法的使用多數(shù)集中在一些股份制商業(yè)銀行對(duì)貸款呆帳準(zhǔn)備引起的納稅差異的核算中，在一些外商投資企業(yè)也有應(yīng)用，但總體上說使用面較窄。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評(píng)估核算業(yè)務(wù)的增加產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的引入無疑可以提供更為全面的所得稅會(huì)計(jì)信息，提高決策相關(guān)性，但是我們不得不充分考慮所得稅會(huì)計(jì)改革可能帶來的影響并著力解決，保證所得稅會(huì)計(jì)改革的順利實(shí)施。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了較高的要求

會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇和推行具有重要影響，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員要求相當(dāng)高，尤其是在職業(yè)判斷和信息披露等方面。我國絕大多數(shù)企業(yè)（甚至包括上市公司）目前都在采用應(yīng)付稅款法，原因就在于簡(jiǎn)單易行，新會(huì)計(jì)處理方法的推行要求會(huì)計(jì)人員對(duì)以前比較熟悉的一套會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)重心到計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等都要從根本上重新認(rèn)識(shí)，他們?cè)谳^短的時(shí)間內(nèi)是否能夠適應(yīng)這種劇烈變化成為所得稅會(huì)計(jì)改革順利落實(shí)的關(guān)鍵因素。目前我國高學(xué)歷、高職稱的會(huì)計(jì)人員比例較低，加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度是一項(xiàng)必然舉措，同時(shí)筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則的引入也不必“一刀切”。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日開始在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，范圍界定本身就給其他非上市企業(yè)一定的緩沖空間。針對(duì)目前推行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法條件尚不成熟的現(xiàn)實(shí)，可以借鑒英、德等國的經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制過渡，即設(shè)計(jì)兩種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，分別適用于小型企業(yè)和大中型企業(yè)。對(duì)于小型企業(yè)，由于其是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理，可以允許其繼續(xù)使用原來的應(yīng)付稅款法；對(duì)于一些非時(shí)間的暫時(shí)性差異出現(xiàn)情況較少的大中型企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法在絕大多數(shù)的情況下只是理解的角度不同，處理卻是一致的，為了降低會(huì)計(jì)人員理解準(zhǔn)則的難度，可以要求企業(yè)首先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)計(jì)處理方法可以依然以損益表債務(wù)法為準(zhǔn)，經(jīng)過一定時(shí)間的適應(yīng)后，待條件具備時(shí)再過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)我國資本市場(chǎng)的完善提出了迫切的需要

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為暫時(shí)性差異，可見這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上。我國最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，尤其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)，未來現(xiàn)金流入和流出如何更加準(zhǔn)確和公允的確定，有賴于資本市場(chǎng)的完善，這才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依據(jù)和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)：

1．夏文賢．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的資產(chǎn)負(fù)債表觀與所得稅會(huì)計(jì)改革．財(cái)會(huì)通訊（綜合版）．2006(5)．

篇8

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 所得稅; 分離

企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅雖然關(guān)系密切,但由于兩者存在諸多不同,很難在所有涉稅事項(xiàng)上長(zhǎng)期并行不悖并和諧一致。若要保持一致,只能以會(huì)計(jì)降低相關(guān)性為代價(jià),但這又不符合會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。因此,最優(yōu)的選擇就是適當(dāng)、適度分離,各自完善。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅差異

自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系日益密切并互相促進(jìn)、互相影響,但兩者的差異也十分明顯,主要表現(xiàn)為:

(一)目標(biāo)上的差異

稅法是從根本上保證國家的稅收收入,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是保證其生成真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,這就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間存在差異的必然性。

1.工作依據(jù)不同。稅法依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的原則,根據(jù)國家的需要確立征收范疇,對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制,以保證國家的財(cái)政收入;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所有者等及債權(quán)人的要求,主要反映企業(yè)的獲利能力和償債能力,反映納稅人某一時(shí)期的利潤(rùn)總額、稅后凈收益、每股盈余等。

2.出發(fā)點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分屬于不同的體系,它們所服務(wù)的對(duì)象和目的也不同。稅收法規(guī)的目標(biāo)是及時(shí)征稅和公平納稅,以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點(diǎn),根據(jù)國家行使其政治權(quán)利的需要,稅法以其合法性和強(qiáng)制性作為其主要特征,并確定應(yīng)稅所得,以保證國家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的財(cái)政收入;而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn),目標(biāo)是確定會(huì)計(jì)收益,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和靈活性是其主要特征,要求盡可能精確地計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營成果,以利于會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的要求,為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù),為投資者和債權(quán)人提供決策的依據(jù),向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

(二)核算上的差異

1.計(jì)量基礎(chǔ)與口徑不同。稅法中包括了修正一般收益概念的社會(huì)福利、公共政策和權(quán)益條款。稅收管理必須公正地對(duì)待具有不同支付能力的人。除此之外,稅法還應(yīng)制定各稅種的實(shí)施細(xì)則,以便征納稅雙方正確執(zhí)行、具體操作。這種發(fā)展趨勢(shì)取決于法律上的先例,而不是尋求數(shù)據(jù)資料在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的含義。因此,律師與會(huì)計(jì)師之間關(guān)于稅收的爭(zhēng)議,不僅僅限于簡(jiǎn)單的司法問題,而且涉及到收益計(jì)量的法律方法和會(huì)計(jì)方法之間的根本差異問題。如稅法中應(yīng)稅收入確認(rèn)上同時(shí)存在兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn),即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制,更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性,在經(jīng)營性應(yīng)稅收入的確認(rèn)上主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制,在投資性應(yīng)稅收入上按收付實(shí)現(xiàn)制;費(fèi)用扣除實(shí)行扣除標(biāo)準(zhǔn)法或據(jù)實(shí)扣除法。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求,故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的,最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上,其立足點(diǎn)為國家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃,一般不會(huì)另設(shè)獨(dú)立的憑證、賬簿體系。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為企業(yè)的核算基礎(chǔ),其立足點(diǎn)是企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng),并有完整的憑證、賬簿體系;在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上,通常只按權(quán)責(zé)發(fā)生制。除權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則、配比原則、歷史成本計(jì)價(jià)原則等也與所得稅法的內(nèi)含有明顯區(qū)別。

在現(xiàn)實(shí)中,兩者的計(jì)算口徑不同是最主要的表現(xiàn)。這種差異的存在可能產(chǎn)生兩種后果:一種是與國家產(chǎn)業(yè)政策相符,是稅法給予納稅人節(jié)稅的空間,納稅人可以充分利用,如稅收優(yōu)惠期限等;另一種是與國家立法意圖相悖的避稅。通過稅法的不斷健全,這種差異可以適當(dāng)減少,但不會(huì)消失。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)不同。稅法規(guī)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上。稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合物,因?yàn)橛?jì)算應(yīng)稅收益是要確定納稅人立即支付現(xiàn)金的能力、管理上的方便性以及征收稅款的必要性,這些自然與會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相矛盾,這使稅收(納稅)年度自身存在獨(dú)立的傾向。關(guān)于收益,稅收概念的中心問題是會(huì)計(jì)期間,而不是配比,從而使利潤(rùn)逐漸與獲利有關(guān)的支出相分離。

稅收是依據(jù)現(xiàn)行稅法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得,不求理論上的盡善盡美,只求操作上的方便可行,最終體現(xiàn)在符合稅法要求的納稅申報(bào)表上;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的要求,客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤(rùn)總額等。此外,稅收制度包括了對(duì)爭(zhēng)議問題進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議或交由法庭作出最終裁決的程序,而會(huì)計(jì)界則缺乏類似的解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差異問題的裁決組織,這也進(jìn)一步加快了會(huì)計(jì)向與稅法協(xié)調(diào)統(tǒng)一的方向發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系發(fā)展

基于會(huì)計(jì)與所得稅客觀上存在差異,二者本應(yīng)適當(dāng)分離,但縱觀各國會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系,一般都經(jīng)歷了兩者從各自為政,到兩者試圖適應(yīng)對(duì)方,再到兩者適當(dāng)分離這樣漫長(zhǎng)而曲折的歷程。

(一)自然的“分”

在一個(gè)較長(zhǎng)的歷史時(shí)期,會(huì)計(jì)與所得稅是各自為政的,兩者之間沒有必然的聯(lián)系。當(dāng)國家由“君主”過渡為“公民”后,稅收開始以法律的形式存在,納稅人的會(huì)計(jì)也因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜多樣而逐步成熟規(guī)范。這就為二者從“分”到“合”提供了客觀條件。

(二)內(nèi)在的“合”

從歷史上看,政府征稅都是為了滿足其不斷增長(zhǎng)的財(cái)政支出的需要。政府征稅,政府有政府會(huì)計(jì)(稅收會(huì)計(jì))記錄和報(bào)告;財(cái)政預(yù)算支出,有政府(預(yù)算)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告。但在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期,由于稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變,不可能也無必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像今天這樣的具體要求,而且當(dāng)時(shí)的納稅人也不具備正式會(huì)計(jì)記錄的條件。因此,稅法的制定與修訂,沒有考慮或者很少考慮納稅人在會(huì)計(jì)上是如何記錄、如何反映的,這就使稅法的執(zhí)行缺乏可靠的納稅人會(huì)計(jì)的支持(基礎(chǔ))。隨著以所得稅為標(biāo)志的稅收的不斷法制化、現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化和會(huì)計(jì)職業(yè)的市場(chǎng)化,稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家要征稅,以保證國家的財(cái)政收入,企業(yè)會(huì)計(jì)要為納稅人計(jì)稅、繳稅和籌劃,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益(財(cái)務(wù)目標(biāo)),為投資人和債權(quán)人服務(wù),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師要受托進(jìn)行審計(jì)和咨詢,以發(fā)揮社會(huì)公正會(huì)計(jì)的作用?！岸愂铡笔拐骷{稅雙方的利益連在一起,也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾和沖突。因此,必須進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào),互相顧及對(duì)方,以降低各自的成本,實(shí)現(xiàn)各自的目標(biāo)(利益)。

會(huì)計(jì)與所得稅之間進(jìn)入了相互影響、相互借鑒對(duì)方的階段,兩者力圖縮小差異、協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)與所得稅走過了一段相互承認(rèn)、相互適應(yīng)、共同發(fā)展、會(huì)計(jì)所得與納稅所得彼此較為一致的發(fā)展時(shí)期,也可以說是兩者的“蜜月期”。在此期間,由于稅法借鑒會(huì)計(jì)的合理思想內(nèi)核和程序、方法,促進(jìn)了其自身的發(fā)展?？梢院敛豢鋸埖卣f,如果離開會(huì)計(jì),如果沒有美妙的復(fù)式記賬,體現(xiàn)現(xiàn)代文明的現(xiàn)代稅收、追求利潤(rùn)等將不復(fù)存在。同時(shí),由于稅法的改進(jìn)和不斷完善,也大大推動(dòng)和規(guī)范了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序與概念的修正和發(fā)展。但由于征納稅雙方各自角度不同、目標(biāo)不同,在稅收利益上不可能保持一致。探討會(huì)計(jì)與所得稅從互相模仿的初級(jí)階段到尋求最佳的結(jié)合點(diǎn)、最優(yōu)的關(guān)系模式,是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界至今都在關(guān)注的問題。

(三)有機(jī)的“分”

企業(yè)會(huì)計(jì)與稅收作為兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)體系,自從現(xiàn)代所得稅產(chǎn)生之后,二者之間的關(guān)系日益密切并通過互相借鑒、有機(jī)適當(dāng)分離,促進(jìn)了各自的發(fā)展。

1.會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范上的適當(dāng)分離。人類進(jìn)入20世紀(jì)以后,隨著各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國際投資與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷擴(kuò)大,稅收的國際協(xié)調(diào)也在不斷加強(qiáng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)的陸續(xù)頒布和修訂,稅法與會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)越來越明確、越來越具體,兩者偏離呈擴(kuò)大之勢(shì)。2000年國家稅務(wù)總局的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,首次明確了所得稅稅前扣除的基本原則和確認(rèn)原則。在此原則下,規(guī)定了扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)與計(jì)量,它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則以及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有諸多差異;2008年10月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》文件規(guī)定也說明稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的明顯不同。由此可見,不論稅收還是會(huì)計(jì),都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,充分借鑒各自的國際慣例,向著自我完善的方向發(fā)展,這就不可避免地形成會(huì)計(jì)與所得稅的分離(差異)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,要求會(huì)計(jì)與稅收的完全一致是不可能的,問題是兩者的分離應(yīng)該適當(dāng)、適度,制度的規(guī)范都應(yīng)該遵循成本效益原則,盡可能降低征納稅雙方的制度遵從成本。會(huì)計(jì)與所得稅主管部門應(yīng)該建立規(guī)范的、程序化的溝通、協(xié)調(diào)機(jī)制,在制定法規(guī)制度時(shí),應(yīng)該充分考慮:(1)當(dāng)涉及對(duì)方范圍時(shí),如何盡可能不增加或不過多增加執(zhí)行者的遵從成本;(2)當(dāng)涉及對(duì)方范圍且規(guī)定不一致(有差異)時(shí),對(duì)方應(yīng)該盡快地對(duì)此明確其執(zhí)行意見,以不增加執(zhí)行者的困惑;(3)如果屬于不觸及另一方的原則性問題,后者應(yīng)盡可能地采納前者的規(guī)定,以避免不必要的分離,而增加執(zhí)行者的遵從成本;(4)企業(yè)(執(zhí)行者)在國家會(huì)計(jì)與所得稅法規(guī)制度允許或不禁止的范圍內(nèi),可以出于自身稅收利益與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的,進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇。

會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系是一種法律關(guān)系,最主要的內(nèi)容應(yīng)是當(dāng)事人之間產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系,它依據(jù)法律的存在而產(chǎn)生的,即以法律規(guī)定作為前提,沒有法律規(guī)定就沒有法律關(guān)系。稅法、會(huì)計(jì)法等法律規(guī)定了會(huì)計(jì)與所得稅的法律關(guān)系,是征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律依據(jù),但國家有對(duì)有關(guān)法規(guī)的解釋權(quán)和修改權(quán)。會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系又是受法律保護(hù)的,即雙方都要遵守并執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī),會(huì)計(jì)與所得稅的關(guān)系具有綜合性和互動(dòng)性。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。會(huì)計(jì)與所得稅的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。既然會(huì)計(jì)與所得稅的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢(shì),那么,稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。這種分離也是會(huì)計(jì)為了應(yīng)對(duì)稅收這個(gè)“不請(qǐng)自來的當(dāng)事人”,以充分發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重功能,諸如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能、成本分析功能、經(jīng)濟(jì)效益分析功能等。這就要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。前者主要服務(wù)于企業(yè)所有者(投資人)、債權(quán)人,為其提供具有可靠性、相關(guān)性的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料;后者則主要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān),為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料),同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。要做到在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“會(huì)計(jì)真實(shí)”的同時(shí),又要符合稅法要求的應(yīng)稅所得(應(yīng)稅利潤(rùn))的“業(yè)務(wù)真實(shí)”,必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出稅務(wù)會(huì)計(jì)。這既是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要,也是會(huì)計(jì)理論建設(shè)和學(xué)科發(fā)展的需要。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅有機(jī)分離的作用

隨著財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐的發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅的有機(jī)分離呈現(xiàn)一種必然趨勢(shì),其作用主要表現(xiàn)在以下兩方面。

(一)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

所得稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展與企業(yè)的盈利水平來確定企業(yè)的稅負(fù)率,高度體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)政的要求。而企業(yè)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的,體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要,其目標(biāo)是向外部關(guān)系人提供他們所需要的信息。在眾多的外部關(guān)系人中,稅務(wù)部門關(guān)心的是應(yīng)稅行為的發(fā)生情況及應(yīng)稅所得的獲取情況;其他外部關(guān)系人所關(guān)心的則多是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況,對(duì)稅款如何計(jì)算和交納并不為他們關(guān)心。如果所得稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融匯一體的話,企業(yè)會(huì)計(jì)只能按稅法的要求來選擇會(huì)計(jì)政策,其結(jié)果必然扭曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果,忽略了其他多數(shù)外部關(guān)系人的需要。

(二)有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)體制改革

會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)、公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,在收入的確認(rèn)、費(fèi)用成本的列支、利潤(rùn)的計(jì)算等方面使得企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)與所得稅稅法目標(biāo)差異越來越大,此時(shí)的適當(dāng)分離顯得更為必要。只有將所得稅從會(huì)計(jì)中分離出來,企業(yè)只需接規(guī)定計(jì)交所得稅款,在會(huì)計(jì)處理上可不考慮所得稅法的規(guī)定而根據(jù)企業(yè)的具體情況及經(jīng)營環(huán)境的變化靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)政策合理計(jì)算收入、恰當(dāng)分配費(fèi)用、正確計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),才能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果;才能使企業(yè)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督;才能保證企業(yè)決策的順利實(shí)施及財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 董樹奎.稅收制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.

篇9

一、

稅務(wù)體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在實(shí)際工作中有著極其重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅牽涉到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)也涉及到管理會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄。可以說，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

（1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。

（2）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

（3）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。

（4）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運(yùn)用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的組成部分，同樣需要進(jìn)行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會(huì)計(jì)依據(jù)的行為有著千絲萬縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也要采用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法，通過科學(xué)的，有計(jì)劃地進(jìn)行控制性管理。

然而，作為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準(zhǔn)繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，不但是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，要隨時(shí)接受稅務(wù)部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會(huì)計(jì)那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而無須對(duì)外公開；第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅金計(jì)算和繳納工作，則更不同于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)工作，無法將兩者的管理職能混為一談。

（三）稅務(wù)與稅收會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的對(duì)象都是稅金運(yùn)動(dòng)，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會(huì)計(jì)是以國家稅收為研究對(duì)象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補(bǔ)、退等活動(dòng)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。其核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)國家預(yù)算科目設(shè)置賬戶，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目標(biāo)是保證國家稅收及時(shí)、足額入庫，強(qiáng)調(diào)維護(hù)國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計(jì)的職能。

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，融會(huì)計(jì)核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對(duì)象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動(dòng)，目標(biāo)是在依法納稅的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護(hù)企業(yè)的利益。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時(shí)間性差異等。所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)和。

在英美等海洋法系國家，實(shí)行的是以公司所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會(huì)計(jì)稱作稅務(wù)會(huì)計(jì)，不會(huì)產(chǎn)生理解上的困惑。然而對(duì)于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上并不是一個(gè)完全等同的概念，后者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門處理會(huì)計(jì)所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項(xiàng)和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論與方法。對(duì)此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)以及其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異稅種的會(huì)計(jì)處理等。當(dāng)然，在我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。

二、

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，它與會(huì)計(jì)類的其他學(xué)科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：

1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準(zhǔn)繩，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。

以稅法為準(zhǔn)繩，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有一個(gè)嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅要素的稅務(wù)確認(rèn)往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅(jiān)定的稅法導(dǎo)向性，輔以標(biāo)準(zhǔn)的非寬松性，旨在保持納稅所需的會(huì)計(jì)信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團(tuán)不當(dāng)歪曲。

篇10

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異形成的內(nèi)在根源

會(huì)計(jì)與稅法屬兩個(gè)獨(dú)立學(xué)科，在制度設(shè)計(jì)過程中遵循著不同的目標(biāo)和原則，履行著不同的職能。應(yīng)納稅額對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)現(xiàn)金流出，每個(gè)企業(yè)都期望少交稅或者延遲納稅；而對(duì)于國家而言，應(yīng)納稅額是一項(xiàng)現(xiàn)金流入，國家期望稅收能保持穩(wěn)定和不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，兩者不同的目標(biāo)取向?qū)е铝藭?huì)計(jì)與稅法之間存在根本性的差異。

(一)目標(biāo)不同會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促使國家的財(cái)政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由于市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng)性和經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)性，使企業(yè)的收入和成本處于不斷地變化中，造成企業(yè)稅源的不穩(wěn)定。對(duì)于不穩(wěn)定的稅源，政府要使其穩(wěn)定化，即提前確認(rèn)稅收收入，推遲和少確認(rèn)費(fèi)用。

(二)核算基礎(chǔ)和原則不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。會(huì)計(jì)與所得稅稅法所遵循的原則存在差異。如謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)上是指在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，又不低估負(fù)債或損失，更多的從投資者角度考慮；而稅法的理解則著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，保證國家稅款的及時(shí)足額入庫，更多地從反避稅的角度出發(fā)。市場(chǎng)中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個(gè)體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實(shí)際情況，對(duì)相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采取不同的確認(rèn)和計(jì)量方法。稅法堅(jiān)持法定原則，企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時(shí)、足額地征稅。

(三)規(guī)范內(nèi)容差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法都是以條文的形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅收工作進(jìn)行規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是為相關(guān)利害關(guān)系人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，對(duì)業(yè)務(wù)處理既強(qiáng)調(diào)規(guī)范性又保持了適度的職業(yè)判斷空間。所得稅稅法規(guī)范的對(duì)象是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國家和納稅人之間分配，具有強(qiáng)制性和無償性的特征。所得稅稅法比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的權(quán)力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種社會(huì)規(guī)則，是基于企業(yè)個(gè)體利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行集體博弈的結(jié)果，所得稅稅法是立足社會(huì)公平與效率的基礎(chǔ)上對(duì)總體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。它們既存在共同之處，又有不相容的地方。所得稅不能完全獨(dú)立于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)為稅收提供數(shù)據(jù)支持。兩者有相互依存的關(guān)系，如果稅負(fù)加重，會(huì)影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力，而稅負(fù)很輕又不利于保障足夠的收入來維持社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度來看，在長(zhǎng)期兩者的差異可以逐漸消除，目標(biāo)趨于一致。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法條例趨同的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)濟(jì)后果在史帶芬?澤夫(stephen.Zeff)的《“經(jīng)濟(jì)后果”的產(chǎn)生》(The Rise of'Economic Con-sequences”)一文中定義為：會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。會(huì)計(jì)與稅法趨同的經(jīng)濟(jì)后果實(shí)質(zhì)上是兩者進(jìn)行博弈后的結(jié)果。每個(gè)國家會(huì)計(jì)與稅法發(fā)展的歷程不同，所面臨的情況也將存在很大的差異，將影響其會(huì)稅模式的選擇。會(huì)稅趨同這種模式會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，它將給本國的資本市場(chǎng)帶來什么樣經(jīng)濟(jì)后果，關(guān)于會(huì)稅趨同，以前很多研究都集中在機(jī)會(huì)主義和資本市場(chǎng)損失等方面。他們認(rèn)為，會(huì)稅趨同將導(dǎo)致稅收規(guī)則影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成收入質(zhì)量的下降，所以會(huì)稅差異小的國家很少要求披露有關(guān)收入方面的信息。

(一)有利的經(jīng)濟(jì)后果會(huì)計(jì)與所得稅稅法趨同可簡(jiǎn)化目前復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會(huì)計(jì)與稅法之間的差異對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)或欺騙的動(dòng)機(jī)。在會(huì)稅趨同的情況下，管理者將缺乏虛報(bào)收入的動(dòng)力，因?yàn)檫@樣做將導(dǎo)致企業(yè)將繳納更多的稅收。管理者也不會(huì)有低報(bào)收入的動(dòng)機(jī)，這將不利于投資者和債權(quán)人的行為決策。所以會(huì)稅趨同使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對(duì)盈余的操縱。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使我國的會(huì)稅差異呈現(xiàn)出更多的復(fù)雜性，操作過程更加繁雜。納稅人在遵循新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)又要按照稅務(wù)部門要求不折不扣的納稅，如果不能正確掌握并進(jìn)行處理，將會(huì)出現(xiàn)更多的違規(guī)成本。會(huì)稅趨同能有效地解決該問題，將逐步縮小企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，從而最大限度地減少了財(cái)務(wù)核算成本。在我國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都是由政府制定的，稅法所規(guī)范的一些扣除項(xiàng)目、扣除標(biāo)準(zhǔn)，都是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行約束的。對(duì)于存在抵觸的地方，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，這樣可以大大簡(jiǎn)化計(jì)算過程，有助于財(cái)會(huì)人員把主要精力放在加強(qiáng)管理上，從而減少不必要甚至繁瑣的核算工作，有利于稅收的征管，有利于整體社會(huì)效益的提高。

(二)不利的經(jīng)濟(jì)后果由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)存在本質(zhì)的不同，會(huì)計(jì)與稅法的差異在一定程度上具有不可控性，會(huì)稅趨同將帶來一些負(fù)面效應(yīng)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按稅法的要求進(jìn)行“趨同”，會(huì)傷害會(huì)計(jì)理論的嚴(yán)整性，降低會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收益等方面的質(zhì)量，會(huì)計(jì)收入數(shù)據(jù)的決策有用性將降低。因?yàn)樵诙惙Ｊ较?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)采納的應(yīng)計(jì)制所反映的經(jīng)濟(jì)行為將減少。Aliand Hwang(2000)認(rèn)為當(dāng)稅法條例顯著地影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，與盈余價(jià)值相關(guān)的信息含量將降低，這個(gè)結(jié)果也說明稅收條例更大程度上受政治、社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)日標(biāo)的影響，而不是滿足投資者對(duì)信息的需求。Kothariand andRnbin(2000)通過對(duì)會(huì)稅差異小的國家進(jìn)行調(diào)查的結(jié)果表明，這些國家很少關(guān)注盈余的信息，他們會(huì)使用其他的數(shù)據(jù)，如與銀行的關(guān)系，與大股東的關(guān)系來獲取有關(guān)公司行為和業(yè)績(jī)方面的信息。Hanlon(2005)的研究表明，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衡量的會(huì)計(jì)收入比依據(jù)稅法進(jìn)行調(diào)整后的納稅收入包含著更多的信息，其在資本市場(chǎng)中具有更強(qiáng)的解釋能力，如果將稅收收入取代會(huì)計(jì)收入，將散失50％的收益的解釋能力。這些研究結(jié)果都從不同的方面證明，如果會(huì)稅趨同將導(dǎo)致資本市場(chǎng)一定的信息質(zhì)量損失。隨著我國證券市場(chǎng)的不斷完善和發(fā)展，伴隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息將成為一個(gè)必然要求。我國的會(huì)稅模式在

2006年以前是采取會(huì)計(jì)制度向稅收制度進(jìn)行協(xié)調(diào)的方式，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)稅差異越來越大，會(huì)計(jì)利潤(rùn)相對(duì)于應(yīng)納稅所得額來說更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果，稅收制度主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)既能起到增加稅收收益目的，又能滿足投資者決策需要。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的溝通和協(xié)調(diào)

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在不成熟的發(fā)展階段，會(huì)計(jì)體系是在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上發(fā)展和建立起來的。其更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能，而不僅僅是為投資人和債權(quán)人服務(wù)，會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要目標(biāo)就是對(duì)稅收提供支持。同時(shí)美國這種“過度”分離的稅會(huì)模式，其弊端也是層出不窮，稅法在制度上忽視了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)管，會(huì)汁準(zhǔn)則在披露等方面也沒有充分考慮稅收的需要。我國有自己的實(shí)際情況，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法的關(guān)系處理上既不能完全照搬美國等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，叉要體現(xiàn)出他們之間相互依賴和相互反饋的關(guān)系，盡量減少差異，更多地體現(xiàn)出服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的職能。

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在制定和執(zhí)行過程中的協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能較好地滿足投資者的決策需要。所以稅法要主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)由于立法取向不同而形成的不可協(xié)調(diào)的差異要積極進(jìn)行溝通；對(duì)于不可消除的差異要形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)并進(jìn)一步協(xié)調(diào)，如對(duì)于收人類、成本類業(yè)務(wù)差異，稅法在收入確認(rèn)上強(qiáng)調(diào)的是盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，會(huì)計(jì)則更加強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。會(huì)計(jì)和稅法的溝通與協(xié)調(diào)應(yīng)該是在主要業(yè)務(wù)處理方面減少差異，以降低其雙方核算及協(xié)同的成本，對(duì)于個(gè)別或特殊業(yè)務(wù)則應(yīng)該允許企業(yè)參照稅法精神進(jìn)行個(gè)別的協(xié)調(diào)處理。目前我國遵循的是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有通過稅收制度主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的方式才能有效地降低制度的轉(zhuǎn)換成本，增加信息的可比性。

(二)稅務(wù)部門及時(shí)溝通、解決會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中的問題對(duì)會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，稅法要在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上，主動(dòng)與會(huì)計(jì)原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，使之得以不斷地完善和優(yōu)化，減少會(huì)稅總體差異。對(duì)于稅法處理比較嚴(yán)密的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)應(yīng)向稅法靠攏，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法方面都缺少具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的新興業(yè)務(wù)，甚至是處理中還存在空白點(diǎn)的問題，雙方要進(jìn)行積極協(xié)作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面要加強(qiáng)其建設(shè)步伐，使業(yè)務(wù)處理規(guī)范化，稅務(wù)部門要積極參與建設(shè)過程來尋求共識(shí)，盡量減少二者之間的差異。對(duì)于會(huì)計(jì)中計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，稅法不允許稅前扣除的問題從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來看存在不合理性，因?yàn)闇p值部分已經(jīng)是企業(yè)的一種價(jià)值損失，已經(jīng)喪失了獲取未來收益的能力，對(duì)企業(yè)來說應(yīng)該從稅前進(jìn)行扣除，否則會(huì)造成企業(yè)多繳納稅收，造成納稅不公平的現(xiàn)象。但為了避免企業(yè)利用減值來達(dá)到避稅的目的，可以要求企業(yè)提供證據(jù)證明減值的真正存在，并且要求取得專業(yè)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)證書才能進(jìn)行抵扣。對(duì)于一些金融創(chuàng)新、國際轉(zhuǎn)移價(jià)格、ESOs等問題也要積極進(jìn)行協(xié)商，通過采取有效的辦法減少會(huì)稅差異的進(jìn)一步擴(kuò)大。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面要加強(qiáng)所得稅方面的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，提高稅務(wù)部門征管的效率。披露信息的不足或缺失，會(huì)加大稅務(wù)部門的信息獲取成本，而稅務(wù)信息的非公開性也使會(huì)計(jì)和稅務(wù)關(guān)系相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙。要建立一個(gè)滿足供需雙方需求的信息披露體系，使有關(guān)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的信息支持，稅收信息對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效反饋。加強(qiáng)兩者之間的信息交流，對(duì)于正確處理差異，減少企業(yè)利用會(huì)稅差異進(jìn)行盈余管理具有重要意義。

四、會(huì)稅差異模式的構(gòu)建