導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)核算實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;施工企業(yè);會計(jì)核算

中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)08-0097-02

為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,統(tǒng)一企業(yè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告行為,保證會計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法規(guī),財(cái)政部制定了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原則。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是施工企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ),如何在新準(zhǔn)則下強(qiáng)化會計(jì)核算職能、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是施工企業(yè)當(dāng)前必須解決的核心問題。

一、施工企業(yè)會計(jì)核算的行業(yè)特點(diǎn)

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品、周期、場所及其會計(jì)科目設(shè)置等都具有許多顯著的自身特點(diǎn),而這些特點(diǎn)又決定了施工企業(yè)會計(jì)核算具有與其他行業(yè)會計(jì)核算不同的特點(diǎn)。

1.施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性。施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是由建筑工程項(xiàng)目產(chǎn)品的特性決定的,主要表現(xiàn)在:每一項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品都有其特定的用途和建設(shè)要求。因施工條件多樣性,即使是采用相同的圖紙,也會因地質(zhì)、氣象、水文等自然條件的不同,而對其項(xiàng)目工程施工產(chǎn)生很大的差異。

2.施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性。施工企業(yè)生產(chǎn)的長期性是由建筑工程項(xiàng)目的周期長所決定的,主要表現(xiàn)在:單項(xiàng)建筑工程產(chǎn)品規(guī)模一般都比較大,極少有當(dāng)年開工當(dāng)年完工的,建設(shè)工期一般都跨年。施工作業(yè)要求有一定的養(yǎng)護(hù)期,如因混凝土的強(qiáng)度等級要求,要求作業(yè)時(shí)必須保證一定的養(yǎng)護(hù)時(shí)間,否則,將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。此外,因建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)不足,施工企業(yè)無力墊資及不可測的天氣原因,都會對施工作業(yè)周期產(chǎn)生影響。

3.施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性。施工生產(chǎn)場所環(huán)境的多樣性主要受施工所在地自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件的多樣性影響。建筑產(chǎn)品由于施工位置固定、體積龐大,其生產(chǎn)作業(yè)一般需在露天進(jìn)行,并且建筑工程常常伴有高空、地下、水下作業(yè),直接承受著自然氣候條件變化的制約。又如,交通便捷與否直接關(guān)系著施工作業(yè)所需人員、設(shè)備能否順利進(jìn)場施工及進(jìn)場費(fèi)成本。因此,施工企業(yè)必須充分考慮工地及其周邊自然氣候、交通、人文及政治經(jīng)濟(jì)條件給施工生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)帶來的影響。

4.建筑行業(yè)會計(jì)科目設(shè)置相對集中。施工企業(yè)主要是通過承包工程項(xiàng)目,提供建筑施工、建筑安裝施工、地基與基礎(chǔ)工程施工、機(jī)械化吊裝施工等經(jīng)營活動獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤。這些特點(diǎn)決定了施工企業(yè)會計(jì)科目具有與其他行業(yè)會計(jì)科目顯著不同的特點(diǎn),會計(jì)核算主要集中在成本費(fèi)用類科目。施工企業(yè)成本費(fèi)用類科目分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,其中直接費(fèi)用又分為材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用等四部分。相關(guān)收入類科目簡單且數(shù)目較少。另外,根據(jù)施工企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”等科目。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是我國會計(jì)改革的重要?jiǎng)?chuàng)新。新準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌,首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一的科學(xué)會計(jì)準(zhǔn)則體系,也對施工企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

1.新會計(jì)準(zhǔn)則影響施工企業(yè)的會計(jì)利潤及信息質(zhì)量。在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中,對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響的主要包括:《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則。如原會計(jì)制度規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,對企業(yè)報(bào)表將產(chǎn)生如下影響:當(dāng)期存貨增加,當(dāng)期營業(yè)成本減少,利潤增加;在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,對企業(yè)報(bào)表的影響則與之相反。再如,新準(zhǔn)則將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一,意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所代替。公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用使會計(jì)信息更加相關(guān)和可靠,從而提高了會計(jì)信息質(zhì)量。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)的會計(jì)科目設(shè)置提出了新要求。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要變化包括:取消短期投資等科目,設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等相關(guān)科目;將原“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營業(yè)收入”、“營業(yè)支出”;將原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目;增加“投資性房地產(chǎn)”等科目。這就要求施工企業(yè)會計(jì)及時(shí)轉(zhuǎn)換會計(jì)科目,調(diào)整賬項(xiàng),做好相關(guān)新準(zhǔn)則及老制度的銜接和調(diào)賬工作。

3.新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)綜合能力提出了更高的要求。全面理解掌握新準(zhǔn)則是執(zhí)行新準(zhǔn)則的前提條件。新會計(jì)準(zhǔn)則要求會計(jì)人員根據(jù)所能獲取的經(jīng)濟(jì)信息,運(yùn)用會計(jì)理論知識主動作出職業(yè)判斷,然后根據(jù)職業(yè)判斷做出賬務(wù)處理。這需要會計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平與分析能力,正確樹立會計(jì)職業(yè)道德、堅(jiān)持真實(shí)性、合法性、謹(jǐn)慎性、一致性等會計(jì)基本原則。例如,會計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試時(shí),首先要進(jìn)行價(jià)值判斷,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,資產(chǎn)持有期間不可轉(zhuǎn)回。施工企業(yè)會計(jì)核算方法的改變,是對其企業(yè)經(jīng)營管理水平的一種挑戰(zhàn),也是一種檢驗(yàn)。嚴(yán)謹(jǐn)、扎實(shí)、靈活、高效的管理將會使新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更加便捷與迅速,更好的適應(yīng)各項(xiàng)新的政策與制度。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則下如何加強(qiáng)施工企業(yè)會計(jì)核算

施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了財(cái)務(wù)管理的特殊性。施工企業(yè)一般按單項(xiàng)工程為對象核算和管理成本,成本對比核算工作貫穿于工程預(yù)算到?jīng)Q算的始終。如何在施工過程中及時(shí)準(zhǔn)確地歸集分配成本是一個(gè)難點(diǎn),因?yàn)榻ㄖこ淌┕げ幌蠊S那樣在車間內(nèi)封閉連續(xù)生產(chǎn),具有工程分布廣泛、范圍分散、距離較遠(yuǎn)、人員復(fù)雜等特點(diǎn),屬于開放式生產(chǎn)經(jīng)營,給財(cái)務(wù)管理增加了一定的難度。

1.充分認(rèn)識會計(jì)信息質(zhì)量的重要性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)會計(jì)信息是投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府監(jiān)管部門和社會公眾了解、評價(jià)企業(yè)和作出決策的重要依據(jù),通過會計(jì)報(bào)表反映的財(cái)會信息可以了解企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利水平、所有者權(quán)益變動及現(xiàn)金流量等情況。因此,要想客觀、真實(shí)的向企業(yè)決策層等報(bào)表使用者反映會計(jì)信息就必須貫徹好新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)核算及時(shí)性要求就是施工企業(yè)充分利用電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)務(wù)辦公軟件等現(xiàn)代信息技術(shù)對所有分支機(jī)構(gòu)實(shí)行會計(jì)電算化、數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程交換和財(cái)務(wù)監(jiān)控,以財(cái)務(wù)資金的活動為核心,采用集中的管理模式,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息充分共享,使得企業(yè)資源配置與業(yè)務(wù)同步發(fā)展,從根本上改變財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)活動互不對稱的滯后現(xiàn)狀,有效地提升財(cái)務(wù)核算的效能。

2.樹立施工企業(yè)會計(jì)核算新意識、新理念?！稌?jì)法》明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是本單位會計(jì)工作的第一責(zé)任人。單位負(fù)責(zé)人要強(qiáng)化法制意識和責(zé)任觀念,主動推動新會計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。為構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代施工企業(yè)制度的會計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制,施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變會計(jì)核算舊思維,樹立成本效益觀、風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡觀,即充分考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系,通過資源合理配置,保證人盡其才,物盡其用,嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目成本保質(zhì)保量按時(shí)完成工程項(xiàng)目任務(wù)。在追求企業(yè)利益最大化的同時(shí),企業(yè)應(yīng)同時(shí)擔(dān)負(fù)社會責(zé)任,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的雙贏。

3.建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)點(diǎn)多線長的自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算的特殊性要求,建立健全施工企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤其重要。內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部,為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。其內(nèi)涵隨著公司、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、管理水平的提高而逐步完善和豐富。具體包括三個(gè)要素,即控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。會計(jì)系統(tǒng)是指影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的事件進(jìn)行日常處理的一整套記錄、程序和設(shè)施?？刂瞥绦蚴歉鶕?jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模不同而不同,主要有合法性控制、授權(quán)與分權(quán)控制,組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制,需要結(jié)合自身特點(diǎn),優(yōu)化控制環(huán)境,明確控制目標(biāo),改善控制技術(shù),并在管理實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng),提高內(nèi)部控制的效果。

4.提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)。準(zhǔn)確把握、深刻理解新會計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì),是貫徹實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則的重要前提。新準(zhǔn)則提倡專業(yè)判斷,會計(jì)人員要學(xué)會用新的思維、新的觀念和新的方法來不斷加強(qiáng)職業(yè)判斷能力,解決新準(zhǔn)則實(shí)踐中出現(xiàn)的問題。施工企業(yè)的會計(jì)人員由于工作環(huán)境相對比較惡劣,有時(shí)要到工地現(xiàn)場進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和會計(jì)核算,除要有扎實(shí)的會計(jì)理論水平,還要具備一定的建筑知識。由于我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新環(huán)境,在財(cái)富主體各方利益導(dǎo)向不盡相同甚至出現(xiàn)矛盾時(shí),會計(jì)人員必須以公共利益最大化為原則。為了保障財(cái)務(wù)人員秉公辦事,探索會計(jì)職業(yè)保障的新途徑,完善會計(jì)人員的職業(yè)保障十分必要。通過深入開展會計(jì)人員職業(yè)道德教育,定期輪崗換崗,把在崗學(xué)習(xí)與不定期脫產(chǎn)學(xué)習(xí)相結(jié)合,建立有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。增加會計(jì)工作透明度,調(diào)動職工參與企業(yè)管理的積極性和創(chuàng)造性,遏止腐敗行為,有效防范單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

總之,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺要求施工企業(yè)必須充分考慮其對財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、人力資源管理乃至企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響。只有以新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ),處理好財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門之間的相互關(guān)系,做到企業(yè)資源的最優(yōu)配置,才能實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值的最大化。

參考文獻(xiàn):

篇2

收付實(shí)現(xiàn)制，也可以稱作是現(xiàn)金制或者是實(shí)收實(shí)付制，就是說在會計(jì)核算時(shí)，是按照實(shí)際收到的現(xiàn)金或者是支付的現(xiàn)金，來完成有關(guān)的資金記錄。與收付實(shí)現(xiàn)制有所不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)為基礎(chǔ)，以應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)為核算標(biāo)準(zhǔn)，來記錄有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。對事業(yè)單位來說，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，不僅能提高會計(jì)核算的科學(xué)化水平，還能夠提高防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的必然性與重要性分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，事業(yè)單位的體制改革不斷深化，在不斷完善各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)上，已經(jīng)具備企業(yè)的部分特性。實(shí)踐中，事業(yè)單位在會計(jì)核算時(shí)多采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然事業(yè)單位與企業(yè)在資產(chǎn)來源、資源管理等方面存在諸多差異，但隨著事業(yè)單位不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)模式不斷增多，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端不斷顯現(xiàn)，已不能很好地滿足事業(yè)單位會計(jì)核算的需求，給事業(yè)單位的發(fā)展帶來諸多不便，這就需要積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)政狀況，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，從而使得事業(yè)單位的發(fā)展能夠與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相接軌，實(shí)現(xiàn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于提高管理效率

事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算的基礎(chǔ)，在一定程度上會忽視對單位資產(chǎn)消耗、負(fù)債信息等方面的管理，這就對單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況分析、管理決策等帶來負(fù)面影響，從而進(jìn)一步降低事業(yè)單位的管理效率。為此，事業(yè)單位就需要意識到收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足，結(jié)合事業(yè)單位自身發(fā)展的狀況，積極的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上規(guī)范會計(jì)核算工作，使得會計(jì)核算更好的反映單位在一定時(shí)期內(nèi)成本與績效之間的關(guān)系，提高會計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，從而為單位的決策提供更為科學(xué)的依據(jù)，進(jìn)而提高管理效率。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

收付實(shí)現(xiàn)制不能夠全面真實(shí)的反映事業(yè)單位下期所需要償還的利息與本金，在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表上也不能夠全面的反映出財(cái)務(wù)狀況的信息，這就使得領(lǐng)導(dǎo)者沒有辦法借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來得到可靠的會計(jì)信息，在一定程度上會影響決策的科學(xué)性，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、收付實(shí)現(xiàn)制核算的不足之處

（一）無法全面反映工作事項(xiàng)的實(shí)際情況，降低會計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性與可靠性

事業(yè)單位在會計(jì)核算中使用收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，并不會全面考慮到每個(gè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目所賦予的權(quán)利及所需承擔(dān)的義務(wù)，而是僅僅考慮其收入資金是否到位作為核算該業(yè)務(wù)的時(shí)點(diǎn)，作為是否滿足發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。假使在實(shí)際中，事業(yè)單位沒有開展某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但是卻收到了有關(guān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的資金，若以收付實(shí)現(xiàn)制來核算，這項(xiàng)資金就會在當(dāng)期作為收入進(jìn)行處理。從這個(gè)角度來說，采用收付實(shí)現(xiàn)制來作為核算的基礎(chǔ)，就無法準(zhǔn)確的記錄會計(jì)核算的業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，進(jìn)而阻礙會計(jì)監(jiān)督工作的開展，降低會計(jì)監(jiān)督效果的真實(shí)性與可靠性。

（二）無法全面還原資產(chǎn)使用的實(shí)際狀況，影響會計(jì)核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性

事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算有關(guān)資產(chǎn)時(shí)，雖然說使用上較為簡單方便，但是會存在著一些問題。一方面，事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算的基礎(chǔ)，對內(nèi)部的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與應(yīng)收賬款等項(xiàng)目都沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，也就不能夠真實(shí)的反映資產(chǎn)的價(jià)值。另一方面，收付實(shí)現(xiàn)制不能夠及時(shí)的反映出事業(yè)單位的負(fù)債信息，這就會降低其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性。

進(jìn)一步看來，在對內(nèi)部固定資產(chǎn)的處理上，收付實(shí)現(xiàn)制是不用計(jì)提折舊的。從這個(gè)角度來看，采用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行核算，不能夠準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，也就不能夠準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)及其實(shí)際的損耗程度。隨著時(shí)間的推移，單憑財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠有效的計(jì)量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。雖然說為了彌補(bǔ)這一不足，事業(yè)單位會提取一定比例的修購資金來對有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行損耗的補(bǔ)償，但是該項(xiàng)補(bǔ)償并不是在固定資產(chǎn)原有價(jià)格的基礎(chǔ)上來衡量的，這就使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生巨大差異，極大的影響了會計(jì)核算的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）在收入方面遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來處理

事業(yè)單位在開展經(jīng)營性業(yè)務(wù)時(shí)，收入是一項(xiàng)重要內(nèi)容，為了能夠全面的反映出事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，在收入核算上就需要加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用力度。一方面，事業(yè)單位負(fù)責(zé)會計(jì)核算的人員，要嚴(yán)格的按照財(cái)政部門所審批的預(yù)算來實(shí)施有關(guān)的業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)和規(guī)劃，嚴(yán)格的遵循收入與支出兩條線的有關(guān)規(guī)定來開展收入核算的工作，同時(shí)，事業(yè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)原則，來確認(rèn)有關(guān)工作。另一方面，涉及財(cái)政部門所安排的預(yù)算資金或?qū)ｍ?xiàng)資金時(shí)，應(yīng)該根據(jù)事業(yè)單位的具體情況，開展全面的分析與計(jì)量，并且將其納入到事業(yè)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目中，進(jìn)而保證會計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性。此外，事業(yè)單位在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，還需要嚴(yán)格的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，詳細(xì)的做好有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入的記錄工作，明確記錄經(jīng)濟(jì)收入所發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，關(guān)注該項(xiàng)收入是否到位，從而提高事業(yè)單位會計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

（二）在支出方面遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算

一方面，針對單位發(fā)生的借入款項(xiàng)利息支出方面的管理，鑒于借款利息的時(shí)限性、期間性，事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備時(shí)間價(jià)值意識，能夠按照資金的借款時(shí)間、利率，遵循會計(jì)周期來核算有關(guān)的利息。但是，因?yàn)槭聵I(yè)單位性質(zhì)較為特殊，其支出量較為零散，為此在記錄整體支出的時(shí)候，還是可以借助于收付實(shí)現(xiàn)制來統(tǒng)一處理，從而減輕事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，確保其能夠準(zhǔn)確的記錄單位的有關(guān)支出情況。另一方面，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員還需要嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，二者的會計(jì)處理方式有所不同。對于收益性支出，就需要將其詳細(xì)的歸入到相關(guān)的成本上，而對于資本性支出，則需要按照具體的收益情況，按所屬期間來分?jǐn)傆嘘P(guān)的支出。

篇3

（一）制度建設(shè)不及時(shí)。隨著央行會計(jì)核算模式和管理方式的不斷更新，會計(jì)新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的制度和實(shí)施細(xì)則卻遲遲未出臺，其操作規(guī)程和相關(guān)制度不配套，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義，基層央行會計(jì)運(yùn)作處于摸索階段。

（二）制度規(guī)定不詳細(xì)。盡管《中央銀行會計(jì)集中核算系統(tǒng)操作規(guī)程》系統(tǒng)、詳細(xì)地介紹了各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)處理的操作流程，但在諸如憑證、賬簿簽章、報(bào)表打印和裝訂等問題上還存在一些不明確的地方，各行根據(jù)自己的理解進(jìn)行著日常處理，規(guī)范性差。

（三）內(nèi)部管理不合理。隨著人民銀行機(jī)構(gòu)改革的深化，會計(jì)職能部門由一個(gè)分化為幾個(gè)，會計(jì)核算工作既接受會計(jì)部門管理又在支付結(jié)算部門指導(dǎo)下進(jìn)行，導(dǎo)致一些制度規(guī)定在部門與部門之間相互割裂，有的甚至相互抵觸，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

二、完善基層央行營業(yè)部門會計(jì)核算工作的幾點(diǎn)建議

（一）重新設(shè)計(jì)和完善會計(jì)憑證格式。

根據(jù)央行會計(jì)核算業(yè)務(wù)特點(diǎn)和處理模式，建議將再貼現(xiàn)憑證設(shè)計(jì)為四聯(lián)復(fù)式憑證，增加“回購到期日”、“事后監(jiān)督”、“附件張”和“再貼現(xiàn)方式”欄次；財(cái)政繳存款憑證不再分借貸方憑證，改為三聯(lián)憑證。除總行規(guī)定的會計(jì)憑證外，人民銀行省級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步完善、統(tǒng)一轄內(nèi)各中心支行自制的憑證格式，強(qiáng)化會計(jì)憑證管理。

（二）進(jìn)一步規(guī)范登記簿種類和格式。

對營業(yè)室登記簿種類和格式進(jìn)一步規(guī)范，將登記簿設(shè)置為重要物品保管使用登記簿、系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)登記簿、崗位人員交接登記簿、重要空白憑證保管領(lǐng)用登記簿、會計(jì)重要事項(xiàng)登記簿、憑證傳遞登記簿、賬戶核對登記簿、對賬單發(fā)出（收回）登記簿、未達(dá)賬項(xiàng)登記簿、會計(jì)檢查登記簿等10種登記簿，并根據(jù)業(yè)務(wù)需要另設(shè)置再貼現(xiàn)登記簿和發(fā)出托收登記簿。

（三）從制度上強(qiáng)化會計(jì)核算管理。

篇4

一、年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)及個(gè)體經(jīng)營者小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。（摘自《增值稅暫行條例》）

會計(jì)核算健全，是指能按會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。（摘自《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1994〕059號文件，市稅務(wù)局京稅一〔1994〕228號文件轉(zhuǎn)發(fā)）

年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。（摘自國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔1994〕116號文件，市稅務(wù)局京稅一〔1994〕321號文件轉(zhuǎn)發(fā)）

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

    目前,基層央行會計(jì)核算監(jiān)督模式主要有兩種:一是分散監(jiān)督,二是集中監(jiān)督。隨著金融業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的發(fā)展,集中監(jiān)督已成為普遍采用的模式。2010年11月頒布的《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱監(jiān)督辦法),在監(jiān)督理念、定位、目標(biāo)、程序等方面均做了重大修改,使會計(jì)核算監(jiān)督工作的指導(dǎo)思想更加明確,但由于缺少相應(yīng)的具體操作流程或?qū)嵤┘?xì)則,使監(jiān)督工作出現(xiàn)很多難點(diǎn)和問題。

    (一)繳存款考核監(jiān)督缺位

    現(xiàn)階段,基層人民銀行對商業(yè)銀行繳存款考核包括財(cái)政性繳存款考核和一般性繳存款考核。國有商業(yè)銀行一般性繳存款準(zhǔn)備金由總行統(tǒng)一進(jìn)行考核,基層人民銀行主要對國有商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款和農(nóng)村信用社的一般性繳存款準(zhǔn)備金進(jìn)行考核。一方面,現(xiàn)行基層人民銀行對商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社法定存款準(zhǔn)備金考核方法比較單一,主要依據(jù)商業(yè)銀行、信用社每旬報(bào)送的日計(jì)表、業(yè)務(wù)狀況表考核,且當(dāng)前部分商業(yè)銀行、信用社所報(bào)送的報(bào)表仍是手工填制而成,大大降低了報(bào)表的可信度。有些商業(yè)銀行、信用社為了增加其日?？捎觅Y金,有意降低日計(jì)表各科目余額,或設(shè)立二級科目,從而達(dá)到向人民銀行少繳、漏繳法定存款準(zhǔn)備金的目的。對商業(yè)銀行、信用社的日計(jì)表繳存科目余額,事后監(jiān)督部門難以保證其準(zhǔn)確性、真實(shí)性,只能照表行事,監(jiān)督乏力。另一方面,會計(jì)核算事后監(jiān)督子系統(tǒng)對農(nóng)村信用社繳存款考核存在缺陷。農(nóng)村信用社一般性繳存款不足時(shí),事后監(jiān)督子系統(tǒng)沒有一般性繳存款準(zhǔn)備金不足提示,營業(yè)部門將繳存款不足情況反饋給信貸部門,由農(nóng)村信用社依據(jù)繳存款準(zhǔn)備金不足金額和罰息率填制一般性罰沒款票據(jù)入賬后,事后監(jiān)督部門才能發(fā)現(xiàn)一般性繳存款準(zhǔn)備金不足問題,造成被動監(jiān)督局面。如果核算部門或信貸部門存在漏罰問題,事后監(jiān)督部門無據(jù)可查,造成監(jiān)督缺位。

    (二)監(jiān)督子系統(tǒng)存在功能缺陷

    中央銀行會計(jì)核算系統(tǒng)日常會計(jì)核算數(shù)據(jù)備份量較大,須定期由會計(jì)、科技和營業(yè)部門進(jìn)行維護(hù)——?jiǎng)h除前期已刻錄的備份數(shù)據(jù)。一旦發(fā)生此項(xiàng)操作時(shí),事后監(jiān)督子系統(tǒng)在日常監(jiān)督網(wǎng)點(diǎn)柜和聯(lián)行柜重要空白憑證上便會出現(xiàn)上一工作日已監(jiān)督過的重要空白憑證數(shù)據(jù),與當(dāng)日重要空白憑證發(fā)生額不符,需事后監(jiān)督人員人為干預(yù),再次監(jiān)督上一工作日發(fā)生的重要空白憑證數(shù)據(jù),造成了事后監(jiān)督情況報(bào)告表中重要空白憑證監(jiān)督項(xiàng)發(fā)生業(yè)務(wù)筆數(shù)與當(dāng)日實(shí)際發(fā)生筆數(shù)不符現(xiàn)象,事后監(jiān)督工作人員只能手工制表說明情況,逐柜組標(biāo)注上日核銷重要空白憑證號段,監(jiān)督主管簽字確認(rèn),并附在監(jiān)督情況報(bào)告表后注明監(jiān)督情況。這一方式一旦形成規(guī)律,將產(chǎn)生對重要空白憑證管理監(jiān)督審核不嚴(yán)或監(jiān)督不到位問題。

    (三)電子對賬系統(tǒng)制度跟進(jìn)滯后

    2009年下半年,中央銀行會計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)在全國銀行間已經(jīng)全面運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)了人民銀行與各金融機(jī)構(gòu)之間電算化對賬管理,并相應(yīng)出臺了《中央銀行會計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。但從兩年來的監(jiān)督情況來看,《辦法》存在一些制度缺陷。一是中央銀行會計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)與《辦法》要求上存在不明確事項(xiàng)?！吨醒脬y行會計(jì)核算電子對賬系統(tǒng)》在信息查詢、申請維護(hù)等模塊中提供了輸入打印功能,但目前《辦法》沒有規(guī)定事后監(jiān)督部門每日應(yīng)打印的報(bào)表種類,一旦對賬出現(xiàn)某種問題以及監(jiān)督超期、對賬不一致等情況,備查資料將無法可查(內(nèi)部網(wǎng)上對賬無法備份);二是《辦法》中未明確對賬問題處罰部門?！掇k法》第二十八條規(guī)定:“開戶單位有下列行為之一的,中國人民銀行視其情節(jié)給予通報(bào)批評;情節(jié)嚴(yán)重的,中國人民銀行暫停辦理其會計(jì)核算業(yè)務(wù)”。而目前上級行沒有明確制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和管理辦法,制度跟進(jìn)措施比較滯后,導(dǎo)致對賬出現(xiàn)問題時(shí)部門之間出現(xiàn)推諉,使部分對賬制度難以執(zhí)行到位,在一定程度上影響了人民銀行的公信力。

    二、加強(qiáng)對中央銀行會計(jì)核算監(jiān)督的幾點(diǎn)建議

    針對目前中央銀行會計(jì)核算監(jiān)督存在的問題,筆者認(rèn)為,應(yīng)著重建立健全中央銀行會計(jì)核算監(jiān)督體系,重點(diǎn)規(guī)范會計(jì)核算監(jiān)督考核行為,使會計(jì)核算監(jiān)督步入科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的軌道。

    (一)建立較為完善的繳存款考核體系

    一是針對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款和信用社一般性繳存款準(zhǔn)備金考核缺位情況,建議總行盡快制定相關(guān)規(guī)章制度,明確財(cái)政性存款法律保護(hù),并統(tǒng)一規(guī)范財(cái)政性繳存款科目,加強(qiáng)對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款科目管理,同時(shí)要不定期對商業(yè)銀行財(cái)政性繳存款行為進(jìn)行檢查,對出現(xiàn)遲繳、漏繳或不繳行為加大處罰力度,以確保國家債權(quán)人利益以及執(zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。二是建議農(nóng)村信用社上報(bào)日計(jì)表考核存款準(zhǔn)備金時(shí)廢棄現(xiàn)行的手工匯表方式,統(tǒng)一使用核算系統(tǒng)打印的報(bào)表,避免人為因素造成少繳、漏繳等差錯(cuò)。

    (二)研發(fā)中央銀行會計(jì)核算實(shí)時(shí)綜合監(jiān)督系統(tǒng),理順監(jiān)督時(shí)差和監(jiān)督無力問題

    為了適應(yīng)新形勢下會計(jì)核算系統(tǒng)的發(fā)展需求,建立與國際會計(jì)體系接軌的長效監(jiān)督機(jī)制?？傂袘?yīng)結(jié)合公允價(jià)值的參考條件,盡早研發(fā)出綜合監(jiān)督系統(tǒng),既滿足即將上線運(yùn)行的《中央銀行會計(jì)數(shù)據(jù)集中監(jiān)督管理系統(tǒng)》會計(jì)核算業(yè)務(wù)要求的實(shí)時(shí)監(jiān)督內(nèi)容,同時(shí)又能符合監(jiān)督檢查部門業(yè)務(wù)監(jiān)督需求內(nèi)容,保證實(shí)時(shí)監(jiān)督與業(yè)務(wù)發(fā)生同步、監(jiān)督信息調(diào)閱便捷、監(jiān)督共享機(jī)制管理順暢。

篇6

關(guān)鍵詞 視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅

一、稅收及會計(jì)上對視同銷售的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：第一，將貨物交付他人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。第五，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。第六，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。第七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。第八，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）營改增應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：第一，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二，單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第三，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法視同銷售以資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)在法人主體內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不視同銷售；資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉(zhuǎn)，則視同銷售。

（四）會計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，需同時(shí)滿足以下五個(gè)條件才能確認(rèn)收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

凡貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認(rèn)收入，如果貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，除了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計(jì)量不確認(rèn)收入外，其他情形均需按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。

二、會計(jì)、增值稅及所得稅對視同銷售處理的區(qū)別

三、視同銷售的增值稅、所得稅、會計(jì)核算的三方協(xié)調(diào)

（一）增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅、會計(jì)核算均不視同銷售的情形

例：甲公司是增值稅的一般納稅人，將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程，市場價(jià)為10000元，產(chǎn)品成本8000元。會計(jì)處理為：

借：在建工程 9700

貸：庫存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（10000×17%）

由此可以看出：第一，會計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅方面，由于貨物未流轉(zhuǎn)出企業(yè)內(nèi)部，資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認(rèn)收入。

（二）增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計(jì)核算不視同銷售情形

例：某家具公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一批課桌（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）500套贈送給希望工程，市場價(jià)每套100元，產(chǎn)品成本80元。會計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出 48500

貸：庫存商品 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

可以看出對外捐贈的貨物：第一，會計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整增加營業(yè)收入50000元，{稅調(diào)整增加營業(yè)成本40000元。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。會計(jì)上計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48500元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過，則超過部分不能在稅前扣除，需納稅后調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計(jì)核算不視同銷售情形，還有將外購的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。

（三）增值稅、企業(yè)所得稅、會計(jì)核算均視同銷售情形

例：甲公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備作價(jià)80萬投資于乙公司，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為50萬元。會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資 936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫存商品 500000

由此可見：第一，會計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二，增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。第三，企業(yè)所得稅上商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入80萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅和會計(jì)核算規(guī)定一致，不存在稅會差，因此無需作納稅調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅、會計(jì)核算均視同銷售情形，還有將外購的貨物用于投資、分配，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等情形。

綜上所述，無論是會計(jì)核算體系，還是增值稅、企業(yè)所得稅都有視同銷售的概念，三者既有交集，亦有并行。并行情況下，可能會出現(xiàn)納稅調(diào)整，該領(lǐng)域正是我們需要關(guān)注的領(lǐng)域。

（作者單位為湖北文理學(xué)院理工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[2] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S]. 2008.

[3] 國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S]. 2008.

篇7

關(guān)鍵詞：增值稅;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;煤炭行業(yè)

2008年11月5日,國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。作為我國重要的資源類行業(yè)的煤炭行業(yè)主要受兩個(gè)增值稅政策的影響:一是新購入設(shè)備所含增值稅的抵扣;二是礦產(chǎn)品增值稅從13%恢復(fù)到17%。

一、增值稅的內(nèi)涵和類型

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。三種類型增值稅的根本區(qū)別在于對固定資產(chǎn)所含稅金的扣除政策不同。生產(chǎn)型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予扣除;收入型增值稅對納稅人外購的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)已納的稅金允許抵扣,對固定資產(chǎn)所含的稅金允許按當(dāng)期折舊費(fèi)分期扣除;消費(fèi)型增值稅對當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以抵扣。

二、2009年增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

我國增值稅對銷售、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人征收,覆蓋了貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售各環(huán)節(jié),涉及眾多行業(yè)。1994年稅制改革以來,我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神,這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面:

一是自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。

二是購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三是取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

四是小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

五是將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中煤炭行業(yè)出現(xiàn)的主要問題

一是煤炭行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)居高不下。2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型改革實(shí)施后,對煤炭行業(yè)最明顯的變化有二:一是煤炭增值稅率由13%恢復(fù)為17%;二是增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)普遍反映稅負(fù)偏高,煤炭行業(yè)年產(chǎn)規(guī)模受國家產(chǎn)業(yè)政策影響明顯,國家要求煤礦在一定時(shí)間內(nèi)必須達(dá)標(biāo),年產(chǎn)量不達(dá)標(biāo)的煤礦必須進(jìn)行改擴(kuò)建。2010年進(jìn)行改擴(kuò)建的煤礦數(shù)量將比上年增加,產(chǎn)量將難有大的增長。稅率的恢復(fù)和買方市場下的價(jià)格因素,決定了2010年煤炭稅負(fù)將居高不下。

二是煤礦改擴(kuò)建適用稅法有爭議。財(cái)稅[2008]170號文規(guī)定“增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,從銷項(xiàng)稅額中抵扣”,明確可以抵扣的前提條件是“根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定”。新增值稅暫行條例第十條規(guī)定:“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利項(xiàng)目或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！毙略鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定:“條例第十條和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)屬于不動產(chǎn)在建工程。”由此產(chǎn)生了兩種爭議,即煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”?煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于“不動產(chǎn)在建工程”?為改擴(kuò)建而購進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?煤礦在改擴(kuò)建過程中也會產(chǎn)出一部分工程煤,在工程煤的銷售記銷項(xiàng)稅額的同時(shí),煤礦在改擴(kuò)建中購進(jìn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)能不能抵扣卻困擾著基層稅收管理員。

三是固定資產(chǎn)抵扣打“時(shí)間差”。增值稅轉(zhuǎn)型以前,使用年限超過一年,價(jià)值在2000元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了2000元以上的價(jià)值規(guī)定,第二十一條重新定義了固定資產(chǎn):“前款所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”,煤炭行業(yè)的固定資產(chǎn)主要有礦車、礦用電纜線、變壓器、裝載機(jī)、臺秤、絞車、電機(jī)、刮板機(jī)、炸藥庫監(jiān)控系統(tǒng)、電腦、貨車、工字鋼等等。因2009年之前固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,部分煤炭企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)存在不索取發(fā)票、不入賬等情況。財(cái)稅[2008]170號文規(guī)定,“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額”。部分煤礦鉆時(shí)間差的空子,將2009年前購買的固定資產(chǎn)補(bǔ)開發(fā)票以求抵扣稅款。

四是煤炭行業(yè)稅收管理轉(zhuǎn)型滯后。增值稅轉(zhuǎn)型前的煤炭行業(yè)稅收管理,主要聚焦于煤炭行業(yè)購進(jìn)材料和固定資產(chǎn)的區(qū)分,嚴(yán)控將固定資產(chǎn)化整為零違規(guī)進(jìn)行抵扣。對于煤炭企業(yè)會計(jì)核算特別是大額現(xiàn)金流動則監(jiān)督不強(qiáng),一部分煤炭企業(yè)聘請了兼職會計(jì)為其做賬,即每月將收入、費(fèi)用、成本等單據(jù)收集交給兼職會計(jì),兼職會計(jì)按照有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定對其單據(jù)進(jìn)行歸集和整理,出憑證、登記賬簿、填制報(bào)表,并按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,形式上無可挑剔,但實(shí)質(zhì)上一些煤礦的現(xiàn)金日記賬一個(gè)月做一次,銀行存款日記賬也只有稅款的繳納,其它生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用或購進(jìn)大額設(shè)備或材料的資金都是現(xiàn)金支付,在銀行網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)的今天,幾十萬、上百萬的現(xiàn)金交易是不符合常理的,但稅法對大額現(xiàn)金的流入流出沒有明確的規(guī)定,使得一些煤炭企業(yè)資金會計(jì)核算流于形式,難以體現(xiàn)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型,采取措施,強(qiáng)化行業(yè)稅收管理

一是建議上級明確界定政策如何執(zhí)行。即煤礦屬不屬于不動產(chǎn),煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于不動產(chǎn)的在建工程,煤礦的改擴(kuò)建屬不屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣可避免基層管理人員在“是否”之間徘徊,減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)維護(hù)納稅人利益。

二是增值稅轉(zhuǎn)型后,應(yīng)將稅務(wù)管理的焦點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)移到煤炭企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性審核上,對煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行嚴(yán)格管理。所謂真實(shí),就是要有購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金流出、固定資產(chǎn)的貨物流入、固定資產(chǎn)的發(fā)票取得。票、貨、款是否一致,防止不法分子利用固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策虛開發(fā)票,或是一些要貨不要票的人,將票轉(zhuǎn)讓給可以抵扣的另一方,或購貨人從銷售方的第三方取得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,虛增進(jìn)項(xiàng)稅額,偷逃國家稅款,還應(yīng)對2009年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),做好2009年固定資產(chǎn)的期初結(jié)轉(zhuǎn),防止2009年取得之前購進(jìn)固定資產(chǎn)的補(bǔ)開發(fā)票。首先對于新增固定資產(chǎn)要求煤礦從銀行賬上劃款給購貨方,以證實(shí)真實(shí)的資金流向;新增固定資產(chǎn)的入庫手續(xù)要完備,相關(guān)的保管人員、采購人員簽字認(rèn)可,以證實(shí)其固定資產(chǎn)的貨物流向;新增的固定資產(chǎn)取得發(fā)票的時(shí)間、數(shù)量、金額要與資金、貨物實(shí)物對照比對,以證實(shí)其票、貨、款的一致。其次對煤礦企業(yè)從生產(chǎn)中更換的設(shè)備、工具、器具要作相應(yīng)的減少。一方面是廢棄物品的變賣要計(jì)收入,計(jì)提增值稅的銷項(xiàng)稅額;另一方面,要及時(shí)核算固定資產(chǎn)的增、減變化,期末還應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn),促使煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)增加、減少、結(jié)存有依有據(jù),真實(shí)合法。

三是抓住煤炭企業(yè)一般納稅人“資金流、物流、票流”三個(gè)流向,促使煤炭企業(yè)會計(jì)核算從形式的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全轉(zhuǎn)變。新增值稅實(shí)施細(xì)則第三十二條和第三十四條規(guī)定為煤炭企業(yè)的會計(jì)核算從形式上的健全向?qū)嵸|(zhì)的健全提供了法律依據(jù)。根據(jù)這兩條和稅收征管法第十七條、第十九條規(guī)定向所轄煤礦下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)告知書》,規(guī)范“資金流、物流、票流”三個(gè)流向的會計(jì)核算,要求煤炭企業(yè)的資金流入流出應(yīng)根據(jù)金融機(jī)構(gòu)頒布的《現(xiàn)金管理制度》進(jìn)行核算,大額資金必須通過銀行轉(zhuǎn)賬,并按實(shí)際發(fā)生額及時(shí)做好《現(xiàn)金日記賬》和《銀行存款日記賬》的登記;在貨物的購進(jìn)、銷售方面要有交易雙方的購銷合同,相關(guān)責(zé)任人員認(rèn)可的出庫單、入庫單,真實(shí)體現(xiàn)貨物的流向;在購進(jìn)或銷售方面取得或開具的增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票,要按規(guī)定及時(shí)入賬,否則按增值稅條例的規(guī)定,一般納稅人會計(jì)核算不健全的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,并按法定稅率征收稅款。

四是對內(nèi)改進(jìn)完善稅源管理互動機(jī)制,形成橫向、縱向管理合力。在數(shù)據(jù)分析、納稅評估聯(lián)動、稅收檢查統(tǒng)籌、各類核查反饋等方面,橫向上發(fā)揮征管、計(jì)統(tǒng)、稅政、票管、稽查、信息中心等各部門協(xié)同作用,縱向上縣局和分局兩級合理分工,各有側(cè)重,細(xì)分稅源管理各個(gè)環(huán)節(jié),整合稅收分析、納稅評估,稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查,形成控管合力。對外積極爭取地方黨政支持和相關(guān)部門配合協(xié)作,有效獲取相關(guān)部門的涉稅信息,建立長效機(jī)制,健全協(xié)稅護(hù)稅體系,形成綜合治稅合力。

五是強(qiáng)化信息采集,開展數(shù)據(jù)分析,搭建評估模型,遵守評估程序,規(guī)范評估過程和評估文書的運(yùn)用,每月開展電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷模型、以進(jìn)控銷模型等六個(gè)方面的納稅評估,建立健全行業(yè)綜合評估模型和指標(biāo)體系。從行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律中探尋征管規(guī)律,完善煤炭生產(chǎn)企業(yè)按“掘進(jìn)圖”計(jì)算產(chǎn)量、銷量等征管手段,堅(jiān)持每月對煤炭行業(yè)業(yè)戶開展一次巡查,每月建立健全《煤炭開采產(chǎn)量表》、《煤炭銷售情況表》、《電煤銷售情況表》三個(gè)電子檔案,每月開展煤炭銷售價(jià)格、煤炭企業(yè)工資與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)電耗與產(chǎn)量、煤炭企業(yè)炸藥與產(chǎn)量四個(gè)方面的統(tǒng)計(jì)分析,依托綜合征管信息系統(tǒng),搭建行業(yè)管理信息平臺,稅負(fù)和進(jìn)行稅負(fù)預(yù)警,構(gòu)建“四位一體”的行業(yè)管理體系。

參考文獻(xiàn)

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[2]雷鴻.我國增值稅轉(zhuǎn)型所面臨的主要問題及路徑選擇[J].金融與經(jīng)濟(jì),2008(8).

篇8

關(guān)鍵詞：私營企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范

隨著我國整體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，私營企業(yè)力量也在迅速壯大，對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)日益增大，已成為我國國民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的組成部分。但是當(dāng)前私營企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范的問題也顯得日益突出，諸如現(xiàn)金交易、多頭開戶、白條入賬、內(nèi)外兩套賬、資金管理混亂、會計(jì)人員隨意編制會計(jì)科目或混淆會計(jì)科目之間的關(guān)系、費(fèi)用分?jǐn)偦靵y、違背會計(jì)原則等，在這種情況下私營企業(yè)偷漏稅的現(xiàn)象也更是頻頻發(fā)生，所有這些問題的存在不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展壯大，而且也給國家財(cái)政收入造成巨大的損失。進(jìn)一步規(guī)范私營企業(yè)會計(jì)核算已顯得非常必要，以上種種問題究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

一、宏觀方面的影響

1.當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善，相關(guān)私營企業(yè)方面的法律、法規(guī)不完備。我國現(xiàn)在的私營企業(yè)絕大部分是在改革開放之后新產(chǎn)生的，法制建設(shè)滯后，有關(guān)的法律法規(guī)少，基至不規(guī)范。如公司法、稅法等有關(guān)私營企業(yè)部分的法律法規(guī)還不完善，而在執(zhí)行中能與之配套的實(shí)施細(xì)則則更少，這樣就不便于依法規(guī)范管理。

2.國家行政機(jī)關(guān)存在執(zhí)法不到位，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。當(dāng)前我國確實(shí)存在著有些國家機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，對會計(jì)舞弊的打擊不力的情況；有些地方部門為了達(dá)到政績上的目標(biāo)，如希望多開辦一些企業(yè)，盈利企業(yè)多一些，對私營企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范、會計(jì)作假則采取睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，甚至推行地方保護(hù)主義。所有這些更是使私營企業(yè)老板不重視加強(qiáng)會計(jì)核算規(guī)范，進(jìn)而也助長部分違法行為，這其實(shí)也阻礙了私營企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范化，包括企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范，不利于私營企業(yè)的做強(qiáng)做大。

二、私營企業(yè)自身會計(jì)核算的現(xiàn)狀及存在的問題

1.私營企業(yè)主不重視會計(jì)核算，或受利益驅(qū)使有意阻礙會計(jì)規(guī)范核算。我國相當(dāng)數(shù)量的私營企業(yè)采取帶有血緣關(guān)系或家族關(guān)系的親友獨(dú)辦或合辦的形式，實(shí)踐證明這類私營企業(yè)往往管理滯后，私營企業(yè)主大部分既是投資者，又是經(jīng)營管理者，他們會認(rèn)為企業(yè)是其個(gè)人的企業(yè)，自己可以說了算，自己想怎么做就要怎么做，根本不重視會計(jì)核算工作，置國家會計(jì)法律法規(guī)、會計(jì)制度于不顧，使企業(yè)會計(jì)核算流于形式或會計(jì)核算混亂。另外有些私營企業(yè)老板為達(dá)到偷漏稅等不法的目的，授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，任意調(diào)整增減賬面利潤，而且想方設(shè)法為這些不法的行為披上合法的外衣，這種行為對規(guī)范會計(jì)核算最具有破壞性。

2.私營企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，業(yè)務(wù)操作水準(zhǔn)不高，獨(dú)立性差。私營企業(yè)的會計(jì)人員整體素質(zhì)參差不齊，在一些企業(yè)中有些做會計(jì)核算工作的人員根本不是會計(jì)專業(yè)人員，沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)，更沒有系統(tǒng)的會計(jì)知識，實(shí)務(wù)操作能力差，這也決定了他們即使想規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算也很難做到。另外一方面，在私營企業(yè)中會計(jì)人員獨(dú)立地位差，會計(jì)監(jiān)督功能很難起到作用，有的會計(jì)人員甚至在老板的示意下任意造假賬、隱瞞收入、減少利潤等，這也造成了國家稅收的損失。

三、解決措施

1.政府要高度重視私營企業(yè)的發(fā)展，不斷完善私營企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)加大執(zhí)法和宣傳教育的力度。國家和地方政府要高度重視私營企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，不斷完善有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，加大執(zhí)法和宣傳教育的力度。為私營企業(yè)規(guī)范經(jīng)營包括會計(jì)核算規(guī)范化創(chuàng)造有利的宏觀環(huán)境。目前，一方面要抓緊制定及健全針對私營企業(yè)整體規(guī)范經(jīng)營的法律法規(guī)；另一方面，要制定和完善有關(guān)涉及私營企業(yè)會計(jì)核算方面的法律、法規(guī)、實(shí)施細(xì)則，要增加對私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、約束、處理的具體內(nèi)容，要做到定性準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)量化、可操作性強(qiáng)，以進(jìn)一步提高政府在宏觀上管理、監(jiān)督和約束私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力。政府有關(guān)部門應(yīng)著力營造一種適合私營企業(yè)發(fā)展的比較寬松的及有法可依的客觀環(huán)境。改革對私營企業(yè)種種不合理的管理方式，平等地對待私營企業(yè)，使私營業(yè)主愿意積極主動地配合政府有關(guān)部門搞好此項(xiàng)工作，這樣，不僅有利于規(guī)范私營企業(yè)的會計(jì)核算，而且有利于形成一種讓私營企業(yè)不得不嚴(yán)格規(guī)范本企業(yè)會計(jì)核算的宏觀氛圍，進(jìn)而也有利于我國私營企業(yè)的良性發(fā)展。

2.嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》，特別要對會計(jì)作假舞弊的私營企業(yè)老板嚴(yán)厲處罰。企業(yè)的會計(jì)核算必須按會計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行，我國《會計(jì)法》明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！眴挝回?fù)責(zé)人已成為單位會計(jì)執(zhí)法的第一責(zé)任人，而在私營企業(yè)中老板就是企業(yè)的負(fù)責(zé)人，也就是會計(jì)責(zé)任第一人，因此對會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范是私營企業(yè)老板的責(zé)任。在這里筆者想首先強(qiáng)調(diào)執(zhí)法部門必須沖破種種阻力，從會計(jì)舞弊作假的這種引起會計(jì)核算不規(guī)范的主要根源處抓起，特別嚴(yán)肅追究私營企業(yè)老板的造假法律責(zé)任，只要單位出現(xiàn)違法會計(jì)行為，不論是何人所為，即使是會計(jì)人員的問題，也要首先追究企業(yè)老板的法律責(zé)任。對嚴(yán)重違法的行為，特別是針對私營業(yè)主違法亂紀(jì)，授意會計(jì)人員篡改數(shù)據(jù)、編造假賬、披露假信息，給國家以及社會其他方面造成損害的，要堅(jiān)決依法追究其法律責(zé)任，督促私營企業(yè)老板建立起規(guī)范本企業(yè)會計(jì)核算的法律意識。

3.認(rèn)真貫徹企業(yè)會計(jì)制度特別是小企業(yè)會計(jì)制度。我國的私營企業(yè)大多數(shù)是中小企業(yè)，而我國財(cái)政部正式頒布的小企業(yè)會計(jì)制度已于2005年1月1日在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，這個(gè)制度較簡便易行，通用易懂，是專門為小企業(yè)量身打造的，便于行業(yè)監(jiān)督，增加了會計(jì)信息的可比性，很有助于私營企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化。在這一方面特別是我國財(cái)政部門一定做好制度實(shí)施的監(jiān)督工作，力爭使會計(jì)制度的執(zhí)行落實(shí)到位。

4.切實(shí)推行會計(jì)持證上崗，加強(qiáng)會計(jì)人員的后續(xù)教育。按我國會計(jì)法律法規(guī)規(guī)定要求，單位會計(jì)崗位的會計(jì)必須有會計(jì)從業(yè)資格證書，對私營企業(yè)必須嚴(yán)格要求，所有會計(jì)人員必須持有會計(jì)從業(yè)資格證方可上崗，這樣有利于提高私營企業(yè)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，把不符合要求的人員排除在私營企業(yè)會計(jì)崗位之外。還要針對我國私營企業(yè)會計(jì)人員的現(xiàn)狀，加大現(xiàn)行會計(jì)制度特別是小企業(yè)會計(jì)制度的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德教育，這是全面推進(jìn)私營會計(jì)核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。培訓(xùn)可以多種形式，如各級地方會計(jì)主管部門定期組織會計(jì)人員后續(xù)教育等等。通過各種渠道的培訓(xùn)和教育，以達(dá)到全面提高企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)操作能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)，切實(shí)做到“誠信為本，操守為重，遵守準(zhǔn)則，不做假賬”，確保私營會計(jì)核算規(guī)范化的順利進(jìn)行。

5.政府的財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等部門加強(qiáng)管理力度，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師隊(duì)伍的社會監(jiān)督作用。國家財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)法的宣傳，加大執(zhí)法力度，監(jiān)督各企業(yè)單位對我國企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格追究企業(yè)主違反會計(jì)法的法律責(zé)任，使其重視國家會計(jì)法律法規(guī)和制度，為企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)則必須加強(qiáng)對私營企業(yè)的監(jiān)督指導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營，按國家稅法及相關(guān)法規(guī)建賬，履行納稅義務(wù)，對企業(yè)偷漏稅的行為嚴(yán)懲不貸，從國家稅收管理的角度為私營企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化進(jìn)行引導(dǎo)和管理。同時(shí)，要進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢公司等咨詢中介機(jī)構(gòu)的行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督檢查功能和注冊會計(jì)師隊(duì)伍的社會監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)的作用其實(shí)有很多的局限性，一方面監(jiān)督范圍有限，力量有限；另一方面也易受政府其他部門的干擾。而注冊會計(jì)師審計(jì)是由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，在社會上享有較高的權(quán)威性。注冊會計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已備受重視，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，而我國市場經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步深化完善，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用必將對企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范起到巨大的推動作用，比如全面推行私營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會計(jì)師審簽制度，使不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理行為及時(shí)得到發(fā)現(xiàn)和糾正。這對提高會計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化將起到不可取代的作用。

四、結(jié)語

歷史的發(fā)展總是向前的，只要我們在實(shí)踐中不斷完善會計(jì)規(guī)范制度，重視私營企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范化，嚴(yán)厲打擊會計(jì)作假行為，切實(shí)推行會計(jì)人員持證上崗制度，通過各種渠道加強(qiáng)其會計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德意識教育，從宏觀和微觀兩方面為私營企業(yè)會計(jì)核算的規(guī)范化創(chuàng)造條件，那么私營企業(yè)會計(jì)核算就一定能真正做到“有效地指導(dǎo)和控制一個(gè)組織的人力和物質(zhì)資源”（葛家澍，1988），使私營企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：高校會計(jì)制度；改革；財(cái)務(wù)管理；影響；策略近年來，隨著高校的擴(kuò)張和多元化發(fā)展，高校的會計(jì)核算環(huán)境越來越復(fù)雜，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)制度已不能適應(yīng)高校新形勢下管理的要求，改革的呼聲不斷。2009年，財(cái)政部會計(jì)司印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），對現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂，主要變化有：適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；基建賬并入“大賬”；完善了報(bào)表體系；調(diào)整了收支類會計(jì)科目，并要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目等。從改革內(nèi)容看，此次改革力度較大，在會計(jì)核算基礎(chǔ)和內(nèi)容、資產(chǎn)折舊、會計(jì)主體等方面都有很大突破和創(chuàng)新，這也必將對高校財(cái)務(wù)管理工作提出更高的要求。本文著重就新制度將對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響和應(yīng)對策略進(jìn)行分析如下：

一、新高校會計(jì)制度改革將對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）對財(cái)務(wù)部門職能產(chǎn)生的影響

現(xiàn)行的高校會計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致提供的會計(jì)信息不全面不真實(shí)，財(cái)務(wù)部門的職能主要體現(xiàn)在會計(jì)核算上。新制度適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求財(cái)務(wù)部門不僅要進(jìn)行事后的會計(jì)核算，還要同時(shí)具備資金籌集、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和控制以及對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理的能力，要從單一的部門職能向綜合多元化部門職能轉(zhuǎn)變。

（二）對預(yù)算編制體系的影響

一直以來，高校的預(yù)算只是以行政事業(yè)單位的預(yù)算為模板進(jìn)行的預(yù)算管理活動，不切合高校具體情況。新制度在會計(jì)核算上要求會計(jì)科目與預(yù)算科目并行設(shè)置，并要求預(yù)測應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目和基建的收支情況，將基建和行政賬戶合并預(yù)算。這種制度的改革就增加了預(yù)算制定和執(zhí)行的難度，對預(yù)算體系也產(chǎn)生較大影響，需對預(yù)算模式進(jìn)行調(diào)整，因此對預(yù)算編制程序和預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、精細(xì)性提出了更高的要求。

（三）對會計(jì)核算工作的影響

新制度對會計(jì)核算方面的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定各期的收支情況，在計(jì)量當(dāng)期收支時(shí)，以會計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)收業(yè)務(wù)確認(rèn)為本期收入，應(yīng)付業(yè)務(wù)確認(rèn)為本期費(fèi)用，轉(zhuǎn)變了高校以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事后核算模式，這就要求會計(jì)人員核算前要做好各項(xiàng)收支的預(yù)測工作，同時(shí)要加強(qiáng)與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，以保證全面準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收支。

2.新制度要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并對以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整，這是此次改革后會計(jì)核算工作的難點(diǎn)，而新制度在固定資產(chǎn)的分類、折舊年限和折舊率的選定上未統(tǒng)一，也未出臺具體的鏈接細(xì)則，因此，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將是繁重且復(fù)雜的工作，涉及部門多、難度較大，核算前需要投入較多人力進(jìn)行清產(chǎn)核資，還須借助資產(chǎn)管理軟件管理資產(chǎn)信息并自動計(jì)提折舊。

3.此外，新制度將基建賬并入“大賬”，這就要求對原有基建科目進(jìn)行清理和合并，而新制度還未出臺過渡的相關(guān)細(xì)則，在進(jìn)行基建賬的會計(jì)核算時(shí)難度也較大。

可見，新制度在會計(jì)核算方面要求會計(jì)科目設(shè)置更細(xì)、核算內(nèi)容更廣，更直觀體現(xiàn)與部門預(yù)算和政府收支分類、國庫集中支付體系的聯(lián)系。

（四）對高校融資產(chǎn)生的影響

新制度不僅要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，還要確認(rèn)以前未確認(rèn)的隱性負(fù)債，如貸款利息。改革后，高校的賬面資產(chǎn)價(jià)值必將大打折扣，負(fù)債也會因隱性債務(wù)的確認(rèn)而增加，資產(chǎn)負(fù)債率必然上升，從而降低銀行對高校還貸能力的評估，最終影響高校的再融資。

（五）對高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的影響

新制度增加了財(cái)務(wù)工作的難度，必然也對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出更高的要求，要想圓滿完成高校新舊會計(jì)制度的鏈接，除了要求財(cái)務(wù)人員具備基本的敬業(yè)精神、職業(yè)操守和學(xué)習(xí)能力外，還必須對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握新制度內(nèi)容變化，改變長期以來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)工作流程和思維習(xí)慣，不斷積累預(yù)算管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面工作經(jīng)驗(yàn)，使新制度順利在全國范圍實(shí)施。

二、控制策略

（一）樹立正確的思想觀念

新制度在改革力度上可以說是前所未有的，不僅體現(xiàn)在會計(jì)核算的變化上，也體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面，改革涉及面廣，要求各部門要協(xié)調(diào)配合共同轉(zhuǎn)變，因此，高校各級要樹立正確的思想觀念，認(rèn)真應(yīng)對改革，從思想上認(rèn)同改革、行動上支持改革，只有得到全院領(lǐng)導(dǎo)和各部門的支持配合，改革才能順利開展。

（二）加強(qiáng)預(yù)算控制工作

新制度強(qiáng)化了預(yù)算控制作用，因此，各高校要加大預(yù)算的人力物力投入，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立科學(xué)完善的預(yù)算體系，使預(yù)算從編制到執(zhí)行都能嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，并建立嚴(yán)格的考核制度，對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理分析和控制，使預(yù)算工作更嚴(yán)肅更科學(xué)。

（三）采用有效的信息管理系統(tǒng)提高工作效率

由于高校的固定資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量龐大，如果單靠人工來管理數(shù)據(jù)和計(jì)提折舊，不但工作量很大，而且難以保證數(shù)據(jù)的正確性，因此需要借助資產(chǎn)管理系統(tǒng)，每月自動提取折舊并生成憑證和有關(guān)報(bào)表，這樣就可以大大提高工作效率和管理水平。

（四）不斷完善具體操作辦法和工作流程

另外，伴隨新制度的改革，高校必須陸續(xù)出臺相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和操作流程，如預(yù)算管理制度、基建賬務(wù)處理流程、折舊計(jì)提的具體操作辦法等，來全面配合新高制度具體實(shí)施。

（五）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

三、總結(jié)

新高校會計(jì)制度改革是高校近年來繼政府收支分類改革和國庫集中支付改革之后的一次重大改革，內(nèi)容涉及廣，牽涉部門多，工作難度大，對財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，只有高校上下同心，高度重視，認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會新制度內(nèi)容并付諸實(shí)踐，才能順利推進(jìn)改革。（作者單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部、教育部.高等學(xué)校會計(jì)制度（試行）[S].1998

篇10

2009年新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額,繳納營業(yè)稅。而且財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》,也在第十一條規(guī)定:單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

比較新舊營業(yè)稅法對分包工程的規(guī)定,會發(fā)現(xiàn)

綜合以上考慮,一般情況下,建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人,以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營業(yè)額。分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。如果承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人,則發(fā)包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人,在與分建方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí),還應(yīng)以與分建方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營業(yè)稅,并向分建方提供《建筑業(yè)總承包及分包單位結(jié)算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的,則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務(wù)人,而不再由發(fā)包方繳納稅款并提供完稅證明。筆者在實(shí)踐工作中發(fā)現(xiàn),自2009年1月1日起稅務(wù)局已經(jīng)不再開具分包工程完稅證明,所以會計(jì)工作人員應(yīng)合理區(qū)分分包工程成本與清單工程成本,在實(shí)務(wù)中分包工程成本主要以建安發(fā)票的形式入賬。

因此施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對分建工程納稅義務(wù)的認(rèn)識要加以區(qū)分,防范在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導(dǎo)致的漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。

現(xiàn)階段施工企業(yè)的會計(jì)核算主要依據(jù)的是2006年頒布實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,其中2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》僅僅是對原有會計(jì)準(zhǔn)則的修訂。然而,無論是在原來的《企業(yè)會計(jì)制度》、《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》,還是在2006年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中均沒有對分建工程的會計(jì)核算作出明確的規(guī)定。

目前在施工企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)操作中,對分建工程的會計(jì)處理方法主要有兩種:第一種作法將分建的工程收入納入本公司的收入,將所支付的分建工程款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理;第二種作法視分建工程與自己沒有關(guān)系,分建工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

比較而言,第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總包單位的收入與成本,與《建筑法》、《合同法》中對總包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的;第二種作法卻沒有全面反映總包方的收入與費(fèi)用;再者,按第一種作法確認(rèn)的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額的差異,屬于會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異,并不影響對分建工程的會計(jì)核算。因此,承包方企業(yè)在核算分建工程在各會計(jì)期間的營業(yè)收入與費(fèi)用時(shí),可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)舉例說明。

例:A建筑施工公司承包一項(xiàng)工程,工期12個(gè)月,總承包收入10000萬元,其中結(jié)構(gòu)工程1500萬元,由B公司承包(由A公司代扣代繳營業(yè)稅,一般的建筑施工工料費(fèi)票具);其中裝修分包工程1000萬由C公司承包(由C公司自行繳納營業(yè)稅,提供專業(yè)建安發(fā)票)。A公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本7000萬元,項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。此處僅僅考慮營業(yè)稅問題。其賬務(wù)處理如下:

①A公司對完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用的成本清單做會計(jì)分錄,

借:工程施工――合同成本――清單成本(自建) 70,000,000

貸:原材料等70,000,000

A公司在與甲方結(jié)算時(shí),

借:應(yīng)收賬款100,000,000

貸:工程結(jié)算100,000,000

A實(shí)際收到錢款時(shí),

借:銀行存款100,000,000

貸:應(yīng)收賬款100,000,000

②計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí),

計(jì)提營業(yè)稅金=(10000-1000-1500)x3%=225(萬元)

應(yīng)代扣營業(yè)稅=1500x3%=45(萬元)

借:營業(yè)稅金及附加 2,250,000

應(yīng)付賬款450,000

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅2,250,000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(代扣代繳)450,000

③繳納營業(yè)稅時(shí),

借:應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅2,250,000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅(代扣代繳)450,000

貸:銀行存款2,700,000

④對B分建工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí),

借:工程施工――合同成本――B清單成本 15,000,000

貸:應(yīng)付賬款15,000,000

⑤支付工程款時(shí)A公司要扣除代B公司代扣代繳的營業(yè)稅稅額,

借:應(yīng)付賬款――B14,550,000

貸:銀行存款14,550,000

⑥對C公司結(jié)構(gòu)分包工程款進(jìn)行結(jié)算(A公司不作為營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人,不必扣除分包稅金,C提供專業(yè)建安發(fā)票)

借:工程施工――合同成本――C分建成本 10,000,000

貸:銀行存款10,000,000

⑦A公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí),

借:主營營業(yè)成本95,000,000

工程施工――合同毛利5,000,000

貸:主營業(yè)務(wù)收入100,000,000

⑧工程完工,A公司將工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平,

借:工程結(jié)算100,000,000

貸:工程施工--合同成本--清單成本(自建) 70,000,000

工程施工--合同成本--B清單成本15,000,000

工程施工--合同成本--C分建成本10,000,000