導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃切入點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:稅收籌劃國有企業(yè)轉(zhuǎn)制

國有企業(yè)在新一輪的體制機(jī)制轉(zhuǎn)變過程當(dāng)中完成了更加趨向于適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的法則。這些法則當(dāng)中包括了新型的完善的法人實(shí)體，與此同時國家稅制也開展了相應(yīng)的改革，一方面國家稅收取代企業(yè)利潤的直接上交，另一方面國有企業(yè)在運(yùn)行和經(jīng)營過程當(dāng)中的主要承擔(dān)義務(wù)也轉(zhuǎn)換為納稅職能和社會工作崗位職能。在這些國企全面轉(zhuǎn)制的實(shí)行和轉(zhuǎn)變過程當(dāng)中，它們的管理層和基層人員又同時面臨著稅務(wù)籌劃和稅務(wù)管控的相關(guān)問題，這些類別的問題為轉(zhuǎn)制實(shí)現(xiàn)增加了難度，也為充分地提高現(xiàn)有國企的稅務(wù)籌劃能力帶來不小的困惑，基于此種原因，管理者們必須對國有企業(yè)的專制問題加以特別重視，而且要在同時采取一些有效的措施以完美實(shí)現(xiàn)預(yù)期的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

一、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的作用

(一)有助于國有企業(yè)改革的順利實(shí)現(xiàn)

當(dāng)前形勢下，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場調(diào)節(jié)機(jī)制當(dāng)中的眾多要素也進(jìn)行了重新劃分與規(guī)劃，這些內(nèi)容包括有產(chǎn)權(quán)清晰化，權(quán)責(zé)明確化，政企分開化和管理科學(xué)化等諸多要求綜合而成的總體規(guī)劃設(shè)計。國有企業(yè)決策者們就需要在實(shí)踐過程當(dāng)中按照此種規(guī)劃來開展工作。經(jīng)過一段時期的改革劃分，國有企業(yè)決策者們發(fā)現(xiàn)其實(shí)改制前與改制后的國有企業(yè)制度在對依舊并不明確，這里出現(xiàn)了有的企業(yè)歸中央所有的同時又歸地方所有的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致了稅收多重化和稅收難度加大的問題。而且在開展的國有企業(yè)兼并重組過程當(dāng)中滋生和演化出了一系列新的問題。

(二)對國企直接經(jīng)濟(jì)效益的提升

國有企業(yè)設(shè)置初期有其特殊歷史使命，也是與當(dāng)時的特殊國情離不開的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，舊有的固定體制已經(jīng)不能起到引領(lǐng)時代經(jīng)濟(jì)的重任，那么國企在短期實(shí)踐轉(zhuǎn)型當(dāng)中的表現(xiàn)也就顯的尤為重要，根據(jù)這些內(nèi)容國有企業(yè)決策者們可以得知，在轉(zhuǎn)制和改革系列措施的實(shí)施下，國有企業(yè)的轉(zhuǎn)制會持續(xù)向好推進(jìn)，同時隨著增值稅逐步成為新型工商稅制當(dāng)中的首要稅種，國企轉(zhuǎn)制也必須考慮到稅收的內(nèi)容。對于國企轉(zhuǎn)制的經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)來說，稅務(wù)精確籌劃需要對稅種、征稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率等項目類型展開相應(yīng)的且有效的配套措施。

二、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中稅務(wù)籌劃對策

(一)選擇正確的稅務(wù)籌劃切入點(diǎn)

選取合理切入點(diǎn)是對稅務(wù)展開長遠(yuǎn)和系統(tǒng)籌劃的重要內(nèi)容，筆者經(jīng)過分析提出了如下三個創(chuàng)新的切入點(diǎn):第一應(yīng)當(dāng)把視角聚焦在節(jié)稅空間大的稅種上，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際中盡力選擇稅收優(yōu)惠大和稅負(fù)伸縮彈性大的稅種，而且籌劃過程中的行業(yè)選取應(yīng)當(dāng)徹底避開國家對行業(yè)和環(huán)境保護(hù)的政策及相應(yīng)法律法規(guī)限制。第二個切入點(diǎn)可以放到嘗試更改納稅人構(gòu)成以達(dá)到節(jié)稅的目的上來。此外還可以分析影響應(yīng)納稅稅額的因素們，具體包括又計稅依據(jù)和稅率，根據(jù)其反比關(guān)系來做相應(yīng)調(diào)整。

(二)做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作

在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作當(dāng)中首先要展開企業(yè)內(nèi)部的財會行為規(guī)范，確保帳目和報表的準(zhǔn)確、完整。其次應(yīng)當(dāng)做好決策科學(xué)化管理工作，并且應(yīng)當(dāng)建立起更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策審批機(jī)制，為全面實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理奠定堅實(shí)的相關(guān)基礎(chǔ)。最后國有企業(yè)決策者們要做的是建立起完善的議事機(jī)制，將企業(yè)經(jīng)營管理者們的想法和思維完善表達(dá)。

(三)堅持稅后利益最大化的籌劃

企業(yè)的逐利性質(zhì)決定了稅后利益的最大化是其發(fā)起和經(jīng)營的本源目標(biāo)，所以在關(guān)于稅收籌劃改革轉(zhuǎn)制過程當(dāng)中對稅后利益最大化的重視顯的尤為重要，要重點(diǎn)抓住多種節(jié)稅技術(shù)，也要在同時開展關(guān)于相互影響的分析，以此來明確整體稅負(fù)的輕重比率。其次，對方案的設(shè)計需要把眼光放長遠(yuǎn)，應(yīng)當(dāng)盡力通過科學(xué)決策來選取能使得企業(yè)長足發(fā)展的政策。同時在方案設(shè)計原則上要注重穩(wěn)健行動的原則，一方面需要保障企業(yè)效益穩(wěn)定，并另一方面還需要盡可能地兼顧到企業(yè)未來發(fā)展的良好態(tài)勢。

三、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：酒店；“營改增”；納稅籌劃；基本方法

營改增是我國稅收體系變革的重要手段，實(shí)現(xiàn)了國家稅制的完善，減輕企業(yè)經(jīng)營壓力，對于營商環(huán)境的塑造有著積極作用。酒店行業(yè)服務(wù)類型多樣，面對多元化的消費(fèi)群體，納稅門類較多，稅收籌劃壓力較大，為了適應(yīng)新稅收形勢下，納稅籌劃工作的客觀要求，酒店自身應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際，從多個角度出發(fā)，扎實(shí)做好納稅籌劃工作，在法律允許的框架下，完成對稅收的安排籌劃，減少不必要的稅費(fèi)支出，確保自身合理的經(jīng)濟(jì)收益。

一、“營改增”概述

“營改增”將營業(yè)稅作為改革對象，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅，通過這種方式，不僅有助于厘清稅制，避免重復(fù)性征稅，減輕市場主體的納稅壓力，實(shí)現(xiàn)各類社會資源的合理調(diào)配，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力。同時營改增的實(shí)現(xiàn)，在很大程度上，促進(jìn)了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，推動了服務(wù)行業(yè)結(jié)構(gòu)化升級，服務(wù)質(zhì)量與水平得到大大提升。從2016年開始，我國酒店行業(yè)開始進(jìn)行營改增改革，以營改增為抓手，酒店行業(yè)的稅費(fèi)支出有所降低，資源配置能力得到提升，服務(wù)水平明顯改善。但是從稅收籌劃的角度來看，由于稅制方面的變化，原有的稅收籌劃方法在籌劃效果以及籌劃效率方面無法滿足實(shí)際的使用需求，無形之中，影響了稅收籌劃的效能，造成酒店費(fèi)用的額外支出，影響酒店的收益。為了切實(shí)做好營改增背景下稅收籌劃工作，酒店財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)采取必要措施，理順稅收籌劃流程，增強(qiáng)籌劃能力。

二、“營改增”后酒店稅收籌劃的基本方法

（一）對“營改增”政策進(jìn)行全面解讀

酒店作為服務(wù)行業(yè)，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，涉及資金收入、成本支出、費(fèi)用核算等多個環(huán)節(jié)，營改增背景下，相關(guān)籌劃標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了深刻變化。為了更好地提升稅收籌劃水平，酒店財務(wù)人員有必要在明確營改增基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對相關(guān)稅收政策進(jìn)行全面階段，同時結(jié)合市場特點(diǎn)以及酒店運(yùn)營情況，形成稅收籌劃的基本框架。在營改增背景下，增值稅作為一種價外稅，與傳統(tǒng)的營業(yè)稅有著本質(zhì)區(qū)別，從稅率來看，增值稅的稅率為6%，高于營業(yè)稅，但是由于增值稅具有相應(yīng)的抵扣政策，其產(chǎn)生的減稅效果，為酒店稅收籌劃工作提供可能。在這一思路的引導(dǎo)下，酒店財務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)加大營改增政策學(xué)習(xí)力度，安排專職人員，對營改增政策進(jìn)行解讀，明確抵扣政策的標(biāo)準(zhǔn)，梳理各項稅收政策，逐步形成稅收籌劃的重點(diǎn)與標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)稅收籌劃的可操作性。

（二）科學(xué)利用抵扣政策

基于增值稅與營業(yè)稅在抵扣政策上的區(qū)別，財務(wù)人員在稅收籌劃環(huán)節(jié)，需要將增值稅抵扣政策作為切入點(diǎn)，通過控制無進(jìn)項稅額支出，合理擴(kuò)大抵扣額度，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。在這一過程中，酒店財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極拓展思路，對酒店各項服務(wù)進(jìn)行重新梳理，協(xié)調(diào)價格與服務(wù)之間的關(guān)系，以有效應(yīng)對營改增后，酒店定價對于服務(wù)帶來的影響。同時對酒店日常費(fèi)用支出進(jìn)行規(guī)劃，以確保增值稅下，酒店利潤的最大化。為了避免，稅收籌劃環(huán)節(jié)出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，在稅收籌劃環(huán)節(jié)，有必要對工作人員進(jìn)行調(diào)配。為了最大程度地做好抵扣工作，在酒店費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，采取合作的方式，將不動產(chǎn)購置、設(shè)備租賃、維修費(fèi)用、水電支出等通過一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行合理抵扣，避免出現(xiàn)無進(jìn)項稅、進(jìn)項稅不符合抵扣等情況出現(xiàn)，最大程度地完成增值稅抵扣，實(shí)現(xiàn)合理避稅，完成稅收籌劃工作。

（三）擴(kuò)大外包服務(wù)規(guī)模

酒店在日常運(yùn)營環(huán)節(jié)，需要支付大量費(fèi)用用于人工成本，用于各項人員費(fèi)用支出，確保酒店的正常運(yùn)行，增強(qiáng)酒店的服務(wù)能力。從增值稅抵扣政策來看，這部分人工費(fèi)用不屬于抵扣范疇，因此在稅收籌劃工作之中，在人工成本減負(fù)環(huán)節(jié)，酒店可以在確保自身正常運(yùn)行環(huán)節(jié)，根據(jù)需要適當(dāng)擴(kuò)大外包服務(wù)的規(guī)模，將保潔、清洗、安保等服務(wù)進(jìn)行外包處理。在這種處理方式下，不僅僅能夠降低酒店的成本支出，還可以借助于勞務(wù)外包公司所提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行有效抵扣，以確保納稅籌劃的順利開展，增加酒店利潤空間。

（四）高質(zhì)量財務(wù)隊伍建設(shè)

為了確保“營改增”背景下酒店稅收籌劃工作的順利開展，提升稅收籌劃的質(zhì)效與水平，酒店管理層應(yīng)當(dāng)有目的地進(jìn)行高素質(zhì)財務(wù)團(tuán)隊的打造以及培養(yǎng)，以人力資源優(yōu)勢，提升稅收籌劃的效能，規(guī)范稅收籌劃的基本流程，增強(qiáng)財務(wù)核算能力，確保各項稅收籌劃、稅收繳納工作的有序開展。在實(shí)際環(huán)節(jié)，酒店要結(jié)合自身的實(shí)際情況，有目的、有計劃地引進(jìn)專業(yè)財務(wù)人員，相關(guān)財務(wù)人員必須對現(xiàn)行國家稅收政策、稅收籌劃流程、稅務(wù)發(fā)票的類型有著一定的了解，在進(jìn)入崗位后，能夠快速進(jìn)入角色，開展相應(yīng)的稅收籌劃工作。同時做好培訓(xùn)工作，采取輪訓(xùn)或者不定期培訓(xùn)的方式，采取工作交流或者專家講座的方式，對新的稅收政策進(jìn)行集體學(xué)習(xí)，加深對于政策的認(rèn)知，將稅收籌劃融入酒店日常規(guī)劃、運(yùn)營、管理環(huán)節(jié)，以期增強(qiáng)稅收籌劃的能力，提升籌劃水平。

篇3

一、民營企業(yè)財務(wù)管理的核心

相對而言，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動的目的是解決社會問題，應(yīng)而帶有社會性，而民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的目的是追求利益最大化，是資本的增殖和財富的積累，帶有功利性，所以民營企業(yè)財務(wù)管理的核心是利益分配的矛盾運(yùn)動，如何在這個利益分配矛盾運(yùn)動中做到和協(xié)調(diào)好利益分配的相對平衡，應(yīng)該是民營企業(yè)財務(wù)管理工作的核心。

我們假設(shè)民營企業(yè)資本的增殖額（也就是企業(yè)的毛利潤）是固定可以量化的一個數(shù)據(jù)，那么參與這個利益分配的對象主要有：

1、強(qiáng)制性無償參與分配的對象及形式

國家：通過營業(yè)稅、增殖稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等以稅收形式參予無償分配。因?yàn)樗菑?qiáng)制性的、無償?shù)?、所以它表現(xiàn)出相對的不公正。這對矛盾斗爭激烈，不可調(diào)和。國家總是追求分配比例越來越高，資本所有者卻渴望越來越低，缺乏參照物，也就缺乏調(diào)和矛盾的手段。社會：以附加稅、收費(fèi)、攤派、捐贈等形式參于無償分配，這個社會的概念包括稅務(wù)部門、政府部門、社會團(tuán)體、民間組織。如稅務(wù)部門的附加稅，政府部門的勞動保障收費(fèi)等等。它雖是無償，但不是強(qiáng)制，可以預(yù)計，有參照基數(shù)。

2、有償對等的可協(xié)調(diào)的分配對象及其形式

債權(quán)人：銀行、其他投資者、個人借款集資等。此類情況是要資金投入承擔(dān)風(fēng)險，經(jīng)過雙方協(xié)商，基本上以利息的形式參于分配。企業(yè)員工：付出勞動以工資和福利的形式參與分配。

3、承擔(dān)風(fēng)險的資本所有者

在這個矛盾運(yùn)動，也就是利益分配關(guān)系中，處于關(guān)鍵點(diǎn)的就是資本所有者，也即民營企業(yè)主，他們要承擔(dān)企業(yè)的終極風(fēng)險，得到的僅僅是剩余的，這種剩余的利益和他們認(rèn)為的風(fēng)險付出是不平等的，所以在他們的經(jīng)營和管理理念中必然會出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)的行為。

實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)利益分配的相對平衡，主要的是協(xié)調(diào)國家和企業(yè)的關(guān)系，也就是強(qiáng)制性無償參于分配的一方應(yīng)該盡量做到合理合法。

二、民營企業(yè)財務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)

1、稅收籌劃：稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法，選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵的。

2、成本降低：民營企業(yè)能夠增加利潤的方法是有限的，經(jīng)由降低成本而達(dá)到提高利潤的途徑，是最實(shí)際可行的，通過降低成本的途徑而相對增加企業(yè)效益是財務(wù)管理工作的重要職責(zé)。

3、風(fēng)險規(guī)避：財務(wù)風(fēng)險是指由于多種因素的作用，使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。財務(wù)風(fēng)險客觀存在于民營企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，首先要不斷提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識；其次要理順企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系，做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一；第三，分析財務(wù)管理宏觀環(huán)境及其變化情況，建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)以提高企業(yè)對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力；第四，提高財務(wù)決策的科學(xué)化水平，防止因決策失誤而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。

4、信用打造：市場經(jīng)濟(jì)實(shí)際上是信用經(jīng)濟(jì)。市場經(jīng)濟(jì)要求在商品生產(chǎn)和交換過程中必須做到安全、有序、高效、公正，這就要求所有的市場行為都必須遵守共同的市場規(guī)則，信守市場經(jīng)濟(jì)的道德規(guī)范。不講信用，必然導(dǎo)致信用危機(jī)。當(dāng)前，民營企業(yè)的信用程度急需進(jìn)一步提高，打造信用企業(yè)應(yīng)該是當(dāng)務(wù)之急，因?yàn)樗呀?jīng)制約了企業(yè)效益的增長。

三、民營企業(yè)財務(wù)管理的切入點(diǎn)

首先是注重事前控制。事前控制能使企業(yè)目標(biāo)明確，經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)效益可預(yù)期性，避免出現(xiàn)問題，使經(jīng)濟(jì)活動安全、有序的展開；使企業(yè)財務(wù)管理有章可循、有法可依。例如要做好資金預(yù)測和計劃，成本預(yù)測和計劃，效益預(yù)測和計劃，稅負(fù)預(yù)測和計劃；制訂適合本企業(yè)的齊備周全的規(guī)章制度、定額標(biāo)準(zhǔn)、管理辦法等。

篇4

對于我國大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)來說，整體的稅負(fù)占了其總營業(yè)額很大的一部分，其中的土地增值稅大約占了營業(yè)收入的3％左右。巨大的稅負(fù)給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了很大的財政壓力，但與此同時我國的土地增值稅稅法也給房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅提供了足夠的籌劃空間；本文主要探討分析目前房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃中的問題，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)完善措施，以便于房地產(chǎn)企業(yè)能夠降低企業(yè)的財政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；稅收籌劃

我國現(xiàn)有的土地增值稅在房地產(chǎn)企業(yè)的所有稅收中占了很大的一部分，大約在3％左右，就這樣來看相對大一些的企業(yè)一年在土地增值稅上的支出就高達(dá)幾千萬乃至上億元。如果房地產(chǎn)企業(yè)可以做好土地增值稅的稅收籌劃工作，那么企業(yè)就可以節(jié)省掉部分的稅收支出，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場中，我國的房地產(chǎn)面對著外部環(huán)境的競爭壓力以及內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展壓力，再加上受到了國家的嚴(yán)格管理，所以房地產(chǎn)企業(yè)相比于之前在融資和銷售上受到了很大的影響。同時我國在稅收方面有很多的優(yōu)惠政策，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該熟悉的掌握了解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅現(xiàn)有籌劃問題

(一)對于宏觀政策的重視不夠

在近幾年里，國家出臺了大量的房地產(chǎn)調(diào)控制度，主要有：“國八條”、“國十一條”等等，同時也從財政、稅收等多個方面加強(qiáng)了對房地產(chǎn)企業(yè)的管理控制。面對這么多的宏觀調(diào)控政策，只有少部分的房地產(chǎn)企業(yè)注意并重視了起來，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都沒有對宏觀的政策引起足夠的重視。特別是對于房地產(chǎn)高層的管理人員來說，因?yàn)樗麄冸y以轉(zhuǎn)變固有的管理思維，沒有清楚的掌握了解國家的政策，導(dǎo)致他們在重大決策的時候往往會忽視到已有的國家政策，沒有及時的抓住利用優(yōu)惠政策或者做出了一些違反國家政策的行為，從而造成了房地產(chǎn)企業(yè)的損失。并且，因?yàn)闆]有足夠的引起重視，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能夠針對新的政策作出及時的調(diào)整，這嚴(yán)重的影響了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作，增加了企業(yè)的稅負(fù)壓力，加大了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。

(二)沒有明確的稅收籌劃目標(biāo)

在現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的工作過程中，只有極少部分的企業(yè)將稅收籌劃落實(shí)到了實(shí)際的工作當(dāng)中；然而大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都僅僅是停留在表面上，而沒有真正的落實(shí)。相對于其他的一些工作來說，企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作有一定的難度，它不僅需要各種人員有足夠的稅收籌劃能力，還需要它能夠精確的掌握了解相關(guān)的稅收政策、制度并且還能夠很好的判斷國家的經(jīng)濟(jì)走向。在實(shí)際的房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃的工作當(dāng)中，往往沒有一個明確的稅收籌劃目標(biāo)，在開展工作時缺少詳細(xì)的籌劃思路，稅收籌劃的內(nèi)容、對象等都不明確；至于那少部分的企業(yè)，雖然落實(shí)了稅收籌劃，但是涉及的籌劃內(nèi)容很片面，只注意到了增值稅點(diǎn)上的籌劃，沒有一個長遠(yuǎn)的稅收規(guī)劃，缺乏明確的稅收目標(biāo)。

(三)稅收籌劃方法掌握不夠，缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

我國房地產(chǎn)企業(yè)目前還處于發(fā)展的階段，所以企業(yè)在會計方面的培養(yǎng)上還存在許多的欠缺，特別是在土地增值稅稅收籌劃方面的會計人才更是稀少。相對其他的稅收籌劃來說，土地增值稅稅收籌劃的難度更高。所以對于籌劃人員的能力有了更高的要求，但是目前的稅收人員的能力遠(yuǎn)不能夠完全的滿足籌劃工作的需求，特別是在籌劃方法的掌握上，大多數(shù)的工作人員連詳細(xì)的了解都沒做到更別談是熟練的掌握應(yīng)用?；I劃人員對于稅收籌劃工作的認(rèn)識不夠，所以在實(shí)際的工作當(dāng)中很少有人能夠?qū)⒍愂栈I劃真正的應(yīng)用到房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅當(dāng)中去。另外，部分的房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槎愂栈I劃經(jīng)驗(yàn)的缺乏，導(dǎo)致籌劃人員不能夠準(zhǔn)確的找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，不能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求做出適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅稅收籌劃工作中還缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識，這常常導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險增加，增大了企業(yè)的稅負(fù)壓力，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃改進(jìn)完善措施

(一)重視國家的宏觀調(diào)控政策

在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)市場中，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，不僅國家的管控變得越來越嚴(yán)格，在其發(fā)展的過程當(dāng)中還出現(xiàn)了許多麻煩的問題，這都是阻礙企業(yè)發(fā)展的主要因素。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)想要在這不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場中生存并發(fā)展下去，就需要積極的關(guān)注國家的宏觀調(diào)控政策，特別是對于企業(yè)的管理者來說，要及時的掌握了解已有的宏觀政策，將政策充分的體現(xiàn)到自己企業(yè)的決策當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行科學(xué)合理的土地增值稅稅收籌劃工作。另外，企業(yè)還應(yīng)該對未出臺的宏觀政策要有一定的預(yù)測性，通過提前可靠的預(yù)測，提早的進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在國家正式出臺后能夠更早的抓住機(jī)遇，為企業(yè)帶來更多的效益。同時，房地產(chǎn)企業(yè)要積極的開展稅收籌劃工作，要充分的意識到稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃落實(shí)到實(shí)際的工作當(dāng)中去，而不是停留在表面上。

(二)明確稅收籌劃目標(biāo)

對于房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作來說，企業(yè)應(yīng)該在項目處理設(shè)計的初階段就明確好稅收籌劃的目標(biāo)；土地增值稅稅收籌劃的工作應(yīng)該要有事前規(guī)劃的特點(diǎn)，在實(shí)際的稅收工作當(dāng)中，有部分的房地產(chǎn)企業(yè)往往是在項目正式開工之后才開始進(jìn)行籌劃目標(biāo)的確定的。在這時企業(yè)已經(jīng)錯過了最佳的稅收籌劃時間，籌劃空間較之前縮小了許多，有的籌劃空間甚至不能夠達(dá)到籌劃的目標(biāo)。所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收籌劃工作當(dāng)中，要有著明確的稅收籌劃目標(biāo)，最好是在項目設(shè)計之前，并且完成項目的整個過程都應(yīng)該涉及到稅收籌劃，這樣才能夠更加全面的更加系統(tǒng)的完成籌劃工作；這樣有利于房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃空間的增大，是企業(yè)順利完成稅收籌劃目標(biāo)的重要保障。

(三)加強(qiáng)籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)，提高風(fēng)險防范意識

就目前的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃來看，現(xiàn)有的大部分籌劃工作人員已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)有稅收籌劃工作的需求。一方面是因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃上的經(jīng)驗(yàn)還不是很完善，所以在人員的招聘以及政策的使用上還存在一定的缺陷；另一方面是因?yàn)橥恋卦鲋刀惗愂栈I劃工作的難度較大，需要籌劃人員熟練的掌握相關(guān)的政策以及籌劃技巧等方面的知識，同時還要對國家新的政策有一定的預(yù)見能力。所以，為了滿足現(xiàn)有企業(yè)稅收籌劃工作的需求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收籌劃人員的素質(zhì)建設(shè)。主要表現(xiàn)為：在進(jìn)行新成員招聘時盡可能的選擇已經(jīng)能夠滿足條件的人員，其次對已有的籌劃人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，讓其的能力可以滿足工作的需求。企業(yè)管理者應(yīng)該調(diào)整思想觀念，樹立符合新時代的管理觀念，落實(shí)稅收籌劃工作。房地產(chǎn)企業(yè)要想長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展下去，稅務(wù)風(fēng)險的防范是在所難免的。面對現(xiàn)有的房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展市場，因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性以及新稅務(wù)政策的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險得到很大的提高，這對于企業(yè)的稅務(wù)管理工作是很不利的。所以，在企業(yè)之后進(jìn)行稅收籌劃工作時要提高風(fēng)險的防范意識，加強(qiáng)風(fēng)險防范機(jī)制的建設(shè)，并且根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求，設(shè)立專門的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險因素的管控；明確稅務(wù)管理工作相關(guān)人員的職責(zé)，建立完善獎懲機(jī)制。還可以成立專門的風(fēng)險防范小組，可以利用企業(yè)已有的風(fēng)險經(jīng)歷建立風(fēng)險資料庫，風(fēng)險探討企業(yè)的風(fēng)險經(jīng)歷，預(yù)測企業(yè)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險并且提出相應(yīng)的解決措施以便于在風(fēng)險出現(xiàn)時能夠及時的解決，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

三、結(jié)語

綜上所述，就目前我國的經(jīng)濟(jì)市場來看，房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槠涮厥獾男再|(zhì)，導(dǎo)致其在進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃時要做好事前的準(zhǔn)備工作；一方面是為了更好的完成后續(xù)的工作，另一方面可以幫助企業(yè)更多的獲得稅收籌劃的空間，以便于企業(yè)更加順利的完成稅收籌劃的目標(biāo)。就目前我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的工作來看，還存在著許多的問題，這些問題的存在嚴(yán)重的阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，所以企業(yè)應(yīng)該對其引起重視，并且根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r找到其各自的問題，針對性的處理解決問題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

1. 基本概念

納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業(yè)在馴獸相關(guān)法律法規(guī)的前提下, 在納稅行為發(fā)生前, 利用投資、經(jīng)營和規(guī)劃等財務(wù)行為對合理安排, 以達(dá)到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內(nèi)容主要涉及節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業(yè)財務(wù)管理的重要構(gòu)成, 同時也是企業(yè)經(jīng)營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善, 以及稅收法律法規(guī)體系的健全, 稅收在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關(guān)注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規(guī)是國家開展征稅和納稅管理的重要標(biāo)準(zhǔn), 要求納稅人和企業(yè)額必須嚴(yán)格遵循既定法律開展相關(guān)活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規(guī)框架之內(nèi)完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業(yè)稅收行為生發(fā)過程中, 企業(yè)納稅的義務(wù)是以其合法經(jīng)營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強(qiáng)的規(guī)劃性、預(yù)見性特征, 并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后來降低稅金, 而是在尚未發(fā)生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規(guī)的前提下, 根據(jù)企業(yè)實(shí)際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業(yè)經(jīng)營成本?？梢? 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現(xiàn)行籌劃, 具有較強(qiáng)的超前性。

(3) 專業(yè)性

納稅籌劃屬于一種系統(tǒng)的、綜合的采取管理活動, 其實(shí)施方式具同樣具有多元化特點(diǎn)。就實(shí)踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規(guī)劃方式和預(yù)測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)和會計學(xué)等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強(qiáng)的專業(yè)性, 要求實(shí)施人員具備扎實(shí)的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業(yè)納稅籌劃基本都是交由專業(yè)會計人員、有著較強(qiáng)法律意識和專業(yè)素養(yǎng)的高水平人員, 在聯(lián)合其他相關(guān)專業(yè)部門的情況下所開展的財務(wù)活動。

二、納稅籌劃企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用價值

納稅籌劃作為企業(yè)重要的財務(wù)管理內(nèi)容, 無論是在降低稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本, 還是在降低市場風(fēng)險, 拓展企業(yè)效益空間等方面, 都扮演著至關(guān)重要的角色, 其在企業(yè)財務(wù)管理中的有效應(yīng)用有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先, 優(yōu)秀的企業(yè)同時也是一個優(yōu)秀的納稅人, 這里所謂的優(yōu)秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負(fù)擔(dān), 為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益點(diǎn)。企業(yè)要及時掌握最新的稅收政策, 并根據(jù)自身實(shí)際, 快速找到能夠有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的切入點(diǎn), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化為根本訴求, 做出科學(xué)合理、完善系統(tǒng)的規(guī)劃。為了提高資金利用率, 確保企業(yè)資金內(nèi)部的高效流動性, 企業(yè)通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務(wù)加納期限, 這樣就能夠達(dá)到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。

其次, 企業(yè)合法的納稅籌劃, 不僅能夠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益, 而且能夠塑造企業(yè)良好品牌形象, 增強(qiáng)企業(yè)公信力, 為企業(yè)贏得良好口碑, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會效益的最大化, 為推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發(fā)和調(diào)動內(nèi)部經(jīng)營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業(yè)經(jīng)營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強(qiáng)化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠?qū)崿F(xiàn)資金利用率的最大化、經(jīng)營成本的最低化、利潤創(chuàng)造的最優(yōu)化, 進(jìn)而確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的順利達(dá)成, 有效提高經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力, 最終推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強(qiáng)化他們的法律意識, 規(guī)范、正確地做好賬務(wù)處理、納稅申報等工作, 在提高自身業(yè)務(wù)能力的同時, 為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤點(diǎn)。

1. 納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作中的應(yīng)用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動作為企業(yè)拓展資金源的重要手段, 是企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展的重要前提, 若是企業(yè)籌資能力不強(qiáng), 會直接降低企業(yè)投資運(yùn)營能力, 最終限制企業(yè)的發(fā)展空間。這也決定了許多中小企業(yè)在籌資時, 無法像大型企業(yè)那般容易, 所以企業(yè)在籌資活動中必須要結(jié)合自身實(shí)際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎(chǔ)上, 全面提高企業(yè)的投資運(yùn)營能力。如企業(yè)可通過內(nèi)部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機(jī)構(gòu)借款。當(dāng)然, 不同的籌資方式會產(chǎn)生不同的效果, 這就要求財務(wù)管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業(yè)效益空間, 而且能夠?qū)崿F(xiàn)籌資行為效益的最大化。

其次, 企業(yè)在完成籌資任務(wù)后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。對此企業(yè)在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內(nèi)容, 第一, 投資伙伴公司制企業(yè)的利潤除了征收企業(yè)所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業(yè)利潤不繳納企業(yè)稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業(yè)到本國投資, 對一些外商投資企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點(diǎn)我國地大物博, 在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中, 地區(qū)之間產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)差距。針對這一情況, 國家對某些區(qū)域發(fā)展施行了很多支持政策, 如西部地區(qū)和東北部省份地區(qū)的稅收政策。企業(yè)在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業(yè)投資分直接和間接投資。直接投資即把企業(yè)的資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中, 如采購機(jī)器、廠房等資產(chǎn), 資金直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力, 投入到企業(yè)的經(jīng)營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業(yè)在投資中需要權(quán)衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動, 這是企業(yè)財務(wù)管理活動中進(jìn)入一段經(jīng)營期間后, 對獲得的例如進(jìn)行分配。主要從利潤取得來入手?？紤]稅收起征點(diǎn), 對優(yōu)惠臨界值的利潤進(jìn)行控制, 使得低于起征點(diǎn), 達(dá)到節(jié)稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優(yōu)惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動的實(shí)施需要建立在合法的基礎(chǔ)上, 利用稅法、會計制度等相關(guān)方面的法律、專業(yè)能力為企業(yè)自身獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。對于企業(yè)而言, 需要把納稅籌劃落實(shí)到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動環(huán)節(jié)中, 使得企業(yè)不斷提高經(jīng)營管理水平, 獲得更大收益, 進(jìn)一步提高企業(yè)的市場競爭力。

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篇6

一、納稅綺劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺。必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則：

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中。人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬別。加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中。因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)。因地因時地設(shè)計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設(shè)計籌劃方案時應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅籌劃平臺的運(yùn)用及應(yīng)注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務(wù)核算等過程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺?？茖W(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價格平臺的運(yùn)用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟(jì)條件下。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種：（1）利用商品交易的籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)。在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。（2）利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。如由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤。（3）利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費(fèi)用。從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。（4）利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。（5）利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)注意以下問題：一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定。如果納稅人確定的價格明顯不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。一般而言。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點(diǎn)也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益，還會有一定的損失，而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進(jìn)行籌劃。這樣。每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤。運(yùn)用的次數(shù)多了。只要安排合理。也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2.優(yōu)惠平臺的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的制定意圖，受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有：（1）直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策，如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件。從而獲得稅收上的好處。（2）臨界點(diǎn)籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點(diǎn)問題，這個臨界點(diǎn)可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。（3）人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃。納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（4）掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)。使自己也能符合優(yōu)惠條件。如本來不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備。通過和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合。披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣。使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對其進(jìn)行利用。在利用時要注意以下幾個問題：（1）盡量挖掘信息源。多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e失良機(jī)。（2）充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。（3）應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案。沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。都是沒有任何意義的。不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.漏洞平臺的運(yùn)用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段。我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處：（1）機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種。增值稅屬于共享稅，由國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收，但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白。（2）機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方。（3）稅法總綱雖有規(guī)定，但沒有規(guī)定具體操作辦法，如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起。這方面的稅收問題是個很大的空白，公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應(yīng)注意以下問題：一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財會人才。只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況。參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃。二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)。只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高。三是要嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財會紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財會秩序，混亂的財務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考。另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性，一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用途徑被堵死。四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險—收益的分析。

4彈性平臺的運(yùn)用

有稅收，便少不了稅率；有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中?；I劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源。由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大。這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺時應(yīng)注意以下兩個問題：一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_的籌劃要達(dá)到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運(yùn)用

篇7

    一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃

    1.經(jīng)營地域的稅收籌劃。我國存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過對成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。

    2.投資方向的稅收籌劃。我國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢,有意識地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。

    3.選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對外投資時,其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人,可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高,手續(xù)比較復(fù)雜,并需具備一定條件,開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督;在分配股息時,需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制度要求則比較簡單,一般不要求其公開財務(wù)資料,在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤,減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移,因不涉及所有者變動,不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

    二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃

    1.資本弱化模式。在稅收籌劃過程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次,企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適,就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要獲得財務(wù)上的良好效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多、主要靠負(fù)債經(jīng)營,則為資本弱化,對此,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為:企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時,即為資本弱化。

    我國稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團(tuán)可以刻意設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu),千方百計舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過程中,也盡量使用國內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。如此,企業(yè)可一舉兩得:一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入,二是企業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得額扣除。但需要注意的是,負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本,但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。

    2.租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對承租人來說,租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險;二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤,從而減輕稅負(fù)。同時,租金的支付比較穩(wěn)定,與購買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘徺I設(shè)備時,其價款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤,以減輕稅負(fù)。

    3.可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時,若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益。

    三、稅收籌劃的技術(shù)

    1.合理選擇存貨計價方式。對企業(yè)來說,存貨計價可供選擇的方案較多。在實(shí)行比率稅制的環(huán)境下,對存貨計稅方式進(jìn)行選擇時,必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續(xù)上漲的前提下,可選擇后進(jìn)先出法計價,使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高,使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對降低,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤的目的。相反,在物價持續(xù)下降時應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢,因此對一般材料來說選擇后進(jìn)先出法較為妥當(dāng)。反之,對于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應(yīng)優(yōu)先選擇先進(jìn)先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期,企業(yè)獲得的利潤越多,免稅額越多,則應(yīng)重新選擇。

    2.合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來說,在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低,相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯,尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是,合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一,企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法,力圖減少稅款,增加稅后利潤。此外,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免期后計入成本,從而獲得節(jié)稅收益。

    3.合理選擇費(fèi)用列支方式。首先,要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國家允許列支的費(fèi)用足額列支,包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會經(jīng)費(fèi)等。其次,要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,對一些可預(yù)計的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計入,如大修費(fèi)等。

    4.銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用托收承付或委托收款方式,在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物,在合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入。因此,企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

    四、其他經(jīng)營稅收籌劃

篇8

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃　誤區(qū)研究　綜述

“納稅籌劃”，也稱為“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”。納稅籌劃誤區(qū)是指人們對于納稅籌劃理念、方法、技巧等的錯誤認(rèn)識和運(yùn)用，導(dǎo)致納稅籌劃的錯誤運(yùn)作。它不同于納稅籌劃風(fēng)險。納稅籌劃風(fēng)險是指在納稅籌劃活動中由于各種不確定性因素或原因的存在，使企業(yè)發(fā)生稅收損失而付出的代價。也就是說，納稅籌劃誤區(qū)是指納稅籌劃在理念、方法、技巧方面本身是錯誤的。而納稅籌劃風(fēng)險是指理念、方法、技巧方面沒有錯誤，而是由于不確定因素或原因，導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。風(fēng)險可以防范，誤區(qū)必須糾正。

我國納稅籌劃誤區(qū)的研究，大致可以分為以下四個階段。

一、第一階段：我國納稅籌劃的蘊(yùn)釀期(1994年以前)

改革開放之前，我國實(shí)行的是高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，國有企業(yè)利潤上繳是財政收入的主要形式，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。改革開放以后，為了積極應(yīng)對對外開放給稅收制度提出的新要求，我國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的精神，實(shí)事求是地總結(jié)了建國以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從當(dāng)時的實(shí)際情況出發(fā)，提出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定配合對外開放政策、稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。這一時期納稅人謀求減輕稅負(fù)的主要手段是偷稅、漏稅、欠稅。1993年1月1日，我國第一部統(tǒng)一的《稅收征管法》正式實(shí)施，標(biāo)志著我國稅收征管工作從此進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道。隨著對偷稅、漏稅、欠稅行為打擊的加強(qiáng)，避稅，尤其是逆向避稅逐漸成為減輕稅負(fù)的一種新型手段。這一時期稅收界的研究主要集中在建立和完善稅制以及防止稅收流失等問題上，避稅問題的研究開始成為熱點(diǎn)。這一時期關(guān)于避稅方面的著作主要有《國際避稅與反避稅》(王鐵軍，1987)，《避稅論：合理避稅的方法途徑及其理論依據(jù)》(谷志杰、許木，1990)，《避稅與逃稅方式?實(shí)例?對策》(陳松林，1993)等。雖然這些著作的大部分內(nèi)容是國外研究成果的移植，但這些研究無疑為納稅籌劃理念的引進(jìn)打下了基礎(chǔ)。這一時期對納稅籌劃的研究很少，如通過CNKI文獻(xiàn)檢索，以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的只有3條，以“節(jié)稅”為主題詞的有4條，而以“避稅”為主題詞的有113條。因此，這一時期理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)是避稅和反避稅問題，尤其是在對避稅問題性質(zhì)的界定上，爭議較大，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為避稅是合法的，也有人認(rèn)為避稅是非法的，還有人認(rèn)為避稅既有合法的也有非法的；在內(nèi)涵和外延上未能對避稅有一個明確的界定，其明顯表現(xiàn)就是沒有將避稅與偷稅、逃稅、節(jié)稅等相關(guān)概念明確區(qū)分清楚，也沒有體現(xiàn)避稅的本質(zhì)特征?！敖陙恚谘芯考訌?qiáng)稅收征管的過程中，常有人把逃稅、避稅、節(jié)稅相混同，認(rèn)為避稅就是逃稅，節(jié)稅也是避稅。應(yīng)當(dāng)肯定，逃稅、避稅、節(jié)稅之間的界限確有不清之處，但也絕非等同。”我國政府一直以來都不提倡“避稅”，并致力于通過完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施來加以防范。鑒于此，一些學(xué)者把避稅分為合理(合法)避稅與不合理(不合法)避稅，認(rèn)為符合國家立法意圖、符合稅收政策法規(guī)并達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為視為合理(合法)避稅，不符合國家稅收立法精神、鉆稅收法律漏洞的行為視為不合理(不合法)避稅，并試圖用“節(jié)稅”和“稅收籌劃”的概念取代合理(合法)的避稅。因此，這一時期通過對避稅行為的研究，我國試圖開拓一個新的研究領(lǐng)域――納稅籌劃，由于納稅籌劃的研究處于蘊(yùn)釀期，納稅籌劃的誤區(qū)尚未形成。

二、第二階段：我國納稅籌劃的形成期(1994-2001年)

這一時期，一方面在分稅制改革后，我國的稅收程序法和實(shí)體法逐步完善，企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)活動的獨(dú)立地位得到明確，其對于納稅籌劃的市場需求也明顯增加；另一方面，稅務(wù)作為一個行業(yè)逐步形成，稅務(wù)中介在全國各地得以建立，我國出現(xiàn)了第一批注冊稅務(wù)師，但這一階段由于中介行業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)及行政隸屬關(guān)系尚未完全理順，因此中介主要是業(yè)務(wù)，以具體涉稅事項為主。唐騰翔、唐向(1994)所著的《稅務(wù)籌劃》是國內(nèi)第一本提出稅收籌劃的概念并進(jìn)行系統(tǒng)研究的專著，書中指出稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收收益?！霸摱x在我國稅收籌劃研究領(lǐng)域中起到了奠基的作用，但限于當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制，從事理論研究與實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)和個人少之又少?！迸c此同時，有關(guān)法律、法規(guī)的出臺為納稅籌劃的研究和運(yùn)用做了法律層面的鋪墊。如1993年頒布了《中華人民共和國征收管理法》，1994年國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)試行辦法》，這些法律和規(guī)范性文件的出臺標(biāo)志著我國政府對稅務(wù)及其行為在法律地位上的認(rèn)可，為納稅籌劃的研究做了鋪墊。

1999年11月，由浙江財經(jīng)學(xué)院承辦的國家教育部“面向21世紀(jì)財政專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和課程體系改革項目”第二次研討會在舟山順利召開。與會代表認(rèn)為，《稅收籌劃》作為財政專業(yè)的教材是一個新的嘗試，但要寫得多、寫得好，難度很大，其作為主干課尚不夠成熟，宜先作為選修課，待條件成熟后再考慮定為必修課。與會代表認(rèn)為，從納稅人角度研究稅收籌劃問題很有必要也很重要，也是培養(yǎng)21世紀(jì)財經(jīng)人才的需要。這無疑成為納稅籌劃研究的號角，稅收籌劃開始成為熱點(diǎn)。

2000年《中國稅務(wù)報》率先開辦了“籌劃周刊”，公開討論納稅籌劃問題，這是一次社會觀念與思維的質(zhì)的飛躍。

2001年1月，由全國各地近百家稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)辦的全國首家納稅籌劃方面的專業(yè)網(wǎng)站一“中國稅收籌劃網(wǎng)()”在大連正式開通。

關(guān)于納稅籌劃的文章、專著如雨后春筍般涌現(xiàn)。這一時期雖然書籍出版了不少，但原理性的介紹居多，理論和技巧大多是引用國外的成果，沒有根據(jù)我國的國情和稅法體系形成一套成型的理論，可行性較差。

通過CNKI文獻(xiàn)檢索，這一時期以“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“納稅籌劃”為主題詞的有729條，以“節(jié)稅”為主題詞的有195條，以“避稅”為主題詞的有900條。但絕大部分文章都以概念辨析、性質(zhì)界定、成因分析為主。

由于這一階段納稅籌劃在我國公開研究剛剛起步，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，一些書籍報刊及相關(guān)文章各抒己見。這一時期關(guān)于納稅籌劃誤區(qū)的專門研究較少，有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)的論述主要在于幫助人們走出五個誤區(qū)：一是納稅籌劃會不會減少國家稅收，損害國家利益；二是納稅籌劃與偷稅、避稅是否相同；三是納稅人能不能進(jìn)行納稅籌劃；四是納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無關(guān)系；五是稅務(wù)人在納稅籌劃中

的作用。

三、第三階段：我國稅收籌劃的發(fā)展期(2001―2007年)

這個階段的起始標(biāo)志是2001年5月1日新的征管法的頒布和實(shí)施。這一階段，隨著全國稅務(wù)機(jī)關(guān)法制化、規(guī)范化建設(shè)的逐步深入及稅務(wù)中介改制的全面完成，納稅籌劃在我國開始迅速發(fā)展，全面展開，這一階段的研究有以下幾個特點(diǎn)。

1、構(gòu)建了有中國特色的納稅籌劃基礎(chǔ)理論框架。學(xué)者們在納稅籌劃的界定、法律分析、原則和基本原理等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究，并在總體方面達(dá)成共識。

2、研究視野開闊，納稅籌劃個案豐富。納稅籌劃既圍繞稅種類別展開了研究，比如個人所得稅籌劃、公司所得稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、增值稅籌劃、財產(chǎn)稅籌劃等等，也圍繞企業(yè)的經(jīng)營活動的不同方式展開了研究，比如跨國經(jīng)營的稅收籌劃、公司融資管理的納稅籌劃、企業(yè)功能管理的納稅籌劃、證券投資的納稅籌劃、財產(chǎn)信托的納稅籌劃等等，形成了兩種不同類別的研究方式。同時還從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說和系統(tǒng)論等角度剖析納稅籌劃的理論淵源，對納稅籌劃的必要性、可行性、約束性和過程從理論上進(jìn)行揭示。此外，這一階段還對納稅籌劃的風(fēng)險及防范進(jìn)行了廣泛的探討。

3、納稅交流平臺多樣化。首先，報刊平臺?！吨袊悇?wù)報》、《稅務(wù)研究》和《涉外稅務(wù)》等主要稅收理論報紙、刊物都分別開辟了“稅收籌劃”專欄。其次，網(wǎng)絡(luò)平臺。這一時期出現(xiàn)了專門進(jìn)行納稅籌劃理論研討和案例交流的網(wǎng)站，如中國稅收籌劃網(wǎng)等。再次，電視、廣播平臺。電視、廣播開辦了專門的納稅籌劃論壇。最后，直接交流平臺。各種納稅籌劃講座和研修班如火如荼在全國各地展開。

4、各高等院校相繼開出了納稅籌劃課程。近年來，許多高校財務(wù)管理專業(yè)和相鄰專業(yè)紛紛開設(shè)了稅務(wù)籌劃課程，稅收籌劃逐步進(jìn)入普及階段。

5、研究成果豐碩。從北京大學(xué)圖書館檢索的涉及納稅籌劃方面的專著及編著達(dá)170余種，從CNKI文獻(xiàn)檢索的論文達(dá)13000余篇。與此同時我國也開始了對納稅籌劃誤區(qū)的研究。

(1)楊智敏等編著的《納稅大思維――走出納稅籌劃的誤區(qū)》(2002)，是第一本有關(guān)納稅籌劃誤區(qū)研究的著作，該書最大的貢獻(xiàn)是提出了納稅籌劃的誤區(qū)問題。“盡管納稅籌劃已漸漸地深入到人們的生活中，但很多人仍然對于納稅籌劃沒有很明確的認(rèn)識，往往將納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、避稅，甚至偷稅等同起來，而且，現(xiàn)在許多納稅人所做的籌劃方案很不規(guī)范，其中一部分實(shí)際是偷漏稅。這些都說明我們納稅籌劃已經(jīng)走入誤區(qū)”。正如書名一樣，該書只是從思維的角度對當(dāng)時納稅籌劃在概念、可能性及意義、目的等方面的誤區(qū)進(jìn)行了有限的探討，其精選的案例涉及企業(yè)設(shè)立、合并、分立、籌資、投資、購貨、銷貨、經(jīng)營管理、進(jìn)出口、跨國經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓定價、房地產(chǎn)、電子商務(wù)、逆向避稅、反避稅等方面，但還是落入了大多數(shù)人研究的窠臼，并沒有分析其AA_的現(xiàn)實(shí)約束條件，因此對于使用者來說仍然有誤區(qū)。

(2)阮雙峰在《論稅收籌劃的誤區(qū)及其正確運(yùn)用》(2002)一文中從納稅籌劃的理念方面分析了其當(dāng)時存在的兩個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是把稅收籌劃同偷稅、避稅混為一談，指出偷稅與稅收籌劃的區(qū)別主要體現(xiàn)在是否合法，避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于是否有悖于國家稅法的立法意圖和政策意圖。第二個誤區(qū)是稅收籌劃會減少國家稅收，損害國家利益，指出雖然從短期來看，企業(yè)通過稅收籌劃會減少納稅，但是從長遠(yuǎn)的眼光來看，企業(yè)通過稅收籌劃可以更好地適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，推動企業(yè)經(jīng)營秩序與經(jīng)營機(jī)制的完善，從而增強(qiáng)企業(yè)長期贏利能力，因而增加實(shí)際納稅水平，有利于國家財政收入的長期穩(wěn)定增長。

(3)張文賢、文桂江在《關(guān)于稅收籌劃誤區(qū)的實(shí)證分析》(2002)一文中用實(shí)證的方法揭示了這一階段納稅籌劃的三個誤區(qū)。第一個誤區(qū)是用銀行貸款投資比用自有資金合算。其分析結(jié)論是：使用銀行貸款雖然少交了企業(yè)所得稅，但由此并未增加企業(yè)的收益――凈利潤，相反它卻減少了企業(yè)的凈收益，因此這種稅收籌劃思想對國家無利，對企業(yè)同樣無利。第二個誤區(qū)是用后進(jìn)先出法可以減輕企業(yè)稅負(fù)。其分析的結(jié)論是：采用后進(jìn)先出法與其他方法發(fā)出材料時，在全部材料從購進(jìn)到全部消耗的一個考查期之內(nèi)，其所得稅負(fù)是完全相同的，即后進(jìn)先出法并沒有減輕企業(yè)稅負(fù)，也沒有減少企業(yè)的所得稅總額，除貨幣的時間價值外，它僅僅是將納稅的時間向后推遲而已。第三個誤區(qū)是加速折舊法好于直線折舊法。其分析結(jié)論是：直線折舊法與加速折舊法之間，本身并無誰優(yōu)誰劣之分，用不同的指標(biāo)考核，就會有不同的結(jié)果，如果是考核經(jīng)營者的業(yè)績，則直線折舊法要好于加速折舊法；如果是考核股東財富的大小，則加速折舊法比直線折舊法要好。這種實(shí)證研究在當(dāng)時鳳毛麟角。

(4)姒建英在《當(dāng)前納稅籌劃中存在的誤區(qū)及辨析》(2003)一文中分析了納稅籌劃在認(rèn)識、方法、目標(biāo)上的誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)對納稅籌劃積極作用的曲解，不利于納稅籌劃的發(fā)展和完善。

(5)顧躍南在《稅收籌劃誤區(qū)辨析》(2004)一文中從納稅籌劃個案設(shè)計的技法、籌劃目標(biāo)、判別標(biāo)準(zhǔn)三個方面分析了納稅籌劃的誤區(qū)。他認(rèn)為某些個案的籌劃技法涉嫌“教唆”，多數(shù)個案的籌劃目標(biāo)不全面，大量個案的判別標(biāo)準(zhǔn)欠準(zhǔn)確；某些稅收籌劃人士的稅收籌劃認(rèn)知和職業(yè)道德水準(zhǔn)亟需提高，并吁請有關(guān)專家、學(xué)者和實(shí)際工作者們，從理論和實(shí)踐的結(jié)合上，關(guān)注、研究和解決稅收籌劃中已經(jīng)出現(xiàn)和將會出現(xiàn)的各類問題，以促進(jìn)我國稅收籌劃活動沿著正確的軌道健康發(fā)展。

(6)劉慧翮在《對納稅籌劃認(rèn)識誤區(qū)的探析》(2005)一文中對此前納稅籌劃誤區(qū)研究的成果進(jìn)行了加工和總結(jié)，文章從納稅籌劃與稅務(wù)籌劃、納稅籌劃的根本目的與少納稅、納稅籌劃與避稅、納稅籌劃與偷逃稅、納稅籌劃與稅收方案、納稅籌劃與稅負(fù)的高低等八個方面探析了對納稅籌劃在認(rèn)識上存在的誤區(qū)。

(7)李龍梅在《企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)分析》(2006)一文中利用實(shí)證的方法，指出了在實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常陷入納稅籌劃的誤區(qū)：一是對法律一知半解，稅務(wù)籌劃不完全合法；二是注重暫時小利，忽視企業(yè)整體效益；三是考慮不周全，損人且不利己；四是看重理論數(shù)字，脫離具體情況。

(8)蘇強(qiáng)在《論企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險防范》(2006)一文中指出目前企業(yè)稅務(wù)籌劃存在許多誤區(qū)，諸如混淆稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅和節(jié)稅，只從稅種人手強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，忽視企業(yè)整體利益，片面夸大稅務(wù)籌劃作用等。同時在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中也面臨來自企業(yè)內(nèi)部和外部的各種風(fēng)險，蘇強(qiáng)認(rèn)為只有明晰稅務(wù)籌劃的概念，遵循操作原則，采取有效措施防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(9)宋效中、高淑芳在《企業(yè)納稅籌劃誤區(qū)探析》(2007)一文中認(rèn)為納稅籌劃在我國仍屬于新生事物，雖然近年來，納稅人、稅務(wù)籌劃專家以及稅收理論界等專家學(xué)者們對納稅籌劃進(jìn)行了一系列的理論和實(shí)務(wù)研究，但仍有許多人在納稅籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)。一是將納稅籌劃等同于稅務(wù)籌劃，二是將納稅籌劃

與避稅混為一談，三是將納稅籌劃等同于偷逃稅，四是稅負(fù)最輕的方案是納稅籌劃的最佳方案，五是認(rèn)為納稅籌劃不需要成本，六是認(rèn)為納稅籌劃的方法具有通用性，七是片面夸大納稅籌劃的作用，八是認(rèn)為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)處于對立地位，九是僅從稅種上進(jìn)行納稅籌劃。

這一時期對納稅籌劃誤區(qū)的研究主要集中在理論方面，試圖厘清納稅籌劃在認(rèn)識、方法和目標(biāo)等方面的誤區(qū)，也有少量的實(shí)證分析和個案分析，但不系統(tǒng)、不深入。

四、第四階段：我國納稅籌劃的反思期(2008年至今)

2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以后，稅收籌劃進(jìn)入了一個更新的發(fā)展階段。一方面，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的頒布使我國在所得稅的實(shí)體法上與國際更加接軌，傳統(tǒng)的納稅籌劃手段迫切需要調(diào)整，另一方面，2009年我國頒布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》，以理論界學(xué)者、企業(yè)稅務(wù)顧問和中介為代表的納稅籌劃從業(yè)人員開始了理性的回歸。

侯麗平在《納稅籌劃誤區(qū)及其指正》(2008)一文中總結(jié)了前一階段納稅籌劃誤區(qū)研究的成果，并從理論上進(jìn)一步分析了納稅籌劃產(chǎn)生的誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險誤區(qū)，并對以上誤區(qū)進(jìn)行了――指正。

馬建、李偉毅在《企業(yè)納稅籌劃的三個認(rèn)識誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意夸大納稅籌劃的作用”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

農(nóng)海沫在《企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)》(2008)一文中將“隨意采用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方案，片面認(rèn)為轉(zhuǎn)讓定價是行之有效的籌劃方法和企業(yè)的自主行為”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

劉雄飛在《納稅籌劃的誤區(qū)分析》(2009)一文中將“顧此失彼或只注重重點(diǎn)稅種”列入納稅籌劃的誤區(qū)。

莊粉榮出版了《稅收籌劃大敗局》(2010)專著，該書可以說是其已出版的《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》一書的姊妹篇，以稅務(wù)稽查案例作為切入點(diǎn)，分析了有關(guān)企業(yè)納稅籌劃失敗的原因，對相關(guān)案例的實(shí)務(wù)操作提出了籌劃建議，從實(shí)證的層面證明了由于納稅籌劃存在的種種誤區(qū)所導(dǎo)致的后果。

五、分析結(jié)論

近年來理論界開始系統(tǒng)地分析納稅籌劃的誤區(qū)，但研究成果偏少，與數(shù)量眾多的稅收籌劃理論和技巧的研究成果形成了較為鮮明的對比，尚處于起步階段。研究方法以定性研究為主，定量研究少，研究成果缺乏說服力。“就理論研究領(lǐng)域看，由于稅收籌劃在我國出現(xiàn)的歷史不長，盡管目前有關(guān)稅收籌劃的研究已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅收籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還不多，現(xiàn)有的理論體系不夠完整，實(shí)踐操作性不高，企業(yè)未能真正將稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合。同時在實(shí)際操作中并不是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，在一定程度上存在著避稅的嫌疑，容易造成納稅檢查風(fēng)險”。

篇9

關(guān)鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負(fù)理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財務(wù)決策中的一項重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、納稅籌劃平臺的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為。

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時地設(shè)計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設(shè)計籌劃方案時應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅籌劃平臺的運(yùn)用及應(yīng)注意的問題

納稅籌劃始終貫穿于財務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務(wù)核算等過程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺.科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價格平臺的運(yùn)用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種:

(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤。

(3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

(4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。

(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃。

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)注意以下問題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價格平臺進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點(diǎn)也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2.優(yōu)惠平臺的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有

(1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處。

(2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點(diǎn)問題，這個臨界點(diǎn)可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。

(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合，披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣，使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進(jìn)行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒有任何意義的，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.漏洞平臺的運(yùn)用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領(lǐng)域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應(yīng)注意以下問題:一是需要精通財務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴(yán)格的財會紀(jì)律和保密措施。沒有嚴(yán)格財會紀(jì)律便沒有嚴(yán)肅的財會秩序混亂的財務(wù)狀況顯然無法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開的利用往往會導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險—收益的分析。

4彈性平臺的運(yùn)用

有稅收，便少不了稅率，有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺時應(yīng)注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運(yùn)用

篇10

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅 小微企業(yè) 稅收籌劃

一、“結(jié)構(gòu)性減稅”與路徑選擇

為了抵御金融危機(jī)給我國帶來的經(jīng)濟(jì)沖擊，中央分別在2008年及2012年兩次提出結(jié)構(gòu)性減稅。

“結(jié)構(gòu)性減稅”是國家為了達(dá)到一定的目標(biāo)而針對特定的企業(yè)、特定的稅種來削減其稅負(fù)水平。首先，“結(jié)構(gòu)性減稅”不同于全面減稅，它的切入點(diǎn)是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而有選擇性的減稅，而不是對所有稅種不加區(qū)分進(jìn)行“一刀切”式減稅。其次，結(jié)構(gòu)性減稅以“減稅”為核心，重點(diǎn)著眼于降低特定群體的實(shí)際稅負(fù)水平，而非維持稅負(fù)水平不變的稅種之間的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

目前，我國的稅收收入中增值稅和企業(yè)所得稅所占比重達(dá)到了60%，所以“結(jié)構(gòu)性減稅”政策應(yīng)以這兩個稅種為主要著力點(diǎn)，從以下兩個方面努力：一是認(rèn)真貫徹落實(shí)支持小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策；二是積極開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（以下簡稱“營改增”）。

二、小微企業(yè)的界定

根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)可以分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)兩種。小型微型企業(yè)是根據(jù)工信部《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將中小企業(yè)分為中型、小型和微型企業(yè)。小型微型企業(yè)即是指其中的小型和微型企業(yè)。小型微利企業(yè)則是根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，符合表1條件的企業(yè)。

三、小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃

“稅收籌劃”是指在不違反法律的情況下，對企業(yè)的各項活動進(jìn)行事先的籌劃和安排，合理合法地減少納稅成本，盡可能地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)活動。對于小微企業(yè)增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個方面進(jìn)行。

（一）“營改增”后增值稅的稅收籌劃

為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，國務(wù)院決定2012年1月1日首先在上海市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)改革。到2016年5月1日為止，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋?！盃I改增”是國家優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要舉措，是“結(jié)構(gòu)性減稅”政策的重要內(nèi)容。下面以受“營改增”影響較大的建筑行業(yè)為例論述小微企業(yè)增值稅稅收籌劃的思路。

目前，我國建筑企業(yè)的施工成本包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等。而其中的機(jī)械費(fèi)又是施工成本的重要組成部分。受資金限制，建筑企業(yè)在施工過程中使用的機(jī)械設(shè)備，大都采用租賃的形式，因此，建筑業(yè)“營改增”之后，可以通過合理安排設(shè)備購入時間、變更長期租賃合同進(jìn)行增值稅納稅籌劃，保證租賃成本的進(jìn)項稅額充分抵扣，最大化降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。

1.合理安排設(shè)備的購入時間。建筑業(yè)“營改增”政策實(shí)施后，按規(guī)定企業(yè)可以抵扣購入機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項稅額，因此，“營改增”前，工程上使用的機(jī)械設(shè)備，盡量采用租賃方式，待“營改增”政策實(shí)施后，再購入需用的機(jī)械設(shè)備，從而通過抵扣進(jìn)項稅額來減少增值稅的繳納額。

例1：安吉公司是一家小微建筑業(yè)企業(yè)，2016年2月份該公司擬增加一臺價值1 470萬元的設(shè)備，如果直接采購，1 470萬元不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅。則該公司可以考慮先與供應(yīng)商簽訂3個月的租賃合同，每個月100萬元，合計300 萬元。2016年5月1日“營改增”后再簽訂采購合同，采購價格為1 170萬元。則該公司在“營改增”前支付的3個月的租賃費(fèi)300萬元，不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅。但“營改增”后公司采購設(shè)備的1 170萬元，可以抵扣進(jìn)項稅，金額為1 170÷（1+17%）×17%=170（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實(shí)施之前，通過合理安排建筑企業(yè)需要購買設(shè)備的時間，增加增值稅的進(jìn)項抵扣，可以達(dá)到減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

2.變更長期租賃合同。建筑業(yè)“營改增”前，簽訂的租賃合同由出租方繳納營業(yè)稅，承租方無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致租賃支出無進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)而增加建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

建筑業(yè)“營改增”后，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有租賃合同進(jìn)行清理，如果有“營改增”前簽訂的租賃合同還在執(zhí)行的，可與出租方協(xié)商，終止原租賃合同，重新簽訂新的租賃合同。執(zhí)行新合同后，由于出租方的租賃收入繳納增值稅，出租方可以給建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。因此，建筑業(yè)支付的租金可以憑借增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例2：假設(shè)某小微建筑業(yè)企業(yè)2015年5月1日與一家租賃公司簽訂5年的長期設(shè)備租賃合同，合同金額為 1 000 萬元。如果不重新簽訂合同，那么 1 000萬元就不能抵扣進(jìn)項稅。在2016年5月1日，該建筑公司可以與租賃公司協(xié)商，要求終止原合同，重新簽訂為期4年、合同金額為800萬元的租U合同，執(zhí)行新合同后，該建筑公司支付的800萬元的租金可以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅金額為800÷（1+17%）×17%=116.24（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實(shí)施之后，通過變更長期租賃合同，可以增加進(jìn)項稅額的抵扣，從而達(dá)到減輕建筑企業(yè)稅負(fù)的目的。

（二）利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

2016年國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》規(guī)定，對于兼營銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)等多種應(yīng)稅行為的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算各應(yīng)稅行為的銷售額，各應(yīng)稅行為月銷售額≤3萬元（按季納稅≤9萬元），可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。上述增值稅的免稅優(yōu)惠政策僅適用于增值稅小規(guī)模納稅人，對于增值稅的一般納稅人不適用，因此企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中可以通過合理選擇增值稅納稅人身份，將一般納稅人分立為兩個小規(guī)模納稅人，以便享受免稅的優(yōu)惠政策。對于分立之后的小規(guī)模納稅人，還要進(jìn)行月銷售額（季銷售額）臨界點(diǎn)的籌劃。

1.按月納稅的小微企業(yè)，當(dāng)月銷售額超過3萬元不多的情況下，應(yīng)合理地對銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等收入的確認(rèn)時間進(jìn)行籌劃。如果銷售額超過3萬元，可采用跨月分期收款方式銷售，將月銷售額控制在3萬元以內(nèi)，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。采取預(yù)收款銷售方式的，在不影響客戶使用的前提下，可與客戶協(xié)商貨物的發(fā)出時間，合理地確認(rèn)銷售收入以達(dá)到避稅的目的，假設(shè)某企業(yè)本應(yīng)在月末發(fā)出一批貨物，發(fā)出該批貨物會使得企業(yè)當(dāng)月的銷售收入超過3萬元，無法享受免稅優(yōu)惠，該企業(yè)可以將貨物安排在下月初發(fā)出，在下月確認(rèn)收入。

例3：金利工藝品有限公司為增值稅小規(guī)模納稅人，按月納稅，2016年6月銷售一批工藝品給客戶，銷售額為5萬元（不含稅）。

籌劃分析：若該企業(yè)在2016年6月根據(jù)實(shí)際銷售額開5萬元的增值稅發(fā)票，由于超出3萬元稅收優(yōu)惠的起征點(diǎn)，需要繳納增值稅5×3%=0.15（萬元）。但若企業(yè)與客戶協(xié)商，采用分期收款的結(jié)算方式分兩個月收回貨款，則當(dāng)月收回2.5萬元，那么企業(yè)當(dāng)月按2.5萬元開具發(fā)票，未超過3萬元，可以享受免稅優(yōu)惠政策，不用交稅。

2.若小微企業(yè)各月間的銷售額不均衡，忽高忽低，此時企業(yè)應(yīng)該盡量采取按季度納稅的方式。這樣可以在較長的一段時間內(nèi)，避免小微企業(yè)因季節(jié)性原因，導(dǎo)致某月的銷售額過高而多交稅。

例4：善達(dá)雪糕廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月份銷售額2萬元，8月份因天氣炎熱，該企業(yè)的雪糕熱銷，導(dǎo)致當(dāng)月的銷售額高達(dá)5萬元，9月份銷售額1.6萬元。

籌劃分析如表2所示。

3.對于兼營增值稅應(yīng)稅貨物、加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)等，應(yīng)分開進(jìn)行獨(dú)立核算。如果小微企業(yè)有多項兼營業(yè)務(wù)，要獨(dú)立核算增值稅的各應(yīng)稅項目。盡量將各應(yīng)稅項目的銷售額都控制在稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣企業(yè)可以享受多倍的免稅優(yōu)惠。如果不獨(dú)立核算各項目，不僅會導(dǎo)致該企業(yè)銷售額超出稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)，無法享受免稅優(yōu)惠，而且稅務(wù)部門在征稅時還會按高稅率征收，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例5：喜順公司是一家兼營裝卸搬運(yùn)和交通運(yùn)輸?shù)男∫?guī)模納稅人，2016年9月，取得銷售收入共4.9萬元，其中裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入2.6萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)收入2.3萬元?！盃I改增”后，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用的稅率為6%，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%。

籌劃分析：若該公司不分別核算這兩項收入，那么本月銷售額4.9萬元超出稅收優(yōu)惠政策的起征點(diǎn)，無法享受免稅優(yōu)惠，并且在征稅時還要按照交通運(yùn)輸業(yè)11%的稅率征稅。應(yīng)納增值稅為4.9×11%=0.54（萬元）；如果該公司會計分別核算裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)的收入，裝卸搬運(yùn)服務(wù)收入2.6萬元，交通運(yùn)輸服務(wù)收入2.3萬元，都位于稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，因此不需繳納增值稅。

四、小微企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃

國家規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額≤30萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，對于年應(yīng)納稅所得額處于30萬元臨界點(diǎn)邊緣的小微企業(yè)來說，要盡可能地把應(yīng)納稅所得額控制在規(guī)定范圍內(nèi)。

（一）適當(dāng)增加企業(yè)開支

企業(yè)可以向公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出、增發(fā)員工獎金、招聘殘疾人員就業(yè)等方法增加企業(yè)開支，把應(yīng)納稅所得額控制在30萬元內(nèi)，從而減少企業(yè)稅負(fù)，增加凈所得，還可以提高企業(yè)形象、增加企業(yè)知名度，一舉多得。

例6：某小型超市實(shí)行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，2016年應(yīng)納稅所得額為32萬元，支出項目中付給收銀員的工資為3萬元。該超市不適用小微企業(yè)低稅率的優(yōu)惠政策，按25%的稅率交稅，2016年的企業(yè)所得稅為：32×25%=8（萬元）。該超市因銷量不大，可聘請殘疾人做收銀員，按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計扣除，這樣支付給收銀員的工資可按照6萬元扣除，應(yīng)納稅所得額為29萬元，處于30萬元的低稅率優(yōu)惠范圍內(nèi)，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為29×50%×20%=2.9（萬元），為超市降低稅負(fù)5.1萬元。

（二）延期確認(rèn)收入

在企業(yè)應(yīng)納稅所得額超過30萬元臨界點(diǎn)不多的情況下，企業(yè)可考慮將部分收入延期到下一個納稅年度確認(rèn)，以享受10%的低稅率優(yōu)惠政策。

例7：某小微企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)2016年1―11月的應(yīng)納稅所得額為28萬元，不到30萬元，適用小型微利企業(yè)10%稅率U納企業(yè)所得稅。該企業(yè)12月的應(yīng)納稅所得額為3萬元，年終匯算應(yīng)納稅所得總額為31萬元，超過了30萬元的稅率優(yōu)惠臨界點(diǎn)，適用25%的稅率，需繳納企業(yè)所得稅7.75萬元。

籌劃分析：顯然12月的收入就是稅收籌劃的關(guān)鍵，我們可以采用遞延收入的方法，把12月的部分收入遞延到下一個年度，具體方法是把企業(yè)12月的收入，采用分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，12月31日之前收回貨款1.5萬元，剩余1.5萬元貨款在第二年的第一個季度收回。那么此企業(yè)2016年全年的應(yīng)納稅所得額為29.5萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅29.5×10%=2.95（萬元），當(dāng)年少繳納企業(yè)所得稅4.8萬元。Z

參考文獻(xiàn)：