導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司會計核算制度與辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：小額貸款公司；會計核算方法；會計信息質(zhì)量

一、小額貸款公司會計核算對象及方法的概述

小額貸款公司是指由企業(yè)的自然人或法人與其他社會組織投資建立，提供小額貸款服務(wù)的金融機構(gòu)。其特點就是方便、快捷、迅速、靈活、手續(xù)簡單，可適應(yīng)許多企業(yè)與個人的需求。小額貸款公司歸屬于其他類型的金融企業(yè)，其會計核算方式應(yīng)結(jié)合公司自身的實際業(yè)務(wù)需要，以保證公司資金的安全、完整與真實為前提，以推動企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)為目標，遵循《新會計準則》的相關(guān)規(guī)定來進行核算工作。會計核算作為公司內(nèi)部重要的管理工具，不僅為企業(yè)的投資者與材料的需求者提供真實可靠的會計資料及財務(wù)報表，還為滿足公司內(nèi)部管理需要作出了很大的貢獻，向管理者對員工進行監(jiān)察、考核、決策提供有效信息，因此，會計核算在小額貸款公司內(nèi)部的管理中起著不可代替的作用。我國小額貸款公司財稅處理的主要會計核算包括對貸款發(fā)放與回收的會計核算、對日常經(jīng)濟活動所發(fā)生費用的核算及稅金的預(yù)提繳納核算等。根據(jù)國家財政局頒布《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定中的一般原則進行會計核算，根據(jù)公司實際的需要，制定適當?shù)木唧w核算辦法與相應(yīng)的會計科目，當小額貸款公司發(fā)放貸款時，應(yīng)做的會計分錄為：借：短期借款或長期借款貸：銀行存款如果貸款的性質(zhì)為抵押貸款，需要在備查賬中登記抵押信息，包括各種抵押貸款所產(chǎn)生的費用，例如運輸、公正、保險、保管等。當小額貸款公司收回貸款時，應(yīng)做的會計分錄為：借：銀行存款貸：短期借款或長期借款應(yīng)收利息(預(yù)提利息)營業(yè)收入(本期利息)小額貸款公司日常發(fā)生的經(jīng)濟活動與稅金的預(yù)提繳納可參考一般企業(yè)的會計核算方式，但不同于其他行業(yè)，新型的小額貸款公司財務(wù)報表的編制相對復(fù)雜一些，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)公司實際發(fā)生的業(yè)務(wù)往來編制真實的、可靠的的會計核算報表。

二、小額貸款公司會計核算方法存在問題

第一，我國會計核算制度管理與制定不規(guī)范。許多行業(yè)人士表示，目前企業(yè)的發(fā)展遭遇了很多制度性的障礙，完整會計核算制度的缺失也使小額貸款行業(yè)的發(fā)展缺乏執(zhí)行及監(jiān)管的依據(jù)。小額貸款行業(yè)起步較晚，所以只能依照其他金融行業(yè)的會計核算管理制度來進行核算工作，但傳統(tǒng)的行業(yè)會計核算制度的具體行為規(guī)范已不再適應(yīng)小額貸款公司發(fā)展的要求，存在著缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行公司標準與綜合評價標準的情況。另外，小額貸款日常經(jīng)濟活動種類繁多，業(yè)務(wù)量也非常的大，所以財務(wù)人員在對業(yè)務(wù)處理不及時的時候可能會堆積許多原始憑證，如果內(nèi)部管理不善，財務(wù)人員將日常活動的原始憑證與有貸款項目的原始憑證混在一起，會造成貸款發(fā)放與回收的會計核算處理不及時，不利于小額貸款公司各方面業(yè)務(wù)的順利進行。

第二，會計核算方法單一，大部分小額貸款公司的會計處理以金融資產(chǎn)核算為主。我國財政部于2008年頒布的《關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》的文件通知指出，小額貸款公司的會計處理方法需要參照銀行等金融機構(gòu)的相關(guān)方法來實施。目前，小額貸款公司給客戶貸款的過程可以概括為：公司資金的籌備與投入、向客戶發(fā)放貸款、收回貸款，由此可見，該行業(yè)基本上只經(jīng)營資金的信貸業(yè)務(wù)，一般沒有存款業(yè)務(wù)的發(fā)生，很少出現(xiàn)除貸款業(yè)務(wù)以外的相關(guān)票據(jù)。因此，公司的財務(wù)人員在進行會計核算的時候一般使用的方法比較單一，缺乏創(chuàng)新意識，很難做到真正結(jié)合公司實際發(fā)展情況而做出適合的會計核算處理。

第三，會計科目的設(shè)立不夠科學(xué)，級次設(shè)置有問題，核算人員的專業(yè)性低下，會給會計核算及財務(wù)管理帶來許多的問題。許多公司的會計科目級次復(fù)雜，級次設(shè)置缺乏邏輯，有的科目甚至只有下級，沒有上級。公司會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計科目沒有進行統(tǒng)一的設(shè)置管理，導(dǎo)致內(nèi)部核算不完整是普遍存在小額貸款行業(yè)的一個重要因素。因此，要進行會計核算工作，就要對公司財務(wù)人員的專業(yè)性方面考核上要求非常嚴格，許多公司會計核算人員在對公司的各項工作流程不完全了解的情況下，就含糊的進行了財務(wù)核算工作，直接導(dǎo)致公司財務(wù)報表不真實，這使會計核算失去了全面性的意義，也大大降低了公司的會計信息質(zhì)量，從一定程度上誤導(dǎo)了投資者的投資行為與信貸融資工作的進行，不利于小額貸款行業(yè)的全面發(fā)展。

三、小額貸款公司會計核算方法的管理建議

首先，完善會計核算制度與公司內(nèi)部控制的管理。建立全面的財務(wù)核算管理觀念，從企業(yè)實際情況出發(fā)，制定具體的核算目標及相關(guān)管理制度是小額貸款公司勢在必行的一項工作改革。建立統(tǒng)一的、健全的預(yù)算管理制度是非常重要的，只有做到核算流程的科學(xué)化，提升全面核算的效率，對于核算內(nèi)的資金流轉(zhuǎn)情況進行跟蹤與監(jiān)督，才能實現(xiàn)真正意義上的優(yōu)化管理。核算執(zhí)行人員與各部門進行全面的信息的交流，了解各部門的具體工作內(nèi)容才能做出最合理的核算工作，進而加強公司會計核算管理的優(yōu)化性。其次，會計核算方法應(yīng)該試圖創(chuàng)新，會計人員必須從公司實際發(fā)展角度考慮，在不違背《企業(yè)會計準則》規(guī)定的前提下，采用相應(yīng)合理的核算方式，不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)單一的核算方法。同時，企業(yè)的核算離不開會計電算化等新興技術(shù)的支持，它不僅會縮短會計數(shù)據(jù)的處理周期，提高會計資料的時效性，同時也能提高會計數(shù)據(jù)處理的準確性和規(guī)范性，減輕會計人員的工作量。有效的核算方式會使工作更加順利的進行，也可達到節(jié)約人力的資源配置的目的。最后，小額貸款應(yīng)在不違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財務(wù)制度的要求下，可按照相關(guān)制度制定與使用適合公司發(fā)展的會計科目。雖然有些會計科目是公司財務(wù)人員可自行設(shè)定的，但要注意其規(guī)范性與合法性，不能隨意設(shè)置，不能跳級設(shè)置，因此，對財務(wù)人員專業(yè)性的考核必須制定一個標準，會計核算人員的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力與學(xué)習(xí)能力也應(yīng)該是與其職位所承擔責(zé)任大小成正比的。對員工進行定期的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)與考核是使會計核算順利進行不可或缺的一部分，其作用不僅使會計核算者的技能與知識有所提高，同時會使員工了解到公司統(tǒng)一的工作要求，從而提高工作效率。

四、結(jié)束語

通過查閱與整理文獻，本文得出以下結(jié)論：小額貸款公司的會計核算處理是小額貸款公司的重要工作之一，關(guān)系到小額貸款公司經(jīng)營狀況的進行與日常經(jīng)濟活動的開展。小額貸款行業(yè)的發(fā)展趨勢會隨著我國經(jīng)濟市場需求量的增大而壯大，因此，傳統(tǒng)的會計核算方式只能面臨淘汰的結(jié)局。會計核算管理的是公司內(nèi)部控制的核心工作之一，它不僅可以增強公司對風(fēng)險的防范意識，還能提升公司抵御風(fēng)險的能力，同時也能提高公司的會計信息質(zhì)量，改善公司的經(jīng)營狀況。因此，我們只有通過建立具有針對性的管理政策才能有效的規(guī)避風(fēng)險，防止由于會計核算方法不當給公司帶來的損失，保證工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有這樣才能使小額貸款公司獲得長遠穩(wěn)定的成長，為我國經(jīng)濟市場的運作做出貢獻。

參考文獻：

[1]王桐岳.小額貸款公司會計核算方法介紹[J].財會月刊，2012.

[2]嚴成武.小額貸款公司會計特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算[J].中國商論，2015.

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關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃

1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權(quán)的方式來進行的，根據(jù)會計準則，可以按照債務(wù)重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進行債務(wù)匯總時需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價值記賬，以下舉例說明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財務(wù)狀況，沒有辦法清還債務(wù)，通過協(xié)商，可以用產(chǎn)品來進行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據(jù)舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務(wù)重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會在售出時轉(zhuǎn)換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會計核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據(jù)新準則，當債權(quán)方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業(yè)的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)的影響

企業(yè)有一部分存貨有時是通過實物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會計準則，企業(yè)要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計價，不產(chǎn)生非貨幣易的補價。當出現(xiàn)補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當出現(xiàn)沒有商業(yè)性質(zhì)的交易時，就要通過換出資產(chǎn)的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計量其中一項要有可靠的計量。如出現(xiàn)不能同時滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。

舉例說明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。

新準則下當兩個公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時借：主營業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業(yè)性質(zhì)時，兩個公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。

通過新舊準則對比，根據(jù)新準則下的非貨幣易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財會信息準確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務(wù)費用中，在新準則下，企業(yè)的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計人到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應(yīng)對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內(nèi)的利息并計入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計稅時，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營者在經(jīng)營的過程中，所借的款項要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

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關(guān)鍵詞：政府性投資公司；會計核算；建議

一、政府性投資公司會計核算中存在問題

隨著新會計準則頒布、項目資產(chǎn)竣工、地塊開發(fā)完成等，政府性投資公司在會計核算中存在的問題日益突出，主要有以下幾方面：

1.借款費用資本化計量問題。政府性投資公司因項目建設(shè)資金不足需要向外借款，能否準確核算借款費用資本化，影響到公司資產(chǎn)和費用的確認與計量。目前政府性投資公司因承擔建設(shè)項目多，專門借款和一般借款資金混淆使用，很難分清資產(chǎn)是否占用一般借款，在計算借款費用資本化時就會高估資產(chǎn)成本少計損益或低估資產(chǎn)成本多計損益。

2.土地整理業(yè)務(wù)成本核算問題。各地政府為了提高區(qū)域建設(shè)和發(fā)展水平，按照總體規(guī)劃設(shè)立不同園區(qū)，由園區(qū)開發(fā)公司負責(zé)園區(qū)內(nèi)土地開發(fā)、修建道路、綠化及配套設(shè)施等，向引進企業(yè)提供開發(fā)完成的土地。由于存在整體拆遷、滾動開發(fā)、市政配套設(shè)施整體開發(fā)等問題，如何正確核算每塊開發(fā)地塊成本是園區(qū)開發(fā)類投資公司一大難題。

3.竣工項目未及時結(jié)轉(zhuǎn)問題。按照項目管理規(guī)定，項目建成后，項目建設(shè)單位應(yīng)在3個月內(nèi)編制完成竣工財務(wù)決算，完成竣工財務(wù)決算審計后1個月內(nèi)，項目建設(shè)單位根據(jù)審計決定調(diào)整竣工財務(wù)決算報告，報財政部門審批，按審批意見辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)、移交等處理。目前，政府性投資公司項目竣工驗收后束及時辦理竣工財務(wù)決算或報批手續(xù)，使項目資產(chǎn)投資成本被虛增，導(dǎo)致政府性投資公司的會計資料不能真實地反映項目資產(chǎn)投資及構(gòu)成狀況。虛增資產(chǎn)成本情況主要有：

(1)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)，已辦理交工驗收，但未及時進行竣工財務(wù)結(jié)算、決算審計或未報財政審批，竣工項目仍在“在建工程”科目核算，不轉(zhuǎn)入資產(chǎn)核算、管理，竣工項目借款費用繼續(xù)資本化，發(fā)生的其他待攤投資繼續(xù)分攤，導(dǎo)致有些資產(chǎn)成本構(gòu)成中借款費用金額竟高于項目建造成本，嚴重虛增了資產(chǎn)投資成本。

(2)竣工項目報財政部門審批后，竣工項目結(jié)轉(zhuǎn)形成其他長期資產(chǎn)，形成的其他長期資產(chǎn)未按規(guī)定進行折舊或攤銷，導(dǎo)致少計費用多計利潤，虛增了資產(chǎn)。

4.財政撥款核算問題。財政撥款屬于政府補助的主要形式之一，財政撥款分為與資產(chǎn)相關(guān)的財政撥款和與收益相關(guān)的財政撥款。目前，由于政府性投資公司收到財政撥款款項往往沒有相關(guān)文件明確，導(dǎo)致政府性投資公司會計科目處理隨意性比較大。

二、完善政府性投資公司會計核算的主要對策

為加強政府性投資公司會計核算，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實、準確、可靠，避免提供的會計信息失真，建議政府性投資公司在會計核算時采取以下會計核算方法：

1.建立會計核算模式。根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等規(guī)定，按政府性投資公司履行的職責(zé)和公司運作資金來源將政府性投資公司分為以下四類公益類投資公司、園區(qū)開發(fā)類投資公司、投資類投資公司和管理類投資公司，分別確定四種會計核算模式：代建模式、園區(qū)開發(fā)模式、投資模式和管理模式。

(1)代建模式：適用于公益類投資公司。是指承建城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通道路、農(nóng)業(yè)水利等由政府指定的建設(shè)項目，項目建設(shè)資金來源于財政部門撥款或公司借款，但明確公司借款資金本息最終由財政資金償還，項目建成竣工驗收后交付由財政部門管理。此類公司會計核算參照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定進行明細核算。

(2)園區(qū)開發(fā)模式：適用于園區(qū)開發(fā)類投資公司。是指由園區(qū)開發(fā)公司自籌資金進行園區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)(含土地開發(fā)、道路、綠化及配套設(shè)施等)、標準廠房建設(shè)等，然后引進企業(yè)提供開發(fā)完成的土地、廠房，公司經(jīng)營自籌平衡。此類公司會計核算按照開發(fā)地塊進行收入成本核算。

(3)投資模式：適用于投資類投資公司。是指實施對外投資，以獲取投資收益運作公司。此類公司按照《企業(yè)會計準則》中長期股權(quán)投資、金融工具確認和計量、投資性房地產(chǎn)等具體準則規(guī)定進行明細核算。

(4)管理模式：適用于管理類投資公司。是指履行管理職能公司，一般為政府投融資平臺，是各行業(yè)設(shè)立政府性投資公司母公司，主要是拆借資金、對下屬政府性投資公司進行項目監(jiān)管、資金監(jiān)管等。此類公司按照《企業(yè)會計準則》核算。

2.明確借款性質(zhì)，準確核算借款費用。鑒于政府性投資公司向外借款資金均用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)整理等支出，為準確核算項目資產(chǎn)成本，在向銀行等金融機構(gòu)申請借款時，對借款用途進行明確。在實際中，銀行借款中屬于項目流動資金借款所發(fā)生的借款費用可比照固定資產(chǎn)專門借款費用予以全額資本化，對日常流動資金一般借款所發(fā)生的借款費用按項目是否占用一般借款確定計入成本或費用，這樣核算直接體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的原則，對相應(yīng)資產(chǎn)價值的確定更加準確、客觀。項目資產(chǎn)借款費用按會計核算模式不同，計入會計科目也不同，主要是代建模式和園區(qū)開發(fā)模式，區(qū)別如下：

(1)代建模式相關(guān)借款費用在項目達到預(yù)定可使用前計入資產(chǎn)成本，當項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，借款費用停止資本化，根據(jù)借款費用由誰承擔的原則計入費用。

(2)園區(qū)開發(fā)模式：若取得的借款用于地塊基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相關(guān)借款費用按投入資金在地塊開發(fā)完成前計入開發(fā)成本，在地塊開發(fā)完成后，計入費用處理。借款費用資本化額可按地塊投入資金比例分攤。

3.準確核算成本

代建項目資產(chǎn)竣工、地塊開發(fā)整理完成后，應(yīng)準確核算資產(chǎn)成本，不同模式對成本核算不同：

(1)代建模式：發(fā)生項目資產(chǎn)建設(shè)支出時，借記在建工程，貸記相關(guān)科目；資產(chǎn)建設(shè)完工并經(jīng)驗收后，借記其他長期資產(chǎn)(原值)，貸記在建工程已完工并投入使用的公益性資產(chǎn)應(yīng)合理估計使用年限，并按直線法(不考慮殘值)進行折舊或攤銷，折舊或攤銷時，借記：管理費用，貸記其他長期資產(chǎn)(折舊或攤銷)。

(2)園區(qū)開發(fā)模式園區(qū)開發(fā)類政府性投資公司實施土地開發(fā)整理、道路等配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，實際上類似于土地儲備中心委托園區(qū)開發(fā)類政府性投資公司開展土地整理業(yè)務(wù)，包括受托進行建筑物拆除、支付拆遷補償費等。政府性投資公司應(yīng)按園區(qū)總體規(guī)劃劃分地塊對土地進行整理，按地塊進行二級明細核算，對土地開發(fā)整理、拆遷、道路、綠化等投資支出歸集，在國土局公開拍賣地塊后，應(yīng)根據(jù)收到國土局出讓地塊成本補償確認土地開發(fā)整理業(yè)務(wù)收入，以出讓地塊面積結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本。收到財政撥款，按性質(zhì)計入遞延收益或營業(yè)外收入。

4.及時進行決算，辦理資產(chǎn)移交

各政府性投資公司內(nèi)部應(yīng)加強溝通、交流，特別是項目工程部與財務(wù)部，在項目建成后，按照項目管理規(guī)定時間，指定專人辦理編制竣工財務(wù)決算、委托竣工財務(wù)決算審計、報財政部門審批、辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)、移交等手續(xù)，并建立竣工項目考核制度，確保項目資產(chǎn)準確計量、及時結(jié)轉(zhuǎn)。若項目資產(chǎn)竣工驗收后，未能及時辦理竣工決算等手續(xù)，應(yīng)當自實際竣工之日起，根據(jù)項目預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)，并計提折舊或攤銷，待辦理正式審批后再作調(diào)整。

篇4

一、現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司損益核算存在問題

為了便于理解，現(xiàn)舉例說明：

假如甲、乙、丙三家財產(chǎn)保險公司均從2008年1月1日起開始經(jīng)營同一商業(yè)車險，三家公司該商業(yè)車險變動保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業(yè)稅金及附加均為5.5%，為了簡化計算，假設(shè)三家公司首日費用均為變動保單取得成本20%，每月保費均在月初取得，用1/12法提取未到期責(zé)任準備金（即當月保單取得成本對應(yīng)的保費收入全部計入當期，其余保費分12個月分攤），均不考慮其他因素。那么，該商業(yè)車險實際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設(shè)其他主要指標計算如下：當月已賺保費（即當月報表“營業(yè)收入”）=當月保費收入×首日費用率+向上連續(xù)12個月保費收入之和×（1-首日費用率）/12；當月變動保單取得成本=當月保費收入×20%；當月賠款支出=當月已賺保費×綜合賠付率；當月營業(yè)稅金及附加=當月保費收入×5.5%。

現(xiàn)對比分析如下：

假設(shè)甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費收入開始快速增長，每月保費收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月保費收入比上月下降300萬元。

由于2011年度三家公司經(jīng)營情況完全相同，由此三家公司2012年分攤轉(zhuǎn)回2011年度保費收入也完全相同，由于其他經(jīng)營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費收入差異是造成其經(jīng)營結(jié)果差異的主要原因?，F(xiàn)根據(jù)前述假設(shè)分別將甲、乙、丙三家公司該商業(yè)車險毛利計算如表1、表2、表3。

由上述例題可以看出：

甲公司該商業(yè)車險連續(xù)兩年經(jīng)營穩(wěn)定，每月保費收入均在5 000萬元左右，2012年度實際營業(yè)收入（已賺保費）為60 000萬元，會計核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業(yè)車險會計核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率一致。由此可見，當公司保費收入持續(xù)穩(wěn)定在某一水平時，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果與實際利潤水平是一致的。

乙公司在2012年保費收入實現(xiàn)快速增長，每月在上月基礎(chǔ)上增長1 000萬元，月度保費收入從5 000萬增長到16 000萬元，年度保費收入高達126 000萬元，已賺保費也達到92 267萬元，保費收入及已賺保費都遠超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會計核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業(yè)車險核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠低于該商業(yè)車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速增長時，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果低于實際利潤水平。

丙公司2012年保費收入開始快速下降，每月在上月基礎(chǔ)上下降300萬元，月保費收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費也下降到50 320萬元，保費收入及已賺保費都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會計核算毛利卻高達9 877萬元，遠高于快速增長的乙公司，也高于保費收入穩(wěn)定的甲公司，2012年度丙公司該險種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業(yè)車險14.5%的實際毛利率水平。由此可見，當公司保費收入快速萎縮時，按照現(xiàn)行會計核算方法核算利潤結(jié)果高于實際利潤水平。

完全相同的盈利條件，僅由于會計核算的原因，當保費收入持續(xù)增長時會計核算盈利水平不升反降，而當保費收入持續(xù)降低時會計核算盈利水平不降反升，會計損益核算結(jié)果完全不符合實際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導(dǎo)公司經(jīng)營決策。形成這種損益核算結(jié)果不真實的主要原因是現(xiàn)行財產(chǎn)保險公司會計核算在確認收入、費用上時間不一致造成的，現(xiàn)行會計核算制度要求將取得保單發(fā)生的成本如手續(xù)費與傭金支出、營業(yè)稅金及附加在保單起保時一次全部計入當期成本，而保費收入則需要在剔除首日費用后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個保險責(zé)任期進行分攤，這就造成了當期確認的收入與費用不配比，形成費用前置進而影響核算結(jié)果。

二、改進現(xiàn)行損益核算的建議

筆者認為，將當期發(fā)生的保單取得成本和保單營業(yè)稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分攤、使之與收入確認時間配比同步是改進現(xiàn)行我國財產(chǎn)保險公司損益核算的主要方向。按此思路：當期發(fā)生的保單取得成本、保單營業(yè)稅金及附加在發(fā)生時先全部計入資產(chǎn)項目，然后按照保單涵蓋會計期間分攤（假設(shè)保單涵蓋會計期間均為12個月），那么，從大數(shù)來看：當月作為費用的保單取得成本=向上連續(xù)12個月實際支出保單取得成本的平均數(shù)；當月作為費用的營業(yè)稅金及附加=向上連續(xù)12個月實際支出的營業(yè)稅金及附加的平均數(shù)。

由于保單取得成本等主要首日費用已經(jīng)資本化，故保費收入也應(yīng)該按照保單涵蓋期間直接進行分攤，而不再需要剔除首日費用。由此，當月已賺保費=向上連續(xù)12個月保費收入的平均數(shù)。

接上例，按照改進后的損益核算方法調(diào)整后，甲、乙、丙三家公司2012年度該商業(yè)車險損益相關(guān)數(shù)據(jù)分別計算如表4、表5、表6。

根據(jù)上述改進后的財產(chǎn)保險公司損益核算辦法核算，其結(jié)果如下：

1.保費規(guī)模穩(wěn)定不變的甲公司，2012年該商業(yè)車險毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平一致。

2.保費規(guī)模快速增長的乙公司，2012年該商業(yè)車險毛利潤變?yōu)?2 156萬元，與現(xiàn)行核算辦法比增長了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平一致。

3.保費規(guī)模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業(yè)車險毛利潤變?yōu)? 663萬元，與現(xiàn)行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業(yè)車險實際毛利率水平一致。

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)會計準則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

2.財政部.企業(yè)會計準則應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2006.

篇5

【關(guān)鍵詞】擔保公司 會計核算 問題 對策

在深入貫徹落實《融資性擔保公司管理暫行辦法》的過程中，擔保機構(gòu)會計核算制度如何完善和實施，已成為擔保行業(yè)最關(guān)注的話題之一。擔保機構(gòu)的會計核算與管理工作，同擔保機構(gòu)控制防范風(fēng)險實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。因此，如何科學(xué)、合理地對擔保業(yè)務(wù)進行會計核算，對正確評價擔保公司的經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險控制都至關(guān)重要。

一、擔保行業(yè)會計核算制度發(fā)展歷史

擔保行業(yè)在我國屬于新興行業(yè)，由于起步較晚，2006年以前，我國沒有建立國家統(tǒng)一的擔保機構(gòu)會計核算制度。各地擔保機構(gòu)使用的會計核算方法差別較大，同行業(yè)會計信息缺乏可比性，不能準確反映擔保行業(yè)的整體狀況，不利于政府監(jiān)管、銀行合作、擔保行業(yè)的風(fēng)險控制和持續(xù)發(fā)展。

為規(guī)范擔保行業(yè)的會計核算，真實、完整地反映擔保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財政部制定了《擔保企業(yè)會計核算辦法》（以下簡稱辦法）（財會〔2005〕17號），于2006年1月1日起在擔保企業(yè)施行。

2010年7月，財政部了《企業(yè)會計準則第4號解釋》（財會[2010]15號文件），對融資性擔保公司應(yīng)當執(zhí)行《企業(yè)會計準則》進行了明確。業(yè)界普遍認為，該文件的出臺與實施，標志著我國擔保行業(yè)會計改革有了實質(zhì)性跨越與突破，是我國擔保會計史上的重要里程碑。

二、擔保企業(yè)會計核算過程中存在的問題

在企業(yè)實際會計核算過程中，我們發(fā)現(xiàn)還存在以下問題需要解決：

（一）未到期責(zé)任準備提轉(zhuǎn)方法和原則有待明確

擔保業(yè)務(wù)屬于遠期交易，收入實現(xiàn)在即期，風(fēng)險成本在遠期，風(fēng)險是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔保費收入應(yīng)配比遠期風(fēng)險。同時遵循謹慎性原則，擔保機構(gòu)按當期擔保費收入的50%提取未到期責(zé)任準備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時間差，防止利潤的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉(zhuǎn)提原則和具體的計提方法，在實務(wù)操作中出現(xiàn)許多模糊認識和不同做法。

（二）擔保賠償準備提取制度不夠科學(xué)

擔保機構(gòu)按不低于當年年末在保余額的1%提取擔保賠償準備，累計達到當年擔保責(zé)任余額10%以后，實行差額提取，用于對沖擔保風(fēng)險預(yù)期損失。這對多數(shù)擔保機構(gòu)風(fēng)險準備金水平要求過高，對盈利目標實現(xiàn)壓力太大；在擔保放大10倍條件下，意味著風(fēng)險準備金水平最終要與資本金水平相當，超出風(fēng)險準備金的“附屬資本”的意義。擔保賠償準備的提取對象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級、擔保時間、反擔保強度、還款方式不同，對擔保責(zé)任實行分類管理，不能準確計量擔保責(zé)任風(fēng)險。

（三）一般風(fēng)險準備金制度內(nèi)容應(yīng)進一步明確

擔保機構(gòu)按所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準備金，用于對沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險損失。但沒有明確計提比例，也沒有相應(yīng)的制度規(guī)定。如果代償損失依次沖減擔保賠償準備、未到期責(zé)任準備，不足部分可以依據(jù)實在稅前扣除，則擔保機構(gòu)提取一般風(fēng)險準備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

（四）擔保機構(gòu)風(fēng)險收益偏低，不能有效配比風(fēng)險成本

擔保業(yè)務(wù)的風(fēng)險成本難以定價，但出于對擔保機構(gòu)非盈利的習(xí)慣定位，目前全國的擔保機構(gòu)擔保費收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補貼條件下，是比較低的，風(fēng)險收益沒有貼近風(fēng)險特點。

（五）擔保機構(gòu)執(zhí)行保險公司會計標準的規(guī)定有待完善

根據(jù)2010年7月14日財政部的《企業(yè)會計準則解釋第4號》的要求，融資性擔保公司應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照保險業(yè)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，會計報表的格式也參照保險業(yè)的有關(guān)規(guī)定，不再執(zhí)行《擔保企業(yè)會計核算辦法》(財會［2005］17號)。

由于此項規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險公司與擔保機構(gòu)財務(wù)核算存在很大差異，在財政部針對此規(guī)定出臺具體的配套實施細則之前，擔保機構(gòu)執(zhí)行此項規(guī)定難度較大。

三、擔保企業(yè)會計核算辦法應(yīng)用問題的處理對策

針對擔保行業(yè)會計核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問題，根據(jù)國家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，結(jié)合多年的業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗，現(xiàn)提出幾點解決建議：

（一）完善未到期責(zé)任準備金制度

未到期責(zé)任準備金按未來風(fēng)險成本和工作成本的時間分布規(guī)律計提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實際工作中，由于業(yè)務(wù)量和筆數(shù)巨大，逐單計算工作量大，往往直接按月或年保費收入計算。按當期保費收入的50%，即對于一年期的每張保函當年只能確認半年的保費進入利潤分配，同時轉(zhuǎn)回上期數(shù)?；蛘哂帽酒趹?yīng)提數(shù)與上期已提數(shù)對比，少補提，多轉(zhuǎn)回。對于一年期以上的長期擔保業(yè)務(wù)，由于其時間分布不均勻，按單項計提比較合理。

（二）修正“擔保賠償準備”，設(shè)置“代償損失準備”

代償損失準備金不是《保險法》意義上的“賠償”義務(wù)，而是“代償”義務(wù)，并享有“追償”權(quán)力直至被追償人無法清償而確認“損失”為止。把計提對象由“在保余額”調(diào)整為“擔保業(yè)務(wù)收入”，計提標準為業(yè)務(wù)收入的30%左右。按月計提，直至累計達到注冊資本的50%后差額轉(zhuǎn)提，體現(xiàn)代償損失風(fēng)險準備金規(guī)模的“附屬資本”特征。使擔保機構(gòu)基本盈利模式表現(xiàn)為“三三制”特征，即：風(fēng)險成本、營運成本和凈利潤回報各占收入的三分之一。當擔保機構(gòu)確認代償損失時，首先沖減代償損失準備金，不足時稅前列支，如出現(xiàn)當年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內(nèi)稅前列支，超出規(guī)定期限后仍不足彌補的虧損額，在一般風(fēng)險準備金中列支，一般風(fēng)險準備金不足的，以未彌補虧損沖減凈資產(chǎn)，在以后年度凈利潤中彌補。

（三）明確一般風(fēng)險準備金制度內(nèi)容

一般風(fēng)險金主要功能是對沖擔保風(fēng)險非預(yù)期損失，非預(yù)期損失一般是系統(tǒng)性風(fēng)險或異常風(fēng)險導(dǎo)制，所以非預(yù)期損失應(yīng)由資本及其收益或外部補償來對沖。其計提對象應(yīng)是當年稅后超額凈利潤，當?shù)陀谑袌銎骄仕綍r不提；高于時計提。計提標準為50%，按年計提直至注冊資本的50%，或者儲備5年后，可以認為超額風(fēng)險期已過，轉(zhuǎn)回至可分配利潤。按謹慎性原則，如果代償損失準備金和一般風(fēng)險準備金之和，不能覆蓋應(yīng)收代償款，則監(jiān)管部門有權(quán)要求擔保機構(gòu)增提特殊的一般風(fēng)險準備金。另外將各級財政對擔保機構(gòu)風(fēng)險補償?shù)难a助，列入一般風(fēng)險準備。

（四）創(chuàng)新收入模式，提高擔保機構(gòu)收益

擔保費收入一般是擔保行為發(fā)生時一次性收取，而擔保風(fēng)險是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔保費收入應(yīng)配比遠期風(fēng)險，利用計提未到期責(zé)任準備分期確認收入。同時，擔保收費標準應(yīng)按風(fēng)險水平不同實行差別費率，低風(fēng)險業(yè)務(wù)按1%，中等風(fēng)險業(yè)務(wù)按3%，高風(fēng)險業(yè)務(wù)按5%。對于提前還貸、退保費的情況，應(yīng)考慮擔保機構(gòu)的工作成本，比如按應(yīng)退保費的40%收取費用，如果客戶有續(xù)貸意向，也可以在下次收取保費時沖抵，這樣既可以起到穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶效果，又可以提高擔保機構(gòu)收益。另外，為配比擔保機構(gòu)工作成本，還可以按一定標準收取項目評審費。

（五）監(jiān)管部門應(yīng)提供相關(guān)財稅政策支持，增加擔保行業(yè)執(zhí)行保險業(yè)會計制度的可操作性

監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺相關(guān)配套政策及實施細則，解決融資性擔保公司在執(zhí)行保險公司會計核算標準時的相關(guān)問題；應(yīng)延續(xù)擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除政策，確保擔保機構(gòu)計提準備金稅前列支有章可循。同時，各級財政對擔保機構(gòu)風(fēng)險補償?shù)难a助政策應(yīng)相對穩(wěn)定，并明確此項補助應(yīng)當免征所得稅，列入一般風(fēng)險準備，達到注冊資本50%或儲備5年后，轉(zhuǎn)回可分配利潤，作為對擔保機構(gòu)提供社會公共服務(wù)的一種獎勵。

總之，擔保行業(yè)作為我國的新興行業(yè)，具有高風(fēng)險、低收益、公共服務(wù)等屬性，建立科學(xué)合理、適合擔保業(yè)務(wù)特征的財務(wù)核算制度，對增強擔保行業(yè)公信力、平衡擔保機構(gòu)利益、促進擔保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

參考文獻

篇6

（一）會計信息披露缺乏相關(guān)性

會計信息披露的質(zhì)量將會直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展情況，其具體表現(xiàn)在會計信息披露的相關(guān)性上，包含會計信息的反饋價值、及時性以及預(yù)測價值等。就會計的報告角度、計量以及確認的方面來說，會計信息的相關(guān)性與時間有很大的關(guān)系，信息披露的時間越早、越及時，就越具有相關(guān)性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當面臨公司利潤大幅度下降時，公司并沒有做出及時的預(yù)警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時，在相關(guān)的會計報告中，很多上市公司都并沒有嚴格按照國家規(guī)定對會計信息進行披露，甚至對國家規(guī)定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預(yù)警報告中對利潤幅度下降的表達多模糊不清，甚至部分公司未對財務(wù)報表進行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準確的會計信息并幫助自己做出合理地判斷預(yù)測。

（二）會計信息披露缺乏可靠性

當前，我國會計信息普遍失真，各公司謊報、隱瞞會計信息嚴重，會計信息的真實性得不到有效保證，會計信息披露缺乏可靠性，其重要體現(xiàn)在重大事情披露不恰當、會計核算不真實以及虛構(gòu)會計事項等方面。

1.重大會計事項披露不恰當。于大多數(shù)的決策者來說，重大會計事項在其決策的過程中都起著十分關(guān)鍵的作用。對于重大會計事項具體披露情況，我國的會計制度都有詳細的說明，但在實際生活中，因為重大事項披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計事項進行披露，或者是進行了不恰當披露等。

2.會計核算缺乏真實性。根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，會計核算在進行的過程之中，可以根據(jù)公司的實際發(fā)展需求，對企業(yè)的相關(guān)事項和交易做出相應(yīng)的評估，當會計事項或者同一交易發(fā)生變化時，則需要在財務(wù)報告中做出及時的調(diào)整。但是一旦上市公司在會計核算的過程中采取不恰當?shù)臅嫻烙嫽蛘邥嬚?，則很容易影響會計核算的真實性，甚至使得會計核算虛假。由此，會計信息缺乏真實性主要表現(xiàn)在兩個方面，一個是采用的會計核算方法不當，一個是任意進行會計估計、會計政策的更改。

3.粉飾會計報表，虛構(gòu)會計事項。對于上市公司來說，其利潤實現(xiàn)的水平以及資產(chǎn)的規(guī)模都是衡量其業(yè)績的重要指標，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產(chǎn)規(guī)模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產(chǎn)等方法。再加之虛構(gòu)會計事項很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計信息真實性無法得到保證的主要辦法。

虛增營業(yè)收入、多計應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷售事項以及編造虛加存貨、固定資產(chǎn)、銀行賬款，或者進行虛假投資，增加無形資產(chǎn)等，這些都是以虛構(gòu)會計事項以增加公司虛假資產(chǎn)的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發(fā)票、進行虛假的成本核算、虛構(gòu)銷售的對象等多種手段。同時，上市公司多采用虛構(gòu)未來交易、采取不合理的預(yù)測方法以及運用不合理的測試基礎(chǔ)這幾種方法來夸大公司的盈利預(yù)測，使得外來人很難對預(yù)測方法的科學(xué)性進行判斷。

二、強化上市公司會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)策略

從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計信息披露的及時性、充分性以及真實性上面存在問題，多是因為不完善的會計制度以及上市公司的主觀性這兩個方面。

（一）關(guān)于完善會計環(huán)境制度的相關(guān)策略

1.提高對會計環(huán)境的應(yīng)變能力，及時調(diào)整會計方法。就會計來說，其具體的發(fā)展受到了會計環(huán)境的制約，而會計環(huán)境則是指進行會計所處的一個大的經(jīng)濟、政治、教育文化、法律環(huán)境，這些因素都對會計的發(fā)展產(chǎn)生著深遠的影響，會計必須要隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展，上市公司以不斷發(fā)展變化的會計處理去應(yīng)對環(huán)境變化中所出現(xiàn)的各種問題，提高對環(huán)境的適應(yīng)能力，降低環(huán)境不確定性給公司會計造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當下的市場價值運動軌跡，并參考國外公司優(yōu)秀的發(fā)展經(jīng)驗，根據(jù)現(xiàn)有的會計環(huán)境，來設(shè)置出一套符合公司自身發(fā)展的方法，加強會計方法與會計環(huán)境的同步性，及時跟蹤反映會計環(huán)境的變化情況，緊跟市場發(fā)展。加強對先進信息技術(shù)的利用，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)也得到了高速發(fā)展，對于上市公司來說，其在進行會計處理時，可以對先進技術(shù)進行利用，構(gòu)建會計信息共享平臺提高信息的利用率，并學(xué)習(xí)外國的先進技術(shù)，提高對會計信息的加工整理水平。

2.促進會計制度的完善。會計制度是所有上市公司在進行會計工作時必須遵循的基礎(chǔ)規(guī)章制度，其對會計處理工作有著基礎(chǔ)性的指導(dǎo)作用。就目前來說，我國的會計制度主要是由我國的財政部門統(tǒng)一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財政部門為編制主體來形成的會計核算制度，而廣義的會計制度主要是對我國所有會計工作制度、會計準則、會計核算制度以及會計人員管理制度等多個方面。

因為會計制度主體的局限性，會計制度在制定時很難關(guān)注到各個公司發(fā)展的特殊性，細致到會計處理的方方面面，會計制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進會計制度的完善性、科學(xué)性，我國應(yīng)該積極主動地對現(xiàn)有的會計市場進行全面調(diào)研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據(jù)市場的不斷發(fā)展，及時修訂會計相關(guān)的規(guī)章制度以及補充制度等，并增加會計制度的約束性、有效性，有效?范各公司會計行為。構(gòu)建會計檢查專家小組，對各上市公司的會計業(yè)務(wù)進行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報自身的財務(wù)狀況，嚴格控制公司會計行為，提高會計信息披露質(zhì)量的真實性。

（二）以上市公司自身為主體的相關(guān)策略

1.促進觀念更新，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。就上市公司來說，因其發(fā)展的局限性，其主要存在著監(jiān)事會職權(quán)受到限制、董事會缺乏獨立性以及股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中這三個方面的問題，因此，在具體解決時，也需要從這三個方面著手。強化監(jiān)事會職權(quán)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，為增加監(jiān)事會的監(jiān)督作用，避免監(jiān)事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨立的專業(yè)公司對公司業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，以獨立的機構(gòu)來避免公司管理層對其監(jiān)督作用的限制。加強董事會的獨立性，就目前來說，我國上市公司雖然構(gòu)建了相應(yīng)的經(jīng)理層、董事會以及股東大會等，但在進行公司決策時，控制股東應(yīng)該起著關(guān)鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設(shè)，因此，為了有效的解決這個問題，應(yīng)適當?shù)膶靖鱾€部門、經(jīng)理層、董事會進行權(quán)責(zé)的劃分，上層機構(gòu)不能干預(yù)下層機構(gòu)工作，保證機構(gòu)獨立性，同時應(yīng)盡可能地避免控制股東單獨掌握大權(quán)情況的出現(xiàn)，以構(gòu)建科學(xué)規(guī)章制度的方法來嚴格規(guī)范控制股東的權(quán)責(zé)范圍。就股權(quán)來說，公司應(yīng)該積極優(yōu)化現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權(quán)過于集中。

2.構(gòu)建完善的激勵制度及約束機制。為了促進公司發(fā)展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，構(gòu)建一套科學(xué)的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業(yè)素質(zhì)與能力。應(yīng)加強激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側(cè)重，增加監(jiān)事、董事所持有的股權(quán)，提高其對于公司發(fā)展的關(guān)注度、以利益的相互聯(lián)系來激勵董事真正從公司的發(fā)展需求出發(fā)，進行科學(xué)的決策。在具體的實施過程中，上市公司應(yīng)該廢除已經(jīng)僵化的制度，排除影響公司發(fā)展的廢物，為公司發(fā)展注入新的血液活力，例如，可以加強管理層薪酬與公司整體經(jīng)營績效的聯(lián)系，或者實行股票期權(quán)制、年薪制等，以公司經(jīng)營與公司經(jīng)營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發(fā)展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關(guān)的政策法規(guī)，并出臺相應(yīng)的物質(zhì)獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發(fā)展結(jié)構(gòu)的動力。

以公司的實際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，構(gòu)建約束機制，以科學(xué)的內(nèi)部控制制度來嚴格規(guī)范公司內(nèi)部的會計行為，并加大對公司相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)能力水平，使其可以及時的了解市場需求，并根據(jù)具體情況選擇合適的會計處理方法，科學(xué)地處理相關(guān)的會計事項，提高公司對市場變化的適應(yīng)能力。除此以外，各上市公司在對會計信息進行披露時，還應(yīng)該對公司財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進行合理、全面的反映，提高會計信息披露質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性。

（三）完善外部監(jiān)管體系，加強外部監(jiān)管

1.健全監(jiān)管體系。就目前來說，中國注冊會計師協(xié)會、深滬交易所以及證監(jiān)會是我國對上市公司會計信息進行監(jiān)管的三個主要部門，在具體的實施過程中，三個部門的權(quán)限與職責(zé)也是不一樣的。例如，交易所為監(jiān)管的主要主體，主要對上市公司持續(xù)性信息進行直接監(jiān)管，而中國注冊會計師協(xié)會主要是進行間接監(jiān)管，在監(jiān)管時需要通過會計師事務(wù)所的管理和監(jiān)管來實現(xiàn)。而就監(jiān)管權(quán)限與職責(zé)來說，證券交易所主要負責(zé)對上市公司的日常監(jiān)管工作，并對上市公司的臨時報告、中期報告以及年度報告等會計信息披露進行監(jiān)督管理。同時，證券交易所可以享有公開譴責(zé)、公開批評以及警告等處罰權(quán)力，但不具備調(diào)查取證的權(quán)力。與此同時，證監(jiān)會主要以上市公司監(jiān)管部門以及其下設(shè)的發(fā)行監(jiān)管部門進行監(jiān)管，具體來說，上市公司監(jiān)管部門為一線監(jiān)管部門，重點關(guān)注督查、指導(dǎo)、督促相關(guān)的證券交易。根據(jù)上述表述，我們大致可以得出這樣的一個結(jié)論，在監(jiān)管的過程中，我國各部門的在職權(quán)設(shè)置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應(yīng)對各部門的具體職責(zé)權(quán)限根據(jù)實際情況進行重新劃分，構(gòu)建健全的監(jiān)管系統(tǒng)，例如，現(xiàn)有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報的會計信息進行全面審查，審查力度不足，因此，這項權(quán)責(zé)可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監(jiān)管部門，必要時還可以以兩個甚至是多個監(jiān)管部門共同監(jiān)督管理。同時，為了提高交易所監(jiān)管力度，還可以增加其對于會計信息的調(diào)查取證權(quán)力。

2.加??政府的監(jiān)管力度。我國實行市場經(jīng)濟發(fā)展的時間較短，市場發(fā)展還未完善，若完全依賴市場的自我監(jiān)管來對各個公司會計處理行為進行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個上市公司財務(wù)報表的監(jiān)督水平，必須要加強政府的監(jiān)督力度，以政府監(jiān)管為主，市場監(jiān)督為輔來實現(xiàn)對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。首先，對于證監(jiān)會來說，應(yīng)該大量引進專業(yè)人才、迅速拓展現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，以充分的人力資源來面對數(shù)量不斷增長的上市公司，保證監(jiān)管的全面性，且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，監(jiān)管工作越來越復(fù)雜、難度也越來越大，這需要證監(jiān)會注重自身專業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)的提升，除了大量引進優(yōu)秀人才之外，還可以注重對現(xiàn)有人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，以定期的培訓(xùn)來及時更新員工們對會計信息披露監(jiān)管的認識，提高其在監(jiān)管過程中對突發(fā)問題的應(yīng)對處理能力。

注重相關(guān)法律法規(guī)制度的構(gòu)建，完善現(xiàn)有的法律制度。規(guī)章制度的健全有利于對上市公司實現(xiàn)全面監(jiān)督，并及時打擊處罰相關(guān)的虛假信息披露。同時，在規(guī)章制度執(zhí)行上面，我國多采取的是各個部門聯(lián)合處理的方式，多個部門的聯(lián)合很容易因為溝通的不當而導(dǎo)致工作上難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，工作效率無法保證。因此，我國應(yīng)該根據(jù)自身實際發(fā)展情況，不斷地健全相關(guān)的法律規(guī)章制度，同時，打破現(xiàn)有的監(jiān)管方式，從傳統(tǒng)的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強證券市場相關(guān)政策制定頒布的獨立性。制定必要的執(zhí)法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在嚴重的會計信息造假行為、社會影響惡劣時，除了進行必要的行政處罰時，甚至還可以進行司法追責(zé)，以嚴格的執(zhí)行來保證會計信息的透明度。

3.提高注冊會計師素質(zhì)，保證注冊會計師審計質(zhì)量。注冊會計師在對上市公司會計報表進行審查時，為了保證信息審計的質(zhì)量和水平，需要堅持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計師多存在著發(fā)展規(guī)模較小、注冊會計師素質(zhì)較低等問題，其審計質(zhì)量更是無法保證。因此，為了強化上市公司會計信息質(zhì)量，可以從擴大注冊會計事務(wù)所規(guī)模和提高注冊會計師素質(zhì)這兩個方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計師事務(wù)所可以采取多個事務(wù)所合并的方式來增加其自身的發(fā)展競爭力，我國可以根據(jù)需要制定相關(guān)的激勵政策，鼓勵注冊會計師事務(wù)所擴大自身規(guī)模，將會計事務(wù)所審計工作與大眾利益分離開來，保證其審計工作的獨立性，避免管理層壓力。同時，應(yīng)注重提升注冊會計師專業(yè)素質(zhì)，對注冊會計師資格證發(fā)放進行嚴格的控制管理，從而保證注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平與能力。除此以外，還應(yīng)該努力凈化注冊會計師市場，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)弄虛作假或者嚴重失職行為，應(yīng)對其進行嚴厲處罰，以嚴厲的懲處來約束注冊會計師的行為。

篇7

[關(guān)鍵詞]電力公司；財務(wù)集約化管理；基層會計人員

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.054

1 電力公司財務(wù)集約化管理的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)集團要想在激烈的市場競爭中提升效益，對財務(wù)集約化管理是發(fā)展趨勢。所謂的財務(wù)集約化管理中的“集”是對生存要素中財力物力、人員管理以及生產(chǎn)要素進行統(tǒng)一整合，合理配置。“約”就是要達到簡約、高效的成本管理，提升企業(yè)的管理效率，使得企業(yè)用最小的成本獲取最大的競爭優(yōu)勢。概括來說，財務(wù)集約化管理就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、核算標準統(tǒng)一、預(yù)算編制科學(xué)、資金集中、財務(wù)監(jiān)控強化的財務(wù)管理體制，來達到提高經(jīng)濟效益和管理水平的目標。這一點在電力公司表現(xiàn)尤為明顯。原來的電力公司資金過于分散，縣級和市級供電企業(yè)有大量的資金沉淀，而同時省級部門還要為資金融資。通過資金的集約化管理，一年可以為公司節(jié)約上百萬元的融資費用，提高了資金的使用效率。同時財務(wù)集約化管理能夠使企業(yè)集中力量對抗外部風(fēng)險，提升公司的風(fēng)險防范能力。

財務(wù)集約化管理是企業(yè)管理的必經(jīng)之路，通過集約創(chuàng)造更大的效益，使財務(wù)管理更精細、更嚴謹。財務(wù)人員集約化的目的就是更好地為公司服務(wù)，例如，在電力公司的售電服務(wù)上設(shè)立大客戶中心，解決這些客戶的各種困難，滿足大客戶的供電需求。與此同時，財務(wù)集約化管理還應(yīng)該將核算與生產(chǎn)有機融合，財務(wù)人員通過提高自身素質(zhì)和管理水平，在保證嚴格遵守國家相關(guān)規(guī)定以及電力公司財務(wù)管理制度，為電力公司提供準確、真實的財務(wù)信息供領(lǐng)導(dǎo)決策。電力公司財務(wù)集約化管理應(yīng)對財務(wù)管理實行扁平化管理，減少會計主體切入，構(gòu)建適合電力公司實際的資金集中管理模式，使創(chuàng)效空間進一步延伸。創(chuàng)效空間分為直接和間接兩種，稅收籌劃和融資效益可以歸類于直接創(chuàng)效空間，管理效益、決策效益、監(jiān)控效益可以歸類于間接創(chuàng)效空間。

2 電力公司財務(wù)集約化管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 電力公司財務(wù)集約化管理現(xiàn)狀

首先，內(nèi)部財務(wù)控制監(jiān)督有待加強。我國電力公司在職能部門上分別設(shè)計了財務(wù)部和審計部，但兩個部門的職能劃分不明確，在內(nèi)部監(jiān)督管理方面兩個部門似乎都有介入，但沒有具體的管理內(nèi)容。

其次，內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作有待提高。財務(wù)集約化管理是要建成“六統(tǒng)一”、“五集中”的財務(wù)管理體系。會計基礎(chǔ)工作是實施財務(wù)集約化管理的關(guān)鍵，沒有可靠的會計基礎(chǔ)工作做保障，財務(wù)集約化管理就只能是一個空架子，起不到任何作用。從電力公司目前的情況來看，存在會計科目統(tǒng)一規(guī)范具有很大的主觀性、固定資產(chǎn)劃分標準不明確、應(yīng)收應(yīng)付款賬實不符等問題。這些現(xiàn)象都是會計基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)，必須及時采取有效措施。

最后，財務(wù)信息化系統(tǒng)不能滿足公司發(fā)展的需要。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴大，原有的單一的財務(wù)軟件已經(jīng)不能滿足公司財務(wù)管理的需要，單純的財務(wù)處理也不能滿足公司發(fā)展所需要的管理信息，公司急需一種新的集成信息系統(tǒng)。ERP信息系統(tǒng)是將企業(yè)各部門的資源進行整合，由前端對業(yè)務(wù)發(fā)起和管理，經(jīng)過固定程序流轉(zhuǎn)到財務(wù)部，取消了中間煩瑣的流程，將業(yè)務(wù)處理過程標準化和規(guī)范化，降低人為犯錯的概率，保證了整個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的及時、可靠。

2.2 電力公司財務(wù)集約化管理存在的問題

（1）會計隊伍建設(shè)與集約化管理脫節(jié)。電力公司的會計隊伍整體素質(zhì)不高，比如，某供電公司共有會計人員42名，大專畢業(yè)生為16人，都是公司的老員工，資歷較深，職位有的也比較高，所以公司的財務(wù)部門人員整體年齡老化，缺乏具有綜合素質(zhì)的財務(wù)管理人員。另外，有些電力公司基層會計人員甚至不知道集約化這個概念。很多會計人員認為集約化會計核算只是簡單地將工作量上移，不以經(jīng)濟業(yè)務(wù)的橫向融合為支撐，只是縱向集約，這使得集約化會計核算對前端業(yè)務(wù)的管控能力弱化。

（2）會計核算模式比較分散。一些電力公司對于統(tǒng)一會計組織的工作還未徹底執(zhí)行，比如，某供電公司會計機構(gòu)的設(shè)置如下：市、縣級供電公司總部下設(shè)審計部、資產(chǎn)部、農(nóng)電工作部、基建部等；市、縣級供電公司下屬的每個變電檢修工區(qū)、城區(qū)供電分局等也有各自的會計機構(gòu)。因此電網(wǎng)財務(wù)管理橫向會計主體多，財務(wù)管控力度比較薄弱，與財務(wù)集約化管理所要求的扁平化管理、會計集中核算相沖突。該供電公司的會計信息上報流程依然是以“以表匯表”的方式層層上報，各縣級供電公司編表完成后上報給市級供電公司進行合并匯總。各市級供電公司最后編制合并報表再上報給網(wǎng)省公司，造成財務(wù)管理效率低下，與集約化管理的思想相沖突。

（3）財務(wù)信息化平臺建設(shè)缺陷問題。電力公司當前的技術(shù)條件下，整個一體化平臺不能充分發(fā)揮出對于電力公司財務(wù)集約化管理落實的支持作用：一是財務(wù)風(fēng)險在線監(jiān)控的信息化程度不高。比如，有些電力公司實際應(yīng)用性的財務(wù)信息系統(tǒng)有待時間考驗，還有一些電力公司的資金監(jiān)控系統(tǒng)才剛剛起步。二是監(jiān)控崗位的獨立性有待改善。從目前來看許多電力公司設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)控崗位獨立性不強，其在負責(zé)監(jiān)控崗位的同時還兼職其他崗位，這樣就會造成在線監(jiān)控的實效性比較差。

（4）對資金的監(jiān)控機制不健全。電力公司監(jiān)控機制不健全、執(zhí)行不到位的問題表現(xiàn)在電力營銷、項目決策等方面，例如，在對資金監(jiān)控機制上的審批過程中，引發(fā)漏批、錯批、重復(fù)批等審批問題，導(dǎo)致了有些部門資金沉淀閑置，有些部門資金富足，對電力公司的正常運行造成很大的影響。

3 電力公司財務(wù)集約化管理的改進對策

3.1 提升基層會計人員的素質(zhì)

（1）提升對集約化的認識。首先，公司可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺設(shè)置集約化信息專欄或者以工作會議、宣傳冊等形式宣傳集約化會計核算的基本理念，讓公司的會計人員對集約化理念耳熟能詳。其次，組織會計人員學(xué)習(xí)集約化會計核算的工作流程、賬務(wù)部署處理等工作內(nèi)容，這部分可以通過競賽、考試的形式實現(xiàn)。最后，公司可以統(tǒng)一組織各縣級會計骨干集中學(xué)習(xí)，由專家進行統(tǒng)一培訓(xùn)?？梢詮臅嫾泻怂?、財務(wù)集約化管理、協(xié)同平臺、電力公司對賬四個方面來進行。

（2）提升會計人員的素質(zhì)。要提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)可以從三個方面進行：第一，引入高素質(zhì)的會計專業(yè)人員，充實基層供電企業(yè)的會計隊伍，使會計人員年齡結(jié)構(gòu)合理化。第二，做好會計人員的后續(xù)教育工作，鼓勵會計人員參加專業(yè)的國家會計考試，并且給予獎勵措施，提升財務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性，達到高級職稱會計人員逐年增多，初級以下職稱人員逐年減少的局面。第三，定期實行崗位輪換，使會計人員能夠?qū)崿F(xiàn)橫向、縱向交流，鍛煉出一批綜合素質(zhì)好、專業(yè)水平高的復(fù)合型財務(wù)管理工作人員。

3.2 加強集約化會計集中核算管理

（1）賬務(wù)集中部署，會計核算集成高效。集中部署成熟套裝軟件和財務(wù)管控模塊，依托一體化信息平臺，建立統(tǒng)一的會計集中核算體系。電力公司所有單位的財務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲于數(shù)據(jù)中心，并實現(xiàn)與一級數(shù)據(jù)中心的縱向級聯(lián)。在財務(wù)系統(tǒng)中固化大量集成業(yè)務(wù)、憑證單據(jù)模板、過賬預(yù)控程序，確保電力公司會計核算辦法和統(tǒng)一會計政策的執(zhí)行落實，基本實現(xiàn)會計核算標準化。

（2）掌握前端業(yè)務(wù)。電力公司會計人員需要定期地深入生產(chǎn)一線，通過參加核算單位的相關(guān)會議等形式了解核算單位的生產(chǎn)流程、重大經(jīng)濟動態(tài)、財產(chǎn)物資、企業(yè)價值鏈等情況。只有充分了解被核算單位的生產(chǎn)情況，會計人員才能更好地參與被核算單位的管理，熟悉收支項目，真正達到對前端業(yè)務(wù)進行實質(zhì)監(jiān)督。

（3）壓縮管理層級與會計主體。取消縣級電力企業(yè)下屬供電分局、工區(qū)廠隊等會計機構(gòu)，會計職能上移到本公司市級財務(wù)部門。將縣級電力企業(yè)直接納入網(wǎng)省公司直接管理，不再由市級電力公司代管。

3.3 強化信息化建設(shè)及審計監(jiān)督管理

電力公司要以統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)業(yè)務(wù)標準化流程為基礎(chǔ)，加快推進基于SAP-ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)財務(wù)集約化系統(tǒng)建設(shè)步伐，構(gòu)建涵蓋會計集中核算、資金集中管理、資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)控、財務(wù)報表合并、財務(wù)分析與決策支持、財務(wù)風(fēng)險管理等子系統(tǒng)的財務(wù)信息系統(tǒng)。按照“三級管理、兩級財務(wù)”模式，部署兩級數(shù)據(jù)中心，逐步過渡到數(shù)據(jù)大集中模式，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)由定期集中向?qū)崟r集中轉(zhuǎn)變，加快財務(wù)信息傳遞速度，提高財務(wù)管理和決策的效率。在財務(wù)數(shù)據(jù)集中和共享的基礎(chǔ)上，開展財務(wù)共享服務(wù)，深化財務(wù)管控，提高財務(wù)價值創(chuàng)造水平。

同時，改革現(xiàn)有的分級管理審計模式，實行縣、區(qū)審計集中管理，設(shè)立電力公司的縣、區(qū)審計派出機構(gòu)，集中審計力量，開展縣、區(qū)審計工作?？h、區(qū)審計派出機構(gòu)對電力公司總部負責(zé)，貫徹執(zhí)行電力公司的各項管理制度和工作要求；根據(jù)電力公司下達的審計工作計劃，開展審計工作；監(jiān)督、評價縣、區(qū)公司及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制風(fēng)險。拓展審計空間、豐富審計內(nèi)容，前移審計“關(guān)口”，開展事前、事中審計，確保企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動過程符合國家法律法規(guī)規(guī)定，符合電力公司內(nèi)部管控程序、規(guī)范，結(jié)果達到預(yù)定的目標要求。

3.4 構(gòu)建資金集中管理模式

（1）建立健全統(tǒng)一的資金管理制度。公司各項資金由財務(wù)部歸口管理，各部門按規(guī)定職責(zé)安排項目和控制使用，由公司內(nèi)審部門負責(zé)監(jiān)督；財務(wù)部門負責(zé)提出公司預(yù)算建議，根據(jù)董事會或總經(jīng)理辦公會批準的預(yù)算，負責(zé)控制公司預(yù)算的執(zhí)行，并組織落實資金；電力公司內(nèi)各成員單位的直屬電廠及分公司負責(zé)電費回收和資金的繳納，按照公司批準的預(yù)算，負責(zé)撥付資金的管理和使用。

（2）建立有效的資金管理考核、激勵機制。發(fā)電企業(yè)電力公司對所屬單位日常貨幣資金使用情況進行管理和監(jiān)督，以促進資金的合理使用，加速資金周轉(zhuǎn)，盤活資金存量，防止、減少壞賬損失。建立貨幣資金質(zhì)量管理指標監(jiān)控、評價體系。根據(jù)貨幣資金流動性、效益性、風(fēng)險性原則，用量化指標綜合評價企業(yè)貨幣資金管理質(zhì)量水平。同時，結(jié)合考核辦法制定合理的獎勵政策和資金歸集不到位的懲罰辦法，以此激勵下屬機構(gòu)自愿接受集中管理的模式。

（3）加強對資金管理的內(nèi)部審計。電力公司應(yīng)建立起規(guī)范的資金管理內(nèi)部審計制度，定期或不定期對電力公司本部以及下屬子（分）公司進行資金使用的內(nèi)部審計。公司預(yù)算安排的電費資金、基本建設(shè)、小型基建和技改等項目，必須進行開工審計和執(zhí)行情況審計。

參考文獻：

[1]鄒平.一次財務(wù)管理的革新――省電力公司財務(wù)集約化管理推進紀實[J].湖北電業(yè)，2010（4）.

[2]李曉慧.省級電力公司資本集中運作的實踐與思考[J].能源技術(shù)經(jīng)濟，2011（1）.

篇8

一、加強制度建設(shè)，擬定和完善公司財務(wù)管理和會計核算制度。

加強企業(yè)的財務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運服務(wù)、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認為當時的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經(jīng)財務(wù)審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運行，20*年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財務(wù)、會計政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務(wù)管理和會計核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實、完整，于20*年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計核算，輕財務(wù)管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負責(zé)牽頭編制了公司20*年度、20*年度和20*年度的公司財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標，確保各項預(yù)算指標的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，20*年3月和20*年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務(wù)費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。*年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。20*年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟增長點。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標，針對不同的招標，帶領(lǐng)財務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質(zhì)量，為開展有效營運打好基礎(chǔ)。20*年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經(jīng)營權(quán)；20*年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運給公司帶來了很好的經(jīng)濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進了公司經(jīng)濟效益的不斷提高，*年公司實現(xiàn)凈利潤118.2萬元，20*年實現(xiàn)凈利潤925.25萬元，20*年實現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團隊作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時提供真實、準確的財務(wù)信息。由于工作較為出色，財務(wù)審計部被評為公司20*年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。20*年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務(wù)骨干參加會計電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據(jù)公司對財務(wù)信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計劃年內(nèi)在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務(wù)管理和會計核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學(xué)的方法做財務(wù)可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅持執(zhí)行會計人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計算機應(yīng)用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。20*年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責(zé)。

篇9

一、加強制度建設(shè)，擬定和完善公司財務(wù)管理和會計核算制度。

加強企業(yè)的財務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運服務(wù)、商貿(mào)等幾個行業(yè)。各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認為當時的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監(jiān)督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經(jīng)財務(wù)審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財務(wù)、會計政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財務(wù)管理和會計核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項會計數(shù)據(jù)的真實、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計暫行辦法》，現(xiàn)正報公司審批，以切實加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要工具。集團公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計核算，輕財務(wù)管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標，確保各項預(yù)算指標的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務(wù)費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個百分點。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟增長點。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標，針對不同的招標，帶領(lǐng)財務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質(zhì)量，為開展有效營運打好基礎(chǔ)。2002年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經(jīng)營權(quán)；2003年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運給公司帶來了很好的經(jīng)濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進了公司經(jīng)濟效益的不斷提高，2000年公司實現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2001年實現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團隊作用，調(diào)動起內(nèi)部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時提供真實、準確的財務(wù)信息。由于工作較為出色，財務(wù)審計部被評為公司2001年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2001年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業(yè)務(wù)骨干參加會計電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據(jù)公司對財務(wù)信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計劃年內(nèi)在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務(wù)管理和會計核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務(wù)分析，及時并動態(tài)地掌握公司營運和財務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學(xué)的方法做財務(wù)可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅持執(zhí)行會計人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計算機應(yīng)用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責(zé)。

篇10

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔保物權(quán)而向債務(wù)人、擔保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當前AMC抵債資產(chǎn)財務(wù)會計核算管理中存在的主要問題進行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴格的交接手續(xù)，而AMC的項目管理人員未及時清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時發(fā)生的稅費，按實際發(fā)生金額記入“營業(yè)費用---業(yè)務(wù)費用”，不計入抵債資產(chǎn)入賬價值。但現(xiàn)實中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》（財金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時的公允價值計價”。而公允價值通常指市場交易價格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標準產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會計核算中應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實地盤點制度落實不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進行實地盤點，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時調(diào)整賬務(wù)，確保賬實相符，但現(xiàn)實情況是，實地盤點制度落實過程中很少有財務(wù)人員參與，項目經(jīng)辦人員也并非都通過實地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末未按謹慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準備，致使會計信息不對稱，不能真實反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時對各項資產(chǎn)進行檢查，根據(jù)謹慎性原則，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備，其計提項目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實核對制度，對抵債資產(chǎn)進行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當期租賃收入。而實際操作中，AMC采用收付實現(xiàn)制原則直接將當期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計核算的真實性原則，不能真實地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財務(wù)會計制度上看，由于財政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財務(wù)制度遠遠不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為和會計核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財政部也未針對AMC的實際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標準。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實地盤點制度不落實、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計核算處理問題等。

（四）從AMC的財務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費用率）承包考核為核心。這種財務(wù)體制的安排，決定了某些財務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準備的計提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財政部及時出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計核算的需要。同時，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財務(wù)會計核算實踐的基礎(chǔ)上，適時修訂《金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）》，進一步規(guī)范AMC的財務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價值問題，應(yīng)按合理定價原則，經(jīng)過嚴格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價值，以市場價格為基礎(chǔ)的合理定價來確定入賬的“公允價值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計期末應(yīng)按重新評估認定的市場公允價值，計提“抵債資產(chǎn)減值準備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進行核算和反映。