導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)分析報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式

    1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報(bào)告，二是專項(xiàng)分析報(bào)告，三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)；專項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。

    2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。

    此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。

    3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說(shuō)明如下：

    第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。

    第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

    第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

    第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

    第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。

    二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作

    （一）積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備

    1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。

    2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類各部門(mén)的文件歸類歸檔。

    3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。

    4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)（生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等）及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。

    5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)分析報(bào)告 寫(xiě)作隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析在財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越重要。通過(guò)財(cái)務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)差距，發(fā)成績(jī)，了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況，改變經(jīng)營(yíng)方式，挖掘潛力，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，因此醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告有著現(xiàn)實(shí)意義。本文主要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告寫(xiě)作進(jìn)行了闡述。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的作用

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告提供了有用信息，有利于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展

隨著醫(yī)院的快速發(fā)展，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平得到了很大的提高。醫(yī)院要想有高水平的管理就需要有可靠的信息作保障。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)信息相對(duì)集中，主要包括人力資源、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)以及其他相關(guān)信息。這些信息內(nèi)容繁多且比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)部門(mén)如果把這些原始數(shù)據(jù)直接提供給醫(yī)院的管理者，就會(huì)出現(xiàn)以下情況：1、醫(yī)院管理者由于有很多事需要處理，沒(méi)有多少時(shí)間去分析這些信息。2、醫(yī)院管理者不具有分析這些信息的技能和專業(yè)知識(shí)，從而會(huì)出現(xiàn)這些信息不能被管理者利用，對(duì)醫(yī)院的正常決策和管理造成影響。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)這些信息進(jìn)行總結(jié)、分析、歸納，把有價(jià)值的信息反饋給管理者。

（二）要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理使之成為對(duì)管理者決策有用的信息

隨著醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的完善和不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息量越來(lái)越大，使用概念越來(lái)越專業(yè)化，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)日趨復(fù)雜。這樣醫(yī)院管理者直接從會(huì)計(jì)報(bào)表獲取信息很難做到，這樣就需要依靠財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析通過(guò)有效的解釋和分析，將專業(yè)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言轉(zhuǎn)化為一般性語(yǔ)言，將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換成管理者決策需要的信息，從而達(dá)到管理者能夠使用會(huì)計(jì)報(bào)表信息。

（三）醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表需要研究分析才能滿足管理者的要求

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表是主要是為了滿足政府預(yù)算管理需要而設(shè)計(jì)，沒(méi)有更多地考慮醫(yī)院管理者的需求。因此，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有辦法反映出事物的內(nèi)在聯(lián)系和特殊本質(zhì)，只是反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)果和現(xiàn)象。所以，需要醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行深入的研究和分析，以滿足管理者的特殊需要和醫(yī)院的特殊情況，將醫(yī)院會(huì)計(jì)有用信息供醫(yī)院管理者決策參考。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫(xiě)法

（一）認(rèn)真做好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)大量的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、分析，首先要分析的目標(biāo)，它財(cái)務(wù)分析的靈魂和核心，所有的信息處理都要圍繞分析目的進(jìn)行，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中科學(xué)地預(yù)測(cè)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必然結(jié)果。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的主要目的是為了滿足醫(yī)院管理者的需要。然后，財(cái)務(wù)部門(mén)再根據(jù)財(cái)務(wù)分析目的大量收集信息并進(jìn)行分析，最后得出分析結(jié)果。

財(cái)務(wù)分析的過(guò)程主要是醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)將收集的財(cái)務(wù)信息資料，深入事物的本質(zhì)，要用多樣性的、科學(xué)的方法去發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律，利用專業(yè)科學(xué)的方法，進(jìn)行科學(xué)合理地研究和分析，發(fā)現(xiàn)事物之間的內(nèi)在聯(lián)系。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析主要采用的方法主要有因素分析法和比較分析法。其中因素分析法在使用過(guò)程中要根據(jù)具體情況確定，按照財(cái)務(wù)指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)的因素間的關(guān)系，確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度；比較分析法是把數(shù)個(gè)具有可比性的、相關(guān)的數(shù)據(jù)加以比對(duì)，以便揭示事物的差異和矛盾。

財(cái)務(wù)分析的合理性、科學(xué)性是由分析人員對(duì)待事物的觀點(diǎn)和看法以及對(duì)財(cái)務(wù)分析體系的深刻掌握和理解決定，因此，在進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析時(shí)，要堅(jiān)持用發(fā)展聯(lián)系的、全面的觀點(diǎn)看問(wèn)題，要定性分析和定量分析相結(jié)合。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告要與醫(yī)院管理者的思路相符

財(cái)務(wù)分析報(bào)告能否被管理者接受和理解，不僅取決于財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分析質(zhì)量，還要看是否與醫(yī)院管理者的思路相一致。如果醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告符合醫(yī)院管理者的愛(ài)好和思路，就很有可能被采用，否則，即使醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告建議再合理，分析的再透切，寫(xiě)的再好，也可能不被采用。財(cái)務(wù)分析報(bào)告要成為醫(yī)院管理者想要的信息，如果財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)是不需要的信息，那么即使建議再合理，分析再透徹，寫(xiě)的再漂亮，對(duì)于醫(yī)院管理者來(lái)說(shuō)是沒(méi)有任何意義的。因此，要想做好財(cái)務(wù)分析報(bào)告，就要了解管理者的思路，思路指向的是醫(yī)院的管理重點(diǎn)及發(fā)展方向，只有認(rèn)真把握管理者的思路，才能確定財(cái)務(wù)分析報(bào)告的方向。在這種情況下，財(cái)務(wù)分析報(bào)告才能成為醫(yī)院管理者的參考依據(jù)。

（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫(xiě)作要做到文字表達(dá)準(zhǔn)確

財(cái)務(wù)分析有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)，因此要求財(cái)務(wù)分析報(bào)告在結(jié)構(gòu)上層層深入環(huán)環(huán)相扣，分析要透徹有理有據(jù)，條理清晰體現(xiàn)出較強(qiáng)的邏輯性，還要結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、語(yǔ)言精練，并且要體現(xiàn)出首尾照應(yīng)，觀點(diǎn)鮮明。

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的一般格式如下：

1、標(biāo)題：標(biāo)題要求準(zhǔn)確科學(xué)，例如某某醫(yī)院2012年財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

2、開(kāi)頭部分：要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行概述，對(duì)取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題進(jìn)行闡述。

3、分析部分：這一部分解釋和分析了開(kāi)頭部分所提到的內(nèi)容，需要闡述的問(wèn)題可以分幾部分進(jìn)行闡述，有側(cè)重點(diǎn)地進(jìn)行分析。

4、結(jié)論部分：提出問(wèn)題，肯定成績(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)信息全面分析后得出結(jié)論。

5、意見(jiàn)與建議部分：這一部分是財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重點(diǎn)，篇幅不宜過(guò)長(zhǎng)，主要是分析者的建議、意見(jiàn)，為管理者以后決策提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]紀(jì)國(guó)軍，李莉，董坤.如何寫(xiě)好醫(yī)院財(cái)務(wù)分析報(bào)告[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2010,29(5)

篇3

一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析?；矩?cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過(guò)比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn)；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過(guò)時(shí)或毀損。

（3）中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩?，不能長(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

（1）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的變化越勢(shì) ，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒(méi)有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹(shù)立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎?。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益）÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過(guò)證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)中的一種審計(jì)意見(jiàn)。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見(jiàn)是保留意見(jiàn)，則出具保留意見(jiàn)的原因（在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段）即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

篇4

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析內(nèi)容 財(cái)務(wù)分析方法 財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 分析報(bào)告編制要點(diǎn)

事業(yè)單位要根據(jù)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的有關(guān)要求以及單位自身管理的需要，定期或不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，便于分析和總結(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，找出問(wèn)題和漏洞，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，從而使財(cái)務(wù)管理工作得到改進(jìn)，財(cái)務(wù)管理水平得到提高?，F(xiàn)就事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制中的幾點(diǎn)問(wèn)題分析如下：

一、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容應(yīng)緊密圍繞事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

分析比對(duì)預(yù)算的編制情況和執(zhí)行結(jié)果。一要看單位預(yù)算與國(guó)家的方針政策和財(cái)務(wù)制度的匹配度，是否貫徹了量力而行和盡力而為的原則；二要看預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的同步程度，與歷史前期相比較，發(fā)現(xiàn)特殊變化，并找到變化的原因。

分析事業(yè)單位的資產(chǎn)構(gòu)成的合理性，對(duì)固定資產(chǎn)的保管及使用進(jìn)行分析，比對(duì)帳實(shí)是否相符，物資儲(chǔ)備是否超出定額限制，對(duì)資產(chǎn)流失統(tǒng)計(jì)分析等；對(duì)事業(yè)單位房屋建筑物以及設(shè)備等固定資產(chǎn)利用率進(jìn)行分析；對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析；對(duì)負(fù)債來(lái)源的合規(guī)性、負(fù)債水平合理性以及負(fù)債構(gòu)成情況進(jìn)行分析。通過(guò)分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)使用過(guò)程中存在的疑點(diǎn)，從而迅速采取措施，進(jìn)行針對(duì)性地改進(jìn)，保證資產(chǎn)的安全、合理、有效使用。

分析事業(yè)單位的各項(xiàng)收入的合規(guī)性與執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況，并與核定的收入計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)；對(duì)各項(xiàng)應(yīng)繳收入的足額上繳率及超收或短收的主客觀因素進(jìn)行分析；分析各項(xiàng)支出的完成率及支出用途的合規(guī)性和支出結(jié)構(gòu)的合理性，并找出支出管理中存在的問(wèn)題與漏洞，提出加強(qiáng)管理意見(jiàn)建議，從而提高資金使用效益和效果。

分析事業(yè)單位人員編制的合理性及單位各項(xiàng)支出定額的執(zhí)行情況，對(duì)超編原因及各項(xiàng)支出定額的完善合理性做出解釋。

分析事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度與管理措施是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，與事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相適應(yīng)，對(duì)措施落實(shí)情況進(jìn)行總結(jié)與分析，在找出問(wèn)題的同時(shí)，對(duì)進(jìn)一步健全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度和管理措施提出合理化的建議，以利于提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要采用的分析方法

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告中常用的財(cái)務(wù)分析方法有：比較分析法、比率分析法、因素分析法和差額分析法。

在運(yùn)用比較分析法時(shí)，必須保證對(duì)比雙方在指標(biāo)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間、單位、統(tǒng)計(jì)口徑等方面保持一致。

比率分析法的運(yùn)用，一是相關(guān)指標(biāo)比率分析，如資產(chǎn)負(fù)債率；二是構(gòu)成比率分析，如收入來(lái)源占比；三是動(dòng)態(tài)比率分析，如收支增長(zhǎng)率。

差額分析法，是對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)依照因素分析法分析后，所形成的排列順序，計(jì)算因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)造成的影響和作用。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析常用指標(biāo)介紹

預(yù)算收入和支出完成率，該指標(biāo)衡量的是事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度和預(yù)算管理水平。

人員支出、公用支出對(duì)事業(yè)單位總支出的占比，該指標(biāo)通過(guò)分析事業(yè)支出結(jié)構(gòu)，了解事業(yè)單位事業(yè)支出的合理性。通過(guò)將當(dāng)年數(shù)據(jù)與以前年度數(shù)據(jù)相比較，分析事業(yè)單位支出結(jié)構(gòu)變化情況及發(fā)展趨勢(shì)；將本單位支出數(shù)據(jù)與其他事業(yè)單位支出數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，找出本單位與先進(jìn)單位之間的差距所在，并提示加以改進(jìn)。

人均基本支出，可以了解事業(yè)單位正常的人均運(yùn)轉(zhuǎn)水平，有利于健全定員定額支出標(biāo)準(zhǔn)體系。

資產(chǎn)負(fù)債率是企事業(yè)單位通用的重要財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，反映了事業(yè)單位利用借入資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力以及資金的安全保障程度。由于事業(yè)單位均屬于公益型的機(jī)構(gòu)，而非盈利性機(jī)構(gòu)，所以其資產(chǎn)負(fù)債率水平不宜過(guò)高，保持一個(gè)較低的比例才能與其單位屬性相適應(yīng)。

除以上常用的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)外，事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，自主設(shè)置財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。首先是各事業(yè)單位通用的分析指標(biāo)，其次是能夠充分體現(xiàn)事業(yè)單位特點(diǎn)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

四、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)行的重要調(diào)整

將“經(jīng)營(yíng)成果”修改為“事業(yè)成果”，強(qiáng)化了事業(yè)單位的公益屬性和非營(yíng)利性，淡化了其經(jīng)營(yíng)色彩。這一變動(dòng)與中央推進(jìn)事業(yè)單位分類改革，強(qiáng)化事業(yè)單位的公益屬性相統(tǒng)一，以利于政府加大對(duì)公益事業(yè)發(fā)展的支持力度。

將“收支情況表”調(diào)整為“收入支出表”，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的填報(bào)內(nèi)容做了較大的調(diào)整。除將教育收費(fèi)收入等作為財(cái)政專戶管理資金單獨(dú)反映外，其他相關(guān)收入全部納入預(yù)算管理，不再單獨(dú)反映；把事業(yè)單位的支出分為基本支出與項(xiàng)目支出兩大類，再按支出經(jīng)濟(jì)分類將基本支出與項(xiàng)目支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、其他資本性支出等明細(xì)項(xiàng)目；將結(jié)余欄目按照結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理要求，明確區(qū)分了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

隨著政府不斷加大對(duì)公共服務(wù)的投入，財(cái)政撥款在事業(yè)單位收入中所占比重不斷提升，為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政撥款收支情況的核算和考核，增加了“財(cái)政撥款收入支出表”，從而做到細(xì)化預(yù)算編制、加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、消化結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

政府支出分類改革取消了基本建設(shè)支出的功能分類，要求將基建支出納入單位的部門(mén)預(yù)算，在與其他資本性支出統(tǒng)一核算的同時(shí)，單獨(dú)設(shè)立了“固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表”，將事業(yè)單位基建帳目并入單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要組成部分。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》要求事業(yè)單位將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、對(duì)外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績(jī)效考評(píng)等作為財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的重要內(nèi)容予以反映。

篇5

第一部分提要段

即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。

第二部分說(shuō)明段

是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

第三部分分析段

是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

第四部分評(píng)價(jià)段

作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

第五部分建議段

即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。

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關(guān)鍵詞 ST東海 存在問(wèn)題 改進(jìn)措施

文章編號(hào) 1008-5807（2011）03-009-01

一、 財(cái)務(wù)問(wèn)題分析

ST東海A近幾年財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不佳，分析其08/09兩年年報(bào)并通過(guò)具體的財(cái)務(wù)比率分析其存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題。分析年報(bào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析需要綜合應(yīng)用上述比率。

（一）盈利能力分析

分析ST東海年報(bào)，其盈利能力指標(biāo)（括號(hào)內(nèi)為整體行業(yè)相應(yīng)指標(biāo)）：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/銷售收入=(凈利潤(rùn)＋所得稅＋利息費(fèi)用)/銷售收入= -14.78%

權(quán)益報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/權(quán)益平均值= -3.71% (5.20%)

每股利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/流通股總股份= -0.01(0.17)

ST東海的每股收益近一年來(lái)處于下滑態(tài)勢(shì)，說(shuō)明效益不好；毛利潤(rùn)率高出行業(yè)平均水平近30個(gè)百分點(diǎn)，而凈利潤(rùn)卻為-14.7804%，遠(yuǎn)低于行業(yè)平均的6.78%，很不正常。ST東海毛利潤(rùn)率高而凈利潤(rùn)率低說(shuō)明公司期間費(fèi)用所占比重過(guò)大或其他業(yè)務(wù)虧損或或有事項(xiàng)導(dǎo)致虧損過(guò)大。成長(zhǎng)性指標(biāo)數(shù)據(jù)有：

銷售收入增長(zhǎng)率=(本期銷售收入-上期銷售收入)/上期銷售收入= -11.36%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本期銷售利潤(rùn)-上期銷售利潤(rùn))/上期銷售利潤(rùn)=-205.53%

凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本期凈利潤(rùn)-上期凈利潤(rùn))/上期凈利潤(rùn)=-247.23%

從指標(biāo)來(lái)看，ST東海呈現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，說(shuō)明完全不具備成長(zhǎng)性。這與整個(gè)旅游行業(yè)總體成長(zhǎng)態(tài)勢(shì)相背，可以說(shuō)公司有著極其嚴(yán)重的內(nèi)部問(wèn)題，不能將其作為公司業(yè)績(jī)不佳的托詞。

（二）償債能力分析

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債=0.4121

速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用)/流動(dòng)負(fù)債=0.3972

現(xiàn)金比率=(現(xiàn)金＋有價(jià)證券)/流動(dòng)負(fù)債=-4.9766

流動(dòng)比率高一般表明企業(yè)短期償債能力較強(qiáng)，但如果過(guò)高，則會(huì)影響企業(yè)資金的使用效率和獲利能力。ST東海流動(dòng)比率只有0.4142，與行業(yè)普遍的1左右相差較大，尤其是速動(dòng)比率只有0.3972，故其短期償債能力較差。

企業(yè)借長(zhǎng)期負(fù)債主要是用于長(zhǎng)期投資，最好是用投資產(chǎn)生的收益償還利息與本金。通常以負(fù)債比率和利息收入倍數(shù)兩項(xiàng)指標(biāo)衡量企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。對(duì)于ST東海來(lái)說(shuō)，負(fù)債比率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=30.0843% (46.16%)

利息收入倍數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)/利息費(fèi)用=(凈利潤(rùn)＋所得稅＋利息費(fèi)用)/利息費(fèi)用=32.2

從這個(gè)比率來(lái)看，ST東海的負(fù)債比率低于行業(yè)平均值16個(gè)百分點(diǎn)，且ST東海的財(cái)務(wù)費(fèi)用在整個(gè)期間費(fèi)用中只占很小的比重，因此可以適當(dāng)增加公司的負(fù)債比率，以形成規(guī)模效應(yīng)，降低單位成本。

（三）經(jīng)營(yíng)能力分析

營(yíng)運(yùn)能力是以企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來(lái)衡量企業(yè)資產(chǎn)利用效率。ST東海相關(guān)指標(biāo)為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收帳款平均余額=7.07%

存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/存貨平均余額=6.33%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/總資產(chǎn)平均值=0.17%

從這些比率來(lái)看，ST東海的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率過(guò)低，并可以適當(dāng)增加應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。

二、 存在問(wèn)題的原因分析

（一）公司盈利能力差的原因分析

具體體現(xiàn)在毛利潤(rùn)率高而凈利潤(rùn)率低，有三個(gè)方面：（1）期間費(fèi)用過(guò)高；（2）其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)虧損；（3）或有事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)金流出。

據(jù)08/09上半年財(cái)務(wù)報(bào)表，期間費(fèi)用占營(yíng)業(yè)總收入的92%，遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平。銷售和管理費(fèi)用占期間費(fèi)用90%以上，財(cái)務(wù)費(fèi)用相對(duì)較小，這與資產(chǎn)負(fù)債率僅有30%有關(guān)，略低于同行業(yè)的42.69%，故是由銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用過(guò)高導(dǎo)致。

（二）公司償債能力現(xiàn)狀的原因分析

ST東海資產(chǎn)負(fù)債率低于行業(yè)平均水平，致使長(zhǎng)期償債能力較強(qiáng)；而流動(dòng)比率速動(dòng)比率低于行業(yè)平均值，致使短期償債能力較弱。負(fù)債比例較小導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債率低，雖然會(huì)使公司長(zhǎng)期償債能力強(qiáng)，但已超過(guò)行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)太多，可適當(dāng)增加負(fù)債。

（三）公司經(jīng)營(yíng)能力較差的原因分析

應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與行業(yè)平均值差距較大，這可能是與內(nèi)部管理不善，服務(wù)質(zhì)量不夠好，未與同行業(yè)的服務(wù)實(shí)現(xiàn)差異化提供的。另外應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低可能是客戶信用較差造成的，應(yīng)對(duì)不同客戶實(shí)行信用記錄評(píng)級(jí)，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理。

三、 改進(jìn)措施的思考

（一）盈利能力的改進(jìn)措施

（1）優(yōu)化公司管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率，降低管理費(fèi)用成本。

（2）專注于主營(yíng)業(yè)務(wù)，避免資金精力分散。ST東海存在一些幾乎不相干的產(chǎn)業(yè)，無(wú)法發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，專注酒店住宿行業(yè)，可能會(huì)更好地扭虧為盈。

（二）償債能力的改進(jìn)措施

ST東海的總資產(chǎn)不到行業(yè)平均值的5%，說(shuō)明公司的規(guī)模在旅游行業(yè)中仍較小，競(jìng)爭(zhēng)力還很欠缺，適當(dāng)增加公司資產(chǎn)總額，將資金用于盈利項(xiàng)目，從而提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（三）經(jīng)營(yíng)能力的改進(jìn)措施

（1）針對(duì)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低，應(yīng)建立客戶信用等級(jí)評(píng)定機(jī)制，對(duì)信用等級(jí)較低的客戶應(yīng)收緊賒銷賬款尺度，減少壞賬。

（2）針對(duì)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低，可適當(dāng)放開(kāi)酒店內(nèi)部部分空間向外出租，將其原來(lái)本身融合的附帶業(yè)務(wù)外包給優(yōu)秀企業(yè)，實(shí)現(xiàn)互利共贏，加速固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

（3）針對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率低的現(xiàn)狀，可通過(guò)降價(jià)鼓勵(lì)客戶預(yù)定業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)訂單式對(duì)存貨進(jìn)行管理，減少存貨庫(kù)存帶來(lái)的壓力，提高存貨周轉(zhuǎn)率。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；企業(yè)收益；披露

人類社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代--知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。對(duì)于企業(yè)所處的財(cái)務(wù)環(huán)境受整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，如何面對(duì)變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個(gè)課題。

一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國(guó)的資本市場(chǎng)必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

不論將選擇何種未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：

第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國(guó)家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來(lái)越長(zhǎng)，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。

第三，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門(mén)員”的作用。

第四，會(huì)計(jì)作為一門(mén)規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的同時(shí)對(duì)社會(huì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何面對(duì)挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告模式，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，以上我就財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)談了自己的看法，謹(jǐn)希望對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展有所裨益

二、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要文件，如果財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)

務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。所以，我們必須重點(diǎn)披露以下七個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息。

1.重點(diǎn)披露衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息

隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇變。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

2.重點(diǎn)披露人力資源信息

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來(lái)，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。

3.重點(diǎn)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息

隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場(chǎng)的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源并不局限于公司利潤(rùn)，而更多地來(lái)自于股份的市價(jià)差異。這就使股東十分關(guān)心股份的市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值(這種情況在我國(guó)的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)利潤(rùn)。

4.重點(diǎn)披露企業(yè)全面收益的信息

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，用這種收益也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，就有可能作出錯(cuò)誤的決策。

5.重點(diǎn)披露對(duì)公司未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息

按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來(lái)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。

如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上來(lái)看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。

6.重點(diǎn)披露企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的信息

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。

在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處，日益凸現(xiàn)。

第一，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨增長(zhǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)；

第二，政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督；

第三，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用；

第四，國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、重點(diǎn)披露企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù) 科學(xué)管理 作用

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告，是指反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，定期對(duì)日常會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行加工處理和分類，可以總結(jié)、綜合、明晰地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)政補(bǔ)助收支情況，從而為報(bào)告使用者進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)主要說(shuō)明醫(yī)院的業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況、成本核算及控制情況、績(jī)效考評(píng)情況以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的分類

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)內(nèi)容的不同，可以分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表等；按財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告；按財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對(duì)象的不同，可以分為對(duì)外報(bào)送報(bào)表和內(nèi)部使用報(bào)表。醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表種類和格式等，按醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)部管理需要的報(bào)表由醫(yī)院自行決定。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求

1.列報(bào)的真實(shí)性

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的具體規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在附注中對(duì)是否遵循了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》作出聲明。

2.列報(bào)的一致性

可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一家醫(yī)院不同期間和同一期間不同醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為此，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。這一要求不僅只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目名稱，還包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、排列順序等方面。

3.列報(bào)的及時(shí)性

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助有關(guān)方面及時(shí)作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息具有一定的時(shí)效性，在會(huì)計(jì)核算中要堅(jiān)持及時(shí)性原則，包括及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息和及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告作為傳遞會(huì)計(jì)信息的重要介質(zhì)，其報(bào)送必須按照國(guó)家或上級(jí)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和程序及時(shí)上報(bào)。如果財(cái)務(wù)報(bào)告不能在資產(chǎn)負(fù)債表日后的合理期間內(nèi)讓使用者獲得，一方面其有用性將受到損害，另一方面勢(shì)必會(huì)影響主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)乃至全國(guó)的逐級(jí)匯總。

4.比較信息的列報(bào)

醫(yī)院在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，目的是向報(bào)表使用者提供對(duì)比數(shù)據(jù)，提高信息在會(huì)計(jì)期間的可比性，以反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢(shì)，提高報(bào)表使用者的判斷與決策能力。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作可以分為兩個(gè)階段：一是年度結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作；二是年度結(jié)賬后編制財(cái)務(wù)報(bào)告前的準(zhǔn)備工作。

1.醫(yī)院年度結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

為正確反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，做好年終結(jié)賬工作，首先要對(duì)醫(yī)院收支及其相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面清查、結(jié)算和核對(duì)，首先與財(cái)政部門(mén)核對(duì)醫(yī)院當(dāng)年國(guó)庫(kù)集中支付情況。醫(yī)院作為基層預(yù)算單位，醫(yī)院本年財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政應(yīng)返還額度及其執(zhí)行情況要與主管財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)支付情況一致；年底各項(xiàng)財(cái)政經(jīng)費(fèi)結(jié)余與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)指標(biāo)余額一致。核對(duì)和清理醫(yī)院的往來(lái)款項(xiàng)。，醫(yī)院的往來(lái)款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢，按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)將往來(lái)款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)至各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的有關(guān)賬戶，檢查核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)。凡屬本年度的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬；屬于本年度的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的用途如實(shí)列報(bào)。核實(shí)醫(yī)院固定資產(chǎn)和庫(kù)存物資等財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，查明醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、使用情況及其完好程度等。對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的情況及時(shí)查明原因，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致；結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額。檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

2.醫(yī)院年度結(jié)賬后編制財(cái)務(wù)報(bào)告前的準(zhǔn)備工作

如醫(yī)院設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，需要編制合并報(bào)表的，要根據(jù)雙方業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，編制合并抵銷分錄，整理報(bào)表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。醫(yī)院編制決算報(bào)表時(shí)，報(bào)表年初數(shù)原則應(yīng)與上年年末數(shù)一致，只有在收到主管財(cái)政部門(mén)調(diào)整或核減以前年度結(jié)余資金的批文時(shí)，才能相應(yīng)調(diào)整年初數(shù)，除此之外，一律不允許調(diào)整報(bào)表年初數(shù)。做好與醫(yī)院相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，取得編制報(bào)表所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

五、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送和審計(jì)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月度、季度、年度向主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。隨著我國(guó)醫(yī)療制度的改革，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，只有加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，更新觀念，才能實(shí)現(xiàn)新醫(yī)改背景下的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以適應(yīng)社會(huì)的飛速發(fā)展。

篇9

公司名稱：山東南山鋁業(yè)股份有限公司 行業(yè)類別：工業(yè)企業(yè)，有色金屬業(yè) 證券名稱：南山鋁業(yè)（600219） 法人代表：宋建波

主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍：鋁材，板材的產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)，加工，銷售。主導(dǎo)產(chǎn)品為“南山牌”系列鋁型材。

本年度公司經(jīng)營(yíng)狀況：報(bào)告期內(nèi)，公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入917,413.68萬(wàn)元，比去年同期增加26.03%；實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額105,516.73萬(wàn)元，比去年同期增加10.79%；歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)78,117.12萬(wàn)元，比去年同期增加6.84%。

二、行業(yè)背景：

1.有色金屬是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所必不可缺少的基礎(chǔ)原材料，產(chǎn)品種類多，且新型鋁合金材料在我國(guó)工業(yè)領(lǐng)域應(yīng)用不斷擴(kuò)展。

2.在通脹的大環(huán)境下，鋁業(yè)的發(fā)展不如銅，鋅，鉛等景氣，一方面是因?yàn)槠淙蚬?yīng)集中度不夠高，另一方面是國(guó)內(nèi)資源的稀缺性不足，并且下游需求較分散。

3.與其他企業(yè)相比，公司致力于鋁業(yè)深加工，目前已形成較完整的鋁產(chǎn)業(yè)鏈，有助于在將來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)先機(jī)。

三、公司財(cái)務(wù)狀況分析。

通過(guò)比率分析的方法深入了解南山鋁業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)健康狀況。具體做法是將比率與行業(yè)平均水平，以及比率在不同時(shí)間的變化進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而得出變化趨勢(shì)及原因。

* 數(shù)據(jù)保留兩位小數(shù)。行業(yè)平均值的樣本為五個(gè)具有代表性的有色金屬業(yè)公司組成，分別是：中國(guó)鋁業(yè)，常鋁股份，西部礦業(yè)，云海金屬，新疆眾和。數(shù)據(jù)來(lái)源：老錢(qián)莊百寶箱-股票行情分析權(quán)威網(wǎng)站。

總體分析：概覽全表，可以初步得出以下信息。僅針對(duì)2008~2009年間公司情況）。

1.盈利能力方面。盡管銷售利潤(rùn)率與毛利率都穩(wěn)定高于行業(yè)平均水平，但股東權(quán)益報(bào)酬率和總資產(chǎn)報(bào)酬率較低，說(shuō)明公司在盈利能力方面可能存在問(wèn)題。

2.經(jīng)營(yíng)能力方面。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率都低于行業(yè)平均，可以更加肯定公司在資產(chǎn)的運(yùn)用方面存在問(wèn)題。

3.財(cái)務(wù)杠桿和償債能力方面。權(quán)益乘數(shù)接近行業(yè)平均水平，說(shuō)明公司的財(cái)務(wù)杠桿運(yùn)用得當(dāng)。而流動(dòng)比率，速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率則顯示該公司的負(fù)債水平適中，對(duì)負(fù)債的管理比較優(yōu)秀。

詳細(xì)分析：ROE=銷售利潤(rùn)率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù)，由此公式層層剖析。

1.股東權(quán)益報(bào)酬率。該公司股東權(quán)益報(bào)酬率于2008年至2010年間逐年遞減，且嚴(yán)重低于同業(yè)平均水平，甚至僅為行業(yè)平均的一半，除了發(fā)行股票的原因之外，還能說(shuō)明公司近兩年的盈利能力較弱，并仍舊處于下降趨勢(shì)。

2.銷售利潤(rùn)率。銷售利潤(rùn)率從2008開(kāi)始呈下降趨勢(shì)，但仍然高于同業(yè)平均水平。可以初步推斷該公司定價(jià)策略比較優(yōu)秀，或者控制經(jīng)營(yíng)成本的能力比較強(qiáng)。只是近兩年由于一些原因，導(dǎo)致銷售能力略微下降，究竟是由于市場(chǎng)變化，還是由于企業(yè)自身政策變動(dòng)影響，需要通過(guò)分析資產(chǎn)報(bào)酬率和毛利率得出。資產(chǎn)報(bào)酬率：該企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率在此三年間呈上升趨勢(shì)，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)采取了相關(guān)措施提高資產(chǎn)的利用效率，并有待于繼續(xù)提高。毛利率：毛利率在08至10年之間波動(dòng)不大，且明顯高于行業(yè)平均水平，由此可以基本斷定該企業(yè)定價(jià)策略或者控制經(jīng)營(yíng)成本的能力較強(qiáng)。毛利率在2010年下降是由于國(guó)家宏觀調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷，加之新農(nóng)村建設(shè)等的影響。

3.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三年間變化不大，相較于行業(yè)平均水平過(guò)低。該行業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率普遍不高，因?yàn)橛猩饘傩袠I(yè)屬于高資本密集型企業(yè)，其資產(chǎn)的流動(dòng)性較弱。但是該公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率僅為行業(yè)水平一半左右，說(shuō)明該公司對(duì)于資產(chǎn)的利用效率有待于提高。造成此現(xiàn)象的原因有二：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率過(guò)低或固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率過(guò)低。從表中可以看出該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都過(guò)低，說(shuō)明企業(yè)對(duì)二者的管理和利用均有待于提高。其中更為重要的是流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，因?yàn)樗绊懙狡髽I(yè)對(duì)現(xiàn)金的獲得是否及時(shí)。流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率包括為存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。兩者都是下降趨勢(shì)，但存貨周轉(zhuǎn)率為行業(yè)平均的一半，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則稍高于行業(yè)平均水平。說(shuō)明該企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)次數(shù)過(guò)低，結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來(lái)看，是由于企業(yè)奉行了比較嚴(yán)格的信用政策，限制了企業(yè)銷售量的擴(kuò)大，導(dǎo)致存貨流動(dòng)不暢。

4.權(quán)益乘數(shù)。由表可知，南山鋁業(yè)的權(quán)益乘數(shù)近三年呈下降趨勢(shì)，并于2009年開(kāi)始低于行業(yè)平均水平。說(shuō)明該企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度在下降。具體負(fù)債情況由流動(dòng)比率，速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率判斷。企業(yè)近三年的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率有波動(dòng)，但均高于行業(yè)平均水平。說(shuō)明企業(yè)對(duì)于流動(dòng)負(fù)債的償還能力比較優(yōu)秀。再看資產(chǎn)負(fù)債率，一直低于同行業(yè)水平，說(shuō)明資產(chǎn)總額中負(fù)債所占的比率不大，企業(yè)的總體償債能力較強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小。

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摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)表分析確實(shí)給信息需求者提供了決策參考信息，但是目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在某些方面仍然存在一定的局限性，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際效率和質(zhì)量。本文結(jié)合筆者多年財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)如何提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析，僅供同行參考。

關(guān)鍵詞 提高 財(cái)務(wù)報(bào)表 分析 有效性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少經(jīng)營(yíng)決策的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果是對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出評(píng)價(jià)，或找出存在的問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理中的作用

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，財(cái)務(wù)報(bào)表分析成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要工作，科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠給財(cái)務(wù)管理決策提供科學(xué)有用的信息，為財(cái)務(wù)管理決策提供科學(xué)的依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)信息披露的核心，也是分析企業(yè)基本面的重要資料。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量情況，但是，單純從財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)中還不能直接或全面說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是不能說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞和經(jīng)營(yíng)成果的大小，只有將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所處的地位，因此就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)；可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為建立健全合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制提供支持。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是連接財(cái)務(wù)報(bào)表和使用者的橋梁和紐帶，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性，實(shí)質(zhì)就是提高決策的有用性。因此，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)中的作用，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析。

二、目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表受制于會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的約束，尤其是受歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的約束。從這種意義上講，財(cái)務(wù)報(bào)表并不是企業(yè)“經(jīng)濟(jì)真實(shí)”的真正反映，其本身存在許多的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息主要是歷史性的信息。它與使用者決策所需要的有關(guān)未來(lái)信息的相關(guān)性較低。目前，除上市公司要求在年報(bào)中披露將來(lái)發(fā)展情況的前瞻性或預(yù)測(cè)性的信息外，其他企業(yè)均未作此方面的要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)表是報(bào)告歷史事項(xiàng)，財(cái)務(wù)分析是對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，因此這些信息運(yùn)用于決策過(guò)程中，都存在著一個(gè)重要假設(shè)，即過(guò)去是預(yù)測(cè)未來(lái)的合理基礎(chǔ)。通常一般的分析不能解釋財(cái)務(wù)報(bào)表比率所顯示的問(wèn)題，要找出答案，必須進(jìn)行進(jìn)一步地分析。

2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表主要反映能用貨幣計(jì)量的信息。那些不能用貨幣計(jì)量的信息，像產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源質(zhì)量、管理者的能力和責(zé)任心、員工的團(tuán)結(jié)合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，這些信息也都對(duì)分析和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)十分重要，但財(cái)務(wù)報(bào)表卻無(wú)法提供出來(lái)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表披露的部分信息是估計(jì)的信息。例如壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計(jì)等，都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷能力人為估計(jì)出來(lái)的，因而一般都是近似值，存在一定的人為因素。

4.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許有不同的處理方法，并需要對(duì)許多事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，從而給人為操縱會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提供了機(jī)會(huì)，降低了財(cái)務(wù)信息的可比性。

5.穩(wěn)健原則要求預(yù)計(jì)可能的損失而不預(yù)計(jì)可能的收益，有可能夸大費(fèi)用、少計(jì)資產(chǎn)和收益，造成報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析通常所采用的方法主要有趨勢(shì)分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法及因素分析法等等。下面分別來(lái)看其存在的局限與不足。

1．趨勢(shì)分析法。首先其是以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)作為比較基礎(chǔ)，歷史數(shù)據(jù)代表過(guò)去，并不能說(shuō)明合理。社會(huì)是在發(fā)展變化的，今年比過(guò)去效益提高了，不一定說(shuō)明已達(dá)到了應(yīng)該達(dá)到的水平，甚至不一定說(shuō)明管理有了進(jìn)步。其次由于用來(lái)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表資料所屬年份、會(huì)計(jì)期間不同，并且數(shù)據(jù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何處理，所以一旦會(huì)計(jì)換算方法改變或者受到通貨膨脹等因素的影響，數(shù)據(jù)之間會(huì)失去可比性，會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。

2．比率分析法。它是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的一個(gè)重要方法，通過(guò)各種比率的計(jì)算，反映一個(gè)企業(yè)的償債能力、盈利能力以及營(yíng)運(yùn)能力，是使用最多、最廣泛的一種方法。但比率分析仍屬靜態(tài)分析，難以分析動(dòng)態(tài)方面的情況；且比率分析使用的數(shù)據(jù)是歷史性數(shù)據(jù)，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)并非絕對(duì)合理可靠；比率分析使用的數(shù)據(jù)為賬面價(jià)值，難以反映物價(jià)水準(zhǔn)的影響；比率分析法局限性還在于沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷比率是高還是低，即使我們計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的值，也很難找到一個(gè)與之相比較的標(biāo)準(zhǔn)。因此，比率分析法作用的也僅僅是提供某些線索，或是作為一個(gè)粗略的概要。

3．結(jié)構(gòu)分析法。它是通過(guò)分析指標(biāo)結(jié)構(gòu)來(lái)反映該指標(biāo)的特征和變化規(guī)律的一種分析方法。結(jié)構(gòu)分析法得出的構(gòu)成比率可以顯示總體指標(biāo)的內(nèi)部架構(gòu)，表現(xiàn)各構(gòu)成項(xiàng)目之間的聯(lián)系與區(qū)別及其在總體指標(biāo)中所占地位的重要程度，便于人們分清主次因素，突出分析的重點(diǎn)。因此，結(jié)構(gòu)分析法是一種十分有意義的分析方法。但其也有一定局限性。如，對(duì)結(jié)構(gòu)分析得出的比率值進(jìn)行分析判斷時(shí)，很難確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這同比率分析法相似，就是我們很難找到一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判斷這個(gè)構(gòu)成是否合理。大多情況下我們只能給出一個(gè)區(qū)間范圍，對(duì)于落入這個(gè)范圍的值我們判斷其是合理的。

4、因素分析法。也稱因素替換法、連環(huán)替代法，它是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象―綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的原理在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。但在運(yùn)用因素分析法時(shí)，需注意因素替代的順序性和連環(huán)性，連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即其計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。

（三）報(bào)表分析人員的局限性

由于不同知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力、不同閱歷、不同知識(shí)背景的財(cái)務(wù)分析人員對(duì)同一信息所做出的判斷往往不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果也會(huì)產(chǎn)生不同的影響，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析策略

（一）科學(xué)的建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系

1．將比率與趨勢(shì)分析兩者方法結(jié)合。這兩種方法是互相聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系，同時(shí)也各有局限性，在運(yùn)用時(shí)不能孤立地使用一種方法做出投資判斷。一般的分析者僅僅依靠比率分析來(lái)制定投資策略，沒(méi)有結(jié)合變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)分析，很容易走入誤區(qū)。所以，無(wú)論采用何種方法來(lái)確定投資目標(biāo)，都必須運(yùn)用各種方法進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析，否則就失去了現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

2．新方法的引進(jìn)。多元分析法的應(yīng)用是一個(gè)較好的選擇。多元分析法是基于同時(shí)對(duì)多個(gè)對(duì)象進(jìn)行考察，取得許多數(shù)據(jù)的分析方法。由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用和日益普及，一些相應(yīng)的分析軟件得以普遍應(yīng)用。這個(gè)方法的主要作用是，對(duì)反映事物不同側(cè)面的許多指標(biāo)進(jìn)行綜合分析。例如，在評(píng)價(jià)企業(yè)的優(yōu)劣等級(jí)時(shí)，將產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品質(zhì)量、管理水平、技術(shù)力量、員工素質(zhì)等等全部列出，同時(shí)考慮很多指標(biāo)，諸如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等等。利用多元分析法進(jìn)行分析，首先對(duì)上面的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，再?gòu)南嚓P(guān)矩陣出發(fā)進(jìn)行分析。再運(yùn)用回歸分析法，計(jì)算出財(cái)務(wù)狀況的綜合得分，并進(jìn)行排序。通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)算，得出綜合得分，結(jié)論包含了每個(gè)數(shù)據(jù)的信息，這是一般的財(cái)務(wù)分析方法所達(dá)不到的。雖然這種方法也有其局限性，我們要做的是力求將其誤差降至最低，取得客觀的結(jié)論。

3.將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合分析。企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)成果的變化原因并非都是財(cái)務(wù)方面的，更多的是企業(yè)非財(cái)務(wù)性的。一些非財(cái)務(wù)信息盡管不像財(cái)務(wù)信息那樣能以貨幣精確計(jì)量, 但它能更直觀地反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿翱赡艽嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)。非財(cái)務(wù)信息往往涉及企業(yè)的各個(gè)方面，例如產(chǎn)品銷售渠道、市場(chǎng)份額、客戶滿意度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、員工結(jié)構(gòu)及主要職業(yè)素質(zhì)等。這些因素都會(huì)影響對(duì)企業(yè)未來(lái)盈利能力的分析及對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)。

4.定量分析與定性分析相結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息都是定量的，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，使定量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而必須結(jié)合定性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。在財(cái)務(wù)分析中，若要了解更多變動(dòng)的情況，就必須到報(bào)表以外，作更深入的調(diào)查研究，將這兩種標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用以更好地反映企業(yè)的真實(shí)狀況，獲得決策有用的信息。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析，和企業(yè)本年度的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)照，找出財(cái)務(wù)預(yù)算和實(shí)際完成指標(biāo)差距，多方位分析控制，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者下達(dá)更準(zhǔn)確的預(yù)算指標(biāo)提供充分依據(jù)。

（二）將財(cái)務(wù)分析與企業(yè)管理相結(jié)合

財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)該是一切能得到的企業(yè)運(yùn)營(yíng)信息和數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)變成財(cái)務(wù)信息記錄下來(lái)。而當(dāng)我們?cè)噲D通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出分析推測(cè)的時(shí)候，我們需要以原始的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息來(lái)還原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。在當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅要保證企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)合規(guī)、合法，而且要從核算員向分析員轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)的主要職能開(kāi)始側(cè)重于參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和決策建議。企業(yè)戰(zhàn)略分析是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ)和導(dǎo)向，通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略分析，分析人員能深入了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從而進(jìn)行客觀、正確的會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析。因此，關(guān)注行業(yè)新聞，了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)所處的發(fā)展階段，能有效提高財(cái)務(wù)分析的有效性，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)決策的有用性。

（三）行業(yè)背景分析及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析的完善

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)行業(yè)的背景，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地，對(duì)分析本行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況都起著決定性的作用。首先，企業(yè)可借鑒戰(zhàn)略管理中的SWOT 分析、波士頓矩陣法和波特的五種力量模型等方法來(lái)進(jìn)行戰(zhàn)略分析。其次，企業(yè)可通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的研究，準(zhǔn)確定位企業(yè)在市場(chǎng)中所處地位，并根據(jù)市場(chǎng)變化適時(shí)調(diào)整，實(shí)行科學(xué)決策，以提高決策水平。最后，通過(guò)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息，仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

(四)提高工作人員的素質(zhì)

分析者要全面理解各個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，把握它們之間的勾稽關(guān)系，通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的聯(lián)系來(lái)綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。要了解那些客觀存在但不能通過(guò)報(bào)表反映出來(lái)的因素，包括一些非貨幣性的、不能用貨幣可靠計(jì)量的因素，如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、社會(huì)信譽(yù)等。同時(shí)，分析者要努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，熟練掌握財(cái)務(wù)分析工具，結(jié)合本行業(yè)的具體情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況做出判斷。要充分考慮報(bào)表使用者的風(fēng)險(xiǎn)傾向和承受能力，給不同的報(bào)表使用者提供有一定差別的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。報(bào)表分析者應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利，及時(shí)將財(cái)務(wù)分析提供給企業(yè)的有關(guān)決策者從而提高財(cái)務(wù)分析的使用價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要工作，科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠給財(cái)務(wù)管理決策提供科學(xué)的信息，為財(cái)務(wù)管理決策提高科學(xué)的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)決策越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量要求也越來(lái)越高。如何面對(duì)挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，切實(shí)提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性，是時(shí)代賦予會(huì)計(jì)人員的使命，也是更好地為企業(yè)決策服務(wù)。

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