導語：如何才能寫好一篇會計核算基本假設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]統(tǒng)一會計核算制度，綜合會計制度；會計準則；會計制度

自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統(tǒng)一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結(jié)構(gòu)、地位、與準則的關(guān)系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關(guān)注，產(chǎn)出了許多新的閃光點，受其啟發(fā)，本文僅就國家統(tǒng)一核算制度建設(shè)中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與財務(wù)會計準則的關(guān)系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。

一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度

筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應(yīng)重點從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關(guān)系認識深化的結(jié)果。

客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經(jīng)歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內(nèi)，我國一直是通過制定統(tǒng)一會計制度來指導約束企業(yè)的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發(fā)揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準則，財政部才以大行業(yè)會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設(shè)計了三步走的改革目標，即：

大行業(yè)會計制度

第一步：基本會計準則{ }企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準則

待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。

第三步：基本會計準則具體會計準則企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

現(xiàn)在回過頭來看原來的這種設(shè)計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環(huán)境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質(zhì)問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結(jié)論。

近幾年，不少會計理論工作者結(jié)合部分具體準則實施后與行業(yè)會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關(guān)系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現(xiàn)形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現(xiàn)形式，不采用會計準則為會計標準的表現(xiàn)形式并不是違背國際慣例?！薄霸u判一國會計標準的優(yōu)劣只能看其是否適應(yīng)本國經(jīng)濟的?！薄皽蕜t與制度并行發(fā)揮作用，符合我國會計核算制度的生長?！薄皩嵺`證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質(zhì)的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側(cè)重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側(cè)重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結(jié)合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會計制度

即基本會計準則{}企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法

具體會計準則

當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內(nèi)，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結(jié)果?？杀刃栽瓌t是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗，從無到有地創(chuàng)建了當時高度集中的計劃經(jīng)濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制同部門、同行業(yè)內(nèi)的會計信息的一致可比。結(jié)束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應(yīng)改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經(jīng)濟初級階段要求相一致的企業(yè)會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會計制度和分經(jīng)營方式的三大會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)同企業(yè)、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業(yè)會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的同企業(yè)、同事項的信息可比，為我國加入世貿(mào)組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎(chǔ)。

二、關(guān)于綜合制度在我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的地位

《會計法》指出：“國家實行統(tǒng)一的會計制度”。其包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會計核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經(jīng)營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構(gòu)成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統(tǒng)馭會計準則，再由會計準則統(tǒng)馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會計法，這個體系又將怎樣構(gòu)建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據(jù)新的會計法的規(guī)定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規(guī)體系在一定時期內(nèi)將由原來的三級結(jié)構(gòu)變?yōu)槎壗Y(jié)構(gòu)，其基本構(gòu)成和內(nèi)在關(guān)系可圖示如下：

會計法會計準則

會計法規(guī)體系{國家統(tǒng)一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度

會計監(jiān)督制度

會計機構(gòu)、會計人員制度

會計工作管理制度

如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內(nèi)處于兩個平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，共同構(gòu)成了我國今后的會計核算規(guī)范，并作為國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭所有會計制度”的類似提法了。

三、怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會計制度與會計準則的關(guān)系問題

由綜合會計制度替代大行業(yè)會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關(guān)系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關(guān)系，必須把握兩個基本前提：

其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因?？陀^地講，它不外乎國際、國內(nèi)兩個方面：從國內(nèi)看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中國家運用會計信息以調(diào)控解決國內(nèi)問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿(mào)易，把中國經(jīng)濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內(nèi)而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內(nèi)的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準則和制度各自的優(yōu)越性及功能實用性。“準則也好，制度也罷，充其量只是會計規(guī)范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或報表項目為對象，在詳細各該業(yè)務(wù)或項目的特點基礎(chǔ)上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出會計規(guī)范”?？梢姕蕜t是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優(yōu)點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業(yè)務(wù)的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領(lǐng)。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設(shè)置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規(guī)范?？梢?，制度見長于財務(wù)會計要素的記錄并兼及報告，其最大優(yōu)點是對素質(zhì)不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。

在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關(guān)系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規(guī)范的范疇，而會計核算規(guī)范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規(guī)范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規(guī)范記錄與報告，但科目的應(yīng)用與報表的編制中也體現(xiàn)確認與計量的要求。“如此實現(xiàn)其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務(wù)實的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監(jiān)督機構(gòu)的會計監(jiān)督；有利于處理國情與國際慣例的關(guān)系。

四、展望-綜合會計制度的退出時宜問題

篇2

（一）成本會計的核算對象及其爭議

一般情況下，成本會計核算對象與財務(wù)會計核算對象是一致的，都指社會化再生產(chǎn)過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務(wù)中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費用”，即生產(chǎn)成本，還有不計入產(chǎn)品成本的費用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內(nèi)不同學者的看法不完全相同。

（二）成本會計的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

（三）成本會計的工作目標及其爭議

目前，學術(shù)界關(guān)于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經(jīng)濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經(jīng)濟效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標屬性，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀分別對應(yīng)第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。

（四）成本會計假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議

關(guān)于成本會計假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設(shè)，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學者認為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對象假設(shè)，有的學者則認為應(yīng)該變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，而不是貨幣計量一種假設(shè)。關(guān)于成本會計原則的設(shè)置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務(wù)會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務(wù)會計原則以外，成本會計還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會計基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實問題

（一）理論與實務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費分類”內(nèi)容表述不清

為了更好的進行成本核算，企業(yè)會計人員會對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經(jīng)濟內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經(jīng)濟內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。

2.生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們在進行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算過程中，已經(jīng)形成了一個公認的等式，就是生產(chǎn)費用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調(diào)“生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計入到生產(chǎn)費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

（二）學科內(nèi)容橫向擴張過度及縱向深入不足

成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務(wù)會計相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領(lǐng)域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會計教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會計教材將戰(zhàn)略導向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會計教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎(chǔ)知識之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會計基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實問題的對策與建議

（一）“耗費分類”內(nèi)容表述不清問題對策與建議

筆者認為，在明確了成本與費用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

（二）生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

（三）學科內(nèi)容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議

就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。

（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對策與建議

篇3

 

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　會計　理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當代人的需求， 又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求： 生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關(guān)內(nèi)容， 由此產(chǎn)生了社會責任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境科學和社會科學等相關(guān)學科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息， 以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計目標與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的的目標。

（二）現(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果， 忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效， 進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效， 而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標

可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標，還應(yīng)包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟實體?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提， 持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分： 為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項， 是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項， 這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量

篇4

企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進行全面清查,并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。企業(yè)的清算,按清算的性質(zhì)和原因,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型,清算會計也可以分為普通清算會計和破產(chǎn)清算會計。

清算會計是對被宣告解散企業(yè)各項清算業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會計信息的一種專門會計。它屬于財務(wù)會計的范疇,是財務(wù)會計的一個分支。但是由于企業(yè)進入清算后,會計核算中的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會計對象、會計目標、會計假設(shè)、會計原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財務(wù)會計核算,成為會計理論的一個特殊領(lǐng)域。清算會計與正常持續(xù)營業(yè)下的會計存在以下差異:

一、會計主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營下,會計核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動。而企業(yè)進入清算階段后,清算組進入并接管企業(yè),此時,會計主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會計主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動為主,對破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進行會計處理。

二、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。企業(yè)進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。此時,原來正常經(jīng)營時的會計假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營下,會計分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會計報表,及時提供有關(guān)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會計信息資料,會計核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會計的期間劃分沒有時間界限,清算會計期間的起訖日期為清算活動開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長短,并且其會計核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時性和一次性的特征。

四、會計要素內(nèi)容有所不同。財務(wù)會計的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤,用以全面反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進入清算狀態(tài)時,清算會計要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項經(jīng)濟活動的目標,收入、費用、利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會計那樣為會計核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計量的區(qū)別。企業(yè)進入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會計要假定破產(chǎn)財產(chǎn)以清算價值計量,在對破產(chǎn)財產(chǎn)估價時,不但要考慮幣值變動因素,還要顧及財產(chǎn)清算的價值貶值問題,清算負債無論是否到期,均以現(xiàn)實價值償債。

六、會計目標的區(qū)別。與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比較,清算會計的目標盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會計信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財產(chǎn)處理。

七、會計核算對象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動,其會計對象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動,而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財產(chǎn)的處理、各項損益和費用的發(fā)生以及剩余財產(chǎn)的分配等資金運動。

八、經(jīng)營的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復的經(jīng)營活動為前提,會計處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營活動立即終止,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以,清算期間的會計核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的公認會計原則和會計處理方法。

轉(zhuǎn)貼于

九、收入費用的記賬原則和對應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,除機關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則進行賬務(wù)處理,預提并攤銷費用支出,同時收入和費用采取配比原則。清算會計中,由于會計主體變化,會計處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對于清算期內(nèi)的財產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財產(chǎn)的比例分配,清算費用發(fā)生和清算損益的確認,以權(quán)責發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實現(xiàn)制原則,對收入、費用和支出不采取預提和攤銷的方法進行賬務(wù)處理,而是直接計入當期損益。另外,清算會計的主要目標是破產(chǎn)財產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無需考核其經(jīng)營成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個別生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止。清算企業(yè)會計核算以回收應(yīng)收預付款項和資產(chǎn)變價出售為主,其收入大部分相當于營業(yè)外收入。

十一、成本及費用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費用支出分為:主營業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。企業(yè)進入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止,因此對上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財務(wù)會計嚴格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當期損益,而清算會計中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復存在,那么對清算期內(nèi)的全部支出進行區(qū)別分類已無意義。

十三、資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算,采用歷史成本計價原則,對企業(yè)資產(chǎn)的計量是基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本,而不考慮未來市場價格變動的影響;期末可按資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ),按會計準則對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估可采取成本法、市場法和收益法對資產(chǎn)進行估價。而清算會計中,資產(chǎn)的計價不以歷史成本為計價依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時價值或稱預計可變現(xiàn)價值進行計量,期末不按資產(chǎn)公允價值對資產(chǎn)賬面余額進行調(diào)整;對資產(chǎn)的評估采取市場法進行估價,對資產(chǎn)的計價采用清算價格法。

篇5

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展會計理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會計

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會計；經(jīng)濟持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用，這是現(xiàn)行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會責任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境科學和社會科學等相關(guān)學科方法的基礎(chǔ)上，運用會計學的基本原理和方法，對有關(guān)環(huán)境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會計體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會計目標與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟利益最大化的的目標。

（二）現(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式，不計算社會成本和環(huán)境成本，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。[]

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標

可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟治理的唯一目標，還應(yīng)包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟實體?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè)。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分：為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質(zhì)資源采用不同的會計核算方法主要體現(xiàn)在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計入企業(yè)的成本費用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會成本”，計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強調(diào)代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則。因此，在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理

對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費用可在“治理費用一環(huán)境治理費用”中核算；與人力資源有關(guān)的會計處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。

（六）可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系

為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經(jīng)濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標、反映社會經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標等。[論*文*網(wǎng)]

參考文獻

篇6

一、傳統(tǒng)經(jīng)濟與循環(huán)經(jīng)濟的區(qū)別

傳統(tǒng)經(jīng)濟是一種從資源到產(chǎn)品再到廢棄物的單向發(fā)展模式，最終以廢棄物的形式輸出，主要通過高強度的資源開發(fā)、消耗和浪費拉動經(jīng)濟增長，其特點是高開采、高消耗、高排放和低利用，既浪費資源又危害環(huán)境；而循環(huán)經(jīng)濟追求的是從資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋式發(fā)展模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的循環(huán)利用，降低對環(huán)境的污染，其顯著特點是低開采、低消耗、低排放和高利用。

二、傳統(tǒng)會計核算體系中存在的問題

循環(huán)經(jīng)濟以可持續(xù)發(fā)展為原則，追求的是經(jīng)濟、社會和生態(tài)三大方面最大程度的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視的是長遠利益；而傳統(tǒng)會計核算體系下多追求短期利益，對長遠利益考慮不足。循環(huán)經(jīng)濟是資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋模式，對廢棄物進行再利用再循環(huán)，因此，需要對廢棄物進行單獨的核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下財務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有把環(huán)境成本納入進去，忽視了可回收廢棄物的價值，導致核算內(nèi)容不完整。循環(huán)經(jīng)濟要求對資源再利用和再循環(huán)的價值進行核算；而傳統(tǒng)會計核算體系下，缺乏有效的會計計量方式進行計量。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，有利于高效利用和循環(huán)利用資源，降低經(jīng)濟發(fā)展對資源環(huán)境的壓力；有利于從實質(zhì)上緩解經(jīng)濟增長與資源環(huán)境之間的矛盾；最終有利于提高經(jīng)濟效益，提高經(jīng)濟增長質(zhì)量。

三、循環(huán)經(jīng)濟會計概念框架設(shè)計

（一）循環(huán)經(jīng)濟會計目標

傳統(tǒng)會計目標在于增加經(jīng)濟利益，循環(huán)經(jīng)濟會計目標在吸收這一目標的基礎(chǔ)上，加入了新內(nèi)涵，在充分體現(xiàn)減量化、再利用和再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮經(jīng)濟效益、社會效益與生態(tài)效益的平衡，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量。其具體目標是：（1）科學地核算企業(yè)資源使用減量化、再利用、再循環(huán)和環(huán)境保護等方面的財務(wù)會計事項，提供全面的企業(yè)發(fā)展的財務(wù)信息；（2）合理地反映企業(yè)環(huán)境責任履行情況，以使對企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計信息具有知情權(quán)的內(nèi)外部需求者及時有效地獲得相關(guān)的財務(wù)信息。

（二）循環(huán)經(jīng)濟會計基本假設(shè)

1、會計主體假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計主體假設(shè)與傳統(tǒng)相比有所擴展，內(nèi)部化了傳統(tǒng)經(jīng)濟中的外部性問題，增加了自然資源和生態(tài)環(huán)境的范疇；核算范圍和報告范圍也得以延伸。

2、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計下成本費用的遞延、跨期攤銷和會計信息的披露需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；循環(huán)經(jīng)濟下提供會計報告，需要會計分期假設(shè)。

3、貨幣計量與其他計量并用假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟會計非常注重對資源環(huán)境價值的核算和報告，因此，需要進行貨幣計量，由于對資源環(huán)境的影響難以用貨幣計量，在特殊情況下，應(yīng)引入其他計量單位，只有貨幣計量與其他計量并用，才能科學合理地反映循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展情況。

（三）循環(huán)經(jīng)濟會計對象

循環(huán)經(jīng)濟會計報告的范圍包括其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟引起的經(jīng)濟、社會和生態(tài)的各種財務(wù)會計事項，尤其關(guān)注減量化、再利用和再循環(huán)情況，具體來說主要涉及以下內(nèi)容：自然資源使用減量化、回收再利用、再循環(huán)的成本和效益，末端治理形成的債務(wù)和支出，企業(yè)自然資源效益和生態(tài)環(huán)境效益目標與政策等。

（四）循環(huán)經(jīng)濟會計核算

1、循環(huán)經(jīng)濟會計核算的內(nèi)容

循環(huán)經(jīng)濟會計核算的內(nèi)容主要包括：

（l）企業(yè)在資源使用減量化、再利用、再循環(huán)以及對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（2）企業(yè)遵守循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)的情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響，以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

2、循環(huán)經(jīng)濟會計核算的流程

循環(huán)經(jīng)濟會計核算的流程，如圖1所示。

四、促進循環(huán)經(jīng)濟會計發(fā)展的措施

（一）延伸會計對象，增加會計科目

為了科學核算循環(huán)經(jīng)濟會計對象，應(yīng)增加循環(huán)經(jīng)濟會計科目。增加循環(huán)流動資產(chǎn)、循環(huán)固定資產(chǎn)、循環(huán)資產(chǎn)折舊等資產(chǎn)科目；增加循環(huán)負債、治理污染專用基金等負債科目；增加循環(huán)資本等所有者權(quán)益科目；增加取得的自然資源和社會環(huán)境資源等的循環(huán)收入以及改善環(huán)境資源取得的收入等收入科目；增加自然資源成本、環(huán)境保護支出、回收廢棄物的支出等費用科目；增加循環(huán)成本、社會成本等成本科目。

（二）加強企業(yè)社會責任

企業(yè)作為一個經(jīng)紀人，由于循環(huán)經(jīng)濟受托責任具有雙重性，因此，衡量企業(yè)業(yè)績時，必須把經(jīng)濟與社會影響結(jié)合起來，將經(jīng)濟效益與生態(tài)效益結(jié)合起來，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動帶來的影響，不僅向投資者、債權(quán)人，更應(yīng)向政府管理機構(gòu)等環(huán)境利益相關(guān)者提供其需要了解的受托責任履行情況、經(jīng)濟增長和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)水平等與循環(huán)經(jīng)濟決策有用的信息。

（三）完善法律法規(guī)體系

政府應(yīng)該取精去劣地學習先進的構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟會計法律體系的經(jīng)驗，在已經(jīng)頒布的法律文件的基礎(chǔ)上，進一步完善循環(huán)經(jīng)濟基本框架法律、綜合性法律和專項法律，構(gòu)建完備的循環(huán)經(jīng)濟會計法律體系，以規(guī)范和引導企業(yè)及各循環(huán)經(jīng)濟會計主體的行為，為循環(huán)經(jīng)濟會計的發(fā)展提供一個健康的法律制度環(huán)境。

篇7

一、可持續(xù)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展會計

(一)可持續(xù)發(fā)展聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中,將可持續(xù)發(fā)展定義為:既能滿足當代人的需求,又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展不是單純的追求經(jīng)濟增長,所強調(diào)的是經(jīng)濟發(fā)展、社會與人類進步、生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào),尋求的是經(jīng)濟、環(huán)境、人口和社會各要素之間相互協(xié)調(diào)地發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的概念包含兩個主要問題,即實現(xiàn)代際平等和代內(nèi)平等。在經(jīng)濟發(fā)展的同時使自然資源基礎(chǔ)保持在某一水平上,以使后代人不僅能夠獲得與當代同樣的產(chǎn)品,而且還能通過其他途徑更大地滿足其更高程度的需求,力求實現(xiàn)代際平等;在現(xiàn)實生活中,不僅不同國家間即使是同一國家的不同地區(qū)間,人們在資源占用、利用水平上的差異也是很顯著的,人們要努力使國與國之間、國內(nèi)各地區(qū)間做到代內(nèi)平等?？沙掷m(xù)發(fā)展觀暗含三個子系統(tǒng),即生態(tài)持續(xù)觀,經(jīng)濟發(fā)展和社會進步要建立在資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上;經(jīng)濟持續(xù)觀,鼓勵經(jīng)濟增長不僅要重視數(shù)量增長,更應(yīng)重視質(zhì)量、優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收;社會持續(xù)觀,改善和提高人類生活質(zhì)量、滿足需要,促進社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計可持續(xù)發(fā)展的子系統(tǒng)存在著相互依存、相互促進的辯證關(guān)系,共同構(gòu)成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。從可持續(xù)發(fā)展理論的子系統(tǒng)可以看出,可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應(yīng)的要求:針對第一個子系統(tǒng)—生態(tài)持續(xù)觀,要求會計要核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,由此產(chǎn)生了環(huán)境會計;針對第二個子系統(tǒng)—經(jīng)濟持續(xù)觀,要求會計要核算企業(yè)發(fā)生的各項成本和費用并盡量減少成本和費用,達到優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收的目的,這是現(xiàn)行會計體系的主要工作;針對第三個子系統(tǒng)—社會持續(xù)觀,要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關(guān)內(nèi)容,由此產(chǎn)生了社會責任會計。由此可見,可持續(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導,在借鑒環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境科學和社會科學等相關(guān)學科方法的基礎(chǔ)上,運用會計學的基本原理和方法,對有關(guān)環(huán)境和社會責任事項進行確認、計量和反映,為會計信息使用者提供有用的信息,以促進資源的合理分配與社會的持續(xù)發(fā)展,最終實現(xiàn)社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)行會計體系的不適應(yīng)性分析

(一)企業(yè)組織的“經(jīng)濟人假定”與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會計體系特別是企業(yè)會計,在實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟性以及利潤最大化的目標方面發(fā)揮了重要作用。對于投資者講,提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要,重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟回報。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍,無使用價值或無價值的物質(zhì)均作為廢料,廢棄于環(huán)境之中,靠其自然消散、稀釋和分解,服從于追求經(jīng)濟利益最大化的“經(jīng)濟人假定”?，F(xiàn)行會計體系計量、反映和監(jiān)督的是企業(yè)內(nèi)部的資金運動過程,并未關(guān)注企業(yè)資金運動過程的兩端,處于企業(yè)資金運動過程末端的問題是向自然環(huán)境中排放廢棄物、占用環(huán)境容量與環(huán)境凈化能力,進而導致環(huán)境污染與生態(tài)破壞。

(二)現(xiàn)行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)在工業(yè)化以前的社會中,人類的經(jīng)濟活動規(guī)模較小,所排放的廢棄物遠低于環(huán)境容量和凈化能力所允許的范圍,盡管當時對環(huán)境和生態(tài)的破壞同樣存在。但這種破壞的影響范圍和程度都是比較小的。正因為如此,人們才會將豐富的環(huán)境和生態(tài)資源看作是取之不盡、用之不竭、取用不需要花費任何成本的免費物品,從而將其排除在會計核算范圍之外。進入工業(yè)化社會之后,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越來越大,排放的廢棄物也越來越多,在一些國家和地區(qū)甚至全球范圍內(nèi),許多種廢棄物的排放量已經(jīng)接近甚至超過了環(huán)境容量和凈化能力所能夠允許的限度,環(huán)境與生態(tài)因素對經(jīng)濟系統(tǒng)運行和經(jīng)濟增長的制約作用越來越大,人類認識到環(huán)境和生態(tài)資源的重要性?，F(xiàn)行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果,忽視了本應(yīng)作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。在現(xiàn)行會計體系中反映了這樣一種觀念:財產(chǎn)所有者有權(quán)毀壞其擁有的資源以及只有存在財產(chǎn)權(quán)的事物才有價格。于是公共財物以及那些不能以價格反映的資源都不能成為會計核算對象的一部分。根據(jù)現(xiàn)行會計體系產(chǎn)生的會計公式,即收入減成本計算利潤的配比公式,僅包括了經(jīng)濟成本,而不計算社會成本和環(huán)境成本。因此,利用這種會計技術(shù)和方法計算的利潤,不僅導致了虛夸的稅收,也忽略了經(jīng)濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害,因此,會計信息不能全面客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)活動,并且在某種程度上鼓勵了以犧牲環(huán)境來取得當前利潤的做法。

(三)企業(yè)績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效,進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效;而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。一個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展狀況是有隸屬于該產(chǎn)業(yè)企業(yè)的績效進行反映的,由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況,沒有考慮產(chǎn)業(yè)對環(huán)境和生態(tài)的影響,致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)業(yè),在現(xiàn)行會計核算體系下計算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好,錯誤地認為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好,鼓勵其發(fā)展,結(jié)果導致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,造成產(chǎn)業(yè)畸形化發(fā)展,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

(四)會計法規(guī)和規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)強調(diào)環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè)是我國的一項基本國策,是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容,但與此國策對應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展會計核算體系仍未建立。目前國家只是頒布了一些關(guān)于環(huán)境保護方面的法律法規(guī),還沒有專門的可持續(xù)發(fā)展會計準則或相關(guān)規(guī)定,在企業(yè)會計準則中涉及的也不多。只有在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立可持續(xù)發(fā)展會計核算體系,才能對我國經(jīng)濟活動進行客觀的評價,政府也才能根據(jù)客觀公正的評價,制定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計準則和指南。

三、可持續(xù)發(fā)展會計理論結(jié)構(gòu)體系

(一)可持續(xù)發(fā)展會計的目標可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施,社會、企業(yè)和個人對發(fā)展有了深層次理解,利潤最大化不再是經(jīng)濟管理的唯一目標,還應(yīng)包括加強資源的保護和合理開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理,調(diào)整投資方向,加快科技開發(fā),重視人力資源的開發(fā),產(chǎn)生新的環(huán)境消費觀念。這些目標是最大限度的實現(xiàn)人的價值。因此,體現(xiàn)人類價值的實現(xiàn)就成為可持續(xù)發(fā)展會計的目標,為了實現(xiàn)這一目標,會計應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會核算體系,以可持續(xù)發(fā)展為衡量標準,體現(xiàn)經(jīng)濟、社會和生態(tài)的總體情況。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計的基本假

設(shè)由于可持續(xù)發(fā)展會計研究和反映的對象具有高度的不確定性和復雜性,可持續(xù)發(fā)展會計基本假設(shè)在繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,又被賦予了新的內(nèi)容,并增加了相關(guān)的基本假設(shè),包括:(1)會計主體假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展會計主體是指可持續(xù)發(fā)展會計工作的特定空間范圍。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)是一個獨立經(jīng)濟實體,它是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源和進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)?？沙掷m(xù)發(fā)展會計主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍,延伸到整個自然界和人類社會。任何一個企業(yè)的行為都與其他主體發(fā)生各種聯(lián)系,對生態(tài)環(huán)境造成各種影響。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務(wù),即如何將外部影響內(nèi)部化的問題。(2)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提,持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設(shè);針對會計分期假設(shè),可持續(xù)發(fā)展會計與企業(yè)會計不同,可根據(jù)管理上的需要,將會計期間分為短期、中期、長期三種,反映和監(jiān)督當期會計可持續(xù)經(jīng)濟活動。(3)多元計量假設(shè)。多元計量假設(shè)即可持續(xù)發(fā)展會計核算既要采用貨幣計量,又不能局限于貨幣計量,可根據(jù)實際需要引入實物指標、勞動指標、技術(shù)指標、支付意愿等非貨幣形式,必要時還可使用文字說明的形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境和社會造成的影響進行反映。多元計量還表現(xiàn)在以貨幣計量時對計量屬性的選擇也是多元的,目前在會計中使用的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值和公允價值等,可持續(xù)發(fā)展會計在此基礎(chǔ)上還可使用市場估價法、維護費估價法、調(diào)查評價法、機會成本法和影響估價法等。(4)環(huán)境和人力資源有價假設(shè)。根據(jù)稀缺性標準,環(huán)境和人力資源應(yīng)當具有資本性質(zhì),并將環(huán)境資源劃分為人造資本和自然資本,前者包括所有的人造物,后者包括環(huán)境所提供的各種財富。一般來講,自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少,且不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的,即使可以替換也要付出相當代價。可持續(xù)發(fā)展會計承認環(huán)境和人力資本具有直接或間接的經(jīng)濟價值,是有用的經(jīng)濟資源,是實現(xiàn)社會發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設(shè)。(5)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會計建立的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ),是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會計理論與方法體系的根本制約條件,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使企業(yè)必須注重自身環(huán)境和社會責任的履行,將對環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會計核算中。可以說,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本前提。 (三)可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會計核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內(nèi)容劃分:為實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項,是指那些已包含在現(xiàn)行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。如企業(yè)為控制排污水平而進行的環(huán)保設(shè)備投資,企業(yè)環(huán)保人員的工資福利支出,企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費,企業(yè)支付的資源補償費,因良好的環(huán)境形象而得到的優(yōu)惠貸款,企業(yè)為職工進行的福利和培訓支出,產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量保證等。實際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的環(huán)境和社會事項,即外部事項。這部分內(nèi)容是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點,其有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會成本和社會效益,可以幫助信息使用者全面評價企業(yè)的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益。 (四)可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量會計確認首先要重新確定分類標準。自然資源按其自然屬性可分為不可再生資源、可再生資源和永恒資源,這些資源在使用價值、折現(xiàn)率選擇上存在差異,這就決定了這類資源對公司剩余索取權(quán),即各種資源價格制定上存在本質(zhì)區(qū)別。因此,要對這類資源采用不同的會計核算方法,這種核算方法的不同主要體現(xiàn)在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源,其產(chǎn)權(quán)不歸屬于任何企業(yè),不能確認為企業(yè)資產(chǎn),企業(yè)使用這種資源時不計入企業(yè)的成本費用,而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價值,即其“機會成本”,計入企業(yè)的潛在收益和社會收益中,同時作為企業(yè)社會責任的增加;對于可再生資源,應(yīng)確認為企業(yè)的資產(chǎn),其價值不僅包括企業(yè)在購入時所花費的貨幣資金,還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費的費用;不可再生資源應(yīng)確認為資產(chǎn),但在確認時應(yīng)考慮到社會其他個體不能使用這一資源帶來的稀缺成本,對稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率,增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會責任。對于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。計量上采用公允價值計價。由于可持續(xù)發(fā)展強調(diào)代際間的公平,在確認收益和利潤時不能使用歷史成本原則,同時,由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實現(xiàn)人類價值,因此,在會計計量中應(yīng)采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異而在市場交換中處于不同的地位,在確認其公允價值時應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護費用法、重置成本法、影子價格法、機會成本法等。

(五)可持續(xù)發(fā)展會計的賬務(wù)處理對于企業(yè)會計已經(jīng)實際核算的環(huán)境和人力資源事項,可按照現(xiàn)有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設(shè)置方面,可在現(xiàn)有會計科目下設(shè)二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購入的排污設(shè)備,可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負債,可在“或有負債一環(huán)境”中反映;環(huán)境管理費用可在“管理費用一環(huán)境管理費用”中核算;與人力資源有關(guān)的會計處理,可以借鑒西方國家有關(guān)方法進行,并在報表附注中說明;對于沒有實際核算的事項,要增加一些科目,如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會成本、社會收益等。

(六)可持續(xù)發(fā)展會計的業(yè)績評價體系為了形成全面的指標體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求,除了日常的核算指標外,還應(yīng)加入一些新的衡量指標。這些指標包括反映社會和經(jīng)濟發(fā)展的指標以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標,如人均GDP、人口自然增長率、各地區(qū)GDP序列全距以及最大最小值之比、各地區(qū)綜合要素增長率的排序、基尼系數(shù)和脫貧指數(shù)等;反映社會經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標,如社會總成本利潤率、社會投資在GDP中的比例、環(huán)保投入占GDP的比重、人均可再生資源變動系數(shù)、排污處理達標率等相應(yīng)指標。

四、可持續(xù)發(fā)展會計的主要障礙分析

(一)企業(yè)環(huán)境責任意識不強我國企業(yè)環(huán)境和社會責任觀念不強,“重經(jīng)濟輕環(huán)境”、“重企業(yè)輕社區(qū)”以及“先污染、后治理”等非持續(xù)發(fā)展思想較濃厚,企業(yè)往往只顧眼前利益,持續(xù)發(fā)展的觀念淡薄,對可持續(xù)發(fā)展會計工作沒有給予充分重視,沒有認識到可持續(xù)發(fā)展會計在建立健全我國環(huán)境和社會信息公開化中的重要作用。由于缺乏強制性的準則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動披露環(huán)境和社會責任信息。因此,必須提高企業(yè)對環(huán)境和社會資源的保護意識,使保護環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為,為可持續(xù)發(fā)展會計的實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

(二)可持續(xù)發(fā)展會計理論研究與實務(wù)操作不成熟企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計理論和方法體系是可持續(xù)發(fā)展會計深入研究的基礎(chǔ)。但這一基礎(chǔ)我國還沒有建立。目前對可持續(xù)發(fā)展會計研究較多的是環(huán)境會計,但可持續(xù)發(fā)展會計的范圍和內(nèi)容遠不止環(huán)境會計,環(huán)境會計只是可持續(xù)發(fā)展會計的一個組成部分。從實務(wù)看主要存在以下問題:一是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系。由于可持續(xù)發(fā)展會計

篇8

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；可持續(xù)發(fā)展；傳統(tǒng)會計

資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。長期以來，我國經(jīng)濟發(fā)展在很大程度上依賴于對資源的過度開采，出現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展與自然、生態(tài)不協(xié)調(diào)的局面，可持續(xù)發(fā)展概念正是在這一背景下提出的。建設(shè)節(jié)約型社會則將可持續(xù)發(fā)展上升為全局和戰(zhàn)略高度。由于傳統(tǒng)會計沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，因而在目前建設(shè)節(jié)約型社會的背景下，傳統(tǒng)會計面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴峻。相對而言，環(huán)境會計理論和實踐則以可持續(xù)發(fā)展為前提。環(huán)境會計在保證社會可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換和價值轉(zhuǎn)移。目前發(fā)達國家在環(huán)境會計研究方面已取得重大進展，但在我國，環(huán)境會計仍處在發(fā)展的初期階段，如何構(gòu)架其基本理論體系仍在探討之中。

一、 環(huán)境會計的基本理論結(jié)構(gòu)體系及其構(gòu)建思路

環(huán)境會計是會計科學與環(huán)境科學交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學科，在基本屬性上，環(huán)境會計仍屬于會計學的一個分支，但它又是環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學與會計學相結(jié)合的產(chǎn)物。因此，筆者認為：

1． 環(huán)境會計作為會計的一個分支，是會計理論方法與環(huán)境問題相結(jié)合的產(chǎn)物，在諸多方面必然與傳統(tǒng)會計有著相同或相似之處。環(huán)境會計作為會計學研究的重要內(nèi)容，必須具備會計的基本特性，因而完全摒棄傳統(tǒng)會計學中現(xiàn)有的成熟理論是不足取的。作為會計學的一個分支，環(huán)境會計也應(yīng)當建立一個由會計目標、會計假設(shè)和會計原則組成的基本理論結(jié)構(gòu)體系或者稱為概念框架。在這一體系的指導下，我們才能更好地開展會計實務(wù)的具體工作。

2． 由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來環(huán)境會計自身的特殊性。因而，應(yīng)通過對環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計學科的比較，掌握環(huán)境會計的特性，作為研究環(huán)境會計學科理論體系與方法的基礎(chǔ)。在會計學的基本理論框架中，會計目標屬于會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定其他理論要素（會計假設(shè)，會計原則）的基礎(chǔ)；會計假設(shè)則規(guī)定了會計運行的前提和制約條件；會計原則作為進行會計工作的基本指導規(guī)范和會計實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證會計目標得以實現(xiàn)的強有力手段。因此，構(gòu)建環(huán)境會計基本理論，首先應(yīng)對環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計在會計目標、會計假設(shè)、會計原則三個方面的差異性進行研究。

二、 環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計理論的差異性研究

1． 會計目標的差異。首先，傳統(tǒng)會計的目標是借助會計對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財務(wù)信息，為考核經(jīng)營責任提供依據(jù)。環(huán)境會計則不僅要求企業(yè)提供相關(guān)的經(jīng)濟信息，而且要求企業(yè)披露表外非貨幣信息（定性披露信息），包括環(huán)境污染信息和環(huán)境績效信息。這說明，環(huán)境會計的目標超出了傳統(tǒng)會計目標所涵蓋的領(lǐng)域，使會計理論的研究領(lǐng)域從微觀范疇引伸到宏觀范疇，為會計理論的發(fā)展開拓了新的天地。其次，傳統(tǒng)會計理論只強調(diào)提高經(jīng)濟效益的單目標決策，不但導致環(huán)境效益和社會效益下降，也危及經(jīng)濟效益的未來可實現(xiàn)性。環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多種目標協(xié)調(diào)。因此，在環(huán)境會計理論的構(gòu)建中，對環(huán)境會計目標的確定不宜定義為單目標，也不應(yīng)是多目標的簡單相加，而應(yīng)注重各個目標之間的交互作用，達到多種目標協(xié)調(diào)。

2． 會計假設(shè)的差異。傳統(tǒng)會計模式未考慮環(huán)境因素的影響，其理論基礎(chǔ)是小成本循環(huán)理論，若將環(huán)境因素納入傳統(tǒng)會計模式中，將對傳統(tǒng)會計假設(shè)的內(nèi)涵和外延帶來沖擊。表現(xiàn)為：（1）對傳統(tǒng)會計主體假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計主體基于它所控制的經(jīng)濟資源，并不把自然資源、人力資源和生態(tài)資源納入企業(yè)會計核算范圍之內(nèi)。環(huán)境會計則認為，每一會計主體在從事自身活動的同時，可能對其他主體或社會的其他方面產(chǎn)生有利或不利的影響，這種影響被稱為外部性。在環(huán)境會計中應(yīng)用會計主體假設(shè)，必須充分考慮外部性這一因素。（2）對傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會計在長期的會計實踐中均按照歷史成本進行計價，但由于貨幣計量單位實際上是借助于價格來完成的，而環(huán)境成本與環(huán)境收益大多難以形成一個交易價格，這就使得傳統(tǒng)會計計量面臨新的挑戰(zhàn)。（3）可持續(xù)發(fā)展理論帶來的沖擊。如前文所述，環(huán)境會計正是基于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。失去了這個前提，環(huán)境會計也就失去了其存在的必要性。因此，筆者認為，從環(huán)境會計目標和其特定的研究對象出發(fā)，環(huán)境會計假設(shè)應(yīng)當在堅持現(xiàn)有四項基本假設(shè)基礎(chǔ)之上，拓展會計主體和貨幣計量假設(shè)的內(nèi)涵，并增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。

3． 會計原則的差異。環(huán)境會計與傳統(tǒng)會計目標和假設(shè)的差異決定了環(huán)境會計原則的特殊性。表現(xiàn)為：（1）社會性。環(huán)境會計的目標包括揭示企業(yè)所承擔的社會責任信息，這就要求企業(yè)披露由于自身活動所帶來的外部性信息，這種信息不僅是經(jīng)濟方面的，還應(yīng)當是社會性的。（2）強制性。環(huán)境會計應(yīng)以其特有的方式向信息使用者披露所有的環(huán)境信息，不能有意忽略或隱瞞外部不經(jīng)濟信息。（3）靈活性。環(huán)境會計核算應(yīng)針對不同企業(yè)分別確定其核算內(nèi)容，在計價方法與計量單位的選擇上可采用多種方法，一切以全面揭示企業(yè)的環(huán)境信息并力求相對準確為目標。

三、 環(huán)境會計基本理論的構(gòu)建

1． 會計目標。會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點，是會計活動的出發(fā)點和歸宿，是聯(lián)結(jié)會計理論與會計實務(wù)的橋梁。根據(jù)前文分析，環(huán)境會計的目標，應(yīng)分為兩個層次：（1）總體目標。即通過會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化。環(huán)境會計的總體目標是可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的基本內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)性、經(jīng)濟持續(xù)性和社會持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展中的主角，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重自然生態(tài)環(huán)境保護，走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，謀求經(jīng)濟發(fā)展。（2）具體目標。指為相關(guān)客體提供環(huán)境會計信息。這就要求進行相應(yīng)的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計信息的最終目標是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步。

篇9

具有中國特色的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

財務(wù)會計本質(zhì)。主要回答財務(wù)會計的“屬”和“種”的問題，即財務(wù)會計“是什么”和“做什么”的問題。財務(wù)會計是一個能夠提供可用貨幣計量的經(jīng)濟信息的系統(tǒng)，其原本目的是提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟信息的，或者說是為了認定和交卸受托責任的，因為在信息社會認定和交卸責任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

財務(wù)會計環(huán)境。一般是由財務(wù)會計系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化教育、科學技術(shù)等因素。財務(wù)會計的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財務(wù)會計環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財務(wù)會計的發(fā)展和文明程度。

財務(wù)會計假設(shè)。會計學領(lǐng)域中無需證明的前提條件，或是對會計學領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等）是財務(wù)會計核算的基本前提條件。

財務(wù)會計目標。為利益相關(guān)者提供決策有用的會計信息和其他經(jīng)濟信息，借以將受托者所承擔的經(jīng)營責任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：誰是財務(wù)報告的會計信息使用者？使用者對信息主要用途是什么？現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)能提供哪些主要信息？

會計信息的質(zhì)量特征。是財務(wù)會計目標實現(xiàn)的根本保證，會計信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來保障的。

財務(wù)會計對象。是指財務(wù)會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程的資金及其運動。

財務(wù)會計對象的要素。即對財務(wù)會計對象具體內(nèi)容所進行的適當分類，是進行會計核算、編報會計報表的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計原則?；\統(tǒng)地講，是財務(wù)會計核算工作，即確認、計量、記錄和報告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對財務(wù)會計核算工作的一般或基本要求，也有對這項工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會計政策、涉及會計科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財務(wù)會計原則主要是指第一個層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對某一要素或特定事項核算的具體要求。

財務(wù)會計確認。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會計事項是否加以計量、記錄和報告的過程，是財務(wù)會計核算工作的第一步。財務(wù)會計確認是財務(wù)會計核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標準和基本要求。

財務(wù)會計計量。會計是一個量化的信息系統(tǒng)，財務(wù)會計主要運用貨幣即金額來表示每項交易、事項、合同而產(chǎn)生的項目和數(shù)量。財務(wù)會計要反映和監(jiān)督資金及其運動，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對交易業(yè)務(wù)或會計事項進行計量。計量是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心職能，財務(wù)會計本質(zhì)上就是一個計量過程。對計量對象、屬性、單位、尺度、時間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。

財務(wù)會計記錄。主要指運用特有的會計語言系統(tǒng)將確認和計量的會計事項全面反映出來的過程。記錄的方法、手段、信息的載體、會計的循環(huán)等基本問題都應(yīng)在概念框架中約定。

財務(wù)會計報告。是財務(wù)會計信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對報告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報告對資本市場的影響等都要予以規(guī)范。

前瞻性的基本理論問題。指對未來財務(wù)會計理論和技術(shù)手段進行的帶有預見性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會計、可持續(xù)發(fā)展會計、知識資本會計、信息資源會計、三維會計、企業(yè)集團會計等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)，會計核算，貨幣計量假設(shè)，會計確認

一、電子商務(wù)會計核算

電子商務(wù)是指在因特網(wǎng)環(huán)境下，買賣雙方不見面就能進行各種商貿(mào)活動，在線完成資金的支付和結(jié)算[1]。電子商務(wù)可以分為廣義電子商務(wù)和狹義電子商務(wù)，上述概念就是狹義電子商務(wù)，而廣義電子商務(wù)泛指依托電子技術(shù)進行的各種行業(yè)各種業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化的活動[2]。

會計核算是以貨幣為主要量度，對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，反映會計主體的會計信息[3]。電子商務(wù)會計核算的概念是以原有的會計核算概念為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了其特有的一些會計核算的特征。首先，電子商務(wù)會計核算向電子化轉(zhuǎn)變，會計賬簿、會計憑證和會計報表等原來是紙質(zhì)版的會計信息，在電子商務(wù)環(huán)境下變成了電子化的會計信息，儲存在電子計算機中[4]。其次，電子商務(wù)會計核算變得更為實時。由于電子商務(wù)環(huán)境下通過網(wǎng)絡(luò)可以迅速搜集到電子化的原始憑證，加之在線支付和結(jié)算速度比傳統(tǒng)結(jié)算方式更為快捷，會計核算時獲取會計原始信息的速度變得更快，這使得電子商務(wù)會計核算能夠提供更為實時的會計信息。再者，電子商務(wù)會計核算時所用的貨幣計量假設(shè)與原有的假設(shè)有一定的區(qū)別。電子商務(wù)會計核算所用的貨幣多為電子貨幣[5]。

二、貨幣計量假設(shè)問題及對策

貨幣計量假設(shè)用于實體店鋪時，貨幣一般是指紙幣和支票。淘寶網(wǎng)店雖然也是使用貨幣計量假設(shè)進行會計核算，但是貨幣大多為電子貨幣，電子貨幣是以數(shù)據(jù)的形式存儲在網(wǎng)上銀行中，沒有紙質(zhì)的形式，網(wǎng)店通過第三方支付平臺和網(wǎng)上銀行進行貨幣的收付。因此，如果原有的貨幣計量假設(shè)要完全適用于淘寶網(wǎng)店的會計核算，應(yīng)該調(diào)整貨幣的概念范圍，從原來傳統(tǒng)意義的貨幣調(diào)整為范圍更廣的貨幣概念，即既包括傳統(tǒng)的紙幣概念也包括電子貨幣。

其次，不同于實體店鋪，淘寶網(wǎng)店還有信譽評分系統(tǒng)，信譽評分很重要，將會直接影響到產(chǎn)品的銷售量。淘寶網(wǎng)店的信譽評分分為三類，第一類是“寶貝與描述相符”，第二類是“賣家的服務(wù)態(tài)度”，第三類是“賣家發(fā)貨的速度”，這三類評分每一類從低到高為1到5分，由消費者給網(wǎng)店打分，這三類信譽評分將會分別與同行業(yè)平均分數(shù)比較，信譽評分會隨著消費者的評分而不斷變化。較高的信用評分會使消費者對網(wǎng)店更信任，更容易下訂單購買商品，但是這些信譽評分難以用貨幣的形式進行計量，所以貨幣計量的假設(shè)需要進一步修改，允許在會計報表附錄中以非貨幣形式披露網(wǎng)店信譽評分的情況。

三、收入確認時點問題及對策

本文主要討論主營業(yè)務(wù)收入確認時點問題。對于實體店鋪來說，一般消費者到實體店里購買商品的同時就將貨款支付給店家，并且拿到商品，此時賣方可以馬上確認主營業(yè)務(wù)收入。但是對于淘寶網(wǎng)店來說，銷售商品的過程就主要分為四步。第一步，買方確認訂單并且將貨款支付給支付寶；第二步，賣方發(fā)貨；第三步，買方收到商品，并且確認收貨后確認付款，支付寶把貨款打給賣方；第四步，買賣雙方互相評價，買方對賣方進行信用評分，賣方對買方進行評價。完成上述四步之后，淘寶網(wǎng)店一筆交易完成。

根據(jù)企業(yè)基本會計準則的規(guī)定“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認” [6]。在上述的四個步驟中，在第三步淘寶網(wǎng)店就能確認收入能夠可靠流入網(wǎng)店，并能夠?qū)κ杖肟煽坑嬃浚藭r滿足了確認收入的條件，因此，網(wǎng)店應(yīng)當在第三步，即貨款打入買方賬戶時對主營業(yè)務(wù)收入進行確認。

四、費用確認時點問題及對策

費用確認的時點問題主要分為兩種，一種是主營業(yè)務(wù)成本確認時點問題，另一種是由網(wǎng)店承擔的發(fā)貨運費的確認時點問題。

首先，主營業(yè)務(wù)成本的確認時點與主營業(yè)務(wù)收入的確認時點是同步的，此處的主營業(yè)務(wù)成本指的是售出商品的存貨成本。由于基本準則規(guī)定在確認主營業(yè)務(wù)收入的同時要確認主營業(yè)務(wù)成本，因而，成本的確認時點也應(yīng)當在交易過程的第三步，與收入確認時點相同。

另外，淘寶網(wǎng)店與實體店鋪的很大不同之處在于，網(wǎng)店在銷售過程中會產(chǎn)生發(fā)貨的運費。如果發(fā)貨的運費由網(wǎng)店承擔，則這筆費用是在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的， 應(yīng)當是計入主營業(yè)務(wù)成本。由于在第二步中，賣方發(fā)貨時發(fā)貨運費就已經(jīng)產(chǎn)生，不論將來消費者是否退貨，這筆運費不能退回，此時應(yīng)當確認發(fā)貨運費為主營業(yè)務(wù)成本，只是此時沒有相應(yīng)的收入與發(fā)貨運費成本對應(yīng)，這就需要用于電子商務(wù)的會計準則對配比原則進行適當?shù)恼{(diào)整，使之適應(yīng)電子商務(wù)的交易過程。

五、與退貨有關(guān)的會計核算問題及對策

實體店鋪提供的退貨權(quán)不統(tǒng)一，有的接受一個月內(nèi)無理由退貨，有的則不允許退貨，除非有商品質(zhì)量問題。淘寶網(wǎng)店給消費者提供了七天無理由退貨的權(quán)利，當消費者簽收商品之后的七天內(nèi)可以申請退貨。如果不是因為商品的質(zhì)量問題而退貨，退貨產(chǎn)生的運費一般由消費者自己承擔；如果是由于商品質(zhì)量問題退貨，則退貨產(chǎn)生的運費一般由買方承擔。分析退貨問題時，將退貨的情況分為兩類。第一類是賣方確認收入前，第二類是賣方確認收入后。

第一類，賣方確認收入前，買方退貨，則不需要進行收入和存貨成本的確認，但是如果退貨時因為質(zhì)量問題，則賣方需要承擔退貨運費，退貨成功后，應(yīng)當將退貨的運費確認為主營業(yè)務(wù)成本。即

借：主營業(yè)務(wù)成本—退貨運費

貸：銀行存款—支付寶

第二類，賣方確認收入后，買方退貨，退貨成功后，需要將原先確認的收入和成本沖銷。

如果退貨是非質(zhì)量原因，賣方不需要承擔退貨運費，只需要確保收到的退回商品能夠進行第二次銷售即可。但是如果初發(fā)貨時的運費是由賣方承擔，在發(fā)貨時已經(jīng)將發(fā)貨運費確認為主營業(yè)務(wù)成本，在發(fā)生退貨時，該發(fā)貨費用無法退回，因此不能在退貨時將發(fā)貨運費沖銷，只能保留該成本。這對于賣家來所，最終不僅沒有賣出商品，還增加了當初發(fā)貨運費的成本。分錄如下。

借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款—支付寶

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

如果退貨是因為質(zhì)量原因，則賣方要承擔退貨運費，在退貨成功后，要對退貨運費進行確認，并將原來確認的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本沖銷。分錄如下。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款—支付寶

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—退貨運費

貸：銀行存款—支付寶

六、總結(jié)

越來越多的電子商務(wù)企業(yè)在淘寶網(wǎng)這樣的平臺上興起，然而這些企業(yè)的會計核算依然使用基于實體企業(yè)的會計準則，現(xiàn)有的會計準則不能完全適用于電子商務(wù)企業(yè)，本文提出四個電子商務(wù)會計核算問題，并提供分析以及相應(yīng)的對策。這些問題的分析及對策能夠為電子商務(wù)會計準則的出臺提供借鑒。出臺專門用于電子商務(wù)企業(yè)的企業(yè)會計準則將是解決電子商務(wù)核算問題的關(guān)鍵。

參考文獻：

[1]于明. 淺談電子商務(wù)對財務(wù)會計的影響[J]. 牡丹江大學學報，2012，21（10）：154-155.

[2]吳藏姝. 電子商務(wù)對會計的影響及對策研究[J]. 經(jīng)營管理者，2012（10）：242.

[3]崔征. 關(guān)于企業(yè)會計核算相關(guān)問題探討[J]. 管理觀察雜志，2011（442）：165.

[4]楊晨光. 淺談電子商務(wù)對會計核算的影響與對策[J]. 經(jīng)濟界（學術(shù)版），2012（7）：195.