導(dǎo)語：如何才能寫好一篇森林資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：清算價(jià)格法；抵押處置物；森林資產(chǎn)；評(píng)估應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0191-02

一、抵押處置物資產(chǎn)的形成

森林資源資產(chǎn)抵押處置物資產(chǎn)是指借款人（森林資源資產(chǎn)所有人或授權(quán)人）以其合法的森林資源資產(chǎn)做抵押資產(chǎn)提供貸款償還的擔(dān)保后，由銀行向借款人發(fā)放貸款，當(dāng)借款人不按期償還或無力償還貸款時(shí)，銀行有權(quán)依法以森林資源資產(chǎn)抵押資產(chǎn)折價(jià)或拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償從而實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的資產(chǎn)。

目前，各銀行利用森林資源資產(chǎn)抵押貸款可接受的抵押主要是林木、林業(yè)用地以及依托森林、林木、林地生存的經(jīng)濟(jì)植物等。這些抵押資產(chǎn)具有不可分割性、不可移動(dòng)性、再生性、效益的多樣性、保值增值等重要特征，是一種安全系數(shù)較高的擔(dān)保方式。這在一定程度上保證了信貸資金的安全性，但這種安全性是相對(duì)而言的。如果忽視了森林資源資產(chǎn)抵押資產(chǎn)的宜毀滅、長(zhǎng)周期、不能快速變現(xiàn)、變現(xiàn)價(jià)值低或根本無法變現(xiàn)時(shí)，就會(huì)帶來信貸風(fēng)險(xiǎn)，造成信貸資金損失。因此，確保森林資源資產(chǎn)抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、價(jià)值的合理性，是防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的一道重要屏障。這就要求信貸員和森林資源資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估人員在利用森林資源資產(chǎn)抵押貸款評(píng)估過程中要做到“三注意”。

1.森林資源資產(chǎn)是否存在瑕疵。森林資源資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性、流通變現(xiàn)性。以不合法或不適宜的森林資源資產(chǎn)為擔(dān)保發(fā)放貸款，會(huì)引起森林資源資產(chǎn)無法變現(xiàn)，使銀行遭受經(jīng)濟(jì)損失。比如，森林資源資產(chǎn)證由于辦證時(shí)的缺陷，與其他產(chǎn)權(quán)共用（發(fā)展林下種植、養(yǎng)殖），獨(dú)立變現(xiàn)能力不強(qiáng)，抵押時(shí)又不夠謹(jǐn)慎，未將相鄰的產(chǎn)權(quán)一并抵押，一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)造成處置困難。信貸評(píng)估人員應(yīng)具有這種鑒別能力，拒絕此類產(chǎn)權(quán)抵押。

2.森林資源資產(chǎn)是否具有使用價(jià)值。如果森林資源資產(chǎn)因自身原因（如林種確定不合理等）利用受限，沒有使用價(jià)值，喪失了變現(xiàn)能力，這將給銀行造成巨大損失。比如，購(gòu)買的森林資源資產(chǎn)因某種原因，造成無法實(shí)際使用，時(shí)間較長(zhǎng)，但是由于周邊森林資源資產(chǎn)價(jià)格不斷上升，經(jīng)評(píng)估給出了高價(jià)，作為抵押物從銀行取得了貸款，但由于借款人還款能力出現(xiàn)困難，無法到期償還貸款，而抵押物估值明顯偏高，有價(jià)無市，變現(xiàn)困難，就有可能形成問題資產(chǎn)。因此，對(duì)于因森林資源資產(chǎn)自身問題長(zhǎng)期利用受限，無實(shí)用價(jià)值的森林資源資產(chǎn)不接受貸款申請(qǐng)。最常見的是國(guó)家重點(diǎn)公益林、特用林（國(guó)防林）、景觀資產(chǎn)。

3.森林資源資產(chǎn)是否具有變現(xiàn)能力。森林資源資產(chǎn)的擔(dān)保能力體現(xiàn)在其未來的變現(xiàn)能力上，而實(shí)際的評(píng)估工作中，可能會(huì)出現(xiàn)評(píng)估人員不自覺地忽視對(duì)森林資源資產(chǎn)變現(xiàn)能力的評(píng)估。比如缺乏實(shí)地調(diào)查了解，紙上談兵，輕信借款人一面之詞，忽視了森林資源資產(chǎn)變現(xiàn)能力，一旦借款人喪失第一還款來源，而森林資源資產(chǎn)變現(xiàn)周期很長(zhǎng)或變現(xiàn)金額很難彌補(bǔ)不足，就會(huì)使銀行遭受損失。

在個(gè)人森林資源資產(chǎn)貸款發(fā)展中，銀行應(yīng)當(dāng)選擇與一至兩家資質(zhì)良好的評(píng)估公司合作，要求評(píng)估人員在評(píng)估過程中嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)技術(shù)規(guī)范，遵守職業(yè)道德，不能迎合委托方的不正當(dāng)要求，搞虛假評(píng)估。同時(shí)，信貸人員應(yīng)陪同評(píng)估人員一同前往現(xiàn)場(chǎng)，了解森林資源資產(chǎn)的位置、周邊環(huán)境，核實(shí)森林資源資產(chǎn)的實(shí)際林分用途（林種）、林分起源、林分結(jié)構(gòu)、樹種組成、林齡結(jié)構(gòu)、林相和林分質(zhì)量等情況，從森林資源資產(chǎn)地段等外觀要素以及內(nèi)在質(zhì)量和變現(xiàn)能力綜合考慮，對(duì)森林資源資產(chǎn)進(jìn)行全方位、客觀合理的評(píng)估，從而保證森林資源資產(chǎn)估值質(zhì)量，防范森林資源資產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)。

二、清算價(jià)格法基本理念

1.基本思路。清算價(jià)格法是以清算價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)來估算森林資產(chǎn)抵押物處置價(jià)值的一種方法。是根據(jù)借款人清算對(duì)資產(chǎn)可變現(xiàn)的價(jià)值，評(píng)定重估確定所需評(píng)估的資產(chǎn)價(jià)值的方法。所謂清算價(jià)格，是指借款人由于破產(chǎn)或其他原因，要求在一定的期限內(nèi)將森林抵押資產(chǎn)變現(xiàn)，在借款人清算之日預(yù)期出賣森林資產(chǎn)可收回的快速變現(xiàn)價(jià)格。主要根據(jù)抵押森林資產(chǎn)因子狀況，運(yùn)用現(xiàn)行市價(jià)法估算其正常價(jià)值，再根據(jù)處置情況和變現(xiàn)要求，乘以一個(gè)變現(xiàn)率，最后確定評(píng)估價(jià)格。在原理上基本與現(xiàn)行市價(jià)法相同，所不同的是清算價(jià)格低于現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格。這是因?yàn)榻杩钊思庇趯⑸仲Y產(chǎn)拍賣、出售。因此，從嚴(yán)格意義上來講，清算價(jià)格法不能算為一種基本的評(píng)估方法，只能算是重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法的具體應(yīng)用。

2.應(yīng)用前提。以具有法律效力的破產(chǎn)處理文件或抵押協(xié)議合同及其他有效文件為依據(jù)；森林資產(chǎn)以整體或拆零在市場(chǎng)上可以，而且必須快速出售變現(xiàn)；所賣收入足以補(bǔ)償因出售森林資產(chǎn)的附加支出總額。

3.適用范圍。破產(chǎn)或無償還能力是指借款人因經(jīng)營(yíng)不善造成嚴(yán)重虧損、資不抵債時(shí)，借款人應(yīng)依法宣告破產(chǎn)，當(dāng)債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，法院以其全部財(cái)產(chǎn)依法清償其所欠的債務(wù)，不足部分不再清償。森林資源資產(chǎn)抵押是指企業(yè)或個(gè)人為了進(jìn)行融資，用自己特定的森林資源資產(chǎn)為擔(dān)保向?qū)Ψ奖ＷC履行合同義務(wù)的擔(dān)保形式。提供資產(chǎn)的一方為抵押人，接受抵押財(cái)產(chǎn)的一方為抵押權(quán)人。抵押人不履行合同時(shí)，抵押人有權(quán)利將抵押財(cái)產(chǎn)在法律允許的范圍內(nèi)變賣，從變賣抵押物價(jià)款中優(yōu)先獲得賠償。清理是指經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致嚴(yán)重虧損，已臨近破產(chǎn)的邊緣或因其他原因?qū)o法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，為弄清楚財(cái)產(chǎn)現(xiàn)狀，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)、整理和查核，為經(jīng)營(yíng)決策（破產(chǎn)清算活繼續(xù)經(jīng)營(yíng)）提供依據(jù)，以及因資產(chǎn)損毀、報(bào)廢而進(jìn)行清理、拆除等的經(jīng)濟(jì)行為。

4.價(jià)值因素。如果借款人完全喪失森林資產(chǎn)的處置權(quán)，無法討價(jià)還價(jià)，占有主動(dòng)權(quán)的買方必然會(huì)盡力壓低價(jià)格，以從中獲益；如果借款人尚有討價(jià)還價(jià)的余地，則森林資產(chǎn)的價(jià)格就有可能高些。森林資產(chǎn)的拍賣時(shí)限越短，森林資產(chǎn)的清算價(jià)格就可能越低；反之，若拍賣的時(shí)限較長(zhǎng)，森林資產(chǎn)的價(jià)格就可能高些。與被拍賣森林資產(chǎn)相同或類似的森林資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)越高，被拍賣森林資產(chǎn)的清算價(jià)格通常也會(huì)高些；反之，被拍賣森林資產(chǎn)的價(jià)格就會(huì)低些。若森林資產(chǎn)與破產(chǎn)借款人的其他資產(chǎn)一起整體拍賣，其拍賣值可能會(huì)高于包括森林資產(chǎn)在內(nèi)的個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值之和。

三、清算價(jià)格法程序

進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，搜集與被評(píng)估資產(chǎn)或類似資產(chǎn)清算拍賣的價(jià)格資料。

分析、驗(yàn)證價(jià)格資料的科學(xué)性和可靠性。

逐項(xiàng)對(duì)比分析評(píng)估與參照物的差異及其程度，包括實(shí)物差異、市場(chǎng)條件、時(shí)間差異和區(qū)域差異等。

根據(jù)差異程度及其他影響因素，估算被評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值，最后得出評(píng)估結(jié)果。

根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查計(jì)算出結(jié)果，對(duì)清算價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。

四、清算價(jià)格法方法

嚴(yán)格地說，按照國(guó)際慣例，資產(chǎn)評(píng)估方法有三種方法：重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價(jià)法。清算價(jià)格法不稱之為一種獨(dú)立的評(píng)估方法。在中國(guó)由于《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（國(guó)務(wù)院第91號(hào)令）規(guī)定清算價(jià)格法是一種獨(dú)立的評(píng)估方法，才使業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為它也是國(guó)際通行的評(píng)估方法之一。

目前，對(duì)于清算價(jià)格的確定方法，從理論上還難以找到十分有效的依據(jù)，但在實(shí)踐上仍有一些方法可用。筆者認(rèn)為，森林資產(chǎn)評(píng)估清算價(jià)格的方法主要是現(xiàn)行市價(jià)。

首先，根據(jù)被評(píng)估森林資產(chǎn)的具體情況及所獲得的資料，選擇重置成本法、收益現(xiàn)值法和現(xiàn)行市價(jià)法中的一種方法確定被評(píng)估森林資產(chǎn)的價(jià)格；然后根據(jù)快速變現(xiàn)原則確定一個(gè)變現(xiàn)率，再用評(píng)估價(jià)格乘以變現(xiàn)率，所得結(jié)果即被評(píng)估森林資產(chǎn)的清算價(jià)格。

五、清算價(jià)格法實(shí)例

某拍賣公司將抵押的一某信用社森林資產(chǎn)拍賣出售。該森林資產(chǎn)承包使用年限為50年，到評(píng)估基準(zhǔn)日已使用15年，剩35年。林分質(zhì)量狀況良好，年生長(zhǎng)率3.95%。試評(píng)估該森林資產(chǎn)的清算價(jià)格。

1.確定重置成本全價(jià)。經(jīng)核查估算，現(xiàn)森林資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值為15萬元（可以利用原評(píng)估值調(diào)整，但必須是凈值），年利率為7.05%（銀行當(dāng)前利率6.05%，上調(diào)10%）。根據(jù)提供清單顯示，此林地流轉(zhuǎn)時(shí)繳納5%的轉(zhuǎn)讓金，則被評(píng)估森林資產(chǎn)的重置成本全價(jià)：

B=150000+[150 000/（1+3.95%+7.05%）]*5%=156 756.76元

2.確定森林資產(chǎn)的變現(xiàn)率。被評(píng)估森林資產(chǎn)的價(jià)值變現(xiàn)是依據(jù)承包時(shí)間確定，林分因子質(zhì)量與年限關(guān)系密切，故使用年限法確定變現(xiàn)率。根據(jù)抵押協(xié)議，該資產(chǎn)使用年限50年，已使用年15年，則該資產(chǎn)的變現(xiàn)率為：

C=（1-n/N）*100%=（1-15/50）*100%=70%

3.確定被評(píng)估森林資產(chǎn)在公平市場(chǎng)下的評(píng)估值。根據(jù)核查，被評(píng)估森林資產(chǎn)的管護(hù)較好，功能性和經(jīng)濟(jì)性損耗很小，可忽略不計(jì)，故在公平市場(chǎng)條件下，該森林資產(chǎn)的評(píng)估值為：

P=B*C=156 756.76*70%=109 729.73元

4.確定折扣率。森林資產(chǎn)的價(jià)值變現(xiàn)應(yīng)由抵押本息總價(jià)值和保留底價(jià)確定該森林資產(chǎn)的折扣率。

該評(píng)估森林資產(chǎn)抵押貸款本息金為100 000.00元，拍賣保留底價(jià)為40 000.00元。則該森林資產(chǎn)的折扣率為：

D=（1-m/M）*100%=（1-40 000/100 000）*100%=60%

5.確定被評(píng)估森林資產(chǎn)的清算價(jià)格。被評(píng)估森林資產(chǎn)清算價(jià)格=P*D=109 729.73*60%=65 837.85元。

篇2

關(guān)鍵詞：混交林；樹種組成比例；森林資源資產(chǎn)評(píng)估；評(píng)估方法；評(píng)估模型

中圖分類號(hào)：S7252；F31623

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-3168（2012）06-0055-04

收稿日期：2012-07-11

作者簡(jiǎn)介：楊超本（1967-），男，云南雙柏人，高級(jí)工程師。主要從事林業(yè)調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)及森林資源評(píng)估。

1混交林分

11林分結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

混交林是南方林區(qū)常見的森林植被類型，在現(xiàn)實(shí)林分中占有相當(dāng)?shù)谋戎?。除人工營(yíng)造純林外，一個(gè)小班中往往有2個(gè)以上或多個(gè)樹種同時(shí)存在。在資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查中，一個(gè)樹種（組）蓄積量（已郁閉但未達(dá)起測(cè)徑階時(shí)按株數(shù)計(jì)算）占總蓄積（株數(shù)）的65%以上的喬木林地即為純林，反之，若一個(gè)樹種（組）蓄積量（已郁閉但未達(dá)起測(cè)徑階時(shí)按株數(shù)計(jì)算）占總蓄積（株數(shù)）不到65%的喬木林地則為混交林。所以，樹種組成多樣、林分結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各樹種年齡差異大是混交林分的主要特點(diǎn)。

12樹種組成比例的確定

在混交林分中，各組成樹種均占有一定的蓄積量。按照森林資源調(diào)查相關(guān)規(guī)定，以“十分法”確定各樹種蓄積比例，如：某一樹種蓄積占林分總蓄積的3%～5%時(shí)以“+”表示，小于3%時(shí)以“-”表示，超過5%則按1成計(jì)算。如：某一混交林分樹種組成為8云2櫟+闊，表示在評(píng)估林分中，云南松為優(yōu)勢(shì)樹種，其蓄積量占總蓄積量的80%；櫟類為次要樹種，蓄積占總蓄積的20%；伴生闊葉樹種蓄積量占總蓄積3%～5%。由于混交林林分中各組成樹種均有一定數(shù)量的蓄積，因此，評(píng)估混交林分資源資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)混交林分結(jié)構(gòu)特點(diǎn)準(zhǔn)確測(cè)定各組成樹種的蓄積量是一項(xiàng)很關(guān)鍵的技術(shù)工作。

2評(píng)估技術(shù)思路

為了提供準(zhǔn)確的資源資產(chǎn)清單，在實(shí)際評(píng)估工作中，必須對(duì)混交林分各樹種進(jìn)行清查。所以，在開展森林資源資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，一個(gè)獨(dú)立的評(píng)估小班中，只要有2個(gè)以上喬木樹種，無論各樹種所占比例大小，都應(yīng)視為混交林。因混交林分中不同樹種的經(jīng)濟(jì)價(jià)值不同，各組成樹種年齡也存在明顯差異，因此，不同混交林分評(píng)估方法也不一致。為確?；旖涣址仲Y源資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，在對(duì)混交林分森林資源資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)根據(jù)各組成樹種的蓄積量確定樹種組成比例系數(shù)之后，根據(jù)各樹種齡級(jí)結(jié)構(gòu)，采用表1中相對(duì)應(yīng)的評(píng)估模型評(píng)估混交林分資源資產(chǎn)價(jià)值，各組成樹種資源資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值之和即為待評(píng)估混交林分資源資產(chǎn)總價(jià)值。

林 業(yè) 調(diào) 查 規(guī) 劃第37卷第6期楊超本，鄧光華：混交林分森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)研究

3混交林分資源資產(chǎn)評(píng)估

31資產(chǎn)核查

在接到評(píng)估委托申請(qǐng)后，根據(jù)被評(píng)估單位提供的資源資產(chǎn)清單對(duì)擬評(píng)估的混交林分進(jìn)行資產(chǎn)核查。首先要清查和核定待評(píng)估林分面積（以“S”表示），并采用樣地調(diào)查法對(duì)待評(píng)估小班林分進(jìn)行調(diào)查，取得待評(píng)估林分單位蓄積（m3/hm2）、林分總蓄積（M）等相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。最后，根據(jù)林分總蓄積量及各組成樹種蓄積量確定樹種組成比例系數(shù)。

32資源資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估

321確定各組成樹種齡組結(jié)構(gòu)

在擬評(píng)估的混交林分中根據(jù)各樹種蓄積所占比重的大小，分別確定一個(gè)主要樹種和一個(gè)次要樹種，并調(diào)查林分各組成樹種年齡、齡組，將主要樹種、次要樹種按年齡分別劃分為幼齡組、中齡組、近熟齡組及成過熟齡組。采用與齡組對(duì)應(yīng)的評(píng)估方法、評(píng)估模型即可評(píng)估資源資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在現(xiàn)實(shí)混交林分中，將對(duì)應(yīng)產(chǎn)生如表1所示的16種混交林分評(píng)估模型。

322不同混交林分類型評(píng)估方法

對(duì)照表1中不同的混交林分類型，依據(jù)評(píng)估林分總蓄積（M）、各組成樹種比例系數(shù)（f1、f2），按照《森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范》相關(guān)規(guī)定，將對(duì)應(yīng)產(chǎn)生如表2所示的16種評(píng)估模型。

。

1）重置成本法

重置成本法是指按當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的工價(jià)、物價(jià)及生產(chǎn)水平重新營(yíng)造一塊與被評(píng)估森林資源、資產(chǎn)相類似的林木所需的成本費(fèi)用，以作為被評(píng)估資源資產(chǎn)的評(píng)估值。此法適用于幼齡林分評(píng)估，計(jì)算公式為：

En=K×∑ni=nCi·（1+p）n-i+1

式中：K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；Ci為第i年的以現(xiàn)行工價(jià)及生產(chǎn)水平為標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)成本；P為投資收益率（一般為10%）。

在實(shí)際評(píng)估過程中，在對(duì)Ci進(jìn)行測(cè)算時(shí)，只能采用基準(zhǔn)日的物價(jià)指數(shù)，而不能采用年均數(shù)和綜合物價(jià)指數(shù)。林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)K由保存率調(diào)整系數(shù)K1和林分平均高調(diào)整系數(shù)K2來確定，在實(shí)際評(píng)估中K= K1×K2。

當(dāng)保存率r>85%時(shí)，K1=1；當(dāng)保存率r≤85%時(shí)，K1=r。

K2=現(xiàn)實(shí)林分平均高/標(biāo)準(zhǔn)林分平均高。

2）收獲現(xiàn)值法

收獲現(xiàn)值法是采用當(dāng)?shù)氐氖斋@表預(yù)測(cè)的被評(píng)估森林資產(chǎn)在主伐或收益時(shí)的折現(xiàn)值，扣除評(píng)估后到主伐期間所支出的營(yíng)林生產(chǎn)成本折現(xiàn)值的差額，以作為被評(píng)估森林資源資產(chǎn)評(píng)估值的一種方法。在實(shí)際操作時(shí)，主要針對(duì)中齡林、近熟齡林分的評(píng)估，計(jì)算公式為：

式中：K為林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)；U為主伐年齡；n為林分年齡；

Au為參照林分u年主伐時(shí)的純收入；Da、Db為參照林分第a、b年的間伐單純收入；P為投資收益率（一般取10%）；Ci為評(píng)估后到主伐期間的營(yíng)林生產(chǎn)成本。

在實(shí)際評(píng)估時(shí)，林分質(zhì)量調(diào)整系數(shù)K是影響評(píng)估準(zhǔn)確度的主要因素，應(yīng)作如下確定：

K=mn/mu

式中：mn、mu分別為評(píng)估林分第n年、第u年時(shí)的每公頃蓄積量。

3）現(xiàn)行市價(jià)法

現(xiàn)行市價(jià)法是將被評(píng)估森林資源資產(chǎn)一次性皆伐后所得木材的市場(chǎng)銷售總收入扣除木材經(jīng)營(yíng)過程所消耗的成本及應(yīng)得的利潤(rùn)后，以剩余部分作為林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的一種方法。此法主要適用于成熟林及過熟齡林分的評(píng)估，其計(jì)算公式為：

En=W-C-F

式中：W為木材銷售總收入；C為木材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；F為木材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在實(shí)際評(píng)估中要注意以下問題：

（1）準(zhǔn)確確定待評(píng)估資產(chǎn)的各樹種出材率。

（2）合理確定木材平均價(jià)格。

（3）合理確定相關(guān)稅費(fèi)。

（4）合理確定木材生產(chǎn)成本。

（5）合理確定木材生產(chǎn)的利潤(rùn)。

4結(jié)論與討論

混交林中分布有多種樹種，林分結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，在南方林區(qū)大量存在，并占有很大的面積比重，在實(shí)際評(píng)估中應(yīng)體現(xiàn)混交林分的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，而不能采取與純林相同的評(píng)估方法?；旖涣址衷u(píng)估的關(guān)鍵是要準(zhǔn)確測(cè)定混交林分總蓄積量及各組成樹種的蓄積量，并合理確定樹種組成比例系數(shù)，確定一個(gè)主要樹種和一個(gè)次要樹種（這是與同齡林分評(píng)估的不同點(diǎn)），最后根據(jù)各組成樹種的年齡、齡組的不同，科學(xué)合理地選擇評(píng)估方法及評(píng)估模型。

根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際評(píng)估過程中常常會(huì)遇到混交林分有3個(gè)或3個(gè)以上的組成樹種，如8云2櫟+旱、9云1櫟-榿等混交林分類型，對(duì)于由3個(gè)以上樹種組成的混交林分，由于樹種類型多、樹種年齡及林分結(jié)構(gòu)差異大等因素的影響，導(dǎo)致評(píng)估方法也較為復(fù)雜，但評(píng)估技術(shù)原理與2個(gè)樹種的混交林分類似，只是評(píng)估計(jì)算過程相對(duì)繁瑣，在實(shí)際操作過程中，宜盡量簡(jiǎn)化、合并，參照2個(gè)樹種的混交林分評(píng)估方法即可。

參考文獻(xiàn)：

[1]森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范（試行）[S]

篇3

生物資產(chǎn)普遍存在于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，是生產(chǎn)主體資產(chǎn)的重要組成部分，也是一項(xiàng)不可或缺的生產(chǎn)資料。生物資產(chǎn)種類繁多，受自然環(huán)境及自身生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律的影響，其價(jià)值是不斷變化的，這就使得生物資產(chǎn)評(píng)估比較困難。生物資產(chǎn)的特殊性導(dǎo)致理論研究者和專業(yè)評(píng)估人員對(duì)于其價(jià)值評(píng)估的認(rèn)知與實(shí)踐遠(yuǎn)落后于其他類別的資產(chǎn)。除部分林業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則外，國(guó)內(nèi)外評(píng)估準(zhǔn)則中對(duì)其它類別的生物資產(chǎn)涉及很少。隨著我國(guó)農(nóng)業(yè)資本市場(chǎng)的建立與完善，農(nóng)業(yè)產(chǎn)權(quán)交易活動(dòng)的日益增多，提供可靠的價(jià)值信息可以推動(dòng)生物資產(chǎn)的有效管理，促進(jìn)生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)化、商品化和產(chǎn)業(yè)化，保證生物資產(chǎn)的順暢交易和流轉(zhuǎn)。如何準(zhǔn)確地評(píng)估生物資產(chǎn)的價(jià)值，是當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域亟待解決的重要課題，這對(duì)完善農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估理論，促進(jìn)農(nóng)村金融及農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。

目前，國(guó)內(nèi)外理論界對(duì)于生物資產(chǎn)問題的研究主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，涉及生物資產(chǎn)評(píng)估問題的研究相對(duì)較少，主要成果有：國(guó)外方面，Edward Philips（1963）研究了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的收益與生物資產(chǎn)自然增值的關(guān)系。Harden Stuart（2000）提出對(duì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的生物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的必要性，并深入分析了資產(chǎn)評(píng)估與公允價(jià)值之間的關(guān)系。Ratnayake（2010）等學(xué)者提出生物資產(chǎn)的價(jià)值在不能可靠確認(rèn)的前提下，應(yīng)該盡量選擇公允價(jià)值，其中關(guān)鍵要素就是要合理地確定折現(xiàn)率。Charles Elad（2011）提出提出在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)時(shí)，如何確定與風(fēng)險(xiǎn)相稱的未來凈現(xiàn)金流量和選擇合適的折現(xiàn)率，是一個(gè)值得繼續(xù)關(guān)注和研究的問題。何夢(mèng)園等（2006）分析了生物資產(chǎn)的特征及其價(jià)值評(píng)估的影響因素；趙麗洪等（2007）對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估問題的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述與評(píng)價(jià)；高立寧（2008）深入探討了以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的生物資產(chǎn)評(píng)估，并給出相關(guān)建議；張紅霞（2009）研究了基于AHP法的生物資產(chǎn)評(píng)估，并結(jié)合案例對(duì)該方法進(jìn)行了檢驗(yàn)；范文娟（2010）研究了不同種類生物資產(chǎn)的評(píng)估方法，提出生物經(jīng)濟(jì)模型法并對(duì)其精確性進(jìn)行驗(yàn)證。上述研究都不同程度涉及生物資產(chǎn)評(píng)估問題，但都沒有從評(píng)估體系構(gòu)建的角度來研究生物資產(chǎn)評(píng)估問題。本文通過借鑒前人的研究經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)探討基于評(píng)估體系構(gòu)建下的生物資產(chǎn)評(píng)估問題。

二、生物資產(chǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

（一）生物資產(chǎn)評(píng)估目的 資產(chǎn)評(píng)估的目的會(huì)影響最終的評(píng)估結(jié)果。資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是在涉及 “交易行為”和“產(chǎn)權(quán)變動(dòng)”時(shí)，提供資產(chǎn)在特定條件下的的公允價(jià)值。作為價(jià)值判斷和提供資產(chǎn)合理價(jià)值的一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，公允價(jià)值應(yīng)該成為資產(chǎn)評(píng)估的基本目的或目標(biāo)（姜楠，2004） 。生物資產(chǎn)評(píng)估指依據(jù)特定目的，評(píng)估人員根據(jù)生物生長(zhǎng)發(fā)育和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，運(yùn)用科學(xué)的方法，依據(jù)法定標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)ι镔Y產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)格進(jìn)行評(píng)定和估算的過程，通過發(fā)揮生物資產(chǎn)評(píng)估的鑒證功能、管理功能、咨詢服務(wù)功能，為生物資產(chǎn)交易的公平合理提供保障和技術(shù)支持。生物資產(chǎn)業(yè)務(wù)種類繁多，性質(zhì)各不相同，一部分通過市場(chǎng)交易進(jìn)行資源配置（如奶牛、肉雞），一部分作為公共物品由政府進(jìn)行管理（如防風(fēng)固沙林），因此，生物資產(chǎn)評(píng)估目的也是不同的。生物資產(chǎn)的評(píng)估目的主要包括以下幾個(gè)方面：（1）服務(wù)于會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)。涉農(nóng)企業(yè)或農(nóng)業(yè)類上市公司在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露時(shí)，如何提供相關(guān)、可靠、有用的資產(chǎn)價(jià)值信息，是當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界亟需解決的問題；一些審計(jì)、驗(yàn)資等中介機(jī)構(gòu)在參與一些農(nóng)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，也對(duì)生物資產(chǎn)合理性的價(jià)值信息表現(xiàn)出強(qiáng)烈的需求。（2）服務(wù)于產(chǎn)權(quán)交易。近年來，農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)交易市場(chǎng)發(fā)展迅速，涉及生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)較多。當(dāng)生物資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)（如承包、租賃、出售等產(chǎn)權(quán)安排方式），因供需方對(duì)資產(chǎn)交易價(jià)格期望不同，為確保交易過程的順利，并保證公平，需要對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。（3）服務(wù)于農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)。目前，我國(guó)多個(gè)省份都在開展政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分農(nóng)作物和家畜已經(jīng)納入其覆蓋范圍。當(dāng)農(nóng)戶對(duì)農(nóng)作物或家畜投保時(shí)，為合理確定所有者應(yīng)繳納的保費(fèi)，需合理地評(píng)估生物資產(chǎn)的價(jià)值；發(fā)生損失時(shí)，參保方和承保方期望對(duì)受損失資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估以確定合理的保險(xiǎn)額和理賠額。（4）服務(wù)于納稅處理。在對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行納稅處理時(shí)，需明確資產(chǎn)的納稅依據(jù)，即納稅人所持有的生物資產(chǎn)的價(jià)值量。為確保納稅工作的順利進(jìn)行，必須合理確定生物資產(chǎn)的價(jià)值量。

（二）生物資產(chǎn)內(nèi)涵及分類 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)（IAS41）賦予生物資產(chǎn)的定義是“活的動(dòng)物或植物”，如肉羊、能繁母豬、經(jīng)濟(jì)作物、人工養(yǎng)殖的魚、蝦等，生物資產(chǎn)是涉農(nóng)企業(yè)和單位資產(chǎn)的重要組成部分。我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說法，指出生物資產(chǎn)是與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。根據(jù)資產(chǎn)的定義，生物資產(chǎn)是指企業(yè)或單位擁有的具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）生物資產(chǎn)是由企業(yè)或單位過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)或單位擁有或者控制、預(yù)期給企業(yè)或單位帶來經(jīng)濟(jì)利益的活的資源。自然界之中有許多無產(chǎn)權(quán)歸屬的生物資源是不能認(rèn)定為生物資產(chǎn)的；（2）生物資產(chǎn)的成本及其為企業(yè)或單位提供的未來的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地予以計(jì)量；（3）生物資產(chǎn)具備相關(guān)性和可靠性的信息質(zhì)量，其信息有助于信息使用者的決策，而且是真實(shí)和可驗(yàn)證的。生物資產(chǎn)品種繁多，形態(tài)各異，可以按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按照生命科學(xué)中生物資源的基本類型，生物資產(chǎn)可以分為植物資產(chǎn)、動(dòng)物資產(chǎn)以及微生物資產(chǎn)；（2）按照生物資源是否成熟，生物資產(chǎn)可以分為成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)；（3）按照不同的經(jīng)營(yíng)目的和性質(zhì)，生物資產(chǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)；（4）按照不同的生物的生長(zhǎng)周期，生物資產(chǎn)可分為多年生生物資產(chǎn)和一年生生物資產(chǎn)；（5）按照不同的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出狀況，生物資產(chǎn)可以分為產(chǎn)出多次完成的生物資產(chǎn)和產(chǎn)出一次完成的生物資產(chǎn)；（6）按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》的規(guī)定，生物資產(chǎn)可以分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。由于進(jìn)行生物資產(chǎn)評(píng)估主要目的就是要提供公允價(jià)值，因此本文對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估體系展開論述時(shí)，分類依據(jù)是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）生物資產(chǎn)的特殊性 影響生物資產(chǎn)價(jià)值的因素很多，主要體現(xiàn)在生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律方面，生物資產(chǎn)的評(píng)估比一般資產(chǎn)的評(píng)估更為復(fù)雜，生物資產(chǎn)的特殊性表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）“生物轉(zhuǎn)化”與自然增殖、減殖的功能。生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別在于：生物資產(chǎn)可以自然增殖及通過人工繁育而增殖，隨著時(shí)間的推移，其價(jià)值不再增加或者逐漸降低；生物資產(chǎn)的價(jià)值通過人類勞動(dòng)及自身發(fā)育共同形成，其價(jià)值形成的過程很大程度受自然因素的影響。（2）功能多樣性。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的多功能性也決定了生物資產(chǎn)的功能也是具有多樣性的，例如林業(yè)資產(chǎn)不僅具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)還有很強(qiáng)的生態(tài)功能和社會(huì)效益。（3）周期性和季節(jié)性。生物資產(chǎn)的生命周期長(zhǎng)短不一，如肉雞的出欄時(shí)間只有45-90天，而林業(yè)資產(chǎn)的生命周期長(zhǎng)達(dá)幾十年、上百年；生物資產(chǎn)還有很強(qiáng)的季節(jié)性，如農(nóng)作物資產(chǎn)的播種收獲期較為集中，奶牛在夏季的產(chǎn)奶量會(huì)下降。（4）流動(dòng)性和非流動(dòng)性。消耗性生物資產(chǎn)，如肉牛、蔬菜，只能利用一次，價(jià)值一次性地轉(zhuǎn)移，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如奶牛、果樹，可以多次利用，逐步轉(zhuǎn)移價(jià)值，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)，具有非流動(dòng)性。通常情況下，生物資產(chǎn)的流動(dòng)性和非流動(dòng)性還可以相互轉(zhuǎn)化。（5）整體性和地域性。整體性體現(xiàn)在森林資產(chǎn)和農(nóng)作物資產(chǎn)是與土地不可分割的，漁業(yè)資產(chǎn)依賴于養(yǎng)殖水體。地域性體現(xiàn)在同一類型的生物資產(chǎn)生長(zhǎng)在不同的地區(qū)，其數(shù)量和質(zhì)量都會(huì)有顯著的差異。（6）風(fēng)險(xiǎn)性。農(nóng)業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)，由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境有較強(qiáng)的依賴性，自然條件的異常變化會(huì)引起農(nóng)業(yè)災(zāi)害，農(nóng)業(yè)災(zāi)害會(huì)影響到存續(xù)期間的生物資產(chǎn)，使得生物資產(chǎn)的預(yù)期收益具有較強(qiáng)的不確定性。（7）非標(biāo)準(zhǔn)性。外部環(huán)境和自身發(fā)育的規(guī)律導(dǎo)致了生物資產(chǎn)的個(gè)體差異顯著，例如同一種類的生物資產(chǎn)，其質(zhì)量、大小有很大差別，而不像工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)那樣具有同質(zhì)性。（8）后續(xù)支出高。生物資產(chǎn)在“存活階段”需連續(xù)不斷地對(duì)其投入才能維持存活狀態(tài)，如禽畜和漁業(yè)資產(chǎn)，必須按時(shí)投放飼料，以及定期投入醫(yī)藥管理費(fèi)用。

（四）生物資產(chǎn)的價(jià)值理論 生物資產(chǎn)價(jià)值理論分為3個(gè)方面：價(jià)值類型、價(jià)值形成和價(jià)值變動(dòng)規(guī)律。（1）生物資產(chǎn)價(jià)值類型。生物資產(chǎn)評(píng)估首先應(yīng)該明確價(jià)值類型，價(jià)值類型是對(duì)評(píng)估結(jié)果價(jià)值屬性的抽象與歸納，貫穿于整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估的過程，不同的價(jià)值類型都應(yīng)該予以明確的定義?！秶?guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》規(guī)定：“專業(yè)評(píng)估人員應(yīng)避免使用不明確的價(jià)值概念，對(duì)涉及到的特定價(jià)值類型應(yīng)予以明確闡述。”關(guān)于價(jià)值類型，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一是將價(jià)值類型劃分為重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、清算價(jià)格和收益現(xiàn)值，這是根據(jù)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分的；另一種是根據(jù)《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》將價(jià)值類型劃分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值，這是根據(jù)評(píng)估進(jìn)行的條件和評(píng)估結(jié)果的適用范圍而劃分的，生物資產(chǎn)評(píng)估會(huì)分別考慮以上兩種觀點(diǎn)。（2）生物資產(chǎn)價(jià)值的形成。根據(jù)資產(chǎn)的定義，生物資產(chǎn)的價(jià)值是未來經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)，反映了資產(chǎn)的獲利能力，持有生物資產(chǎn)就是為了獲取這種價(jià)值。生物資產(chǎn)一般具有自生性和可再生性，若管理得當(dāng)，其價(jià)值實(shí)質(zhì)上是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值”。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論觀點(diǎn)，生物資產(chǎn)的價(jià)值為凝結(jié)在其資產(chǎn)實(shí)體中人類的一般勞動(dòng)。生物資產(chǎn)與自然環(huán)境是密切相關(guān)的，與其他生產(chǎn)部門相比，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門更易受自然環(huán)境的影響，其主要特點(diǎn)是自然再生產(chǎn)和社會(huì)再生產(chǎn)是交織進(jìn)行的，例如果樹在生長(zhǎng)發(fā)育過程中，水果的產(chǎn)量和品質(zhì)是與土地的肥沃度、光照、水分補(bǔ)給等因素有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性的。另外，良好的耕作制度、科學(xué)的飼養(yǎng)方式和優(yōu)良的管理都可以提高生物資產(chǎn)的產(chǎn)量和農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)。（3）生物資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)規(guī)律。由于生物資產(chǎn)具有自身生長(zhǎng)發(fā)育的特點(diǎn)，生物資產(chǎn)的價(jià)值是不斷變化的，并且生物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是雙向的，表現(xiàn)為正向的增加和反向的減少。生物資產(chǎn)價(jià)值的增加有兩種情況，一是由于生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)導(dǎo)致的增值，另一種情形是具有再生能力的生物資產(chǎn)由于本身生理機(jī)能而發(fā)生的增殖，即生物資產(chǎn)數(shù)量和個(gè)體形態(tài)的變動(dòng)導(dǎo)致的增殖，如犢牛、小雞、樹苗的長(zhǎng)大與成熟，新生犢牛、仔豬等等導(dǎo)致的價(jià)值增加。生物資產(chǎn)價(jià)值的減少也有兩種情況，一是生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，導(dǎo)致生物資產(chǎn)減值，另一種情形是生物資產(chǎn)發(fā)生個(gè)體死亡、生產(chǎn)機(jī)能衰退等生物資產(chǎn)數(shù)量減少導(dǎo)致生物資產(chǎn)價(jià)值的減少。因此，引起價(jià)值變動(dòng)的因素主要為兩個(gè)，即生物資產(chǎn)自然因素（形態(tài)變化與個(gè)體數(shù)量）和市場(chǎng)因素（生物資產(chǎn)單位市場(chǎng)價(jià)格），被稱為“雙因素”（張心靈，2008）。

（五）生物資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn) 生物資產(chǎn)的特殊性和資產(chǎn)評(píng)估的基本原則，決定了生物資產(chǎn)評(píng)估具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）依賴于生物學(xué)理論。生物資產(chǎn)的類別不同，生命周期也各不相同；同一種類的資產(chǎn)，不同生長(zhǎng)階段的價(jià)值差異也很大；生物資產(chǎn)的價(jià)值很大程度會(huì)受遺傳因素、生理因素、環(huán)境因素、飼養(yǎng)管理因素的影響，因此，有必要通過依靠生物技術(shù)手段來保證評(píng)估的科學(xué)性。例如在研究奶牛價(jià)值的變動(dòng)規(guī)律時(shí)，可以將該品種奶牛的泌乳曲線作為一項(xiàng)重要的參考依據(jù)。生物技術(shù)檢測(cè)手段的應(yīng)用往往會(huì)增加評(píng)估成本。（2）以合理分類為前提。生物資產(chǎn)品種多，功能各異，價(jià)值不能簡(jiǎn)單地匯總相加；使用和存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短不一，也不能籠統(tǒng)地加以評(píng)估；即便是同一類別的生物資產(chǎn)，其生產(chǎn)能力也會(huì)存在差異。因此，生物資產(chǎn)評(píng)估必須以合理分類為前提，如評(píng)估奶牛價(jià)值時(shí)，可分為成熟奶牛和后備奶牛（犢牛和育成奶牛），分別評(píng)估其價(jià)值。（3）考慮無形損耗。無形損耗包括經(jīng)濟(jì)性貶值和功能性貶值兩個(gè)方面。前者體現(xiàn)在：由于市場(chǎng)環(huán)境的變化，導(dǎo)致生物資產(chǎn)或者農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)低迷，而使生物資產(chǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)性貶值，如“三聚氰胺”事件的發(fā)生，使得原奶需求量下降，價(jià)格降低，進(jìn)而影響到奶牛的價(jià)值；后者指由于技術(shù)水平的落后和生物機(jī)能的退化導(dǎo)致評(píng)估對(duì)象功能的下降，使得生物資產(chǎn)的價(jià)值降低，如由于培育管理技術(shù)的落后導(dǎo)致果樹產(chǎn)量的下降，使得果樹的價(jià)值下降。（4）評(píng)估工作量較大。由于生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和單位的全部資產(chǎn)中占有較大的比重，而且流動(dòng)性強(qiáng)，種類繁雜，定性和定量難度大，因此，生物資產(chǎn)評(píng)估是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和單位資產(chǎn)評(píng)估的重點(diǎn)與難點(diǎn)，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待。（5）使用的評(píng)估方法全面。生物資產(chǎn)可選擇的評(píng)估方法較多，不同類別的生物資產(chǎn)或同一種類不同生長(zhǎng)階段的生物資產(chǎn)使用的評(píng)估方法是不同的。

（六）生物資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇 資產(chǎn)評(píng)估方法是連接資產(chǎn)評(píng)估理論與評(píng)估實(shí)務(wù)的紐帶。在眾多評(píng)估方法之中，得到國(guó)際權(quán)威認(rèn)可的是市場(chǎng)法、成本法和收益法，這三種方法在不同的領(lǐng)域有著廣泛應(yīng)用。由于資產(chǎn)類型的多樣性和價(jià)值構(gòu)成的復(fù)雜性，國(guó)內(nèi)外學(xué)者還提出一些新的評(píng)估方法，如條件價(jià)值法、德爾菲法和實(shí)物期權(quán)法等。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)生物資產(chǎn)評(píng)估的研究較少，理論基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)支持不足，特殊方法的研究與開發(fā)時(shí)機(jī)還不夠成熟，因此，應(yīng)重視市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種方法在生物資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用。通常情況下，人們對(duì)于市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種評(píng)估方法的認(rèn)知是膚淺和片面的，即只停留在對(duì)字面含義理解的階段：如市場(chǎng)法就是在有成熟交易市場(chǎng)的前提下，通過參照物的對(duì)比或者直接詢價(jià)等手段獲得評(píng)估對(duì)象的價(jià)值，運(yùn)用成本指標(biāo)的評(píng)估方法就是成本法，涉及收益指標(biāo)的方法就是收益法。事實(shí)上，上述評(píng)估方法之間是存在交集的，如重置成本法中的重置成本，可以通過市場(chǎng)詢價(jià)獲得，也可以通過參照物的對(duì)比獲得。姜楠（2004）曾指出：市場(chǎng)法、成本法和收益法并不僅僅是一種評(píng)估方法，更確切地應(yīng)該稱為評(píng)估的技術(shù)思路或技術(shù)路線。在進(jìn)行評(píng)估活動(dòng)前，應(yīng)該分析三種評(píng)估思路的適用性，選擇實(shí)現(xiàn)技術(shù)路線的操作方法，明確各流程的操作細(xì)節(jié)，同時(shí)還要根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并對(duì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)進(jìn)行量化。

例如在奶牛養(yǎng)殖企業(yè)中，一頭品種優(yōu)良的奶牛，有效經(jīng)濟(jì)年限大約為8年，分為犢牛期、青年期、產(chǎn)奶初期、產(chǎn)奶高峰期、產(chǎn)奶下降期和淘汰期幾個(gè)階段，不同階段具有不同的性狀和特點(diǎn)，應(yīng)采用不同的評(píng)估方法。在犢牛期和青年期，奶牛屬于消耗性生物資產(chǎn)，通常依據(jù)成本法的思路進(jìn)行估價(jià)：首先應(yīng)該對(duì)畜牧業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行分類（可依據(jù)品種、外表體征、養(yǎng)殖時(shí)間、獲取途徑等標(biāo)準(zhǔn)）；然后對(duì)牲畜和家禽進(jìn)行成本分析，具體包括獲取成本、飼料或飼草費(fèi)用、醫(yī)藥費(fèi)、職工薪酬、房屋設(shè)備折舊、燃料動(dòng)力、低值易耗品、修理費(fèi)用、費(fèi)用分?jǐn)偧捌渌M(fèi)用等；完成成本分析之后，將發(fā)生的成本費(fèi)用按照牲畜和家禽的類別和比例進(jìn)行分配，即可得到不同類別畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的重置成本。在泌乳期，奶牛屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，通常應(yīng)該按照收益法進(jìn)行估價(jià)：評(píng)估時(shí)采用的收益現(xiàn)值模型為： ，評(píng)估過程的關(guān)鍵在于：量化每期的收益值Rt、奶牛的剩余泌乳壽命t以及與奶牛養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)相匹配的折現(xiàn)率。奶牛進(jìn)入淘汰期之后，一般是育肥后作為肉牛直接出售，進(jìn)入肉類產(chǎn)品市場(chǎng)，可以借助肉牛的市場(chǎng)報(bào)價(jià)來確定價(jià)值。

（七）生物資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境 資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境是資產(chǎn)評(píng)估的重要外部因素，與資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)踐的發(fā)展密切聯(lián)系，決定著資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展水平的高低。資產(chǎn)評(píng)估環(huán)境主要包括市場(chǎng)環(huán)境、法律環(huán)境和制度環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境主要包括兩個(gè)方面：第一，資產(chǎn)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)環(huán)境，例如在進(jìn)行以生物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易為目的的評(píng)估活動(dòng)時(shí)，可以將公開市場(chǎng)上的價(jià)格信息作為一項(xiàng)重要參考；第二，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境，例如在整個(gè)評(píng)估行業(yè)，規(guī)模大而且具有生物資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所越多，越利于整個(gè)市場(chǎng)中生物資產(chǎn)評(píng)估水平的提高。法律環(huán)境方面，通過制定一系列關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估的法律法規(guī)，能對(duì)其進(jìn)行有效約束，使資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)更加規(guī)范。制度環(huán)境方面，生物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)制度對(duì)生物資產(chǎn)的定價(jià)有很大影響，明晰的產(chǎn)權(quán)制度可以提高資產(chǎn)評(píng)估的效率，良好的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理制度可以有效規(guī)范評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)行為，降低評(píng)估過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率。充分了解資產(chǎn)評(píng)估的外部環(huán)境對(duì)于提高生物資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量具有重要的意義。

三、結(jié)論

生物資產(chǎn)的評(píng)估目的、內(nèi)涵與分類、資產(chǎn)的特殊性、價(jià)值理論、資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估環(huán)境是環(huán)環(huán)相扣，密不可分的。生物資產(chǎn)評(píng)估的目的是為了獲取公允價(jià)值。為提高評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，生物資產(chǎn)應(yīng)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三個(gè)類別。生物資產(chǎn)最顯著的特點(diǎn)是其“生物轉(zhuǎn)化”與自然增殖、減殖的功能，該特殊性使得生物資產(chǎn)的價(jià)值不僅受市場(chǎng)因素的影響，同時(shí)還受自然因素的影響，因此，生物資產(chǎn)的評(píng)估過程依賴于生物學(xué)理論，還要以合理分類為前提，并且要考慮無形損耗的影響。在選擇評(píng)估方法時(shí)，優(yōu)先考慮的是市場(chǎng)法、成本法和收益法這三種傳統(tǒng)的方法，其中根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)，選擇合理的指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)，并對(duì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)參數(shù)進(jìn)行量化是整個(gè)評(píng)估過程的難點(diǎn)。同時(shí)還應(yīng)考慮市場(chǎng)、法律、制度等宏微觀環(huán)境，以此作為資產(chǎn)評(píng)估的一個(gè)重要依據(jù)。整個(gè)過程是一個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)整體，構(gòu)成了生物資產(chǎn)的評(píng)估體系。

［本文系內(nèi)蒙古自然基金項(xiàng)目“農(nóng)業(yè)類上市公司生物資產(chǎn)信息披露研究”（編號(hào)：2012MS1010），內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)博士科研啟動(dòng)基金項(xiàng)目“生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法研究”階段性研究成果）

參考文獻(xiàn)：

［1］何夢(mèng)園、馬慧：《生物資產(chǎn)的界定與評(píng)估》，《財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）》2006年第5期。

［2］高立寧：《生物資產(chǎn)評(píng)估理論研究》，河北農(nóng)業(yè)大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文。

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關(guān)鍵詞:林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作改進(jìn)

前言

專業(yè)會(huì)計(jì)制度便于從行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建相應(yīng)的核算舉措。比如我國(guó)近幾年出臺(tái)的《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就頗具代表性。在林業(yè)系統(tǒng)中，當(dāng)前面臨的最大問題就是保護(hù)林業(yè)生態(tài)，按照可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)，改造林業(yè)系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益多重豐收。在此背景下，會(huì)計(jì)核算工作值得關(guān)注。

一、當(dāng)前林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境的特點(diǎn)

我國(guó)對(duì)林業(yè)的認(rèn)識(shí)是一個(gè)逐漸發(fā)展的過程，原先林業(yè)產(chǎn)品是經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)，砍伐林業(yè)木材滿足生產(chǎn)需要成為集中的表現(xiàn)。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的應(yīng)用，人們開始將林業(yè)的產(chǎn)業(yè)職能重視起來，相關(guān)的林業(yè)政策也有所轉(zhuǎn)變，新型林業(yè)環(huán)境得到塑造，取代了傳統(tǒng)的粗放型林業(yè)管理。

最初木材被視為關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活的重要材料，對(duì)木材的隨意砍伐缺少量的控制，但此后自然環(huán)境的惡化如沙塵天氣、洪水襲擊、珍稀樹種的減少使人們產(chǎn)生危機(jī)感，政府立足國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度，對(duì)林業(yè)生產(chǎn)重新定位――它不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成部分，更是生態(tài)建設(shè)的組成部分，在創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值的同時(shí)，林業(yè)生產(chǎn)同樣是一項(xiàng)公益事業(yè)。為此，政府先后實(shí)施一系列防護(hù)林建設(shè)工程，其中比較有代表性的包括東北防護(hù)林、長(zhǎng)江黃河上游移防治水土流失為主的林區(qū)。集約式造林使林業(yè)建設(shè)的類型不斷細(xì)分，更加貼近市場(chǎng)和環(huán)境的需求。關(guān)注生態(tài)平衡、服務(wù)林業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是當(dāng)前轉(zhuǎn)軌環(huán)境的突出特征。

二、林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下會(huì)計(jì)核算工作改進(jìn)的必要性

基于當(dāng)前林業(yè)轉(zhuǎn)軌的環(huán)境特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算工作也需要有所改進(jìn)。這是因?yàn)榱謽I(yè)環(huán)境具有動(dòng)態(tài)性的特征，當(dāng)林業(yè)建設(shè)向生態(tài)型方向邁進(jìn)時(shí)，需要通過會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的變化，以便配合林業(yè)轉(zhuǎn)軌的評(píng)估。

(一) 在會(huì)計(jì)核算體系方面

會(huì)計(jì)核算體系決定著林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部需要對(duì)哪些會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，并綜合得出當(dāng)前的林業(yè)資產(chǎn)價(jià)值總額。在林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境的作用下，當(dāng)前的林業(yè)生產(chǎn)已經(jīng)由最初的木材產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為森林資源的開發(fā)利用和保護(hù)，但是會(huì)計(jì)核算體系卻沒有變化，仍然以木材產(chǎn)品的價(jià)值作為核算的主要內(nèi)容，森林資源的變化、生態(tài)環(huán)境的變化并沒有納入到會(huì)計(jì)核算體系當(dāng)中。它的弊端在于成本核算只注重經(jīng)濟(jì)成本，在資源和環(huán)境方面的生態(tài)成本、社會(huì)成本卻被忽略，進(jìn)而在收益方面也是以經(jīng)濟(jì)收益為衡量依據(jù)，消耗的森林資源產(chǎn)生的生態(tài)影響、社會(huì)影響根本沒有計(jì)入成本，很多利潤(rùn)都是虛增。所以一些林業(yè)經(jīng)營(yíng)者還是將目光放在木材產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)值上，導(dǎo)致生態(tài)建設(shè)受到阻礙，長(zhǎng)期發(fā)展下去必然會(huì)威脅到林業(yè)的生存發(fā)展。

(二) 在會(huì)計(jì)核算制度方面

我國(guó)林業(yè)系統(tǒng)使用的會(huì)計(jì)核算制度是綜合企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及基建會(huì)計(jì)制度而設(shè)計(jì)的，它的特點(diǎn)在于多種核算方法并存。在林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中涉及不同的會(huì)計(jì)要素，而且轉(zhuǎn)型時(shí)期還會(huì)有集體、股份制、合資等性質(zhì)的林場(chǎng)加入，以現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度無法適應(yīng)轉(zhuǎn)型環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算要求。目前我國(guó)尚未推出針對(duì)林業(yè)經(jīng)濟(jì)、林業(yè)生產(chǎn)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，由此出現(xiàn)林業(yè)生態(tài)建設(shè)方向和實(shí)際會(huì)計(jì)核算制度之間的矛盾――國(guó)家既需要林業(yè)生產(chǎn)以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為前提為主導(dǎo)，而會(huì)計(jì)制度方面又缺乏統(tǒng)一的計(jì)量模式要求和信息披露要求。

(三)在會(huì)計(jì)核算的人員方面

在林業(yè)系統(tǒng)中從事會(huì)計(jì)核算工作的人員素質(zhì)參差不齊，很多人不具備會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)歷、資質(zhì)認(rèn)證，缺少森林生態(tài)的管理理念，不能以前瞻性的目光探索會(huì)計(jì)核算工作改革的途徑，會(huì)計(jì)核算多聚焦在“現(xiàn)金流”。而且工作人員對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的方法應(yīng)用不足，核算工作很大程度上停留在傳統(tǒng)階段，沒有引進(jìn)信息化、電算化等新型管理方法。在林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下，如果人員隊(duì)伍建設(shè)不能與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作的改革進(jìn)程將會(huì)更加漫長(zhǎng)。

三、林業(yè)轉(zhuǎn)軌環(huán)境下會(huì)計(jì)核算工作改進(jìn)的舉措

針對(duì)以上問題，林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)應(yīng)著力實(shí)施以下舉措：

(一) 構(gòu)建新型林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系

考慮到林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)領(lǐng)域的不同影響，信息會(huì)計(jì)核算體系中對(duì)投入和產(chǎn)出的核算應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)三個(gè)層面實(shí)施，按照生態(tài)林業(yè)理論的指導(dǎo)，細(xì)分不同的成本和收益核算標(biāo)準(zhǔn)，尤其要將長(zhǎng)期的、隱性的生態(tài)效益和社會(huì)效益作為核算的重點(diǎn)，對(duì)成本的核算，不僅要分析投入的經(jīng)濟(jì)成本，還要從未來的前瞻性角度分析消耗的自然環(huán)境成本。比如從林業(yè)資產(chǎn)保值增值的角度衡量，資產(chǎn)價(jià)值不能單純以現(xiàn)有的木材產(chǎn)品能夠換回少市場(chǎng)價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)，而是要考慮到未來的生態(tài)環(huán)境影響，如果未來生態(tài)環(huán)境因此而得到顯著改善，就是一種資產(chǎn)增值的間接表現(xiàn)。這并不是忽視林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的重要性，相反，只有立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，保護(hù)林業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，走可持續(xù)發(fā)展之路，實(shí)現(xiàn)可觀的生態(tài)效益和社會(huì)效益，才能為經(jīng)濟(jì)效益提供穩(wěn)定的保障。為此，林業(yè)系統(tǒng)應(yīng)以森林資源作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，政府必須對(duì)林業(yè)會(huì)計(jì)核算予以指導(dǎo)和規(guī)范，劃分商品林和公益林的屬性，區(qū)別對(duì)待。商品林以提供木材產(chǎn)品為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但會(huì)計(jì)核算仍然要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)成本以外的生態(tài)和社會(huì)消耗成本；公益林具有非盈利的性質(zhì)，應(yīng)以體現(xiàn)生態(tài)服務(wù)功能為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，集中計(jì)量生態(tài)和社會(huì)層面的投入產(chǎn)出。

(二) 制定統(tǒng)一的林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度的確立和發(fā)展對(duì)行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作的計(jì)量模式有著至關(guān)重要的影響，比如在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了公允價(jià)值計(jì)量模式，從而使房地產(chǎn)等行業(yè)的收益和成本呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)的變化，更符合會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求。林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的改革也可加以參考，創(chuàng)建生態(tài)價(jià)值計(jì)量模式，從制度上規(guī)范投入和產(chǎn)出核算的科學(xué)方法，將全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、公益性作為森林資源價(jià)值核算的目標(biāo)。林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系的健全需要依賴于計(jì)量模式的約束，如果森林資源價(jià)值的計(jì)量不能以動(dòng)態(tài)的生態(tài)發(fā)展為主導(dǎo)，勢(shì)必還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算只顧眼前利益。所以只有從會(huì)計(jì)制度上率先統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部的計(jì)量模式，其他的會(huì)計(jì)核算要素與方法才便于統(tǒng)一。政府應(yīng)盡快成立專項(xiàng)小組，組織林業(yè)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的專業(yè)人員共同探討行業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展對(duì)策，使林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)有章可循。

(三)打造林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的專業(yè)人才隊(duì)伍

在會(huì)計(jì)核算體系和制度改進(jìn)的同時(shí)，各地林業(yè)系統(tǒng)還應(yīng)聘請(qǐng)具備專業(yè)學(xué)歷背景和經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員參與到會(huì)計(jì)核算工作的改革中來，構(gòu)建專業(yè)人才隊(duì)伍。專業(yè)人才一方面可以加速改革進(jìn)程，應(yīng)用先進(jìn)的思想理念制定規(guī)范地方會(huì)計(jì)核算工作的舉措，并加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。另一方面，專業(yè)人才還有助于協(xié)助建設(shè)信息化管理平臺(tái)，將會(huì)計(jì)核算的信息顯示到信息平臺(tái)，便于政府部門時(shí)刻監(jiān)督會(huì)計(jì)核算工作的改革進(jìn)展和森林資源的建設(shè)情況。林業(yè)系統(tǒng)還可嘗試應(yīng)用績(jī)效評(píng)估的方法推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的改革，比如結(jié)合生態(tài)系統(tǒng)指標(biāo)考察地區(qū)森林資源建設(shè)，引導(dǎo)工作人員將林業(yè)生態(tài)環(huán)境問題重視起來，真正將無形價(jià)值、隱性價(jià)值的核算有效執(zhí)行。

四、總結(jié)

在倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的今天，積極推進(jìn)林業(yè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的改進(jìn)，對(duì)于保護(hù)林業(yè)資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)計(jì)量不僅是必要的，更是迫切的。相信在上述舉措的應(yīng)用下，林業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算工作將會(huì)邁上更高的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡炯，田翠香，高嵐.芻議林業(yè)會(huì)計(jì)存在的問題及生物資產(chǎn)準(zhǔn)則在林業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009；23

篇5

【關(guān)鍵詞】林業(yè) 會(huì)計(jì) 電算化 控制

一、電算化系統(tǒng)下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與手工系統(tǒng)的區(qū)別

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式，手工系統(tǒng)中，主要以書面形式為主，現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上交易，無紙化交易等，把需要交易的信息直接輸入計(jì)算機(jī)，交易具有必備的各種憑證，原來的手工交易單據(jù)被部分地取消了，減少了必要的核對(duì)等工作，有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。原來書面形式的各類文件、現(xiàn)在儲(chǔ)存在磁性介質(zhì)上，因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，執(zhí)行主體不同。手工系統(tǒng)下內(nèi)控的主體為人，而電算化系統(tǒng)下的控制主體為人與計(jì)算機(jī)兩個(gè)方面。

控制的對(duì)象不同。在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的重點(diǎn)由原來為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等對(duì)人的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)控制為主，電算化系統(tǒng)中，控制的程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序一樣，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)形成的文件及記錄均記錄在磁性介質(zhì)上，控制對(duì)象以人與計(jì)算機(jī)二者為主。

二、會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

林業(yè)會(huì)計(jì)核算的重心不明確。有些會(huì)計(jì)電算化以“木材利用為中心”進(jìn)行，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算體系。因此傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的缺陷是明顯的第一森林資源消耗的價(jià)值沒有計(jì)入木材成本。會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的收益部分只計(jì)量貨幣收益，忽視了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益，林業(yè)生產(chǎn)者個(gè)別成本與社會(huì)成本不一致，林業(yè)生產(chǎn)對(duì)社會(huì)的損害后果無償負(fù)擔(dān)。這種林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系在實(shí)踐中造成了嚴(yán)重的后果。

核算科目設(shè)置不完備。林業(yè)核算分類缺乏針對(duì)性，很多核算制度過于陳舊，核算不是根據(jù)不同種類林木資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只統(tǒng)一設(shè)置一個(gè)，按“制造成本法”計(jì)算資產(chǎn)的累計(jì)培育成本。這樣造成對(duì)于已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)難以明確生產(chǎn)性，或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本，在“消耗性林木資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，對(duì)于已郁閉成林的公益林的實(shí)際成本在“公益林”科目進(jìn)行核算。缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉，但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏；而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉，但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解，使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。

財(cái)務(wù)軟件有被修改的風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能，出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

制度建設(shè)不明確。有些林業(yè)企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是由于管理人員重視不夠而徒有虛名，沒有真正執(zhí)行。林木資產(chǎn)成本入賬界限不明確，會(huì)計(jì)處理存在一定的隨意性。財(cái)務(wù)成本范圍除了造林、撫育和管護(hù)費(fèi)用，相關(guān)的護(hù)林防火費(fèi)、病蟲害防治費(fèi)、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用就沒有明確的制度規(guī)定，造成在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，營(yíng)林投入的生產(chǎn)成本對(duì)象不明確，減少了林場(chǎng)林木資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)也就減少了當(dāng)期利潤(rùn)。林業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性比較差，沒有及時(shí)糾正內(nèi)控制度的缺陷，缺少對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的審計(jì)規(guī)定。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)

管理控制：林業(yè)管理控制是建立起一整套內(nèi)部控制制度，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)涉及的管理和控制。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。林業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化后，需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做相應(yīng)的調(diào)整，必須對(duì)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，設(shè)立基本的會(huì)計(jì)工作崗位和電算化會(huì)計(jì)的管理，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不同形態(tài)劃分，會(huì)計(jì)崗位必須適合企業(yè)的實(shí)際規(guī)模和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，，制定崗位職責(zé)制度，確保實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的職權(quán)分離。內(nèi)部控制的主要是抓住關(guān)鍵之點(diǎn)，對(duì)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要由幾個(gè)人經(jīng)手到底，建立起職務(wù)輪換制度。并對(duì)計(jì)算機(jī)的使用建立一整套管理制度，以保證每一臺(tái)計(jì)算機(jī)都只做其應(yīng)該做的事情。

日常管理。建立起完善的檔案制度，加強(qiáng)檔案管理，建立防火、防雷擊的技術(shù)管理制度，做好系統(tǒng)運(yùn)行過程中的經(jīng)常性控制。采用相應(yīng)的控制程序，甄別、拒納不完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯(cuò)誤，采取的內(nèi)部控制措施，保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、可靠。對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行可靠性控制。林業(yè)企業(yè)為了保證輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)，需要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告編號(hào)、收發(fā)、保管工作等。

建立安全管理控制制度。為了防止電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)遭到非法侵害，需建立安全控制制度。通過上機(jī)記錄制度，對(duì)崗位人員授予負(fù)責(zé)工作的授權(quán)制度，嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度，禁止在計(jì)算機(jī)上玩游戲，安裝殺毒軟件、采用網(wǎng)絡(luò)防火墻制度等。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。通過內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)日常性、全過程的控制及監(jiān)督，建立內(nèi)部監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)，還可以考慮定期聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量以便更好地查漏補(bǔ)缺。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從嚴(yán)格意義上講，會(huì)計(jì)電算化安全問題實(shí)質(zhì)就是法律問題。林業(yè)會(huì)計(jì)電算化除了安全問題以外，還涉及經(jīng)濟(jì)糾紛，因此需要完善相關(guān)法律中的有關(guān)安全規(guī)定，重視林業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，減少會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。面對(duì)電算化系統(tǒng)下的各種風(fēng)險(xiǎn)，必須建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前，有關(guān)電腦系統(tǒng)的舞弊案件時(shí)有發(fā)生，而且涉及的金額及損失往往比手工系統(tǒng)大得多，使我們更加認(rèn)識(shí)到了電算化系統(tǒng)下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。為此，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及廣大財(cái)會(huì)人員都應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

加強(qiáng)和完善林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的建議。核算方法的控制。林業(yè)會(huì)計(jì)核算除了計(jì)量其產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)成本外還要計(jì)算森林資源的生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值成本的損失。公益林要以無形的生態(tài)、社會(huì)功能服務(wù)于社會(huì)，對(duì)森林資源資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，針對(duì)不同性質(zhì)的森林資源確定年投入的由生產(chǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)以實(shí)際購(gòu)入價(jià)格為記賬基礎(chǔ)。森林資源資產(chǎn)發(fā)生的后期費(fèi)用應(yīng)對(duì)其成本進(jìn)行核算并按實(shí)際成本追加入賬。對(duì)自然資源使用的成本，利用成本核算資源的補(bǔ)償價(jià)值和保護(hù)費(fèi)用來計(jì)算。以生態(tài)林業(yè)理論為指導(dǎo)完善我國(guó)的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)調(diào)林業(yè)客觀環(huán)境與林業(yè)財(cái)會(huì)實(shí)踐的統(tǒng)一性。

確定成本核算對(duì)象。對(duì)成本核算對(duì)象作出正確的分析和評(píng)價(jià)，明確林木資產(chǎn)成本核算對(duì)象及核算范圍，發(fā)揮成本管理的作用。從林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算目的與要求出發(fā)，實(shí)行小班地塊核算，才能為科學(xué)管理提供客觀的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)森林資源的價(jià)值量與實(shí)物量管理的有效銜接，提高核算的精確度可檢驗(yàn)性。

篇6

1.1林農(nóng)資金來源中以自有資金為主，貸款需求巨大據(jù)調(diào)研，林農(nóng)的資金中以自有資金為主，占65.28%，其次是親朋借款占13.36%，信貸的比例只有11.31%。有55.56%的林農(nóng)認(rèn)為獲得信貸資金難度巨大。有81.90%的林農(nóng)迫切需求得到林業(yè)貸款。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前河南省的林業(yè)貸款需求大致150億元，需求巨大。

1.2林權(quán)抵押貸款取得新突破，但總體規(guī)模較小截至2011年底，18個(gè)地市中僅有14個(gè)地市開展了此項(xiàng)業(yè)務(wù)。林業(yè)貸款起數(shù)312起，抵押面積共2.3萬hm2，貸款金額共14億元，抵押年限平均為3.24年。與福建相比，2006年福建的林權(quán)抵押貸款已經(jīng)到達(dá)30.67億元，可見河南省的林權(quán)抵押貸款數(shù)量較小。據(jù)測(cè)算，林農(nóng)的貸款需求約為150億元，目前，僅僅滿足了不到1/10的需求，因此林業(yè)金融服務(wù)供給還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。按照林權(quán)抵押貸款的金額排序，信陽最多，是8.9億元，其次是三門峽，為3.2億元；以下依次為：駐馬店1.6億、南陽3483.5千萬、鄭州市3450千萬。

從河南省林權(quán)抵押貸款的貸款金額分布區(qū)間看，貸款金額較低，主要集中100萬元以下，共占67.63%，其中：在10萬~100萬之間，占33.01%；10萬元以下的占34.62%。貸款較大的，比如1億元以上的有3筆，1000萬~1億元的貸款有15筆，占4.81%；100萬～1000萬的有83筆，占26.60%。從貸款金額排名前十的林權(quán)抵押貸款來看，政策性銀行（國(guó)家開發(fā)銀行或者農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行）的有5筆，占50%，可見政策性銀行的貸款一般金額比較大；農(nóng)行的有兩筆，建行有一筆，上海浦東發(fā)展銀行一筆。

貸款額度偏少，林權(quán)抵押貸款的抵押率一般在森林資產(chǎn)評(píng)估值40%~60%之間，河南省平均為53.29%。用材林中的幼林以及竹林、經(jīng)濟(jì)林抵押率更低，貸款額度偏少。從林權(quán)抵押貸款的提供主體—金融機(jī)構(gòu)構(gòu)成情況看，信用社是金融服務(wù)的主要提供者，共有123起，占到39.55%，其次是中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，有113起，占36.33%，第三是商業(yè)銀行，占16.08%，小額貸款公司（擔(dān)保公司、貸款公司、投資公司等）占6.75的份額。其他（例如個(gè)人）形式有極少的案例，占1.29%。

2河南省林業(yè)保險(xiǎn)服務(wù)現(xiàn)狀

2.1林業(yè)保險(xiǎn)服務(wù)剛剛起步，林農(nóng)求之若渴

河南省曾于20世紀(jì)80年代探索過林業(yè)保險(xiǎn)，案例是駐馬店地區(qū)薄山林場(chǎng)。但是之后的20年間，由于種種原因，森林保險(xiǎn)工作一直處于停滯不前的狀態(tài)，直到近兩年集體林權(quán)改革開展之后，森林保險(xiǎn)才重新被納入議事日程。

2.2林農(nóng)對(duì)林業(yè)保險(xiǎn)有巨大需求

根據(jù)調(diào)研，98%的林農(nóng)或者林企表示希望參加林業(yè)保險(xiǎn)，但是多數(shù)人不知道怎么參加。部分林業(yè)大縣，例如桐柏縣、內(nèi)鄉(xiāng)縣等，林業(yè)部門曾積極聯(lián)系林業(yè)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但是由于牽扯方面過多，時(shí)機(jī)不成熟等原因至今沒有辦成一例林業(yè)保險(xiǎn)。

2.3剛剛搭建林業(yè)保險(xiǎn)管理的組織框架

目前，河南省林業(yè)工作站決定新設(shè)“政策性森林保險(xiǎn)服務(wù)科”，具體負(fù)責(zé)森林保險(xiǎn)啟動(dòng)前期準(zhǔn)備工作及實(shí)施后日常管理工作。并于2011年底擬定好《河南省森林保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn)方案》和《2012年森林保險(xiǎn)預(yù)算》，該方案包括：計(jì)劃投保范圍、財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼比例、保險(xiǎn)費(fèi)用省級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼預(yù)算、保險(xiǎn)內(nèi)容及運(yùn)作方式。

3河南林業(yè)金融保險(xiǎn)服務(wù)能力建設(shè)中存在的問題

3.1國(guó)家對(duì)林業(yè)金融保險(xiǎn)的政策支持力度不夠

森林保險(xiǎn)離不開政府的扶持。從總體上看，森林保險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)是虧損的，但并不排除個(gè)別年份有盈余。目前，國(guó)家在政策上對(duì)森林保險(xiǎn)缺乏足夠的扶持，政府也沒有制定出完整的鼓勵(lì)林業(yè)保險(xiǎn)的措施。一方面，對(duì)于森林保險(xiǎn)的財(cái)政補(bǔ)貼數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求，而且還遲遲不能到位。另一方面，對(duì)保險(xiǎn)公司的政策不夠優(yōu)惠。雖然國(guó)家免除了營(yíng)業(yè)稅，然而有節(jié)余的年份仍要上繳所得稅，在稅收政策上體現(xiàn)不出商業(yè)性保險(xiǎn)與政策性保險(xiǎn)的區(qū)別，對(duì)林險(xiǎn)的扶持力度不夠。地方政府常把商業(yè)保險(xiǎn)公司開辦的林險(xiǎn)業(yè)務(wù)看作是保險(xiǎn)公司自己的事，盈虧與其無關(guān)。因此對(duì)林險(xiǎn)的政策支持力度不強(qiáng)。面對(duì)虧多掙少的森林保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，大大挫傷了商業(yè)保險(xiǎn)公司的熱情。

3.2林業(yè)金融保險(xiǎn)具體實(shí)施細(xì)則的法律法規(guī)缺失

雖然國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于做好集體林權(quán)制度改革與林業(yè)發(fā)展金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），河南省于2009年年底也出臺(tái)了相應(yīng)的法規(guī)。但是各個(gè)地市、縣級(jí)單位絕大多數(shù)沒有出臺(tái)相應(yīng)更為細(xì)致的法規(guī)，因此，林權(quán)抵押缺少具體操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則作支撐。個(gè)別地方政府雖在各自范圍內(nèi)制定了有關(guān)抵押貸款的管理辦法，但在借款人條件及借款用途、抵押物等方面的規(guī)定各有差異，并不統(tǒng)一，或?qū)捇驀?yán)，不科學(xué)合理。而且這些規(guī)定大多停留在政策層面，尚未上升至法律法規(guī)，較大的影響了林權(quán)抵押貸款存在的穩(wěn)定性和實(shí)際效力。此外，各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的配合也很不到位。目前，僅有中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行河南省分行出臺(tái)了《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行河南省分行林權(quán)抵押貸款細(xì)則》，但是商業(yè)銀行和信用社沒有出臺(tái)相關(guān)的細(xì)則。

3.3林業(yè)要素交易市場(chǎng)發(fā)育滯后

由于河南省啟動(dòng)林改較晚，林業(yè)要素交易市場(chǎng)發(fā)育比較滯后，現(xiàn)在只有30多個(gè)縣建立了林權(quán)服務(wù)中心，全省80個(gè)縣市中只有32個(gè)縣市成立了林業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中心，而有專門林業(yè)評(píng)估資質(zhì)的林業(yè)要素交易市場(chǎng)就更少，也缺乏規(guī)范性，銀行放貸無據(jù)，直接影響了林權(quán)抵押貸款的操作。尤其是森林資源資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估極度缺乏，嚴(yán)重影響了林業(yè)金融服務(wù)健康發(fā)展。各地現(xiàn)有的森林資源評(píng)估中心至今沒有國(guó)家認(rèn)定的專業(yè)評(píng)估師，對(duì)森林資源資產(chǎn)評(píng)估工作沒有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)可循，或者由于地點(diǎn)不同、林木的品質(zhì)優(yōu)劣不一、年限相差甚多，加之評(píng)估市場(chǎng)的不完善，造成林木評(píng)估的不準(zhǔn)確或者缺失。導(dǎo)致不少農(nóng)村的林農(nóng)投融資困難，嚴(yán)重影響了林農(nóng)的積極性。

3.4林業(yè)金融擔(dān)保機(jī)制不夠完善

近年來各地在擔(dān)保機(jī)制的建立方面做了嘗試，但各擔(dān)保單位的資金總量偏少，與中小額融資的需求相比，擔(dān)保實(shí)力明顯不足。辦理?yè)?dān)保手續(xù)可能涉及資產(chǎn)評(píng)估、擔(dān)保物登記、擔(dān)保合同簽訂等眾多環(huán)節(jié)，目前河南省與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的政府管理體制未能完全確立，部分政府部門職能轉(zhuǎn)換緩慢，還無法承擔(dān)起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的服務(wù)功能，使抵押品登記困難，甚至無法辦理登記，這些繁雜的法律手續(xù)和高額的交易費(fèi)用提高了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)主體辦理?yè)?dān)保手續(xù)的難度，增加了林業(yè)抵押擔(dān)保貸款的成本，成為農(nóng)村信貸融資擔(dān)保發(fā)展不可忽視的障礙。

3.5林權(quán)抵押貸款發(fā)放主體的結(jié)構(gòu)不合理

從現(xiàn)狀可知，目前林權(quán)貸款的第一發(fā)放主體是農(nóng)信社，且處于起步階段，貸款門檻高、林權(quán)抵押貸款數(shù)額小成本高的特點(diǎn)，手續(xù)繁瑣、機(jī)制不夠靈活；專門發(fā)放政策性貸款的中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行或者國(guó)家發(fā)展銀行，是國(guó)家支持林業(yè)產(chǎn)業(yè)的重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)，目前農(nóng)并沒有起到真正的作用，它傾向于向大企業(yè)放貸，而沒有真的把林業(yè)的中小企業(yè)和林業(yè)合作社重視起來，而農(nóng)信社的貸款數(shù)額普遍較低，這樣就造成了無法有效滿足林農(nóng)需求的困境。商業(yè)銀行雖然網(wǎng)點(diǎn)多、資金雄厚，但是卻不愿積極涉足林業(yè)貸款業(yè)務(wù)。

4提高河南省林業(yè)金融保險(xiǎn)服務(wù)能力的主要對(duì)策

4.1加快出臺(tái)金融支持林業(yè)發(fā)展的法律法規(guī)以及操作細(xì)則

加強(qiáng)法制建設(shè)，加快林權(quán)改革配套改革的政策法規(guī)制訂和落實(shí)，要在《擔(dān)保法》和《物權(quán)法》中明確林權(quán)證是“依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)”，將林權(quán)證抵押權(quán)納入法律保護(hù)范圍內(nèi)，真正使林權(quán)抵押貸款做到有法可依，納入法制軌道。抓緊研究制定森林資源資產(chǎn)評(píng)估和林權(quán)抵押貸款政策。不斷完善林權(quán)抵押貸款的管理辦法和規(guī)程。各金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和開展情況，建立適合林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)開展的信貸管理制度，明確貸款條件，規(guī)范操作流程，簡(jiǎn)化貸款手續(xù)，提高辦理貸款效率。

4.2加強(qiáng)森林資源資產(chǎn)評(píng)估工作

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家林業(yè)局印發(fā)的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理暫行規(guī)定》，抓緊制定河南省的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，增加森林資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范的可操作性，對(duì)評(píng)估工作的管轄、評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估結(jié)果的審批等作出規(guī)定。鼓勵(lì)林業(yè)大縣盡快構(gòu)建比較健全的森林資源資產(chǎn)評(píng)估中心，要依據(jù)《森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范》的要求，本著獨(dú)立、真實(shí)、公正、科學(xué)、可行的原則，對(duì)林木資產(chǎn)作實(shí)地測(cè)算，同時(shí)進(jìn)行必要的市場(chǎng)價(jià)格調(diào)研、詢證和比較、分析，對(duì)委估資產(chǎn)在當(dāng)時(shí)所表現(xiàn)的市場(chǎng)價(jià)值作出的公允反映，為集體林的采伐權(quán)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓（招、拍、掛）提供有價(jià)值的參考，有效防止集體森林資源資產(chǎn)流失，實(shí)現(xiàn)森林資源流轉(zhuǎn)效益的最大化，促使森林資源流轉(zhuǎn)運(yùn)作走上規(guī)范化、制度化的軌道。加快組建專業(yè)化林業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中介組織，搭建流轉(zhuǎn)平臺(tái)。

4.3加強(qiáng)國(guó)家對(duì)政策性林業(yè)保險(xiǎn)的支持力度

積極探索政策性林業(yè)保險(xiǎn)制度，馬上啟動(dòng)森林保險(xiǎn)保費(fèi)補(bǔ)貼試點(diǎn)工作，探索建立火災(zāi)、病災(zāi)、凍災(zāi)等自然災(zāi)害保險(xiǎn)制度，擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼力度，擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍，增加賠付額度，真正起到降低林業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。由地方財(cái)政出資建立森林資源保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)基金，降低保險(xiǎn)費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)和林業(yè)的雙贏。按照低保費(fèi)、低保額、保成本的原則，在考慮林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和保險(xiǎn)公司雙方承受能力的基礎(chǔ)上，確定保險(xiǎn)的費(fèi)率和保額。要以林權(quán)抵押貸款人為主要對(duì)象，逐步帶動(dòng)農(nóng)戶參與投保。地方政府要大力鼓勵(lì)和支持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社特點(diǎn)，開發(fā)具有針對(duì)性的保險(xiǎn)產(chǎn)品，在林產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、經(jīng)營(yíng)、銷售等多環(huán)節(jié)為農(nóng)民專業(yè)合作社提供保險(xiǎn)服務(wù)。

4.4加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)與林業(yè)管理部門之間的溝通

加強(qiáng)林業(yè)部門和金融機(jī)構(gòu)之間的信息整合與共享。推進(jìn)人民銀行征信體系建設(shè)，逐步擴(kuò)大企業(yè)和個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)在林區(qū)的信息采集和使用范圍。加快林權(quán)證登記、抵押、林木采伐等信息的電子化管理進(jìn)程，將上述信息納入人民銀行企業(yè)和個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，方便金融機(jī)構(gòu)查詢及貸款管理。各級(jí)林業(yè)部門要積極向金融機(jī)構(gòu)推薦符合林權(quán)抵押貸款條件的企業(yè)和項(xiàng)目，協(xié)助金融機(jī)構(gòu)對(duì)信貸人員進(jìn)行林業(yè)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)、開展貸前調(diào)查和貸后管理。各金融機(jī)構(gòu)要積極開展對(duì)林業(yè)企業(yè)的融資及財(cái)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)助林業(yè)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，滿足銀行貸款條件。

4.5積極創(chuàng)新拓寬林權(quán)抵押貸款方式

積極發(fā)展林權(quán)直接抵押貸款方式。重點(diǎn)支持規(guī)模型、特色型、科技型林業(yè)，主要是支持“公司+基地+林農(nóng)”等以產(chǎn)權(quán)為紐帶的利益共同體模式，支持生產(chǎn)、加工、銷售環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈模式，支持科研、示范、推廣相結(jié)合的高效益產(chǎn)業(yè)化基地模式。重點(diǎn)支持具備區(qū)域資源優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品特色明顯、市場(chǎng)占有率高、規(guī)模大、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、效益好，在林業(yè)經(jīng)濟(jì)中起聯(lián)系市場(chǎng)和林農(nóng)的紐帶作用的優(yōu)勢(shì)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。重點(diǎn)支持符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)效益較好、輻射帶動(dòng)能力強(qiáng)、產(chǎn)品具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的林業(yè)龍頭企業(yè)。重點(diǎn)支持林產(chǎn)品基地建設(shè)，從本地資源和產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)出發(fā)，選擇有潛力的生產(chǎn)基地，支持其向生產(chǎn)專業(yè)化、集約化、規(guī)?；?、系列化方向發(fā)展，通過“公司+基地+林農(nóng)”方式，發(fā)展訂單林業(yè)。

4.6積極探索林業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和信貸政策的融合

篇7

（一）礦區(qū)取得支出

礦區(qū)取得支出是指為了取得一個(gè)礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)（包括未探明和已探明）而發(fā)生的購(gòu)買、租賃支出，包括探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、土地使用權(quán)、簽字費(fèi)、租賃定金、購(gòu)買支出、咨詢顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)以及與獲得礦區(qū)有關(guān)的其他支出。

（二）鉆井勘探支出的資本化處理

根據(jù)石油天然氣開采準(zhǔn)則規(guī)定，鉆井勘探支出在完井后，應(yīng)分別以下情況處理：（1）確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。（2）確定未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益。（3）完井時(shí)無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)暫時(shí)資本化，但暫時(shí)資本化時(shí)間不應(yīng)超過1年。（4）完井1年后仍無法確定是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)將暫時(shí)資本化的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，除非同時(shí)滿足以下條件：該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲(chǔ)量，但要確定是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，還需實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動(dòng)；進(jìn)一步的勘探活動(dòng)已在實(shí)施中或已有明確計(jì)劃并即將實(shí)施。其中“，已有明確計(jì)劃”是指企業(yè)已在其內(nèi)部管理活動(dòng)中通過了該計(jì)劃的實(shí)施，例如已撥付資金、已制定出明確的時(shí)間表或?qū)嵤┯?jì)劃并對(duì)所涉及人員進(jìn)行了傳達(dá)。（5）直接歸屬于發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采出量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施；無效井段支出計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）棄置義務(wù)的處理

石油天然氣開采準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)———或有事項(xiàng)》，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。井及相關(guān)設(shè)施以外的油氣儲(chǔ)存、集輸、加工和銷售等設(shè)施，企業(yè)可參照井及相關(guān)設(shè)施的棄置義務(wù)進(jìn)行處理。在計(jì)入井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用實(shí)際利率法確定各期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)棄置義務(wù)和預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核。如必要，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，使之反映當(dāng)前最合理的估計(jì)。

（四）油氣資產(chǎn)折耗、減值及轉(zhuǎn)讓

石油天然氣開采準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。石油天然氣開采準(zhǔn)則中涉及的資產(chǎn)主要有礦區(qū)權(quán)益（包括探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益）、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施，進(jìn)行減值處理。根據(jù)油氣準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

二、自然資源會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，可防止抬高資產(chǎn)和收益，壓低負(fù)債和費(fèi)用，并起到預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。石油天然氣開采準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則主要表現(xiàn)在：一是計(jì)提減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》處理；對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》所規(guī) 定，探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的規(guī)定主要是從我國(guó)企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r相一致，考慮到我國(guó)企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回來人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，為遏制這種不良現(xiàn)象而采取的一種反制措施。但這從另一個(gè)角度說明會(huì)計(jì)核算的油氣資產(chǎn)并不能反映出市場(chǎng)的真實(shí)價(jià)值。二是計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)，受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，有時(shí)還可能受與所在地利益相關(guān)方達(dá)成協(xié)議的約束，例如在廢棄時(shí)必須拆移、清理設(shè)施、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等。因?yàn)橘Y產(chǎn)的棄置義務(wù)與油氣開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

（二）勘探支出采用了成果法

對(duì)油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，國(guó)際上有成果法和完全成本法兩種。兩種方法的主要差異如表1所示。采用成果法對(duì)鉆井勘探支出進(jìn)行資本化，是以礦區(qū)為成本歸集和計(jì)算中心，只有與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量相關(guān)的鉆井勘探支出才能資本化；與發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量不直接相關(guān)的支出，作為當(dāng)期費(fèi)用處理，強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比。采用全部成本法對(duì)鉆井勘探支出進(jìn)行資本化，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，油氣勘探成功與否，其已發(fā)生的成本都應(yīng)資本化，以準(zhǔn)確反映獲得探明儲(chǔ)量所花費(fèi)的代價(jià)。

（三）產(chǎn)量法更符合自然資源價(jià)值損耗的特點(diǎn)

產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法認(rèn)為，油氣資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著使用程度而減退，特定礦區(qū)所發(fā)生的資本化成本與發(fā)現(xiàn)并開發(fā)該礦區(qū)的探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量密切相關(guān)，每一產(chǎn)量單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同比例的成本。按照產(chǎn)量法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗時(shí)，對(duì)礦區(qū)權(quán)益以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)提折耗，對(duì)井及相關(guān)設(shè)施以探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)計(jì)提折耗。因此，油氣資產(chǎn)按照產(chǎn)量法計(jì)提折耗比較符合該類資產(chǎn)價(jià)值損耗的特點(diǎn)。年限平均法是將資本化支出均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。采用這種方法計(jì)算的每期油氣資產(chǎn)折耗額相等。如果各期間油氣產(chǎn)量相對(duì)比較穩(wěn)定，按照年限平均法與按照產(chǎn)量法計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗并無顯著差異。

三、思考與建議

（一）統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)均為編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)手段

目前編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的途徑有兩種：一是會(huì)計(jì)核算，遵循“資產(chǎn)—負(fù)債＝凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）”這一會(huì)計(jì)恒等式，對(duì)自然資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的價(jià)值量核算問題。例如，石油天然氣準(zhǔn)則規(guī)定油氣資產(chǎn)計(jì)量采用成果法，而成果法是以歷史成本為基礎(chǔ)。對(duì)于油氣儲(chǔ)量?jī)r(jià)值不予確認(rèn)，但要求披露擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)。石油天然氣開采準(zhǔn)則也規(guī)定企業(yè)應(yīng)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，這從另一個(gè)角度為計(jì)量某一類自然資源資產(chǎn)、負(fù)債提供了的依據(jù)。二是統(tǒng)計(jì)核算，具體又分為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）和聯(lián)合國(guó)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系（SEEA）。2004年國(guó)家環(huán)?？偩痔岢隽恕毒G色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系框架研究》，同年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒布的《中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》（2002年中文本）中新增加了附屬賬戶———自然資源實(shí)物量核算表。目前自然資源統(tǒng)計(jì)和信息披露范圍包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源、草地資源、野生動(dòng)物資源、再生資源和環(huán)境統(tǒng)計(jì)等九大類別。以SNA為基礎(chǔ)，延伸和擴(kuò)展自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，是一條比較可行的方法。而我國(guó)以SEEA基本結(jié)構(gòu)為藍(lán)本來編制自然資源資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的條件還不成熟。一方面該賬戶體系僅包括金融負(fù)債，并沒有環(huán)境負(fù)債概念；另一方面SEEA在我國(guó)還是一個(gè)全新的核算體系，而SNA在我國(guó)已經(jīng)推行十余年，有比較好的工作基礎(chǔ)。編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表最終目的是，對(duì)自然資源資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，定期評(píng)估核算自然資源資產(chǎn)的變動(dòng)情況，綜合反映生態(tài)環(huán)境和自然資源資產(chǎn)的可持續(xù)利用狀況，進(jìn)而對(duì)環(huán)境保護(hù)乃至整體生態(tài)文明建設(shè)工作形成有效的倒逼機(jī)制。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)兩個(gè)維度編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表能更好地為最終目標(biāo)服務(wù)。

（二）擴(kuò)展自然資源的會(huì)計(jì)核算范圍

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)———石油天然氣開采》指出，石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動(dòng)應(yīng)該按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。需要指出的是，石油天然氣開采準(zhǔn)則提出，油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。遞耗資產(chǎn)是指通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按照原樣重置的自然資源，如礦藏等。所以這里核算的是耗竭性資源即不可再生的資源?？稍偕Y源是能夠通過自然力以某一增長(zhǎng)率保持或增加蘊(yùn)藏量的自然資源。事實(shí)上，還有大量的可再生自然資源存在。有些可再生資源的可持續(xù)性受人類利用方式的影響，在合理開發(fā)利用的情況下，資源可以恢復(fù)、更新、再生，甚至不斷增長(zhǎng)；在開發(fā)利用不合理的條件下，其可再生的過程會(huì)受阻，使蘊(yùn)藏量不斷減少，以至耗竭。因而，今后還要擴(kuò)展可再生自然資源的會(huì)計(jì)核算。

（三）豐富自然資源價(jià)值評(píng)估方法

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性或特征的選擇，是會(huì)計(jì)計(jì)量中最富爭(zhēng)議的問題之一，對(duì)最終財(cái)務(wù)報(bào)表信息也有較大的影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（2006）指出，可供選擇的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有：歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。而在自然資源會(huì)計(jì)核算中，油氣資產(chǎn)計(jì)量很多情況下選用歷史成本，究其原因主要是成本資料易搜集，尤其是在缺乏完善的資源資產(chǎn)市場(chǎng)情況下，更顯其優(yōu)越性，但它沒有考慮市場(chǎng)供求關(guān)系，只考慮投入而未考慮自然資源的產(chǎn)出，這與價(jià)值不太相符。因此，豐富自然資源價(jià)值評(píng)估方法，完善資源資產(chǎn)市場(chǎng)，客觀公正的反應(yīng)供求關(guān)系和資源狀況。此外，加強(qiáng)環(huán)境資源的會(huì)計(jì)核算工作，逐步解決自然資源的生態(tài)環(huán)境方面的核算和入賬問題。

（四）加大支持力度，完善協(xié)調(diào)機(jī)制

篇8

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境 審計(jì) 審計(jì)方法 研究綜述

問題的提出

資源環(huán)境審計(jì)的綜合性、交叉性，要求常規(guī)的績(jī)效審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)方法要與環(huán)境問題的形成原因、過程和治理緊密聯(lián)系起來。目前我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為主，審計(jì)人員的知識(shí)背景多以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，因此資源環(huán)境審計(jì)時(shí)仍較多地選擇座談、調(diào)查、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展的資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的層面，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容較為單一，而且實(shí)踐過程中面臨諸多困難，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行了新的歸納，列舉了類方法，傳統(tǒng)審計(jì)方法在資源環(huán)境審計(jì)取證方面是適用的，但除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，還要擴(kuò)大現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)方法的覆蓋面，引入相關(guān)學(xué)科的方法，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括法學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，因此資源環(huán)境審計(jì)必須改進(jìn)原有的審計(jì)方法。

隨著資源環(huán)境審計(jì)工作的不斷推進(jìn)發(fā)展，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“強(qiáng)化對(duì)資源環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和案例的總結(jié)提煉，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)用技術(shù)方法的研究和推廣運(yùn)用，促進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)工作質(zhì)量和水平不斷提高”。《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提到“加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)資源的整合，積極構(gòu)建資源環(huán)境審計(jì)與其他專業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的多元工作格局，努力探索符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)理論與方法”。我國(guó)理論界對(duì)資源環(huán)境審計(jì)方法的研究也日益增多，并取得了大量的成果，筆者搜集整理了國(guó)內(nèi)有關(guān)資源環(huán)境審計(jì)方法的論文，采用規(guī)范的研究方法，對(duì)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)方法研究的現(xiàn)狀和內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要地介紹和評(píng)價(jià)，以期對(duì)資源環(huán)境審計(jì)方法的理論和實(shí)踐有所幫助。

資源環(huán)境審計(jì)方法的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

資源環(huán)境審計(jì)方法現(xiàn)已有基本統(tǒng)一的定義：“即指審計(jì)人員檢查和分析資源環(huán)境審計(jì)對(duì)象，收集資源環(huán)境審計(jì)證據(jù)，對(duì)照資源環(huán)境審計(jì)依據(jù)，據(jù)以編寫資源環(huán)境審計(jì)報(bào)告，做出資源環(huán)境審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見而采取的各種手段的總稱”（陳建等，2008；楊宏偉，2011）。我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)工作開始于20世紀(jì)90年代中后期，起步晚、發(fā)展緩、操作上又缺乏有效的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，致使資源環(huán)境審計(jì)方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）資源環(huán)境審計(jì)方法偏定性

我國(guó)目前資源環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)踐仍以合規(guī)性審計(jì)為主，資源環(huán)境審計(jì)方法較多地選擇檢查、觀察、座談、調(diào)查等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。如檢查用于開發(fā)、保護(hù)資源環(huán)境的各種設(shè)施、設(shè)備數(shù)量上是否滿足要求、運(yùn)轉(zhuǎn)是否良好；觀察被審計(jì)單位從事資源環(huán)境工作的人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行的程序是否符合相關(guān)規(guī)定。都是將合規(guī)性作為現(xiàn)階段資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，揭示和反映存在的問題，促使被審計(jì)單位在制度執(zhí)行和法規(guī)政策上進(jìn)行改善。資源環(huán)境審計(jì)方法上對(duì)環(huán)境費(fèi)用效益、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)等定量分析在實(shí)踐中還處于探索階段。

（二）資源環(huán)境審計(jì)方法重財(cái)審

我國(guó)目前的資源環(huán)境審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為目標(biāo)，資源環(huán)境審計(jì)方法主要從會(huì)計(jì)角度對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的計(jì)劃和目標(biāo)執(zhí)行，環(huán)保資金的使用和管理情況、專項(xiàng)資金使用的真實(shí)合法性等方面進(jìn)行審計(jì)，以確保環(huán)保資金的合法合理使用，減少投入方損失。資源環(huán)境審計(jì)方法缺乏對(duì)規(guī)劃和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施后可能造成的環(huán)境影響進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)和評(píng)估；缺乏包括大氣、水、土地、草原、礦藏、森林等環(huán)境資源要素的全面審計(jì)。

（三）資源環(huán)境審計(jì)方法欠綜合

我國(guó)先后開展了對(duì)天然林保護(hù)資金審計(jì)、三河三湖審計(jì)調(diào)查、青藏鐵路等重大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)境保護(hù)區(qū)域的審計(jì)，但資源環(huán)境審計(jì)方法較為單一，僅從污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交各種費(fèi)用等單一層次審計(jì)。在資源環(huán)境損失項(xiàng)目中，水環(huán)境污染、大氣污染會(huì)造成農(nóng)業(yè)及漁業(yè)損失、人體健康損失、河流及地下水損失等，涉及資源環(huán)境審計(jì)方法有人力資本法、資產(chǎn)價(jià)值法、調(diào)查評(píng)價(jià)法等，資源環(huán)境的審計(jì)通常要運(yùn)用多種審計(jì)方法，相互補(bǔ)充，以達(dá)到查明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料的準(zhǔn)確性、合法性和有效性。

資源環(huán)境審計(jì)的程序

資源環(huán)境審計(jì)的程序主要包括：審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

這是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，馬雪（2003）提出“資源環(huán)境審計(jì)人員可采用檢查、觀察、查詢、分析性復(fù)核等審計(jì)方法獲取有關(guān)的證據(jù)資料”；高翔、侯玲（2011）認(rèn)為“在計(jì)劃階段，運(yùn)用訪談法，了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制訂審計(jì)計(jì)劃服務(wù)”。該階段資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)做以下工作：組成審計(jì)小組；調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位有關(guān)環(huán)保的內(nèi)部控制制度；編制審計(jì)計(jì)劃以確定技術(shù)、區(qū)域和時(shí)間范圍等。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施階段主要包括以下兩部分內(nèi)容：

1.符合性測(cè)試。確定有關(guān)環(huán)保的內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效、能否有效處理控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)以制訂進(jìn)一步的審計(jì)程序。在符合性測(cè)試中，資源環(huán)境審計(jì)人員還應(yīng)審查被審計(jì)單位是否切實(shí)遵守了有關(guān)環(huán)保方面的法律法規(guī)。

符合性測(cè)試一般通用程序?yàn)闄z查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、重新執(zhí)行、分析程序。羅恩·布萊克（1999）在《資源環(huán)境審計(jì)的新篇章》中指出“現(xiàn)有的審計(jì)方法，包括審閱、驗(yàn)證、復(fù)算、觀察、問詢、分析等同樣適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)”。辛金國(guó)、邢小玲（2002）在《試論資源環(huán)境審計(jì)》中指出，“常規(guī)的審計(jì)方法如觀察、函證、檢查等”。福州市審計(jì)局資源環(huán)境審計(jì)課題組（2002）指出“環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)的一種類型，因此常規(guī)審計(jì)方法對(duì)資源環(huán)境審計(jì)同樣適用，如審計(jì)檢查法，包括資料檢查法、實(shí)物檢查法等；審計(jì)調(diào)查法包括查詢法、觀察法、專題調(diào)查法”。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組（2002）提出“常規(guī)的審計(jì)方法同樣適用于環(huán)境績(jī)效審計(jì)，包括審閱、核對(duì)、查詢、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等”。高翔、侯玲（2011）指出“資源環(huán)境審計(jì)常用的方法有審閱法、訪談法、觀察法、調(diào)查法、重新執(zhí)行。在實(shí)施階段，運(yùn)用面詢法，收集相關(guān)的、充分的審計(jì)證據(jù)，為最終做出審計(jì)結(jié)論提出審計(jì)建議提供重要的證據(jù)支持”。

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)內(nèi)控差、控制風(fēng)險(xiǎn)高的區(qū)域，資源環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中有兩個(gè)重要問題需解決，即成本效益分析和環(huán)境價(jià)值的量化。鑒于資源環(huán)境審計(jì)方法在已有的研究成果闡述很多，本節(jié)就環(huán)境費(fèi)用效益分析和環(huán)境的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)行歸類整理：

環(huán)境費(fèi)用效益分析法。主要由以下幾種：

經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值法（ENPV）。經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值是反映環(huán)境項(xiàng)目對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)所作凈貢獻(xiàn)的絕對(duì)指標(biāo)。張燕和陳進(jìn)（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）分別對(duì)經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值法作出一致表示，它是用社會(huì)貼現(xiàn)率將項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的凈收益折算到建設(shè)期初的現(xiàn)值之和。其方程式為：，其中， DENPV為經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值，單位為萬元；is為社會(huì)折現(xiàn)率。當(dāng)經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值大于或等于零時(shí)（DENPV≥0），該項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上是合理的。

經(jīng)濟(jì)內(nèi)部利潤(rùn)率法（EIRR）。經(jīng)濟(jì)內(nèi)部利潤(rùn)率是反映環(huán)境項(xiàng)目對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的相對(duì)指標(biāo)。黃渝祥和邢愛芳（1995）、張燕和陳進(jìn)（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）以項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年凈效益現(xiàn)累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率表示經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率，其表達(dá)式為：，其中，AEIRR為經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率；B為年效益，單位為萬元；C為年費(fèi)用，單位為萬元；n為計(jì)算期，單位為年；t為計(jì)算期各年序號(hào)，基準(zhǔn)點(diǎn)的序號(hào)為零。當(dāng)工程的經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率大于或等于社會(huì)折現(xiàn)率（AEIRR≥is）時(shí)，即一般情況下，經(jīng)濟(jì)內(nèi)部利潤(rùn)率大于或等于社會(huì)貼現(xiàn)率的項(xiàng)目認(rèn)為是合理的。

效益費(fèi)用比法。效益費(fèi)用比是總效益與總費(fèi)用之比，張燕和陳進(jìn)（2003）、陳建和劉穎（2008）、楊宏偉和張敏（2011）分析經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比通過項(xiàng)目效益現(xiàn)值與費(fèi)用現(xiàn)值之比表示，其表達(dá)式為：，其中，MEBCR為經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比；Bt為第t年的效益，單位為萬元；Ct為第t年的費(fèi)用，單位為萬元。當(dāng)經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用比大于或等于1時(shí)（MEBCR≥1），說明社會(huì)得到的效益大于或等于該項(xiàng)目支出的費(fèi)用，項(xiàng)目是可以接受的。

高前善（2006）提出“生態(tài)效率指標(biāo)恰是企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的負(fù)面影響與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)系，是企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合，生態(tài)效率指標(biāo)是企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一個(gè)有效的、重要的、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并表示：生態(tài)效率=環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)/財(cái)務(wù)業(yè)指標(biāo)”。何德炬、方金武（2008）在建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益分析中提出，“ 環(huán)保污染治理費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益等于環(huán)保效益指標(biāo)與污染控制費(fèi)用之比，當(dāng)比值大于等于1時(shí)，可認(rèn)為項(xiàng)目的環(huán)保治理方案在經(jīng)濟(jì)技術(shù)上是可行的，否則不可行”。

環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。主要有以下幾種：

市場(chǎng)價(jià)值法。市場(chǎng)價(jià)值法的前提假設(shè)：市場(chǎng)價(jià)格反映整個(gè)社會(huì)資源的供給和配置狀況的價(jià)格，能代表競(jìng)爭(zhēng)手段平衡的真實(shí)價(jià)格，是一種使用實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格對(duì)環(huán)境質(zhì)量變動(dòng)進(jìn)行測(cè)算的辦法，其主要方法有：生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、機(jī)會(huì)成本法、影子工程法等。

薛小榮（1998）提出“環(huán)境價(jià)值的量化可采用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的項(xiàng)目構(gòu)成法，即按生態(tài)資源所能創(chuàng)造收益的不同方面的價(jià)值分項(xiàng)加總計(jì)算”。其公式為：，其中，Si表示某種單位項(xiàng)目數(shù)量；Pi表示各項(xiàng)目的單位價(jià)值量：S表示生態(tài)資源的總價(jià)值量。

王菊、房春生、劉殊、于連生（2000）認(rèn)為“在對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行綜合價(jià)值核算時(shí)，應(yīng)兼顧各生態(tài)環(huán)境因素在環(huán)境總體中的相對(duì)重要程度以及它們之間的相互影響。因此，生態(tài)環(huán)境資源總價(jià)值為：C=D∑fiW（Wi1Wi2），其中，C為生態(tài)環(huán)境資源總價(jià)值，fi為第i項(xiàng)生態(tài)環(huán)境因素價(jià)值，Wi1為第i項(xiàng)生態(tài)環(huán)境因素在環(huán)境總體中的價(jià)值權(quán)重，反映該生態(tài)環(huán)境資源與其他環(huán)境資源相比，影響的時(shí)間長(zhǎng)短、范圍大小、破壞程度輕重等因素。Wi2為其它因素對(duì)第i項(xiàng)生態(tài)環(huán)境因素的影響權(quán)重，反映各生態(tài)環(huán)境資源彼此的相互影響；W為權(quán)重系數(shù)，是Wi1與Wi2之間的函數(shù)關(guān)系，D為與總價(jià)值有關(guān)的參數(shù)調(diào)整變量”。

衛(wèi)立冬和蘇曉彬（2004）、何德炬和方金武（2008）在評(píng)估環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的工農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)力的損失時(shí)，采用方法為：Li=∑PiRi，其中，Li為環(huán)境污染或破壞造成產(chǎn)品損失的價(jià)值；P為i種產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)值；Ri為i種產(chǎn)品污染或生態(tài)破壞減少的產(chǎn)量。

替代市場(chǎng)法。在現(xiàn)實(shí)中，存在一些不能運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格直接來衡量的物品，如清新的空氣、賞心悅目的環(huán)境等，但可以通過受這些環(huán)境物品影響的其他替代物或補(bǔ)充物的市場(chǎng)價(jià)格和數(shù)量來間接衡量。

周（2008）論述“當(dāng)分析研究的對(duì)象本身沒有市場(chǎng)價(jià)格來直接衡量時(shí)，可以用能夠代替的物品的市場(chǎng)價(jià)格來衡量。在環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中，很多環(huán)境質(zhì)量商品是沒有現(xiàn)成的市場(chǎng)價(jià)格來衡量的，如清新的空氣，優(yōu)美的環(huán)境等，是很難用市場(chǎng)價(jià)格來計(jì)量的，這就需要能夠用代替的物品的市場(chǎng)價(jià)格來衡量這些環(huán)境質(zhì)量商品的價(jià)值。替代市場(chǎng)法的具體方法主要有：資產(chǎn)價(jià)值法、旅行費(fèi)用法、防護(hù)支出法等”。

李忠魁、宋如華、楊茂瑞、白秀萍（2003）認(rèn)為“分析生態(tài)環(huán)境條件的變化，不會(huì)導(dǎo)致商品和勞務(wù)產(chǎn)出量的變化，卻有可能影響商品其它替代物或補(bǔ)充物和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格；因此，可以利用市場(chǎng)信息間接估計(jì)生態(tài)環(huán)境條件變化的產(chǎn)生價(jià)值和效益”。

調(diào)查評(píng)價(jià)法。在缺乏市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)時(shí)，通過對(duì)消費(fèi)者的調(diào)查來評(píng)估他們的支付意愿，以求得效益或需求信息，這種方法就是調(diào)查評(píng)價(jià)法。包括：投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法和德爾菲法等。

周（2008）提出“在既無直接市場(chǎng)，又無間接的替代市場(chǎng)的情況下，人們只能主觀地創(chuàng)造假想的市場(chǎng)來衡量環(huán)境質(zhì)量及其變動(dòng)的價(jià)值，這種進(jìn)行環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的方法就是假想市場(chǎng)法。假想市場(chǎng)法的具體方法代表為意愿調(diào)查法，也稱之為條件價(jià)值評(píng)估法。意愿調(diào)查法包括投標(biāo)博弈法、比較博弈法、無費(fèi)用選擇法等”。

李忠魁、宋如華、楊茂瑞、白秀萍（2003）認(rèn)為“在缺乏價(jià)格數(shù)據(jù)時(shí)，可以通過向?qū)＜一颦h(huán)境的使用者進(jìn)行調(diào)查，估價(jià)環(huán)境資源價(jià)值或保護(hù)措施的效益。在評(píng)價(jià)洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施、水庫(kù)所造成的損失時(shí)采用此方法，即對(duì)環(huán)境破壞的受害者進(jìn)行調(diào)查，以獲得人們對(duì)該環(huán)境的支付愿望”。

調(diào)查評(píng)價(jià)法的基礎(chǔ)是個(gè)人對(duì)各種環(huán)境質(zhì)量改變確定的假想的價(jià)值。調(diào)查者用這些假想的數(shù)據(jù)量度人們同意受環(huán)境質(zhì)量惡化所需賠償數(shù)或個(gè)人為了避免同樣惡化的支付意愿，從而賦予這一環(huán)境質(zhì)量變化一個(gè)價(jià)值，可用于公有資源或不可分物品，例如空氣和水的質(zhì)量。

（三）審計(jì)完成階段

根據(jù)被審計(jì)單位環(huán)保的實(shí)際情況，做出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)報(bào)告。資源環(huán)境審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的審查，針對(duì)其管理及控制缺陷，提出改進(jìn)建議，出具整改意見書，并關(guān)注改進(jìn)建議的執(zhí)行情況。高翔、侯玲（2011）指出“在報(bào)告階段，運(yùn)用面詢法，與被審計(jì)單位溝通有關(guān)情況，以便更好地執(zhí)行審計(jì)意見和建議”。湯孟飛（2011）認(rèn)為“分析性復(fù)核法的應(yīng)用在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)收集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整體復(fù)核，形成或支持審計(jì)結(jié)論”。

結(jié)論

資源環(huán)境審計(jì)方法的選用要與資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合，不同的資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容對(duì)應(yīng)不同的資源環(huán)境審計(jì)方法。更多的情況是同時(shí)采用多種方法才能做好資源環(huán)境審計(jì)。例如，市場(chǎng)價(jià)值法適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量；適用于對(duì)人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計(jì)量；適應(yīng)于消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用的計(jì)量；適用于出現(xiàn)噪音污染需要安裝消音或隔音裝置的計(jì)量。替代市場(chǎng)法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計(jì)量。調(diào)查評(píng)價(jià)法適用于評(píng)價(jià)如洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失。因此，在資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，要盡可能與資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容相結(jié)合，增強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)方法的指導(dǎo)性和可操作性。

目前資源環(huán)境審計(jì)方法不斷創(chuàng)新發(fā)展，而資源環(huán)境審計(jì)卻還在傳統(tǒng)的方式上緩慢前進(jìn)，要推進(jìn)現(xiàn)代資源環(huán)境審計(jì)方法的廣泛運(yùn)用，關(guān)鍵要破解人、制度和協(xié)調(diào)的難題?，F(xiàn)代資源環(huán)境審計(jì)方法的專業(yè)性和復(fù)雜性對(duì)審計(jì)人員在技術(shù)和能力等方面提出了巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員的水平直接決定是否恰當(dāng)使用資源環(huán)境審計(jì)方法，體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中資源環(huán)境審計(jì)的效果和效益，需要在原有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)類人才的基礎(chǔ)上，不斷培養(yǎng)和引進(jìn)環(huán)保類、工程類、地理類等專門人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)、資源環(huán)境審計(jì)方法的理論研究和實(shí)踐積累，整理出資源環(huán)境審計(jì)方法的使用準(zhǔn)則和操作手冊(cè)，使資源環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化、精確化，為資源環(huán)境審計(jì)方法的應(yīng)用打好理論基礎(chǔ)和操作規(guī)范。最后，資源環(huán)境審計(jì)在我國(guó)是以政府部門為主導(dǎo)，這就要求不僅僅審計(jì)部門要做好本職，也需要環(huán)保、住建和發(fā)改等部門的聯(lián)合協(xié)調(diào)機(jī)制，形成合力推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)實(shí)用技術(shù)方法的研究和推廣運(yùn)用，使資源環(huán)境審計(jì)得到更廣泛的認(rèn)知和貫徹落實(shí)。

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