導語：如何才能寫好一篇財政補貼稅務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:會計處理;財政性資金;稅務處理;金融危機;財務管理

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A文章編號:1009-2374(2009)21-0106-02

2008年由于全球金融危機,中國各級政府為幫助企業(yè)度過危機,對企業(yè)提供的資助和扶持力度比往年大大加大。反映在企業(yè)賬面就是收到的各類財政性資金增多,企業(yè)的賬務處理有的嚴格按《企業(yè)會計準則》處理,其稅務處理也簡單明了,但有的企業(yè)賬務處理五花八門,各有奇招,由于會計處理的特點,給稅務處理也帶來了不小的難點。因此,企業(yè)取得的財政性資金的稅務處理應關注其會計處理。

2008年財政部、國家稅務總局發(fā)表的《關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)文件規(guī)定:企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應計入企業(yè)當年收入總額;對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除,其計算的折舊、攤銷不得在應納稅所得額時扣除。

2009年6月財政部、國家稅務總局的《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2009]87號)又對財政性資金所得稅問題作了進一步的規(guī)定:對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項用途;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。很好地貫徹了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條的有關規(guī)定,只有國務院才有權確定不征稅收入,對各種名目財政補貼是否征稅有了具體衡量條件。另外,符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。

因此,我們可以知道以下幾點:(1)企業(yè)收到財政性資金,只有屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金的兩種情況時,才準予作為不征稅收入,但其支用形成的費用或資產(chǎn)的折舊和攤銷不得在應納稅所得額時扣除;(2)除上述兩種情況外,企業(yè)取得的財政性資金均需要并入應納稅所得,當然支用形成的費用或資產(chǎn)的折舊和攤銷可以在稅前扣除;(3)如果企業(yè)收到的財政行資金使用后沒有結余,從最終所得稅負擔來說,兩種處理方式對企業(yè)來說沒有差別,只是存在資金的時間價值問題。舉例來說,某企業(yè)2008年收到收益性補貼100萬,如果該補貼應作為征稅收入,則當年應增加應納稅所得100萬,2009年企業(yè)動用該補貼,則減少應納稅所得100萬,合計增加的應納稅所得為零;如果該補貼為不征稅收入,則不增加應納稅所得,但2009年支出時,也不能在稅前列支,合計增加應納稅所得也是零。但由于前者2008年增加應納稅所得100萬,2009年減少應納所得100萬,如果企業(yè)盈利的情況下,則存在所得稅的時間價值問題。

表面看起來似乎很清晰明確,但實務工作中由于各種原因,納稅處理非常容易出錯。

財政性資金,在《企業(yè)會計準則》中對應的概念類似于政府補助。會計準則規(guī)定,政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構,國際類似組織也在此范圍之內。政府補助分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助,是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關的政府補助,是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

一、與資產(chǎn)相關的政府補助

例一:2007年末,某高新技術企業(yè)因技術改造需要,按相關規(guī)定向有關部門提出200萬元的改造資金。2008年4月1日,政府批準了該公司的申請,并撥付財政資金200萬元,5月20日購入相關設備480萬元,使用年限5年。

2008年4月1日收到財政撥款,并確認可抵扣的暫時性差異:

借:銀行存款 200萬

貸:遞延收益 200萬

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50萬(200×25%)

貸:所得稅費用 50萬

2008年5月20日購入設備

借:固定資產(chǎn) 480萬

貸:銀行存款 480萬

自2008年1月1日至2013年1月1日,每個資產(chǎn)負債表目,按年分攤收益,并轉銷可抵扣的暫時性差異:

借:遞延收益 40萬

貸:營業(yè)外收入 40萬

借:所得稅費用 10萬(40×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 10萬

在稅務處理上,當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應納稅所得額時,未確認為收益部分,應進行納稅調增處理。但以后年度,自相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起,在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配,分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)的,在當期計算應納稅所得額時,進行納稅調減處理。因此,2008年匯算清繳時應調增應納稅所得160萬元,以后4個年度匯算清繳時每年調減應納稅所得40萬元。

但是許多企業(yè)在實務操作中,將收到的該性質的財政性資金,在專項應付款核算。企業(yè)收到的財政性資金時,做如下分錄:

1.借:銀行存款

貸:專項應付款

將專項應付款用于購買資產(chǎn)時的分錄:

2.借:固定資產(chǎn)

貸:銀行存款

同時

3.借:專項應付款

貸記:資本公積

該情形下,就要根據(jù)具體的會計處理,來進行稅務處理,在收到應計入收入總額的與資產(chǎn)相關的財政性資金時,在當年計算應納稅所得額時,進行納稅調增處理。但企業(yè)不分期確認遞延收益,而是固定資產(chǎn)通過折舊的形式進入損益,因此,相關資產(chǎn)在使用期間就不用進行納稅調減處理。如果專項應付款存在貸方余額的情況,如果該余額需要上交相關部門,處理時將該余額納稅調減處理。如果不用上交,企業(yè)一般轉入營業(yè)外收入或資本公積,轉入營業(yè)外收入由于該金額在收到時,已經(jīng)作收入處理,此時,就應作納稅調減處理。轉如資本公積由于對損益沒有影響,稅務上也就不用處理。

相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損如何進行稅務處理?筆者認為被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損時,其損失或收益均進入損益,不用進行納稅調增或調減處理。

二、與收益相關的政府補助

在會計處理上,按《企業(yè)會計準則》規(guī)定:與收益相關的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,取得時確認為遞延收益,在確認相關費用的期間計入當期損益(營業(yè)外收入);用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,取得時直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。

在稅務處理上,與收益相關的財政性資金,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,都應在實際取得時計入收入總額。當會計上將與收益相關的政府補助,用于補償企業(yè)以后的相關費用或損失,取得時確認為遞延收益,在當期計算應納稅所得額時,進行納稅調增處理;當確認相關費用的期間計入當期損益(營業(yè)外收入)后,在當期計算應納稅所得額時,進行納稅調減處理。當會計上將與收益相關的政府補助,用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失,取得時直接計入當期損益(營業(yè)外收入)的,在當期計算應納稅所得額時,不用進行稅務處理。

但實務處理中,很多企業(yè)在專項應付款核算,情況就復雜多了。

例二:某企業(yè)2008年,收到政府的研究開發(fā)費補貼200萬,收到時賬務處理為:

借:銀行存款 200萬

貸:專項應付款 200萬

期間使用了150萬,其賬務處理為:

借:專項應付款 150

貸:銀行存款 150

專項應付款期末余額為50萬。

篇2

摘 要 近年來，科學技術更新速度加快，企業(yè)要在激烈的市場競爭中保持領先地位，必須進行創(chuàng)新，即研發(fā)活動。研發(fā)的成功不僅能給企業(yè)帶來極大的商業(yè)價值，還能打造企業(yè)核心競爭力。近年來，國家相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)進行研發(fā)活動，在降低企業(yè)的稅負，增強盈利能力的同時，促進國家經(jīng)濟發(fā)展。本文就研發(fā)費用的會計核算和稅務籌劃進行了探討，以期能幫助企業(yè)實現(xiàn)研發(fā)費用的規(guī)范歸集和節(jié)稅效用。

關鍵詞 高新技術企業(yè) 研發(fā)費用 會計核算 加計扣除

在國內產(chǎn)能過剩、政策環(huán)境趨嚴、經(jīng)濟轉型升級以及歐美經(jīng)濟低迷的多重壓力影響下，國內傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)必須轉變經(jīng)營思路――由粗放的經(jīng)營模式轉變到以信息化、技術創(chuàng)新為主的經(jīng)營模式上來，以在未來的競爭中立于不敗之地。對于企業(yè)的研發(fā)活動，國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策給予鼓勵和支持，企業(yè)通過申報高新技術企業(yè)享受相應的國家稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負，增強盈利能力。因此，企業(yè)要在技術創(chuàng)新的同時，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，提高研發(fā)項目管理、研發(fā)費用的歸集和會計核算水平。

一、研發(fā)活動及研發(fā)費用的定義

研發(fā)活動是指各種研究機構、企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。

研發(fā)費用是指為開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用。企業(yè)的研發(fā)費用主要包括為產(chǎn)品、技術、材料、工藝、標準的研究開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。

二、研發(fā)費用的會計處理

（一）研發(fā)費用會計核算的基本原則

研發(fā)費用的會計核算應遵循《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》規(guī)定，對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進行核算，研究階段的有關支出在發(fā)生時全部予以費用化，計入當期損益（管理費用），開發(fā)階段的支出在滿足一定條件上可予資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當予以費用化，計入當期損益（管理費用）。

此外，由于《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中明確規(guī)定了高新技術企業(yè)的高新技術產(chǎn)品收入必須占企業(yè)全部收入的60%以上，因此有必要對高新技術產(chǎn)品的收入進行單獨核算，應在營業(yè)收入下分生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品和研發(fā)產(chǎn)品設置明細科目進行分類核算。

（二）研發(fā)費用賬簿和科目設置

高新技術企業(yè)財務部門應設置賬簿，對研發(fā)費用實行專賬管理。為了滿足研發(fā)費用的歸集、核算和高新技術企業(yè)申報的要求，研發(fā)費用按研究開發(fā)項目和費用種類進行明細核算。費用科目按《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定設置，各項費用的開支范圍與指引中規(guī)定的歸集范圍保持一致。

企業(yè)研發(fā)費用會計核算科目設置為：在一級科目――研發(fā)支出下設費用化支出和資本化支出二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算，費用核算內容包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。

（三）研發(fā)費用的歸集與分配

企業(yè)應設置研發(fā)費用專用章，財務部門根據(jù)專用章來歸集研發(fā)費用，區(qū)分研發(fā)項目支出與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動支出，以及不同研發(fā)項目的支出。發(fā)生研發(fā)費用時，必須取得合法正規(guī)有效的發(fā)票及原始單據(jù)，由研發(fā)人員加蓋專用章，履行審批手續(xù)后及時報財務人員審核，按企業(yè)規(guī)定的開支范圍和標準列支研發(fā)費用。高新技術企業(yè)的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例必須達到《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的標準。

目前，部分企業(yè)進行的研發(fā)活動不能完全脫離日常的生產(chǎn)經(jīng)營，許多研發(fā)活動需在生產(chǎn)車間進行。因此，會涉及到相關費用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用之間進行分配的問題，如共同的技術人員、共同消耗的燃料動力等，企業(yè)要采取合理的方法，將以上發(fā)生的共同費用在生產(chǎn)經(jīng)營費用和研發(fā)費用中進行分配。企業(yè)設立專門的研發(fā)機構同時開展多個研發(fā)活動，發(fā)生的共同研發(fā)費用，還需在不同的研發(fā)項目之間合理分配，確保研發(fā)費用的完整性、準確性。

三、研發(fā)費用的稅收處理

（一）研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，促進技術創(chuàng)新和科技進步，國家為高新技術企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，“企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！?/p>

（二）研發(fā)費用歸集范圍的差異

《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》、《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》都對研發(fā)費用進行了規(guī)范，但在研發(fā)費用支出內容上不完全一致，主要歸集范圍差異情況見下表：

折舊費用 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。 專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括研發(fā)項目在用建筑物的折舊費用。

其他費用 為研發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，包括辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等，開支范圍較廣。 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用和鑒定費用；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、新藥研制的臨床試驗費。

從上表我們可以看出，高新技術企業(yè)認定中的研發(fā)費用歸集范圍要大于稅法規(guī)定加計扣除范圍。企業(yè)會計核算是根據(jù)高新技術企業(yè)認定中的歸集范圍列支研發(fā)費用的，在進行所得稅匯算清繳時，必須比照上表中的差異情況對會計核算的研發(fā)費用進行納稅調整，堅持核算按會計準則要求，納稅按稅法規(guī)定的原則。為保證納稅調整的質量，企業(yè)應設立納稅調整的備查登記，降低稅收的遵循成本。

四、研發(fā)費用稅務籌劃途徑

（一）掌握相關的法律法規(guī)知識

企業(yè)研發(fā)人員和財務人員要熟悉《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》和《高新技術企業(yè)認定管理辦法》中的各項規(guī)定，在企業(yè)進行研發(fā)活動的確認、研發(fā)項目的確定、研發(fā)費用的歸集及研發(fā)項目的管理和研究開發(fā)成效評估過程中，滿足認定條件。財務人員必須掌握稅法對研發(fā)費用的加計扣除規(guī)定，對政策的理解要充分到位，運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒?，達到研發(fā)費用準確、合理的加計扣除，促使企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠。

（二）做好稅收籌劃工作，減輕企業(yè)稅收壓力

企業(yè)要在充分了解稅收法規(guī)的基礎上，結合自身實際情況，利用各項稅收優(yōu)惠政策，積極開展稅收籌劃工作，節(jié)約研發(fā)成本，減輕稅負壓力。

1、選擇恰當?shù)难邪l(fā)活動模式

根據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)外購的非專利技術應計入“無形資產(chǎn)”科目核算，企業(yè)所得稅法規(guī)定有具體使用年限的無形資產(chǎn)應采用直線法進行攤銷，并可在稅前扣除，這樣做雖然能夠準確核算無形資產(chǎn)的價值，但是無法實現(xiàn)節(jié)稅。故企業(yè)可以選擇采取委托開發(fā)的模式，項目成果歸企業(yè)所有，受托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，只要符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用均可在稅前加計扣除，從而達到節(jié)稅的目的。

2、合理確認財政補貼收入

因企業(yè)研發(fā)項目獲得的財政補貼資金，符合稅法規(guī)定可以作為不征稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此企業(yè)研發(fā)項目獲得的財政補貼收入計入不征稅收入的同時，其發(fā)生的相關研發(fā)費用無法在稅前抵扣；而將這部分財政補貼收入計入征稅收入，與其相關的研發(fā)費用可在稅前加計扣除。在實踐中應按投入研發(fā)費用與取得政府專項資金的數(shù)額，分別測算應稅收入與不征稅收入的方案，選擇對企業(yè)有利的稅收政策節(jié)約稅額，尋求經(jīng)濟利益的最大化。

（三）完善企業(yè)內部管理，實現(xiàn)管理創(chuàng)新

為了提高企業(yè)研發(fā)項目的管理水平，企業(yè)應從國家政策和企業(yè)實際出發(fā)，制定研發(fā)項目管理制度，對研發(fā)項目的規(guī)劃、計劃、技術、質量、人員、成本、考核等各項活動進行規(guī)范。研發(fā)部門與財務部門要相互配合，從有利于后期的高新技術企業(yè)申報和稅前加計扣除工作的角度出發(fā)，規(guī)范地開展各項研發(fā)活動。研發(fā)部門要及時提供立項報告、項目預算、合同發(fā)票、委托開發(fā)協(xié)議、項目完成時的結項報告等材料；財務部門需加強研發(fā)費用的核算，對項目實施中發(fā)生的研發(fā)費用從預算、立項、審批、支付全環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。

五、結束語

本文從研發(fā)費用的會計核算方法出發(fā)，探討了如何在規(guī)范研發(fā)費用核算的基礎上做好稅務籌劃工作，達到高新技術企業(yè)認定標準及研發(fā)費用加計扣除的效果，以及時為企業(yè)的納稅申報和高新技術企業(yè)認定申請?zhí)峁┛陀^、準確的會計信息。對于在研究階段企業(yè)容易忽視的一些費用管理問題，我們應該引起重視，不僅僅要實現(xiàn)技術的創(chuàng)新，還要實現(xiàn)管理創(chuàng)新，在提高企業(yè)技術水平的同時，提高企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)核心競爭力，為企業(yè)未來的長久、持續(xù)發(fā)展打下堅實的基礎。

參考文獻：

[1]科學技術部，財政部，國家稅務總局.高新技術企業(yè)認定管理工作指引.2008.07.08.

[2]財政部.企業(yè)會計準則財政部.北京：經(jīng)濟科學出版社.2006：29.

[3]國家稅務總局.企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）.2008.12.10.

篇3

一、70號通知和15號公告各自規(guī)范的對象

70號通知第一段：“根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）的有關規(guī)定，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下”，因此，70號通知是對企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題所作的規(guī)定。而15號公告第七條規(guī)定：“企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定進行處理?！彼?，15號公告是對企業(yè)取得的不征稅收入要求按照70號通知進行處理和管理所作的規(guī)定。由此可見，兩文所規(guī)范的對象明顯不同，其區(qū)別是：70號通知規(guī)范的對象是專項用途的“財政性資金”，強調的是對不征稅收入中財政性資金的處理和管理，而15號公告規(guī)范的對象是“不征稅收入”，強調的是對全部不征稅收入按照70號通知對財政性資金的規(guī)定進行處理和管理。然而，盡管從文字上看兩文規(guī)范的對象不同，但兩文的根本目標還是一致的，都歸結為對企業(yè)取得的不征稅收入如何規(guī)范處理和管理的問題。

但是，由于《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條又規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金?！笨梢?，70號通知所要求規(guī)范的“財政性資金”僅是15號公告要求規(guī)范的“不征稅收入”的一種情形。所以，在今后的涉稅處理稅務中，不能將“不征稅收入”簡單理解為僅是“財政性資金”，也不能將“不征稅收入”與“財政性資金”混為一談。

二、如何理解，運用確認不征稅收入的三大條件

70號通知規(guī)定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。”

筆者認為，對這三大條件主要掌握三個“要”：一是要有資金撥付文件，但必須是由縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件，且文件中必須明確規(guī)定了資金的專項用途；二是有具體的管理辦法或要求，即財政部門或其他撥付資金的政府部門針對該資金有專門的管理辦法或具體管理要求；三是要單獨核算，即企業(yè)對相關資金的收入及支出必須單獨設立明細賬進行核算，清晰反映對收入和支出的核算情況。但是，在日常實務中，一些企業(yè)往往缺少三大條件中的一條，或其中一條不符合要求，如缺少專門的資金管理辦法或具體管理要求，或僅是在資金撥付文件中附帶提出簡單的資金管理辦法或要求，或企業(yè)對資金以及以該資金發(fā)生的支出未單獨核算或未全部單獨核算等。筆者認為，從70號通知可以看出，不僅三大條件缺一不可，而且也不可以簡化或篡改，同時還必須遵循15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅?！庇纱丝梢姡彩怯胁徽鞫愂杖氲钠髽I(yè)必須嚴格按照70號通知的規(guī)定對不征稅收入進行規(guī)范的處理和管理，特別是必須做到并做好對不征稅收入收支情況進行單獨的會計核算。

三、正確理解“可以作為不征稅收入”的決定權

70號通知對企業(yè)在符合上述三大條件后的表述是“可以作為不征稅收入”，使用的是“可以”一詞，這就是說也可以不作為不征稅收入，那么，對究竟是“可以”作為還是“不可以”作為不征稅收入？誰有權決定呢？從70號通知的發(fā)文對象及第一條規(guī)定的文字表述及語境不難看出，對“可以”作為不征稅收入的選擇權在企業(yè)，但決定是否可以“作為”不征稅收入的決定權在稅務機關，即在同時符合三大條件的情況下，企業(yè)可以根據(jù)對自身的利弊得失選擇是否作為不征稅收入，如果企業(yè)認為符合70號通知規(guī)定的三大條件，選擇作為不征稅收入，則應在年度所得稅匯算清繳進行納稅申報時，將相關收入列入不征稅收入項目，無需專門辦理申報手續(xù)，但需在納稅申報資料中向稅務機關提供符合三大條件的相關資料和證據(jù)，由稅務機關根據(jù)相關規(guī)定并結合對資料和證據(jù)的審核決定是否可以，但稅務機關判斷是否可以應尊重企業(yè)在合法、合規(guī)情形下的選擇，除非企業(yè)判斷作為不征稅收入的三大條件不完全具備，或提供的依據(jù)不充分、不恰當。正如國家稅務總局對15號公告解讀所規(guī)定的：“如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應計入企業(yè)應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅?！贝藭r，即使企業(yè)認為可以作為不征稅收入，但稅務機關有權認為“不可以”。所以，簡單認為決定權在企業(yè)或在稅務機關都是不對的。

四、對非“專項用途財政性資金”的考慮

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定了三種情形的不征稅收入，“專項用途財政性資金”僅是第一種情形財政撥款中的一種類型，但是，由于70號通知僅是對企業(yè)取得的“專項用途財政性資金”作為“不征稅收入”要求滿足的三大條件所作的規(guī)定，因此，如果企業(yè)取得的是非“專項用途財政性資金”的不征稅收入，則不一定能完全滿足或套用相關條件，如不一定能夠取得“企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件”或“財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”。所以，筆者認為，實務中對企業(yè)取得的非“專項用途財政性資金”是否屬于不征稅收入的判斷不能教條，不能一味強調并套用70號通知的三大條件，應該從70號通知及15號公告的精神實質出發(fā)，只要企業(yè)能夠從資金來源的性質、用途及管理等方面提供清晰證明屬于“不征稅收入”充分、適當?shù)淖C據(jù)，就應該判斷為“不征稅收入”，而不應拘泥于70號通知所規(guī)定的三大條件。

另外，不能將企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》核算的政府補助與不征稅收入混為一談，如某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取變相減免稅等各種具有“地方特色”的財政補貼給予企業(yè)的優(yōu)惠，這些均應計入企業(yè)當年度的收入總額，不屬于不征稅收入，所以，企業(yè)必須嚴格對照70號通知及相關稅法精神，認真分析并判斷是否屬于不征稅收入。

五、判斷不征稅收入的三大條件并非全部管理要求

70號通知第一條規(guī)定的三大條件僅是判斷和確認專項用途財政性資金作為不征稅收入的標準和要求，并非對不征稅收入進行處理和管理的全部內容，即即使?jié)M足了這三大條件，但還必須同時滿足70號通知第二條和第三條的要求，即不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，以及將財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。這兩條實際為對不征稅收入確認后，對不征稅收入進行后續(xù)處理和管理的規(guī)定和要求，所以，凡是存在并確認了不征稅收入的企業(yè)必須嚴格遵守，防止發(fā)生不必要的納稅風險。

從該條規(guī)定還可以看出，由于不征稅收入用于支出后形成的費用、折舊不得在計算應納稅所得額時扣除，所以，將財政性資金作為不征稅收入處理后，企業(yè)實際得到的僅是不征稅收入所應計繳企業(yè)所得稅在時間上的資金價值，而相關收入和支出之間間隔時間的長短，則影響并決定了所占用資金時間價值的大小，間隔時間越短價值越小，如果收入和支出在同一期間，其資金時間價值為零，但間隔時間必須在5年內。所以，企業(yè)要正確認識和權衡按不征稅收入處理的利弊得失，不應麻木追求對不征稅收入的確認。

另外，此處需注意的是，如果企業(yè)同時存在免稅收入，則必須嚴格區(qū)分免稅收入的支出和不征稅收入的支出，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，可以稅前扣除，或對資產(chǎn)計算的相應折舊、攤銷進行稅前扣除，所以，企業(yè)需注意維護自身的合法利益，不能被各種利好沖昏頭腦。

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篇4

遼河流域在遼寧省境內污染最嚴重的河流之一,是國家重點治理的污染區(qū)。2006年，遼寧省財政建立了具有生態(tài)補償意義的遼河流域專項治理資金，每年額度為1億元，其中，省財政籌集6000萬元，各市籌集4000萬元。資金主要用于解決流域內重點污染企業(yè)歷史遺留環(huán)境問題、生態(tài)保護和跨區(qū)域、跨流域污染綜合治理、飲用水源保護等方面項目的資金補助。2010年，遼寧省財政投入3.6億元補助資金對遼河兩岸1000米范圍內進行生態(tài)封育，在封育區(qū)實施“退耕還河”，把農(nóng)民的河灘地以每年每畝600元的價格“回租”，讓遼河休養(yǎng)生息。2008年，遼寧省頒布的《遼寧省跨行政區(qū)域河流出市斷面水質目標考核暫行辦法》規(guī)定，以地級市為單位，對主要河流出市斷面水質進行考核，水質超過目標值的，上游地區(qū)將給予下游地區(qū)補償資金。遼寧省環(huán)保廳根據(jù)監(jiān)測結果，確定各市應繳納的補償資金總額，由遼寧省財政廳一并扣繳。斷面受到了經(jīng)濟處罰的罰金，并由遼寧省財政廳扣繳生態(tài)補償金。這筆補償資金將作為遼寧省水污染生態(tài)補償專項資金，用于流域水污染綜合整治、生態(tài)修復和污染減排工程。

二、國外生態(tài)補償財政政策實踐

世界各國都比較重視生態(tài)環(huán)境保護和建設問題，在保護資源環(huán)境和生態(tài)補償方面積累了許多成功的經(jīng)驗。國外生態(tài)功能區(qū)財政政策主要集中于生態(tài)補償。

（一）巴西:加強立法,實施生態(tài)補償財政轉移

巴西加強生態(tài)補償財政轉移支付立法,建立和完善相關法律法規(guī)體系。在實施生態(tài)補償財政轉移支付制度前,巴西各州首先制定了有關生態(tài)補償財政轉移支付的法律法規(guī),明確了生態(tài)補償財政轉移支付的目標和原則,就財政轉移支付資金的來源、規(guī)模和資金分配計算方法作出了詳細規(guī)定。通過立法使生態(tài)補償財政轉移支付實踐有法可依,從而明確了各級政府的法律責任,保證了在生態(tài)補償財政轉移支付的實際操作過程中能夠公正公開,避免了人為因素的干擾。而我國目前存在著生態(tài)補償法律缺位的問題,有關生態(tài)補償?shù)姆梢?guī)定分散于不同級別的法律法規(guī)中,對于生態(tài)補償基本原則、主體、標準、資金等關鍵問題也并未作出具體規(guī)定。因此,加強我國生態(tài)補償相關法律法規(guī)體系建設,是我國未來生態(tài)補償實踐開展和生態(tài)補償財政轉移支付制度實施的有力保障。

（二）澳大利亞:設立信托基金,力促生態(tài)修復

1997年，澳大利亞政府為了保護生態(tài)環(huán)境，設立了預算總額為15億澳元的自然遺產(chǎn)保護信托基金會，信托基金通過對項目提供資金幫助，帶動了其它資金的投入，促進了聯(lián)邦和州兩級政府及其自然資源管理、環(huán)境保護和可持續(xù)農(nóng)業(yè)發(fā)展相關政策的協(xié)調和統(tǒng)一，在自然遺產(chǎn)、生物多樣性、濕地保護等方面取得了顯著成績，特別是針對最重要的農(nóng)業(yè)區(qū)域———墨累•達令盆地，信托基金會提供了1.63億澳元，以改善主要河流的生態(tài)系統(tǒng)衛(wèi)生狀況，鼓勵對土地在經(jīng)濟上和生態(tài)上的可持續(xù)使用，恢復河岸生態(tài)系統(tǒng)，提高水質。2001年，澳大利亞政府將信托基金計劃延長了5年，從2002年延長至2006年。緊接著，聯(lián)邦預算又增加了3000萬澳元用于推進該信托基金，將基金延長至2007年?；谠摶鸬谝浑A段的經(jīng)驗以及鹽度與水質國家行動計劃的確立，2002年信托基金的擴展框架帶來了一個基本的轉移—在第二階段中更加注重環(huán)境和自然資源的管理。在廣泛地評定了鹽度與水質國家行動計劃和信托基金第二階段的實施情況后，澳大利亞聯(lián)邦政府批準了從2008—2009年度到2012—2013年度每年額外給予3950萬澳元的資金來支持自然資源保護、生態(tài)修復。

（三）美國:實施滾動基金計劃,支持污水處理

美國從1987年開始實施清潔水法。該法律授權聯(lián)邦政府為各州設立一個滾動基金來資助它們實施污水處理以及相關的環(huán)保項目。經(jīng)過多年的努力，到目前為止，各州全都己經(jīng)有了比較完善的滾動基金計劃。這個基金計劃相當于聯(lián)邦政府與州政府間的轉移支付計劃。在滾動基金中，資金來自聯(lián)邦政府和州政府。這些資金作為低息或者無息貸款提供給那些重要的污水處理以及相關的環(huán)保項目。貸款的償還期一般不超過20年。所償還的貸款以及利息再次進入滾動基金用于支持新的項目。自1987年以來，滾動基金已經(jīng)向美國9500多個污水處理項目提供了貸款（累計貸款額度已經(jīng)超過了300億美元），平均每年對各類項目的貸款為32億美元，每年的償還貸款加利息己達10億美元。根據(jù)有關統(tǒng)計數(shù)字，聯(lián)邦政府向滾動基金每投入1美元，就可以從各州的投入和基金的收入里產(chǎn)生0.73美元的收益，滾動基金計劃是被美國環(huán)保局所認定的最成功的一項環(huán)保項目資助計劃。聯(lián)邦政府的投入在目前的全部250億美元的基金中占171億，各州的投入共占36億。各州依靠滾動基金發(fā)行的債券達88億美元。1993年的償還貸款加利息僅為5億美元。而到2000年，償還貸款加利息已經(jīng)接近22億美元。僅僅對于污水處理廠這類項目的支持，自從1988年以來其資金己經(jīng)達到289億美元。其中對于二級處理項目的資助為132億，三級處理項目為157億。

（四）日本:運用財稅政策,力促綠色生態(tài)發(fā)展

在生態(tài)補償機制中，差異化的稅收是各國政府普遍使用的財政手段之一，包括征稅和稅收優(yōu)惠兩大部分。日本在征收生態(tài)稅方面運用了稅收差異化手段，集中體現(xiàn)在投資抵免、加速折舊、稅收免除和提取公積金四個方面:一是投資抵免。規(guī)定企業(yè)使用的生產(chǎn)機器設備凡是用于節(jié)約能源和減少排放物、且使用年限在一年以上的，可申請投資稅收抵免，抵免額為投資成本的7%或應納稅金的20%（以兩者中的較低者為準）。二是加速折舊。規(guī)定各種用于污染治理的設施可在稅務處理上按特別折舊辦法加速折舊，允許第一年提取1/4至1/2的折舊。三是稅收免除。例如，對根據(jù)法律要求而設置的大氣與水體污染控制設備和設施，免征不動產(chǎn)稅;對遷離人口稠密地區(qū)而需購買土地進行建筑的生產(chǎn)單位，免征土地稅。四是提取公積金。規(guī)定某些防治污染費用開支特別大的企業(yè)，如鋼鐵、化工、造紙等，可在一定限度內，設立“防治污染公積金”，并允許計入虧損金額。

三、甘肅建立國家生態(tài)安全屏障綜合試驗區(qū)的財政政策建議

在建立國家生態(tài)安全屏障綜合試驗區(qū)過程中，財稅政策可以發(fā)揮多方面的作用，國內外促進生態(tài)功能區(qū)的財政政策實踐，對甘肅推進國家生態(tài)安全屏障綜合試驗區(qū)建設有著重要的借鑒意義。

（一）建立政府主導的生態(tài)功能區(qū)建設補償資金投入機制

以財政級次為線索構建縱向生態(tài)補償機制，根據(jù)財政級次對生態(tài)補償機制的影響，甘肅省可以建立省級、市、縣三級生態(tài)補償機制，這三級生態(tài)補償機制適用于不同的生態(tài)問題。將生態(tài)補償機制分為地方三級生態(tài)補償機制，與各自的事權、財權相對應，便于發(fā)揮生態(tài)補償機制的作用。省級生態(tài)補償機制由省政府主導，并接受中央政府的協(xié)調，資金來源于省級財政和中央財政予以的轉移支付。省級生態(tài)補償機制適用于區(qū)域性生態(tài)環(huán)境問題，在省級生態(tài)補償機制中主要使用稅收優(yōu)惠、地方政府性基金、財政補貼等方式對生態(tài)環(huán)境進行保護、恢復和補償。市、縣級生態(tài)補償機制是三級生態(tài)補償機制的基礎層次，又是市、縣政府主導，并接受省政府的管理和協(xié)調，資金來源于市、縣財政、省級財政轉移支付。市、縣級生態(tài)補償機制適用于影響范圍較窄的生態(tài)問題及非重要生態(tài)功能區(qū)。市、縣級生態(tài)補償機制由于受到政府級次低的影響，使用的生態(tài)補償手段有限，通常為稅收優(yōu)惠和財政補貼。市、縣級生態(tài)補償機制的存在意義在于對中央和省級生態(tài)補償機制形成“補集”，完善生態(tài)補償機制的覆蓋范圍。

（二）建立不同層次的生態(tài)環(huán)境補償專項資金

政府是生態(tài)環(huán)境補償?shù)闹匾黧w，對生態(tài)環(huán)境補償機制的建立負主要責任，但對甘肅這樣一個落后省份來講，政府可使用的資金非常有限，生態(tài)環(huán)境補償對資金的需求量又很大。因此，需要爭取國家政策支持，結合甘肅省情，建立不同層次的生態(tài)環(huán)境補償專項資金，保證生態(tài)環(huán)境補償工作正常進行。按照分級負責的原則，國家、省、市、縣分別從各自財政收入中提取一定比例的資金，再從征收的水資源費、排污費和水費中提取部分資金，作為生態(tài)環(huán)境補償專項資金，由本級財政設立專門賬戶進行管理。國家生態(tài)環(huán)境補償專項資金可用于甘南黃河重要水源補給生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護、黃土高原丘陵溝壑水土保持生態(tài)功能區(qū)，祁連山冰川與水源涵養(yǎng)生態(tài)功能區(qū)，秦巴生物多樣性生態(tài)功能區(qū)等國家級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護和建設補償；省級生態(tài)環(huán)境補償專項資金主要用于對轄區(qū)內跨市飲用水水源保護區(qū)、省級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護和建設補償，對上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護補償；地市級生態(tài)環(huán)境補償專項資金主要用于對轄區(qū)內跨縣飲用水水源保護區(qū)、市級重要生態(tài)功能區(qū)生態(tài)保護和建設的補償，對市域上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護補償；縣級生態(tài)環(huán)境補償專項資金主要用于對所轄區(qū)內跨鄉(xiāng)鎮(zhèn)飲用水水源保護區(qū)生態(tài)保護和建設補償，對縣域上游地區(qū)水資源和水環(huán)境保護補償。

（三）完善對生態(tài)功能區(qū)的財政轉移支付

《我國生態(tài)功能區(qū)劃》中明確了生態(tài)功能區(qū)是限制開發(fā)區(qū)，某種程度上限制開發(fā)區(qū)是為了維護自然和生態(tài)功能，而放棄了開發(fā)的機會，其對整個國家經(jīng)濟社會的貢獻在于其生態(tài)功能貢獻，而且這種貢獻具有明顯的外溢性，優(yōu)化開發(fā)區(qū)和重點開發(fā)區(qū)都從中獲益。因此，必須通過轉移支付制度對其給予一定的補償。但是，目前我國的財政轉移支付尚未將生態(tài)功能建設因素考慮在內，需要進一步完善。完善對生態(tài)功能區(qū)的財政轉移支付，在一般性轉移支付方面，必須充分考慮生態(tài)功能區(qū)政府提供公共產(chǎn)品與服務的資金要求。建議國家可以針對生態(tài)功能區(qū)的限制開發(fā)區(qū)特征，增設相應專項轉移支付項目，例如“生態(tài)建設與恢復”轉移支付。

（四）利用多種財稅手段豐富生態(tài)功能區(qū)建設資金

政府對生態(tài)功能區(qū)的資金支持，除了依靠財政撥款和政府投資外，還可以通過利用財稅政策鼓勵私人部門向生態(tài)功能區(qū)投資來豐富生態(tài)功能區(qū)的建設補償資金。私人部門向生態(tài)功能區(qū)的投資有利于生態(tài)功能區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展才能保證生態(tài)功能區(qū)政府的財政收入，保證生態(tài)功能區(qū)的建設補償資金。具體來說，甘肅省在建設生態(tài)功能區(qū)過程中可以運用稅收優(yōu)惠政策和財政支持政策鼓勵私人部門向生態(tài)功能區(qū)投資。在稅收優(yōu)惠政策方面，可以對投資于有利于生態(tài)功能區(qū)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的投資者給予一定幅度的所得稅優(yōu)惠，在財政支持政策方面，可以利用財政貼息貸款，政府擔保貸款等手段加強對投資者的扶持。

（五）運用財政政策引導生態(tài)功能區(qū)產(chǎn)業(yè)合理發(fā)展