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篇1

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；應(yīng)用；問題

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月13日

謹(jǐn)慎性原則，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則之一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用具有很重要的作用和廣泛影響。本文將對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題做初步的研究和探討，從而進(jìn)一步充分了解謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的根本目的、優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，更好地在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性這個(gè)原則。尤其要注意謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的適度性，以揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮其最大作用。

一、謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主要應(yīng)用

謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，是指在處理不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的方法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用，簡(jiǎn)而言之即是“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益?！彪S著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)多元化發(fā)展模式的同時(shí)，企業(yè)面臨的客觀環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的不確定性也越來越多，這也就要求會(huì)計(jì)人員不得不采用會(huì)計(jì)估計(jì)方法來預(yù)計(jì)收益或損失。因此，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然，在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中隨處可見。

（一）從資產(chǎn)方面來看。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，避免虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法，也就是在固定資產(chǎn)有效的使用年限內(nèi)，前期要求多計(jì)提折舊，后期則少計(jì)提折舊。這樣做很符合謹(jǐn)慎性原則，一方面是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在初期較易得到理想的收入，因此前期多計(jì)提折舊符合配比原則；另一方面如果該固定資產(chǎn)趨于報(bào)廢或老化時(shí)，該資產(chǎn)的折舊損耗早已全部收回。尤其對(duì)于科技高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代而言，一些高新科技企業(yè)更需要選用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

另外，就是對(duì)資產(chǎn)做計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是因?yàn)橘Y產(chǎn)未來期間不能給企業(yè)帶來原賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)利益流入。如果資產(chǎn)不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益則不能確認(rèn)為資產(chǎn)，所以企業(yè)應(yīng)以能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益流入，就確認(rèn)為多少資產(chǎn)。因此，企業(yè)資產(chǎn)一旦發(fā)生減值則應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可回收金額。

（二）從收入方面來看。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義是：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！币虼?，收入具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生的；第二，收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者資產(chǎn)增加和負(fù)債減少二者兼有，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；第三，因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入。就負(fù)債而言，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在確認(rèn)與計(jì)量負(fù)債時(shí)，應(yīng)避免延緩確認(rèn)負(fù)債和少計(jì)負(fù)債。一般而言，在大多數(shù)情況下，債務(wù)的量度是肯定的，通常情況下，債務(wù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之時(shí)，但在諸如負(fù)債量度的確定需要依據(jù)未來經(jīng)營(yíng)情況而定以及存在或有負(fù)債的情況下，由于負(fù)債確已存在或基于穩(wěn)健的需要，可根據(jù)估計(jì)數(shù)來確認(rèn)負(fù)債。

（三）從財(cái)務(wù)分析方面來看。謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率等進(jìn)行初步分析，旨在分析謹(jǐn)慎性原則在中國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用情況。

在正常的企業(yè)運(yùn)作過程中，為了保證資產(chǎn)的完整性與安全性，如實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際情況，企業(yè)會(huì)定期或不定期地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查。在清查過程中，如果出現(xiàn)資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，要先報(bào)經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)審批，并在期末前查明原因。若屬于定額損耗的，要從管理費(fèi)用中核銷；若是因過失造成的損失，應(yīng)通過過失人獲得賠償；如果是非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等。經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，如果期末結(jié)賬前仍未得到批準(zhǔn)，要先在對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中記入待處理財(cái)產(chǎn)的損溢，并且還要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出相應(yīng)的披露。如果結(jié)賬后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額出現(xiàn)了不一致，就要調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，這種處理體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

毋庸置疑，在當(dāng)今的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中，謹(jǐn)慎性原則逐漸占據(jù)重要地位，并被廣泛應(yīng)用。不過，我們也應(yīng)當(dāng)看到謹(jǐn)慎性原則本身的局限性，在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中也存在一些問題。筆者擬從以下幾方面討論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的弊端：

（一）謹(jǐn)慎性原則缺乏明確的理論依據(jù)。所謂理論依據(jù)，即標(biāo)準(zhǔn)，是指謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該具有明確的范圍，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。但從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系來看，標(biāo)準(zhǔn)并未明確地指出，這給會(huì)計(jì)核算工作帶來一些困難，也為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。

比如說計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，當(dāng)前世界各國(guó)有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。從我國(guó)對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)用來看，比較認(rèn)同經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，但是“……進(jìn)行不間斷評(píng)估，只要資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額……”這一標(biāo)準(zhǔn)卻沒給減值做出明確的交代，會(huì)使會(huì)計(jì)人員根據(jù)管理當(dāng)局的意圖或自己的想法確認(rèn)全額計(jì)提減值或部分計(jì)提減值，給會(huì)計(jì)工作人員操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)留下了廣闊的想象空間，這樣就會(huì)人為地增加資產(chǎn)、夸大利潤(rùn)，不利于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

（二）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突。在會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則有時(shí)候會(huì)與其他原則發(fā)生矛盾，最終有可能造成信息失真。

首先，謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突。客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中應(yīng)確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯與客觀性原則相矛盾。

其次，謹(jǐn)慎性原則與可比性、一致性原則的沖突。可比性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比；一致性原則是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。一致性和可比性實(shí)際上是同一個(gè)問題的兩個(gè)方面，一致性原則解決的是同一企業(yè)縱向可比的問題，而可比性原則解決的是企業(yè)之間橫向可比的問題。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，有時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，有時(shí)按成本計(jì)價(jià)，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的主觀臆斷性強(qiáng)。作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中有許多事情要處理，需要完成的工作也很多，這些工作大多需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的業(yè)務(wù)水平和判斷能力進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。然而，由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，在實(shí)務(wù)操作中對(duì)謹(jǐn)慎性的應(yīng)用帶有極大的主觀臆斷性，會(huì)受到會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力等因素影響，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法有直線法、加速折舊法，但具體怎樣選擇，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)管理當(dāng)局意圖或自己的主觀意愿自由選擇。所以，這種核算方法未必能客觀地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，反而為上市公司操縱利潤(rùn)、提供虛假信息創(chuàng)造了合理的空間。由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀臆斷和不可驗(yàn)證性，會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去可靠性，為不同企業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)者用于不同的目的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款大開方便之門。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的建議

現(xiàn)如今，謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用越來越廣泛，但本身卻存在一定的局限性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革快速發(fā)展，市場(chǎng)中不穩(wěn)定因素的不斷增加，我們需要采取適當(dāng)?shù)拇胧?，揚(yáng)長(zhǎng)避短，使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，但是隨著各個(gè)企業(yè)尤其是上市公司謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用傾向明顯增強(qiáng)，某些條款缺乏可操作性的弊端也從中顯現(xiàn)出來。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這樣可在一定程度上減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

首先，謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用過程中如何把握“度”是關(guān)鍵。這個(gè)“度”就是要在照顧各方面利益的基礎(chǔ)上建立一個(gè)能被廣泛接受的有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)。因而，建立完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使其條款盡量有可操作性，如對(duì)不同方法下的計(jì)量比例設(shè)置一個(gè)上下限，應(yīng)收賬款的收回應(yīng)用后進(jìn)先出法，既可指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，又可避免企業(yè)應(yīng)用不正當(dāng)手段粉飾報(bào)表，這樣各公司提供的信息才具有可比性。

其次，為了解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政承受能力范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異。如各企業(yè)在會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。

再次，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性的運(yùn)用范圍。謹(jǐn)慎性原則在上市公司實(shí)施試點(diǎn)以后，應(yīng)將其運(yùn)用范圍擴(kuò)展到非上市公司，促使不同類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正決策的有效信息。最后，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用情況，規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露范圍，增加公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性的透明度。

謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定目的。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。

（二）合理安排會(huì)計(jì)原則使用順序。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面，考慮各個(gè)方面的利益關(guān)系，運(yùn)用不當(dāng)謹(jǐn)慎性原則會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入。因此，有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)，應(yīng)指定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南，推行時(shí)必須循序漸進(jìn)，進(jìn)行逐步有計(jì)劃的應(yīng)用。

在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面謹(jǐn)慎性原則的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定目的。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把客觀性原則作為首要原則，是因?yàn)槿绻髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不以客觀事實(shí)為主，不以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，那會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義。所以，我們?cè)趹?yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，必須保證在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。

此外，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定：如果不確定性程度較高，則優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保資本安全；不確定性程度較低，優(yōu)先考慮配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，來合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（三）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。例如，美國(guó)對(duì)存貨應(yīng)用成本與市價(jià)孰低法制定了兩個(gè)前提：一是制定了預(yù)期銷售價(jià)格下降的要求；二是制造和銷售存貨的成本將增加兩項(xiàng)應(yīng)用前提，并且規(guī)定存貨的市價(jià)只能在一個(gè)有上下限的范圍內(nèi)應(yīng)用。這些規(guī)定不僅在技術(shù)上提供計(jì)算的范圍，更有利于消除企業(yè)與稅務(wù)部門之間在這方面常有的矛盾。由于這些約束條件限制，使得謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)程序與方法將要依據(jù)客觀前提而定，減少了操作上的隨意性，在一定程度上能有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則沖突。

從謹(jǐn)慎性原則方面來看，我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取在宏觀上進(jìn)行了控制，會(huì)計(jì)上雖允許采用，但在計(jì)算所得稅時(shí)仍需調(diào)整，而且還要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政機(jī)關(guān)等部門的審批，再加上會(huì)計(jì)和稅法存在很多不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的地方，這實(shí)際上是加大了約束謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際應(yīng)用中的難度。在《資產(chǎn)減值》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定中，筆者認(rèn)為應(yīng)規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》作為管理政府各部門評(píng)估的基本準(zhǔn)則：首先，政府各部門應(yīng)以財(cái)政部的這個(gè)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，來規(guī)范評(píng)估行為，加大對(duì)注冊(cè)評(píng)估師違規(guī)違法行為的處罰力度。其次，對(duì)出具虛假與誤導(dǎo)性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，造成當(dāng)事人權(quán)益重大損失或國(guó)有資產(chǎn)重大損失的，要依法追究法律責(zé)任。最后，要樹立以質(zhì)量求發(fā)展的意識(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)必須采取謹(jǐn)慎性原則，以確保執(zhí)業(yè)中的評(píng)估質(zhì)量。這樣，企業(yè)在資產(chǎn)減值方面應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的情況將會(huì)得到很大的改善，從內(nèi)部到外部監(jiān)督雙方面聯(lián)合，可以在一定程度上減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。有效地對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用加以約束和完善，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的科學(xué)合理進(jìn)行。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。面對(duì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員要面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)處理對(duì)象也日趨復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。應(yīng)從以下幾點(diǎn)加以培養(yǎng)和完善：

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德，既是會(huì)計(jì)人員在本行業(yè)職業(yè)活動(dòng)的規(guī)范，也是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。因此，會(huì)計(jì)教育不僅要傳授必要的技巧與知識(shí)，并且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神?，F(xiàn)如今，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育主要集中在大中專院校的教育和會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)多精選一些現(xiàn)實(shí)的社會(huì)道德案例穿插在課堂教學(xué)當(dāng)中，不僅使會(huì)計(jì)教材具有濃厚的道德氛圍，而且還可以增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

2、實(shí)行終身教育制。在與國(guó)際慣例接軌的過程中，會(huì)計(jì)涉及的領(lǐng)域和服務(wù)范圍越來越廣泛，這就對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)崗位提出了更高的要求。終身學(xué)習(xí)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯的重要內(nèi)容，在校期間的專業(yè)教育、上崗后的繼續(xù)教育、完善的職業(yè)崗位考核體系以及貫穿始終的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育構(gòu)成了會(huì)計(jì)人員終身教育的完整體系。所以，做好會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作，以便于會(huì)計(jì)人員對(duì)與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解和認(rèn)識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新制度、新準(zhǔn)則，通曉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)等內(nèi)容，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力，使得今后不論遇到什么事情都能積極的應(yīng)對(duì)，迎刃而解。

3、注重會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)含量很高的行業(yè)，良好的道德品質(zhì)和優(yōu)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)只是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的必要前提條件，一切實(shí)際操作、現(xiàn)實(shí)問題都要通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)才能體現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)最忌諱的就是紙上談兵，學(xué)校職業(yè)教育或繼續(xù)教育必須要與社會(huì)實(shí)踐相結(jié)合才能培養(yǎng)出合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，理論與實(shí)踐相結(jié)合是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的唯一標(biāo)準(zhǔn)。所以，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德教育和后續(xù)教育的同時(shí)，一定要切實(shí)可行的推行多參加實(shí)踐活動(dòng)的行動(dòng)，比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)或工廠等地實(shí)習(xí)，做到既有理論，又有經(jīng)驗(yàn)，切合社會(huì)需求的培養(yǎng)出復(fù)合型會(huì)計(jì)人員。

四、結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)極其重要的原則，但是從國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性方法的運(yùn)用來看，還存在較多的隨意性與主觀臆斷性。對(duì)于這一原則的運(yùn)用，我們既要正視謹(jǐn)慎性原則固有的弊端，采取有效的方法和措施來解決與完善相關(guān)問題。通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和規(guī)范謹(jǐn)慎性方法的實(shí)施細(xì)則，來避免主觀隨意和“過度謹(jǐn)慎”；同時(shí)也不能忽視謹(jǐn)慎性原則在減輕沖突、避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)和遞延稅收支付中的積極作用，進(jìn)一步加大謹(jǐn)慎性原則的適用范圍和運(yùn)用力度，從而真正實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]黃娜.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用現(xiàn)狀思考.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013.12.

篇2

文章編號(hào)：1004-4914（2016）03-094-02

如今在很多的領(lǐng)域都應(yīng)用了多項(xiàng)目管理，并且也取得了很好的效果，這就為多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用奠定了一個(gè)非常好的外部基礎(chǔ)。而如何將多項(xiàng)目管理應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中，讓其發(fā)揮出其最大的作用是當(dāng)前必須引起重視的一個(gè)問題，在本文中，就針對(duì)多項(xiàng)目管理的相關(guān)概念以及特點(diǎn)進(jìn)行了闡述，并且對(duì)我國(guó)的多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了探究，找到了其中所存在的問題，并且針對(duì)這些問題提出了對(duì)應(yīng)的解決方案，希望能夠通過這種方式為我國(guó)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用提供一定的參考價(jià)值，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

一、多項(xiàng)目管理概述

（一）多項(xiàng)目管理概念

多項(xiàng)目管理概念主要是指對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行同時(shí)的選擇、評(píng)估以及控制等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，通過這種方式能夠讓企業(yè)活動(dòng)開展過程中大大提高項(xiàng)目管理效率，并且能夠讓各個(gè)項(xiàng)目之間的資源相融合，最終能夠很好地達(dá)到資源最優(yōu)配置的目的。多項(xiàng)目管理是一種典型的項(xiàng)目集群管理模式，一般來說，其可以分為兩種管理方式，第一種就是項(xiàng)目群管理，也就是說將項(xiàng)目中具有共同特性的項(xiàng)目加以集群，再對(duì)這些群體進(jìn)行統(tǒng)一式的管理，以此來創(chuàng)造大于個(gè)體項(xiàng)目綜合的價(jià)值，在這種管理模式下，其能夠?yàn)轫?xiàng)目管理提供一個(gè)較好的管理模式，從而能夠制定一個(gè)項(xiàng)目群管理的框架，縮小各個(gè)項(xiàng)目之間由于差異所存在的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；第二種就是項(xiàng)目組合管理，在這里需要對(duì)企業(yè)的各類項(xiàng)目進(jìn)行探究，讓能夠?qū)崿F(xiàn)互補(bǔ)的項(xiàng)目將其組合在一起最終構(gòu)成項(xiàng)目組合，再對(duì)這些項(xiàng)目組合進(jìn)行管理從而能夠讓風(fēng)險(xiǎn)最大程度地分散，讓企業(yè)遭受損失的概率大大減小，為企業(yè)帶來更大的收益。

多項(xiàng)目管理相比于單項(xiàng)目管理來說，其不再是單單對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，更為重要的是其項(xiàng)目之間加以組合從而能夠讓項(xiàng)目之間的資源加以調(diào)整，讓其能夠達(dá)到資源的最優(yōu)配置，從而能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的競(jìng)爭(zhēng)力，其最先考慮的是企業(yè)需要達(dá)到的目的，然后針對(duì)這個(gè)目的找到其應(yīng)該做的環(huán)節(jié)和步驟，再一步一步開展最終達(dá)到整體目的。

（二）多項(xiàng)目管理的特點(diǎn)

對(duì)多項(xiàng)目管理的方式進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)其主要擁有以下四個(gè)特點(diǎn)：

1.戰(zhàn)略性：在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的當(dāng)前狀況制定其應(yīng)該達(dá)到的目的，也就是說，其首要工作就是站在決策的層面上對(duì)公司的行為加以決策，最終制定一定的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也就說明了多項(xiàng)目管理是具有戰(zhàn)略性的。

2.動(dòng)態(tài)性：多項(xiàng)目管理開展的過程并不是一層不變的，需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而隨之變化，以此來保證多項(xiàng)目管理能夠讓各個(gè)資源更高地互相融合，讓資源結(jié)構(gòu)得以調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.最佳資源利用率：多項(xiàng)目管理能夠?qū)㈨?xiàng)目之間的各種資源加以融合，并且根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目中的資源所需情況加以分配，最終能夠?qū)Y源進(jìn)行協(xié)調(diào)合理分配，讓項(xiàng)目之間實(shí)現(xiàn)最優(yōu)組合，取得更大的利益，讓資源利用率能夠最優(yōu)。

4.組合整合性：在傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理當(dāng)中，項(xiàng)目與項(xiàng)目之間是分割的，這就導(dǎo)致各個(gè)項(xiàng)目部門之間很少有交流，這就讓其整體不能夠?qū)崿F(xiàn)統(tǒng)一，而在多項(xiàng)目管理當(dāng)中，其能夠讓各個(gè)項(xiàng)目加以結(jié)合，讓每個(gè)部門都能夠在統(tǒng)一的環(huán)境中工作，最終實(shí)現(xiàn)信息共享，并且提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的合作能力，實(shí)現(xiàn)有效的溝通。

二、多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)該注意的問題

（一）降低成本，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

將多項(xiàng)目管理應(yīng)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中最為重要的作用就是降低項(xiàng)目所耗費(fèi)的成本，這就需要在應(yīng)用多項(xiàng)目管理的時(shí)候要將注意力大量地放在成本這方面，也就是說，在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，首先要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的成本有一個(gè)非常好的了解，然后在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候需要結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目之間的成本情況來加以研究，以此來達(dá)到多項(xiàng)目的成本最低的目的。另外，單一的項(xiàng)目開展時(shí)候，在其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候其風(fēng)險(xiǎn)是比較高，而通過在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用多項(xiàng)目管理能夠在很大程度上降低其風(fēng)險(xiǎn)，最終能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理目的，為企業(yè)獲取更大的利益，提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）設(shè)立專門的多項(xiàng)目管理經(jīng)理

就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理而言，其有一定的專業(yè)素質(zhì)要求，而在開展項(xiàng)目管理的時(shí)候，其也需要根據(jù)外部情況對(duì)項(xiàng)目管理有一個(gè)較好的調(diào)整，這也就是說，多項(xiàng)目管理也需要專業(yè)性人才來針對(duì)其加以管理。所以在開展多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該設(shè)立專門的多項(xiàng)目管理經(jīng)理，讓其針對(duì)多項(xiàng)目管理做出一個(gè)較好的管理決策，最終提高其管理水平，也為企業(yè)的多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用打造一個(gè)優(yōu)秀的管理團(tuán)隊(duì)，讓多項(xiàng)目管理能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中發(fā)揮出其最大的作用，為企業(yè)帶來更大的競(jìng)爭(zhēng)力。除此以外，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中應(yīng)用多項(xiàng)目管理的過程中還需要不斷地對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)處理人才進(jìn)行培訓(xùn)，這是由于社會(huì)的發(fā)展非常得快，其外部環(huán)境總是在不斷地變化，所以需要對(duì)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用技能進(jìn)行更新，以此來提高多項(xiàng)目管理水平，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理能力。

（三）加大對(duì)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度

雖然近幾年來，很多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到了多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要性，也加大了對(duì)其在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理的應(yīng)用，但是總體來看，我國(guó)對(duì)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度還比較低，這就讓多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的處理造成了很大的阻礙作用，而多項(xiàng)目管理體系也不夠完善，最終導(dǎo)致了多項(xiàng)目管理的整體水平較低。與此同時(shí)，對(duì)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重視程度不夠也會(huì)讓多項(xiàng)目管理在其真正應(yīng)用中所能夠遵循的相關(guān)理論非常少，這都是由于對(duì)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用的重視程度不高，所以對(duì)其的相關(guān)理論研究也非常少而造成的，這就嚴(yán)重阻礙了我國(guó)多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，讓其發(fā)展停留在一個(gè)階段，不能夠大幅度地得以提升。

三、多項(xiàng)目管理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用對(duì)策

（一）優(yōu)先級(jí)管理

在多個(gè)項(xiàng)目的情況下，其中肯定會(huì)有等級(jí)的區(qū)分，也就是說項(xiàng)目有的非常重要需要緊急開展，而有的則可以將其放一放，所需要的時(shí)間較長(zhǎng)，所以在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，應(yīng)該注重優(yōu)先級(jí)管理，根據(jù)項(xiàng)目的重要程度以及其緊急程度來進(jìn)行層次劃分，再對(duì)其進(jìn)行劃分之后，能夠根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的優(yōu)先順序來對(duì)資源進(jìn)行合理的分配，通過這種方式能夠讓項(xiàng)目在實(shí)行的時(shí)候能夠遵循每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)現(xiàn)原則進(jìn)行，最終能夠提高項(xiàng)目管理水平以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。但是與此同時(shí)，對(duì)于有的項(xiàng)目來說，是不需要進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序的，其能夠直接開展風(fēng)險(xiǎn)管理，無論將其插在任何中間都是可以的，這都需要依照企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)以及項(xiàng)目的具體情況來實(shí)施進(jìn)行。

（二）利用相關(guān)者的綜合分析

在對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的過程中需要看到其中各個(gè)項(xiàng)目之間的利益關(guān)系是非常復(fù)雜的，需要對(duì)其加以探究從而找到各個(gè)項(xiàng)目之間的利益關(guān)系，也就是說，要看到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中各個(gè)項(xiàng)目的利益者的主次區(qū)別，也就是說要根據(jù)項(xiàng)目的特性區(qū)分出主利益者與次利益者，然后再根據(jù)不同的利益關(guān)系制定不同的項(xiàng)目管理政策，另外，在制定項(xiàng)目的啟動(dòng)時(shí)間會(huì)計(jì)處理的時(shí)候也應(yīng)該注重相關(guān)者的利益關(guān)系，不能夠?qū)⒏鱾€(gè)不同利益層面的項(xiàng)目同時(shí)開展。

（三）注重組織結(jié)構(gòu)的安排

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多項(xiàng)目管理應(yīng)用處理過程中，應(yīng)該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，也就是說，在多項(xiàng)目管理的過程中，需要設(shè)立不同層次的組織結(jié)構(gòu)，其主要是針對(duì)多項(xiàng)目管理中的不同職責(zé)所設(shè)立的，所以在開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候應(yīng)該注重組織結(jié)構(gòu)的安排，針對(duì)不同的組織結(jié)構(gòu)設(shè)定不同的會(huì)計(jì)處理方式，同時(shí)也應(yīng)該注重對(duì)其中權(quán)責(zé)一致的會(huì)計(jì)監(jiān)督情況，并且在最終的會(huì)計(jì)處理結(jié)果中加以反映。除此以外，還應(yīng)該設(shè)立專門的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用多項(xiàng)目管理的職位，讓其能夠?qū)ζ溥M(jìn)行專業(yè)化的處理，最終提高多項(xiàng)目管理水平，并且提高企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。

（四）建立并且完善項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)

企業(yè)在開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的時(shí)候，需要依據(jù)相關(guān)的項(xiàng)目管理信息，通過對(duì)這些信息進(jìn)行整理以及相關(guān)的處理，最終能夠得出會(huì)計(jì)處理結(jié)果，所以在應(yīng)用多項(xiàng)目管理的時(shí)候，應(yīng)該建立并且完善項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，使其能夠在最大程度上讓項(xiàng)目管理信息發(fā)揮作用。與此同時(shí)，完善的項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)能夠大大地提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理水平，讓其能夠迅速地找到相關(guān)的信息并且對(duì)其加以處理，而在這個(gè)過程中，也需要借助計(jì)算機(jī)等各種工具，讓其能夠很好地讓項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)化，最終提高整體的項(xiàng)目管理水平，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目信息化管理，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理水平。

四、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）01-168-03

財(cái)政部于2006年2月15日了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的有很多，其中不同程度地應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量模式，涉及債務(wù)重組、非貨幣易、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并等范圍。雖然這次大范圍使用公允價(jià)值是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的標(biāo)志。但是，由于嚴(yán)格的限制條件和我國(guó)市場(chǎng)體系的不完善，公允價(jià)值的應(yīng)用效果仍不夠明朗。本文通過對(duì)公允價(jià)值一些有關(guān)問題的分析，使人們對(duì)公允價(jià)值有一個(gè)全面清醒的把握，既不要對(duì)公允價(jià)值盲目地抱樂觀的態(tài)度，也不要對(duì)新準(zhǔn)則失去信心，同時(shí)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的缺陷提出相應(yīng)的解決辦法。

一、我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)用公允價(jià)值的必要性和局限性

（一）我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)用公允價(jià)值的必要性

1.公允價(jià)值符合決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會(huì)計(jì)計(jì)量在堅(jiān)持歷史成本外，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。在這種情況下，公允價(jià)值的應(yīng)用就顯得十分必要了，特別是隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展及其在資源配置中主導(dǎo)地位的確立，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息決策有用性的要求也越來越高，也就促使公允價(jià)值的應(yīng)用獲得了更大的發(fā)展空間。

2.公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的配比原則。企業(yè)收益的計(jì)算是通過收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來的。一方面，按照原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，收入與成本、費(fèi)用在計(jì)量的屬性方面不配比，收人是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)。而在現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收人與按公允價(jià)值計(jì)算的成本、費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。另一方面，公允價(jià)值計(jì)量在計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目?jī)r(jià)值的同時(shí)，也反映出公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利得和損失，體現(xiàn)了企業(yè)的真實(shí)收益。因而，公允價(jià)值更符合會(huì)計(jì)的配比原則。

3.公允價(jià)值滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息要于決策有用，必須具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值更多地反映了市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或整體價(jià)值的評(píng)價(jià)，更具有相關(guān)性。企業(yè)在涉及到金融工具等新產(chǎn)品時(shí)，公允價(jià)值能反映市場(chǎng)對(duì)直接或間接地隱含在金融工具中的未來現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的估計(jì)，有助于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)未來做出合理的預(yù)測(cè)，并有利于驗(yàn)證其以前所作預(yù)測(cè)的合理性，更具有可靠性。公允價(jià)值的本質(zhì)是真實(shí)與公允并存，是市場(chǎng)的無偏定價(jià)，同一會(huì)計(jì)主體各個(gè)會(huì)計(jì)期間以及不同會(huì)計(jì)主體之間，計(jì)量技術(shù)往往是一致的，這使得會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性、及時(shí)性也大大增強(qiáng)。

4.公允價(jià)值有利于資本保全。實(shí)物資本維護(hù)理論認(rèn)為，資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的資金或來源。企業(yè)為了維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要，必須使生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的能力能夠得到補(bǔ)償。若企業(yè)耗費(fèi)的能力采用歷史成本計(jì)量，其補(bǔ)償只是一個(gè)名義貨幣購買力，一旦物價(jià)上漲，相同的金額將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力將會(huì)萎縮。若企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計(jì)量，按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量， 則代表的是實(shí)際貨幣購買力，即使是在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相同的金額也能購回與原來規(guī)模相應(yīng)的的生產(chǎn)能力，企業(yè)的資本得到保全，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，符合實(shí)物資本維護(hù)的理論。在以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的情況下，各要素的價(jià)值表現(xiàn)能夠不斷地反映現(xiàn)實(shí)中變化了的資產(chǎn)價(jià)值，更好地保全資本。

（二）我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)用公允價(jià)值的局限性

1.公允價(jià)值很難準(zhǔn)確計(jì)量。公允價(jià)值的認(rèn)定有3種方法：（1）資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)即為其公允價(jià)值；（2）不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；（3）不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足以上兩個(gè)條件的應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。

通過活躍市場(chǎng)交易價(jià)格的方法取得公允價(jià)值的難度最小， 但在特殊情況下也會(huì)出現(xiàn)有失公允的現(xiàn)象：如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格，勢(shì)必影響公允價(jià)值的可靠取得。使用同類項(xiàng)目的市價(jià)作為公允價(jià)值，同類項(xiàng)目的確定帶有較強(qiáng)的主觀性。應(yīng)用估價(jià)技術(shù)確定公允價(jià)值，由于在不同的市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以辨認(rèn)，而且不同投資者與管理當(dāng)局對(duì)投資的期望報(bào)酬率、未來現(xiàn)金流量的估計(jì)不完全相同。這些都導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，從而增加公允價(jià)值計(jì)量的難度。

2.利潤(rùn)操作問題。由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，直接影響企業(yè)的全面收益，隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步應(yīng)用，加之公允價(jià)值一定程度上存在的估計(jì)、假設(shè)和判斷，一些企業(yè)就會(huì)利用公允價(jià)值計(jì)量模式人為操控利潤(rùn)。例如在非貨幣性資產(chǎn)交換中，甲公司和乙公司存在業(yè)務(wù)往來，現(xiàn)甲乙兩公司經(jīng)協(xié)商，甲公司把其賬面價(jià)值10萬元的資產(chǎn)以15萬元的價(jià)格交換乙公司賬面價(jià)值也是10萬元但公允價(jià)值被高估為15萬元的無形資產(chǎn)。通過資產(chǎn)置換及人為高估公允價(jià)值，雙方都達(dá)到了調(diào)高賬面利潤(rùn)的目的。

3.信息成本較高。運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員在每個(gè)期末分析各方面因素，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值做出認(rèn)定，該過程將會(huì)增加企業(yè)的信息成本。目前，我國(guó)在實(shí)務(wù)中對(duì)公允價(jià)值的確定，除了在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債之外，其他不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債在使用公允價(jià)值時(shí)，則需根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)估等技術(shù)手段來確定，這樣一來，使用公允價(jià)值的信息成本就變高了，取得其資料、數(shù)據(jù)的難度較大，而且還增加了報(bào)表的準(zhǔn)備成本。

4.非有效市場(chǎng)下出現(xiàn)的問題。由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)加劇以來，市場(chǎng)所固有的許多規(guī)則和模式被打破了。一些財(cái)務(wù)報(bào)表編制者圍繞著會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值問題不斷向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出責(zé)問和修改要求。一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值的使用在報(bào)表使用者和編制者之間加劇了信息不對(duì)稱，違反了穩(wěn)健性原則。公允價(jià)值在本次金融危機(jī)中遭到的批評(píng)相應(yīng)集中在公允價(jià)值會(huì)計(jì)和公允價(jià)值計(jì)量?jī)蓚€(gè)不同方面。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)方面，一些金融機(jī)構(gòu)認(rèn)為在螺旋式下跌的市場(chǎng)上，以公允價(jià)值計(jì)量某些金融工具會(huì)使市場(chǎng)持續(xù)失去信心，陷入惡性循環(huán)。因此他們呼吁通過金融資產(chǎn)重分類的方法，使一部分金融工具擺脫公允價(jià)值計(jì)量的束縛。在公允價(jià)值計(jì)量方面，大量報(bào)表編制者、審計(jì)師和使用者都認(rèn)為目前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中為公允價(jià)值計(jì)量提供的指南嚴(yán)重不足，尤其對(duì)目前市場(chǎng)不再有效的情況沒有適用的專門指南。

二、我國(guó)公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

2007年1月1日起，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)上市公司率先實(shí)施。兩年來，公允價(jià)值在上市公司的應(yīng)用效果如何，公允價(jià)值這一新鮮“血液”的加入又給上市公司帶來些什么呢？下面參考2007年和2008年兩年的年報(bào)中的有關(guān)數(shù)據(jù)做一分析。

（一）我國(guó)公允價(jià)值在上市公司應(yīng)用后的情況

截至2008年4月30日，滬市共有853家公司披露了2007年年報(bào)。通過對(duì)年報(bào)進(jìn)行分析，2007年共有199家上市公司發(fā)生了公允價(jià)值變動(dòng)損益，占上市公司家數(shù)的23.4%，其中145家上市公司產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)收益，總額為177.95億元，占全部滬市上市公司全年利潤(rùn)3819.04億元的4.66%，54家上市公司發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失，總額為38.72億元，占滬市上市公司全年利潤(rùn)的1.01%，兩者合計(jì)為收益，金額為139.23億元，占滬市上市公司全年利潤(rùn)的3.646%。

截至2009年4月30日，滬市共有861家公司披露了2008年年報(bào)。通過年報(bào)進(jìn)行分析，2008年共有230家上市公司發(fā)生了公允價(jià)值變動(dòng)損益，占上市公司家數(shù)的26.7%，其中194家上市公司產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)收益，總額為185.6億元，占全部滬市上市公司全年利潤(rùn)4656.87億元的3.99%，36家上市公司發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損失，總額為370.2億元，占滬市上市公司全年利潤(rùn)的7.95%，兩者合計(jì)為損失，金額為184.6億元，占滬市上市公司全年利潤(rùn)的3.964%。

通過對(duì)以上數(shù)據(jù)的總體分析，可得出如下結(jié)論：首先，從發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的上市公司數(shù)量上看，2008年比上年同期增加了31家，公允價(jià)值影響的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。同時(shí)，發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益的上市公司數(shù)量有所上升，比上年同期增加了49家。其次，從發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的上市公司金額上看，公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤(rùn)的影響不大，但占凈利潤(rùn)的比重已有上升趨勢(shì)，說明公允價(jià)值對(duì)企業(yè)的影響已經(jīng)開始顯現(xiàn)。2007年上市公司發(fā)生公允價(jià)值損益為凈收益139.23億元，而2008年發(fā)生公允價(jià)值損益為凈損失184.6億元，主要原因是受資本市場(chǎng)影響，上市公司所持有的金融資產(chǎn)大幅縮水，造成公允價(jià)值變動(dòng)損益出現(xiàn)了“扭盈為虧”的現(xiàn)象。另外，通過對(duì)比2007年與2008年發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)損益的上市公司數(shù)目和金額來看，二者形成巨大反差，即發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益的上市公司數(shù)目在增加，但收益金額占凈利潤(rùn)的比重在下降。與此同時(shí)，發(fā)生公允價(jià)值損失的上市公司數(shù)目在減少，但公允價(jià)值變動(dòng)損失金額占凈利潤(rùn)的比重增長(zhǎng)很快， 說明2008年在國(guó)際金融危機(jī)的大背景下對(duì)于大多數(shù)上市公司來說是異常嚴(yán)峻的一年，特別是對(duì)一些持有金融資產(chǎn)比較多的企業(yè)造成了重大影響。

（二）我國(guó)公允價(jià)值在上市公司應(yīng)用情況的分析

采用公允價(jià)值計(jì)量模式后，總體上看，公允價(jià)值的應(yīng)用提高了上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的第一年，有相當(dāng)數(shù)量的上市公司利用公允價(jià)值達(dá)到了扭虧為盈的目的。但另一方面，公允價(jià)值對(duì)于上市公司是一把雙刃劍，由于外部金融環(huán)境、行業(yè)政策、突發(fā)性事件等因素的變化，公允價(jià)值的波動(dòng)性又使上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的波動(dòng)，一些較大程度上使用公允價(jià)值的上市公司在第一年大幅盈利的同時(shí)，第二年在金融危機(jī)的影響下卻深受公允價(jià)值下降帶來的利潤(rùn)受損之苦?？梢娚饔霉蕛r(jià)值是十分必要的一項(xiàng)原則。從投資者角度來看，也要正確看待和理性分析年報(bào)中有關(guān)損益指標(biāo)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后以往的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生了一些變化，過去一些不能計(jì)入利潤(rùn)的收益現(xiàn)在可以計(jì)入，這些變化在一定程度上為部分公司“粉飾”報(bào)表帶來了便利，因此，上市公司的估值方法體系也隨之發(fā)生較大變化。而且，整個(gè)市場(chǎng)的環(huán)境也在發(fā)生著瞬息萬變的變化，如2008年爆發(fā)的金融危機(jī)就是我們所始料未及的，所以投資者在閱讀年報(bào)和評(píng)估上市公司投資價(jià)值時(shí)，不能簡(jiǎn)單地考慮業(yè)績(jī)?cè)黾恿硕嗌?，而是?yīng)該深人分析公司的基本面及其成長(zhǎng)性，從深層次把握上市公司的業(yè)績(jī)狀況。要著力關(guān)注債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具以及投資性房地產(chǎn)等引入公允價(jià)值后對(duì)上市公司利潤(rùn)的影響，除了要看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)外，還要注意現(xiàn)金流量、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后基本每股收益等指標(biāo)，以識(shí)別一些上市公司利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有目的地調(diào)控業(yè)績(jī)的情況?？偟膩碚f，公允價(jià)值的介入更加關(guān)注上市公司的成長(zhǎng)性和可持續(xù)性發(fā)展。

三、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的建議及創(chuàng)新

（一）我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的原則及具體措施

1.建立成熟有效的市場(chǎng)環(huán)境。公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，公允價(jià)值的“公允”要求一個(gè)活躍、流動(dòng)、健全的市場(chǎng)提供公平交易價(jià)格， 如果缺乏這樣的市場(chǎng)， 就需要通過評(píng)估或判斷未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)等方式來獲取公允價(jià)值。在我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值，首先，要積極培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，獲得客觀市價(jià)，雖然公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)價(jià)格畢竟是客觀的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值來源。其次，要加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程，為金融衍生品公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供條件。

2.提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證。這里的素質(zhì)不僅包括專業(yè)水平，也包括職業(yè)道德，應(yīng)盡快出臺(tái)準(zhǔn)則的相關(guān)指南，并大范圍開展專業(yè)培訓(xùn)，努力提高專業(yè)人員素質(zhì)。此外，在加強(qiáng)誠信道德建設(shè)的同時(shí)，加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。

3.防范操縱利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)加大、專業(yè)判斷的事項(xiàng)增多，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)增大。如何限制和防止操縱利潤(rùn)，是十分重要和迫切的問題。筆者認(rèn)為監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定一個(gè)具體的實(shí)施指南，給公允價(jià)值的定性和定量制定一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大差異?？梢詮目傮w上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量范圍，但在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上，可以有針對(duì)性地使用，這是國(guó)際上通行的作法。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的一致性，中注協(xié)已了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)—公允價(jià)值計(jì)量和披露審計(jì)》指南，所以也應(yīng)考慮制定公允價(jià)值計(jì)量和披露方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，還要建立有效的公允價(jià)值信息披露機(jī)制，以有效遏制利潤(rùn)操縱等不法行為。

4.選擇性地允許使用公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量使用范圍不斷擴(kuò)大，已成為一項(xiàng)基本的計(jì)價(jià)理念。但是在本次制定完成后的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的運(yùn)用仍然是比較有限的，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目才可使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。因此，有關(guān)部門和單位應(yīng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)事宜，以利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正常運(yùn)用。

（二）我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的創(chuàng)新構(gòu)想——建立第三方評(píng)估團(tuán)體

就資產(chǎn)評(píng)估而言，既能夠解決市場(chǎng)不充分情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值的難題，也能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系正變得日趨密切，而這種業(yè)界合作的最大推動(dòng)力，來自于目前向“公允價(jià)值”會(huì)計(jì)的逐漸轉(zhuǎn)化。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適當(dāng)引入公允價(jià)值計(jì)量之后，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)也必將加強(qiáng)與會(huì)計(jì)合作方面的工作。在我國(guó)目前的環(huán)境下，行之有效的一種創(chuàng)新方案就是建立第三方評(píng)估團(tuán)體。所謂第三方評(píng)估團(tuán)體，就是指由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成的從事資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。

1.建立第三方評(píng)估團(tuán)體的必要性。在公允價(jià)值確認(rèn)的三種情況中，除“資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)即為其公允價(jià)值”這種情況外，其他的不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債要通過估值技術(shù)等手段獲得公允價(jià)值。因而，建立第三方評(píng)估團(tuán)體就十分必要。資產(chǎn)評(píng)估是由專門機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，確定其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。專業(yè)評(píng)估的獨(dú)特屬性能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，專業(yè)評(píng)估的專業(yè)屬性為公允價(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)奠定了基礎(chǔ)。首先，這些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評(píng)估活動(dòng)專業(yè)化；其次，評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計(jì)是一種專業(yè)判斷，是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實(shí)價(jià)值最可能的值或值域區(qū)間。雖然市場(chǎng)上同一物品在同一時(shí)點(diǎn)、不同地點(diǎn)，對(duì)于不同的買家或賣家，其現(xiàn)實(shí)價(jià)值可能不同；實(shí)踐中注冊(cè)評(píng)估師對(duì)同一資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值估值也帶有主觀成分從而造成差別，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正?，F(xiàn)象，這也是市場(chǎng)均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。另一方面，專業(yè)評(píng)估的獨(dú)立屬性提高了評(píng)估意見的公正性。獨(dú)立性是資產(chǎn)評(píng)估的基本特征，也是資產(chǎn)評(píng)估的靈魂。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。資產(chǎn)評(píng)估是按照公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行，評(píng)估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。

2.建立第三方評(píng)估團(tuán)體的可行性。目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)經(jīng)過十多年的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)得到了快速發(fā)展，隊(duì)伍不斷壯大，素質(zhì)不斷提高，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和管理制度不斷完善，業(yè)務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)對(duì)象不斷擴(kuò)大，社會(huì)監(jiān)督作用日益增強(qiáng)，國(guó)際交流與合作進(jìn)一步加強(qiáng)，已經(jīng)進(jìn)入到全面提高行業(yè)理論和實(shí)踐水平的新階段。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，更進(jìn)一步向評(píng)估界發(fā)出了一個(gè)清晰的信號(hào)，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的大量應(yīng)用就為我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)提供了一個(gè)契機(jī)，無論從實(shí)務(wù)還是理論方面，繼續(xù)深入加強(qiáng)與會(huì)計(jì)界的協(xié)作，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作對(duì)評(píng)估結(jié)論的引用，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)與評(píng)估行業(yè)的合作，實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的良性互動(dòng)都是十分重要和迫切的?，F(xiàn)時(shí)，隨著業(yè)務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)對(duì)象的不斷擴(kuò)大，在公允價(jià)值將被廣泛應(yīng)用的今天，公允價(jià)值評(píng)估業(yè)務(wù)被納入資產(chǎn)評(píng)估范圍是十分可行的。

綜上所述，面對(duì)現(xiàn)實(shí)，公允價(jià)值計(jì)量模式全面推廣與應(yīng)用還受諸多內(nèi)外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。但是，公允價(jià)值體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，因此要適度、穩(wěn)健、有限和慎重應(yīng)用。我們相信，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，計(jì)量技術(shù)的日臻完善，公允價(jià)值計(jì)量的理念會(huì)逐漸深入人心，公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用也必將逐步走向成熟。

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[關(guān)鍵詞] 謹(jǐn)慎性原則 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨減值準(zhǔn)備、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

(1)謹(jǐn)慎性原則在存貨減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:在會(huì)計(jì)期末,存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以下時(shí),表明該存貨給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益低于其帳面金額,應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除,計(jì)入當(dāng)期損益,否則會(huì)出現(xiàn)虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。

(2)謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:由于當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的日新月異,新技術(shù)、新工藝的不斷使用,使得固定資產(chǎn)在使用過程中不僅有有形損耗(自然磨損),還有無形損耗(技術(shù)陳舊引起的減值)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,如果由于市價(jià)持續(xù)下跌,或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е碌目墒栈亟痤~低于帳面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于帳面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借記營(yíng)業(yè)外支出,貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這樣在報(bào)表中反映出來,使 虛增的資產(chǎn)和損益都得到了真實(shí)的反映。

(3)謹(jǐn)慎性原則在無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用:計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)會(huì)計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要,特別是近期上市公司通過收購關(guān)聯(lián)方的無形資產(chǎn)交易來達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或增加收益的情況下,該項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)就顯得相當(dāng)?shù)谋匾?。由于無形資產(chǎn)較大一部分系新技術(shù)、新發(fā)明等更新周期較快的技術(shù)產(chǎn)品,其更新周期相對(duì)于其他實(shí)物資產(chǎn)來說更短一些,無形資產(chǎn)入帳時(shí)估計(jì)的攤銷年限較難準(zhǔn)確確定,因此無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提就顯得尤為重要。同時(shí)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出不僅夯實(shí)了資產(chǎn),也防止了利潤(rùn)的虛增。

二、謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化金額確認(rèn)中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)制度對(duì)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生專門借款的借款費(fèi)用資本化金額給予了嚴(yán)格的界定,當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才能開始資本化,三者缺一不可:(1)為購建固定資產(chǎn)的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。對(duì)借款費(fèi)用暫停資本化的條件也作了明確的規(guī)定,當(dāng)中斷的原因?yàn)榉钦５闹袛喽皇钦５闹袛?并且中斷的時(shí)間較長(zhǎng)(連續(xù)超過3個(gè)月以上)。對(duì)利息資本化金額的限額的規(guī)定(即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額)?？梢婇L(zhǎng)期以來不少企業(yè)把以購建固定資產(chǎn)的名義借入的款項(xiàng)不正確進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化,而將發(fā)生的利息全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本或全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的情形將會(huì)得到有效的控制,這對(duì)真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值起到積極的作用。

三、謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組中的運(yùn)用

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理不善或受外部各種因素的不利影響,導(dǎo)致盈利能力下降或經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損,資金周轉(zhuǎn)緩慢,出現(xiàn)暫時(shí)的資金短缺,難以按期償還債務(wù),這就需要進(jìn)行債務(wù)重組。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,無論是債權(quán)人還是債務(wù)人,均不能確認(rèn)債務(wù)重組收益,發(fā)生的重組損失,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。在附或有支出的情況下,我國(guó)會(huì)計(jì)制度采用了謹(jǐn)慎的做法,在債務(wù)重組日,債務(wù)人將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中,據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額。在重組日,應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與含有或有支出的將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較,大于部分作為資本公積。債務(wù)重組的帳面價(jià)值為含有或有支出的將來應(yīng)付金額,在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí),作為減少債務(wù)的帳面價(jià)值處理。如果修改后的債務(wù)條款中涉及到或有收益的,或有收益不包括在債權(quán)人的將來應(yīng)收金額中,待或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí),直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由此可見,無論是債務(wù)重組收益還是確實(shí)無法支付的債務(wù)都計(jì)入“資本公積”,不再計(jì)入企業(yè)的損益,使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)更接近真實(shí)水平,計(jì)算利潤(rùn)時(shí)謹(jǐn)慎性更強(qiáng)。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)中的運(yùn)用

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【關(guān)鍵詞】高職教育；外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；教學(xué)方法

外貿(mào)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的貫徹落實(shí)和外經(jīng)貿(mào)事業(yè)發(fā)展與改革的大局。目前，我國(guó)擁有外貿(mào)企業(yè)70萬家，從業(yè)人員8000萬人，其中會(huì)計(jì)人員幾百萬人，隨著外經(jīng)貿(mào)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，因此外貿(mào)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)已成為高職院校教育的重要任務(wù)，如何將學(xué)生培養(yǎng)成高素質(zhì)、高技能型會(huì)計(jì)人才，我認(rèn)為有必要對(duì)教學(xué)方法進(jìn)行研究，運(yùn)用良好的教學(xué)方法，讓學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)做人，學(xué)會(huì)做事。

一、研究高職外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)方法的必要性

外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)盡管遵循的也是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定，但外貿(mào)會(huì)計(jì)因其特殊的資金流轉(zhuǎn)、貨物流轉(zhuǎn)、交易結(jié)算以及出口退稅等環(huán)節(jié)，形成了有別于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，其一，涉及大量的國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)知識(shí)；其二，需設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶；其三，需進(jìn)行匯兌損益的會(huì)計(jì)處理；其四，涉及較多的稅收知識(shí)；其五，涉及常用的國(guó)際金融知識(shí)；其六，涉及相關(guān)的海關(guān)管制知識(shí)。基于以上特點(diǎn)，教師應(yīng)具備豐富的國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)知識(shí)和扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，在教學(xué)中必須理論聯(lián)系實(shí)際，融會(huì)貫通，采用切實(shí)有效的教學(xué)方法展開教學(xué)，因此，教師在選擇教學(xué)方法時(shí)，應(yīng)注重以學(xué)生為主體，充分發(fā)揮學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主動(dòng)性，引導(dǎo)學(xué)生積極主動(dòng)地獲取知識(shí)，從而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題與解決問題的能力。

二、正確選擇教學(xué)方法

俗話說：“教學(xué)有法，教無定法，貴在得法?！睆氖赂呗殨?huì)計(jì)教育教學(xué)工作十余年，筆者一直對(duì)教學(xué)方法在做一些思考和嘗試，希望能通過多樣的教學(xué)方法喚起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生能將所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，能夠?qū)W以致用，對(duì)于外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)這門課程，筆者認(rèn)為在選擇教學(xué)方法時(shí)應(yīng)把握如下基本的理念。

1.以啟發(fā)式教學(xué)作為教學(xué)的指導(dǎo)思想。在學(xué)習(xí)外貿(mào)會(huì)計(jì)課程之前，學(xué)生已經(jīng)掌握了內(nèi)貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)，因此在會(huì)計(jì)核算上有一定的基礎(chǔ)，在教學(xué)中應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過已有的會(huì)計(jì)知識(shí)在學(xué)習(xí)中自己發(fā)現(xiàn)問題，培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力，教師在教學(xué)中應(yīng)調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，圍繞問題展開教學(xué)，注重引導(dǎo)學(xué)生如何思考，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力。

2.充分利用項(xiàng)目任務(wù)驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)教學(xué)。項(xiàng)目任務(wù)驅(qū)動(dòng)引導(dǎo)教學(xué)是指教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，打破“章-節(jié)”順序進(jìn)行講授，而是以“任務(wù)”為主線，以“項(xiàng)目”為模塊，以學(xué)生為主體，教師為主導(dǎo)來組織教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生良好的協(xié)作溝通與合作意識(shí)。

3.每次課將采用基于工作過程的六步法展開教學(xué)，即咨訊、計(jì)劃、決策、實(shí)施、檢查和評(píng)價(jià)，對(duì)于每個(gè)步驟可選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，教學(xué)方法也可依據(jù)課堂氣氛、課堂環(huán)境的變化做相應(yīng)地調(diào)整，實(shí)踐證明，教師采取多樣化的教學(xué)方法，可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，獲得較好的教學(xué)效果。

三、靈活應(yīng)用教學(xué)方法

外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程要求學(xué)生能運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本核算方法，熟練地處理外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要很好地達(dá)到這一教學(xué)目的，筆者認(rèn)為教師應(yīng)精通專業(yè)知識(shí)，善于抓住學(xué)生的學(xué)習(xí)心理，精心設(shè)計(jì)課堂教學(xué)的每一個(gè)階段，靈活應(yīng)用多種教學(xué)方法。

1.討論式教學(xué)法。討論式教學(xué)法要求在教師的精心準(zhǔn)備和指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)一定的教學(xué)目標(biāo)，啟發(fā)學(xué)生就特定問題發(fā)表自己的見解并展開討論，可以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)其獨(dú)立思考能力和創(chuàng)新精神，在咨訊、計(jì)劃、決策階段可采用這種方法。

2.案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上，通過剖析會(huì)計(jì)案例，讓學(xué)生將所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，以提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題能力的一種會(huì)計(jì)教學(xué)方法。在課堂教學(xué)的實(shí)施階段，可以采用這種教學(xué)方法。

3.對(duì)比教學(xué)法。對(duì)比教學(xué)法就是指在教學(xué)中，將一些具有某種聯(lián)系和區(qū)別的教學(xué)內(nèi)容放在一起進(jìn)行對(duì)比分析，找出其相同和不同之處，使學(xué)生在明確了一個(gè)內(nèi)容之后能夠自然地聯(lián)想到另一個(gè)內(nèi)容，并能自行理解和掌握，從而達(dá)到預(yù)期的教學(xué)目的?！锻赓Q(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程和學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《商業(yè)會(huì)計(jì)》課程的有些內(nèi)容是相通的，因此在該課程的學(xué)習(xí)過程中可以由學(xué)生自己進(jìn)行對(duì)比總結(jié)，找出外貿(mào)會(huì)計(jì)與內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)在核算上相同的地方，對(duì)于不同的地方提出問題，進(jìn)而自主思考應(yīng)該如何解決外貿(mào)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的問題，教師由此再展開教學(xué)，可以收到較好的教學(xué)效果。在實(shí)施、檢查和評(píng)價(jià)階段可采用這種教學(xué)方法。

4.講授討論法。講授討論法是將講授和討論有機(jī)地、巧妙地相結(jié)合的一種方法，既不同于一味的講授，也不同于滿堂的討論，講到或講完一個(gè)小知識(shí)點(diǎn)，馬上提出相關(guān)的問題引導(dǎo)學(xué)生思考并進(jìn)行回答，各抒己見，這樣就減輕了學(xué)生對(duì)理論教學(xué)的枯燥感，有利于培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和語言表達(dá)能力，也有利于形成活躍的課堂氣氛，對(duì)教師而言也是一個(gè)很好的信息反饋的環(huán)節(jié)，在檢查、評(píng)價(jià)階段可采用這種教學(xué)方法。

5.項(xiàng)目教學(xué)法。項(xiàng)目教學(xué)法是以項(xiàng)目任務(wù)為教學(xué)單元，讓學(xué)生運(yùn)用已有技能和知識(shí)，通過完成一個(gè)完整的項(xiàng)目任務(wù)而進(jìn)行的一種教學(xué)方法。比如外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中在學(xué)生已經(jīng)學(xué)習(xí)了出口商品國(guó)內(nèi)購進(jìn)業(yè)務(wù)、出口商品加工業(yè)務(wù)、出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算之后，教師可以給出一套具體的完整的出口商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為一個(gè)項(xiàng)目任務(wù)讓學(xué)生完成，這樣可使學(xué)生將零散的知識(shí)融會(huì)貫通，在完成任務(wù)的過程中體會(huì)知識(shí)的連貫性，培養(yǎng)學(xué)生分析問題與解決問題的能力。

我們要培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德，扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和較強(qiáng)的實(shí)際操作能力的外貿(mào)會(huì)計(jì)人才，教師的教學(xué)非常重要，選擇與應(yīng)用教學(xué)方法要根據(jù)各方面的實(shí)際情況統(tǒng)一考慮，萬能的方法是沒有的，只依賴于單一的教學(xué)方法也是有缺陷的，每位教師都應(yīng)當(dāng)在透徹領(lǐng)悟教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)剡x擇和靈活地應(yīng)用教學(xué)方法，表現(xiàn)自己的教學(xué)藝術(shù)和形成自己的教學(xué)風(fēng)格，通過教學(xué)讓學(xué)生學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)做人，學(xué)會(huì)做事，成為真正的外貿(mào)企業(yè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

[關(guān)鍵詞]新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.011

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）08-0018-01

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，到目前已經(jīng)有差不多10年的時(shí)間了。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在日常會(huì)計(jì)工作的實(shí)際應(yīng)用中，筆者體會(huì)到新準(zhǔn)則核算指導(dǎo)思路更加注重原則上的判斷，不是硬性規(guī)定各種條條框框，而是給了財(cái)務(wù)人員很大的職業(yè)判斷空間。尤其比較突出的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào) 固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。

新能源發(fā)電企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是短期投入金額較大，建設(shè)期較短，運(yùn)營(yíng)期比較穩(wěn)定且時(shí)間較長(zhǎng)，資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重在90%以上，后續(xù)的流動(dòng)資產(chǎn)增減以日常維護(hù)費(fèi)用為主，人工成本從絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)來看占成本比例較低，一般是2%左右，折舊費(fèi)是日常生產(chǎn)成本的主要成本，生產(chǎn)成本中以折舊為代表的固定成本占絕大多數(shù)，變動(dòng)成本相對(duì)小。因此，固定資產(chǎn)的日常維護(hù)管理是新能源發(fā)電企業(yè)的主要工作，尤其是維修費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)情況具有重要的影響。

1 固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

如果是在原有的固定資產(chǎn)新增加的固定資產(chǎn)，除必須符合上述兩條要求外，還必須同時(shí)滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

2 新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則分析

新的準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)打破了以前按金額2 000元區(qū)分的界限，新能源發(fā)電企業(yè)中一般把整個(gè)風(fēng)力發(fā)電機(jī)中的發(fā)動(dòng)機(jī)、齒輪箱等主要設(shè)備統(tǒng)一在一個(gè)風(fēng)力發(fā)電機(jī)名下，不單獨(dú)把其中功能系統(tǒng)如發(fā)動(dòng)機(jī)的發(fā)電系統(tǒng)、齒輪箱的變速系統(tǒng)、遠(yuǎn)程通訊控制系統(tǒng)等單獨(dú)定義為固定資產(chǎn)。由于風(fēng)力發(fā)電設(shè)備一般可以連續(xù)使用超過15年，日常對(duì)風(fēng)力發(fā)電設(shè)備進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)或簡(jiǎn)單的技術(shù)改造的支出費(fèi)用是資本化，還是一次性費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期維修費(fèi)，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中是增加固定資產(chǎn)還是一次性計(jì)入費(fèi)用，每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有獨(dú)立判斷空間，有很大的討論余地。如發(fā)現(xiàn)某個(gè)設(shè)備日常使用有危險(xiǎn)性，為了保護(hù)人員安全，在該設(shè)備上安裝了防護(hù)設(shè)備，該筆費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化還是資本化呢？還有為了使某個(gè)設(shè)備運(yùn)行更穩(wěn)定、更易于操作，增加了一些保護(hù)監(jiān)控的部件，這個(gè)事項(xiàng)是簡(jiǎn)單作為新增固定資產(chǎn)或簡(jiǎn)單作為固定資產(chǎn)的零部件維修費(fèi)用化呢？據(jù)筆者了解，目前，企業(yè)一般的會(huì)計(jì)處理是把該事項(xiàng)按新增固定資產(chǎn)或增加固定資產(chǎn)原值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這其實(shí)是延續(xù)了以前對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)按金額判斷的老的思路，即以金額大小以及占原有固定資產(chǎn)金額比例，作為修理費(fèi)屬于原值增加或計(jì)入成本的判斷標(biāo)準(zhǔn)。但筆者認(rèn)為，類似這種事項(xiàng)按照新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的定義，應(yīng)該計(jì)入修理維護(hù)費(fèi)。雖然這幾項(xiàng)業(yè)務(wù)基本符合固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量的條件，但筆者認(rèn)為，不符合與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個(gè)條件的不能資本化。因?yàn)樾沦徣氲脑O(shè)備和改造只是對(duì)原有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)穩(wěn)定性的加強(qiáng)和改善，新設(shè)備和改造并沒有使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的金額發(fā)生質(zhì)的變化，也就是在增加該設(shè)備后流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益沒有增加。

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則指南對(duì)日常固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是這樣規(guī)定的：“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。其中，第四條就是指與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，由于新增加的部件或改造只能是保證現(xiàn)有的新能源發(fā)電設(shè)備運(yùn)行正常，雖然投入的價(jià)值有的時(shí)候比較巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過萬元，但筆者認(rèn)為，只能費(fèi)用化，不能資本化。除非新增加的部件和改造使該設(shè)備有質(zhì)的飛躍，生產(chǎn)效率和水平有本質(zhì)的提高，這樣才能使投入的金額資本化，符合與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的原則。筆者認(rèn)為，這里的經(jīng)濟(jì)利益是增量經(jīng)濟(jì)利益的概念。為什么說是增量經(jīng)濟(jì)利益的概念呢？假設(shè)我們只有一臺(tái)發(fā)電機(jī)，額定1天可以生產(chǎn)1kWh電力，為了保證該設(shè)備正常發(fā)電，有可能累計(jì)幾年下來支出的費(fèi)用遠(yuǎn)大于這臺(tái)發(fā)電機(jī)的原購入金額，但只要該設(shè)備還是只能1天生產(chǎn)1kWh電力，以前所有的支出只能費(fèi)用化，不能資本化確認(rèn)固定資產(chǎn)。這就有違會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的基本原理，以技改或新購資產(chǎn)的名義美化當(dāng)期利潤(rùn)情況，給新能源企業(yè)以后年度的利潤(rùn)增加了成本，粉飾了當(dāng)期利潤(rùn)，給企業(yè)所有者以及管理層提供了失真的財(cái)務(wù)信息，低估了新能源行業(yè)日常修理費(fèi)的實(shí)際金額，進(jìn)一步降低了企業(yè)決策的準(zhǔn)確性。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如何區(qū)分技改和維修確實(shí)是困擾會(huì)計(jì)人員的一個(gè)重要問題，如何更加準(zhǔn)確地加以把握確實(shí)值得進(jìn)一步討論。

篇7

關(guān)鍵詞：分崗學(xué)習(xí)；中職會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1.分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)的實(shí)施

（1）課前進(jìn)行分組分崗，可由學(xué)生自由進(jìn)行組合，因?qū)W生為職高二年級(jí)學(xué)生，相互之間比較了解，他們自己會(huì)選擇優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的同學(xué)，這樣可保證每組的實(shí)力基本均衡，以保證各小組之間的競(jìng)爭(zhēng)不會(huì)出現(xiàn)一邊倒現(xiàn)象，可以提高學(xué)生的積極性。

（2）教師分配崗位角色，并制定各崗位職責(zé)如表1。

（3）教師對(duì)銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解，講解銷售業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)講授與銷售相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄的編制。

（4）教師對(duì)銷售業(yè)務(wù)在實(shí)際工作的流程進(jìn)行分析，銷售業(yè)務(wù)的一般流程如下。

銷售訂單-銷售發(fā)貨-銷售開票-出納收款-會(huì)計(jì)編制記賬憑證-財(cái)務(wù)主管審核記賬憑證。

（5）教師通過PPT圖片展示各類原始憑證，讓同學(xué)們認(rèn)識(shí)銷售業(yè)務(wù)中涉及到的相關(guān)原始憑證，并要求學(xué)生能夠理解各類原始憑證的含義。

（6）教師講授如何根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，舉例講解并進(jìn)行示范，示范時(shí)著重提醒學(xué)生編制記賬憑證時(shí)應(yīng)注意會(huì)計(jì)科目、金額、借貸方向三要素不能出現(xiàn)任何錯(cuò)誤，同時(shí)讓學(xué)生注意記賬憑證日期、編號(hào)、附件張數(shù)、摘要、畫線注銷、合計(jì)金額、制單等項(xiàng)目的填寫，任何一處均不能有錯(cuò)誤或者遺漏，注意培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

（7）教師分配任務(wù)：給出幾張銷售相關(guān)的仿真度較高的原始憑證，由財(cái)務(wù)主管組織相應(yīng)的小組崗位成員按照各自的職責(zé)完成相關(guān)會(huì)計(jì)憑證的填制、傳遞和審核。同時(shí)為提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，各小組之間可以采用競(jìng)賽的形式，又快又準(zhǔn)完成任務(wù)的小組成員均可獲得加分，培養(yǎng)學(xué)生的進(jìn)取精神和團(tuán)隊(duì)合作精神。

（8）要求各小組成員當(dāng)堂對(duì)課堂表現(xiàn)以及任務(wù)完成情況進(jìn)行自評(píng)、組評(píng)，教師針對(duì)個(gè)別小組或個(gè)別學(xué)生的情況進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。對(duì)于表現(xiàn)突出的小組進(jìn)行表揚(yáng)，同時(shí)可以展示一下優(yōu)秀小組的完成結(jié)果。對(duì)暫時(shí)落后的小組要進(jìn)行鼓勵(lì)，提高他們的自信心。同時(shí)對(duì)分組學(xué)習(xí)過程中出現(xiàn)的問題和容易出錯(cuò)的地方進(jìn)行分析和講解，以促進(jìn)全班學(xué)生共同提高，最終提高全體學(xué)生的會(huì)計(jì)技能。分組學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)表如表2。

評(píng)價(jià)分A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)如下：

序號(hào)1-3項(xiàng)：A：完全掌握B：掌握但不熟練C：簡(jiǎn)單了解

D：一無所知

序號(hào)第4項(xiàng)：A：積極參與 B：比較主動(dòng)參與 C：被動(dòng)參與 D：基本不參與

（9）課后教師結(jié)合每組完成任務(wù)的結(jié)果和上課巡視、課堂回答問題等情況再進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，作為平時(shí)成績(jī)的考核等級(jí)在冊(cè)并適時(shí)進(jìn)行公布，提高學(xué)生的重視度，以促進(jìn)學(xué)生進(jìn)一步的提高。

2.分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)的優(yōu)勢(shì)

從以上分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)的效果來看，跟傳統(tǒng)的授課相比，有著以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：

（1）分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)打破了以教師講授為主的授課方式，實(shí)現(xiàn)了真正以學(xué)生為主體的學(xué)習(xí)，極大的提高了學(xué)生參與學(xué)習(xí)的熱情，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性得到顯著提高，同時(shí)提高了學(xué)生的動(dòng)手能力。

（2）分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)讓部分薄弱的同學(xué)可以借助分組合作的機(jī)會(huì)向組內(nèi)優(yōu)秀學(xué)生學(xué)習(xí)，同學(xué)之間交流更加充分，培養(yǎng)同學(xué)感情的同時(shí)也培養(yǎng)了學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神。

（3）分組分崗位的教學(xué)，讓學(xué)生更加身臨其境的了解了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)流程，了解各個(gè)崗位在實(shí)際工作中的職責(zé)，有利于提高會(huì)計(jì)實(shí)際操作技能，從而更好地培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)崗位能力。

3.分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的問題及對(duì)策

3.1分組分崗教學(xué)中出現(xiàn)的問題

（1）有時(shí)會(huì)出現(xiàn)組與組之間實(shí)力不均衡，導(dǎo)致部分薄弱組通過組內(nèi)成員的自身協(xié)作根本無法完成任務(wù)，索性就放棄完成任務(wù)，無法達(dá)到分組學(xué)習(xí)的目的。

（2）組內(nèi)成員各崗位之間職責(zé)劃分后，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分崗位無事可做的現(xiàn)象。比如銷售崗位傳遞完發(fā)票后就無所事事，東張西望。出納崗位如果在此輪任務(wù)中若未涉及到收款的也很悠閑，這時(shí)會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)很忙，其他崗位成員很閑的狀況。

（3）自評(píng)和組內(nèi)評(píng)價(jià)出現(xiàn)明顯失實(shí)情況，部分同學(xué)礙于情面不會(huì)薄弱的同學(xué)以真實(shí)的評(píng)價(jià)，這樣在班級(jí)人數(shù)較多的情況下，教師可能會(huì)被表面評(píng)價(jià)等級(jí)所迷惑，從而不能更好的去掌握學(xué)生的實(shí)際情況，不便于對(duì)學(xué)生的指導(dǎo)。

3.2解決分組分崗協(xié)作學(xué)習(xí)過程中出現(xiàn)問題的對(duì)策

（1）課前做好分組分崗，要求分組成員選擇小組成員時(shí)需考慮小組成員之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，要同時(shí)考慮到性格和所掌握會(huì)計(jì)知識(shí)兩方面的因素。教師可以根據(jù)情況適當(dāng)進(jìn)行調(diào)配，以保證各小組之間實(shí)力基本均衡。

（2）為保證組內(nèi)各崗位成員人人有事做，教師可以將任務(wù)按照業(yè)務(wù)的特征分層遞進(jìn)的分解成若干小任務(wù)。如第一個(gè)小任務(wù)：只有銷售發(fā)票一張?jiān)紤{證時(shí)，這時(shí)該如何編制記賬憑證呢？第二個(gè)小任務(wù)則遞進(jìn)為有銷售發(fā)票和進(jìn)賬單兩張?jiān)紤{證時(shí)，記賬憑證又該如何編制呢？第三個(gè)任務(wù)中的原始憑證為銷售發(fā)票和銀行承兌匯票，那么這時(shí)記賬憑證會(huì)出現(xiàn)什么樣的變化呢？同時(shí)組內(nèi)成員在每一個(gè)任務(wù)里承擔(dān)的角色都不一樣。如在第一個(gè)任務(wù)里同學(xué)甲為銷售崗位，到第二個(gè)任務(wù)里可能切換成出納崗位，則在完成不同的任務(wù)時(shí)組內(nèi)成員之間不斷地進(jìn)行角色變換，通過角色不斷的變換讓小組成員在合作過程中會(huì)去主動(dòng)的關(guān)心和協(xié)助其他成員，以便切換角色時(shí)自己能夠應(yīng)付自如，這樣在很大程度上避免了有人無事可做的現(xiàn)象。同時(shí)通過業(yè)務(wù)的層層遞進(jìn)和變化，讓學(xué)生掌握不同類型的銷售業(yè)務(wù)記賬憑證的編制，增強(qiáng)學(xué)生的分析問題和解決問題的能力，從而進(jìn)一步保證了教學(xué)和學(xué)習(xí)效果。

篇8

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在會(huì)計(jì)政策變更中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的直接依據(jù)。會(huì)計(jì)政策變更是企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。符合法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等變更要求或者會(huì)計(jì)政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的變更條件時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

1、法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：（1）國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；（2）國(guó)家沒有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、企業(yè)自行選擇會(huì)計(jì)政策變更的情況下，累計(jì)影響數(shù)能合理確定的采用追溯調(diào)整法；累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的采用未來適用法。

會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)的確定是追溯調(diào)整法的關(guān)鍵，在累積影響數(shù)的確認(rèn)、計(jì)量過程中，會(huì)計(jì)政策變更差異的所得稅影響額的確定尤為重要，其確認(rèn)的正確與否將直接影響到會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的正確性。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策變更的所得稅影響額的確定應(yīng)結(jié)合變更前后暫時(shí)性差異所得稅的處理不同進(jìn)行相應(yīng)的追溯調(diào)整。變更前有暫時(shí)性差異的所得稅影響，變更后無暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)將變更前的暫時(shí)性差異的所得稅影響予以追溯沖銷；變更前無暫時(shí)性差異的所得稅影響，變更后有暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)將變更后的暫時(shí)性差異的所得稅影響予以追溯確認(rèn)；變更前有暫時(shí)性差異的所得稅影響，變更后亦有暫時(shí)性差異的所得稅影響，應(yīng)將變更后與變更前的暫時(shí)性差異的所得稅影響的差額多計(jì)部分追溯沖銷，少計(jì)部分追溯確認(rèn)。

例1：2007年1月1日，甲公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料較齊備可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅率為33%，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。完成合同法累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額560萬元，完工百分比法累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額640萬元。

第一步，計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。完成合同法累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額560萬元，完工百分比法累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額640萬元。兩種方法稅前利潤(rùn)差異80萬元，其所得稅影響26.4萬元，稅后利潤(rùn)差異53.6萬元。

第二步，調(diào)賬。有關(guān)所得稅影響數(shù)調(diào)整：變更前有26.4萬元的可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響額，變更后該資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，無暫時(shí)性差異的所得稅影響額，應(yīng)將變更前可抵扣暫時(shí)性差異所得稅影響額予以追溯沖銷。借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”26.4萬元。

其他步驟略。

例2：若稅法規(guī)定按完成合同法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所得稅的影響應(yīng)如何確

認(rèn)？

按變更前會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一致，故變更前賬面無暫時(shí)性差異所得稅影響額的確認(rèn)。變更后的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，變更后該資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故應(yīng)追溯確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債26.4萬元。有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為借記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”26.4萬元。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中的應(yīng)用

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則：涉及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整事項(xiàng)，通過“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”科目核算；不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整有關(guān)科目核算。暫時(shí)性差異的所得稅的會(huì)計(jì)處理，也是要結(jié)合調(diào)整前后的暫時(shí)性差異的所得稅處理的不同做相應(yīng)的確認(rèn)或沖銷。

例3：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定甲公司向乙公司在2007年11月供應(yīng)物資一批。由于甲公司未能按時(shí)供貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失55000萬元，該訴訟在2007年末尚未判決，甲公司確認(rèn)了40000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并將該項(xiàng)賠款反映在12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠款。2008年2月8日，法院一審判決，甲公司需要償付乙公司50000萬元經(jīng)濟(jì)損失，甲公司不再上訴，賠款已支付。假定稅法規(guī)定上述預(yù)計(jì)損失時(shí)不允許在稅前扣除。企業(yè)所得稅率2007年為33%，2008年為25%。

針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理為：甲公司預(yù)計(jì)此項(xiàng)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，形成預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值40000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間的可抵扣暫時(shí)性差異，即2007年末甲公司確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債的暫時(shí)性差異所得稅影響額4000033%=13200萬元；2008年2月8日，法院一審判決，甲公司需要償付乙公司50000萬元經(jīng)濟(jì)損失，甲公司不再上訴，賠款已支付。賠款損失支付時(shí)稅法允許扣除，2007年確認(rèn)的暫時(shí)性差異所得稅影響額應(yīng)予沖銷，所得稅會(huì)計(jì)處理為借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”13200萬元。

篇9

【關(guān)鍵詞】 實(shí)質(zhì)重于形式； 稅務(wù)會(huì)計(jì)； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一、實(shí)質(zhì)重于形式的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在大多數(shù)情況下與其法律形式或人為形式是一致的，但有時(shí)也可能會(huì)出現(xiàn)相背離的情況。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)判斷能力，應(yīng)當(dāng)以實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作為核算和反映的依據(jù)，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。實(shí)質(zhì)重于形式在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中得到普遍應(yīng)用。如對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)、售后回購業(yè)務(wù)等的會(huì)計(jì)處理均體現(xiàn)了這一原則的要求。

稅務(wù)會(huì)計(jì)更重視法律形式而非經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即對(duì)法律形式上不需要征稅或可以免稅的事項(xiàng)，只要不是人為地偷逃稅行為，就可以不納稅，也無需作會(huì)計(jì)處理，而不論其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)如何。實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，主要目的是為了防止偷稅、避稅行為，彌補(bǔ)稅法漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收利益以及稅法的公平公正性，其實(shí)施一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的變動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用該原則時(shí)僅限于稅法中列舉的；稅法中未列舉的事項(xiàng)，即使實(shí)質(zhì)與形式不一致，也只能按法律形式進(jìn)行處理，因?yàn)槎惙◤?qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)至上原則”，如企業(yè)對(duì)未列舉的事項(xiàng)按該原則作處理，就有可能因稅務(wù)爭(zhēng)議面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)質(zhì)重于形式在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

實(shí)質(zhì)重于形式在我國(guó)稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用還比較少，主要散見于相關(guān)的稅法條款中，有的是出于規(guī)范納稅的需要，有的是為了會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的需要，更多的是基于反避稅的目的。在2008年前實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅法中應(yīng)用較少，而且用語不是很明顯，一般是相關(guān)條款中隱含該原則；自2008年新所得稅法實(shí)施以來，其應(yīng)用越來越普遍，既有在反避稅中應(yīng)用，也有的是基于會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的需要，用語中十分明確地提出了遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。在具體的稅種中，流轉(zhuǎn)稅中應(yīng)用該原則較多的是營(yíng)業(yè)稅，而在所得稅中應(yīng)用要更多一些，因?yàn)樗枚愂潜芏惻c反避稅開展的重點(diǎn)。

（一）實(shí)質(zhì)重于形式在增值稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

增值稅相關(guān)條例規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。該規(guī)定杜絕了納稅人以此方式不計(jì)收入、少繳增值稅的可能，亦是“實(shí)質(zhì)課稅”原則的體現(xiàn)。與此相近的規(guī)定還有對(duì)“以舊換新”銷售以及增值稅八種“視同銷售行為”銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅規(guī)定等。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式在營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

1.營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為不征稅，但對(duì)于投資方不參與接受方的利潤(rùn)分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，只取得固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)作為租賃業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，而不管其法律形式是否符合投資要求。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅“應(yīng)稅行為”的特別規(guī)定。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為包括有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。但其條例中又特別規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。這是因?yàn)楣蛦T的勞務(wù)實(shí)際上會(huì)形成單位的產(chǎn)品或勞務(wù)并對(duì)外提供，表面上看雇員是在為雇主或單位有償提供勞務(wù)，實(shí)際上雇員的行為是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種內(nèi)部行為，通俗地講是自己為自己干活，故按照“實(shí)質(zhì)課稅”的原則不予征稅。

3.關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)從事“濕租”與“干租”的征稅辦法規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2002］25號(hào)）規(guī)定：航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)闈褡獠粌H提供了設(shè)備，而且提供了機(jī)組人員，實(shí)際上提供的是一種交通運(yùn)輸服務(wù)；而干租只提供設(shè)備，并因此收取費(fèi)用，實(shí)際上是一種設(shè)備租賃。故依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作出上述征稅規(guī)定。

4.關(guān)于代購代銷收取手續(xù)費(fèi)的征稅規(guī)定。以代購行為為例，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的相關(guān)規(guī)定，對(duì)人為委托方提供的代購貨物的勞務(wù)行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，人向委托人收取手續(xù)費(fèi)也可看作人將貨物銷售給委托人收取的價(jià)外費(fèi)用，據(jù)此，則應(yīng)對(duì)其收取的手續(xù)費(fèi)作為銷售額征收增值稅，但營(yíng)業(yè)稅稅法明確規(guī)定對(duì)其應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。這是因?yàn)槭杖〉氖掷m(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)的報(bào)酬所得，行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。因此，此項(xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)課稅”原則。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式在所得稅會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

1.《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函［2008］875號(hào)）規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。在收入確認(rèn)的五個(gè)條件上，除“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國(guó)家承擔(dān)而不予接受外，稅法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式確認(rèn)收入的其他四個(gè)條件稅法均予以承認(rèn)。875號(hào)文件明確售后回購可作為融資行為，確認(rèn)有關(guān)負(fù)債，從而使稅法對(duì)收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)趨同，減少了會(huì)計(jì)與稅收差異的協(xié)調(diào)成本。此外，以舊換新銷售、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回、售后回購、買一送一業(yè)務(wù)按實(shí)質(zhì)重于形式作稅務(wù)處理，從而保持了會(huì)計(jì)與稅法的一致。

售后租回業(yè)務(wù)稅務(wù)上如何處理通知中沒有予以明確，按照稅法原則，不能按照實(shí)質(zhì)重于形式原則作處理，而是應(yīng)分解為兩個(gè)交易行為進(jìn)行稅務(wù)處理。

2.按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，納稅人實(shí)施以減少、免除和推遲納稅為目的的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其相關(guān)收入和利潤(rùn)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，而不需要考慮其法律形式如何。《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］2號(hào)）規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排，應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。對(duì)于沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的企業(yè)，特別是設(shè)在避稅港并導(dǎo)致其關(guān)聯(lián)方或非關(guān)聯(lián)方避稅的企業(yè)，可在稅收上否定該企業(yè)的存在。

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行處理。該規(guī)定避免企業(yè)通過分次交易，行避稅之實(shí)現(xiàn)象的發(fā)生。

4.《關(guān)于境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］82號(hào)）規(guī)定，境外中資企業(yè)是否應(yīng)該判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

5.《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)）第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理。

6.關(guān)于享受新辦企業(yè)減免稅條件的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］103號(hào)）第五項(xiàng)規(guī)定：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（1）符合條件的新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來利潤(rùn)的，轉(zhuǎn)移過來的利潤(rùn)不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

7.企業(yè)所得稅減免稅事后監(jiān)督檢查。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈減免稅管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］129號(hào)）第二十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

三、完善稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的相關(guān)建議

當(dāng)前，實(shí)質(zhì)重于形式并非我國(guó)稅收立法的基本原則，基于反避稅等特殊目的予以有限承認(rèn)，且現(xiàn)行稅法文件立法層次過低，主要是以財(cái)稅通知、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函等形式。因此，實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國(guó)稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的使用尚需進(jìn)一步突破。

1.實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用要在反避稅和便于管理之間取得平衡。我國(guó)目前的各種稅法，在體現(xiàn)該原則時(shí)過于依賴形式化的稅法條款，容易成為納稅人濫用稅法條款避稅的漏洞。無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是稅務(wù)工作者對(duì)此都存在著模糊的理解，特別是進(jìn)行成本、費(fèi)用稅前扣除時(shí)，往往以實(shí)質(zhì)重于形式的思路進(jìn)行判斷，而沒有對(duì)該原則在稅務(wù)處理的具體適用進(jìn)行深層次的研究。比如視同銷售，并不存在真實(shí)的購銷行為，不增加經(jīng)濟(jì)利益的流入，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并非銷售，但稅法規(guī)定按銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，如果不熟悉稅法，誤按“實(shí)質(zhì)”辦事，只因覺得“合情”，但卻成了違法之舉。這不僅會(huì)給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)給稅務(wù)工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，只能慎用實(shí)質(zhì)重于形式原則。

2.應(yīng)借鑒西方國(guó)家的做法，將實(shí)質(zhì)重于形式原則納入國(guó)內(nèi)普遍性稅法中。目前在國(guó)際稅收協(xié)定中開始運(yùn)用該原則，如英國(guó)――荷蘭稅收協(xié)定。國(guó)際組織在訂立國(guó)際稅法時(shí)，也開始運(yùn)用該原則，并自1992年以來多次修訂其稅收協(xié)定范本。更值得注意的是，有的國(guó)家已在國(guó)內(nèi)普遍性稅法中開始運(yùn)用該原則。如葡萄牙議會(huì)于1998年12月17日通過并公布的《稅收基本法典》中明確指出：稅法解釋應(yīng)以法律規(guī)定為依據(jù)，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，從而將這一原則直接納入稅收基本法。美國(guó)已將一貫只作案例法實(shí)行的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入一般稅法中，適用于一切交易的定性上。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，可考慮在增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例及所得稅法相關(guān)條款中將實(shí)質(zhì)重于形式原則納入其中，以減少征納雙方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的學(xué)習(xí)與研究。實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)人員具備職業(yè)判斷的知識(shí)與能力，轉(zhuǎn)變以往的確定性思維方式，面對(duì)不確定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，努力提高稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，必須加強(qiáng)實(shí)質(zhì)重于形式在稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的學(xué)習(xí)與研究，只有這樣才能使我國(guó)的企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中少交學(xué)費(fèi)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)；實(shí)物教學(xué)法

有什么樣的教育內(nèi)容，就有與之相適應(yīng)的教育方法。適當(dāng)?shù)?、先進(jìn)的教育方法既可以促進(jìn)教育內(nèi)容的變化發(fā)展，又能提高教育的實(shí)效性，反之則阻礙教育內(nèi)容的變化發(fā)展并影響教育作用的發(fā)揮。通過對(duì)我校畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生存在兩個(gè)優(yōu)勢(shì)和兩個(gè)不足：一個(gè)優(yōu)勢(shì)是有良好的學(xué)習(xí)態(tài)度和較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，第二個(gè)優(yōu)勢(shì)是學(xué)生的應(yīng)試能力都比較強(qiáng)，無論國(guó)內(nèi)、國(guó)外的各種考試，成績(jī)一般都不錯(cuò)；兩個(gè)不足，一是應(yīng)變能力較差，理論到實(shí)踐的轉(zhuǎn)化比較慢，二是學(xué)生動(dòng)手能力、實(shí)際操作能力較差。會(huì)計(jì)作為一門理論性和實(shí)踐性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)用學(xué)科，如果教師按照傳統(tǒng)的教學(xué)模式去教學(xué)生，勢(shì)必導(dǎo)致學(xué)生視野狹窄，缺少創(chuàng)造力和想象力，不能突出職業(yè)教育的特色。因此，作為專業(yè)課教師，在教學(xué)過程中不僅要注意理論知識(shí)的傳授，而且必須對(duì)學(xué)生進(jìn)行強(qiáng)化技能的實(shí)踐訓(xùn)練。為了達(dá)到此目的，本文主要討論實(shí)物教學(xué)法在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用。

實(shí)物教學(xué)法是在教學(xué)過程中涉及具體的實(shí)物時(shí)，均準(zhǔn)備真實(shí)的物品。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中可以準(zhǔn)備各種原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表等，再輔以課堂講授，既增加了真實(shí)感又增添了新鮮感，能起到事半功倍的效果。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)中，遵循理論指導(dǎo)實(shí)踐的原則，也有對(duì)技能的訓(xùn)練，一般是在會(huì)計(jì)模擬試驗(yàn)室進(jìn)行或者是畢業(yè)前的上崗實(shí)習(xí)，這對(duì)于訓(xùn)練學(xué)生的動(dòng)手能力有一定的好處，但是這種安排使得理論和實(shí)踐有些脫節(jié)。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的教學(xué)中，一般要先學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的理論課程，然后再開始會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)，還有是學(xué)習(xí)完會(huì)計(jì)的相關(guān)課程之后再到模擬試驗(yàn)室練習(xí)。這種技能訓(xùn)練由于理論與實(shí)踐的銜接不當(dāng)，并不能達(dá)到應(yīng)有的教學(xué)效果，并且也不能減輕理論教學(xué)的難度。比如基礎(chǔ)會(huì)計(jì)里面的憑證和賬簿這兩章內(nèi)容，在理論課的講述中，無論教師口才多好，要在學(xué)生的頭腦中建立起憑證和賬簿的模型還是有一定的難度，更不用說憑證和賬簿的使用了。理論課學(xué)習(xí)完了，到底什么是憑證、什么是賬簿？它們到底如何使用？學(xué)生的頭腦中只是一種模糊的印象，就算死記硬背，等到模擬實(shí)習(xí)的時(shí)候能夠分得清、記得牢的還是不多。這不僅增加了理論課教師的教學(xué)難度，也增加了實(shí)踐技能課教師的任務(wù)。如果我們?cè)谥v述新課的過程中，學(xué)生手頭有這些實(shí)物，就像大家到銀行取錢，雖然不知道取款單屬于原始憑證還是記賬憑證，但是填過一次取款單之后，再讓你填取款單就是很輕松的事情了。學(xué)生見了實(shí)物，理解了做事情的流程，同時(shí)教師再傳授一些理論知識(shí)，這樣，學(xué)生不但理論知識(shí)印象深刻，而且動(dòng)手能力也得到加強(qiáng)，這正是職業(yè)教育的目的。