導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì) 矛盾

一、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的產(chǎn)生背景

財(cái)政部等五部委于2008年7月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內(nèi)部控制屬于企業(yè)整體的內(nèi)部控制，從與財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性上可將其分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制兩部分。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無關(guān)的控制。

2010年4月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）總則第二條指出：內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?？梢姡吨敢匪?guī)定的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)整體內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，承擔(dān)責(zé)任。但《指引》總則第四條進(jìn)一步指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一規(guī)定將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍縮小到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和“注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。在《指引》所附的各類型審計(jì)報(bào)告參考格式中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對(duì)××公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不承擔(dān)任何責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際審計(jì)范圍就僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍存在矛盾，即目標(biāo)是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，而范圍卻只是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的產(chǎn)生原因

對(duì)于矛盾產(chǎn)生的原因，中注協(xié)曾給出過解釋，主要包括以下幾點(diǎn)：一是考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體內(nèi)部控制將大大增加審計(jì)成本；三是目前國(guó)內(nèi)國(guó)際尚未形成對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制納入審計(jì)范圍只是當(dāng)前還存在一些困難，客觀條件還沒有完全具備，實(shí)屬“無可奈何”。

但是，將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定和實(shí)施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定和實(shí)施要達(dá)到以下三個(gè)層面的目標(biāo)：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行，走可持續(xù)發(fā)展道路；二是中觀層面，規(guī)范資本市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益；三是微觀層面，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。上述三個(gè)層面的目標(biāo)具有相同的重要性，都具有重大意義。在這三個(gè)層面中，與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是第二個(gè)層面，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，從而向資本市場(chǎng)提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對(duì)于其他兩個(gè)層面，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用會(huì)更大一些。《指引》屬于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的?！吨敢穼徲?jì)范圍僅限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，使其只能在促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的發(fā)展和完善方面發(fā)揮作用。這種限定僅顧及了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》三個(gè)目標(biāo)中一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而忽略了其他兩個(gè)目標(biāo)，正所謂“皮之不存，毛將附焉”，片面的審計(jì)范圍與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的初衷是相悖的，將內(nèi)部控制的審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。

三、解決內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與范圍矛盾的思路

篇2

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1.關(guān)于審計(jì)對(duì)象

審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對(duì)象（站在被審單位的立場(chǎng)上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。

2.關(guān)于審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合理性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。

3.關(guān)于審計(jì)范圍

審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的來看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)?？梢?，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

4.關(guān)于審計(jì)主體

審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對(duì)被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

5.關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測(cè)試、檢查、分析與核對(duì)。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。

6.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

7.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢(shì)。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等?？梢?，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢(shì)。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。

（二）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范管理

隨著網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會(huì)產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)有關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姷目赡苄浴?/p>

1.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的新型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）篡改數(shù)據(jù)，不留審計(jì)線索在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，數(shù)據(jù)的電子化并以磁介質(zhì)為主要存儲(chǔ)載體，這為舞弊者或攻擊者對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，且不留篡改痕跡成為可能，這將無法保證數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，給審計(jì)監(jiān)督帶來了風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息丟失主要有三種原因：一是運(yùn)行間的斷電和死機(jī)等故障；二是計(jì)算機(jī)病毒破壞；三是人為的毀損。（3）黑客侵入和數(shù)據(jù)失竊計(jì)算機(jī)黑客為了獲取重要的商業(yè)秘密、數(shù)據(jù)資源，經(jīng)常用IP地址欺騙攻擊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。黑客偽裝為源自內(nèi)部主機(jī)的一個(gè)外部站點(diǎn)，利用一定的技術(shù)進(jìn)入目標(biāo)系統(tǒng)竊取或破壞數(shù)據(jù)。（4）職責(zé)分離不恰當(dāng)引起內(nèi)控失靈在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，如果對(duì)數(shù)據(jù)維護(hù)、系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)核對(duì)確認(rèn)等崗位不作適當(dāng)?shù)姆蛛x，就會(huì)有人利用網(wǎng)絡(luò)的弱點(diǎn)故意修改數(shù)據(jù)、舞弊或竊取秘密信息從中撈取利益。

2.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取相應(yīng)的防范和控制措施

（1）應(yīng)用審計(jì)軟件，對(duì)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤

首先對(duì)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并利用專用的審計(jì)對(duì)比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對(duì)有差異的文件數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查；其次對(duì)被審計(jì)單位的自動(dòng)檢測(cè)數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)；再次要對(duì)被審計(jì)單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)警提示，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）建立審計(jì)服務(wù)信息庫

審計(jì)人員可將被審計(jì)單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個(gè)完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計(jì)單位的背景資料，最新動(dòng)態(tài)和一些以前審計(jì)的檔案信息，以便以后開展審計(jì)時(shí)查閱和運(yùn)用，這樣將可大大減少工作時(shí)間，提高工作效率，同時(shí)也相應(yīng)地降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性進(jìn)行審計(jì)

在網(wǎng)絡(luò)中運(yùn)行，信息的安全性即可靠性和保密性構(gòu)成了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重點(diǎn)。首先對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)職責(zé)分離情況進(jìn)行審查，遵循的原則仍為不相容職責(zé)必須分離，但側(cè)重對(duì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護(hù)及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進(jìn)行審查；其次對(duì)被審計(jì)單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次對(duì)被審計(jì)單位的系統(tǒng)容錯(cuò)處理機(jī)制，安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評(píng)價(jià)其系統(tǒng)安全性的等級(jí)，從而有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的法律環(huán)境

篇3

我國(guó)公司治理下內(nèi)部控制在內(nèi)部控制目標(biāo)、會(huì)計(jì)政策選擇、內(nèi)部審計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面呈現(xiàn)弱化趨勢(shì)，從規(guī)范公司治理角度出發(fā)，分別從內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈、內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡等方面分析內(nèi)部控制弱化的原因，探尋從內(nèi)部控制出發(fā)完善公司治理的策略。

【關(guān)鍵詞】

公司治理；內(nèi)部控制；審計(jì)

0 引言

基于公司治理下的內(nèi)部控制是對(duì)公司治理活動(dòng)的結(jié)果從合法性和公允性的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，有助于促進(jìn)公司治理活動(dòng)的改善，保證公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范制定模式和內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)下公司管理的需要。因此，需從控制目標(biāo)、政策選擇、內(nèi)部審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面著手，分析內(nèi)部控制弱化原因，采取控制手段，逐步構(gòu)建公司治理視域下的合規(guī)內(nèi)部控制體系。

1 內(nèi)部控制弱化現(xiàn)象

1.1 控制性目標(biāo)趨于弱化

公司內(nèi)部控制可以分為事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)中起自律作用，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取補(bǔ)救措施，防患于未然。公司治理下的內(nèi)部控制制度和體系總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，內(nèi)容上較片面和零散，松弛的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式，形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)工具不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出更高的要求，以往對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法進(jìn)行堵塞或懲處，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高、收效甚微，失去應(yīng)有的效力。

1.2 會(huì)計(jì)政策選擇弱化

由于在公司目標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)、配股、貸款和避稅等不同層面均需要考慮會(huì)計(jì)政策的影響，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)一定的自主選擇會(huì)計(jì)政策的權(quán)利，但這也從另一個(gè)側(cè)面要求公司能夠在遇見新問題和新發(fā)展的情形下，避免管理層考慮自身利益選擇適應(yīng)自己利益傾向的會(huì)計(jì)政策，從而出現(xiàn)信息不對(duì)稱和權(quán)利不對(duì)稱的現(xiàn)象，減少人為操縱利潤(rùn)和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。

1.3 內(nèi)部審計(jì)弱化

由于企業(yè)文化、管理體制、公司差異、外部法律環(huán)境、內(nèi)部員工配備等因素的影響，公司治理下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性會(huì)有所差異，但與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、公司所有制形式和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念并沒有得到較大幅度的改變，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層和審計(jì)委員會(huì)依舊按照舊有職責(zé)進(jìn)行劃分，經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部審計(jì)制度沒有得到改變。雖然大多數(shù)公司內(nèi)部都具有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，但在相應(yīng)的審核過程中審計(jì)人員多將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和合法性的審查，容易造成同級(jí)審計(jì)的癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)。

1.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)弱化

公司治理下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)多重視短期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的成績(jī)，較少關(guān)注長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成果，重視過往財(cái)務(wù)成果的創(chuàng)造，輕視未來公司的價(jià)值增長(zhǎng)，重視有形資產(chǎn)盤整，輕視無形資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，重視與財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)的體系，輕視業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程等。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)由于缺乏考慮戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的整合關(guān)系，將公司的目標(biāo)設(shè)定為凈資產(chǎn)回報(bào)率最大化，導(dǎo)致低盈利部門，為了提高平均投資回報(bào)水平，努力對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資，而高盈利部門由于擔(dān)心投資回報(bào)率的降低而不愿意對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行積極的投資，從而造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的衰退和核心競(jìng)爭(zhēng)力的喪失。

2 公司治理視域下內(nèi)部控制弱化成因分析

2.1 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》指出：相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄適當(dāng)賬戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；保證對(duì)資產(chǎn)和記錄接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符等目標(biāo)。西方COSO委員會(huì)報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)分為戰(zhàn)略性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)、報(bào)告性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)。相比而言，內(nèi)部控制的目標(biāo)比較簡(jiǎn)單，僅僅限于查錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，并沒有將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略過程、企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率等因素考慮在內(nèi)。

2.2 會(huì)計(jì)政策制定供需各方博弈

不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為和不同主體的利益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定多是各方利益權(quán)衡和博弈的結(jié)果，由于制定的機(jī)制和制定的初衷需考慮國(guó)家層面，因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中會(huì)出現(xiàn)政府對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)也會(huì)從自身利益出發(fā)選擇適合自己發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，在操作過程中各方關(guān)注的角度和焦點(diǎn)不同，投資者關(guān)注公司的盈利能力，經(jīng)理人關(guān)注業(yè)績(jī)衡量有關(guān)的盈余指標(biāo)，債權(quán)人關(guān)注企業(yè)的償債能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和選擇盡可能的避免機(jī)會(huì)主義和信息不對(duì)稱現(xiàn)象的發(fā)生，多方的供需訴求使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一次一次修改過程中不斷完善，從而求得各方利益的均衡。

2.3 內(nèi)部審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)展

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南組成，由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的差異，內(nèi)部審計(jì)在本單位開展工作仍有較大阻礙，比如：認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能警示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生；認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)依靠領(lǐng)導(dǎo)眼色，無實(shí)質(zhì)性意義進(jìn)行開展等，這都使得內(nèi)部審計(jì)的開展范圍受到限制，其工作質(zhì)量更加難以保證。公司在經(jīng)營(yíng)過程中隨著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)大，其涉及的經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和預(yù)防控制點(diǎn)隨之增加，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息資料增加，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，還增加了業(yè)務(wù)核算的范圍和業(yè)務(wù)失察的可能性，因此需加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)范圍控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，減少未知可能性造成的影響。

2.4 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核與利用平衡

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，是對(duì)公司已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)和報(bào)告，通過計(jì)算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映公司以往財(cái)務(wù)年度的經(jīng)營(yíng)狀況，以期對(duì)未來經(jīng)營(yíng)狀況做出合理的預(yù)測(cè)。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)重視各個(gè)部門的業(yè)績(jī)考核，通常與之前一會(huì)計(jì)年度進(jìn)行對(duì)比，會(huì)造成公司內(nèi)部各部門間業(yè)務(wù)合作時(shí)，各自考慮自己部門的局部利益，只顧及完成各自的預(yù)算目標(biāo)，缺乏與其他各部門間進(jìn)行讓步與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致公司總體利益受損，從而影響全局目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)階段，公司的投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者不僅關(guān)心公司的歷史財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，更關(guān)心公司未來的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況。大多數(shù)公司主要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)對(duì)管理者實(shí)行獎(jiǎng)懲，必然導(dǎo)致公司管理層出于對(duì)自身利益的考慮，為了完成短期目標(biāo)或達(dá)到預(yù)定的投資報(bào)酬率而往往采取一些短期行為，不利于公司技術(shù)創(chuàng)新，使公司逐步降低長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的能力。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

論文摘要：本文結(jié)合英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序整理出一套包括成立企業(yè)道德審計(jì)小組、審視企業(yè)的使命和價(jià)值觀、確定企業(yè)道德審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)、利益相關(guān)者咨詢和調(diào)查、評(píng)價(jià)企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)、撰寫企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告、報(bào)告并和利益相關(guān)者對(duì)話等步驟的企業(yè)道德審計(jì)程序。

企業(yè)道德審計(jì)程序是指從審計(jì)工作開始到結(jié)束的整個(gè)過程，英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序簡(jiǎn)單介紹如下：承諾；政策回顧；審計(jì)范圍的確定；標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)指標(biāo)的一致；咨詢與調(diào)查利益相關(guān)者；內(nèi)部管理系統(tǒng)審計(jì)；報(bào)表與內(nèi)部報(bào)告的編制；確定戰(zhàn)略目標(biāo)和區(qū)域目標(biāo)；審核校驗(yàn)；報(bào)表；與利益相關(guān)者對(duì)話。

從邏輯上看，英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計(jì)程序框架，那就是企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)果報(bào)告階段。

1企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目完成的工作計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整從事該項(xiàng)企業(yè)道德審計(jì)的人員。企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計(jì)小組，擬訂審計(jì)計(jì)劃和設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

1．1成立企業(yè)道德審計(jì)小組。

成立企業(yè)道德審計(jì)小組是審計(jì)工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計(jì)職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強(qiáng)道德審計(jì)小組的獨(dú)立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來自董事會(huì)的，三名外聘專家，兩名公司管理人員。作為價(jià)值和愿景中心的一部分，該部門直接向公司的總裁報(bào)告。

1．2制定企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃。

企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃就是要明確企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)所需采取的行動(dòng)。計(jì)劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計(jì)范圍的等。

1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價(jià)值觀。

1．2．2確定審計(jì)范圍。企業(yè)道德審計(jì)的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時(shí)，在企業(yè)道德審計(jì)中還要考慮地理因素。

1．3企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，判斷審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。

確定企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑是將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的。首先，通過領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)，在接受創(chuàng)新的過程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標(biāo)準(zhǔn)必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。

2企業(yè)道德審計(jì)的實(shí)施階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備工作完成后就進(jìn)入實(shí)施階段，企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施的工作量最大，耗費(fèi)的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃的要求，運(yùn)用一定的企業(yè)道德審計(jì)方法，依據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，搜集和評(píng)價(jià)企業(yè)道德審計(jì)的證據(jù)，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計(jì)的結(jié)論。

2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的搜集。

通過各種方式搜集審計(jì)證據(jù)，以企業(yè)道德審計(jì)指標(biāo)體系為向?qū)В瑢?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)維度的道德行為及表現(xiàn)進(jìn)行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進(jìn)行：

2．1．1對(duì)利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研之前，從面對(duì)面的交談中識(shí)別每一個(gè)利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問題尤為重要。

2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的部門所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機(jī)構(gòu)記錄及新聞媒體的報(bào)道。

2．1-3與員工和管理者進(jìn)行機(jī)密的審計(jì)座談。審計(jì)人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對(duì)部門和分公司處理、了解與社會(huì)業(yè)績(jī)有關(guān)的社會(huì)問題和公司政策的動(dòng)態(tài)的描述。

2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，是指對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究，以判斷、確定搜集起來的企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對(duì)象有無聯(lián)系、有何關(guān)系、能說明什么問題，能否支持審計(jì)結(jié)論。

2．2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持，同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量又受到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響?？傊?，對(duì)企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)主要是確認(rèn)企業(yè)道德審計(jì)質(zhì)與量的平衡程度。

2．2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評(píng)價(jià)主要是按照企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所搜集的證據(jù)作出更深入的評(píng)價(jià)，以推理出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)道德審計(jì)結(jié)論和建議。

3企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段

完成了企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)人員就可以開展企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告及后續(xù)反饋。

3．1企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

一份完整的企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。

3．1．1標(biāo)題。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告”。

3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計(jì)的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計(jì)的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對(duì)信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報(bào)告時(shí)必須保證每一個(gè)希望得到企業(yè)道德審計(jì)相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。

3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；企業(yè)道德審計(jì)做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善企業(yè)道德狀況的建議。

3．1．4附件。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附企業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，特別是行業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)制定的道德標(biāo)準(zhǔn)，以便利益相關(guān)者能夠更好的理解和使用企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告所提供的信息。

篇5

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 特點(diǎn) 推進(jìn)

一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生之日起，　先后經(jīng)歷了五個(gè)階段：　萌芽階段、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、　業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、　管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。

20世紀(jì)初，泰勒提出了體系完整的科學(xué)管理理論，　使管理學(xué)成為一門獨(dú)立的學(xué)科?！?0世紀(jì)90年代起，管理理論和實(shí)踐隨著信息時(shí)代的到來發(fā)生豐富的變化，公司治理和內(nèi)部控制的研究也進(jìn)入了較為成熟的階段。內(nèi)部審計(jì)也隨之進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，再對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，　以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)審人員在審計(jì)過程中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平確定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、　內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、　客觀的簽證和咨詢活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既吸收了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，又開始關(guān)注為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化。

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)維持了傳統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，同時(shí)也有許多自身的特點(diǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)大

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程，在這個(gè)過程中，審計(jì)對(duì)象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會(huì)事項(xiàng)，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)已由對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對(duì)管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段，它進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并利用各種方法幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度增加

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度，從中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息來幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)未來的預(yù)測(cè)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。

五、分析問題的著重點(diǎn)發(fā)生改變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表本身的分析。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行分析，　將被審計(jì)企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，　分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，　從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期，　根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)分析判斷。

六、如何推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)仍處于起步階段，完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要課題。要推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的實(shí)施和發(fā)展，應(yīng)著重從以下幾方面入手。

1.要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性和客觀性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)　（　II　A）　2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義中用“獨(dú)立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“　獨(dú)立”　，并且對(duì)獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行了區(qū)分：獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀是指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，在確定審計(jì)范圍、　實(shí)施審計(jì)程序、　報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾。個(gè)人的客觀性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不受外界影響，避免利益沖突。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員基本上都是財(cái)會(huì)專業(yè)人員，在經(jīng)營(yíng)管理方面有所欠缺，無法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求。為了更好地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的特點(diǎn)，增加具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識(shí)的專家以及其他專業(yè)人員，包括內(nèi)部控制、　風(fēng)險(xiǎn)管理、　公司治理和信息系統(tǒng)方面的專業(yè)人員，組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)趨向合理，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

3.推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)效率。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，審計(jì)技術(shù)的日新月異，尤其是近年來審計(jì)信息化進(jìn)程加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為一種主流趨勢(shì)。但是目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和有關(guān)審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)還不夠深刻。因此，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極開發(fā)和引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門可以專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，積極開發(fā)和使用電算化審計(jì)軟件，設(shè)計(jì)開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

1.審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展上的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生是為了滿足人們希望了解政府部門、企事業(yè)單位的公共支出等情況的需求，政府部門等單位為了便于人們審查和發(fā)表意見，在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息加以詳細(xì)記錄，讓審計(jì)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)能夠做到有據(jù)可依。然而伴隨著我國(guó)政府職能作用的不斷擴(kuò)大，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過程中，涉及巨大的財(cái)政資金開支問題的發(fā)展任務(wù)也是由政府部門承擔(dān)，而政府資金的來源是普通民眾，即國(guó)家納稅人，在建設(shè)過程中，若是資金去向不明確，不但會(huì)加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)讓民眾對(duì)政府部門產(chǎn)生不信任，要發(fā)揮資金的經(jīng)濟(jì)效益性，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)顯得很乏力，在這種形勢(shì)下，績(jī)效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，目的是為了改變政府職能部門在財(cái)務(wù)上的浪費(fèi)現(xiàn)象，保障政府部門的經(jīng)濟(jì)性，確保資金落到實(shí)處，發(fā)揮資金的效益。

2.審計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)的要素上存在著很大的差異，主要包括審查目的、審查對(duì)象、審查范圍、審計(jì)所用的方法等方面，在審查目的上，財(cái)務(wù)審計(jì)的目的是審查財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)合法性，而績(jī)效審計(jì)針對(duì)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效率性；在審查對(duì)象上，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主體是人所在的單位(政府部門及其附屬部門和事業(yè)單位)，而財(cái)務(wù)審計(jì)的主體是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；從審計(jì)范圍上來看，績(jī)效審計(jì)范圍比財(cái)務(wù)審計(jì)范圍廣很多，財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)資料，而績(jī)效審計(jì)的審計(jì)范圍具有很廣的輻射性和不可見的間接的社會(huì)效益；從審計(jì)所用的方法來看，財(cái)務(wù)審計(jì)方法程序模式已經(jīng)定型，而績(jī)效審計(jì)沒有特定的準(zhǔn)則可供參考，審計(jì)方法上更加復(fù)雜。

3.審計(jì)內(nèi)容的差異

財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上存在著明顯差異，財(cái)務(wù)審計(jì)檢查的是政府部門的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，注重的是檢查會(huì)計(jì)資料是否完整、正確詳細(xì)，審計(jì)是財(cái)務(wù)中是否存在做假賬的違法違規(guī)行為，切入點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身的真實(shí)性，而績(jī)效審計(jì)注重的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否發(fā)揮其本應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，是否實(shí)現(xiàn)了既定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，切入點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，審查的是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在監(jiān)督失效、執(zhí)行不力等情況。

4.對(duì)審計(jì)人員職能的要求差異

財(cái)務(wù)審計(jì)針對(duì)的是既定事實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)審計(jì)人員來說，主要發(fā)揮的是監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)和檢查是的財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)合法性，編寫相關(guān)報(bào)告，為審計(jì)工作開展提供證據(jù)和便利?？?jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求更高，績(jī)效審計(jì)人員一般要求具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，對(duì)我國(guó)政府工作環(huán)境相當(dāng)了解。在職能也更加復(fù)雜，績(jī)效審計(jì)人員不僅要評(píng)價(jià)單位績(jī)效，還要為如何提高績(jī)效提出一些建議和看法，以此來促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的未來經(jīng)濟(jì)效益，績(jī)效審計(jì)主要發(fā)揮的是建設(shè)職能。

二、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的結(jié)合

財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)聯(lián)系緊密，彼此相互結(jié)合才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。在我國(guó)，當(dāng)前最主要的審計(jì)方式還是財(cái)務(wù)審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)為輔。在審計(jì)過程中，兩者要結(jié)合使用，才能使審計(jì)工作的作用發(fā)揮至最大：第一、在審計(jì)過程中要結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)選擇審計(jì)方式。對(duì)于公共投資項(xiàng)目，其投入的資金往往不屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)或者集團(tuán)，在資金的利用過程中存在著效率低下的問題，財(cái)務(wù)審計(jì)可以確保資金落到實(shí)處，不被私人違法占有，而績(jī)效審計(jì)可以提高項(xiàng)目建設(shè)過程中資金的利用效率，保證資金產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益；第二、審計(jì)過程中要提前制定合理的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展并不完善，存在很大漏洞，因此，制定合理的審計(jì)計(jì)劃是十分必要的，對(duì)工程分不同時(shí)期制定明確詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，按計(jì)劃開展審計(jì)工作，可以有效提高審計(jì)工作效率；第三、設(shè)計(jì)合理完善審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作的前提，財(cái)務(wù)審計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)審計(jì)信息要真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無誤，績(jī)效審計(jì)工作的開展依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)，在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)制定合理的審計(jì)程序，確保相關(guān)的采訪等信息能夠得到及時(shí)的處理，保障審計(jì)工作的開展；第四、選擇正確的審計(jì)人員。審計(jì)工作的開展需要人去完成，對(duì)審計(jì)人員的選擇上要考慮得當(dāng)，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)人員要求相對(duì)更低，知識(shí)面要求更窄，但是從事審計(jì)工作的人員思想一定要正，道德修養(yǎng)要高。而績(jī)效審計(jì)對(duì)人員要求更高，在選擇上應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)專業(yè)、了解我國(guó)政府工作環(huán)境、道德修養(yǎng)高的人，以便于審計(jì)工作的順利開展。

三、結(jié)束語

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（一）審前調(diào)查的主要內(nèi)容。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制，適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等。

（二）審前調(diào)查的方法。詢問被審計(jì)單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報(bào)告、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程，分析相關(guān)數(shù)據(jù)。根據(jù)調(diào)查情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

二、審計(jì)實(shí)施方案編制管理

（一）制定審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)不同審計(jì)類型和審計(jì)項(xiàng)目確定審計(jì)目標(biāo)，一般應(yīng)包括真實(shí)性、合法性、效益性。

（二）明確審計(jì)范圍。審計(jì)范圍包括審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間，審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，需要延伸審計(jì)的單位，有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。

（三）確定審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)。內(nèi)容包括實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。確定重點(diǎn)的依據(jù)包括上級(jí)機(jī)關(guān)的部署和領(lǐng)導(dǎo)的要求，本行業(yè)存在的典型性、普遍性問題，審計(jì)組對(duì)審前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動(dòng)，分析被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能存在的重要問題和線索。

（四）采取審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的依賴程度，確定是否及如何測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性，確定主要審計(jì)步驟和方法，確定審計(jì)時(shí)間，確定執(zhí)行的審計(jì)人員。

三、審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)管理

（一）審前培訓(xùn)的目的。掌握相關(guān)的法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確審計(jì)實(shí)施方案、分工、審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)和方法步驟，了解基本理論知識(shí)。

（二）審前培訓(xùn)的主要內(nèi)容。結(jié)合以前年度審計(jì)情況，了解被審計(jì)單位存在主要問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。學(xué)習(xí)討論審計(jì)實(shí)施方案、與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的重點(diǎn)專業(yè)、理論知識(shí)、審計(jì)紀(jì)律、廉政規(guī)定。

四、審計(jì)實(shí)施階段管理

（一）審計(jì)進(jìn)度管理。為了提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目及各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)按計(jì)劃完成，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制審計(jì)進(jìn)度，合理分配審計(jì)資源。

（二）審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議管理。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開展情況，召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)例會(huì)、審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)總結(jié)會(huì)和審計(jì)交換意見會(huì)等會(huì)議，并作好會(huì)議記錄。

五、審計(jì)取證管理

（一）審計(jì)取證管理的內(nèi)容

1、審計(jì)取證的合法性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序獲取審計(jì)證據(jù)。

2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，并且審計(jì)證據(jù)應(yīng)真實(shí)、可信。

3、審計(jì)證據(jù)的充分性。審計(jì)人員在評(píng)估存在重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，決定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

（二）審計(jì)取證管理的方法

1、規(guī)范審計(jì)取證的程序。

2、采取科學(xué)的審計(jì)取證方法。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的三級(jí)復(fù)核。

六、審計(jì)工作底稿編制管理

（一）審計(jì)工作底稿編制管理內(nèi)容

1、審計(jì)工作底稿內(nèi)容的完整性、格式規(guī)范性。

2、審計(jì)工作底稿相關(guān)結(jié)論的正確性。

（二）審計(jì)工作底稿編制管理方法

1、審計(jì)工作底稿內(nèi)容的全面性。既要對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿，更要對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)編制底稿。

2、審計(jì)工作底稿依據(jù)的充分性。要加強(qiáng)處理依據(jù)方面的引用。既要有對(duì)查出問題的定性依據(jù)，也要有適用處理處罰的依據(jù)。

3、審計(jì)工作底稿復(fù)核的必要性。審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作底稿要加強(qiáng)復(fù)核，做到及時(shí)審查，將復(fù)核制度落到實(shí)處。

篇8

    重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金,重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)或重點(diǎn)流程是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)投資方面:首先要對(duì)工程立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性、投資規(guī)模、具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃、投資價(jià)值,技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠,經(jīng)濟(jì)上是否有利等進(jìn)行審計(jì)。其次,通過對(duì)比分析,選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。然后對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)程序、項(xiàng)目變更、工程預(yù)決算、工程結(jié)算、項(xiàng)目投資效益和投入產(chǎn)出效果等審計(jì),審查招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運(yùn)用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學(xué)的以合理、合適的成本籌措資金;對(duì)外投資也是資金運(yùn)用的審計(jì)范圍。經(jīng)營(yíng)管理方面:主要是通過評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足,特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)出主意、想辦法,提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)方面:根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度和職能部門的特點(diǎn),有針對(duì)性地對(duì)物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,防止經(jīng)濟(jì)效益流失。決策審計(jì)方面:通過事前的決策審計(jì),對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè),防止因決策失誤造成的損失浪費(fèi),降低經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外,確定審計(jì)項(xiàng)目前必須做好充分的審前調(diào)查。要特別關(guān)注以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,關(guān)注其他專業(yè)職能部門提供的信息及職工反映強(qiáng)烈的問題,如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告,專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報(bào),固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告,重大貸款、借款、聯(lián)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)合同,承包經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù),其他專業(yè)資料或會(huì)議中反映的信息等,從這些資料中發(fā)現(xiàn)線索和問題,確定專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)。

    二、編制年度審計(jì)計(jì)劃

    年度審計(jì)計(jì)劃要切合實(shí)際,統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)。遵循風(fēng)險(xiǎn)原則:全面評(píng)估被審主體風(fēng)險(xiǎn)狀況,找出風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn),以此為基礎(chǔ)確定審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注:企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié),關(guān)注企業(yè)面臨的突出問題及企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容。其次要善于捕捉外部市場(chǎng)和政策變化、內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業(yè)帶來的不利影響,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),增加內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警性。具體步驟:確定審計(jì)對(duì)象、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、按風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平排序、列出年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業(yè)內(nèi)部可用的審計(jì)資源。特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等都需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與,因此,必須有能夠勝任內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員和技術(shù)力量。另外在內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下,采取內(nèi)部審計(jì)外包的方式,也可以以達(dá)到事倍功半的審計(jì)效果。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)在下年度開始前編制完成,并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)執(zhí)行。

    三、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

    注重審前調(diào)查:通過對(duì)被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn);根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計(jì)人員的能力素質(zhì),安排和調(diào)配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)組成員。編制審計(jì)工作方案:確定審計(jì)項(xiàng)目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。工作方案要具體詳細(xì)、切實(shí)可行,操作性強(qiáng),具體內(nèi)容包括:審計(jì)對(duì)象與范圍、審計(jì)目的、審計(jì)的方法與程序、審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)工作底稿的編寫:審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見、進(jìn)行審計(jì)處理的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿的編寫要內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀記錄審計(jì)工作過程各環(huán)節(jié)和審計(jì)方式、查出的問題及與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng);底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng),要把相關(guān)的審計(jì)證據(jù)按照與審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)程度排序并附在審計(jì)工作底稿后,建立底稿與證據(jù)間的索引號(hào),便于審計(jì)復(fù)核和事后查詢。撰寫審計(jì)報(bào)告:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告一般包括實(shí)施內(nèi)審的基本情況、被審計(jì)單位履行職責(zé)情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)底稿為基礎(chǔ),按重要性原則安排報(bào)告層次,做到結(jié)構(gòu)完整,條理清晰,用詞恰當(dāng),文筆流暢;內(nèi)容上要事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,評(píng)價(jià)到位,定性準(zhǔn)確;結(jié)論要實(shí)事求是,客觀公正,具有建設(shè)性。避免主次不分,重點(diǎn)不明,定性不準(zhǔn),冗長(zhǎng)繁瑣。建立分級(jí)復(fù)核制度,對(duì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分級(jí)復(fù)核。復(fù)核時(shí)應(yīng)做好復(fù)核記錄,復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽署姓名、日期,便于分清審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量。

    四、創(chuàng)新審計(jì)方法和手段,提高審計(jì)工作效率和效果

    一是改變傳統(tǒng)的賬簿查詢?yōu)橹鞯膶徲?jì)方法,廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試技術(shù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制測(cè)試具體程序:調(diào)查了解內(nèi)部控制,對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),符合性測(cè)試,確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,實(shí)質(zhì)性測(cè)試,審計(jì)報(bào)告。二是加快內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。利用企業(yè)現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)資源,開發(fā)審計(jì)查證系統(tǒng),改變審計(jì)人員傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。如在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部嵌入審計(jì)程序,建立審計(jì)在線監(jiān)測(cè)制度,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì);收集企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理資料,建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫,增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集能力、挖掘能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等;利用網(wǎng)頁通報(bào)審計(jì)報(bào)告,開通上網(wǎng)查詢等。

    五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)

    一是制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)條例,經(jīng)管理層同意和董事會(huì)確認(rèn)后實(shí)施。審計(jì)條例內(nèi)容應(yīng)包括:內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍;內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任等。審計(jì)條例規(guī)定審計(jì)部門根據(jù)工作需要可以授權(quán)范圍內(nèi)檢查企業(yè)的任何一項(xiàng)活動(dòng)、一個(gè)實(shí)體及任何記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會(huì)議記錄等。二是建立嚴(yán)格的審計(jì)報(bào)告審議和公開制度,加快審計(jì)報(bào)告批復(fù)。三是建立審計(jì)臺(tái)賬,提高審計(jì)成果利用率。四是建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制和獎(jiǎng)懲考核機(jī)制,統(tǒng)一籌劃審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理、職位晉升、知識(shí)結(jié)構(gòu)更新等,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性,提高審計(jì)質(zhì)量。

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問題；決策

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義和作用

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)管理中起著非常重要的作用，既是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查、監(jiān)督同時(shí)又對(duì)企業(yè)發(fā)展提供有利的建議和評(píng)價(jià)，保障了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地運(yùn)行。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

完善公司治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)健康有序運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、監(jiān)督，是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行經(jīng)常性維護(hù)，對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)項(xiàng)目不斷的補(bǔ)充、修改和完善，有效控制和提高項(xiàng)目質(zhì)量，以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善公司治理機(jī)構(gòu)方面起到很重要的作用，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、改革的深入以及經(jīng)濟(jì)體制的變化，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系依然延用傳統(tǒng)的內(nèi)審模式，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，從而暴露出不少的問題和弊端。

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)規(guī)模小、制度不健全，經(jīng)營(yíng)決策權(quán)又高度集中，內(nèi)部審計(jì)工作不如大型企業(yè)規(guī)范，主要以財(cái)務(wù)檢查為主，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面更是困難重重，內(nèi)部審計(jì)工作的不足嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是財(cái)務(wù)稽查，與企業(yè)管理沒有關(guān)系，這種認(rèn)識(shí)使得領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，審計(jì)目標(biāo)性不強(qiáng)，從而使得審計(jì)工作不能有效的開展。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。企業(yè)的內(nèi)審部門是從財(cái)務(wù)部門分離出來的，地位較低，并由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，開展內(nèi)審工作受到牽制和干預(yù)，形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立，影響了內(nèi)審人員客觀公正地工作，一定程度影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，工作難度大。

3、內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)看，最主要的形式便是例行的年度財(cái)務(wù)檢查，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。從審計(jì)工作過程上看，主要是審查會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，缺乏應(yīng)有的深度，嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的效果，阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

4、審計(jì)人員配置單一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多是財(cái)務(wù)部門人員，沒有專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)和相關(guān)職稱，審計(jì)內(nèi)容也多是財(cái)務(wù)稽查，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，憑主觀經(jīng)驗(yàn)多，采取科學(xué)的審計(jì)方法意識(shí)不強(qiáng)，沒有發(fā)揮審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的職能，影響了審計(jì)的質(zhì)量，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。相當(dāng)一些人員不具備內(nèi)部審計(jì)所必須的專業(yè)知識(shí)，不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程和內(nèi)部控制制度，由于人員素質(zhì)的和業(yè)務(wù)水平的原因，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)水平很難充分發(fā)揮。

5、審計(jì)觀念落后。審計(jì)按其時(shí)間分類，分別有事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。然而，現(xiàn)實(shí)生活中內(nèi)部審計(jì)大多是事后的查錯(cuò)防弊，其審計(jì)工作發(fā)生在經(jīng)濟(jì)行為結(jié)束之后，而忽略了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事前的審計(jì)、事中的分析，不能及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、防范和應(yīng)對(duì)，審計(jì)觀念較為落后，重視查問題、輕視管理。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策。

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是以監(jiān)督為主，以財(cái)政法規(guī)、法律的各項(xiàng)規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為觸犯法律、法規(guī)底線。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，目前內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)向服務(wù)為主，由原來的財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)方面，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化企業(yè)管理，減少企業(yè)損失，增加企業(yè)價(jià)值。

（二）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大都受財(cái)務(wù)部門管控，人為影響因素太多，使得內(nèi)審人員不能客觀、公平、公正的開展工作，內(nèi)部審計(jì)的作用得不到發(fā)揮，只有改革體制，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保障內(nèi)審人員自由開展工作，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能使內(nèi)部審計(jì)工作有效的執(zhí)行。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，提高審計(jì)有效性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的法治化，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要，必須擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍。一是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行檢查；二是內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在履職期間的企業(yè)管理情況及制度制定方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；四是專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)資金使用到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟到哪里的要求，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)審查采購預(yù)算、采購方式、采購內(nèi)容等流程執(zhí)行是否完備、審批意見落實(shí)情況進(jìn)行追蹤審計(jì)，以便完善業(yè)務(wù)程序，健全各項(xiàng)制度；五是合同審計(jì)，審核合同的制定是否符合企業(yè)方針政策要求，能否為企業(yè)帶來預(yù)期收益。

（四）提高審計(jì)人員水平，建設(shè)高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。

內(nèi)部審計(jì)不再是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊，不僅僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展的廣泛就要求審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)水平要強(qiáng)、思想素質(zhì)要高。中小企業(yè)內(nèi)審人員多以財(cái)務(wù)人員為主，為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要就要從以下幾方面培養(yǎng)：一是提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平，通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅是加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)更要學(xué)習(xí)法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)、工程等方面知識(shí)，有較好的寫作能力，能解決業(yè)務(wù)中遇到的各項(xiàng)問題，為領(lǐng)導(dǎo)層提供有價(jià)值的、建設(shè)性的建議，創(chuàng)造性的開展各項(xiàng)工作。二是要加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，內(nèi)審工作中遇到的敏感問題要樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，保守企業(yè)商業(yè)機(jī)密。

（五）明確內(nèi)部審計(jì)工作思路，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)開展工作的，是為企業(yè)的管理層提供內(nèi)向服務(wù)的，其根本目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作方式由原來的單一事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中追蹤審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容由傳統(tǒng)查賬審計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)管理各環(huán)節(jié)審計(jì)，審計(jì)觀念由傳統(tǒng)的查問題、找弊端擴(kuò)展到防風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

篇10

石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施“上審下”的審計(jì)模式，避免同級(jí)審計(jì)，已經(jīng)在一定程度上限制了審計(jì)范圍；加上內(nèi)審部門與平級(jí)部門存在直接的利益關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)無法真正或有效履行監(jiān)督職能。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化、技術(shù)進(jìn)步、業(yè)務(wù)范圍拓寬等原因，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)并不能提供令管理層完全滿意的審計(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)這種有效的監(jiān)督管理措施無法發(fā)揮應(yīng)有的功效。由于銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在自身能力和角色定位上存在的不足，使內(nèi)部審計(jì)外部化具有可行性。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)方式

2012年以來，石油銷售企業(yè)機(jī)構(gòu)改革陸續(xù)開展，鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行管理現(xiàn)狀，公司嘗試借助外部化的審計(jì)方式來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職能，相繼采用了以下幾種方式：1.聘用專業(yè)人員。是在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供咨詢服務(wù)。如，加油站投資項(xiàng)目審計(jì)涉及相關(guān)法律內(nèi)容時(shí)，可以聘請(qǐng)有關(guān)法律專家進(jìn)行指導(dǎo)等。這種模式可以在某一專業(yè)給與審計(jì)人員專業(yè)的指導(dǎo)，避免在專業(yè)問題上出現(xiàn)審計(jì)偏差。2.單一項(xiàng)目外部化。是將某一項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)職能外部化給外部供應(yīng)商，由其制定審計(jì)方案、安排審計(jì)資源、出具審計(jì)報(bào)告。如，進(jìn)行公司層面的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)時(shí)，可以整體委托給外部審計(jì)服務(wù)商，內(nèi)審部門只需要派人監(jiān)督協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)的開展執(zhí)行，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種方式可以避免同級(jí)審計(jì)的“尷尬”局面，保證審計(jì)監(jiān)督的全面開展。3.合作內(nèi)審(cosourcinginternalauditing)。內(nèi)外部人員組成審計(jì)組，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，但雙方必須強(qiáng)化溝通和交流，避免出現(xiàn)偏差。如，開展加油站審計(jì)時(shí)，采取合作審計(jì)的方式既避免了內(nèi)部審計(jì)力量不足帶來的限制，也避免了由于外部審計(jì)人員對(duì)于加油站業(yè)務(wù)的不了解帶來的成本費(fèi)用以及時(shí)間的增加。4.整體外部化。是將一定時(shí)期的內(nèi)審業(yè)務(wù)全部委托給外部供應(yīng)商，并指派專人與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，指導(dǎo)供應(yīng)商開展審計(jì)業(yè)務(wù)。這種情況較多應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)力量較弱且無法適應(yīng)審計(jì)需求的時(shí)候。總的來說，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化以及所采取的方式主要取決于業(yè)務(wù)外部化的成本效益分析，其最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能、作用的最大化。

三、內(nèi)部審計(jì)外部化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

近些年，石油銷售企業(yè)審計(jì)部門通過多種方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行探索，總結(jié)出一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)一步探討。1.確定審計(jì)外部化形式。內(nèi)審部門要綜合擬外部化業(yè)務(wù)的數(shù)量特征、業(yè)務(wù)頻率、業(yè)務(wù)范圍、資源情況來確定審計(jì)外部化的形式。如開展加油站管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，結(jié)合審計(jì)加油站的座數(shù)、審計(jì)成本的多少以及審計(jì)資源的投入進(jìn)行分析后，得出采取合作審計(jì)的方式。2.對(duì)擬選用供應(yīng)商進(jìn)行資格審查。包括對(duì)供應(yīng)商的組織情況、專業(yè)能力、財(cái)務(wù)情況、歷史業(yè)績(jī)進(jìn)行審查，顯示出供應(yīng)商的資質(zhì)與能力。3.制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)量管理、資源管理、業(yè)務(wù)管理、文化管理、成本管理五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)每一項(xiàng)的重要性和相對(duì)權(quán)重是由審計(jì)外部化的認(rèn)可性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)決定的。4.審計(jì)過程的指導(dǎo)和監(jiān)督。供應(yīng)商提供審計(jì)服務(wù)的過程中，內(nèi)審部門必須派出專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，包括：審核工作計(jì)劃、工作方案、溝通實(shí)施思路、審核工作底稿、審計(jì)報(bào)告、監(jiān)督工作過程。監(jiān)督和指導(dǎo)的目標(biāo)在于使供應(yīng)商圍繞審計(jì)目標(biāo)開展工作，節(jié)約一切可以節(jié)約的時(shí)間和資源，并以廉潔穩(wěn)妥的方式開展工作。5.審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)和考核。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核是成本效益管理的核心思想，也是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和地位的重要保障。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的積極作用