導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計解讀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計　風(fēng)險管理　獨(dú)立性　客觀性

風(fēng)險管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，越來越受到企業(yè)的重視。而內(nèi)部審計作為檢查監(jiān)督和服務(wù)機(jī)構(gòu)，必然會參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。但是，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)如何參與到企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

2004年，國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)聯(lián)合英國內(nèi)部審計協(xié)會和愛爾蘭分會共同發(fā)表了一份《關(guān)于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業(yè)的首席審計師在決定內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理當(dāng)中扮演的角色和作用時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是內(nèi)部審計所從事的活動是否會威脅到內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性，能否促進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險管理和控制程序的完善?；谶@一思想，IIA對內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結(jié)合實際情況，對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用進(jìn)行的分析。

一、堅持檢查與評價的核JC舴用

IIA《意見書》明確提出，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理過程中的核心作用包括：監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險管理過程的有效實施；保證企業(yè)風(fēng)險得到正確的評價；評價風(fēng)險控制程序的有效性；分析關(guān)鍵風(fēng)險的記錄：檢查關(guān)鍵風(fēng)險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。

一些企業(yè)提出內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)從查錯糾弊的傳統(tǒng)角色中轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍兎?wù)。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現(xiàn)。按照IIA的建議，內(nèi)部審計能夠在多大程度上為企業(yè)的管理提供咨詢服務(wù)，依賴于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境和資源，比如，企業(yè)是否依法設(shè)立了內(nèi)部審計委員會，審計委員會是否能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；內(nèi)部審計是否具有獨(dú)立性和客觀性；企業(yè)預(yù)算是否給予內(nèi)部審計充足的份額；內(nèi)部審計人員自身的知識和技術(shù)水平能否有效的完成對風(fēng)險的識別、劃分和評估等等。大部分企業(yè)的實際情況是，審計委員會雖然已經(jīng)建立，但基本沒履行應(yīng)盡的責(zé)任；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)健全，但還是作為企業(yè)的一個職能部門受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，無法確保審計的獨(dú)立性和客觀性，這也是內(nèi)部審計和外部審計的最大不同；還有內(nèi)部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預(yù)算經(jīng)費(fèi)不足，審計人員自身的素質(zhì)和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內(nèi)部審計要達(dá)到全面開展管理咨詢服務(wù)是不現(xiàn)實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要責(zé)任，也是當(dāng)前內(nèi)部審計的工作中心。

二、加強(qiáng)指導(dǎo)和建議的保障作用

IIA《意見書》指出內(nèi)部審計圍繞企業(yè)風(fēng)險管理有效運(yùn)行應(yīng)當(dāng)提供的保障作用包括：倡導(dǎo)建立企業(yè)風(fēng)險管理；推動風(fēng)險管理戰(zhàn)略獲得董事會的批準(zhǔn)；協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別與評價；指導(dǎo)管理層應(yīng)對風(fēng)險；協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展；統(tǒng)一風(fēng)險報告；促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理框架的保持和發(fā)展。這些都是內(nèi)部審計為企業(yè)風(fēng)險管理有效運(yùn)行而提供的指導(dǎo)和建議活動，為企業(yè)風(fēng)險管理的有效實施提供的保障作用。

目前。雖然許多企業(yè)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理，但真正建立了風(fēng)險管理體系的卻非常少，而且，風(fēng)險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變，還要不斷更新的。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業(yè)務(wù)流程比較熟悉，同時，由于內(nèi)部審計并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，對企業(yè)的經(jīng)營和管理風(fēng)險并不承擔(dān)直接責(zé)任，這使得內(nèi)部審計具有相對的獨(dú)立性，內(nèi)部審計可以利用這種優(yōu)勢，從全局的角度，客觀的對企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行指導(dǎo)和建議，保障企業(yè)風(fēng)險管理程序的順利實施。

內(nèi)部審計如何充分發(fā)揮保障作用，一是對尚未建立風(fēng)險管理系統(tǒng)的企業(yè)，積極向管理層提出建立風(fēng)險管理體系；二是通過咨詢指導(dǎo)的方式，積極協(xié)助企業(yè)管理層完善風(fēng)險管理系統(tǒng)；三是運(yùn)用諸如風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、IT審計等先進(jìn)的審計方法和技術(shù)對企業(yè)面臨的風(fēng)險和控制情況進(jìn)行分析，及時提出完善風(fēng)險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調(diào)查，對直接參與風(fēng)險管理的職能部門的管理情況進(jìn)行審計。對存在的風(fēng)險因素進(jìn)行批露，并提出相關(guān)的建議。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中不應(yīng)當(dāng)從事的活動

IIA的《意見書》提到，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中不應(yīng)當(dāng)從事的活動包括：建立企業(yè)風(fēng)險偏好，制定風(fēng)險管理程序，管理風(fēng)險保障措施，決定風(fēng)險應(yīng)對措施，代表企業(yè)實施風(fēng)險管理應(yīng)對，對風(fēng)險管理承擔(dān)責(zé)任。這些活動主要是企業(yè)風(fēng)險管理程序和制度建立以及對風(fēng)險管理程序進(jìn)行具體實施方面的活動，內(nèi)部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內(nèi)部審計的獨(dú)立性和客觀性決定的，內(nèi)部審計不能即負(fù)責(zé)制度的制定同時又負(fù)責(zé)對制度進(jìn)行檢查，即直接參與風(fēng)險管理又對其進(jìn)行評價，內(nèi)部審計的職能不能擴(kuò)大到風(fēng)險管理的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不能直接參與風(fēng)險管理要素，否則就會失去內(nèi)部審計的根本作用和價值。

篇2

企業(yè)管理解決方案（Systems Applications and Products in Data Processing，簡稱SAP）是由德國SAP公司開發(fā)并在全球廣泛應(yīng)用的企業(yè)管理實施方案軟件,是比較優(yōu)秀企業(yè)資源管理系統(tǒng)之一。

企業(yè)管理解決方案是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想， 其設(shè)計理念和管理模塊主要表現(xiàn)在：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，實施流程再造，設(shè)計管理“工廠”，按級別授予權(quán)限。按部門實施流程管理。對物資采購、利潤及成本分析、資產(chǎn)控制，銷售及訂單管理、庫存狀況、產(chǎn)品質(zhì)量控制等實施全方面綜合監(jiān)控。

目前，SAP管理方案理念已經(jīng)被國內(nèi)很多知名企業(yè)接受并廣泛使用。鋼鐵行業(yè)的首鋼、沙鋼、河北鋼鐵、安鋼等大中型鋼鐵企業(yè)也陸續(xù)采用這一先進(jìn)管理方案，組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

如何充分利用SAP系統(tǒng)所提供的信息，開展更加深入的內(nèi)部審計，提高審計效率和效果，成為內(nèi)審人員重點關(guān)注的一個課題。

1. 內(nèi)部審計對系統(tǒng)軟要求與SAP系統(tǒng)設(shè)計“短板”

而企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供服務(wù)，并對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行評價與監(jiān)督。內(nèi)部審計需要通過共享SAP系統(tǒng)資源，能夠?qū)崿F(xiàn)由傳統(tǒng)的“事后”審計向事前參預(yù)、事中監(jiān)督，事后評價職能轉(zhuǎn)變，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營管理活動的服務(wù)職能。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計工作必需能夠充分利用SAP系統(tǒng)相關(guān)資源，從SAP系統(tǒng)中調(diào)取審計所需數(shù)據(jù)及相關(guān)資料，并對以財務(wù)核算模塊為核心的其他相關(guān)資源加工模塊實施監(jiān)督。即SAP管理系統(tǒng)應(yīng)賦予內(nèi)部審計“超權(quán)限”職能。

要實現(xiàn)內(nèi)部審計“超權(quán)限”職能，可能通過兩種途徑獲得：（1）將內(nèi)部審計設(shè)計SAP系統(tǒng)中一個子模塊，賦予該模塊“一定”的超權(quán)限，可以實施在線監(jiān)督其他相關(guān)模塊業(yè)務(wù)處理，或調(diào)取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但無權(quán)修改相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；（2）設(shè)立審計獨(dú)立端口，后續(xù)開發(fā)相關(guān)審計軟件，實現(xiàn)審計軟件過審計端口進(jìn)入SAP系統(tǒng)，實現(xiàn)在線監(jiān)督。

2. 利用SAP系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程“參與”

當(dāng)前，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢是由傳統(tǒng)的“事后”審計向事前參預(yù)，事中監(jiān)控、事后評價發(fā)展。利用SAP系統(tǒng)資源優(yōu)勢，能夠事半功倍地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全過程審計，把一些原先只能事后審計事項提前布局，提高審計效率。

2.1利用SAP資源現(xiàn)實財務(wù)資金安全的監(jiān)控

財務(wù)核算模塊是SAP系統(tǒng)的“中樞神經(jīng)”，其主要職能可分為會計記賬和財務(wù)決策。通過與物資采購部門、生產(chǎn)單位、銷售單位和其他集團(tuán)（或公司）單位通力合作，實現(xiàn)企業(yè)“資金—實物—資金（增值）”過程。因此，防范資金風(fēng)險成為企業(yè)比較關(guān)注的事情。尤其是2006年以來，證券市場部分上市公司資金失控現(xiàn)象屢有發(fā)生，因此，如何防范資金風(fēng)險成為企業(yè)能否關(guān)注的一個課題。

企業(yè)內(nèi)部審計的一個職能就是對企業(yè)資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，保障資金安全。通過SAP系統(tǒng)，審計部門可以直接調(diào)閱財務(wù)部門的資金計劃，與各單位資金需求及資金收支情況核對。針對大額支出項目，可以并編制《大額資金支付表》，根據(jù)資金管理制度要求審核資金申請、審批、復(fù)核及支付全過程監(jiān)督，核對相關(guān)業(yè)務(wù)真實性、付款依據(jù)等支付憑證。對不符合資金管理規(guī)定的資金支付項目，及時向財務(wù)部門進(jìn)行詢問。

2.2利用SAP資源現(xiàn)實物資采購環(huán)節(jié)審計

SAP系統(tǒng)對物資采購實施訂單管理。在SAP系統(tǒng)管理中，生產(chǎn)工廠根據(jù)需要，按物資編碼生成請購訂單。采購單位經(jīng)綜合平衡后，形成采購訂單，并生成采購合同。必需正確輸出合同，相關(guān)單價與規(guī)格由計算機(jī)自動生成。物資到廠后，必需經(jīng)驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續(xù)。

審計部門必需從采購計劃、合格供應(yīng)商管理、招標(biāo)情況等進(jìn)行源頭參預(yù)。在SAP系統(tǒng)管理中，采購單位必需正確輸出合同，相關(guān)單價與規(guī)格由計算機(jī)自動生成。物資到廠后，必需經(jīng)驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續(xù)。審計部門只需核對計劃、合同、入庫物資和中標(biāo)結(jié)果就能明確相關(guān)物資采購程序手續(xù)是否規(guī)范地否履行完畢。這樣就有效地避免了因監(jiān)督滯后而帶來的種種弊端。

2.3利用SAP資源實現(xiàn)對庫存管理效益性審計

SAP系統(tǒng)的一個重點特點，就是能夠得到各“工廠”庫存材料及產(chǎn)品收發(fā)存情況和實時庫存狀況。審計部門可以根據(jù)審計需要，對各“工廠”庫存情況實施監(jiān)督。以確定某項采購計劃是否繼續(xù)執(zhí)行。并可針對“個別”金額較大，長期積壓庫存實施重點審計，找出企業(yè)管理活動中的薄弱控制點

2.4利用SAP系統(tǒng)對銷售環(huán)節(jié)實施審核

安鋼銷售政策遵循“不來款不發(fā)貨”。要求貨款回收率100%，除個別市政工程用鑄管外，嚴(yán)禁欠款發(fā)貨。根據(jù)這些特點，SAP系統(tǒng)設(shè)計為開出提單時，客戶賬面余額大于或等于本批應(yīng)發(fā)鋼材金額。并根據(jù)安鋼需求，陸續(xù)實現(xiàn)了公司本部與駐外銷售公司數(shù)據(jù)對接。便于公司本部與駐外公司核對產(chǎn)品收發(fā)存情況，便于公司本部監(jiān)督駐外公司貨款回籠情況及銷售價格執(zhí)行情況。

3. SAP系統(tǒng)步完善，必將促進(jìn)內(nèi)審工作新飛躍

SAP系統(tǒng)做為現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)秀的管理平臺，將企業(yè)內(nèi)外部資源根據(jù)需要進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)控，把企業(yè)經(jīng)營情況匯集成管理所需數(shù)據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)資源共享。這種資源共享的特征給企業(yè)內(nèi)部審計提供了極大的便利，使企業(yè)內(nèi)部審計工作向更高目標(biāo)前進(jìn)成為可能。

3.1首先，降低審計工作強(qiáng)度，提高審計效率。在SAP系統(tǒng)建立以前，企業(yè)內(nèi)部審計多以“企業(yè)內(nèi)部單位”為審計對象。針對每個審計單位的經(jīng)營情況，制定相應(yīng)審計方案。對每個單位的管理審計都必需對資金、采購、生產(chǎn)、銷售等管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，對某些重點審計項目甚至要做“專項”審計，內(nèi)審工作勞動強(qiáng)度很大。很多審計工作因時間緊、任務(wù)重導(dǎo)致審計效果很差。采用SAP系統(tǒng)以后，各單位管理制度和經(jīng)營數(shù)據(jù)能夠從SAP系統(tǒng)中調(diào)出。審計人員可以在不影響被審計單位經(jīng)營的前提下實施審計項目，除抽查項目外，其他審計工作基本可以在辦公室完成。

3.2其次，實現(xiàn)對“大集團(tuán)”供銷行為統(tǒng)一監(jiān)控。SAP系統(tǒng)建立以前，集團(tuán)公司所屬子（分）公司基本上各自經(jīng)營本單位的采購與銷售業(yè)務(wù)，在對分子公司審計時會發(fā)現(xiàn)以下“奇怪”現(xiàn)象：采購環(huán)節(jié)審計時，各分子公司采購供貨商的同一種商品對集團(tuán)公司內(nèi)部各單位合同價格不一致，有些備件價格相差100多元。銷售方面，個別分（子）公司對同一資源銷售價格與集團(tuán)公司銷售部門銷售價格相差很大，導(dǎo)致個別客戶大量從分子公司采購，給整個集團(tuán)利益造成損失。隨著SAP系統(tǒng)的普及，審計部門可以建議建立統(tǒng)一供應(yīng)商及銷售商管理模式，并對其信用進(jìn)行評定。建議利用集團(tuán)采購和銷售，并對相關(guān)采購價格和銷售價格進(jìn)行監(jiān)控。

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；企業(yè)風(fēng)險；風(fēng)險管理；保障

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.011

[中圖分類號]F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

1.1 企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)涵

風(fēng)險管理是企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)中葉的美國。風(fēng)險管理以目標(biāo)為導(dǎo)向，涵蓋和關(guān)聯(lián)到企業(yè)管理的各個方面，是企業(yè)內(nèi)部一個相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互協(xié)作的整體性活動。一般意義上，風(fēng)險管理就是基于成本效益考慮，對風(fēng)險采取針對性的措施而實現(xiàn)管控風(fēng)險所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)的過程。2004年，美國COSO委員會企業(yè)風(fēng)險管理框架，企業(yè)風(fēng)險管理主要包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個主要要素，該框架對于系統(tǒng)認(rèn)識風(fēng)險管理活動具有較權(quán)威的示范模型作用。

1.2 內(nèi)部審計的涵義

內(nèi)部審計是為了改善和增加企業(yè)綜合性價值而采取的一種獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動，其目的是通過系統(tǒng)和規(guī)范的方法促進(jìn)組織改善治理和管理，幫助組織增加價值、實現(xiàn)目標(biāo)。2013年，國際內(nèi)部審計協(xié)會CIIA把審查和評價組織業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性與有效性列入對內(nèi)部審計的最新定義中，我國內(nèi)部審計協(xié)會在2014年“內(nèi)部審計工作規(guī)定的征求意見稿”中也把審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性列入其中。

1.3 兩者之間的關(guān)系

內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部治理體系的重要組成部分，發(fā)揮了推進(jìn)組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重任。從上述內(nèi)部審計的含義解讀和實踐發(fā)展進(jìn)程來看，參與組織風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計重要的職業(yè)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)主戰(zhàn)場。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的具有相對超脫和獨(dú)立身份的機(jī)構(gòu)，能以更加全面、深刻和專業(yè)的視角觀察分析和評價組織面臨的各種內(nèi)外部風(fēng)險因素，充當(dāng)了組織內(nèi)部風(fēng)險防控的最后一道屏障和安全網(wǎng)作用。一方面，內(nèi)部審計可以通過履行職能服務(wù)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職責(zé)能從不同角度開展風(fēng)險管理業(yè)務(wù)，既可以以監(jiān)督身份開展獨(dú)立性的風(fēng)險評審和評估，也可以借助服務(wù)職能全面參與企業(yè)風(fēng)險體系建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的快速發(fā)展與創(chuàng)新，有力地提升內(nèi)部審計的地位作用；另一方面，風(fēng)險管理理論及實踐的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值創(chuàng)造了業(yè)務(wù)空間和發(fā)展平臺，內(nèi)部審計正處于從傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)域向非財務(wù)領(lǐng)域的過渡發(fā)展階段。

2 內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)風(fēng)險管理的形式路徑

2.1 為企業(yè)軟環(huán)境發(fā)展提供咨詢與智力支持

軟環(huán)境主要指企業(yè)風(fēng)險管理策略、風(fēng)險文化等。內(nèi)部審計組織能夠充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，以超脫獨(dú)立的身份為企業(yè)風(fēng)險策略及文化等軟實力提供咨詢指導(dǎo)。這主要取決于兩方面因素：一是由于內(nèi)部審計在企業(yè)中所具有的獨(dú)特組織地位，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都直接向企業(yè)董事長或總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，很多企業(yè)甚至還設(shè)置審計委員會來增強(qiáng)內(nèi)部審計的組織優(yōu)勢，這決定了內(nèi)部審計人員具有對企業(yè)全面的業(yè)務(wù)接觸和深刻的業(yè)務(wù)思考，內(nèi)審人員比其他人員更具有對企業(yè)全盤的認(rèn)知理解；二是企業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)工作特性決定了他們對企業(yè)的風(fēng)險分布、風(fēng)險概率、風(fēng)險存在形式等有更加全方位的接觸與思考，內(nèi)審人員跟其他具體的業(yè)務(wù)職能人員相比，更能避免逆向利益驅(qū)動、環(huán)境影響、反道德行為等可能導(dǎo)致風(fēng)險管理失效或不徹底等情況的發(fā)生。

2.2 再次評估確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險管理工作

企業(yè)內(nèi)部審計部門可直接從風(fēng)險管理中的幾個重要環(huán)節(jié)（如風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控等）入手開展再評估、再確認(rèn)工作。

2.2.1 風(fēng)險識別

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)施行必要的審計程序?qū)ζ髽I(yè)風(fēng)險識別的過程進(jìn)行細(xì)致的審查與評價，將重點放在企業(yè)所面臨的所有內(nèi)外部重大風(fēng)險是否已經(jīng)得到充分的確認(rèn)層面，在對風(fēng)險識別的再次確認(rèn)過程中尋找企業(yè)可能出現(xiàn)的疏忽或遺漏。

2.2.2 風(fēng)險評估

內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)當(dāng)從企業(yè)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)或重點內(nèi)部控制的審查評估入手，對已存在的風(fēng)險評估重點、評估方法、評估步驟及評估結(jié)果等過程進(jìn)行再次檢驗核查，以確認(rèn)整個風(fēng)險評估工作所采取的態(tài)度、觀點及措施辦法是否充分適當(dāng)，并進(jìn)一步對不恰當(dāng)?shù)脑u估管理工作進(jìn)行更正與優(yōu)化。

2.2.3 風(fēng)險應(yīng)對

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對企業(yè)有關(guān)部門針對不同風(fēng)險所采取的防范措施及風(fēng)險態(tài)度進(jìn)行執(zhí)行情況檢測，通過查看其執(zhí)行情況評價風(fēng)險應(yīng)對策略和措施辦法是否充分恰當(dāng)。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)提出風(fēng)險防范的改進(jìn)措施及意見建議，協(xié)助各部門完善各類風(fēng)險反應(yīng)及處置方案，從調(diào)整優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施和完善企業(yè)風(fēng)險防范管理工作入手有效降低風(fēng)險對企業(yè)帶來的損失和危害。

2.2.4 風(fēng)險監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開展持續(xù)性監(jiān)測和分析，動態(tài)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控體系是否健全及執(zhí)行情況，也可以通過對內(nèi)部審計揭示披露風(fēng)險或問題的處理情況開展后續(xù)跟蹤檢查，檢查所實行的控制措施是否及時有效或產(chǎn)生新的風(fēng)險，并將檢查結(jié)果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進(jìn)風(fēng)險控制措施。

2.3 通過綜合型審計直接評估確認(rèn)企業(yè)風(fēng)險

風(fēng)險可能存在于企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計通過綜合型審計業(yè)務(wù)工作的開展可以直接揭示和預(yù)防風(fēng)險，幫助企業(yè)促進(jìn)風(fēng)險管理?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》提出企業(yè)風(fēng)險主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險和法律風(fēng)險等。內(nèi)部審計對企業(yè)實施的綜合性審查可以直接從業(yè)務(wù)入手開展風(fēng)險評估工作。如針對戰(zhàn)略風(fēng)險開展的重大決策事項審計評審、針對財務(wù)風(fēng)險開展的財務(wù)收支審計、針對市場風(fēng)險開展的審計專項市場調(diào)查、針對運(yùn)營風(fēng)險開展的經(jīng)營審計、針對法律風(fēng)險開展的內(nèi)控體系評價等。

3 完善保障性措施

內(nèi)部審計對企業(yè)風(fēng)險管理的價值貢獻(xiàn)需要具備一定的內(nèi)外部環(huán)境或條件因素，這是本文提出保障性措施的基本出發(fā)點。

3.1 維護(hù)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

服務(wù)企業(yè)風(fēng)險管理，內(nèi)部審計只有維護(hù)自身的組織獨(dú)立性和思想獨(dú)立性，審計人員才能以相對超脫的身份發(fā)揮好職責(zé)角色。維護(hù)內(nèi)部審計的獨(dú)立性：一要有組織級別層面的較高設(shè)置，審計部門要直接接受組織最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)；二要加大企業(yè)董事會、審計委員會、監(jiān)事會對內(nèi)部審計的工作支持和督導(dǎo)；三要革新審計人員在內(nèi)部薪酬、考評、職務(wù)晉升及其他方面的體制性支持，確保內(nèi)審人員在執(zhí)行工作過程中不受其他因素困惑或干擾。

3.2 培育良好的審計環(huán)境

從內(nèi)部環(huán)境看，內(nèi)部審計要積極取得公司管理層的信任與支持，審計部門和人員既要通過扎實有效的業(yè)務(wù)審計成果樹立自身威信，也要主動積極加強(qiáng)溝通聯(lián)絡(luò)，培育良好的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，使內(nèi)部審計真正成為良好的業(yè)務(wù)合作伙伴，擺脫過去內(nèi)部審計“看不順眼”“人心隔肚皮”的現(xiàn)象；從外部環(huán)境看，內(nèi)部審計既要加強(qiáng)與外部審計組織之間的溝通聯(lián)系，提高業(yè)務(wù)協(xié)作水平，充分利用借鑒外部審計專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢和資源優(yōu)勢，也要加強(qiáng)與上級審計主管單位或部門的信息溝通，及時掌握上級審計工作要求和最新業(yè)務(wù)動態(tài)，實現(xiàn)上下級之間的信息暢通流轉(zhuǎn)。

3.3 加強(qiáng)審計人員的職業(yè)化建設(shè)

相比較過去傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)審查、賬務(wù)核實，風(fēng)險管理對內(nèi)部審計是一個新的課題。面臨新形勢、新任務(wù)，審計人員一要加強(qiáng)風(fēng)險知識的補(bǔ)充學(xué)習(xí)，既要學(xué)習(xí)企業(yè)所涉行業(yè)或市場的相關(guān)法律法規(guī)，也要系統(tǒng)學(xué)習(xí)企業(yè)風(fēng)險管理和評估方法，更新完善知識結(jié)構(gòu)、思維觀念；二要及時轉(zhuǎn)變思維意識，更新傳統(tǒng)審計理念和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)觀察力判斷力，增強(qiáng)思考辨別和分析能力，加強(qiáng)對現(xiàn)代新科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的學(xué)習(xí)運(yùn)用；三要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的核心價值觀，真正沉下身子、耐住性子干事創(chuàng)業(yè)，把內(nèi)部審計視為實現(xiàn)自己價值追求的終身發(fā)展平臺。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉薇.我國企業(yè)內(nèi)部審核問題研究[J].經(jīng)營管理者，2015（26）.

[2]時現(xiàn)，田選章，于伯新.風(fēng)險管理審計研究――基于企業(yè)內(nèi)部審計視角的分析[J].中國內(nèi)部審計，2010（6）.

篇4

摘 要 為推動證券公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新，中國證監(jiān)會正推動證券公司實施全面風(fēng)險管理體系建設(shè)。在全面風(fēng)險管理體系中如何完善證券公司內(nèi)部審計模式，轉(zhuǎn)變審計方式、審計范圍、審計內(nèi)容及審計目標(biāo)，是目前證券公司內(nèi)部審計面臨的主要問題之一。目前，證券公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，市場環(huán)境迅速變化，全面風(fēng)險管理體系下的內(nèi)部審計模式中還存在很多的不足之處，需要在實際過程中不斷完善。文本介紹了證券公司實施全面風(fēng)險管理體系對內(nèi)部審計工作的影響，指出其中存在的問題，并提出了幾種改善方法。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 證券公司 內(nèi)部審計 模式研究

一、全面風(fēng)險管理體系下證券公司內(nèi)部審計模式的變化

近年來，證券公司創(chuàng)新業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，各項業(yè)務(wù)加速轉(zhuǎn)型。為有效控制風(fēng)險，中國證監(jiān)會正推動證券公司建立全面風(fēng)險管理體系，要求公司董事會、經(jīng)理層以及全體員工共同參與，在戰(zhàn)略制定和日常運(yùn)營中，對面臨的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、流動性風(fēng)險等，進(jìn)行準(zhǔn)確識別、審慎評估、動態(tài)監(jiān)控、及時應(yīng)對和有效管理。證券公司實施全面風(fēng)險管理體系，將使得內(nèi)部審計工作發(fā)生以下變化：

1.對審計方式的影響

傳統(tǒng)的審計模式都是根據(jù)定期進(jìn)行審計活動，然后根據(jù)審計的結(jié)果進(jìn)行評價，這是典型的事后評價，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今的證券公司發(fā)展需求。全面風(fēng)險模式下，審計人員需要在事件發(fā)生前對業(yè)務(wù)的風(fēng)險程度進(jìn)行分析與評價，然后根據(jù)評價的結(jié)果對項目進(jìn)行重點審計，從而對證券活動的風(fēng)險進(jìn)行控制。這也使得審計工作人員的工作從事后轉(zhuǎn)移到了事前，從事前和始終獲取信息進(jìn)行審計，對審計資源的投入起到指導(dǎo)作用。

2.對審計范圍的影響

全面風(fēng)險管理模式下的內(nèi)部審計工作設(shè)計到企業(yè)的所有環(huán)節(jié)，審計范圍被無限放大，并且出現(xiàn)了許多分類，例如合法合規(guī)性審計、業(yè)務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計、風(fēng)險管理審計等等，審計人員可以根據(jù)需求對某些方面進(jìn)行重點審計，使審計的效率得到提升。

3.對審計內(nèi)容的影響

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要關(guān)注公司的經(jīng)營與管理活動是否符合各項規(guī)章制度，是否有越權(quán)行為，而全面風(fēng)險管理下的內(nèi)部審計工作除了包含以上內(nèi)容，也開始關(guān)注企業(yè)文化、員工的道德規(guī)范、經(jīng)營理念等精神層面的東西。

4.對審計目標(biāo)的影響

全面風(fēng)險管理模式下的內(nèi)部審計關(guān)注公司經(jīng)營管理各個方面的風(fēng)險環(huán)節(jié)，所關(guān)注的層面更高，從傳統(tǒng)內(nèi)部審計中對經(jīng)營活動具體過程的檢查、監(jiān)督、評價，發(fā)展到現(xiàn)在對經(jīng)營活動、管理活動、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評估，審計目標(biāo)與企業(yè)的管理目標(biāo)結(jié)合得更加緊密，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

二、證券公司全面風(fēng)險內(nèi)部審計模式中的不足

1.人員配置不完善

全面風(fēng)險管理模式是最近幾年才出現(xiàn)內(nèi)部審計模式，在這種模式下，內(nèi)部審計人員需要在事前和事中獲取相應(yīng)的信息，判斷尚未發(fā)生的各種活動的風(fēng)險情況，并作出評價，對于審計人員的水平要求很高，不但要精通財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的專業(yè)知識，而且要掌握定量分析方法和計算機(jī)等審計技術(shù)，同時還應(yīng)了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識，才能做好審計工作。

2.缺乏合適的評估工具

全面風(fēng)險管理模式下內(nèi)部審計工作中風(fēng)險評估是其中最重要的內(nèi)容，對于后續(xù)工作影響最大。而風(fēng)險工具的選擇是風(fēng)險評估中的關(guān)鍵步驟。由于我國開展風(fēng)險評估的時間比較短，證券公司的工作人員在進(jìn)行風(fēng)險評估的時候缺少合適的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，主觀成分居多，風(fēng)險的正確評估和量化受到限制。

三、改善證券公司全面風(fēng)險內(nèi)部審計模式的措施

1.正確定位內(nèi)部審計部門在證券公司的定位

獨(dú)立性是審計工作順利進(jìn)行的前提。在證券公司中，內(nèi)部審計部門雖然是公司的職能部門之一，但是只有保證其獨(dú)立性，才能使其職能得到充分發(fā)揮。在審計工作進(jìn)行中，由于被審計的人員也是公司的組成部分，審計的結(jié)果很可能會對公司其他部門的利益造成影響，所以證券公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計部門有一個正確的定位，按照其他國家比較成功的案例，內(nèi)部審計部門在公司中的定位主要有三種：一是監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式，董事會下設(shè)專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的監(jiān)事會；二是董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)；三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。

2.提升內(nèi)部審計人員的能力

審計人員是審計工作的主體，提升審計人員的審計水平與職業(yè)道德素質(zhì)對于審計工作的順利進(jìn)行具有重要意義。證券公司應(yīng)當(dāng)定期對公司審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，如果條件允許，還可以組織審計人員到國外成功的證券公司學(xué)習(xí)。

3.建立質(zhì)量控制體系

建立完善的質(zhì)量控制體系是解決證券公司全面風(fēng)險內(nèi)部審計模式的中問題的最有效方法之一。質(zhì)量控制體系的核心內(nèi)容是對審計人員的審計行為進(jìn)行規(guī)范，保證審計工作的質(zhì)量。只有不斷提升審計項目的審計工作質(zhì)量，才能不斷提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某尚В虼藘?nèi)審部門應(yīng)建立全面的質(zhì)量管理體系，采用事前計劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實質(zhì)量控制工作，以保證審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與實務(wù)――通過解讀 IIA2001 版《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》看內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向.審計研究.2004，12（02）：85-88.

[2]倪慧萍.內(nèi)部審計模式的歷史演進(jìn)及其動因分析.財會通訊（學(xué)術(shù)版）.2006，17（08）：20-25.

篇5

文章結(jié)合部門內(nèi)部審計工作的實際，就當(dāng)前落實內(nèi)部審計整改中存在的理論和實踐中的突出問題進(jìn)行了深入分析，并從被審計單位、督促審計整改的責(zé)任部門以及內(nèi)部審計的體制和機(jī)制等角度，剖析了問題產(chǎn)生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；審計整改；對策

審計整改，就是被審計單位在對審計報告的審計意見和建議沒有異議的基礎(chǔ)上，自我進(jìn)行整改和糾偏的過程。審計整改作為審計閉環(huán)中的最后一環(huán)，是審計發(fā)現(xiàn)問題的重要延伸，直接影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)。只審計不查處、不整改，等于沒有審計。從一定意義上說，沒有整改的審計發(fā)現(xiàn)比沒有發(fā)現(xiàn)更可怕。發(fā)現(xiàn)的問題得不到整改，審計意見和建議得不到采納，既達(dá)不到內(nèi)部審計查錯糾弊、揭示和預(yù)防的目的，也直接影響到內(nèi)部審計部門的權(quán)威，不僅發(fā)揮不了審計制度本身應(yīng)具有的震懾作用，相反還可能增加被審計單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導(dǎo)致類似違法違規(guī)問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結(jié)合系統(tǒng)主管部門內(nèi)部審計工作的實際，著重從主管部門內(nèi)部審計的角度，對當(dāng)前內(nèi)部審計整改中存在的主要問題進(jìn)行分析探討。

一、內(nèi)部審計整改存在的主要問題及原因

（一）主觀認(rèn)識不到位，導(dǎo)致審計整改難落實

從被審計單位看，一些單位領(lǐng)導(dǎo)對審計整改促進(jìn)單位加強(qiáng)規(guī)范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預(yù)防作用認(rèn)識不足，擔(dān)心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實就虛，有意識地進(jìn)行“選擇性”整改［1］，使得審計整改難落實。表現(xiàn)為：一是對與切身利益關(guān)聯(lián)度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執(zhí)行效果有一定的滯后性，內(nèi)部審計部門短時間內(nèi)很難對整改的效果進(jìn)行評價，使得審計整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標(biāo)準(zhǔn)超范圍發(fā)放獎勵等問題時，被審計單位往往以維護(hù)穩(wěn)定為由，采取由少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)層退回多發(fā)的獎勵，不愿觸及多數(shù)人的“利益”，只是進(jìn)行淺源性整改就算是完成了審計整改任務(wù)。三是對責(zé)任難以界定的問題拖延整改。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象普遍存在。因為歷史遺留問題大多情況復(fù)雜，整改難度大，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)大多數(shù)不愿花大力氣去整改，或是表面上答應(yīng)、實際上就是不改，敷衍拖沓，嚴(yán)重影響整改時效。從內(nèi)部審計部門看，內(nèi)部審計“監(jiān)”而不“督”，重審計、輕整改現(xiàn)象普遍。由于內(nèi)部整改主體之間關(guān)系錯綜復(fù)雜，審計整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計整改遠(yuǎn)比審計發(fā)現(xiàn)問題要復(fù)雜，利益沖突導(dǎo)致很多單位內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計工作流于形式。如內(nèi)部審計部門一般僅要求被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)提交整改落實情況報告，對被審計單位的整改報告只作書面形式上的審核，并未依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續(xù)跟蹤審計，使得被審計單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關(guān)。

（二）內(nèi)部審計部門獨(dú)立性差，審計報告質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計整改難落實

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是否獨(dú)立、審計報告關(guān)系是否恰當(dāng)，對實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性、客觀性以及在組織中地位至關(guān)重要，它是內(nèi)部審計有效履行其責(zé)任的必要因素［2］。在內(nèi)部審計部門隸屬層次不高，內(nèi)部審計不是主要領(lǐng)導(dǎo)分管的情況下，其在審計中就很難保證適當(dāng)?shù)男畔贤?，審計報告關(guān)系不順導(dǎo)致審計信息在向上報告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質(zhì)敏感的問題。一些應(yīng)該反映的重大問題未能如實反映，審計報告中意見或建議不夠客觀，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計、被審計單位的審計整改只能跟著流于形式。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐來看，一般情況下，審計組組長的職級往往遠(yuǎn)低于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的職級，如果內(nèi)部審計部門的主管領(lǐng)導(dǎo)再不具有職級優(yōu)勢的話，內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不高，審計整改失去了良好的基礎(chǔ)，使得被審計單位的審計整改和內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計都只能對一些表面上的問題進(jìn)行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計整改僅限表面化。

（三）督促審計整改的監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致審計整改難落實

一是內(nèi)部審計部門督促審計整改的后續(xù)審計力度有限。由于內(nèi)部審計部門只有建議權(quán)，沒有決策權(quán)，使得審計意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現(xiàn)被審計單位消極應(yīng)付審計整改的情形時，后續(xù)審計的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計整改的部門聯(lián)動機(jī)制，監(jiān)督合力遠(yuǎn)未形成。由于大多數(shù)被審計單位審計整改的問題與主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督促、管理有關(guān)，內(nèi)部審計部門如未將審計中發(fā)現(xiàn)的主要情況通報主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、人事和財務(wù)等各相關(guān)業(yè)務(wù)部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監(jiān)督合力。從內(nèi)審工作的實踐來看，僅靠內(nèi)部審計部門獨(dú)立督促審計整改，是很難有所作為的。三是審計整改結(jié)果透明度不夠，群眾監(jiān)督乏力。公開、透明是促進(jìn)審計整改的最有效手段之一。目前，內(nèi)部審計中普遍缺乏審計結(jié)果公告制度，審計查出的問題以及審計整改情況一般只有審計整改責(zé)任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監(jiān)督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發(fā)生［3］。

（四）督促審計整改的考核、問責(zé)力度不夠，導(dǎo)致審計整改難落實

目前，雖然大多數(shù)單位內(nèi)部審計部門建立了審計回訪、審計約談制度，對督促被審計單位落實審計整改取得了一定效果，但由于相應(yīng)的獎懲問責(zé)力度不夠，其執(zhí)行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計單位落實審計整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計單位落實審計整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優(yōu)中，有的雖納入考核但所占分值權(quán)重太小，引不起被審計單位整改責(zé)任相關(guān)部門的重視。二是審計整改結(jié)果運(yùn)用流于形式。由于被審計單位落實審計整改的情況對其主要領(lǐng)導(dǎo)考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)者高度重視。三是審計整改追究問責(zé)力度不夠。多數(shù)單位未建立內(nèi)部審計整改問責(zé)制度，或是建立的制度中關(guān)于問責(zé)的獎懲規(guī)定過于原則，缺乏可操作性。實踐中，內(nèi)部審計部門很難依據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)問題、審計整改措施落實情況對被審計單位相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究問責(zé)。

二、內(nèi)部審計整改的對策與建議

（一）提高認(rèn)識，積極推動審計整改工作落實

內(nèi)部審計整改到不到位，關(guān)鍵在于落實審計整改的各責(zé)任主體的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內(nèi)部審計整改工作。一是要明確被審計單位主要負(fù)責(zé)人是落實審計整改工作的第一責(zé)任人。只有被審計單位主要負(fù)責(zé)人重視審計整改工作，親自組織整改工作，被審計單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計整改工作才能有效推進(jìn)。二是內(nèi)部審計部門要高度重視后續(xù)審計工作。后續(xù)審計作為內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的延伸，對于督促被審計單位落實審計整改起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計部門要改變以往“監(jiān)”而不“督”，“重審計、輕整改”的誤區(qū)，切實履行督促審計整改的后續(xù)審計責(zé)任，使內(nèi)部審計工作有始有終，取得應(yīng)有的成效。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，提高審計項目質(zhì)量，為審計整改奠定良好的基礎(chǔ)

一是要強(qiáng)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計部門要與單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)保持恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾骊P(guān)系。單位主要負(fù)責(zé)人要主管內(nèi)部審計工作，經(jīng)常聽取內(nèi)部審計部門工作匯報，及時、全面了解審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計整改的落實進(jìn)度，切實解決內(nèi)部審計工作中存在的實際困難和問題，支持和鼓勵內(nèi)部審計人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計項目質(zhì)量，為推進(jìn)審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門要依法履行審計職責(zé)，嚴(yán)守職業(yè)道德，不斷強(qiáng)化審計項目全過程質(zhì)量控制，提高審計結(jié)果的客觀性、公正性。同時，內(nèi)部審計部門要積極與被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計意見和審計建議進(jìn)行必要的討論和交流，取得被審計單位管理層理解和認(rèn)同，促使其從“要我改”向“我要改”轉(zhuǎn)變，為推進(jìn)審計整改工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）健全和完善督促審計整改監(jiān)督機(jī)制，提升監(jiān)督合力

一是健全和完善內(nèi)部審計部門的后續(xù)審計制度。內(nèi)部審計部門要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的類型，細(xì)化審計整改內(nèi)容、目標(biāo)、時點。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重性及其整改所需時間決定采取不同的后續(xù)審計程序。如采取專項后續(xù)審計，或是附帶式的后續(xù)審計。內(nèi)部審計部門要對重要的問題整改措施進(jìn)行現(xiàn)場確認(rèn)、評估，評價整改現(xiàn)狀，形成后續(xù)審計報告及時報單位領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位，加大督促審計整改的力度。二是健全和完善審計整改聯(lián)動機(jī)制。內(nèi)部審計部門要爭取在主管部門負(fù)責(zé)人的支持下，建立督促審計整改的聯(lián)席會議制度。定期將審計發(fā)現(xiàn)、提出審計意見和建議情況向主管部門的紀(jì)檢、監(jiān)察、巡察、組織人事等有監(jiān)督、獎懲權(quán)的部門通報，借助相關(guān)管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計整改。如一些單位已經(jīng)在探索將被審計單位審計整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴(kuò)大內(nèi)部審計整改結(jié)果公告范圍。內(nèi)部審計部門要逐步擴(kuò)大審計報告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計單位主送審計意見書的做法，改為根據(jù)不同情況、有針對性向?qū)Ρ粚徲媶挝簧霞壷鞴懿块T領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、管理部門抄送，形成對被審計單位落實審計整改的壓力和推力。借鑒國家審計整改結(jié)果公告制度的做法，建立內(nèi)部審計整改結(jié)果公告制度，逐步擴(kuò)大審計整改情況的公開范圍，除及特殊原因不宜披露的內(nèi)容外，要充分保障職工的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，以發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用。

（四）健全和完善審計整改結(jié)果運(yùn)用、問責(zé)機(jī)制，加大問責(zé)力度。

一是將審計整改結(jié)果與干部選拔任用結(jié)合。把被審計單位落實整改的情況與其領(lǐng)導(dǎo)個人政治前途掛鉤，促進(jìn)被審計單位領(lǐng)導(dǎo)落實審計整改責(zé)任。二是把審計整改結(jié)果納入考核范圍。主管部門要將被審計單位落實審計整改情況作為考核其績效、評選評優(yōu)的重要內(nèi)容，推動被審計單位整改責(zé)任相關(guān)部門的落實審計整改責(zé)任。三是加大審計整改問責(zé)力度。要健全和完善審計整改問責(zé)制度，增強(qiáng)懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應(yīng)付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)力度，必要時移交紀(jì)檢、監(jiān)察等部門，發(fā)揮問責(zé)的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。

作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳

參考文獻(xiàn)

［1］廣州市公安局審計處課題組.基于審計整改視角的內(nèi)部審計增加組織價值評價體系研究［J］.中國內(nèi)部審計，2015（10）：41-45.

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；煙草

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計師協(xié)會2011年的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》規(guī)定，首席審計執(zhí)行官必須建立并維護(hù)涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是對內(nèi)部審計活動是否遵循“內(nèi)部審計定義”和《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》以及內(nèi)部審計師是否遵守《職業(yè)道德規(guī)范》進(jìn)行評估，同時還可以用來評價內(nèi)部審計的效率和效果，并識別改進(jìn)的機(jī)會。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評估、對質(zhì)量保證的持續(xù)監(jiān)督和定期的外部評估，以及對建議的后續(xù)跟蹤，涉及對資源、技術(shù)、過程和程序做出適當(dāng)、及時的調(diào)整。

中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標(biāo)是：審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求；審計活動能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，增加組織的價值。

從以上論述中可以看出，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)在特征主要包括以下幾個方面：

第一，系統(tǒng)性。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是對內(nèi)部審計活動所有方面的控制，因而內(nèi)部審計質(zhì)量控制具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性。從橫向看，系統(tǒng)性體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作的各方面、各要素，質(zhì)量控制的對象囊括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計人員等；從縱向看，系統(tǒng)性體現(xiàn)在審計質(zhì)量控制貫穿審計作業(yè)過程的始終，質(zhì)量控制是一個持續(xù)的過程，在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應(yīng)進(jìn)行控制。

第二，以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部審計準(zhǔn)則、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計章程等。

第三，以一定的政策和程序為載體。內(nèi)部審計質(zhì)量控制通過一定的政策和程序為手段確保審計質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)，審計活動幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

2 煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的存在問題

近年來，煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作在不斷深入，特別是在全行業(yè)內(nèi)推行審計委派制以來，煙草商業(yè)企業(yè)提高了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，較有效地解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的局限性，實現(xiàn)了審計資源統(tǒng)籌調(diào)度、優(yōu)化配置、垂直管理，有利于審計人員履行職能，內(nèi)部審計質(zhì)量控制也在不斷完善。但現(xiàn)實中仍存在一些問題，制約著企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

2.1 內(nèi)部審計定位不夠清晰

對內(nèi)部審計職能缺乏充分認(rèn)識，部分企業(yè)對內(nèi)部審計的定位還停留在完成交辦的“行政規(guī)定式”任務(wù)上，并未將內(nèi)部審計工作真正納入整個企業(yè)的管理體系架構(gòu)中，使其發(fā)揮企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的作用，從而在組織環(huán)境上影響了審計質(zhì)量。

2.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

現(xiàn)有的內(nèi)部審計控制標(biāo)準(zhǔn)主要是宏觀、框架性文件，可操作性不強(qiáng)。從煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部看，也缺乏切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和控制手段，內(nèi)部審計開展過程中，過多地依賴于審計人員的主觀判斷，這將大大影響審計工作質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計技術(shù)和方法創(chuàng)新不足

審計技術(shù)和方法滯后，創(chuàng)新不足，制約了煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。隨著信息化逐漸融入煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理過程，越來越多的經(jīng)營管理部門使用了計算機(jī)輔助工具或系統(tǒng)。作為企業(yè)“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計，仍處于利用計算機(jī)輔助工具或系統(tǒng)的摸索階段，很多時候還是依靠以傳統(tǒng)的手工手段去審計信息化處理的業(yè)務(wù)，致使發(fā)現(xiàn)問題滯后，審計效果和效率受到制約。

2.4 內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)有待提高

在煙草商業(yè)企業(yè)，內(nèi)部審計人員中大多是審計、會計或財務(wù)管理專業(yè)的人員，在財務(wù)審計方面的知識較精通，但工程投資、法律法規(guī)、信息管理等方面的專業(yè)人才較少，而掌握現(xiàn)代企業(yè)管理知識科技知識、知識面廣、具有較強(qiáng)綜合分析能力的復(fù)合人才則更少。隨著審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性的加強(qiáng)，特別是近年來煙草行業(yè)“兩項工作”的推進(jìn)和信息化建設(shè)的深入，部分內(nèi)部審計人員未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，缺乏專業(yè)知識，難以適應(yīng)快速發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對風(fēng)險的辨識和管理能力較弱，使得其所實施的審計工作不能很好地在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮作用。

3 完善煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的設(shè)想

3.1 明確內(nèi)部審計定位

內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和職能的明確定位是建立良好的審計環(huán)境的基礎(chǔ)。煙草商業(yè)企業(yè)大多設(shè)立了獨(dú)立的審計部門，且在各省煙草系統(tǒng)內(nèi)實施審計委派制，這為建立良好的審計環(huán)境奠定了堅實的基礎(chǔ)。但同時，企業(yè)還要不僅從形式上，更要從實質(zhì)上保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。一是，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對審計機(jī)構(gòu)的科學(xué)認(rèn)識，擺脫過去對內(nèi)部審計的偏見認(rèn)識，將內(nèi)部審計工作真正納入整個企業(yè)的管理體系中來。二是，內(nèi)部審計工作要轉(zhuǎn)型，由過去單純的查錯防弊向管理型、增值服務(wù)型轉(zhuǎn)變，提升內(nèi)部審計的內(nèi)在價值，從根本上提高內(nèi)部審計的權(quán)威性。

3.2 明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立一套完整系統(tǒng)、行之有效的內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特征，覆蓋審計全過程，同時標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)與當(dāng)前煙草行業(yè)推行的質(zhì)量管理體系建設(shè)相結(jié)合，立足于企業(yè)實際，通過優(yōu)化流程，明確標(biāo)準(zhǔn)，完善制度，逐步實現(xiàn)按制度管理，按程序分責(zé)，照標(biāo)準(zhǔn)辦事。為提高標(biāo)準(zhǔn)的參照性，可進(jìn)行量化并結(jié)合企業(yè)最佳實踐，給出示范的數(shù)值或操作規(guī)程，以便于內(nèi)部審計人員進(jìn)行對照執(zhí)行、標(biāo)桿管理，進(jìn)而提高審計的效率和質(zhì)量。為保證標(biāo)準(zhǔn)的適用性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也將持續(xù)完善。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

在內(nèi)部審計項目全過程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，包括對審計計劃、審計方案、審計取證、審計復(fù)核、審計責(zé)任、審計報告、整改跟蹤落實、審計檔案管理等方面的質(zhì)量控制。

第一，內(nèi)部審計計劃的制定要建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上。通過識別和評估企業(yè)風(fēng)險，確定審計目標(biāo)和范圍，以確保審計計劃所確定的內(nèi)部審計活動重點與企業(yè)目標(biāo)相一致的，審計范圍涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理中的中高風(fēng)險區(qū)域。

第二，內(nèi)部審計方案的編制要建立在審前調(diào)查結(jié)果的基礎(chǔ)上。內(nèi)部審計方案的質(zhì)量對內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大影響，而審前調(diào)查是提高審計方案質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查工作重點是對審計對象的風(fēng)險評估，以審前調(diào)查確定的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計重點，按照審前調(diào)查的風(fēng)險評估結(jié)果確定審計抽樣比例，能夠提高審計工作的效率和質(zhì)量。審計實施方案中應(yīng)詳細(xì)列示各審計要點對應(yīng)的目標(biāo)、風(fēng)險和控制措施，同時應(yīng)細(xì)化審計步驟和進(jìn)度安排，詳細(xì)列示需抽取的樣本等。

第三，控制審計取證過程質(zhì)量。審計證據(jù)和審計底稿是審計取證中相互聯(lián)系的重要因素。在編制審計底稿時應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風(fēng)險，收集充分、客觀的審計證據(jù)，最終得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

第四，要嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核。審計復(fù)核是控制內(nèi)部審計質(zhì)量的重要一環(huán)，應(yīng)形成三級復(fù)核制度。同時，審計過程中要分清審計責(zé)任，通過建立內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任制度，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供了監(jiān)督機(jī)制、制度保障和內(nèi)在動力。

第五，要對審計報告執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤。內(nèi)部審計報告的執(zhí)行情況也從側(cè)面反映審計質(zhì)量的高低，內(nèi)部審計報告中的意見和建議只有得到認(rèn)可和落實，才真正發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，因此，落實審計意見和建議的整改是審計項目全過程質(zhì)量控制的最后一環(huán)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以通過編制內(nèi)部審計報告執(zhí)行情況跟蹤表，督促管理層和相關(guān)職能部門對報告意見和建議納入考慮范圍，并對整改事項采取相應(yīng)措施。

4 提高內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計的生命線，而內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計的靈魂，審計質(zhì)量的控制，最終還是要依靠人來建立并執(zhí)行的。審計人員是質(zhì)量控制中最活躍的因素，審計人員素質(zhì)的高低直接影響了審計質(zhì)量。提高審計人員綜合素質(zhì)可從以下幾個方面進(jìn)行：一是，重視內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，包括專業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德的教育兩個方面。培訓(xùn)教育做到學(xué)以致用，避免流于形式。就煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，要重點加強(qiáng)對法律法規(guī)、工程項目、招投標(biāo)管理、科技信息、企業(yè)管理等方面的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要，要加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的責(zé)任感。二是，建立內(nèi)部審計人員資格認(rèn)證機(jī)制，通過定性、定量考核的方式，激勵和引導(dǎo)內(nèi)部審計人員提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督； 必要性； 方法；

內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是企業(yè)投資者、經(jīng)營者按照法律規(guī)范或者根據(jù)其自身情況，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，依法對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)察和督促。實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定；監(jiān)督企業(yè)資金的籌集、運(yùn)用、收回和分配是否合理、有效；監(jiān)督企業(yè)各項資產(chǎn)是否安全、完整；監(jiān)督企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，識別各類風(fēng)險，采取有效措施，提高經(jīng)營效率和效果。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有其獨(dú)特的功能，它與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督不同，具有日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點，是外部監(jiān)督所無法替代的。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的主要意義在于形成企業(yè)的自我約束機(jī)制，在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時，也有利于維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

一、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性

從當(dāng)前來看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的必要性在于：

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督有利于從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為

在我國企業(yè)改革和發(fā)展的進(jìn)程中，出現(xiàn)了一些問題，如利用企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業(yè)務(wù)中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導(dǎo)致上述問題存在的原因固然很復(fù)雜，但企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預(yù)防和制止違法違規(guī)行為，必須十分重視和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，形成企業(yè)的自我約束機(jī)制,以便及時發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)財務(wù)活動中的違法違規(guī)行為，保證相關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章以及企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度得以貫徹執(zhí)行。

2.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)財務(wù)活動中預(yù)算執(zhí)行的偏差，保證企業(yè)財務(wù)活動按照經(jīng)營規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo)正常開展；可以規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止出現(xiàn)工作差錯和舞弊，避免發(fā)生因責(zé)任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控的現(xiàn)象；可以為企業(yè)實施財務(wù)控制、改進(jìn)財務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供保障，對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要作用。

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督與社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三位一體，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系

財務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的統(tǒng)一體。要充分、有效地實施財務(wù)監(jiān)督，首先必須做好企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督工作。國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)，高效和完善的內(nèi)部監(jiān)督能夠提高外部監(jiān)督的效率與效果。外部財務(wù)監(jiān)督包括社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，社會監(jiān)督是指社會中介機(jī)構(gòu)，如以會計師事務(wù)所的注冊會計師為監(jiān)督主體，依法對受托企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督；國家監(jiān)督是指政府有關(guān)部門根據(jù)法律、行政法規(guī)等規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)督。外部財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。其目的是為了克服“內(nèi)部人控制”的弊端，督促企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督落實到位，保證企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法行之有效，保護(hù)國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三者相互聯(lián)系，又各有特定的職能范圍，它們?nèi)灰惑w，構(gòu)成完整的財務(wù)監(jiān)督體系。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，需要綜合運(yùn)用多種方法。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的方法主要有：

1.建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是實施企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的組織保證。投資者通過企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)來保障對企業(yè)的最終控制權(quán)。在公司制企業(yè)，為使財務(wù)監(jiān)督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東（大）會是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，它由全體股東組成。董事會執(zhí)行股東（大）會的決議，對股東（大）會負(fù)責(zé)。董事會進(jìn)行重大問題決策，聘任公司經(jīng)理。經(jīng)理主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負(fù)責(zé)。監(jiān)事會是對董事和經(jīng)理的經(jīng)營管理行為及公司財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的常設(shè)機(jī)構(gòu)，它代表全體股東對公司經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督，行使監(jiān)督職能。在完善的公司治理結(jié)構(gòu)中，通過一系列控制權(quán)的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產(chǎn)生監(jiān)督的內(nèi)在動力，因而能有效地對方實行監(jiān)督。

《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令【2006】第41號）規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的，監(jiān)事會或者監(jiān)事人員依照法律、行政法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職責(zé)?！币行У貙嵤┢髽I(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，必須強(qiáng)化監(jiān)事會或者監(jiān)事人員的監(jiān)督功能，發(fā)揮監(jiān)事會或者監(jiān)事人員對企業(yè)財務(wù)和董事、經(jīng)營者行為的監(jiān)督作用。在完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，應(yīng)形成一個中心，協(xié)調(diào)各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監(jiān)督機(jī)制的高效運(yùn)作，節(jié)約監(jiān)督成本。我國《公司法》已明確規(guī)定，監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與董事會在組織結(jié)構(gòu)中處于同一層次，可見在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督體系中，監(jiān)事會是最高財務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)成為監(jiān)督體系的中心。

2.建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機(jī)制

建立利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督的機(jī)制是實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督持續(xù)有效的重要方式。美國全國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（COSO）2009年了《內(nèi)部控制體系監(jiān)督指南》，以幫助各類組織更好地監(jiān)督本單位內(nèi)部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續(xù)內(nèi)部控制過程中建立監(jiān)督機(jī)制，從而實現(xiàn)更有效運(yùn)營的目標(biāo)。該指南對利用信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續(xù)跟進(jìn)、處理情況分析）、監(jiān)督應(yīng)用程序變更的工具（變更認(rèn)證、溝通、適當(dāng)評價）、評價系統(tǒng)狀況的工具（包括內(nèi)置參數(shù)、可容忍水平、不相容職責(zé)分離、管理權(quán)限）及評價過程完整性的工具（包括標(biāo)準(zhǔn)及協(xié)同、數(shù)據(jù)加總、文檔完整性）。

3.制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督密切配合

在企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督活動中，制度監(jiān)督、預(yù)算監(jiān)督和核算監(jiān)督的密切配合，能夠具體體現(xiàn)日常監(jiān)督和實時監(jiān)督的特點。

(1)制度監(jiān)督

《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。” 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經(jīng)營者及企業(yè)有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的相互制約，以及在企業(yè)財務(wù)活動各環(huán)節(jié)設(shè)置的復(fù)核、審計、檢查等程序，確保企業(yè)財務(wù)行為符合法律法規(guī)和財務(wù)目標(biāo)的要求。建立、健全并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度，用制度管權(quán)管事管人，切實做到有人負(fù)責(zé)、有據(jù)可查、有章可循，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)活動的全面控制和約束。

(2)預(yù)算監(jiān)督

預(yù)算監(jiān)督是實行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的有效形式，應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向與控制作用。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，在企業(yè)內(nèi)部便具有約束力。各預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務(wù)制約手段，把財務(wù)監(jiān)督貫穿于執(zhí)行財務(wù)預(yù)算的全過程中。

(3)核算監(jiān)督

核算監(jiān)督是企業(yè)會計機(jī)構(gòu)和會計人員對企業(yè)財務(wù)活動全過程的監(jiān)督。它可分為事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)。事前核算監(jiān)督是審核將要進(jìn)行的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，是否合理、有效，并據(jù)以施加限制或促進(jìn)的影響作用。事中核算監(jiān)督是對正在進(jìn)行的財務(wù)活動進(jìn)行審查，以及時糾正財務(wù)活動中的違法行為和偏離財務(wù)目標(biāo)的行為。事后核算監(jiān)督是對已經(jīng)結(jié)束的財務(wù)活動進(jìn)行審查，它是在財務(wù)活動完成后對其結(jié)果的監(jiān)督，檢查已經(jīng)完成的財務(wù)活動是否符合法律規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)定，檢查財務(wù)目標(biāo)的完成情況。

4.內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計監(jiān)督是由企業(yè)獨(dú)立于會計機(jī)構(gòu)之外的專職審計機(jī)構(gòu)和審計人員進(jìn)行的審計監(jiān)督，是在核算監(jiān)督基礎(chǔ)上實施的再監(jiān)督。健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。在企業(yè)內(nèi)部形成有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員應(yīng)熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，以風(fēng)險審計、效績審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為重點，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

(2)突出評價功能。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，大量的經(jīng)濟(jì)決策依賴于對經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行及其結(jié)果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范審計行為，突出內(nèi)部審計的評價功能，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員在履行其職責(zé)時，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的評審，定期對內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

(3)做好后續(xù)審計。應(yīng)建立對審計事項的后續(xù)審計制度，對企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動實施跟蹤審計辦法，通過后續(xù)審計，對其合法性與合規(guī)性進(jìn)行審計認(rèn)定，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性。

(4)改進(jìn)審計方法。近年來，會計信息化建設(shè)步伐加快。順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有與先進(jìn)的信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。內(nèi)部審計工作要引入和運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高檢查手段的科技含量，努力實現(xiàn)會計監(jiān)督信息化，提高內(nèi)部審計的效率和效能。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國會計信息化和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實施加快推進(jìn)，按照企業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新的要求，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的手段和方法正在不斷改進(jìn)和完善。需要強(qiáng)調(diào)的是，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的同時，必須切實有效地開展社會監(jiān)督和國家監(jiān)督，以推動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督的充分開展，努力降低財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定、健康、有序地發(fā)展。在維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的同時，維護(hù)其他相關(guān)利益主體的合法權(quán)益。

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篇8

關(guān)鍵詞：城市公立醫(yī)院；內(nèi)部審計

20世紀(jì)90年代初，我國城市公立醫(yī)院開始陸續(xù)成立了內(nèi)部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫(yī)院得到了飛速發(fā)展。內(nèi)部審計隨著醫(yī)院發(fā)展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發(fā)展速度明顯滯后于醫(yī)院的發(fā)展速度。本文通過調(diào)查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。

一、調(diào)查對象與問卷設(shè)計

抽取國內(nèi)50家2014年收入10億元以上的城市公立醫(yī)院作為調(diào)查對象，發(fā)放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫(yī)院中，有40家綜合性醫(yī)院，9家?？漆t(yī)院；國家衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院3家，省衛(wèi)生計生委直屬醫(yī)院28家，市衛(wèi)生計生委所屬醫(yī)院13家。問卷填寫人員為醫(yī)院內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，主要調(diào)查醫(yī)院基本情況、醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立情況、醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、醫(yī)院內(nèi)部審計工作情況。

二、結(jié)果與分析

（一）城市公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況

1.城市公立醫(yī)院規(guī)?？焖贁U(kuò)張

調(diào)查顯示：49家城市公立醫(yī)院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫(yī)院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫(yī)院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫(yī)院近三年收入年均增長超過20%；31家醫(yī)院年末資產(chǎn)總額在10億～30億元，11家醫(yī)院在30億元以上；57%的醫(yī)院近三年資產(chǎn)平均增速超過10%。由此可見，在醫(yī)療服務(wù)需求日益增長和醫(yī)保政策的影響下，城市公立醫(yī)院實現(xiàn)了收入和資產(chǎn)規(guī)模的快速增長。

2.城市公立醫(yī)院風(fēng)險持續(xù)走高且風(fēng)險意識淡薄

調(diào)查顯示：78%的醫(yī)院固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重超過40%；47%的醫(yī)院2014年資產(chǎn)負(fù)債率超過40%，有的醫(yī)院甚至超過60%；25家醫(yī)院2012-2014年醫(yī)療業(yè)務(wù)平均收現(xiàn)率①在95%以下，6家醫(yī)院在70%以下；制定風(fēng)險管理制度的醫(yī)院僅占47%，而且有的醫(yī)院雖然制定了風(fēng)險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風(fēng)險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風(fēng)險點?？梢姡谡叨嘧?、醫(yī)療市場競爭激烈和醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)張等內(nèi)外環(huán)境作用下，城市公立醫(yī)院的決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險等持續(xù)走高。

3.城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制較為薄弱

調(diào)查顯示：44家醫(yī)院制定了內(nèi)部控制制度，占90%；全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度的有23家，占46.94%；部分執(zhí)行的有25家，占51%。城市公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不能得到全面執(zhí)行有以下原因：一是缺乏健全的內(nèi)控環(huán)境，包括權(quán)責(zé)劃分、組織機(jī)構(gòu)等方面缺乏健全的制度體系；二是風(fēng)險評估不足，醫(yī)院管理人員風(fēng)險意識淡薄，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，只重視醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大、就診人次的增加、基本建設(shè)的投入，而缺乏行之有效的風(fēng)險評估機(jī)制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制[1]；三是內(nèi)部審計沒有發(fā)揮內(nèi)部控制、監(jiān)督評價的作用；四是醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與管理信息系統(tǒng)各自為政，使醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏及時預(yù)警功能和有效監(jiān)督機(jī)制[2]。

（二）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.多種內(nèi)部審計模式交叉運(yùn)用

調(diào)查顯示：69.39%的醫(yī)院將賬項基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計等多種模式交叉運(yùn)用于內(nèi)部審計工作中。城市公立醫(yī)院的內(nèi)部審計模式已經(jīng)從單一模式向多種模式交叉使用階段發(fā)展。

2.事前、事中和事后審計同時進(jìn)行

調(diào)查顯示：僅有6.12%的醫(yī)院單選事后審計，49%的醫(yī)院以事后審計為主、部分業(yè)務(wù)前移到事中審計，51%的醫(yī)院事前、事中和事后審計同時進(jìn)行?？梢?，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的主流發(fā)展趨勢。

3.內(nèi)部審計范圍有所拓寬

城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作一直以基建項目審計、財務(wù)收支審計為主。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等項目占醫(yī)院總審計業(yè)務(wù)的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫(yī)院自身的管理需求下，城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差，對審計結(jié)果的重視程度不足

（1）尚有醫(yī)院未設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。調(diào)查顯示：36家醫(yī)院設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計職能部門，11家與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，1家與財務(wù)合并辦公，還有1家選擇了其他方式?？梢姡杏胁糠轴t(yī)院未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發(fā)揮受限。

（2）對內(nèi)部審計結(jié)果的重視和利用程度不足。調(diào)查顯示：32.65%的醫(yī)院非常重視內(nèi)部審計結(jié)果，63.27%的醫(yī)院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務(wù)所對醫(yī)院進(jìn)行審計時，利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的比例只有50%。

2.內(nèi)部審計資源配置不足

（1）內(nèi)部審計人員數(shù)量不足。53%的醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫(yī)院內(nèi)部審計人員不足3人。隨著城市公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動日益繁雜，內(nèi)部審計監(jiān)督范圍要拓展到經(jīng)濟(jì)活動的各個方面，對內(nèi)部審計從業(yè)人數(shù)和業(yè)務(wù)能力均提出了新的要求，增加內(nèi)部審計人員成為必然趨勢。

（2）內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)水平不高。調(diào)查顯示：在樣本醫(yī)院內(nèi)部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內(nèi)部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業(yè)職稱的僅占28.15%；學(xué)歷方面，擁有碩士學(xué)位的占17.47%，所學(xué)專業(yè)大多為經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)；繼續(xù)教育方面，學(xué)習(xí)重心主要集中在現(xiàn)代內(nèi)部審計理論、內(nèi)部審計的技術(shù)與方法、財務(wù)專業(yè)知識三個方面?？梢姡t(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財務(wù)或?qū)徲嫷南嚓P(guān)知識，欠缺工程技術(shù)、物資管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和醫(yī)療管理等方面的知識。熟知醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的高素質(zhì)、綜合性的內(nèi)部審計人才短缺。

3.內(nèi)部審計模式相對滯后

我國內(nèi)部審計發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段。調(diào)查顯示，僅有2.04%的醫(yī)院采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。多種模式交叉使用的醫(yī)院超過半數(shù)，但大多以賬項基礎(chǔ)審計為主，審計模式相對滯后。

4.內(nèi)部審計信息化水平偏低

調(diào)查顯示,雖然63%的醫(yī)院采用計算機(jī)輔助審計，但只是部分利用計算機(jī)輔助審計，查證、分析性復(fù)核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費(fèi)時費(fèi)力且結(jié)果易出現(xiàn)偏差，致使審計效率和質(zhì)量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數(shù)據(jù)的采集能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內(nèi)部審計向較高層次業(yè)務(wù)拓展缺乏技術(shù)支撐。

5.內(nèi)部審計缺乏有效的質(zhì)量控制機(jī)制

調(diào)查顯示：76%的醫(yī)院制定了內(nèi)部審計工作規(guī)范手冊；47%的醫(yī)院未制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。對制定審計質(zhì)量控制制度的醫(yī)院進(jìn)行了電話訪談，發(fā)現(xiàn)制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立

國家審計署和國家衛(wèi)生計生委內(nèi)部審計工作制度等相關(guān)文件明確要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)向本單位權(quán)力機(jī)構(gòu)或主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并向其報告工作，以保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如不直接向醫(yī)院的法定代表人負(fù)責(zé)，那么很難保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性、重要性和權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風(fēng)險管控與質(zhì)量水平都與投入的人力、財物和信息技術(shù)等審計資源息息相關(guān)。從調(diào)查結(jié)果看，人力資源少、信息技術(shù)水平低是城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)象，且短期獲得更多人力與信息技術(shù)的投入不夠現(xiàn)實。所以城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)立足現(xiàn)狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)外部培訓(xùn)等多種方式，提升現(xiàn)有人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業(yè)務(wù)相互融合，比如內(nèi)部控制審計可以穿插在專項審計中進(jìn)行。第三，注重審計信息資源庫的建設(shè)和更新維護(hù)工作。審計信息資源庫包括國家及行業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)章、單位內(nèi)部的制度和流程、醫(yī)院各類招投標(biāo)文件和經(jīng)濟(jì)合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式

2014年1月1日起施行的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》作業(yè)準(zhǔn)則第十條明確提出：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)全面關(guān)注組織風(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)組織實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)?！币虼?，城市公立醫(yī)院引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計制度的要求，也是城市公立醫(yī)院政策環(huán)境變化和醫(yī)療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計的全程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險，識別風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險選擇項目，測試管理者降低風(fēng)險的方法，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)風(fēng)險管理[3]。實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅可以有效降低風(fēng)險、強(qiáng)化內(nèi)部控制作用、確保組織增值目標(biāo)的實現(xiàn)，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質(zhì)量的同時節(jié)省審計資源，提高審計效率?，F(xiàn)階段城市公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的數(shù)量與專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)和風(fēng)險評估技術(shù)的開發(fā)方面還比較欠缺，建議醫(yī)院分階段、分步驟推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式。

（四）提升內(nèi)部審計信息技術(shù)水平

信息技術(shù)水平不僅是審計質(zhì)量和效率的重要技術(shù)保障，而且制約著內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)范圍的拓展。城市公立醫(yī)院在現(xiàn)有管理環(huán)境下，一次性購置內(nèi)部審計軟件不太現(xiàn)實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫(yī)院內(nèi)部審計的成熟軟件較少，因此建議醫(yī)院內(nèi)部審計部門與信息中心協(xié)作研發(fā)適合本醫(yī)院的審計軟件。研發(fā)內(nèi)容包括審計部門自用的審計管理系統(tǒng)，以及可以嵌入醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的審計監(jiān)督系統(tǒng)。醫(yī)院可以根據(jù)自身內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，選擇重要且風(fēng)險較高的經(jīng)濟(jì)事項，研發(fā)實時在線的審計監(jiān)督系統(tǒng)，如基建工程、設(shè)備采購、耗材管理和收費(fèi)管理等。

（五）健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

建立健全以職責(zé)為立足點，制度和標(biāo)準(zhǔn)為依托，流程為抓手，以考核促應(yīng)用的審計質(zhì)量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規(guī)范完整的審計項目流程，確保審計工作有據(jù)可依。其次，審計實施前應(yīng)做好審前調(diào)查,審計方案的編寫要結(jié)合被審計單位的實際情況，避免延長現(xiàn)場審計時間，浪費(fèi)審計資源。第三，在審計實施過程中，應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量控制，切實做到獨(dú)立有效的二級或三級復(fù)審，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)分析透徹,審計結(jié)論應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn),審計建議應(yīng)具有建設(shè)性和可行性。第四，在審計結(jié)束后，要進(jìn)行總結(jié)、評價和考核,促使審計人員不斷改進(jìn)審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李曼，劉繼明，陸貴龍.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的價值實現(xiàn)[J].財會通訊，2010，(6):157-160.

篇9

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 環(huán)境審計企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

一、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用中提出：環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。

格蘭特萊杰伍德在其所著的環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略一書中指出：環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。

上述定義中雖然都把環(huán)境審計作為被定義的對象，但都是從企業(yè)內(nèi)部審計的角度出發(fā)，因此，本文將它們作為對內(nèi)部環(huán)境審計的定義。

二、我國企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的作用

用國家或行業(yè)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)單位的污染及治理情況、治理成本與治理效益進(jìn)行審計，將越來越多地受到企業(yè)的重視。對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)地評價和審計，將是環(huán)境審計的重要內(nèi)容。

1.有利于企業(yè)自身進(jìn)行環(huán)境監(jiān)督

國家制定了各種針對環(huán)境保護(hù)的方針、政策，但由于監(jiān)督不力，許多企業(yè)在利益驅(qū)使下缺乏進(jìn)行環(huán)保的動力，不能很好地貫徹執(zhí)行已制定的方針、政策，使這些環(huán)保的綱領(lǐng)變成了空話。

2.有利于企業(yè)解決環(huán)境法律問題

內(nèi)部環(huán)境審計具有監(jiān)督功能，可自行對企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動是否違反了國家制定的環(huán)保法律進(jìn)行自我檢查、自我糾正。這不僅可以確保企業(yè)遵守各類環(huán)保法規(guī)，也可使其免遭經(jīng)濟(jì)處罰與制裁。

3.有利于企業(yè)提高經(jīng)營效益

內(nèi)部環(huán)境審計具有監(jiān)督評價功能，可深入到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理活動中的不足之處。在找出企業(yè)存在的問題后，進(jìn)行改進(jìn)糾正，節(jié)約各種成本，使環(huán)境資源得到合理開發(fā)和最佳利用，也要在環(huán)境保護(hù)和治理中以最少的投入達(dá)到最佳的目的，這樣不但達(dá)到了環(huán)保目的，也提高了企業(yè)經(jīng)營效益。

4.有利于企業(yè)樹立自身形象

企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面有不可推卸的責(zé)任，如果企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計并公布企業(yè)的環(huán)境信息，可以充分表現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的主動性，由原來被動的承擔(dān)環(huán)保責(zé)任到現(xiàn)在主動地進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，可使公眾對企業(yè)產(chǎn)生良好的印象，吸引更多的投資者、供應(yīng)商和消費(fèi)者，形成良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)聲譽(yù)。

5.有利于推動我國環(huán)境審計的發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行環(huán)境審計，不僅可以對企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作進(jìn)行監(jiān)督與評價，還可以配合國家審計部門的環(huán)境審計工作，為國家審計部門提供更全、更準(zhǔn)、更真的環(huán)境審計資料，協(xié)助國家審計部門對企業(yè)進(jìn)行環(huán)境審計。國家審計部門也可通過企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計，對企業(yè)的環(huán)境污染進(jìn)行約束，為企業(yè)的環(huán)境審計提供更加有效的建議與措施，兩者互相補(bǔ)充，互相促進(jìn)，從而推動我國整體環(huán)境審計的發(fā)展。

三、我國企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計將面臨的問題及解決辦法

1.環(huán)境審計成本與企業(yè)利潤最大化目標(biāo)之間的矛盾

內(nèi)部環(huán)境審計作為環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分，應(yīng)按照企業(yè)的內(nèi)審程序組織、實施內(nèi)部環(huán)境審計，內(nèi)部環(huán)境審計的開展會大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本，具體體現(xiàn)在開展和維持企業(yè)的環(huán)境審計計劃所需的成本和糾正內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的問題所帶來的成本兩個方面。

2.被動解決方式———加快環(huán)境審計立法

從國外環(huán)境審計的發(fā)展過程來看，環(huán)境審計在20世紀(jì)70年代產(chǎn)生時是作為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理方法使用。一些企業(yè)為了檢查和評價本企業(yè)環(huán)境管理情況，自發(fā)地制定了一些審計計劃與程序，形成了獨(dú)立性很強(qiáng)且沒有統(tǒng)一方法的初期環(huán)境審計。進(jìn)入80年代，一些國際組織對環(huán)境審計做出了規(guī)定，如國際商會公布的環(huán)境審計意見書。

3.主動解決方式———明確企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計能夠獲得的利益

（1）避免環(huán)境法律法規(guī)的處罰。內(nèi)部環(huán)境審計有助于確保企業(yè)遵循應(yīng)遵守的各類環(huán)境法律法規(guī)，并能因此而避免經(jīng)濟(jì)懲罰或其他制裁。無論是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計，還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計，都能夠使企業(yè)保持對合規(guī)性問題的警惕，提高企業(yè)對環(huán)境法律法規(guī)的遵循程度，并有助于企業(yè)及時采取措施糾正錯誤的舉動。

（2）提高企業(yè)經(jīng)營效益。實施內(nèi)部環(huán)境審計的主要目標(biāo)之一就是要改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境管理，降低環(huán)境管理成本。通過對現(xiàn)有生產(chǎn)流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進(jìn)行評估，能夠找出節(jié)約成本的機(jī)會，最終增加企業(yè)收益。

（3）減少保險費(fèi)用。國外環(huán)境審計研究發(fā)現(xiàn)，西方國家的保險公司在承保一個企業(yè)時，會關(guān)注這個企業(yè)是否存在因較差的環(huán)境績效而造成的風(fēng)險。當(dāng)一個企業(yè)具有完善且有效的環(huán)境管理系統(tǒng)時，保險公司就會認(rèn)為他們存在較小的環(huán)境風(fēng)險，而企業(yè)通常能夠享受降低保費(fèi)的待遇。

（4）改進(jìn)企業(yè)管理決策。企業(yè)的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出，信息越全面、質(zhì)量越高，企業(yè)的決策就會越合理。企業(yè)自愿進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計既是良好環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分，又是改進(jìn)管理決策、提高財務(wù)績效和環(huán)境績效的必然選擇。

（5）改進(jìn)環(huán)境管理并加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)一個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計，就代表著企業(yè)的董事以及高級管理人員做出了保護(hù)環(huán)境的承諾。內(nèi)部環(huán)境審計完成以后，向管理部門提交的審計報告中通常會包括企業(yè)對公司員工進(jìn)行環(huán)境意識教育的適當(dāng)性和充分性的評價結(jié)論及改進(jìn)建議。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 控制環(huán)境 中小企業(yè)

內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策和企業(yè)文化等【1】。內(nèi)部控制環(huán)境作占據(jù)內(nèi)部控制的五要素之首，它規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。若企業(yè)沒有建立相對健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)、科學(xué)的人力資源政策、獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供組織保證，并以先進(jìn)的企業(yè)文化提供思想指引，以健全的法律環(huán)境為企業(yè)創(chuàng)設(shè)良好的宏觀背景，均會導(dǎo)致內(nèi)部控制的實效。換句話講，內(nèi)部控制環(huán)境的六大要素對企業(yè)內(nèi)部控制的效果起決定性作用。筆者結(jié)合理論和實踐認(rèn)為以下幾點是導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因：

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的主要原因

（一）中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

健全的中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該由董事會、監(jiān)事會（或者類似監(jiān)事會的機(jī)構(gòu)）、高級管理人員以及企業(yè)的所有者組成。合理、完善的治理結(jié)構(gòu)能夠促使董事會、監(jiān)事會（或者類似監(jiān)事會的機(jī)構(gòu)）、高級管理人員和企業(yè)的所有者的權(quán)利達(dá)到一種相互制衡、并實現(xiàn)共贏的狀態(tài)，是企業(yè)內(nèi)部控制的前提與保障。然而，我國在許多中小企業(yè)內(nèi)部，存在“一人獨(dú)大”、“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，經(jīng)營決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設(shè)監(jiān)事部門，也沒有外部獨(dú)立監(jiān)事。在這種治理結(jié)構(gòu)的不完善的環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，出現(xiàn)了很多問題，如投資決策失敗，經(jīng)營決策失誤等等。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)授予不對等

科學(xué)合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置與正確的責(zé)權(quán)授予是內(nèi)部控制得以順利展開的重要前提條件和有力的制度保障?？茖W(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部控制部門以及給予內(nèi)部控制人員恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)是中小企業(yè)內(nèi)部控制部門發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。在實務(wù)中，許多中小企業(yè)機(jī)構(gòu)不設(shè)置內(nèi)部控制部門或者雖然設(shè)置內(nèi)部控制部門，但他們的責(zé)權(quán)分配不對等，很大一部分是給予了充分的責(zé)任，但是沒有給予與責(zé)任、義務(wù)對等的內(nèi)部控制權(quán)利，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的實施效果。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)欠缺、內(nèi)部審計工作不獨(dú)立

內(nèi)部審計機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的五大要素之一，它作為企業(yè)進(jìn)行自我獨(dú)立評價的一項控制制度安排，對監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與實施、評價內(nèi)部控制的效率和運(yùn)行效果發(fā)揮著重要作用。然而，許多中小企業(yè)的高層管理者并未認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用，未在企業(yè)中設(shè)置審計委員會或其他獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或是即便設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但卻是依附于企業(yè)的管理層或董事會，獨(dú)立性較差。此外，還有一些企業(yè)對內(nèi)部審計的范圍做出了嚴(yán)格的限定，將內(nèi)部審計的領(lǐng)域僅僅局限在財務(wù)審計領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計對于企業(yè)管理的意義，這些問題的存在都大大限制了內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，使得中小企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的內(nèi)部控制問題，影響企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。

（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實務(wù)不規(guī)范

中小企業(yè)制定的人力資源政策直接影響到企業(yè)內(nèi)員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會更加激烈，由此導(dǎo)致的經(jīng)營活動風(fēng)險會加大，面臨的境遇會更加復(fù)雜。如果中小企業(yè)內(nèi)部的人力資源政策跟不上外部環(huán)境的變化，勢必導(dǎo)致中小企業(yè)在人員的選聘及薪酬激勵方面做不到位，嚴(yán)重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督。在后續(xù)的人員招聘和留住人才工作會變得比較被動。何談為企業(yè)找到并留住具備專業(yè)勝任能力的會計人才？如果專業(yè)勝任能力都做不到，就無法為會計核算工作、內(nèi)部會計監(jiān)督工作提供必要的人力資源基礎(chǔ)保證。其次，中小企業(yè)內(nèi)部人力資源管理不規(guī)范，有些管理人員對某些人才召之即來，不按規(guī)則、不按程序、不合常規(guī)地使用人才，給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成很多問題。

（五）管理層對建設(shè)企業(yè)文化的意識淡薄

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營方式與管理模式的集中體現(xiàn)，反映著企業(yè)的成長氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價值取向與行為，并對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和內(nèi)部控制產(chǎn)生持久的影響。不同類型的企業(yè)文化引領(lǐng)不同風(fēng)格的企業(yè)精神，形成不同氛圍的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而造成不同的內(nèi)部控制模式和內(nèi)部控制效果。當(dāng)前，一部分中小企業(yè)的高層管理人員忽視企業(yè)文化建設(shè)，不重視文化精神的導(dǎo)向作用，這種誤判造成了內(nèi)部控制體系不科學(xué)、不規(guī)范、不完整，造成內(nèi)部控制效果不佳，影響內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。

二、強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策

基于中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在上述五個方面的問題，本文筆者提出以下加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對策。

（一）完善中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

為克服中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善的問題，中小企業(yè)應(yīng)該建立健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立由董事會、監(jiān)事會、高級管理人員以及企業(yè)的所有者共同組成的相互制衡的治理結(jié)構(gòu)。重要事項要通過集體決策集體聯(lián)簽處理，一般事項按照各部門的權(quán)限合理安排，做到董事會對股東負(fù)責(zé)，總經(jīng)理對董事會負(fù)責(zé)，監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán)利，從根本上克服“一人獨(dú)大”、“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。此外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)的章程建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，在該規(guī)則中明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)的、有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，杜絕因治理結(jié)構(gòu)不完善造成的內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象。

（二）科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)利統(tǒng)一

基于中小企業(yè)存在機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)授予不對等的弊端，中小企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部會計監(jiān)督部門與內(nèi)部會計監(jiān)督人員賦予必要的監(jiān)督權(quán)力，使內(nèi)部會計監(jiān)督部門與內(nèi)部會計監(jiān)督人員能夠獲取企業(yè)必要的資料和信息以確保內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展。此外，中小企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制準(zhǔn)則的要求設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并對其明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，做到權(quán)、責(zé)、利三者有效統(tǒng)一以此來提升管理效能，并保證信息通暢流動。

（三）健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

為避免內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不完整、內(nèi)部審計工作難以獨(dú)立的現(xiàn)象，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。只有審計獨(dú)立才能做到內(nèi)部控制評價的客觀、改正和公允。即使不能建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的小企業(yè)可以在單位某個部門內(nèi)部附設(shè)類似機(jī)構(gòu)，比如在行政部門附設(shè)。此外，中小企業(yè)還要合理規(guī)劃人才戰(zhàn)略，適時招聘或培養(yǎng)內(nèi)部審計人員，使其專業(yè)勝任，職業(yè)道德良好，并保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和客觀性。

（四）健全人力資源政策

中小企業(yè)的人力資源政策和人力資源管理實務(wù)還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規(guī)范中小企業(yè)人力資源實務(wù)將會有效推進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制訂有利于其自身可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對掌握企業(yè)重要商業(yè)秘密的員工實行離崗后去向限制等。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強(qiáng)單位員工培訓(xùn)和員工的繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。只有這樣才會有力的改善內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提高。

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，在中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)主動培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊協(xié)作的精神，不斷樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險意識、責(zé)任意識和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用，不斷用適合企業(yè)的文化影響企業(yè)全體職員的價值取向，為內(nèi)部控制環(huán)境提供精神依托，以此形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

總之，中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的效果，是提高會計監(jiān)督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因，并針對內(nèi)部控制環(huán)境薄弱的原因提出了相應(yīng)的對策，以期為下一步更好地完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境做好鋪墊。

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