導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)； 傳導(dǎo)機(jī)理

風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)理，我國(guó)企業(yè)更是缺乏充分認(rèn)識(shí)，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理在面臨金融危機(jī)時(shí)缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其傳導(dǎo)所帶來(lái)的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來(lái)論述，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念則是通過(guò)對(duì)不確定性的具體描述來(lái)確定的。程方（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)、客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進(jìn)而導(dǎo)致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對(duì)公允價(jià)值的理解，這也是近年來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念界定中通常所采用的觀點(diǎn)。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價(jià)值確認(rèn)的角度給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義，這也是目前文獻(xiàn)中出現(xiàn)較多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度時(shí)，在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露過(guò)程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當(dāng)體現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的描述，均基于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否，按會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的流程來(lái)加以闡述。因此本文中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵界定為，基于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同路徑選擇，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來(lái)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)相關(guān)的研究并不多見(jiàn)，大多文獻(xiàn)都是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)來(lái)進(jìn)行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素出發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)流、風(fēng)險(xiǎn)載體、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑及風(fēng)險(xiǎn)閾值等方面所形成的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)一般機(jī)理進(jìn)行了研究。白杰（2010）將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)運(yùn)用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵界定為，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)是由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源的形成，并經(jīng)由會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)載體，通過(guò)特定的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑，以風(fēng)險(xiǎn)流的形式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果帶來(lái)影響。因此對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素、風(fēng)險(xiǎn)載體及風(fēng)險(xiǎn)路徑的研究將是企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)研究的重點(diǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特征及類(lèi)別

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特征

從風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的角度，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)可大致劃分為：泡沫破滅型傳導(dǎo)；要素稀缺式風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)；結(jié)構(gòu)坍塌傳導(dǎo)型；海嘯波浪傳導(dǎo)型；鏈?zhǔn)椒磻?yīng)型傳導(dǎo)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有路徑式傳導(dǎo)①。這些分類(lèi)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與整體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，兩者都可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不確定的影響。其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對(duì)象，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的宏觀風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則屬于微觀風(fēng)險(xiǎn)；二是計(jì)量基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)工作是以歷史成本計(jì)量為主，企業(yè)整體決策活動(dòng)的計(jì)量既包括對(duì)歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實(shí)狀態(tài)對(duì)未來(lái)的影響，重在預(yù)測(cè)；三是傳導(dǎo)路徑不同，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價(jià)值鏈等基礎(chǔ)而來(lái)的②，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑則主要通過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見(jiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直觀的特征即是路徑依賴(lài)性。

篇2

一、風(fēng)險(xiǎn)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)，是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的全部過(guò)程中，一般有風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、損失三個(gè)概念。風(fēng)險(xiǎn)因素是指增加或產(chǎn)生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風(fēng)險(xiǎn)因素、道德風(fēng)險(xiǎn)因素和心理風(fēng)險(xiǎn)因素等，是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的間接因素。風(fēng)險(xiǎn)事故是指風(fēng)險(xiǎn)因素作用的最終后果，它是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接原因。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，損失是指非故意、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，減少的數(shù)量必須以貨幣單位來(lái)衡量。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三者之間的關(guān)系可作如下解釋?zhuān)猴L(fēng)險(xiǎn)因素增加或產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)事故，風(fēng)險(xiǎn)事故引起可能的損失，從而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果和預(yù)期的差異，形成風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一涵義的解釋?zhuān)瑖?guó)內(nèi)外許多學(xué)者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結(jié)論也并非完全一致。

（一）狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

目前我國(guó)和其它各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的就是狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。持狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋?zhuān)阂皇且谚b證的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性。二是被審計(jì)單位范圍存在一個(gè)重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員覺(jué)察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。3)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)《審計(jì)評(píng)估與內(nèi)部控制》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)際上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。以上各定義，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。持該種觀點(diǎn)的國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

國(guó)內(nèi)代表學(xué)者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)他們將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性。持該觀點(diǎn)的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點(diǎn)的特點(diǎn)是將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。

（三）兩種觀點(diǎn)評(píng)析

筆者認(rèn)為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念不恰當(dāng)，贊成將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠形成和發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理由如下：

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于具體的審計(jì)過(guò)程之中，是基于審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，產(chǎn)生于審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍與重點(diǎn)等具體的過(guò)程與職業(yè)判斷方式、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等審計(jì)本身所帶來(lái)的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是指審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的損失，因?yàn)樵摀p失可能游離于審計(jì)過(guò)程之外，是在審計(jì)發(fā)生之后才可能發(fā)生的事情，即廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)的根本錯(cuò)誤在于把審計(jì)過(guò)程的技術(shù)性程序風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作了事務(wù)所自身面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理應(yīng)界定為屬技術(shù)性程序的狹義風(fēng)險(xiǎn)范疇。

第二，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的外生性使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法評(píng)估。我們知道，眾多因素造成審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)可能的損失，而且這些損失是無(wú)法預(yù)先評(píng)估的，帶有很大隨意性。審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)之時(shí)，無(wú)法預(yù)測(cè)客戶以及其他利益相關(guān)者將采取何種行動(dòng)，從而無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的程度。而狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀沒(méi)有正確區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一些概念。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）有兩個(gè)含義，一是指企業(yè)（被審計(jì)單位）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的種種不確定性，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等。二是企業(yè)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的極至是經(jīng)營(yíng)失敗，經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位破產(chǎn)或者無(wú)力償還債務(wù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極至是審計(jì)失敗，審計(jì)失敗是指審計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗往往是因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏職業(yè)勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 措施

1、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其特征

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，即在企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，因?yàn)榻M織管理、制度安排、技術(shù)方法及其人員素質(zhì)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能。一般包括：因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算反映的資料，經(jīng)過(guò)國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查和審計(jì)，從而揭示企業(yè)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)核算反映的違法行為被其他人舉報(bào)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；因?yàn)閮?nèi)部控制不夠嚴(yán)密，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)核算失控，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的失控，出現(xiàn)了貪污的行為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的影響，其業(yè)務(wù)水平和能力的限制也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。以上這些內(nèi)容表明了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和普遍性。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有如下特征：

1.1風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，潛在與會(huì)計(jì)的工作當(dāng)中，他們是否能夠從潛在危險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)，這是需要一定的條件的。假如會(huì)計(jì)信息存在著錯(cuò)漏，但是又沒(méi)有被人發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員就不會(huì)因此承擔(dān)全部的責(zé)任和損失，只有當(dāng)追究責(zé)任時(shí)，各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)信息主要是引導(dǎo)社會(huì)資源優(yōu)化配置及其維護(hù)社會(huì)秩序的一個(gè)非常重要的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不但會(huì)使企業(yè)的形象受損，同時(shí)也不利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員也會(huì)因此承擔(dān)法律責(zé)任。

1.3風(fēng)險(xiǎn)具有可變性。影響會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，當(dāng)這些因素在發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之發(fā)生變化，隨著當(dāng)今監(jiān)督和內(nèi)控機(jī)制的不斷完善，人們?cè)谝欢ǔ潭壬鲜鼓承┎豢煽刂频臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)榱丝梢钥刂频臅?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的降低了會(huì)計(jì)信息失實(shí)的程度。當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)會(huì)給出很多的會(huì)計(jì)處理方法，但是這又增加了會(huì)計(jì)信息的不確定性，我們應(yīng)該通過(guò)限制這些選擇的可能性，有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，更好的增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，從而有效降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

我國(guó)的很多企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)的盈利水平都比較低，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因雖然比較多，但是忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善的重要因素。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中普遍存在的。所以，企業(yè)員工、特別是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，只有有效樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低，才能夠有效保證企業(yè)的生存發(fā)展。

我國(guó)的企業(yè)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因比較多，其形成的原因也各不相同，既有企業(yè)的外部原因，同時(shí)也有企業(yè)自身的原因。主要具有如下表現(xiàn)：制度環(huán)境總在變化，比如產(chǎn)業(yè)政策等，假如決策不得體，那么將會(huì)帶來(lái)較大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在決策的過(guò)程中缺乏真實(shí)的信息，決策者對(duì)于決策事項(xiàng)的未來(lái)變化事先是不能夠掌握和控制的，或者不能夠獲取充分有用的信息；道德風(fēng)險(xiǎn)普遍存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的各種欺詐、違約等現(xiàn)象普遍存在，這些都稱(chēng)之為“道德風(fēng)險(xiǎn)”。一般來(lái)講，道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)有著非常大的影響，主要表現(xiàn)為信用度比較低。主要是在違約及其債權(quán)關(guān)系的嚴(yán)重扭曲等方面，使得企業(yè)的償債能力只是依附于其他企業(yè)的信用程度上。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)合同履行率較低也直接影響了企業(yè)產(chǎn)生的正常運(yùn)營(yíng)，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1有效降低固有風(fēng)險(xiǎn)的途徑。會(huì)計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)主要是來(lái)自于會(huì)計(jì)自身的缺陷，對(duì)于理論研究的深入能夠更好的降低該風(fēng)險(xiǎn)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論進(jìn)行不斷的改進(jìn)，努力探求減少會(huì)計(jì)處理的不確定性，從而提高其可靠性。應(yīng)該注意，理論研究不能夠只是停留在概念上，應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)用性的理論研究，使其具有良好的可操作性，使研究成果真正的落實(shí)到會(huì)計(jì)處理當(dāng)中的偏差上。

3.2建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)和監(jiān)督檢查機(jī)制。建立并健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)是保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的重要措施，好的管理制度能夠維護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整，更好的防止損失，防止失誤，是有效彌補(bǔ)設(shè)計(jì)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)具有非線性、突變性及其爆炸性等特點(diǎn)，所以建立新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模式是非常必要的。只有通過(guò)這種方式，才能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理變?yōu)橹鲃?dòng)的、有預(yù)見(jiàn)性的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而更好的辨認(rèn)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。有效優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，就必須要具備相應(yīng)的實(shí)施監(jiān)督機(jī)制作保證。要建立并健全完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，就需要開(kāi)展全方位的監(jiān)督檢查，不斷優(yōu)化監(jiān)督實(shí)施的機(jī)制，完善外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

3.3根據(jù)相應(yīng)的要求，建立健全內(nèi)部控制制度。首先，需要制定科學(xué)的崗位及其責(zé)任。需要根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)之間的規(guī)定，建立并健全各個(gè)崗位的操作規(guī)程，從而嚴(yán)格按照規(guī)章辦事；其次，要從單位的實(shí)際的業(yè)務(wù)流程來(lái)著手，查找會(huì)計(jì)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而制定切實(shí)的防范措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，解決一人多崗造成工作失誤的現(xiàn)象；最后，應(yīng)該加強(qiáng)賬務(wù)的管理，特別是對(duì)其他應(yīng)收款和應(yīng)付款的往來(lái)核算的管理，從而確保財(cái)產(chǎn)的安全。好的內(nèi)部控制制度能夠使得企業(yè)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，盡早的采取措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，從而最大的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定。

3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的技術(shù)的職業(yè)道德教育。在企業(yè)的內(nèi)部應(yīng)該建立完善的技術(shù)和職業(yè)道德教育制度，這樣才能夠更好的提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和素養(yǎng)，有效減少信息失真的發(fā)生。通過(guò)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育手段，能夠形成較好的職業(yè)道德風(fēng)尚，從而最大限度的減少會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

4、小結(jié)

自從我國(guó)加入WTO以來(lái)，各個(gè)企業(yè)都面臨著新的挑戰(zhàn)，所以我們應(yīng)該更新觀念，調(diào)整策略，與時(shí)俱進(jìn)。特別需要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建設(shè)，以一個(gè)全新的姿態(tài)去迎接企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理，確保企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定、高效的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)；傳導(dǎo)機(jī)理

風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是其薄弱環(huán)節(jié)，而對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)理，我國(guó)企業(yè)更是缺乏充分認(rèn)識(shí)，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理在面臨金融危機(jī)時(shí)缺乏應(yīng)變策略。因此首先必須清晰地了解到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其傳導(dǎo)所帶來(lái)的影響及其產(chǎn)生的根源，才能夠幫助企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)概念的界定，主要集中在從不確定性出發(fā)來(lái)論述，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念則是通過(guò)對(duì)不確定性的具體描述來(lái)確定的。程方（2010）認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)、客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量而給信息使用者造成影響，進(jìn)而導(dǎo)致其做出非合理決策。在這一概念中，隱含著對(duì)公允價(jià)值的理解，這也是近年來(lái)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念界定中通常所采用的觀點(diǎn)。吳可夫、朱娜（2010），王玨、陳紅（2009）等都從公允價(jià)值確認(rèn)的角度給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定義，這也是目前文獻(xiàn)中出現(xiàn)較多的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度時(shí)，在公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和披露過(guò)程中，受客觀因素或主觀因素影響，不能適當(dāng)體現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的誤讀，從而影響決策正確性的可能性。上述關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的描述，均基于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與否，按會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的流程來(lái)加以闡述。因此本文中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵界定為，基于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同路徑選擇，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等信息的主觀性反映，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的影響的不確定性，并由此帶來(lái)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部及外部利益相關(guān)者造成損失的可能性。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵

目前與企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)相關(guān)的研究并不多見(jiàn)，大多文獻(xiàn)都是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)來(lái)進(jìn)行研究，葉建木（2009）、夏吉吉（2009）等從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵要素出發(fā)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)流、風(fēng)險(xiǎn)載體、風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑及風(fēng)險(xiǎn)閾值等方面所形成的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)一般機(jī)理進(jìn)行了研究。白杰（2010）將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)運(yùn)用到了新疆德隆案例分析中。綜上所述，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)涵界定為，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)是由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵構(gòu)成要素的相互作用影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源的形成，并經(jīng)由會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)載體，通過(guò)特定的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑，以風(fēng)險(xiǎn)流的形式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果帶來(lái)影響。因此對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素、風(fēng)險(xiǎn)載體及風(fēng)險(xiǎn)路徑的研究將是企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)研究的重點(diǎn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特征及類(lèi)別

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的特征

從風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的角度，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)可大致劃分為：泡沫破滅型傳導(dǎo)；要素稀缺式風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)；結(jié)構(gòu)坍塌傳導(dǎo)型；海嘯波浪傳導(dǎo)型；鏈?zhǔn)椒磻?yīng)型傳導(dǎo)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有路徑式傳導(dǎo)①。這些分類(lèi)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的不同表現(xiàn)形式，而企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與整體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

1.兩者的聯(lián)系。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，兩者都可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不確定的影響。其風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，并經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部人員操作，其風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果都會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外利益相關(guān)者造成影響。

2.兩者的區(qū)別。一是范圍不同，以企業(yè)為研究對(duì)象，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的宏觀風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則屬于微觀風(fēng)險(xiǎn)；二是計(jì)量基礎(chǔ)不同，會(huì)計(jì)工作是以歷史成本計(jì)量為主，企業(yè)整體決策活動(dòng)的計(jì)量既包括對(duì)歷史信息的記錄，更注重現(xiàn)實(shí)狀態(tài)對(duì)未來(lái)的影響，重在預(yù)測(cè)；三是傳導(dǎo)路徑不同，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)路徑是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程鏈、相關(guān)利益鏈和價(jià)值鏈等基礎(chǔ)而來(lái)的②，而會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑則主要通過(guò)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際操作流程，伴隨著信息傳遞而顯現(xiàn)，可見(jiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直觀的特征即是路徑依賴(lài)性。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的類(lèi)別

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分類(lèi)，主要針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，閆淑敏（2008）等主要強(qiáng)調(diào)企業(yè)相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了辨析，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四性分析，即客觀性、嚴(yán)重性、可控性及多元性，提出會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。管素娟（2010）將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)分為主觀風(fēng)險(xiǎn)與客觀風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為主觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由道德風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；客觀會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。常華兵（2008）將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為四個(gè)層次：會(huì)計(jì)理論風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)誤讀風(fēng)險(xiǎn)，這也是目前最為常見(jiàn)的分類(lèi)，這些分類(lèi)方式有利于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性提高，因此本文對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的分類(lèi)如下：

1.從影響范圍來(lái)看，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)分為內(nèi)部傳導(dǎo)和外延傳導(dǎo)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部傳導(dǎo)是指隨著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部傳遞，將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理決策帶來(lái)不確定性的影響。若能及時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)加以辨析，則可避免企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)集聚，從而截?cái)囡L(fēng)險(xiǎn)向外傳導(dǎo)的渠道。如果放任內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)，風(fēng)險(xiǎn)隨著特定路徑會(huì)產(chǎn)生大量的風(fēng)險(xiǎn)流，從而對(duì)外造成直接影響，此時(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)就會(huì)表現(xiàn)為外延式傳導(dǎo)。一旦形成外延式傳導(dǎo)，則風(fēng)險(xiǎn)管理成本會(huì)大幅上升，風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失也會(huì)呈幾何倍數(shù)的增長(zhǎng)。

2.從工作流程上看，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)分為風(fēng)險(xiǎn)的主觀傳導(dǎo)和客觀傳導(dǎo)。其中主觀傳導(dǎo)包括操作風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)、道德風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)等，客觀傳導(dǎo)則主要由會(huì)計(jì)法規(guī)的選擇性風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)和會(huì)計(jì)信息的使用風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)構(gòu)成。這兩種傳導(dǎo)模式共同作用，形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的具體類(lèi)別。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的構(gòu)成要素

企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的各種要素聯(lián)系密切，具有明顯的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，一旦其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，必將影響會(huì)計(jì)工作的整體運(yùn)行，從而給整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更多不確定因素，因此要應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提前做好準(zhǔn)備，否則隨著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)，必將導(dǎo)致不確定性因素的不利影響進(jìn)一步擴(kuò)大，最終帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失。

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的形成因子及風(fēng)險(xiǎn)源

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的形成因子是指形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過(guò)程的主要風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)各種風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)特定的工作流程或事件的激發(fā)，就會(huì)形成傳導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)源。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的類(lèi)別分析，可發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的形成因子主要由會(huì)計(jì)人員的操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)法規(guī)的選擇風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息的使用風(fēng)險(xiǎn)等組成，會(huì)計(jì)信息的傳遞會(huì)使得這些風(fēng)險(xiǎn)逐步集聚成風(fēng)險(xiǎn)源，從而形成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的潛在力量。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)依賴(lài)于信息傳遞，因此其傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)是指在信息傳遞過(guò)程中，信息的提供方與接受方的交接點(diǎn)，當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)源傳導(dǎo)過(guò)來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度較弱時(shí)，傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)則可以起到較好的控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，而當(dāng)強(qiáng)度超過(guò)節(jié)點(diǎn)所能承受的范圍時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)源會(huì)立即向下一個(gè)節(jié)點(diǎn)傳導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步加劇。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)載體

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)載體，是指與傳導(dǎo)阻體相背離的，導(dǎo)致傳導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)不確定性增加，從而使會(huì)計(jì)工作存在利益相關(guān)的各方面實(shí)際工作效果與預(yù)期目標(biāo)不相符的“風(fēng)險(xiǎn)承載物”，其表現(xiàn)形式多樣，既可能是特定的風(fēng)險(xiǎn)事件，也可能是企業(yè)內(nèi)部管理制度的缺漏。而傳導(dǎo)阻體則是指能夠使風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的強(qiáng)度或速度減弱的風(fēng)險(xiǎn)阻截物，其多表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善、操作人員素質(zhì)的提高等方面，但要注意其與風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)不同，傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)過(guò)程中的客觀存在，而風(fēng)險(xiǎn)阻體是主觀能動(dòng)性的表現(xiàn)。

上述風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的構(gòu)成要素邏輯關(guān)系如圖1所示。通過(guò)圖中的相互聯(lián)系，將在風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的各節(jié)點(diǎn)之間形成風(fēng)險(xiǎn)流。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的路徑

由企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的各構(gòu)成要素邏輯關(guān)系圖可以發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的發(fā)生須按照特定路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的路徑通常與會(huì)計(jì)信息的傳導(dǎo)路徑一致，因此會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑主要由以下兩條主要路徑構(gòu)成。

（一）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部傳導(dǎo)路徑經(jīng)由會(huì)計(jì)信息的處理流程來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)的主要工作流程也即是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的內(nèi)部路徑，路徑結(jié)構(gòu)如圖2所示：

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部傳導(dǎo)時(shí)，會(huì)涉及企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)，這些部門(mén)之間的信息傳遞會(huì)導(dǎo)致不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)，使得風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)過(guò)復(fù)雜的傳導(dǎo)過(guò)程后，其強(qiáng)度與速度不同程度地改變，而這種改變是風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的各要素在特定路徑下共同作用的結(jié)果。

（二）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部傳導(dǎo)路徑

由于企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性，使得會(huì)計(jì)信息的外部使用者涉及面廣，風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的表現(xiàn)形式也會(huì)與內(nèi)部傳導(dǎo)有所區(qū)別，其具體傳導(dǎo)路徑如圖3所示。由于外部信息使用者之間的利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在外延傳導(dǎo)過(guò)程中，形成了繁復(fù)的傳導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)，此時(shí)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)將不再只是表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的解讀偏差，而往往還受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，從而使風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)出現(xiàn)了層次疊加性的特點(diǎn)。

五、針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的對(duì)策措施

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的特殊性，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，大多從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)角度切入來(lái)分析，王冰（2010）從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件出發(fā)，分析了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因；徐亞（2010）將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生歸納為三個(gè)方面：一是企業(yè)制度環(huán)境的變化；二是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下可能的不對(duì)稱(chēng)信息；三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下道德風(fēng)險(xiǎn)的存在。并從會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和行為風(fēng)險(xiǎn)兩方面提出了防范措施。杜燕（2010）提出了要從加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)及加快會(huì)計(jì)法規(guī)制度建設(shè)等方面來(lái)防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，蔡紅（2010）等從企業(yè)內(nèi)控的角度分析了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問(wèn)題，即管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循現(xiàn)象突出；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和合理性，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效；對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)落后。近年來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)也給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提出了更高的要求，秦文嬌（2009）從七個(gè)方面對(duì)新增的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了剖析，張小明（2010）則針對(duì)新準(zhǔn)則下股指期貨帶來(lái)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制策略進(jìn)行了研究，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的完善和企業(yè)內(nèi)部控制兩個(gè)層次提出了策略。

綜上所述，目前關(guān)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的文獻(xiàn)，集中在規(guī)范管理制度的建立，包括內(nèi)部控制、人員監(jiān)督等，因此本文提出針對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的對(duì)策措施如下：

（一）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)重在從源頭抓起，因此對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的防范應(yīng)首先健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)控制制度等，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的活動(dòng)中不可缺少的組成部分，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的健全，能夠?qū)崿F(xiàn)有效防止會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息使用效率的作用。會(huì)計(jì)工作制度的建立除了常規(guī)要求外，要特別注意與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)相關(guān)的制度建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位交接應(yīng)作明確要求，使各崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，從而減弱會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度則應(yīng)對(duì)不同崗位上的會(huì)計(jì)人員做到職責(zé)分明，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序，財(cái)產(chǎn)管理上要實(shí)現(xiàn)相互制衡，并通過(guò)建立會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息作全面分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。

此外，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)，通過(guò)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等的不斷完善，消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)的制度缺失影響，從而使防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)具有具體的法律依據(jù)。也使得風(fēng)險(xiǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，起到規(guī)范會(huì)計(jì)工作的作用，真正做到有法可依、違法必糾，有效防止粉飾和操縱會(huì)計(jì)信息的行為發(fā)生。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要從其綜合素質(zhì)培養(yǎng)開(kāi)始，包括良好的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。首先加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過(guò)提高會(huì)計(jì)從業(yè)門(mén)檻、延長(zhǎng)繼續(xù)教育時(shí)間等手段，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員形成終身教育的觀點(diǎn)，提高自身專(zhuān)業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷能力的培養(yǎng)，避免因業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題，影響到風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開(kāi)展。此外，要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，培養(yǎng)增強(qiáng)其遵紀(jì)守法的自覺(jué)性，能夠始終用嚴(yán)格的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，從而從根本上削弱會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。

篇5

我國(guó)部分學(xué)者就1993年以后歷年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)作過(guò)全面細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示的一個(gè)突出問(wèn)題是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性概念的理解與運(yùn)用嚴(yán)重不足。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個(gè)方面的原因：(1)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門(mén)尚未摸索與制訂出適合我國(guó)情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)；(2)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。

按照對(duì)上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的研究情況，審計(jì)報(bào)告類(lèi)型與我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。這表明我國(guó)CPA對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所變動(dòng)，遭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個(gè)方面的原因：

(1)受我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會(huì)責(zé)任淡薄。從目前來(lái)看，還存在另外一種情況，即一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所增強(qiáng)，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風(fēng)險(xiǎn)換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲；(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實(shí)踐；(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下尚難得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。

二、重要性概念理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)

1．重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，這其中是以?xún)?nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對(duì)于社會(huì)公眾或報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，非重大的會(huì)計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2．會(huì)計(jì)重要性與審計(jì)重要性。許多國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報(bào)表使用者服務(wù)，因而在本質(zhì)上并無(wú)區(qū)別。只是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)旨在提供信息，而審計(jì)活動(dòng)則為鑒證信息，故從理解時(shí)所處的角度以及運(yùn)用時(shí)所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，分別來(lái)自會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它來(lái)自于報(bào)表使用者或社會(huì)公眾。

3．兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來(lái)解釋。但要注意，這里的客觀性?xún)H是相對(duì)而言，一個(gè)能被所有的信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。

4．"重要性"之于審計(jì)的重要性。這體現(xiàn)在五個(gè)方面：(1)在審計(jì)的發(fā)展史上，是作為支持現(xiàn)代審計(jì)模式的重要觀念或思想之一；(2)在審計(jì)過(guò)程的計(jì)劃、實(shí)施、終結(jié)階段，是作為判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、審計(jì)程序是否適當(dāng)?shù)囊罁?jù)之一；(3)在抽樣審計(jì)中，是作為確定可靠水平和精確度的指標(biāo)之一；(4)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，是作為考慮審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)鍵事項(xiàng)之一；

(5)在涉及CPA的訴訟活動(dòng)中，是作為合理界定審計(jì)責(zé)任的證據(jù)之一。

5．重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)與量?jī)煞矫?，大體來(lái)自：(1)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律、法規(guī)；(2)實(shí)務(wù)界的經(jīng)驗(yàn)積累；(3)學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究；(4)司法判例。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)

1．審計(jì)本質(zhì)的另一種解釋--分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是一個(gè)把會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程。審計(jì)被看作是一種保險(xiǎn)行為，審計(jì)費(fèi)用是利益相關(guān)者所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，審計(jì)的效果為保險(xiǎn)的價(jià)值，審計(jì)人員如果失職則需

賂償相應(yīng)的損失。審計(jì)職業(yè)在取得報(bào)酬、利潤(rùn)和威信的同時(shí)承擔(dān)了由會(huì)計(jì)報(bào)表供需雙方轉(zhuǎn)移而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2．廣義和狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由會(huì)計(jì)信息供需雙方轉(zhuǎn)移給審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，可稱(chēng)為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來(lái)說(shuō)不可控。具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性稱(chēng)為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)劃與控制，規(guī)劃與控制的目的在于從審計(jì)成本

與審計(jì)效益的矛盾中尋找到最佳點(diǎn)。

3．目前我國(guó)民間審計(jì)中存在的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的問(wèn)題。(1)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的核心問(wèn)題是作假；(2)事務(wù)所全面、徹底脫鉤改制，走向市場(chǎng)，面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；(3)審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系扭曲；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與司法部門(mén)在CPA所承擔(dān)法律責(zé)任上的認(rèn)識(shí)分歧；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)偏低。

4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注意事項(xiàng)。(1)預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)與終極風(fēng)險(xiǎn)的差別和統(tǒng)一；(2)模型可以擴(kuò)展；(3)模型并不唯一s(4)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；(5)模型具有主觀性。

5．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量尺度。(1)考慮項(xiàng)目性質(zhì)與遭法律訴訟的可能性；(2)審計(jì)成本與業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)的壓力；(3)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好；(4)重要性水平；(5)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累。

四、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系理解關(guān)鍵點(diǎn)

1．明確重要性有會(huì)計(jì)重要性和審計(jì)重要性、實(shí)際重要性和估計(jì)重要性之分；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)和終極風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之分，在不同情況下所指會(huì)有不同，這是正確、清晰理解二者相互關(guān)系的前提。

2．重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷，而重要性的確定又常常依賴(lài)于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，兩者互為條件。這里第一個(gè)"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"指終極風(fēng)險(xiǎn)，第二個(gè)"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)"指預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，"重要性"則指由會(huì)計(jì)重要性所估計(jì)的審計(jì)重要性。

從另一方面講，重要性是指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則指會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)生錯(cuò)報(bào)的或漏報(bào)的可能性，兩者統(tǒng)一起來(lái)，就成為"會(huì)計(jì)報(bào)表中某種程度錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)發(fā)生的可能性"，具備了實(shí)際操作的意義。

篇6

企業(yè)的權(quán)益性投資是否適合于按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算，需要考慮該項(xiàng)投資對(duì)被投資方的影響進(jìn)行判斷，在判斷時(shí)不僅要考慮現(xiàn)有持股比例的影響，還要考慮潛在表決權(quán)因素的影響。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定“在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素”［2］。這項(xiàng)規(guī)定屬于新增加的內(nèi)容，目的是為了與其他有關(guān)準(zhǔn)則如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)———合營(yíng)安排》等相協(xié)調(diào)，而且使“控制”“共同控制”和“合營(yíng)企業(yè)”這些關(guān)鍵性概念在相關(guān)準(zhǔn)則中實(shí)現(xiàn)了協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

二、明確了風(fēng)險(xiǎn)投資的會(huì)計(jì)處理方法

在新準(zhǔn)則中，明確規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)持有股權(quán)投資不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。自1985年9月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)成立了我國(guó)第一家投資公司開(kāi)始，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)得到了迅猛發(fā)展。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金的身影經(jīng)常出現(xiàn)在投資領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)屬于一種金融投資中介機(jī)構(gòu)，其運(yùn)作模式是首先籌集投資資金，然后對(duì)一些具有成長(zhǎng)性較好的創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。當(dāng)被投資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理成功后，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)從中退出，實(shí)現(xiàn)盈利，獲得投資收益。風(fēng)險(xiǎn)投資的這種投資特點(diǎn)決定了它不屬于一般意義上的股權(quán)投資。一般的投資者進(jìn)行投資是為了投資收益，其收益一是為了獲得差價(jià)收益(即資本利得)，二是為了分享被投資方長(zhǎng)期發(fā)展的利潤(rùn)。而風(fēng)險(xiǎn)投資是連接投資者和被投資者的資金中介，其投資的目的主要是尋求高回報(bào)的投資機(jī)會(huì)，是為了獲得資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資公司通過(guò)與風(fēng)險(xiǎn)投資相關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)得到高額回報(bào)，對(duì)不良業(yè)績(jī)要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)所持有的股權(quán)投資，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)，更偏重于具有投機(jī)性質(zhì)的金融工具，適宜用金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范核算。

三、合并費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益

在原準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的合并費(fèi)用的處理分兩種情況，即同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生的合并費(fèi)用計(jì)入合并成本。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在企業(yè)合并中所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沒(méi)有同一控制和非同一控制的處理區(qū)別。這項(xiàng)內(nèi)容的變化主要是適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這項(xiàng)變化，其原因是為了壓縮企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)，夯實(shí)商譽(yù)這項(xiàng)資產(chǎn)。

四、統(tǒng)一了發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理

對(duì)于企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，在原準(zhǔn)則不同的準(zhǔn)則中有不同的處理方法，甚至在個(gè)別準(zhǔn)則中沒(méi)有一個(gè)明確的處理規(guī)定。為此，在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定:“與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)———金融工具列報(bào)》的有關(guān)規(guī)定確定?！保?］這項(xiàng)變化主要是統(tǒng)一各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的需要。

五、改變了成本法下持有期間投資收益的確認(rèn)方法

在原準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否屬于清算性股利，屬于清算性股利要沖減投資成本，不屬于清算性股利的確認(rèn)為投資收益。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間所取得股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，即不再劃分清算性股利和非清算性股利，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。這種變化的主要原因有3個(gè)，一是簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的需要;二是與資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);三是基于法律角度的考慮，從被投資單位分回的利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上就屬于投資者的投資收益。

六、引入了綜合收益的概念

為了增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性，在新準(zhǔn)則中引入了“綜合收益”和“其他綜合收益”的概念。一是采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在期末確認(rèn)損益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮;二是在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)處置損益產(chǎn)生的影響。例如，新準(zhǔn)則的第11條中規(guī)定“投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益”［2］。這種變化一是為了完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的需要;二是與新企業(yè)財(cái)務(wù)列表準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容相協(xié)調(diào)一致;三是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的需要。2007年9月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了對(duì)國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對(duì)此，2009年6月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收進(jìn)財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善準(zhǔn)則體系。

七、全額確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損失

在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對(duì)于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定全額確認(rèn)。而在原準(zhǔn)則中，對(duì)于投資方與被投資方之間因內(nèi)部交易所產(chǎn)生的損益，在采用權(quán)益法核算時(shí)，均應(yīng)按照持股比例進(jìn)行調(diào)整確認(rèn)。這種變化主要是體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性。

八、增加長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具間重分類(lèi)的核算

在實(shí)際工作中，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于追加投資等原因，會(huì)導(dǎo)致持股比例增加，不再適合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)于這種情況，在新準(zhǔn)則中規(guī)定了明確的核算方法，如長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類(lèi)為金融工具時(shí)初始成本的確定、公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理等。反之，企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于收回投資等原因，會(huì)導(dǎo)致持股比例下降，不再適合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行核算，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)于這種情況，在新準(zhǔn)則中也規(guī)定了明確的核算方法，如金融工具重分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)初始成本的確定、公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理等。該項(xiàng)變化的主要原因，一是完善長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的需要，二是為了實(shí)現(xiàn)有關(guān)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。

十、引入了持有待售資產(chǎn)的概念

篇7

【關(guān)鍵詞】 反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)； 涉外企業(yè)； 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、傾銷(xiāo)和反傾銷(xiāo)的概念

傾銷(xiāo)的概念首先被提出是在亞當(dāng)?斯密的《國(guó)富論》一書(shū)中。在這本書(shū)中，傾銷(xiāo)被定義為是一國(guó)的商品以比市場(chǎng)價(jià)格低很多的方式在另一國(guó)銷(xiāo)售，而供應(yīng)商所在國(guó)的政府對(duì)這一行為是認(rèn)可的，并在各方面給予激勵(lì)和補(bǔ)償。1884年美國(guó)國(guó)會(huì)將這個(gè)概念應(yīng)用到國(guó)際貿(mào)易中，指出口商以比商品的正常價(jià)值低很多的價(jià)格在海外的市場(chǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售，這樣的行為就被稱(chēng)為傾銷(xiāo)。到目前為止，對(duì)于傾銷(xiāo)的概念國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)界也看法不一。例如著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家雅各布?伊納認(rèn)為同一商品在不同的國(guó)家、不同的市場(chǎng)上出現(xiàn)的不同的價(jià)格差就是傾銷(xiāo)。其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家也有自己的看法，他們認(rèn)為同一時(shí)期內(nèi)同一商品在進(jìn)口國(guó)的價(jià)格比出口國(guó)的價(jià)格高，則存在傾銷(xiāo)行為。從法律層面講，國(guó)際上以及各個(gè)國(guó)家針對(duì)傾銷(xiāo)都制定了反傾銷(xiāo)的法律，因此才出現(xiàn)了傾銷(xiāo)這個(gè)詞，但法律上對(duì)傾銷(xiāo)的定義也是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)它的定義而產(chǎn)生的，指的是商品的出口價(jià)比它的正常價(jià)值低的行為。理解了傾銷(xiāo)的定義，那么進(jìn)口國(guó)以及企業(yè)對(duì)傾銷(xiāo)行為的一種抵制就構(gòu)成了反傾銷(xiāo)，而且他們會(huì)采取很多反傾銷(xiāo)的辦法，例如征收高額關(guān)稅等，并出臺(tái)各種反傾銷(xiāo)的法律法規(guī)。就國(guó)際范圍看，世貿(mào)組織是最大的反傾銷(xiāo)組織，很多相關(guān)協(xié)議都是以它的協(xié)議為藍(lán)本的。

二、反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

進(jìn)入21世紀(jì)，許多國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于不理想的狀態(tài)，出現(xiàn)了很多貿(mào)易摩擦，尤其是在金融危機(jī)之后，很多國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)和企業(yè)，紛紛采用各種措施進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)，在此大背景下，針對(duì)我國(guó)的反傾銷(xiāo)案例逐年增多。但是我國(guó)企業(yè)在這些反傾銷(xiāo)調(diào)查和懲罰面前往往處于非常不利的地位，應(yīng)訴率很低，且應(yīng)訴成本很高，這些都對(duì)我國(guó)企業(yè)造成了困擾。針對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查，我們要準(zhǔn)備大量的應(yīng)訴材料，包括產(chǎn)品相關(guān)的成本、費(fèi)用等的付款證明和發(fā)票，而且提供這些材料的準(zhǔn)備時(shí)間非常短，往往準(zhǔn)備不及時(shí)。世貿(mào)組織的規(guī)定是在30天以?xún)?nèi)，美國(guó)規(guī)定是30天，歐盟是40天，其他國(guó)家中最長(zhǎng)也不超過(guò)45天。在這樣嚴(yán)峻的環(huán)境下，我國(guó)的企業(yè)應(yīng)該做到有所準(zhǔn)備，建立完善的應(yīng)對(duì)機(jī)制，以快速有效地應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查。因此，應(yīng)用針對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)自測(cè)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)訴能力等進(jìn)行評(píng)估，以贏得反傾銷(xiāo)訴訟。

三、涉外企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，其中之一就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，它主要是與融資有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。由于各種因素造成企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，出現(xiàn)了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上受損，預(yù)期收益減少等不好的情況。而涉外企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指在海外市場(chǎng)上所遭受的與財(cái)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)加入世貿(mào)組織之后，面臨著更加廣闊的市場(chǎng)，同時(shí)也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，且由于我國(guó)市場(chǎng)的穩(wěn)定性較弱，因此企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和嚴(yán)重。據(jù)研究總結(jié)，涉外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有三個(gè)特點(diǎn)：第一，外匯風(fēng)險(xiǎn)大。涉外企業(yè)的交易常常是海外交易，因此所涉及的比重也比較多，不同貨幣間的外匯結(jié)算使得企業(yè)面臨著更大的外匯風(fēng)險(xiǎn)。第二，投資風(fēng)險(xiǎn)大。外貿(mào)企業(yè)投資的不止是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，更面臨著瞬息萬(wàn)變的國(guó)際市場(chǎng)，各種因素的變化都會(huì)影響到企業(yè)投資收益，因此投資風(fēng)險(xiǎn)大。第三，資本運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。涉外企業(yè)的產(chǎn)品中有很多面對(duì)的都是國(guó)際市場(chǎng)，因此在進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、生產(chǎn)和管理引進(jìn)上的成本支出會(huì)更多，這樣也會(huì)使企業(yè)面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要控制企業(yè)面臨的涉外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資金、外匯結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、持有外匯額等合理，企業(yè)可以利用一定的負(fù)債率來(lái)提高資金收益率，但也要防止負(fù)債率過(guò)高使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國(guó)反傾銷(xiāo)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)歷的第一起關(guān)于反傾銷(xiāo)的訴訟是在1979年，在過(guò)去的三十年間，針對(duì)我國(guó)商品的反傾銷(xiāo)案件大量增加，影響了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，其主要原因還是我國(guó)企業(yè)自身沒(méi)有針對(duì)反傾銷(xiāo)的反應(yīng)機(jī)制，也沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

1.我國(guó)很多外貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算并不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平比較低，又沒(méi)有合理有效的內(nèi)控機(jī)制，因此在面對(duì)反傾銷(xiāo)時(shí)不能夠及時(shí)有效地作出反應(yīng)。根據(jù)WTO的規(guī)定，對(duì)反傾銷(xiāo)案例的商品進(jìn)行成本核算的會(huì)計(jì)必須是專(zhuān)業(yè)的，受到國(guó)家認(rèn)可的。但由于我國(guó)的市場(chǎng)、法制不規(guī)范，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)控制度不健全等因素，在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的管理環(huán)節(jié)上比較薄弱，很多企業(yè)在對(duì)待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)非常隨意，不能很好地執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。因此在面對(duì)反傾銷(xiāo)訴訟時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上是起不到作用的。

2.很多外貿(mào)企業(yè)在應(yīng)訴時(shí)會(huì)及時(shí)提供一定的財(cái)務(wù)資料，但是其中有很大一部分是不符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的，而在反傾銷(xiāo)訴訟中，能夠提供規(guī)范的會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)占有更有利的地位。歐共體在1998年就提出了對(duì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的重視和要求。我國(guó)很多非上市企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，不用說(shuō)是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)了，有的連國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)都達(dá)不到，會(huì)計(jì)信息極不規(guī)范，只有上市企業(yè)才會(huì)參照較規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而外貿(mào)企業(yè)中很多都是非上市企業(yè)，因此在應(yīng)訴時(shí)提供的資料不能夠滿足反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的要求，處于非常不利的地位。

3.在進(jìn)行成本核算時(shí)，我國(guó)企業(yè)所用的方法也與國(guó)際不一致，用這種方法算出的成本要更低一些。國(guó)際反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行成本調(diào)查時(shí)，更多關(guān)注成本核算的方法和構(gòu)成。涉訴產(chǎn)品的成本一般會(huì)分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分，產(chǎn)品的各個(gè)流程，包括原材料、人工等都會(huì)對(duì)成本造成影響，因此要對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行合理的分析才能得出準(zhǔn)確的結(jié)果。在我國(guó)很多關(guān)于成本的會(huì)計(jì)信息都是保密的，外界無(wú)法知道，因此也提供不了相關(guān)的信息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本核算方法是制造成本法，在這種方法下，銷(xiāo)售、管理等費(fèi)用針對(duì)的是會(huì)計(jì)主體，而不是產(chǎn)品，這就與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了差異，出現(xiàn)了我國(guó)的產(chǎn)品成本相對(duì)較低的情況，容易被認(rèn)定為傾銷(xiāo)。

4.我國(guó)企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)所包含的項(xiàng)目不全。在企業(yè)中，土地成本的分?jǐn)傄话惆凑掌涔蕛r(jià)值計(jì)量，是產(chǎn)品成本的一部分，但是我國(guó)很多國(guó)企在獲得土地使用權(quán)時(shí)沒(méi)有付出代價(jià)或者付出的代價(jià)較少，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)都將土地成本算得很少或干脆不計(jì)算。根據(jù)國(guó)際反傾銷(xiāo)法的規(guī)定，產(chǎn)品成本的計(jì)算不僅要包含生產(chǎn)成本，還要包含環(huán)境成本如排污費(fèi)等。但在我國(guó)，由于還沒(méi)有一個(gè)完善合理的環(huán)境成本計(jì)算機(jī)制，目前比較熟悉的只是排污費(fèi)用，而其他與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的費(fèi)用都不會(huì)計(jì)算，因此我國(guó)企業(yè)的環(huán)境成本與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)不一致，這就造成了反傾銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的誤解，認(rèn)為數(shù)據(jù)虛假，或者判定我國(guó)企業(yè)舉證不按要求等。這些對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行反傾銷(xiāo)應(yīng)訴非常不利。在人工成本方面，我國(guó)企業(yè)并未將養(yǎng)老、住房、醫(yī)療等支出計(jì)入到人工成本中，造成了產(chǎn)品成本過(guò)低現(xiàn)象。在我國(guó)，對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)還沒(méi)有完善的機(jī)制，相當(dāng)多的專(zhuān)利等都被盜用，不用付出多少成本，這也使得企業(yè)的產(chǎn)品成本非常低。所有這些都造成了我國(guó)企業(yè)在反傾銷(xiāo)調(diào)查中處于不利的地位。

5.我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相比還存在一些不一致。在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，很多方面已經(jīng)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同，但是有些方面還具有明顯的中國(guó)特色，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。例如，在國(guó)際反傾銷(xiāo)案例中，很多采用公允價(jià)值作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而公允價(jià)值的概念也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較推崇的；我國(guó)雖然實(shí)行改革開(kāi)放政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，但是市場(chǎng)各方面的發(fā)展還有局限性，很多方面都無(wú)法引入公允價(jià)值的概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于采購(gòu)成本的計(jì)算方面提出匯兌損益也要包括在內(nèi)，但我國(guó)的準(zhǔn)則則是將它作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算。這種情況下，如果出現(xiàn)匯兌損失的話，會(huì)造成成本低估。在關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，這也會(huì)造成資產(chǎn)和成本被低估，使反傾銷(xiāo)中我國(guó)企業(yè)處于不利地位。

五、規(guī)避涉外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要策略

1.對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的涉外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注。（1）加強(qiáng)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。企業(yè)面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在持有或使用外匯時(shí)所面臨的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是由于匯率的波動(dòng)產(chǎn)生的。外匯風(fēng)險(xiǎn)主要分為經(jīng)濟(jì)、交易和折算風(fēng)險(xiǎn)三大類(lèi)。其中，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是最難以控制的，它需要企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，采用多樣化經(jīng)營(yíng)的方法來(lái)分散或規(guī)避。交易風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較容易控制，企業(yè)可以通過(guò)提早或推遲付款、用有利貨幣來(lái)進(jìn)行結(jié)算等方法進(jìn)行規(guī)避。折算風(fēng)險(xiǎn)也比較容易控制，通常可以采用套期保值的方法來(lái)進(jìn)行規(guī)避，套期保值工具有期權(quán)、期貨等?？鐕?guó)企業(yè)不可避免地會(huì)面臨外匯風(fēng)險(xiǎn)，因此我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)也越來(lái)越多地考慮到這個(gè)因素，我國(guó)的涉外企業(yè)影響尤其重大。總而言之，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)匯率的預(yù)測(cè)，與業(yè)務(wù)部合作，將外匯風(fēng)險(xiǎn)減小到最低程度，以預(yù)防企業(yè)可能會(huì)有的損失。我國(guó)在不斷對(duì)人民幣匯率進(jìn)行改革，更多地引入市場(chǎng)機(jī)制，今后人民幣匯率的波動(dòng)會(huì)更大，外貿(mào)企業(yè)所面臨的金融環(huán)境會(huì)更加不可捉摸，因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)利用金融工具等手段來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，并可將這一成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分，規(guī)避一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些必然離不開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)理念的轉(zhuǎn)變，要有預(yù)期意識(shí)，未雨綢繆，以降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，保證收益最大化。（2）加強(qiáng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的防范。對(duì)企業(yè)投資決策影響最大的就是企業(yè)現(xiàn)有的資金規(guī)模和資金周轉(zhuǎn)率的大小，尤其是在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，更要慎重衡量這兩方面因素。其次，對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)估也非常重要，對(duì)項(xiàng)目的發(fā)展?jié)摿M(jìn)行分析，給出科學(xué)的評(píng)估報(bào)告，以保證資金能夠回收，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效果。另外，在做到以上兩點(diǎn)的前提下，企業(yè)還要對(duì)被投資方的各方面信息進(jìn)行調(diào)查，尤其是在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)對(duì)對(duì)方的資金情況和企業(yè)信譽(yù)的調(diào)查更應(yīng)該重視，以保證企業(yè)的收益。

2.建立完善的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略。（1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)回避策略。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行回避是指在面臨比較大的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)采取主動(dòng)放棄或者對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行改變的策略。這種方法雖然能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的效果，但它畢竟是一種比較消極的方法，因此企業(yè)在選擇時(shí)應(yīng)該慎重考慮。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防策略。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，企業(yè)就從制度、組織等各方面來(lái)完善自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制，并采取一定的措施來(lái)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。它是最積極主動(dòng)的一種風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，企業(yè)應(yīng)該多采用這種策略。（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分散策略。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散主要是以投資組合理論為基礎(chǔ)，即不要將雞蛋放在同一個(gè)籃子里，在分散風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)收益最大化，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)富的最大化效益。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散的方式有很多，主要包括經(jīng)營(yíng)多元化、多方投資等。在實(shí)務(wù)中最常見(jiàn)的就是經(jīng)營(yíng)多元化、收購(gòu)與兼并等組合方法。（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移主要有兩種方式，保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法和非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法。利用保險(xiǎn)來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移最主要的方法。它是指企業(yè)為保險(xiǎn)標(biāo)的購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，通過(guò)保險(xiǎn)合同來(lái)對(duì)標(biāo)的可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)或者可能遭受的損失用一定的保費(fèi)進(jìn)行投保，在保險(xiǎn)標(biāo)的遇到意外損失時(shí)得到補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。而非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移則是指將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給某些專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，這種方法有其局限性，主要是因?yàn)檫@種方法只能實(shí)現(xiàn)企業(yè)部分風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，而當(dāng)接受方無(wú)法承擔(dān)時(shí)，則還是需要轉(zhuǎn)移方來(lái)承擔(dān)損失。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。做好財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)就是要有一支由高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員組成的領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)管理人員把握著整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)，他們的素質(zhì)直接影響著企業(yè)的發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅要重視他們專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的提高，也要注重思想的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的形成。其次，在進(jìn)行招聘時(shí)引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，培養(yǎng)他們的創(chuàng)新能力，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗的制度，促進(jìn)他們的自我學(xué)習(xí)和自我提升。最后，對(duì)企業(yè)的員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，讓他們對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有更明確的認(rèn)識(shí)，這樣才能避免業(yè)務(wù)中的損失。

4.加快與國(guó)際接軌。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際化時(shí)代的到來(lái)，只有按照國(guó)際統(tǒng)一慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)要求自己，才能夠有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，減少企業(yè)的損失。

總而言之，企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)內(nèi)外部環(huán)境敏感性，不斷學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)管理理念，以達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的規(guī)避措施，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)變能力，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉愛(ài)東，趙金玲.我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制研究――理論框架與研究構(gòu)思[J].會(huì)計(jì)研究，2010（12）.

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(一)會(huì)計(jì)收益的計(jì)量會(huì)計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”來(lái)計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)，如無(wú)客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會(huì)計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn)，_在扣除投資人追加投資、加回已對(duì)投資人所分配利潤(rùn)后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒(méi)有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤(rùn)。人們按資本計(jì)量屬性的不同，又將資本保全分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的保全。在資本保全觀下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程為取得收益而發(fā)生的費(fèi)用必須以現(xiàn)行成本(資產(chǎn)的現(xiàn)行購(gòu)買(mǎi)市價(jià))而不是以歷史成本來(lái)計(jì)量，在企業(yè)已經(jīng)耗費(fèi)的資產(chǎn)未得到重置之前，不得確認(rèn)企業(yè)收益。在這類(lèi)資本維護(hù)概念下所確定的企業(yè)收益也就是我們通常所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益。此時(shí)會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益概念所確認(rèn)和計(jì)量的收益在量上存在如下的關(guān)系：會(huì)計(jì)收益+未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化一前期發(fā)生的已實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)變化+無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的變化=經(jīng)濟(jì)收益(公式1)。上式中的無(wú)形資產(chǎn)不是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)，而是另一個(gè)概念即主觀商譽(yù)。以資本化方法舉例加以說(shuō)明：

[例1]某經(jīng)營(yíng)實(shí)體總資產(chǎn)剩余有用壽命4年，每年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額如表1：(假設(shè)貼現(xiàn)率為5％，每年折舊7000，單位為$)第一年期望的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額(R1)=7000，第一年初總資產(chǎn)的資本化價(jià)值：7000x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合計(jì)為32887。第一年末總資產(chǎn)的資本化價(jià)值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合計(jì)為27531。第一年的主觀商譽(yù)=(折舊)7000-(32887-27531)=1644，每一年的會(huì)計(jì)收益=每一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一每一年的折舊，第一年的會(huì)計(jì)收益=第一年的凈現(xiàn)金流轉(zhuǎn)額一第一年的折舊，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主觀商譽(yù)和會(huì)計(jì)收益，將各年的數(shù)據(jù)帶入公式1可得到各年的經(jīng)濟(jì)收益(本題中有形資產(chǎn)未發(fā)生變化，故其數(shù)值為0)，匯總見(jiàn)表2：

二、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的概念

(一)會(huì)計(jì)收益的概念

從操作的角度講，會(huì)計(jì)收益被定義為本期交易申已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和與此相對(duì)應(yīng)的歷史成本之間的差額。從該定義中可以看出會(huì)計(jì)收益的五個(gè)特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易(主要是銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的收入減去實(shí)現(xiàn)這些收入的必要的成本)。從傳統(tǒng)意義上講，會(huì)計(jì)界是用交易觀來(lái)計(jì)量收益的。二是會(huì)計(jì)收益是建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的，是指某一期間的財(cái)務(wù)成果。三是會(huì)計(jì)收益是建立在收入原則之上的，需要對(duì)收入進(jìn)行定義、計(jì)量和確認(rèn)。四是會(huì)計(jì)收益需要依據(jù)歷史成本計(jì)量費(fèi)用，要嚴(yán)格遵守歷史成本原則。一項(xiàng)資產(chǎn)按照獲得時(shí)的成本核算直到被銷(xiāo)售，才能確認(rèn)所有的價(jià)值變化。因此，費(fèi)用是耗費(fèi)的資產(chǎn)或耗費(fèi)的獲得成本。五是會(huì)計(jì)收益要求當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入與適當(dāng)?shù)幕蛳鄳?yīng)的相關(guān)成本聯(lián)系。因此，會(huì)計(jì)收益是建立在配比原則之上。從本質(zhì)上講，某些成本或期間成本被分配或與收入相配比，而其他的成本則結(jié)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)收益的概念

亞當(dāng)·斯密(AdamSmith)在其《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中最早將經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義為“財(cái)富的增加”。大多數(shù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家，尤其是艾爾弗雷德·馬歇爾(AlfreMarshall)遵從斯密的收益概念并將其引入企業(yè)。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家J·R·?？怂?Hicks)在《價(jià)值與資本》一書(shū)中將經(jīng)濟(jì)收益定義為：“一個(gè)人在期末與期初保持同等富裕的情況下所可能消費(fèi)的最高數(shù)額”。該定義雖然指的是個(gè)人收益，但企業(yè)收益也可以用這個(gè)最基本的收益定義來(lái)加以解釋?zhuān)丛谄谀┡c期初資本沒(méi)有變化的情況下，企業(yè)本期可用以消費(fèi)或分配的最大金額(湯云為，1997)。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)收益是與資本保全或資本維護(hù)密切聯(lián)系的，它實(shí)際上要求在確認(rèn)企業(yè)收益時(shí)必須嚴(yán)格區(qū)分資本收益和資本保全。

三、會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量差異對(duì)審計(jì)的啟示

(一)以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)的審計(jì)

應(yīng)綜合考慮企業(yè)的持有利得、現(xiàn)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值及實(shí)物資本保全。一是已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別。會(huì)計(jì)收益只包括已實(shí)現(xiàn)收益，而將未實(shí)現(xiàn)損益排除在外，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益與持有利得同樣對(duì)待，而不考慮收益是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)：因此，在通常情況下，兩者之間不一致，其差額主要是持有利得。二是歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別。會(huì)計(jì)收益遵循歷史成本原則和配比原則，有利于客觀反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。但是，由于歷史成本原則內(nèi)在的缺陷，特別是收入按現(xiàn)--時(shí)價(jià)值計(jì)量而費(fèi)用按歷史成本列支，使得會(huì)計(jì)收益的計(jì)算缺乏內(nèi)在的邏輯統(tǒng)一性，而且使配比原則難以貫徹執(zhí)行，以至資產(chǎn)賬面價(jià)值不能反映其實(shí)際價(jià)值，成本也不能得到足額補(bǔ)償。而經(jīng)濟(jì)收益按現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，其反映的是資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于成本的足額補(bǔ)償。三是財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全的差別。會(huì)計(jì)收益維護(hù)財(cái)務(wù)資本保全，即只要求業(yè)主投入的貨幣價(jià)值不受到損害，企業(yè)收入超過(guò)投入價(jià)值部分即作為會(huì)計(jì)收益，注重報(bào)告經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)收益則堅(jiān)持實(shí)物資本保全，只有當(dāng)業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力得到保全時(shí)，才能確認(rèn)收益，只有保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力，企業(yè)再生產(chǎn)才能順利進(jìn)行。

(二)內(nèi)部治理方面的經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)

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關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-135-03

驗(yàn)資業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)法定業(yè)務(wù)，它是界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的需要，更是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的需要，是一項(xiàng)十分重要，責(zé)任重大的業(yè)務(wù)。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展,涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資的訴訟案件越來(lái)越多，這不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，規(guī)范驗(yàn)資程序，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，合理規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn),使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)能夠健康發(fā)展，發(fā)揮和鞏固其在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用和地位。

一、驗(yàn)資與驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的概念

根據(jù)《公司法》、《企業(yè)登記管理?xiàng)l例》等國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，公司及其他企業(yè)在設(shè)立審批時(shí)，必須提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的驗(yàn)資報(bào)告，可見(jiàn)驗(yàn)資業(yè)務(wù)之重要性。而在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)又常常伴隨而行，如何防范和規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，首先對(duì)其概念作深入的了解。

1.驗(yàn)資?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》中規(guī)定，驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。

驗(yàn)資的定義包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：（1）驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十四條明確規(guī)定：“驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)之一。（2）驗(yàn)資是一項(xiàng)受托業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受委托人的委托，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，方可執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。（3）驗(yàn)資是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)意見(jiàn)旨在提高被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更情況的可信賴(lài)程度，滿足公司登記機(jī)關(guān)登記注冊(cè)資本和實(shí)收資本及被審驗(yàn)單位向出資者簽發(fā)出資證明的需要。（4）驗(yàn)資的內(nèi)容包括對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審驗(yàn)工作后，應(yīng)對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)，出具審驗(yàn)報(bào)告。

2.驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過(guò)程中由于違約、過(guò)失、欺詐等原因，出具的驗(yàn)資報(bào)告中存在不恰當(dāng)意見(jiàn)，而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的可能性。

由上可見(jiàn)，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（2）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的原因是驗(yàn)資報(bào)告出具的不恰當(dāng)意見(jiàn)。（3）出具不恰當(dāng)意見(jiàn)的原因有違約、過(guò)失和欺詐。違約是指沒(méi)有達(dá)到合同條款約定，給委托人造成損失；過(guò)失是指在一定的條件下，缺少應(yīng)有的合理的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有實(shí)施重要審驗(yàn)程序形成過(guò)失，出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告；欺詐是指以欺騙或坑害他人為目的的故意行為，明知被審驗(yàn)單位的注冊(cè)資本不實(shí)或提供的資料虛假，卻加以虛偽的陳述，出具虛假報(bào)告。（4）承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的法律后果，包括行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任三個(gè)方面，通常來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)行政責(zé)任和民事賠償責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)民事賠償責(zé)任和刑事責(zé)任。

二、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)恢復(fù)重建20多年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和作用在逐步提高，但是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中遇到了許多新情況、新問(wèn)題，也遇到了前所未有的考驗(yàn)；同時(shí)政府部門(mén)的干預(yù)和社會(huì)公眾對(duì)其責(zé)任的誤解，從而導(dǎo)致驗(yàn)資業(yè)務(wù)引發(fā)的訴訟案件時(shí)有發(fā)生，使驗(yàn)資業(yè)務(wù)成為了高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身因素。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，或自身素質(zhì)低，或風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。驗(yàn)資業(yè)務(wù)中除了要獲得評(píng)估證明及產(chǎn)權(quán)證明，同時(shí)還要判斷投入非貨幣資產(chǎn)的優(yōu)良性和有效性，需要驗(yàn)資人員具有一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力如不能勝任業(yè)務(wù)的需要，其所帶來(lái)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)就很高；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為驗(yàn)資工作比較簡(jiǎn)單，費(fèi)時(shí)少、收效快，因而放松了應(yīng)有的警惕，往往在不了解被審驗(yàn)單位基本情況，對(duì)委托和受委托雙方的責(zé)任與義務(wù)未作明確規(guī)定，對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)未作認(rèn)真評(píng)估的情況下，就匆忙接受委托，這樣必然要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏健康的經(jīng)營(yíng)思想，置職業(yè)道德、業(yè)務(wù)質(zhì)量于不顧，片面追求業(yè)務(wù)數(shù)目，來(lái)者不拒，多多益善。甚至還將就委托方的要求，沒(méi)有很好地執(zhí)行相關(guān)的審驗(yàn)程序，在未取得確切證據(jù)的情況下，就出具驗(yàn)資報(bào)告。這樣做的結(jié)果，虛假不實(shí)在所難免，風(fēng)險(xiǎn)也就更大。

篇10

成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代社會(huì)呈現(xiàn)出相互滲透、相互融合的發(fā)展趨勢(shì)。在此背景下，出現(xiàn)了一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域——現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)。成本管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩門(mén)學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會(huì)計(jì)領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題作一探討。

一、風(fēng)險(xiǎn)成本概述

風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對(duì)保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)的就是商業(yè)銀行，其將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類(lèi)，即非市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，共九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲(chǔ)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲(chǔ)將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。

1962年，美國(guó)的道格拉斯?巴婁最早提出了風(fēng)險(xiǎn)成本概念。RIMS及其戰(zhàn)略伙伴Ernst&Young公司在其的報(bào)告中將風(fēng)險(xiǎn)成本界定為與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的如下費(fèi)用：保險(xiǎn)費(fèi)、置留損失、內(nèi)部管理費(fèi)用；對(duì)外服務(wù)費(fèi)用包括咨詢(xún)、必備管理和其他銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)；融資擔(dān)保；費(fèi)、稅和類(lèi)似費(fèi)用?？梢?jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)成本概念源于保險(xiǎn)業(yè)，其范圍廣泛，包含了因風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的支出以及管理風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代末，美國(guó)的哈林頓和尼豪斯將風(fēng)險(xiǎn)成本定義為由于風(fēng)險(xiǎn)存在而導(dǎo)致的公司價(jià)值的減少，包括風(fēng)險(xiǎn)的期望損失成本、損失控制成本、融資成本、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制成本、殘值不確定性帶來(lái)的損失，由此深化了風(fēng)險(xiǎn)成本概念。

（1）期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對(duì)損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對(duì)遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對(duì)其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤(rùn)的減少。（2）損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來(lái)提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。（3）損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過(guò)程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。（4）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對(duì)數(shù)據(jù)以及其他類(lèi)型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測(cè)而產(chǎn)生的成本。（5）殘余不確定性成本。殘余不確定性成本指通過(guò)損失控制、保險(xiǎn)、套期、其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制措施并不能完全消除損失的不確定性。公司選擇并實(shí)施了損失控制、損失融資以及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制措施后殘余的那部分不確定性成本稱(chēng)為殘余不確定性成本。

二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)原有成本管理會(huì)計(jì)體系的突破

風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的提出是對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)體系的一種新的嘗試，對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對(duì)現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)體系的一個(gè)沖擊。

首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對(duì)企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行了另外的分類(lèi)，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤(pán)存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來(lái)的成本管理會(huì)計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對(duì)于成本信息的確認(rèn)，現(xiàn)目前的成本管理會(huì)計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過(guò)客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對(duì)企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

從成本計(jì)量的角度來(lái)看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對(duì)具體成本貨幣化的過(guò)程，它是對(duì)實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法通過(guò)實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過(guò)體積、大小、容積等物理特征來(lái)衡量，也不可能通過(guò)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來(lái)記錄。從風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)上可以看出，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)量方法要求同現(xiàn)在的會(huì)計(jì)計(jì)量方法不同。從成本的會(huì)計(jì)記錄方面思考，經(jīng)過(guò)了確認(rèn)和計(jì)量?jī)蓚€(gè)程序，成本可以進(jìn)入薄記系統(tǒng)，以便經(jīng)過(guò)薄記系統(tǒng)的分類(lèi)、整理、加工和轉(zhuǎn)換，最終通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)輸出會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)管理當(dāng)局決策服務(wù)。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無(wú)法用現(xiàn)有的處理加工模式來(lái)解決其記錄問(wèn)題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會(huì)計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過(guò)一系列的處理后生成會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會(huì)像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過(guò)明確的數(shù)據(jù)披露出來(lái)，供管理層研究。

再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)提出了新的管理思路。即讓會(huì)計(jì)部門(mén)在企業(yè)的成本處理過(guò)程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過(guò)程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來(lái)的成本。主要有以下方面的考慮：（1）回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過(guò)決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)回避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少企業(yè)的損失，對(duì)超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。（2）分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過(guò)聯(lián)營(yíng)、合并等多方位、多元化的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)來(lái)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（3）抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，在信息處理過(guò)程中通過(guò)監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過(guò)采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。（4）風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)和補(bǔ)償。要在管理中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以相應(yīng)地建立一個(gè)職能體系，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理四個(gè)過(guò)程。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)，管理會(huì)計(jì)提供信息支持；在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)衡量時(shí)，可充分利用會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)技術(shù)，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的科學(xué)性和可操作性；在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范與控制過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)通過(guò)自身的防范體系和控制手段，化解和減小風(fēng)險(xiǎn)損失；在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過(guò)程中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系；在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)成本控制與管理時(shí)，可利用會(huì)計(jì)管理和參與風(fēng)險(xiǎn)決策的職能，為有效地控制風(fēng)險(xiǎn)成本發(fā)揮重要作用。

以上就是風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)與目前的成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別所在。但是也應(yīng)看到，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，為了適應(yīng)企業(yè)管理的要求，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也在不斷的改進(jìn)之中，雖然風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)是新興的研究領(lǐng)域，但其思想已經(jīng)在一定程度上滲透到了企業(yè)的管理之中。如在財(cái)務(wù)管理理論中很早就提了投資組合風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這些領(lǐng)域也提出了一系列的解決方法，對(duì)于投資組合風(fēng)險(xiǎn)可以運(yùn)用數(shù)學(xué)概率技計(jì)算方法，對(duì)其進(jìn)行期望預(yù)測(cè)，以尋找出最好方案。對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿和經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)算才減少其對(duì)企業(yè)的損失。管中窺豹，可見(jiàn)一斑，財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險(xiǎn)成本觀點(diǎn)可以說(shuō)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本管理的一個(gè)小的方面，屬于風(fēng)險(xiǎn)成本的一個(gè)組成部分。它只是對(duì)財(cái)務(wù)這一塊風(fēng)險(xiǎn)成本的研究，而風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)涉及的層面比它大的多，覆蓋整個(gè)企業(yè)的方方面面。在現(xiàn)代企業(yè)的對(duì)外報(bào)表披露上也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)成本的運(yùn)用，即對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的披露問(wèn)題。預(yù)計(jì)負(fù)債它是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，它的履行很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，可以看到預(yù)計(jì)負(fù)債并不是現(xiàn)在就發(fā)生的它很可能在企業(yè)將來(lái)的某一天發(fā)生，但是企業(yè)根據(jù)它的發(fā)生可能性來(lái)決定它是否要在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。這種對(duì)未來(lái)不確定性的處理充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題

（一）確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)？是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)？確認(rèn)金額多大？應(yīng)該把它們歸集到什么會(huì)計(jì)科目？

（二）計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量的關(guān)鍵在于對(duì)量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判斷，然而影響風(fēng)險(xiǎn)成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在面前的一大難題。如何對(duì)不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財(cái)務(wù)管理對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)成本的方法，或者創(chuàng)立一個(gè)全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。

（三）報(bào)告的難點(diǎn)。由于風(fēng)險(xiǎn)成本不確定性程度的差異，不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)成本的披露方面有所不同，風(fēng)險(xiǎn)成本報(bào)告模式與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的銜接面臨不少問(wèn)題，如何通過(guò)報(bào)告的多種方式披露風(fēng)險(xiǎn)成本的相關(guān)信息是風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)面臨的難題。而且個(gè)人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)成本要怎么披露也是一個(gè)問(wèn)題，是通過(guò)定性和定量想結(jié)合來(lái)披露還是選其一種方法披露？對(duì)于按什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)決定哪些需要披露哪些不需要披露，也是需要考慮的問(wèn)題。

（四）決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險(xiǎn)成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。

（五）風(fēng)險(xiǎn)成本是否要記錄入資產(chǎn)負(fù)債表。作為企業(yè)的成本它是否需要記入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，來(lái)表現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)這是值得思考的問(wèn)題。wWw.gWyoO