導語：如何才能寫好一篇經(jīng)營審計與財務報表審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；審計報告；審計意見

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年4月11日

一、引言

中國注冊會計師協(xié)會12月18日通知，要求證券資格會計師事務所及注冊會計師做好上市公司2014年年報審計工作。中注協(xié)表示，在2014年度財務報表審計過程中，注冊會計師要特別關注ST公司、所處行業(yè)與當前宏觀經(jīng)濟形勢具有較強相關性的公司的持續(xù)經(jīng)營能力。充分關注可能導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項并實施進一步程序；應當了解管理層對其持續(xù)經(jīng)營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營能力的相關措施，并考慮改善措施能否消除對其持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，要對公司持續(xù)經(jīng)營改善措施的可行性做出獨立的職業(yè)判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。

由此可見持續(xù)經(jīng)營在審計工作中的重要性，解決持續(xù)經(jīng)營審計程序面臨的困境也顯得尤為重要。因此，如何客觀分析持續(xù)經(jīng)營審計目前所處的困境及形成原因，并相應采取規(guī)范持續(xù)經(jīng)營審計行為的對策，最終提高審計報告的使用價值，成為我們亟待解決的問題。

二、持續(xù)經(jīng)營審計面臨的問題

（一）持續(xù)經(jīng)營審計披露的信息過于簡化。由于持續(xù)經(jīng)營審計信息披露會對企業(yè)造成無法預測的重大影響，所以被審計單位為了獲取有利于自身的審計意見和信息披露，往往會對會計師事務所施加巨大的解聘壓力。因此，注冊會計師在審計報告中一般都選擇性地披露影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的部分重大疑慮事項，而且對重大疑慮事項的金額和后果盡可能不進行量化。由于持續(xù)經(jīng)營審計披露的信息過于簡化，導致財務報表使用者的信息需求無法得到有效滿足。

（二）不同審計意見類型的信息差異不明顯。根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》，如果注冊會計師認為被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設適當，但存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性事項，并且被審計單位已經(jīng)按會計準則進行充分披露時，應出具增加強調(diào)事項段的無保留審計意見；但如果企業(yè)同時存在多項重大不確定性事項，即使被審計單位按會計準則進行了充分披露，注冊會計師也應該出具無法表示審計意見，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。盡管準則明確要求，對已充分披露持續(xù)經(jīng)營能力信息的企業(yè)一定要考慮重大不確定性事項的廣泛性來確定審計意見的類型，但根據(jù)最近幾年中國注冊會計師協(xié)會的上市公司非標準意見審計報告的分析結論，持續(xù)經(jīng)營能力遭質(zhì)疑但已充分披露相關信息的公司所獲得的審計意見類型，八成以上是無保留意見加強調(diào)事項段，無法表示審計意見寥寥無幾。從審計結果看，加強調(diào)事項段的無保留意見和無法表示意見可以說是天壤之別。無保留意見意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力及財務報表披露最終獲得了注冊會計師的認可，而無法表示意見則正好相反。對獲得加強調(diào)事項段無保留意見和無法表示意見兩類公司的有關信息進行比較后發(fā)現(xiàn)，這兩類公司在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項以及持續(xù)經(jīng)營能力信息披露方面，卻并不存在顯著差異。顯而易見，不同類型審計意見披露出的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力信息并不存在明顯差異，這無疑會給會計信息使用者根據(jù)審計意見類型進行決策帶來極大的困難。

（三）持續(xù)經(jīng)營審計的強調(diào)事項段“老調(diào)重彈”。一方面對于這些企業(yè)來說，如果注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表非標準審計意見，很可能導致財務報表使用者的過度反應，采取收縮信用、不予貸款或改變交易條件等措施，從而加速被審計單位財務狀況惡化，使本來還有希望渡過難關的企業(yè)很快就面臨破產(chǎn)清算的境地；另一方面如果注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的企業(yè)出具了標準無保留審計意見，或強調(diào)事項段中沒有充分披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性而后企業(yè)倒閉，財務報表使用者也會會計師事務所。所以，為了避免企業(yè)加速進入破產(chǎn)清算階段，同時為了規(guī)避被財務報表使用者帶來的訴訟風險，注冊會計師一般會連續(xù)多年使用加強調(diào)事項段的無保留審計意見，既提供了令企業(yè)滿意的審計意見，又含蓄地提示了會計信息使用者所應關注的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風險。

三、原因分析

（一）現(xiàn)行審計準則不夠完善。按照我國現(xiàn)行審計準則規(guī)定，注冊會計師應當在審計全過程中重點關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，全面考慮包括財務、經(jīng)營以及其他方面等是否存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項或情況，并且對于在財務報表中已經(jīng)充分披露持續(xù)經(jīng)營能力信息的企業(yè)，也明確要求根據(jù)重大疑慮事項的廣泛程度選擇不同類型的審計意見。雖然持續(xù)經(jīng)營審計準則經(jīng)過修訂日趨完善，但是還存在一些問題：一是現(xiàn)行準則在列舉重大疑慮事項時使用了諸如“巨大”、“過度”、“巨額”等需要注冊會計師大量主觀判斷的表述，缺乏具體的量化標準和可操作性。由于判斷標準過于模糊，導致注冊會計師主觀判斷的隨意性過大，不同類型審計意見的可比性不強，造成投資者無法通過區(qū)分不同類型的持續(xù)經(jīng)營審計意見進行決策，最終降低了審計報告的可信度；二是現(xiàn)行準則規(guī)定，注冊會計師如果在審計報告中提及被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力，則應披露影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項及可能產(chǎn)生的后果，但是對于披露的詳細程度以及是否量化并未加以規(guī)范，這就促使注冊會計師在披露這些相關內(nèi)容時避重就輕，只作最簡單的披露。

（二）經(jīng)營的評估難度較大。原因如下：一是由于注冊會計師在對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行評價及其披露時，必須考慮包括所有重大疑慮事項和諸多應對計劃在內(nèi)的很多因素，而且評估持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的各項假設和應對計劃等因素都涉及對未來財務狀況和現(xiàn)金流量的預測，所以評價持續(xù)經(jīng)營能力的難度可想而知；二是由于評估持續(xù)經(jīng)營能力要進行大量且復雜的估計和判斷，因而評估過程應當聘請經(jīng)驗豐富的專家協(xié)助工作，但會計師事務所往往以節(jié)約審計時間和審計成本為理由，很少將聘用專家列入現(xiàn)實選擇。

（三）注冊會計師的訴訟風險較低。按照我國法律規(guī)定，注冊會計師可能承擔的法律責任包括行政責任、民事責任和刑事責任三種，其中威懾性最強的是民事責任和刑事責任。首先，根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定，民事賠償責任由會計師事務所統(tǒng)一承擔，而不需要注冊會計師個人承擔。雖然部分注冊會計師因為同時是事務所的出資者，最終也承擔了相應的賠償責任，但是注冊會計師能夠有幸成為事務所出資者的畢竟是少數(shù)，所以絕大部分注冊會計師根本不需要承擔個人民事賠償責任；其次，由于我國會計師事務所選擇的組織形式基本都是有限責任制公司，即使注冊會計師是會計師事務所的出資者，其承擔賠償責任的金額上限就是其投入事務所的注冊資本，與其業(yè)務收入以及違規(guī)造成的損失沒有任何關系；再次，根據(jù)我國《刑法》規(guī)定：注冊會計師如果故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重者處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；如同時索取他人財物或者非法收受他人財物的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；但如果出具證明文件有重大失實，造成嚴重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。由此可以看出，即使違規(guī)行為被，注冊會計師可能承擔的最嚴重的刑事責任就是5年以上10年以下的有期徒刑。較低的訴訟風險無形中成為注冊會計師違規(guī)行為的助推器。

四、對策建議

（一）增強審計準則的可操作性。具體應從以下兩個方面入手：一是采用量化的判斷標準。審計準則在列舉影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項時，應盡可能地結合使用絕對數(shù)、相對數(shù)或絕對數(shù)與相對數(shù)相結合的判斷標準，如準則規(guī)定財務疑慮事項中的“大股東長期占用巨額資金”可以考慮在采用量化標準后變更為“大股東占用資金三年以上，并且占用資金數(shù)額超過公司注冊資本的10%以上”，其他事項的量化標準也可依此類推；二是規(guī)范持續(xù)經(jīng)營能力的信息披露。為了保證持續(xù)經(jīng)營信息披露的清晰性和完整性，注冊會計師首先應從財務、經(jīng)營以及其他方面對重大疑慮事項和相應的應對計劃進行分類詳細披露；其次，對重大疑慮事項和應對計劃應進行定性化披露，對涉及金額和預計影響也應進行定量化披露；最后，注冊會計師還應增加對應對計劃的可行性和有效性的審計評價，以增加審計報告的使用價值。

（二）引入破產(chǎn)預測模型和專家評估制度進行持續(xù)經(jīng)營能力評估。一是引入破產(chǎn)預測模型。破產(chǎn)預測模型要求使用包括負債比率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)周轉速度等多項財務指標以及現(xiàn)金流量等作為預測模型的變量，可以對企業(yè)是否處于破產(chǎn)困境進行較為全面科學的預測，從而避免注冊會計師評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力時的主觀片面性；二是引入專家評估制度。該制度應明確規(guī)定會計師事務所在評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力時必須使用專家的工作成果，而且應具體規(guī)定專家的評估程序和所應承擔的評估責任。

（三）加大對注冊會計師的違規(guī)處罰力度。加大違規(guī)處罰力度的措施應包括以下兩個方面：一是補充注冊會計師個人承擔民事賠償責任的法律條款。法律條款中應明確規(guī)定，審計失敗一旦被認定，負責審計實施、督導和復核責任的所有注冊會計師均應承擔相應的個人賠償責任，并且應以造成的損失金額為計算依據(jù)，從嚴規(guī)定賠償金額的計算標準；二是增加違規(guī)注冊會計師承擔的刑事責任。對故意提供虛假持續(xù)經(jīng)營能力證明文件的注冊會計師，由于其違規(guī)行為具有故意性，所以無論其情節(jié)嚴重與否，都應規(guī)定其承擔10年以上有期徒刑并處罰金；對出具持續(xù)經(jīng)營能力證明文件有重大失實的注冊會計師，由于其違規(guī)行為只具有過失性，因而可以適當從輕處罰，規(guī)定其承擔5年以上10年以下有期徒刑。

主要參考文獻：

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[9]李爽，吳溪.審計意見的市場反應：可避性假設下的模型解析與啟示[J].會計研究，2001.6.

篇2

企業(yè)事業(yè)單位對財務管理、經(jīng)營管理、行政管理都在走向信息化、網(wǎng)絡化。財政、金融、稅務、海關等領域信息化進程迅速推進，政府部門、國有企業(yè)等被審計單位的會計核算、財務管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，銀行業(yè)監(jiān)管部門面臨的挑戰(zhàn)是：在審計資源保持相當穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計工作的高質(zhì)量標準，去審查信息系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。

審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，審計的內(nèi)容也已經(jīng)由原來的財務報表審計、經(jīng)營審計、管理審計進一步擴大到整個信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)進行審計及以計算機作為技術手段進行審計，便是其中的兩種重要形式，經(jīng)過幾年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套規(guī)范而行之有效的審計方法。本文主要介紹利用計算機進行審計檢查監(jiān)督的做法。

一、利用計算機工具檢查信息系統(tǒng)安全

1、檢查計算機通用控制

在檢查計算機通用控制時，如檢查系統(tǒng)平臺的訪問控制，若用手工檢查，需要審計人員到現(xiàn)場進入操作系統(tǒng)，輸入有關命令才可以得到操作系統(tǒng)訪問控制的具體設置。這種手段存在以下缺點：

（1）對計算機審計人員技術要求較高，需要了解讀取不同操作系統(tǒng)安全設置的命令及參數(shù)，而且審計必須不斷跟進系統(tǒng)版本變化

（2）檢查結果不易輸出，如對WindowsNT的檢查，只能利用屏幕拷貝方式

（3）檢查結果不易分析，由于檢查結果可能包含大量信息，審計人員從中找出所關注的問題需要花較大工作量

因此，專業(yè)計算機公司針對不同操作系統(tǒng)平臺開發(fā)了專門的審計工具，這些工具一般包括以下功能：

（1）設定參照性安全標準，既可以使用行業(yè)的一般標準，也可以根據(jù)審計機構的安全政策自行設計

（2）對有關平臺或網(wǎng)絡的安全控制進行全面掃描檢查，詳細分析各種安全設置

（3）參照安全標準進行分析評估，既可以得出量化的評分結果，也可以輸出各種格式的詳細報告。

在信息系統(tǒng)審計中，國外常用的安全審計軟件有：

（1）SecurityAnalyst.KANE公司產(chǎn)品，用于對WindowsNT/2000平臺的檢查

（2）RapportAuditMaster.由RapportSoftware公司開發(fā)，用于檢查AS/400平臺安全。

（3）主機平臺。由于主機平臺產(chǎn)品較昂貴，一般較少采用專門審計工具，而是利用安裝在主機內(nèi)的安全訪問控制軟件，如：MVS環(huán)境的RACF軟件，CATop-Secret軟件，其主要功能是計算機安全員用于設置安全控制，也能提供較好的接口和輸出工具供審計人員讀取安全設置。

（4）網(wǎng)絡安全檢查工具。包括ISS、CyberCop、Axent等網(wǎng)絡安全掃描工具，除掃描網(wǎng)絡漏洞外，還可進行仿真入侵測試。

使用專用工具的好處：

（1）審計人員不必詳細記憶不同平臺的操作命令，減輕工作量，提高工作效率

（2）系統(tǒng)更新?lián)Q代或業(yè)界發(fā)現(xiàn)有新的安全問題時，只須升級有關審計工具即可

（3）輸出結果直觀、可靠

（4）使用業(yè)界普遍采用的工具，也有助于提高審計結果的可接受程度及公信力。

另一方面，部分審計機構亦會自行開發(fā)一些審計工具，如編寫UNIXScript，或利用Foxpro等編寫統(tǒng)計分析程序，亦有助于提高審計效率。

在實際應用時，根據(jù)環(huán)境需要通常會使用多種工具的混合。如在對網(wǎng)上銀行系統(tǒng)進行安全評估時，采用了Sever平臺的UNIX檢查工具和NT檢查工具，以及網(wǎng)絡平臺的ISSInternetScanner，并使用ISS工具對網(wǎng)絡進行了penetrationtest（入侵測試）。有的機構甚至會使用ISS配合CyberCop分別掃描網(wǎng)絡，利用不同產(chǎn)品的優(yōu)點，進一步提高掃描結果的可靠性。

2、檢查應用系統(tǒng)

這里對應用系統(tǒng)的檢查定義為：對應用系統(tǒng)處理過程及系統(tǒng)內(nèi)存儲的業(yè)務數(shù)據(jù)的完整性和準確性進行檢查。對銀行系統(tǒng)而言，具體檢查的內(nèi)容包括網(wǎng)上銀行、銀行卡系統(tǒng)、利息及費用核算、過賬、報表輸出等計算機處理過程中的關鍵環(huán)節(jié)。如匯豐銀行，其稽核部門在這方面的計算機應用包括：

（1）直接在主機系統(tǒng)編寫檢查程序

在通用審計軟件尚未普及時，由信息系統(tǒng)審計人員在主機環(huán)境（測試平臺）上直接開發(fā)專用審計程序，用于核對利息、數(shù)據(jù)比較、抽樣證賬等工作。

（2）利用PC工具編寫檢查程序

由于在主機開發(fā)程序周期長、耗費較多人力資源，以及主機開發(fā)語言較難掌握、用戶操作接口不夠友好等問題，審計部門已趨向將主要開發(fā)工具轉為PC，并通常會借助一些較為通用及易編程的工具，如Foxpro及ACL等。

二、利用計算機技術輔助業(yè)務審計

隨著計算機應用的普及和審計素質(zhì)的提高，以及一些方便易用的軟件工具的出現(xiàn)，審計機構利用計算機輔助業(yè)務審計日趨普遍，并從傳統(tǒng)上的抽樣統(tǒng)計、核對查錯發(fā)展到輔助效率審計。

1、常用計算機輔助審計軟件工具

審計軟件分為數(shù)據(jù)抽取軟件、數(shù)據(jù)分析軟件、網(wǎng)絡安全評估軟件及自我評估控制軟件等九類。

ACL軟件作為業(yè)界比較著名的審計軟件，會計師在進行審計時，普遍使用ACL抽取數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)核對、統(tǒng)計抽樣等。

SQL是通用的標準查詢語言，無論是主機的DB2還是服務器級的Sybase、Oracle，或是PC上的Forpro、WinAccess，以及ACL軟件，均支持這一行業(yè)標準（即采用基本一致的編程語法結構）。由于其具有易學習、使用靈活、運行效率高的特點，以及掌握其語法后可很快適應上述不同數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品環(huán)境，因此，計算機審計人員應普遍掌握及使用SQL編寫審計程序。

2、實際應用

現(xiàn)場審計

很難詳盡描述計算機在業(yè)務審計中的應用范圍，從了解到的有關機構情況看，可以這么說，凡是審計過程中需要對業(yè)務數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析、比較的，都可以用到計算機工具，而應用程度及應用效果則依賴于審計人員對其掌握及靈活使用的程度。一些外資銀行普遍要求以下做法：由獨立審計機構不定期從銀行所有客戶中抽選出部分，向他們發(fā)出證帳信，請客戶確認信中附寄的銀行賬務資料是否正確。這項工作可充分發(fā)揮ACL這類通用審計軟件的作用：

可抽取不同格式的計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)

可選用多種抽樣方法

根據(jù)抽樣結果靈活調(diào)整抽樣參數(shù)

降低審計風險水平

時間和成本的節(jié)約

非現(xiàn)場審計

非現(xiàn)場審計的概念在不同機構中可能命名不同，總的來說是強調(diào)利用計算機手段，‘足不出戶’，利用計算機終端遠距離抽取系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行分析。大銀行會在計算機中心主機系統(tǒng)內(nèi)建立數(shù)據(jù)專區(qū)INC（InformationCenter），各操作系統(tǒng)每日批處理后將業(yè)務數(shù)據(jù)傳送到INC中；另一邊，在審計部門建立主機系統(tǒng)終端，審計人員可以通過終端，編寫SQL程序，從上述數(shù)據(jù)庫中抽取自己需要的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。這種方式有以下好處：

減省審計人員外出的人力、物力及時間成本，特別適用于分行地域跨度大的機構

能迅速取得最新的業(yè)務數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)未經(jīng)加工，來源可靠

審計過程更具針對性和持續(xù)性

能取得大量的、來自不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，便于審計人員從整體的、宏觀的角度進行分析，有助于開展效益和管理審計

三、發(fā)展趨勢

1、計算機審計與業(yè)務審計的界線日趨模糊

隨著銀行業(yè)務計算機化比重日趨加大，目前大企業(yè)的計算機應用已不僅僅是過去的仿真手工階段，覆蓋范圍也不再局限于零售、結算等操作層次，而是提升到整個企業(yè)業(yè)務流程的各個方面，如ERP（企業(yè)資源計劃

）、HRM（人力資源管理）、CRM（銀行信貸風險管理）。審計人員如果再不能利用計算機工具，繼續(xù)將審計局限于操作層面的檢查，將不能適應發(fā)展的要求。相反，計算機審計人員也不但要檢查計算機本身的安全，也需要了解銀行業(yè)務，以便為審計工作計算機化提供更好支持。在領先的國際化大銀行，這一趨勢已十分明顯，如匯豐銀行，審計人員共70多人，其中計算機審計人員已占到約一半，其中有10人專責計算機審計軟件的開發(fā)工作。

篇3

關鍵詞：持續(xù)經(jīng)營；知識結構；審計判斷績效

中圖分類號：F239．43　文獻標識碼：A　文章編號：1005-0892(2008)10-0117-04

一、引言

隨著企業(yè)市場競爭的不斷加劇和經(jīng)營環(huán)境的復雜化，企業(yè)面臨的風險和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題，已經(jīng)成為利益相關者關注的主要問題。由于持續(xù)經(jīng)營狀況直接關系到會計信息質(zhì)量，因此，它已成為財務報表審計過程中注冊會計師必須關注的問題。《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》除了明確要求“對持續(xù)經(jīng)營假設適當性的考慮貫穿整個審計過程”之外，還要求“考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷”。換言之，無論是考慮可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及相關的經(jīng)營風險，還是評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，這些審計程序是否能夠完成以及完成質(zhì)量的高低都有賴于注冊會計師的職業(yè)判斷。

然而，持續(xù)經(jīng)營能力問題從本質(zhì)上講屬于重大不確定性事項，需要綜合被審計單位在財務、管理等方面存在的可能導致對持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況才能做出判斷，判斷的難度大，屬于復雜判斷任務。對于這種判斷任務，更多需要的是企業(yè)管理方面的知識，而在我們的會計師事務所中從事審計業(yè)務的人員主要是以財務會計知識為主要知識結構的注冊會計師，他們能夠作出恰當?shù)某掷m(xù)經(jīng)營判斷嗎?在判斷者的知識結構中，以管理知識為主的人與以財務會計知識為主的人在持續(xù)經(jīng)營判斷中會存在明顯差異嗎?兩者相比，誰的判斷更客觀、質(zhì)量更高?研究上述問題，有助于我們更好地理解持續(xù)經(jīng)營判斷本身的特征，提高持續(xù)經(jīng)營判斷質(zhì)量；同時還可能為事務所提供人員招聘和培訓方面的指導，節(jié)省事務所的人力資源成本。

二、文獻回顧

知識是儲存在記憶中的信息(Libby，1995)。知識結構是記憶中知識的組織(Smith and Kida，1991)，或者說，是個體知識的構成狀況，表現(xiàn)為各種門類、各種層次知識的比例及相互關系。審計人員的知識結構通常被認為是影響判斷績效的關鍵因素(Bedard和Chi，1993)，問審計人員的知識結構不同，其作出判斷的績效也會存在差異。Libby(1995)指出，審計人員的知識結構，也就是知識的內(nèi)容，是審計判斷績效的重要決定因素。由此，知識結構對于審計判斷績效的影響得到了審計研究人員的廣泛關注。

從總體上看，此類研究主要是從經(jīng)驗的角度探索知識結構與判斷績效的關系。部分研究人員首先研究了經(jīng)驗對知識結構的影響，Chi和Rees(1983)研究發(fā)現(xiàn)，當個體從領域相關的任務中獲取經(jīng)驗后，他們現(xiàn)有的知識結構中就會添加新的事實知識，同時增加或改變知識要素之間的關系并改變知識要素的分類方式。Frederick(1994)通過卡片分類以及使用同表象相關處理回憶任務發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗豐富的審計人員與缺乏經(jīng)驗的審計人員相比，具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標知識結構。另一些研究探索了知識結構與判斷績效的關系，Pratt(1982)在其研究中使用復雜年度報告作為實驗任務，研究知識結構的廣度與盈利預測準確性的關系，結果發(fā)現(xiàn)被試知識結構的廣度與盈利預測準確性正相關。Choo和Trotman(1991)以圖示為基本框架，通過讓有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員回憶典型和非典型信息并對公司的持續(xù)經(jīng)營情況作出預測性判斷，研究了兩類審計人員在知識結構和審計判斷方面的差異以及知識結構與判斷的關系。研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗的審計人員和缺乏經(jīng)驗的審計人員具有不同的知識結構，有經(jīng)驗的審計人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營判斷結果顯著相關，而對于缺乏經(jīng)驗的審計人員卻并非如此。

此外，也有少量的文獻從教育背景的角度探索知識結構與審計判斷績效的關系。Curtis和Viator(2000)評價了電算化審計人員的內(nèi)部控制知識的構成方式及其知識結構與績效之間的關系，發(fā)現(xiàn)電算化審計人員的知識結構與他們的高等教育背景和早期計算機信息系統(tǒng)的工作經(jīng)歷有關，并以交易循環(huán)作為內(nèi)部控制知識的主要組織形式，遺憾的是，并未發(fā)現(xiàn)知識結構與內(nèi)部控制評價績效之間存在顯著的相互影響。錢玲(2004)以電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價為實驗任務，檢驗了教育經(jīng)歷、知識、能力對電算化審計判斷業(yè)績的影響，發(fā)現(xiàn)計算機教育經(jīng)歷、相關知識都對電算化審計判斷業(yè)績具有顯著影響。

以上兩類研究中，基于經(jīng)驗的知識結構對審計判斷的影響，被許多研究者使用各種復雜程度不同的審計任務進行了驗證；而基于教育背景的知識結構對審計判斷的影響，僅在相對較簡單的內(nèi)部控制評價任務中得到研究，選用被試的教育背景也僅限于電算化審計，最終得出的研究結論不一致并且未必適合于復雜的審計任務。

三、研究假設

審計人員的知識結構通常被認為是影響審計判斷績效的關鍵因素，同樣它也是影響持續(xù)經(jīng)營判斷的關鍵因素。持續(xù)經(jīng)營判斷是一個復雜問題，除了經(jīng)驗而外，就作出判斷需要的知識來看，主要需要企業(yè)管理和財務、會計兩方面的知識。而兩方面的知識比例的差異很可能導致審計判斷績效的不同。因此，我們提出以下假設：

假設1：在持續(xù)經(jīng)營判斷中，基于教育背景形成的知識結構，對判斷績效有顯著影響。

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、組織結構及其經(jīng)營活動方式日趨復雜，持續(xù)經(jīng)營問題變得更加復雜，涉及經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略等多個方面，其核心是一個企業(yè)管理問題。盡管對持續(xù)經(jīng)營判斷需要財務知識，但主要的應該是企業(yè)管理知識。因此，以企業(yè)管理知識為主要知識結構的個體可能更容易作出恰當?shù)某掷m(xù)經(jīng)營判斷。據(jù)此提出以下兩個假：

假設2：與具有較多財務知識的個體相比，具有更多企業(yè)管理知識的個體作出的持續(xù)經(jīng)營判斷績效更好。

假設3：在判斷持續(xù)經(jīng)營的過程中，更多的與管理相關的信息被使用。

四、研究方法

(一)實驗設計

本研究采用了2×1的被試間實驗設計。實驗的自變量包括兩個因素：第一個因素是基于教育背景形成的知識結構，有兩個水平：一個是以企業(yè)管理知識為主形成的知識結構；另一個是以會計、財務知識為主形成的知識結構；第二個因素是持續(xù)經(jīng)營狀況，在實驗中始終保持在一個水平上。要求參加試驗的被試對某公司在未來12個月內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營能力作出判斷，也

就是因變量即判斷績效。判斷結果由被試在11點量表上進行選擇，“0”表示公司沒有持續(xù)經(jīng)營能力，“100％”表示公司持續(xù)經(jīng)營能力很強。

(二)被試

知識屬于內(nèi)隱的心理范疇，是不能被直接觀察到的。因此，需要找出能夠觀察的替代變量對其進行表征。我們選擇某大學商學院二年級的MBA和MPAcc學生作為本實驗的被試，共89人，扣除無效被試5人，有效被試為84人，其中MBA學生41人，MPAcc學生43人，其中主要基于如下考慮：第一，MBA和MPAcc二年級學生基本上已經(jīng)學完了專業(yè)課程，具備了比較完整的企業(yè)管理專業(yè)和會計學專業(yè)的知識；其次，從課程設置來看，MBA的課程結構主要是企業(yè)管理知識，而MPAcc課程結構則是以財務、會計知識為主。因此，能夠反映基于兩種教育背景的知識結構差異。兩類人員工作時間均比較短，持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗的積累需要比較長時間，可以消除經(jīng)驗的影響。此外，在兩類被試中我們?nèi)窟x擇了沒有會計師事務所工作經(jīng)驗的人員。

(三)實驗任務及實驗過程

本文所使用的實驗任務以Choo和Trotman(1991)、Kida(1984)的研究中使用的持續(xù)經(jīng)營案例為基礎，結合中國的情況改編而成，使用18條信息描述一個假定的公司。有12條信息與持續(xù)經(jīng)營問題相關，其中6條預示公司可能無法持續(xù)經(jīng)營(消極信息)，另外6條預示公司能夠持續(xù)經(jīng)營(積極信息)，但僅憑某一條信息無法對公司的持續(xù)經(jīng)營能力做出判斷。根據(jù)Kida(1984)對實驗材料形成過程的描述，這些積極和消極信息的證據(jù)力能夠正負相抵，故設定案例公司的持續(xù)經(jīng)營能力為50％。此外，使用6條與公司持續(xù)經(jīng)營能力無關(中性信息)的信息確保上述12條信息的均衡分布和實驗材料的連貫性，實驗材料的首尾均使用中性信息以消除首因效應和近因效應。

認知心理學的研究表明，當呈現(xiàn)的信息與被試的專業(yè)知識相關時，他們的表現(xiàn)總體來說會更好。因此，為了避免因實驗材料本身更多地含有某一類專業(yè)知識，而導致某一知識結構的被試判斷質(zhì)量偏高，我們又在積極和消極信息中設置了財務和管理信息各3條。

實驗分別在MBA和MPAcc課堂上進行，課程結束后，把實驗資料發(fā)給被試，待其在課堂上完成后把實驗資料收回。

五、實驗結果及分析

在上述實驗的基礎上，對實驗結果進行整理和分析，包括兩部分內(nèi)容：一是基于教育背景的知識結構對審計判斷績效的影響；二是判斷線索的選擇。

(一)基于教育背景的知識結構對審計判斷績效的影響

持續(xù)經(jīng)營能力判斷結果的描述性統(tǒng)計(表1)顯示，兩組被試的持續(xù)經(jīng)營能力判斷結果的最小值均為30％。最大值均為80％。MBA組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷均值為53.78％，標準差為17.46。MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷均值為64.88，標準差為12.93％；為了檢驗假設1，我們對兩組判斷結果進行單因素方差分析，結果顯示(見表2)，MBA組和MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營能力判斷結果組間方差顯著(p=0.001)，這說明，具有較多管理知識的MBA和具有較多財務知識的MPAcc所做的持續(xù)經(jīng)營判斷存在顯著差異，進一步說明，不僅基于經(jīng)驗得知識結構對審計判斷績效有影響，基于教育背景的知識結構對判斷績效同樣具有明顯的影響，假設1得到支持。同時，也進一步證實了心理學的有關結論。為了檢驗假設2，我們采用了判別分析法。前已述及，本文所使用的實驗材料中案例公司的持續(xù)經(jīng)營能力為50％，因此我們以它作為評價判斷績效高低的標準，認為判斷結果更接近50％的那組被試判斷績效更高。對此，我們采用判別分析法中的距離判別計算MPAcc和MBA的判斷結果與50％之間的距離，結果顯示，MBA組的判斷結果與50％的Mahalanobis距離為0.05，MPAcc組的判斷結果與500／0的Mahalanobis距離為1.32。具有更多管理知識的MBA的判斷結果更接近50％，其判斷績效要高于MPAcc組，假設2得到支持。

(二)穩(wěn)健性檢驗

由于被試均為在職研究生，之前有財務或企業(yè)管理的相關工作經(jīng)驗，他們有可能在工作中積累了少部分持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗。為了驗證上述實驗結果的可靠性，我們在控制被試的這一部分持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗后，通過協(xié)方差分析進一步檢驗了基于教育背景的知識結構對審計判斷的影響。結果表明(見表3)，基于教育背景的知識結構對審計判斷的影響仍然顯著，經(jīng)驗的影響不顯著。我們用t檢驗，分別檢驗了MBA和MPAcc被試內(nèi)部有持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗和無持續(xù)經(jīng)營判斷經(jīng)驗的被試審計判斷的差異。結果表明，有經(jīng)驗的MBA和無經(jīng)驗的MBA之間的持續(xù)經(jīng)營判斷無顯著差異(t=-0.123，p=0.903)；有經(jīng)驗的MPAcc和沒經(jīng)驗的MPAcc之間的持續(xù)經(jīng)營判斷也沒有明顯差異(t=1.461，p=0.152)。之所以經(jīng)驗沒有對持續(xù)經(jīng)營判斷產(chǎn)生影響，可能是因為，我們選擇的被試工作時間比較短，而高質(zhì)量的持續(xù)經(jīng)營判斷則需要比較長時間的經(jīng)驗積累。這一結果進一步表明了上述研究結論的可靠性。

(三)信息選擇

為了進一步了解作為被試的MBA和MPAcc是如何利用給出的信息進行判斷的，在實驗過程中，我們請被試在完成判斷后，寫出其作出判斷所依賴的最主要的五條信息。以此為基礎，我們對被試所選擇信息中財務信息和管理信息的數(shù)量進行了分析，從表4可以看出，無論是MPAcc還是MBA都較多地選擇了管理信息，MPAcc選擇的財務信息和管理信息的比例均值分別為0.44和0.48；MBA選擇的財務信息和管理信息的比例均值分別為0.39和0.50，兩組的管理信息比例均值都高于財務信息比例均值。進一步t檢驗的結果表明(表5)，MPAcc的兩類信息的比例均值無顯著差異，MBA及被試總體兩類信息的比例均值差異顯著(p=0.043，p=0.035)。這說明，就MBA及被試總體來看，在判斷過程中使用的管理方面的信息明顯多于財務方面的信息，支持了假設3。這一結果進一步表明，在持續(xù)經(jīng)營判斷過程中，較多的考慮管理方面的信息，有利于判斷質(zhì)量的提高。

就被試使用積極信息和消極信息的比例來看，無論是MPAcc、MBA還是被試總體，都沒有顯著的差異。表明被試對積極信息和消極信息沒有明顯的偏好。

六、結論

隨著企業(yè)市場競爭的不斷加劇和經(jīng)營環(huán)境的復雜化，企業(yè)面臨的風險和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營問題成為投資者、注冊會計師和監(jiān)管部門關注的主要問題。本文采用實驗研究方法，以MBA和MPAcc學員為被試，檢驗了基于教育背景的知識結構差異對持續(xù)經(jīng)營判斷績效的影響，以及被試在判斷過程中是如何使用管理信息和財務信息的。研究結果表明，在知識結構中以管理知識為主的人員與以財務知識為主的人員在持續(xù)經(jīng)營判斷中存在明顯差異，且前者的判斷績效好于后者。這一結果進一步檢驗和拓展了相關研究在簡單判斷任務下的結論，證實了在復雜任務中，基于教育背景的知識結構同樣對判斷績效具有顯著影響。同時還表明，以管理知識為主要知識結構的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營判斷績效。此外，實驗結果還顯示，被試在判斷時更多地使用了管理信息。

篇4

【關鍵詞】內(nèi)部審計 公積金 管理

一、加強住房公積金內(nèi)部審計的必要性

國務院《關于進一步加強住房公積金管理的通知》強調(diào)：“管理中心要建立崗位責任制度和內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部管理”;“審計部門應對住房公積金管理和使用情況的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，對管理中心負責人進行經(jīng)濟責任審計”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。按此規(guī)定，加強住房公積金內(nèi)部審計是國家法律所賦予管理中心的責任。目前，各地市按照相關法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計機構，在職能、權限、審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計程序等方面都有一定的規(guī)定。

人們習慣認為，內(nèi)部審計沒有外部審計效力大，內(nèi)部審計不如外部審計效果好。這是一種偏見。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權力人員與銀行勾結、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，進行經(jīng)常性監(jiān)督，對可能發(fā)生風險的事項適時介入、全程監(jiān)控，就會及時發(fā)現(xiàn)問題，完善制度，在內(nèi)控設計上制衡權利行使，使想腐敗的人也沒有機會和辦法鉆空子，也不會因此蒙受重大損失。由此可見，內(nèi)部審計職能不但不能弱化，反而更應該得到加強。外部審計機構不可能對一個單位實施經(jīng)常性審計、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計機構就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢，對各項經(jīng)濟事項進行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時，內(nèi)部審計與外部審計應互為補充，使內(nèi)控制度更加完善。

就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計的目標不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機設備、車輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負債的真實可靠以及會計信息的及時、正確。促進住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運作安全和提高資金運營的經(jīng)濟效益也是其內(nèi)部審計制度的目標之一。目標多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計提出了更為高級、更為艱巨的任務和要求。

二、加強住房公積金內(nèi)部審計的幾點認識

（一）建立獨立的內(nèi)部審計機構

內(nèi)部審計部門不代替業(yè)務部門制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務活動的實際工作，而是以獨立的角度評估和提出建議、指導風險管理。內(nèi)部審計部門對住房公積金運作中潛在的風險和隱患可直接向領導匯報，提出防范措施和改進意見建議，這種組織架構的設置，使內(nèi)部審計部門更能從獨立、客觀和全局的角度來協(xié)助業(yè)務部門認識、防范、控制和管理風險并及時建議管理部門及時采取措施，不受各業(yè)務部門的左右。與其他業(yè)務部門單一的功能和職責范圍相比，內(nèi)部審計部門在管理中心是一個綜合部門，因其工作范圍覆蓋各個業(yè)務流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風險的綜合性優(yōu)勢，可對風險管理進行全面、專業(yè)的監(jiān)督、檢查及評價。建立獨立的內(nèi)部審計機構的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）拓展內(nèi)部審計的業(yè)務范圍

住房公積金內(nèi)部審計應從賬項基礎審計、制度基礎審計逐步向風險導向審計過渡，將傳統(tǒng)的財務報表審計、業(yè)務合規(guī)審計與風險審計相結合。以風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計工作效率。

（三）內(nèi)部審計不是扮演“經(jīng)濟警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色

管理中心作為住房公積金的資金管理部門，必須加強風險意識，建立風險預警機制。內(nèi)部審計部門作為管理體系中的重要組成部分，必須順應科學發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風險監(jiān)督機制。內(nèi)部審計的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務，重在切斷產(chǎn)生問題的“病源”;不同時期“病源”不一樣，內(nèi)部審計工作重點也就不一樣，審計人員要樹立風險意識，對潛在的風險環(huán)節(jié)進行前瞻和評估，規(guī)避、降低和控制好風險。

內(nèi)部審計作為“管理參謀”，首先必須改變過去當“經(jīng)濟警察”時的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個業(yè)務部門和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會隨之產(chǎn)生，對立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計就會處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計參與單位管理。其次，管理是一門藝術。內(nèi)部審計人員僅僅滿足于懂得財會和審計知識是遠遠不夠的，必須熟悉公積金中心各類業(yè)務流程，了解風險管理要點和內(nèi)部控制關鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長遠規(guī)劃等關鍵時候、關鍵環(huán)節(jié)、關鍵會議上大膽直言，參與決策。

（四）利用信息手段開展非現(xiàn)場審計

隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡化、標準化，非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計的重要組成部分。非現(xiàn)場審計通過信息系統(tǒng)提供的相關報表和數(shù)據(jù)資料，進行計算整理、分析質(zhì)詢，通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問題，對風險進行監(jiān)測。通過信息管理系統(tǒng)的接口，還可實現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進行審計，對大量信息按需要進行采集、處理和分析。非現(xiàn)場審計具有時效性、連續(xù)性強，審計覆蓋面大，方便靈活，時間省、效率高等特點。同時通過非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題和異?，F(xiàn)象，也為現(xiàn)場審計提供了重點線索，提高了審計工作的針對性和有效性。

（五）建立健全內(nèi)部管理制度是加強內(nèi)部審計的基礎和核心

制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個崗位的職責，每一個人的工作能檢查相關聯(lián)人員的工作。實施授權批準控制。建立和完善法人內(nèi)部授權管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績、風險控制能力以及業(yè)務管理工作的需要，對分支機構和業(yè)務網(wǎng)點實行法人授權管理，明確授權范圍和期限、越權責任追究及授權人認為需要明確的其他事項。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機會接觸到整個工作流程，提高員工的素質(zhì);另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些危害管理中心利益小集團的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強自我約束能力和責任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競聘制、考評制、建立關鍵崗位人員輪崗等。

（六）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制的檢查和評價，進而滲透到業(yè)務審計、管理審計各個領域，把握企業(yè)的整個管理活動。這種關系顯示出內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計部門比任何其他部門都格外關注本單位的內(nèi)部控制，因為這是它的使命所在，更是它的利益所在。

（七）內(nèi)部審計的獨立性要求企業(yè)的審計隊伍相對穩(wěn)定，保持較高的專業(yè)素養(yǎng)

一有任務便把他們臨時借來，先培訓，然后安排到有關審計小組去工作，完成任務后仍然回原部門。二是建立協(xié)作機制。一遇到重大審計任務，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個單位抽調(diào)審計人員，組成專班應對。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計項目，委托給社會審計機構完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門道，同時也改善了內(nèi)部審計的人員結構和知識結構。內(nèi)部審計要適應全方位經(jīng)營審計的形勢，沒有一支高素質(zhì)的復合型審計隊伍是根本不行的。內(nèi)部審計部門不可拘泥于定員不夠和缺員的問題而耽擱審計任務的完成，跳出本部門、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。

總之，只有不斷規(guī)范公積金安全使用規(guī)范，才能不斷提高公積金管理的水平，提高整個公積金管理的質(zhì)量，使之更好地為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務。

參考文獻：

[1]沈陽住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編，2010.

[2]高級會計實務編委會. 高級會計實務：經(jīng)濟科學出版社，2010.