導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，管理會(huì)計(jì)可利用成本效益分析，降低浪費(fèi)，增強(qiáng)效益，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所出現(xiàn)問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正，如醫(yī)療成本分類核算當(dāng)中，各個(gè)科室所消耗的水電費(fèi)、材料、折舊費(fèi)與公務(wù)費(fèi)等均計(jì)入到科室成本當(dāng)中，并對(duì)科室的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)月核算，對(duì)盈虧進(jìn)行明確。其效益成本分析，主要針對(duì)的是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)找出，有效提高醫(yī)院的管理水平，將過去粗放式的收記賬方式改變成現(xiàn)代的財(cái)務(wù)成本效益分析，強(qiáng)化成本控制與支出管理，實(shí)行科室的責(zé)任管理，對(duì)支出進(jìn)行合理節(jié)約，減少醫(yī)療成本，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

實(shí)施管理會(huì)計(jì)，有助于給醫(yī)院提供合理化的規(guī)劃與控制建議在新會(huì)計(jì)制度下，實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可為醫(yī)院提供合理的規(guī)劃控制建議，控制及規(guī)劃是為管理者提供過去、現(xiàn)在與將來規(guī)劃方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行服務(wù)，可有效控制醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)各個(gè)科室責(zé)任進(jìn)行明確，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)與考核各科室業(yè)績(jī)狀況，恰當(dāng)制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃。像醫(yī)院的設(shè)備購(gòu)置，其總體規(guī)劃為分期實(shí)施，或者不同科室工作目標(biāo)的靈活調(diào)整策略實(shí)施，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)各科室業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)收益與設(shè)備投入等綜合評(píng)價(jià)，向管理者提供有力科學(xué)依據(jù)，給出合理建議，在新會(huì)計(jì)制度下，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施成為可能，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、新會(huì)計(jì)制度下，在醫(yī)院管理中管理會(huì)計(jì)存在問題

(一)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的核算方法相對(duì)落后

在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中，以應(yīng)用了大量的電算化技術(shù)，不過計(jì)算機(jī)在醫(yī)院的應(yīng)用程度與效率比較低，大多處在事后記賬水平，并未真正做到事前預(yù)測(cè)與事中控制方面的管理能力，我國(guó)現(xiàn)階段所應(yīng)用的電算化僅適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，只局限在會(huì)計(jì)核算、收費(fèi)結(jié)算與報(bào)表制作等方面，有關(guān)軟硬件開發(fā)相對(duì)滯后，難以溝槽件良好管理會(huì)計(jì)的體系，對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生了嚴(yán)重制約性。并且醫(yī)院可熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)的綜合會(huì)計(jì)人員并不多，在管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用僅局限在手工核算方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員積極性產(chǎn)生了一定影響。

(二)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用并不理想，管理會(huì)計(jì)缺乏

在醫(yī)院管理中，有關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用操作性并不強(qiáng)，并未引起實(shí)務(wù)界重視與應(yīng)用，專業(yè)人員與系統(tǒng)理論體系較缺乏，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)教學(xué)與研究等方面，與世界多數(shù)國(guó)家相比，要落后許多，在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)師比較缺乏，致使醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高。在醫(yī)療系統(tǒng)當(dāng)中，還遇有思想觀念與機(jī)構(gòu)治理等方面問題，人為偏差造成投入與效益偏差，致使管理會(huì)計(jì)的功能弱化，這是醫(yī)療結(jié)構(gòu)未建設(shè)管理會(huì)計(jì)重要的原因，并且因政府干預(yù)與醫(yī)院專業(yè)特質(zhì)，使得醫(yī)院管理意識(shí)比較弱，重視度不夠，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)交流機(jī)會(huì)較少，會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)缺乏，觀念陳舊，其應(yīng)用水平不高。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的措施

(一)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)理論體系完善

隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制的深化改革，醫(yī)療管理體制得以改革，對(duì)政府在醫(yī)療中的職能轉(zhuǎn)變進(jìn)行了明確，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院獨(dú)立的法人地位，構(gòu)建規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的管理機(jī)制，讓醫(yī)院的法人治理機(jī)制得以完善，有效落實(shí)管理者及所有者間的權(quán)責(zé)分離，推動(dòng)藥補(bǔ)機(jī)制的改革，在醫(yī)療領(lǐng)域，政府的主導(dǎo)作用不斷弱化，醫(yī)療領(lǐng)域趨向市場(chǎng)化發(fā)展，這為管理會(huì)計(jì)提供了良好的發(fā)展前景與一定經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理調(diào)配，可得到最大化經(jīng)營(yíng)方案，讓管理會(huì)計(jì)有效參與各時(shí)期運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略與方針制定當(dāng)中。醫(yī)院要合理利用管理會(huì)計(jì)，需要處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)間的矛盾與聯(lián)系，從醫(yī)院自身實(shí)際管理需求出發(fā)，向醫(yī)院管理提供準(zhǔn)確的管理決策，并吸收數(shù)理統(tǒng)計(jì)與高等數(shù)學(xué)等有關(guān)技術(shù)，讓管理會(huì)計(jì)更為規(guī)范與系統(tǒng)化，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法，總結(jié)完善管理會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)與方法。

(二)提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)

從法律上講，管理會(huì)計(jì)并不具有強(qiáng)制性，醫(yī)院要不要設(shè)置管理會(huì)計(jì)，需要取決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)能發(fā)揮多大作用，需要看醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)在管理會(huì)計(jì)方面的重視程度，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視管理會(huì)計(jì)，其優(yōu)越性就能充分展現(xiàn)出來，醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)管理者實(shí)施培訓(xùn)，加強(qiáng)管理者在管理會(huì)計(jì)方面的意識(shí)，改變醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)觀念，確保管理會(huì)計(jì)措施能在醫(yī)院中得以實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提高。

(三)強(qiáng)化制度管理，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

為強(qiáng)化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的合理規(guī)范性，需要在單位中構(gòu)建和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相平行的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)過多，利于協(xié)調(diào)工作，構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)科和管理會(huì)計(jì)科的合署辦公，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將工作任務(wù)、職責(zé)進(jìn)行明確，以構(gòu)建相應(yīng)規(guī)章制度，對(duì)其會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。并創(chuàng)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的并行管理新模式，利用管理會(huì)計(jì)學(xué)方法與原理對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵進(jìn)行拓展，像風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)本量利與專題報(bào)告等，并加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投資分析，經(jīng)營(yíng)管理成本控制欲采購(gòu)預(yù)決策的分析，以確保醫(yī)院持續(xù)和諧發(fā)展。

(四)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的職能崗位體系完善

為保證管理會(huì)計(jì)合理規(guī)范化工作，在醫(yī)院內(nèi)部可構(gòu)建相應(yīng)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)新模式，管理會(huì)計(jì)的職能并非僅是簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)信息的處理，需要構(gòu)建完善管理的控制系統(tǒng)，有效突破財(cái)務(wù)信息界限，使其更為多元化，通過戰(zhàn)略質(zhì)量與數(shù)量信息以及非財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)信息等，加強(qiáng)醫(yī)院資源能耗、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與管理成效等方面的全面考量，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，管理信息的數(shù)據(jù)主要來源于統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)與審計(jì)等科室，在業(yè)務(wù)處理中，不僅將眼光放在數(shù)據(jù)分析與管理決策上，還要注意從軟件商構(gòu)建多渠道平臺(tái)，將醫(yī)院各渠道信息進(jìn)行綜合，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化集成系統(tǒng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新會(huì)計(jì)制度 管理會(huì)計(jì) 作用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，對(duì)我國(guó)公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展提出更高要求，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，競(jìng)爭(zhēng)在醫(yī)療市場(chǎng)不可避免出現(xiàn)，并日益加劇，在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中，管理的作用越來越突出，為了更好適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療市場(chǎng)形勢(shì)，將企業(yè)化管理理念滲透到醫(yī)院管理中，在2011年我國(guó)制定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)的相關(guān)制度，并在一些公立醫(yī)院中試行，在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下，實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可進(jìn)一步完善傳統(tǒng)的成本管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，讓財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的集約化發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院發(fā)展管理的重要作用

管理會(huì)計(jì)也稱之為內(nèi)部的報(bào)告會(huì)計(jì)，依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理要求，為其決策提供所需經(jīng)濟(jì)信息。管理會(huì)計(jì)作為全局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可想管理層提供準(zhǔn)確管理信息，并協(xié)助相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)器社會(huì)及經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的決策，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入開展，醫(yī)療事業(yè)逐漸趨向市場(chǎng)化，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，醫(yī)院設(shè)置管理會(huì)計(jì)具有其必要性與可行性，具體可表現(xiàn)在下列方面。

（一）實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可為醫(yī)院管理決策提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)

財(cái)務(wù)預(yù)算作為決策者對(duì)未來規(guī)劃與前景預(yù)測(cè)依據(jù)，每所醫(yī)院人財(cái)物等資源，均期望獲得最合理、經(jīng)濟(jì)與有效配置及應(yīng)用，而管理會(huì)計(jì)恰好可實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)。像利用管理會(huì)計(jì)當(dāng)中的量本利進(jìn)行分析，能預(yù)測(cè)醫(yī)院盈虧的臨界點(diǎn)，在醫(yī)院成本中，主要是由變成成本與固定成本所構(gòu)成的，其中，變成成本能依據(jù)近期月均數(shù)獲得，對(duì)醫(yī)院某科室實(shí)施量本利的分析時(shí)，能讓科室人員對(duì)每天工作效益進(jìn)行明確，并根據(jù)這些指標(biāo)，對(duì)科室人員工作的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，當(dāng)作勞動(dòng)報(bào)酬的分配依據(jù)，以提高人員工作的積極性。

（二）實(shí)施管理會(huì)計(jì)，有助于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施下，管理會(huì)計(jì)可利用成本效益分析，降低浪費(fèi)，增強(qiáng)效益，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)當(dāng)中所出現(xiàn)問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正，如醫(yī)療成本分類核算當(dāng)中，各個(gè)科室所消耗的水電費(fèi)、材料、折舊費(fèi)與公務(wù)費(fèi)等均計(jì)入到科室成本當(dāng)中，并對(duì)科室的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行計(jì)算，依據(jù)月核算，對(duì)盈虧進(jìn)行明確。其效益成本分析，主要針對(duì)的是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)找出，有效提高醫(yī)院的管理水平，將過去粗放式的收記賬方式改變成現(xiàn)代的財(cái)務(wù)成本效益分析，強(qiáng)化成本控制與支出管理，實(shí)行科室的責(zé)任管理，對(duì)支出進(jìn)行合理節(jié)約，減少醫(yī)療成本，增強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）實(shí)施管理會(huì)計(jì)，有助于給醫(yī)院提供合理化的規(guī)劃與控制建議

在新會(huì)計(jì)制度下，實(shí)施管理會(huì)計(jì)，可為醫(yī)院提供合理的規(guī)劃控制建議，控制及規(guī)劃是為管理者提供過去、現(xiàn)在與將來規(guī)劃方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行服務(wù)，可有效控制醫(yī)院日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)各個(gè)科室責(zé)任進(jìn)行明確，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)與考核各科室業(yè)績(jī)狀況，恰當(dāng)制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃。像醫(yī)院的設(shè)備購(gòu)置，其總體規(guī)劃為分期實(shí)施，或者不同科室工作目標(biāo)的靈活調(diào)整策略實(shí)施，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)各科室業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)收益與設(shè)備投入等綜合評(píng)價(jià)，向管理者提供有力科學(xué)依據(jù)，給出合理建議，在新會(huì)計(jì)制度下，管理會(huì)計(jì)的實(shí)施成為可能，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、新會(huì)計(jì)制度下，在醫(yī)院管理中管理會(huì)計(jì)存在問題

（一）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的核算方法相對(duì)落后

在醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算中，以應(yīng)用了大量的電算化技術(shù)，不過計(jì)算機(jī)在醫(yī)院的應(yīng)用程度與效率比較低，大多處在事后記賬水平，并未真正做到事前預(yù)測(cè)與事中控制方面的管理能力，我國(guó)現(xiàn)階段所應(yīng)用的電算化僅適用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，只局限在會(huì)計(jì)核算、收費(fèi)結(jié)算與報(bào)表制作等方面，有關(guān)軟硬件開發(fā)相對(duì)滯后，難以溝槽件良好管理會(huì)計(jì)的體系，對(duì)現(xiàn)代醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用產(chǎn)生了嚴(yán)重制約性。并且醫(yī)院可熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)的綜合會(huì)計(jì)人員并不多，在管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用僅局限在手工核算方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員積極性產(chǎn)生了一定影響。

（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用并不理想，管理會(huì)計(jì)缺乏

在醫(yī)院管理中，有關(guān)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用操作性并不強(qiáng)，并未引起實(shí)務(wù)界重視與應(yīng)用，專業(yè)人員與系統(tǒng)理論體系較缺乏，在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)教學(xué)與研究等方面，與世界多數(shù)國(guó)家相比，要落后許多，在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)師比較缺乏，致使醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量不高。在醫(yī)療系統(tǒng)當(dāng)中，還遇有思想觀念與機(jī)構(gòu)治理等方面問題，人為偏差造成投入與效益偏差，致使管理會(huì)計(jì)的功能弱化，這是醫(yī)療結(jié)構(gòu)未建設(shè)管理會(huì)計(jì)重要的原因，并且因政府干預(yù)與醫(yī)院專業(yè)特質(zhì)，使得醫(yī)院管理意識(shí)比較弱，重視度不夠，醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員進(jìn)修學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)交流機(jī)會(huì)較少，會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)缺乏，觀念陳舊，其應(yīng)用水平不高。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的措施

（一）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)理論體系完善

隨著我國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生體制的深化改革，醫(yī)療管理體制得以改革，對(duì)政府在醫(yī)療中的職能轉(zhuǎn)變進(jìn)行了明確，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院獨(dú)立的法人地位，構(gòu)建規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的管理機(jī)制，讓醫(yī)院的法人治理機(jī)制得以完善，有效落實(shí)管理者及所有者間的權(quán)責(zé)分離，推動(dòng)藥補(bǔ)機(jī)制的改革，在醫(yī)療領(lǐng)域，政府的主導(dǎo)作用不斷弱化，醫(yī)療領(lǐng)域趨向市場(chǎng)化發(fā)展，這為管理會(huì)計(jì)提供了良好的發(fā)展前景與一定經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理調(diào)配，可得到最大化經(jīng)營(yíng)方案，讓管理會(huì)計(jì)有效參與各時(shí)期運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略與方針制定當(dāng)中。醫(yī)院要合理利用管理會(huì)計(jì)，需要處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)間的矛盾與聯(lián)系，從醫(yī)院自身實(shí)際管理需求出發(fā)，向醫(yī)院管理提供準(zhǔn)確的管理決策，并吸收數(shù)理統(tǒng)計(jì)與高等數(shù)學(xué)等有關(guān)技術(shù)，讓管理會(huì)計(jì)更為規(guī)范與系統(tǒng)化，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論與方法，總結(jié)完善管理會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)與方法。

（二）提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)

從法律上講，管理會(huì)計(jì)并不具有強(qiáng)制性，醫(yī)院要不要設(shè)置管理會(huì)計(jì)，需要取決醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)能發(fā)揮多大作用，需要看醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)在管理會(huì)計(jì)方面的重視程度，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視管理會(huì)計(jì)，其優(yōu)越性就能充分展現(xiàn)出來，醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)管理者實(shí)施培訓(xùn)，加強(qiáng)管理者在管理會(huì)計(jì)方面的意識(shí)，改變醫(yī)院管理層的財(cái)務(wù)人員傳統(tǒng)觀念，確保管理會(huì)計(jì)措施能在醫(yī)院中得以實(shí)施，促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提高。

（三）強(qiáng)化制度管理，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

為強(qiáng)化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的合理規(guī)范性，需要在單位中構(gòu)建和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相平行的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)過多，利于協(xié)調(diào)工作，構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)科和管理會(huì)計(jì)科的合署辦公，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)將工作任務(wù)、職責(zé)進(jìn)行明確，以構(gòu)建相應(yīng)規(guī)章制度，對(duì)其會(huì)計(jì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。并創(chuàng)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的并行管理新模式，利用管理會(huì)計(jì)學(xué)方法與原理對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵進(jìn)行拓展，像風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)本量利與專題報(bào)告等，并加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投資分析，經(jīng)營(yíng)管理成本控制欲采購(gòu)預(yù)決策的分析，以確保醫(yī)院持續(xù)和諧發(fā)展。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的職能崗位體系完善

為保證管理會(huì)計(jì)合理規(guī)范化工作，在醫(yī)院內(nèi)部可構(gòu)建相應(yīng)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)新模式，管理會(huì)計(jì)的職能并非僅是簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)信息的處理，需要構(gòu)建完善管理的控制系統(tǒng)，有效突破財(cái)務(wù)信息界限，使其更為多元化，通過戰(zhàn)略質(zhì)量與數(shù)量信息以及非財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)信息等，加強(qiáng)醫(yī)院資源能耗、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與管理成效等方面的全面考量，在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，管理信息的數(shù)據(jù)主要來源于統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)與審計(jì)等科室，在業(yè)務(wù)處理中，不僅將眼光放在數(shù)據(jù)分析與管理決策上，還要注意從軟件商構(gòu)建多渠道平臺(tái)，將醫(yī)院各渠道信息進(jìn)行綜合，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化集成系統(tǒng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已無法完全適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越來越受重視，在醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下，為醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施提供了良好基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)不只是方法，也是種觀念，在醫(yī)院中實(shí)施管理會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)管理者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，完善相關(guān)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，為管理者提供可靠會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)工作開展的科學(xué)合理化，讓管理會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]彭倩倩.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的管理會(huì)計(jì)思考[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（18）

篇3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)管理；制度改進(jìn)措施

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)財(cái)會(huì)制度改革力度的逐步加大，越來越多的事業(yè)單位進(jìn)行了改制，與市場(chǎng)的關(guān)系越來越密切，將會(huì)直接面對(duì)來自國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。事業(yè)單位要走向市場(chǎng)，實(shí)行企業(yè)化管理勢(shì)在必行。根據(jù)新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度向企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位原有的一些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理理念需要重新認(rèn)識(shí)，有些財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)內(nèi)容需要進(jìn)一步完善和創(chuàng)新。

一、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)變的可行性

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大體系，事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的一種，預(yù)算會(huì)計(jì)的職能也隨之相應(yīng)拓寬和發(fā)展，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位不斷的變化和加強(qiáng)，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的特殊體系，與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度存在諸多的相同點(diǎn)，首先是兩種制度的會(huì)計(jì)前提相同，主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量；在會(huì)計(jì)核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會(huì)計(jì)要素方面雖然有著一定的差異，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)。各要素的界定、內(nèi)容及特征相同。另外，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)分析方法的應(yīng)用上具有一致性。

第三，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)收支向核定收支、定額或者定向補(bǔ)貼、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式轉(zhuǎn)變，收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈多元化發(fā)展，逐漸強(qiáng)調(diào)成本核算，注重現(xiàn)金收付與資

金使用效率并重。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報(bào)告原則上有一致性的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度存在的問題

1資產(chǎn)核算方式方面

在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的資產(chǎn)核算方式方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購(gòu)基金來保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、固定資產(chǎn)的盤虧、盤盈等會(huì)計(jì)事項(xiàng)規(guī)定了詳細(xì)的核算方法，但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗核算的規(guī)定卻不明確。一方面，事業(yè)單位在購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出―設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”或“專用基金―修購(gòu)基金”或“?？钪С觥钡瓤颇?，這樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。

2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算，不能真實(shí)完整的反映該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。尤其是實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定時(shí)間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度處理，在采購(gòu)和支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的帳實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3成本核算方面目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行成本核算對(duì)非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不進(jìn)行成本核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國(guó)家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改進(jìn)措施

1設(shè)置合理、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目

在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將會(huì)向兩邊分化經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會(huì)計(jì)核算規(guī)范將進(jìn)一步向預(yù)算會(huì)計(jì)靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。對(duì)于不能夠反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的，但在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。根據(jù)撥付資金的性質(zhì)，通過設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。以及在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”之外，還可以加一個(gè)“事業(yè)費(fèi)用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

2建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使得會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗。在需要更新固定資產(chǎn)時(shí)，同樣需報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實(shí)確需要更新時(shí)，方可從折舊基金中支付使用。

3構(gòu)建合理的成本核算模式

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強(qiáng)成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)效果，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、預(yù)算、控制和報(bào)告的一體化。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會(huì)計(jì)核算中，采用以企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。即在總賬和報(bào)表中采用企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則反映，事業(yè)經(jīng)費(fèi)采用事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說明的方式進(jìn)行反映。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)管理模式；完善管理；企業(yè)運(yùn)營(yíng)

20世紀(jì)以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)飛速發(fā)展。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸退出歷史的舞臺(tái)，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作中更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。20世紀(jì)50年代現(xiàn)代會(huì)計(jì)真正意義上地出現(xiàn)了，此間會(huì)計(jì)方法技術(shù)和內(nèi)容的發(fā)展有兩個(gè)重要標(biāo)志，第一個(gè)標(biāo)志是在會(huì)計(jì)計(jì)算方法方面發(fā)生了質(zhì)的變化，也就是所謂的“會(huì)計(jì)電算化”；第二個(gè)標(biāo)志是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，也就是所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)”。由于會(huì)計(jì)關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展前途，所以在當(dāng)代社會(huì)，國(guó)家和企業(yè)都對(duì)會(huì)計(jì)制度和管理模式都格外重視，從國(guó)家來看，2013年頒布了新的會(huì)計(jì)管理制度，充分顯示了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度和管理模式的重視程度。

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)管理模式存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不合理

現(xiàn)如今有很多企業(yè)會(huì)計(jì)制度不合理，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)和人力資源結(jié)構(gòu)不重視。有一家企業(yè)老板掌握一切財(cái)務(wù)方面的事物，會(huì)計(jì)形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)工作人員在單位每天都是混日子，這樣的生活在剛開始時(shí)，會(huì)計(jì)工作人員還是覺得很舒適的，因?yàn)楣ぷ鬏p輕松松就可以賺一個(gè)月的工資，但是隨著時(shí)間的推移，工作人員也會(huì)產(chǎn)生疲憊感，也會(huì)有離職的打算。一個(gè)企業(yè)如果沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本信賴，這樣的雇傭與被雇傭還有什么存在的意義。在一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)為公司進(jìn)行核算和管理賬本的權(quán)利，但是一個(gè)企業(yè)中沒有合理的會(huì)計(jì)制度，出現(xiàn)了責(zé)任沒有愿意負(fù)責(zé)任的人，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度不合理，只要可以蒙混過關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)本人的利益不會(huì)產(chǎn)生直接的影響，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不合理，就會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，會(huì)計(jì)關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，所以企業(yè)想要永遠(yuǎn)的發(fā)展下去，就要完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)缺乏監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)要有強(qiáng)有力的監(jiān)督體制，這個(gè)體制既可以促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在其位謀其政，也可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)在我們國(guó)家大多數(shù)的中小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)部門不重視，有一個(gè)企業(yè)，發(fā)展規(guī)模較小，工作人員數(shù)量也不是很多，所以放松了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的管理監(jiān)督，由于單位規(guī)模小，員工的工資沒有達(dá)到當(dāng)?shù)氐幕鞠M(fèi)水平，所以這些會(huì)計(jì)在做賬的時(shí)候，盡量做一些假賬，這樣會(huì)計(jì)本人從中可以賺取一部分利潤(rùn)，保障生活所需，每一個(gè)在生活中都需要基本的物質(zhì)保障，所以企業(yè)要滿足會(huì)計(jì)在職期間的付出的勞動(dòng)力有所回報(bào)，同時(shí)也要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，但是如果利用安裝監(jiān)控器的方式對(duì)員工進(jìn)行監(jiān)督，沒有給會(huì)計(jì)人員留一絲私人空間，這樣的管理顯然不符合以人為本的管理策略，企業(yè)可以建設(shè)內(nèi)部監(jiān)管部門，但是前提是企業(yè)不從員工身上剝削，經(jīng)營(yíng)企業(yè)的目的是進(jìn)行盈利，而不是從會(huì)計(jì)工作人員身上得到利益。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)管理模式的原則

（一）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持穩(wěn)健性原則

現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行核算企業(yè)的日常收支問題時(shí)，就利用穩(wěn)健性原則，也就是在進(jìn)行核算企業(yè)的收入和支出時(shí)，務(wù)必要保證做出來的賬本就準(zhǔn)確無誤的，而且沒有做假賬，這樣的企業(yè)才可以長(zhǎng)久地發(fā)展下去。一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，為了方便，將隨便計(jì)算出來的公司賬本報(bào)告到企業(yè)總部，會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行這樣的工作看似簡(jiǎn)單省力，但是企業(yè)需要的不是一個(gè)隨便簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作人員，而是要將企業(yè)的賬本精確到一分一毫，在企業(yè)需要的不是一個(gè)企業(yè)總部就會(huì)將這個(gè)大約的財(cái)務(wù)數(shù)字當(dāng)成精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這樣不僅損壞企業(yè)的利益，也影響公司的形象。所以企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行核算時(shí)要堅(jiān)持穩(wěn)健性原則。

（二）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持可操作性原則

現(xiàn)在企業(yè)制度中，在用文字進(jìn)行闡述會(huì)計(jì)管理制度時(shí)栩栩如生，語(yǔ)言在行動(dòng)面前會(huì)顯得蒼白無力，所以在企業(yè)中要堅(jiān)持實(shí)行可操作性原則。有很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)害怕會(huì)計(jì)工作人員吃空餉，會(huì)計(jì)工作人員沒有實(shí)際的權(quán)利，企業(yè)既然應(yīng)聘了會(huì)計(jì)，就要信任會(huì)計(jì)工作人員，就要讓會(huì)計(jì)工作人員具有可操作性，同時(shí)企業(yè)還可以利用制定相關(guān)的會(huì)計(jì)制度來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，既保證會(huì)計(jì)工作者的權(quán)利，又取締企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的防范心。這樣才可以確保企業(yè)的每一條法律法規(guī)在企業(yè)的日常生活中應(yīng)用，有時(shí)在文字中反映出來的企業(yè)會(huì)計(jì)制度充滿理想主義色彩，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中就可以退去理想的外衣，進(jìn)行有效地操作，由此可見，在工作中實(shí)行可操作性原則具有極其重要的意義。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)管理模式

（一）應(yīng)用強(qiáng)化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的模式

一個(gè)企業(yè)想要發(fā)展就必須有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)支持，沒有經(jīng)濟(jì)支持的企業(yè)就像沒有水源的樹林，不用外界力量，就可以將其變?yōu)橐黄菽緟擦?。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)就是一個(gè)企業(yè)掌握經(jīng)濟(jì)命脈的部門，所以在這樣的部門工作的人員，要時(shí)刻提高警惕，時(shí)刻將企業(yè)的利益放在首位，如果沒有企業(yè)的存在，個(gè)人的才華和抱負(fù)就無處安放。為了避免企業(yè)的其他工作人員懷疑會(huì)計(jì)工作人員在做假賬，企業(yè)可以應(yīng)用強(qiáng)化會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的模式，盡量將企業(yè)的賬本透明化，但是不包括企業(yè)的機(jī)密性文件，在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)該保持一個(gè)良好的相互信任的環(huán)境，但是世界上的任何事情都不是絕對(duì)的，只是相對(duì)的，在現(xiàn)代企業(yè)中的機(jī)密性文件關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，即使信任也不能隨便公之于眾。在企業(yè)中可以建立信息公眾平臺(tái)，在公眾平臺(tái)上將企業(yè)的每一個(gè)緊緊的聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理模式更加先進(jìn)化，更加適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。在一個(gè)企業(yè)中，一定會(huì)設(shè)有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理部門，設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。一個(gè)企業(yè)的財(cái)政關(guān)系到企業(yè)真正的存亡，每一個(gè)人都財(cái)政都很重視，所以企業(yè)應(yīng)用強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管的管理模式，盡量將公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)透明化，可以在實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（二）現(xiàn)代企業(yè)采取統(tǒng)一和分散管理相結(jié)合的模式

現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)在會(huì)計(jì)管理中實(shí)施統(tǒng)一和分散相結(jié)合的方式，這樣有利于企業(yè)管理的系統(tǒng)化，因?yàn)槭澜缟系乃惺虑槎紱]有原本的答案，如果采取單一的會(huì)計(jì)管理制度，對(duì)于一部分而言不合適，所以采取統(tǒng)一和分散相結(jié)合的方式進(jìn)行管理。當(dāng)今社會(huì)企業(yè)各個(gè)方面的管理都趨向系統(tǒng)化，會(huì)計(jì)部門也可以取長(zhǎng)補(bǔ)短，一個(gè)企業(yè)中將會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)化，所有的會(huì)計(jì)工作人員都可以發(fā)揮自己職責(zé)。有時(shí)企業(yè)的發(fā)展會(huì)進(jìn)入一個(gè)發(fā)展的高峰期，會(huì)計(jì)工作人員就要注意及時(shí)整理會(huì)計(jì)信息，雖然工作量增大，但是關(guān)系到企業(yè)良好發(fā)展。這樣利用統(tǒng)一和分散相結(jié)合的方法為企業(yè)的發(fā)展掃清了企業(yè)內(nèi)部的道路。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體,企業(yè)會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要環(huán)節(jié),當(dāng)前我國(guó)企業(yè)正在進(jìn)行新一輪的會(huì)計(jì)制度改革,隨著市場(chǎng)化改革的深入,現(xiàn)代企業(yè)面臨越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力不僅需要技術(shù)方面的支持,而且也需要適合現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度對(duì)工作人員行為的規(guī)范化。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要組成部分,制定合適的現(xiàn)代企業(yè)制度提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,最終要落實(shí)到設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行優(yōu)良的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度安排上。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)制度安排作為企業(yè)利益相關(guān)者參與博弈、協(xié)調(diào)的契約合作性組織,既需要對(duì)參與者的要素貢獻(xiàn)給予清晰的計(jì)量與監(jiān)督,也需要對(duì)各要素所有者分享的權(quán)益給予適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù),這以企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的高效為前提。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡景濤.基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2011,10（09）：23-24.

篇5

關(guān)鍵詞:建立 會(huì)計(jì) 管理 體制

一、目前我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制存在的弊端

目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員實(shí)行的是雙重身份的管理體制，其基本含義是指:會(huì)計(jì)人員在單位中一方面代表國(guó)家對(duì)單位實(shí)行監(jiān)督，另一方面為單位進(jìn)行核算。這在理論上缺乏依據(jù)，在實(shí)踐上也是行不通的。從宏觀上看，《會(huì)計(jì)法》第七條 國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。第八條 國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。從微觀上看，第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;從《會(huì)計(jì)法》以上的規(guī)定可以看出國(guó)家對(duì)具體的會(huì)計(jì)工作管理實(shí)際上是松散的，沒有從根本上解決會(huì)計(jì)管理體制問題。從而不能確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與有效性。

1.會(huì)計(jì)人員無法按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。具體表現(xiàn)為:行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不計(jì)成本，會(huì)計(jì)人員為了迎合單位領(lǐng)導(dǎo)，為自己的仕途爭(zhēng)創(chuàng)“業(yè)績(jī)”，會(huì)絞盡腦汁滿足單位領(lǐng)導(dǎo)提出的各種要求，消化各種不合理的開支，甚至在編制年度預(yù)算時(shí)便進(jìn)行了籌劃;國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)的上層管理者為了完成上級(jí)主管部門的考核指標(biāo)、上市公司的上層管理者為了體現(xiàn)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以吸引更多的投資者(或股民)、而民營(yíng)企業(yè)的投資者為了少交稅款等，往往要求會(huì)計(jì)人員，特別是會(huì)計(jì)主管人員按公司領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、勞動(dòng)關(guān)系、職務(wù)晉升、職稱評(píng)定、年終獎(jiǎng)勵(lì)、能否上崗等都與所在單位有直接的關(guān)系，在這種體制下，盡管《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員四大“職權(quán)”，即對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接收;對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正;發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理;有權(quán)檢舉。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的局限性，會(huì)計(jì)人員常常處于兩難境地，難以擺正自己的位置，在單位利益與國(guó)家利益相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員難免會(huì)“不由自主”地選擇了單位利益，按單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，其直接損害的是國(guó)家利益。

2.會(huì)計(jì)人員無法獨(dú)立、有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。眾所周知，貪污、挪用公款、行賄、受賄、偷漏稅款等都與錢離不開，而會(huì)計(jì)核算是以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行的，管的就是單位的錢和物。從理論上講，無論是貪污、挪用公款，還是行賄、偷漏稅款等在會(huì)計(jì)的賬務(wù)上都能夠留有明顯的痕跡，即使受賄者一般也是以犧牲本單位的利益來?yè)Q取受賄利益的，因此財(cái)務(wù)賬上通常也會(huì)留下許多不合理的跡象。上述現(xiàn)象，在眾多的大案要案中得以體現(xiàn)，絕大部分是以現(xiàn)金進(jìn)行交易，而且數(shù)額觸目驚心，有上萬(wàn)、上百萬(wàn)元，甚至有的是上千萬(wàn)。那么為什么在實(shí)際工作中，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制不能很好地發(fā)揮其監(jiān)督職能，根本原因在于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制中每個(gè)具體單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)受制于本單位的領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員受制于本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本上喪失了其應(yīng)有的功能和作用。會(huì)計(jì)人員為了自身的利益考慮，盡管知道上述不法行為，也會(huì)采取“明哲保身”、視而不見的做法。正是在這樣的管理體制下，會(huì)計(jì)職能不但沒有得到有效發(fā)揮，反而助長(zhǎng)了腐敗的滋生和漫延、偷漏稅款的不斷發(fā)生，最終損害的還是國(guó)家利益。 轉(zhuǎn)貼于

二、建立獨(dú)立會(huì)計(jì)管理體制的必要性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，財(cái)政體制改革的不斷深化，特別是國(guó)有企業(yè)在一定程度上實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理，從客觀上要求建立起一套與之相適應(yīng)的獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩大職能的作用成為現(xiàn)實(shí)。為了從源頭上防止貪污、挪用公款、行賄、受賄、偷漏稅款、揮霍浪費(fèi)的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整;合理分配財(cái)政資金，提高財(cái)政資金的使用效率;正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的分配關(guān)系，必須改革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員雙重身份的管理體制，建立獨(dú)立的、適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)管理體制，保證會(huì)計(jì)人員在從業(yè)過程中，正確行使《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，以國(guó)家制定的法律法規(guī)為依據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。

三、建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制的可行性

建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制是可行的，從理論上講國(guó)家、地方政府、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)營(yíng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是一體的，均歸國(guó)家所有，特別是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確。建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與法律法規(guī)沒有任何矛盾，相反是一種必然。建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制不會(huì)增加國(guó)家的額外負(fù)擔(dān)，相反還能為國(guó)家節(jié)約資金，提高資金的使用效率，因?yàn)樵O(shè)想中的獨(dú)立會(huì)計(jì)管理體制，是建立在會(huì)計(jì)人員的人事管理、工資級(jí)別、職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等由會(huì)計(jì)主管部門負(fù)責(zé)管理，用人單位在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)按其崗位工資級(jí)別、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間長(zhǎng)短等，依國(guó)家有關(guān)規(guī)定預(yù)繳工作經(jīng)費(fèi)給會(huì)計(jì)管理主管部門。

四、建立獨(dú)立會(huì)計(jì)管理體制的有效方法——會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理

職業(yè)化就是一種工作狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，即要求員工在知識(shí)、技能、觀念、思維、態(tài)度、心理上符合職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)化包含職業(yè)化素養(yǎng)、職業(yè)化行為規(guī)范和職業(yè)化技能。實(shí)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理，對(duì)用人單位實(shí)行會(huì)計(jì)人員勞務(wù)派遣。勞務(wù)派遣，亦稱人力資源派遣，人才派遣，人才租賃，是一種新的用人方式。用工單位可以根據(jù)自身工作和發(fā)展需要，通過會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)派遣所需要的會(huì)計(jì)人員。勞務(wù)派遣實(shí)施后，用工單位與會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)簽訂《勞務(wù)派遣合同》。由于用人單位使用派遣會(huì)計(jì)人員具有很強(qiáng)的針對(duì)性，會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)選擇派遣人員時(shí)也必須符合用人單位的要求，因而保證了工作效率的提高。

(一)必須建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)

1.財(cái)政部下設(shè)會(huì)計(jì)人員管理總局，負(fù)責(zé)管理全國(guó)會(huì)計(jì)人員工作;實(shí)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理，制定《會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為準(zhǔn)則》;研究提出會(huì)計(jì)改革和政策建議;擬訂和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度;組織和管理會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn);負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職稱管理工作;指導(dǎo)和監(jiān)督會(huì)計(jì)電算化工作;負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的勞務(wù)派遣等。

2.省、自治區(qū)(直轄市)、地級(jí)市、縣(縣級(jí)市)地方人民政府設(shè)會(huì)計(jì)人員管理局，負(fù)責(zé)本轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員管理工作，包括:會(huì)計(jì)人員的人事管理、從業(yè)資格管理、繼續(xù)教育管理、專業(yè)技術(shù)資格評(píng)定與管理、勞務(wù)派遣與考評(píng)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范與考評(píng)管理等。

(二)建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理體制。對(duì)取得大中專畢業(yè)證以上、并持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員納入職業(yè)化管理范疇，但必須建立準(zhǔn)入制度，通過必要的考核，通過考核后才能進(jìn)入;對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能定級(jí)考核，分為初、中、高等不同等級(jí)，不同級(jí)別不同待遇，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，并與待遇掛鉤;對(duì)不符合職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行淘汰制度;由會(huì)計(jì)人員管理局對(duì)轄區(qū)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行人事檔案管理。這樣可以消除在不同單位工作的會(huì)計(jì)從業(yè)人員有不同身份的不合理的人事管理體制;同時(shí)還可以消除一個(gè)單位定終身，不思進(jìn)取、不善于學(xué)習(xí)的不良現(xiàn)象，建立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適合的人才管理機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

(三)實(shí)行用人單位、會(huì)計(jì)從業(yè)人員、會(huì)計(jì)人員管理局復(fù)合型的勞務(wù)派遣制。即由用人單位根據(jù)本單位的規(guī)模、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)人員配備計(jì)劃報(bào)會(huì)計(jì)人員管理局，經(jīng)會(huì)計(jì)人員管理局審核后，根據(jù)本轄區(qū)從業(yè)會(huì)計(jì)人員情況向用人單位進(jìn)行推薦。用人單位、會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)人員管理局的主持下，由用人單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行面試、考核、評(píng)定，如符合用人單位條件的，則會(huì)計(jì)人員管理局根據(jù)國(guó)家制定的不同行業(yè)會(huì)計(jì)人員崗位工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)納養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按擬聘用期限向會(huì)計(jì)人員管理局預(yù)繳會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作經(jīng)費(fèi)即勞務(wù)費(fèi)，會(huì)計(jì)人員管理局隨即向用人單位派遣從業(yè)會(huì)計(jì)人員。從業(yè)會(huì)計(jì)人員的工資薪金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等由主管會(huì)計(jì)人員管理局負(fù)責(zé)發(fā)放和繳納。

(四)實(shí)行用人單位與會(huì)計(jì)人員管理局聯(lián)合考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。會(huì)計(jì)人員管理局制定標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)從業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)體系，用人單位于每年(或半年)對(duì)派遣的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果分為:優(yōu)秀、稱職、不稱職三等，如果用人單位對(duì)從業(yè)會(huì)計(jì)人員考核為不稱職，會(huì)計(jì)人員管理局應(yīng)及時(shí)組織人員對(duì)用人單位的考核結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保考核結(jié)果的公正性，經(jīng)復(fù)核后確為不稱職的，會(huì)計(jì)人員管理局應(yīng)及時(shí)終止該派遣協(xié)議。重新向用人單位推薦合適人選，以保證用人單位會(huì)計(jì)核算不受影響。通過考核與推薦，真正體現(xiàn)能者上，庸者下的公平、公正的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。

(五)加強(qiáng)從業(yè)人員的繼續(xù)教育、職業(yè)教育，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才資源的合理有效配置。目前由于還沒有實(shí)現(xiàn)真正的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，流于形式，目的是為了每年的從業(yè)資格證年審;職業(yè)技術(shù)教育，華而不實(shí)，如:注冊(cè)稅務(wù)籌劃師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，目的是為了手中持有一本證，便于找一份工作。持證者與其應(yīng)掌握的知識(shí)水平相去甚遠(yuǎn)，有的注冊(cè)稅務(wù)籌劃師不能進(jìn)行稅收籌劃;有的財(cái)務(wù)總監(jiān)不能主持和駕馭一個(gè)大中型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。如果一旦實(shí)現(xiàn)了真正的人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員就會(huì)積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和稅收法律法規(guī)知識(shí)等，不斷提高解決復(fù)雜疑難問題的能力，豐富自己的人生閱歷。在激烈的人才競(jìng)爭(zhēng)中，找到自己的最佳位置，發(fā)揮自己的才智，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)服務(wù)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才資源的合理有效配置。

(六)實(shí)行電子信息化管理，實(shí)現(xiàn)人才跨行業(yè)、跨區(qū)域流動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員跨行業(yè)、跨區(qū)域流動(dòng)已成為必然。會(huì)計(jì)人員通過不斷的努力學(xué)習(xí)，其自身價(jià)值不斷提高，解決問題的能力不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)人才的合理流動(dòng)會(huì)更加頻繁，從根本上打破了會(huì)計(jì)人員一個(gè)單位定終身的格局，從根本上改變了有的會(huì)計(jì)人員不思進(jìn)取、不善于學(xué)習(xí)，只會(huì)做帳的“小會(huì)計(jì)”的局面。通過人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的確立，必定會(huì)有大批優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才脫穎而出。因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行電子信息化管理工作，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人才跨行業(yè)、跨區(qū)域流動(dòng)管理的重要手段。

(七)實(shí)行會(huì)計(jì)人員管理局獨(dú)立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和責(zé)任追究制度。要建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的勞務(wù)派遣。其重要手段就是要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期進(jìn)行系統(tǒng)有效的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。對(duì)忠于職守、熱愛會(huì)計(jì)工作、成績(jī)卓著者應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)和職務(wù)晉升，職稱評(píng)定給予政策傾斜等;對(duì)造成國(guó)家或單位財(cái)產(chǎn)損失且負(fù)有責(zé)任的會(huì)計(jì)人員，特別是會(huì)計(jì)主管人員進(jìn)行責(zé)任追究。例如:一個(gè)單位如發(fā)生非會(huì)計(jì)人員的貪污、挪用公款、行賄、受賄等行為，會(huì)計(jì)人員已察覺但不予以制止或責(zé)任心不強(qiáng)，不加審核地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，給國(guó)家和單位造成直接或間接經(jīng)濟(jì)損失的，除司法部門追究有關(guān)人員的刑事責(zé)任外;如為一個(gè)單位虛開發(fā)票、多列成本、少記收入或明知該單位有上述行為，不加以制止給國(guó)家造成稅款流失的，除稅務(wù)主管機(jī)關(guān)依《稅收征管法》追繳偷漏稅款和按規(guī)定進(jìn)行懲處外;如為一個(gè)單位提供虛假的會(huì)計(jì)信息，騙取公司上市的或?yàn)楣竟芾韺犹峁┨摷贅I(yè)績(jī)報(bào)告，完成主管部門考核指標(biāo)的，除證監(jiān)會(huì)、主管部門依法對(duì)該單位予以處罰外，會(huì)計(jì)人員管理局應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)，視情節(jié)輕重，追究有關(guān)會(huì)計(jì)人員特別是會(huì)計(jì)主管人員的相關(guān)責(zé)任，如觸犯刑法的，由司法部門追究刑事責(zé)任。

建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的勞務(wù)派遣，是一項(xiàng)深入細(xì)致的工作，不能一蹴而就。會(huì)計(jì)從業(yè)人員是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的忠誠(chéng)衛(wèi)士，要使會(huì)計(jì)人員做到:“既頂?shù)米?，又站得住”，必須建立完善的管理機(jī)構(gòu)、有行之有效的政策和配套措施。只有這樣，才能從根本上保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩大職能的有效發(fā)揮，才能保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益免遭損失。

參考文獻(xiàn)

篇6

《總會(huì)計(jì)師條例》中雖然對(duì)總會(huì)計(jì)師的任職資格提出了要求，但是具體的任職資格條件不符合實(shí)際需求，與總會(huì)計(jì)師需要履行的職責(zé)和行使的權(quán)利并不匹配?！笆濉币?guī)劃中提出相關(guān)部門應(yīng)該抓緊修訂《總會(huì)計(jì)師條例》，并要求企業(yè)總會(huì)計(jì)師持證上崗。目前中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的總會(huì)計(jì)師（CFO）資質(zhì)認(rèn)證項(xiàng)目建設(shè)已日趨成熟，參加其水平測(cè)試合格者，由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)《總會(huì)計(jì)師（CFO）資格證書》，同時(shí)由國(guó)家人力資源和社會(huì)保障部教育培訓(xùn)中心頒發(fā)《總會(huì)計(jì)師（CFO）崗位培訓(xùn)證書》，獲得資格證書者被注冊(cè)到協(xié)會(huì)統(tǒng)一組織管理的中國(guó)總會(huì)計(jì)師人才庫(kù)，將作為在崗人員履職評(píng)估的依據(jù)。但該項(xiàng)目還在推行中，并未與用人單位有很好的對(duì)接。3.總會(huì)計(jì)師監(jiān)管問題?！犊倳?huì)計(jì)師條例》中雖然提到了關(guān)于總會(huì)計(jì)師獎(jiǎng)懲的相關(guān)辦法，但還沒有就監(jiān)督、考核、培養(yǎng)等方面做出明確規(guī)定。在實(shí)際工作中，也沒有科學(xué)合理的資質(zhì)評(píng)定機(jī)制、培養(yǎng)機(jī)制和考核機(jī)制，存在滯后性，無法滿足新形勢(shì)的需求。

二、國(guó)外CFO的管理制度

建立與國(guó)際CFO制度趨同的總會(huì)計(jì)師制度，是新制度環(huán)境下的總會(huì)計(jì)師制度變遷的方向。為了順應(yīng)新形勢(shì)的需要和企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，總會(huì)計(jì)師制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成，更應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立與國(guó)際接軌并符合國(guó)情的總會(huì)計(jì)師管理制度。

（一）任職資格

國(guó)外實(shí)行CFO資格考試的經(jīng)驗(yàn)很值得我們參考。日本是由首席財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)CFO資格考試（CFO協(xié)會(huì)的資格考試認(rèn)證分為三種：國(guó)際CFO、標(biāo)準(zhǔn)CFO和一般CFO），對(duì)通過CFO資格考試的成員公布結(jié)果，并進(jìn)行資格任命。政府并沒有硬性規(guī)定，完全憑借CFO協(xié)會(huì)的“品牌”效應(yīng)吸引考生。優(yōu)秀的CFO不僅需要由扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要能統(tǒng)籌全局，為公司的關(guān)鍵決策和長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略提供建議，適應(yīng)當(dāng)代CFO的職能要求。在公司治理中美國(guó)《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)中，35%的CFO是MAB畢業(yè)，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的CFO只占20%。大多數(shù)CFO都是華爾街的基金經(jīng)理人，財(cái)務(wù)運(yùn)作相當(dāng)出色并且在制定公司戰(zhàn)略方面能夠發(fā)揮帶頭作用。

（二）激勵(lì)方式

國(guó)外CFO的薪酬通常會(huì)與企業(yè)業(yè)績(jī)相掛鉤，將其利益與投資人的利益統(tǒng)一起來，以降低成本，調(diào)動(dòng)CFO的積極性。如美國(guó)和英國(guó)采用短期與中長(zhǎng)期相結(jié)合的激勵(lì)方式，企業(yè)CFO的薪酬包括基本工資、短期激勵(lì)、中長(zhǎng)期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)。其中，基本工資是固定的，以現(xiàn)金發(fā)放；短期激勵(lì)與當(dāng)年的銷售額、息稅前利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、每股收益這四個(gè)指標(biāo)掛鉤，也是以現(xiàn)金發(fā)放；中長(zhǎng)期激勵(lì)與3-5年的每股收益掛鉤，占薪酬的80%；長(zhǎng)期激勵(lì)主要是經(jīng)理人股票期權(quán)。

（三）完善的人才市場(chǎng)

西方國(guó)家發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促使其各類型的市場(chǎng)都得到了充分的發(fā)展，企業(yè)CFO的外部市場(chǎng)不斷完善，形成充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)和職業(yè)利益風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。西方國(guó)家市場(chǎng)上有很多獵頭公司，專門為大公司尋找最合適的領(lǐng)頭人。獵頭公司同時(shí)掌握經(jīng)理人和市場(chǎng)需求的相關(guān)信息，充當(dāng)供求雙方的媒介，很大程度上促進(jìn)了經(jīng)理隊(duì)伍市場(chǎng)的流動(dòng)。他們一方面通過網(wǎng)絡(luò)了解經(jīng)理們的材料，然后對(duì)其進(jìn)行評(píng)估；另一方面了解市場(chǎng)的需求，為企業(yè)匹配最符合的人才。與此同時(shí)，西方國(guó)家還建立了經(jīng)理職業(yè)利益風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，將經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)收入、社會(huì)聲望、發(fā)展前途、職業(yè)生涯等與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。經(jīng)理的表現(xiàn)與業(yè)績(jī)通常會(huì)通過公司股票價(jià)格的升降表現(xiàn)出來，這些措施都對(duì)經(jīng)理才能的開發(fā)和利用形成了有力的激勵(lì)與約束。

（四）監(jiān)管體系

美國(guó)政府給予CFO很多嚴(yán)格的限制，還有專門針對(duì)CFO經(jīng)營(yíng)責(zé)任的監(jiān)管體系?！端_班斯-奧克斯利法案》中針對(duì)上市公司的CFO增加了許多嚴(yán)厲的法律措施，明確了CFO對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，規(guī)定CFO要對(duì)公司向SEC提交的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠提供保證，一旦出現(xiàn)問題，CFO將為此承擔(dān)刑事責(zé)任。除此之外，美國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)同時(shí)受到外部和內(nèi)部監(jiān)管。外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括監(jiān)管部門和市場(chǎng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部的監(jiān)管則包括管理委員會(huì)、公司會(huì)計(jì)主管、法律部門、內(nèi)部審計(jì)師以及董事會(huì)下設(shè)各委員會(huì)。CFO在如此嚴(yán)厲的監(jiān)管體系下，很難蒙混過關(guān)。

（五）行業(yè)協(xié)會(huì)

發(fā)達(dá)國(guó)家一般都成立了全國(guó)性的CFO協(xié)會(huì)，國(guó)際上比較權(quán)威的CFO世界性組織是財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)合會(huì)（IAFEI）。美國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)協(xié)會(huì)有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和首席財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要對(duì)會(huì)計(jì)資格進(jìn)行管理，而首席財(cái)務(wù)官協(xié)會(huì)屬于管理CFO的行業(yè)協(xié)會(huì)，設(shè)立了會(huì)員標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、交流機(jī)制等，向其成員提供很多有價(jià)值的服務(wù)。國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的CFO制度在任職資格、激勵(lì)方式、人才市場(chǎng)、監(jiān)管體系和行業(yè)自律等方面給我國(guó)總會(huì)計(jì)師管理提供了啟示。從國(guó)外對(duì)CFO使用管理的經(jīng)驗(yàn)可以看出，要高效配置CFO人才，市場(chǎng)化、職業(yè)化、規(guī)范化的選聘機(jī)制是必不可少的條件，經(jīng)理人市場(chǎng)可以為企業(yè)選擇合適的CFO提供很大的空間，并對(duì)其進(jìn)行約束。

三、完善我國(guó)總會(huì)計(jì)師管理制度的建議

（一）構(gòu)建總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)

目前，我國(guó)的總會(huì)計(jì)師大多是行政任命的方式，并沒有總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)，無法引導(dǎo)人才合理流動(dòng)，公司董事會(huì)不過走下形式，沒有參與實(shí)際任用過程。構(gòu)建完善的準(zhǔn)入制度和流動(dòng)規(guī)則的總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)，可以引入外部約束競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，完善總會(huì)計(jì)師管理制度，為我國(guó)建立完全市場(chǎng)化的總會(huì)計(jì)師人力資源配置機(jī)制創(chuàng)造條件。構(gòu)建總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)，首先需要廢除企業(yè)總會(huì)計(jì)師的行政任命制度，消除政府的干預(yù)，讓企業(yè)成為真正的市場(chǎng)主體。在人才市場(chǎng)環(huán)境下，職業(yè)總會(huì)計(jì)師通過人才市場(chǎng)流動(dòng)，總會(huì)計(jì)師與企業(yè)之間形成雙向選擇關(guān)系，雙方訂立明確的契約，這樣就能在發(fā)現(xiàn)人才的同時(shí)，使其才能得到充分的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)人才資源配置效能的最大化。

（二）建立職業(yè)總會(huì)計(jì)師人才庫(kù)

構(gòu)建總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)，實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，應(yīng)該逐步建立“總會(huì)計(jì)師人才庫(kù)”，讓通過考核的會(huì)計(jì)師進(jìn)入“總會(huì)計(jì)師人才庫(kù)”，作為人才儲(chǔ)備，隨時(shí)待崗。企業(yè)選擇總會(huì)計(jì)師時(shí)擇優(yōu)推薦使用人才庫(kù)的人員，合理配置人才，為企業(yè)提供后備力量。同時(shí)，應(yīng)重視總會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)，對(duì)進(jìn)入人才庫(kù)的每一位總會(huì)計(jì)師都要建立全面、真實(shí)的誠(chéng)信檔案，并實(shí)時(shí)更新、公布信息，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理。

（三）建立人才培養(yǎng)與政府部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制

實(shí)行總會(huì)計(jì)師職業(yè)化，需要建立總會(huì)計(jì)師行業(yè)人才庫(kù)與相關(guān)人事部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使人才使用與總會(huì)計(jì)師人才市場(chǎng)有效對(duì)接。一方面，人才培養(yǎng)應(yīng)對(duì)接行業(yè)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求，提高培養(yǎng)的針對(duì)性和實(shí)效性，增強(qiáng)培養(yǎng)效果和人才使用效益。另一方面，加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的合作，為用人單位選擇總會(huì)計(jì)師提供后備人才。需要任用總會(huì)計(jì)師時(shí)，用人單位應(yīng)優(yōu)先從總會(huì)計(jì)師行業(yè)人才庫(kù)中選擇，由人事部門等相關(guān)政府部門統(tǒng)一進(jìn)行管理。

（四）健全總會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)機(jī)制

考評(píng)機(jī)制是人才管理中最核心的環(huán)節(jié)之一，其導(dǎo)向作用很大，對(duì)總會(huì)計(jì)師的積極性有很大的影響，因此，建立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)機(jī)制至關(guān)重要。目前我國(guó)的考評(píng)機(jī)制比較看中短期表現(xiàn)，缺少長(zhǎng)期評(píng)價(jià)，不能全面、準(zhǔn)確地反映出總會(huì)計(jì)師的表現(xiàn)。建立職業(yè)總會(huì)計(jì)師考評(píng)機(jī)制時(shí)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)我國(guó)對(duì)總會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)中存在的問題，注重實(shí)踐和貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)人才，建立符合我國(guó)總會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的評(píng)價(jià)機(jī)制，營(yíng)造總會(huì)計(jì)人才發(fā)展的良好環(huán)境。

（五）完善總會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制

篇7

一、引言

眾所周知，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)主要有“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”和“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表。“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的觀察和研究，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是一種管理活動(dòng)，并開創(chuàng)性地提出了“會(huì)計(jì)管理”概念。近年來會(huì)計(jì)本質(zhì)理論逐漸淡出人們的視線，但在實(shí)際工作中，人們?nèi)匀辉诟鞣N意義上使用“會(huì)計(jì)管理”概念。根據(jù)筆者的調(diào)查，在實(shí)踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會(huì)計(jì)管理”概念：把各級(jí)政府、各個(gè)行業(yè)、社會(huì)以及企業(yè)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”理解成“會(huì)計(jì)管理”； “內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”或“會(huì)計(jì)控制”即“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=“會(huì)計(jì)監(jiān)督”；還有會(huì)計(jì)從業(yè)人員把自己的會(huì)計(jì)工作看成是“會(huì)計(jì)管理”； “會(huì)計(jì)管理”=會(huì)計(jì)工作+治理層、管理層“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”；在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)管理”=“財(cái)務(wù)管理”。以上說明“會(huì)計(jì)管理”概念仍然活在會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域，另一方面也說明在理論上有認(rèn)識(shí)和厘清以上各種概念關(guān)系的必要。本文試圖通過比較“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”和“財(cái)務(wù)管理”經(jīng)典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會(huì)計(jì)管理”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)監(jiān)督”與內(nèi)部控制的關(guān)系，以幫助實(shí)際工作者和會(huì)計(jì)理論工作者澄清認(rèn)識(shí)、加深對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)控制的理解，還可以為企業(yè)制定會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制制度框架提供理論指導(dǎo)。

二、相關(guān)概念及其關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理 “會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”意義上的“會(huì)計(jì)管理”概念的提出要追溯到20世紀(jì)八十年代。在1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“人們管理經(jīng)濟(jì)的一種社會(huì)活動(dòng)”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1980)，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，并提出“會(huì)計(jì)管理”這一概念。他們進(jìn)一步研究并界定了“會(huì)計(jì)管理”的對(duì)象、職能、要素、目標(biāo)、過程等，認(rèn)為“會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理”(楊紀(jì)琬，閻達(dá)五，1984)，“是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，講求經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)(閻達(dá)五，1985) ”“會(huì)計(jì)管理的要素包括管理者、管理目標(biāo)、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經(jīng)濟(jì)效益”(閻達(dá)五，陳亞民，1989)。2003年閻達(dá)五教授進(jìn)一步指出會(huì)計(jì)管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、預(yù)報(bào)、核算、控制、分析、業(yè)績(jī)考評(píng)八項(xiàng)職能。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算過程與會(huì)計(jì)管理過程、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)管理內(nèi)容在實(shí)踐上不可分割，會(huì)計(jì)核算也是會(huì)計(jì)管理；在職能和程序上“會(huì)計(jì)管理本質(zhì)上不僅是以時(shí)間為線索逐一進(jìn)行的事前管理、事中管理和事后管理構(gòu)成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標(biāo)準(zhǔn)、記錄、對(duì)比分析和反饋構(gòu)成的會(huì)計(jì)控制循環(huán)?！笨傊瑫?huì)計(jì)管理指的是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理，其管理主體是會(huì)計(jì)人員，客體是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，手段是會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，職能是預(yù)算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是由會(huì)計(jì)信息處理流程、會(huì)計(jì)信息可靠性控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會(huì)計(jì)不僅對(duì)外控制和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且還對(duì)自身產(chǎn)生信息的過程進(jìn)行質(zhì)量控制，實(shí)踐中的信息控制包括流程控制、授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)做“黑箱”來考察系統(tǒng)對(duì)外的“作用力”，實(shí)際上是把經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)做控制系統(tǒng)，把經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)當(dāng)做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)再生產(chǎn)活動(dòng)的管理過程也可以叫做“會(huì)計(jì)控制”，但是現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是一個(gè)只接受和發(fā)出信號(hào)的“黑箱”，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身也有信息質(zhì)量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對(duì)內(nèi)對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)職能（如職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)、原始憑證的傳遞等）和對(duì)內(nèi)對(duì)外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財(cái)產(chǎn)清查、對(duì)賬、稽核），也就是說，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“白箱”。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”早期創(chuàng)立者實(shí)際上就是在這個(gè)意義上考察會(huì)計(jì)系統(tǒng)的，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)“會(huì)計(jì)管理”系統(tǒng)而不是“會(huì)計(jì)控制”系統(tǒng)。本文認(rèn)為，“會(huì)計(jì)控制”應(yīng)專指內(nèi)部控制組成部分的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。 （圖3）中的“會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)”即會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)的質(zhì)量控制子系統(tǒng)從屬于對(duì)外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調(diào)子系統(tǒng)，后者是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能，也是之所以把會(huì)計(jì)系統(tǒng)叫做會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的原因，會(huì)計(jì)管理的最終和主要目的不是為了對(duì)內(nèi)控制信息質(zhì)量而是對(duì)外管理以提高經(jīng)濟(jì)效益和效率。對(duì)外的組織、協(xié)調(diào)功能也從屬于對(duì)外的控制和監(jiān)督功能。由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實(shí)際工作中，人們有時(shí)候又把政府(或有關(guān)部門)和企業(yè)內(nèi)部治理層、管理層對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會(huì)計(jì)管理”，實(shí)際上是企業(yè)外部和內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，顯然與“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”所說的“會(huì)計(jì)管理”即會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理風(fēng)馬牛不相及。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內(nèi)部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會(huì)計(jì)控制即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段(Internal Check)、內(nèi)部控制制度階段（Internal Control System）、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（InternalControl Structure）、內(nèi)部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內(nèi)容是否屬于一個(gè)獨(dú)立的發(fā)展階段存在爭(zhēng)議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部牽制的實(shí)踐。據(jù)史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式――內(nèi)部牽制的實(shí)踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌悺⒐虐＜耙约肮糯袊?guó)都出現(xiàn)了實(shí)物保管、會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)的分離制度。最早的內(nèi)部牽制是會(huì)計(jì)記錄與錢財(cái)保管的分離，會(huì)計(jì)記錄實(shí)際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。”“1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)表了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報(bào)告，首次提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”是一個(gè)由組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第1號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》將內(nèi)部控制分為管理控制和會(huì)計(jì)控制，“會(huì)計(jì)控制是與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)記錄可靠及下列事項(xiàng)提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。交易的實(shí)施是依據(jù)管理當(dāng)局一般授權(quán)或特別授權(quán)；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告的其他標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表；保持資產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任；只能根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)才能接近資產(chǎn)；帳面數(shù)定期與實(shí)際數(shù)相核對(duì)，并對(duì)差異采取恰當(dāng)行動(dòng)（辛少穗，2007）。”20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段?！?988年5月，AICPA了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素構(gòu)成?！逼渲?，會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵要素，它“規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任（辛穗，2007）?！?992年9月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA）共同組成的資助組織委員會(huì)（COSO）了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件——COSO研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。COSO委員會(huì)指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。至此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，內(nèi)部控制框架也成為內(nèi)容豐富、外延廣泛的內(nèi)部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內(nèi)部控制的主體（董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標(biāo)（財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性），還是內(nèi)部控制的內(nèi)容和手段（“過程”和五個(gè)要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)容，我國(guó)于2008年5月22日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，認(rèn)為“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！狈譃椤皟?nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”五個(gè)要素?？刂浦黧w是“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工”，目標(biāo)是

“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內(nèi)容和手段也是“旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的一個(gè)外延非常廣泛的內(nèi)部管控體系。綜上所述，內(nèi)部控制是隨著經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也從內(nèi)部牽制時(shí)期的“會(huì)計(jì)記錄”內(nèi)部控制制度時(shí)期的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段的“會(huì)計(jì)制度”內(nèi)部控制框架階段會(huì)計(jì)控制與管理控制融為一體，會(huì)計(jì)控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內(nèi)部控制整體。但是，為合理保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整而實(shí)行的控制始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，借鑒內(nèi)部控制制度時(shí)期的“會(huì)計(jì)控制”定義，我們?nèi)匀话褳閷?shí)現(xiàn)這部分目標(biāo)的職能稱為“會(huì)計(jì)控制”或“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。在我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即為合理保證“資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”而實(shí)行的控制。對(duì)資產(chǎn)安全的控制可以說是“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)資產(chǎn)的控制，這是會(huì)計(jì)自古以來就具備的職能；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整的控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，這種控制的產(chǎn)生是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理具有作用，對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制也是為了實(shí)現(xiàn)“會(huì)計(jì)系統(tǒng)”對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。所以：如果以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為考察對(duì)象，則所謂組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還可以分為會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部控制；組織的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”目的還是為了對(duì)外的“會(huì)計(jì)管理”“提高經(jīng)濟(jì)效率和效果”；會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我信息質(zhì)量控制需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性審核，因此這種控制與對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會(huì)計(jì)管理與內(nèi)部控制。由（圖4）可以看出，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的控制，也包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內(nèi)部來分析的，都屬于“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”。組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制不屬于本文考察的范圍，應(yīng)屬于外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”或外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制，目的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)完整，而“會(huì)計(jì)管理”主要是對(duì)貨幣反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益。但是二者又密不可分，會(huì)計(jì)管理是通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就成為會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵，而企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理就是會(huì)計(jì)控制。不對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，就無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制無法截然分開。比如，會(huì)計(jì)信息提供者既要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、分析和反饋等會(huì)計(jì)管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如會(huì)計(jì)核算過程既是信息處理過程，也是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內(nèi)部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經(jīng)濟(jì)效率和效果的提高與會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理內(nèi)容也存在著重疊。因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的部分職能就是維護(hù)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)管理的目的就是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益。會(huì)計(jì)信息處理過程中包含對(duì)會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身對(duì)外部再生產(chǎn)過程具有“過程控制”職能（目的是提高經(jīng)濟(jì)效率和效益），同時(shí)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也具有對(duì)法規(guī)執(zhí)行活動(dòng)的監(jiān)督職能，而這些職能就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部，所以會(huì)計(jì)系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，從定義上看，內(nèi)部控制的內(nèi)涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應(yīng)該說，會(huì)計(jì)管理是內(nèi)部控制的子系統(tǒng)。

內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的的過程；而會(huì)計(jì)管理是具有上述目的（主要是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果）的過程，且會(huì)計(jì)管理是由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的管理；

會(huì)計(jì)管理∈內(nèi)部控制

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督概念爭(zhēng)議較大，通常認(rèn)為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關(guān)主體的執(zhí)法行為有關(guān)。按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)范的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”內(nèi)容，“會(huì)計(jì)監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支和財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督；二是組織外部有關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，包括政府和社會(huì)中介組織對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督即組織外部“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”，包括所謂政府“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”（即實(shí)際工作中經(jīng)常說的政府“會(huì)計(jì)管理”），這超出了本文考察的對(duì)象；三是組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，既包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，也有會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督（如《會(huì)計(jì)法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。以上內(nèi)容除了企業(yè)外部對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督以外，其余內(nèi)容可以稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督”，應(yīng)該屬于內(nèi)部控制的內(nèi)容。如（圖6）所示，組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督無論是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督還是對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，無論歸為會(huì)計(jì)控制還是會(huì)計(jì)管理都屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理 2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)成本管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)在生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)價(jià)值管理工作?！?010年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》把財(cái)務(wù)管理定義為：“財(cái)務(wù)管理是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)綜合性的管理工作?！倍颊J(rèn)為財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是“組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系”，其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的界定也大同小異，財(cái)務(wù)管理的對(duì)象包括籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計(jì)劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國(guó)外，美國(guó)人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理》（1998）也認(rèn)為“財(cái)務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置、融資和管理?！憋@然，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一個(gè)方面進(jìn)行的直接管理，是對(duì)人、財(cái)、物、信息中“財(cái)”進(jìn)行的管理，如同生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動(dòng)人事管理、設(shè)備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關(guān)，所以對(duì)其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實(shí)質(zhì)，因?yàn)椤叭耸鹿芾怼焙汀拔镔Y管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會(huì)計(jì)管理是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面進(jìn)行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀(jì)琬，1997）。但是，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理又不是毫無關(guān)系，像其他職能部門的管理一樣，財(cái)務(wù)管理也必須運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，無論是決策、計(jì)劃還是控制都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息，需要會(huì)計(jì)管理部門的反饋。所以，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結(jié)論

通過以上的研究可以得出如下結(jié)論：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督都是在組織內(nèi)部進(jìn)行，都屬于內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部控制可以涵蓋以上內(nèi)容，是因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制無論從目標(biāo)還是實(shí)施主體上來看外延都很廣。會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內(nèi)部控制也基本融為一體，這即是內(nèi)部控制“框架”的本來含義。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制有交集，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部用于信息質(zhì)量控制的控制活動(dòng)和會(huì)計(jì)部門對(duì)于資產(chǎn)安全控制的信息溝通及會(huì)計(jì)部門采取的其他控制活動(dòng)如財(cái)產(chǎn)清查和核對(duì)制度。不同之處是會(huì)計(jì)控制還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，而且二者的主要目的不同：會(huì)計(jì)管理的主要目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)控制的主要目的就是為了控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制的交集則在于組織內(nèi)部通過財(cái)產(chǎn)清查和余額核對(duì)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督以及組織內(nèi)部有關(guān)部門和會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會(huì)計(jì)監(jiān)督還包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部甚至組織外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督。三者共同的交集是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，這個(gè)結(jié)論包含以下常識(shí)或觀點(diǎn)：沒有較高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，無法進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎(chǔ)。沒有會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)就談不上會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，當(dāng)然更談不上會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心和基礎(chǔ)，從而也是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)于組織內(nèi)部的管理非常關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要部分；會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終目的就是會(huì)計(jì)管理的目的，即通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理提高經(jīng)濟(jì)效益、效率和效果。通常認(rèn)為監(jiān)督和控制都是管理職能的構(gòu)成部分，所以，從大的方面來看，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督都可以稱為“會(huì)計(jì)管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內(nèi)部控制也逐漸融合在一起（如內(nèi)部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢(shì)。在實(shí)踐中，對(duì)以上概念的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用需主要抓住以下要點(diǎn)：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個(gè)基本問題就可以了：是“會(huì)計(jì)管理”還是“對(duì)會(huì)計(jì)的管理”？是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理、組織系統(tǒng)內(nèi)部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻(xiàn)：

［1］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見》，《會(huì)計(jì)研究》1980年第l期。

［2］楊紀(jì)琬、閻達(dá)五：《會(huì)計(jì)管理是一種價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》1984年第l0期。

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篇8

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師；制度安排；政府；審計(jì)

一、幾個(gè)相關(guān)問題闡述。

1、審計(jì)是委托理論的產(chǎn)物。從審計(jì)的發(fā)展史不難看出，審計(jì)的產(chǎn)生是以委托關(guān)系的存在為前提，旨在對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和鑒證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中投資日趨多元化，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相繼分離，甚至管理層內(nèi)部也產(chǎn)生一定的分權(quán)制。為了解決受托方是否較好地履行了受托經(jīng)濟(jì)職責(zé)的信息不對(duì)稱和契約的不完備性等問題，委托方出于時(shí)間、空間限制，專業(yè)背景和經(jīng)濟(jì)等因素影響，當(dāng)無法親自直接鑒定受托方的履約責(zé)任時(shí)，只有通過審計(jì)手段獲得相關(guān)信息。簡(jiǎn)言之，審計(jì)是維系受托責(zé)任不可或缺的環(huán)節(jié)，也是信息不對(duì)稱理論和委托理論的必然產(chǎn)物，是產(chǎn)生審計(jì)需求的理論依據(jù)。

2、目前產(chǎn)權(quán)制度安排，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）事務(wù)所為營(yíng)利性組織。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四章〈會(huì)計(jì)師事務(wù)所〉有關(guān)“會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立……負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任”以及“會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法納稅……”等規(guī)定，可以知道由CPA發(fā)起設(shè)立的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立的法人單位，具有典型的企業(yè)屬性，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，以注冊(cè)資本為限負(fù)有限責(zé)任。為了生存對(duì)外要運(yùn)用營(yíng)銷技巧爭(zhēng)取審計(jì)市場(chǎng)，對(duì)內(nèi)要縝密安排，嚴(yán)格核算審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益，依法按期納稅。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所制造的審計(jì)報(bào)告不同于其他企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有有形實(shí)體，但是也要作為商品在審計(jì)市場(chǎng)上銷售。從這個(gè)角度上理解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他企業(yè)在設(shè)立程序、條件、運(yùn)行模式以及內(nèi)外生存發(fā)展環(huán)境等方面沒有本質(zhì)區(qū)別。

3、審計(jì)信息具有典型的公共物品屬性。通常來講，各種利益相關(guān)者才是審計(jì)信息的主要需求者。但是在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)高度市場(chǎng)化的今天，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)涉及到政府、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、股東、經(jīng)營(yíng)者、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等多種主體。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)劣都直接或間接地受到各利益相關(guān)者的影響并被其影響。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量當(dāng)然就會(huì)受多方關(guān)注。從所有權(quán)的構(gòu)成來看，國(guó)有控股的上市公司其國(guó)有部分應(yīng)屬全民所有，每一個(gè)公民都應(yīng)有知情權(quán)。對(duì)民間資本控股的上市公司，由于資本流動(dòng)的頻繁性，現(xiàn)實(shí)的股東和潛在的利益無關(guān)者界限模糊，任何個(gè)體都有可能進(jìn)入或退出股權(quán)結(jié)構(gòu)。因此不僅利益相關(guān)者—現(xiàn)實(shí)股東、債權(quán)人、政府等會(huì)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且太多的利益無關(guān)者也會(huì)關(guān)注企業(yè)的信譽(yù)、技術(shù)儲(chǔ)備、管理效益及發(fā)展?jié)摿?，以期成為潛在的投資者。審計(jì)報(bào)告已不局限于僅有的利益相關(guān)者獲知。從這個(gè)意義上講，CPA事務(wù)所制造的審計(jì)信息就演變成為一種公共產(chǎn)品，具有典型的公共物品屬性。

二、目前CPA審計(jì)制度運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀及原因探析。

與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自發(fā)發(fā)展的歷史不同,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展主要是依靠政府的行政力量去推進(jìn)市場(chǎng)化，創(chuàng)造市場(chǎng)需求。[1]自1981年在上海成立了恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所—上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所以來，雖然自1994年1月1日《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》開始實(shí)施，但是經(jīng)過20多年的實(shí)踐，現(xiàn)實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)日益暴露出執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、社會(huì)公信力下降等諸多問題?；?0年代經(jīng)濟(jì)背景下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度安排已凸顯出諸多弊端。

1、上市公司內(nèi)部股東權(quán)利“虛化”，強(qiáng)制被動(dòng)性需求導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。在西方，審計(jì)信息的需求者主要是各利益相關(guān)者，因而這些群體對(duì)審計(jì)信息的需求是自愿的，其自愿性的需求動(dòng)機(jī)就要求審計(jì)信息必須保證真實(shí)完整性。而在我國(guó)，政府是審計(jì)信息的主要需求者。諸如企業(yè)上市、融資、貸款、發(fā)行股票、債券等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要政府審批決策。而決策依據(jù)很大程度上就是CPA提供的審計(jì)報(bào)告。因此作為企業(yè)來講，對(duì)審計(jì)信息的需求是基于政府法規(guī)約束而被動(dòng)產(chǎn)生的，亦即僅需要CPA的橡皮圖章。另一方面，由于政府控股主體的法人資格虛化，以及隨著兩權(quán)分離的逐漸推進(jìn)引起股權(quán)轉(zhuǎn)讓的頻繁性，使得大眾股東權(quán)利“虛化”。因此會(huì)引發(fā)經(jīng)營(yíng)者誤導(dǎo)潛在股東或非控股股東，造成審計(jì)委托與受托關(guān)系異化，進(jìn)而操縱CPA出具虛假審計(jì)意見。[2]由此基于被動(dòng)性需求動(dòng)機(jī)和審計(jì)委托關(guān)系異化，使得各方對(duì)審計(jì)信息質(zhì)量的需求標(biāo)準(zhǔn)呈下降趨勢(shì)。

2、出于生存需要，CPA為經(jīng)濟(jì)效益會(huì)犧牲審計(jì)質(zhì)量。由于CPA事務(wù)所為廣義上的營(yíng)利性組織，所以其首要任務(wù)是生存和賺取利潤(rùn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上講，CPA獲取利潤(rùn)有兩種方式：第一，通過嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的審計(jì)程序，客觀誠(chéng)信地制造出真實(shí)可靠的審計(jì)信息產(chǎn)品。這種方式需要付出高額的人、財(cái)、物等審計(jì)成本，當(dāng)然也有可能換得高的收入回報(bào)和審計(jì)品質(zhì)的提升。這是正當(dāng)途徑和理想狀態(tài)。其二，為迎合審計(jì)信息需求者的不當(dāng)要求，通過付出較低的審計(jì)成本，妥協(xié)出具虛假不真實(shí)的偽劣審計(jì)報(bào)告，扣除近乎可以忽略不計(jì)的違規(guī)成本，仍然也可獲得高額利潤(rùn)。顯然兩種方式博弈的結(jié)果主要取決于對(duì)審計(jì)信息需求的主觀自愿性和對(duì)CPA的約束監(jiān)管力度。針對(duì)我國(guó)對(duì)審計(jì)信息的功利性需求動(dòng)機(jī)和行會(huì)監(jiān)管乏力以及違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實(shí)，眾多CPA事務(wù)所都會(huì)選擇后者，以犧牲質(zhì)量換取效益的做法來維持生存。

3、CPA事務(wù)所的企業(yè)屬性無法肩負(fù)起制造公共信息產(chǎn)品的使命。我們知道，審計(jì)信息是按照政府“產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)”即有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)而形成的產(chǎn)品。作為一種商品，其使用價(jià)值即通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)劣評(píng)價(jià)，政府和股民依此進(jìn)行投資決策。由此看來，審計(jì)信息產(chǎn)品質(zhì)量的高低直接影響著一項(xiàng)投資決策的成敗與否。如果提供虛假審計(jì)產(chǎn)品，不僅會(huì)影響政府宏觀決策和企業(yè)的生存發(fā)展，還會(huì)給各利益群體造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至引發(fā)區(qū)域經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)穩(wěn)定。而如此爛攤子，由一個(gè)負(fù)有限責(zé)任的CPA事務(wù)所來收拾，顯然力不能及，執(zhí)業(yè)的CPA最多吊銷資格證，事務(wù)所關(guān)門停業(yè)，最終還得政府出面來化解矛盾。正是如此低廉的違規(guī)成本或根本無法兌現(xiàn)的各類行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使得CPA事務(wù)所難以擔(dān)負(fù)起制造公共信息的使命。

4、中注協(xié)的民間行會(huì)性質(zhì)無法有效監(jiān)管CPA。從CPA職業(yè)發(fā)展歷史和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的方向來看，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)都要過渡到行會(huì)管理模式。但由于中國(guó)傳統(tǒng)觀念的影響，官本位思想過濃，民間行會(huì)的社會(huì)影響力和監(jiān)管能力十分有限?？梢宰⒁獾?，由于國(guó)情所致CPA的各類執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則仍由政府官方制訂并，這就在根本上奠定了CPA的政府管理體制。可以想見，中注協(xié)在行業(yè)準(zhǔn)則制訂權(quán)的缺失，必然會(huì)影響到從業(yè)人員管理以及該行業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。也正是由于準(zhǔn)則制訂權(quán)的喪失，也就使得中注協(xié)無法實(shí)施有效監(jiān)管CPA的強(qiáng)有力的舉措。

三、CPA審計(jì)制度重構(gòu)的原則與方向。

1、從審計(jì)信息的供給角度，CPA事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)換為非營(yíng)利性組織，保證其審計(jì)結(jié)果不受經(jīng)濟(jì)因素影響。CPA事務(wù)所作為營(yíng)利性組織的制度安排，最初是考慮到能相對(duì)獨(dú)立地按照市場(chǎng)法則，以高質(zhì)量的審計(jì)信息換得廣泛的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和利潤(rùn)，亦即通過生存競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)來迫使CPA以質(zhì)量求生存。但在實(shí)踐中正是由于審計(jì)委托雙方遵循“等價(jià)交換”的市場(chǎng)法則，同時(shí)審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)成本通常成正比，若僅追求經(jīng)濟(jì)效益，在審計(jì)收費(fèi)一定的情況下，事務(wù)所會(huì)盡可能降低審計(jì)成本，換得回報(bào)。[3]現(xiàn)實(shí)結(jié)果是審計(jì)信息質(zhì)量每況愈下。我們知道非營(yíng)利性組織的最大特點(diǎn)是不以營(yíng)利的目的，只有將CPA事務(wù)所的生存動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為為社會(huì)提供公共服務(wù)產(chǎn)品而非營(yíng)利，才能使其在審計(jì)信息的供給上所面臨的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題做出根本性的改變。

2、從審計(jì)信息的需求角度，CPA執(zhí)業(yè)活動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣珷I(yíng)性的政府行為。據(jù)調(diào)查顯示，近10年來我國(guó)對(duì)審計(jì)信息的需求67.9%來自于國(guó)家強(qiáng)制性的法規(guī)等要求，而17.9%的審計(jì)需求才來自于股東會(huì)或董事會(huì)。[4]顯然，由于政府需要，當(dāng)然應(yīng)由其親自進(jìn)行審計(jì)，得出的審計(jì)信息也才可信，這樣可以減少審計(jì)委托的中間環(huán)節(jié)，最大限度地避免信息不對(duì)稱和信息傳遞過程中的質(zhì)量損失。同時(shí)按照產(chǎn)權(quán)理論“誰(shuí)所有誰(shuí)監(jiān)管原則”，國(guó)有控股上市公司由于所有權(quán)屬國(guó)家，若由有利害關(guān)系的股東—政府進(jìn)行審計(jì)，由于審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果與其自身利益攸關(guān)，因此會(huì)本能地謹(jǐn)慎開展審計(jì)，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性。同樣地由民間資本構(gòu)成的上市公司，由于融資金額巨大，吸納大量社會(huì)資本，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和資本市場(chǎng)的正常運(yùn)作有著不可忽視的影響，雖然其產(chǎn)權(quán)并非國(guó)有，但已然成為國(guó)家的財(cái)富、社會(huì)的公共資源。由政府代為審計(jì)，出具的審計(jì)報(bào)告在廣大股民中具有權(quán)威性和可靠性。這就是通常所說的“他律不如自律”，被動(dòng)檢查勿如自查。

3、審計(jì)信息的公共物品屬性，要求CPA執(zhí)業(yè)民間行為上升為政府行為。由于生產(chǎn)的審計(jì)信息具有典型的社會(huì)公共屬性，對(duì)社會(huì)信用乃至利益相關(guān)者的投資決策具有舉足輕重的影響，因此要使廣大股民相信由一個(gè)營(yíng)利性組織制造并的審計(jì)信息，除了要考察該CPA事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、獨(dú)立性、業(yè)務(wù)能力和事務(wù)所規(guī)模，還要權(quán)衡其品牌、抵御風(fēng)險(xiǎn)和賠付能力等。以上資質(zhì)由股民來考量顯然無能為力也沒有必要。然而政府本身就有義務(wù)和能力向社會(huì)公眾公告公共服務(wù)產(chǎn)品。若審計(jì)信息的制造屬政府行為，其良好的信用度和強(qiáng)大的國(guó)家機(jī)器有能力運(yùn)用行政、法律、財(cái)稅和司法等手段，再輔以嚴(yán)密的政府監(jiān)管體系，來化解風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)償損失、承擔(dān)后果。因此CPA執(zhí)業(yè)行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎袨榧仁菍徲?jì)信息固有屬性的必然要求，也是政府職能使然。

四、CPA制度重構(gòu)的政府審計(jì)模式。

1、組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制。目前在中介市場(chǎng)上，企業(yè)為上市或融資等需要政府審批時(shí)，就從CPA事務(wù)所購(gòu)買審計(jì)信息產(chǎn)品，交由政府審核決策。該模式的實(shí)質(zhì)即政府勿需置疑地依托審計(jì)商品進(jìn)行政府作為。為杜絕企業(yè)管理當(dāng)局同CPA發(fā)生審計(jì)合謀，誘發(fā)誠(chéng)信危機(jī)，應(yīng)由負(fù)責(zé)保障資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)的官方機(jī)構(gòu)—證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)組織審計(jì)事務(wù)。通過在證監(jiān)會(huì)內(nèi)部成立一個(gè)類似于履行行業(yè)管理職能的中注協(xié)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將民間CPA組織起來，組成一個(gè)專家審計(jì)咨詢團(tuán)隊(duì)，具體行使行政權(quán)力和專業(yè)管理的職能。當(dāng)有需要審計(jì)時(shí)，由證監(jiān)會(huì)根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)在審計(jì)專家?guī)熘须S機(jī)抽取若干執(zhí)業(yè)CPA形成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。具體在開展CPA業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循專業(yè)決策和專家治審的原則，建立專業(yè)審計(jì)官制度。即在專業(yè)決策上由CPA負(fù)責(zé)，當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告后由執(zhí)業(yè)CPA簽字并加蓋行政公章，交由證監(jiān)會(huì)。這樣既保證了審計(jì)工作的專業(yè)含量，也體現(xiàn)和增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告的政府權(quán)威性。

當(dāng)前CPA主要執(zhí)行評(píng)價(jià)、鑒證等職能。該項(xiàng)職能除了由證監(jiān)會(huì)履行外，部分業(yè)務(wù)還可以由政府其他相關(guān)機(jī)構(gòu)來配合完成。具體地，諸如上市公司輔導(dǎo)、上市退市資格的審查等，可以由證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)來共同監(jiān)管。諸如企業(yè)辦理相關(guān)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資等，可以由工商行政管理部門直接驗(yàn)證。再諸如信譽(yù)評(píng)估貸款等，可以由銀行直接評(píng)估其信譽(yù)。將這些職能交由政府其他部門履行，既可以避免過多的信息傳遞環(huán)節(jié)造成信息質(zhì)量衰減，更是相關(guān)政府部門管理職能的題中之義。如此的制度安排，可以使CPA事務(wù)所的職能有機(jī)地整體過渡給政府，降低監(jiān)督成本，有利于構(gòu)建縝密有效的政府審計(jì)監(jiān)管體系。

2、經(jīng)費(fèi)保障渠道。我們知道，證監(jiān)會(huì)是政府下屬的事業(yè)單位，其運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)由國(guó)家財(cái)政供養(yǎng)。由以上的制度安排，龐大的執(zhí)業(yè)CPA審計(jì)咨詢團(tuán)隊(duì)的生存經(jīng)費(fèi)除必要的少量辦公費(fèi)用由財(cái)政給養(yǎng)外，其余發(fā)生在審計(jì)過程中的人、財(cái)、物等直接費(fèi)用，可以通過在證券市場(chǎng)上以法律化的形式向有價(jià)證券的交易雙方按照交易金額的一定比例收繳所形成的基金，來彌補(bǔ)必要的審計(jì)成本。[5]這樣既保證了有充分的經(jīng)費(fèi)來源，也在根本上徹底割裂了審計(jì)委托關(guān)系中衍生的利益契約關(guān)系，有力地保障證監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的CPA團(tuán)隊(duì)能夠客觀獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù)。

篇9

第二條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的資格證書。

第三條本辦法適用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體企業(yè)和農(nóng)民股份代表作企業(yè)。

第四條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證由農(nóng)業(yè)部和財(cái)政部統(tǒng)一印刷。省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財(cái)政部門共同部署，由縣以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財(cái)政部門具體負(fù)責(zé)頒發(fā)和管理。

第五條取得會(huì)計(jì)證的基本條件：

1.堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則；

2.遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》以及其它會(huì)計(jì)法規(guī)、制度；

3.具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，從事財(cái)會(huì)工作一年以上；

4.熱愛鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，秉公辦事。

第六條已評(píng)定會(huì)計(jì)員以上（含會(huì)計(jì)員）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)任職資格或取得中專以上財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)歷（含中專及中專專修班）并符合第五條1、2、4項(xiàng)規(guī)定條件的會(huì)計(jì)人員，可直接為其頒發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證。

尚未取得會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)任職資格，又不得具備中專以上財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)歷的人員，經(jīng)過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和考試合格，并經(jīng)考核符合第五條1、2、4項(xiàng)條件的，可為其頒發(fā)會(huì)計(jì)證。

專業(yè)知道考試由農(nóng)業(yè)部和財(cái)政部統(tǒng)一部署，各省級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財(cái)政部門統(tǒng)一組織。考試科目定為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算技術(shù)四門。

第七條原已取得各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市頒發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)任用證（合格證）的會(huì)計(jì)人員，經(jīng)發(fā)證部門進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)考核后，可換發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證。

第八條取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證，應(yīng)由本人提出申請(qǐng)，所在單位簽署意見，經(jīng)上級(jí)主管部門審核同意后，報(bào)發(fā)證部門批準(zhǔn)頒發(fā)。

第九條取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證的人員，可以依法獨(dú)立行使會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，可以參加會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的評(píng)審、聘用（任命）和優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的評(píng)選，可以按規(guī)定申請(qǐng)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的會(huì)計(jì)人員榮譽(yù)證書。

未取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證的人員，不得任用其獨(dú)立擔(dān)任鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作。

第十條凡已頒發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證的地區(qū)，對(duì)任用無鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、出納人員的企業(yè)（包括新辦企業(yè)）、不予批準(zhǔn)會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)升級(jí)和企業(yè)升級(jí)；有關(guān)開戶銀行（信用社）不予辦理留存印鑒卡片及借款手續(xù)。

第十一條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證主要記載：持證人員的獎(jiǎng)勵(lì)、處分、專業(yè)職務(wù)、學(xué)歷、論著、工作業(yè)績(jī)、培訓(xùn)等情況，作為評(píng)審、聘用（任命）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)以及評(píng)選優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的主要參考依據(jù)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)證所列各項(xiàng)內(nèi)容，每年記載一次，由持證會(huì)計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)填寫，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）企業(yè)主管部門核簽。

第十二條縣級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門應(yīng)對(duì)本地區(qū)持證會(huì)計(jì)人員的基本情況分類建立業(yè)務(wù)檔案，年度終了后二個(gè)月內(nèi)，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)持證會(huì)計(jì)人員的基本情況，會(huì)計(jì)證記載內(nèi)容，逐級(jí)匯總列報(bào)上一級(jí)財(cái)政部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門。

第十三條持證會(huì)計(jì)人員調(diào)離鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)并繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作，可由縣級(jí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門向調(diào)入方提出資格證明并轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)證可繼續(xù)使用。

篇10

關(guān)鍵詞：周代；財(cái)計(jì)官制；會(huì)計(jì)管理制度；國(guó)庫(kù)

1周朝財(cái)計(jì)官制與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度比較

會(huì)計(jì)管理制度是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)范，當(dāng)然它的形成與發(fā)展也是循序漸進(jìn)的。早在奴隸制時(shí)期就出現(xiàn)了基本的會(huì)計(jì)管理制度，主要是官?gòu)d會(huì)計(jì)制，而其中以周朝的財(cái)計(jì)官制最具代表性。

《周禮》一書中也曾對(duì)周朝的財(cái)計(jì)官制進(jìn)行的記錄：周王之下設(shè)六卿，天官之長(zhǎng)大宰為六卿之長(zhǎng)總攬王朝政務(wù)大權(quán)，包括采集籌劃，組織與管理。下設(shè)兩大職能部門。即是說，周朝的會(huì)計(jì)管理主要是兩大部門，一個(gè)是會(huì)計(jì)組織部門，一個(gè)是國(guó)庫(kù)組織部門。管理會(huì)計(jì)工作的總負(fù)責(zé)人是大宰，即是天官。相當(dāng)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，接受周王的監(jiān)督管理。

會(huì)計(jì)組織部門類似于我們現(xiàn)在的圍繞企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度。周朝的會(huì)計(jì)組織部門設(shè)最高長(zhǎng)官是司會(huì)，類似于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)主管。他的主要職能有三個(gè)：一是組織對(duì)官?gòu)d財(cái)政收入的全面核算，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告，供大宰理財(cái)使用，接受周王檢查。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)主管總管公司會(huì)計(jì)、報(bào)表、預(yù)算工作，定期將自己的各項(xiàng)工作及下級(jí)部門工作以書面的形式向總經(jīng)理報(bào)告，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)部門定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，供股東以及企業(yè)其他利益相關(guān)者使用。二是通過定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實(shí)現(xiàn)及財(cái)物在各管理部門的收支動(dòng)態(tài)，凡財(cái)用必管，凡會(huì)計(jì)必?cái)?。而?cái)務(wù)主管則是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)行，負(fù)責(zé)制定和管理稅收政策方案及程序，制定公司利潤(rùn)計(jì)劃、資本投資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、銷售前景、開支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)，這點(diǎn)也是相似的。三是通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊(cè)，將此數(shù)據(jù)作為考核賦稅征收的依據(jù)。這是與現(xiàn)代財(cái)務(wù)主管職能的不同之處。因?yàn)楣糯慈祟^征稅，而司會(huì)此時(shí)相當(dāng)于人口統(tǒng)計(jì)人員，向國(guó)家提供土地面積，農(nóng)作物和人口數(shù)量，以作為征稅依據(jù)。

在司會(huì)下面又設(shè)了四個(gè)職能部門，分別是司書、職內(nèi)、職歲、職幣。司書掌管戶籍及土地圖冊(cè)，相當(dāng)于現(xiàn)代企業(yè)中的會(huì)計(jì)一職，管理會(huì)計(jì)核算。而職內(nèi)、職歲、職幣這三個(gè)職位則相當(dāng)于現(xiàn)代企業(yè)中的出納一職，即主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)。而與現(xiàn)今出納的不同之處在于，他是將出納一職一分為三，也就是分工更細(xì)，其中職內(nèi)是負(fù)責(zé)現(xiàn)金的流入，職內(nèi)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的流出，職幣則負(fù)責(zé)現(xiàn)金的余額。職內(nèi)、職幣、職貨負(fù)責(zé)的事務(wù)時(shí)整個(gè)國(guó)家的，事關(guān)重大，再加上當(dāng)時(shí)沒有計(jì)算機(jī)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，確認(rèn)，計(jì)量等的速度當(dāng)然不能與今天的相提并論，分工的細(xì)化在當(dāng)時(shí)對(duì)于提高工作效率是很有幫助的。

2周朝財(cái)計(jì)官制與現(xiàn)今國(guó)庫(kù)管理制度比較

2.1會(huì)計(jì)組織部門的比較

當(dāng)然以上我們只是將周朝的會(huì)計(jì)組織部門與現(xiàn)今企業(yè)的會(huì)計(jì)組織體系進(jìn)行了比較粗略的比較，其實(shí)在我們當(dāng)今的國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制中，也有一些與其相似的地方。我國(guó)當(dāng)今的國(guó)家會(huì)計(jì)管理模式：①圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會(huì)計(jì)管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了三種會(huì)計(jì)管理模式，它們分別是會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制；②財(cái)政撥款行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會(huì)計(jì)管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)管理模式，他們分別是國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)制是國(guó)家以所有者身份憑借其對(duì)國(guó)有企業(yè)的絕對(duì)控股地位，向國(guó)有大中型企業(yè)直接派出財(cái)務(wù)總監(jiān)的一種會(huì)計(jì)管理體制。在這種會(huì)計(jì)管理體制下，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司或國(guó)有資產(chǎn)管理局向管轄的國(guó)有企業(yè)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)；財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行專業(yè)、專職財(cái)務(wù)監(jiān)督。這與企業(yè)的會(huì)計(jì)主管相似，也與周朝的司會(huì)工作職能相似。

2.2國(guó)庫(kù)組織部門的比較

除會(huì)計(jì)組織部門外，周朝還設(shè)有另一個(gè)管理財(cái)務(wù)工作的部門，即國(guó)庫(kù)組織部門。相當(dāng)于企業(yè)的物資保管系統(tǒng)以及政府的國(guó)庫(kù)。在周朝的國(guó)庫(kù)組織部門中最高長(zhǎng)官為小宰，與司會(huì)平級(jí)，掌握預(yù)算，相當(dāng)于企業(yè)中的預(yù)算管理部門。國(guó)庫(kù)的具體領(lǐng)導(dǎo)官員為大府，也屬于天官系統(tǒng)。，級(jí)別小于小宰。大府的職責(zé)有四個(gè)：一是總管國(guó)庫(kù)的財(cái)務(wù)收入，二是統(tǒng)領(lǐng)各庫(kù)長(zhǎng)官，三是總管國(guó)庫(kù)的財(cái)務(wù)支出，四是歲終組織總考國(guó)庫(kù)財(cái)物入出，向上報(bào)告考核結(jié)果。在大府之下，分倉(cāng)設(shè)官專庫(kù)管理，即不同物品放入不同倉(cāng)庫(kù)管理，不同倉(cāng)庫(kù)由不同人員管理，同樣也是分工明確。而現(xiàn)代國(guó)庫(kù)管理職能主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，財(cái)政國(guó)庫(kù)是財(cái)政部門受政府委托、代表政府履行職能的一種體現(xiàn)；第二，財(cái)政國(guó)庫(kù)不是簡(jiǎn)單意義上的國(guó)庫(kù)資金收支操作，而是一系列管理職能的集中體現(xiàn)；第三，財(cái)政國(guó)庫(kù)重在控制預(yù)算執(zhí)行，要保證財(cái)政資金收支嚴(yán)格按照部門預(yù)算規(guī)定執(zhí)行；第四，財(cái)政部門要對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債實(shí)施管理，要提高政府資產(chǎn)和負(fù)債的管理效率。由此可以看出他們都是接受政府委托的，都負(fù)責(zé)預(yù)算工作，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行管理。當(dāng)然我們也有創(chuàng)新，比如說國(guó)庫(kù)集中支付制度，它的特點(diǎn)主要是：其一，財(cái)政部門統(tǒng)一設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，預(yù)算單位不設(shè)立財(cái)政資金存款賬戶，所有財(cái)政資金收付活動(dòng)都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理。其二，財(cái)政資金收付方式規(guī)范。稅收和非稅收入通過銀行系統(tǒng)及時(shí)繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系；財(cái)政資金支出由國(guó)庫(kù)單一帳戶體系直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位；財(cái)政資金余額只保存在國(guó)庫(kù)單一賬戶。其三，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。財(cái)政部門實(shí)時(shí)監(jiān)控每一筆財(cái)政資金收入以及支出情況。

2.3稅收事務(wù)管理的比較

對(duì)于部分稅收事務(wù)也不由國(guó)庫(kù)管理，而是由地官大司徒主管。周朝時(shí)，大司徒系統(tǒng)分掌稅負(fù)收入組織工作，從稅種方面講主要集中在商稅和農(nóng)牧賦稅的組織管理方面。也包括部分雜稅。商稅征收由司事下大夫征收，由泉府負(fù)責(zé)鉛筆保管。商稅可以賒貨；農(nóng)業(yè)稅由載師，閭師及縣師負(fù)責(zé)，所收糧谷的保管發(fā)放由廩人負(fù)責(zé)。

周朝的國(guó)庫(kù)組織管理制度與部分稅收事務(wù)的管理類似于現(xiàn)今的分稅制，也就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權(quán)和財(cái)權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅兩大稅類進(jìn)行管理而形成的一種財(cái)政管理體制。這樣中央與地方各有所得，一方面有利于集中中央財(cái)政收入，加強(qiáng)政府的轉(zhuǎn)移支付能力，另一方面也有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，同時(shí)減輕中央工作負(fù)擔(dān)，有助于提高政府工作效率。

3對(duì)周代財(cái)計(jì)官制的評(píng)價(jià)及啟示

周朝的財(cái)計(jì)官制確定與組織設(shè)置總體格局及其所體現(xiàn)的總精神，主要是“九府出納，統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)管”。所謂“九府出納”，“九府”是指職內(nèi)，職幣，大府，玉府，內(nèi)府，外府，泉府，及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府和秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財(cái)物，職金則掌管錫石，顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個(gè)王朝的財(cái)物保管與收發(fā)工作，古史稱“周禮九府”。所謂“統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)督”，從組織設(shè)計(jì)方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制的關(guān)系，其中總出納部門起總控制作用，通過大府，地官，春官，秋官系統(tǒng)控制國(guó)庫(kù)，而大府直接控制玉府，內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會(huì)的控制。司會(huì)通過司書控制總出納部門，而總出納又控制著國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財(cái)物保管，出納之權(quán)通過會(huì)計(jì)核算都置于司會(huì)控制之下。這種相互牽制的，分工明確的現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度中也有應(yīng)用。比如出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任。

在周朝還設(shè)有宰夫，他負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，相當(dāng)于現(xiàn)在的審計(jì)。

從上面的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管理制度有許多歷史的痕跡，當(dāng)然也有自己的創(chuàng)新。只有不斷地學(xué)習(xí)，才能不斷進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：