導(dǎo)語：如何才能寫好一篇電商企業(yè)審計風(fēng)險研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；電商企業(yè)；審計風(fēng)險

引言

21世紀(jì)，伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術(shù)的不斷發(fā)展融合，我國企業(yè)的商務(wù)模式不斷革新。和傳統(tǒng)企業(yè)相比，電商企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的虛擬化、無紙化，支付手段也因為電子支付、電子貨幣的出現(xiàn)顯得更加多樣和便利，在企業(yè)的經(jīng)營過程中產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，這諸多因素將電商企業(yè)的審計工作要求提到了新的高度。在針對電商企業(yè)的審計工作中除了要關(guān)注會計層面，還需要充分考慮企業(yè)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)的應(yīng)用情況以及網(wǎng)絡(luò)安全對審計產(chǎn)生的影響，因此單一運用傳統(tǒng)的審計方法可能無法全面的規(guī)避風(fēng)險，電子商務(wù)企業(yè)的審計方法也應(yīng)該與時俱進，特別是應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計算來防范電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險是當(dāng)前審計工作需要關(guān)注的內(nèi)容。

一、電子商務(wù)對企業(yè)審計的影響

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，電子商務(wù)企業(yè)的交易流程在互聯(lián)網(wǎng)虛擬環(huán)境完成，賣場里的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)上的數(shù)字圖像，真金白銀的貨幣交付升級為電子支付，傳統(tǒng)的票據(jù)傳遞也演化成了電子結(jié)算。電商交易過程記錄的無紙化、交易資金流的虛擬化、交易網(wǎng)絡(luò)的安全性都給電商企業(yè)的審計工作帶來了多維度的影響。

（一）對審計目標(biāo)的影響

通過電子郵件、即時溝通等工具，電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)外部溝通更加緊密，在具體的業(yè)務(wù)過程中，信息使用者獲得海量數(shù)據(jù)的成本更低、途徑更多，因此在信息時效性方面的關(guān)注度更多，傳統(tǒng)會計報表的重要性逐漸相對降低，這導(dǎo)致審計目標(biāo)不光是企業(yè)的財務(wù)報表，還應(yīng)該擴大到電商企業(yè)相關(guān)利益者的既得利益。

（二）對審計服務(wù)對象的影響

企業(yè)審計的對象可以高度概括為被審計單位的經(jīng)濟管理活動，即對企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)營管理活動進行審計。由于電子商務(wù)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程在虛擬環(huán)境中完成，業(yè)務(wù)過程更加隱蔽，再加上業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)大多保存在數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)更容易篡改，因此電商企業(yè)的審計對象不光要考慮企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)自身的真實性和合法性，還應(yīng)擴展到各類業(yè)務(wù)原始憑證數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的可靠性以及應(yīng)用程序與數(shù)據(jù)文件的安全性等。

（三）對審計方法的影響

傳統(tǒng)商務(wù)模式下的企業(yè)經(jīng)濟活動大多由手工完成，審計線索清晰完整，通常會采用制度審計的方法實施事后審計及就地審計，工作的重點是對企業(yè)的內(nèi)部流程進行控制。但在電子商務(wù)模式下，企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是通過計算機、應(yīng)用軟件依托互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境由程序代碼執(zhí)行指令實現(xiàn)的，業(yè)務(wù)處理流程的追蹤的困難度相對傳統(tǒng)審計有所增加。而且，隨著新的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷出現(xiàn)，也增加了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的不確定性因素，因此需要采取實時連續(xù)審計方式，并應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘等先進技術(shù)，以便及時搜集審計證據(jù)、降低審計風(fēng)險。

（四）對審計人員素質(zhì)的影響

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電商企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟活動以及大量會計資料多以電子形式產(chǎn)生和存儲，形成了數(shù)量龐大、關(guān)聯(lián)廣泛且種類繁多的信息集合資產(chǎn)，審計人員在具備了計算機、網(wǎng)絡(luò)以及電子商務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)知識的前提下，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)的有效應(yīng)用，可以及時掌握審計線索的變化，從而更好地識別審計風(fēng)險、評價審計風(fēng)險。同時審計人員還需要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的有效性，謹(jǐn)慎的評價企業(yè)信息系統(tǒng)提供的樣本數(shù)據(jù)，避免過度依賴計算機或信息系統(tǒng)專家影響審計人員自身的客觀獨立性判斷。

二、電子商務(wù)企業(yè)審計風(fēng)險分析

（一）電商企業(yè)審計風(fēng)險的特點

《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2010）指出，審計風(fēng)險是指被審計對象的財務(wù)報表存在重大錯誤，但審計人員審計后卻發(fā)表了不恰當(dāng)意見的可能性。傳統(tǒng)企業(yè)審計中審計風(fēng)險的特點主要體現(xiàn)在客觀性、普遍性、未知性、可控性幾個方面。而電子商務(wù)企業(yè)的審計風(fēng)險除了繼承了原有特點之外，還出現(xiàn)了以下三個新的特點。

1.海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性

電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)類型主要包括虛擬和非虛擬交易，涉及的審計證據(jù)不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括互聯(lián)網(wǎng)上很多圖片、音視頻、文檔等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些形式多樣、數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)都存儲在計算機中，可能存在數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)損毀、交易數(shù)據(jù)重復(fù)等安全隱患。一旦業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，在沒有人工干預(yù)的情況下，計算機系統(tǒng)和程序就會按照指令機械處理，從而導(dǎo)致電子商務(wù)業(yè)務(wù)的完備性風(fēng)險增加。

2.審計工作的高效性

基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，電商企業(yè)的交易活動不受時空條件的限制，隨時隨地都可能產(chǎn)生商品交易行為，電商平臺或運營系統(tǒng)的持續(xù)運轉(zhuǎn)支持審計人員不用到訪企業(yè)就可以通過企業(yè)信息系統(tǒng)進行遠(yuǎn)程的實時取證，還可以完成電子信息的集中處理，從而及時掌握被審計單位的實時情況，從而達(dá)到實時動態(tài)監(jiān)督的目的。

3.審計風(fēng)險的復(fù)雜性

首先，電子商務(wù)模式下企業(yè)交易活動的參與者除了買賣雙方，還包括產(chǎn)品供應(yīng)商、銀行或第三方支付機構(gòu)以及物流配送服務(wù)提供商，如果其中有參與者未能承擔(dān)自身的信用責(zé)任，就會給整個企業(yè)審計帶來相應(yīng)的風(fēng)險。其次，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下頻發(fā)的惡意入侵、交易雙方真實身份無法確認(rèn)以及應(yīng)用PS技術(shù)可以不留痕跡的篡改電子簽章等審計證據(jù)等也增加了電商企業(yè)審計工作的風(fēng)險。最后，日益繁榮的跨境電商業(yè)務(wù)覆蓋全球范圍，經(jīng)營產(chǎn)品種類繁多，涉及語言差異、貨幣匯率換算、不同跨境平臺的差異性，也增加了電商企業(yè)審計風(fēng)險的復(fù)雜性。

（二）電商企業(yè)審計風(fēng)險原因分析

1.審計環(huán)境方面的風(fēng)險

（1）信息化審計技術(shù)滯后。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國的電子商務(wù)發(fā)展迅速，且發(fā)展規(guī)模在世界處于領(lǐng)先地位。電子商務(wù)作為信息化集成比較高的行業(yè)，特別適合應(yīng)用智能化手段開展審計工作，從而提供工作效率。但由于智能化審計系統(tǒng)建設(shè)及運維等構(gòu)建成本高昂，目前智能化審計主要是應(yīng)用在政府審計中，國內(nèi)大數(shù)據(jù)、云計算在審計方面的應(yīng)用案例屈指可數(shù)，特別是國內(nèi)會計師事務(wù)所大多對新型智能審計系統(tǒng)持觀望態(tài)度。（2）電商法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)的迅速發(fā)展讓很多傳統(tǒng)商務(wù)模式下的欺詐行為轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)上，網(wǎng)絡(luò)欺詐、虛假銷售、信息泄露事件頻頻發(fā)生，現(xiàn)行的法律法規(guī)但并未對相關(guān)的審計內(nèi)容、方法進行規(guī)定。電子商務(wù)企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險和審計人員缺乏完善的審計準(zhǔn)則無法開展實務(wù)操作，都增加了電商企業(yè)的審計難度，加大了審計風(fēng)險。（3）網(wǎng)絡(luò)信息安全帶來的隱患。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程依托互聯(lián)網(wǎng)開展，其安全完全依賴信息系統(tǒng)是否安全有效。一旦信息系統(tǒng)出現(xiàn)系統(tǒng)故障或受到病毒、惡意攻擊，將導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金安全受到威脅，給企業(yè)帶來損失，同時也會增加審計工作的難度甚至影響審計質(zhì)量。

2.審計對象方面的風(fēng)險

（1）憑證數(shù)字化。電商企業(yè)的日常運營要應(yīng)用OA、ERP、CRM、SAP等諸多企業(yè)信息管理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)在運行過程中會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，涉及企業(yè)的采購、銷售、收款、付款等各種單據(jù)，大部分單據(jù)都是以電子憑證的方式由信息系統(tǒng)自動生成并存儲。相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，電子憑證很容易被篡改或惡意竊取。因此在審計過程中，要全面了解電商企業(yè)的各類電子憑證數(shù)據(jù)，如果無法保證審計人員獲得充分完整的數(shù)據(jù)資料，容易給審計帶來較大的風(fēng)險。（2）無理由銷售退款?！毒W(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》（2014）在法律和部門規(guī)章層面對消費者的網(wǎng)購“后悔權(quán)”進行了全面支持，這種寬松的退換貨政策會滯后電商企業(yè)的收入確認(rèn)時點，從而增加會計報表收入類科目確認(rèn)的難度，導(dǎo)致審計人員在判斷企業(yè)交易發(fā)生真實性、確認(rèn)收入時點和交易額準(zhǔn)確性時出現(xiàn)誤判。（3）支付方式多樣化。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國的第三方支付技術(shù)不斷進步，支付寶、微信、京東金融等都可以實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)零售過程中的在線支付。電商企業(yè)龐大的交易數(shù)據(jù)對應(yīng)的是海量且形式各異的電子支付憑證，審計人員在審計過程中很難對這些憑證是否真實效性、支付是否安全和數(shù)據(jù)記錄是否準(zhǔn)確進行判斷。

3.審計主體方面的風(fēng)險

（1）具備電商知識的審計人員不足。審計作為一種鑒證活動，要求審計人員應(yīng)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程，具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識才能更好地開展審計工作。因此針對電子商務(wù)企業(yè)的審計工作，就需要審計人員了解電商領(lǐng)域的相關(guān)知識，并具備一定的計算機技術(shù)。目前我國注冊會計師隊伍中，了解電商運作模式，懂得計算機技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的人才比較缺乏，特別是會應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算開展審計工作的復(fù)合型人才更少。（2）審計軟件相對落后。傳統(tǒng)企業(yè)的審計項目中，審計人員會借助審計軟件進行輔分析，在審計軟件中進行會計數(shù)據(jù)的處理和查詢。但由于電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)類型除了結(jié)構(gòu)化財務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量圖片、音視頻、文檔等各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，所以需要開發(fā)能同時處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新型審計軟件，才能滿足現(xiàn)階段審計工作的需求。

三、大數(shù)據(jù)背景下的電商企業(yè)審計風(fēng)險防范措施

（一）基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺

電子商務(wù)企業(yè)的審計數(shù)據(jù)由傳統(tǒng)的單一結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，除了企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，還包括以圖片、音視頻、文檔形式存儲的企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、會議記錄、各類合同等非財務(wù)信息數(shù)據(jù)，各類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下，通過數(shù)據(jù)建模構(gòu)建出涵蓋電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流的全方位數(shù)據(jù)平臺，不僅可以便捷地獲取審計樣本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)“樣本即總體”的全面審計，以規(guī)避抽樣審計的風(fēng)險，也可通過云平臺的智能算法規(guī)則還能利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性設(shè)定各類財務(wù)數(shù)據(jù)的值閾變動范圍和審計風(fēng)險模型方程式，迅速標(biāo)記異動數(shù)據(jù)鎖定審計疑點?？紤]到電商企業(yè)各業(yè)務(wù)流之間的協(xié)同作業(yè)關(guān)系，其云審計平臺可以按照前期審計準(zhǔn)備、中期審計執(zhí)行和后期審計報告三個階段進行設(shè)計，并遵循安全性、有效性、規(guī)范性的原則。

（二）基于云平臺實施“精準(zhǔn)性”審計

電商企業(yè)運營過程產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)會存儲在云平臺的分布數(shù)據(jù)存儲設(shè)備中，理論上這是一個審計數(shù)據(jù)信息存儲和管理的無限虛擬空間。電商交易涉及的會計憑證、各類統(tǒng)計報表數(shù)量繁多，客戶群體遍布全網(wǎng)人數(shù)眾多，因此對財務(wù)報表的精確度要求較高。云平臺可以根據(jù)不同時間跨度將電商交易的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分類存儲，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成高效且有針對性的審計數(shù)據(jù)、分析挖掘，找到相應(yīng)的審計疑點，為后續(xù)審計取證奠定基礎(chǔ)。同時通過大數(shù)據(jù)技術(shù)還能實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的交匯統(tǒng)一，降低人工運算可能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險，從而實現(xiàn)電商企業(yè)審計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)識別、精準(zhǔn)審計。

（三）基于云平臺實施“共享性”審計

電商企業(yè)交易平臺的多樣性導(dǎo)致企業(yè)交易資金存在數(shù)據(jù)量大、資金收入時點和交易額不準(zhǔn)確等特點，因此如何在電商審計云平臺中保證審計數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確尤為重要。在云平臺構(gòu)建時保證審計機構(gòu)和被審計單位軟件接口對接的標(biāo)準(zhǔn)化和一致性，可以有效保證數(shù)據(jù)的完整傳遞，同時防止外部數(shù)據(jù)泄露。除此以外，云平臺可以將電商企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按交易時間段、交易類型和金額區(qū)間等標(biāo)準(zhǔn)，以柱狀圖、趨勢圖等圖表形式直觀展示?；谠破脚_的審計模式，最大程度上打破了時空的約束，可以隨時隨地在審計機構(gòu)和被審計單位之間，甚至是多個審計機構(gòu)之間共享信息和計算環(huán)境，從而實現(xiàn)“共享性”審計。

（四）基于云平臺實施“連續(xù)性”審計

傳統(tǒng)審計模式下，由于審計資源和審計技術(shù)有限的原因，會根據(jù)重要性水平選擇需要審查的項目，且多為事后審計及就地審計，審計方法以抽樣審計為主，該模式下的審計結(jié)果存在一定的局限性和片面性。而基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的云平臺可以對電商企業(yè)進行全程跟蹤審計，實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的實時采集、動態(tài)分析及連續(xù)審計，通過事前立項審計、事中執(zhí)行監(jiān)督審計、事后績效評估審計，實現(xiàn)人員未動、數(shù)據(jù)先行。通過事前立項審計可以起到有效預(yù)防的作用，減少后期審計決策出現(xiàn)失誤的情況。事中執(zhí)行監(jiān)督審計時效性強，可以及時查明企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)程度，幫助電商企業(yè)及時采取措施糾正偏差，改善內(nèi)部控制，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)。事后績效評估審計能夠?qū)﹄娚唐髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的財政財務(wù)收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性作出全面的評價。如果缺少事前立項審計，一旦在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，已造成后果甚至無法糾正時，從某種意義上而言事后審計就沒有多大意義。相反地，缺少事中執(zhí)行監(jiān)督審計和事后績效評估審計，再成功的事前立項審計也會因為沒有過程保證而喪失價值。

結(jié)語

綜合以上分析，可以看出伴隨著5G與大數(shù)據(jù)、云計算、虛擬增強現(xiàn)實等先進技術(shù)的不斷發(fā)展融合，電子商務(wù)企業(yè)的審計工作出現(xiàn)了新的挑戰(zhàn)，針對海量數(shù)據(jù)的不穩(wěn)定性、審計工作的高效性以及審計風(fēng)險的復(fù)雜性等新特點，本文從基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建電商企業(yè)審計云平臺以及基于云平臺實施“精準(zhǔn)性”“共享性”“連續(xù)性”審計四個方面提出了針對電子商務(wù)企業(yè)審計的普適性對策。

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篇2

一　審計風(fēng)險評估研究回顧

所謂風(fēng)險，根據(jù)美國項目管理學(xué)會(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項目內(nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計過程中存在的信息對稱，特別是存在管理舞弊時，采用正常的審計程序難以形成可靠的審計結(jié)論，從而為審計執(zhí)業(yè)帶來高度不確定性，也就是審計風(fēng)險的根源。

(一)審計風(fēng)險評估的實務(wù)探索對審計風(fēng)險的評估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營分析和風(fēng)險評估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競爭性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。審計師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險，以此增強對非抽樣風(fēng)險的控制，同時也為客戶提供增值性的非審計業(yè)務(wù)。大型的會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開始探索自己的風(fēng)險審計方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(sSA)框架，但各個事務(wù)所的名稱各不相同。

(二)審計風(fēng)險評估的理論研究我國一些學(xué)者也對審計風(fēng)險的評估技術(shù)進行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計風(fēng)險評估研究中，運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，?gòu)建審計重大錯報風(fēng)險評估框架，同時將先進的計算機審計技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識別、評估審計中的風(fēng)險因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計，合理分配審計資源，有針對性地執(zhí)行審計程序，發(fā)現(xiàn)重大錯報，從而實現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的。顧曉安(2006)以新國際審計準(zhǔn)則中重大錯報風(fēng)險評估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯報相聯(lián)系，提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進行風(fēng)險因素的識別、篩選和初步風(fēng)險評估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險同報表認(rèn)定層次相對應(yīng)的兩階段風(fēng)險評估法，并設(shè)計和描述在專家系統(tǒng)平臺上實施該風(fēng)險評估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險評估不同，本文建立了動態(tài)評估方法體系，研究審計風(fēng)險評估的過程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險組成，并進行歸納、分層，提出一個審計風(fēng)險評估的三維分析概念模型，由此建立審計風(fēng)險與審計策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、審計風(fēng)險的動態(tài)評估過程

Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險的評估和根據(jù)風(fēng)險評估證據(jù)確定用什么樣的測試來獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計風(fēng)險的動態(tài)評估劃分為：確定審計范圍、尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)、評價審計風(fēng)險與對策方案、實施審計策略這四個相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。

(一)劃定審計范圍審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行評估，結(jié)合審計業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計人對被審計對象的了解加深而不斷調(diào)整。

(二)尋找審計風(fēng)險點及相適合的審計技術(shù)一旦審計范圍確定，就必須根據(jù)審計師的個人經(jīng)驗判斷及審計專家系統(tǒng)提示的信息來尋找風(fēng)險點，如將各風(fēng)險因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險因素，由此將風(fēng)險具體化，進行初步的風(fēng)險評估。對風(fēng)險點進行篩選后，選擇適合的審計技術(shù)，如風(fēng)險分析技術(shù)或?qū)嵤┯媱澘刂茰y試、實質(zhì)性測試等對策方案。

(三)評價審計風(fēng)險與對策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計力量、審計目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營環(huán)境等加以評價。

(四)實施審計策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計方案付諸實施。體現(xiàn)了審計人員對不確定性預(yù)見與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個動態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評估方法相比的最大不同。動態(tài)評估過程本身對審計人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實了這個過程。

三、動態(tài)評估過程中審計風(fēng)險的識別

風(fēng)險識別貫穿動態(tài)評估的全過程，要找出所有評估過程中的風(fēng)險組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯報的原因和條件。按照動態(tài)評估的4個基本步驟來識別審計的風(fēng)險所在。

(一)確定審計范圍中的風(fēng)險審計范圍確定的過程又可以稱為審計戰(zhàn)略定位，審計師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書，結(jié)合被審計單位的經(jīng)營歷史、財務(wù)狀況，以及審計師自身的技術(shù)能力來確定審計范圍。這一范圍的確定過程中，審計師的經(jīng)驗判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計師對審計范圍的理解可能會有差異，審計師對被審計對象的了解有限，確定錯誤的審計范圍有可能加大重大錯報的風(fēng)險；其次被審計對象存在管理舞弊的可能，會刻意引導(dǎo)注冊會計師進入錯誤的審計范圍，從而阻礙注冊會計師通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽媹蟊碇卮箦e報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來從而發(fā)現(xiàn)會計報表的錯報。

(二)尋找風(fēng)險點及適合審計技術(shù)過程中的風(fēng)險風(fēng)險點的識別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯報案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識別技術(shù)等。限于審計力量，審計師更有可能采用經(jīng)驗判斷來尋找風(fēng)險點。尋找到風(fēng)險點后，審計師需用敏銳的眼光識別具有針對性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲備和外部技術(shù)可利用情況來尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計風(fēng)險點，揭示其中關(guān)系到重大錯報的可能性。這一步驟的風(fēng)險表現(xiàn)為：(1)審計師尋找到了錯誤的風(fēng)險點，導(dǎo)致審計工作無效果；(2)審計師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計技術(shù)；(3)審計技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計成果。

(三)評估過程中的風(fēng)險按照質(zhì)量控制的原則，對審計風(fēng)險及對策方案的評估應(yīng)該由不同的審計師擔(dān)任。這是一個將審計資

源技術(shù)能力、審計范圍與風(fēng)險點相匹配的過程。審計機構(gòu)內(nèi)的評估小組必須仔細(xì)研究每一項審計技術(shù)是否能用于審計風(fēng)險點揭示，如何服務(wù)于審計范圍，是否在審計師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險主要來自評估小組的綜合能力，特別是對審計師所處的被審計對象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計師自身資源和能力相匹配所帶來的風(fēng)險。

(四)實施審計策略的風(fēng)險審計策略的實施貫穿審計全過程，使用動態(tài)評估過程技術(shù)，需要審計師根據(jù)審計情況來調(diào)整審計策略，這一過程的風(fēng)險有：審計師調(diào)整審計策略能力風(fēng)險，審計師能否關(guān)注審計風(fēng)險早期信號，特別是對這些信號及其變化的認(rèn)識和理解的差異性。由此及時調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計成本。

四、審計風(fēng)險的三維分析

通過上述動態(tài)評估過程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險識別，不難看出審計風(fēng)險的評估過程也是一個風(fēng)險識別的過程，其風(fēng)險具有系統(tǒng)性、多維性和動態(tài)性的特點。但風(fēng)險總是客觀存在的，也是可以通過一定方法測量或預(yù)測的，可從風(fēng)險來源的角度，將過程中錯綜復(fù)雜的風(fēng)險按經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、審計技術(shù)風(fēng)險三個方向進行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進一步對每個方向上的風(fēng)險進行分層分析。

(一)經(jīng)營及內(nèi)部控制風(fēng)險新國際審計準(zhǔn)則要求注冊會計師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評估可能的重大錯報風(fēng)險。

(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e報的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險因素，包括競爭環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進步、適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。

(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對會計政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營項目、籌資和投資。對于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計人員理解財務(wù)報表中交易的類型，并對賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進行評估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報表中可能發(fā)生的錯誤；了解企業(yè)對于會計政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會計制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對重大錯報風(fēng)險的評估都有著重要作用。

(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，會對報表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營風(fēng)險都會造成重大錯報。

(4)企業(yè)財務(wù)業(yè)績的衡量和評估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績評估都會對企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營業(yè)績或者直接對財務(wù)報表進行粉飾。對于企業(yè)業(yè)績衡量方法的了解可以使審計人員判斷管理層行為是否會增加重大錯報的風(fēng)險。

(5)內(nèi)部控制?？刂苹顒涌赡軐τ谀稠椞貏e性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來保證其員工準(zhǔn)確地計算和記錄存貨的控制活動就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。

(二)財務(wù)風(fēng)險來源財務(wù)風(fēng)險來源分析是通過常規(guī)財務(wù)分析、財務(wù)失敗風(fēng)險分析、財務(wù)舞弊風(fēng)險分析三個部分來完成的。常規(guī)財務(wù)分析主要通過盈利能力、償債能力等的五力分析模型來完成，分析評價常規(guī)的財務(wù)指標(biāo)。財務(wù)失敗風(fēng)險分析主要通過z模型等來完成，對財務(wù)情況進行預(yù)警。財務(wù)舞弊分析是審計風(fēng)險分析需重點關(guān)注的內(nèi)容，實證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會計信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的機會利益，獨立審計師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨立審計師有效地實施審計工作，由此帶來巨大的審計風(fēng)險。

(三)審計技術(shù)風(fēng)險來源現(xiàn)代審計已形成系列的技術(shù)方法，用于審計師對重大錯報風(fēng)險(RMM)、重大缺陷風(fēng)險(RMW)和檢查風(fēng)險(DR)的評估。較常用的如審計抽樣技術(shù)，該技術(shù)存在抽樣風(fēng)險，即審計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與對審計對象總體執(zhí)行同一審計程序所得到的結(jié)論可能不相符合。又如，業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試，該技術(shù)目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確，而“一條龍造假”表現(xiàn)為假賬真做，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動生成的，均能做到賬證相符、賬務(wù)處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計人員再實施交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試，驗證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測試，該技術(shù)是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。目的是評價業(yè)務(wù)和余額的總體合理性。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號――分析性復(fù)核》指出，“如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊會計師不應(yīng)該信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實質(zhì)性證據(jù)，還取決于其在具體情況下的可靠性。

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制

1電子商務(wù)概述

1.1電子商務(wù)的概念

對于電子商務(wù)的概念，目前國際上還未給出一個統(tǒng)一的定義，按照WTO的定義，電子商務(wù)就是公司利用網(wǎng)絡(luò)平臺進行的產(chǎn)銷與財會等活動，其內(nèi)涵不僅包括網(wǎng)絡(luò)上的商品交易行為，同時也包括了所有通過計算機你與通信技術(shù)來解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴大市場份額的商業(yè)運營活動，例如以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)企業(yè)物資的核對、進貨、樣品展示、訂單處理及發(fā)貨、網(wǎng)絡(luò)付款等。首先，電子商務(wù)是通過現(xiàn)代信息技術(shù)實現(xiàn)了傳統(tǒng)商業(yè)的中間經(jīng)銷商核心功能，從而為買賣雙方節(jié)約了成本，實現(xiàn)了買賣雙方的共贏。其次，電子商務(wù)的性質(zhì)實際上就是一個不受時空限制的交易市場，讓市場的資源配置能力得到了顯著地提高，極大提高了商業(yè)活動的效率。第三，電子商務(wù)的發(fā)展受到兩個方面因素的制約，一方面，其需要計算機與通訊技術(shù)的發(fā)展為其插上翅膀，另一方面，其無法脫離“商務(wù)”這一傳統(tǒng)人類活動本質(zhì)內(nèi)容。電子商務(wù)的概念并不能簡單的認(rèn)為是商務(wù)的電子化?，F(xiàn)代電子商務(wù)早已脫離了初始階段將商品通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行交易初級模式，而是發(fā)展成為了一種“企業(yè)全方位信息化革命”的高級模式。即通過計算機與通信技術(shù)來解決問題、控制成本、提高產(chǎn)品附加值以及擴大市場份額的商業(yè)運營活動。

1.2電子商務(wù)模式的分類

1.2.1B2B

B2B（BTB，即Business-to-Business）是指企業(yè)與企業(yè)之間通過網(wǎng)絡(luò)進行數(shù)據(jù)信息的交換、傳遞，開展交易活動的商業(yè)模式。它將企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和企業(yè)的產(chǎn)品及服務(wù)，通過 B2B網(wǎng)站或移動客戶端與客戶緊密結(jié)合起來，通過網(wǎng)絡(luò)的快速反應(yīng)，為客戶提供更好的服務(wù)，從而促進企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

互聯(lián)網(wǎng)公司的頻繁倒閉、互聯(lián)網(wǎng)泡沫的破滅，轟轟烈烈的電子商務(wù)熱等等事件使得 B2B企業(yè)經(jīng)歷了發(fā)展、消弭到再復(fù)蘇的坎坷歷程。一路走來，B2B已日趨成熟，加之以中國適宜的大環(huán)境為依托。政府社會的大力支持、得天獨厚的行業(yè)優(yōu)勢和成熟的管理經(jīng)驗，使得 B2B在各行各業(yè)中飛速發(fā)展，占據(jù)了電子商務(wù)的較高份額。服務(wù)平臺在降低企業(yè)成本、提高企業(yè)交易效率、推進企業(yè)核心業(yè)務(wù)的發(fā)展上起到重要作用。

1.2.2B2C

B2C（Business-to-Customer），指直接面向消費者銷售產(chǎn)品和服務(wù)商業(yè)零售模式。這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售活動。B2C即企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)為消費者提供網(wǎng)上商店，消費者通過網(wǎng)絡(luò)在網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付等消費行為。電子商務(wù)節(jié)省了客戶和企業(yè)雙方的時間和空間，提高效率，得到人們認(rèn)同獲得迅速發(fā)展。B2C的商務(wù)模式主要代表是亞馬遜，國內(nèi)主流的電商品牌主要有天貓、京東、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等。

1.2.3C2C

C2C（Customer to Customer），是指個人與個人之間的電子商務(wù)。C2C最為廣泛所知的是“淘寶”，模式還包括分類廣告、個性定制服務(wù)、個人物品二手物品的交易、虛擬資產(chǎn)的出售。在電子商務(wù)的諸多模式中，模式為消費者個人提供了寬廣的網(wǎng)上交易空間，為消費者提供了便利與實惠，使得電子商務(wù)發(fā)展逐步大眾化、平民化，是電子商務(wù)迅速發(fā)展的一個重要內(nèi)容。國內(nèi)比較有名的電商平臺是淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。

1.2.4O2O

O2O（即Online To Offline），是指將線下的商務(wù)機會與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合，讓互聯(lián)網(wǎng)成為線下交易的平臺，這個概念最早來源于美國。O2O的概念非常廣泛，既可涉及到線上，又可涉及到線下，可以通稱為O2O。在線下進行產(chǎn)品的銷售或服務(wù)的提供，通過互聯(lián)網(wǎng)來推廣宣傳，消費者可以通過互聯(lián)網(wǎng)甄選需求，并且在線預(yù)訂、結(jié)算，之后進行線下的實際消費。甚至可以靈活地進行線上預(yù)訂，線下交易、消費。電商平臺主要體現(xiàn)在團購網(wǎng)站，包括美團網(wǎng)、糯米網(wǎng)、大眾點評網(wǎng)等，團購滲透在我們生活中的吃喝玩樂。

1.3電子商務(wù)的基本流程

電子商務(wù)的基本流程可以用網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流程來代表，消費者賣方利用網(wǎng)絡(luò)商店形式開展買賣活動。這種在網(wǎng)上進行的交易活動最大的特點是買賣雙方直接在網(wǎng)上溝通，交易環(huán)節(jié)少、速度快、費用低。其流程基本分為6個步驟：

（1）客戶在網(wǎng)絡(luò)平臺上檢索所需產(chǎn)品信息及評價，選擇意向產(chǎn)品進入意向購買產(chǎn)品區(qū)進行候選，即放入電子商務(wù)平臺的“購物車”中。

（2）客戶選定待選產(chǎn)品后，進入“購物車”中，確定所要購買的產(chǎn)品。此時，電子商務(wù)平臺會自動生成客戶所需要支付的金額。

（3）客戶通過電子商務(wù)平臺提供的即時通訊軟件與商家對產(chǎn)品交易的細(xì)節(jié)進行詢問。

（4）客戶設(shè)定自己的相關(guān)信息，主要包括收貨地址、收貨人姓名、收貨人聯(lián)系方式、支付方式以及所購買的產(chǎn)品的型號、數(shù)目。

（5）客戶向電子商務(wù)企業(yè)支付貨款。支付方式有多種途徑。從收貨的時間前后分類，主要可分為貨到付款、預(yù)付款以及到貨確認(rèn)后由第三方轉(zhuǎn)款三種方式。

（6）客戶收到貨物后，檢查貨物是否完好，在確認(rèn)收貨后對商家貨物進行評價。

2電子商務(wù)環(huán)境下面臨的審計風(fēng)險

2.1電子商務(wù)審計

2.1.1審計的基本概念

審計通過多年不斷的完善和發(fā)展，至今已形成完備的科學(xué)體系。目前最普遍被認(rèn)可的審計概念，是美國會計學(xué)會（AAA）的審計概念委員會在發(fā)表的《基本審計概念說明》，將審計定義為：“審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！?/p>

注冊會計師執(zhí)行審計工作，是企業(yè)提高財務(wù)信息的真實度、降低財務(wù)風(fēng)險的有效手段。注冊會計師在審計工作中所發(fā)揮的作用就是，他們出具的審計意見可以提高財務(wù)報表信息的可靠性或可信度。在整個審計監(jiān)督體系中，注冊會計師審計相對于政府審計和內(nèi)部審計，占據(jù)更重要地位，本文所探討的審計，均為注冊會計師（CPA）審計范疇。

2.1.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計

電子商務(wù)環(huán)境下審計是指審計人員對網(wǎng)絡(luò)上所進行的經(jīng)濟活動和信息系統(tǒng)的安全性進行監(jiān)督和評價，不僅對網(wǎng)上的交易、支付、清算等各項業(yè)務(wù)進行審查和監(jiān)督，而且針對網(wǎng)上容易發(fā)生的各種不安全現(xiàn)象進行安全性評定以及提出要求。

2.1.3電子商務(wù)環(huán)境下審計的特點

（1）計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。電子商務(wù)在網(wǎng)絡(luò)中開展，其經(jīng)濟交易數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，在這里傳統(tǒng)的審計線索被，電磁化的審計線索取代。審計人員必須充分應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來開展審計，否則對網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)庫審計和許多實質(zhì)性測試和符合性測試無法實施。

（2）交易的執(zhí)行與信息處理的數(shù)據(jù)庫。在科技日益發(fā)展的今天，隨著電子商務(wù)的不斷普及，企業(yè)經(jīng)濟事項（含會計事項）及其相關(guān)數(shù)據(jù)基本可由計算機自動化數(shù)據(jù)處理形成數(shù)據(jù)庫。審計也必須隨之改變建立一套相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

（3）強調(diào)內(nèi)部控制制度的重要性。網(wǎng)絡(luò)化的計算機信息系統(tǒng)不斷發(fā)展，電算化軟件的普及，紙質(zhì)憑證將會越來越少，計算機管理與操作人員對各種數(shù)據(jù)的收集與處理上有很大的隨機性和專斷性，所以內(nèi)部控制將會變得越來越重要。

2.2電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險

2.2.1審計風(fēng)險的概念

《美國審計準(zhǔn)則說明》給出了審計風(fēng)險的定義：“風(fēng)險是審計人員對財務(wù)報表中的可能存在的重大錯報，在非有意的情況下沒有做出適當(dāng)?shù)男拚龑徲嬕庖?。”中國審計人員協(xié)會公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員在執(zhí)行審計工作后未能指出這些錯誤或漏報，從而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！币陨蟽蓚€定義大體相同，其主要包括兩方面的含義：一是企業(yè)發(fā)生錯誤或漏報的，未能公允的反映出被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財務(wù)報表，注冊會計師在執(zhí)行審計工作時未能察覺，認(rèn)為其公允，發(fā)表了無保留意見的審計報告；二是被審計單位的財務(wù)報表本身是公允的，但注冊會計師認(rèn)為錯誤，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.2.2電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險類型

電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險指的是在當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的大環(huán)境下，由于審計人員對審計證據(jù)和審計線索的判斷和分析是通過信息化的審計技術(shù)或者財務(wù)技術(shù)，而導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報，最終導(dǎo)致審計人員在審計之后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴＞W(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險一般包括以下幾種類型：

（1）數(shù)據(jù)高度集中于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財務(wù)數(shù)據(jù)流程過程中的簽章等傳統(tǒng)手段不再存在，非法侵入網(wǎng)絡(luò)的人可能不留痕跡將數(shù)據(jù)非法修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造原始數(shù)據(jù)，審計難度加大從而使審計風(fēng)險增加。

（2）支付手段多變，主要以電子貨幣（如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等）進行交易，審計人員很難判斷交易是否真實，貨幣的收付是否真實。

（3）交易商結(jié)成的數(shù)據(jù)廣泛集中于網(wǎng)絡(luò)平臺進行交易和決策，系統(tǒng)之間相互影響產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，加大了審計風(fēng)險。

（4）內(nèi)部人員的操作風(fēng)險和道德風(fēng)險。操作程序規(guī)范性不強、操作人員缺乏防范意識是操作風(fēng)險產(chǎn)生的兩大主要原因。業(yè)的內(nèi)部管理人員有時也會對會計數(shù)據(jù)進行非法訪問、篡改，甚至泄密和破壞。

（5）計算機處理的集中性和連貫性使職責(zé)分工的約束機制可能失效。

（6）數(shù)據(jù)存儲載體的改變和共存程度的提高使得傳統(tǒng)交易方式下的賬簿控制體系失去作用。

（7）電子商務(wù)技術(shù)的發(fā)展已超出現(xiàn)有法律體系的規(guī)范，交易的合法性不易確定。

3電子商務(wù)環(huán)境下審計風(fēng)險的成因及控制對策

3.1環(huán)境成因分析及控制對策

3.1.1電子商務(wù)環(huán)境

在傳統(tǒng)企業(yè)的審計中，被審計單位的會計資料能夠提供完整的審計證據(jù)。而在電子商務(wù)的環(huán)境下，被審計單位與供貨商和消費者之間的依賴性增強，在電子商務(wù)運行的過程中人為干預(yù)的狀況減少，這使得審計難度上升。

對此可以加強網(wǎng)絡(luò)審計的立法準(zhǔn)則。電子商務(wù)審計同傳統(tǒng)的審計一樣需要以完整的審計證據(jù)為根基實施審計，在如今的電子商務(wù)環(huán)境下我們需要制定一系列的專門的網(wǎng)絡(luò)法律，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)化審計系統(tǒng)的風(fēng)險防范做出明文規(guī)定，以使得我國網(wǎng)絡(luò)審計的運作更加規(guī)范，更有保障。

3.1.2網(wǎng)絡(luò)安全問題

在電子商務(wù)運行過程中，商家、消費者、支付方之間通過網(wǎng)絡(luò)相互聯(lián)系，購買、支付等一系列商務(wù)活動都會受到網(wǎng)絡(luò)安全的威脅。例如信息可能被篡改、信息可能會被攔截、信息可能不真實的情況會增加。注冊會計師無法或得真實可靠的審計證據(jù)無疑增加了審計難度、審計風(fēng)險。

審計人員可以制定有針對性的審計方法和技術(shù)來解決安全問題給審計帶來的困難。例如嵌入式測試設(shè)備、審計數(shù)據(jù)實時追蹤技術(shù)、擴展性記錄等。嵌入式測試設(shè)備是指審計人員將所提供的程序代碼按所決定的嵌入點與客戶的處理程序合成一體，來執(zhí)行審計程序，測試控制情況。最終的審計結(jié)果可以將復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)匯總成一份簡單的文件報告，以此作為會計審計的軌跡，便于復(fù)查，注冊會計師用來確保審計程序的執(zhí)行情況趨于正常。審計數(shù)據(jù)實時追蹤技術(shù)。審計機構(gòu)可以利用專門的網(wǎng)絡(luò)追蹤軟件，對審計數(shù)據(jù)實施及時的追蹤，以防止他人非法篡改信息數(shù)據(jù)。同時，還可以對操作人員的操作行為實施監(jiān)控，提高審計人員的自覺性和規(guī)范性。擴展性記錄。擴展性記錄是指在應(yīng)用系統(tǒng)的業(yè)務(wù)記錄中添加審計元素，擴充了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容的同時使審計線索變得完整。審計人員可以通過抽取的方式對這些數(shù)據(jù)進行審查。

3.1.3法律法規(guī)體系及準(zhǔn)則

電子商務(wù)需要一套完整的法律法規(guī)體系，要涉及電子簽名的合同法、身份辨認(rèn)程序、電子文件規(guī)范、及稅法等等的方方面面。因為電子交易的不規(guī)范會直接導(dǎo)致審計風(fēng)增加。我國已制定《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)范。但面對電子商務(wù)環(huán)境，由于審計證據(jù)、審計范圍都發(fā)生變化，過去的準(zhǔn)則規(guī)范并不能完全適應(yīng)當(dāng)今的變化，注冊會計師沒有特定的審計標(biāo)準(zhǔn)，這必然會增加審計風(fēng)險。

制定符合中國現(xiàn)狀的網(wǎng)絡(luò)審計準(zhǔn)則，一方面要能繼續(xù)保持審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立、公正、客觀的要求。另一方面要適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，在對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化的情況下，規(guī)范審計的以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為中心的一整套制度以及電子版本的業(yè)務(wù)約定書、管理說明書、審計報告等電子文件的合法化。

3.2審計對象成因分析及控制對策

3.2.1電子數(shù)據(jù)信息

在電子商務(wù)的交易形勢下，交易雙方利用電子郵件和電子數(shù)據(jù)交換（EDI）的形式來傳遞交易信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)模式下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)所替代，電子數(shù)據(jù)的易消失性和易破壞性，以及電子數(shù)據(jù)的法律效力問題都將是注冊會計師需要關(guān)注的重點。對此我國可以鼓勵發(fā)展第三方物流，使第三方物流成為我國物流業(yè)的主體，這樣不僅有利于提高物流企業(yè)的社會化和專業(yè)化水平，還有利于電子商務(wù)企業(yè)節(jié)省資源，集中力量發(fā)展自己的優(yōu)勢項目。

3.2.2內(nèi)部控制

電子商務(wù)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的變化主要如下：一是控制形式由手工控制轉(zhuǎn)化為手工控制和計算機控制相結(jié)合，部分內(nèi)部控制可以由計算機自動進行；二是產(chǎn)生新的內(nèi)部控制點，使內(nèi)部控制更加復(fù)雜。注冊會計師除了對會計人員及其工作、信息處理的方式和程序進行分析外，還要對計算機硬件、軟件、程序等進行控制；三是內(nèi)部控制制度發(fā)生改變。傳統(tǒng)手工記賬形式下總賬與明細(xì)賬相互牽制制度，憑證經(jīng)多人復(fù)核的形式已經(jīng)不存在，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制中，數(shù)據(jù)的一系列處理都統(tǒng)一由計算機完成。因此，注冊會計師檢查的重點由財務(wù)部門轉(zhuǎn)移到了電子數(shù)據(jù)處理部門。

為了加強企業(yè)內(nèi)部控制，保護數(shù)據(jù)安全，并使審計人員能夠獲得完整、真實的會計數(shù)據(jù)，降低審計人員的審計風(fēng)險，可以使用的方法包括：（1）對公司的硬件設(shè)備、軟件設(shè)施進行檢查，對其設(shè)置用戶管理權(quán)限；（2）對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行外部訪問設(shè)置，以便于實時監(jiān)控；（3）在業(yè)務(wù)流程上，應(yīng)強化信息的輸入、處理、控制、輸出控制。對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)實施敏感業(yè)務(wù)控制；（4）對內(nèi)部的系統(tǒng)維護和系統(tǒng)人員應(yīng)嚴(yán)格分離，并定期進行人員培訓(xùn)，防止操作失誤和舞弊行為的發(fā)生。

3.3審計主體成因分析

3.3.1審計人員

傳統(tǒng)審計的賬賬核對、賬證核對、賬表核對等重要的會計工作，而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)為核心進行賬務(wù)處理，原始憑證、記賬憑證、會計報表等同屬于一個數(shù)據(jù)庫，這都對會計師提出了更高的要求。部分會計師缺乏計算機技術(shù)，對電子商務(wù)的知識了解較少，從而不能有效的識別和評價企業(yè)的風(fēng)險和內(nèi)部控制。除此之外，一部分審計人員盲目信任網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)的安全可靠性，在審計過程中不能保持獨立性和謹(jǐn)慎性，難以提出客觀的審計結(jié)果。審計人員的職業(yè)道德水平對審計工作質(zhì)量起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)濟社會的快速發(fā)展對網(wǎng)絡(luò)審計工作提出了更高的要求。在新的環(huán)境下審計人員更要審計人員更要謙虛謹(jǐn)慎、獨立客觀不斷提高自身的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力。

3.3.2審計的技術(shù)和方法

從目前的會計師事務(wù)所處理審計實務(wù)過程來看，大部分會計師事務(wù)所仍然使用繞過計算機審計的方法，要求電子商務(wù)企業(yè)將所有的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表打印輸出，通過手工操作的方式提出審計意見，做出審計結(jié)論。但是，當(dāng)電子數(shù)據(jù)在生成時就發(fā)生故意篡改、舞弊的行為，那么由原始的電子數(shù)據(jù)所派生出的會計憑證、會計報表的數(shù)據(jù)等也會出錯，不能作為可靠的審計證據(jù)。傳統(tǒng)的審計方法無法對網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行追蹤審查，這也會帶來審計風(fēng)險。由于電子商務(wù)環(huán)境的變化，大部分企業(yè)的主要會計數(shù)據(jù)形成信息化的數(shù)據(jù)庫，信息的真實性受到質(zhì)疑。因此，審計人員關(guān)注的重點是企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，獲取到最原始的數(shù)據(jù)，確保其真實性和有效性。

4結(jié)論

篇4

[關(guān)鍵詞] 審計風(fēng)險固有風(fēng)險分析

關(guān)于審計風(fēng)險,我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！睂徲嬶L(fēng)險有三種具體表現(xiàn)形式:固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在這三種風(fēng)險中,對固有風(fēng)險的評價尤為重要,因為如果被審計單位的固有風(fēng)險評價很高,那么審計人員將會因此考慮不接受固有風(fēng)險很高的委托業(yè)務(wù),因而也就無需再評價控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。下面,以戴爾公司為例分析一下審計人員需著重考慮的一些固有風(fēng)險因素。戴爾公司是一家在建筑行業(yè)和電子行業(yè)提供多元化產(chǎn)品的公司,它所處的行業(yè)競爭非常激烈,因此也面臨著多元化的風(fēng)險。對于審計人員來說,審計這樣的公司需要考慮的固有風(fēng)險因素很多,我們從企業(yè)風(fēng)險、契約風(fēng)險、財務(wù)報告風(fēng)險等方面來具體進行分析:

一、企業(yè)風(fēng)險:從地理位置、技術(shù)發(fā)展、競爭對手、業(yè)務(wù)波動四方面來分析

1.地理位置分析

戴爾公司是一家大型的國際化公司,公司在地理位置上分布比較廣泛,因此不同國家的經(jīng)濟波動能從不同程度上影響戴爾公司的銷售業(yè)績。戴爾公司2007年的年報顯示公司收入的44%來自美元以外的貨幣收入,戴爾公司所面臨的是全球市場增長的不確定性、不同國家政治和經(jīng)濟環(huán)境的不同變化而引起的運營環(huán)境變化所帶來的不確定性風(fēng)險。戴爾公司的國際化業(yè)務(wù)同樣將其置身于一個復(fù)雜的控制環(huán)境中,貿(mào)易保護措施、稅收法律的變化以及版稅的變化,都能對公司的業(yè)績以及財務(wù)狀況產(chǎn)生顯著的影響。由于公司的國際化背景,戴爾公司同時也面臨著巨大的匯率風(fēng)險。

2.技術(shù)發(fā)展分析

戴爾公司同樣面臨著較高的技術(shù)風(fēng)險。隨著技術(shù)發(fā)展的日新月異,戴爾公司目前產(chǎn)品所采用的技術(shù)將很快因過時而被淘汰。為保證市場份額,公司不得不提高研發(fā)能力,隨時掌握消費者在需求方面的變化。戴爾公司的優(yōu)勢在于通過直銷方式,能及時了解消費者的需求變化,并將其迅速反映在產(chǎn)品生產(chǎn)上。這種直銷的方式為公司節(jié)省了成本與時間。戴爾公司采用的零售店的銷售方式同樣能為公司提供及時的需求變化信息。但是,公司在響應(yīng)市場變化方面也面臨著靈活性和及時性逐漸下降的風(fēng)險。

3.競爭對手分析

戴爾公司的競爭對手包括品牌公司以及一般的公司。競爭迫使公司在降低成本與價格的同時不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量、多樣性、可靠性以及服務(wù)的水平。2006年度,戴爾公司在美國的消費市場的份額大約降低了1.1個百分點。如果戴爾公司不能將成本降低到一個低水平,那么它的市場份額將會進一步下降,這樣勢必會影響它的財務(wù)狀況。但是公司若試圖降低成本也會增加其他風(fēng)險。比如,公司為降低成本而將存貨保持在較低的水平,但是這樣會使公司在原材料供應(yīng)上過多地依賴供應(yīng)商,從而增加公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險。由于戴爾公司的供應(yīng)渠道較少,因此來自供應(yīng)商的風(fēng)險也隨之增加。盡管單一的供應(yīng)商能因大規(guī)模的訂單而使價格降低并易于管理,但是廣泛的供應(yīng)商基礎(chǔ)對于有效控制公司風(fēng)險還是非常必要的。

4.業(yè)務(wù)的波動

戴爾公司的業(yè)務(wù)隨季節(jié)的波動性較大。比如銷售給政府部門的業(yè)務(wù)量在第三個季度會較高。在2007年,戴爾公司成為第十七大政府采購的供應(yīng)商。因此,如果現(xiàn)有的政府采購合同終止或者不能取得新的政府采購合同,將會極大地?fù)p害公司的財務(wù)狀況。

二、契約風(fēng)險:由于信息不對稱以及經(jīng)營者的道德風(fēng)險始終存在,其操縱會計程序的可能性不可能根除,所提供的會計信息的可靠性也就無法保證,因此契約風(fēng)險仍然存在

我們從管理層、董事會兩方面進行分析。

1.管理層方面

高品質(zhì)、誠信的管理層將會減少公司的契約風(fēng)險,但是很不幸的是:由于發(fā)現(xiàn)戴爾公司在會計賬目上的不規(guī)范處理,SEC在2005年展開對戴爾公司的調(diào)查。SEC的調(diào)查顯示,為達(dá)到業(yè)績目標(biāo),戴爾公司在最后一個季度不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整了會計賬目。這些調(diào)整人為地提高了公司的收入和收益。公司的高管人員明明知道這些做法不合法卻授意會計人員進行調(diào)整。誠信的缺失使得公司對公司內(nèi)部及外部的審計者隱瞞或者歪曲重要的信息,因此審計人員必須密切關(guān)注戴爾公司是否已經(jīng)徹底解決此類問題,對于公司提供的數(shù)據(jù)應(yīng)持審慎態(tài)度。

2.董事會方面

公司管理需要的是獨立的董事會。但是在戴爾公司,戴爾先生與Carty先生既是公司的董事會成員同時又是公司的管理層成員。公司的前總裁Kevin B.Rollns先生同樣也是董事會成員。所有這些人員并沒有因在董事會任職而獲得額外的報酬,但是這些人員參與公司管理使得公司在管理方面的獨立性與有效性方面受到質(zhì)疑。

三、財務(wù)報告風(fēng)險:從內(nèi)部控制、偽造動機、財務(wù)報告的復(fù)雜性三方面來分析

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制對于公司的財務(wù)報告風(fēng)險與控制風(fēng)險起著至關(guān)重要的作用。SEC對戴爾公司的調(diào)查顯示戴爾公司在內(nèi)部控制方面做得不夠充分和有效。戴爾公司如果不及時解決內(nèi)部控制的這些問題,將很難避免未來在會計賬目處理上的不規(guī)范,從而難以重新獲得投資者、股東以及社會公眾的信任。

2.管理層偽造財務(wù)報告的動機

對于評價財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和財務(wù)報告的風(fēng)險水平來說,管理層是否具有偽造財務(wù)報告的動機非常重要。戴爾公司高管人員的薪酬體系是以個人與公司的業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)來設(shè)計的,根據(jù)公司的薪酬設(shè)計,如果公司業(yè)績增長顯著,高管人員可以從中獲得高達(dá)300%增長的個人薪酬。在決定公司的業(yè)績中,總收入的增長與營業(yè)收入的增長率是比較重要的因素。戴爾公司2007年度的總收入與營業(yè)收入均未達(dá)到預(yù)期目標(biāo),公司的凈利潤率也從6.5%下降到4.5%,這顯示出公司在財務(wù)業(yè)績方面有下滑的趨勢。盡管戴爾公司稱薪酬體系設(shè)計的初衷是鼓勵高管人員提高公司財務(wù)業(yè)績。但是在目前公司財務(wù)業(yè)績下滑的情況下,也有可能刺激高管人員操縱財務(wù)數(shù)據(jù)。SEC的調(diào)查顯示,公司在財務(wù)數(shù)據(jù)上進行調(diào)整的動機是為了達(dá)到公司制定的財務(wù)目標(biāo),從而也從另一方面證實了這一點。

3.財務(wù)報告的復(fù)雜性

作為一個大型的國際化公司,戴爾公司的業(yè)務(wù)也非常多樣化,因此它的財務(wù)報告是很復(fù)雜的。舉例來說,在2007年度,戴爾公司使用SPES來保證了1.1億元的應(yīng)收賬款,公司通過對并購事項的會計調(diào)整增加了業(yè)績。通過對已經(jīng)發(fā)生的一些大的舞弊案例的分析,我們發(fā)現(xiàn)舞弊公司經(jīng)常會運用并購事項來人為地增加公司的業(yè)績?；蛟S戴爾公司通過并購戰(zhàn)略會增加公司的協(xié)同效應(yīng),但是公司將面臨著并購后的整合風(fēng)險,而且管理層專注于并購業(yè)務(wù),將會削弱其對公司核心業(yè)務(wù)的專注程度,增加公司財務(wù)報告的復(fù)雜程度和風(fēng)險。

通過以上分析,可以得出以下結(jié)論:戴爾公司是一家固有風(fēng)險較高的企業(yè),因此審計人員在考慮是否接受這樣高風(fēng)險水平的審計業(yè)務(wù)之前,一定要保持審慎態(tài)度。如果確定接受委托業(yè)務(wù),審計人員必須做好充分的準(zhǔn)備,收集足夠的審計證據(jù),以降低審計風(fēng)險。

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篇5

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)財務(wù)為代表的財務(wù)管理信息系統(tǒng)、以企業(yè)資源計劃(ERP,EnterpriseResourcePlanning)為方向的廣義管理信息系統(tǒng)等技術(shù)和以業(yè)務(wù)流程重組(BPR，BusinessProcessReengineering)為代表的現(xiàn)代管理思想的高速發(fā)展及廣泛應(yīng)用徹底改變了傳統(tǒng)商務(wù)的構(gòu)架和流程，從而使審計面臨方方面面的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見，審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師的審計意見通常包括合法性和公允性兩方面內(nèi)容。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，對財務(wù)管理系統(tǒng)逐漸由手工模式向網(wǎng)絡(luò)自動模式發(fā)展，在自動化、無紙化、數(shù)據(jù)化的電子商務(wù)和高度信息化的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)下，面臨著更多的審計問題。

1.電子商務(wù)審計理論欠缺。在我國，電子商務(wù)審計理論研究尚處于初級階段。一個完善的，并為廣大學(xué)者所接受的審計理論體系尚未完全建立起來。而市場上相關(guān)的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，這樣一來電子商務(wù)審計的理論研究和實踐就出現(xiàn)不平衡的局面。目前的當(dāng)務(wù)之急在于促進電子商務(wù)審計理論和實踐的共同發(fā)展，從而保證以電子商務(wù)為代表的整個網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

2.電子商務(wù)審計的相關(guān)法律和審計準(zhǔn)則不完善。電子商務(wù)審計是我國審計領(lǐng)域中出現(xiàn)的新生事物，目前許多網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下與審計有關(guān)的法律問題，全世界都處在摸索、改進、完善的過程中。審計作為一個維護社會經(jīng)濟秩序并服務(wù)于經(jīng)濟領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范電子商務(wù)審計的審計準(zhǔn)則，作為維護經(jīng)濟秩序的法律屏障。通過建立健全電子商務(wù)審計法律體系，使我國的電子商務(wù)審計的運作更加規(guī)范，更有保障，真正發(fā)揮審計經(jīng)濟衛(wèi)士的作用。

3.電子商務(wù)審計技術(shù)不完善。審計軟件是審計人員開展審計工作的有效工具。目前國產(chǎn)的審計軟件的開發(fā)還沒有形成規(guī)模，處于摸索階段，專門從事審計軟件開發(fā)的公司非常少。因此國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍走的是會計軟件開發(fā)初期的老路，主要以模擬傳統(tǒng)手工審計模式和流程進行開發(fā)，審計軟件的功能比較簡單，僅僅具有查賬的功能，只能對未審的定期財務(wù)報表進行審計。但隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，企業(yè)可以把公司的各種信息，財務(wù)報表等放在企業(yè)網(wǎng)頁上，普通客戶隨時可以上網(wǎng)查詢，了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，會計信息的實時性增強的同時也要求審計軟件具有實時審計的功能，而這是當(dāng)前國產(chǎn)軟件所缺乏的。

4.電子商務(wù)審計面臨新的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報、漏報問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。隨著電子商務(wù)審計的產(chǎn)生與發(fā)展，不可避免地會產(chǎn)生新環(huán)境下的風(fēng)險。如對數(shù)據(jù)的修改不留審計線索、信息失真、審計動態(tài)取證風(fēng)險、審計內(nèi)容難以把握的風(fēng)險、內(nèi)部控制評價風(fēng)險、內(nèi)部管理人員道德風(fēng)險以及現(xiàn)行軟件評審機制引發(fā)的風(fēng)險等。

二、電子商務(wù)的審計問題的解決對策探討

1.建立電子商務(wù)審計理論體系。電子商務(wù)審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且還有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，建立完善的、全新的審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強這一領(lǐng)域的研究。目前，我國關(guān)于電子商務(wù)審計理論的研究基本屬于一片空白，需要政府的支持和社會的關(guān)注，也有賴于專家學(xué)者的進一步研究。

2.加強電子商務(wù)審計立法和審計準(zhǔn)則的建設(shè)。審計立法是保障電子商務(wù)審計正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。新《會計法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的內(nèi)容，《電子商務(wù)法》起草工作正在加緊進行之中，但上述法規(guī)都不是針對電子商務(wù)審計而的，不能夠滿足電子商務(wù)審計的需要。因此，有必要加快電子商務(wù)審計立法工作的力度和進度，使人們在開展電子商務(wù)審計工作時有章可循。審計準(zhǔn)則是審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。電子商務(wù)審計對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計都發(fā)生了變化，以往的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用，所以應(yīng)加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)電子商務(wù)審計工作實踐的深入。

3.加快電子商務(wù)審計技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新。電子商務(wù)審計技術(shù)主要要解決的是審計的安全性問題、審計軟件的問題以及審計接口問題和會計數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題。進行電子商務(wù)審計，必須先進行審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，審計網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)審計得以開展的基礎(chǔ)。我國的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)研究、軟件開發(fā)和發(fā)達(dá)國家相比仍很落后，因此審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)不能一蹴而就，應(yīng)該從易于實現(xiàn)的部分入手，有計劃地在一段時間內(nèi)逐步實現(xiàn)全面的電子商務(wù)審計。在電子商務(wù)審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求，另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關(guān)系，是電子商務(wù)審計信息系統(tǒng)設(shè)計成敗的關(guān)鍵。由于電子商務(wù)審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性保證主要是從系統(tǒng)的內(nèi)部控制與信息技術(shù)這兩個方面來實現(xiàn)的。開發(fā)電子商務(wù)審計軟件，對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行跟蹤審計。首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，并利用專用的審計對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細(xì)審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。電子商務(wù)審計需借助審計軟件進行，加強電子商務(wù)審計軟件的研究與開發(fā)是發(fā)展電子商務(wù)審計所必需的。電子商務(wù)審計軟件的開發(fā)可以自主開發(fā)，或與軟件公司合作開發(fā)，或完全委托軟件公司開發(fā)。從現(xiàn)在實際情況和科學(xué)性來說，最好是選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利電子商務(wù)審計測試軟件的開發(fā)。審計接口是指從被審計單位的信息系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)傳送審計數(shù)據(jù)的規(guī)范和程序。在信息系統(tǒng)應(yīng)用領(lǐng)域，接口是指在兩個系統(tǒng)間進行信息交換的一個通道，這個通道包含兩個方面的內(nèi)容；一個是傳送數(shù)據(jù)的格式和規(guī)范，一個是完成傳送作業(yè)的程序。在系統(tǒng)內(nèi)部各個模塊之間進行數(shù)據(jù)傳遞，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享比較容易解決；而在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳遞與共享，往往需要開發(fā)專用的數(shù)據(jù)接口。為了實現(xiàn)CPA審計的網(wǎng)絡(luò)化，就需要在被審單位信息系統(tǒng)與CPA審計系統(tǒng)之間建立起一個審計數(shù)據(jù)的傳輸通道--審計接口。通過審計接口獲取審計數(shù)據(jù)是CPA審計實施的首要問題，也是發(fā)展電子商務(wù)審計系統(tǒng)的一個瓶頸。

4.電子商務(wù)審計中審計證據(jù)的獲取方法的選擇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，電子商務(wù)審計不可能按照手工審計的模式進行審計取證。一方面，電子商務(wù)的開展和普及，使得網(wǎng)上經(jīng)濟活動得到迅猛發(fā)展，由于整個交易可能只需要敲幾下鍵盤就可以完成，因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)量將大大增加，企業(yè)大規(guī)模的經(jīng)濟業(yè)務(wù)使得哪怕是只抽取一個很小的樣本，其數(shù)量也是驚人的。另一方面，新的經(jīng)濟活動類型也不斷出現(xiàn)，比如，在網(wǎng)上購買國外某個公司的一個軟件，可能只需在網(wǎng)上注冊后，通過銀行轉(zhuǎn)賬付款，然后就可以直接下載，這個交易過程都是數(shù)字化的，是無形的，沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證的產(chǎn)生。現(xiàn)在對這種只有電子化的會計憑證的經(jīng)濟活動的存在性和完整性進行審計時，如何進行取證就成為一個相當(dāng)重要的問題。在電子商務(wù)審計中，傳統(tǒng)的審計取證方法將受到嚴(yán)峻的考驗，這就要求我們要注重對電子商務(wù)審計取證方法的研究，針對不同類型的經(jīng)濟活動，設(shè)計相應(yīng)的審計取證方法。

5.加強電子商務(wù)審計風(fēng)險控制。為了有效地降低電子商務(wù)審計風(fēng)險，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：

5.1對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細(xì)審查；其次對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；再次要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低審計風(fēng)險。

5.2建立審計服務(wù)信息庫。審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料、最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣可以大大減少工作時間，提高工作效率，同時也相應(yīng)地降低了審計的風(fēng)險。

5.3加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性的審計。在電子商務(wù)審計系統(tǒng)中，信息的安全可靠性和保密性是審計風(fēng)險防范和控制的重點。首先要對電子商務(wù)審計系統(tǒng)的職責(zé)分離情況進行審查，確定不相容的職責(zé)是否得到了有效的分離，尤其是對數(shù)據(jù)的輸入、輸出，軟件開發(fā)和維護及系統(tǒng)程序修改或管理等之間的關(guān)系處理進行審查；其次是對被審計單位網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)進行分析與評價，以確認(rèn)防范黑客侵入的能力；再次是對被審計單位的系統(tǒng)容錯處理機制安全管理體制和安全保密技術(shù)等作深入的了解，以評價其系統(tǒng)安全性的等級，從而有效地控制電子商務(wù)審計系統(tǒng)的風(fēng)險。

5.4參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營條件下，企業(yè)已成為Internet的一個節(jié)點，源于Web平臺的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的開發(fā)成為信息處理的根基。為了有效地防范審計檢查風(fēng)險和審計控制風(fēng)險，審計人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。首先，應(yīng)對軟件的可審性進行詳細(xì)的考察，如是否設(shè)置審計控制點，是否設(shè)計嵌入審計程序，是否建立審計試驗系統(tǒng)等；其次，應(yīng)重點對硬件配置的合理性、功能模塊的合法性、數(shù)據(jù)文件的安全性等進行全面審查；最后，應(yīng)通過數(shù)據(jù)測試，檢驗整個系統(tǒng)的完整性及內(nèi)部控制的有效性，并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯能力、系統(tǒng)抗干擾能力、發(fā)生突發(fā)事件的應(yīng)變能力以及系統(tǒng)遭遇破壞后的恢復(fù)能力進行特別測試。由于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在進入銷售市場之前已經(jīng)進行了事前審計，因此從整體上減輕了審計人員的勞動強度，提高了審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎(chǔ)。

5.5把握內(nèi)部控制體系評價的重點。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，Internet/Intranet系統(tǒng)的開放性、分布性、動態(tài)性和共享性完全改變了過去的應(yīng)用模式，拓展了系統(tǒng)的運行環(huán)境，從而大大地改變了傳統(tǒng)的手工或計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法。針對目前網(wǎng)絡(luò)公司普遍存在的安全隱患，審計人員對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)安全控制評價上：（1）檢查網(wǎng)絡(luò)公司是否嚴(yán)格執(zhí)行計算機系統(tǒng)及環(huán)境安全法規(guī)與管理制度；（2）檢測網(wǎng)絡(luò)硬件設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件是否可靠，用戶管理權(quán)限是否設(shè)置，各種授權(quán)控制是否具有審計功能，網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)的關(guān)鍵點是否進行加密，是否能提供可供安全審計的網(wǎng)絡(luò)使用報告；（3）審查網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否設(shè)置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻，是否建立實時監(jiān)控程序。

5.6充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。隨著現(xiàn)代化技術(shù)與工具在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的普及與運用，審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點，選擇科學(xué)合理的審計技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C審計軟件，為客戶提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，有效地降低審計風(fēng)險。

6.大力培養(yǎng)電子商務(wù)審計人才。審計人員必須經(jīng)常更新自身的知識結(jié)構(gòu)才能適應(yīng)電子商務(wù)審計工作的需要。審計人員為了加強對經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)的審查和監(jiān)督，必須利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來建立審計專用網(wǎng)絡(luò)，實施在線式和連續(xù)審計，對企業(yè)所進行的業(yè)務(wù)是否真實、合法，所提供的商品或勞務(wù)的信息披露是否完整、可靠，以及對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是否采取足夠的安全措施等進行評價。大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是電子商務(wù)審計能否得以實施的關(guān)鍵。審計人員可將被審計單位的有關(guān)信息，通過網(wǎng)絡(luò)和審計軟件建立一個完善的大容量的信息庫，這些信息包括被審計單位的背景資料，最新動態(tài)和一些以前審計的檔案信息，以便以后開展審計時查閱和運用，這樣將可大大減少工作時間，提高工作效率。此外，電子商務(wù)審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對電子商務(wù)審計參與將是必然趨勢。針對電子商務(wù)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：

第一，系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險減少到最低程度；

第二，更新審計監(jiān)督觀念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下審計監(jiān)督的重點應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和社會效益的審計，強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長；

篇6

關(guān)鍵詞：會計電算化;傳統(tǒng)審計;風(fēng)險;應(yīng)對措施

電算化的應(yīng)用給審計工作帶來的新的要求與問題，傳統(tǒng)審計工作已經(jīng)不能與現(xiàn)代化的核算工作相適應(yīng)，審計信息的改變導(dǎo)致審計方法及內(nèi)容的變革，審計的重點已經(jīng)從財務(wù)數(shù)據(jù)與報表審查，向電算化系統(tǒng)的安全性及穩(wěn)定性轉(zhuǎn)移，也對審計人員的工作提出了更高的要求，新形勢下電算化審計存在的問題已經(jīng)放在我們眼前，如何應(yīng)對新形勢下電算化審計工作成為重要任務(wù)。

一、會計電算化條件下審計存在的風(fēng)險

隨著電算化技術(shù)不斷擴展，使傳統(tǒng)審計工作的環(huán)境、線索及對象都發(fā)生了變化，同時也對審計工作的獨立性也帶來了風(fēng)險，而審計風(fēng)險是對財務(wù)報表中存在的重大錯報出據(jù)不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，而隨著電算化的普遍應(yīng)用，審計工作中出現(xiàn)的審計風(fēng)險出呈現(xiàn)出了新的特征。1.電算化審計存在的風(fēng)險。

1.1系統(tǒng)控制風(fēng)險。系統(tǒng)控制風(fēng)險是會計電算化內(nèi)部系統(tǒng)中存在的缺陷而形成的風(fēng)險，傳統(tǒng)手工核算方式下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制機制是由人與人進行的相互監(jiān)督，而實現(xiàn)的相互控制，當(dāng)電算化會計實行后，內(nèi)部監(jiān)督與控制則表現(xiàn)成為了機器與人的雙重控制，并且以機器控制為主。但是由于審計內(nèi)容及對象的改變，使審計人員不得不對嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件，在進行開發(fā)時進行內(nèi)容測試，對于審計過程來說，會計軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性具有很重要的意義，而這些測試對于審計人員來說，則是一件十分困難的任務(wù)，加之他們對于計算機知識的缺乏，并且沒有進行專業(yè)的培訓(xùn)，如果測試不出內(nèi)部控制軟件存在的缺陷，就會使審計工作存在很大的誤差，使審計工作效果大大降低，使審計結(jié)果與實際出現(xiàn)很大的偏差。

1.2計算機軟件風(fēng)險。計算機軟件風(fēng)險是由審計軟件本身存在的缺陷而引起的風(fēng)險，隨著一些新型的會計軟件的出現(xiàn)，其不斷成熟并不斷升級，如果審計軟件不能與其形勢同步，就會出現(xiàn)系統(tǒng)軟件風(fēng)險。當(dāng)前市場審計軟件種類較多，并且每個軟件的功能各有差異，并且不具有保密功能，所以，審計軟件不夠完善，而導(dǎo)致數(shù)據(jù)故障，使審計過程中數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，而產(chǎn)生錯誤。同時審計軟件的升級措施相對滯后，甚至可能會出現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)不能被提取，造成審計過程只能依靠歷史文檔進行實質(zhì)性測試，不僅降低了審計效率，同時也給審計工作帶來了更大的風(fēng)險，加之審計人員對于相關(guān)工具不夠了解，技術(shù)人員又對審計業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計軟件自身存在缺陷，而不完善的審計軟件，使其運行過程中存在不穩(wěn)定性，使審計分析過程出現(xiàn)偏差。

1.3人員操作風(fēng)險。人員操作過程可能會出現(xiàn)風(fēng)險，它主要是指電算化審計系統(tǒng)的人員（即操作、技術(shù)及開發(fā)人員）存在主觀原因而產(chǎn)生的風(fēng)險。審計人員需要對電算化系統(tǒng)的設(shè)置有足夠的了解，對內(nèi)部數(shù)據(jù)進行研究、評價與控制，了解它們會對審計過程產(chǎn)生怎樣的影響，如果審計人員對于其不夠了解，就會造成由于業(yè)務(wù)不熟，知識不全而遺漏審計證據(jù)，使審計過程出現(xiàn)風(fēng)險。相關(guān)技術(shù)人員在進行審計軟件開發(fā)時，也需要更多的了解軟件的背景、功能，與審計人員進行及時溝通，以滿足審計過程的需求，請專家來解決自身知識領(lǐng)域的不足，避免由于審計軟件開發(fā)過程存在局限性，而給日后審計工作帶來風(fēng)險。當(dāng)前，計算機舞弊越來越嚴(yán)重，對于審計人員來說，是最為嚴(yán)重的犯罪行為。隨著電算化會計的不斷推廣，該問題越加嚴(yán)重，許多人為了滿足自已的私欲，利用自已的專業(yè)技術(shù)，對計算機漏洞進行違法犯罪行為。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要求會計電算化審計系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)源規(guī)范化及超標(biāo)準(zhǔn)化，對要求輸入到計算機系統(tǒng)中的會計信息以代碼錄入，為會計電算化集中進行會計信息處理提供方便。

二、電算化審計風(fēng)險的成因

1.電算化下審計人員能力不足。首先，審計法規(guī)建設(shè)滯后，自我國加強了電算化工作的管并且建立了一系列的審計法規(guī)，但是盡管我國了多項對電算化會計工作的規(guī)范性法規(guī)，并且其中也提到了審計線索及審計接口等問題，其主要工作只是針對電算化會計工作的，只對電算化人員進行規(guī)范與管理，根本達(dá)不到電算化審計的要求。其次，電算化審計對于審計人員提出了很高的要求，需要審計人員需要具備一定的專業(yè)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理能力，當(dāng)評價系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，可以進行各種測試，以保證系統(tǒng)安全性及穩(wěn)定性。但是當(dāng)前我國審計人員并沒有達(dá)到這一程度，主要是由于審計隊伍老化，具有豐富經(jīng)驗的審計人員年齡偏大，大多數(shù)人并沒有接觸過計算機，經(jīng)過學(xué)習(xí)后也只是簡單的操作，因此，審計人員在進行電算化審計過程，存在很大的難度，需要專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，減少了審計工作的獨立性，帶來了不必要的審計風(fēng)險。許多情況下被審計單位對于電算化審計并不支持，也不同意審計過程運用計算機進行審查工作，被審計單位表面是為了保護系統(tǒng)，實際是對于錯誤操作的破壞進行的干預(yù)，加之當(dāng)前財務(wù)會計軟件在售后及維護上還存在一定的局限，一旦出現(xiàn)了系統(tǒng)問題根本不能得到專業(yè)軟件人員的技術(shù)支持，造成數(shù)據(jù)不能很快被恢復(fù)，使審計時間延長。

2.審計軟件不夠完善。對于許多審計軟件的開發(fā)商，審計軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)要高于財務(wù)軟件，許多財務(wù)軟件公司更加熱衷于一此難度小、市場范圍廣、利潤相對較高同時需要維護少的財務(wù)軟件，而并不涉及審計軟件的開發(fā)；另外，財務(wù)軟件在我國基本以自行開發(fā)的獨立系統(tǒng)，不會預(yù)留數(shù)據(jù)通道，因此，對于審計軟件的開發(fā)造成難度，缺乏高質(zhì)量的軟件市場與會計軟件的使用相配合，也使得審計人員在進行審計時，必須停留在繞過計算機審計階段。

三、加強會計電算化條件下審計對策

1.制定和完善的法律制度及審計標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有審計法律法規(guī)在電算化環(huán)境下呈現(xiàn)出滯后性，缺少操作性，不能有效保證審計工作的獨立性，存在外部環(huán)境對審計工作的干擾，而解決這一問題需要借助法律來營造法律環(huán)境，對審計工作產(chǎn)生損害的行為加以懲罰，而這些問題的解決依賴于完善的法律法規(guī)，使會計信息審計有法可依。建立與新形勢相適應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計業(yè)務(wù)可以得到有效規(guī)范，增加審計的獨立性及公正性，與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)，必須借鑒國際經(jīng)驗，快速實現(xiàn)國際趨同，制定具體標(biāo)準(zhǔn)時，保證提出易于操作的、科學(xué)的會計審計標(biāo)準(zhǔn)，使電算化審計工作有章可循。

2.建立內(nèi)部控制制度、加強審計軟件開發(fā)。我國已經(jīng)頒布了一系列內(nèi)部控制文件，但對于電算化會計方面的政策還不是很多，我國電算化信息系統(tǒng)的相關(guān)內(nèi)容需要參照國際慣例，與實施電算化會計企業(yè)的自身特點相結(jié)合，建立切實可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以財政部內(nèi)部控制工作進行指導(dǎo)，對電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作提出建議。對電算化信息系統(tǒng)進行審計，如果還以傳統(tǒng)審計手段是達(dá)不到應(yīng)有目的的。為了適應(yīng)電算化環(huán)境下財務(wù)發(fā)展，需要提高審計速度，加快審計軟件的更新?lián)Q代，通過專業(yè)的審計軟件，引入輔助審計技術(shù)，促進審計軟件商品化，強化審計人員進行學(xué)習(xí)，可能使審計人員對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行直接采集、整理與分析，從根本上解決財務(wù)意識帶來的束縛，減少審計工作中存在的技術(shù)問題。

3.加強審計人員培訓(xùn)。對審計的范圍不斷擴大，會造成審計人員的工作壓力，強化專業(yè)審計人員的相關(guān)知識，使審計人員對被審單位的電算化系統(tǒng)有足夠的了解，對委托審計做出正確的計劃，及內(nèi)部控制的研究與評估影響，采用相應(yīng)的審計程序進行審計工作，而當(dāng)前對于審計人員的知識結(jié)構(gòu)的挑戰(zhàn)，使審計人員應(yīng)更加關(guān)注多渠道培訓(xùn)，不斷更新知識以適應(yīng)電算化審計要求，即對審計人員進行相關(guān)審計知識的更新，同時對其計算機能力也需要不斷更新，使兩者有機結(jié)合，以適應(yīng)電算化審計工作需要。

作者:王紅 單位:重慶市永川區(qū)審計局

參考文獻：

[1]宋曉芹．淺析電算化會計環(huán)境下的審計工作．商場現(xiàn)代化．2015,（33）．

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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；質(zhì)量管理

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義及內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內(nèi)部審計也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

審計理念缺少風(fēng)險預(yù)警機制和內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的國際借鑒

1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計特點

（1）合理的審計模式，內(nèi)審部門有更多的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，總行實施了機構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，而在各分支機構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計控制辦事處，這種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計過程而不是審計結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的啟示

（1）重視內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計成本高于企業(yè)內(nèi)部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務(wù)所。從這個角度來說，內(nèi)部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要是真實性審核，這種內(nèi)部審計理念強調(diào)的是針對會計材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢是風(fēng)險基礎(chǔ)審計，把風(fēng)險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內(nèi)部控制的重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險成了內(nèi)部審計的焦點。因此，只有從審計風(fēng)險的思想認(rèn)識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風(fēng)險的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異常活動實施風(fēng)險預(yù)警，從而縮小審計范圍，精確風(fēng)險審計的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計獨立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性也關(guān)系到審計任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計權(quán)威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，將內(nèi)部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究.華中科技大學(xué)大學(xué)研究生學(xué)報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

[3]丁衛(wèi).國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度完善探析.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，6：6-10.

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關(guān)鍵詞：XBRL 審計 影響 應(yīng)對措施

中國XBRL系列國家標(biāo)準(zhǔn)自2011年1月1日起全面實施，企業(yè)會計通用分類標(biāo)準(zhǔn)在美國紐約證券交易所上市的我國部分公司、部分證券期貨資格會計師事務(wù)所首先執(zhí)行，自此我國已全面啟動XBRL建設(shè)。XBRL的應(yīng)用和推廣將會給財務(wù)報告供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)帶來深刻變革，審計作為其中一環(huán)勢必會受到這一變革的深遠(yuǎn)影響。

一、XBRL對審計的影響

XBRL對審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、 審計對象范圍擴大

XBRL環(huán)境下審計人員首先面對的是鑒證對象在存在形式、結(jié)構(gòu)組成及傳輸形態(tài)上的改變。被審單位財務(wù)信息的XBRL文檔可經(jīng)XBRL格式轉(zhuǎn)換器轉(zhuǎn)換得到或由內(nèi)嵌XBRL適配器的會計軟件、ERP系統(tǒng)直接生成。此時審計人員不僅要關(guān)注XBRL財務(wù)數(shù)據(jù)本身的公允性、合法性，還應(yīng)審計包括生成XBRL數(shù)據(jù)的整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)可靠性，這使得審計對象范圍擴大。

2、 審計風(fēng)險增加

XBRL環(huán)境下除了傳統(tǒng)審計風(fēng)險外，還包括：一、XBRL文檔由被審單位企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)生成，審計范圍已不限于財務(wù)數(shù)據(jù)，增加了XBRL生成系統(tǒng)的檢查風(fēng)險；二、源自被審單位能否正確運用分類標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)簽與數(shù)據(jù)的映射是否完整、準(zhǔn)確的重大錯報風(fēng)險；三、由于XBRL和企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)置于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，XBRL實例文檔面臨被非法篡改而導(dǎo)致的安全風(fēng)險。

3、 審計技術(shù)改進

隨著XBRL的廣泛應(yīng)用，XBRL成為審計的強大助力?；赬BRL的會計系統(tǒng)審計中，審計人員可以利用XBRL數(shù)據(jù)接口采集原始數(shù)據(jù)至審計數(shù)據(jù)庫，變分散數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)聚集，利用聚類關(guān)聯(lián)、統(tǒng)計分析等數(shù)據(jù)挖掘方法從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)隱含的、潛在的規(guī)律或蛛絲馬跡。數(shù)據(jù)分析廣泛應(yīng)用于審計過程中，而不僅限于實質(zhì)性測試程序。借助XBRL數(shù)據(jù)庫平臺，審計人員既可以“下鉆”到被審單位財務(wù)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)，也可以便利地查閱他人利用已公布的財務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)編制的分析報告。

借助于網(wǎng)絡(luò),審計取證模式實現(xiàn)了審計資料收集與不同企業(yè)信息系統(tǒng)的平臺無關(guān)性,具有廣闊的適用范圍。審計人員無需深入了解不同信息系統(tǒng)的具體數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即可獲得所需審計證據(jù),減少人工干預(yù),從而提高審計效率和正確性。

4、審計報告模式變革

傳統(tǒng)的審計從企業(yè)會計報告完成到審計報告完稿，往往間隔幾個月，時效性不強，且往往發(fā)生期后事項，須在審計報告中追加披露。XBRL和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使隨時獲取會計信息成為可能，為實時審計的實現(xiàn)鋪平了道路。從報告內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)行審計報告對被審單位的預(yù)測信息披露較少，隨著XBRL應(yīng)用于審計，審計人員更容易找出企業(yè)經(jīng)營中的“規(guī)律”，對企業(yè)經(jīng)營預(yù)測做出可靠的判斷，使事前預(yù)測和控制成為可能，未來預(yù)測信息及會計事項在XBRL環(huán)境下成為審計鑒證的重點之一。

5、對審計人員的全新要求

XBRL對審計人員的素質(zhì)和知識技能提出了全新的要求。XBRL的實施需要的是跨會計、IT的復(fù)合型人才，審計人員除了要求精通經(jīng)濟、財會、企業(yè)管理等多方面的知識，還需要掌握信息系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的財務(wù)報告和鑒證技術(shù)（如XML、XBRL、XARL）等；雖然大部分審計工作可能通過相關(guān)軟件工具即可完成，但擁有復(fù)合型知識無疑更有利于對審計工作的展開以及業(yè)務(wù)的擴展升級。

二、應(yīng)對措施

XBRL給審計帶來了新的發(fā)展機遇，同時也提出了挑戰(zhàn)，面對挑戰(zhàn)需要從技術(shù)、資源、人員素質(zhì)及理論與法規(guī)等方面加強建設(shè)。

1、 加強軟件開發(fā)支持

XBRL數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及生成、XBRL文檔的審核和管理以及自動分析是審計能否應(yīng)對新變化的關(guān)鍵技術(shù)。相關(guān)財務(wù)軟件商應(yīng)大力開發(fā)XBRL嵌入式應(yīng)用的財務(wù)軟件，增加ERP或會計軟件的XBRL生成能力，實現(xiàn)開發(fā)、擴展和管理分類標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)建和管理報表，以及開發(fā)網(wǎng)上電子填報至XBRL數(shù)字報告生成一體化解決方案的XBRL平臺。進而將研究重點轉(zhuǎn)至數(shù)據(jù)挖掘、專家系統(tǒng)等方向，從而整體提高審計的智能化應(yīng)用和整體水平。

2、 建立基于XBRL的公共信息平臺

該平臺包括公司財務(wù)信息、審計信息、稅務(wù)信息、工商信息等，這些信息在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中相互援引，一方面可以實現(xiàn)審計系統(tǒng)與其他監(jiān)督系統(tǒng)的信息交流，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，發(fā)揮數(shù)據(jù)發(fā)掘潛力，提高審計效率，降低審計成本。另一方面也可以組建戰(zhàn)略合作性的審計網(wǎng)絡(luò)，強化審計領(lǐng)域的縱向和橫向數(shù)據(jù)傳輸，資源共享。例如普華永道的內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺可以實現(xiàn)跨界服務(wù)，對來自全球超過7萬5千家上市公司的信息披露文檔進行評估的時候，其員工能夠快速地獲取、創(chuàng)建、分享和調(diào)整用于分析的模型、數(shù)據(jù)和可視化選項?？上朐摷夹g(shù)推廣到整個注冊會計師行業(yè)的巨大潛力。

3、 構(gòu)建多層次的信息安全體系

XBRL格式信息其所有內(nèi)容都是以數(shù)字形式流通于互聯(lián)網(wǎng)上，因此要保證交流雙方進行安全數(shù)據(jù)傳輸，需要建立安全保障體系。一是要保障數(shù)據(jù)存儲安全，建立包括如訪問控制、數(shù)據(jù)庫安全、防火墻等保障措施。二是要保障信息通訊安全?？梢詷?gòu)建審計機構(gòu)和被審計單位之間安全的VPN通信網(wǎng)絡(luò)，不但提供及時的安全信息交流而且可以大大節(jié)約通信雙方的費用，還可通過該VPN網(wǎng)絡(luò)，配置相應(yīng)的軟件，實現(xiàn)對被審單位的實時監(jiān)控。此外，切實做好XBRL數(shù)據(jù)庫的備份，以應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)外數(shù)據(jù)資源和信息系統(tǒng)安全隱患。

4、 加強人員的培訓(xùn)和復(fù)合型團隊建設(shè)

為應(yīng)對XBRL審計的挑戰(zhàn)，一方面加強人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)復(fù)合型人才；另一方面構(gòu)建復(fù)合型團隊，通過經(jīng)濟、財會、計算機、企業(yè)管理等多方面人才的通力配合、默契協(xié)作，應(yīng)對XBRL審計需求。

5、 構(gòu)建信息系統(tǒng)審計概念框架

XBRL為審計信息化建設(shè)搭建了一個平臺，然而信息系統(tǒng)審計目前還沒有形成規(guī)范理論，應(yīng)當(dāng)從實踐出發(fā)，研究XBRL環(huán)境下信息系統(tǒng)審計的審計風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程和智能審計的技術(shù)方法。在理論的指導(dǎo)下結(jié)合審計實踐加強計算機審計準(zhǔn)則的確立與完善。例如對xbrl文件和分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的審計準(zhǔn)則、對生成xbrl信息系統(tǒng)的審計準(zhǔn)則等。應(yīng)盡快構(gòu)建以理論為基礎(chǔ)，以準(zhǔn)則為指導(dǎo)的計算機審計概念框架。

三、結(jié)語

可以預(yù)見，XBRL的推廣應(yīng)用將會提高審計效率，減輕審計人員工作負(fù)荷，使審計 人員更多地投入對被審單位的深度分析，提高審計工作的附加價值，提高審計信息化水平。XBRL的推廣應(yīng)用為審計智能化、實時化發(fā)展提供了良好契機，只有抓住機會，應(yīng)對挑戰(zhàn)，審計才能在新的環(huán)境下提升自身的價值，向更高更深遠(yuǎn)的方向發(fā)展。

篇9

[關(guān)鍵詞]XBRL實時審計影響

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可擴展的標(biāo)記語言，ExtensibleMarkupLanguage）在財務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它使得應(yīng)用該技術(shù)的軟件供應(yīng)商、程序員和終端用戶增強了創(chuàng)建、交換和比較商務(wù)報告信息的能力。XBRL能夠向外部實體提供標(biāo)準(zhǔn)的方法，供它們自己的財務(wù)信息，并且這個財務(wù)報告一經(jīng)，可以為更多的分析程序自動從中提取數(shù)據(jù)，并對它們的用戶所關(guān)心的信息進行翔盡和客觀的分析。

一、XBRL具有的優(yōu)勢

1.完全開放性。XBRL提供的數(shù)據(jù)都是免費的，不需要任何許可證，任何人、任何部門都可以免費注冊使用，大大方便了財務(wù)信息的使用。

2.財務(wù)報告的利用方式豐富。利用XBRL可以完全打破傳統(tǒng)的財務(wù)報告按年、按季、按月的模式，做到實時、在線披露。信息使用者可以根據(jù)自己的需要，實時地了解企業(yè)的最新財務(wù)狀況，而不必等到一個會計期間結(jié)束。財務(wù)報告的格式也由通用式向自定義式轉(zhuǎn)變，用戶可以根據(jù)自己的需求來選取閱讀的信息。

3.信息追蹤功能。XBRL不僅可以搜索到財務(wù)報告披露的信息，還可以搜索到形成財務(wù)報告信息的初始信息，可以追根求源。

4.可跨平臺使用。信息使用者可同時采用多家企業(yè)的財務(wù)信息，比較行業(yè)內(nèi)、不同組織或公司內(nèi)不同部門的數(shù)據(jù)，通過比較分析獲得更多更有價值的信息。

雖然XBRL使得信息的使用和交換更加流暢，具有這么多的優(yōu)勢，但是XBRL財務(wù)報告?zhèn)鞑ブ幸泊嬖谝粋€關(guān)鍵的問題，就是財務(wù)報告是否可信。因此，在XBRL的推廣應(yīng)用中，必須要對XBRL報告進行審計。并且XBRL應(yīng)用對審計業(yè)務(wù)、審計環(huán)境、審計風(fēng)險、審計人員素質(zhì)等等一系列方面都會產(chǎn)生重大影響。下面我們將仔細(xì)探討對審計各方面的影響。

二、XBRL的應(yīng)用對審計的影響

1.審計服務(wù)業(yè)務(wù)的影響。XBRL全面實施以后，注冊會計師的認(rèn)證服務(wù)進一步開拓。注冊會計師必須對信息系統(tǒng)的可靠性進行認(rèn)證。認(rèn)證的范圍包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)和內(nèi)部控制以及XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息。同時使用XBRL后，財務(wù)報告按使用者的要求編制，使用者需要大量的信息，但是又不知道如何從原始數(shù)據(jù)中獲得，這時注冊會計師就需要給使用者提供一個學(xué)習(xí)、交流的平臺，使用者可以在此了解信息的產(chǎn)生過程，了解哪些財務(wù)數(shù)據(jù)或財務(wù)指標(biāo)說明哪些可能存在的問題，這樣，審計的咨詢服務(wù)會進一步擴展。

2.審計人員自身素質(zhì)的影響。采用XBRL以后，給審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要對被審計單位提供的電子文檔、記錄和數(shù)據(jù)的可靠性、相關(guān)性進行審計。還應(yīng)更好的理解在電子實施系統(tǒng)中確保信息的有效性、合法性的實務(wù)流程和相關(guān)控制活動以及在連續(xù)審計環(huán)境下電子實施系統(tǒng)內(nèi)部控制活動的有效性。因此審計人員必須掌握甚至精通信息系統(tǒng)及IT技術(shù)和一定的XBRL、XML技術(shù)和原理，對系統(tǒng)流程和控制十分精通。完全不懂得XBRL的審計人員就有可能被淘汰。

3.審計風(fēng)險的影響。XBRI不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財務(wù)信息，因特網(wǎng)上尤其是網(wǎng)站上的信息，能夠在未授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。財務(wù)數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)、傳輸和交換存在許多安全問題。如果企業(yè)單獨通過互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息，需要建立防火墻、設(shè)置進入數(shù)據(jù)庫的防偽認(rèn)證系統(tǒng)等對企業(yè)的財務(wù)信息進行相應(yīng)保護。XBRL安全風(fēng)險的加劇會增加注朋會計師執(zhí)業(yè)的審計風(fēng)險。同時網(wǎng)絡(luò)審計的出現(xiàn)，使得審計報告的受眾范圍擴大，這也將增加審計人員的風(fēng)險。

4.審計收費的影響。采用XBRL以后，財務(wù)報告成為了在線的、實時的披露系統(tǒng)。審計是實施財務(wù)報告質(zhì)量的外部保證，為保證實時財務(wù)報告的質(zhì)量，即時審計或?qū)崟r審計應(yīng)運而生，審計人員要隨著被審計單位經(jīng)濟活動的發(fā)生隨時進行審計。誰為審計買單這一問題將再次困擾大家，審計報告受眾范圍擴大審計實時等等這些變化都將使審計費用大大增加，增加的費用由被審單位承擔(dān)、還是由受用者承擔(dān)、還是共同承擔(dān)？尚需進一步探討。

5.審計工作效率的影響。XBRL的應(yīng)用可以減少分析數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時間。XBRL能和許多不同的軟件兼容，所以它能自動、方便地在不同系統(tǒng)平臺上運行，使用者可以選擇包括數(shù)字和文字信息在內(nèi)的所有企業(yè)信息。當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運用程序以便計算和分析時,應(yīng)用軟件能識別每一個數(shù)據(jù)。而且,XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化,無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報表形式,這不僅大大降低了處理、計算和格式化財務(wù)信息的成本，而且同時也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯誤率。XBRL的運用使得審計工作在時間地點和空間上的限制減少，可以大大減少審計人員數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時間，提高審計工作效率。

XBRL對審計的影響不僅僅是審計方法和技術(shù)的創(chuàng)新，而是通過方法和技術(shù)創(chuàng)新的傳遞作用，引發(fā)審計系統(tǒng)及制度等的一次徹底變革，也可以說將會引起一場審計革命。XBRL所帶來的實時審計可行程度及其推廣難度有多大，全世界范圍內(nèi)正在對其進行深入的研究，其研究價值和應(yīng)用前景不可估量。

參考文獻：

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[2]姜彤彤:XBRL對審計的影響及建議.國際商務(wù)財會,2007

篇10

【關(guān)鍵詞】審計證據(jù)；充分性；適當(dāng)性

一、引論

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號――審計證據(jù)》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，均設(shè)專章闡述審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，規(guī)范審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的評價標(biāo)準(zhǔn)。這說明獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對于保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險都至關(guān)重要。審計證據(jù)的質(zhì)量是整體審計工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，保證審計證據(jù)的質(zhì)量才能提高整體審計質(zhì)量。

二、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性及其相互關(guān)系

1.審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但并不是說審計證據(jù)越多就越好，審計人員要針對每一個審計項目所需審計證據(jù)的數(shù)量，結(jié)合收集審計證據(jù)的途徑和方法、審計證據(jù)的類型、審計風(fēng)險、審計項目的性質(zhì)、審計經(jīng)驗以及審計證據(jù)證明力的強弱、成本效益原則等因素來綜合考慮審計證據(jù)在數(shù)量上能否滿足審計目標(biāo)的要求，盡量以較少的人力、物力耗費，取得足夠的高質(zhì)量的審計證據(jù)。

2.審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。

（1）審計證據(jù)要具有證明力，必須與被審計事項的某一具體審計目標(biāo)密切相關(guān)。如產(chǎn)成品盤點表可證明產(chǎn)成品的存在性，不能證明產(chǎn)成品計價是否正確。但是這一盤點表與產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)證據(jù)有相互印證關(guān)系。因此審計人員取得的審計證據(jù)，必須被審計事項某一審計目標(biāo)密切相關(guān)，或與證實某一目標(biāo)的其他證據(jù)有相互印證關(guān)系，能產(chǎn)生聯(lián)合證明力。審計證據(jù)的這種內(nèi)在聯(lián)系性越強，證明力就越強，證據(jù)的質(zhì)量就越好。可以說相關(guān)性是判斷證據(jù)的證明力的首要因素。收集的證據(jù)如果和審計目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、再充分、再及時，也是無濟于事。

（2）審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)反映審計事項客觀現(xiàn)實的程度。審計證據(jù)可靠性越強，其證明力越強。不同形式、不同來源以及不同時間的審計證據(jù)可靠程度不同。一般認(rèn)為，實物證據(jù)比書面證據(jù)更可靠；書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠；直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠；原始證據(jù)比電傳來的證據(jù)可靠；審計人員親身經(jīng)歷所取得的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)更可靠；審計人員向獨立的第三詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)更可靠；審核外來憑證所獲得的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證據(jù)更可靠?？煽啃跃哂懈叨鹊木C合概括性，需要注冊會計師對具體情況運用專業(yè)判斷對審計證據(jù)進行分析和比較。

3.充分性和適當(dāng)性的關(guān)系

充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征。兩者缺一不可，審計證據(jù)的有用性是其充分性（數(shù)量）和適當(dāng)性（質(zhì)量）共同作用的結(jié)果。沒有數(shù)量，就談不上質(zhì)量，但如果沒有質(zhì)量，再多的審計證據(jù)也不具有用性，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有用的，有證明力的。

三、審計證據(jù)風(fēng)險及其對策

1.審計證據(jù)風(fēng)險問題

審計與審計證據(jù)都是存在風(fēng)險的。審計風(fēng)險大小與審計證據(jù)的關(guān)系是審計項目風(fēng)險越大，需要搜集的證據(jù)就越多；反之就少。長期審計實踐表明：可能導(dǎo)致審計風(fēng)險增加的因素主要有：（1）內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密。如果被審計單位內(nèi)部控制制度不健全、薄弱，則會計處理過程中產(chǎn)生錯誤或不法行為的可能性就大，其審計的相對風(fēng)險就大。（2）財務(wù)狀況不佳。如客戶發(fā)生經(jīng)營虧損或資金周轉(zhuǎn)困難時，可能會通過虛列待攤費用、故意漏列負(fù)債等手段歪曲和掩蓋實際財務(wù)狀況。另外，對財務(wù)狀況惡化、特別是有可能破產(chǎn)的客戶，更應(yīng)注意審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。因為受到損失的債權(quán)人可能會因已審計的財務(wù)報表沒有充分揭示有關(guān)信息而與審計人員發(fā)生法律訴訟。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜。客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計人員發(fā)表錯誤審計意見的可能性就越大因為通過審計測試并搜集審計證據(jù)后，仍然難以窺視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。（4）審計項目具有投機冒險的性質(zhì)。如果所審計的項目在興辦時就有投機冒險性（尤其是新建項目），潛在著違背規(guī)律、違背程序等劣跡，則必然加大審計證據(jù)的風(fēng)險。（5）管理層次的不可信賴。當(dāng)客戶管理人員的信賴程度較差乃至完全不可信賴時，被審計項目發(fā)生重大錯報的可能性就很大。（6）隨意變更審計人員。被審計單位隨意變更審計人員，有可能是對審計報告不滿或其財務(wù)報告以及其他方面有違背原則、政策之處。那么后任審計人員就具有較大的風(fēng)險?？傊?，影響審計風(fēng)險的因素眾多而復(fù)雜，因而審計證據(jù)風(fēng)險也就不可避免。

2.應(yīng)對措施

首先，注冊會計師要注重環(huán)境證據(jù)的收集。環(huán)境證據(jù)是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。正確的使用環(huán)境證據(jù)既能夠使所得出的審計結(jié)論更有說服力，還能夠大大節(jié)省審計成本。同時，管理條件較好的單位所提供有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)要比管理水平較差的單位的財務(wù)數(shù)據(jù)更具有可靠性。內(nèi)部控制的完善程度在很大程度上決定了注冊會計師所需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量，如果被審計單位內(nèi)部控制越健全所需的其他各類審計證據(jù)就越少。否則，注冊會計師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計證據(jù)，才有說服力。

然后，審計人員在確定審計證據(jù)數(shù)量時，應(yīng)當(dāng)考慮所選審計證據(jù)的充分性和相關(guān)性。具體應(yīng)該考慮以下兩個方面：（1）確定具體的取證目標(biāo)。不同性質(zhì)的審計項目，其具體的取證目標(biāo)是不同的。比如當(dāng)當(dāng)審計項目性質(zhì)為績效審計時，具體的取證目標(biāo)就是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的完成和實現(xiàn)情況?？傊?，實現(xiàn)不同的具體取證目標(biāo)各自需要采用不同的取證手續(xù)和方法，有關(guān)的風(fēng)險大小決定了需要獲取證據(jù)的數(shù)量，還影響到取證對象和取證時機的選擇。（2）確定恰當(dāng)?shù)娜∽C數(shù)量并做抽樣測試。審計人員在確定樣本規(guī)模時，應(yīng)當(dāng)考慮考慮所選樣本的充分性和相關(guān)性。審計人員應(yīng)依據(jù)審計事項的重要性和構(gòu)成審計事項各樣本單位本身的特點，合理確定所應(yīng)獲取審計證據(jù)的數(shù)量。

最后，獲得規(guī)范有效的取證材料，并保證材料證據(jù)的全面性。審計證據(jù)的取證原則是充分性和適當(dāng)性，充分性就是其能夠足以支持所得的審計結(jié)論，適當(dāng)性即夠用即可，也就是要求其應(yīng)當(dāng)控制成本、規(guī)范有效。做到這兩點也就做到了審計工作的中所要求的成本效益原則。具體可從兩個方面做出努力：（1）獲取目的性和代表性強的證據(jù)，同時確定取證總體和樣本項目。（2）確定最佳取證時間，以保證所選材料具有有效性，從而保證所取得與審計目標(biāo)相關(guān)且質(zhì)量高的證據(jù)。如要向債務(wù)人發(fā)函詢證應(yīng)收款期末余額的真實性，由于從制作、發(fā)送詢證函，到對方的回函需要一定的時間，為保證及時收到回函，并給后面的審計工作留有一定的時間，發(fā)函詢證時間上應(yīng)當(dāng)盡可能提前，以免拖延審計工作的進度。

四、結(jié)論

注冊會計師要想發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡仨毦C合考慮審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性、充分性等各個因素，選取的樣本必須和審計目標(biāo)密切相關(guān)且可靠程度高，并且也具有時效性，同時樣本的數(shù)量必須要達(dá)到一定的規(guī)模且具有代表性。

參考文獻：

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