導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理框架；應(yīng)用

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為組織實現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計的定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計的工作對象，明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程，IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險審計的方向。

2風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用前提

在風(fēng)險管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?，必須以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)，改變審計思路，改進審計流程和方法。

2.1以風(fēng)險管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注點引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險評估三個要素，與原來的風(fēng)險評估要素構(gòu)成了一個完整的風(fēng)險管理過程；最后，還強調(diào)風(fēng)險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域?？梢?，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險。

IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計和風(fēng)險管理框架直接聯(lián)系，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對風(fēng)險審計的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計要在風(fēng)險環(huán)境分析、風(fēng)險事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)和控制、風(fēng)險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風(fēng)險管理目標(biāo)為審計過程的行動指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價值，同時承受相應(yīng)的風(fēng)險。不確定性是對價值的破壞或增進，風(fēng)險與機會并存，管理層把機會反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機會。

COSO對企業(yè)風(fēng)險管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)——高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)——有效和高效率地利用其資源；報告目標(biāo)——報告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險管理過程就是要合理保證管理層及時了解企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計的定義，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目偰繕?biāo)是對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進行評估，將評估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險管理框架擴展了風(fēng)險管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險的地位，也提高了風(fēng)險評估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風(fēng)險的監(jiān)控是指對風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行及一段時期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評估，要求在企業(yè)風(fēng)險控制監(jiān)督過程中取得實效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險狀況的信息，評估各個待審計項目的風(fēng)險，進而確定審計風(fēng)險控制策略。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕裹c體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，使審計和企業(yè)風(fēng)險管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計沿襲“自下而上”、“由點到面”的審計思路，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，對企業(yè)風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷，運用“自上而下”的思路，確定審計的范圍、重點、審計目標(biāo)和相關(guān)審計程序，通過實質(zhì)性測試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個企業(yè)的風(fēng)險并最終形成審計意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計起點

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風(fēng)險分析”的思路展開風(fēng)險分析，確定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它使得審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強風(fēng)險管理體系的競爭優(yōu)勢進行分析評價，指導(dǎo)審計重點、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進了審計方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的要求。

2.5以風(fēng)險識別為審計主線

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險識別為起點，通過事前分析評估，提出應(yīng)對風(fēng)險的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險管理制度，并檢查風(fēng)險控制的有效性，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進建議。

所謂風(fēng)險識別是指在風(fēng)險發(fā)生前，運用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險識別運用到審計中，審計人員可以針對不同的風(fēng)險程度采取不同的實質(zhì)性測試程序和相應(yīng)的風(fēng)險控制措施。風(fēng)險識別方法有很多，如環(huán)境分析法、財務(wù)報表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險識別過程中結(jié)合運用。

2.6以風(fēng)險評估為控制手段

在風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部審計的一個重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進行檢查，及時揭示和報告潛在風(fēng)險，提出防范措施和改進意見，因此風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾侄?。它有利于幫我們確定合理的審計程序，揭示被審計單位財務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險，并重點考慮形成這些財務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。非財務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險評估的核心是分析性復(fù)核的運用。所謂分析性復(fù)核，就是以財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評估財務(wù)信息的合理性，分析被審計單位的重要比率，包括這些比率異動及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評價業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去，使風(fēng)險因素不再獨立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析等。

3風(fēng)險管理框架下內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用過程

風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程，風(fēng)險管理框架下的內(nèi)部審計也是一個動態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風(fēng)險管理是一個動態(tài)過程

COSO對風(fēng)險管理的定義是“風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風(fēng)險管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險管理機制的運作是一個動態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動交互存在。我們看到，風(fēng)險和機會有時會互換，也是動態(tài)過程，如果把握不好，機會將變?yōu)轱L(fēng)險，如果控制及時，風(fēng)險也會轉(zhuǎn)化為機會。風(fēng)險管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險、把握機會，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，這也決定了風(fēng)險管理是個動態(tài)過程。

風(fēng)險管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險評估促進風(fēng)險應(yīng)對，并影響控制活動，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罱K目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對風(fēng)險、把握機遇，提升企業(yè)價值。它以風(fēng)險為出發(fā)點，由傳統(tǒng)的事后評價變?yōu)槿^程的動態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒏黜椆芾斫?jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和自我改善的體系。它運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來評估企業(yè)的風(fēng)險水平，把經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動三個層面，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計通過作業(yè)活動層面的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼妥晕铱刂圃u價了解企業(yè)風(fēng)險狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動層的改進工作。

3.3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诓煌L(fēng)險管理水平的作用過程

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險控制”，同時根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估調(diào)整審計戰(zhàn)略，確定審計重點，緊密關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會需求的確證信息。

在不同風(fēng)險管理水平下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎l(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險暴露階段，內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險察覺階段，內(nèi)部審計建立在審計風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險管理方法；在風(fēng)險確認(rèn)階段，內(nèi)部審計使用管理層的風(fēng)險評估結(jié)果，促進風(fēng)險管理的戰(zhàn)略和政策的實施；在風(fēng)險管理階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進行審計；在風(fēng)險管理融合階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理過程進行審計。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險階段，企業(yè)風(fēng)險管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險水平不斷調(diào)整審計目標(biāo)和重點，發(fā)揮不同的職能作用。

4結(jié)論與建議

4.1結(jié)論

在風(fēng)險管理框架下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓δ艿玫接行卣?，在促進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險管理框架為理論依據(jù)，改進審計流程和方法，與風(fēng)險管理機制相融合，其審計模式在不同風(fēng)險管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2建議

我國內(nèi)部審計起步較晚，無論在理論研究還是實際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計存在較大差距。隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步完善和世界經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險，內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┗A(chǔ)。

篇2

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；風(fēng)險模型

審計風(fēng)險管理是指針對來自政治、經(jīng)濟、社會、自然和審計業(yè)務(wù)本身有關(guān)的種種風(fēng)險，通過對各種風(fēng)險進行分析、估價和衡量，并選擇科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的方法和手段，為減少和避免這些風(fēng)險而形成的一系列管理活動的總稱。我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險具有二重性、模糊性、潛在性的特征。

一、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理存在缺陷

（一）我國會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足

對審計風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效防范和化解審計風(fēng)險的前提，我國審計事業(yè)起步較晚，發(fā)展時間相對短，審計風(fēng)險尚未被人們系統(tǒng)、全面地認(rèn)識。我國尚未建立起健全的審計風(fēng)險理論體系，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的控制力度不足，注冊會計師不能系統(tǒng)地認(rèn)識和了解審計風(fēng)險，在其具體的審計工作之中不能自如應(yīng)用，使審計風(fēng)險不斷擴大。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，可以說整個審計活動的每一個方面工作的優(yōu)劣程度都能作為評價審計質(zhì)量的一個指標(biāo)。審計質(zhì)量有全局性、不確定性、經(jīng)濟型的特點，這些審計風(fēng)險質(zhì)量控制的不足，使一些有利于提高審計質(zhì)量的審計程序經(jīng)常由于審計成本的制約而不得不放棄執(zhí)行，所以，審計質(zhì)量確保審計風(fēng)險在可控情況下實現(xiàn)成本效益最大化。

（二）相關(guān)的法律法規(guī)不健全

我國會計師事務(wù)所的審計行為不規(guī)范與對審計風(fēng)險的重視度有密切關(guān)系。如果注冊會計師的不規(guī)范行為被發(fā)現(xiàn)后會導(dǎo)致較大的法律風(fēng)險，而且付出的法律訴訟成本遠遠大于所得收益的話，會計師事務(wù)所和注冊會計師就不會冒險而實施這些不規(guī)范的行為。但是在我國現(xiàn)行的法律制度環(huán)境下，當(dāng)審計舞弊被發(fā)現(xiàn)并發(fā)生法律責(zé)任時，其承擔(dān)責(zé)任相對較輕，且我國實行的是損害過錯責(zé)任認(rèn)定，賠償額不超過其過錯行為所造成的損失。這樣有些會計師事務(wù)所明知客戶存在造假嫌疑，但為了維持收益而繼續(xù)與其合作，因而所得收益大于可能支付的成本，這些會不規(guī)范行為就出現(xiàn)了，審計風(fēng)險也就隨之而來。

（三）我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的應(yīng)對能力相對較差

在我國，會計師事務(wù)所的責(zé)任保險業(yè)務(wù)還不健全，使其未能參加職業(yè)責(zé)任保險。會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)是一個高社會責(zé)任和風(fēng)險的行業(yè)，即使足夠重視對審計風(fēng)險的管理，也要不可能存在零風(fēng)險。而且隨著與審計相關(guān)法律制度的建立健全，會計師事務(wù)所的承擔(dān)民事賠償責(zé)任可能性不斷增大，風(fēng)險帶來的賠償損失也會非常巨大。而我國很多會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制能力還比較弱，甚至往往缺乏必要的審計風(fēng)險意識，因此會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理中應(yīng)對這些風(fēng)險的能力有待加強。

二、我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理缺陷的成因

（一）我國會計師事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的審計質(zhì)量控制體系

目前，部分會計師事務(wù)所質(zhì)量控制機制不健全，存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的短期化行為，沒有建立嚴(yán)格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制，缺乏長遠經(jīng)濟利益的驅(qū)動及品牌意識，不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系，難以主動保持其審計服務(wù)的獨立性，影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)報表的質(zhì)量。

（二）我國會計師事務(wù)所審計監(jiān)督工作不到位

在我國會計師事務(wù)所監(jiān)管部門，對出具不實審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰力度不夠，多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，對會計師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。大多數(shù)會計師事務(wù)所風(fēng)險監(jiān)管制度不完善，沒有成立專門的風(fēng)險管理部門，只進行三級復(fù)核制度，而三級復(fù)核制度僅限于對重要、重大問題的復(fù)核，對于風(fēng)險的控制只停留在初級定性判斷階段，這種審計風(fēng)險的監(jiān)管模式已不適應(yīng)現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)發(fā)展。

（三）我國會計師事務(wù)所缺乏系統(tǒng)的審計風(fēng)險管理體系

由于我國會計師事務(wù)所在項目審計過程中要執(zhí)行所要求的全部常規(guī)審計程序，這種只重視審計程序形式完整性的檢查思路和方法，制約著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩小嫀熓聞?wù)所之間的不正當(dāng)競爭，導(dǎo)致審計風(fēng)險缺乏可控性，許多會計師事務(wù)所在審計過程中減少甚至省去必要的審計程序，最終加大了審計風(fēng)險。

三、完善我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理對策

（一）設(shè)置有效的審計質(zhì)量控制制度

建立健全的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度是審計風(fēng)險管理的重要內(nèi)容之一。會計師事務(wù)所加強質(zhì)量控制降低審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所必須建立和完善我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系要做到：選派具有專業(yè)勝任能力高注冊會計師；強化機構(gòu)化的質(zhì)量控制機制；建立會計師事務(wù)所內(nèi)部分歧的協(xié)調(diào)機制，促使注冊會計師按照審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，提高整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（二）營造良好的審計風(fēng)險管理監(jiān)管環(huán)境

從內(nèi)部管理角度出發(fā)，會計師事務(wù)所應(yīng)完善對會計師事務(wù)所的監(jiān)管機制，建立風(fēng)險管理制度；成立專門風(fēng)險管理部門；建立對我國會計師事務(wù)所的評估機構(gòu)。同時，在我國應(yīng)建立審計風(fēng)險管理的外部監(jiān)控體系，即可以由中注協(xié)成立一個質(zhì)量檢查部門，由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計師事務(wù)所成立檢查小組，定期另一家會計師事務(wù)所定期進行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。這些對我國會計師事務(wù)所的評估措施可有效地降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)對審計質(zhì)量控制和監(jiān)督，從而將審計風(fēng)向控制在可接受的范圍內(nèi)。

（三）健全自身審計風(fēng)險管理體制

審計風(fēng)險管理機制是指管理要素按照其內(nèi)在的管理規(guī)律，在運動中彼此相互聯(lián)系，相互結(jié)合形成一定功能的原理及過程的總和。首先建立嚴(yán)格的復(fù)核制度，建立審計三級復(fù)核制度，在審計中要認(rèn)真對編寫的審計工作底稿進行，以減小和化解審計風(fēng)險；其次改善審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種新的審計模式的產(chǎn)生式是審計業(yè)務(wù)為適應(yīng)審計發(fā)展的需求的必然選擇，其目標(biāo)是在保持并提高審計質(zhì)量的前提下，盡量控制審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)從成本效益角度出發(fā)，選擇這一模式，才能在審計工作中有的放矢，把控制審計風(fēng)險在可接受范圍之內(nèi)。

（四）改善我國會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的能力

為了最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險，保證注冊會計師在遇到超出自己的知識范圍的情況時，能夠得到及時的咨詢服務(wù)、恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo)，以提高我國會計師事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險的能力。

四、結(jié)論

以上通過對我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理的探討，使會計師事務(wù)所行業(yè)對審計風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識，使其增強審計風(fēng)險意識，控制審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險成本，希望促使會計師事務(wù)所能夠及做好對審計風(fēng)險的管理措施，促使為會計師事務(wù)所的健康發(fā)展。

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篇3

傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)1983年提出的。該模型(審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險)可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯，如果您需，可以咨詢：QQ:357500023報。從而將審計風(fēng)險(此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險)控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。

在該理論的指導(dǎo)下，國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型稱之為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風(fēng)險（risk of materialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overall financial statementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

（二）會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

3.從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序(BusinessMeasurementProcess，BMP)，專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

4.從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架運用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型執(zhí)行審計，一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領(lǐng)域；二是確定重大錯報風(fēng)險的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲嬤^度或不足。

其分析框架可考慮如下：

(一)確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性;縮小或消除社會公眾合理的期望差距(Tom Lee，1993)。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認(rèn)為這個比率應(yīng)低于5％，審計保證水平為95％”。

(二)分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項(IAASB，2003)。結(jié)合審計實踐，我們提出如下要點：

1.分析經(jīng)營環(huán)境。主要分析客戶主營產(chǎn)品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2.分析經(jīng)營產(chǎn)品。對客戶的主營產(chǎn)品進行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。

3.分析經(jīng)營模式。分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實質(zhì)關(guān)系;客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位(有無存在自賣自買的可能)。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認(rèn)定進行預(yù)計并與管理當(dāng)局報告的結(jié)果進行比較，從而對管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。戰(zhàn)略風(fēng)險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風(fēng)險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險帶來的審計失?。蝗绻擁椖繎?zhàn)略風(fēng)險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。

(三)分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。 上述分析過程可用圖一表示。案例分析

（一）基本情況XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

(二)傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論按照傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，注冊會計師初審時將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都判定為高水平，相關(guān)實質(zhì)性測試較為詳細。重要審計程序和結(jié)論如下：1.存貨及主營業(yè)務(wù)成本的審計。首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結(jié)果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對聯(lián)產(chǎn)品成本的計量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細分類，用移動加權(quán)平均法按月進行重新計算測試，測試結(jié)果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準(zhǔn)備。

2.收入及應(yīng)收賬款的審計。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應(yīng)收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4 573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型為準(zhǔn)繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應(yīng)屬充分，審計結(jié)論也并無不當(dāng)。

（三）現(xiàn)代審計風(fēng)險模型下的審計過程及結(jié)論初審材料上報后，證監(jiān)會要求重核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風(fēng)險模型實施測試，首先分析重大錯報風(fēng)險中的戰(zhàn)略風(fēng)險。

1.經(jīng)營環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2.經(jīng)營產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質(zhì)疑的理由。

3.經(jīng)營模式的分析。公司的初級產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產(chǎn)品的對外轉(zhuǎn)移，在實質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。

如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對交易確認(rèn)和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務(wù)利潤來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、2003年度主營業(yè)務(wù)利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價比例法確認(rèn)計算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動加權(quán)平均法進行發(fā)出計價和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計量符合有關(guān)規(guī)定。

但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產(chǎn)品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產(chǎn)品的成本就會低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。

但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格(事實證明如此);或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風(fēng)險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導(dǎo)致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導(dǎo)致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價很可能低于其實際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營失敗。

篇4

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

王曉霞對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x為“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行，以企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)進行評價進而提高業(yè)務(wù)效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！苯ㄌ茫?005）在《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆健芬晃闹兄赋?，風(fēng)險管理審計是建立在全面風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的一種內(nèi)部審計技術(shù)方法，這種方法作為成功的全面風(fēng)險管理規(guī)劃的一個重要組成部分，更加關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、管理層的風(fēng)險承受度、關(guān)鍵風(fēng)險衡量指標(biāo)以及風(fēng)險管理能力。高巖芳、魏哲妍（2005）等在《新coso報告影響下的內(nèi)部審計的新發(fā)展—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)容與方法的構(gòu)建》中指出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹黧w可以是國家審計機關(guān)，也可以是社會審計組織，還可以是內(nèi)部審計機構(gòu)，相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)實施風(fēng)險管理審計有著得天獨厚的優(yōu)勢。

縱觀上述學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸x的研究，比較一致的認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的革新，是一種新的審計模式，但更多的是從審計技術(shù)、流程和內(nèi)容來闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷亩x。李璇（2007）指出基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是指在公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，企業(yè)各層級審計主體在優(yōu)化配置基于全面風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)、權(quán)、利，高效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的視角下，以全面風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力合理配置為基礎(chǔ)，以公司各職能機構(gòu)的有機協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部審計的管理機制創(chuàng)新為手段，以促進全面風(fēng)險管理企業(yè)文化在公司內(nèi)的傳播為核心，以實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為終極目標(biāo)的一種內(nèi)部審計模式，它是企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)的資源、能力、戰(zhàn)略、環(huán)境、公司治理結(jié)構(gòu)相互作用、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、目標(biāo)協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。簡言之，基于全面風(fēng)險管理的整合型內(nèi)部審計模式是對企業(yè)全面風(fēng)險的一種管理監(jiān)控模式。它既是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成要素和核心內(nèi)容，也是其在當(dāng)代時代背景下企業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)發(fā)展方向的集成表征，更是企業(yè)公司治理效率的結(jié)果。它不僅具有內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)，生成和運行機理，而且特征顯著。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)整體風(fēng)險管理系統(tǒng)中的重要組織部分，它以管理層的風(fēng)險承受水平為出發(fā)點，以優(yōu)化企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險管理、確保風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平之內(nèi)為目標(biāo)，通過一套系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來確保經(jīng)營者履行受托風(fēng)險責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托風(fēng)險責(zé)任全面有效履行的控制機制。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄎ樟似渌麕追N審計方法的優(yōu)點，同時也考慮了關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)、管理層風(fēng)險承受水平以及關(guān)鍵風(fēng)險計量和績效指標(biāo)。

1.系統(tǒng)性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一個相對獨立的系統(tǒng)，同時也是企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵部分，在企業(yè)核心能力的生成和運行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企業(yè)內(nèi)部審計資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計本身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。跨職能合作的需要以及內(nèi)部審計能力各要素相互作用機制的復(fù)雜性，導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計生成和運行就更加復(fù)雜，因此，在其系統(tǒng)運行業(yè)務(wù)中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重內(nèi)部審計資源、能力有效配置，結(jié)構(gòu)優(yōu)化，目標(biāo)可協(xié)調(diào)，及時發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.增值性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為一種新的內(nèi)部審計模式，它能充分調(diào)動全體員工的積極性來發(fā)現(xiàn)風(fēng)險事件或潛在機會，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移或控制在企業(yè)風(fēng)險承受水平內(nèi)或?qū)撛诘臋C會加以利用，這種從下至上的合作能為企業(yè)減少損失甚至帶來收益，直接帶來企業(yè)價值增值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計整合了全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計職能，從上至下，從企業(yè)董事會到各子公司或各分部風(fēng)險管理小組，明確責(zé)權(quán)利配置，可以監(jiān)管、激勵和約束內(nèi)部審計行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計關(guān)系，優(yōu)化審計資源的配置，提高內(nèi)部審計效率，最終保證企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值增值作用，提升企業(yè)價值。

3.依存性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計依賴審計主體所依存的審計環(huán)境、資源、能力的狀態(tài)水平，且隨時空變化而變化，實現(xiàn)路徑的不同而不同。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計必須保持與內(nèi)部審計戰(zhàn)略和風(fēng)險管理戰(zhàn)略一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注企業(yè)內(nèi)外審計資源、內(nèi)部審計能力的變動和調(diào)整。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運行是一個適應(yīng)性的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須采取與時俱進的觀念和不斷修正的方式來制定戰(zhàn)略，并力求與企業(yè)環(huán)境和諧一致，以確保內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略對審計行動的指導(dǎo)性，并充分發(fā)揮其長期效能；當(dāng)內(nèi)部審計環(huán)境出現(xiàn)較大變化并影響全局時，必須利用機會，甚至創(chuàng)造機會，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也應(yīng)隨之調(diào)整。

4.創(chuàng)新性

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對審計技術(shù)和方法的創(chuàng)新。首先是將審計重心前移，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心，審計程序上包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括符合性測試和實質(zhì)性測試），重點是風(fēng)險評估。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在以往內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計理念。風(fēng)險評估重心由內(nèi)部控制向風(fēng)險管理轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險評估結(jié)構(gòu)也進行了優(yōu)化，使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險分析結(jié)構(gòu)化的最大好處是考慮了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。此外，分析性程序成為了風(fēng)險評估的中心。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。這就要求審計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)要發(fā)生相應(yīng)的改變。也就是說，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。此外，在流程上體現(xiàn)了“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。自上而下與自下而上，相互印制，有利于提高審計效率。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

蔡春教授在其專著《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中指出：“審計的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟責(zé)任（accountability）的全面有效履行。按照各種審計類別所列示的審計目標(biāo)都是這一本質(zhì)目標(biāo)的具體化。因此，筆者認(rèn)為，風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)更加強調(diào)確保風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行。第一，受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系是審計的歷史起點與邏輯起點。風(fēng)險管理責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行是受托經(jīng)濟責(zé)任能夠得到全面有效的履行重要保證。第二，由于受托經(jīng)濟責(zé)任的履行業(yè)務(wù)，特別是風(fēng)險管理責(zé)任的履行業(yè)務(wù)有可值得懷疑之處，所以必須對其進行嚴(yán)格的控制。風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計正是執(zhí)行這種控制功能的一種特殊機制，它的存在就是為了保證受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其中的風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。第三，受托經(jīng)濟責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的，因而風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楸ＷC受托經(jīng)濟責(zé)任，以及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的控制機制是完全行之有效的。第四，審計師在對受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任履行情況實施檢查時，其自身必須具備一種超然態(tài)度，即不參與被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；與被審單位不存在足以影響其獨立行使權(quán)力的經(jīng)濟利益關(guān)系以及其主觀意識必須客觀公正、不偏不倚。審計師所具備的這種超然態(tài)度是使其行為活動區(qū)別于其他檢查活動的重要的、根本性的特征。第五，為了確保受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的全面有效履行，審計機構(gòu)和人員所實施的獨立檢查是充分有效的。因為審計機構(gòu)和人員與被審單位之間不存在必然的利害沖突，即便偶有沖突，也是可以排除或避免的，不致妨礙獨立審計的有效實施。因而，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠有效地保證受托經(jīng)濟責(zé)任及其所包含的風(fēng)險控制責(zé)任的履行。綜上所述，我們可以得出這樣的結(jié)論，受托經(jīng)濟責(zé)任，特別是其所包含的風(fēng)險管理責(zé)任的存在是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的前提，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計正是保證風(fēng)險管理責(zé)任全面有效履行的一種特殊的風(fēng)險控制手段和機制。因此，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)是確保風(fēng)險控制責(zé)任的全面有效履行。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的功能

前文已經(jīng)論述了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)是確保經(jīng)營者受托風(fēng)險管理責(zé)任的履行，其服務(wù)的對象主要是公司董事會和高層經(jīng)營者，是以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評價和分析，以確保企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險控制在可接受水平之內(nèi)。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻δ苁请S著受托經(jīng)濟責(zé)任拓展到受托風(fēng)險管理責(zé)任而拓展的具體功能。這一具體功能除了傳統(tǒng)的審計功能之處，更加強調(diào)審計的保證和咨詢功能。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能主要體現(xiàn)兩方面的作用。

（一）風(fēng)險管理效應(yīng)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計功能的風(fēng)險管理效應(yīng)是指內(nèi)部審計對審計發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險，不是簡單的被動確認(rèn)，而是積極主動整合審計資源、發(fā)揮作用來調(diào)控、駕馭關(guān)鍵風(fēng)險，實現(xiàn)審計目的。風(fēng)險管理效應(yīng)是基于vbm（value based on management）管理模式而產(chǎn)生的，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要幫助企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，必須進行有效的路徑選擇。一要進行科學(xué)選擇審計戰(zhàn)略路徑，這是進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)和戰(zhàn)略手段；二要健全內(nèi)部審計系統(tǒng)的風(fēng)險管理組織體系，因為公司治理、組織結(jié)構(gòu)是為風(fēng)險價值目標(biāo)服務(wù)的，是風(fēng)險價值目標(biāo)和戰(zhàn)略實施的支持和保障；三要有效運用內(nèi)部審計技術(shù)，進行審計資源平衡管理；四要建立內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險報告體系，以便為風(fēng)險管理提供信息資源；五要完善績效考評，落實風(fēng)險價值貢獻與風(fēng)險損失責(zé)任制，為風(fēng)險價值管理提供激勵約束的制度保障。

（二）價值創(chuàng)造效應(yīng)

篇5

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù) 風(fēng)險識別評估 量化模型

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄑ葸M

審計方法的演進和發(fā)展，與審計環(huán)境密切相關(guān)。審計環(huán)境決定審計目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ菍崿F(xiàn)審計目標(biāo)的重要保證。自審計產(chǎn)生以來，雖然審計的本質(zhì)沒有發(fā)生重大變化，但審計環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。審計人員為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际菍徲嬋藛T為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。

在審計發(fā)展早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計人員將審計重心放在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在查錯防弊，審計方法是是詳細審計，后隨著經(jīng)濟組織規(guī)模的擴大和審計范圍的擴展，審計人員開展采用審計抽樣技術(shù)。

進入20世紀(jì)，經(jīng)濟組織規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，詳細審計的工作量迅速增大，為了保證審計工作質(zhì)量，審計人員將內(nèi)部控制和抽樣審計結(jié)合起來，推動了制度基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生和發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、市場競爭的加劇，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險日益增大，破產(chǎn)清算的案例時有發(fā)生，給廣大投資者造成巨大的損失。特別是20世紀(jì)60年代中期以后，審計職業(yè)界進入“訴訟爆炸”時代，審計訴訟案件頻繁發(fā)生，并在全球范圍內(nèi)呈不斷上升趨勢，經(jīng)營失敗導(dǎo)致審計失敗的案例屢見不鮮。公眾對提高審計質(zhì)量的呼聲越來越高，制度基礎(chǔ)審計的有效性受到質(zhì)疑，審計人員面臨的社會輿論壓力和法律責(zé)任與日俱增，職業(yè)界再也無法忽視審計風(fēng)險，開始積極探索基于審計風(fēng)險的審計方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)運用及現(xiàn)存不足

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線，合理保證財務(wù)報表信息不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷肟梢愿爬椋簩徲嬶L(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此，有效的審計應(yīng)該是建立在對企業(yè)所處行業(yè)狀況、宏觀環(huán)境、目標(biāo)、戰(zhàn)略和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過識別、評估錯報風(fēng)險以確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷肜砟?，在審計實?wù)中，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)重構(gòu)了審計風(fēng)險模型，并對審計人員實施審計提出了新的要求：一是要求加強對被審計單位及其環(huán)境的了解；二是要求在在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序；三是要求將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤；四是要求針對重大的各類交易、賬戶余額、披露實施實質(zhì)性程序；五是要求將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任。

上述實務(wù)操作一方面有利于審計人員掌握被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險，克服缺乏全面性觀點導(dǎo)致的審計失敗，另一方面有利于審計人員根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果分配審計資源，做到有的放矢，提高審計效率。但是在風(fēng)險識別、評估和審計應(yīng)對程序?qū)嵤┓矫嬉廊淮嬖谝韵虏蛔悖?/p>

（一）對重大錯報風(fēng)險的識別、評估偏重于對內(nèi)部控制的了解、分析和評估測試，缺乏客觀的量化數(shù)據(jù)

重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次兩個方面。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，現(xiàn)行審計實務(wù)操作中對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常都是從控制環(huán)境角度考察界定的；認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有分險和控制風(fēng)險，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，現(xiàn)有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯⑦@兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”，現(xiàn)行實務(wù)操作中對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險主要是從了解被審計單位及其環(huán)境和內(nèi)部控制兩個方面界定的，由于對被審計單位及其環(huán)境的了解是個內(nèi)容寬泛的過程，審計人員多是依賴自身職業(yè)判斷開展進行的，為便于形成審計底稿和審計結(jié)論，對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的識別評估實際主要是通過對內(nèi)部控制的了解、測試進行的。由此可見，現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑χ卮箦e報風(fēng)險的識別評估主要還是通過對內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性實施風(fēng)險評估程序進行的。

重大錯報風(fēng)險主要有錯誤風(fēng)險和舞弊風(fēng)險兩種類型。錯誤風(fēng)險和舞弊風(fēng)險的區(qū)別在于，舞弊風(fēng)險是故意行為導(dǎo)致的，在很多情況下，經(jīng)營風(fēng)險往往導(dǎo)致舞弊風(fēng)險，因為經(jīng)營風(fēng)險的存在，控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。因此，通過對內(nèi)部控制的了解、檢查和測試并不能完全識別舞弊風(fēng)險。

與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷也并不一定會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，管理層的某些特定人事安排也能彌補內(nèi)部控制可能存在的重大缺陷。例如民營企業(yè)實行家族化管理，雖然缺乏很多關(guān)鍵控制流程甚至沒有內(nèi)部控制，但由于員工和管理層、治理層的家族血緣關(guān)系，并不會產(chǎn)生財務(wù)報表的重大錯報。因此，單純或過多地依賴內(nèi)部控制了解測試程序并不能必然識別、評估重大錯報風(fēng)險，但會降低風(fēng)險評估程序的效率與效果。

現(xiàn)行審計實務(wù)對重大錯報風(fēng)險的評估無論是從了解被審計單位及環(huán)境，還是從內(nèi)部控制的了解、檢查和測試，評估過程、評估結(jié)果和依據(jù)都是采用諸如“高、中、低”等定性描述，反映的是審計人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏客觀中立的量化數(shù)據(jù)支持。

（二）分析程序?qū)︻A(yù)期值的采用缺乏客觀中立的量化規(guī)則

按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕?，審計人員在風(fēng)險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序，在實施實質(zhì)性程序可選用分析程序。分析程序的有效性很大程度上取決于審計人員分析采用的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，審計人員通過分析程序獲取的保證水平將越高。在現(xiàn)行審計實務(wù)中，審計人員對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，采用內(nèi)部或外部的數(shù)據(jù)有被審計單位前期或當(dāng)期的財務(wù)數(shù)據(jù)或預(yù)算預(yù)測，有政府或行業(yè)或企業(yè)的非財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有統(tǒng)一的預(yù)測值形成規(guī)則，預(yù)期值的采用全靠審計人員的主觀職業(yè)判斷，缺乏相應(yīng)的客觀中立性。

綜上所述，現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)依然建立在制度基礎(chǔ)審計模式上，重大錯報風(fēng)險的識別評估局限于內(nèi)部控制了解、測試，缺乏可行的量化規(guī)則和數(shù)據(jù)支持，風(fēng)險識別評估實務(wù)迫切需要可操作的量化模型工具。

三、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型設(shè)計

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法簡述

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法遵循“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”原則，采納會計學(xué)成本計量理論和管理經(jīng)濟學(xué)松弛變量原理科學(xué)定義成本確認(rèn)原則，將企業(yè)因生產(chǎn)而發(fā)生的資源耗費按資源動因的可追溯性確認(rèn)為作業(yè)成本和資源閑置成本，資源閑置成本并不是產(chǎn)品生產(chǎn)真正的投入價值，應(yīng)視為企業(yè)的一項管理損失計入當(dāng)期損益；引進目標(biāo)管理控制理論，繼承傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理思想，改進作業(yè)成本法原有的成本計量和分配方式，將已按資源動因歸集的各作業(yè)成本按作業(yè)動因的正常性計量為有效作業(yè)成本和無效作業(yè)成本，分別分配到各具體產(chǎn)品中，最后加計形成產(chǎn)品成本。無效作業(yè)成本的計量可作為績效考核依據(jù)。有效作業(yè)成本經(jīng)過回歸分析后可形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，每個成本核算期內(nèi)有效作業(yè)成本與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本之間的差異計為作業(yè)成本差異，可用于企業(yè)目標(biāo)成本管控依據(jù)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論的啟發(fā)

財務(wù)報表審計旨在通過驗證、核實財務(wù)報表信息與報表主體真實情況的符合性程度，增進財務(wù)報表的可信性。受標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的啟發(fā)，如果能按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本理論建立反映被審計單位真實情況的“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”用來驗證待審財務(wù)報表信息數(shù)據(jù)，通過查找、分析二者差異原因來識別、評估重大錯報風(fēng)險；同時“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)”也可用作預(yù)期值用作分析程序，則基本上可以解決現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)局限于對內(nèi)部控制了解、測試和缺乏量化規(guī)則及數(shù)據(jù)支持之不足。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建

（1）作業(yè)是組成工作的各個步驟操作流程，作業(yè)的類型和數(shù)量會隨著企業(yè)的不同而不同。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕螅梢园雌髽I(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)、運營流程和形成報表數(shù)據(jù)的明細項目對企業(yè)各項工作進行梳理分類、定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)。

（2）作業(yè)數(shù)據(jù)形成的原因即作業(yè)數(shù)據(jù)動因一般可分為：產(chǎn)品動因、資金動因和人員動因。產(chǎn)品動因指作業(yè)量與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)；資金動因指作業(yè)量與作業(yè)項目金額多少相關(guān)；人員動因指作業(yè)量與作業(yè)人數(shù)相關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因是企業(yè)收支發(fā)生的根本動因，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因單位金額可以通過各項標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)導(dǎo)致企業(yè)正常收支發(fā)生水平進行統(tǒng)計測算。

（3）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)指能反映企業(yè)正常經(jīng)營水平的作業(yè)效果而導(dǎo)致的企業(yè)收入或支出發(fā)生額，通過統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)動因單位金額計算得出。

（4）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程

（5）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼诵乃枷牒蛯崉?wù)操作要求初步構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表一。

a.為便于擬定進一步審計應(yīng)對措施時設(shè)計控制測試程序，構(gòu)建某一標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型時標(biāo)明作業(yè)所屬業(yè)務(wù)循環(huán)，對同一業(yè)務(wù)循環(huán)所屬的各項標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型所反映的重大錯報風(fēng)險進行系統(tǒng)識別、評估和應(yīng)對。

b.作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因單位金額的具體計量屬性視數(shù)據(jù)動因而有所不同，作業(yè)量可以是產(chǎn)品數(shù)量、人數(shù)工時或項目金額，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因單位金額相應(yīng)的可以是單位產(chǎn)品成本價格、人均支出產(chǎn)值或計提比例等。

c.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)是從業(yè)務(wù)角度統(tǒng)計、整理得出的企業(yè)真實財務(wù)績效數(shù)據(jù)，屬統(tǒng)計估算值，和報表項目金額存在一定的偏差是正常的。在應(yīng)用模型中偏差數(shù)據(jù)和審計所分配的報表項目重要性水平進行比較時，允許存在偏差。關(guān)鍵是對偏差實施檢查、詢問等程序進行差異核實和原因分析，如差異核實無誤且大于同項重要性水平時，應(yīng)列為可能存在重大錯報風(fēng)險進行審計應(yīng)對；如差異小于同項重要性水平，可計劃實施控制測試，減少進一步審計實質(zhì)性程序工作量。

四、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型應(yīng)用及舉例

（一）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)搜集、整理和驗證的同時就是了解被審計單位及環(huán)境的過程，也是了解、評價被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計合理性和執(zhí)行有效性的過程

按照標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)建流程，審計人員從企業(yè)商業(yè)模式入手，梳理運營流程，分類定義標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)，調(diào)查了解標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因，檢查測試標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)處理控制流程等等，各項流程操作都需要對被審計單位經(jīng)營管理及內(nèi)外環(huán)境進行充分了解，對被審計單位的內(nèi)部控制進行檢查測試，從整體層面識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

案例一：A公司為設(shè)備制造公司，在對其2014年度財務(wù)報表審計過程中，審計人員構(gòu)建支付結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型如表二。

審計人員查閱銀行存款明細賬發(fā)現(xiàn)，2014年度A公司資金結(jié)算量累計210，752萬元，金額巨大，性質(zhì)異常。未審現(xiàn)金流量表顯示2014年度該公司銷售商品收到現(xiàn)金約21，990萬元，采購付款支付現(xiàn)金16，520萬元。巨額資金結(jié)算量90%以上是籌資活動產(chǎn)生的。但2014年度公司銀行借款總額最高時余額為45，500萬元。審計人員對此異常情況，通過查詢財務(wù)經(jīng)辦人員，檢查銀行存款收支憑證，最后查實公司存在巨額的賬外融資情況，頻繁巨額的支付結(jié)算量是為了支付賬外融資費用和應(yīng)付銀行融資對現(xiàn)金流水的要求。據(jù)此，審計人員認(rèn)定A公司2014年財務(wù)報表存大重大錯報風(fēng)險。

（二）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報表項目金額之間差異計算、原因分析及與認(rèn)定層次重要性水平比較判斷就是實施風(fēng)險評估程序的過程，有助于從賬戶層面識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

案例三：表二是審計人員構(gòu)建的A公司2014年度銷售發(fā)貨標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型，審計人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門取得的銷售發(fā)貨量和商品價目表估算出A公司2014年發(fā)貨銷售額約22，500萬元，而未審報表列示銷售收入24，800萬元，含稅偏差額6，516萬元，遠高于審計分配的重要性水平500萬元。審計人員通過觀察、詢問和檢查程序核實了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，初步評估A公司2014年度營業(yè)收入報表項目存在重大錯報風(fēng)險，與營業(yè)收入核算相關(guān)的營業(yè)成本、存貨和應(yīng)收賬款報表項目一并列為審計重點。

（三）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型可為審計人員提供分析程序所需相關(guān)預(yù)期值

在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型構(gòu)造過程中，審計人員通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)和未審報表項目金額差異，核實、校正標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性后，可據(jù)此計算相關(guān)財務(wù)比率指標(biāo)結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)作為分析程序中預(yù)期值采用，解決了分析程序預(yù)期值數(shù)據(jù)的客觀中立性問題。

案例三：在表四銷售收款的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)模型中，銷貨收款率可用于和現(xiàn)金流量表及利潤表中的銷售收款數(shù)據(jù)實施分析程序，驗證利潤表中營業(yè)收入及現(xiàn)金流量表中銷售收款數(shù)據(jù)是否存在重大錯報風(fēng)險；根據(jù)表三和表五可計算出A公司實際銷售毛利率，可用作對A公司2014年度各月營業(yè)收入與營業(yè)成本的發(fā)生和完整性認(rèn)定實施分析性程序進行評估確認(rèn)。根據(jù)連續(xù)兩個年度的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)進行數(shù)額比較或比率比較可用于對企業(yè)財務(wù)報表進行總體性復(fù)核分析程序，有助于實現(xiàn)財務(wù)報表審計的總體審計目標(biāo)。

（四）根據(jù)完整的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)有助于評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，查找影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的風(fēng)險因素

影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主要有財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，前者可以通過計算本年正常經(jīng)營現(xiàn)金流量并預(yù)測下年經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況來識別、評估；后者可以能過計算本年正常盈利能力并預(yù)測下年盈利能力來識別評。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型可用于計算被審計單位可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量能力和可持續(xù)經(jīng)營盈利能力，同時通過比較標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)與未審報表項目金額差異對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯報進行性質(zhì)界定和動機分析，可以進一步查找、判斷被審計單位是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大不確定性的事項或情況，對被審計單位管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

案例四：表六為A公司標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型匯總和財務(wù)報表審定金額對照表，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型計算出2014年度A公司可持續(xù)經(jīng)營利潤為-4，006萬元，可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)金流量凈值為-2，486萬元，和審定報表基本相符，說明A公司在財務(wù)方面和經(jīng)營方面都存在著影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的重大錯報分析，查明A公司存在巨額的賬外融資和資金結(jié)算， A公司實際經(jīng)營巨虧，實際經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量長期為負(fù)，A公司持續(xù)經(jīng)營能力存大重大不確定性。

五、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用模型的理論意義

篇6

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；IIA；COSO框架

內(nèi)部審計是現(xiàn)代管理和管理控制的組成部分。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將其定義為是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，采用系統(tǒng)化、現(xiàn)代化的方法來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并根據(jù)風(fēng)險偏好管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它參與到企業(yè)的各項活動之中，是一個過程，是實現(xiàn)結(jié)果的一種方式。與傳統(tǒng)的項目風(fēng)險管理相比，企業(yè)風(fēng)險管理強調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，覆蓋了組織所有的管理層次和管理領(lǐng)域，方法也更為結(jié)構(gòu)化和規(guī)范化。

內(nèi)部審計承擔(dān)了監(jiān)督、分析、評價、檢察、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險管理不可或缺的組成部分。就世界范圍看，風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。IIA早就把評價和改善組織的風(fēng)險作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，其1999年制定的內(nèi)部審計定義將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制、公司治理并列作為內(nèi)部審計的工作對象，2001年修改的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》明確要求內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理和公司治理過程。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中也充分考慮了風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計中的一個核心概念。

內(nèi)部審計為什么要與風(fēng)險管理相整合，在COSO框架下兩者如何結(jié)合是需要深入分析的問題。本文將對兩者的關(guān)系，兩者結(jié)合的意義及兩者結(jié)合的方式作進一步探討，并在此基礎(chǔ)上研究中國企業(yè)如何將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合。

一、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系及兩者結(jié)合的意義

IIA在對美國國會關(guān)于《薩班斯——奧克利斯法案》的意見陳述書中表述：內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員被稱為有效的公司治理的四大基石。內(nèi)部審計師的作用是監(jiān)控、評估和分析組織的風(fēng)險，審查信息及公司對法律法規(guī)的遵守情況，向董事會、審計委員會以及高層管理人員負(fù)責(zé)提供保證——風(fēng)險已被分散、公司治理是有效的。內(nèi)部審計以企業(yè)內(nèi)部信息使用者為中心，聚焦于控制、風(fēng)險管理等關(guān)鍵問題，通過幫助組織管理風(fēng)險和提高管理效率，來增加組織的價值和改善公司的經(jīng)營。

公司的治理過程是公司的利益相關(guān)主體讓管理層發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進行控制的過程，對公司風(fēng)險的監(jiān)控及適當(dāng)?shù)匾?guī)避此類風(fēng)險，對實現(xiàn)公司目標(biāo)和保存公司價值都有直接的貢獻。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的實質(zhì)就是協(xié)助公司的高層管理人員做如下工作：系統(tǒng)鑒別組織所面臨的風(fēng)險；評估這些風(fēng)險對組織的潛在影響；制定控制風(fēng)險的策略；評價風(fēng)險管理的過程；就風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性、風(fēng)險監(jiān)控的及時性、恰當(dāng)性、有效性等信息進行有效的交流和溝通。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，而對組織的風(fēng)險管理過程進行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。在適當(dāng)情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)與管理層審計委員會和董事會就與風(fēng)險和風(fēng)險管理實務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)進行討論，當(dāng)然在該過程中由管理層負(fù)責(zé)對重大風(fēng)險采取針對性行動，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)評價這些行動。風(fēng)險管理作為管理層的一項主要職責(zé)，它應(yīng)當(dāng)確保組織中有良好的風(fēng)險管理過程，并使其發(fā)揮作用。董事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、判斷組織是否有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理過程，以及是否充分、有效。內(nèi)部審計師的職責(zé)是運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，為管理層和審計委員會提供幫助。

IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。

內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合是將風(fēng)險作為內(nèi)部審計的對象，打破了原來的內(nèi)部審計只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險進行識別和分析。從另一個角度來講，內(nèi)部審計更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點是否有效控制薄弱的環(huán)節(jié)以及改進措施是否有效提出認(rèn)定，來評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。以風(fēng)險為對象的審計在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上又進了一步。風(fēng)險審計就是在風(fēng)險管理基礎(chǔ)上審計主體通過對組織風(fēng)險識別、風(fēng)險評價等工作的審計，側(cè)重對風(fēng)險管理進行鑒證。

內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計自身提供了發(fā)展契機，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計是公司治理必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用，無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率，創(chuàng)造價值。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用。主要有以下幾個方面：(1)內(nèi)部審計能夠從全局的角度管理風(fēng)險。對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，但各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點。內(nèi)部審計人員從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。(2)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。(3)內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)高級管理層，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會，這會加強管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。從內(nèi)部審計發(fā)揮的上述職能看，內(nèi)部審計已經(jīng)參與到公司治理與風(fēng)險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進組織改進風(fēng)險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做出貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風(fēng)險管理專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及

內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的控制。在風(fēng)險管理這個統(tǒng)一核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度整合，為組織增加了價值。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色和責(zé)任

COSO報告指出企業(yè)風(fēng)險管理有四個目標(biāo)(實現(xiàn)戰(zhàn)略、高效運作、客觀報告、遵守法則)、八個要素(內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息溝通、監(jiān)控活動)，并在企業(yè)的四個層次(企業(yè)級、部門級、事業(yè)單位級、分公司級)展開。內(nèi)部審計在這一框架中作為監(jiān)控活動存在，由內(nèi)部機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險管理進行獨立評估。IIA在2004年發(fā)表的《內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色》意見書中也認(rèn)為內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理的核心角色是就組織風(fēng)險管理的有效性向董事會提供客觀保證，以幫助確信關(guān)鍵企業(yè)風(fēng)險被正確管理及內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行。因此，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理架中首要角色是監(jiān)督者，包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)，對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)，對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。

按IIA的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，前者是一種獨立評價的活動，后者是提供建議及咨詢的活動。內(nèi)部審計為整個組織成員以及組織以外的所有利益相關(guān)主體服務(wù)，其信息服務(wù)對象的需求依其所處的位置、環(huán)境及掌握信息的不同而不同?？傮w來講，處于信息劣勢的服務(wù)對象希望內(nèi)部審計為其提供保證服務(wù)，處于信息優(yōu)勢的服務(wù)對象則更希望內(nèi)部審計為其提供咨詢服務(wù)。其中，保證服務(wù)是指為了對風(fēng)險管理。內(nèi)部控制或公司的治理過程提供一個獨立的評價而對證物進行的客觀的檢驗；咨詢服務(wù)是咨詢性的以及與委托人服務(wù)相關(guān)的活動，其性質(zhì)和范圍是與委托人達成一致意見，目的是增加價值和改進組織的經(jīng)營。在企業(yè)風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變，因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)之外，內(nèi)部審計還提供咨詢服務(wù)，包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動，加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者角色。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色不是一成不變的，而是一個逐步變化和延續(xù)發(fā)展過程。在組織缺乏風(fēng)險管理程序的情況下，內(nèi)部審計可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險管理的建議；在組織實施風(fēng)險管理的初期，內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的協(xié)調(diào)作用，甚至直接擔(dān)任項目經(jīng)理；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理逐步成熟，運作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。內(nèi)部審計的報告關(guān)系也會影響其在企業(yè)風(fēng)險管理中的角色，報告關(guān)系層次越高，獨立性越強，內(nèi)部審計就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險管理。

為保證其獨立性，內(nèi)部審計并不對建立企業(yè)風(fēng)險管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計可以對企業(yè)風(fēng)險管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險容忍度、強制實行風(fēng)險管理流程、對風(fēng)險提供管理保證、對風(fēng)險問題進行決策和對風(fēng)險實施管理職責(zé)的行動，內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計章程中寫明并經(jīng)審計委員會批準(zhǔn)。此外，在實踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)該認(rèn)為與此相關(guān)領(lǐng)域的審計客觀性受到了損害，內(nèi)部審計不能就其直接協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險管理事項提供保證服務(wù)。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理整合的程序步驟

(一)判明風(fēng)險類別，分析風(fēng)險的具體源由

企業(yè)風(fēng)險多種多樣，表現(xiàn)的形式與發(fā)生影響也是千差萬別的，為了管理和控制風(fēng)險，應(yīng)對風(fēng)險進行辨認(rèn)并予以分類，從中分辨出風(fēng)險的性質(zhì)，以確定主要風(fēng)險、次要風(fēng)險、關(guān)鍵風(fēng)險、派生風(fēng)險。

國外審計界對經(jīng)營風(fēng)險提出了多種分類模式，大致可概括為以下九類：外部經(jīng)營風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——職權(quán)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——信息處理與技術(shù)風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)——誠信度風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險)?！攧?wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——業(yè)務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——財務(wù)風(fēng)險(投資決策風(fēng)險)——戰(zhàn)略風(fēng)險。

在內(nèi)部審計工作中，一般先從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)著手，分析戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)實踐的差距，明確形成差距的風(fēng)險，進而分析風(fēng)險的產(chǎn)生部門、風(fēng)險的類別及其性質(zhì)。

(二)在組織機構(gòu)上，內(nèi)審工作要與企業(yè)的各級風(fēng)險管理組織相配合，開展企業(yè)綜合風(fēng)險管理

根據(jù)COSO的風(fēng)險管理框架，一些國際會計公司提出了企業(yè)綜合風(fēng)險管理概念。這種管理是要求內(nèi)部審計工作超越企業(yè)內(nèi)部各職能部門的隔離，實行全體的、綜合的和全員的行動進行綜合風(fēng)險管理。

在現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險控制方面，不少大中型企業(yè)一般建立三級風(fēng)險管理組織，即由企業(yè)高級管理層組成的風(fēng)險控制委員會作為公司風(fēng)險管理的最高決策機構(gòu)；公司風(fēng)險控制委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計；專職風(fēng)險監(jiān)管部門。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計及專項審計評估公司風(fēng)險，對公司風(fēng)險管理制度進行設(shè)計以及對各業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度情況進行定期檢查，及時提示和報告潛在風(fēng)險，并提出防范風(fēng)險及改進工作的建議。

(三)按風(fēng)險管理的要求開展內(nèi)部審計

與經(jīng)營風(fēng)險管理相結(jié)合的內(nèi)部審計，其具體要求是在企業(yè)的“經(jīng)營——風(fēng)險——控制——監(jiān)督”過程中，內(nèi)部審計充分發(fā)揮其監(jiān)控實效。亦即內(nèi)部審計在開展時，先由企業(yè)各層次人員明確企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制管理的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上廣泛收集經(jīng)營決策信息、情況及風(fēng)險情況，據(jù)此對各個待審項目的風(fēng)險做出評價，進而確定內(nèi)部審計控制風(fēng)險的策略(包括規(guī)避風(fēng)險、接受風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險、運用風(fēng)險、減少風(fēng)險)，然后運用“計劃——執(zhí)行——檢查——行動”方式，對企業(yè)主管層、業(yè)務(wù)管理層及業(yè)務(wù)執(zhí)行層進行審計。

(四)對具體項目風(fēng)險、內(nèi)部審計要參與事先、事中和事后三個階段的全過程風(fēng)險審查

四、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理結(jié)合在中國的應(yīng)用和實踐

篇7

【關(guān)鍵詞】　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；理論

前言：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生于現(xiàn)代審計實踐，是以風(fēng)險評估為核心的審計模式。以財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計、管理審計為基礎(chǔ)發(fā)展理論與實踐進入了一個嶄新的新審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是為了適應(yīng)現(xiàn)代社會的高度風(fēng)險而產(chǎn)生的。是集風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計。

1、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理論

1.1風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因

世界范圍內(nèi)重大管理欺騙及審計失敗案例的頻繁發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摼驮谶@樣一個大背景下應(yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的內(nèi)部背景是現(xiàn)在企業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營壞境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景是審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間。

1.2風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義為：：內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始至終都關(guān)注企業(yè)風(fēng)險。依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進行評價，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的確證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機制。

1.3風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，主要的審計類型是將風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計。這種綜合審計體現(xiàn)在十分關(guān)注公司治理過程中對風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)和管理，關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險以及組織在整個治理過程中的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

1.險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)

內(nèi)部審計目標(biāo)是審計主體通過內(nèi)部審計活動所期望達到的境地。從內(nèi)部審計的目標(biāo)發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向階段，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計先確定企業(yè)目標(biāo)，再對可能影響這些目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度是否對風(fēng)險的管理控制切實有效。

1.5風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計協(xié)會ⅡA對內(nèi)部審計的職能作了明確規(guī)定：“內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的確證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的工作效率。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。它強調(diào)重點關(guān)注公司經(jīng)營管理過程中的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險與管理風(fēng)險，關(guān)注管理者的管理行為可能存在的風(fēng)險，關(guān)注企業(yè)在治理過程中的經(jīng)營風(fēng)險和決策風(fēng)險，并對這些風(fēng)險實施評價，根據(jù)評價結(jié)果向管理層提出建議。

2、基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計程序

2.1審計計劃的制定

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第　2010　款關(guān)于制定審計計劃中指出：首席執(zhí)行官應(yīng)該制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的計劃，以確定內(nèi)部審計活動的重點。內(nèi)部審計計劃的制定應(yīng)緊密結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。在編制審計計劃之前首先結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)進行年度風(fēng)險識別和評估，確定關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，風(fēng)險高的領(lǐng)域作為年度審計計劃優(yōu)先安排的項目。由于內(nèi)部審計資源有限，應(yīng)根據(jù)金額的重大性、資產(chǎn)變現(xiàn)力、管理能力、內(nèi)部控制的質(zhì)量、變化或穩(wěn)定程度等風(fēng)險因素確定業(yè)務(wù)工作重點。

2.2審計目標(biāo)和審計測試

《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定內(nèi)部審計總的目標(biāo)是“評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計活動應(yīng)圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進行，內(nèi)部審計師應(yīng)獲得足夠的證據(jù)，確認(rèn)企業(yè)主要風(fēng)險管理目標(biāo)是否實現(xiàn)。審計測試中通過運用抽樣、觀察、提問、分析、證實、調(diào)查與評估等方法獲取有關(guān)風(fēng)險的審計證據(jù)，并且揭示出它們的內(nèi)在品質(zhì)或特征，目的是為內(nèi)部審計師形成審計意見提供基礎(chǔ)。

2.3審計發(fā)現(xiàn)與審計結(jié)果

那些與規(guī)范或可接受的標(biāo)準(zhǔn)之間的偏離被稱為審計發(fā)現(xiàn)。它們可能是：應(yīng)采取而未采取的行動、不適當(dāng)?shù)男袨?、令人不滿意的系統(tǒng)及應(yīng)考慮的風(fēng)險暴露等。審計業(yè)務(wù)工作的成果就是“發(fā)現(xiàn)”。審計師一般將“發(fā)現(xiàn)”分為背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響、結(jié)論和建議等因素，這些因素為采取糾正行動提供了強有力的依據(jù)。

審計結(jié)果包括審計發(fā)現(xiàn)結(jié)果、審計結(jié)論、審計建議和行動計劃。審計發(fā)現(xiàn)結(jié)果是對風(fēng)險的相關(guān)陳述，通過比較應(yīng)該達到的目標(biāo)與實際的做法，可以得出審計發(fā)現(xiàn)結(jié)果和審計建議，審計發(fā)現(xiàn)和審計建議應(yīng)該以背景、標(biāo)準(zhǔn)、情況、原因、影響為依據(jù)，還可以包括審計客戶的業(yè)績、相關(guān)問題和未在其他地方反映的輔助信息。審計結(jié)果資料是內(nèi)部審計報告的主要基礎(chǔ)。

2.4后續(xù)審計

后續(xù)審計是指出具了審計報告后，內(nèi)部審計師仍然要為報告中所涉及的審計發(fā)現(xiàn)和建議進行跟蹤，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)審計應(yīng)跟蹤，對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正；若未糾正，責(zé)任和原因在哪兒。后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，以所涉及的風(fēng)險及實施糾正措施的困難程度和時間安排的重要性為依據(jù)。風(fēng)險越大，后續(xù)審計的范圍就可能越廣，內(nèi)審人員要投入更多的時間和精力；反之，后續(xù)審計可僅限于詢問和簡短的討論，以節(jié)約審計成本。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計在高風(fēng)險社會產(chǎn)生的、　為了應(yīng)對職業(yè)危機而推出的一種全新的審計理念。II　A通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。

參考文獻

[1]王敏，黃瑛.《基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計原理及其應(yīng)用》.財經(jīng)理論與實踐，2006.

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 風(fēng)險管理

最初，企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間都是獨立的，但是，企業(yè)在發(fā)展的過程中，面臨的風(fēng)險在不斷地增多，企業(yè)開始逐步重視起企業(yè)的風(fēng)險管理工作，并將風(fēng)險管理作為企業(yè)的重點工作。

內(nèi)部審計的目的就由原來只監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)管理轉(zhuǎn)向為企業(yè)提供保障與咨詢服務(wù)，對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評估和改善，控制與治理企業(yè)的風(fēng)險管理。在這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間有了一定的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的內(nèi)部審計和風(fēng)險管理都會影響企業(yè)的發(fā)展步伐，兩者的關(guān)系可以說是相輔相成的，處理好內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系，有利于推動企業(yè)長期的發(fā)展。

一、企業(yè)的內(nèi)部審計和風(fēng)險管理之間是互動的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計的概念與風(fēng)險管理的內(nèi)容之間的聯(lián)系

內(nèi)部審計的概念在隨著時間的變化而發(fā)生了變化，現(xiàn)在仍在變化的過程中。風(fēng)險管理在一定程度上對內(nèi)部審計的定義產(chǎn)生影響。同時還會影響到內(nèi)部審計的職能以及在整個企業(yè)中的價值。2009版的內(nèi)部審計主要是指一種相對獨立且客觀的確認(rèn)與咨詢的財務(wù)活動，進行內(nèi)部審計相關(guān)工作的主要目的是為了更好地增加其價值，改善其原有的運營水平。在內(nèi)部審計的實際工作中，通常會采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，通過評價、改善風(fēng)險管理實現(xiàn)控制過程的一種有效工作途徑。而2011版的內(nèi)部審計在定義上并沒有差別，與2009版的內(nèi)容相同。進行內(nèi)部審計能夠提高企業(yè)控制和治理風(fēng)險的效率，其主要的工作內(nèi)容是通過對風(fēng)險的評價來進一步改善風(fēng)險管理，這也是內(nèi)部審計的一個發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計只有在風(fēng)險管理框架中實行才能稱為風(fēng)險管理審計。

（二）受風(fēng)險管理的影響，內(nèi)部審計在企業(yè)中有了新地位與作用

隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險的不斷增加，企業(yè)的管理人員注意到了風(fēng)險管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，這為內(nèi)部審計提供了改變工作內(nèi)容的一次良好的機會，讓內(nèi)部審計能夠在企業(yè)的發(fā)展中充分發(fā)揮自身的作用。內(nèi)部審計改變的工作內(nèi)容是可以參與企業(yè)的風(fēng)險管理，這樣就提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的價值。同時也會成為企業(yè)發(fā)展中不可缺少的一個角色，有利于推動企業(yè)發(fā)展上升到一個新的境界。

二、企業(yè)內(nèi)部審計和風(fēng)險管理的目標(biāo)具有一致性

風(fēng)險管理的工作是由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、管理階層和其他企業(yè)員工來共同參與的過程，風(fēng)險管理能夠辨別影響企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作中隱藏的影響因素。同時，企業(yè)的風(fēng)險管理可以對這些隱藏的影響因素進行管理，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。風(fēng)險管理的主要工作是識別、估測以及評價企業(yè)面臨的全部風(fēng)險，準(zhǔn)確地掌握各種不確定因素，采用合理的內(nèi)部方法來盡可能地降低損失，用最低的成本來得到最高的安全保障。風(fēng)險管理通過對存在的風(fēng)險因素進行識別、評價和控制來降低發(fā)生風(fēng)險事件的概率，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。風(fēng)險管理的主要目的是保證企業(yè)實現(xiàn)自身的目標(biāo)。從內(nèi)部審計的角度看，內(nèi)部審計的工作主要是提高對風(fēng)險的控制以及治理存在的風(fēng)險，通過對風(fēng)險的評價來改善風(fēng)險管理，內(nèi)部審計的主要目的是增加企業(yè)的價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。從這個方面來說，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險管理的目標(biāo)是相同的。

企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的關(guān)系是相輔相成的。國內(nèi)大多數(shù)的企業(yè)會把內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理中比較重要的一部分內(nèi)容來制定企業(yè)的風(fēng)險管理計劃，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的主要作用是控制和評估整個風(fēng)險管理的過程。有一部分企業(yè)還會讓內(nèi)部審計參與到風(fēng)險管理方案的制定與執(zhí)行的全過程中，這樣做有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。并且，內(nèi)部審計還是企業(yè)進行風(fēng)險管理的一個重要的方法。

三、企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用主要包括以下幾個方面：

（一）控制和評價

企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險具有感染性、傳遞性以及不對稱性等特點，所以，在識別、防范和解決風(fēng)險需要一個獨立的管理組織來從企業(yè)的整體出發(fā)，對風(fēng)險進行客觀的識別與確認(rèn)，督促相關(guān)部門能夠及時地采取措施來控制規(guī)避風(fēng)險。

（二）參與管理和協(xié)調(diào)

企業(yè)的內(nèi)部審計處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層與各職能部門中間的位置，可以對企業(yè)風(fēng)險策略和各種決策進行協(xié)調(diào)，還能夠利用自身的優(yōu)勢參與到企業(yè)風(fēng)險管理體系的建立中，能夠識別、協(xié)調(diào)與管理企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，提出一些控制風(fēng)險的有效對策。

（三）咨詢服務(wù)

咨詢服務(wù)是企業(yè)內(nèi)部審計主要的工作職責(zé)，內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的情況以及經(jīng)營過程都比較了解，所以，內(nèi)部審計能夠憑著這樣的優(yōu)勢參與到風(fēng)險管理的工作中。內(nèi)部審計能夠為企業(yè)的風(fēng)險管理工作提供咨詢服務(wù)。

（四）報告和防范

企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)的其他部門之間是沒有聯(lián)系的，具有相對獨立性。內(nèi)部審計得到的風(fēng)險評估意見是直接上報給企業(yè)的高層管理人員的，這樣會引起高層管理人員的高度重視。此外，內(nèi)部審計能夠把企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險及時地傳遞給風(fēng)險管理人員，同時還能夠督促風(fēng)險管理人員及時地采取應(yīng)對措施來解決風(fēng)險問題，這樣做能夠及時、有效地控制和防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理有著密切的聯(lián)系，同時，企業(yè)的內(nèi)部審計與風(fēng)險管理能夠影響到企業(yè)的健康發(fā)展。在當(dāng)前風(fēng)險重重的經(jīng)濟背景下，企業(yè)要重視起來內(nèi)部審計與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系，將內(nèi)部審計與風(fēng)險管理進行整合，共同促進企業(yè)健康長久的發(fā)展。

參考文獻

[1]張穎.內(nèi)部審計在財務(wù)風(fēng)險管理中的地位[J].財經(jīng)界，2010（01）.

篇9

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計; 風(fēng)險管理; 角色定位

自20世紀(jì)90年代起,西方許多大型企業(yè)內(nèi)部審計部門開始對企業(yè)的風(fēng)險管理進行評估與監(jiān)督,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的安全性、效率性和效果性?？v觀近十幾年的發(fā)展歷程可發(fā)現(xiàn),兩者之間互相融合,存在著密不可分的關(guān)系。

一、二者互動交融關(guān)系形成的現(xiàn)實背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險無時不在、無處不在,隨著時代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識別各種潛在風(fēng)險,加強風(fēng)險管理,并在風(fēng)險管理方案的制定、執(zhí)行、評估與監(jiān)督等方面進行合理分工,以保證風(fēng)險管理的效率。而在整個風(fēng)險管理過程中又必然涉及多個部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個超然、獨立的組織機構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的超然地位以及獨立評估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險管理必然要將內(nèi)部審計納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險的增加,風(fēng)險管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計也借機及時進行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評估和改善風(fēng)險管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部審計兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點。

二、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的互動關(guān)系

(一)內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個世紀(jì),每個時期內(nèi)部審計的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計定義的發(fā)展在內(nèi)部審計史上具有重要意義。

風(fēng)險管理改變著內(nèi)部審計的定義,也就同時改變了內(nèi)部審計的職能和在企業(yè)中的價值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對內(nèi)部審計的表述是:在一個企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動進行審查和評價的一種服務(wù)。而2001年版對內(nèi)部審計是如下表述的:內(nèi)部審計是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價進而提高它們的效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)。這個定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險管理框架中實施的內(nèi)部審計才能稱之為風(fēng)險管理審計。顯然,將“評價和改善風(fēng)險管理”作為內(nèi)部審計的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計的新發(fā)展,擴大了內(nèi)部審計的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計的廣度和深度,對內(nèi)部審計的重新定位,修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計流程,提高審計服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計總是在不斷尋找新的對企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險空前重視,為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個絕好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入,將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個新高度。正因如此,內(nèi)部審計師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計師協(xié)會才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

三、內(nèi)部審計與風(fēng)險管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險的認(rèn)識、估測、評價,準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險管理通過測試、評價和控制風(fēng)險因素來降低風(fēng)險事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而在內(nèi)部審計新定義中,已明確指出內(nèi)部審計的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對“增加價值”一詞作了如下解釋:“機構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價值和謀取利益……內(nèi)部審計是在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中,對經(jīng)營與改良時機產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”根據(jù)這一解釋,增加價值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價值;同時,內(nèi)部審計部門經(jīng)過收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程之后,對企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動,從而達到使企業(yè)增值的目的。從這個意義上來說,風(fēng)險管理與內(nèi)部審計在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險管理方案時,將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。與此同時,內(nèi)部審計也將風(fēng)險管理作為“為組織增加價值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個人對全面風(fēng)險管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險管理的理念,促使組織在風(fēng)險容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險降低到相應(yīng)的風(fēng)險容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險官、首席財務(wù)官、內(nèi)部審計及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險管理。這明確表明,內(nèi)部審計對全面風(fēng)險管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計人員的重要角色是,幫助管理層和審計委員會監(jiān)督、檢查、評估、報告、建議全面風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。

IIA2001年頒布的內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則,其實務(wù)公告――“內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用”指出,風(fēng)險管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé),內(nèi)部審計人員應(yīng)該通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性并提出改進建議來協(xié)助管理人員和審計委員會的工作。管理層和委員會負(fù)責(zé)機構(gòu)的風(fēng)險管理和控制過程,以咨詢顧問身份開展工作的內(nèi)部審計人員可以協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風(fēng)險的管理方法和控制措施。

在充分考慮內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)法規(guī)、報告的觀點,可以看出:對整個組織的可持續(xù)發(fā)展能力,對所有者、利益相關(guān)人、監(jiān)管機構(gòu)和普通公眾負(fù)責(zé)的是企業(yè)管理層,內(nèi)部審計人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計委員會履行風(fēng)險管理的職責(zé),主要職責(zé)是對整個風(fēng)險管理過程進行評價,認(rèn)定并評價管理的充分性與有效性,向管理層和審計委員會報告情況并提出改進管理的建議,以此保證風(fēng)險管理的有效性。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理框架中首要的角色是監(jiān)督者,包括對風(fēng)險管理流程的評估和保證服務(wù)、對風(fēng)險評估準(zhǔn)確性的保證服務(wù)、對關(guān)鍵風(fēng)險報告的評估和對關(guān)鍵風(fēng)險管理的評估。按IIA的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部審計的服務(wù)種類可以劃分為保證服務(wù)和咨詢服務(wù),前者是一種獨立評價的活動,后者是提供建議及咨詢的活動。在企業(yè)風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計的本質(zhì)特征并不發(fā)生改變,因而它可以擔(dān)任的角色也是基于這兩種服務(wù)衍生而來的。除了作為監(jiān)督者所提供的保證服務(wù)外,內(nèi)部審計還可提供咨詢服務(wù),包括促進對風(fēng)險的識別和評估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險管理活動、加強對風(fēng)險的報告、保持和發(fā)展風(fēng)險管理框架、支持建立風(fēng)險管理、參與制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng),內(nèi)部審計承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。

【參考文獻】

[1] 劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京:中國經(jīng)濟出版社,2006(6):25.

篇10

關(guān)鍵詞：融資性擔(dān)保公司；商業(yè)銀行；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

中圖分類號：F276.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1003－9031（2012）12－0059－03 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2012.12.13

近幾年，為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，各級政府高度重視擔(dān)保體系建設(shè)，相繼出臺了一系列支持擔(dān)保機構(gòu)發(fā)展的政策和措施，一定程度上緩解了中小企業(yè)貸款難的問題。然而，隨著擔(dān)保行業(yè)的快速擴張，競爭日益加劇，部分融資性擔(dān)保公司出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象，潛藏的風(fēng)險隱患不容忽視，對商業(yè)銀行信貸資金安全以及區(qū)域金融穩(wěn)定也造成了不良影響。本文基于商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊暯?，從融資性擔(dān)保公司存在的主要風(fēng)險點入手，探討如何審計與商業(yè)銀行有合作關(guān)系的融資性擔(dān)保公司的經(jīng)營行為和擔(dān)保能力，并提出管理建議。

一、融資性擔(dān)保行業(yè)概況

融資性擔(dān)保是指擔(dān)保人與銀行業(yè)金融機構(gòu)等債權(quán)人約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行對債權(quán)人負(fù)有的融資性債務(wù)時，由擔(dān)保人依法承擔(dān)合同約定的擔(dān)保責(zé)任的行為。

截至2011年末，全國融資性擔(dān)保行業(yè)共有法人機構(gòu)8402家，同比增長39.3%。在保余額19120億元，同比增長39.1%。凈資產(chǎn)總額7858億元，同比增長63.8%。擔(dān)保貸款余額12747億元，同比增長39.8%。其中，中小企業(yè)擔(dān)保貸款余額占比達77.3%。與其合作的銀行業(yè)金融分支機構(gòu)總計15997家，同比增長32.6%。

上述數(shù)據(jù)表明，融資性擔(dān)保行業(yè)的自身實力確實有所提高，在支持中小企業(yè)方面起到了積極作用。但隨著行業(yè)的過快發(fā)展，加劇了擔(dān)保市場過度競爭，監(jiān)管政策的日趨嚴(yán)厲也提高了擔(dān)保行業(yè)的準(zhǔn)入門檻。在這種“微利+高門檻”的雙重壓力背景下，部分實力較弱的擔(dān)保公司為了達到監(jiān)管要求，追逐高額利潤，不惜偏離主業(yè)、違規(guī)經(jīng)營，如虛假增資、抽逃資本，甚至挪用客戶保證金或利用關(guān)聯(lián)企業(yè)套取銀行信貸資金用于高息放貸和高風(fēng)險投資，導(dǎo)致資金鏈斷裂形成較大風(fēng)險損失。隨著擔(dān)保公司與商業(yè)銀行合作力度的加大，擔(dān)保公司的違規(guī)經(jīng)營將直接危及銀行信貸資金安全，應(yīng)引起銀行內(nèi)部審計人員的重點關(guān)注，并采取有效措施揭示問題，規(guī)避風(fēng)險。

二、融資性擔(dān)保公司存在的風(fēng)險點及審計方法

（一）注冊資本金不實，風(fēng)險代償能力不強

擔(dān)保公司注冊資本規(guī)模直接關(guān)系到其風(fēng)險代償能力以及所能開展的業(yè)務(wù)范圍。2010年3月，七部委聯(lián)合頒發(fā)了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）對融資性擔(dān)保機構(gòu)的主體屬性、市場準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)資格、風(fēng)險控制、信息披露和監(jiān)管等方面均做出了規(guī)定，　其中就明確提出了擔(dān)保公司的注冊資本金要求。同年，各省金融辦公室、工商局、銀行監(jiān)管等部門聯(lián)合出臺了各省的細化實施辦法，進一步規(guī)范強調(diào)了擔(dān)保公司資本金與其業(yè)務(wù)開展范圍的匹配關(guān)系，有的省份還明確要求不符合新辦法規(guī)定的擔(dān)保機構(gòu)于2011年3月31日前整改到位，否則將不予頒發(fā)經(jīng)營許可證。因此，部分實力較弱的擔(dān)保公司要在短短半年時間達到以上要求，就存在虛增注冊資本的嫌疑，應(yīng)重點關(guān)注擔(dān)保機構(gòu)2010年及2011年一季度的增資。同時，《辦法》明確指出，擔(dān)保公司的注冊資本全部為實繳貨幣資金。因此，擔(dān)保公司虛假增資的主要表現(xiàn)形式就是抽逃注冊資本或注冊資本金來源不實。

針對以上風(fēng)險點，應(yīng)重點關(guān)注以下兩個方面：一是核查資金流向，看用于驗資的資金是否來源于銀行貸款或相關(guān)借款，并于驗資后回流相關(guān)借款人或增資股東。二是分析企業(yè)財務(wù)報表。有些擔(dān)保公司股東較多，增資時間長、增資金額零散，在此情況下通過資金流分析往往難以奏效，需要針對財務(wù)報表的相關(guān)科目，結(jié)合驗資時點前后驗資戶資金狀況，進行綜合分析判斷。其一，重點審查“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付貨款”等科目，看其是否存在長期掛賬現(xiàn)象，并要求擔(dān)保公司出具銀行詢證函以證實相關(guān)科目余額的真實性。其二，看“存出保證金”科目金額是否與擔(dān)保公司擔(dān)保金額相匹配，如果該科目金額比擔(dān)保金額乘以10%后的金額還多出很多，則需要擔(dān)保企業(yè)提供該科目的明細及銀行詢證函，證明其賬戶余額的真實性。對于擔(dān)保金額的確認(rèn)，可結(jié)合人民銀行征信報告的數(shù)據(jù)，以及通過財務(wù)報表中的“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目的提取額倒推得到擔(dān)保余額（根據(jù)《辦法》規(guī)定，擔(dān)保公司應(yīng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金），以確保擔(dān)保金額的準(zhǔn)確性。

（二）保證金管理不到位，風(fēng)險緩釋措施不力

按規(guī)定提取保證金是緩釋信貸資金風(fēng)險的重要措施之一。保證金的管理主要涉及兩個方面的內(nèi)容，一方面是擔(dān)保企業(yè)存入銀行的保證金，這屬于銀行管理的內(nèi)容，對應(yīng)于擔(dān)保公司資產(chǎn)負(fù)債表的“存出保證金科目”。另一方面是辦理擔(dān)保貸款企業(yè)存入擔(dān)保公司的反擔(dān)保資金，屬于擔(dān)保公司管理的內(nèi)容，對應(yīng)于擔(dān)保公司資產(chǎn)負(fù)債表的“存入保證金科目”。

就擔(dān)保企業(yè)存入銀行的保證金而言，根據(jù)各商業(yè)銀行內(nèi)部擔(dān)保管理辦法相關(guān)規(guī)定，擔(dān)保機構(gòu)原則上應(yīng)有一定數(shù)額的擔(dān)?；鸹驌?dān)保保證金存在農(nóng)業(yè)銀行并專戶管理，擔(dān)?；鸹虮ＷC金金額一般不低于法人融資擔(dān)保余額的10%。因此，應(yīng)重點核查以下兩個方面：一是可通過商業(yè)銀行內(nèi)部的賬戶系統(tǒng)，直接查看擔(dān)保公司在該行的各類存款狀況。重點核查保證金戶的存款狀況，核查擔(dān)保公司是否在銀行開立保證金專戶，是否存在以定期或活期存款替代保證金的違規(guī)行為。特別是對于一些業(yè)務(wù)范圍為全省的擔(dān)保公司，保證金賬戶往往分散于發(fā)放擔(dān)保貸款的各分支機構(gòu)，要重點核查保證金是否由專門部門進行牽頭管理，保證金賬戶金額是否足值，是否存在擔(dān)保公司的準(zhǔn)入和貸后管理前后脫節(jié)的情況。二是對于擔(dān)保公司整體保證金的存放情況，可請同業(yè)協(xié)助調(diào)查或結(jié)合財務(wù)報表“存出保證金科目”及擔(dān)保企業(yè)的擔(dān)保金額，測算其比例是否達到10%的標(biāo)準(zhǔn)。

就貸款企業(yè)存入擔(dān)保公司的反擔(dān)保資金而言，應(yīng)重點關(guān)注以下幾種情況：一是擔(dān)保公司將被擔(dān)保企業(yè)交納的保證金納入到“其他應(yīng)付款”科目，而未在“存入保證金科目”中反映；二是將被擔(dān)保企業(yè)交納的保證金轉(zhuǎn)為擔(dān)保公司在銀行的“存出保證金”科目；三是為了應(yīng)對激烈的市場競爭，擔(dān)保公司向被擔(dān)保企業(yè)收取保證金的隨意性較大，存在少收、不收的現(xiàn)象；四是從被擔(dān)保企業(yè)的貸款資金中抽取一定比例金額，作為擔(dān)保公司在銀行的保證金，這不但加重了被擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，同時也弱化了擔(dān)保公司的風(fēng)險承擔(dān)能力[1]。具體核查方法主要包含以下兩個方面：一是核查擔(dān)保企業(yè)“存入保證金科目”金額大小，看其與擔(dān)保金額是否匹配。二是核查擔(dān)保公司擔(dān)保貸款的資金流向，看其貸款發(fā)放后，貸款金額是否存在按一定比例（如10%），回流到擔(dān)保公司賬戶。

（三）未按規(guī)定提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，風(fēng)險補償能力弱化

擔(dān)保行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)，健全有效的風(fēng)險補償機制是擔(dān)保公司應(yīng)對賠付風(fēng)險、保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。擔(dān)保公司的損失風(fēng)險補償機制主要包括政府補償、風(fēng)險準(zhǔn)備金。風(fēng)險準(zhǔn)備金主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金及擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，《辦法》明確規(guī)定了提取方法。同時，《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）對擔(dān)保公司風(fēng)險準(zhǔn)備金稅前扣除及轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入也進行相關(guān)規(guī)定。部分擔(dān)保公司錯誤理解了以上規(guī)定，直接將風(fēng)險準(zhǔn)備金的應(yīng)提取金額作為風(fēng)險準(zhǔn)備金的當(dāng)期余額，少提風(fēng)險準(zhǔn)備金，隱藏較大經(jīng)營風(fēng)險[2]。針對以上風(fēng)險點，在實際審計核查過程中，根據(jù)財務(wù)報表，直接按《辦法》規(guī)定進行測算，看其是否滿足規(guī)定要求。

（四）超比例擔(dān)保，集中度風(fēng)險較高

擔(dān)保公司擔(dān)保的貸款行業(yè)、地區(qū)、客戶集中度越大，越容易受到宏觀經(jīng)濟波動和企業(yè)經(jīng)營周期的影響，嚴(yán)重的情況下甚至可能出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險?！掇k法》規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司對單個被擔(dān)保人提供的融資性擔(dān)保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的10％，對單個被擔(dān)保人及其關(guān)聯(lián)方提供的融資性擔(dān)保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的15％，對單個被擔(dān)保人債券發(fā)行提供的擔(dān)保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的30％”。值得注意的是，該條款不但有助于規(guī)避擔(dān)保公司的單戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款的集中度風(fēng)險，而且還能有效控制擔(dān)保公司股東之間的關(guān)聯(lián)擔(dān)保規(guī)模。因此，在具體查證過程中，除核查單戶及其關(guān)聯(lián)方是否超額擔(dān)保外，還應(yīng)重點核查擔(dān)保公司為其股東的擔(dān)保金額是否超比例。同時，《辦法》還規(guī)定了擔(dān)保公司以自有資金進行投資的范圍和額度，應(yīng)核查擔(dān)保公司“短期投資”及“長期股權(quán)投資”科目，看其是否滿足相關(guān)投資范圍，以及投資總額不高于凈資產(chǎn)的20％的要求。另外，還應(yīng)關(guān)注擔(dān)保公司擔(dān)保貸款的品種和期限，雖然《辦法》并未禁止擔(dān)保公司辦理1年期以上的項目貸款或固定資產(chǎn)貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)，但商業(yè)銀行對擔(dān)保公司的準(zhǔn)入一般都要進行年度復(fù)核。因此，固定資產(chǎn)或項目貸款的貸款期限與擔(dān)保公司資格準(zhǔn)入年度復(fù)核制之間就存在矛盾，一旦擔(dān)保公司擔(dān)保能力出現(xiàn)問題，年度準(zhǔn)入復(fù)核達不到要求，將對銀行貸款資金安全造成不利影響，因此應(yīng)該控制擔(dān)保公司擔(dān)保的中長期貸款以及固定資產(chǎn)和項目貸款占比。同時，某些具有政府背景的擔(dān)保公司，為扶持某一產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其擔(dān)保的貸款企業(yè)主要集中于某一行業(yè)，如林業(yè)、牧業(yè)等，其股東也主要來源與這一領(lǐng)域的企業(yè)，這本身就是一種較大的集中度風(fēng)險，商業(yè)銀行應(yīng)審慎核定該類擔(dān)保公司的擔(dān)保額度。

（五）違規(guī)經(jīng)營，參與民間融資或從事違規(guī)放貸業(yè)務(wù)

擔(dān)保公司違規(guī)經(jīng)營主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是資金的來源不合規(guī)，具體表現(xiàn)是注資不實，通過民間借貸、短期融資等手段籌集資金。另一方面是資金的使用不合規(guī)，具體表現(xiàn)是違規(guī)發(fā)放貸款或進行高風(fēng)險領(lǐng)域的投資，偏離擔(dān)保主業(yè)。如某些擔(dān)保公司向部分企業(yè)發(fā)放“過橋貸款”或直接將資金借給股東或其他企業(yè)使用，以上這些行為不僅擾亂了正常金融秩序，同時也削弱了擔(dān)保企業(yè)的風(fēng)險代償能力，影響了銀行信貸資金安全[3]。針對以上風(fēng)險點，應(yīng)重點核查以下兩個方面：一是重點關(guān)注擔(dān)保公司注冊資本金規(guī)模與流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的匹配程度，看是否存在違規(guī)非法集資行為。一般來說，擔(dān)保公司的流動資產(chǎn)主要來源于注冊資本金，如果流動資產(chǎn)數(shù)額巨大，且在較大程度上來源于流動負(fù)債的話，這時就要引起關(guān)注，需要查看會計附注的應(yīng)收及應(yīng)付等相關(guān)科目，并調(diào)閱該擔(dān)保公司在銀行的資金賬戶往來明細，看其是否存在與企業(yè)及個人較大金額、較頻繁的資金往來情況，對于往來較為固定的企業(yè)及個人賬戶，還應(yīng)繼續(xù)追查資金來源（有可能為過渡賬戶或用于非法集資的資金歸集賬戶）。對于個人賬戶，還需留意其是否為擔(dān)保企業(yè)法人及高管人員或是銀行員工的賬戶，以此核查擔(dān)保機構(gòu)高管及銀行員工有無參與非法集資行為。二是要對擔(dān)保公司擔(dān)保的貸款進行審計，重點關(guān)注與擔(dān)保公司相關(guān)的“還舊借新”貸款的資金走向，審查還款資金來源和貸款資金去向，看擔(dān)保公司是否存在向企業(yè)發(fā)放“過橋貸款”的行為，以此掩蓋貸款企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從中牟利。

三、源自融資性擔(dān)保公司的風(fēng)險及其防范

融資性擔(dān)保公司存在的上述問題隱藏較大的風(fēng)險。一是信用風(fēng)險。擔(dān)保公司抽逃、虛增注冊資本，減少了自有資金，變相增加其擔(dān)保放大倍數(shù)，降低了擔(dān)保貸款的安全系數(shù)；向貸款企業(yè)發(fā)放“過橋貸款”，掩蓋了貸款風(fēng)險。二是法律風(fēng)險。擔(dān)保公司違規(guī)經(jīng)營，參與民間借貸等行為嚴(yán)重違反了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》等法規(guī)，面臨監(jiān)管處罰，情節(jié)嚴(yán)重的可能被吊銷經(jīng)營許可證及營業(yè)執(zhí)照，將對商業(yè)銀行信貸資金安全及風(fēng)險追償造成不利影響。三是聲譽風(fēng)險。部分擔(dān)保公司擔(dān)保貸款被少數(shù)股東及高管人員操縱，有可能出現(xiàn)牽涉面廣、額度巨大的冒名貸款和多人承貸一人使用問題，使擔(dān)保公司淪為少數(shù)人從銀行騙貸的融資工具，一旦資金鏈斷裂，貸款集中形成不良，可能出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險。最終不僅會給商業(yè)銀行帶來重大經(jīng)濟損失，而且當(dāng)商業(yè)銀行向眾多名義上的借款人采取強制手段追索債務(wù)時，可能引發(fā)群體糾紛，影響社會穩(wěn)定和商業(yè)銀行的聲譽。四是道德風(fēng)險。商業(yè)銀行員工參與擔(dān)保公司及貸款企業(yè)的資金往來，極易誘發(fā)道德風(fēng)險，形成內(nèi)外勾結(jié)騙貸案件。商業(yè)銀行可采取如下措施，來有效防范上述風(fēng)險。

（一）嚴(yán)格資格準(zhǔn)入，優(yōu)選合作對象

建議商業(yè)銀行按照《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》，結(jié)合自身實際情況，進一步修訂完善行內(nèi)相關(guān)擔(dān)保管理制度。同時，要認(rèn)真做好融資性擔(dān)保機構(gòu)的清理準(zhǔn)入工作。認(rèn)真調(diào)查、審查，從嚴(yán)把關(guān)，對違規(guī)經(jīng)營的擔(dān)保公司要求其限時整改，否則減少其擔(dān)保額度，提前收回貸款，直至終止業(yè)務(wù)合作。優(yōu)先選擇成立時間較長、規(guī)模較大、資質(zhì)和信用良好、管理健全的擔(dān)保公司作為合作對象，并審慎核定擔(dān)保額度。

（二）明確工作責(zé)任，強化動態(tài)管理

一是按照擔(dān)保公司業(yè)務(wù)開展的區(qū)域范圍，嚴(yán)格落實管理層級及職責(zé)。對經(jīng)營范圍為跨區(qū)域的擔(dān)保公司應(yīng)明確牽頭管理機構(gòu)，認(rèn)真進行貸后管理，逐　戶建立日常管理臺帳，及時掌握擔(dān)保公司的資本金、對外擔(dān)保、單戶貸款擔(dān)保金額、保證金狀況、擔(dān)保貸款風(fēng)險（下轉(zhuǎn)第64頁）

（上接第61頁）形態(tài)、風(fēng)險代償?shù)惹闆r，嚴(yán)格按制度對關(guān)鍵指標(biāo)進行監(jiān)管，及時預(yù)警風(fēng)險。二是建立信息溝通機制。加強與金融監(jiān)管、政府金融辦公室以及擔(dān)保公司的日常聯(lián)系，動態(tài)掌握擔(dān)保公司的日常經(jīng)營情況，加快信息傳遞，提高信息資源利用效率。同時，督促擔(dān)保公司建立完善的風(fēng)險控制機制，嚴(yán)格計提風(fēng)險準(zhǔn)備金。三是建立完善的擔(dān)保機構(gòu)評價制度。對擔(dān)保機構(gòu)實行動態(tài)名單制管理，若出現(xiàn)不利于商業(yè)銀行貸款安全的因素可提前收回貸款，并終止擔(dān)保合作。四是嚴(yán)格保證金賬戶管理。嚴(yán)格執(zhí)行保證金制度，對擔(dān)保公司擔(dān)保的貸款要逐一落實保證金，按規(guī)定比例在保證金專戶足額繳存。五是按規(guī)定嚴(yán)格控制單個被擔(dān)保人及其關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保金額比例降低集中度風(fēng)險。六是在與擔(dān)保公司的合作過程中要合理分?jǐn)傦L(fēng)險，對擔(dān)保公司分?jǐn)傤~度之外的剩余風(fēng)險部分要求借款人追加抵押或其他擔(dān)保措施。

（三）全面調(diào)查摸底，理順債務(wù)關(guān)系

對于部分擔(dān)保公司擔(dān)保貸款資金流向異常，多次轉(zhuǎn)貸、以貸收貸后，可能導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)關(guān)系嚴(yán)重紊亂等情況，商業(yè)銀行應(yīng)對這類擔(dān)保公司擔(dān)保的貸款進行全面檢查清理，逐戶上門調(diào)查對賬，摸清借款人真實借貸情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況。對冒名貸款、多人承貸一人使用、甲貸乙用的，與資金實際使用人重新落實債務(wù)。

（四）加大處罰力度，嚴(yán)防道德風(fēng)險

對參與擔(dān)保公司及擔(dān)保貸款企業(yè)資金往來的商業(yè)銀行員工，要進行認(rèn)真排查，對充當(dāng)資金掮客、直接或間接參與民間融資、掩蓋擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險等行為的相關(guān)責(zé)任人進行嚴(yán)肅處理，起到警示作用，嚴(yán)防道德風(fēng)險?！?/p>

參考文獻：

[1]張建明.擔(dān)保公司擔(dān)保貸款：業(yè)務(wù)風(fēng)險與管理[J].中國農(nóng)村金融，2011（21）：52-55.