導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績效薪酬審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展對(duì)審計(jì)基本概念的影響

論我國高等學(xué)校教育成本的補(bǔ)償與分擔(dān)

機(jī)構(gòu)投資者持股、內(nèi)部控制與審計(jì)質(zhì)量

海洋資源環(huán)境審計(jì):一個(gè)概念框架

環(huán)境治理領(lǐng)域機(jī)會(huì)主義行為的識(shí)別與治理

公共受托責(zé)任、政府審計(jì)與中央部門預(yù)算調(diào)整問責(zé)

公共政策審計(jì)基本邏輯:理論框架和例證分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)地方政府治理的促進(jìn)效果研究

法家思想影響下的國家審計(jì)及路徑選擇

政府審計(jì)對(duì)于上市中央企業(yè)的治理效應(yīng)研究

大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)監(jiān)督體系平臺(tái)構(gòu)建研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式、會(huì)計(jì)專業(yè)能力與盈余管理行為

上市公司并購重組相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究

從公司治理看國家治理:政府審計(jì)獨(dú)立性視角

基于“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目審計(jì)問題研究

國家審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)研究

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干重大問題

管理層盈利預(yù)測(cè)、信息披露質(zhì)量與審計(jì)驗(yàn)證

美國政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的特點(diǎn)、成效及對(duì)我國的啟示

Benford定律在財(cái)務(wù)審計(jì)中的實(shí)證研究

探討影響審計(jì)質(zhì)量的因素及提高對(duì)策

軍隊(duì)審計(jì)的國際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒

內(nèi)部控制視角下貨幣政策與債務(wù)融資成本關(guān)系研究

我國上市企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)及特征分析

國家審計(jì)促進(jìn)提高金融監(jiān)管績效與防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)研究

審計(jì)委員會(huì)信息權(quán)與內(nèi)部控制缺陷研究

董事會(huì)特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)與營運(yùn)資本管理效率

國家審計(jì)促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化:基于系統(tǒng)論的理論框架和案例分析

審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制構(gòu)建:路徑與實(shí)施安排

基于改進(jìn)熵值法的我國各省份工業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境績效評(píng)估研究

政府購買公共服務(wù)、合同治理與審計(jì)監(jiān)督

基于國家治理視角下的國家審計(jì)制度創(chuàng)新探討

國家審計(jì)推動(dòng)完善國家治理的路徑分析

政府審計(jì)反腐敗效果研究——來自地方審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇和審計(jì)成果應(yīng)用:以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例

公共物品、信息公開與政府審計(jì)報(bào)告改革

中國概念股誠信危機(jī)與跨境審計(jì)監(jiān)管合作機(jī)制設(shè)計(jì)策略

基于國家治理的我國國家審計(jì)與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

美國政策績效審計(jì)特征與借鑒——以聯(lián)邦礦工塵肺福利項(xiàng)目審計(jì)為例

公共經(jīng)濟(jì)組織績效審計(jì)評(píng)價(jià)模式研究——基于公共受托責(zé)任的理論框架

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究:現(xiàn)狀與展望——基于圖書、期刊等文獻(xiàn)視角

薪酬委員會(huì)組成對(duì)董事薪酬適當(dāng)性之影響:電子產(chǎn)業(yè)之實(shí)證結(jié)果

跟蹤審計(jì)效果的制度性抑制因素研究:理論框架和實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)

國有控股、薪酬激勵(lì)與公司業(yè)績——來自中國股票市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

公共支出、支出效率與經(jīng)濟(jì)增長——基于252個(gè)城市面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化對(duì)資本市場的影響研究——基于分析師盈利預(yù)測(cè)的視角

公共權(quán)力控制模式和國家治理現(xiàn)代化:系統(tǒng)論視角的理論框架和例證分析

篇2

一、薪酬制度審計(jì)

薪酬制度體系是以薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，進(jìn)行薪酬規(guī)劃，制定形成的一系列薪酬管理方案和執(zhí)行程序。薪酬制度審計(jì)就是對(duì)這一系列薪酬管理方案、程序等規(guī)定完善與否、執(zhí)行狀況如何進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議。筆者按照薪酬的戰(zhàn)略導(dǎo)向、競爭性、激勵(lì)性、合法性等原則來探討薪酬制度審計(jì)。

（一）薪酬戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略一致性的審計(jì) 薪酬制度設(shè)計(jì)以薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)。從公司目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到公司人力資源管理戰(zhàn)略目標(biāo)、薪酬戰(zhàn)略目標(biāo)并最終實(shí)現(xiàn)公司競爭優(yōu)勢(shì)是一個(gè)邏輯發(fā)展過程，公司戰(zhàn)略目標(biāo)是人力資源管理及薪酬管理的最高目標(biāo)，也是薪酬戰(zhàn)略審計(jì)基準(zhǔn)。確保薪酬戰(zhàn)略與企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部其他部門戰(zhàn)略相互融合，是薪酬制度審計(jì)首要問題。另外薪酬戰(zhàn)略審計(jì)還要確保薪酬戰(zhàn)略能支持公司的不同競爭戰(zhàn)略，包括低成本戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略等。如在公司低成本戰(zhàn)略目標(biāo)下，企業(yè)薪酬戰(zhàn)略是否強(qiáng)調(diào)以工作為基礎(chǔ)的低工資成本、公司的激勵(lì)薪酬是否既達(dá)到激勵(lì)目標(biāo)又沒有增加不必要的開支、是否引進(jìn)績效評(píng)估作為人工成本控制機(jī)制等是審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。

（二）薪酬規(guī)劃是否具有競爭性的審計(jì)薪酬規(guī)劃是基本薪酬、績效薪酬與福利支出相結(jié)合的整體規(guī)劃，薪酬規(guī)劃的競爭性是企業(yè)能否在行業(yè)競爭中獲取和留住優(yōu)勢(shì)人力資源，保持核心競爭力，爭取長期競爭優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。不同企業(yè)的薪酬規(guī)劃尤其是績效薪酬規(guī)劃都不一樣，某種程度上說也是一種商業(yè)秘密。如虧損企業(yè)高管享受高薪酬與盈利企業(yè)高管拿低薪酬，都容易扭曲激勵(lì)機(jī)制，不利于形成優(yōu)勝劣汰的選人機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的大忌。審計(jì)應(yīng)以豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)為依托，通過行業(yè)比較分析和歷史趨勢(shì)分析等方法程序，對(duì)企業(yè)薪酬規(guī)劃是否具有競爭性提出很好的建議和意見，以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和核心競爭力的提升。

（三）薪酬激勵(lì)是否具有持續(xù)性的審計(jì) 薪酬的基本職能之一是激勵(lì)人力資本。薪酬激勵(lì)要兼顧短、中、長期激勵(lì)效應(yīng)，要具有持續(xù)性。薪酬激勵(lì)計(jì)劃是針對(duì)不同行業(yè)、不同激勵(lì)對(duì)象的特點(diǎn)設(shè)置的。沒有持續(xù)性的薪酬激勵(lì)，企業(yè)高管和員工很可能出現(xiàn)短期急功近利的行為，從而無法實(shí)現(xiàn)薪酬戰(zhàn)略和公司戰(zhàn)略。薪酬激勵(lì)持續(xù)性審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)薪酬激勵(lì)計(jì)劃的條件、時(shí)間設(shè)置的合理性、長遠(yuǎn)性進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議。如績效薪酬是薪酬激勵(lì)的主要形式，業(yè)績考核指標(biāo)是績效薪酬的計(jì)算依據(jù)，也是績效薪酬審計(jì)的關(guān)鍵。績效薪酬持續(xù)性審計(jì)需要對(duì)業(yè)績考核指標(biāo)體系是否兼顧企業(yè)成長質(zhì)量（如凈資產(chǎn)收益率）、成長方式（如新產(chǎn)品銷售收入增長率）和成長速度（如凈利潤增長率）等予以評(píng)價(jià)。

（四）薪酬設(shè)計(jì)是否具有合法性的審計(jì) 《勞動(dòng)合同法》、各地方最低工資標(biāo)準(zhǔn)等法律法規(guī)的規(guī)定，《國企負(fù)責(zé)人薪酬規(guī)定》等規(guī)定既是各行業(yè)薪酬設(shè)計(jì)的依據(jù)，也是薪酬制度審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。薪酬設(shè)計(jì)和支付方面出現(xiàn)的問題、人事薪酬方面出現(xiàn)違規(guī)報(bào)道或披露，會(huì)影響到企業(yè)的整體形象，對(duì)上市公司而言則往往直接影響公司股價(jià)的漲跌。薪酬設(shè)計(jì)的合法性審計(jì)主要內(nèi)容包括薪酬設(shè)計(jì)中勞動(dòng)支出是否得到基本補(bǔ)償，有關(guān)最低工資標(biāo)準(zhǔn)、最高工資限額規(guī)定是否予以考慮，薪酬制度中是否規(guī)定相關(guān)代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)基金、個(gè)人所得稅等程序等。

薪酬制度審計(jì)還包括對(duì)薪酬方案的公平性、效益性等評(píng)價(jià)。薪酬制度審計(jì)通過對(duì)薪酬制度的合理性和合規(guī)性、有效性審查、評(píng)價(jià)與建議，促進(jìn)企業(yè)不斷完善薪酬管理制度，為薪酬支付的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序奠定基礎(chǔ)。

二、薪酬支付審計(jì)

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。薪酬支付審計(jì)是以企業(yè)薪酬制度和其他制度審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)薪酬支付的真實(shí)性、公允性進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。薪酬支付審計(jì)包括基本薪酬支付、績效薪酬支付和福利支出三部分內(nèi)容審計(jì)，另外企業(yè)高管薪酬支付作為全球關(guān)注焦點(diǎn)，其審計(jì)也一并列入進(jìn)行探究。

（一）基本薪酬支付的審計(jì)基本薪酬支付主要包括計(jì)件、計(jì)時(shí)工資的支付審計(jì)?；拘匠曛Ц秾徲?jì)主要包括核對(duì)員工數(shù)額的真實(shí)性、核算工資數(shù)額準(zhǔn)確性、查閱賬務(wù)處理的合法合規(guī)性、審查個(gè)人所得稅的計(jì)算繳納情況等。其審計(jì)方法和程序與傳統(tǒng)應(yīng)付工資實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相同。該領(lǐng)域主要存在企業(yè)或管理層是否通過職工薪酬進(jìn)行企業(yè)盈余管理或其他舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如在2007～2008年中旬，某公司內(nèi)部發(fā)生財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利用組織內(nèi)部人員多，工資支付標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜，內(nèi)部審核機(jī)制不健全等條件，制造虛假的員工工資卡來套取單位資金的舞弊行為。

（二）績效薪酬支付的審計(jì) 績效薪酬支付審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)是根據(jù)績效考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年度獎(jiǎng)金計(jì)算方法、支付條件、稅收繳納、成本列支、賬務(wù)處理等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。如集中發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)偷稅漏稅的情況或可能加重個(gè)人所得稅繳納的情況都很多，企業(yè)或高管層利用績效薪酬進(jìn)行企業(yè)盈余操控的風(fēng)險(xiǎn)也存在，這些都是績效薪酬支付審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域?？冃匠曛Ц秾徲?jì)程序方法與基本薪酬支付審計(jì)類同。

（三）福利支出審計(jì) 福利支出包括基本福利支出和特別福利支出，基本福利支出是指傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的費(fèi)用、為職工所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利等。特別福利支出是指現(xiàn)代企業(yè)為了吸引人才、穩(wěn)定人才、提高核心競爭力，為員工建立的各種福利保障制度，如住房貸款計(jì)劃、帶薪休假制度、員工持股計(jì)劃和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、企業(yè)年金計(jì)劃等。基本福利支出審計(jì)主要是對(duì)支出和計(jì)提的合理性、真實(shí)性、合規(guī)性等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。特別福利支出審計(jì)以企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施審計(jì)為例，企業(yè)實(shí)行年金計(jì)劃的條件是否符合，一般企業(yè)要具備一定的盈利能力是年金支付和年金繳存的前提。企業(yè)年金支付審計(jì)重點(diǎn)包括對(duì)年金計(jì)劃實(shí)施條件、年金繳存比例和精算方法、稅收負(fù)擔(dān)或優(yōu)惠情況、賬務(wù)處理方式、年金的支付方式、年金的投資收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露情況等內(nèi)容的審核。

（四）企業(yè)高管薪酬支付的審計(jì)企業(yè)高管在組織治理和組織文化的構(gòu)建中充當(dāng)著重要的角色，高管薪酬的構(gòu)成主要包括基本薪酬和現(xiàn)金獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)基金，及包括職務(wù)消費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)福利等。僅以股權(quán)激勵(lì)、風(fēng)險(xiǎn)基金、職務(wù)消費(fèi)為重點(diǎn)對(duì)高管薪酬審計(jì)進(jìn)行探討。

（1）高管股票期權(quán)激勵(lì)的審計(jì)。 股票期權(quán)激勵(lì)的審計(jì)是以公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、 股票期權(quán)合約、 股票期權(quán)的行權(quán)時(shí)間、行權(quán)條件為依據(jù)， 重點(diǎn)監(jiān)督股票期權(quán)的行權(quán)條件是否實(shí)現(xiàn)，管理層是否存在積極促使行權(quán)條件形成的企業(yè)盈余操縱或舞弊行為。股權(quán)激勵(lì)實(shí)施審計(jì)可結(jié)合企業(yè)盈余審計(jì)一并開展，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)或行業(yè)形勢(shì)的變化分析，行權(quán)前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)歷史趨勢(shì)分析， 高管任職流動(dòng)情況分析展開。 如若企業(yè)業(yè)績?cè)诠善逼跈?quán)行權(quán)前不斷攀升，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的時(shí)間內(nèi)，各項(xiàng)行權(quán)條件剛好滿足， 之后出現(xiàn)企業(yè)高管積極行權(quán)， 企業(yè)業(yè)績出現(xiàn)明顯下降， 高管層異常流動(dòng)等情況，則高管層為及時(shí)行權(quán)進(jìn)行企業(yè)盈余操控或聯(lián)合舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就很大。

（2）高管年度風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)。高管年度風(fēng)險(xiǎn)基金一般作為績效工資的一部分，延期支付，是一種中長期激勵(lì)薪酬，如興業(yè)銀行為高管提供了年度風(fēng)險(xiǎn)基金，占總薪酬的21%左右。年度風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)主要內(nèi)容包括：年度風(fēng)險(xiǎn)基金如何確認(rèn)計(jì)提，在企業(yè)成本中如何列支，支付的實(shí)現(xiàn)條件或理由、會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露情況等。

（3）高管層的職務(wù)消費(fèi)審計(jì)。企業(yè)為高管層職務(wù)消費(fèi)提供的預(yù)算開支實(shí)際上是為高管層能在薪酬福利之外提供的一種補(bǔ)充福利，如公務(wù)用車的使用、日常招待、休閑消費(fèi)等，審計(jì)主要通過分析性復(fù)核程序，審查是否有異常福利支出，重點(diǎn)監(jiān)督高管層的職務(wù)消費(fèi)是否符合股東大會(huì)、董事會(huì)或地方政府及國家關(guān)于高管薪酬福利的規(guī)定。

三、薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

在對(duì)企業(yè)薪酬制度和薪酬支付情況進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)，還應(yīng)針對(duì)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）全面了解行業(yè)和被審計(jì)單位的情況 一是了解宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，如審計(jì)對(duì)象是否受到金融危機(jī)的影響，所屬行業(yè)是否屬于國家重點(diǎn)監(jiān)管的銀行業(yè)、國有企業(yè)等。二是了解公司經(jīng)營理念和治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)了解薪酬管理委員會(huì)的設(shè)立與否及其地位和獨(dú)立性如何。三是結(jié)合對(duì)公司經(jīng)營基本情況的了解，掌握高管層和其他員工的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、流動(dòng)情況。 如若公司職工人數(shù)變動(dòng)頻繁，則公司經(jīng)營管理可能存在問題，離職成本的支付及其他薪酬支付風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較高。 四是結(jié)合對(duì)行業(yè)薪酬情況的了解， 掌握職工薪酬基本情況。 如通過對(duì)審計(jì)單位的職工薪酬進(jìn)行初步比較分析，若公司職工薪酬隨著社會(huì)平均工資、物價(jià)變動(dòng)以及公司經(jīng)營業(yè)績的波動(dòng)出現(xiàn)反向變動(dòng)，則公司經(jīng)營業(yè)績或者職工薪酬可能存在問題。

（二）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)薪酬體系中高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 不同企業(yè)的薪酬體系高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都不一樣，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析和調(diào)整。當(dāng)前企業(yè)薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)主要有：一是將薪酬支付與費(fèi)用的操控相結(jié)合進(jìn)行企業(yè)盈余管理；二是薪酬支付違反國家或地方法律法規(guī)規(guī)定領(lǐng)域，如代扣代繳職工個(gè)人稅費(fèi)領(lǐng)域；三是高管薪酬支付（包括股票期權(quán)、職位消費(fèi)在內(nèi)）領(lǐng)域。美國的高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的薪酬模式――即低底薪加高獎(jiǎng)金的高管薪酬模式，就因過度強(qiáng)調(diào)短期回報(bào)，致使美國企業(yè)高管的行為越來越短期化，并導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)不斷泛濫，成為金融危機(jī)的重要誘因之一。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域要配備充分的審計(jì)資源，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。

（三）采取防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)技術(shù)手段 有效的審計(jì)技術(shù)手段可以有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。幾種有效的薪酬審計(jì)技術(shù)方法如下：（1）采取分析性復(fù)核程序。對(duì)公司年度間職工薪酬總額、高管薪酬支付總額，單位人工產(chǎn)出、員工離職率等數(shù)據(jù)進(jìn)行歷史趨勢(shì)分析、同行業(yè)比較分析，并分析產(chǎn)出波動(dòng)的原因及合理性。（2）充分運(yùn)用實(shí)地查看與詢問手段。通過深入人事管理部門、車間、倉庫等部門實(shí)地查看和詢問，可以從各部門獲取賬外職工信息，并將各種不同來源渠道的信息進(jìn)行比對(duì)。（3）重點(diǎn)重計(jì)算復(fù)核。對(duì)基本薪酬和績效薪酬支付的數(shù)額、條件、代扣代繳稅費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)重計(jì)算。這些審計(jì)技術(shù)方法能了解公司真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，確認(rèn)薪酬支付的真實(shí)性和正確性，降低或規(guī)避公司利用薪酬支付進(jìn)行盈余管理或其他舞弊行為等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員還可以結(jié)合具體薪酬審計(jì)項(xiàng)目，靈活地運(yùn)用各種有效的審計(jì)技術(shù)手段來規(guī)避薪酬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）報(bào)告薪酬制度中存在的問題和薪酬支付中存在的風(fēng)險(xiǎn)薪酬制度審計(jì)時(shí)，對(duì)制度中明顯存在的增加企業(yè)負(fù)擔(dān)和成本，低效益的人力資本投資、易引起短期激勵(lì)行為的漏洞或違規(guī)等問題，要及時(shí)與企業(yè)治理層溝通和報(bào)告。薪酬支付審計(jì)過程中，若存在利用薪酬進(jìn)行盈余控制的風(fēng)險(xiǎn)、偷漏繳代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)、管理層聯(lián)合舞弊操縱公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件的風(fēng)險(xiǎn)等情況，即使根據(jù)審計(jì)重要性原則，對(duì)整個(gè)審計(jì)報(bào)告的結(jié)論不構(gòu)成影響，也要及時(shí)以專題報(bào)告的形式向管理當(dāng)局報(bào)告，以防范其他大的問題的存在。

參考文獻(xiàn)：

［1］于世卿、陳慧于：《金發(fā)科技實(shí)施股權(quán)激勵(lì)之后……》，省略。

篇3

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 人民銀行 組織治理

近年來，為適應(yīng)后國際金融危機(jī)時(shí)期加強(qiáng)和改進(jìn)宏觀審慎管理的需要，人民銀行內(nèi)部審計(jì)開始探索轉(zhuǎn)型，職責(zé)逐漸側(cè)重于服務(wù)組織治理。本文將從內(nèi)部審計(jì)的治理內(nèi)涵入手，分析內(nèi)部審計(jì)在人民銀行治理中的作用，并提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型背景下完善內(nèi)部審計(jì)服務(wù)人民銀行治理的思考與建議。

一、內(nèi)部審計(jì)與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)的治理內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）2001年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2002年4月，IIA又在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上?？梢姡趦?nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的功能，是組織治理、管理和審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的共同選擇。

（二）人民銀行內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架

根據(jù)現(xiàn)行的《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》的相關(guān)規(guī)定，可以列出人民銀行內(nèi)部審計(jì)的組織構(gòu)架（見圖1），并可以看出目前內(nèi)部審計(jì)在人民銀行組織治理中的地位特征：一是側(cè)重為本級(jí)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理服務(wù)。人民銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門不是上級(jí)行直接派出機(jī)構(gòu)，在工作中具有“監(jiān)督同級(jí)、下查一級(jí)”的審計(jì)關(guān)系，因此內(nèi)審部門主要還是服務(wù)于本級(jí)組織。二是內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門可以獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，在行長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，但內(nèi)部審計(jì)在組織、人事關(guān)系和經(jīng)費(fèi)來源方面均隸屬于本單位，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益也與本單位的利益密切相關(guān)，由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)狀況，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。三是內(nèi)部審計(jì)的客觀性受“二元性”影響。在現(xiàn)行的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”二元模式下，內(nèi)部審計(jì)需要平衡多個(gè)責(zé)任主體的利益，而行長負(fù)責(zé)制決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀性可能會(huì)受到某種影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)與人民銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)在人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中主要存在著四種關(guān)系。一是從屬關(guān)系，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而內(nèi)部審計(jì)又是內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的重要構(gòu)成部分，所以內(nèi)部審計(jì)也屬于治理結(jié)構(gòu)的組成要素。二是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，人民銀行的治理結(jié)構(gòu)中之所以要安排內(nèi)部審計(jì)制度，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)等功能，能夠通過其作用來提高治理效率，也就形成了一種服務(wù)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)為央行治理發(fā)揮作用服務(wù)，央行治理是被服務(wù)的對(duì)象。三是相互作用的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行確認(rèn)、再控制，能夠發(fā)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)中的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷，并對(duì)其進(jìn)行反饋和督促修正，從而起到優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的作用；在組織需要提高治理效率的時(shí)候，又會(huì)對(duì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整以滿足治理的需求，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也會(huì)為適應(yīng)新的治理結(jié)構(gòu)而改進(jìn)審計(jì)理念和工作方式，因此內(nèi)部審計(jì)和治理結(jié)構(gòu)是相互作用的。四是伙伴關(guān)系，治理結(jié)構(gòu)通過一系列的設(shè)置和機(jī)制來提高人民銀行的履職效率，內(nèi)部審計(jì)來評(píng)價(jià)和監(jiān)督這些設(shè)置和機(jī)制的績效，影響決策層的治理安排，也是在促進(jìn)履職效率的提高，兩者都在為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)工作，體現(xiàn)了伙伴的關(guān)系。

二、內(nèi)部審計(jì)在人民銀行治理中的作用

（一）服務(wù)人民銀行的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是人民銀行治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在人民銀行治理結(jié)構(gòu)中具有雙重作用。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，它能確保執(zhí)行者按照決策層的要求行事、有效解釋和報(bào)告自己行為方面發(fā)揮的重要作用；同時(shí)又是控制的確認(rèn)者，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀。目前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的工作目標(biāo)是：通過對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的測(cè)試與分析，促進(jìn)人民銀行分支機(jī)構(gòu)建立充分、合理的內(nèi)部控制體系，以此確保內(nèi)部控制高效運(yùn)行。

（二）服務(wù)人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)管理已日益成為人民銀行治理的重要組成部分。2006年的《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》第三章明確指出：人民銀行“分支機(jī)構(gòu)應(yīng)通過科學(xué)、有效、可行的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和有效管理，將相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)”。要實(shí)現(xiàn)“指引”中提出的要求，將風(fēng)險(xiǎn)管理控制在“合理”的范圍內(nèi)，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)于人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。因?yàn)?，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)中既要充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，又要充當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理者，也就是我們通常所說的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、掌控、化解，直至消除，最終為組織提供一個(gè)高效履職的安全環(huán)境。

（三）服務(wù)人民銀行的績效管理

對(duì)于人民銀行的績效，可以理解為人民銀行在履職過程中實(shí)施管理或提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，也是人民銀行在行使職能、實(shí)現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)過程中體現(xiàn)的一種能力和效果。內(nèi)部審計(jì)雖然要以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，但是隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)還要更多的關(guān)注人民銀行履職過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性，考量人民銀行的資源配置是否合理、改善組織運(yùn)營是否高效、增加組織價(jià)值是否實(shí)現(xiàn)了最大化。所以說，人民銀行內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，還要服務(wù)于人民銀行的績效管理。

三、提升內(nèi)部審計(jì)在人民銀行組織治理中作用的思考

（一）優(yōu)化組織治理框架，提升內(nèi)部審計(jì)服務(wù)效率

內(nèi)部審計(jì)之所以能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，為組織創(chuàng)造價(jià)值，主要在于它能夠在獨(dú)立的基礎(chǔ)上，實(shí)事求是、客觀公正的進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出建議。從2012年由美聯(lián)儲(chǔ)在華盛頓主辦的第26屆中央銀行內(nèi)審工作組年會(huì)情況來看，參加會(huì)議的18個(gè)成員國中，除中國等6個(gè)成員國外，其他成員國央行均設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，并形成了“在高層建立審計(jì)委員會(huì)，是內(nèi)部審計(jì)在治理中更好發(fā)揮作用的一個(gè)最優(yōu)實(shí)踐”的共識(shí)。優(yōu)化人民銀行組織治理框架，可以借鑒國外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的成功經(jīng)驗(yàn)，在人民銀行總行設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員實(shí)行總行派駐制，即分支行內(nèi)審人員直接隸屬于總行，其人事權(quán)、薪酬和審計(jì)所需資金都由總行直接管理和撥付，審計(jì)結(jié)論和報(bào)告向最高一級(jí)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，盡可能減少與本級(jí)機(jī)構(gòu)平行設(shè)置所帶來的影響。同時(shí)，由于內(nèi)審人員直接代表總行行使監(jiān)督檢查權(quán)，向總行決策層負(fù)責(zé)，其權(quán)威性和效率性也將得到增強(qiáng)，不再糾纏于問題確認(rèn)過程中的關(guān)系協(xié)調(diào)與矛盾調(diào)和，有效節(jié)約審計(jì)時(shí)間和工作精力。

（二）健全資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)，促進(jìn)央行治理有效運(yùn)行

資產(chǎn)負(fù)債表與人民銀行制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的效率、效果密切相關(guān)，其健康狀況也成為評(píng)價(jià)人民銀行政策效果、形成政策預(yù)期的重要渠道。目前可從以下幾方面進(jìn)一步健全人民銀行的資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)：一是在審計(jì)方式上現(xiàn)階段應(yīng)以合規(guī)性審計(jì)為主，績效審計(jì)為輔。人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)才剛剛起步，2011年初步提出了“真實(shí)、公允、安全、穩(wěn)健和透明”的央行資產(chǎn)負(fù)債表健康性標(biāo)準(zhǔn)，因此首先確認(rèn)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整是進(jìn)行績效審計(jì)的基礎(chǔ)，在做好合規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，資金使用的效率才是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，例如外匯儲(chǔ)備是否真正做到保值、增值，向金融機(jī)構(gòu)的再貸款是否產(chǎn)生預(yù)期的效益等。二是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的健康性審計(jì)，可對(duì)審計(jì)對(duì)象開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法確定審計(jì)計(jì)劃，提高審計(jì)效率，集中優(yōu)勢(shì)資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和高關(guān)注度的資產(chǎn)負(fù)債表領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)。三是審計(jì)時(shí)間應(yīng)以事中審計(jì)為主、事前和事后審計(jì)為輔。開展事中專項(xiàng)審計(jì)既能及時(shí)糾正政策上的偏差和資金使用方面的缺陷，又能避免事后審計(jì)只能追究責(zé)任、卻難以追回?fù)p失的尷尬，這也是開展資產(chǎn)負(fù)債表健康性審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作方式，為治理決策層實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)

所謂治理決策層，是指在治理活動(dòng)中起推動(dòng)和決策作用這一層面的人員。在人民銀行這一層面的人員是各級(jí)行的行領(lǐng)導(dǎo)，通過優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作方式，為行領(lǐng)導(dǎo)提高履職工作效率而服務(wù)，也可以間接起到提高組織治理效率的作用。

1.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式。目前人民銀行的審計(jì)報(bào)告格式?jīng)]有充分考慮不同行領(lǐng)導(dǎo)的閱讀需求，對(duì)需要詳細(xì)閱讀報(bào)告和不需要詳細(xì)閱讀的主體，可提供個(gè)性化服務(wù)。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告可閱讀性的問題，可借鑒美國政府問責(zé)局審計(jì)報(bào)告中“亮點(diǎn)”部分的做法，主要反映審計(jì)中需要引起重視的情況，方便沒有太多時(shí)間讀報(bào)告但是需要了解主要情況的讀者閱讀?；蛘呤墙梃b德國央行審計(jì)報(bào)告中“三色標(biāo)注”的做法，即審計(jì)報(bào)告首頁為審計(jì)摘要，同時(shí)將審計(jì)摘要用紅、黃、綠三種顏色的紙張打印以區(qū)分不同程度的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，讀者可根據(jù)摘要內(nèi)容有選擇性的對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行閱讀，突出審計(jì)重點(diǎn)。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制。審計(jì)整改是審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)，如何保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改，一直是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，也是改善組織治理的具體表現(xiàn)。每年各級(jí)行在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，是否得到了有效整改，都是分列在各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的整改報(bào)告中，對(duì)反映人民銀行整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)整改情況，目前還沒有制度來規(guī)范如何處理。這樣行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)整改工作就難以形成全面的認(rèn)識(shí)，一方面，未整改到位的問題可能對(duì)治理結(jié)構(gòu)的有效性造成影響，另一方面，難以整改的問題可能需要行領(lǐng)導(dǎo)給予特別的關(guān)注。因此改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制頗具意義，人民銀行可以借鑒美國政府問責(zé)局每年年底向國會(huì)報(bào)送未整改問題清單的做法，由內(nèi)審部門定期向單位的行領(lǐng)導(dǎo)提交未整改問題清單，以及被審計(jì)對(duì)象未進(jìn)行整改的原因說明，同時(shí)將未整改問題清單向上一級(jí)內(nèi)審部門報(bào)送，最終在總行形成人民銀行全系統(tǒng)的未整改問題報(bào)告。通過建立未整改問題定期報(bào)告制度，將督促和協(xié)助被審計(jì)對(duì)象有效完成整改，進(jìn)一步保障治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行，保障審計(jì)成果的落實(shí)，最終是保障人民銀行有效履職。

參考文獻(xiàn)

[1]王光遠(yuǎn).公司治理及相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范與進(jìn)展[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（3）.

[2]李惠群，程振華.美國聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].國際金融，2011（3）.

篇4

兩年以上工作經(jīng)驗(yàn) |男| 25歲（1986年3月23日）

居住地：上海

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最近工作 [ 1年9個(gè)月]

公　司：XX培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

行　業(yè)：教育/培訓(xùn)/院校

職　位：銷售主管

最高學(xué)歷

學(xué)　歷：本科

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管理科學(xué)專業(yè)畢業(yè)，積極樂觀向上、性格沉穩(wěn)、善于與人溝通、真誠正直、與同學(xué)相處融洽。熱愛學(xué)習(xí)，善于發(fā)現(xiàn)新生事物的優(yōu)點(diǎn)，有較強(qiáng)的洞察力和學(xué)習(xí)能力。對(duì)待工作，能夠時(shí)刻保持著積極與獨(dú)立的心態(tài)，抗壓能力強(qiáng)，能夠吃苦耐勞，有耐心，敬業(yè)精神強(qiáng)熟練運(yùn)用SPSS等分析軟件。

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工作經(jīng)驗(yàn)

2011/4—至今：XX培訓(xùn)機(jī)構(gòu)[ 1年9個(gè)月]

所屬行業(yè)： 教育/培訓(xùn)/院校

市場部 銷售主管

1、帶領(lǐng)組員往既定目標(biāo)發(fā)展，完成保底業(yè)績?nèi)蝿?wù)，沖刺更高目標(biāo)等；

2、激勵(lì)組員：通過勵(lì)志視頻和勵(lì)志文章、目標(biāo)愿景、成功案例分享激勵(lì)，設(shè)定完成更高目標(biāo)正激勵(lì)，設(shè)定完不成底限任務(wù)負(fù)激勵(lì)等；

3、輔導(dǎo)組員：培訓(xùn)組員認(rèn)識(shí)產(chǎn)品賣點(diǎn)，分析客戶群體所在，教導(dǎo)大家資料查找及獲取，培訓(xùn)與客戶溝通、短信跟進(jìn)，溝通客戶情況，促成等；

4、監(jiān)督組員：檢查客戶資料、電話量，考核銷售話術(shù)、考核產(chǎn)品知識(shí)、考核業(yè)績完成情況等。

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2010/3—2011/3：XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所[ 1年]

所屬行業(yè)： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所

財(cái)務(wù)部 高級(jí)審計(jì)員

1、負(fù)責(zé)編制審計(jì)總體計(jì)劃，審閱分析客戶相關(guān)資料信息并制定具體審計(jì)方案；

2、帶領(lǐng)3至5人的團(tuán)隊(duì)執(zhí)行現(xiàn)場審計(jì)，征詢調(diào)查客戶公司運(yùn)營狀況，分析內(nèi)控流程和財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況；

3、總結(jié)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、內(nèi)控缺陷及改善建議并同客戶交流溝通審計(jì)意見；及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出可行解決方案；

4、完成后期工作，負(fù)責(zé)編制內(nèi)控管理建議書，起草審計(jì)報(bào)告和其他報(bào)表；

5、撰寫審計(jì)工作小結(jié)和管理層建議書；

6、維持并發(fā)展與客戶良好的工作關(guān)系，為客戶提供內(nèi)控管理咨詢及會(huì)計(jì)稅務(wù)咨詢。

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2008/7--2010 /2：XX工程有限公司 [ 1年8個(gè)月]

所屬行業(yè)： 儀表設(shè)備

技術(shù)工程部 工程師助理

1、負(fù)責(zé)機(jī)械（CAD、CAXA等）及儀表圖的繪圖工作；

2、負(fù)責(zé)產(chǎn)品專利申報(bào)、書寫測(cè)試總結(jié)文檔，辦公室各種行政事務(wù)的處理、客戶接待；

3、負(fù)責(zé)研發(fā)中心采購等費(fèi)用票據(jù)的帳務(wù)報(bào)銷等財(cái)務(wù)工作；

4、負(fù)責(zé)研發(fā)中心員工招聘、錄用、培訓(xùn)、績效等人力資源工作，人力資源六大模塊（1.人力資源規(guī)劃 2.人員招聘與配置3.培訓(xùn)開發(fā)與實(shí)施 4.績效考核與實(shí)施 5.薪酬福利 6.員工關(guān)系管理）

教育經(jīng)歷

2004/9 --2008 /7 電子科技大學(xué) 管理科學(xué) 本科

證 書

2006/12 大學(xué)英語六級(jí)

2005 /12 大學(xué)英語四級(jí)

篇5

本文就如何加強(qiáng)與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系進(jìn)行了思考和研究，從國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋機(jī)制的構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升機(jī)制的構(gòu)建和審計(jì)監(jiān)督合力機(jī)制的構(gòu)建四個(gè)方面提出了建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞]

國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)全覆蓋

保障國有資產(chǎn)安全、防止國有資產(chǎn)流失是全面建成小康社會(huì)、實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的必然要求。內(nèi)部審計(jì)作為基礎(chǔ)性的自我監(jiān)管機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理、增加價(jià)值不可或缺的組成部分。總體上，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在制度機(jī)構(gòu)不健全、工作重點(diǎn)不突出、作用有待進(jìn)一步發(fā)揮等問題。特別是在進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革的背景下，如何加強(qiáng)與規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，構(gòu)建政府部門公共審計(jì)、出資人審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間分工明確的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋體系，還有許多亟待解決的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋機(jī)制的構(gòu)建

國有企業(yè)普遍規(guī)模大、層級(jí)多，有些企業(yè)層級(jí)多達(dá)十幾級(jí)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，是確保其內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮促進(jìn)完善治理作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)全覆蓋主要包含以下三方面的重點(diǎn)內(nèi)容：

一是規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)及治理需求等情況，建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、職能定位、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序、質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告與結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)重大決策、重要資金、重大項(xiàng)目、重大經(jīng)營活動(dòng)、下屬單位和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的制度全覆蓋。

二是獨(dú)立有效的審計(jì)組織架構(gòu)。首先，要推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，保證有機(jī)構(gòu)、有人干事。如《浙江省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（浙政發(fā)〔2015〕17號(hào)）明確規(guī)定：注冊(cè)資本金1億元以上，且下屬控股子公司5家以上的國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)或者配備專職內(nèi)部審計(jì)人員。其次，要保障審計(jì)的獨(dú)立性。考慮到獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利開展的必要條件，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)受董事會(huì)或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人主管內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的第一責(zé)任人。另外，不具備單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，內(nèi)部審計(jì)可以與其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)合署辦公，但不得與企業(yè)財(cái)務(wù)部門合署辦公。

三是靈活多樣的審計(jì)資源整合方式。一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的整合與管理，充分利用內(nèi)部業(yè)務(wù)資源和相關(guān)領(lǐng)域的專家參與內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才的共享，如下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、集團(tuán)內(nèi)部管控人才等的共享；另一方面，應(yīng)當(dāng)建立完善內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)外包審計(jì)業(yè)務(wù)的過程控制和后續(xù)評(píng)價(jià)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面的作用，必須構(gòu)建致力于服務(wù)企業(yè)治理體系和治理能力提升的審計(jì)工作機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位和工作重點(diǎn)，切實(shí)履行好國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)與保障職能。當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞以下重點(diǎn)開展工作

一是積極開展績效審計(jì)、管理與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)價(jià)值增值的作用，通過揭隱患、促管理、增效益，保障企業(yè)各項(xiàng)政策制度落實(shí)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二是加強(qiáng)對(duì)重大決策事項(xiàng)、重大投資項(xiàng)目等的全過程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障科學(xué)決策的作用，通過強(qiáng)化對(duì)決策民主性、科學(xué)性和項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范性以及績效的監(jiān)督評(píng)價(jià)，提高企業(yè)決策與管理水平。

三是深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力的制約作用，做到定期輪審、離任必審，形成對(duì)權(quán)力的長效監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升機(jī)制的構(gòu)建

有為才有位，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，需在準(zhǔn)確定位、突出重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立以下保障機(jī)制：

一是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與責(zé)任追究機(jī)制。建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)機(jī)制，積極開展后續(xù)審計(jì)工作，將審計(jì)意見、整改方案跟蹤督促落到實(shí)處。建立責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要依法依紀(jì)作出處理，追究責(zé)任，嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題應(yīng)及時(shí)移送相關(guān)部門處理。同時(shí)，各類審計(jì)結(jié)果及其審計(jì)問題整改情況，應(yīng)作為下屬企業(yè)或主要業(yè)務(wù)部門任期考核獎(jiǎng)懲、干部任免等事項(xiàng)的重要依據(jù)。

二是內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任保障機(jī)制。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，選配符合履行審計(jì)職責(zé)需要的專業(yè)人員，支持和保障內(nèi)部審計(jì)人員參加各項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實(shí)際問題的能力。對(duì)取得專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的內(nèi)部審計(jì)人員，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行考評(píng)、聘任，享受有關(guān)職務(wù)和薪酬待遇。

三是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新工作機(jī)制。特別要通過積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。

四、國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督合力機(jī)制的構(gòu)建

國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》明確指出，要“切實(shí)強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、出資人監(jiān)督和審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，嚴(yán)格責(zé)任追究，加快形成全面覆蓋、分工明確、協(xié)同配合、制約有力的國有資產(chǎn)監(jiān)督體系”。這就需要構(gòu)建內(nèi)外部分工明確的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，厘清政府部門公共審計(jì)、出資人審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間的職責(zé)分工。審計(jì)機(jī)關(guān)和主管部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)本部及下屬一級(jí)單位的審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)下屬單位的審計(jì)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)本部及下屬單位的年報(bào)決算審計(jì)。

一是加強(qiáng)國資管理部門的監(jiān)督管理。第一，國資管理部門建立完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督管理機(jī)制。明確職能部門，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的管理與監(jiān)督。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作總結(jié)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大問題按要求向國資委報(bào)告。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作考核，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行考核與檢查，考核檢查結(jié)果納入對(duì)企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人年度績效評(píng)價(jià)的范圍。第二，應(yīng)當(dāng)建立完善履行出資人職責(zé)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、社會(huì)中介審計(jì)力量，加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，重點(diǎn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立各單位重大風(fēng)險(xiǎn)、重要事項(xiàng)跟蹤管理庫，并定期進(jìn)行評(píng)估跟蹤。第三，完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委托審計(jì)管理機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)資質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量的跟蹤管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告非正常事項(xiàng)的分析評(píng)估與后續(xù)監(jiān)督。

二是加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行好《審計(jì)法》賦予的對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和對(duì)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。第一，監(jiān)督推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的完善。通過專項(xiàng)檢查、專題指導(dǎo)等形式，加大對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的全覆蓋。第二，指導(dǎo)推進(jìn)職業(yè)化建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的力量，積極開展對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，加強(qiáng)職業(yè)教育培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)交流，指導(dǎo)各企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)具體制度和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。第三，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)落實(shí)重大決策部署情況及重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)關(guān)注國有資本的真實(shí)、合法和效益情況，關(guān)注公司法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)薪酬分配制度、國有資本經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行以及內(nèi)部控制制度的建立健全和運(yùn)轉(zhuǎn)執(zhí)行情況，強(qiáng)化對(duì)大額資金使用、物資采購、工程管理、資本運(yùn)作、資產(chǎn)交易、員工持股等企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的監(jiān)督。將內(nèi)部審計(jì)工作開展情況作為企業(yè)主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。

篇6

關(guān)鍵詞：公司績效 內(nèi)部控制缺陷 財(cái)務(wù)重述 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

一、引言

大量研究表明，公司經(jīng)營管理層若能夠提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)估意見，并且獲得監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事的正面意見，或者取得了外部審計(jì)師或保薦人的“無保留”核實(shí)意見，該公司的內(nèi)部控制質(zhì)量應(yīng)當(dāng)較高（張國清，2009）。鑒于內(nèi)部控制質(zhì)量的正面度量比較困難，因而大多數(shù)學(xué)者才開始轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制缺陷來反面度量內(nèi)部控制質(zhì)量。但目前國內(nèi)學(xué)者從實(shí)證角度研究內(nèi)部控制缺陷的文獻(xiàn)較少，尤其是通過內(nèi)部控制缺陷事實(shí)來作為信息識(shí)別與認(rèn)定方面。故本文擬通過針對(duì)內(nèi)部控制缺陷問題的信息識(shí)別，從反面去考察內(nèi)部控制，進(jìn)而研究內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果。由于內(nèi)部控制缺陷畢竟是管理層自己評(píng)估并披露的，帶有其主觀動(dòng)機(jī)，所以本文采用已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，如財(cái)務(wù)報(bào)告重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見、訴訟等分別作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，以2010年滬深兩市A股上市公司內(nèi)部控制信息為研究樣本，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷與公司績效的相關(guān)關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 2002年美國頒布SOX法案，強(qiáng)制要求上市公司披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并且需要經(jīng)過外部審計(jì)審核，國外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究主要涉及從法案實(shí)施之后的經(jīng)濟(jì)后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指標(biāo)衡量公司財(cái)務(wù)業(yè)績，研究結(jié)果表明公司財(cái)務(wù)業(yè)績與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)。Lang and Lundholm（1993）通過對(duì)1985年至1989年上市公司信息披露評(píng)分發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者與管理層之間信息不對(duì)稱程度較高時(shí)，績效越不好的公司，其信息披露的評(píng)分等級(jí)就越低。Prqwitt et.al（2009）用內(nèi)部控制綜合指數(shù)衡量內(nèi)部控制質(zhì)量，研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高公司績效。DeFond et al.（2002）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷與公司的績效負(fù)相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞的披露與公司的盈利能力負(fù)相關(guān)。Rahman （2002）認(rèn)為內(nèi)部治理、外部治理和信息披露構(gòu)成一個(gè)完整公司治理結(jié)構(gòu)的聯(lián)結(jié)框架，公司內(nèi)部治理的提高有利于提高企業(yè)業(yè)績?？傮w來看，國外學(xué)者大都認(rèn)為，內(nèi)部控制的有效性與公司績效正相關(guān)，即內(nèi)部控制缺陷與公司績效負(fù)相關(guān)。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 就國內(nèi)而言，近年來學(xué)者開始關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的研究，但目前的研究成果還比較缺乏且視角較為狹窄，主要集中在關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)的研究上，對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績效的關(guān)系研究較少。尤其是通過財(cái)務(wù)重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見等作為內(nèi)部控制缺陷識(shí)別因素方面。周洋（2007）研究證明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重述時(shí)，公司很可能披露內(nèi)部控制缺陷。田高良、齊保壘、李留闖（2010）用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。鐘瑋、劉洋（2011），以滬市上市公司為樣本，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)模型，實(shí)證考察了內(nèi)部控制信息披露與公司效率的關(guān)系，結(jié)果表明，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對(duì)公司效率具有重要影響。梁松、史本山（2010），利用來自中國的企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究，內(nèi)部控制的有效性是通過問卷調(diào)查的方法來測(cè)度，結(jié)果顯示，內(nèi)部控制與市場績效之間存在正向顯著且積極的影響。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、盈利能力及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高、企業(yè)業(yè)績好、財(cái)務(wù)狀況正常的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；反之，披露的動(dòng)力明顯不足。

不難發(fā)現(xiàn)，西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無論在理論還是實(shí)務(wù)方面都取得了豐碩的成果。而我國的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)等方面，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開，且對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定欠妥。同時(shí)，從信息識(shí)別方面來研究內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果尚缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。鑒于此，本文利用上市公司數(shù)據(jù)，分別通過三種跡象認(rèn)定，識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績效的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 根據(jù)委托理論的觀點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托——關(guān)系的集合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，可以根據(jù)委托關(guān)系劃分為兩個(gè)層次：首先，因?yàn)楣蓶|的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營，在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系，即所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，從而產(chǎn)生第一層次的控制關(guān)系，即從所有者角度出發(fā)，包括管理者本身實(shí)時(shí)監(jiān)控的控制體系。其次，由于企業(yè)規(guī)模的大型化，業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化，高層管理者不得不再次通過授權(quán)將自身的委托責(zé)任分解給各部門負(fù)責(zé)人，由其完成。而各部門負(fù)責(zé)人又將接受委托的責(zé)任進(jìn)一步分解到各班組員工，從而形成第二層、第三層委托關(guān)系，即管理層之間的委托關(guān)系，由此產(chǎn)生了內(nèi)部控制的第二層，即從管理者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)施控制。根據(jù)內(nèi)部控制的兩個(gè)層次，可以采取相應(yīng)的控制方式與控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行有效管理（梁麗，2009）。基于上述分析，內(nèi)部控制作為一種管理制度的安排，或者說是企業(yè)管理制度安排的組成部分，在一定程度上可以降低成本、解決問題，從而提高企業(yè)績效。從內(nèi)部控制的本質(zhì)而言，內(nèi)部控制就是制衡與監(jiān)督相互耦合的控制機(jī)制。如果公司建立了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，公司的各個(gè)方面可以合理合規(guī)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理和營運(yùn)的效率與效果。而反之，如果公司的內(nèi)部控制制度存在較多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保證資產(chǎn)的安全，進(jìn)而觸發(fā)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，最終導(dǎo)致公司經(jīng)營活動(dòng)的損失，經(jīng)營業(yè)績的下降。由此可見，內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果，保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的公司績效發(fā)揮著不可忽視的作用。基于信號(hào)傳遞理論，通過傳遞的信號(hào)可將低質(zhì)量或者有不利消息的公司與其他公司區(qū)別開來，市場也會(huì)對(duì)此作出消極反映。通常這些公司的股票價(jià)格預(yù)期會(huì)下降，而那些沒有內(nèi)部控制缺陷跡象的公司則被認(rèn)為是高質(zhì)量的或有利好消息，其股價(jià)會(huì)上升。由于跡象本身會(huì)向外界傳遞一定的信息，外界就可以據(jù)此推斷出企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。上市公司以獲取利潤作為其經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制作為保證公司有效運(yùn)營的措施，與公司的目標(biāo)存在著良性互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部控制有效的公司，其經(jīng)營越有效率，盈利能力越高，從而公司績效就越好，而存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其公司績效相對(duì)不好。因此，本文提出如下假設(shè)：

（1）公司績效。目前對(duì)公司績效的衡量一直是實(shí)證研究的難點(diǎn)。理論文獻(xiàn)對(duì)公司績效的衡量主要采用市場價(jià)值或會(huì)計(jì)利潤等指標(biāo)。國外學(xué)者（阿爾弗雷德拉帕波特、杰弗里等）關(guān)于公司績效的度量，一般選擇經(jīng)濟(jì)增加值EVA、市值與面值比以及托賓Q值等指標(biāo)作為公司績效的衡量指標(biāo)。國內(nèi)部分學(xué)者（向朝進(jìn)、謝明、陸慶平等）認(rèn)為績效測(cè)評(píng)用企業(yè)價(jià)值度量。然而基于價(jià)值的績效測(cè)評(píng)沒有得到實(shí)證的支持。Biddle（1996）證明EVA并沒有顯示出比剩余收益、盈余和營業(yè)現(xiàn)金流量三個(gè)指標(biāo)更具有價(jià)值相關(guān)性；Dodd和Shimin Chen（1996）認(rèn)為EVA 對(duì)股價(jià)多少有些預(yù)測(cè)作用，而ROA比EVA 的預(yù)測(cè)性要好得多。南開大學(xué)公司治理研究中心（2004）認(rèn)為，由于中國的證券市場相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國家的資本市場來說還不夠成熟，中國上市公司的經(jīng)營管理還有待規(guī)范，若用基于價(jià)值的指標(biāo)來衡量中國上市公司的公司績效，研究效果就會(huì)大打折扣。王化成等（2004）認(rèn)為EVA在信息和增量信息含量方面沒有顯示出顯著的優(yōu)于凈利潤指標(biāo)的特性。因此，國內(nèi)大部分學(xué)者對(duì)公司績效的衡量采用會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)，陳曉、江東（2000）采用主營業(yè)務(wù)利潤率、相對(duì)凈資產(chǎn)收益率；陳小悅、徐曉東（2001）采用主營業(yè)務(wù)收益率、凈資產(chǎn)收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法計(jì)算綜合的經(jīng)營績效指數(shù)；陳蕓、彭春麗（2011）采用凈資產(chǎn)收益率。因此，基于以上的研究，本文將凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績效的度量指標(biāo)，并在穩(wěn)健性測(cè)試中采用總資產(chǎn)收益率（ROA）予以度量。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告重述。內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他員工共同實(shí)施的一個(gè)過程， 旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，資產(chǎn)的安全性合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（COSO-ERM，2005）。由此可見，內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的就是阻止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，為財(cái)務(wù)信息的可靠性提供合理保證。因此，公司無論自愿還是被強(qiáng)制重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都意味著管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等方面存在問題，這也意味著公司存在未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，即財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制缺陷跡象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）認(rèn)為，低效的內(nèi)部控制加大了財(cái)務(wù)報(bào)告（有意或無意）錯(cuò)報(bào)的可能性，即有財(cái)務(wù)重述報(bào)告的公司很可能存在內(nèi)部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制缺陷披露之后，隨之而來的是財(cái)務(wù)重述、企業(yè)重組或其他的壞消息。楊有紅、陳凌云（2009）利用2007年滬市上市公司的數(shù)據(jù)證明存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公司其內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較低。齊堡壘、田高良、李留闖（2010）在上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量中，將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量?；谝陨侠碚摲治鲆约拔墨I(xiàn)研究，本文將財(cái)務(wù)報(bào)告重述作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（3）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。除了財(cái)務(wù)報(bào)告重述，財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見類型也是衡量內(nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，與出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的上市公司相比，無論是出于提醒預(yù)期使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)工作范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在不同程度的問題。闞冠卿（2009）通過分析2004年至2005年我國上市公司被出具非標(biāo)淮無保留意見的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)這些年報(bào)反映出許多與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)的問題。陳麗蓉、周曙光（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內(nèi)部控制有效性是影響審計(jì)師變更的重要因素。李紅（2012）以我國2009 年上市公司為研究對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與缺陷和非標(biāo)審計(jì)意見顯著正相關(guān)?？梢姡嬖趦?nèi)部控制缺陷的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或信息的不確定性往往會(huì)更高。面對(duì)一個(gè)存在高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。鑒于此，本文將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（4）控制變量。公司治理特征和盈利性等財(cái)務(wù)特征也是公司績效的影響因素。在檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績效的影響時(shí)，我們需要對(duì)影響公司績效的其他因素進(jìn)行控制。因此，為了更好地考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績效的影響，本文根據(jù)Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等學(xué)者的研究，選擇公司規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股東結(jié)構(gòu)（CR10）、成長性（GROW）、行業(yè)啞變量（Industry）作為本次研究的控制變量。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

五、結(jié)論

本文對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績效的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，選取滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，利用凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績效的替代變量，基于已有的研究，在衡量公司績效的回歸模型中加入內(nèi)部控制缺陷的替代變量，拓展出內(nèi)部控制缺陷影響公司績效的回歸模型。結(jié)果表明：本文提出的假設(shè)得到支持，即內(nèi)部控制缺陷與公司績效顯著負(fù)相關(guān)。具體來說，存在財(cái)務(wù)報(bào)告重述，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，公司違規(guī)三種跡象之一的公司，即認(rèn)定為存在內(nèi)部控制缺陷，其公司績效較低；其中控制變量，公司規(guī)模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司績效的好壞正相關(guān)，即說明公司規(guī)模、高管薪酬以及公司的成長性與公司績效呈正相關(guān)關(guān)系；而公司負(fù)債程度（LEV）的回歸系數(shù)為負(fù)，表明其余公司績效的程度負(fù)相關(guān)。而董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股東結(jié)構(gòu)（CR10）與公司績效關(guān)系并不顯著。本文的結(jié)論，有效的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，改善經(jīng)營環(huán)境，提高經(jīng)營效率與效果，即較高的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)公司績效的提高起著重要作用。因此，上市公司應(yīng)根據(jù)本公司現(xiàn)階段的特點(diǎn)，如公司規(guī)模、財(cái)務(wù)特征、治理特征等，建立與自身相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣既能降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高公司績效。然而，本文的研究也存在不足之處，比如本文從以上三個(gè)方面去識(shí)別內(nèi)部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同時(shí)由于影響公司績效的因素較多，本文并未完全考慮等，對(duì)于這些不足之處，希望在以后的研究中再進(jìn)行深入探討。

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篇7

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型

一、內(nèi)部審計(jì)在新常態(tài)農(nóng)村商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型升級(jí)中的重要性和必要性分析

“三農(nóng)”和小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較低，農(nóng)村金融信貸環(huán)境尚未成熟，使農(nóng)村商業(yè)銀行必須承擔(dān)和面對(duì)越來越多的金融風(fēng)險(xiǎn)。借助有效的內(nèi)部審計(jì)，可以為農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展提供更好的安全和利益保障，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的有效識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)問題的有效監(jiān)控和預(yù)警。最后，隨著我國四大行等互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村金融市場的不斷滲透，必然導(dǎo)致銀行間的激烈競爭。與其他銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員素質(zhì)和內(nèi)控管理等方面存在較大差距。為了維持競爭日益激烈的農(nóng)村市場，借助有效的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平已成為農(nóng)村商業(yè)銀行的迫切需求。

二、當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)主體一般由本單位的紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門組成。由于我國內(nèi)部審計(jì)時(shí)間較短，操作過程、內(nèi)容和方法均處于探索階段，從事內(nèi)部審計(jì)的人員缺乏該領(lǐng)域的工作經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)過程中，遇到困難問題時(shí)，很難做出準(zhǔn)確的判斷。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人所屬的部門和單位，審計(jì)的對(duì)象是其所在部門和單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。在農(nóng)村商業(yè)銀行中，由于內(nèi)部審計(jì)的主體和對(duì)象屬于同一單位，各部門之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，因此審計(jì)主體往往難以作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。就審計(jì)工作而言，相對(duì)良好的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作有效性的重要前提。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但普遍缺乏完善的審計(jì)制度。甚至部分農(nóng)村商業(yè)銀行成立了審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但仍存在審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則不明確、履職不到位甚至不履職的情況。就目前的情況來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是管理部門之一，還要執(zhí)行總務(wù)。未能與董事會(huì)形成緊密聯(lián)系，未能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)邊緣化，審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)作用無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

目前，我國缺乏一套科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，社會(huì)各方對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)存在差異。因此，各地采用的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)方法也不一致。選定的評(píng)價(jià)指標(biāo)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生全面的量化評(píng)價(jià)。審計(jì)結(jié)論是片面的，多為績效結(jié)果，很少有指標(biāo)能夠解釋經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人能力的差異。部分農(nóng)村商業(yè)銀行在選擇指標(biāo)時(shí)，注重對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，而不是評(píng)價(jià)本部門和本單位財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和有效性，本部門的國有資產(chǎn)是否和單位已經(jīng)失去，以及經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的紀(jì)律守法、廉潔自律。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)重心的偏離將直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的績效評(píng)價(jià)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的完善程度與其治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、資源配置、技術(shù)水平和制度支持直接相關(guān)。就目前情況來看，很多農(nóng)村商業(yè)銀行在治理結(jié)構(gòu)的前提下，并沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)組織無法發(fā)揮作用，這也阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不健全、不完善，甚至缺乏必要的流程操作，導(dǎo)致審計(jì)判斷失誤嚴(yán)重。

（三）內(nèi)部審計(jì)的目的有失偏頗

內(nèi)部審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任，作為對(duì)有關(guān)部門的考核依據(jù)。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是走個(gè)形式，不重視這項(xiàng)工作，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。一些領(lǐng)導(dǎo)也對(duì)內(nèi)審寄予厚望，希望通過內(nèi)審調(diào)查農(nóng)村商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的問題，挖掘人才。這兩種對(duì)內(nèi)部審計(jì)不切實(shí)際的期望將直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。目前，我國農(nóng)村商業(yè)銀行仍然采用傳統(tǒng)的以事后檢查為核心的內(nèi)部審計(jì)工作體系，內(nèi)部審計(jì)工作的定位仍然是檢查合規(guī)性。受部門職能定位、人員結(jié)構(gòu)等諸多因素影響，內(nèi)審部門需要監(jiān)督檢查，同時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的任務(wù)，或者配合其他業(yè)務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化存在較大問題，無法為農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營提供有效的決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)主要是通過檢查被審計(jì)方財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性，對(duì)被審計(jì)方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在實(shí)際應(yīng)用中，影響一個(gè)單位的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是復(fù)雜的。有些是由于國家宏觀政策的調(diào)整，有些是由于農(nóng)村商業(yè)銀行外部環(huán)境的變化，這可能是人為的主觀原因、單位的集體決策或歷史遺留的問題。因此，很難通過在一個(gè)單獨(dú)的時(shí)期內(nèi)評(píng)估負(fù)責(zé)人的工作績效來確定審計(jì)責(zé)任，而且定性結(jié)論在審計(jì)報(bào)告中占的比例太大。

（四）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前，經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍在建設(shè)和改進(jìn)的過程中，目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此外，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，在法律制度中存在一些操作困難，如農(nóng)村商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人的定義，公司法規(guī)定他是農(nóng)村商業(yè)銀行的法定代表人。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，農(nóng)村商業(yè)銀行的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往被分開，農(nóng)村商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)由經(jīng)營者實(shí)施。因此，在確定內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人時(shí)，存在責(zé)任定義的問題。另一個(gè)例子是，目前對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的離職審計(jì)往往是負(fù)責(zé)人先離職，然后再進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)論對(duì)如何追蹤負(fù)責(zé)人沒有明確的條款，很難界定內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

（五）缺乏高度信息化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目通常包括組織治理、經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)、績效考核、薪酬管理、員工績效、問題整改等方面。就目前情況來看，與其他國有或全國性股份制商業(yè)銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行的科技含量相對(duì)較低，沒有結(jié)合實(shí)際情況建立完善的審計(jì)制度，或者內(nèi)部審計(jì)制度缺乏足夠的可操作性，難以在內(nèi)部審計(jì)中充分利用金融科技。農(nóng)村商業(yè)銀行信息化審計(jì)水平較低，甚至很多工作還處于手工處理狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間過長，審計(jì)效率低下。

三、新常態(tài)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)職能的準(zhǔn)確定位

首先，農(nóng)村商業(yè)銀行需要積極改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，將其轉(zhuǎn)型升級(jí)為事前、事中、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，以保證審計(jì)的充分獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效推進(jìn)，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在初始階段。其次，農(nóng)村商業(yè)銀行需要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保內(nèi)部控制體系和組織架構(gòu)的合理合規(guī)，嚴(yán)格按照國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職能的履行，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)與農(nóng)村商業(yè)銀行的各個(gè)部門密切相關(guān)，也需要各個(gè)部門的積極配合。因此，有必要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)層級(jí)管理，將內(nèi)部審計(jì)部門置于董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，充分保障其高級(jí)審計(jì)權(quán)威。其次，各管理部門和業(yè)務(wù)部門必須高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，積極配合審計(jì)，最大限度地減少審計(jì)阻力。此外，審計(jì)部門必須配備高水平的專業(yè)審計(jì)人員，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性。改變農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人由對(duì)內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極配合。被審核方對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成了正確的認(rèn)識(shí)，即通過內(nèi)部審計(jì)，不僅可以展示本部門和個(gè)人的業(yè)績和廉潔自律，還可以發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)濟(jì)管理中存在的差距。有待完善，有利于整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行平穩(wěn)有序發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行要形成自上而下的網(wǎng)絡(luò)管理體系，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的建立、完善和有效實(shí)施，組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門協(xié)同工作，部門負(fù)責(zé)員工積極參與。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，各有關(guān)部門要密切配合，協(xié)同工作。農(nóng)村商業(yè)銀行決策層要為審計(jì)人員依法審計(jì)、解決問題保駕護(hù)航。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有更特殊的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)手段相對(duì)有限，風(fēng)險(xiǎn)因素更多。審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和公正性會(huì)影響到相關(guān)負(fù)責(zé)人的績效評(píng)價(jià)，甚至可能影響到相關(guān)負(fù)責(zé)人今后的崗位晉升。因此，被審計(jì)方一般對(duì)審計(jì)報(bào)告持謹(jǐn)慎態(tài)度，以盡量減少對(duì)審計(jì)結(jié)論的不利影響。但是，如果審計(jì)人員沒有披露發(fā)現(xiàn)的問題，就會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了預(yù)防和避免這些風(fēng)險(xiǎn)，我們必須“有明確的事實(shí)、可靠的依據(jù)、明確的責(zé)任和適當(dāng)?shù)脑u(píng)估”，并出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)對(duì)可量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)盡可能補(bǔ)充詳細(xì)的數(shù)據(jù)，定性結(jié)論應(yīng)明確調(diào)查方法，形成對(duì)各方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的綜合評(píng)價(jià)。

（三）不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能

監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能，但基于前瞻性審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能。首先，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，使審計(jì)工作規(guī)范化；其次，要建立完善的內(nèi)部審計(jì)流程并嚴(yán)格執(zhí)行，提高內(nèi)部審計(jì)的透明度、客觀性和權(quán)威性；再者，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高其法律和業(yè)務(wù)知識(shí)和技能，引導(dǎo)和促進(jìn)新的審計(jì)理念和方法的形成，充分發(fā)掘潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)水平

要從審計(jì)信息管理系統(tǒng)、員工信息技能等方面入手。比如，加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的審計(jì)信息管理系統(tǒng)，借助信息化系統(tǒng)，特別是借助審計(jì)問題模型，建立規(guī)范的審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作的整體處理能力。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)信息化程度較低，關(guān)鍵在于審計(jì)信息管理系統(tǒng)和員工信息，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的目的。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員信息審計(jì)技能培訓(xùn)，要求農(nóng)村商業(yè)銀行配備合適的審計(jì)信息技術(shù)人才，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力的提高。同時(shí)，加強(qiáng)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，有效提高審計(jì)人員的信息運(yùn)作能力，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作更加適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展要求。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)

由于社會(huì)制度的不同，國外幾乎沒有有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)可以直接參考。國外對(duì)類似理論的研究主要集中在政府績效審計(jì)的理論上。我國政府的“內(nèi)部審計(jì)”始于1985年的“廠長、經(jīng)理離職后的內(nèi)部審計(jì)”和2008年的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)與審計(jì)條例》（曝光草案）。經(jīng)過多年的發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)和實(shí)施規(guī)章制度正在逐步完善。然而，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于一個(gè)復(fù)雜的國際轉(zhuǎn)型之中，制度建設(shè)與農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)踐之間始終存在著一定的脫節(jié)。只有不斷完善和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，才能為審計(jì)實(shí)踐提供明確的指導(dǎo)，審計(jì)員能夠規(guī)范、高效地開展審計(jì)工作。

（六）提高審計(jì)人員創(chuàng)新能力

通過推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人才建設(shè)，努力培養(yǎng)審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力、組織協(xié)調(diào)能力。加強(qiáng)理論研討，發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)在審計(jì)理論研究方面的帶動(dòng)作用，不斷強(qiáng)化科研保障、創(chuàng)新研究形式、拓展交流平臺(tái)，努力做到學(xué)以致用、用以促學(xué)、學(xué)用相長，組織審計(jì)理論學(xué)術(shù)研究研討會(huì)和交流會(huì)，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員參與審計(jì)工作研究的積極性，進(jìn)一步提高理論水平和實(shí)踐能力，逐步培養(yǎng)一批能夠進(jìn)行前瞻性、針對(duì)性、應(yīng)用性和學(xué)理性研究的審計(jì)人才，激發(fā)了審計(jì)人員的內(nèi)在動(dòng)力和研究興趣，提升審計(jì)人員的能力素質(zhì)。應(yīng)當(dāng)為審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供時(shí)間安排、經(jīng)費(fèi)保障等支持和保障。培訓(xùn)方式可采用講授式、互動(dòng)式、參觀式等，提高審計(jì)人員在培訓(xùn)中的參與度，增強(qiáng)獲得感。除了參加主管機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)外，內(nèi)部也積極組織交流分享，鼓勵(lì)審計(jì)人員分享外出培訓(xùn)、工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、自學(xué)等多途徑獲取的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)等。制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，明確學(xué)習(xí)主題、學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方式等，問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向相結(jié)合，多元化、多形式、全方位、全過程地培訓(xùn)，確保各項(xiàng)學(xué)習(xí)任務(wù)落到實(shí)處，提高職業(yè)勝任能力。除了專業(yè)知識(shí)外，加大培訓(xùn)力度，針對(duì)新興大數(shù)據(jù)軟件與平臺(tái)進(jìn)行學(xué)習(xí)，掌握大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的流程，提高審計(jì)人員的電子數(shù)據(jù)分析取證業(yè)務(wù)能力。扎實(shí)抓好“傳、幫、帶”工作，采取以老帶新、以審代訓(xùn)等方式，由經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志帶領(lǐng)新進(jìn)人員共同參與審計(jì)項(xiàng)目，讓新同志邊學(xué)邊干，達(dá)到理論與實(shí)踐相互交融，短期內(nèi)業(yè)務(wù)技能快速提升的效果。

四、結(jié)語

總而言之，為了更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，我國對(duì)銀行監(jiān)管體制機(jī)制進(jìn)行了不斷完善，面對(duì)這樣的發(fā)展新常態(tài)，銀行機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整才能更好地適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求。農(nóng)村商業(yè)銀行是我國實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興經(jīng)濟(jì)金融服務(wù)的主要力量之一，其經(jīng)過經(jīng)營結(jié)構(gòu)的不斷完善，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效益的大幅提升。即便如此，其內(nèi)部審計(jì)工作的效能仍然較為低下，不利于自我監(jiān)督體系的形成與完善，對(duì)其職能發(fā)揮與經(jīng)濟(jì)效益的提升都產(chǎn)生了較大影響。因此，面對(duì)發(fā)展新常態(tài)，農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型升級(jí)，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)與決策支持作用，推動(dòng)農(nóng)商銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

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[4]吳秀峰.新形勢(shì)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2020（02）：37-37.

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篇8

企業(yè)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，是一個(gè)相應(yīng)社會(huì)大環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)組織，其組織中的人員自然受到當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境的影響。要保持組織的健康運(yùn)行，設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)顯然為正當(dāng)之舉，所以大部分公司均設(shè)立了內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)如今內(nèi)部審計(jì)面臨的困惑主要體現(xiàn)在：定位和角色如何調(diào)整？審計(jì)組織的內(nèi)部獨(dú)立性如何保證？審計(jì)人員的工作如何考核？審計(jì)方法或方式如何適當(dāng)優(yōu)化？下面通過創(chuàng)維的實(shí)踐予以介紹。

1．關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門的定位

創(chuàng)維在集團(tuán)總部設(shè)立審計(jì)部，由集團(tuán)總裁直接領(lǐng)導(dǎo)，是隸屬集團(tuán)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。由于創(chuàng)維是香港上市公司，故在上市公司董事局還設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部，由上市公司董事會(huì)獨(dú)立董事領(lǐng)導(dǎo)，是隸屬上市公司董事會(huì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)稽核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。

2．內(nèi)部審計(jì)單位的宗旨

一般來講公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．內(nèi)部審計(jì)單位的使命

一般來看內(nèi)部審計(jì)單位的使命有兩條，即對(duì)公司或被審單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。

4．內(nèi)部審計(jì)單位的職能

最基本的職能是：對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審單位的基建及固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)，法律、法規(guī)和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要辦理的專門審計(jì)事項(xiàng)。

5．做好內(nèi)部審計(jì)工作必須處理好兩大關(guān)系

第一，監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系

首先，監(jiān)督是為了業(yè)務(wù)規(guī)范，并保障公司資產(chǎn)的安全。

要保證監(jiān)督功能得以發(fā)揮，就要在組織、人員、管理等各方面保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，在創(chuàng)維集團(tuán)為保障其獨(dú)立性，主要措施是：審計(jì)單位組織人事的獨(dú)立安排，審計(jì)單位人員薪酬的獨(dú)立管理，審計(jì)人員績效考核的單獨(dú)管理，且必須杜絕各種內(nèi)部利益關(guān)系，建立內(nèi)部回避制度等。

其次，服務(wù)是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展

審計(jì)工作必須高效，向被審單位及時(shí)提供有效有用的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議，才能規(guī)范或促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。提高審計(jì)工作質(zhì)量除了要保持一支高水平的專業(yè)隊(duì)伍外，也要通過各種辦法提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，如通過IT信息化工具提高審計(jì)效率，優(yōu)化被審單位的業(yè)務(wù)流程，如開票（單）、收款、對(duì)賬、出庫（入庫）、客戶管理、零售數(shù)據(jù)及分析等，以及支持創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展等。

第二，事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)的關(guān)系

首先要提高事后審計(jì)效益、質(zhì)量，以此同時(shí)更要加強(qiáng)事前、事中審計(jì)力量和力度（資源、工具）。

6．審計(jì)工作重點(diǎn)

一般來講，在創(chuàng)維公司，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的委托單位有集團(tuán)（審計(jì)年度工作規(guī)劃），上市公司董事局，產(chǎn)業(yè)公司或其他機(jī)構(gòu)等。

從審計(jì)項(xiàng)目來看，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是：

①內(nèi)部職業(yè)違規(guī)違法活動(dòng)的審計(jì)力度，打擊犯罪。

②集團(tuán)內(nèi)各產(chǎn)業(yè)公司或業(yè)務(wù)板塊的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，規(guī)范產(chǎn)業(yè)公司的運(yùn)作。

③重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，避免運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如：固定資產(chǎn)投資審計(jì)，資金使用和管理審計(jì)，資產(chǎn)報(bào)廢審計(jì)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

④內(nèi)控制度審計(jì)，監(jiān)督被審單位的規(guī)范運(yùn)作及評(píng)價(jià)和完善內(nèi)控制度。

篇9

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對(duì)經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會(huì)的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托層級(jí)過多，內(nèi)部約束逐級(jí)遞減

國有商業(yè)銀行在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門除向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層形成了第一層級(jí)的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對(duì)應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級(jí)，內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)委托關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級(jí)管理者的很大影響。眾多的層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營管理層對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素?！保绹鳦OSO委員會(huì)的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段操作性不強(qiáng)。比如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)合理的識(shí)別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒有針對(duì)具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對(duì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評(píng)估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識(shí)滲透傳導(dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級(jí)之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺(tái)，也存在相互之間被動(dòng)屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。不論是審計(jì)委員會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)和總審計(jì)師，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)都只能使用模糊評(píng)價(jià)方法，沒有建立一個(gè)客觀、可比的評(píng)價(jià)體系。即使是對(duì)具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會(huì)因評(píng)判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足；二是激勵(lì)不足，約束充分；三是激勵(lì)充分，約束不足；四是激勵(lì)和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過度和對(duì)高層次員工激勵(lì)不足；第三，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì)，長期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒有，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會(huì)成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì)歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對(duì)癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級(jí)

銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級(jí)過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系，取消三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來，建立起審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺(tái)，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評(píng)價(jià)。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì)，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級(jí)別意識(shí)仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級(jí)管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級(jí)系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級(jí)經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識(shí)，更新內(nèi)審理念。一是要及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個(gè)查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

［參考文獻(xiàn)］

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［1］劉明康.銀行業(yè)公司治理：機(jī)遇和挑戰(zhàn)［EB/OL］.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)網(wǎng)，(2007-11-03)［2008-03-03］./chinese/home/jsp/docView.jsp?docID=20071103D2EDAFF7265F9C2CFF32A7252346BC00.

［2］尹毅飛.完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度［J］.金融理論與實(shí)踐,2006，（2）：42-44.

［3］何世彥.我國大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)治理問題初探［J］.金融理論與實(shí)踐,2008，（4）：109-113.

［4］中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行審計(jì)處,湖北省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).加強(qiáng)銀行公司治理與農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新［ER/OL］.中國審計(jì)網(wǎng)，（2007-03-19）［2008-03-11］./hbiia/hbjyjl/200703/48379.html.

［5］閻紅玉.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的“排險(xiǎn)”角色分析［J］.財(cái)會(huì)月刊（理論）,2005，(8):25-28.

［6］張春華.中西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較與啟示［J］.審計(jì)與理財(cái),2005，(12):47-48.

［7］中國銀監(jiān)會(huì).銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引［EB/OL］.中稅網(wǎng)，(2006-06-27)［2008-01-15］./ssfg/2006-06/27/cms492530article.shtml.

篇10

一、什么是咨詢

咨詢似乎并不能稱之為一個(gè)行業(yè)。在工商局，婚姻介紹所和管理顧問公司是劃為一類的。這種劃分，其實(shí)并沒有什么道理，之所以這樣，我認(rèn)為，很大原因是因?yàn)闆]有一個(gè)對(duì)咨詢的準(zhǔn)確定位。

現(xiàn)在，許多人認(rèn)為咨詢就是信息中介和人才中介，因?yàn)樗麄兌钾炛?信息咨詢公司"、"就業(yè)咨詢公司"的名字。實(shí)際上，這樣的工作與真正意義上的咨詢還是有很大差別的。他們可以稱之為"資訊"公司，因其提供的就是一種信息（港臺(tái)稱為"資訊"），他們的主要工作是進(jìn)行信息儲(chǔ)備，然后根據(jù)需要，選擇、打包交給客戶，僅僅是一個(gè)傳遞的過程，其工作是有規(guī)模效應(yīng)的，每一次服務(wù)的收費(fèi)不會(huì)很高。

咨詢則不同，比如審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢、營銷咨詢等，他們的主要工作是在基本原理和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合客戶情況，形成個(gè)性化方案。其價(jià)值主要是咨詢顧問們?cè)谝欢ǖ墓芾砟Ｊ胶拖嚓P(guān)知識(shí)（經(jīng)驗(yàn)和咨詢公司的研究積累）平臺(tái)上，針對(duì)客戶的個(gè)性情況，進(jìn)行創(chuàng)造性思考，提出解決方案。由于它的成果是完全針對(duì)客戶定制的，成果的完成基于顧問的人數(shù)和工作時(shí)間，很難產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，咨詢項(xiàng)目的收費(fèi)也會(huì)比較高。

在咨詢中，又可以分為兩種，一種是代替客戶解決問題，完成客戶需要完成，但自己沒有能力或由于某些限制不能完成的工作。比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)、稅務(wù)工作。在其中，客戶參與很少。而且，已經(jīng)形成較為規(guī)范、固定的工作程序和方法，允許個(gè)人發(fā)揮的空間較小，其工作著眼于短期問題的解決，結(jié)果易于衡量。比如：一份審計(jì)報(bào)告。

另一種是幫助客戶解決問題，與客戶一起解決，正如咨詢行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制訂者M(jìn)ckinsey&Company所言，Weseektosolveproblemswithourclients,notforthem.（我們尋求與客戶一起解決問題，而不是代替他們解決），整個(gè)過程客戶參與很多（Weworkascloselyaspossiblewithkeymembersoftheclientorganization）。工作中要求個(gè)人發(fā)揮的部分很大，工作著眼于組織長遠(yuǎn)發(fā)展，包含幾個(gè)層次，有成形的報(bào)告，有過程中思想的交流，有文化和價(jià)值觀的轉(zhuǎn)變，不易于在短期業(yè)績中表現(xiàn)出來。

第二種類型咨詢的典型代表是管理咨詢，這其中又分成業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源管理、營銷、財(cái)務(wù)流程優(yōu)化等咨詢活動(dòng)。下面著重就人力資源管理咨詢談?wù)勎业恼J(rèn)識(shí)和理解。

二、人力資源管理咨詢

對(duì)人力資源管理咨詢的通常理解就是指咨詢公司利用自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在職位分析的基礎(chǔ)上，就招聘、培訓(xùn)、薪酬、績效考核等人力資源操作系統(tǒng)提出的解決方案。佐佑公司在解決人力資源操作系統(tǒng)的問題時(shí)提出了基于職位族而不是職位來搭建績效管理、薪酬、招聘、培訓(xùn)體系的思想，并在實(shí)踐中取得了良好的效果。

（一）基于職位族的人力資源操作系統(tǒng)

人力資源管理中的招聘、培訓(xùn)與發(fā)展、薪酬、員工績效管理等工作是人力資源部門的主要工作內(nèi)容，他們要擬定政策、實(shí)施政策或協(xié)助其他部門實(shí)施。以往這些工作都是基于職位的，按照職位說明書的要求招聘、確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行績效考核等。為什么佐佑要提出基于職位族的人力資源操作系統(tǒng)呢？職位族，是具有相似工作性質(zhì)的一類職位的通稱，它是跨越部門和職位的。同一個(gè)職位族的工作性質(zhì)相似，比如人力資源專員、行政專員、文秘等，都是從事專業(yè)支持工作，素質(zhì)要求也相似，都要求有服務(wù)意識(shí)，有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和溝通能力等。這樣一個(gè)人力資源操作系統(tǒng)的平臺(tái)，更加具有靈活性，使工作輪換成為很正常、很簡單的事情，招聘的范圍也會(huì)更加寬泛。同時(shí)，也使員工可以清晰的看到自己的職業(yè)發(fā)展通道。更為重要的是，在這樣一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)代，它提供了一種相對(duì)的穩(wěn)定性，因?yàn)槁毼粫?huì)經(jīng)常變化，今天設(shè)一個(gè)，明天可能就撤銷了，但職位族不會(huì)，就不至于給人力資源工作帶來很大的動(dòng)蕩。

每一個(gè)職位族中又分了幾個(gè)層級(jí)，每一個(gè)層級(jí)都有相應(yīng)的素質(zhì)要求、工作職責(zé)，也有薪酬標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)素質(zhì)要求和工作職責(zé)招聘到新員工之后，就納入到這樣一個(gè)系統(tǒng)中，確定薪酬和培訓(xùn)發(fā)展方向。日常和定期的績效管理，就可以找到員工培訓(xùn)發(fā)展的需要，績效考核時(shí)也圍繞不同職位族層級(jí)的要求，結(jié)合工作計(jì)劃來對(duì)員工進(jìn)行考核，結(jié)果會(huì)影響薪酬。這就使得人力資源工作成為一個(gè)系統(tǒng)。

（二）咨詢對(duì)象

基于職位族的人力資源操作系統(tǒng)的咨詢對(duì)象包括主管人力資源管理的高層領(lǐng)導(dǎo)和人力資源部。所謂人事無小事，人力資源政策要體現(xiàn)高層的戰(zhàn)略意志和傾向，主管人力資源的高層領(lǐng)導(dǎo)要傳達(dá)高層的戰(zhàn)略意志；人力資源部是具體操作、落實(shí)人力資源戰(zhàn)略的部門，他們也最知道操作中的問題和難點(diǎn)。

（三）咨詢價(jià)值

其價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

建立專業(yè)的人力資源系統(tǒng)，落實(shí)人力資源戰(zhàn)略，支持組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

提供解決問題的方法，幫助客戶解決問題，比如薪酬方案、招聘程序。

培訓(xùn)人力資源管理隊(duì)伍，轉(zhuǎn)變他們的觀念，使之學(xué)會(huì)專業(yè)、系統(tǒng)的思維方式，這主要通過過程中的討論和交流。

（四）咨詢過程

咨詢的過程是這樣的：

第一步，訪談?wù){(diào)研，了解客戶的業(yè)務(wù)和組織現(xiàn)狀；

第二步，提出思路，與人力資源總監(jiān)（副總）、人力資源部討論，共同確定解決方法。

第三步，要提交書面報(bào)告，但是，因?yàn)槲覀兊臅鎴?bào)告是對(duì)思路的具體闡釋（Typically,therefore,ourwrittenreportscontainnosurprise;rather,theyconfirmrecommendationspreviouslymunicatedanddiscussed.），更重要的，基于中國的現(xiàn)實(shí)情況，為了使具體操作建議方案的人能夠真正理解方案的思想，以保證實(shí)施效果，書面報(bào)告一般可由客戶方的人力資源部撰寫，由我們進(jìn)行指導(dǎo)。

三、戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢

佐佑認(rèn)為，人力資源管理咨詢絕對(duì)不限于操作系統(tǒng)，而且，隨著專業(yè)化分工，人力資源操作是可以外包的。所以，佐佑提供的更主要的是戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢。

（一）什么是戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢

在現(xiàn)代社會(huì)，人力資源是組織中最有能動(dòng)性的資源，如何吸引到優(yōu)秀人才，如何使組織現(xiàn)有人力資源發(fā)揮更大的效用，支持組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者都必須認(rèn)真考慮的問題，這也正是為什么企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)越來越多來源于人力資源領(lǐng)域的一個(gè)原因。在這種情況下，人力資源工作就不能再局限于傳統(tǒng)人事工作的范疇。所謂戰(zhàn)略性人力資源，就是在戰(zhàn)略的高度，用戰(zhàn)略的眼光看待人力資源工作中招聘、選拔、調(diào)配、激勵(lì)等一系列工作。

戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢，主要有以下內(nèi)容：

戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢的對(duì)象是客戶的決策團(tuán)隊(duì)。為什么是決策團(tuán)隊(duì)呢？因?yàn)闆Q策團(tuán)隊(duì)要關(guān)注組織的長期持續(xù)發(fā)展，他們有責(zé)任從戰(zhàn)略的角度考慮組織中的問題，也就是說，戰(zhàn)略性思考只能出自決策團(tuán)隊(duì)，而非客戶中的其他人。而且，戰(zhàn)略性人力資源管理咨詢的成果必須通過決策團(tuán)隊(duì)才能對(duì)組織發(fā)展起到作用。羅蘭貝格咨詢公司專長于企業(yè)戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)變革，她認(rèn)為："不管一個(gè)管理咨詢顧問是否愿意，為一個(gè)企業(yè)作戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)等方面的咨詢，最后都會(huì)變成為企業(yè)的老總做個(gè)人咨詢"。

（三）咨詢價(jià)值

戰(zhàn)略性人力資源管理強(qiáng)調(diào)認(rèn)為要用戰(zhàn)略、系統(tǒng)、全局的眼光看待人力資源管理體系和人力資源管理的具體操作，強(qiáng)調(diào)人力資源管理必須著眼于支持組織戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。它的成果不易于在短期業(yè)績中衡量，它對(duì)組織的價(jià)值往往體現(xiàn)在未來，所以，顧問公司和客戶必須在事先對(duì)咨詢的價(jià)值達(dá)成共識(shí)，否則項(xiàng)目根本無法進(jìn)行。相互之間的信任是項(xiàng)目得以進(jìn)行的前提，也是項(xiàng)目成功的保證。咨詢的價(jià)值主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

提供解決問題的方法，比如構(gòu)建人力資源系統(tǒng)的方法。

在過程中促使領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)就人力資源戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠髽I(yè)家相信，"戰(zhàn)略"及其嚴(yán)格的實(shí)施能帶來成功，對(duì)自己的人力資源要嚴(yán)格的規(guī)劃，所以，達(dá)成一致的人力資源戰(zhàn)略，對(duì)于組織的價(jià)值是很大的，它將隨著組織的發(fā)展越來越顯現(xiàn)出來。

促使高層觀念轉(zhuǎn)變和戰(zhàn)略思維方式的提升。通過多次深入的溝通交流，可以轉(zhuǎn)變高層領(lǐng)導(dǎo)的觀念，比如對(duì)績效管理的認(rèn)識(shí)，就從單純的考核上升到了全面的PDCA的管理，這將在很多地方指導(dǎo)他們的政策和行動(dòng)，從而影響整個(gè)組織的工作方式。

創(chuàng)造適宜于組織發(fā)展的文化。組織是由人組成的，在這樣一個(gè)人群中，總會(huì)形成某一種主文化，這種文化可能適于，也可能阻礙組織發(fā)展，通過明確組織的遠(yuǎn)景、使命、核心價(jià)值觀，有意識(shí)的進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)，可以按照決策團(tuán)隊(duì)的意愿，形成一種適宜于組織發(fā)展的文化。

（四）咨詢過程

佐佑公司采用的，也是咨詢業(yè)通常采用的方式，是與客戶一起討論，共同找到解決問題的方法。

首先，經(jīng)過與決策團(tuán)隊(duì)的充分溝通，找到客戶的真正需求，以保證能夠有的放矢。

然后，訪談?wù){(diào)研，包括對(duì)員工的訪談和問卷調(diào)查等，了解客戶的業(yè)務(wù)、組織現(xiàn)狀和員工感受、期望等。

主要的過程是與決策團(tuán)隊(duì)的多次交流，將顧問的專業(yè)理論、思維方式、咨詢經(jīng)驗(yàn)與決策團(tuán)隊(duì)對(duì)自己組織的理解和期望結(jié)合起來，一起找到解決思路和方法。正如一家著名咨詢公司說的"TheConsultingGroupdoesnotknowyourbusinessormarketbetterthanyoudo（咨詢公司不會(huì)比你們更了解你們的業(yè)務(wù)和市場）"。咨詢公司和決策團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)是一致的，雙方必須緊密合作，共同達(dá)成目標(biāo)。咨詢的大部分價(jià)值就要在這個(gè)過程中提交。