導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制和審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】整合審計，內(nèi)部控制審計，風(fēng)險導(dǎo)向，治理導(dǎo)向

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部審計區(qū)別

2012年，納入內(nèi)部控制審計實施范圍的853家上市公司中，除20家公司單獨實施內(nèi)部控制審計外，其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相互整合的形式。這表明，整合審計是目前上市公司內(nèi)部控制審計的主流方式。在全面分析整合審計的必要性之前，必須在理論上探討財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別：

第一，審計意見的區(qū)別：財務(wù)報表審計僅需對財務(wù)報表不存在重大錯報出具審計意見，雖然內(nèi)部控制對財務(wù)報表不存在重大錯報很重要，但財務(wù)報表審計報告一般不需要對外報告內(nèi)部控制情況。而內(nèi)部控制審計則需要對企業(yè)在財務(wù)和非財務(wù)方面的內(nèi)部控制做出嚴格的評估，其側(cè)重點不同導(dǎo)致了審計意見發(fā)表的區(qū)別：1、在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)該出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告。如果該內(nèi)部控制重大缺陷尚未引起企業(yè)財務(wù)報表的重大錯報，注冊會計師則出具無保留意見的財務(wù)報表審計報告。2、注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告發(fā)表否定意見，意味著財務(wù)報告的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制也通常存在重大缺陷，應(yīng)該出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的內(nèi)部控制審計報告。

第二，對于被審計單位的區(qū)別：財務(wù)報表審計是為了提高被審計單位財務(wù)報表的可信賴程度，對于關(guān)注被審計單位財務(wù)情況的銀行而言更為關(guān)注；而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量良好和其他內(nèi)部控制得到運行的審計，對于關(guān)注被審計單位治理的投資者而言更為關(guān)注，其有助于投資者在財務(wù)報表審計意見類型基礎(chǔ)上，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制情況、投資風(fēng)險和投資價值。

第三，審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別：1、對內(nèi)部控制了解和測試的目的不同：注冊會計師在財務(wù)報表審計中評價內(nèi)部控制的目的，是為了判斷是否可以相應(yīng)減少實質(zhì)性程序的工作量，以及支持財務(wù)報告的審計意見類型。在內(nèi)部控制審計中評價內(nèi)部控制的目的，則是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見。2、內(nèi)部控制測試范圍存在區(qū)別。注冊會計師在財務(wù)報表審計中，根據(jù)成本效益原則可能采取不同的審計策略，對于某些審計領(lǐng)域，可以不進行內(nèi)部控制測試程序。而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師必須進行內(nèi)部控制測試程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一審計領(lǐng)域獲取控制有效性的證據(jù)，以便對內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見。3、內(nèi)部控制測試結(jié)果所要達到的可靠程度不完全相同。在財務(wù)報表審計中，對控制測試的可靠性要求相對較低，注冊會計師測試的樣本量也有一定的彈性。在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師則需要獲取內(nèi)部控制有效性的高度保證，因此對控制測試的可靠性要求較嚴，控制測試的樣本量選擇相對彈性較小。

二、整合審計的必要性分析

從上述審計意見的區(qū)別、對于被審計單位的區(qū)別，以及審計程序、審計內(nèi)容的區(qū)別可以得知：內(nèi)部控制審計獨立于財務(wù)報表審計。但在審計技術(shù)、審計實務(wù)工作中，兩者審計模式、審計程序等存在著很多可以相互借鑒之處，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路。

目前，美國《薩班斯―奧克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具財務(wù)報表審計報告的會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計，將企業(yè)內(nèi)部控制審計定位在整合審計。美國的一項調(diào)查也顯示，企業(yè)執(zhí)行《薩班斯―奧克斯利法案》404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項審計工作更好地整合起來則是其中的一個主要原因。為此，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也提倡將兩者整合進行，具體原因如下：

第一，兩種審計工作存在重合：內(nèi)部控制審計是指注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內(nèi)部控制獲得內(nèi)部控制在足夠長的期間（可能短于財務(wù)報表涵蓋的整個期間）內(nèi)運行有效的證據(jù)。二者目前均采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑谪攧?wù)報表審計中，注冊會計師也必須了解內(nèi)部控制，在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，并在僅實施實質(zhì)性測試程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時實施控制測試。對于擬信賴的內(nèi)部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內(nèi)的有效性。因此整合審計可以減少審計工作量，提高審計效率。

第二，審計意見可以互相支持，提高審計質(zhì)量。一方面，內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中控制測試的結(jié)果，若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認定中存在重大錯報，而現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務(wù)報表審計中，也要利用內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果。內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風(fēng)險評估結(jié)論，進而影響實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。

三、整合審計案例分析

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之所以要整合，其核心在于財務(wù)報表審計需要對內(nèi)部控制的了解與測試，而內(nèi)部控制審計則是內(nèi)部測試是否有效出具審計意見。所以以下通過案例分析財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的聯(lián)系和區(qū)別：

第一，北大荒2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：北大荒及其子公司管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，未能對子公司實施有效控制。如：子公司黑龍楊岱投資管理公司向哈爾濱喬仕房地產(chǎn)開發(fā)公司提供喬遷借款50000萬元，其中19000萬元被該公司挪用，按合同約定有16000萬元逾期未收回。（2）北大荒在資產(chǎn)減值測試、定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計繳稅金等方面存在缺陷，未能有效執(zhí)行《公司資產(chǎn)減值提取和資產(chǎn)損失處理內(nèi)部控制制度》和《財務(wù)管理制度》等有關(guān)規(guī)定。因為上述事項，中瑞岳華會計師事務(wù)所對被審計單位的內(nèi)部控制審計出具了否定意見。

而在2012年北大荒審計報告中披露事項：北大荒公司合并資產(chǎn)負債表其他應(yīng)收款年末余額中，有69375萬元屬于對合并范圍之外房地產(chǎn)開發(fā)公司的借款。截至本報告日，我們對北大荒公司對該等其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備 13636 萬元未能獲取充分的審計證據(jù)以判斷北大荒公司對這些其他應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備是否足夠和充分。故中瑞岳華會計師事務(wù)所對北大荒出具了保留的審計意見，這與內(nèi)部控制審計報告中提及的減值事項也有密切的關(guān)系。

第二，江淮汽車2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：經(jīng)向國家質(zhì)檢總局備案，根據(jù)江淮汽車董事會2013年3月28日第三屆十二次會議審議通過的《關(guān)于召回部分同悅轎車的議案》，江淮汽車擬自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生產(chǎn)的同悅轎車117072輛。因為上述事項，華普天健會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項并未影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，華普天健會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具無保留意見。

第三，深天地2012年的內(nèi)部控制審計意見中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39號文責(zé)令深圳市天地混凝土有限公司（南山區(qū)西麗鎮(zhèn)茶光路北站）停業(yè)整頓一年。深圳市住房和建設(shè)局在2012年預(yù)拌混凝土生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)動態(tài)核查中發(fā)現(xiàn)深圳天地遠東混凝土有限公司實際處于無生產(chǎn)場所、無設(shè)備、無人員狀態(tài)，已不符合資質(zhì)條件要求。因為上述事項，大華會計師事務(wù)所出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。由于上述事項使得注冊會計師必須在財務(wù)報表審計報告中體現(xiàn)審計報告使用者注意該事項，可能影響企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報，所以大華會計師事務(wù)所對企業(yè)2012年的財務(wù)報表審計出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，強調(diào)事項段與企業(yè)內(nèi)部控制審計報告相同。

從上市公司財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見可以發(fā)現(xiàn)，二者審計意見并非完全一致，在實例中主要分為五種組合情況：

1、企業(yè)內(nèi)部控制不存在缺陷，則注冊會計師根據(jù)財務(wù)報表審計測試的結(jié)果，對企業(yè)是否存在重大錯報出具審計意見。

2、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表相關(guān)，故二者都需要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

3、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)報表無關(guān)，所以內(nèi)部控制審計意見需要出具保留或者否定意見，財務(wù)報表審計可以出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見。

4、企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制存在缺陷，該內(nèi)部控制缺陷并不與財務(wù)報表審計直接相關(guān)，但是注冊會計師認為該內(nèi)部控制缺陷對公司的影響仍然存在不確定性，故財務(wù)報表審計需要出具帶有強調(diào)段的無保留意見。

5、企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，與此相關(guān)的內(nèi)部控制也影響到了企業(yè)財務(wù)報表，但被審計單位已按照注冊會計師的要求對財務(wù)報表進行了調(diào)整，注冊會計師在出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告時，可以出具帶強調(diào)事項段的財務(wù)報表審計報告。

四、結(jié)論與建議：整合審計的可行性

從上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的理論和實例分析，我們發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計存在著很強的關(guān)系性。注冊會計師在最后出具財務(wù)報表審計意見時，如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，只要被審計單位最后同意審計調(diào)整，注冊會計師即可出具無保留意見的審計報告。內(nèi)部控制審計則不同；在內(nèi)部控制審計中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師提請企業(yè)整改后，還要跟蹤考察整改情況，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進而決定是否出具無保留意見的審計報告。對于注冊會計師，為了更好地實施整合審計，著重需要從以下幾個方面入手：

1、在計劃審計工作：注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的。因此，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷是相同的。

2、風(fēng)險評估程序：風(fēng)險評估是整合審計的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實施進一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估同時也貫穿于整個內(nèi)部控制審計過程，企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務(wù)層面控制測試及財務(wù)報表審計中實質(zhì)性測試的范圍。

3、注冊會計師的風(fēng)險應(yīng)對包括實質(zhì)性測試和控制測試：選擇擬測試的控制時，注冊會計師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。如果有兩個以上控制能應(yīng)對相關(guān)認定的錯報風(fēng)險，則沒有必要測試所有控制，應(yīng)當(dāng)選擇更容易獲得運行有效證據(jù)的控制進行測試。當(dāng)存在一項或多項重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認定為無效。如果注冊會計師識別了控制缺陷，在財務(wù)報表審計中注冊會計師會直接實施實質(zhì)性測試程序，而在整合審計中，注冊會計師還應(yīng)進一步評價內(nèi)部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

4、審計結(jié)論及出具審計報告：在審計結(jié)論階段，注冊會計師應(yīng)綜合地評價發(fā)現(xiàn)的錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了足夠證據(jù)支持對財務(wù)報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計的結(jié)果會支持其他部分審計的結(jié)論，注冊會計師做出控制是否有效的結(jié)論應(yīng)基于所有方面獲得的控制相關(guān)信息，包括：內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果、報表審計中的控制測試、由錯報發(fā)現(xiàn)的控制缺陷及管理層識別的控制缺陷。這些信息既影響財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論，也影響財務(wù)報表審計中的控制風(fēng)險評估。在綜合評價財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險和控制缺陷后，分別出具財務(wù)報表審計意見和內(nèi)部控制審計意見。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。內(nèi)部審計具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨立性、審計工作程序的相對簡單、審查范圍的廣泛性、審計實施的及時性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。這是企業(yè)為實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動各項工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。在工作方法上，內(nèi)部審計主要是內(nèi)審人員審核和評價會計記錄、財務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨立存在。在實際操作中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計；沒有健全、良好和運轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計工作量，而且會加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計對對內(nèi)部控制客觀公正的審計、有效的評審和根據(jù)審計結(jié)果提出的改進建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面，比內(nèi)部審計的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計。

三、正確處理內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計的評估作用，正確評估內(nèi)部控制的風(fēng)險。內(nèi)部控制活動首要活動從全局對風(fēng)險進行人事、防范和控制進行評估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點不一致，很難做到對全局的把握，而內(nèi)部審計相對獨立的特點，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨立性優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險進行全面、恰當(dāng)?shù)脑u估，并針對風(fēng)險提出改進措施。（2）實施好內(nèi)部審計，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。在實踐中，企業(yè)根據(jù)自身實際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少強有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實施內(nèi)部審計，全面評價內(nèi)部控制。在實際工作中，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計主要是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價，通過對正在制訂和已經(jīng)實施的內(nèi)部控制制度進行評價，提出合理化改進建議，達到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個環(huán)節(jié)，都不會全面反映的經(jīng)營活動，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進，相互影響，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計[M]．中國財政經(jīng)濟出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（2）

篇3

摘 要 本文從國務(wù)院各部委頒布的內(nèi)部控制規(guī)范和風(fēng)險管理有關(guān)法規(guī)政策出發(fā)，通過對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別進行比較，針對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，分析其形成原因，并提出運用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系的對策與建議。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 控制 規(guī)范 風(fēng)險 機制

2008年由美國次貸危機引發(fā)的全球金融海嘯，引起我國各行各業(yè)對企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)和評價達到了前所未有的重視程度。為有效控制企業(yè)風(fēng)險，我國相繼出臺了一系列法規(guī)政策，2006年6月為促進中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和全面風(fēng)險管理工作國資委出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》；財政部會同審計署等五部委2008年6月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年4月再次了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，對企業(yè)防范風(fēng)險、控制舞弊、促進發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用。本文通過剖析內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別，針對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，分析了其形成原因，并提出了運用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機制”的對策與建議。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系和區(qū)別

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是一對既相互聯(lián)系又存在區(qū)別的概念。內(nèi)部控制是指為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工設(shè)計與實施的政策和程序，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。風(fēng)險管理是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

兩者相同點：（1）目標(biāo)一致性，均為提高經(jīng)營效率和效果、經(jīng)營合法合規(guī)、財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略等5個目標(biāo)，首要目標(biāo)提高經(jīng)營效率和效果，終極目標(biāo)是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）都強調(diào)是全員參與的管理，是由企業(yè)董事會、管理層以及全體員工共同實施的，指出各方在內(nèi)部控制或風(fēng)險管理中都有相應(yīng)的角色與職責(zé)；（3）也都是企業(yè)全方位的管理，明確是一個持續(xù)不斷的“過程”，其本身并不是一個目標(biāo)，而是實現(xiàn)目標(biāo)的一種工具和手段，都是滲透于企業(yè)日常管理過程中的一系列行動，需作為一種常規(guī)運行的機制來建設(shè)；（4）都是為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供百分之百絕對保證。

兩者的差別主要體現(xiàn)在：（1）在報告目標(biāo)的范圍上風(fēng)險管理有所擴展，將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”，報告范圍由“財務(wù)報告”擴展到“內(nèi)部的和外部的”“財務(wù)的和非財務(wù)的”報告，涵蓋了企業(yè)的所有報告；（2）在內(nèi)容上風(fēng)險管理更豐富，引入了風(fēng)險管理文化、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受度以及風(fēng)險應(yīng)對策略等新概念；（3）兩者側(cè)重點不一樣，風(fēng)險管理更偏向過程的前端，更偏向于對影響目標(biāo)實現(xiàn)因素的識別、分析、評估與應(yīng)對，是一個更為獨立的過程，而內(nèi)部控制更加重視實施，嵌入到企業(yè)各業(yè)流程的具體業(yè)務(wù)活動中，融合在企業(yè)的各項規(guī)章制度之中。

可見，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理既相輔相成、又各有側(cè)重的現(xiàn)代管理元素，不存在包涵或被包涵關(guān)系，也無法完全替代，兩者都是公司治理極為重要的組成部分。

二、目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀

從目前總體情況來看，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理建設(shè)工作還處于起步階段，基本上都建立了自已的內(nèi)部控制體系，也有一些風(fēng)險管理策略，但其內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的水平和效果尚不容樂觀，實際執(zhí)行中存在諸多問題，主要如下：

1．法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重?，F(xiàn)階段我國絕大多數(shù)國有企業(yè)雖然進行了公司制改造，但其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，設(shè)計不科學(xué)，股東會、董事會和監(jiān)事會等核心機構(gòu)形同虛設(shè)，審計委員會、風(fēng)險管理委員會、董事、獨立董事和監(jiān)事會只是形式上掛個名，沒有實際行使監(jiān)督治理職責(zé)，導(dǎo)致董事不“懂事”、獨董不“獨立”、監(jiān)事不“干事”。企業(yè)管理者集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。

2．內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性，制度執(zhí)行流于形式。絕大多數(shù)國有企業(yè)都建立了比較多的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容應(yīng)有盡有，但制度間缺乏有效銜接，甚至存在“互相打架”現(xiàn)象。一些新開展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其風(fēng)險容易發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有有效控制措施。制度執(zhí)行流于形式，主要有3種情形：一是執(zhí)行不到位，出現(xiàn)制度與實際執(zhí)行“兩層皮”現(xiàn)象，紙上寫的、墻上掛的是一套，執(zhí)行的是另一套；二是不愿意執(zhí)行，因人員數(shù)量不足、水平不夠、能力有限，以忙于具體工作業(yè)務(wù)為由沒時間去執(zhí)行；三是故意不執(zhí)行，為謀求個人利益，先把水?dāng)嚮欤脧闹忻~。

3．內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，內(nèi)外部監(jiān)督未形成有效合力。有的沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的內(nèi)部審計部門與財務(wù)或紀檢合署辦公，有的雖然單獨設(shè)立了內(nèi)部審計部門卻形同虛設(shè)，不具備真正意義上審計的獨立性，從而缺乏客觀性，發(fā)現(xiàn)不了問題，或者發(fā)現(xiàn)了問題也不讓追查，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督作用。企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)督部門在在內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作中，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，各種監(jiān)督職能交叉，各監(jiān)督主體缺乏橫向溝通，未能形成有效合力。

4．風(fēng)險管理薄弱，缺乏有效風(fēng)險管理體系。企業(yè)缺乏有效對已經(jīng)面臨的和即將面臨的風(fēng)險作出系統(tǒng)分析、整體評價和管理風(fēng)險的機制，沒有制訂具體的風(fēng)險控制點，也沒有將風(fēng)險控制點分解和責(zé)任控制到崗、到人；一旦盲目擴張出現(xiàn)了問題，采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的“滅火式”風(fēng)險管理模式，抗風(fēng)險能力較差。更沒有將企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機結(jié)合起來，建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

三、原因分析

導(dǎo)致上述問題的產(chǎn)生，既有大環(huán)境下法規(guī)政策和理論研究方面存在缺陷的深層次原因，也有企業(yè)本身對內(nèi)部控和風(fēng)險管理制重視不夠、設(shè)計制度不足、執(zhí)行和監(jiān)督評價不到位等方面的個性原因：

1．我國內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制的理論研究和實踐工作仍處在摸索階段，其理論研究基本上借鑒美國COSO《內(nèi)部控制-整合框架》、《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》相關(guān)理論，與實際國情、行業(yè)特點結(jié)合不夠。在《配套指引》出臺之前，相關(guān)法規(guī)政策條例傾向于定性描述，缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，沒有實務(wù)操作指引，為企業(yè)內(nèi)部控制的實際執(zhí)行和客觀評價工作帶來一定難度。企業(yè)董事長、總經(jīng)理、監(jiān)事由上級任命，且董事會成員和管理層成員高度重疊，企業(yè)內(nèi)部人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，經(jīng)營權(quán)得不到有效的監(jiān)控，容易產(chǎn)生、等現(xiàn)象，進而影響內(nèi)部控制的實施和健全。治理結(jié)構(gòu)不完善是阻礙國有企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本性問題。

2．沒有風(fēng)險文化，缺乏風(fēng)險意識。沒有風(fēng)險文化，企業(yè)的風(fēng)險管理機制就失去了靈魂，缺乏風(fēng)險意識，是企業(yè)最大的風(fēng)險源。風(fēng)險管理意識不足，一方面風(fēng)險意識淡薄，投機心理、僥幸心理比較重，另一方面求穩(wěn)心態(tài)較重，經(jīng)營偏保守，注重規(guī)避風(fēng)險，而不是管理風(fēng)險，不能有效控制風(fēng)險并利用其發(fā)展機會。

3．企業(yè)沒有對內(nèi)部控制制度進行測試評價，并根據(jù)測試評價結(jié)果及時修訂。內(nèi)部控制評價是推動企業(yè)內(nèi)部控制機制建立健全的重要手段，內(nèi)部控制制度在實行之前，一定要對其完整性、有效性、符合性進行評價，及時發(fā)現(xiàn)問題并進一步完善。然而，許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度制訂過程中，并沒有對內(nèi)部控制制度的有效性進行測試，對內(nèi)部控制制度符合性進行評價，更沒有隨著國家政策調(diào)整、經(jīng)營業(yè)務(wù)拓展，對內(nèi)部控制制度及時修訂。這是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的根源。

4．激勵機制、約束機制缺位。長期以來，對企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核，以目標(biāo)利潤、經(jīng)營規(guī)模完成情況為主要依據(jù)，缺乏對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等相關(guān)指標(biāo)的綜合考察，激勵約束機制缺位，直接造成企業(yè)制度沒有執(zhí)行力。

5．企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人才。內(nèi)部控制制度制訂合不合理、能否有效執(zhí)行、監(jiān)督評價能否公正客觀，都取決于人的素質(zhì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一項綜合性較強的管理工作，對人員素質(zhì)要求較高，特別是知識新、閱歷廣、綜合型，而企業(yè)普遍缺乏這樣的人才。

四、對策與建議

1．認真學(xué)習(xí)好、貫徹好內(nèi)部控制規(guī)范。國有企業(yè)要認真學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，根據(jù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)法規(guī)政策條例，并結(jié)合企業(yè)自身實際情況，制訂適合、適度、適用于本企業(yè)的《內(nèi)部控制與風(fēng)險管理手冊》。這對于指導(dǎo)內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進各項經(jīng)營管理活動進一步規(guī)范、有序運行，增強風(fēng)險防范能力等，都有極其重要的意義。

2．完善法人法理結(jié)構(gòu)，解決內(nèi)部人控制問題，加強企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。法人治理結(jié)構(gòu)由企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層和全體員工組成，是內(nèi)部控制環(huán)境的核心。規(guī)范各責(zé)任主體的職責(zé)權(quán)限，保證決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)制衡。董事會負責(zé)內(nèi)部控制的健全和有效實施，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，監(jiān)事會負責(zé)對董事會建立與實施的內(nèi)部控制進行監(jiān)督。同時，企業(yè)應(yīng)培育良好的企業(yè)精神、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理文化，加強團隊協(xié)作意識，為內(nèi)部控制創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

3．構(gòu)建企業(yè)、注冊會計師和有關(guān)監(jiān)管部門三位一體的內(nèi)外部監(jiān)督評價體系。國有企業(yè)應(yīng)該建立由董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作，賦予審計委員會監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行情況和自我評價情況、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等方面的職能，授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督評價職能，增強內(nèi)部審計的獨立性；注冊會計師要嚴格按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制審計范圍覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體，而不僅僅局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制，也可以將內(nèi)部控制與財務(wù)報表進行整合審計，提高審計效率；財政部等有關(guān)監(jiān)管部門要加強對企業(yè)和注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)督檢查，同時協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，形成有效監(jiān)管合力。

4．建立內(nèi)部控制和風(fēng)險管理長效機制。國有企業(yè)要建立對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的執(zhí)行情況與管理層和全體員工的績效考核掛鉤制度，作為績效考核的一個重要指標(biāo)，通過利益約束驅(qū)使企業(yè)全體干部員工高度重視內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理。另外，要建立重大決策失誤責(zé)任追究制，對造成風(fēng)險損失的責(zé)任人進行責(zé)任追究，提高制度的威懾力和執(zhí)行力。

5．運用風(fēng)險管理方法構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，形成“自我免疫機制”。國有企業(yè)應(yīng)致力于建立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部控制體系，即圍繞影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的不確定因素，進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對，并針對各個風(fēng)險點制定相應(yīng)的風(fēng)險控制點，區(qū)分關(guān)鍵控制點和非關(guān)鍵控制點，再根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、職責(zé)分工，將風(fēng)險控制點層層分解到崗、到人，從而構(gòu)建出貫穿于整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系。并結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，從而指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。可以有效防止錯誤和舞弊，提高效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險評估和分析的產(chǎn)物，是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，是風(fēng)險管理的支點；風(fēng)險管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，而內(nèi)部控制的實施經(jīng)常運用風(fēng)險管理的的方法。建立風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，對現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險管理的有效性離不開權(quán)責(zé)利相制衡的體制保障。只有保證內(nèi)部控制監(jiān)管的獨立性，明確高管層的責(zé)任，實現(xiàn)管理層與內(nèi)審機構(gòu)的相互監(jiān)督，才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制，形成“自我免疫機制”。

6．注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔，提高人員專業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是一項綜合性較強的管理工作，對人員素質(zhì)要求較高，首先要熟悉國家和行業(yè)法規(guī)政策、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，其次要講政治、懂技術(shù)（計算機運用技術(shù)和審計技術(shù)）、善溝通、會理財，具備較強的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力和識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、控制風(fēng)險的能力。企業(yè)要注重內(nèi)部培養(yǎng)和外聘選拔相結(jié)合，提高內(nèi)部控制和風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的完善不是一朝一夕的，是現(xiàn)代企業(yè)管理永恒的主題。國有企業(yè)只有不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系，通過制度規(guī)避風(fēng)險、機制控制風(fēng)險，責(zé)任降低風(fēng)險，才能為風(fēng)險管理奠定扎實基礎(chǔ)，才能提高企業(yè)經(jīng)營管理效率和效果，才能在當(dāng)今激烈的國內(nèi)外市場經(jīng)濟競爭中持續(xù)健康發(fā)展，從而實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻：

篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計模式；適用性分析

隨著國內(nèi)外重大審計失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。中國注冊會計師協(xié)會在2004年10月了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，要求注冊會計師在審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ瑢嵤╋L(fēng)險評估程序，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。如果審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，并引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。因此，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降睦斫庖约霸谖覈倪m用性分析就顯得十分重要。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化，審計方法適應(yīng)審計環(huán)境的變化經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是審計發(fā)展的早期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊會計師的審計工作目的是為了促使受托責(zé)任人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為，審計方式是詳細審計。審計的重心在資產(chǎn)負債表，是對會計憑證和賬簿的詳細審計，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，這種審計方法就是賬項基礎(chǔ)審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是從1950年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用，這種審計方法重點在于注冊會計師了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。對內(nèi)部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)，注冊會計師通常將其涉及交易和賬戶余額作為審計的重點，甚至進行詳細審計；對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常將其涉及的交易和賬戶余額進行抽樣審計，以提高審計效率和降低審計費用。從方法論的角度，這種審計方法被稱作制度基礎(chǔ)審計方法（system-basedauditapproach）。三是1970年代以后，由于制度基礎(chǔ)審計方法顯露缺陷，一種新的、以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饾u興起，從方法論的角度，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計方法稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ╮isk-orientedauditapproach）。

回顧審計方法的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭殉蔀閷徲嫹椒òl(fā)展的國際趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而且實事求是地對公司管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀乃至宏觀），將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比較，主要有以下區(qū)別：

（一）審計模式不同

制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心，對控制風(fēng)險的評估僅通過確定內(nèi)部控制的可依賴程度來減少實質(zhì)性測試的工作量，而對固有風(fēng)險的評估常流于形式；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合其他風(fēng)險因素尤其是固有風(fēng)險綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受水平。

（二）審計基礎(chǔ)不同

制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)外因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且重視各種環(huán)境因素。

（三）審計方法不同

兩種審計模式都采用抽樣技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^建立審計風(fēng)險模型將風(fēng)險量化。因此，相對于制度基礎(chǔ)審計來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某闃蛹夹g(shù)是更完全意義上的審計抽樣，更注重利用分析性測試方法，從而可以有效降低審計風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬煞N模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來經(jīng)歷了兩個階段，理論界把以傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為基礎(chǔ)進行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?；而?990年代后期開始，在國際會計師事務(wù)所內(nèi)部推行并逐漸被審計理論與實務(wù)界接受的，以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋举|(zhì)區(qū)別在于審計理念和審計技術(shù)方法的不同，后者是對前者的改進，其主要區(qū)別如下：

（一）審計起點不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的審計風(fēng)險模型中，固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點往往為企業(yè)的內(nèi)部控制（如果沒有必要測試內(nèi)部控制，審計的起點則為會計報表項目）。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄍㄟ^綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序，其審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。這種新模式的優(yōu)點是將審計的重心前移到風(fēng)險評估，這將有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，因此，主要針對風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序。此外，注冊會計師容易全面掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。分析性?fù)核程序已成為現(xiàn)代風(fēng)險審計方法最重要的程序，為了適應(yīng)分析性程序功能擴大的要求，分析性程序開始走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也要對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；在分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估之中，使風(fēng)險因素不再惟一，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，使得出的風(fēng)險評估結(jié)果更加可靠。

（三）風(fēng)險評估方式由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接地對審計風(fēng)險進行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。

（四）審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審計單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計程序，其缺陷是沒有足夠貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，使注冊會計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置或防范的措施，難以做出正確的審計結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤﹤€性化的審計程序。

（五）審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。因此，注冊會計師必須充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境，由此評估客戶的經(jīng)營及審計風(fēng)險，同時必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢詴嫀熜纬蓪徲嫿Y(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

（六）擴充了內(nèi)部控制要素

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與防止舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素擴充為五要素，即控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督。

（七）對注冊會計師的專業(yè)知識提出了更高要求

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹膶I(yè)素質(zhì)提出更高要求，其重心從會計、審計知識轉(zhuǎn)向管理和行業(yè)知識?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嫿Y(jié)果主要依賴風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的各種分析方法要求掌握現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識（包括市場、研發(fā)、生產(chǎn)等方面），這對注冊會計師提出了更高的要求。注冊會計師應(yīng)該是復(fù)合性人才，不但要掌握一般常用分析工具，還要接受現(xiàn)代管理知識和行業(yè)專業(yè)知識訓(xùn)練。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈倪m用性分析

基于上述分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫲l(fā)展的一種必然趨勢。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）通過了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則；中注協(xié)也在2004年10日了修訂后的審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，不僅將使我國的審計風(fēng)險準(zhǔn)則與國際接軌，同時也為提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險提供了技術(shù)支持。審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦正式生效，將引導(dǎo)中國注冊會計師實務(wù)由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，會對我國的注冊會計師審計理念、審計程序及審計責(zé)任產(chǎn)生非常大的影響。

然而，目前要在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€存在一定的制約條件和需要解決的問題：

（一）會計師事務(wù)所審計成本與效益問題

實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降那疤崾浅杀灸艿玫窖a償。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。此外，還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會計師，使他們掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等有關(guān)方面的知識。如果這些成本得不到補償，就會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。

（二）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。因此，會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng)，以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，客戶的相關(guān)信息不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅瑢?dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用僅限于老客戶，對新客戶還是將大量時間用于實質(zhì)性測試。

（三）審計從業(yè)人員素質(zhì)問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟學(xué)知識，能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細節(jié)。

（四）輔助審計軟件的使用與完善問題

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。目前，我國在審計軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分注冊會計師缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備，在現(xiàn)階段推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ荒苁且环N愿望。

如上所述，目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€受到許多制約，盡管它有很多優(yōu)越之處，但在我國還不能夠普遍推行。當(dāng)前我國獨立審計準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎(chǔ)審計模式。但是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵭惺且环N理念的改變，我們可將制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法，則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。

參考文獻：

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篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；缺陷；認定

2008年6月，我國了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。為了配合該《基本規(guī)范》的有效施行，2010年4月，在《基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上我國又了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。上述法規(guī)的和實施表明我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)基本建成。

一、內(nèi)部控制缺陷識別與認定中存在的問題

（一）內(nèi)控缺陷與內(nèi)控局限性的區(qū)分存在誤區(qū)

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性的共同點在于兩者都是只能為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理而非絕對的保證。內(nèi)控缺陷與內(nèi)控局限性的本質(zhì)區(qū)別在于，內(nèi)控缺陷是指內(nèi)部控制在設(shè)計的過程中對重要控制措施設(shè)計不合理，以及內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中不按照設(shè)計意圖運行而產(chǎn)生運行結(jié)果偏差的可能；內(nèi)部控制局限性則是指設(shè)計者在設(shè)計過程中不能事先預(yù)見各種可能性而預(yù)留的風(fēng)險敞口，以及運行的過程中即使按照設(shè)計意圖運行也不能實現(xiàn)控制目標(biāo)的可能。雖然內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性之間存在著本質(zhì)的區(qū)別，但是在具體的事件中要將兩者區(qū)分開卻非常地困難。例如，由于判斷失誤、串通或共謀導(dǎo)致的控制目標(biāo)的偏離是應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)控局限予以規(guī)避，還是作為內(nèi)控缺陷予以認定和披露呢？我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》對于內(nèi)控缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)自行確定，并沒有提到內(nèi)部控制局限性?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》中雖然提到了內(nèi)部控制局限性，卻沒有給出明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這顯然給了企業(yè)機會主義選擇空間，企業(yè)很有可能在披露內(nèi)控缺陷信息的時候選擇對自己有利的披露方式，將管理層越權(quán)、串通或共謀等超越內(nèi)部控制的故意行為認定為內(nèi)控局限性，從而得出內(nèi)控有效性的結(jié)論。

（二）內(nèi)部控制缺陷重要性程度劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)控缺陷按照其影響程度不同分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個組合可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標(biāo)；重要缺陷，是指嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)；其他的就屬于一般缺陷。顯然，這只是對內(nèi)控缺陷嚴重程度的一種描述性說明，并不具有實際操作性。這種含糊的規(guī)定加之企業(yè)缺乏先例可循，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控缺陷的認定困難和披露質(zhì)量不高等問題。

（三）財務(wù)報告以及非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷未加以劃分

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”由此可以看出它提出的是公司整體層面的內(nèi)部控制缺陷。但是，卻沒有對財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制進行區(qū)分，財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制由于控制目標(biāo)、控制方法及應(yīng)對措施不相同，其控制缺陷的認定一定不相同，有必要對二者進行區(qū)分。

（四）企業(yè)和會計師事務(wù)所對基于內(nèi)控缺陷出具的內(nèi)控有效性評價報告范圍不一致

對于內(nèi)部控制缺陷的認定范圍，我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》則要求企業(yè)從公司層面認定內(nèi)部控制缺陷，除了需要對財務(wù)報告的內(nèi)控缺陷進行認定外，還需要將非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷納入了內(nèi)部控制評價范圍。然而《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》卻要求注冊會計師在評價企業(yè)內(nèi)部控制時要對財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷進行區(qū)分，對于財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性并不發(fā)表審計意見，而是規(guī)定對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告的重大缺陷，需要在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。顯然，企業(yè)所出具的內(nèi)部控制自評報告是針對企業(yè)整體層面的，是對企業(yè)整體的內(nèi)部控制有效性進行的評價，而注冊會計師所出具內(nèi)控審計意見則僅是針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行評價。這樣至少在形式上兩份內(nèi)控有效性評價報告的范圍就不一致。

二、合理識別和認定內(nèi)部控制缺陷的對策

（一）內(nèi)控缺陷識別和認定應(yīng)采用原則與規(guī)則相結(jié)合的制定思路

如上所述，對于內(nèi)控缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵在于其是否導(dǎo)致了控制目標(biāo)的偏離。因為企業(yè)自身經(jīng)營特點的不同，企業(yè)內(nèi)控缺陷的具體認定標(biāo)準(zhǔn)是由企業(yè)根據(jù)自身情況來自己確定的。這種原則性的規(guī)定雖然考慮到了企業(yè)的實際情形，但是在實際操作中不僅難度非常大，而且給企業(yè)提供了操縱空間，將會增加其利己主義傾向。由于企業(yè)趨利避害的本能會導(dǎo)致企業(yè)在原則性規(guī)定的情況下，即使存在內(nèi)部控制重大缺陷，也會選擇對其不進行披露。比如前文所提到的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性，在實務(wù)中難以完全區(qū)分開來，相關(guān)指引又沒有明確的說明，這極有可能導(dǎo)致企業(yè)將重大內(nèi)部控制缺陷輕描淡寫地認定為內(nèi)控局限。因此，有必要對于目前的一些國內(nèi)企業(yè)中還具有普遍性的嚴重影響內(nèi)控有效性的行為，比如管理層越權(quán)、串通或共謀等行為，在現(xiàn)階段以規(guī)則的方式將其明確認定為內(nèi)部控制缺陷而非內(nèi)部控制局限性，減少企業(yè)自由選擇的空間。

（二）統(tǒng)一企業(yè)和會計師事務(wù)所對內(nèi)控有效性評價的范圍

如前所述，我國要求注冊會計師分別對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷進行認定，這既是考慮了注冊會計師的專業(yè)特長，也使得對內(nèi)部控制有效性的評價相對完整。那么企業(yè)也應(yīng)當(dāng)分別從財務(wù)報告和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷方面進行同樣的劃分，這不僅可以使企業(yè)在平時對內(nèi)部控制的自我評估報告中更加嚴格和謹慎，而且也可以使企業(yè)和注冊會計師在對內(nèi)部控制的自我評股報告和審計報告中有更好的溝通和交流，最終使得兩者所提供的內(nèi)部控制的自我評股報告更加協(xié)調(diào)一致以及具有權(quán)威性。同時，應(yīng)當(dāng)盡量明確財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷的范圍，這樣企業(yè)和注冊會計師在實際工作中就能遵循同樣的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此得出的內(nèi)控報告信息就更具有可比性和一致性。

（三）采用定性化或定量化標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)控缺陷進行認定劃分

對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，因其會直接導(dǎo)致財務(wù)報告，僅

通過定性分析是遠遠不夠的，應(yīng)采取定性和定量結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)進行認定。借鑒我國《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——重要性》從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面確定重要性水平，對內(nèi)部控制缺陷的認定也可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面進行。

1）定性分析標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)。某些缺陷可能從數(shù)量方面看并不是很重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是非常重要的。因此，評估人員應(yīng)首先分析內(nèi)控缺陷的性質(zhì)，比如涉及違法及舞弊行為、影響合同履行等內(nèi)部控制缺陷。本文借鑒注冊會計師對重要性和特別風(fēng)險的確定標(biāo)準(zhǔn)認為，具有以下特征的缺陷，應(yīng)當(dāng)被認定為重大缺陷：控制環(huán)境是無效的；發(fā)現(xiàn)公司管理層存在的任何程度的舞弊行為；導(dǎo)致違反法律法規(guī)的內(nèi)控缺陷；管理層一直以來都不愿意糾正的內(nèi)部控制缺陷；與高度主觀判斷和主觀估計相關(guān)的內(nèi)控缺陷。

2）定量分析標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量。對財務(wù)報告的內(nèi)控缺陷應(yīng)該用量化標(biāo)準(zhǔn)來認定。本文認為可以適當(dāng)借鑒我國或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，按照發(fā)生的概率對發(fā)生的可能性進行劃分。即重大缺陷設(shè)定為一項控制缺陷造成公司合并稅前利潤錯報率大于5%且發(fā)生的可能性大于50%的內(nèi)控缺陷；一般缺陷設(shè)定為造成公司合并稅前利潤錯報率小于5%且發(fā)生的可能性小于或等于50%的內(nèi)控缺陷；其他情況則劃分為重要缺陷。

相對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷而言，非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷影響的不僅是財務(wù)報告錯報，還包括整個企業(yè)的效率、效益和經(jīng)營合規(guī)性等問題，很難用定量的方法進行認定。因此可以采用定性的標(biāo)準(zhǔn)進行認定。如關(guān)鍵控制點認定法，即明確各種關(guān)鍵業(yè)務(wù)，如果這些業(yè)務(wù)出現(xiàn)缺陷，就可以認定為重大內(nèi)控缺陷，其他則為非重大缺陷。

總之，我們需要不斷完善內(nèi)控缺陷的識別與認定的相關(guān)的規(guī)范，使得我們能夠?qū)?nèi)控缺陷進行充分的披露，并且能夠為廣大的未來信息使用者提供有價值的信息。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

篇6

    關(guān)鍵詞:集團公司;內(nèi)部控制;審計

    1 對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

    1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

    2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

    1.2 集團公司內(nèi)部管理的要求

    隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強監(jiān)督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

    1.3 提高集團公司形象的需要

    當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會引起社會的廣泛關(guān)注,造成不良的社會影響,使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價,肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

    1.4 審計方法發(fā)展的要求

    在18世紀下半葉,由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

    2 內(nèi)部控制審計的兩種形式

    進行內(nèi)部控制審計有兩種形式,一是專項內(nèi)部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

    (1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風(fēng)險,在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,進而對會計報表發(fā)表審計意見。

    (2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

    (3)對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù),評價精度比前者要低。

    隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展,尤其對于集團公司,專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

    3 內(nèi)部控制審計的前提條件

    集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

    (1)是制度保障,內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。

    (2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

    (3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個控制流程進行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

    4 內(nèi)部控制審計的工作要點

    做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作,還需要把握幾個重點:

    (1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。 

    (2)執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進行測試,起點不高,不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點,綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險,進而評價控制制度,這樣分析的據(jù)點較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節(jié)省審計成本,克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)容；區(qū)別；關(guān)系

公司內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是相互制約和相輔相成的關(guān)系，共同實現(xiàn)公司的內(nèi)部管理，保證公司正常順利健康的運行。內(nèi)部控制是董事會和其他管理階層為了實現(xiàn)管理目標(biāo)而建立并制定的一系列規(guī)章制度、方針政策和程序，內(nèi)部控制制度是否合理、是否科學(xué)、是否有效直接決定了現(xiàn)代公司經(jīng)營管理目標(biāo)能否實現(xiàn)。而公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心和關(guān)鍵，治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)有效也直接決定了公司的經(jīng)營管理效率。

一、公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

公司內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是由企業(yè)董事會、管理層根據(jù)企業(yè)的特點和國家的規(guī)章政策制定的，全體員工共同實施和遵循的，旨在合理保證實現(xiàn)一定目標(biāo)的一系列控制活動。根據(jù)1992年美國COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制——整體框架》，內(nèi)部控制就是指為了實現(xiàn)財務(wù)報告的可靠性、保證經(jīng)營活動的效率、切實保證遵循相關(guān)法律法規(guī)、由董事會、各管理階層和各員工共同實施的公司內(nèi)部控制過程。內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及很廣，主要是指以既定的管理制度為原則，以對財務(wù)或者其他工作的有效監(jiān)管為形式、以防范風(fēng)險為目的，通過建立全方位的控制體系而加強對公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)范管理過程。主要包括公司內(nèi)部環(huán)境、公司進行的一系列控制活動、對控制過程中的風(fēng)險評估、內(nèi)部信息與數(shù)據(jù)的交流與溝通管理、內(nèi)部監(jiān)管等主要內(nèi)容。

公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)公司管理的核心，是最重要的制度架構(gòu)，組織整個公司的政策運營，對公司各方的權(quán)力、責(zé)任、利益進行制度的安排，以保證公司的正常運行和高效經(jīng)營。公司治理主要就是要統(tǒng)籌安排好股東、董事會、經(jīng)理人員、公司員工、以及顧客客戶、債權(quán)人以及政府和社區(qū)之間的利益與責(zé)任關(guān)系，建立健全決策機制、激勵機制和監(jiān)督機制，并保證這三大機制的運行，從而實現(xiàn)對管理階層在實施內(nèi)部控制過程中的風(fēng)險與過程加以監(jiān)督的目標(biāo)。公司治理的內(nèi)容包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩各方面，內(nèi)部治理主要是指對公司內(nèi)部權(quán)責(zé)的劃分和確定，即對股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理等之間的權(quán)責(zé)組織規(guī)劃。外部治理則是對公司所處的外部環(huán)境進行治理，即治理顧客、經(jīng)銷商、政府、社區(qū)相關(guān)媒體等外部環(huán)境。

二、公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的比較分析

（一）公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的區(qū)別

首先，二者的內(nèi)容要素不盡相同，內(nèi)部控制主要包括公司內(nèi)部環(huán)境、公司進行的一系列控制活動、對控制過程中的風(fēng)險評估、內(nèi)部信息與數(shù)據(jù)的交流與溝通管理、內(nèi)部監(jiān)管等主要內(nèi)容；而公司治理結(jié)構(gòu)公司包括公司內(nèi)部治理和外部治理兩個方面，內(nèi)部治理主要是指對公司內(nèi)部權(quán)責(zé)的劃分和確定，外部治理則是對公司所處的外部環(huán)境進行治理。

其次，二者的實現(xiàn)方法途徑的側(cè)重點不同。內(nèi)部控制制度建設(shè)相對于公司治理結(jié)構(gòu)來說，更加強調(diào)對國家和企業(yè)的特點環(huán)境和文化相適應(yīng)。并且內(nèi)部控制建設(shè)的起點和落腳點都放在控制過程中的風(fēng)險識別和管理方面，此外，內(nèi)部控制更加關(guān)注在創(chuàng)新中進行風(fēng)險的有效控制與管理。加強公司內(nèi)部控制，必須加強財務(wù)管理和審計部門的作用，并且加快信息技術(shù)與財務(wù)審計管理的融合，同時要建立健全激勵機制，促進全體員工內(nèi)部控制的主動性與積極性。而公司治理結(jié)構(gòu)則不同，強化公司治理結(jié)構(gòu)的方法與途徑，主要是加強內(nèi)外部的組織構(gòu)架的構(gòu)架，建立健全決策機制、激勵機制和監(jiān)督機制，加強對外部環(huán)境的檢測與管理，加強對外部環(huán)境信息的收集與分析，從而為公司的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（二）公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

首先，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)都以實現(xiàn)公司的正常健康運行，高效經(jīng)營，實現(xiàn)最大化的公司價值為目標(biāo)。內(nèi)部控制通過加強對財務(wù)管理、審計管理等工作來保證公司的高效運作，公司治理結(jié)構(gòu)則加強統(tǒng)籌股東、董事會以及員工的關(guān)系，達到監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)層，調(diào)動基層員工的目的，從而保證了公司的健康發(fā)展。二者的核心目標(biāo)都是為了實現(xiàn)公司最大的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)公司利益的最大化。

其次，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)二者都必須遵循一定的公司管理原則，那就是相互制約相互牽制的原則。內(nèi)部控制對公司的整個經(jīng)營生產(chǎn)過程加以控制，而公司治理也是加強對董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間關(guān)系的協(xié)調(diào)，使其相互監(jiān)督，相互制衡和牽制，二者都要實現(xiàn)對人、財、物的分離達到“三分天下，相互制約”的目的，以防止過分集權(quán)而造成的公司管理的絕對化。

再次，公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)之間是相互促進，相輔相成的關(guān)系。公司治理包括了內(nèi)部治理和外部治理，而內(nèi)部控制主要是對公司進行內(nèi)部管理的一系列具體活動，因此，內(nèi)部控制一定程度上是內(nèi)部治理在生產(chǎn)經(jīng)營方面的具體化和延伸。同時公司治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制提供了良好的制度環(huán)境。二者在提高公司的經(jīng)營效率，保證公司順利運行上是相輔相成，并且相互促進的。

三、結(jié)論：

終上所述，本文主要對公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容進行了闡述，同時也從二者的區(qū)別和關(guān)系兩個方面對這二者作了比較。公司內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代公司實現(xiàn)健康順利運行和高效經(jīng)營的關(guān)鍵，為了切實提高公司的管理經(jīng)營效率，實現(xiàn)公司利益的最大化，必須完善健全公司的治理結(jié)構(gòu)，加強公司內(nèi)部控制制度的建立，保證公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度的合理科學(xué)。

參考文獻：

[1] 公玲;?王振霞. 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制[J].臺聲.新視角. 2005.04.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；認定；定性方法；定量方法

1 認定過程：結(jié)合公司自身情況認定內(nèi)部控制缺陷

對于認定內(nèi)部控制缺陷的過程，筆者認為，可以依次從以下四個方面入手。

1.1 理清企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類

按照規(guī)范原文定義，“內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞，不能有效防范錯誤與舞弊，或者內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差，不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形?！卑凑杖毕莸某梢蚝蛠碓?，它可以分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。按照內(nèi)部控制范圍的分類，它可以分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。按照嚴重程度的大小，它可細分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。由于其定義的直觀性，設(shè)計缺陷和運行缺陷在企業(yè)中很容易被區(qū)分，本文不再討論。本文關(guān)注的重點是后兩種分類方法，即缺陷按內(nèi)部控制范圍和嚴重程度進行分類的方法。

關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的范圍，這是我國不同于美日等國的創(chuàng)新部分。我國的定義不僅涵蓋了國外的財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，也涵蓋了非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。具體來講，后者是指資產(chǎn)安全目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)于嚴重程度，重大缺陷是指“一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標(biāo)”，而重要缺陷和一般缺陷的概念均由此衍生。需要特別關(guān)注的是其中的“可能”和“嚴重”兩個字眼，因為對其理解的不準(zhǔn)確將直接導(dǎo)致對三種缺陷的認定錯誤。

1.2 結(jié)合企業(yè)風(fēng)險評估確定內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)

無論是我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范還是國外的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，都對缺陷標(biāo)準(zhǔn)提出了一個原則性的指導(dǎo)，而沒有進行規(guī)則性的說明。比如最早系統(tǒng)定義內(nèi)部控制缺陷的美國的第二號審計準(zhǔn)則（Audit standard NO.2，簡稱AS2）這樣對重要缺陷和重大缺陷進行分類：“重要缺陷是控制缺陷，或是控制缺陷的集合，它會不利地影響公司按照公認會計原則可靠地初始化處理、授權(quán)、記錄、處理或報告對外財務(wù)數(shù)據(jù)的能力，以至于大于一個極小的可能導(dǎo)致不能防止或發(fā)現(xiàn)對公司年度或期中財務(wù)報表大于不重要的錯報?！薄爸卮笕毕菔侵匾毕莼蛑匾毕莸膮R總，導(dǎo)致以大于一個極小的可能（more than a remote likelihood）不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期中財務(wù)報表的重大錯報?！?從兩者的定義可以看到AS2的原則性太強，缺陷定義模糊，可操作性差，因而后來被第五號審計準(zhǔn)則（AS5，可以被看作是我國內(nèi)部控制審計指引的參考藍本）所替代。即使是這樣，AS5和我國內(nèi)部控制審計指引也沒有規(guī)則性地對內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)則性的說明，它只是提供了一個判斷原則，這就給企業(yè)留下了一個很大的操作空間。

既然內(nèi)部控制基本規(guī)范給予了企業(yè)自身在確定內(nèi)部控制缺陷中的“自由裁量權(quán)”，這就需要企業(yè)和注冊會計師在最終認定缺陷時要結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征和風(fēng)險偏好來綜合判斷，分析企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制風(fēng)險并進行風(fēng)險評估，并確定一個合適的缺陷標(biāo)準(zhǔn)。即，劃分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 兩個途徑識別企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

第一個途徑是企業(yè)內(nèi)部控制評價。這也是日本等國內(nèi)部控制審計的對象，即內(nèi)部控制間接審計對象。企業(yè)評價人員可以借助詢問、觀察、檢查等方法來識別內(nèi)部控制在設(shè)計和運行中的缺陷。隨著財務(wù)信息化的開展，很多大中型企業(yè)都已形成了自己的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，控制評價工作由于它的應(yīng)用得到了流程化和標(biāo)準(zhǔn)化，大大增加了缺陷的識別效率。

第二個途徑是內(nèi)部控制審計。這是指由會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行對內(nèi)部控制情況進行審計，并且這個工作可以與財務(wù)報表審計同時進行，即整合審計，因而評價工作將會更為專業(yè)和高效。即使是在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師也被鼓勵適度運用相關(guān)人員的工作以減少成本，當(dāng)然也包括了企業(yè)內(nèi)部控制評價人員的工作。

所以，無論是從企業(yè)的自身成長來說還是缺陷的識別效率來說，在內(nèi)部控制缺陷識別的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制評價過程是必要的。

1.4 最終認定內(nèi)部控制缺陷

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估情況確定內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)后，由此再對識別出的內(nèi)部控制缺陷進行認定。這一過程中可以先根據(jù)內(nèi)部控制范圍的不同，將缺陷認定為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，然后根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度利用定性分析和定量分析方法進行分級認定，分別確定重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

2 認定方法：定性方法與定量方法相結(jié)合

2.1 運用職業(yè)判斷確定是否為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

我國內(nèi)部控制規(guī)范體系不同于美日等國之處的地方之一就是還要求披露注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，這就需要對是否是財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷有一個準(zhǔn)確的把握。

按照定義，財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷是指“不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷，即指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷”。相對地，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷被定義為不能合理保證除財務(wù)報告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷，這主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

它們的區(qū)別可以簡單概括為是對財務(wù)報告可靠性施加直接影響還是間接影響。當(dāng)然直接和間接的影響并不總是涇渭分明的，復(fù)雜情況下內(nèi)部控制缺陷對財務(wù)報告目標(biāo)既有直接影響又有間接影響，正確區(qū)分兩者在很大程度上取決于內(nèi)部控制評價人員和內(nèi)部控制審計人員的職業(yè)判斷。

對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制，其存在重大缺陷的跡象在實務(wù)中可以以列表方式表現(xiàn)出來，供內(nèi)部控制評價人員和注冊會計師進行選擇，并且該表最好按照內(nèi)部控制的五要素進行列示；同時也要增加分類的層次，如采用重大缺陷二級分類和三級分類的方式，提高缺陷認定的精度。

2.2 采用定性方法和定量方法衡量內(nèi)部控制缺陷的影響程度

在實務(wù)中，對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定都可以采用定性方法，而對于財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定還可以采用定量方法。

2.2.1 定性方法適宜同時衡量兩種內(nèi)部控制缺陷

定性方法衡量的是內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)，反應(yīng)了內(nèi)部控制缺陷負面影響的方向，它可以根據(jù)關(guān)鍵控制點或者內(nèi)部控制缺陷的跡象來進行運用，比較常見的分類方法是根據(jù)內(nèi)部控制的五要素來把內(nèi)部控制缺陷跡象分為五個大類。

定性方法可以同時用于認定財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷，這里以重大缺陷為例。在衡量財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷時，可以定性分析企業(yè)存在的這幾種跡象：

①控制環(huán)境無效，如企業(yè)高級管理人員出現(xiàn)任何程度的集體舞弊；

②財務(wù)報告發(fā)生重述（不包括會計政策變更引起的重述）；

③內(nèi)部控制在運行中未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告錯報，但注冊會計師財務(wù)報告實際發(fā)生重大錯報。

④審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

再比如，衡量企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷時，可以定性分析企業(yè)存在的這幾種跡象：

①國有企業(yè)缺乏“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排和大額資金的使用）決策程序；

②企業(yè)決策程序不科學(xué)導(dǎo)致出現(xiàn)決策失誤；

③違反國家法律法規(guī)，如造成環(huán)境污染和違反安全生產(chǎn)法；

④負面媒體新聞的出現(xiàn)；

⑤重要業(yè)務(wù)控制缺乏或失效；

⑥企業(yè)重要管理人才或技術(shù)人才的流失；

⑦值得關(guān)注的控制缺陷未得到整改。

2.2.2 定量方法適宜衡量財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷

相對于定性方法，定量方法衡量的是內(nèi)部控制缺陷的負面影響數(shù)量，而它又可以細分為“絕對金額法”和“相對比例法”。

所謂“絕對金額法”是指直接指定一個金額作為劃分重大缺陷和重要缺陷的臨界值，或者重要缺陷和一般缺陷的臨界值。如一個盈利性企業(yè)A公司可以根據(jù)行業(yè)特征和企業(yè)自身特點分別設(shè)定100萬元和50萬元作為三種缺陷的分水嶺，即財務(wù)錯報大于100萬元時為內(nèi)部控制重大缺陷，小于50萬元的為一般缺陷，兩者之間的缺陷即為重要缺陷。這種方法操作簡便，清晰易懂。

所謂“相對金額法”是指利用利潤總額、總資產(chǎn)或者經(jīng)營收入作為基準(zhǔn)指標(biāo)，再乘以一定的百分比來確定一個內(nèi)部控制重要性水平，這個重要性水平即可以作為衡量不同缺陷程度的臨界值。這一思路實際上借鑒了財務(wù)報表審計中重要性水平的概念。中注協(xié)2014年12月31的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第8號――重要性及評價錯報》已經(jīng)指出，注冊會計師在進行制定總體審計策略時，通常先選定一個基準(zhǔn)，再通過職業(yè)判斷確定一個百分比，兩者相乘即得到財務(wù)報表審計中的重要性水平。筆者認定這一重要性水平的思路同樣可以運用到財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中去，“相對金額法”便由此而生。

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 審計收費 內(nèi)部控制 因素

現(xiàn)階段，伴隨我國國際地位的提高，我國國內(nèi)企業(yè)數(shù)量已經(jīng)也逐漸的增多，這在一定程度上提高了我國市場競爭力，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的挑戰(zhàn)的同時，也為其帶來了機遇。為此，企業(yè)如果要更好的發(fā)展下去，必須對內(nèi)部做出一定的調(diào)整。為了能夠很好的控制審計收費，必須要增加財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作，有很多人認為，這一行為導(dǎo)致了審計費用的增加，但事實上這種行為對企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。

一、財務(wù)報告內(nèi)部審計收費分析

我們從注冊會計師審計業(yè)務(wù)的發(fā)展的歷程上看，存在著不同的審計模式，如果按照這些不同的審計模式進行劃分，可以將其劃分為賬項導(dǎo)向?qū)徲嬰A段、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬰A段以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。實踐表明，內(nèi)部控制與財務(wù)信息質(zhì)量之間存在著很大的相關(guān)性，也可以說內(nèi)部控制制度越健全，那么財務(wù)信息量表現(xiàn)的就會越有效果。同時，如果財務(wù)報表中的錯誤與舞弊的可能性小，那么財務(wù)信息質(zhì)量就會越高，其審計測試的范圍也會得到相應(yīng)程度上的縮??；反之，則會導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量差，審計測試范圍會不斷增加。為此，如果處于內(nèi)控審計階段，那么注冊會計師可以通過對被審計單位的內(nèi)部控制的了解和評價，對風(fēng)險進行一定的評估，并在評估以后，展開程序設(shè)計與審計范圍的制定工作，從而獲取更多的審計證據(jù)。

事實上，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受相應(yīng)的委托，設(shè)計特定的基準(zhǔn)日內(nèi)部控制，同時還包括正在運行的項目審計工作的實施。目前，伴隨內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，它已經(jīng)從財務(wù)報表審計測試方式演變成了一種獨立的審計業(yè)務(wù)。并且，在社會需求不斷增長之下，審計工作得到了一定的發(fā)展。在社會中，審計所承擔(dān)的角色所在也是一種滿足社會發(fā)展需求的體現(xiàn)。從微觀經(jīng)濟學(xué)角度看，審計需求必須要滿足其購買意愿與支付能力才能夠算是完整的審計。如果僅僅存在需求，缺少支付能力，那么與現(xiàn)實的審計需求就會有很大的區(qū)別，也無法形成現(xiàn)實的審計需求。也就是說，供給與需求之間存在著相互影響的關(guān)系，只有當(dāng)審計服務(wù)者有能力支付，并且愿意支付，那么才能夠形成真正的審計供給。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的關(guān)鍵因素所在分析

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的關(guān)鍵因素有很多，如：會計師事務(wù)所、審計風(fēng)險的存在以及政府部門的監(jiān)督等等。

（一）會計師事務(wù)所

要保證審計收費的合理性，那么對會計事務(wù)所方面有一定的要求。

首先，要將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有機的結(jié)合起來。在我國，內(nèi)部控制審計規(guī)定，內(nèi)部控制審計完全可以單獨的去執(zhí)行，同時，也可以與財務(wù)報表審計結(jié)合后執(zhí)行，那么可以看出，兩種審計工作有相同的地方也有不同的地方，它們各自有各自的側(cè)重點，但是，兩種設(shè)審計結(jié)果是可以相互利用、相互支持的，為此，如果在正常的工作當(dāng)中有效結(jié)合這兩種審計方法，那么就會在一定程度上減少工作量，大大提高審計的效率。

其次，要注意風(fēng)險評估工作，同時還要關(guān)注其復(fù)雜性的存在。在財務(wù)報表內(nèi)部控制審計工作中，其主要側(cè)重評價業(yè)務(wù)。有調(diào)查表明，會計師事務(wù)所認為，缺少傳統(tǒng)的、完整的業(yè)務(wù)流程公司要遠遠比具有完成業(yè)務(wù)流程的公司內(nèi)部控制工作與流程復(fù)雜的多，并且審計的難度也比較大，同時，審計收費也會比較高。為此，在評估風(fēng)險的過程中，應(yīng)該注重內(nèi)部控制審計的復(fù)雜性，對于業(yè)務(wù)相關(guān)的可能存在的風(fēng)險進行一定的識別與鑒別，并做好防范風(fēng)險的準(zhǔn)備，做好風(fēng)險控制與處理的工作。

（二）政府監(jiān)管部門的監(jiān)督

影響財務(wù)報告內(nèi)部審計收費的因素還有政府監(jiān)管部門的監(jiān)督。那么在監(jiān)管的過程中也需要遵循一定的原則，即：

1、披露制度建立的原則

雖然，當(dāng)前的內(nèi)部控制審計已經(jīng)開始強制實施，但是，監(jiān)管部門并沒有制定相應(yīng)的披露制度。披露制度的建立，要求上市公司要將內(nèi)部審計收費的數(shù)額以及報酬形式相向社會公開，這樣一來，不僅能夠?qū)ι鐣纤嬖诘呐缎袨檫M行一定的規(guī)范，還可以為日后的研究提供一定的數(shù)據(jù)，更能夠?qū)碚撗芯孔龀鲇行У闹笇?dǎo)。

2、對財務(wù)報告內(nèi)部審計控制收費制定相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)

在市場中，市場對控制審計定價有著主導(dǎo)的作用，但是，并不意味著政府對會計事務(wù)所收費管理權(quán)利的取消。對我國而言，內(nèi)部控制審計工作剛剛起步，在很多方面還很欠缺，其相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定更是不夠完善，為此，還需要政府對財務(wù)報告內(nèi)部審計收費做出相應(yīng)的指導(dǎo)。為此，政府在知道的過程中，也需要制定相應(yīng)的收費標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定財務(wù)報告內(nèi)部審計收費，以避免出現(xiàn)舞弊與不公平競爭的行為。

三、結(jié)束語

本文主要針對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的分析，對其關(guān)鍵因素等也做了相應(yīng)的分析，明確了影響財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費的因素有很多，本文主要針對其中主要的三個因素進行了闡述，即：會計事務(wù)所、政府監(jiān)管部門以及存在的審計風(fēng)險。這三大因素可以說對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費有很大的影響，如果這三大影響因素不能夠得到有效的發(fā)展，那么必將會導(dǎo)致公司出現(xiàn)舞弊的現(xiàn)象與行為，這不僅給公司經(jīng)濟效益上帶來極大的損失，還給社會經(jīng)濟的發(fā)展設(shè)置了一定的障礙，為此，必須要高度重視財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費工作。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部控制；有效措施

課題名稱：高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題研究（項目批準(zhǔn)號：201427）

中圖分類號：G647 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年12月14日

一、我國內(nèi)部控制理論系統(tǒng)化發(fā)展階段

1986年6月17日財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會計管理制度；1997年我國注冊會計師協(xié)會頒布實施了《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》；1999年10月31日修訂后的 《中華人民共和國會計法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度；2001年6月22日起財政部陸續(xù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》；2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；目前，財政部等五部委已經(jīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)定具體的規(guī)范體系，并于2012年11月29日印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范將從2014年1月1日起施行?？梢?，在內(nèi)部控制的發(fā)展歷程中，只是針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制才剛剛起步，由于行政事業(yè)單位和企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在很多方面存在著相同的方面，但是同時也存在著很多的差異，不能一概而論，在內(nèi)部控制制度的實施上要施行好企業(yè)已經(jīng)成功的內(nèi)部控制，同時也要根據(jù)高校這一事業(yè)單位的本身特點對內(nèi)部控制制度進行具體的實施措施，從根本上指導(dǎo)高等學(xué)校內(nèi)部控制制度體系科學(xué)合理的建立，實現(xiàn)高等學(xué)校有效的內(nèi)部控制。

二、高校內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)區(qū)別

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的主體包括董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工。而高等學(xué)校的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。兩者具體的差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、經(jīng)營目標(biāo)的差異。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，盈利是其唯一的目的。而高等學(xué)校的經(jīng)營目標(biāo)是從事教學(xué)、科學(xué)研究和服務(wù)社會，以管理/制度培養(yǎng)人才為目的，是非營利性組織機構(gòu)，其資金來源主要是由政府財政撥款，因此兩者的具體目標(biāo)是存在很大差異的。

2、經(jīng)營活動內(nèi)容不同。對于企業(yè)來說，一般的工業(yè)企業(yè)都要有采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而且每個環(huán)節(jié)之間都緊密相連，構(gòu)成一個緊密相連的整體架構(gòu)。而高等學(xué)校的業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及教學(xué)、科研、采購、后勤、行政管理等范圍，每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相對企業(yè)來說比較獨立，因此兩者經(jīng)營活動內(nèi)容存在很大不同。

3、經(jīng)營管理體制的差異。企業(yè)主要是關(guān)注利益相關(guān)者的收益，企業(yè)管理者的管理理念直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展興衰，關(guān)系到所有者的權(quán)益，因此其對內(nèi)部控制的重視程度就比較高，能夠主動、積極的施行并不斷完善內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。而高等學(xué)校施行的是校長負責(zé)制，其任務(wù)是實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，不涉及權(quán)益分配的問題，因此其在實施內(nèi)部控制制度的積極性和主動性上相對于企業(yè)管理者來說就存在一定的差距。

4、內(nèi)部控制的監(jiān)督主體有差異。企業(yè)的監(jiān)督來自于內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督既包括財政部門、審計部門、稅務(wù)部門等政府監(jiān)督，又包括注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)督，尤其是上市公司的財務(wù)報告還要同時接受社會公眾的監(jiān)督，因此對于企業(yè)來講內(nèi)部控制的監(jiān)督層面還是比較廣的，監(jiān)督力度也比較大。事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督主體主要包括內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、上級主管部門檢查、上級審計部門監(jiān)督，相對來說監(jiān)督的層面要比企業(yè)狹窄，監(jiān)督力度相對欠缺。

5、全員參與的積極性方面存在差異。企業(yè)全體員工的工資都是由企業(yè)來發(fā)放，因此員工薪資水平的高低決定于企業(yè)的政策、效益及發(fā)展前途，因此員工對于上級下達的指令一般會絕對配合并積極參與。而高等學(xué)校員工的薪資有很大一部分來自于政府的財政撥款，并且國家規(guī)定了每一級別的員工薪金的基本水平，不受學(xué)校校長的支配，從而在配合上級領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制制度實施和完善方面就不如企業(yè)員工更加積極。

三、從要素角度分析如何實施科學(xué)合理的高等學(xué)校內(nèi)部控制制度

高等學(xué)校通過內(nèi)部控制的構(gòu)建能夠提高自身的管理效率、保證資產(chǎn)的安全和完整、實現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)。高校日常的工作內(nèi)容基本包括教學(xué)活動、科研活動、行政管理、后勤管理四個方面，內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿這四個方面，從學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)管理層，到系辦、到后勤等各個部門的全體人員都應(yīng)該參與到內(nèi)部控制建設(shè)中，要實現(xiàn)全員參與，全面構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系。從要素角度分析具體包括以下措施：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（1）高等學(xué)校的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)不同。由校長層、行政管理層、教學(xué)科研層組成，要明確每個層級的決策、執(zhí)行、監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。

（2）機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。高校應(yīng)該結(jié)合自身特點和內(nèi)部控制的要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，對于所有的高校來說，機構(gòu)設(shè)置的模式根據(jù)規(guī)模和發(fā)展程度有一定的不同之處，但是所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效率，保證信息的暢通。

（3）人力資源政策。高校的人力資源政策與企業(yè)存在很大差異。因為高校的教職工主要是事業(yè)單位編制，基本很少涉及辭退和辭職的情況。教職工的薪酬、考核和晉升模式長此以往基本固定下來，但是有些環(huán)節(jié)存在著職權(quán)濫用，不公開、不透明的狀況，比如在晉升副高和正高的過程中，有些政策是偏離公正原則的，因此高校的人力資源政策一定要做到根據(jù)教學(xué)、科研、管理業(yè)績等多方面綜合權(quán)衡，晉升和獎懲要有根據(jù)、能量化，這樣才能使教師隊伍積極性不斷提高。

（4）企業(yè)文化。雖然高等學(xué)校不是企業(yè)性質(zhì)，但是每所高校都應(yīng)該有自己的文化建設(shè)，根據(jù)學(xué)校規(guī)模、歷史發(fā)展、專業(yè)設(shè)置的特點，形成自身的文化傳統(tǒng)，這種文化傳統(tǒng)可以培育出積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，也是實現(xiàn)高校目標(biāo)的有效途徑。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險評估對于高等學(xué)校內(nèi)部控制來說同樣重要。但是，所包含的內(nèi)容有所不同。對于高等學(xué)校來說，主要涉及到的風(fēng)險包括：資金安全、固定資產(chǎn)安全、工程項目建設(shè)方面的風(fēng)險。因此，高等學(xué)校必須在資產(chǎn)評估、資產(chǎn)采購、工程建設(shè)方面有一系列有效的內(nèi)部控制措施，尤其隨著高校規(guī)模的不斷擴大，要求在資產(chǎn)評估、立項、實施等環(huán)節(jié)做到有效控制和防范；在籌資過程中要注重資金量的多少，并有效地控制和防范各種財務(wù)風(fēng)險。

3、控制活動。在控制活動的要素方面，高等學(xué)?？梢越梃b企業(yè)內(nèi)部控制中的內(nèi)容，要做到不相容職務(wù)進行分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算進行控制、日常教學(xué)科研經(jīng)費控制、績效考評控制。雖然我國已經(jīng)出臺關(guān)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，但由于長期以來，對于我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)來說，還有很多需要在實踐中完善的方面，要把每個控制內(nèi)容做到位，才會逐步實現(xiàn)在整個體系上進行有效地控制。

4、信息與溝通。信息與溝通是高等學(xué)校及時、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息的途徑，確保信息在高校各部門、學(xué)校與外部進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。目前來說，對于高校基本都已經(jīng)完成了網(wǎng)絡(luò)化辦公平臺，提高了信息的傳遞速度，但是溝通制度的建立還不夠完善，因此并未形成一個有效的、完整的信息系統(tǒng)。高校必須從系統(tǒng)上完善信息溝通的各個環(huán)節(jié)，從縱向、橫向上建立起信息暢通的渠道，使得信息的傳遞得到有效的管理，保證信息傳遞的真實性、可靠性和及時性。

5、內(nèi)部監(jiān)督。目前，高等學(xué)校的內(nèi)部監(jiān)督相對來說是很欠缺的，因為對高等學(xué)校的內(nèi)部控制的監(jiān)督主要是靠財務(wù)部門和紀檢監(jiān)察部門進行的。要建立完整的監(jiān)督體系，高校需要建立多層次的審計渠道，建立內(nèi)部審計部門并發(fā)揮其實際作用，保證內(nèi)部審計的獨立性和審計報告的完整性、可靠性，并保證監(jiān)督的持續(xù)性。

主要參考文獻：

[1]嚴暉.公司治理、公司管理與內(nèi)部控制――對COSO企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）的分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005.4.