導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)的關(guān)系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、二者互動(dòng)交融關(guān)系形成的現(xiàn)實(shí)背景

當(dāng)今世界,風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在,隨著時(shí)代的發(fā)展,企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)變得廣泛而復(fù)雜。企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,并在風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定、執(zhí)行、評(píng)估與監(jiān)督等方面進(jìn)行合理分工,以保證風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中又必然涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào),這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能,正好滿足了這一要求。因此,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加,風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。由此,內(nèi)部審計(jì)也借機(jī)及時(shí)進(jìn)行了自身的重新定位,改變了過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位,將自身的目標(biāo)確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù),評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。這樣,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者各自不同的發(fā)展路線逐漸接近并找到了交點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的互動(dòng)關(guān)系

(一)內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已經(jīng)歷了幾個(gè)世紀(jì),每個(gè)時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的概念都有不同的內(nèi)涵和外延。國際上,內(nèi)部審計(jì)已有7次定義,至今仍在不斷變化,內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展在內(nèi)部審計(jì)史上具有重要意義。

風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義,也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版《標(biāo)準(zhǔn)》的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述是:在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng),并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)是如下表述的:內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這個(gè)定義與1993年的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理,比舊定義中提及的控制及經(jīng)營活動(dòng)要更為廣泛和深入。只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。顯然,將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域,是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展,擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位,修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,重整內(nèi)部審計(jì)流程,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量等提出了較高的要求。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在,使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新高度。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

三、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義指出:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的,用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?！憋L(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測、評(píng)價(jià),準(zhǔn)確把握各種不確定性,采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法,以便用最低的成本獲得最高的安全保障,將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過測試、評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失,直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中,已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中,對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋:“機(jī)構(gòu)的設(shè)立,是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中,對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解,這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來,所有這些得傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！备鶕?jù)這一解釋,增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成,而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一,也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值;同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后,對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻,而且這些見解是富有價(jià)值的,而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后,一方面可以借此消除各種減值因素,包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等;另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng),從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來說,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述種種使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。眾多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線,由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控;有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程,以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的突出作用。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也將風(fēng)險(xiǎn)管理作為“為組織增加價(jià)值”的重要手段。

四、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中的“職能和責(zé)任”章節(jié),闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé),并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任,其他管理人員支持全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,促使組織在風(fēng)險(xiǎn)容量內(nèi)經(jīng)營,并在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域里負(fù)責(zé)將風(fēng)險(xiǎn)降低到相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度內(nèi)。首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任。組織的其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這明確表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒有基本責(zé)任,這是高級(jí)管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)人員的重要角色是,幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。

篇2

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

3．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！焙唵蔚卣f,審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求?！啊卑鏅?quán)所有

終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù) 關(guān)系

根據(jù)我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義：審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。

1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1.1評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

1.2可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力；財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；行業(yè)之間的競爭情況。

1.3終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。

2. 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系。《我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第二條指出：“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”簡單地說，審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度，其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說，在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào)，是可以容忍，可以接受的。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

2.2評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平就越低，這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越高，這樣可以節(jié)約審計(jì)成本?！段覈?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第八條指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所確定的重要性水平越高，這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所確定的重要性水平也應(yīng)越低，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，說明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低，則其重要性水平也應(yīng)越低，才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)，在其中一者既定的情況下，其余兩者呈反向變動(dòng)關(guān)系。注意這里的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不要理解成注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。舉兩個(gè)極端的例子：如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為0，則重要性水平為無窮大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要查賬了；如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為無窮大，則重要性水平為0，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不得不實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，所有業(yè)務(wù)全部仔細(xì)查一遍。重要性水平那就是我們審計(jì)的時(shí)候訂的一個(gè)數(shù)額 ，在審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候我們只審計(jì)這個(gè)數(shù)額以上的帳目 ，而這個(gè)數(shù)額以下的帳目我們可以視為并不重要 ，我們只有在相信管理當(dāng)局所做的內(nèi)部控制的情況下才可能把重要性水平訂的比較高 ，也就是說，我們認(rèn)為帳簿的可靠性越高，重要性水平才會(huì)越高 ；而相對(duì)來說，因?yàn)閹げ镜目煽啃栽礁?，所以查不出來是否有錯(cuò)露報(bào)的可能性小，也就是說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)來說比較低 ，即重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。

3. 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)成反向變化的關(guān)系，審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集較多的審計(jì)證據(jù)，即審計(jì)重要性水平低，審計(jì)范圍寬，審計(jì)證據(jù)多，相反，審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者才是重要的，那么，就要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)較高金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而不需要刻意去發(fā)現(xiàn)較高金額以下的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣，審計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些，即審計(jì)重要性水平高，審計(jì)范圍窄，審計(jì)證據(jù)少。審計(jì)證據(jù)的多少是相對(duì)的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)重要性決定審計(jì)證據(jù)，即重要性水平的高低決定審計(jì)證據(jù)的多少。但審計(jì)證據(jù)對(duì)重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的反向關(guān)系對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)同樣有著重要的指導(dǎo)意義：審計(jì)重要性水平越高，審計(jì)師可以縮小審查范圍，減少審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)重要性越低，審計(jì)師就應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，增加審查程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)。

4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

4.1審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)資料提供不適當(dāng)意見的可能性就越小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。因而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也有著密切的關(guān)系。

4.2評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是正向關(guān)系，即評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)越多，這樣才可降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)則為反向關(guān)系，即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。因?yàn)樗鸭淖C據(jù)越多，越容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，因而越容易形成正確的審計(jì)意見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)也為反向關(guān)系，即所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

結(jié)束語

重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是影響人員判斷證據(jù)充分性的因素，它們之間內(nèi)在聯(lián)系為在審計(jì)實(shí)務(wù)確定各種測試性質(zhì)和范圍提供了依據(jù)。因此，明確重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)這些概念相互之間的特定關(guān)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成正確的審計(jì)結(jié)論具有重要的指導(dǎo)意義！

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱錦余.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)關(guān)系及圖解.2000.

篇4

摘 要 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是審計(jì)理論和實(shí)踐中的重要內(nèi)容，本文從審計(jì)的重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系出發(fā)，討論了廣義與狹義審計(jì)重要性的定義，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其產(chǎn)生的技術(shù)原因，并具體分析了三種審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

關(guān)鍵詞 審計(jì)重要性水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)系

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)中的兩個(gè)核心概念，二者是緊密相連，不可分割的兩個(gè)概念，他們互為存在條件，缺少任何一方，另一方的描述都顯得毫無意義。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――審計(jì)重要性》指出：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間，存在反向變動(dòng)關(guān)系。

一、審計(jì)重要性概述

1.廣義審計(jì)重要性與狹義審計(jì)重要性

審計(jì)是根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客觀事實(shí)的判斷，審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)工作的始終。審計(jì)判斷主要是圍繞著有關(guān)被審計(jì)項(xiàng)目材料的取舍，以及被審計(jì)項(xiàng)目的定性工作展開的。

審計(jì)的重要性，首先是指審計(jì)工作中涉及到的主次之分的問題，即判斷哪些問題是重要的，哪些問題是次要的；其次是指《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)――審計(jì)重要性》①第二條所規(guī)定的：“被審計(jì)單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定情況下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷。”

廣義的審計(jì)重要性概念包括上述的兩個(gè)方面，而狹義的重要性概念僅僅包括后者，指的是被審計(jì)單位中財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度，以及其可能產(chǎn)生的影響和后果。

2.重要性與重要性水平

首先，從狹義重要性概念來看，當(dāng)本審計(jì)單位出具的會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)程度足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出的決策和判斷時(shí)，這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)即為重要的；反之，則為不重要的。在這種概念框架下，會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度是可以定性的，也是可以定量的。錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的定性判斷是從性質(zhì)上去判斷的，更多側(cè)重于因果分析，判斷哪些原因是主觀造成的，哪些是客觀原因造成的，哪些屬于技術(shù)性錯(cuò)誤，哪些屬于舞弊行為，由此決定錯(cuò)報(bào)漏報(bào)性質(zhì)的輕重程度。至于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的定量判斷，要具體考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額，但不管原因如何，當(dāng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額超過一定限度是，即判斷其為重要的。作為一般規(guī)律，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額越大，其性質(zhì)就越嚴(yán)重。但有時(shí)即使是小金額的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，若是涉及到舞弊或是合同義務(wù)，其性質(zhì)也會(huì)被判斷為是十分嚴(yán)重的。

會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，應(yīng)該有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。定性的標(biāo)準(zhǔn)主要是法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和因果標(biāo)準(zhǔn)；定量的標(biāo)準(zhǔn)即為重要性水平，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，即重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的前提下，所確定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，可接受的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最大金額②。在這里，重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)對(duì)報(bào)表使用者錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的影響程度而確定的。如果報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)超過這一重要性水平，即會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生影響，那么這樣的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)就是重要的；反之，則是不重要的。

這一定義要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性水平是必須考慮以下因素：第一，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)，不同的單位面對(duì)不同的狀況，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)也不同。所以，同樣的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)金額在不同的單位中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重要性的判斷也不同。第二，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。各單位在會(huì)計(jì)報(bào)表上的不同項(xiàng)目及其相互關(guān)系的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的重要性判斷也不盡相同。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作開始時(shí)，編制審計(jì)工作計(jì)劃，必須對(duì)重要性水平做出初步的判斷，從而為數(shù)量上的重要性錯(cuò)報(bào)確定一個(gè)可接受的重要性水平。這種判斷也稱“計(jì)劃重要性”.由于環(huán)境變化或檢查過程中的一些其他情況出現(xiàn)，審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果與計(jì)劃重要性相比，有時(shí)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)劃的重要性水平。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)的重要性水平時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，綜合上述因素，對(duì)重要性做出準(zhǔn)確合理的判斷

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素

《國際審計(jì)準(zhǔn)則400：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》③將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義基本相同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述實(shí)際上包含兩方面的含義：一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的報(bào)表實(shí)際上市公允的。二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上是錯(cuò)誤的。審計(jì)工作要本著成本效益原則，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取措施，盡量避免或控制風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由固有風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表之外的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法控制的一種風(fēng)險(xiǎn)，具體是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制程序和政策的條件下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤或舞弊的敏感程度，大的產(chǎn)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，而與被審計(jì)單位有關(guān)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平收被審計(jì)單位的外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，它客觀而又獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。

控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員也不能降低或影響他的大小，而只能評(píng)估其水平。具體是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能發(fā)現(xiàn)或防止其會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小也無關(guān)，它是審計(jì)過程中的一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平有關(guān)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指通過特定的審計(jì)程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理和控制的要素。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作直接相關(guān)，它不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高就是檢查風(fēng)險(xiǎn)高，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因

按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因?yàn)椴捎貌磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)而未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)抽樣的結(jié)果得出的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不符合的可能性。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。在符合性測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)質(zhì)性測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)④。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)使審計(jì)人員執(zhí)行額外審計(jì)程序，降低審計(jì)效率；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、三種審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

1.客觀重要性水平

客觀重要性水平是相對(duì)于每一被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表是客觀存在的，而且將會(huì)影響重要性水水平，具有客觀性。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法知道每一會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀重要性水水平的具體數(shù)額，只能通過自己的職業(yè)性判斷對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性水平做出評(píng)估，給出一個(gè)相對(duì)確定的區(qū)間。因此，實(shí)際重要性水水平也具有不可知性的特點(diǎn)。

審計(jì)重要性水平⑤是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)程度小于客觀重要性水平時(shí)，可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；當(dāng)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)程度大于客觀重要性水平時(shí)，應(yīng)該發(fā)表保留意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)程度已經(jīng)超過了客觀重要性水平，而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序之后，低估了報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而認(rèn)為報(bào)表的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未達(dá)到重要性水平，從而發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見的可能性就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.計(jì)劃重要性水平

計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平所作出的初步判斷，并根據(jù)這一初步判斷確定所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并決定實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，性質(zhì)和范圍。它在很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

如果計(jì)劃重要性水平偏高，則根據(jù)該重要性水平所確定的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就會(huì)偏少，審計(jì)范圍會(huì)偏小，審計(jì)抽樣規(guī)模會(huì)偏小，在實(shí)質(zhì)性測試中樣本部分實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)偏少，非樣本部分推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)偏多，抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大，最終增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果計(jì)劃重要性水平偏低，則根據(jù)該重要性水平所確定的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就會(huì)偏多，審計(jì)范圍會(huì)偏大，審計(jì)抽樣規(guī)模會(huì)偏大，在實(shí)質(zhì)性測試中樣本部分實(shí)際發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)偏多，非樣本部分推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)偏少，抽樣風(fēng)險(xiǎn)較小，最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.評(píng)價(jià)重要性水平

評(píng)價(jià)重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所使用的重要性水平。評(píng)價(jià)重要性水平可能不同于計(jì)劃重要性水平，在很多情況下，需要在計(jì)劃重要性水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行再次修正。

如果評(píng)價(jià)重要性水平偏低，會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若評(píng)價(jià)客觀性水平小于客觀重要性水平，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表中未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)小于評(píng)價(jià)重要性水平時(shí)，才會(huì)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而只要會(huì)計(jì)報(bào)表中未調(diào)整會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小于客觀重要性水平，無保留審計(jì)意見就是正確的。在客觀重要性水平與評(píng)價(jià)重要性水平之間存在著一個(gè)安全的空間，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步降低。反之，如果評(píng)價(jià)重要性水平偏高，會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)評(píng)價(jià)重要性水平高于客觀重要性水平時(shí)，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表中未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)小于評(píng)價(jià)重要性水平時(shí)，就會(huì)發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但只有當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)低于實(shí)際重要性水平時(shí)，發(fā)表的無保留審計(jì)意見才是正確的，當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)匯總金額小于評(píng)價(jià)重要性水平而大于實(shí)際重要性水平時(shí)，其審計(jì)意見是錯(cuò)誤的。在客觀重要性水平與評(píng)價(jià)重要性水平之間存在著一個(gè)危險(xiǎn)的空間使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

注釋：

①尤家榮.審計(jì)重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)關(guān)系之解析.財(cái)會(huì)通訊.1998.7：8.

②紀(jì)鴻晨，周義.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性水平的確定.遼寧財(cái)稅.2003（12）：51-52.

③朱錦余.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其圖解.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào).2002.1：16.

④田利軍，郭化林.審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)研究.事業(yè)財(cái)會(huì).2005.6.

⑤段興民，張連起，陳曉明.審計(jì)重要性水平.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2004.

參考文獻(xiàn)：

[1]鄔建文.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之我見.前沿.2005（2）.

[2]馬曉峰.論審計(jì)重要性對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響.中華女子學(xué)院.2006（6）.

篇5

（一）主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要研究構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素、各要素之間的相互關(guān)系以及它們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前，審計(jì)界認(rèn)可的一個(gè)基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。此模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制的程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為制度基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ)，使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，同時(shí)在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也根據(jù)這個(gè)模型和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型邏輯關(guān)系剖析。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者的內(nèi)在關(guān)系，可以從定量和定性兩個(gè)方面加以考察：

1、從定量方面看，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能造成各方面經(jīng)濟(jì)損失的一定限度的規(guī)定性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，目的是盡可能地把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平上。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）。根據(jù)上述公式，在既定的期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容許的最大檢查風(fēng)險(xiǎn)為：最大可容許檢查風(fēng)險(xiǎn)=期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn))。其中，檢查風(fēng)險(xiǎn)=分析性復(fù)核風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險(xiǎn)。

2、從定性方面看，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序中接受的一定程度的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。反之亦然。在任何一種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，應(yīng)當(dāng)考慮將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可容許的程度。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型AR=IR×CR×DR，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在審計(jì)的計(jì)劃階段和審計(jì)的終結(jié)階段。在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用，主要是根據(jù)計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平確定將要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和所搜集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在審計(jì)終結(jié)階段的運(yùn)用，主要是評(píng)價(jià)實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否低于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。如果實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，說明審計(jì)證據(jù)是充分的，可據(jù)此做出審計(jì)結(jié)論；如相反，則應(yīng)重新評(píng)價(jià)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平是否適當(dāng)，審計(jì)證據(jù)是否充分。

舉例分析：

第一步：了解內(nèi)控后初評(píng)C1R，如果高水平，表明不信賴，此時(shí)DR很低，說明主要依靠實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

如，C1R=100％，AR=5％，IR=100％，則DR=5％很低，進(jìn)行詳細(xì)測試。

第二步：了解內(nèi)控后初評(píng)C1R，如果低于高水平，并擬信賴內(nèi)控制度，則進(jìn)行符合性測試，再評(píng)估出C2R，此時(shí)DR=AR/（IR×C2R），根據(jù)DR確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。

如，假設(shè)C1R=80％。打算信賴內(nèi)控——進(jìn)行符合性測試，再憑C2R=60％，則計(jì)劃的控制風(fēng)險(xiǎn)就是60％，計(jì)劃的DR=5％/（100％×60％）=8.33％。按DR=8.33％確定具體審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。

第三步：終結(jié)審計(jì)前，再評(píng)C3R。若C3R=40％，小于60％，則DR=12.5％，說明審計(jì)程序執(zhí)行較充分；若C3R=80％，大于60％，則DR=6.25％，說明對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)估的水平高于計(jì)劃評(píng)估水平，審計(jì)程序不充分，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計(jì)程序或收集更多的審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

三、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的不足與修正

經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還存在一些不足。主要有以下幾點(diǎn)：第一，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，模型假設(shè)各風(fēng)險(xiǎn)要素相互獨(dú)立，而實(shí)際上IR、AR、DR都取決于CR。當(dāng)內(nèi)控不健全或無效時(shí)，這種相關(guān)性的忽略將導(dǎo)致對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的低估，因而使得審計(jì)師最后面臨的風(fēng)險(xiǎn)大于承受水平。

在現(xiàn)實(shí)操作中，審計(jì)人員的主觀因素有時(shí)卻是最終導(dǎo)致審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)臎Q定性因素。由于審計(jì)人員自身的原因，對(duì)于某些公司，即使審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，仍存在發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。因?yàn)檫@種可能性更多的是取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。在許多審計(jì)失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)在審計(jì)檢查階段已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)或應(yīng)該被發(fā)現(xiàn)（例如簡單的勾稽關(guān)系不符），但審計(jì)意見對(duì)此沒有給予恰當(dāng)?shù)呐?。常見的解釋是審?jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者面對(duì)利益誘惑，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

基于上述不足和現(xiàn)象，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修正，修正后的模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的影響因素主要有：被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和聲譽(yù)、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要程度、被審計(jì)單位重要管理人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的關(guān)系、被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否有長期業(yè)務(wù)關(guān)系等。

在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員需要利用修正后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，大體包括以下幾個(gè)階段：

1、確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估被審計(jì)單位的客觀風(fēng)險(xiǎn)前，先對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，若獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)幾乎超過了期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該考慮拒絕接受委托。

2、在獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)可以接受的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要初步評(píng)估系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）的大小，以確定是否接受委托和決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行上兩步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，如果其風(fēng)險(xiǎn)總和處于可接受的范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)接受委托。同時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表和賬戶余額層次的重要性水平進(jìn)行初步評(píng)估，對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略，設(shè)計(jì)控制測試。

4、實(shí)施控制測試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

5、根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)=（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)－獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)）/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)），再根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)來確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

6、實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。根據(jù)實(shí)施過程中獲得的相關(guān)證據(jù)，修正對(duì)重要性水平、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的原有估計(jì)。

篇6

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管控；內(nèi)部審計(jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一個(gè)公司治理機(jī)制運(yùn)行效果的重要指標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)工作的成效。如果一個(gè)公司的重大經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)問題的話，最先能夠發(fā)現(xiàn)和察覺問題的是內(nèi)部審計(jì)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中擔(dān)負(fù)著重大的責(zé)任。隨著企業(yè)環(huán)境多元化，各類風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，企業(yè)通過什么戰(zhàn)略來管理風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)成為了迫切需要解決的問題。戰(zhàn)略的成敗直接關(guān)系企業(yè)的生死存亡。

一、全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)的概念和特征

全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)結(jié)合下的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)順應(yīng)時(shí)展要求所提出的新策略，目的是為了改善企業(yè)的經(jīng)營效率，提高企業(yè)社會(huì)價(jià)值。全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上再加上對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，企業(yè)績效分析等多個(gè)方位領(lǐng)域的考察而形成的。概括一下主要是三個(gè)方面：一是用來識(shí)別企業(yè)重大的風(fēng)險(xiǎn)決策錯(cuò)誤；二是評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)；三是形成剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)主要是指一些企業(yè)控制不足的或者是無效的部分，對(duì)于這類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不能忽視放任不管，審計(jì)員需要制定相關(guān)的策略，找到企業(yè)控制不足的地方并提出管理辦法，將剩余風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可控的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上將其審計(jì)對(duì)象擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上的一種全新的審計(jì)模式。它不僅具有了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)還具有了新的特征。（1）在各個(gè)步驟全面滲透風(fēng)險(xiǎn)管理的理念；（2）更利于審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力和計(jì)劃的系統(tǒng)分析和宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；（3）改進(jìn)了控制風(fēng)險(xiǎn)的測試，更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）審計(jì)結(jié)論的依據(jù)更加充分即包扣審計(jì)證據(jù)也包含了解企業(yè)和環(huán)境所獲取的證據(jù)。

二、全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系分析

全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是相輔相成的。它們不是毫無關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，它們之間有著千絲萬縷的牽連。

1.內(nèi)部審計(jì)參與推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)師一般都具有考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)技能，換言之他們有能力推動(dòng)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管控建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的主要工作有三方面：（1）給管理層提供控制和分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所用的工具和技術(shù)；（2）利用自身管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)知識(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的組織指導(dǎo)和風(fēng)險(xiǎn)框架的建立；（3）是幫助決策者確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。聯(lián)系實(shí)際的企業(yè)狀況內(nèi)部審計(jì)參與推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)的主要工作如下表所示。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行定期審計(jì)。為董事會(huì)提供關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管控效果是內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險(xiǎn)管控相互關(guān)聯(lián)的核心功能。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)活動(dòng)參與到全面風(fēng)險(xiǎn)管控的審計(jì)中需要注意的問題很多，其中主要的有：如何評(píng)估和認(rèn)定嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)；主要目標(biāo)是否是評(píng)定的關(guān)鍵；對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管控的措施是否符合企業(yè)的當(dāng)前狀況如何認(rèn)定；當(dāng)決策者對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)視而不見時(shí)，如何提出注意和管理的建議等等。內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行定期審計(jì)的主要工作大致包括三個(gè)部分。

（1）充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一個(gè)至關(guān)重要的過程，主要是對(duì)企業(yè)過去的，現(xiàn)在的、潛在的的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，歸類、統(tǒng)計(jì)和鑒定。對(duì)于企業(yè)正在面臨的和即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)做到心中有數(shù)。企業(yè)要想更好地識(shí)別企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)必須對(duì)企業(yè)過去解決了的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)與總結(jié)，從中找出一些可以通用的方法以便面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)可以采取相應(yīng)的措施。如何識(shí)別出企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)方法多種多樣，一般有決策、可行性、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析等等。

（2）恰當(dāng)評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量。風(fēng)險(xiǎn)衡量的過程：先采用定性和定量的方法評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)的大??；然后找出風(fēng)險(xiǎn)源；最后采取相應(yīng)的措施解決風(fēng)險(xiǎn)問題。主要的方法有：調(diào)查專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等等。對(duì)于已經(jīng)有了結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)衡量需要再檢驗(yàn)其是否恰當(dāng)，如果結(jié)果是不恰當(dāng)?shù)囊皶r(shí)的給予糾正。

（3）充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策并改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)要定期的對(duì)從事風(fēng)險(xiǎn)防范措施的部門進(jìn)行檢查，主要是檢查一下風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策是否充分和得當(dāng)。一旦出現(xiàn)了企業(yè)措施不能充分掌控的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該立馬召開會(huì)議討論，針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)提出新的改進(jìn)措施，不至于企業(yè)因?yàn)檫@個(gè)風(fēng)險(xiǎn)而損失巨大的利益。一般可采用避免風(fēng)險(xiǎn)、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、損失控制等方法來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.全面風(fēng)險(xiǎn)管控逐步深入內(nèi)部審計(jì)。由于企業(yè)隨時(shí)代變化所發(fā)生的變化，使得單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)跟不上企業(yè)的發(fā)展，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)變。而將全面風(fēng)險(xiǎn)管控融入到內(nèi)部審計(jì)正好是企業(yè)所要求的，也是大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的一個(gè)主要形式。如何將風(fēng)險(xiǎn)管控的理念融入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需要做好兩方面的工作，一個(gè)是積極推行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的年度審計(jì)計(jì)劃；另一個(gè)是在常規(guī)的審計(jì)過程中不斷地提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)估的手段。在具體的實(shí)踐過程中，首先對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)要有明確的認(rèn)識(shí)例如它的的特征、性質(zhì)、程度、影響因素等等；然后對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行合理的配置，將有限的審計(jì)資源集中用于解決重要的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和關(guān)注，正真做到將全面風(fēng)險(xiǎn)管控深入到審計(jì)項(xiàng)目中。當(dāng)然不同類型的審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型也是不同的。簡單舉個(gè)例子對(duì)于工程類的項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要是合同風(fēng)險(xiǎn)、工程招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等，而對(duì)于經(jīng)濟(jì)類的項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目則關(guān)注的是公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等。

三、結(jié)束語

全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的完美相融形成的全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)是現(xiàn)在企業(yè)所追求的戰(zhàn)略層面的新發(fā)展。全面風(fēng)險(xiǎn)管控審計(jì)的功能價(jià)值與日俱增，不僅可以從企業(yè)的全局和戰(zhàn)略角度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)還可以有效識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)也可以降低企業(yè)的剩余風(fēng)險(xiǎn)提升企業(yè)的價(jià)值。所以不論從那個(gè)角度看，全面風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合都是大有發(fā)展空間的。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 融合

一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)受內(nèi)外環(huán)境的影響不斷加深，企業(yè)必須謹(jǐn)慎地識(shí)別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的核心。而在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中涉及多個(gè)部門的溝通和協(xié)調(diào)，這就需要一個(gè)超然、獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)予以保障。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的超然地位以及獨(dú)立評(píng)估和監(jiān)督的特殊職能，正好滿足了這一要求。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理必然要將內(nèi)部審計(jì)納入自身體系。

（一）內(nèi)部審計(jì)定義中包含有風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理改變著內(nèi)部審計(jì)的定義，也就同時(shí)改變了內(nèi)部審計(jì)的職能和在企業(yè)中的價(jià)值。1993年版內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的序言中對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的表述是：在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該企業(yè)的控制及經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。而2001年版對(duì)內(nèi)部審計(jì)的表述如下：內(nèi)部審計(jì)是采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它們的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2001年版的定義與1993年版的定義相比較最明顯的變化在于將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理，2001年版的定義中提及的控制及經(jīng)營活動(dòng)要更為廣泛和深入。2001年版的定義認(rèn)為，只有在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)才能稱之為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。新定義將“評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理”作為內(nèi)部審計(jì)的重要工作領(lǐng)域，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，拓展了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定位，是內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展，對(duì)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、重整內(nèi)部審計(jì)流程、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量都提出了較高的要求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理賦予了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中新的地位和作用

為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，內(nèi)部審計(jì)總是在不斷尋找新的對(duì)企業(yè)十分重要的領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在，使企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)極其重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織――國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱IIA）才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

(三)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)上的一致性

從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義看，風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、估測、評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部方法，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平，直接服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的。

而在內(nèi)部審計(jì)新定義中，已明確指出內(nèi)部審計(jì)的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率。IIA在2001年修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)“增加價(jià)值”一詞作了如下解釋：“機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是為了其所有者、其他利益方、顧客和客戶創(chuàng)造價(jià)值和謀取利益……內(nèi)部審計(jì)是在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營與改良時(shí)機(jī)產(chǎn)生了深刻的見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！备鶕?jù)這一解釋，增加價(jià)值的目標(biāo)應(yīng)由企業(yè)的各個(gè)職能部門來共同完成，而內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門之一，也應(yīng)該努力增加企業(yè)的價(jià)值；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)過收集資料、識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程之后，對(duì)企業(yè)管理層及其他職能部門的見解更為深刻。而且這些見解是富有價(jià)值的，而企業(yè)管理者采納、利用這些有價(jià)值的信息后，一方面可以借此消除各種減值因素，包括風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞、治理缺陷等，另一方面可以將這些有價(jià)值的信息應(yīng)用于經(jīng)營管理活動(dòng)，從而達(dá)到使企業(yè)增值的目的。從這個(gè)意義上來說，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)在其目標(biāo)上是相一致的。

上述這些因素使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動(dòng)發(fā)展的緊密關(guān)系。許多企業(yè)在制定本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)列為風(fēng)險(xiǎn)管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計(jì)直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

COSO的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的“職能和責(zé)任”章節(jié)，闡明各管理層在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和職責(zé)，并指出組織里的每個(gè)人對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理都有責(zé)任。首席執(zhí)行官承擔(dān)最終責(zé)任，首席風(fēng)險(xiǎn)官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)部審計(jì)及其他人員通常承擔(dān)關(guān)鍵的支持性責(zé)任，其他人員負(fù)責(zé)按照制定的指令和協(xié)議執(zhí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。這表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的建立并沒有基本責(zé)任，其主要責(zé)任是幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督、檢查、評(píng)估、報(bào)告、建議全面風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。

另外，2001年IIA頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)務(wù)公告――“內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用”指出，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理人員的關(guān)鍵職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員和審計(jì)委員會(huì)的工作。管理層和委員會(huì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，內(nèi)部審計(jì)人員以咨詢顧問身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)立足于協(xié)助、幫助管理層和審計(jì)委員會(huì)履行風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)，主要職責(zé)是對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，認(rèn)定并評(píng)價(jià)管理的充分性與有效性，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告情況并提出改進(jìn)管理的建議，以此保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中首要的角色是監(jiān)督者。除了作為監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)還可提供咨詢服務(wù)，包括促進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)、加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告、保持和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理框架、支持建立風(fēng)險(xiǎn)管理、參與制定風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了咨詢者、協(xié)調(diào)者、建議者的角色。圖1說明了組織風(fēng)險(xiǎn)管理水平和報(bào)告關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色定位的影響。

從圖1可以看出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不是一成不變的，而是一個(gè)逐步變化和延續(xù)發(fā)展的過程。在組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的情況下，內(nèi)部審計(jì)可以向管理層提出建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，即建議者；在組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的初期，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮很大的協(xié)調(diào)作用，即協(xié)調(diào)者；而當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步成熟、運(yùn)作穩(wěn)定以后，內(nèi)部審計(jì)就從建議者、協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)化為監(jiān)督者和咨詢者。

內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系也會(huì)影響其在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色，報(bào)告關(guān)系層次越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)就越能夠從全局和戰(zhàn)略角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；反之，則從局部和流程角度參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。

特別需要強(qiáng)調(diào)的是，為保證獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)并不對(duì)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系承擔(dān)主要責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任應(yīng)由管理層承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議、咨詢和支持，但不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度、強(qiáng)制實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理流程、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行決策，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在審計(jì)章程中寫明并經(jīng)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。此外，在實(shí)踐中，應(yīng)注意處理保證服務(wù)和咨詢服務(wù)的關(guān)系。只要內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的任務(wù)涉及履行管理職責(zé)，就應(yīng)認(rèn)為與此有關(guān)領(lǐng)域的審計(jì)客觀性受到了損害，內(nèi)部審計(jì)不能就其負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和指導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)提供保證服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)作用

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用主要有兩個(gè)方面：一是協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)估算程序；二是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)程度作出保證。

1.以咨詢顧問的身份協(xié)助管理層建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度

(1)內(nèi)部審計(jì)在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。內(nèi)部審計(jì)可以通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)培育企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿企業(yè)的各個(gè)層面；內(nèi)部審計(jì)可以利用其專業(yè)優(yōu)勢(shì)開發(fā)適合企業(yè)特點(diǎn)的自我評(píng)估工具，以提醒管理層注意到目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的關(guān)系，幫助管理層將生產(chǎn)經(jīng)營與風(fēng)險(xiǎn)管理更好地結(jié)合。

(2)內(nèi)部審計(jì)可以通過咨詢服務(wù)的方式協(xié)助公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。

2.對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行再評(píng)價(jià)

對(duì)于已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理主要是在已有風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。

(1)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)企業(yè)以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解企業(yè)能接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性，評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面，為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善，建議是否有效。

(2)評(píng)價(jià)管理層選擇風(fēng)險(xiǎn)管理方式的恰當(dāng)性。由于每個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)都不一致，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。一般來說，上市公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的公司，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇8

(一)蒙受損失論　蒙受損失論強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注主要在于是否承擔(dān)法律責(zé)任，但不能回答審計(jì)主體為什么愿意容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，另外，審計(jì)主體蒙受的損失既包括能計(jì)量反映的損失類型，也包括不能計(jì)量反映的損失類型。這些損失可能單獨(dú)產(chǎn)生，也可能以不同的組合混合出現(xiàn)，在此定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是難以完全度量的。持這一觀點(diǎn)的主要有：吳聯(lián)生(1995)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響而造成損失的可能性。徐政旦、胡春元(1998)認(rèn)為，完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)意見不當(dāng)論《國際審計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述(或重大錯(cuò)誤陳述)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。而在“意見不當(dāng)論”的定義下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！耙庖姴划?dāng)論”的缺陷是未指出發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見與蒙受損失之間的聯(lián)系，而理論上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義與審計(jì)主體實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能不一致。

(三)蒙受損失論與意見不當(dāng)論的結(jié)合　筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，即認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一方面既包括對(duì)不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的保留意見等審計(jì)意見可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，也包括對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表肯定審計(jì)意見可能造成的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)意見后，由于環(huán)境因素而被迫承擔(dān)的懲罰或損失，如被提訟造成的風(fēng)險(xiǎn)。無論遭到哪方提訟，對(duì)于CPA及其事務(wù)所而言，都可以稱為“訴訟風(fēng)險(xiǎn)”。該定義強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)就是承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性。從審計(jì)角度看，風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)活動(dòng)過程中，由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，使審計(jì)主體的實(shí)際審計(jì)效果與預(yù)計(jì)審計(jì)效果發(fā)生背離，從而蒙受損失的可能性。實(shí)際審計(jì)效果與預(yù)計(jì)審計(jì)效果的背離程度(重要與否)與審計(jì)主體蒙受損失的可能性之間應(yīng)是正相關(guān)關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為理論和實(shí)際兩個(gè)層面，“意見不當(dāng)論”屬于理論層面，而“蒙受損失論”屬于實(shí)踐層面。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)理論意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并因此承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失的可能性，該定義更能從本質(zhì)上全面揭示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。從邏輯的角度透視審計(jì)的過程發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)過程中，實(shí)際發(fā)生的結(jié)果與審計(jì)預(yù)期發(fā)生差異或不一致，并且超過了預(yù)先確定的重要性水平，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)因，而被提訟并要求承擔(dān)責(zé)任則是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因，只有兩個(gè)條件同時(shí)具備，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才得以形成?？蓮囊韵聝煞N意義上進(jìn)行分析：一是從定性意義上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為理論層面的“意見不當(dāng)”與實(shí)踐層面的“蒙受損失”。而“意見不當(dāng)”又包括會(huì)計(jì)報(bào)表無重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一發(fā)表有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)意見(誤拒險(xiǎn))，以及會(huì)計(jì)存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)一發(fā)表無保留意見的審計(jì)意見(誤受險(xiǎn))；而“蒙受損失”則包括誤拒險(xiǎn)-提訟-實(shí)際受損(追究機(jī)制)以及誤受險(xiǎn)-提訟-實(shí)際受損(追究機(jī)制)。二是從定量意義上進(jìn)行分析，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)預(yù)期(重要性水平)-實(shí)際結(jié)果=差異”，其中正差異包括不可接受正差異-提訟、可接受正差異；差異為零時(shí)是理想狀態(tài)；負(fù)差異包括可接受負(fù)差異、不可接受負(fù)差異-提訟。

審計(jì)實(shí)際結(jié)果相對(duì)審計(jì)預(yù)期在時(shí)間上具有的滯后性，造成“差異”客觀存在。站在先時(shí)間(計(jì)劃時(shí)間在前故稱為先時(shí)間)的角度觀察，差異并未真實(shí)產(chǎn)生，只是具有可能性，三種差異發(fā)生的概率之和為l；站在后時(shí)間的角度，差異已經(jīng)發(fā)生，是為結(jié)果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是站在先時(shí)間的角度對(duì)差異的理解。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)

(一)現(xiàn)有審計(jì)模型及其不足　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，基本模型由審計(jì)活動(dòng)的主體和客體兩方面要素構(gòu)成。由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型可表述為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。但由于不同歷史時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)發(fā)展的作用和影響不同，導(dǎo)致不同時(shí)期審計(jì)方法和審計(jì)模型也不相同。從審計(jì)發(fā)展的階段性看，審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段、制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、正在向全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段邁進(jìn)。在不同的審計(jì)發(fā)展階段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的演變是人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)識(shí)上的不斷提高，都對(duì)審計(jì)工作的開展確立了框架，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指明了方向。但仍存在以下不足：一是不能解釋部分CPA偏好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因問題。即使CPA發(fā)表了不當(dāng)審計(jì)意見，他仍然可能沒有任何損失，反而因?yàn)橥度氤杀镜臏p少，而使自己的收益達(dá)到最大；二是未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他社會(huì)原因，而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行為與內(nèi)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果，將固有風(fēng)險(xiǎn)概念肆意擴(kuò)大很牽強(qiáng)；三是無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。

為提高審計(jì)質(zhì)量，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)于2003年了一系列新準(zhǔn)則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。在ISA200準(zhǔn)則中要求審計(jì)師在審計(jì)過程中更深入地實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的低水平。在ISA315準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型隨著審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展而應(yīng)運(yùn)而生。體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思想，更加符合審計(jì)工作的實(shí)際情況，有利于CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。模型強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，使審計(jì)視野進(jìn)一步拓寬。該模型的創(chuàng)新之處在于從兩個(gè)層次考慮獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但仍未能克服原有模型的不足。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)局限于財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)并不是一種理性的選擇，這種純粹站在CPA角度的考慮會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作失信于廣大報(bào)表使用者，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”只是一種發(fā)表不當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)前提，但并不必然導(dǎo)致CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任或者遭受損失。因此有必要重新構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)　在已有的模型中，都是假設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其影響因素之間是正相關(guān)關(guān)系，但實(shí)際上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其影響因素之間既可能是正相關(guān)也可能是零相關(guān)甚至是負(fù)相關(guān)。實(shí)際的審計(jì)活動(dòng)中，在個(gè)體人為效應(yīng)的影響下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間可能并不存在必然的關(guān)系。因此，應(yīng)從以下思路重構(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+訴訟風(fēng)險(xiǎn)

篇9

摘要：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，得出了在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，必須處理好審計(jì)證據(jù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的關(guān)系，以確保不使審計(jì)證據(jù)成本過高，同時(shí)也能將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)的結(jié)論。最后，提出了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本的審計(jì)策略。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；證據(jù)成本；均衡點(diǎn)

中圖分類號(hào)：F239.43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0191－02

一、問題的提出

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化在我國各企業(yè)被廣泛應(yīng)用，由此，計(jì)算機(jī)審計(jì)已被真正提到議事日程上來。目前，計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.審計(jì)機(jī)關(guān)利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)的法規(guī)、條例、被審單位的有關(guān)情況、已審案例的審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果等，以便需要時(shí)可迅速查詢和及時(shí)調(diào)用。

2.利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總編制和打印出各種類型的報(bào)表。

3.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)。把計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的工具，輔助審計(jì)人員完成部分審計(jì)工作，一般稱為“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)”，它的作用是檢測電算化系統(tǒng)技術(shù)的錯(cuò)誤和缺陷，判斷電算化處理過程合規(guī)性、合理性和有效性，以及有關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和公允性。

4.對(duì)重點(diǎn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接監(jiān)控。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性越來越為人們所認(rèn)同，但隨之也帶來了一個(gè)很重要的問題：計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加。因此，本文擬根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加的原因及表現(xiàn)，以求采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略來降低計(jì)算機(jī)輔助審汁風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本，并同時(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成本的均衡

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師頒布的新審計(jì)準(zhǔn)則的定義，它是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從形式上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表無保留審計(jì)意見時(shí)，主觀確定的可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表無保留意見時(shí)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與收集、評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量相關(guān)， 即審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越??；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。一般只有在實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員才能發(fā)表無保留審計(jì)意見。

期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成本之間的關(guān)系的幾何模型如圖l所示。對(duì)此有幾點(diǎn)說明。

1.期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般介于0～1之間。當(dāng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=0時(shí)，說明審計(jì)人員絕對(duì)保證被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重要錯(cuò)誤；當(dāng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=1時(shí)，說明審計(jì)人員認(rèn)為被審單位財(cái)務(wù)報(bào)告完全不可靠。

2.從曲線S的特性可以看出，在某一點(diǎn)以前，所耗的證據(jù)成本能大大地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而過了這一點(diǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一定程度以后，要降低一點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所付出的證據(jù)成本將大大增加。這一點(diǎn)就是L與S的相交點(diǎn)，表明期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相等時(shí)的證據(jù)成本最為恰當(dāng)。因此，A點(diǎn)就是權(quán)衡證據(jù)成本與分析之間關(guān)系的均衡點(diǎn)。

3.審計(jì)證據(jù)越多，審計(jì)成本越高，實(shí)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)越小。但隨著審計(jì)證據(jù)數(shù)量和成本的增多，實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的下降幅度呈遞減趨勢(shì)，這體現(xiàn)了“收益遞減規(guī)律”在現(xiàn)代審計(jì)中的運(yùn)用。

三、增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本的主要表現(xiàn)及成因分析

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)既具有常規(guī)審計(jì)所具有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，也有其特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。根據(jù)調(diào)查可知，增加的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)有：

1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)。

2.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對(duì)非授權(quán)交易及不存在交易的記錄遭到破壞，系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖儯到y(tǒng)對(duì)交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等。

3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)癱瘓。

4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制。

5.電算化數(shù)據(jù)處理存儲(chǔ)方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)。如審計(jì)線索的不可視性、給審計(jì)人員察覺異常、查找錯(cuò)弊帶來困難，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。

6.計(jì)算機(jī)軟件、硬件系統(tǒng)失靈風(fēng)險(xiǎn)。如硬件故障、軟件有病毒等，使數(shù)據(jù)失真，也可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

7.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不完善的風(fēng)險(xiǎn)很大，或雖有完善內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，也存在風(fēng)險(xiǎn)。

8.計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)舞弊風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)舞弊行為導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。被審單位利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的方法主要有：篡改輸入、文件、程序和輸出以及非法操作等。當(dāng)然，報(bào)表審計(jì)工作并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但也要合理保證可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的舞弊得以披露。如果由于審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度而出具無保留意見，其實(shí)擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將是十分嚴(yán)重的。

9.目前，一般審計(jì)人員電算化會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)技能均不足，專業(yè)勝任能力受到影響，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

10.目前實(shí)用的的審計(jì)軟件較少，制約了審計(jì)質(zhì)量和效率，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法增加了審計(jì)證據(jù)成本，主要還表現(xiàn)在資源、時(shí)間和人力的耗費(fèi)上。

（1）與“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法相比，目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助審計(jì)方法的成本太高。以檢測數(shù)據(jù)法為例，為正確評(píng)價(jià)客戶的電算化系統(tǒng)，需要事先進(jìn)行大量的工作，獲得準(zhǔn)確的測試結(jié)果，以便和客戶系統(tǒng)的處理相比較。此外，測試數(shù)據(jù)的設(shè)計(jì)和安排也需要有充分的考慮、豐富的經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的技巧。而且，被審系統(tǒng)越復(fù)雜，實(shí)施越困難。

（2）不同客戶的電算化系統(tǒng)在開發(fā)形式、軟硬件配置和應(yīng)用程序等方面存在著很多差異，加上通用審計(jì)軟件的缺乏，審計(jì)人員需要對(duì)不同系統(tǒng)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)軟件。因而，引起審計(jì)證據(jù)成本的增加。

（3）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中，嵌入審計(jì)程序法對(duì)審計(jì)人員的要求甚高，不僅要求審計(jì)人員掌握一定的應(yīng)用程序方面的知識(shí)，還要能將審計(jì)軟件移植到客戶的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。這對(duì)目前的審計(jì)人員來講有較大的難度，因此，不得不依靠純計(jì)算機(jī)人員來完成計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)，這不僅會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)證據(jù)成本。

根據(jù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本增加的趨勢(shì)，我們必須將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定在低水平內(nèi)，但也要考慮審計(jì)證據(jù)成本，若把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5％，可將風(fēng)險(xiǎn)模型列一檢查風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)簡表（見表1）。

從表1可以看出，對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)來說，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平必須確定在低水平階段。

四、結(jié)論和建議

在利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時(shí)，必須處理好審計(jì)證據(jù)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間的關(guān)系，以確保既不使審計(jì)證據(jù)成本過高，同時(shí)也能將計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

會(huì)計(jì)電算化給會(huì)計(jì)工作帶來了便捷，但同時(shí)卻給審計(jì)工作帶來了新情況和新問題。因此，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本就成為迫切的任務(wù)。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)做到以下幾點(diǎn)。

1.合理確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我們對(duì)圖2加以分析。如果審計(jì)人員要降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從L1變?yōu)長2，風(fēng)險(xiǎn)水平從a點(diǎn)降為b點(diǎn)，證據(jù)成本也從c點(diǎn)移到f點(diǎn)，這時(shí)，審計(jì)人員就要權(quán)衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低率（a - b）／a與證據(jù)成本的增加率（（d - c）／c之間的關(guān)系，以判斷這種變動(dòng)是否值得，若審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低率高于審計(jì)數(shù)據(jù)成本的增加率則降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利，否則不利。也就是說，如果降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可避免的損失大于由此而增加的證據(jù)成本，審計(jì)人員就應(yīng)降低期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施根多的實(shí)質(zhì)性測試，以使審計(jì)結(jié)論更加可靠。

2.加快審計(jì)軟件的開發(fā)

缺少審計(jì)方面的實(shí)用軟件，是阻礙審計(jì)部門購買運(yùn)用計(jì)算機(jī)的一個(gè)重要原因之一。如果有好的實(shí)用軟件，就可以促進(jìn)計(jì)算機(jī)的配備，帶動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，要加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)，力爭開發(fā)出適合我國國情的審計(jì)軟件，在系統(tǒng)內(nèi)推廣使用。

3.熟練掌握通用審計(jì)軟件

通用審計(jì)軟件是具有常用計(jì)算機(jī)審計(jì)功能的計(jì)算機(jī)程序，其主要功能有輔助會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理、輔助制定審計(jì)計(jì)劃，輔助內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、輔助會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、提供一系列審計(jì)工具輔助審計(jì)、輔助工作底稿的的編制與復(fù)核，可與WORD、EXCEL集成，方便用戶導(dǎo)入、導(dǎo)出編制的資料等。審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)踐中不斷提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平，熟悉通用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的步驟，不斷提高審計(jì)軟件的使用效率。

4.制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的目的在于盡量使同一行業(yè)系統(tǒng)的電算化系統(tǒng)采用的軟硬件配置、系統(tǒng)開發(fā)走準(zhǔn)化模塊式設(shè)計(jì)道路。通過模塊化，把一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)分為一個(gè)個(gè)有聯(lián)系又獨(dú)立的模塊，同一行業(yè)部門的電算化系統(tǒng)中執(zhí)行同一功能的部分應(yīng)盡量采用系統(tǒng)的模塊設(shè)計(jì)。這樣，可大大降低計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)成本。另外，還應(yīng)堅(jiān)持重要性原則和進(jìn)行成本效益分析。

總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是對(duì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，代表了現(xiàn)代審計(jì)方法的最新趨勢(shì)。對(duì)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)來說，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)成本，更應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃階段加強(qiáng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定工作和在審計(jì)實(shí)施過程中加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性分析。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

［關(guān)鍵詞］審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)；成本；知識(shí)結(jié)構(gòu)

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）31-0091-02

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究

1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是因財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)誤,而使得審計(jì)人員在審計(jì)之后所發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種數(shù)字表達(dá)形式,它對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素間的相互關(guān)系及影響程度進(jìn)行反映。

1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用局限性

(1)具有較高的審計(jì)成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用需要在審計(jì)之前,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查和了解,此外,還需要具有較高審計(jì)水平的高級(jí)審計(jì)人員和合伙人的參與,這就形成了相對(duì)較高的技術(shù)成本。在審計(jì)程序當(dāng)中,風(fēng)險(xiǎn)的觀念是貫穿始終的,在審計(jì)過程中如出現(xiàn)了問題,就要對(duì)于既定程序進(jìn)行重新的評(píng)估。也正因?yàn)槿绱?如果企業(yè)沒有做好自身的經(jīng)營管理,對(duì)于內(nèi)部的監(jiān)督控制不利的情況下,必然會(huì)引起審計(jì)范圍的擴(kuò)大和審計(jì)時(shí)間的延長,這都將會(huì)使審計(jì)成本加大。

(2)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善。當(dāng)前,我國企業(yè)中不乏內(nèi)部控制不完善,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則了解的不夠,缺乏對(duì)于數(shù)據(jù)的積累。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中,必須投入大量的精力和時(shí)間去對(duì)客戶的環(huán)境和各方面的情況進(jìn)行了解,這無疑為審計(jì)人員的審計(jì)工作提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅要熟悉審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí),還應(yīng)當(dāng)對(duì)薪酬管理、業(yè)績?cè)u(píng)估、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)代管理知識(shí)有一定的認(rèn)識(shí)。這樣,審計(jì)人員在應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí),才能對(duì)重大錯(cuò)誤報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,這亦是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引進(jìn)的最大桎梏。

(3)對(duì)于審計(jì)軟件的開發(fā)欠缺。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于整體的客戶經(jīng)營環(huán)境有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí),并針對(duì)客戶的不同風(fēng)險(xiǎn),來為其進(jìn)行個(gè)性化審計(jì)程序的設(shè)置。然而,現(xiàn)實(shí)是我國對(duì)于審計(jì)軟件的開發(fā)存在滯后性,這不僅降低了審計(jì)工作的效率,也使得評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的難度進(jìn)一步增加。

(4)信息資源缺乏共享性。要想充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引導(dǎo)作用,就應(yīng)當(dāng)具體單位和單位環(huán)境進(jìn)行清楚的了解,其目的是為了評(píng)估和識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際中,存在著很多信息都不能共享,例如，外部環(huán)境報(bào)表和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。從而導(dǎo)致重復(fù)性工作,浪費(fèi)了時(shí)間,降低了效率。

1.3 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型應(yīng)用

(1)對(duì)于期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)定。不同的審計(jì)實(shí)務(wù)往往會(huì)由于政策、審計(jì)人員、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏好、審計(jì)對(duì)象及能量水平的不同,而對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行不同的設(shè)定。審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)單位的深入調(diào)查和了解,就可設(shè)定一個(gè)主管的、試探性的初步期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。進(jìn)而再對(duì)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(2)對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)人員對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)的評(píng)估應(yīng)當(dāng)按照三個(gè)審計(jì)程序進(jìn)行實(shí)施,包括：對(duì)于審計(jì)單位及單位環(huán)境的了解；對(duì)于重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)定理地進(jìn)行分析；進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)集的建立。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈現(xiàn)出反比的關(guān)系,錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,反之,也是同樣的道理。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),指的是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為出發(fā)點(diǎn),貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn),而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。此外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也通過對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約,來起到提高審計(jì)效率的作用,進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于一種多維的、新型的審計(jì)模式范疇,隨著審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展,其應(yīng)用領(lǐng)域日益廣泛。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向同其他基礎(chǔ)審計(jì)制度相比,顯示出自身的一些特點(diǎn)。主要包括以下幾個(gè)方面：第一,對(duì)于立體觀察理論的應(yīng)用,來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)全面的分析評(píng)估；第二,在整個(gè)審計(jì)過程中都會(huì)應(yīng)用到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；第三,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被運(yùn)用到整個(gè)內(nèi)部控制當(dāng)中；第四,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的檢查與分析具有綜合性；第五,能夠起到有效提高審計(jì)效果與審計(jì)效率的作用。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序基本步驟

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施及報(bào)告三個(gè)階段,而這三個(gè)階段又包括以下五個(gè)基本步驟：第一,對(duì)程序進(jìn)行分析,通過了解、調(diào)查、評(píng)估、分析等方法來對(duì)重要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定,進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的評(píng)價(jià),并對(duì)重要審計(jì)范圍和審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行確認(rèn)和編制；第二,對(duì)于重要的資料來源進(jìn)行了解和評(píng)估,其目的在于對(duì)控制弱點(diǎn)的查找和確定,通過對(duì)企業(yè)、行業(yè)的預(yù)備研究,作出分析性的檢查,進(jìn)而對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估；第三,對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)查了解,并作出初步性的評(píng)價(jià)。先是對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)的考慮,從這一基礎(chǔ)出發(fā),進(jìn)而作出對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估；第四,對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的擬定和執(zhí)行,進(jìn)而獲取審計(jì)相關(guān)證據(jù),綜合控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)來確定評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)水平；第五,對(duì)工作底稿進(jìn)行匯總,通過對(duì)審計(jì)結(jié)論的全面評(píng)估,來做成書面文件,進(jìn)而進(jìn)行對(duì)于審計(jì)報(bào)告的擬定。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施,首先應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易目標(biāo)進(jìn)行確認(rèn),之后對(duì)目標(biāo)產(chǎn)生的影響風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范建議,最后再通過后續(xù)審計(jì)的形式,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和防范進(jìn)行測定。在審計(jì)的過程當(dāng)中,審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在是否能夠得到適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制和管理。這樣的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)應(yīng)用,可以針對(duì)于直接的企業(yè)問題和風(fēng)險(xiǎn),并在事前和事中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)行反饋和延伸。審計(jì)人員將企業(yè)目標(biāo)同風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系在一起,其審計(jì)服務(wù)對(duì)于企業(yè)的管理層和治理層都是相當(dāng)有價(jià)值的,從而確保了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)審計(jì)中的重要地位。

3 小 結(jié)

通過對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究可以看出,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為突破口。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型同風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)是兩個(gè)不同的改變,一個(gè)是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、種類及關(guān)系的研究,一個(gè)是對(duì)于從過程、多角度地對(duì)審計(jì)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用進(jìn)行分析。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心組成,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的采用已經(jīng)是趨勢(shì)所在,但是在實(shí)際的事務(wù)審計(jì)當(dāng)中,還缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的相關(guān)實(shí)踐基礎(chǔ),在不斷的學(xué)習(xí)與借鑒當(dāng)中,逐漸積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn),提升自己,以最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)合理、有效的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：