導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險及其防范案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計；審計風(fēng)險

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、審計風(fēng)險的基本涵義

我國2010年11月1日新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》中將審計風(fēng)險定義為：審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。準(zhǔn)則同時指出了審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險又由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險兩部分組成。

二、注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.注冊會計師審計外部環(huán)境的影響

被審計單位提供真實完整的財務(wù)資料及其相關(guān)會計信息是其應(yīng)有的責(zé)任，但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營活動不夠規(guī)范，有粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象存在，如果被審計單位的管理當(dāng)局因為不良意圖而弄虛作假，這樣被審計單位提供的會計信息就會出現(xiàn)失實，財務(wù)報表中存在重大錯誤的可能性也就會大大增加，同時就增大了固有風(fēng)險水平，提高了檢查風(fēng)險，給注冊會計師實施審計造成很大的困難與風(fēng)險。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營管理者違法亂紀(jì)，賄賂審計人員，令審計人員失去獨立性，而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、投資者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的，這最終使得注冊會計師和其會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計人員的素質(zhì)所致

審計人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等，這也是影響審計風(fēng)險的一個非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會計師事務(wù)所的審計人員其業(yè)務(wù)能力、知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗沒有達(dá)到應(yīng)有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個審計風(fēng)險的防范與控制就會成為一句空話，毫無內(nèi)在的保障可言；還有些會計師事務(wù)所的審計人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中隨意簡化程序，放寬尺度，為了對付會計師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計工作底稿，甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀上人為地放大了審計風(fēng)險。

3.審計技術(shù)的局限性

注冊會計師的審計是在對被審計單位內(nèi)控進(jìn)行評審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計，審計人員在實施抽樣時，不論是在對被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，還是對其財務(wù)賬戶余額的真實性進(jìn)行檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險的存在，抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng)，都會直接影響審計工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果，就可能與實際情況存在或多或少的差異，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

5.不正當(dāng)?shù)膲簝r競爭

三、防范審計風(fēng)險應(yīng)采取的對策

1.慎重選擇被審計單位

要控制和防范審計風(fēng)險，就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計單位，這是防范審計風(fēng)險的第一道防線。因此在承接審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計單位的主要經(jīng)營管理層的相關(guān)情況，對其內(nèi)部的人事任免、流動情況等有所了解，特別要重點了解委托審計單位主要經(jīng)營管理層的道德品質(zhì)，因為沒有良好道德品質(zhì)的客戶，其提供虛假財務(wù)資料的可能性就會增大。

2.掌控好審計人員的素質(zhì)

會計師事務(wù)所要加強審計的質(zhì)量控制，在招聘專業(yè)審計人員時，首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，不符合條件的人員不能聘用，同時還應(yīng)加強審計人員的后續(xù)教育，特別是對新財經(jīng)制度、新稅務(wù)制度、新修訂的審計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，完成自身專業(yè)知識的不斷更新，另外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強審計人員職業(yè)道德的教育，制定審計人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩，以及相應(yīng)的考核和獎懲辦法，以規(guī)范和約束審計人員的行為，只有增強審計人員的責(zé)任心，提高審計人員的職業(yè)道德觀念，才能更好地從根本上防范與控制審計風(fēng)險。

3.增加審計程序，降低內(nèi)在風(fēng)險

會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度，對審計工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制，并定期進(jìn)行考核和獎懲，以避免讓事務(wù)所的審計復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經(jīng)營風(fēng)險時，就應(yīng)該在制訂審計計劃時降低預(yù)計可接受風(fēng)險水平。在審計風(fēng)險模型中，由于固有風(fēng)險與控制風(fēng)險與被審計單位的經(jīng)濟行為有關(guān)，因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗的審計人員實施有效的程序，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴(yán)格的三級復(fù)核制度，降低檢查風(fēng)險，以保證將審計失敗的總風(fēng)險降低到一個合理的低水平。

4.樹立風(fēng)險意識，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計風(fēng)險什么時候發(fā)生，但是審計風(fēng)險也不是無法掌控的，審計人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR別、評估，并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會計師事務(wù)所及其審計人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計風(fēng)險觀念，提高審計風(fēng)險意識，這也是防范審計風(fēng)險的一個關(guān)鍵點。近年來各地的財政局及注冊會計師協(xié)會通過對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查，發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時有發(fā)生，因此審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹立審計風(fēng)險意識，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計，保證審計程序的每一環(huán)節(jié)和每一項過程都遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定，降低審計風(fēng)險。

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;　審計風(fēng)險;　控制

近年來，我國的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計的潛在風(fēng)險和現(xiàn)實風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。隨著商業(yè)銀行的審計業(yè)務(wù)由簡單的財務(wù)收支審計發(fā)展到風(fēng)險、管理、效益審計，商業(yè)銀行的審計工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風(fēng)險成為商業(yè)銀行審計人員普遍關(guān)心的問題。本文就內(nèi)部審計風(fēng)險及如何防范進(jìn)行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的種類

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內(nèi)部審計部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡o商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關(guān)系到國家的經(jīng)濟命脈，因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都非常高。1.固有風(fēng)險。商業(yè)銀行固有風(fēng)險是指商業(yè)銀行在沒有內(nèi)部控制的前提下，某一經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題的可能性。商業(yè)銀行本是一個高風(fēng)險、高負(fù)債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風(fēng)險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作、審計各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營項目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。2.控制風(fēng)險。商業(yè)銀行控制風(fēng)險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險實質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。3.檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險是唯一可以由審計人員進(jìn)行控制的風(fēng)險。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀(jì)問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計的檢查風(fēng)險，是控制審計風(fēng)險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的成因

商業(yè)銀行審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，既有人員素質(zhì)因素、管理因素、審計質(zhì)量因素，也有審計技術(shù)和方法的因素。分析其形成風(fēng)險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨立性。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨立，內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立性，將使商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮對所存在風(fēng)險的預(yù)警作用，大大增加內(nèi)部審計風(fēng)險。2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)完整、有效的審計質(zhì)量控制體系。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運行情況來看，有效的審計質(zhì)量控制體系對規(guī)范審計行為、強化審計執(zhí)法、增強審計人員的質(zhì)量意識和責(zé)任意識、有效地降低審計風(fēng)險起到保障作用。目前，審計機關(guān)建立了包括國家審計基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則、專業(yè)準(zhǔn)則、操作指南等在內(nèi)的一系列審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)，定性的內(nèi)容多，定量的內(nèi)容少。而內(nèi)部審計部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向，在無形中加大了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督壓力，使得內(nèi)部審計部門面臨更多的風(fēng)險隱患。3.審計人員風(fēng)險意識淡薄。風(fēng)險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項目審計的過程和業(yè)務(wù)之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業(yè)銀行審計結(jié)果進(jìn)行分析和對內(nèi)部稽核效果進(jìn)行觀察，到目前為止，雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風(fēng)險導(dǎo)致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風(fēng)險隱患，隱藏著部分風(fēng)險漏洞，潛伏著審計風(fēng)險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風(fēng)險管理體系，二是缺少有效的風(fēng)險防范控制的技術(shù)和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內(nèi)部審計法規(guī)不健全，審計人員素質(zhì)、專業(yè)水平亟待提高。內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員大多是會計專業(yè)出身，其他相關(guān)知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防范和控制

1.增強商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。商業(yè)銀行在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。2.增強審計風(fēng)險意識，提高防范審計風(fēng)險的能力。審計機關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風(fēng)險防范的能力。因此，必須強化審計機關(guān)及審計人員的風(fēng)險意識，把強化風(fēng)險意識和控制審計風(fēng)險作為審計機關(guān)的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險，才能從根本上預(yù)防審計風(fēng)險的發(fā)生，有效地避免審計風(fēng)險及其損失。3.加強審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強的文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動有一定了解。加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法。首先，要實現(xiàn)對有關(guān)信息的優(yōu)良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關(guān)組織及其員工在履行其職責(zé)時使用這些信息的形式，在銀行內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核，既可以對報表進(jìn)行全面復(fù)核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。其次，要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督?？梢跃幹朴嬎銠C程序?qū)τ斜壤P(guān)系統(tǒng)的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。通過計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策，保證業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內(nèi)審風(fēng)險問題是隨著經(jīng)濟管理的形勢變化而變得日益復(fù)雜，如何建立風(fēng)險防范的機制，內(nèi)審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關(guān)從業(yè)人員和專家學(xué)者的思考，不斷完善內(nèi)審工作的管理體制，提高內(nèi)審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]朱學(xué)英.淺談內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范［C］.信息時代-科技情報研究學(xué)術(shù)論文集（第二輯）［C］，2006.

[2]張曉青，審計風(fēng)險的特征、成因及控制[J]，中國審計，2003.01.

篇3

【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險；綜合素質(zhì)；內(nèi)部質(zhì)量控制

一、審計風(fēng)險則

（1）未能覺察出重大錯誤。這種風(fēng)險在審計實踐中大量存在。對審計風(fēng)險的這種最狹義的定義，有利于審計人員在審計實踐中分析和評價導(dǎo)致審計風(fēng)險的審計活動及其直接因素，也是基于謹(jǐn)慎性原則和重要性原則的考慮，即沒有能覺察出重大錯誤而發(fā)表無保留審計意見對報表使用者做出的決策產(chǎn)生的負(fù)面影響是最大的。（2）發(fā)表不恰當(dāng)意見的審計風(fēng)險。從狹義上理解的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)包括兩方面的內(nèi)容：一是財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，即將客觀上錯誤的東西判斷為正確給予肯定的風(fēng)險；二是財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險，即將客觀上正確的東西判斷為錯誤給予否定的風(fēng)險。（3）審計職業(yè)風(fēng)險。隨著審計環(huán)境的變化，社會公眾對審計人員的期望加大，政府對社會公眾利益的保護(hù)導(dǎo)致的“深口袋”理論，以及企業(yè)規(guī)模的擴大和會計核算技術(shù)和手段的日益復(fù)雜化，使得即便是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了威脅。因此，會計師事務(wù)所有必要將自身的經(jīng)營風(fēng)險列入到審計風(fēng)險的范疇。并且，由于風(fēng)險既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經(jīng)濟人假設(shè)來看，從最廣義的角度理解的獨立審計風(fēng)險應(yīng)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中欲使自身利益最大化而發(fā)表與事實不相符的審計意見或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計流程

（1）了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）這是運用新模型必須做好的首要程序。注冊會計師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識別和評估出財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序。注冊會計師應(yīng)該從以下幾個方面了解被審計單位及其環(huán)境，以更好的評估重大錯報風(fēng)險，在針對下列各項確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍時，注冊會計師不僅應(yīng)考慮審計業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計經(jīng)驗，還應(yīng)當(dāng)識別下列各項與以前期間相比發(fā)生的重大變化。（2）了解被審計單位的性質(zhì)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。了解被審計單位的性質(zhì)有助于注冊會計師理解預(yù)期在財務(wù)報表內(nèi)反應(yīng)的各類交易賬戶余額及列報與紕漏。（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。在了解會計政策選用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計核算方法；在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識有爭議的領(lǐng)域和新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；被審計單位會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。（4）了解被審計單位的目標(biāo)，戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在于下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；行業(yè)發(fā)展；開發(fā)新產(chǎn)品和提供新勞務(wù)；業(yè)務(wù)擴張；新頒布的會計法規(guī)及處理要求；監(jiān)管要求；當(dāng)期及未來的融資條件；信息技術(shù)的運用。由于大部分經(jīng)營風(fēng)險最終都具有財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。（5）了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價財務(wù)情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測，預(yù)算和差異分析；員工業(yè)績衡量與激勵性報酬政策；分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告；與競爭對手的業(yè)績比較；外部機構(gòu)提出的報告。

三、對審計流程中容易出現(xiàn)的錯誤進(jìn)行防范的措施

（1）提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。首先是在招聘專業(yè)人員時，要嚴(yán)格把住質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用。要嚴(yán)格把住注冊會計師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當(dāng)然對現(xiàn)有的注冊會計師要經(jīng)常提供后續(xù)教育的機會，要讓每個注冊會計師都能掌握不斷更新的知識，從而提高自身的業(yè)務(wù)能力，讓每個注冊會計師都能增加風(fēng)險意識，提高責(zé)任認(rèn)識，從中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，加強道德建設(shè)，不斷提高執(zhí)業(yè)能力。（2）建立有效的內(nèi)部運行機制，健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系。我們還必須要不斷的學(xué)習(xí)國外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的先進(jìn)經(jīng)驗，完善中國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理制度，才有可能實現(xiàn)在審計質(zhì)量與專業(yè)服務(wù)水平方面達(dá)到國際先進(jìn)水平。首先我們要從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各個因素入手，建立健全立項、審前調(diào)查、實施審計和報告階段等審計業(yè)務(wù)所有階段各個環(huán)節(jié)的嚴(yán)密、科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)內(nèi)控制度和控制風(fēng)險的有效機制，例如執(zhí)行三級復(fù)核制度、風(fēng)險預(yù)測與控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質(zhì)量考核、項目組與工作崗位的目標(biāo)及責(zé)任確定，促使審計人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行，使其執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，以規(guī)避審計風(fēng)險。（3）改進(jìn)審計取證模式和審計技術(shù)方法。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身就存在缺陷，現(xiàn)代審計所采用的審計程序以抽樣審計和分析性復(fù)核貫穿于整個審計過程，雖然對抽樣理論已研究很深，但無論審計人員如何進(jìn)行抽樣，都不可能得出100%正確的結(jié)論，審計人員的結(jié)論僅是一種相對合理的保證，而非絕對保證。我們要改進(jìn)審計抽樣的方法。對某些企業(yè)內(nèi)部控制管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等高風(fēng)險的審計事項要引起更多的關(guān)注，適當(dāng)增加抽取的樣本量，擴大覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，讓審計證據(jù)的質(zhì)量得以提高。其次審計重要性水平確定要適當(dāng)。針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶應(yīng)根據(jù)其會計報表層次和賬戶與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為確定依據(jù)。通過對賬戶交易和報表二個層次的控制，可對報表整體的審計風(fēng)險有詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。（4）建立風(fēng)險庫，利用專業(yè)指導(dǎo)機構(gòu)，依靠法律保障。風(fēng)險庫是指會計事務(wù)所把審計過程中遇到容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊會計師審計風(fēng)險增加的地方和審計案例。注冊會計師在實踐中不斷的積累和總結(jié)建立自己的風(fēng)險庫，并且在審計計劃中列一個風(fēng)險關(guān)注計劃，作為重要的關(guān)注對象，也可以將風(fēng)險庫作為培訓(xùn)員工的案例，以提高注冊會計師的專業(yè)判斷能力。會計事務(wù)所之間也可以通過相互咨詢，對疑難的會計問題可以進(jìn)行磋商解決，可以聘請法律、經(jīng)濟、技術(shù)方面的專家做審計的技術(shù)顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，以增強審計結(jié)論對審計風(fēng)險的承受力。（5）建立健全的審計法律環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷的涌現(xiàn)，審計也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國家必須健全有效的審計準(zhǔn)則和法律制度，才有利于合理地規(guī)定審計人員的責(zé)任。我們還要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。被審單位要制定完善的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行。審計法律法規(guī)的完善能約束審計主體的審計活動，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風(fēng)險，切實使審計工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶的經(jīng)濟背景及信用程度，并做出信用等級評定，遇到不同的情況做出不同的處理，對不同的客戶應(yīng)該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關(guān)鍵的一點。更重要的是要嚴(yán)格審計程序和法律法規(guī)不能違背程序和道德做事，出具審計報告時要根具不同的情況做出不同的審計報告。

參考文獻(xiàn)

[1]中國注冊會計師協(xié)會．2010年注冊會計師考試――審計[J]．經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010

篇4

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險　審計準(zhǔn)則　審計對策

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導(dǎo)致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計人員只要運用抽樣方法總要承擔(dān)一定程度的做出錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的繁雜，管理人員的素質(zhì)等原因，也存在審計結(jié)論不一定完全符合被審計事項實際情況的可能，因此審計風(fēng)險總是存在于審計活動中。審計風(fēng)險可以控制，卻不能完全消除。

2.審計活動自始至終存在著審計風(fēng)險。審計人員選擇被審計單位不當(dāng)。制定審計計劃和審計方案不周，配備的審計人員不能勝任工作，收集審計證據(jù)不充分，編制審計報告有誤等都會導(dǎo)致最終的審計風(fēng)險。因此，對審計風(fēng)險的控制，需要控制上述各項工作環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

3.審計風(fēng)險具有潛在性。審計責(zé)任的存在是導(dǎo)致審計風(fēng)險的基本原因。如果審計人員在執(zhí)業(yè)中不受職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的約束，不認(rèn)真履行審計職責(zé)，就有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。審計風(fēng)險具有潛在性，即審計人員的審計結(jié)論雖偏離了被審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計責(zé)任的行為，審計風(fēng)險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風(fēng)險是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險就會轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。因此，需要加以控制的審計風(fēng)險是由審計人員非故意行為所引發(fā)的風(fēng)險。無論是由于審計人員的計劃不周、經(jīng)驗不足、審計方法不當(dāng)，還是審計誤差、判斷失誤，或是被審計單位故意提供虛假資料，使審計結(jié)論與被審計事項事實不符，都不是審計人員故意所為。只有這種審計風(fēng)險才是審計人員需要加以控制的審計風(fēng)險。

4.審計風(fēng)險是可以控制的。審計取證模式的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認(rèn)識審計風(fēng)險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，只要將審計風(fēng)險控制在可接受的水平，審計就是成功的。

二、審計風(fēng)險的成因

1.被審單位內(nèi)控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等。形成企業(yè)的控制風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制測試成為抽樣審計的重點內(nèi)容，在西方國家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

2.審計方法選擇不恰當(dāng)。由于審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風(fēng)險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能出現(xiàn)：一是對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過?。蝗侵磺髽颖緮?shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。

3.審計取證可靠性不強。證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計風(fēng)險，目前的取證問題主要體現(xiàn)在：一是審計證據(jù)要素不全、過程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風(fēng)險；四是審計資源利用不恰當(dāng)。如直接運用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計的證據(jù)。

4，審計人員自身素質(zhì)有待提高。審計人員是審計實施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計風(fēng)險的發(fā)生。目前，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多是財經(jīng)類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時，審計人員對各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風(fēng)險。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對政策、法規(guī)的理解，對審計人員提出較強的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險管理所要求的水平。

三、審計風(fēng)險防范的幾個對策

審計風(fēng)險防范是對審計風(fēng)險系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時地控制。以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險，提高效率和效果的目的。防范審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。提高審計質(zhì)量關(guān)鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)。既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關(guān)和審計人員的自身努力。才能有效防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

1.審計機關(guān)必須建立和健全自己的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度。按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計機關(guān)、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。

2.規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量。提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風(fēng)險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計取證到下達(dá)審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計準(zhǔn)則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計項目質(zhì)量。審計報告、審計決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)。規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。運用科學(xué)審計方法。降低審計風(fēng)險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方法和技術(shù)，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風(fēng)險地完成審計任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)廣泛運用各種審計技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎(chǔ)審計模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計模式和風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運用科學(xué)的審計方法，較好地控制審計風(fēng)險。

3.每當(dāng)審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。

(1)要與特定的審計目的相適應(yīng)。審計取證服從于審計目標(biāo)，服務(wù)于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應(yīng)。比如，財經(jīng)法紀(jì)審計是以審查核實有關(guān)部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重

違法行為而進(jìn)行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計人員可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據(jù)。又如，財務(wù)收支審計是查明被審單位財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法。即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實際需要，否則，往往會費時費力，事倍功半，甚至影響審計結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內(nèi)部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計，而對于單位較小、業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計。

(3)要與審計主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計，即內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)和社會審計組織。它們的性質(zhì)決定了審計工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔(dān)事后審計的任務(wù)，主要采用審閱、查詢、核對和盤點法；內(nèi)部審計一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部審計人員一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計為盡量減少審計風(fēng)險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。另外，管理審計和績效審計是內(nèi)部審計的特殊任務(wù)，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經(jīng)營管理的所有方面，因此傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計方法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。需要引入企業(yè)管理的方法，如組織結(jié)構(gòu)分析法、現(xiàn)金流量分析法、資本結(jié)構(gòu)分析法和資產(chǎn)估價法等。并且管理審計的方法還要隨著經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變不斷推出新的技術(shù)方法。

(4)要與審計方式和審計工作的地點相適應(yīng)。審計按照審計工作的方式或地點分為報送審計和就地審計。報送審計是被審單位將審計資料報送給審計機關(guān)進(jìn)行的審計，審計工作的地點在審計機關(guān)所在地；就地審計則是由審計機關(guān)派出審計組或?qū)徲嬋藛T到被審單位進(jìn)行的現(xiàn)場審計，審計工作的地點在被審單位。由于審計工作地點的不同，所采用的審計取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計的情況下可以采用面詢法，即審計人員可以與有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行面對面的交談，就有關(guān)審計事項進(jìn)行討論，說明和澄清有關(guān)問題；報送審計只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計可以對現(xiàn)金、實物采用盤點法，即在被審單位進(jìn)行實地盤點，核對、證實其數(shù)量和質(zhì)量及使用情況；報送審計就沒有條件采用這種取證方法，因此審計取證必須充分考慮不同地點的影響。

審計取證應(yīng)該依照不同的時間、地點和條件，選擇采用最適宜審計項目特點的方法。要充分運用唯物辯證法的觀點和方法，從普遍聯(lián)系和運動發(fā)展的角度認(rèn)識審計問題，不斷改革和完善審計技術(shù)方法，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

4.提高審計人員的自身素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，恪守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，提高同審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動控制風(fēng)險的目的。此外，通過對違反職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的典型案例進(jìn)行討論和剖析，提高審計人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，注重依法審計。規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，是防范與規(guī)避審計風(fēng)險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業(yè)道德，堅持謹(jǐn)慎性。

參考文獻(xiàn)：

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3.張艷.淺議獨立審計風(fēng)險及其控制[J].事業(yè)財會,2003(4)

篇5

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計發(fā)展史來看，有審計就有審計風(fēng)險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，經(jīng)濟活動領(lǐng)域的不斷擴大，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為國家各級審計機關(guān)不斷探討的問題。

        1 審計風(fēng)險的概念和特征

        在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，?yīng)該如何界定審計風(fēng)險的概念，在職業(yè)界和學(xué)術(shù)界有著不同的認(rèn)識。審計風(fēng)險的概念是從審計過程認(rèn)識的，審計風(fēng)險是指審計客體的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險）而沒有被審計人員發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

        審計風(fēng)險的特征

        1.1 審計風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。

        1.2 審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應(yīng)的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。

        1.3 審計風(fēng)險的潛在性。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。

        1.4 審計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲嬶L(fēng)險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設(shè)法避免減少審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。

        1.5 審計風(fēng)險的可控性。審計風(fēng)險是審計活動中的固有現(xiàn)象，即審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。

        2 審計風(fēng)險的防范與控制

        要想使審計風(fēng)險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。

        2.1 創(chuàng)造良好的社會環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。

        2.2 轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識 應(yīng)該看到，正確認(rèn)識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。 

        2.3 引入風(fēng)險管理的模式 首先，事前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。

        2.4 提高審計人員的綜合素質(zhì) 一是認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計人員的計算機運用水平。

        2.5 加強自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項重要保護(hù)措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務(wù)。其三，促進(jìn)法律、法規(guī)的健全。從當(dāng)前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)團結(jié)起來，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計人員的人身侵害 審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護(hù)意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

篇6

【關(guān)鍵詞】 審計； 數(shù)據(jù)式審計； 審計風(fēng)險

【中圖分類號】 F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0119-04

隨著信息技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展及廣泛運用，我國審計實務(wù)普遍采用數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，數(shù)據(jù)式審計模式將成為我國數(shù)字化審計工作的核心內(nèi)容。數(shù)據(jù)式審計模式與傳統(tǒng)審計模式相比，在應(yīng)用環(huán)境、審計對象與范圍、審計程序、技術(shù)手段等方面存在顯著區(qū)別，導(dǎo)致應(yīng)用這種模式所面臨的審計風(fēng)險及其風(fēng)險成因必然與傳統(tǒng)審計模式存在很大的不同。因此，立足于信息化環(huán)境研究應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式面臨的審計風(fēng)險，分析其風(fēng)險成因并構(gòu)建審計風(fēng)險模型具有很強的理論價值與現(xiàn)實意義。

一、數(shù)據(jù)式審計模式下審計風(fēng)險的含義

我國注冊會計師審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的定義：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”[ 1 ]在信息化環(huán)境下，應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，即數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險可表述為：審計風(fēng)險是指審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，雖然實施了相關(guān)的審計程序，但未能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)與事實不符的問題，并為此出具了不恰當(dāng)意見的審計報告的可能性。

二、數(shù)據(jù)式審計模式下審計風(fēng)險的成因分析

（一）信息系統(tǒng)自身特性或缺陷引發(fā)的信息系統(tǒng)層次重大錯報風(fēng)險

1.難以杜絕的硬件系統(tǒng)故障可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或損壞

硬件系統(tǒng)是構(gòu)成信息系統(tǒng)的重要組成部分，由于計算機硬件的物理特性，在運行過程中服務(wù)器、計算機或工作站經(jīng)常出現(xiàn)意外故障或永久性損壞，或者由于硬件設(shè)備的配置與操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用軟件等不相適應(yīng)而導(dǎo)致運行障礙，這些都有可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的損壞或丟失，不僅影響了信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，也影響了該系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，提高了發(fā)生重大錯報的概率[ 2 ]。

2.軟件系統(tǒng)的缺陷、漏洞影響電子數(shù)據(jù)的質(zhì)量

如果被審計單位的信息系統(tǒng)存在系統(tǒng)軟件與數(shù)據(jù)庫及應(yīng)用軟件之間性能不匹配、互聯(lián)的多個應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口處理不恰當(dāng)、應(yīng)用軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不完善、業(yè)務(wù)流程不完備、各流程節(jié)點的操作不合要求以及功能不完善、防病毒軟件未能及時升級導(dǎo)致系統(tǒng)被病毒感染或被黑客入侵、缺乏恰當(dāng)?shù)臑?zāi)難恢復(fù)計劃等缺陷或漏洞，必然會影響到信息系統(tǒng)的正常運行以及信息處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、安全性與可靠性。如果被審計單位的信息系統(tǒng)僅能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，而缺乏開放性，缺少易擴展、易升級的良好特性，則不能應(yīng)對被審計單位業(yè)務(wù)所帶來的變化，影響系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理能力，最終影響到電子數(shù)據(jù)的質(zhì)量[ 2 ]。

（二）信息系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷引發(fā)的內(nèi)部控制層次重大錯報風(fēng)險

如果被審計單位存在信息化發(fā)展戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)、單位領(lǐng)導(dǎo)大部分不認(rèn)同或不參與制定信息化戰(zhàn)略、信息系統(tǒng)的使用者沒有接受與信息技術(shù)應(yīng)用相關(guān)的教育或培訓(xùn)、單位內(nèi)部尚未形成崇尚應(yīng)用信息技術(shù)的氛圍等影響信息系統(tǒng)控制環(huán)境的因素，必然會影響信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，進(jìn)而影響信息系統(tǒng)的安全性與可靠性。另外，由于運用信息系統(tǒng)，單位發(fā)生的經(jīng)濟事項與業(yè)務(wù)活動所形成的信息流、物流、資金流都以電子形式存儲在磁性介質(zhì)當(dāng)中，如果在信息系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵節(jié)點和關(guān)鍵崗位未設(shè)置不相容職責(zé)分離的控制，對重要的業(yè)務(wù)流程處理，數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出未設(shè)置有效的控制措施和校驗程序，對問題管理、應(yīng)急處理未實施控制，未建立系統(tǒng)操作的規(guī)范流程與操作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致對信息系統(tǒng)控制的缺失或控制的不到位，可能引發(fā)信息系統(tǒng)后臺程序或電子數(shù)據(jù)被人無痕惡意篡改、操作不規(guī)范、病毒感染、黑客入侵等問題的發(fā)生，從而對電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性和正確性產(chǎn)生不利影響，提高了電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的可能性[ 3 ]。

（三）被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層出于舞弊的目的指使相關(guān)人員對系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)進(jìn)行蓄意修改并刪除相關(guān)修改痕跡，或者隱匿部分?jǐn)?shù)據(jù)、隱瞞部分資料，或者不允許聯(lián)網(wǎng)及采集數(shù)據(jù)，由于信息的不對稱及舞弊的隱蔽性，審計人員往往難以識別被審計單位電子數(shù)據(jù)采集前就已存在的瑕疵，從而加重了審計風(fēng)險。

（四）審計行為帶來的風(fēng)險

1.缺乏規(guī)范化的數(shù)據(jù)式審計作業(yè)流程，審計人員的取證程序過于隨意

自2006年以來，雖然審計署陸續(xù)了一系列計算機審計實務(wù)公告，但這些公告沒有明確數(shù)據(jù)式審計模式的作業(yè)流程，沒有明確數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)整理加工、數(shù)據(jù)驗證、數(shù)據(jù)分析的具體操作規(guī)范，在實務(wù)中缺乏指導(dǎo)性與可操作性。由于數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用缺乏規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化的審計作業(yè)流程，導(dǎo)致審計人員對數(shù)據(jù)式審計模式“審什么”和“怎么審”模糊不清，審計取證程序的執(zhí)行完全取決于審計人員的主觀判斷，程序執(zhí)行過于隨意，容易因錯誤的判斷而引發(fā)審計風(fēng)險[ 4 ]。

2.缺乏數(shù)據(jù)中心的共享交換，審計人員難以提高數(shù)據(jù)分析質(zhì)量與業(yè)務(wù)協(xié)同能力

雖然國家審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)已取得不斐的成績，但由于數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換的操作缺乏規(guī)范性流程的約束以及行業(yè)發(fā)展變化加速等原因，所收集到的審計數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。加之因數(shù)據(jù)缺乏統(tǒng)一接口與較為詳實的數(shù)據(jù)說明、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)程度不高，審計機關(guān)的數(shù)據(jù)庫之間目前還無法完全實現(xiàn)信息共享交換，審計機關(guān)上下級間也無法通過信息交換體系實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，尚未形成各級審計機關(guān)的審計人員與現(xiàn)場審計組的審計人員能進(jìn)行即時橫向、縱向信息傳遞并共享的交換系統(tǒng)。因此，在應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式時，審計人員一方面很難依據(jù)項目的數(shù)據(jù)分析需求從國家審計數(shù)據(jù)中心或所在轄區(qū)審計數(shù)據(jù)分中心查詢到所需數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析方法的應(yīng)用受到很大的限制，分析結(jié)果可能會嚴(yán)重偏離事實，從而誤導(dǎo)審計人員的后續(xù)審計工作，影響審計的效果，導(dǎo)致審計風(fēng)險提高；另一方面地方政府性債務(wù)、社會保障資金等全國性的審計項目涉及各種類型的表格，數(shù)據(jù)需要自下而上逐級驗證、逐級匯總，需要全國各級審計機關(guān)審計人員的同步參與，但因為無法得到交換系統(tǒng)的支持，難以實現(xiàn)對大型審計項目的統(tǒng)一組織管理、統(tǒng)一決策指導(dǎo)，各級審計機關(guān)的審計人員與同一審計項目、同一審計時間、不同審計地域的眾多現(xiàn)場審計組的審計人員無法實現(xiàn)信息的即時交互，必然會影響到審計的效果和效率，審計風(fēng)險也難以得到有效控制。

3.審計人員缺乏應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的專業(yè)勝任能力

隨著電子政務(wù)的發(fā)展與信息技術(shù)在公共管理領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和難度不斷提升，要求審計人員應(yīng)能在審計實踐中靈活運用“大數(shù)據(jù)”、“云計算”、“數(shù)據(jù)可視化”等新的技術(shù)手段進(jìn)行多維數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘，具備應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的能力。但是依據(jù)對廣西各級審計機關(guān)審計人員業(yè)務(wù)技能的調(diào)查統(tǒng)計，僅2%的審計人員能進(jìn)行多維數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析，不足1%的審計人員能進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。審計人員缺乏數(shù)據(jù)式審計的專業(yè)勝任能力，難以識別被審計單位電子數(shù)據(jù)的錯報，更不可能有足夠的能力防范審計風(fēng)險。

三、數(shù)據(jù)式審計模式下審計風(fēng)險模型的構(gòu)建

綜上所述，在信息化環(huán)境下應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式，審計風(fēng)險主要來源于兩個方面：一是審計前由于被審計單位所應(yīng)用的信息系統(tǒng)的無效運行、內(nèi)部控制的無效執(zhí)行以及領(lǐng)導(dǎo)的舞弊行為導(dǎo)致的電子數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯報的可能性。這種錯報風(fēng)險可稱為重大錯報風(fēng)險，主要包括：由于被審計單位信息系統(tǒng)的硬件質(zhì)量問題與軟件的設(shè)計與運行缺陷導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)的錯報而產(chǎn)生的信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險；由于保障信息系統(tǒng)安全有效運行的內(nèi)部控制無效執(zhí)行導(dǎo)致電子數(shù)據(jù)的錯報而產(chǎn)生的內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險；由于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層舞弊，蓄意篡改程序、數(shù)據(jù)或隱匿部分資料或數(shù)據(jù)導(dǎo)致的領(lǐng)導(dǎo)層次的重大錯報風(fēng)險。二是由于審計人員在應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式過程中未能選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蛘卟荒苡行?zhí)行審計程序，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位電子數(shù)據(jù)中存在錯報的可能性，這種錯報風(fēng)險可稱為檢查風(fēng)險。因此，與手工審計模式相同，數(shù)據(jù)式審計模式下影響審計風(fēng)險高低的兩大因素依然區(qū)分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，但由于審計環(huán)境的不同，引發(fā)重大錯報風(fēng)險的因素具有強烈的信息技術(shù)特征，其內(nèi)涵已發(fā)生了很大的變化，數(shù)據(jù)式審計模式的審計風(fēng)險模型描述如圖1。

重大錯報風(fēng)險是審計工作實施前就客觀存在的錯報風(fēng)險，其高低并不受審計人員主觀愿望和行為的影響，審計人員只能通過調(diào)查了解其信息系統(tǒng)、領(lǐng)導(dǎo)層的品行及內(nèi)部控制并對其進(jìn)行測評，盡可能提高識別評估其風(fēng)險高低的恰當(dāng)性，但無法通過實施相關(guān)審計程序改變其風(fēng)險。而檢查風(fēng)險的產(chǎn)生源于審計人員的審計行為，其風(fēng)險的高低取決于審計人員執(zhí)行審計程序的合理性與有效性，審計人員可以利用數(shù)據(jù)中心和交換系統(tǒng)，借助“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)審計”保證所采集數(shù)據(jù)的深度與廣度，保證數(shù)據(jù)的實時性與客觀性，還可利用多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)與數(shù)據(jù)深層挖掘技術(shù)等保證審計中間表與審計證據(jù)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，以降低檢查風(fēng)險。

四、防范數(shù)據(jù)式審計模式下審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）建立數(shù)據(jù)式審計模式的準(zhǔn)則體系

為規(guī)范和指導(dǎo)審計人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式實施的具體審計程序，促進(jìn)審計質(zhì)量的提高，有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，必須盡快建立一個系統(tǒng)性強、層次清晰、內(nèi)容完整且具有可操作性的數(shù)據(jù)式審計準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則體系的主要框架可分為四部分：第一部分對數(shù)據(jù)式審計模式的總體要求和特征進(jìn)行總述；第二部分對審計人員、電子數(shù)據(jù)、審計模型等基本要素進(jìn)行規(guī)范；第三部分應(yīng)對審計立項、審前準(zhǔn)備、具體實施等環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范；第四部分應(yīng)對審計報告及其他審計文本進(jìn)行規(guī)范。其中第三部分應(yīng)是該準(zhǔn)則體系的核心部分，用來規(guī)范審計人員通過數(shù)據(jù)式審計模式獲取審計證據(jù)的行為，對審計人員能“做什么”以及該“怎么做”進(jìn)行具體規(guī)范和指導(dǎo)，制定風(fēng)險判斷標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合AO系統(tǒng)等審計工具分別建立模塊化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)式審計流程[ 5-6 ]。

（二）實施風(fēng)險評估程序，識別評估被審計單位電子數(shù)據(jù)的風(fēng)險

為了設(shè)計和實施更合理有效的數(shù)據(jù)式審計程序，有效地防范和控制審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)實施風(fēng)險評估程序，以識別評估被審計單位存在的重大錯報風(fēng)險。審計人員首先應(yīng)通過訪談、觀察、檢查等程序了解被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的品行與財務(wù)狀況，了解其是否存在舞弊的動機或壓力，同時重點測試信息系統(tǒng)后臺程序是否被惡意篡改或有數(shù)據(jù)被隱匿，以識別被審計單位是否存在由于領(lǐng)導(dǎo)舞弊而引發(fā)的電子數(shù)據(jù)風(fēng)險；其次應(yīng)以應(yīng)用軟件和數(shù)據(jù)庫作為測試對象，對數(shù)據(jù)的輸入與處理過程的控制進(jìn)行檢測，評價信息系統(tǒng)控制的合理性、健全性與有效性，揭示系統(tǒng)控制的設(shè)計與運行缺陷以及這些缺陷對電子數(shù)據(jù)真實性完整性的影響，識別評估被審計單位是否存在內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險及其風(fēng)險的高低；最后還需采用“黑盒”、“白盒”與“灰盒”測試方法對應(yīng)用軟件的輸入和處理功能進(jìn)行測試，確定信息系統(tǒng)功能是否完善與運行是否穩(wěn)定，識別評估被審計單位是否存在信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險及其風(fēng)險的高低。

（三）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的能力

應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式進(jìn)行審計必須要借助于多維數(shù)據(jù)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘等計算機技術(shù)，這對審計人員應(yīng)用計算機技術(shù)的能力提出了更高的要求。只有提高審計人員應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的專業(yè)技能，才能從根本上降低審計風(fēng)險。因此，一方面應(yīng)以點帶面構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計工作團隊，針對具有計算機專業(yè)背景的審計業(yè)務(wù)骨干開展高級業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以“分析”為主導(dǎo)，灌輸科學(xué)化、系統(tǒng)性的數(shù)據(jù)分析理念，讓他們掌握云計算、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)中心建設(shè)等知識與商務(wù)智能、高級數(shù)據(jù)庫運用等先進(jìn)技術(shù)，提高他們數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)安全管理和數(shù)據(jù)綜合分析以及靈活運用主流數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計分析工具等方面的能力，并在審計工作中能以審計數(shù)據(jù)分析師的身份發(fā)揮以點帶面的引領(lǐng)作用，作為團隊核心有效帶動各處室、各審計組計算機審計骨干，構(gòu)建多層次的數(shù)據(jù)式審計工作團隊，形成數(shù)據(jù)式審計的“合力”；另一方面應(yīng)通過形式多樣的培訓(xùn)方式提高審計人員數(shù)據(jù)式審計的專業(yè)技能，如組織開展模擬數(shù)據(jù)式審計培訓(xùn)、多媒體網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和案例教學(xué)并可利用視頻會商系統(tǒng)舉辦遠(yuǎn)程培訓(xùn)班等。

（四）逐步建立和完善應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的支持系統(tǒng)

為提高各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同能力并有效防范和規(guī)避審計風(fēng)險，還需進(jìn)一步建立與完善審計數(shù)據(jù)中心、審計交換系統(tǒng)、審計信息網(wǎng)絡(luò)與安全保障系統(tǒng)等支持系統(tǒng)。

1.加強審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與應(yīng)用

為了讓審計數(shù)據(jù)中心成為綜合分析審計數(shù)據(jù)的有力支撐，促進(jìn)數(shù)據(jù)式審計的應(yīng)用，必須做好以下工作：首先要加強建設(shè)重點行業(yè)審計等行業(yè)審計數(shù)據(jù)庫；其次要規(guī)范數(shù)據(jù)采集過程，確保電子數(shù)據(jù)質(zhì)量；再次要制定合理的數(shù)據(jù)利用方案，充分利用數(shù)據(jù)中心的資源；最后應(yīng)進(jìn)一步加強數(shù)據(jù)中心規(guī)章制度建設(shè)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、管理和使用程序。

2.構(gòu)建審計信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時交互系統(tǒng)

為了貫徹“資源整合、信息共享”的原則，積累數(shù)據(jù)資產(chǎn)，逐步實現(xiàn)各級審計機關(guān)之間、審計機關(guān)與國家電子政務(wù)之間、審計機關(guān)與被審計單位之間的業(yè)務(wù)協(xié)同和信息共享，必須在審計署的統(tǒng)一部署下，建立審計信息資源目錄體系和交換體系，同時利用物聯(lián)網(wǎng)和即時通信技術(shù)（RTX）構(gòu)建一個審計信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時交互系統(tǒng)。

3.同步建設(shè)審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng)

為了確保審計信息系統(tǒng)對內(nèi)對外的安全，應(yīng)按照“以安全保發(fā)展、在發(fā)展中求安全”的要求，同步規(guī)劃、同步建設(shè)安全保密系統(tǒng)和審計信息系統(tǒng)，使審計數(shù)據(jù)安全和運行安全得到有效保障。

（五）建立完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，推進(jìn)事前、事中審計

審計人員應(yīng)利用審計署研發(fā)的聯(lián)網(wǎng)審計平臺，實現(xiàn)實時聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)與“亞實時”離線定期采集數(shù)據(jù)相結(jié)合，建設(shè)社保、地稅、住房公積金、金融機構(gòu)、高校、企業(yè)等重點行業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。審計人員還應(yīng)在對各行業(yè)數(shù)據(jù)量和數(shù)據(jù)環(huán)境進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)不同審計項目搭建聯(lián)網(wǎng)審計環(huán)境，將被審計單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到聯(lián)網(wǎng)審計服務(wù)器中，利用加密技術(shù)，遠(yuǎn)程進(jìn)行靈活的異地上傳下載操作與非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析，逐步建立完善各行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)與聯(lián)網(wǎng)審計預(yù)警模塊，實現(xiàn)及時采集數(shù)據(jù)、及時分析預(yù)警、及時評價揭示、及時督促整改，使審計的及時性和有效性得到提高，并有效地降低審計風(fēng)險。

總而言之，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展與普遍應(yīng)用，導(dǎo)致影響審計風(fēng)險的因素與傳統(tǒng)審計相比發(fā)生了很大的變化，對審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。因此，只有加強研究信息化環(huán)境下的審計風(fēng)險及其成因，才能在審計實踐中實施有效的應(yīng)對措施，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)式審計模式的有效應(yīng)用。

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篇7

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞卣?；案例分析；建議

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式及其內(nèi)涵進(jìn)行詳細(xì)分析，可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ接行Э朔鹘y(tǒng)審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進(jìn)一步說明了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾裕鰪娏爽F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬞|(zhì)量這一說法的說服力。為了適應(yīng)當(dāng)前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈_始被推廣應(yīng)用，最后本文提出了相關(guān)實施前的準(zhǔn)備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善，其將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運用。

1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在審計系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、動態(tài)的考慮風(fēng)險因素，是提高工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來，更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險，獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦?個主要特征。

(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移；從偵察管理層舞弊的角度出發(fā)，審計師審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評估重點是固有風(fēng)險，但固有風(fēng)險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。(3)風(fēng)險評估方式改變：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫默F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估人手。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化；使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化?？紤]了多方面的風(fēng)險因素，便于做綜合風(fēng)險評估。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估中最重要的程序。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，有利于提高審計效率。(9)審計證據(jù)范圍擴大：在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師擴大了取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商，產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀(jì)90年代中期，該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14％，且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。

對Rubbermaid進(jìn)行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn)，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規(guī)模，完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當(dāng)原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。

該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標(biāo)太高一試圖維持14％的年增長率。實現(xiàn)目標(biāo)的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本，以達(dá)到業(yè)績目標(biāo)，這就需要對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本；如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利，它的庫存應(yīng)該會增加，還有資本結(jié)構(gòu)方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。

從上述案例不難看出。經(jīng)營風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估為重點，而不是像傳統(tǒng)的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴大對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪欠治鲅芯科髽I(yè)在哪些方面的風(fēng)險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3　推動我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)建議

(1)提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。如：行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時。還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合，改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進(jìn)行科學(xué)配備，審計執(zhí)業(yè)中，注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴(yán)格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計

算機網(wǎng)絡(luò)，擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明，注冊會計師是當(dāng)前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

(3)進(jìn)一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)t降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機制，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進(jìn)四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對全部風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ?nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。

4　結(jié)論

篇8

關(guān)鍵詞：IPO審計 審計風(fēng)險 風(fēng)險防范

一、 IPO審計風(fēng)險研究背景

（一）IPO項目重啟

截至2014年2月13日，共有691家企業(yè)排隊等待IPO。普華永道預(yù)測2014年主板和中小板規(guī)模將分別可達(dá)1 000億和1 500億。IPO重啟使會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)增加，隨之而來的還有IPO審計風(fēng)險。近年來多起財務(wù)造假事件使上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性遭到質(zhì)疑，市場開始高度關(guān)注注冊會計師在IPO審計中的作用，會計師事務(wù)所及注冊會計師所面臨的社會壓力推高審計風(fēng)險。

（二）新股發(fā)行制度改革

我國正在進(jìn)行新股發(fā)行注冊制改革，證監(jiān)會不再對擬上市公司的申報材料真實性進(jìn)行審核，而是抽查會計師事務(wù)所的工作底稿。會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)所承擔(dān)的審核責(zé)任將更加重大。投資者們對于形成更加健康規(guī)范的證券市場和更為可信的財務(wù)報告的需求與日俱增。注冊會計師成功識別并防范IPO審計中遇見的風(fēng)險，降低因發(fā)表不恰當(dāng)結(jié)論帶來審計失敗的可能性成為IPO審計重點關(guān)注的課題。

二、 IPO審計相關(guān)概念

（一）IPO審計風(fēng)險的概念

IPO審計風(fēng)險就是首次公開發(fā)行股票公司的審計風(fēng)險。我國獨立審計標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為審計風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。美國注冊管理會計師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險是各種可能增加損失的條件下暴露出的敞口，并且將審計風(fēng)險劃分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和失真風(fēng)險。雖然我國審計準(zhǔn)則與美國審計準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的概念界定有所不同，但是都表明審計風(fēng)險會造成嚴(yán)重后果，必須引起注冊會計師和會計師事務(wù)所的重視，并及時采取措施應(yīng)對和降低IPO審計風(fēng)險。

（二）IPO審計的范圍及注冊會計師職責(zé)

1.前期盡職調(diào)查階段。為保證項目的質(zhì)量，從源頭杜絕高危審計項目，會計師事務(wù)所應(yīng)全面了解客戶。從客戶擬上市的目的、內(nèi)部的控制環(huán)境、所在行業(yè)風(fēng)險等方面評價客戶的經(jīng)營風(fēng)險和欺詐可能性。結(jié)合注冊會計師自身的專業(yè)能力及獨立性綜合評價項目的風(fēng)險水平，只有風(fēng)險可接受的項目才可以承接。

2.IPO審計規(guī)劃階段。為后期更有針對性地進(jìn)行現(xiàn)場審計，項目經(jīng)理必須提前進(jìn)行項目規(guī)劃，并形成風(fēng)險識別控制文件和計劃策劃書。從財務(wù)報表和認(rèn)定兩個層次量化重要性水平，有重點的進(jìn)行項目規(guī)劃和審計方法的選擇。

3.改制重組審計階段。能夠公開發(fā)行股票募集資金并上市的必須是股份制企業(yè)，因此部分非股份制企業(yè)需要通過改制上市。注冊會計師面臨的情況主要有資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及利潤分配審計。在這個階段注冊會計師需要參與制定企業(yè)的重組改制方案并出具驗資報告和改制重組審計報告。

4.出具IPO審計報告階段。IPO審計不僅需要三年一期財務(wù)報表審計，還要對企業(yè)改制重組和驗資情況發(fā)表意見。當(dāng)發(fā)行人編制下期盈利預(yù)測時，注冊會計師也需要進(jìn)行審計。在封卷發(fā)行前還要針對會后事項和其他相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行說明。有效的復(fù)核程序?qū)⒃诔鼍邎蟾骐A段切實降低IPO審計失敗的風(fēng)險。

三、 IPO審計風(fēng)險及其成因分析

（一）IPO審計環(huán)境因素

1.社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)重組、兼并、收購、租賃等新業(yè)務(wù)類型越來越多，IPO審計的內(nèi)容對審計師的專業(yè)能力要求越來越高。審計師因不了解審計對象而不恰當(dāng)審計結(jié)論的風(fēng)險加大。

2.監(jiān)管措施繁復(fù)。證券監(jiān)管部門管理體系和力度的適當(dāng)與否將直接影響IPO審計風(fēng)險。我國現(xiàn)有監(jiān)管環(huán)境構(gòu)成復(fù)雜，給注冊會計師帶來困惑和不便。在發(fā)行人申請IPO審計的過程中，證監(jiān)會、審計署、財政部、工商局等部門都有相關(guān)規(guī)定以期規(guī)范注冊會計師IPO審計的市場。根據(jù)財政部的全國百強會計師事務(wù)所的一項調(diào)查可以看出多重監(jiān)管、反復(fù)檢查是政府對事務(wù)所管理中存在的首要問題。

3.法律制度不完善。我國正處在一個從新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)體系穩(wěn)定性不強，較大的變動從客觀上增加了審計風(fēng)險。

現(xiàn)行審計準(zhǔn)則是財政部在2006年的，8年來的經(jīng)濟迅猛發(fā)展使其不能滿足社會需要。如現(xiàn)行審計準(zhǔn)則尚未將關(guān)聯(lián)方審計作為重大風(fēng)險審計，然而證監(jiān)會要求會計師事務(wù)所關(guān)注并詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)方交易對擬上市企業(yè)的影響，根據(jù)證監(jiān)會的數(shù)據(jù)（圖1）可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)聯(lián)關(guān)系已經(jīng)成為影響IPO審計成功與否的主要原因。所以有必要在獨立審計準(zhǔn)則中強調(diào)關(guān)聯(lián)方審計。

尚未全面建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則雖然強調(diào)并支持風(fēng)險導(dǎo)向性審計，但并未將運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樽詴嫀焾?zhí)業(yè)準(zhǔn)則強制實施。新會計準(zhǔn)則中會計估計和判斷增加、經(jīng)濟全球化背景下的經(jīng)營風(fēng)險加大，企業(yè)管理層造假舞弊的動機增加，采用傳統(tǒng)審計方法不能確保審計結(jié)論的正確，如獲取管理層承諾書的做法在管理層不誠信的情況下毫無價值。

4.新股發(fā)行制度改革。我國從核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾?，證監(jiān)會將相關(guān)核查責(zé)任下放給會計師事務(wù)所，并且一系列新的指導(dǎo)意見規(guī)范注冊會計師及會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先規(guī)定擬上市公司在申報材料正式受理后即需要在證監(jiān)會網(wǎng)站預(yù)披露財務(wù)數(shù)據(jù)且不能更改。這一舉措使得注冊會計師必須嚴(yán)格把控申報材料質(zhì)量，在預(yù)披露審計中要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。其次要求失職注冊會計師承諾承擔(dān)民事賠償并對IPO審計工作底稿進(jìn)行抽查。過程監(jiān)督更加嚴(yán)格，需要注冊會計師在審計過程當(dāng)中更為細(xì)致，以防范審計失敗帶來的損失。

（二）IPO審計主體因素

1.委托關(guān)系影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。由于IPO審計的委托關(guān)系的存在，注冊會計師的業(yè)務(wù)與管理層直接相關(guān)，注冊會計師的獨立性受到威脅。綠大地造假案件中，注冊會計師龐明星自2004年起就與綠大地高層管理人員共同策劃財務(wù)造假，采用偽造合同、財務(wù)資料等手段，虛增資產(chǎn)收入使其符合上市標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行IPO審計時，綠大地高管可以自主選擇受托人，致使龐明星可以注冊會計師身份掛靠鵬城會計師事務(wù)所，參與綠大地IPO審計。委托關(guān)系和項目合作制度使得注冊會計師和發(fā)行人“共謀”有機可乘，嚴(yán)重影響審計師的獨立性。

2.會計師職業(yè)道德操守沒有足夠的監(jiān)督控制。注冊會計師作為IPO審計中的獨立第三方，肩負(fù)著社會和股東的信任，職業(yè)道德的缺失必然會引發(fā)不恰當(dāng)?shù)膶徲嫴僮鳎瑥亩鴰韺徲嬶L(fēng)險。趙和宇是北京中興會計師事務(wù)所法人和大昂集團董事長。但在新大地的驗資聲明中他以立信會計師事務(wù)所簽字會計師身份出現(xiàn)，并且大昂集團在2008年新大地申請IPO的同時注資新大地。這種同時掛靠兩個事務(wù)所和購買被審計單位股票的行為嚴(yán)重違反了注冊會計師法，損害了IPO審計的客觀性。趙和宇身為一家會計師事務(wù)所的法人，卻屢屢違反注冊會計師法的規(guī)定，就是因為我國現(xiàn)在以簽訂道德承諾函方式進(jìn)行職業(yè)操守管理的方式不能有效抑制注冊會計師違規(guī)操作的行為。

3.IPO審計特點帶來高風(fēng)險。IPO審計具有周期長、內(nèi)容多、中介關(guān)系復(fù)雜、委托關(guān)系和首次承接的特點，導(dǎo)致注冊會計師在IPO審計中面臨著與普通審計不同的風(fēng)險。

會計數(shù)據(jù)有效性為半年，而IPO審計需要提交三年一期的財務(wù)審計報告，因此注冊會計師必須多次進(jìn)行加期審計。IPO審計不同階段審計對象不同，繁多復(fù)雜的信息和長時間高壓力工作狀態(tài)增加注冊會計師因疏忽導(dǎo)致審計風(fēng)險的可能性。

IPO審計中涉及到的中介機構(gòu)有保薦人、注冊會計師、律師、券商等，各個中介機構(gòu)不是相互獨立，而是相互利用工作成果。這導(dǎo)致工作進(jìn)度的安排需要多方協(xié)調(diào)進(jìn)行，若協(xié)調(diào)溝通不暢或未能合理相互利用結(jié)果，易導(dǎo)致注冊會計師對擬上市公司的風(fēng)險認(rèn)識不全面，引發(fā)審計風(fēng)險。

（三）IPO審計客體因素

1.被審計單位公司內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制不能有效運轉(zhuǎn)使業(yè)務(wù)流程中易出現(xiàn)被內(nèi)外部人員利用的監(jiān)控漏洞，生成的財務(wù)數(shù)據(jù)可靠性降低，勢必增大審計風(fēng)險。萬福生科2003年注冊成立，2005年和2009年兩次增資，2009年9月改制為股份有限公司。公司成立僅7年時間，就經(jīng)歷了多次增資擴股和改制，企業(yè)的配套內(nèi)部控制制度變動頻繁，企業(yè)整體控制環(huán)境混亂，為財務(wù)報告造假提供了機會。

2.發(fā)行主體股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中。企業(yè)IPO成本很高，當(dāng)企業(yè)不能滿足上市條件時控股股東希望通過上市獲得更多資金的欲望會促使其產(chǎn)生造假和舞弊的動機。

萬福生科董事長和董事龔永福、楊榮華夫婦在企業(yè)改制前擁有企業(yè)80.38%的股份，改制后也分別持有公司29.98%的股份，合計近60%的股權(quán)足以控制公司的任何決策。

從表2中可以看出，萬福生科2008年至2010年資產(chǎn)負(fù)債率分別為：78%、58%、58%。較高的資產(chǎn)負(fù)債率意味其大部分資產(chǎn)是通過舉債得來的。不足0.4的速動比率與80%以上的流動負(fù)債比率，反映出萬福生科的經(jīng)營風(fēng)險和短期償債壓力非常大。萬福生科急需成功上市以募集大量流動資金緩解自身財務(wù)壓力。龔永福控制或者合謀注冊會計師進(jìn)行財務(wù)造假的動機很大，為IPO審計帶來巨大的風(fēng)險。

3.公司財務(wù)數(shù)據(jù)造假。（1）虛增收入是最常見的財務(wù)信息造假手段。萬福生科是第一只創(chuàng)業(yè)板財務(wù)造假股。在2012年的半年報更正公告中，應(yīng)收賬款從1 288萬元變更為412萬元，減少876萬元，應(yīng)收賬款的前五大客戶全部消失。如此的改變我們可以肯定，萬福生科通過虛構(gòu)銷售合同，杜撰銷售業(yè)務(wù)的手段多計利潤。（2）虛增資產(chǎn)、少計費用。資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等在企業(yè)的占比很大。金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年通過對部分固定資產(chǎn)不計提折舊、對部分無形資產(chǎn)和長期待攤費用不進(jìn)行攤銷少計費用2 227萬元。2011年上半年江蘇裕興薄膜科技分配現(xiàn)金股利1 200萬元，現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”科目發(fā)生額共計1 700萬元，計算出利息費用應(yīng)為500萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付利息”科目從2010年末到2011年增加了15萬元。計算得出的該公司2011年上半年利息支出費用應(yīng)為500+15=515（萬元）。然而在財務(wù)報表附注中披露的這一數(shù)據(jù)僅為171萬元，裕興科技公司少計利息費用344萬元。（3）大規(guī)模關(guān)聯(lián)方交易可以實現(xiàn)擬上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利益輸送。通過轉(zhuǎn)嫁費用、托管經(jīng)營等手段美化業(yè)績數(shù)據(jù)使之符合IPO要求。紫鑫藥業(yè)2010年通過兩家房地產(chǎn)公司，在其上下游殼公司間進(jìn)行自買自賣，營業(yè)收入和凈利潤均大為增長。這種關(guān)聯(lián)交易即使業(yè)務(wù)關(guān)系真實，相關(guān)憑證齊全，也存在自主調(diào)節(jié)銷售收入和利潤水平的舞弊風(fēng)險。

四、淺述IPO審計風(fēng)險的控制措施

（一）法律層面

1.完善新股發(fā)行制度。我國正處于新股發(fā)行核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，相關(guān)法律法規(guī)并不完善。因此要加快推進(jìn)新股發(fā)行注冊制配套法律法規(guī)的制定，建立證券市場監(jiān)督體系，進(jìn)一步規(guī)范新股定價機制，將從源頭降低IPO審計風(fēng)險，保護(hù)整個證券市場的健康有序發(fā)展和全體股東的合法權(quán)益不受侵害。

2.完善上市公司獎懲制度。目前證監(jiān)會明令要求發(fā)行人應(yīng)建立有效內(nèi)部控制制度，合理保證財務(wù)報告的真實性，但并未量化懲罰措施。建議證監(jiān)會應(yīng)會同立法機關(guān)就擬上市公司未能遵守相關(guān)規(guī)定的懲罰進(jìn)行量化。如：幾年之內(nèi)不能再次提交IPO申請，罰款、嚴(yán)重的甚至可以終身禁止公開上市。同時加大對欺詐上市的處罰力度。綠大地上市之后共募集資金3.46億元，虛增收入2.96億元，卻只被罰款400萬元；萬福生科的董事長龔永福被罰款30萬元，嚴(yán)平貴等高管也僅是處以5到25萬元罰款，但萬福生科造假的五年中虛增收入9億元；新大地虛增利潤2 600萬元，被處罰60萬元；400萬元與3億元、30萬元與9億元、60萬元與2 600萬元相比，處罰力度九牛一毛，根本不會在證券市場產(chǎn)生警示作用，反而向期待靠財務(wù)造假上市募資的人展示著成功上市后的龐大利益。因此，只有加大對上市主體、券商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)欺詐上市的處罰力度，讓虛假上市無利可圖，才能讓企圖依靠財務(wù)造假上市的企業(yè)望而卻步，保護(hù)我國證券市場的健康發(fā)展。

3.完善獨立董事和審計委員會制度。IPO委托關(guān)系無法合理保證審計師的獨立性和審計報告的質(zhì)量，建議證監(jiān)會可以參照《薩班斯法案》中關(guān)于獨立董事和審計委員會方面的規(guī)定加快公司治理結(jié)構(gòu)方面的創(chuàng)新。如由審計報告需求者如債權(quán)人、股東、員工等組成企業(yè)審計委員會，并且獨立于管理層，由該委員會委員進(jìn)行匿名投票選擇會計師事務(wù)所，以使得IPO審計項目能夠充分體現(xiàn)最終報告使用者的利益，最大限度地保證注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量，預(yù)防審計風(fēng)險。

（二）會計師事務(wù)所層面

1.加強文化建設(shè)，提升風(fēng)險意識。強調(diào)客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的會計師事務(wù)所文化環(huán)境建設(shè)。在建立自律體系的基礎(chǔ)上配合相關(guān)績效考核和獎懲制度，如定期對各個項目組及其負(fù)責(zé)人的時間利用率、項目處理情況等對會計師事務(wù)所成員進(jìn)行考核，強化注冊會計師風(fēng)險控制意識，杜絕違反職業(yè)操守的行為。也可以借鑒英國道德合伙人制度，積極探索在事務(wù)所內(nèi)部設(shè)置職業(yè)道德監(jiān)督崗位，為注冊會計師提供職業(yè)道德有關(guān)方面的咨詢，并負(fù)責(zé)監(jiān)督本事務(wù)所的職業(yè)道德操守情況。注冊會計師在IPO審計過程中遇到諸如：收受禮物、客戶要求偽造信息等情況時，可以與職業(yè)道德監(jiān)督人員進(jìn)行商議，制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案。

2.建立全面風(fēng)險管理系統(tǒng)。良好的風(fēng)險管理體系有助于應(yīng)對IPO審計風(fēng)險。畢馬威成功處理洪良國際事件就是很好的案例。首先員工劉淑婷有良好的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，拒絕洪良國際10萬元港幣禮金；其次內(nèi)部舉報反饋渠道，使劉淑婷在畢馬威高級經(jīng)理梁思哲再次向其交付10萬元港幣時可以順利向負(fù)責(zé)內(nèi)部調(diào)查的合伙人何詠璇反饋。獨立檢查小組在何詠璇兩次約談梁思哲未果的情況下對洪良國際IPO項目進(jìn)行全面詳細(xì)檢查，最終發(fā)現(xiàn)洪良國際財務(wù)造假的證據(jù)，并向證監(jiān)會舉報。因此事務(wù)所應(yīng)成立全面管理體系：如人力資源部門完善人員選拔聘用機制；項目部門負(fù)責(zé)審計項目的投標(biāo)、進(jìn)度控制及成果驗收；專家咨詢部門分析各項目執(zhí)行過程中遇到的問題并提供合理方案，有效從技術(shù)層面上降低審計風(fēng)險；風(fēng)險監(jiān)管部門制定本所內(nèi)控制度和項目復(fù)核規(guī)則，并定期對事務(wù)所內(nèi)部運行和各個項目的底稿進(jìn)行抽查。

3.加強自我保護(hù)，購買責(zé)任險、簽訂任務(wù)書。審計風(fēng)險有其必然性、普遍性，證監(jiān)會關(guān)于將會計師公開承諾引入IPO民事賠償機制的要求，使審計師面臨更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。購買保險和建立充足的風(fēng)險基金是審計風(fēng)險發(fā)生損失時最好的應(yīng)對辦法，雖不能減少受到的法律訴訟但能降低實際的損失。任務(wù)書能明確規(guī)定擬上市公司和注冊會計師的責(zé)任及義務(wù)，是具有法律效應(yīng)的契約。通過與擬上市公司簽訂任務(wù)書，明確審計責(zé)任，在發(fā)生審計風(fēng)險的時候，劃清責(zé)任，將審計風(fēng)險損失降到最低。

4.提前進(jìn)行IPO風(fēng)險評估。新股發(fā)行注冊制度下會計師承擔(dān)一切財務(wù)報告審核責(zé)任，這使得IPO審計項目的可接受審計風(fēng)險較低。會計師事務(wù)所在決定承接IPO審計項目之前，必須進(jìn)行必要的風(fēng)險評估程序，確定被審計項目的總體風(fēng)險在自己的可接受審計風(fēng)險之內(nèi)。注冊會計師可以通過網(wǎng)絡(luò)、書籍或者相關(guān)行業(yè)已上市公司的財務(wù)報告等資料，了解客戶行業(yè)的情況，重點關(guān)注敏感環(huán)節(jié)。

萬福生科案例中，同處湖南省常德市的金健米業(yè)股份有限公司，經(jīng)營規(guī)模、成熟程度都較萬福生科好，然而在2008-2011年同期的數(shù)據(jù)對比中（見表3）可以看出：萬福生科的營業(yè)收入增長率遠(yuǎn)超出金健米業(yè)數(shù)十倍。同為主營布料生產(chǎn)的陽光集團和洪良國際在2006年到2008年間有差異極大的毛利率。洪良國際招股書中顯示為26%、25%、28%，而陽光集團只有4.57%、7%、5.85%，并且本身布料生產(chǎn)就是低利潤行業(yè)，已上市公司中最高毛利率也不超過10%。如此巨大的差異應(yīng)該引起注冊會計師應(yīng)有的謹(jǐn)慎。如果注冊會計師在盡職調(diào)查階段，能夠通過收集證券市場同行業(yè)的相關(guān)信息，本可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，抵御IPO及風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.審計準(zhǔn)則第1 101號――財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則.

篇9

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；全面風(fēng)險管理機制

文章編號：1003－4625(2006)07－0031－03

中圖分類號：F832．33

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

就防范銀行業(yè)風(fēng)險而言，銀行內(nèi)部審計位屬一線防控屏障，盡管銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險制度、社會監(jiān)督以及行業(yè)自律等均不失為有效的手段，但上述外部監(jiān)管的防范效果最終取決于銀行內(nèi)部審計風(fēng)險防范效能的發(fā)揮。加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的建設(shè)是防范銀行業(yè)風(fēng)險的重要保障。

一、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制是現(xiàn)實的需求

近年來，金融領(lǐng)域風(fēng)險不斷顯現(xiàn)，并且有愈演愈烈之勢，嚴(yán)重威脅著金融業(yè)的安全和發(fā)展。銀行業(yè)風(fēng)險的頻繁發(fā)生，無不與內(nèi)部審計制度不完備相關(guān)。改進(jìn)與完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險，提高核心競爭能力的現(xiàn)實需求。

(一)防范金融風(fēng)險要求改進(jìn)并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計

目前全世界每天上萬億美元的金融交易只有2％與物質(zhì)生產(chǎn)和交換有關(guān)。金融交易的泡沫化導(dǎo)致金融風(fēng)險的急劇增大。而商業(yè)銀行從產(chǎn)生那天起就與失敗和危機聯(lián)系到一起。一部商業(yè)銀行發(fā)展的歷史，可以說就是人類社會與銀行失敗、銀行危機較量的歷史。一般而言，銀行失敗(bank failure)是指一家銀行被清算，在政府的監(jiān)督下被一家健全的銀行合并，或依賴政府的財務(wù)援助而生存。銀行危機(bank crisis)是指實際或潛在的銀行擠兌與銀行失敗引致銀行停止償還負(fù)債或為防止此情況的出現(xiàn)政府被迫大規(guī)模提供援助。由此可見，銀行失敗是銀行危機的必要條件，防止銀行失敗是防范銀行危機乃至金融危機的基礎(chǔ)。

美國貨幣監(jiān)理署在對1979―1989年間破產(chǎn)的162家國民銀行進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)銀行中分別有35％和11％是由內(nèi)部犯罪與金融詐騙引致。美聯(lián)儲的研究表明，在1990－1991年破產(chǎn)的286家銀行中，有26％是由內(nèi)部犯罪造成，61％的破產(chǎn)銀行存在詐騙、非犯罪性違規(guī)、內(nèi)部貸款損失等內(nèi)部問題。

我國商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險也逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，主要是貸款質(zhì)量下降、呆賬增加、經(jīng)營虧損嚴(yán)重、支付能力不足而引起的信用風(fēng)險，從業(yè)人員欺詐與越權(quán)經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風(fēng)險，決策管理層缺乏科學(xué)的管理和經(jīng)營而導(dǎo)致的管理風(fēng)險等。

正如國際銀行監(jiān)管權(quán)威機構(gòu)巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結(jié)論：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計不到位，內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。伴隨世界金融一體化進(jìn)程的加快，中國加入WTO之后，開始參與激烈的國際競爭，不斷改善商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，無疑是商業(yè)銀行的現(xiàn)實選擇。

(二)提高核心競爭能力需要改進(jìn)并完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計

商業(yè)銀行作為一種經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)改進(jìn)并完善內(nèi)部審計制度尤為重要。在商業(yè)銀行內(nèi)部存在所有者與經(jīng)營者，上級行與下級行的委托關(guān)系，他們之間的信息是不對稱的，在這種信息不對稱的情況下由于經(jīng)紀(jì)人的有限理性，銀行內(nèi)部會出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇問題，從而給銀行帶來風(fēng)險和導(dǎo)致銀行經(jīng)營的不穩(wěn)健。為了減少這種道德風(fēng)險和逆向選擇的出現(xiàn)，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監(jiān)督經(jīng)營者，上級行能監(jiān)督下級行，不同崗位，不同部門之間能夠互相監(jiān)督的制度，這種制度以商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度為主導(dǎo)。

面臨銀行危機，無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，有相當(dāng)一批銀行陷入了經(jīng)營困境。然而，在這樣惡劣的環(huán)境中，仍然有一批商業(yè)銀行表現(xiàn)不凡，增長率迅速恢復(fù)，市場份額不斷增加?！秮喼挢泿拧?Asia Money)列舉了亞洲地區(qū)10家這樣的銀行，他們有著共同的特點，即善于開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、注重風(fēng)險管理?？梢?，創(chuàng)新能力和風(fēng)險控制能力是商業(yè)銀行保持可持續(xù)經(jīng)營的兩種最基本的能力。創(chuàng)新是商業(yè)銀行發(fā)展的動力，風(fēng)險控制是商業(yè)銀行的安全保證。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是以風(fēng)險控制為主的一種內(nèi)部約束機制，它是保持商業(yè)銀行穩(wěn)健運行最直接最有效的一種方式，它是提高現(xiàn)代商業(yè)銀行核心競爭力的關(guān)鍵所在。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀有待改善

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部的一個獨立監(jiān)督評價體系，其重點是對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價。在內(nèi)部控制的五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督中，內(nèi)部審計居于主導(dǎo)地位，屬于對各類控制執(zhí)行專門評價的活動，具有再控制、再監(jiān)督的職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部的審計部門對銀行的各種經(jīng)營活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨立監(jiān)督和評價的過程，其目的是確保銀行合規(guī)合法經(jīng)營、確保銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實施，確保將各種風(fēng)險控制在規(guī)定范圍之內(nèi)、確保會計和管理信息的可靠與完整。

近幾年，我國各大國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。但在內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的方式、方法等方面仍存在諸多不足。

2002年9月7日，中國人民銀行了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門重要性的認(rèn)識。我國各商業(yè)銀行也相繼對內(nèi)審部門作了調(diào)整。如中國工商銀行組建了稽核(審計)監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行和中國建設(shè)銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。近年來，商業(yè)銀行各級內(nèi)審部門通過內(nèi)部審計的監(jiān)督，在強化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，規(guī)范商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)、糾正違規(guī)問題、有效防范風(fēng)險、確保經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)等方面發(fā)揮了較大的作用。但受諸多因素影響，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理方面功能的發(fā)揮與發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行相比較仍有一定差距，有待改進(jìn)與完善。

三、完善商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制的建議

發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行在長期的實踐中，已逐步建立起比較完善的內(nèi)部審計風(fēng)險管理機制。我們認(rèn)為，對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題，應(yīng)結(jié)合自身特點，并借鑒發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行先進(jìn)的內(nèi)部審計經(jīng)驗，從以下幾方面進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。

(一)構(gòu)建獨立的監(jiān)控體系，增強內(nèi)部審計的風(fēng)險管理效能

稽核部門是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能部門和執(zhí)行機構(gòu)。商業(yè)銀行總行要建立隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo)的稽核監(jiān)督委員會，

負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計工作制度及主要的內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域。總行設(shè)稽核部，對上向董事會負(fù)責(zé)，對下實行垂直管理。總行以下按區(qū)域設(shè)稽核分部，向總行稽核部負(fù)責(zé)，具體負(fù)責(zé)所管轄分支行的內(nèi)部審計工作，稽核部門具有獨立的監(jiān)督檢查權(quán)、問題認(rèn)定及處分權(quán)。

面臨新的國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境，商業(yè)銀行應(yīng)建立一套新的審計風(fēng)險管理規(guī)范。其中第一條應(yīng)是加強內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，增強其獨立性。各銀行一級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)嚴(yán)格按照《中國人民銀行內(nèi)部審計工作制度》要求，切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，支持內(nèi)部審計人員大膽有效地展開工作，再分配內(nèi)部審計任務(wù)時，盡量避免實際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突。針對縣(市)支行內(nèi)部審計力量不足的現(xiàn)狀，還應(yīng)將基層內(nèi)審人員編制全部集中到中心支行，并結(jié)合縣(市)支行健全內(nèi)控機制的進(jìn)程，加大內(nèi)部審計對風(fēng)險監(jiān)控的力度，與此同時，建立、健全內(nèi)部審計法規(guī)，合理界定內(nèi)部審計的職責(zé)。此外，為有效降低內(nèi)審風(fēng)險，必須嚴(yán)格界定會計責(zé)任與內(nèi)部審計責(zé)任，有效規(guī)避因責(zé)任劃分不清而使內(nèi)審人員遭受的風(fēng)險。

(二)前移內(nèi)部審計風(fēng)險控制切入點，開展動態(tài)審計

《巴塞爾新資本協(xié)議》明確指出“對于新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)，銀行應(yīng)確保這些產(chǎn)品、業(yè)務(wù)在引進(jìn)來之前就為其制定出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理程序和控制方法”，也就是風(fēng)險管理應(yīng)先行。與此相應(yīng)，在風(fēng)險管理中發(fā)揮主導(dǎo)作用的內(nèi)部審計，為控制風(fēng)險，減少損失，亦應(yīng)把內(nèi)部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險管理的全過程。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見和建議，協(xié)助其挖掘發(fā)展?jié)摿ΓA(yù)測并防止可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，向董事會或管理部門反饋信息。實現(xiàn)審計職能由監(jiān)督型向服務(wù)導(dǎo)向型的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合。

商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險管理規(guī)范中應(yīng)提出不斷樹立科學(xué)的內(nèi)審理念，其中包括服務(wù)理念。內(nèi)審職能不應(yīng)僅僅是監(jiān)督和評價，其更深層次的職能應(yīng)該是為銀行提供高附加值的服務(wù)。因此，內(nèi)審部門和人員要切實為商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)決策和管理服務(wù)，為被審單位強化內(nèi)控、改進(jìn)工作服務(wù)，推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)變。

(三)借助風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，推進(jìn)全面風(fēng)險管理

2004年6月26日十國集團的央行行長們一致通過《資本計量和資本標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)議：修訂框架》，即《巴塞爾新資本協(xié)議》。全球主要的國際化大銀行在今年實施新協(xié)議。盡管新協(xié)議還存在著諸多不足，但是它強調(diào)風(fēng)險管理是銀行競爭的關(guān)鍵因素，強調(diào)樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的全面風(fēng)險管理和監(jiān)管理念等內(nèi)容，體現(xiàn)出對1988年《巴塞爾協(xié)議》的重大改進(jìn)，值得我國商業(yè)銀行借鑒。國內(nèi)商業(yè)銀行正在為新巴塞爾協(xié)議做準(zhǔn)備，應(yīng)借助風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，積極推進(jìn)商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理機制的構(gòu)建。

審計風(fēng)險的形成受內(nèi)外多方面因素的影響，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｒ罁?jù)國際慣例，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程主要包括以下步驟：評估重大錯報風(fēng)險并制定審計計劃；實施內(nèi)控測試確定被審計主體內(nèi)部控制的有效性；執(zhí)行實質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；得出審計結(jié)論并提出改進(jìn)風(fēng)險管理的審計建議書；實施后續(xù)審計，監(jiān)督審計結(jié)果的落實。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程的重點是全面識別和評估被審計主體的風(fēng)險狀況。對此內(nèi)部審計應(yīng)將引發(fā)商業(yè)銀行重大錯報風(fēng)險的可能性因素細(xì)分為：信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險等部分，建立不同的評估標(biāo)準(zhǔn)，找到關(guān)鍵控制點。銀行內(nèi)部審計應(yīng)建立風(fēng)險防范模型，重點評價被審計主體的風(fēng)險管理是否能夠及時識別商業(yè)銀行所面臨的各種風(fēng)險；評價被審計主體的風(fēng)險管理體系是否在所有關(guān)鍵風(fēng)險控制點上都設(shè)有專門的、對應(yīng)的崗位人員負(fù)責(zé)控制，其風(fēng)險管理是否能夠覆蓋所有業(yè)務(wù)和所有環(huán)節(jié)中的一切風(fēng)險。借助風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計旨在促使商業(yè)銀行以風(fēng)險組合的觀點，從貫穿整個銀行的角度看待風(fēng)險，實現(xiàn)整體性風(fēng)險控制，推進(jìn)其全面風(fēng)險管理機制的構(gòu)建。

(四)完善電子化建設(shè)，強化內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警能力

隨著競爭的日益加劇，商業(yè)銀行紛紛將產(chǎn)品創(chuàng)新及業(yè)務(wù)運作的電子化、網(wǎng)絡(luò)化作為提高競爭力的主要手段。這迫切需要建立具有風(fēng)險預(yù)警能力的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，通過對日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢測分析做出風(fēng)險預(yù)報，然后進(jìn)行現(xiàn)場的稽核檢查，使審計方式由過去的事后檢查型向風(fēng)險預(yù)警型轉(zhuǎn)變。同時要加強對超越市場一般規(guī)律的業(yè)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行研究分析，通過對個案現(xiàn)象的非現(xiàn)場審計，及時進(jìn)行風(fēng)險提示，將風(fēng)險點、風(fēng)險面及時通報給各分支機構(gòu)，以引起重視，及時采取防范措施。

商業(yè)銀行在新的內(nèi)審風(fēng)險管理規(guī)范中應(yīng)提出完善內(nèi)審電子化建設(shè)；加強非現(xiàn)場審計；加強審計案例研究的要求。構(gòu)建和改善公用審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進(jìn)行及時采集、處理、分析和反饋，逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，將風(fēng)險點、風(fēng)險面實時通報給各分支機構(gòu)，從而達(dá)到實時監(jiān)控的目的。通過強化非現(xiàn)場審計手段，使現(xiàn)場審計有的放矢，縮短現(xiàn)場審計時間，可達(dá)到節(jié)約審計成本，增強風(fēng)險預(yù)警能力的目的。

(五)適應(yīng)風(fēng)險控制的需要，組建專業(yè)化內(nèi)部審計團隊

商業(yè)銀行內(nèi)部審計首先應(yīng)樹立和強化全面風(fēng)險控制理念，保持較高的職業(yè)道德水平；其次，伴隨金融市場細(xì)分程度的不斷提高及電子化、網(wǎng)絡(luò)化在銀行業(yè)務(wù)中的不斷應(yīng)用，越來越需要組建一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊，對決策過程及業(yè)務(wù)執(zhí)行流程實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)審計準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)、會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)知識的內(nèi)部審計師已成為當(dāng)務(wù)之急。為適應(yīng)不斷變化的風(fēng)險控制的需要，內(nèi)部審計人員應(yīng)加強審計技能和計算機相關(guān)知識的培訓(xùn)，不斷更新金融知識，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程及其風(fēng)險。應(yīng)制訂中長期審計人員的培訓(xùn)計劃，通過送出去培訓(xùn)、請進(jìn)來講學(xué)等方式，接受專業(yè)機構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷充實內(nèi)部審計人員的風(fēng)險控制理論和實踐技能。

結(jié)束語

篇10

一、清理改制中遺留下來的問順，強化杜會審計的獨立性

我國的會計師事務(wù)所成立時，大多是由一個或多個以上的國家機關(guān)，事業(yè)組織或大專院校發(fā)起設(shè)立，長期以來，會計師事務(wù)所“掛靠”再發(fā)起單位之下，顯然其能否做到獨立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場的客觀公正性.這種傳統(tǒng)管理體制嚴(yán)重阻礙了事務(wù)所功能的正常發(fā)揮，所以，國家規(guī)定所有的事務(wù)所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責(zé)任制發(fā)展。性質(zhì)轉(zhuǎn)變了，但其中遺留的問題卻很多，因此，我們要隨著向市場經(jīng)濟的過渡，將審計推向市場，在行業(yè)協(xié)會的管理和指導(dǎo)下，樹立風(fēng)險管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，獨立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經(jīng)營背景對審計風(fēng)險的形成有重要影響。被審計單位的經(jīng)營環(huán)境，業(yè)務(wù)狀況，內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)，管理方式等都會帶來審計風(fēng)險。因此，注冊會計師在接受委從以下幾方面來考慮委托業(yè)務(wù)的可接受性。

(一)客戶品行端正，信譽良好?？蛻艟哂姓钡钠犯瘢瑒t出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風(fēng)險就低;反之，固有風(fēng)險就很高，即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險降低到社會可接受的水平內(nèi)。

(二)應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊會計師面臨著許多形形的行業(yè)，每個行業(yè)都有其經(jīng)營特點，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計的相對風(fēng)險就越大，有時既使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據(jù)，但也很難揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，因此，在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)充分估計這一風(fēng)險，采取相應(yīng)的措施防患于未然。

(三)對財務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務(wù)困境的審計客戶。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題時股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶的審計風(fēng)險很大，一般最好拒絕;否則，執(zhí)行較詳細(xì)的審計，提高審計費用。

三、加強注冊會計師的職業(yè)道德，提離自身紊質(zhì)

社會公眾對審計的要求與審計能力所達(dá)到的程度之間有一個期望差。審計由于所應(yīng)用的工具和術(shù)手段的局限性及其審計人員自身素質(zhì)的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔(dān)一定的風(fēng)險。而如何將這些風(fēng)險控制在他們所能接受的水平內(nèi)，對審計人員應(yīng)做如下要求:

(一)樹立風(fēng)險觀念。我國的審計人員數(shù)量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，但由于會計師事物所的長期掛靠體制也養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)，不求發(fā)展的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員一定要把思想轉(zhuǎn)變過來，積極適應(yīng)市場經(jīng)濟對審計的要求，增強風(fēng)險意識，道德意識和責(zé)任意識，培養(yǎng)高尚的品德，正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

(二)遵守職業(yè)道德要求。審計人員的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。

(三)提高執(zhí)業(yè)水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿了審計過程的始終，因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)，企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

四、確立適當(dāng)?shù)氖召M標(biāo)準(zhǔn).切忌只求經(jīng)濟效益.不問審計風(fēng)險的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度及影響范圍的擴大，審計業(yè)務(wù)迅速擴展，會計師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無視審計風(fēng)險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓價收費。創(chuàng)收意識加大了收費的隨意性，卻嚴(yán)重削弱了注冊會計師的職業(yè)道德水準(zhǔn)，缺乏了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計質(zhì)量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時也要考慮到市場風(fēng)險的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費，增強審計工作的嚴(yán)肅性，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

五、執(zhí)行適應(yīng)的審計秩序，建立健全審計質(zhì)t控制制度

合理的審計要求制訂合理科學(xué)的計劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并集中審計資源于高風(fēng)險審計領(lǐng)域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復(fù)核制度，把風(fēng)險控制到盡可能低的水平?？梢哉f，審計風(fēng)險的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問題。

審計質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會計師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的，科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實到個人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶，審計經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時參照，這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

六、加強自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全

(l)鑒訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受委托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。