導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高?？冃徲?jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）績效審計(jì)起源與發(fā)展 績效審計(jì)發(fā)端于西方國家。20世紀(jì)40年代誕生績效審計(jì)（阿瑟?肯特，1948），發(fā)展于20世紀(jì)70-80年代，到20世紀(jì)90年代，經(jīng)過50多年的探索，已實(shí)現(xiàn)了由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建了比較完善的績效審計(jì)體系。我國績效審計(jì)1982年起步，2002年全國審計(jì)工作會(huì)議提出“積極探索開展績效審計(jì)”后，專家學(xué)者致力于實(shí)踐與探討。雖然績效審計(jì)理論研究與實(shí)踐20多年從不停步，但因在基本政策的頂層設(shè)計(jì)上尚未把績效審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面系統(tǒng)的實(shí)踐與探索，因此研究成果不多，但也不乏成果，例如：羅美富等（2004）介紹國外績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；楊錫春（2006）從國家審計(jì)層面分析我國績效審計(jì)面臨的十大難點(diǎn)；戚振東等（2009）認(rèn)為我國績效審計(jì)應(yīng)開展多樣化評(píng)價(jià)而不是過分注重“3E”內(nèi)容；吳勛（2011）解析轉(zhuǎn)型期績效審計(jì)實(shí)施瓶頸，研究績效審計(jì)技術(shù)支撐與治理機(jī)制；蔡春等（2011）提出拓展績效審計(jì)目標(biāo)等10項(xiàng)推進(jìn)我國績效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的思路；候曉紅等（2012）探討基于免疫機(jī)理的政府績效審計(jì)模式；李曼等（2013）運(yùn)用藕合理論研究內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)估模型。

（二）績效審計(jì)理論研究不足 通過對(duì)國內(nèi)學(xué)者績效審計(jì)研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)仍存在較多不足。一是績效審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重于3E內(nèi)容，缺乏對(duì)后發(fā)展區(qū)域高等教育資金使用、資源利用，以及環(huán)保、社會(huì)責(zé)任等更深層次探究和全面分析評(píng)價(jià)；二是偏重于理論研究，缺失必要實(shí)證研究及成果；三是側(cè)重于靜態(tài)研究，忽視績效管理的多變量互動(dòng)系統(tǒng)；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對(duì)績效審計(jì)各分支領(lǐng)域和相關(guān)領(lǐng)域的整合與研究。這些不足正是當(dāng)前績效審計(jì)和本課題急待研究解決的基本任務(wù)與問題。

二、高校績效審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高?？冃徲?jì)理念淡薄 據(jù)2010年統(tǒng)計(jì)，教育部直屬72所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的35所，與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的33所，與財(cái)務(wù)合署辦公的2所。直屬高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結(jié)果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是與財(cái)務(wù)合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設(shè)立審計(jì)部門，三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計(jì)人員很大部分是從財(cái)務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型，一部分審計(jì)人員還兼任學(xué)校其他管理崗位；某些校領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)觀念淡薄，內(nèi)審工作尚未受到應(yīng)有的重視，認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)問題，內(nèi)審工作可有可無，沒必要設(shè)立獨(dú)立部門和配備專職專業(yè)人員；只有9%高校開展績效審計(jì)工作，而且也僅就某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)，90%以上的高校內(nèi)審工作僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常物資采購詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收。高?？冃徲?jì)觀念仍停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代。

（二）高?？冃徲?jì)缺乏明確的法律法規(guī)支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計(jì)法》（法規(guī)類）、《審計(jì)準(zhǔn)則》（部門規(guī)章類）三個(gè)層面的有關(guān)績效審計(jì)法律法規(guī)體系的建設(shè)仍是空白。盡管《審計(jì)法》（2006修訂本）“提高財(cái)政資金使用效益”，間接說明了績效審計(jì)的重要性；《中國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》（2009）第五條明確指出“高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注學(xué)校資源，對(duì)本單位利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)”。但上述僅是績效審計(jì)的宏觀層面的法律依據(jù)，對(duì)于如績效審計(jì)實(shí)施細(xì)則尤其是科學(xué)、合理、規(guī)范、具體的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)至今尚未建立健全。開展包括高?？冃徲?jì)在內(nèi)的績效審計(jì)缺乏必要的法律依據(jù)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）高?？冃徲?jì)手段與信息化建設(shè)落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計(jì)軟件，而且絕大多數(shù)高校審計(jì)人員思想觀念仍然停滯在以紙質(zhì)資料為基本的傳統(tǒng)審計(jì)思路與方法上，甚至審計(jì)目標(biāo)定位仍然是手工作業(yè)下的查賬找錯(cuò)。對(duì)于審計(jì)軟件以及網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上管理、網(wǎng)上教學(xué)、網(wǎng)上服務(wù)等信息一體化的“數(shù)字化校園”處于似曾相識(shí)的模糊階段，與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)采集、內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報(bào)告等涉及信息系統(tǒng)以及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及電子數(shù)據(jù)往來傳輸和應(yīng)用系統(tǒng)的基本功能與數(shù)據(jù)接口等技術(shù)，更是望而生畏。傳統(tǒng)的手工審計(jì)必定影響績效審計(jì)工作效率及效果。

（四）高?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)乎績效審計(jì)能否有效進(jìn)行的最直接的因素。西方國家開展績效審計(jì)時(shí)，都相應(yīng)研究制定并績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。2009年中央教育科學(xué)研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評(píng)價(jià)指標(biāo)14項(xiàng)、產(chǎn)出評(píng)價(jià)指標(biāo)16項(xiàng)。這些評(píng)價(jià)指標(biāo)比較適合教育部直屬高校。目前，高?？冃徲?jì)面臨的關(guān)鍵問題在于構(gòu)筑一整套用以科學(xué)、客觀、合理、權(quán)威、公允、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)效益的指標(biāo)體系。

（五）高?？冃徲?jì)內(nèi)涵建設(shè)有待加強(qiáng) 一是績效審計(jì)目標(biāo)停留在3E（經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評(píng)價(jià)上，忽視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)；二是績效審計(jì)內(nèi)容局限于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強(qiáng)的深層次問題及其根源成為績效審計(jì)評(píng)價(jià)的盲點(diǎn)；三是績效審計(jì)方式方法過于單一，沒有整合其他審計(jì)方式方法，來促進(jìn)績效審計(jì)效果最大化；四是績效審計(jì)職能局限于一般性的評(píng)價(jià)和監(jiān)督上，而且缺乏切實(shí)可行的建議性的措施建議。

（六）審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，無法滿足績效審計(jì)要求 在我國，包括教育系統(tǒng)在內(nèi)的各行各業(yè)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)和綜合素質(zhì)較差的現(xiàn)象較普遍，懂會(huì)計(jì)知識(shí)的人員占多數(shù)，掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及財(cái)政金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理學(xué)、工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等審計(jì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)的人相對(duì)較少。這種審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)已成為制約績效審計(jì)發(fā)展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計(jì)人員信息了解到：高校現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍存在量少質(zhì)差工作難開展的現(xiàn)象，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)及綜合能力等方面與開展績效審計(jì)工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質(zhì)，不利于績效審計(jì)開展及對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

（七）績效審計(jì)理論研究薄弱 作為審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段的績效審計(jì)，具有綜合性強(qiáng)、內(nèi)涵豐富、審計(jì)方法多樣化等特點(diǎn)，而且我國績效審計(jì)目前仍處于試點(diǎn)階段，績效審計(jì)開展的時(shí)間較短，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，仍缺乏一個(gè)成熟、規(guī)范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學(xué)術(shù)價(jià)值或應(yīng)用價(jià)值的研究成果和經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)缺乏，急待探索、研究。

三、高校績效審計(jì)發(fā)展對(duì)策

（一）更新高?？冃徲?jì)理念 一是高校領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，重視審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備多元化的審計(jì)人員。尤其是省級(jí)教育行政主管部門必須設(shè)立審計(jì)處，既起帶頭作用又起一條線直管指導(dǎo)協(xié)調(diào)作用；二是高校把績效審計(jì)納入年度工作計(jì)劃，把績效審計(jì)評(píng)價(jià)作為學(xué)?？冃Ч芾碇匾獌?nèi)容和抓手；三是高校內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變工作理念與作風(fēng)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審的工作思路和方法，找準(zhǔn)績效審計(jì)突破口和落腳點(diǎn)，把績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建投資審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進(jìn)行全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)。

（二）加快績效審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè) 建議借鑒國外績效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，總結(jié)我國30多年來績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國的國情，考慮在《審計(jì)法》、《審計(jì)實(shí)施條例》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)制度基礎(chǔ)上進(jìn)一步修改完善，明確績效審計(jì)的概念、原則、內(nèi)容、目標(biāo)、方式、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序等，以指導(dǎo)審計(jì)人員科學(xué)有效地開展績效審計(jì)工作。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率 網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的高速發(fā)展和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)的普及，對(duì)包括高校內(nèi)審在內(nèi)的審計(jì)工作提出了更高的要求。手工審計(jì)的“解放”是信息時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的深層次變革。通過開發(fā)審計(jì)軟件、建立審計(jì)信息門戶、數(shù)據(jù)中心和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)庫，構(gòu)筑起匯聯(lián)網(wǎng)查詢、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實(shí)時(shí)監(jiān)查、數(shù)據(jù)采集、審計(jì)分析、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)管理、資源共享等多功能為一體的高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，并利用該平臺(tái)，及時(shí)采集數(shù)據(jù)、及時(shí)預(yù)警分析、及時(shí)測(cè)試評(píng)價(jià)、及時(shí)督促整改，實(shí)現(xiàn)從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)跟蹤等審計(jì)全過程模板化、規(guī)范化、流程化和信息化。完善的審計(jì)信息化管理體系，將促進(jìn)績效審計(jì)效率進(jìn)一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高?？冃徲?jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在建立健全我國公共機(jī)構(gòu)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和修改完善《中國高等教育績效評(píng)價(jià)報(bào)告》中的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究，不斷探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與方法，借鑒國外先進(jìn)的高?？冃徲?jì)理論、研究成果和經(jīng)驗(yàn)方法，綜合考慮我國各類高等院校的個(gè)體差異，分門別類地構(gòu)建適合我國國情的高校績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。這些指標(biāo)體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學(xué)科研成果以及對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度等，并且財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性分析指標(biāo)與定量分析指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合。

（五）提升高?？冃徲?jì)內(nèi)涵 一是績效審計(jì)目標(biāo)上升為5E （經(jīng)濟(jì)Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環(huán)境environment）評(píng)價(jià)，重視對(duì)高校外部性社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督評(píng)價(jià)，尤其是重大項(xiàng)目建設(shè)時(shí)對(duì)周邊生態(tài)環(huán)境及周邊居民影響度的監(jiān)督評(píng)價(jià)。二是豐富績效審計(jì)內(nèi)容，不拘泥于某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，目前績效審計(jì)重點(diǎn)可以定為基本建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、科研項(xiàng)目，以及這些重大項(xiàng)目對(duì)教學(xué)科研的貢獻(xiàn)度等審計(jì)評(píng)價(jià)，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費(fèi)、重投入輕管理、巨額貸款風(fēng)險(xiǎn)、重復(fù)建設(shè)、閑置浪費(fèi)、資金使用率低、“三公”經(jīng)費(fèi)等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計(jì)評(píng)價(jià)盲點(diǎn)，不斷延伸績效審計(jì)視野。三是圍繞績效審計(jì)模式，聚集績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)同創(chuàng)新，形成由人力資源、資產(chǎn)、資金、管理責(zé)任、管理控制以及治理結(jié)構(gòu)等每個(gè)環(huán)節(jié)績效審計(jì)評(píng)價(jià)子體系構(gòu)成的大動(dòng)脈系統(tǒng)，資金為主，統(tǒng)籌兼顧，來促進(jìn)績效審計(jì)效果最大化。四是進(jìn)一步發(fā)揮績效審計(jì)職能。在發(fā)揮評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用時(shí)，努力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫、增值的職能，即對(duì)績效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行責(zé)任劃分，級(jí)級(jí)問責(zé)，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)功能，以促進(jìn)高校資源優(yōu)化配置、資金使用率提高、防范風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值增值的整體效應(yīng)。

（六）加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高高校審計(jì)人員綜合素質(zhì) 一是充實(shí)專業(yè)審計(jì)人員，形成多元化的審計(jì)人員結(jié)構(gòu)；二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，積極開展形式多樣的后續(xù)教育，以提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，不斷增強(qiáng)績效審計(jì)能力；三是嚴(yán)格審計(jì)人員績效考評(píng)制度，獎(jiǎng)勵(lì)制度與問責(zé)機(jī)制相結(jié)合，以此激勵(lì)審計(jì)人員士氣、規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任、提高績效審計(jì)效應(yīng)。

（七）積極開展績效審計(jì)理論研究，推動(dòng)績效審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合 審計(jì)教務(wù)工作者和審計(jì)實(shí)務(wù)工作者要適應(yīng)績效管理時(shí)代需求，投入時(shí)間與精力借鑒國外成熟理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情和各行各業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)績效審計(jì)理論進(jìn)行深入細(xì)致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計(jì)理論體系和行業(yè)績效審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。以績效審計(jì)科研帶動(dòng)審計(jì)實(shí)踐實(shí)務(wù)，促進(jìn)績效審計(jì)在我國各行各業(yè)全面地順利地開展，以釋放更大的審計(jì)價(jià)值增值功能。

[本文系中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)2013-2014年度教育審計(jì)科研課題《廣西高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)研究》（編號(hào)：中教審?fù)╗2013]第11號(hào)）和廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2013年財(cái)務(wù)專項(xiàng)課題《廣西高?？冃徲?jì)研究》（編號(hào)：桂教科學(xué)[2013]15號(hào)）階段性研究成果]

篇2

關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；問題；對(duì)策

一、引言

近年來，在高校預(yù)算總額中高校專項(xiàng)資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關(guān)注高校專項(xiàng)資金在使用中存在的問題。政府也出臺(tái)了一些相關(guān)政策：《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機(jī)制，實(shí)行績效評(píng)估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經(jīng)費(fèi)方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評(píng)估制度”。同時(shí)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013年又了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則————績效審計(jì)》。所以目前來看管理高校專項(xiàng)資金的新焦點(diǎn)是如何有效審計(jì)高校專項(xiàng)資金的績效，而促使我國有效開展高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。

二、績效審計(jì)相關(guān)概念

1.績效審計(jì)

上世紀(jì)八十年代開始，“3E”績效審計(jì)被西方國家提出，即“效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性”。效率性指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，能否以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，即產(chǎn)出是否講效益；經(jīng)濟(jì)性是指取得一定質(zhì)量的資源但用最低費(fèi)用，即是否節(jié)約支出；效果性是支出資金后對(duì)比預(yù)期效果和實(shí)際所達(dá)到的效果兩者之間的關(guān)系，即是否達(dá)到目標(biāo)。國際上，績效審計(jì)的概念因人而異。從資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)兩方面來說，它對(duì)資源配置和產(chǎn)出效應(yīng)優(yōu)劣的組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)組織活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為的方案，是一種有效加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)公共責(zé)任的審計(jì)類型。

2.高?？冃徲?jì)

高校績效審計(jì)是績效審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，為了促進(jìn)高等教育有效利用資源和提高辦學(xué)效率，高?？冃徲?jì)通過檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性，進(jìn)一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高校績效更加合理化。

3.高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)

高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)是高校績效審計(jì)的重要組成部分，此項(xiàng)審計(jì)通過對(duì)高校某項(xiàng)投資項(xiàng)目（含人力、物力）專項(xiàng)財(cái)政資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性以及專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目對(duì)受影響人的環(huán)保性和公平性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出意見和建議，促進(jìn)?？顚Ｓ?，提高專項(xiàng)資金使用效益和改善管理。

三、高校專項(xiàng)資金的特點(diǎn)

1.來源的多元化

專項(xiàng)資金來源主要包括：上級(jí)撥款、自籌基金、政府撥款、社會(huì)各種捐贈(zèng)款等四個(gè)部分。由于專項(xiàng)資金多元性的來源，從而導(dǎo)致專項(xiàng)資金管理的復(fù)雜性。

2.范圍廣泛但必需?？顚Ｓ?/p>

專項(xiàng)資金按性質(zhì)分為事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)基金、基本建設(shè)類資金和其他項(xiàng)目專項(xiàng)資金。在使用專項(xiàng)資金時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項(xiàng)資金的使用效益及專項(xiàng)目標(biāo)的完成。

3.投入大，占用時(shí)間長

大多數(shù)專項(xiàng)項(xiàng)目投入數(shù)額大，時(shí)間跨度長，都要經(jīng)過一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成。因此，對(duì)于跨年度才能完成的專項(xiàng)年末也應(yīng)將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；對(duì)于當(dāng)年完成的項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)回收或結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專項(xiàng)資金。

四、高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重要性

近年來，高校在專項(xiàng)資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會(huì)的廣泛高度關(guān)注，強(qiáng)烈要求績效審計(jì)、動(dòng)態(tài)管理專項(xiàng)資金。但目前我國高校專項(xiàng)資金審計(jì)的主要內(nèi)容依然是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只能把握資金的真實(shí)性、合法性，難以對(duì)資金的使用效益作出評(píng)價(jià)，績效審計(jì)很好地彌補(bǔ)了這點(diǎn)不足?？冃徲?jì)通過對(duì)使用資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效果性進(jìn)行審計(jì)，我國高校專項(xiàng)資金審計(jì)逐步朝著績效審計(jì)這一方向發(fā)展。

1.監(jiān)督資金按政策?？顚Ｓ?/p>

高校專項(xiàng)資金在高校教育經(jīng)費(fèi)中所占比重越來越大，高校專項(xiàng)資金與其他資金相比具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。資金使用必須嚴(yán)格按照申請(qǐng)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，不得隨意調(diào)整項(xiàng)目資金數(shù)額或是變更項(xiàng)目內(nèi)容，避免與其他資金混淆使用而影響專項(xiàng)資金的使用效益及專項(xiàng)目標(biāo)的完成。

2.更新高校審計(jì)觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財(cái)政撥款的非盈利組織，人們普遍認(rèn)為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小或無風(fēng)險(xiǎn)，無需社會(huì)監(jiān)控資金。并且沒有審計(jì)高校資金資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，只審計(jì)評(píng)價(jià)物資采購詢價(jià)、資產(chǎn)驗(yàn)收以及協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行日常工作?！秾徲?jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：明確推進(jìn)效益審計(jì)，著力構(gòu)建績效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系的要求，績效審計(jì)已成為未來發(fā)展方向。如今大力提倡建設(shè)資源節(jié)約型和績效管理為主的新型高校，高?？冃徲?jì)迫在眉睫，緊抓績效審計(jì)這一中心，夯實(shí)績效管理意識(shí)，更新審計(jì)觀念這兩個(gè)基本點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)職能的作用。

3.加強(qiáng)預(yù)算管理、優(yōu)化預(yù)算支出、提高經(jīng)費(fèi)使用效率

預(yù)算管理是專項(xiàng)資金管理的核心。目前，預(yù)算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結(jié)構(gòu)不合理的預(yù)算支出、預(yù)算編制缺乏科學(xué)規(guī)范性、預(yù)算審批中主觀隨意性強(qiáng)、預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、預(yù)算資金投入大收益低、預(yù)算績效評(píng)價(jià)不完整等問題。由此導(dǎo)致高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)效益低、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不能規(guī)范使用、資產(chǎn)資源嚴(yán)重浪費(fèi)、盲目引發(fā)巨額貨款及高風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發(fā)展中對(duì)上述問題的根源及其原因進(jìn)行查找，以成本核算和預(yù)算管理為突破口開展績效審計(jì)，以績效審計(jì)模式為核心，協(xié)同財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，有針對(duì)性地提出高效益、易實(shí)施的意見與建議，防止鋪張浪費(fèi)和盲目發(fā)展，促進(jìn)高校節(jié)儉辦學(xué)、開源節(jié)流，通過提高經(jīng)費(fèi)使用效率建設(shè)節(jié)約型高校。

4.保障高等教育健康可持續(xù)發(fā)展的重要監(jiān)督機(jī)制。

實(shí)施績效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內(nèi)部資源消耗和配置的合理性、有效性。對(duì)資金使用率低下、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)和流失、現(xiàn)象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預(yù)防邊治理，有利于高等教育健康可持續(xù)發(fā)展。

五、加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的對(duì)策

1.建立完善的專項(xiàng)資金管理制度

高校在完善專項(xiàng)資金管理制度與辦法時(shí)，根據(jù)高校專項(xiàng)資金制度體系、管理和使用規(guī)則，盡可能詳盡規(guī)定各類專項(xiàng)資金的申報(bào)和立項(xiàng)程序、立項(xiàng)后的審批和使用、使用期間的監(jiān)督機(jī)制以及使用后的績效考評(píng)等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算方法的科學(xué)性，資源分配的合理性以及資源投入的節(jié)約性等內(nèi)容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預(yù)算；（3）專項(xiàng)資金使用后產(chǎn)生效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是否科學(xué)合理。這使專項(xiàng)資金管理及其使用更加便利有效，同時(shí)確保專項(xiàng)資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。

2.實(shí)施全過程監(jiān)督審計(jì)

大多數(shù)專項(xiàng)項(xiàng)目投資大，占用時(shí)間長，往往要超過一個(gè)或一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度才能完成，因此將審計(jì)關(guān)口前移，事前參加各專項(xiàng)項(xiàng)目的預(yù)算評(píng)審，項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)經(jīng)費(fèi)變更調(diào)整實(shí)施跟蹤，并在項(xiàng)目建設(shè)中期開展中期審計(jì)，及時(shí)壓縮不必要、不合理的開支，嚴(yán)禁奢侈浪費(fèi)，嚴(yán)格按項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行，對(duì)資金使用不合理、不合規(guī)之處，提出審計(jì)建議，事后參與項(xiàng)目驗(yàn)收，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)成效。

3.根據(jù)實(shí)際，找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)

高校專項(xiàng)資金涉及資金量較大，審計(jì)起來工作量不小，而高校內(nèi)部審計(jì)資源有限，因此在審計(jì)過程中，應(yīng)全盤統(tǒng)籌，突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。切入點(diǎn)的選擇應(yīng)主要從項(xiàng)目立項(xiàng)、資金來源和運(yùn)用三個(gè)方面著手，著重于立項(xiàng)依據(jù)是否充分，重點(diǎn)掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細(xì)梳理資金的去向，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算、專項(xiàng)資金管理規(guī)定、考核辦法等審計(jì)依據(jù)，判斷經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計(jì)調(diào)查方法與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

專項(xiàng)審計(jì)具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點(diǎn)。專項(xiàng)資金績效審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是有代表性的單位和項(xiàng)目，從檢查會(huì)計(jì)賬目開始，檢查專項(xiàng)資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計(jì)調(diào)查中常用，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查涉及面廣、內(nèi)容單一、程序簡化和多個(gè)小組平行作業(yè)的優(yōu)勢(shì)，確保統(tǒng)一的審計(jì)內(nèi)容、完整的資料、可行性的分析、有效的評(píng)價(jià)有效結(jié)合起來。將專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查協(xié)調(diào)跟進(jìn)，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結(jié)合

在對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行績效審計(jì)過程中，為了避免出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益好社會(huì)效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評(píng)價(jià)時(shí)需全局考慮，有效結(jié)合社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，效率中凸顯著公平，使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三性完美結(jié)合、全局反映。事實(shí)上，定量分析和定性分析及其應(yīng)用都存在一定的局限性，在實(shí)際運(yùn)用中，首要明確定性分析是基礎(chǔ)，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強(qiáng)調(diào)定量標(biāo)準(zhǔn)或者片面使用定性標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]田冠軍,潘松劍.政府績效審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(8）:82-84.

篇3

關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？冃徲?jì)問題對(duì)策

績效審計(jì)是高校經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)中尤為重要的一項(xiàng)組成部分,也是缺乏高校各項(xiàng)建設(shè)順利開展的重要基礎(chǔ)保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這就使得學(xué)校的各項(xiàng)投入經(jīng)費(fèi)不斷增加,再加上新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景的影響,導(dǎo)致績效審計(jì)工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計(jì)工作的效率和水平已經(jīng)成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結(jié)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下績效審計(jì)所面臨的問題,并研究和探討相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策,從而不斷提高高校績效審計(jì)的效率以及對(duì)教育資源的使用效率,進(jìn)而更好的推進(jìn)我國高校建設(shè)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、可持續(xù)性發(fā)展。

1新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高校績效審計(jì)面臨的問題

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,我國大部分高校在績效審計(jì)方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現(xiàn)為:

1.1高?？冃徲?jì)的理論指導(dǎo)不完善

高等院校屬于事業(yè)單位,一直以來其經(jīng)濟(jì)建設(shè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較重,導(dǎo)致高校管理人員對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,多數(shù)認(rèn)為績效審計(jì)的目的只是單純的防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,沒有真正認(rèn)識(shí)到績效審計(jì)工作對(duì)高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要作用,導(dǎo)致高校一直以來對(duì)績效審計(jì)工作的重視不足[3]。同時(shí),由于我國績效審計(jì)的起步時(shí)間較晚,在體制、決策、管理等環(huán)節(jié)上的相關(guān)理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導(dǎo)致了高?？冃徲?jì)工作發(fā)展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計(jì)制度

目前,我國大部分高校的績效審計(jì)工作是從屬于財(cái)務(wù)管理部門的,在實(shí)際工作開展過程中,缺乏統(tǒng)一、明確的制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求,其審計(jì)工作的流程操作不規(guī)范、不系統(tǒng),導(dǎo)致績效審計(jì)工作的效率低下[4]。同時(shí),有些高校雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的績效審計(jì)制度,但由于參考資料、社會(huì)環(huán)境以及體制方法等因素的影響,導(dǎo)致其所制定的制度規(guī)范缺乏較強(qiáng)的可行性,無法真正保障審計(jì)工作的順利開展,從而導(dǎo)致績效審計(jì)制度形同虛設(shè)。

1.3高?？冃徲?jì)的信息化技術(shù)水平偏低

目前,我國大部分高校績效審計(jì)工作的信息化水平不足,在實(shí)際工作中仍然沿用傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法,不僅審計(jì)人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)諸多錯(cuò)誤。有些高校雖然已經(jīng)構(gòu)建了審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),但由于受到環(huán)境、技術(shù)、人員等方面的限制,通常只是簡單的進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的錄入、核算,不能真正發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)和作用。

2加強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？冃徲?jì)的對(duì)策

目前,針對(duì)我國高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,績效審計(jì)工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設(shè)過程中,各地高?？梢酝ㄟ^采取以下幾個(gè)方面的措施來加強(qiáng)審計(jì)工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計(jì)的理論體系

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場(chǎng)化進(jìn)程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計(jì)工作時(shí),必須要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新績效審計(jì)理念,與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新求實(shí),不斷拓展績效審計(jì)的范圍,研究和完善審計(jì)工作的理論指導(dǎo)體系,自覺調(diào)整績效審計(jì)的重點(diǎn)問題和發(fā)展方向,并在高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)績效審計(jì)工作,真正把績效審計(jì)理念融入到高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體過程中來。同時(shí),高校還要充分發(fā)揮自身的科研優(yōu)勢(shì),通過科研攻關(guān)、論壇交流等方式不斷對(duì)績效審計(jì)進(jìn)行深入研究和探索,積極創(chuàng)新和改進(jìn)績效審計(jì)方法,從而使績效審計(jì)理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計(jì)制度體系

高校要結(jié)合審計(jì)工作要求,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,建立和制定符合自身發(fā)展的績效審計(jì)規(guī)章制度,并在工作過程中不斷加以補(bǔ)充、修正和完善,使績效審計(jì)制度更加的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,不斷提升規(guī)章制度的可行性、時(shí)效性和有效性,讓審計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)有法可依、有規(guī)可循。同時(shí),還要設(shè)立專門的績效審核部門,調(diào)整和優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu),樹立和鞏固績效審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,從而真正將績效審計(jì)工作納入到法制化、制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道中來。

2.3提高績效審計(jì)的信息化水平

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要標(biāo)志之一,也是高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然發(fā)展趨勢(shì)。因此,高校在開展績效審計(jì)工作時(shí),必須要積極引進(jìn)和應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),逐步建立和完善績效審計(jì)信息資源共享平臺(tái),通過網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強(qiáng)績效審計(jì)工作的信息化建設(shè),提高審計(jì)工作的整體聯(lián)動(dòng)性和動(dòng)態(tài)更新性,從而更好的提高績效審計(jì)的效率和水平。

3結(jié)語

績效審計(jì)工作是強(qiáng)化高校教育改革、提高教育資源利用率、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)的關(guān)注和重視,通過制度、機(jī)制、人員素質(zhì)等多方面渠道對(duì)其進(jìn)行綜合性的提高和強(qiáng)化,從而更好的促進(jìn)和推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展,使我國高校辦學(xué)建設(shè)不斷向著科學(xué)化、現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)化的良性方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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篇4

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；績效審計(jì)；指標(biāo)體系

一、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論

目前我國對(duì)于績效審計(jì)（Performanceaudit）還沒有給出一個(gè)比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績效評(píng)估中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的做法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)不同的方面對(duì)組織績效進(jìn)行全面評(píng)估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點(diǎn)性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費(fèi)開支的特性，又要有重點(diǎn)選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價(jià)值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個(gè)高?？冃徲?jì)的全過程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來更加全面的考核評(píng)價(jià)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計(jì)分卡的原理，并結(jié)合績效審計(jì)的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為四個(gè)維度：內(nèi)部控制、科研實(shí)力、科研水平和經(jīng)費(fèi)使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校有關(guān)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個(gè)方面考慮。1.健全性。主要是指高校對(duì)于科研項(xiàng)目的管理和科研經(jīng)費(fèi)的使用，能夠按照國家或上級(jí)科研項(xiàng)目主管部門出臺(tái)的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實(shí)際，制定的一系列用于規(guī)范科研項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定，并有獨(dú)立設(shè)置的科研項(xiàng)目監(jiān)督管理部門行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門、高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段經(jīng)過充分的論證、按需編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。（2）高校科研項(xiàng)目主管部門執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來衡量高?？蒲泄芾聿块T能否對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，如在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段能夠組織專家對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證、幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在實(shí)施階段能夠督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對(duì)科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費(fèi)開支情況。（3）高校財(cái)務(wù)部門執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，主要用來衡量高校財(cái)務(wù)部門能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)編制與調(diào)整、經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性與合規(guī)性等進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實(shí)力維度

科研實(shí)力維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量高校在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的科研立項(xiàng)總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)還要著重考慮獲得科研項(xiàng)目的層次。1.科研立項(xiàng)，主要是用來衡量高校獲得國家級(jí)、省部級(jí)、校廳級(jí)和橫向合作等各個(gè)層次的科研項(xiàng)目成功立項(xiàng)數(shù)量。2.資金比率，主要是用來衡量各個(gè)層級(jí)科研經(jīng)費(fèi)在總體科研經(jīng)費(fèi)中所占比率。（1）國家級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=國家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（2）省部級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=省部級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（3）校廳級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=校廳級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費(fèi)比率=橫向合作科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來衡量一定時(shí)期內(nèi)，高?？蒲腥藛T依托已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實(shí)力維度一樣具有定性和定量兩個(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專著，獲得的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)明專利等級(jí)別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會(huì)、組建的科研團(tuán)隊(duì)以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費(fèi)使用維度

經(jīng)費(fèi)使用維度按照指標(biāo)類型分類應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來衡量科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)開支情況。因此可以從預(yù)算階段和開支階段兩個(gè)方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費(fèi)是否按照編制預(yù)算如實(shí)到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)開支的真實(shí)性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開支率=用于購買固定資產(chǎn)的總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費(fèi)開支合規(guī)率=合規(guī)開支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，合規(guī)開支經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)審計(jì)核實(shí)，符合科研經(jīng)費(fèi)開支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額/實(shí)際到賬金額*100%。（4）五項(xiàng)費(fèi)用使用率=五項(xiàng)費(fèi)用開支總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開支金額*100%。其中，五項(xiàng)費(fèi)用是指勞務(wù)費(fèi)、差率費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實(shí)踐和相關(guān)專家的建議來設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級(jí)評(píng)級(jí)指標(biāo)總值為100%，各維度對(duì)應(yīng)的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。

（二）對(duì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分

該指標(biāo)的評(píng)分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專家結(jié)合審計(jì)具體情況對(duì)其進(jìn)行打分評(píng)價(jià)。其中：評(píng)分I=5分，表示該項(xiàng)指標(biāo)完全符合績效目標(biāo)設(shè)定；評(píng)分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問題，但基本上達(dá)到績效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問題，與績效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項(xiàng)評(píng)分還應(yīng)結(jié)合三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績效評(píng)價(jià)得分

按照下列公式依次計(jì)算，可以得出全面績效評(píng)價(jià)得分：三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評(píng)價(jià)得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分；一級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績效評(píng)價(jià)得分=Σ一級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語

本文通過總結(jié)以往開展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，在深入分析高?？蒲许?xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績效審計(jì)的“3E”特性，構(gòu)建了高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)評(píng)價(jià)維度及各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，會(huì)隨著高校自治和國家治理環(huán)境的變化而不斷變動(dòng)，并且該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未在實(shí)踐中實(shí)際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際使用過程中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 高校教育經(jīng)費(fèi)支出； 績效審計(jì)； 經(jīng)濟(jì)性； 效率性； 效果性； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的研究背景

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是指對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財(cái)政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點(diǎn)的階段，高校教育經(jīng)費(fèi)支出作為公共財(cái)政支出的一個(gè)重要部分，一直是社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。因此，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出開展績效審計(jì)，對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無論是對(duì)高等教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的管理改革還是審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的審計(jì)主體可分為內(nèi)部審計(jì)部門和政府審計(jì)部門，目前我國學(xué)術(shù)界對(duì)高?？冃徲?jì)的研究多數(shù)是以政府審計(jì)部門為出發(fā)點(diǎn)，探討政府對(duì)高校的績效審計(jì)，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計(jì)處于初步建設(shè)時(shí)期，開展還需一段時(shí)間。

2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)〔2015〕2號(hào)）（以下簡稱《意見》）正式頒布實(shí)施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。”高校內(nèi)部審計(jì)作為政府審計(jì)的延伸，在高?？冃徲?jì)中具有主動(dòng)性，是推進(jìn)高?？冃徲?jì)的動(dòng)力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計(jì)部門作為審計(jì)主體，以內(nèi)部審計(jì)部門為研究視角對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)進(jìn)行研究。

二、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的必要性

（一）理論基礎(chǔ)

1.公共產(chǎn)品理論

高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費(fèi)上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費(fèi)上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費(fèi)投入由政府、學(xué)生和社會(huì)共同承擔(dān)，同時(shí)不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費(fèi)支出的績效審計(jì)滿足了利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)費(fèi)支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實(shí)、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的保全，還要實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對(duì)高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對(duì)投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會(huì)最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費(fèi)，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計(jì)的要求。

（二）現(xiàn)實(shí)意義

1.績效審計(jì)是高校厲行節(jié)約的重要保障

目前，高校教育經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費(fèi)，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項(xiàng)目沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會(huì)議與活動(dòng)，鋪張浪費(fèi)。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會(huì)影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的總量審計(jì)，缺乏對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。高校教育經(jīng)費(fèi)的某項(xiàng)支出不超預(yù)算，并不代表這項(xiàng)資金的使用效率高，這項(xiàng)資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費(fèi)的不合理支出。因此對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行績效審計(jì)，對(duì)支出的績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以保障經(jīng)費(fèi)支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.績效審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向

20世紀(jì)90年代以來，績效審計(jì)以其獨(dú)特的優(yōu)越性成為西方國家審計(jì)的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)部門，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)政收支、基建修繕、科研經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計(jì)的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動(dòng)的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》正式實(shí)施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”內(nèi)部審計(jì)的目的與績效審計(jì)的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計(jì)不僅是高校內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計(jì)縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是指審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否以最低費(fèi)用獲取一定質(zhì)量的資源，審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費(fèi)優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計(jì)，主要有以下兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.經(jīng)費(fèi)支出的節(jié)約性審計(jì)

審計(jì)在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計(jì)資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。

2.經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性審計(jì)

科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費(fèi)，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)管理的一個(gè)重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的另一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。

（二）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性審計(jì)

效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對(duì)于高校教育經(jīng)費(fèi)支出來說，效率性審計(jì)是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計(jì)是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計(jì)購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費(fèi)。效率性審計(jì)是高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計(jì)與效果性審計(jì)的橋梁。效率性審計(jì)主要包括三個(gè)方面：

1.人力資源的效率性審計(jì)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿Γ虼巳肆Y源的效率性審計(jì)的重點(diǎn)是審查教師的人數(shù)與知識(shí)結(jié)構(gòu)是否合理。

2.物力資源的效率性審計(jì)

物力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計(jì)物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費(fèi)。

3.財(cái)力資源的效率性審計(jì)

財(cái)力資源的效率性審計(jì)主要是審計(jì)高校教育經(jīng)費(fèi)在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費(fèi)支出的效果性審計(jì)

效果性審計(jì)是審計(jì)教育經(jīng)費(fèi)支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計(jì)可分為兩個(gè)方面的審計(jì)：

1.人才培養(yǎng)效果性審計(jì)

我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會(huì)需要的人才是評(píng)價(jià)教育經(jīng)費(fèi)支出效果的重要內(nèi)容。

2.科學(xué)研究效果性審計(jì)

高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識(shí)，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展?？茖W(xué)研究效果性審計(jì)主要是審計(jì)高校科研成果的數(shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)指標(biāo)體系

績效審計(jì)本身是一個(gè)多指標(biāo)綜合性的審計(jì)模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計(jì)，因此一套科學(xué)實(shí)用、清晰可比的高校教育經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)指標(biāo)是績效審計(jì)的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計(jì)的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)的指標(biāo)體系，見表1。

各審計(jì)指標(biāo)的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

1.實(shí)際支出與預(yù)算支出比例=（實(shí)際支出/預(yù)算支出）×100%

該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費(fèi)支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時(shí)，實(shí)際支出超預(yù)算，經(jīng)費(fèi)使用可能存在浪費(fèi)。

2.本年實(shí)際支出增加比例=（實(shí)際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時(shí)，本年支出較上年支出節(jié)約。

3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%

該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費(fèi)的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。

4.三公經(jīng)費(fèi)支出比例=（三公經(jīng)費(fèi)/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

三公經(jīng)費(fèi)包括出國（境）費(fèi)、車輛購置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。

5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費(fèi)）×100%

設(shè)備購置支出比例包括可分別計(jì)算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進(jìn)行對(duì)比分析。教育經(jīng)費(fèi)的支出重點(diǎn)應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時(shí)還要及時(shí)優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購置支出。

6.人員經(jīng)費(fèi)比例=（人員經(jīng)費(fèi)/總支出）×100%

人員經(jīng)費(fèi)包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于教學(xué)活動(dòng)的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。

（二）效率性審計(jì)

1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%

該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號(hào)）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18：1。

2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會(huì)擠占教師的科研時(shí)間。

3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%

專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效率。

4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%

高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進(jìn)的高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實(shí)力越強(qiáng)，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實(shí)際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書館、實(shí)驗(yàn)室、宿舍樓、運(yùn)動(dòng)館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項(xiàng)目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費(fèi)，效率低下。

6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%

該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時(shí)投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時(shí)。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。

7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實(shí)際使用小時(shí)數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時(shí)數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。

8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%

圖書資源是學(xué)習(xí)知識(shí)和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對(duì)圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)支出的效率性越高。

9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出

科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費(fèi)的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。

10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出

該指標(biāo)反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。

（三）效果性審計(jì)

1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%

學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。

2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會(huì)需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費(fèi)的支出效果好。

3.學(xué)生人均獲獎(jiǎng)數(shù)=獲獎(jiǎng)數(shù)/學(xué)生人數(shù)

包括國家級(jí)或地方級(jí)舉辦的知識(shí)競賽、體育競賽、實(shí)踐競賽等各類獲獎(jiǎng)數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強(qiáng)。

6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實(shí)用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費(fèi)支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)

圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。

五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計(jì)在高校的獨(dú)立性受到制約，不利于績效審計(jì)的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。應(yīng)設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，足額配備專職審計(jì)人員。要保障內(nèi)部審計(jì)部門依法審計(jì)、依法查處問題、依法公告審計(jì)結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉。對(duì)拒不接受審計(jì)監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計(jì)工作，或威脅、恐嚇、報(bào)復(fù)審計(jì)人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是推進(jìn)績效審計(jì)的根本保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)是對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估，審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計(jì)的工作量，而且要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法，績效審計(jì)工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實(shí)施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)主體，卻無法跟上審計(jì)對(duì)象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的水平，不僅是績效審計(jì)的需求，更是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化建設(shè)

高校教育經(jīng)費(fèi)支出績效審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點(diǎn)，要順利開展績效審計(jì)，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍的多元化建設(shè)。審計(jì)人員是績效審計(jì)的主要推動(dòng)力和實(shí)施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計(jì)隊(duì)伍是高校實(shí)施績效審計(jì)的人才保障。

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篇6

【關(guān)鍵詞】高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；平衡計(jì)分卡；關(guān)鍵績效指標(biāo)

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》 中明確指出：2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系?？冃徲?jì)作為國家審計(jì)未來的發(fā)展方向，在我國推進(jìn)和實(shí)施勢(shì)在必行。高校作為我國預(yù)算的基層單位，其預(yù)算是我國財(cái)政預(yù)算的重要部分。高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)，是高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和績效審計(jì)的結(jié)合，是在對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行客觀全面的評(píng)價(jià)和考核，并提出管理意見和建議的活動(dòng)。目前，高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)尚處于探索階段，如何建立適合高校預(yù)算實(shí)際情況的預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，是做好預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的首要條件。

一、高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)概述

高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)，是指高校上級(jí)主管審計(jì)機(jī)關(guān)或其內(nèi)部審計(jì)部門依照國家有關(guān)規(guī)定和學(xué)校內(nèi)部相關(guān)制度，對(duì)學(xué)校本級(jí)及所屬部門年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其目的是為了維護(hù)年度預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性，正確評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)管理狀況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為學(xué)校和有關(guān)部門改進(jìn)管理提供審計(jì)意見和建議，同時(shí)為促進(jìn)財(cái)務(wù)規(guī)范管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，實(shí)現(xiàn)學(xué)校年度事業(yè)目標(biāo)服務(wù)。

隨著高校內(nèi)部審計(jì)參與高校管理的作用不斷加強(qiáng)，十分有必要將審計(jì)關(guān)口前移，在實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能的同時(shí)，有效發(fā)揮“建設(shè)”，是推進(jìn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作進(jìn)一步發(fā)展的有效途徑。開展高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)是提高高校教育經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性、安全性、有效性重要措施，其關(guān)鍵在于建立起與時(shí)俱進(jìn)、符合科學(xué)發(fā)展觀的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況、高校預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)決策情況進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)，最終提高學(xué)校審計(jì)工作質(zhì)量，改善高校預(yù)算管理，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，提高資金使用效益。

二、高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建思路

設(shè)計(jì)、構(gòu)建行之有效的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是實(shí)施績效審計(jì)的關(guān)鍵。高校審計(jì)部門針對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門使用資金的績效審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合審計(jì)內(nèi)容，選擇和制定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。但是由于各個(gè)高校和各個(gè)高校下屬部門自身存在截然迥異的特點(diǎn)，并沒有一套統(tǒng)一的預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)可以“放之四海而皆準(zhǔn)”，因此，我們?cè)谶@里著重探討構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的思路。

（一）平衡計(jì)分卡內(nèi)容概述

1992年，哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁戴維·諾頓首次提出了平衡計(jì)分卡的概念。平衡計(jì)分卡被稱為“七十五年來最具影響力的戰(zhàn)略管理工具”。平衡計(jì)分卡是一種著眼于組織發(fā)展戰(zhàn)略有效性的管理理念和系統(tǒng)管理方法。傳統(tǒng)的企業(yè)績效衡量主要采用財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，而平衡計(jì)分卡則強(qiáng)調(diào)從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的角度綜合評(píng)估績效。其核心思想就是通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程）、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的指標(biāo)以及指標(biāo)之間相互驅(qū)動(dòng)的因果關(guān)系體現(xiàn)組織的戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略修正過程，并且通過這四個(gè)方面的指標(biāo)實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的績效管理。

卡普蘭和諾頓認(rèn)為平衡計(jì)分卡除了適用一般營利機(jī)構(gòu)外，也適合非營利組織及公共部門。平衡計(jì)分卡注重各方面的平衡，將戰(zhàn)略清晰地顯現(xiàn)出來，并轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)，籍此可協(xié)助公共部門通過績效動(dòng)因的設(shè)計(jì)與引導(dǎo)，真正將目標(biāo)達(dá)成、愿景實(shí)現(xiàn)。平衡計(jì)分卡的觀念和方法逐漸在許多國家的公共部門和非營利組織中得到了比較廣泛的使用。

預(yù)算執(zhí)行績效評(píng)價(jià)體系自20世紀(jì)80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應(yīng)用。通過績效指標(biāo)的測(cè)量能夠提供關(guān)于高校運(yùn)行狀況的準(zhǔn)確信息，同時(shí)也衡量高校完成戰(zhàn)略目標(biāo)的情況，使高校在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)有據(jù)可依。1997年，英國高等教育撥款委員會(huì)設(shè)立了一個(gè)績效指標(biāo)研究小組研究和設(shè)置績效評(píng)價(jià)體系，建立了“英國高校管理統(tǒng)計(jì)和績效評(píng)價(jià)體系”。“英國高校管理統(tǒng)計(jì)和績效評(píng)價(jià)體系”運(yùn)用先進(jìn)的績效評(píng)價(jià)方法——平衡計(jì)分卡，將英國高校的戰(zhàn)略目標(biāo)層次定位在教學(xué)、教學(xué)輔助、學(xué)校管理、科研和后勤等五個(gè)方面。這五個(gè)方面也是英國高校普遍關(guān)注和著力發(fā)展的要點(diǎn)。在確定目標(biāo)層次后，該評(píng)價(jià)體系又確定了十分詳細(xì)和縝密的關(guān)鍵績效指標(biāo)，從一些看似細(xì)微的關(guān)鍵點(diǎn)衡量預(yù)算執(zhí)行效果以及資金使用效率。由此我們可以借鑒此體系，引入平衡計(jì)分卡的先進(jìn)理念并適當(dāng)加以改進(jìn)，構(gòu)建出適合我國高校實(shí)際操作的預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（二）平衡計(jì)分卡與關(guān)鍵績效指標(biāo)結(jié)合的基本思路

平衡計(jì)分卡主要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的過程與結(jié)果、短期與長期、側(cè)面與全局的綜合考慮和平衡。該方法科學(xué)地將組織的整體戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為若干具有內(nèi)部邏輯關(guān)聯(lián)性的層次，但未能將評(píng)價(jià)指標(biāo)分解到組織的業(yè)務(wù)單元及基層管理和操作人員。

關(guān)鍵績效指標(biāo)則強(qiáng)調(diào)對(duì)組織運(yùn)營至關(guān)重要的績效驅(qū)動(dòng)因素，通過衡量組織績效的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)來確定。該理論將組織的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體可操作的工作目標(biāo)，但未能提供一套完整的、對(duì)操作具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的指標(biāo)框架體系。

平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)具有不同的側(cè)重點(diǎn)。它們的區(qū)別實(shí)際是同一事物的面與點(diǎn)的區(qū)別，兩者之間既有差異又為統(tǒng)一的整體。所以，將這兩種工具的優(yōu)勢(shì)融合在一起，將會(huì)對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行績效評(píng)價(jià)體系的確定大有裨益。根據(jù)當(dāng)前績效評(píng)價(jià)理論和實(shí)務(wù)中常用的評(píng)價(jià)方法，本文選擇平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵指標(biāo)體系來作為評(píng)價(jià)模型，以此整合高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

在實(shí)際整合過程中，首先根據(jù)高校的自身定位和特點(diǎn)，利用平衡計(jì)分卡可將目標(biāo)層次化的特性，將高校的戰(zhàn)略目標(biāo)或職能屬性劃分為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)維度。這些維度應(yīng)該涵蓋高校的所有重要戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵職能，而且維度之間具有內(nèi)涵式邏輯聯(lián)系，內(nèi)容不交叉不重疊。然后在每個(gè)層次中提取關(guān)鍵績效指標(biāo)，所提取的關(guān)鍵績效指標(biāo)應(yīng)該是所在維度中的關(guān)鍵點(diǎn)。也就是說，所選取關(guān)鍵績效指標(biāo)，可以反映所在維度乃至整個(gè)高校的運(yùn)行績效。使用平衡計(jì)分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)兩種方法共同建立的高校預(yù)算執(zhí)行績效指標(biāo)的內(nèi)容，基本上包含了績效層次劃分和關(guān)鍵績效指標(biāo)兩部分。這樣的高校預(yù)算執(zhí)行績效評(píng)價(jià)體系能夠清晰地反映高校的目標(biāo)層次，以及實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵指標(biāo)定位的預(yù)算導(dǎo)向。

三、基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系具體構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)維度

雖然高校不以盈利為目的，但是財(cái)務(wù)依然在整個(gè)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系中占據(jù)重要位置。因?yàn)闊o論任何形式的組織，高效率和低成本都是最重要的。在此維度，我們除了考察預(yù)算完成情況外，重點(diǎn)考察財(cái)務(wù)的穩(wěn)健情況和資金使用效率情況。在高校大舉擴(kuò)張的背景下，各高校紛紛進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資，其負(fù)債額度不斷提高。從財(cái)務(wù)角度來看，過高的負(fù)債會(huì)加重高校的負(fù)擔(dān)，提高高校的辦學(xué)成本：超出警戒水平的負(fù)債率可能導(dǎo)致高校入不敷出，難以維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)穩(wěn)健可以從以下兩個(gè)指標(biāo)來衡量：學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入增長率（由于財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)收入非學(xué)校所能控制，所以在此僅考慮學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入增長情況）和學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率。對(duì)于資金的使用效率，我們可以用人員經(jīng)費(fèi)占用總經(jīng)費(fèi)比率來衡量。

（二）客戶維度

高等教育的直接產(chǎn)出即教育服務(wù)的質(zhì)量要通過一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生作為載體表現(xiàn)出來，所以在此客戶就是學(xué)生。學(xué)生不僅是高等教育培育的對(duì)象，也是高等教育服務(wù)的最終消費(fèi)者。我們可以通過學(xué)生對(duì)于高校資源的使用程度以及其綜合素質(zhì)的高低來反映出學(xué)生對(duì)于高校教育的滿意度，具體可設(shè)置生均資源使用情況、英語四、六級(jí)考試的通過率、畢業(yè)生一次就業(yè)率以及學(xué)生的滿意度調(diào)查情況等指標(biāo)來衡量。

（三）內(nèi)部流程維度

在此維度，我們應(yīng)當(dāng)考察的是高校內(nèi)部各種經(jīng)費(fèi)的支出比例情況以及各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中所發(fā)生的預(yù)算差異的責(zé)任歸屬及責(zé)任大小。我們可以用以下指標(biāo)來衡量：生均事業(yè)支出；教職工人均經(jīng)費(fèi)支出數(shù)；教師人均科研經(jīng)費(fèi)；單位工作量經(jīng)費(fèi)耗用程度；以及學(xué)校各種資源的使用效率情況。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度

高校也應(yīng)當(dāng)不斷的與時(shí)俱進(jìn)，而發(fā)展是要資金支持的。另外，高校的資金配置也應(yīng)當(dāng)配合其發(fā)展戰(zhàn)略的要求，滿足高校發(fā)展的需要。因此，在此維度，我們可以通過以下幾種指標(biāo)來反映：學(xué)?？傎Y產(chǎn)增長率；專職教師中具有博士、碩士學(xué)位的比例（該指標(biāo)反映了高校人力資源的發(fā)展?jié)摿Γ粚W(xué)?？蒲谐晒麆?chuàng)造的效益及獲獎(jiǎng)情況；發(fā)展性支出占總支出的比例。

在運(yùn)用該套評(píng)價(jià)體系對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行績效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，對(duì)不同類型的學(xué)校以及校內(nèi)不同的部門要分別考慮。因?yàn)楦鞲咝?、各學(xué)院以及各部門發(fā)展戰(zhàn)略不同，培養(yǎng)目標(biāo)不同，收入渠道和經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)差異也有較大差別，因此不能僵化使用既定的評(píng)價(jià)指標(biāo)。如果不考慮學(xué)校自身微觀結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，僅僅運(yùn)用相同的關(guān)鍵績效指標(biāo)，并將其作用于不同學(xué)院和不同部門，不僅不能獲得有用的指標(biāo)數(shù)據(jù)以指導(dǎo)今后的行動(dòng)，反而可能得到許多與戰(zhàn)略無關(guān)的數(shù)據(jù)，浪費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力，使評(píng)價(jià)活動(dòng)事倍功半。因此，在實(shí)際運(yùn)用中，高校各學(xué)院、部門可以根據(jù)各自不同的目標(biāo)和職能選擇符合自己學(xué)院、部門戰(zhàn)略重點(diǎn)的關(guān)鍵績效指標(biāo)，為自己量身定做一套動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系。這樣一來滿足了學(xué)院和專業(yè)的特殊要求，做到了具體問題具體分析，更加凸顯出高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)。

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篇7

（一）注重專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，忽視項(xiàng)目審計(jì)

從目前具體的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，高校內(nèi)部大部分的財(cái)政支出審計(jì)工作都是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)于全面審計(jì)調(diào)查非常少見，主要原因是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)所有的工作人員比較匱乏，但是審計(jì)具體的工作量逐漸增多，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無法對(duì)所有的高校都進(jìn)行比較全面具體的審計(jì)工作，因此，對(duì)于我國高等院校具體的教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的審計(jì)工作只能是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。雖然審計(jì)人員比較少，審計(jì)的范圍非常窄，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有高等院校都完成全面的審計(jì)工作，但是不進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)調(diào)查的工作，無法深入的評(píng)價(jià)高校的具體情況，因此，不能提供具體的整改意見。

（二）沒有完善的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)規(guī)范體系

高校內(nèi)部財(cái)政支出績效具體的評(píng)價(jià)，一般都是利用通用的一些財(cái)務(wù)規(guī)則并設(shè)立具體的指標(biāo)，對(duì)財(cái)政支出具有的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，依然存在較多的問題。例如，我國廣東省制定的財(cái)政支出具體的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)將總資產(chǎn)反映出的增長率作為具體的發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)，并沒有充分的考慮到資產(chǎn)整體的利用效率，按照這樣的趨勢(shì)，如果大部分高校只是盲目的進(jìn)行擴(kuò)張，蓋一些并不實(shí)用的豪華大樓，這種情況會(huì)使總資產(chǎn)增長的速度逐漸增加，但是，股東資產(chǎn)具體的利用效率如果比較低，這就不能證明財(cái)政資金具體的最終利用效率比較高。因此，財(cái)政支出具體的績效評(píng)價(jià)仍然存在許多問題。

（三）指標(biāo)評(píng)分方法不夠完善

想要得到最終具體的評(píng)價(jià)結(jié)果，需要對(duì)所有的指標(biāo)值都進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，最終進(jìn)行綜合。這就會(huì)涉及到無量綱化等內(nèi)容。具體的無量綱化是指利用各種數(shù)字變化完全抵消原始指標(biāo)影響，從而有效的解決指標(biāo)具體的綜合問題。但是，這種無量綱化具體的指標(biāo)并不能代表最終的總評(píng)分。但是，在我國所有的評(píng)價(jià)工作中，最后的指標(biāo)評(píng)分只是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照最終的得分，其中的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒有科學(xué)規(guī)范的制定，并且最后的結(jié)果大多都是利用工作人員日常的工作經(jīng)驗(yàn)，具有較強(qiáng)的隨意性，并不準(zhǔn)確。

二、完善我國高校內(nèi)部財(cái)政支出

具體的績效審計(jì)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部的財(cái)政支出具體的績效審計(jì)評(píng)價(jià)屬于一個(gè)非常復(fù)雜繁瑣的系統(tǒng)，并且是多指標(biāo)進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的繁瑣系統(tǒng)，建立科學(xué)完善的綜合評(píng)價(jià)體系需要滿足以下幾個(gè)過程。第一，評(píng)價(jià)目標(biāo)的選定，其中主要包括對(duì)總體目標(biāo)的選擇與確定，并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)致劃分。第二，建立科學(xué)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，首先需要確定好需要建立的指標(biāo)體系，然后，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行檢查并合理的優(yōu)化。第三，評(píng)價(jià)方法以及評(píng)價(jià)模型的具體選定，其中包括選擇合適的評(píng)價(jià)方法，并確定評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則等。第四，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，包括采集具體的數(shù)據(jù)資料，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)模型參數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。第五，對(duì)確定的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行合理的檢測(cè)，從而有效的判斷評(píng)價(jià)模型以及各種評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合具體的要求，如果最終的結(jié)果表明并不符合相應(yīng)的要求，需要進(jìn)行及時(shí)的修改調(diào)整。第六，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，并制定評(píng)價(jià)報(bào)告，包括對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行公正的書面分析，撰寫具體的評(píng)價(jià)報(bào)告，最終將評(píng)價(jià)得出的最后結(jié)果進(jìn)行公布，將得到的各種數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲(chǔ)。其中，在前三個(gè)過程中，雖然我國仍然沒有比較健全完善的高校內(nèi)部財(cái)政支出具體的績效評(píng)價(jià)體系，不過，部分財(cái)政部門已經(jīng)開始相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的具體內(nèi)容，并進(jìn)行了深入的研究。

三、結(jié)束語

篇8

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 績效評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-100-02

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有十多年，在增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)等方面取得了很大成效。但長期以來,在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),主要針對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)資金使用上的違法違規(guī)性問題,側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì),而效益性目標(biāo)卻往往不被審計(jì)人員所重視。績效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)部門、單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果以及管理情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)及管理目標(biāo)。將績效審計(jì)合理地運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步完善和提升。

一、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)績效評(píng)價(jià)的意義

1.高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化推動(dòng)的必然結(jié)果。受托責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)理論的基石。無論是國內(nèi)還是國外，所有組織的內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一樣都是以受托責(zé)任為前提的，高校的內(nèi)部審計(jì)也不例外，其理論與實(shí)踐也是隨著受托責(zé)任的演化而發(fā)展的。受托責(zé)任就是受托人按照委托人的特定要求，管理受托資源并報(bào)告其管理情況，受托責(zé)任反映的是委托人的需要。受托責(zé)任的內(nèi)涵與外延是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在不斷地?cái)U(kuò)展，其演化是包括高校、企業(yè)在內(nèi)的所有組織內(nèi)部審計(jì)的形式或種類不斷發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。高校受托責(zé)任將因其內(nèi)外因素影響而變動(dòng)，而高校內(nèi)部審計(jì)則隨高校受托責(zé)任的變動(dòng)而演化。我國高等教育資金逐年增長，資金來源也發(fā)生了很大的變化。高校作為公共機(jī)構(gòu)，經(jīng)費(fèi)收支屬于財(cái)政預(yù)算收支的一部分，占用的是國有資產(chǎn)。隨著高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源多元化的形成，高校辦學(xué)自和資源配置權(quán)的增強(qiáng)，受托責(zé)任也發(fā)生了深刻的變化。高校不僅要承擔(dān)資源運(yùn)行的真實(shí)、合法性的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，還要承擔(dān)資源運(yùn)行效益的受托責(zé)任，高校資源利用的合理性、業(yè)務(wù)管理的效率以及社會(huì)責(zé)任的履行情況也引發(fā)了社會(huì)的高度關(guān)注。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作來說，如何提高教育資金的使用效率為審計(jì)人員提出了更高的要求。可見，對(duì)高校各部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部績效履行情況的審查和評(píng)價(jià)是由高校受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的變化推動(dòng)的必然結(jié)果。

2.有利于對(duì)當(dāng)前形勢(shì)的科學(xué)把握。按照審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作五年規(guī)劃的部署，審計(jì)署將全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)。按要求2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系，全面推進(jìn)績效審計(jì)是全國審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評(píng)價(jià)以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

3.有利于加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。在我國,實(shí)行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是作為加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督來提出,正是基于這一點(diǎn),要求高校內(nèi)審部門充分發(fā)揮對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督職能。領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的運(yùn)用主要表現(xiàn)為決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)管權(quán)、資金支配權(quán)等等。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評(píng)價(jià),就是要通過對(duì)學(xué)校各部門、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)資金使用過程及經(jīng)營管理的審計(jì),發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的損失浪費(fèi)等問題,監(jiān)督其決策行為,對(duì)資金使用管理上的效益性問題提出建議,加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督。

4.有利于提高學(xué)校的管理水平，促進(jìn)學(xué)校科學(xué)發(fā)展?？茖W(xué)管理是高校提高質(zhì)量和提升創(chuàng)新能力的保障，也是高等教育協(xié)調(diào)健康發(fā)展的保證。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評(píng)價(jià),是適應(yīng)高?？茖W(xué)管理的需要，是提高高校資金使用效益的必然要求。通過分析被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、部門績效方面的實(shí)際問題,分析產(chǎn)生的原因，提出科學(xué)的改進(jìn)建議,促進(jìn)這些單位和部門提高資源配置效率及提高資金管理水平和使用效益，促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的審查和評(píng)價(jià),有利于強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部節(jié)約意識(shí)，降低行政成本，提高高校行政效率，提高公共服務(wù)的質(zhì)量；有助于各部門、各單位領(lǐng)導(dǎo)干部樹立績效觀念，建立節(jié)約型管理模式。

二、面臨的問題和挑戰(zhàn)

1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚不完善?？冃гu(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)過程中審計(jì)人員用以指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、界定被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和其所在部門、單位績效水平的標(biāo)準(zhǔn)，是提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是開展實(shí)務(wù)工作的前提。但是與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，這一標(biāo)準(zhǔn)不是法律、法規(guī)中事先確定的，而是由審計(jì)人員在審計(jì)中根據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行選擇和確定。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是高校各部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部，具體分為機(jī)關(guān)部處、學(xué)院、直屬單位和學(xué)校全資或控股企業(yè)，不同類型的審計(jì)對(duì)象要采用不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。目前，還沒有權(quán)威的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系出臺(tái)，即便是選取了一些指標(biāo)，得出了結(jié)論，也無法與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，使對(duì)方信服。在實(shí)際操作過程中，由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中績效評(píng)價(jià)工作存在一定的困難。

2.內(nèi)審人員素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高。將績效審計(jì)運(yùn)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。不僅要對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法性作出確認(rèn)，還要對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作出評(píng)價(jià)。目前我國高校內(nèi)部審計(jì)人員長期從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，審計(jì)人員對(duì)其他領(lǐng)域的理論知之甚少, 知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,知識(shí)更新緩慢，審計(jì)技術(shù)與方法陳舊，難以應(yīng)對(duì)績效審計(jì)的復(fù)雜性和專業(yè)性。

3.大量成果需要量化，工作量較大。績效評(píng)價(jià)的過程是收集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于高校是提供公共物品和服務(wù)的部門，提供的產(chǎn)品是無形的，不能用貨幣金額等數(shù)量單位來計(jì)量，單憑財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法來考核高校各部門、單位的績效情況。審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)會(huì)獲得很多非量化信息，要對(duì)其進(jìn)行分類量化處理。這將耗費(fèi)很多精力，結(jié)果也很難令人滿意。比如對(duì)某學(xué)院進(jìn)行績效評(píng)價(jià)要收集其教學(xué)成果和科研成果，對(duì)不同的成果分類，按照其重要性設(shè)置權(quán)重比并將其量化，這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的過程。

三、對(duì)策

1.探索設(shè)計(jì)科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)作為一門嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科，科學(xué)性強(qiáng)，要以嚴(yán)密的邏輯和準(zhǔn)確的定性為基礎(chǔ)。將績效審計(jì)合理的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部績效責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，必須要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

首先，要獲得管理層的支持，以學(xué)校的整體戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)來設(shè)計(jì)各部門各單位的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，讓績效的觀念深入人心。

其次，要廣泛征求各部門、各單位的意見，使之成為公認(rèn)的、權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，避免審計(jì)過程中的矛盾。

再次，在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要注重以下幾個(gè)原則：（1）社會(huì)效益為主的原則。高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是提供勞務(wù)和精神產(chǎn)品，要注重各類成果社會(huì)效益，兼顧經(jīng)濟(jì)效益。（2）質(zhì)量與數(shù)量兼顧的原則?？己烁咝８鞑块T、各單位資金的使用，僅從數(shù)量指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)是不夠的，必須結(jié)合質(zhì)量來考察，才能對(duì)資金的使用效益作出全面真實(shí)的評(píng)價(jià)。（3）微觀效益和宏觀效益相結(jié)合的原則?？己吮粚徲?jì)部門和單位在一定期間內(nèi)取得的工作效果，又要評(píng)價(jià)其對(duì)外部環(huán)境產(chǎn)生的積極影響。不但要評(píng)價(jià)資金投入所產(chǎn)生的直接工作成果，而且要考核這些工作成果在社會(huì)上所發(fā)揮的作用。

2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)。績效審計(jì)和績效評(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的、有挑戰(zhàn)性的工作，要求審計(jì)人員不但具有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)，還要有現(xiàn)代審計(jì)理論與技術(shù)、現(xiàn)代組織管理、教育經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要引進(jìn)復(fù)合型審計(jì)人才，以適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的需要。

3.建立相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)，適應(yīng)績效評(píng)價(jià)的需要。在學(xué)?，F(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，增加各部門、單位績效考核數(shù)據(jù)模塊，用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，提高審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費(fèi)管理； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會(huì)的高度重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問題及原因

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對(duì)上述問題，原因大致可以從五個(gè)方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。

（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門、財(cái)務(wù)部門、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。

（二）審計(jì)目標(biāo)不明確

比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。

（三）審計(jì)范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計(jì)依據(jù)不充分

雖然國家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計(jì)工作帶來很大困難。

（五）審計(jì)時(shí)間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來看高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無關(guān)發(fā)票報(bào)銷等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無關(guān)的活動(dòng)。

四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶，導(dǎo)致國有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報(bào)銷、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過國有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。

（四）開展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益

內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設(shè)備有無重復(fù)購置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。

另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

【關(guān)鍵詞】 高等院校;內(nèi)部審計(jì);績效審計(jì)

隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高等教育支出也高速增長,但是目前我國高等教育支出是以規(guī)模而不是以效益為基本目標(biāo)取向,忽視了資金使用的績效考核和審計(jì),這在客觀上造成許多高校對(duì)教育投資責(zé)任和教育支出績效不夠重視,以及在資金使用過程中不計(jì)成本、不講效益等問題。這些問題的存在要求我們必須對(duì)高等教育支出進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)價(jià)。然而我國高等教育支出績效審計(jì)評(píng)價(jià)卻近乎空白,還處于探索階段,因此如何選擇審計(jì)項(xiàng)目有效地開展績效審計(jì),以發(fā)揮審計(jì)工作在提高教育資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面的作用,是高校審計(jì)工作發(fā)展的新方向,本文以高職院示范建設(shè)項(xiàng)目為例,對(duì)高等院校開展績效審計(jì)進(jìn)行了實(shí)踐探索與思考。

一、高?？冃徲?jì)項(xiàng)目的選擇

績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的準(zhǔn)確、恰當(dāng)與否對(duì)績效審計(jì)實(shí)踐的成敗具有重要的作用和影響。高?？冃徲?jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:

(一)總體性原則

高校的績效審計(jì)應(yīng)以師生關(guān)注、影響大、資金投入大的政府性專項(xiàng)資金,學(xué)院專項(xiàng)資金,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),投資建設(shè)項(xiàng)目等為突破口,通過以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)或在初步調(diào)查中了解到的線索,選擇那些可能存在管理不善、損失浪費(fèi)、效益低下情況的項(xiàng)目來開展審計(jì),不僅從財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手,更要深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)流程開展績效審計(jì)。

(二)具體原則

1.重要性原則:高?？冃徲?jì)要盡量選擇能最大限度地增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象責(zé)任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)項(xiàng)目,要確定所選項(xiàng)目是否為學(xué)院師生員工關(guān)心,對(duì)學(xué)院發(fā)展有重大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)基金(資金)等。

2.時(shí)效性原則:績效審計(jì)項(xiàng)目選擇要緊扣學(xué)院發(fā)展大局,聯(lián)系高校發(fā)展的方針政策和戰(zhàn)略部署來綜合考慮。

3.可行性原則:在實(shí)際操作中,審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)所選項(xiàng)目預(yù)計(jì)的審計(jì)效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險(xiǎn)、影響力、審計(jì)成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎(chǔ)上來選擇績效審計(jì)項(xiàng)目。

4.增值性原則:要確定所選項(xiàng)目是否具有一定的改進(jìn)空間,通過審計(jì)能解決問題,能促進(jìn)本項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè),能對(duì)其他項(xiàng)目有促進(jìn)作用。

5.同類型原則:要確定所選審計(jì)項(xiàng)目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類,把握同類性,為此后進(jìn)行效益比較奠定基礎(chǔ)。

二、高?？冃徲?jì)項(xiàng)目的實(shí)施

(一)確定審計(jì)目標(biāo)

為高校績效審計(jì)的一般目標(biāo)是對(duì)高校教育資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),以期充分利用高等教育資源,提高資源使用質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)高等教育資源的合理配置。

(二)確定審計(jì)方法

績效審計(jì)方法主要是指收集能夠證明績效評(píng)價(jià)結(jié)論和績效改善建議的證據(jù)的方法。比較常用的績效審計(jì)具體操作方法包括:文件查閱、審閱,訪談,二手資料的評(píng)價(jià)和使用,調(diào)查,個(gè)案材料借鑒、分析,統(tǒng)計(jì)分析,管理分析,可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)等。

(三)確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展績效審計(jì)的難點(diǎn),由于各績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、目標(biāo)和重點(diǎn)差異很大,所以“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”(3E)在不同的審計(jì)項(xiàng)目里有不同的體現(xiàn),高校審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體目標(biāo),有針對(duì)性地選擇、制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開展“3E”評(píng)價(jià)。在開展效果性審計(jì)時(shí)要注意與經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)之間的關(guān)系,優(yōu)先考慮效果性,以效果性為優(yōu)先選擇條件進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

(四)確定審計(jì)內(nèi)容

績效審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目的以及特點(diǎn)圍繞審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)展開,即“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在審計(jì)項(xiàng)目中通過哪些方面得到體現(xiàn)。

(五)審計(jì)報(bào)告的撰寫

審計(jì)報(bào)告是績效審計(jì)成果的最主要表現(xiàn)形式?？冃徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目的基本情況、開展審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)、開展審計(jì)的目的、績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)意見或者結(jié)論、發(fā)現(xiàn)的主要問題及進(jìn)一步優(yōu)化組織管理的建議。

三、高等院校開展績效審計(jì)的案例分析

(一)項(xiàng)目的選擇

2006年11月,教育部、財(cái)政部實(shí)施了國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃,中央財(cái)政投入了20億的專項(xiàng)資金,通過重點(diǎn)建設(shè)100所國家示范性高等職業(yè)院校,帶動(dòng)全國高等職業(yè)院校的改革,提升我國高等職業(yè)教育的整體水平。無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院是該計(jì)劃首批立項(xiàng)建設(shè)的28所高職院之一,建設(shè)時(shí)間為3年。中央政府根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)安排了20億的專項(xiàng)資金,主要支持立項(xiàng)建設(shè)單位重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的改善,兼顧專業(yè)帶頭人和骨干教師的培養(yǎng)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容改等。該項(xiàng)目使用財(cái)政專項(xiàng)資金,項(xiàng)目投入大,在全國同類院校中的影響重大,對(duì)今后類似項(xiàng)目的績效審計(jì)的開展具有指導(dǎo)意義。根據(jù)以上情況學(xué)院選擇了此項(xiàng)目作為學(xué)院績效審計(jì)的切入點(diǎn),成立了審計(jì)小組,開展了示范建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)工作。

(二)項(xiàng)目的實(shí)施

針對(duì)此項(xiàng)目,按圖1所示的流程圖開展審計(jì)。

1.審計(jì)目標(biāo)的確定

示范性建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)目的可以概括為:通過國家示范性建設(shè)計(jì)劃,使學(xué)院在辦學(xué)實(shí)力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力方面有較大提高,特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式建設(shè)高水平兼結(jié)合專業(yè)團(tuán)隊(duì)、提高社會(huì)服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進(jìn)展。因此,示范性項(xiàng)目績效審計(jì)即對(duì)各類資金的投入、過程、產(chǎn)出、成果及影響所反映的項(xiàng)目運(yùn)行成績和效果進(jìn)行審計(jì),首先在于考察項(xiàng)目的效果性,對(duì)比最終結(jié)果是否滿足了初始的目標(biāo):其次了解資金的投入、使用和管理狀況,分析經(jīng)濟(jì)性和效率性;再次是運(yùn)用最終的評(píng)價(jià)結(jié)果找出存在的問題,并分析產(chǎn)生的原因,提出建議,對(duì)示范性建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo),促進(jìn)管理。

2.審計(jì)方法選擇

筆者以《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書》、《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)方案》為依據(jù),結(jié)合相關(guān)的一系列政策、規(guī)定、文件以及內(nèi)、外部標(biāo)準(zhǔn),以建設(shè)過程中財(cái)務(wù)部門、后勤基建處、示范性建設(shè)辦公室、各專業(yè)及專業(yè)領(lǐng)域建設(shè)組及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ),廣泛采用審閱法、觀察法、訪談法、抽樣法、比較分析法等績效審計(jì)的具體方法。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

根據(jù)審計(jì)目標(biāo),對(duì)于示范性建設(shè)項(xiàng)目是否“經(jīng)濟(jì)性”主要從各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì),從事活動(dòng)的方式是否代表對(duì)高等教育資源的最經(jīng)濟(jì)、最合理的使用等方面進(jìn)行評(píng)價(jià),具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從項(xiàng)目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。

示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效率性”,即根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的投入考核產(chǎn)出量、根據(jù)示范性建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容選擇不同的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià),這些標(biāo)準(zhǔn)必須是可以由相關(guān)部門提供的或者可以從收集的資料中獲得,可以用來對(duì)比的。

示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效果性”,根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)期之間的對(duì)比。根據(jù)示范性建設(shè)方案和計(jì)劃,列出各建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)目的(即預(yù)期達(dá)到的效果),根據(jù)“效率性”考核的產(chǎn)出和建設(shè)目的進(jìn)行對(duì)比,考核是否達(dá)到預(yù)期“效果”。

4.審計(jì)內(nèi)容的確定

示范性建設(shè)項(xiàng)目分為實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、課程與教學(xué)內(nèi)容改革、教學(xué)基本條件建設(shè)、對(duì)外交流與合作等子項(xiàng)目,根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的管理要求,筆者將項(xiàng)目建設(shè)分成了項(xiàng)目論證、資金使用、建設(shè)管理、建設(shè)效果四個(gè)環(huán)節(jié),分別明確“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在各環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容。

(1)項(xiàng)目論證環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)示范建設(shè)項(xiàng)目可行性論證環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:是否按要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng);建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行嚴(yán)格的論證;建設(shè)方案是否合理;建設(shè)目標(biāo)是否客觀、科學(xué);項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)是否有小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或相同項(xiàng)目重復(fù)立項(xiàng)的問題;資金在項(xiàng)目之間的分配是否合理,是否符合國家有關(guān)政策和學(xué)院事業(yè)發(fā)展需要。

(2)資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)示范建設(shè)項(xiàng)目資金使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:學(xué)院預(yù)算管理制度是否健全有效;是否有專項(xiàng)資金管理辦法、專項(xiàng)資金管理辦法是否得到貫徹執(zhí)行;建設(shè)資金是否及時(shí)足額到位;是否按項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度支付資金;資金支付的方式是否合理節(jié)約,有無采取國庫集中支付等經(jīng)濟(jì)節(jié)約的支出方式;有無因管理辦法或規(guī)章制度落后導(dǎo)致項(xiàng)目資金使用效益不高的情況;會(huì)計(jì)核算是否符合要求;項(xiàng)目支出總額和構(gòu)成是否符合計(jì)劃、是否全部真實(shí)地用于項(xiàng)目、是否節(jié)約、有無截留挪用或損失浪費(fèi)等問題;項(xiàng)目支出是否有沉淀或結(jié)余,其原因是什么等。

(3)項(xiàng)目建設(shè)管理環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)示范建設(shè)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:是否有健全的項(xiàng)目管理制度和示范建設(shè)運(yùn)行保障機(jī)制;項(xiàng)目實(shí)施過程中的組織、協(xié)調(diào)、管理能力和條件保障如何;儀器設(shè)備采購和基本建設(shè)投資等,是否嚴(yán)格按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的要求執(zhí)行;項(xiàng)目采購是否遵循適當(dāng)?shù)牟少彂T例,是否以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù);示范性建設(shè)質(zhì)量和進(jìn)度的控制是否得到有效執(zhí)行;各重點(diǎn)專業(yè)及專業(yè)群建設(shè)在實(shí)訓(xùn)室建設(shè)中所購置設(shè)備的利用和管理情況如何;項(xiàng)目檔案管理是否完善;是否有相互制約又高效的控制監(jiān)督措施;是否有項(xiàng)目建設(shè)情況反饋的考評(píng)制度;項(xiàng)目驗(yàn)收方式是否合理、驗(yàn)收機(jī)構(gòu)是否具有權(quán)威性、驗(yàn)收結(jié)果是否公正等。

(4)項(xiàng)目建設(shè)效果環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容

對(duì)示范建設(shè)效果環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:項(xiàng)目工作量的完成情況;實(shí)際完成工作量占計(jì)劃工作量的比重;項(xiàng)目完成進(jìn)度如何、是否按計(jì)劃時(shí)間完成、若沒有按時(shí)完成,原因是什么;項(xiàng)目完成質(zhì)量如何;項(xiàng)目完成后效果如何;是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的建設(shè)目標(biāo);項(xiàng)目建設(shè)的成本效益如何,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際影響、項(xiàng)目可持續(xù)性等。

5.審計(jì)報(bào)告的撰寫

示范性建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告主要包含了以下內(nèi)容:第一部分說明了項(xiàng)目建設(shè)的背景,立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)方法以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第二部分為四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)情況,項(xiàng)目論證環(huán)節(jié)部分重點(diǎn)說明了總項(xiàng)目和子項(xiàng)目的論證審計(jì)情況;資金使用環(huán)節(jié)包括了資金的到位情況和使用情況;建設(shè)管理環(huán)節(jié)包括了組織設(shè)置、子項(xiàng)目管理、資金管理、設(shè)備采購、實(shí)物管理、進(jìn)度管理、績效管理等方面;建設(shè)效果環(huán)節(jié)總結(jié)了各建設(shè)內(nèi)容資金投入取得的產(chǎn)出效果。第三部分重點(diǎn)進(jìn)行了績效分析,分析了財(cái)政資金的催動(dòng)作用,以及各建設(shè)內(nèi)容取得的成效。第四部分分析了存在的問題及改進(jìn)建議。

四、示范項(xiàng)目績效審計(jì)的啟示

(一)堅(jiān)持與真實(shí)合法性審計(jì)相統(tǒng)一

績效審計(jì)的發(fā)展是建立在真實(shí)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)之上,績效審計(jì)必須以財(cái)務(wù)資料真實(shí)、合法,不存在有意隱瞞和篡改,且沒有重大違法行為為前提,否則進(jìn)行績效審計(jì)毫無意義。目前,在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法行為屢見不鮮,會(huì)計(jì)信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行為比較普遍,因此績效審計(jì)仍要解決財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法問題,在審計(jì)內(nèi)容和方法上也要借助于財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì),從這個(gè)意義上說,高等院校的績效審計(jì)是和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相統(tǒng)一的,而不是截然分開的。

(二)績效考核必須覆蓋項(xiàng)目全過程

項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)長期的過程,項(xiàng)目的“3E”評(píng)價(jià)應(yīng)該對(duì)建設(shè)的全過程進(jìn)行關(guān)注,在項(xiàng)目的建設(shè)過程中,要選擇有代表性的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行 “3E”評(píng)價(jià),各個(gè)時(shí)點(diǎn)的“3E”評(píng)價(jià)由于建設(shè)過程的特點(diǎn),表現(xiàn)得并不相同,審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的情況,提出相關(guān)的改進(jìn)管理的建議,促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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