導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于績效審計的思考，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：

一、引言

李金華審計長在全國審計工作會議上明確指出，要積極探索效益審計路子，并把它列為2003年審計工作的總體要求之一。近幾年來，我國國家審計機關(guān)在績效審計方面作了一些嘗試、探索和實踐，如農(nóng)村電網(wǎng)“兩改一同價”審計和福州長樂機場的審計，從中積極探索績效審計的路子并取得了初步成效。但由于績效審計涉及到審計工作理念、機制、方式等多層面的轉(zhuǎn)變，目前的政府績效審計實質(zhì)上還處于真實、合法性審計向效益審計的延伸階段，真正意義上的績效審計還在摸索過程中，還未真正形成獨立的審計形態(tài)和審計模式。對此，筆者談一些對政府績效審計的思考。

二、政府績效審計的含義

關(guān)于效益審計的概念，世界不同國家有不同的稱呼，如：美國由“3E審計”到現(xiàn)在的“績效審計”，英國稱“資金價值審計”，澳大利亞稱“效率審計”等。我國目前審計工作的主導(dǎo)方面還是財務(wù)審計，效益審計仍處于探索階段，較多集中在財務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟活動本身所進行的審計評價缺乏足夠的深度。筆者認為，效益審計是審計人員對公共資源、產(chǎn)品的形成和利用的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督、評價活動。

三、我國開展政府績效審計存在的問題

（一）缺乏良好的外部環(huán)境。當(dāng)前財經(jīng)領(lǐng)域違法亂紀(jì)問題還相當(dāng)嚴(yán)重，致使審計人員的精力更多地被牽扯到驗證財務(wù)事項的合規(guī)合法性方面。

（二）人員素質(zhì)難以滿足效益審計的要求。效益審計對象的復(fù)雜多樣性決定了審計人員必須較高的專業(yè)素質(zhì)和技能，既需要傳統(tǒng)財務(wù)審計的能力，還需要審計人員具有不同于一般政府工作人員的才能和嫻熟的專業(yè)技能，能夠深刻地理解政府審計工作，在評議政府業(yè)績時能形成深刻而中肯的意見，但目前從整體上看中國審計人員還不具備。

（三）評價效益的標(biāo)準(zhǔn)難以確定。效益審計最顯著的特點就是對審計對象經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性和社會性、效率性和效果性等作出審計評價，無一不要求把審計結(jié)果同一定的標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期進行比較，然后得出結(jié)論。但效益審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)難以統(tǒng)一。甚至同樣的項目也會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)論會有天壤之別。

四、目前政府績效審計開展的途徑和方法

中國的效益審計必須充分考慮中國的國情，鑒于外部環(huán)境、人員素質(zhì)和績效評價體系等因素的影響，全面實施績效審計受到很大的制約，但績效審計工作既不能等待，也不能觀望，而是要不斷實踐、不斷總結(jié)、不斷提高。所以，當(dāng)前審計部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，循序漸進地開展績效審計，在實施中以把效益審計與財政財務(wù)收支審計、專項資金審計、政府投資項目審計等方面的審計工作結(jié)合起來進行實踐和探索，既可以提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質(zhì)量，又可以突破傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，培養(yǎng)審計人員。

（一）重大政府基礎(chǔ)設(shè)施投資項目領(lǐng)域。近幾年來，各級地方政府不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一方面有力地拉動了當(dāng)?shù)貒裆a(chǎn)總值的增長，但另一方面也暴露出投資效益不理想，施工質(zhì)量、工程造價上差距較大等問題。我們可以從財政資金管理、財政資金制度、財政資金監(jiān)管著手開展這方面的績效審計。一是從立項、撥付、管理和使用等環(huán)節(jié)進行檢查，審查項目決策立項的程序，有否違反決策程序、擅自立項的行為發(fā)生；二是項目管理方面。檢查項目是否實行了法人責(zé)任制；設(shè)計、施工、采購等程序是否按照國家有關(guān)的招投標(biāo)法律法規(guī)進行；檢查施工單位質(zhì)量保證體系和監(jiān)督檢查制度的建立以及是否有效運行，有無影響工程進度和工程質(zhì)量的現(xiàn)象。三是審查項目資金的使用和管理。檢查項目資金是否按規(guī)定用途使用，項目資金是否及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進度及項目效益的發(fā)揮等問題；對項目概決算情況進行審計，通過嚴(yán)格的竣工驗收和結(jié)算審計，審查工程量和工程造價，檢查是否按概算規(guī)定內(nèi)容建設(shè)，有無自行隨意擴大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等問題，盡可能地減少經(jīng)濟損失，提高項目投資效益。四是通過對項目建成后的投入運營狀況效益審計，客觀評價項目建設(shè)的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，提高國家建設(shè)項目的投資效益。

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一、圣荷塞市審計局績效審計開展現(xiàn)狀

圣荷塞市審計局目前有16位工作人員，1位局長，2位副局長，11位績效審計人員，其他工作人員2位，2006～2007財政年度全單位經(jīng)費預(yù)算大致為240萬美元，人均預(yù)算約15萬美元，80%以上為工資性支出。自1986年至2007年止，大致完成績效審計項目等232個，2000年至今大致完成績效審計項目62個。審計項目主要是圍繞市政管理部門、環(huán)保部門、執(zhí)法部門等績效管理進行。市審計局通過開展績效審計項目等，為圣荷塞市作出了積極貢獻。有些審計項目為市節(jié)約了開支或增加了收入；有些審計項目為被審計單位提高了效率，資源的使用更為有效，內(nèi)部控制更為完善；同時，為市議會、市經(jīng)營管理層、公眾及時提供了管理目標(biāo)和信息。1985年至2006年，合計為圣荷塞市增加收入或者節(jié)約資金2.42億美元，同口徑全部審計成本為3 100萬美元，平均1美元審計成本增加或節(jié)約財政資金7.8美元；2005～2006財政年度為全市節(jié)約財政資金2 470萬美元，同口徑審計經(jīng)費為220萬美元，平均1美元審計成本增加或節(jié)約財政資金11美元。1985年5月至2006年6月，合計提出審計建議1 420條，94%的審計建議得到了采納和落實，另有6%的審計建議仍在整改和實施中。

二、圣荷塞市審計局績效審計基本特點

（一）審計法律地位高，審計向市最高權(quán)力機構(gòu)負責(zé)，績效審計得到了法律的保障。圣荷塞市第805款中規(guī)定，市議會有權(quán)任命市審計局長，其主要職責(zé)是：根據(jù)市議會的安排，執(zhí)行績效審計；根據(jù)市議會的安排執(zhí)行專項審計和調(diào)查；每月向市議會報告工作情況，審計項目進展情況，發(fā)現(xiàn)的主要問題，有助于完善城市財政管理的審計建議等；執(zhí)行城市規(guī)定的其他審計職能。城市805款中還規(guī)定，審計局長可以檢查除涉及選舉官員以外的任何部門的所有資料。由此可以看出，審計不是向市經(jīng)營管理層負責(zé)，而是向立法機關(guān)負責(zé)。它是代表公眾、市議會對城市經(jīng)營管理層及其各部門進行審計。同時績效審計在城市中得到了明確規(guī)定。

（二）審計管理完善，審計內(nèi)部控制制度科學(xué)合理。圣荷塞市審計局對績效審計項目制定了嚴(yán)格的審計程序和方法。從審計立項、審計任務(wù)分配、審計調(diào)查到對被審計單位內(nèi)部控制制度的評述，從審計實施的第一階段風(fēng)險評估到審計實施的第二階段證據(jù)收集，從整理審計底稿到審計報告的撰寫、商討、反饋以及最終定稿，確定了明確的流程和詳細的方法，操作性和可控性強。根據(jù)圣荷塞市審計局的規(guī)定，審計項目合計有39個流程或程序，包括：審計人員任務(wù)安排表，審計人員調(diào)查表，審計通知書，給市長及市議會委員的審計通報信，審計進點會，審計目標(biāo)備忘錄，被審計單位業(yè)績備忘錄，項目管理檔案清單，初步調(diào)查，初步調(diào)查備忘錄，任務(wù)分析，風(fēng)險初步清單，被審單位對風(fēng)險因素的內(nèi)部控制描述，風(fēng)險矩陣，審計實施工作――第1階段（風(fēng)險評估），弱點評估，審計項目，審計預(yù)算，第1次審計標(biāo)準(zhǔn)審查，審計實施工作――第2階段（證據(jù)收集），第2次審計標(biāo)準(zhǔn)審查，審計發(fā)現(xiàn)問題工作底稿，審計報告初步草稿討論會――確定提綱，提交市審計局審計報告草稿，審計工作底稿審查，獨立審計報告審查，向被審計單位反饋的初步審計報告草稿，審計出點會，審計報告草稿文字審查，市審計局審查審計報告草稿，最終審計工作底稿審查，最終審計標(biāo)準(zhǔn)審查，向被審計單位反饋審計報告草稿，審計報告草稿討論會（如果需要），被審計單位/市政經(jīng)理審計反饋意見，審計報告定稿，審計人員審計績效評價，審計項目摘要，更新的風(fēng)險/控制數(shù)據(jù)。通過這些程序和方法，完善了審計管理，強化了審計內(nèi)部控制制度，確保了績效審計項目的質(zhì)量。

（三）績效審計預(yù)算細化，審計時間跨度長；審計目標(biāo)主要放在被審計單位或項目內(nèi)部控制管理上。圣荷塞市審計局在開展績效審計項目前，都要求審計組對審計時間和經(jīng)費進行嚴(yán)格預(yù)算。如對圣荷塞市對公司進行績效審計，審計組人員4人，審計預(yù)算時間跨度為1年多，從2005年10月至2006年10月，合計工作2 812小時，審計成本為22 578美元。故存在審計組成員少、審計實施時間跨度長（一般在1年左右）特點?？冃徲嬆繕?biāo)明確，根據(jù)市規(guī)定，績效審計主要為檢查：城市的資源是否被經(jīng)濟、高效地使用，效果如何；設(shè)定的目標(biāo)是否實現(xiàn)；預(yù)期的結(jié)果是否達到。如對圣荷塞市對公司的審計目標(biāo)為：確定是否達到了其績效標(biāo)準(zhǔn)尤其是管理協(xié)議規(guī)定的2004～2005年度的績效指標(biāo)，以及是否滿足了管理協(xié)議的所有關(guān)鍵要求。對圣荷塞市水資源預(yù)防控制處理項目辦公室的審計目標(biāo)為：評估內(nèi)部控制制度對水控辦的功用。包括水控辦資源充分利用的程度、設(shè)備信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性等。

（四）審計報告篇幅長，重點闡述審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計成果主要體現(xiàn)在審計建議上。在我們翻譯的3篇審計報告中，最短的譯成中文1萬字，其他2篇都是2萬字左右。審計報告包括兩大部分，其中第1部分為項目概況，主要內(nèi)容為審計項目的概況、被審計單位的組織機構(gòu)、被審計單位取得的主要業(yè)績以及審計目標(biāo)、范圍和方法；第2部分為審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，包括：審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、結(jié)論和審計建議。重點是第2部分，大約占全篇的85%以上。當(dāng)然，審計報告中有不少雷同的內(nèi)容，使得審計報告有冗長感。針對每項審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，審計機關(guān)不直接進行審計處理，而是在審計報告中提出相關(guān)管理整改建議，并向市議會作報告，同時審計機關(guān)還得追蹤被審計單位根據(jù)審計報告提出的建議進行落實整改的情況，并將上述落實整改情況每半年1次向市議會提交專題報告。

如在《圣荷塞市水資源預(yù)防控制處理項目辦公室績效審計報告》中，審計針對發(fā)現(xiàn)的問題提出了18項審計建議。其中大部分是要求被審計單位完善內(nèi)部管理，有些是要求裁減人員、車輛、節(jié)約經(jīng)費以及提高辦事效率的。審計建議的層次較高，對被審計單位觸動非常大，尤其是一些涉及機構(gòu)人動的，整改難度較大。但至2004年7月，上述18項審計建議被審計單位基本落實到位，績效審計成果得到充分發(fā)揮，審計權(quán)威得以充分體現(xiàn)。

三、啟示

（一）逐步開展績效審計，使績效審計成為各級審計部門的主要職責(zé)之一。目前，國內(nèi)績效審計逐步拉開序幕，有些地方甚至成效已經(jīng)顯現(xiàn)。但總體上還是摸索、試點階段，認識不夠全面，做法仍不成熟，還沒有形成系統(tǒng)的、完整的體系。美國圣荷塞市開展績效審計已經(jīng)幾十年，績效審計已經(jīng)是他們主要審計職責(zé)，績效審計成果得到了廣泛地認同，為圣荷塞市充分有效利用資源、提高管理發(fā)揮了積極的作用。為此，不論條件如何，我們都必須堅持將績效審計作為今后發(fā)展的主要方向。

（二）加強審計管理，防范審計風(fēng)險，將審計目標(biāo)主要定格在被審計單位的內(nèi)部管理上。圣荷塞市審計局主要通過39個審計流程及方法規(guī)范績效審計，使之提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。應(yīng)該說，我們現(xiàn)在也基本形成了一整套完整的審計程序和方法，但我認為有些環(huán)節(jié)可以相互借鑒、相互學(xué)習(xí)。比如我們就可以借鑒他們的一些做法，包括：審計人員調(diào)查表，給市長及市議會委員的審計通報信，風(fēng)險分析，審計預(yù)算，審計標(biāo)準(zhǔn)審查，審計報告審查，審計人員審計績效評價等環(huán)節(jié)?？冃徲嬇c財務(wù)收支審計最本質(zhì)的區(qū)別主要就在審計目標(biāo)上。通過考察發(fā)現(xiàn)，他們的審計目標(biāo)、內(nèi)容主要集中在內(nèi)部管理上，而我們目前的審計目標(biāo)主要是真實性、合法性。因此，開展績效審計，首先就是審計目標(biāo)必須進行轉(zhuǎn)變，為此審計內(nèi)容、審計方法都必須轉(zhuǎn)變。包括審計成果的轉(zhuǎn)化也必須轉(zhuǎn)變，審計成果最終體現(xiàn)在審計建議上，最終體現(xiàn)在如何提高被審計單位管理水平、如何高效使用各種資源、如何促進被審計單位實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，而不是如何處理處罰被審計單位。

篇3

（中國人民銀行武漢分行 湖北 武漢 430071）

摘 要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和我國政府職能轉(zhuǎn)變，績效審計逐漸成為政府內(nèi)部審計的主流發(fā)展方向。外匯局作為政府重要職能組成部門，內(nèi)審部門也應(yīng)順應(yīng)形勢、主動調(diào)整，從傳統(tǒng)單一的查錯糾弊式合規(guī)監(jiān)督方式向風(fēng)險控制與績效評價并重的績效審計方向轉(zhuǎn)變。文章從外匯管理績效審計概念框架及現(xiàn)實意義出發(fā)，探討了外匯管理績效審計的職能定位、評價內(nèi)容、指標(biāo)方法，分析了當(dāng)前外匯管理績效審計面臨的困難，提出了對策建議和需重點關(guān)注的幾個問題。

關(guān)鍵詞 ：外匯管理；績效審計；問題；建議

中圖分類號：F832 文獻標(biāo)識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．11．023

收稿日期：2015－04－16

1 外匯管理績效審計的概念框架和現(xiàn)實意義

1．1 外匯管理績效審計概念的提出

外匯管理績效審計屬于政府績效審計的范疇。目前，對于政府績效審計有多種定義，比較有代表性的有美國（GAS）20世紀(jì)70年代率先提出的“3E”（經(jīng)濟性、效率性和效果性）審計理論、英國和加拿大的現(xiàn)金價值審計、德國的效率審計、瑞典的效果審計、荷蘭的效益審計等。我國的政府績效審計起步較晚，目前主要是國家審計機關(guān)從財務(wù)管理角度對政府機關(guān)和事業(yè)單位的預(yù)算支出項目的經(jīng)濟性、效率性進行監(jiān)督評價，對于政府履職效果性的審計評價尚處于探索發(fā)展階段。

外匯局作為政府外匯管理職能部門，承擔(dān)著維護外匯市場秩序，促進國際收支平衡的重要職責(zé)，其成效更多體現(xiàn)在“社會效應(yīng)”上。因此，外匯管理績效審計不能僅僅停留在經(jīng)費預(yù)算支出的經(jīng)濟性和合規(guī)性，更重要的是要考察外匯管理依法履職的效率性和效果性。筆者認為，外匯管理績效審計可以定義為：內(nèi)審部門根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對外匯管理部門依法履職活動的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督、評價和提出改進意見的審計行為。

1．2 開展外匯管理績效審計工作的必要性

（1）有利于規(guī)范外匯管理制度建設(shè)，提高外匯管理工作成效。開展外匯管理績效審計，能夠了解和掌握外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，分析制度缺陷和存在的問題，從而有針對性地加以改進和完善。同時，還能夠客觀評價外匯局的工作效率與效果，促進外匯管理部門不斷創(chuàng)新，合理配置和利用有限的資源，降低行政成本，提高工作成效。

（2）有利于促進管理觀念和方式更新，實現(xiàn)外匯管理部門職能的轉(zhuǎn)變。按照“五個轉(zhuǎn)變”的工作要求，外匯管理由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的任務(wù)更加明確和迫切。通過績效審計，可以校驗轉(zhuǎn)變成果，促進外匯管理人員更新觀念，提升外匯管理和服務(wù)水平。

（3）有利于提高外匯管理工作透明度，樹立外匯管理部門良好的社會形象。通過績效審計，可以有效控制和防范履職過程中所面臨的法律和聲譽風(fēng)險，提高工作質(zhì)量和效率，更好地接受社會公眾對外匯管理工作的監(jiān)督，有助于外匯管理部門樹立依法、公正、高效、廉潔的社會形象。

（4）是推動貿(mào)易投資便利化和加強風(fēng)險管理的必然要求。當(dāng)前，外匯管理部門防風(fēng)險和推改革的任務(wù)相當(dāng)艱巨，便利放開的同時必然伴隨著跨境資金流動帶來的沖擊。通過績效審計，綜合評估外匯管理改革的效率、效果和相應(yīng)的風(fēng)險水平，提示外匯管理的風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，在防風(fēng)險和促便利兩者之間找到一個平衡點，有利于在風(fēng)險可控的前提下，穩(wěn)妥有序地推進外匯管理重點領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化和監(jiān)管的有效性。

2 外匯管理績效審計的實踐選擇

2．1 外匯管理績效審計的職能定位

根據(jù)外匯管理履職目標(biāo)和工作特點，筆者認為，當(dāng)前外匯管理績效審計的職能定位應(yīng)圍繞外匯局貫徹執(zhí)行外匯管理政策、維護外匯市場秩序，促進國際收支平衡、提供優(yōu)質(zhì)外匯服務(wù)等方面進行評價。通過對國際收支、經(jīng)常項目管理、資本項目管理、外匯檢查等業(yè)務(wù)活動開展經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，揭示和反映履職過程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險問題，提出審計意見和建議，促進外匯管理部門降低行政成本，提高行政效率，更好地履行服務(wù)與監(jiān)管職能。

2．2 外匯管理績效審計的主要內(nèi)容

外匯管理績效審計實踐目前還處在探索階段，其評價標(biāo)準(zhǔn)、審計內(nèi)容和審計方式還沒有可借鑒的模式，但參照國際通用的績效審計3E標(biāo)準(zhǔn)，參考平衡記分卡指標(biāo)評價方法，筆者認為外匯管理績效審計的具體內(nèi)容應(yīng)該圍繞綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟性、業(yè)務(wù)履職的效果性四個方面來進行，重點在業(yè)務(wù)履職的效果性方面。

（1）綜合管理的科學(xué)性。主要包括是否按照國家法律法規(guī)、方針政策和上級要求制定工作計劃和貫徹落實措施；是否建立了明確的議事規(guī)則和決策程序，重大事項是否集體研究決策；對重大事項做出的決定是否符合法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等。

（2）內(nèi)部控制的有效性。主要包括是否建立健全了各項業(yè)務(wù)管理制度、實施細則、操作規(guī)程；崗位設(shè)置、職責(zé)分工、權(quán)限管理是否明確和符合內(nèi)控管理要求；各項業(yè)務(wù)是否按照規(guī)章制度的要求合規(guī)辦理；應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)是否按規(guī)定進行，突發(fā)事件應(yīng)對措施是否對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運行保障有力等。

（3）資源利用的經(jīng)濟性。主要包括資金財產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約；公用經(jīng)費、專項經(jīng)費支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費現(xiàn)象；各項預(yù)算編制計劃是否科學(xué)，預(yù)算能否得到有效執(zhí)行；人員配置是否合理，能否做到物盡其用、人盡其才等。

（4）業(yè)務(wù)履職的效果性。指國際收支、經(jīng)常項目管理、資本項目管理、外匯檢查等各項業(yè)務(wù)工作履職的質(zhì)量、效率和效果。主要包括是否堅持監(jiān)管與服務(wù)并重，當(dāng)?shù)卣?、外匯指定銀行、涉匯企業(yè)以及社會公眾對外匯管理和服務(wù)工作的滿意度；是否落實貿(mào)易投資便利化政策措施，支持當(dāng)?shù)厣嫱饨?jīng)濟發(fā)展的效果；是否加強外匯監(jiān)管和外匯政策宣傳，當(dāng)?shù)赝鈪R市場環(huán)境和市場秩序是否良好有序等。

2．3 外匯管理績效審計指標(biāo)設(shè)計原則

在審計實踐中，要根據(jù)外匯管理各項業(yè)務(wù)履職要求對上述四個方面內(nèi)容細化分解成績效評價指標(biāo)體系，設(shè)置合理的指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)的設(shè)定要體現(xiàn)以下原則：一是科學(xué)性，指標(biāo)體系必須突出外匯管理相關(guān)業(yè)務(wù)的重點，貼近外匯管理工作實際，指標(biāo)權(quán)重設(shè)計科學(xué)合理。二是全面性，指標(biāo)體系要涵蓋外匯管理各項業(yè)務(wù)的方方面面，對被審計對象實施全面完整的評價。三是可操作性，指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)脈絡(luò)清晰，各項評價內(nèi)容具體明了，評價證據(jù)易于取得，便于量化操作。四是開放性，指標(biāo)的設(shè)立要能夠根據(jù)情況變化不斷修正、補充和完善，并根據(jù)不同時期的管理重點適時調(diào)整。

2．4 外匯管理績效審計方法運用

2．4．1 審計證據(jù)搜集方法

根據(jù)審計內(nèi)容和目標(biāo)的不同，可以采取查閱、隨機抽樣、函證、詢問、訪談、問卷調(diào)查、對比分析等方法，對與績效審計相關(guān)的事項進行調(diào)查，取得審計證據(jù)。

2．4．2 績效評價方法

（1）目標(biāo)評價法。通過工作績效與工作目標(biāo)、先進標(biāo)準(zhǔn)對比，確定被審部門是否實現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)，以及實現(xiàn)預(yù)期要求或目標(biāo)的程度。

（2）比較分析法。通過與參照單位或本單位歷史先進水平進行分析比較，評價被審單位的目標(biāo)完成情況及工作效果和效率。

（3）因素分析法。通過分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素，對目標(biāo)實現(xiàn)情況進行評價，找出差距和不足并加以改進。

3 外匯管理績效審計面臨的困難和對策建議

3．1 主要困難

（1）審計評價內(nèi)容不規(guī)范。實踐中外匯管理績效審計的指標(biāo)體系的建立仍然存在較大分歧，不同的審計部門對審計內(nèi)容的理解和側(cè)重不同，開展績效審計的依據(jù)也存在較大差異，大多數(shù)依據(jù)的是上級部門下發(fā)的文件、制度及對口業(yè)務(wù)年終考評項目。由于沒有一套規(guī)范的審計評價內(nèi)容和指標(biāo)體系，績效審計往往類同于合規(guī)性審計、業(yè)務(wù)考評。

（2）缺少統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。外匯管理績效審計缺少一套科學(xué)權(quán)威的、具有可操作性的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)審計人員的量化打分和主觀判斷，實際審計過程中重程序、輕效果，重評分、輕管理等問題不同程度存在，導(dǎo)致績效審計的科學(xué)性下降。

（3）評價結(jié)果運用存在局限。外匯管理成果更多體現(xiàn)在社會效應(yīng)上，難以進行量化，績效審計更側(cè)重于回答“好不好”或“能不能更好”的問題，其評估效益難以權(quán)衡，評價結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性受到束縛。同時，沒有建立相應(yīng)配套的激勵約束機制也成為外匯管理績效審計難以深入的原因。

（4）人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作要求。目前，基層外匯局審計工作人員受傳統(tǒng)“查錯糾弊”審計思維和方法的束縛，視野相對較窄，在知識結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、工作能力等方面與績效審計的要求存在差距，影響績效審計的效率和質(zhì)量。

3．2 對策建議

（1）規(guī)范評價內(nèi)容，優(yōu)化指標(biāo)體系。按照“防控風(fēng)險、優(yōu)化管理、提升績效、促進發(fā)展”的要求，緊緊圍繞外匯管理有效履職著手，從綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟性、業(yè)務(wù)履職的效果性等方面分解構(gòu)成和影響因素，建立并完善統(tǒng)一、科學(xué)的評價指標(biāo)體系。在選擇量化評價指標(biāo)時，引入歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等作為評價參考指標(biāo)，確保評價的客觀公正。

（2）推動成果利用，創(chuàng)新激勵機制。一是突出績效審計成果的轉(zhuǎn)化，分析描述風(fēng)險隱患產(chǎn)生的原因及風(fēng)險的危害程度，提示管理者和操作人員防范和改進措施。二是創(chuàng)新激勵考核機制，制定違規(guī)問責(zé)辦法等，加強對違規(guī)操作責(zé)任人的追究，達到通過績效審計促使工作人員進一步增強工作責(zé)任心、提升制度執(zhí)行力，增強業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險防控能力的最終目標(biāo)。

（3）加強審計培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。一是“走出去、引進來”，根據(jù)需要調(diào)整和優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，吸收具有現(xiàn)代審計理論知識的人才充實外匯局內(nèi)審隊伍，以新帶老，提高績效審計成效；二是加快審計隊伍尤其是基層審計人員的培訓(xùn)，加快人才培養(yǎng)和工作轉(zhuǎn)型，提高審計人員的整體素質(zhì)。

4 外匯管理績效審計需重點關(guān)注的幾個問題

（1）外匯管理績效審計應(yīng)建立在傳統(tǒng)合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上。雖然績效審計具有自己獨特的特點，與傳統(tǒng)審計工作差別較大，但外匯管理工作的實際情況決定了目前的績效審計必須以合規(guī)性審計為前提，沒有了依法合規(guī)，績效無從談起。如，在審計實踐中，發(fā)現(xiàn)個別基層外匯局在未召開案審會前就擬好了行政處罰告知書，該行為看似節(jié)省了制作文書時間、提高了工作效率，但實則違反了檢查辦案程序，增加了行政訴訟風(fēng)險，反而降低了工作的效率和效果。因此，外匯管理績效審計的基石應(yīng)該是合規(guī)性審計，前提是風(fēng)險可控。

（2）外匯管理績效審計的關(guān)鍵在評價指標(biāo)的設(shè)計。外匯管理績效審計結(jié)果是否客觀公正，關(guān)鍵取決于評價指標(biāo)設(shè)計是否科學(xué)合理。而在實踐中，外匯管理績效指標(biāo)設(shè)計往往面臨兩難選擇。如，立案數(shù)、罰沒款收繳金額是外匯檢查業(yè)務(wù)年度考核的一項重要評價指標(biāo)，但將其納入績效審計內(nèi)容則存在兩面性，評價會出現(xiàn)兩種截然相反的矛盾結(jié)論：立案數(shù)、罰沒款收繳的越多，一方面反映該地區(qū)外匯檢查工作打擊震懾外匯違法違規(guī)行為成效顯著；同時，另一方面也顯示該地區(qū)外匯違法違規(guī)行為較多，外匯市場環(huán)境和秩序不夠良好。

篇4

關(guān)鍵詞：電力營銷 意見建議

一、電力營銷審計的目標(biāo)和策略

（一）目標(biāo)

電力營銷管理是電力體制革新之后供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心工作，營銷工作水平直接或間接地對國家、企事業(yè)單位和個人用戶產(chǎn)生重大的影響。針對現(xiàn)階段的電力營銷管理工作，建立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的審計流程，落實規(guī)范嚴(yán)謹?shù)膶徲嬛贫?，運用切實有效的審計技術(shù)，最終促進我公司電力營銷管理工作的自身建設(shè)、營銷管理制度的健全完善、營銷管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)，為營銷管理的科學(xué)決策提供實踐依據(jù)。

（二）策略

為達成上述目標(biāo)，我公司在建設(shè)電力營銷審計的規(guī)范流程以及審計實施過程中，明確了“流程充分優(yōu)化和過程全面控制”的總體策略。具體體現(xiàn)為：

1.在審計流程建設(shè)的過程中，遵循“制度設(shè)計為基礎(chǔ)、風(fēng)險管控為導(dǎo)向、程序到位為著點”的策略。首先，根據(jù)國網(wǎng)公司和省公司有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力營銷審計項目的實際情況制定一系列的制度規(guī)定，為審計目標(biāo)的達成提供了文件依據(jù)。其次，審計活動以風(fēng)險導(dǎo)向為核心，將售電業(yè)務(wù)、電能計量、業(yè)擴報裝、電價執(zhí)行等業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)作為實質(zhì)性測試的重點方向。最后，通過強化各項審計程序的規(guī)范落實，為審計意見和審計報告的客觀、公正提供程序保障。

2.在審計全面實施的過程中，力求實現(xiàn)每個審計項目全過程的“事前準(zhǔn)備充分、事中程序到位、事后總結(jié)歸納”。為了達到全過程控制，我們要求在項目前期合理組建審計隊伍，充分實施審前調(diào)查，形成安排合理、重點明確的工作方案。在實施階段，做到程序到位、底稿規(guī)范、報告詳實，進而確保審計結(jié)論的客觀公正，管理建議的切實有效。最后要落實總結(jié)工作，既要追蹤相關(guān)職能部門后續(xù)是否整改到位，也需要審計人員總結(jié)經(jīng)驗、教訓(xùn)，提出改進建議。

二、審計實施過程中的經(jīng)驗體會

在近幾年的內(nèi)部審計工作中，我們多次對公司本級以及下屬縣級供電企業(yè)實施了電力營銷專項審計，在體系建設(shè)、團隊打造、制度設(shè)計、質(zhì)量把控等方面積累了一些經(jīng)驗體會。

（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系，確保流程規(guī)范的持續(xù)深入

為了提升整個電力營銷審計管理水平，確保每一審計項目的目標(biāo)達成，我公司以科學(xué)性、系統(tǒng)性、可比性和目標(biāo)導(dǎo)向性為原則，同時參考國家電網(wǎng)公司下發(fā)的《電力營銷審計規(guī)范》等文件精神，參照電力營銷審計的一般規(guī)律，借鑒以前年度的審計經(jīng)驗，結(jié)合我公司以及下屬縣級供電企業(yè)的實際狀況，初步建立了電力營銷審計評價指標(biāo)體系。

該評價體系分基本指標(biāo)（100分）和輔助指標(biāo)（20分）兩大評分板塊，前者為基本分項，后者為加分項。在上述兩大板塊的基礎(chǔ)上，再細分為工作實績管理指標(biāo)、業(yè)務(wù)能力管理指標(biāo)、工作質(zhì)量管理指標(biāo)以及創(chuàng)新能力管理指標(biāo)四項。其中：工作實績管理指標(biāo)細分為購電業(yè)務(wù)管理、電能計量管理、電價政策執(zhí)行、營業(yè)收費管理等10個板塊，分別確定考評內(nèi)容和目標(biāo)值；業(yè)務(wù)能力管理指標(biāo)細分為專業(yè)人員、人員學(xué)歷、人員職稱、專家隊伍4個維度進行考核；工作質(zhì)量管理指標(biāo)是根據(jù)國家監(jiān)督機關(guān)和上級單位的檢查結(jié)果以及國家電網(wǎng)公司優(yōu)秀審計項目評審情況來分別進行獎懲評分；創(chuàng)新能力管理指標(biāo)則是從及獲獎情況來進行評價。

（二）合理配置人力資源，確保審計團隊的勝任能力

審計人員素質(zhì)的高低是決定審計工作質(zhì)量優(yōu)劣的重要因素之一。電力營銷管理專業(yè)性強、數(shù)據(jù)量大、涉及面廣的特點，決定了營銷管理審計是一項綜合性很強的工作。為此我公司在營銷管理審計時，一般會安排以下的審計人員團隊和架構(gòu)（見下頁圖）。國網(wǎng)特別關(guān)注營銷審計人員的管理和培養(yǎng)，強化審前專項培訓(xùn)和系統(tǒng)培訓(xùn)機制，提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力，打造一支“懂技術(shù)、通管理、善溝通”的審計團隊。

（三）注重內(nèi)控制度審計，確保審計重點清晰明確

電力營銷內(nèi)部控制制度是其經(jīng)營管理工作的基礎(chǔ)，是電力營銷工作順利開展的有效保障，同時也是審計人員判斷營銷管理工作合法性、合規(guī)性和有效性的審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。因此在審計實施階段的初期，審計人員可從內(nèi)控制度的審計入手，在熟練掌握營銷管理規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，通過調(diào)查、了解、分析以及實施一定量的穿行測試等手段，對內(nèi)控制度的健全性和有效性做出評價，以便明確后續(xù)審計的重點。

經(jīng)測試，若內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況較好，則可在后續(xù)審計過程中以符合性測試為主；若制度建設(shè)及執(zhí)行效果不佳，則可通過測試以明確后續(xù)實質(zhì)性測試的方向和重點，進而全面地提升審計小組的工作效率。此外通過內(nèi)控測試發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，審計人員可在報告中提出完善內(nèi)控制度的意見和建議，以促進電力市場營銷工作的健康發(fā)展。

（四）實施項目質(zhì)量控制手段，確保審計質(zhì)量

隨著我公司近年來持續(xù)構(gòu)建項目質(zhì)量控制體系，我們要求對每個審計項目在審前階段做到精心籌劃，使得審前調(diào)查充分完善、審計計劃切實有效；在審中階段做到程序到位、分級復(fù)核，使得工作底稿編制規(guī)范、審計意見表述準(zhǔn)確；在審后階段做到底稿評分、績效考核。只有全過程推行項目質(zhì)量控制手段，才能確保審計目標(biāo)達到預(yù)期效果。

（五）樹立大營銷審計理念，確保營銷審計的覆蓋面

營銷管理審計不僅僅只針對營銷部門，并且還需要涵蓋生產(chǎn)調(diào)度部門、財務(wù)部門、物資招投標(biāo)部門、基建部門等多個部門，涉及到財務(wù)、營銷、計劃、物資招投標(biāo)、基建、合同等管理領(lǐng)域。因此，作為營銷審計人員，應(yīng)以電費資金收繳業(yè)務(wù)為營銷審計的核心和主線，不但要有審計的理念和意識，掌握審計的技術(shù)方法和手段，還要學(xué)習(xí)掌握財務(wù)管理、會計核算、營銷管理、合同管理、物資招投標(biāo)管理、基建管理等相關(guān)管理知識，熟悉國家財經(jīng)政策以及電力法規(guī)、財務(wù)、營銷、物資、基建等部門的規(guī)章制度。

（六）借助審計信息手段，確保營銷審計的效率效果

隨著電力企業(yè)ERP經(jīng)營管理環(huán)境和營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全面實施和深化，使得傳統(tǒng)的營銷審計手段已遠遠不能適應(yīng)營銷審計工作要求。審計人員應(yīng)充分利用省公司開發(fā)的ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)，借助審計信息化手段和營銷審計系統(tǒng)，并與營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)、電能量交易系統(tǒng)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)實時聯(lián)網(wǎng)，將遠程審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合，有效提高審計效率，保證審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。

（七）利用營銷稽核成果，確保審計效率的有效提升

營銷部門在機構(gòu)設(shè)置上設(shè)有稽查室，定期普查用戶電量、電價的正確性；在崗位設(shè)置上，設(shè)有用電稽察崗位，同步稽核系統(tǒng)中營銷數(shù)據(jù)的正確性，對用戶計量、計價錯誤、營銷數(shù)據(jù)差錯、電費計算、復(fù)核差錯進行業(yè)務(wù)監(jiān)督，并出具相應(yīng)的差錯和分析報告。審計人員要善于利用這些報告上的問題數(shù)據(jù)，分析造成這些問題和差錯的原因，從而節(jié)約審計實施時間，提高審計的工作效率。

（八）加強基層審計監(jiān)督，確保審計程序的深入到位

供電營業(yè)所是供電企業(yè)最基層的單位，直接面對著用電客戶，由于歷史原因和人員編制問題，基層供電所，尤其是農(nóng)村供電營業(yè)所工作人員年齡結(jié)構(gòu)老化，知識水平偏低，對電費電價的政策理解存在困難，對于營銷系統(tǒng)及電費電價、行業(yè)分類知識較難掌握，影響電價政策的正確執(zhí)行。因此基層供電營業(yè)所是今后營銷審計應(yīng)持續(xù)關(guān)注的重點和難點。

（九）加強抄表環(huán)節(jié)審計，確保電力營銷的風(fēng)險控制

抄表環(huán)節(jié)為計算電費提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，此環(huán)節(jié)執(zhí)行情況的好壞，直接關(guān)系到電費征繳、營銷風(fēng)險規(guī)避等一系列后續(xù)工作環(huán)節(jié)。加強抄表環(huán)節(jié)審計工作，主要是審查抄表環(huán)節(jié)的規(guī)范性及內(nèi)控的嚴(yán)謹性。抄表后注意電費的回收，由于電費涉及范圍極廣，因此要經(jīng)由電力營銷審計來完善預(yù)警機制，減少抑或防止壞賬產(chǎn)生，強化電力營銷風(fēng)險控制。

三、后續(xù)工作中的改進方向

（一）營銷審計的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)亟待加強

現(xiàn)階段我們雖已對電力營銷的審計流程進行了優(yōu)化梳理，對實施全程進行了質(zhì)量管控，但是整個營銷審計的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)尚不全面。我們近期的工作目標(biāo)是：首先在理論層面，建立起以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的電力營銷審計理論體系；其次在實務(wù)操作層面，編制一套針對電力營銷項下購電業(yè)務(wù)、電能計量、營業(yè)收費、線損管理等多個環(huán)節(jié)的審計程序表，并輔之一整套與程序?qū)?yīng)的審計導(dǎo)引表、審計說明等，進而逐步做到審計流程、審計程序、審計手段的標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）營銷審計的信息化手段有待提升

雖然我們目前針對營銷審計已開始導(dǎo)入信息化審計手段，但是受到營銷專業(yè)知識以及計算機應(yīng)用水平的限制，內(nèi)審人員對各系統(tǒng)的利用程度還有待進一步熟悉和提升。我們擬在近期對下屬供電企業(yè)審計過程中，借調(diào)營銷、計劃等職能部門的專職人員加入審計小組，通過他們的傳幫帶作用盡快地使內(nèi)審人員能夠了解營銷專業(yè)知識，熟悉營銷信息系統(tǒng)，進而保障審計效率和效果的全面提高。

篇5

【關(guān)鍵詞】 中醫(yī)藥院校；校園文化；精神文化

大學(xué)精神是展現(xiàn)學(xué)校教育理念和特色的重要標(biāo)志，大學(xué)校園文化建設(shè)是學(xué)校教育的重要組成部分。加強校園文化建設(shè)對于推進高校改革發(fā)展，全面提高大學(xué)生綜合素質(zhì)具有十分重要的作用。中醫(yī)藥院校肩負著弘揚中醫(yī)藥文化，培養(yǎng)中醫(yī)藥薪火接班人的重任，中醫(yī)藥院校的校園文化建設(shè)因之具有與中醫(yī)文化相關(guān)的特質(zhì)。而作為校園文化建設(shè)的核心，精神文化建設(shè)顯得尤為重要。以下試就中醫(yī)藥院校校園精神文化建設(shè)談幾點粗淺的認識。

1 精神文化建設(shè)是高校校園文化建設(shè)的核心

一般來說，校園文化包括制度文化、物質(zhì)文化、精神文化和行為文化四個層面。而其中，精神文化是校園文化的核心，它滲透于學(xué)校管理及教育、教學(xué)活動的各個層面，外化為校風(fēng)、學(xué)風(fēng)及師生心理狀態(tài)及群體精神風(fēng)貌，是校園文化的靈魂及價值核心。大學(xué)之大，不在于建筑，而在于精神。儒家重要教育論著《大學(xué)》開篇即有“大學(xué)之道，在明明德，在親民，在止于至善”的論述。愛因斯坦也曾這樣描述大學(xué)的使命：“一個年輕人在離開大學(xué)的時候，應(yīng)該是有自我辨別力和自我學(xué)習(xí)力的和諧發(fā)展的人，而不是一只受過專業(yè)訓(xùn)練的狗?！边@些都強調(diào)的是精神文化對學(xué)生的影響。的確，大學(xué)的魅力就在于其特有的傳統(tǒng)和精神。這種精神長期以來沉淀為特定的文化氛圍和環(huán)境熏陶，它對學(xué)生的影響是潛在而深遠的。因此，精神文化建設(shè)是大學(xué)校園文化建設(shè)的重中之重，這一點是不言而喻的。

2 中醫(yī)藥院校精神文化建設(shè)重在弘揚中醫(yī)文化，培養(yǎng)中醫(yī)人文精神[BT）]

任何學(xué)校的校園文化建設(shè)應(yīng)突出其文化特質(zhì)。中醫(yī)藥院校最與眾不同之處是“中醫(yī)藥”三個字所賦予的厚重的歷史積淀及豐富的文化內(nèi)涵。中醫(yī)文化是中醫(yī)學(xué)的根基和靈魂，它濃縮了中國優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的精華，集中體現(xiàn)了中國傳統(tǒng)文化的價值理念與思維方式。對高等中醫(yī)藥院校來說，中醫(yī)藥文化豐富的內(nèi)涵使其不僅成為一種寶貴的文化資源，而且更是一種獨特的教育資源，是中醫(yī)藥院校校園文化建設(shè)的精髓與核心。因此，中醫(yī)藥院校的校園文化建設(shè)重在弘揚中醫(yī)文化，尤其是在精神文化建設(shè)上，要彰顯中醫(yī)文化特質(zhì)，散發(fā)獨特的中醫(yī)藥的精神與氣質(zhì)，培養(yǎng)中醫(yī)藥優(yōu)秀人才，傳承和創(chuàng)新中醫(yī)藥文化。

此外，中醫(yī)藥具有豐富的人文內(nèi)涵。中醫(yī)藥是文化型的科技，又是科技型的文化，更是中華傳統(tǒng)文化瑰寶的重要組成部分，蘊含豐富的人文精神。而優(yōu)秀的人文修養(yǎng)健全完善的人格是人全面發(fā)展的底蘊，更是中醫(yī)藥人才成長的基礎(chǔ)。而中醫(yī)學(xué)具有的以“科技―人文”雙重內(nèi)涵為核心的完備的理論形態(tài)作為其整個學(xué)科支撐點的特點也使得弘揚中醫(yī)人文精神一直以來成為中醫(yī)學(xué)得以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

第三，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式已由傳統(tǒng)的生物醫(yī)學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)樯铷D心理―社會醫(yī)學(xué)模式?，F(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式把人的身體、心理、行為、社會環(huán)境、自然環(huán)境作為一個相互作用的統(tǒng)一整體，在重視人的生物性與自然因素的同時，也重視從社會、心理因素方面去研究其對人體健康的影響極其規(guī)律，并運用它們預(yù)防和治療疾病。而與此同時，現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式的轉(zhuǎn)變也使得醫(yī)學(xué)生人文精神的培養(yǎng)越來越受到重視。巧合的是，中醫(yī)人文文化對醫(yī)學(xué)模式的認識是“天人合一，形神合一”，這種人與自然的統(tǒng)一，形（身）與神（心）的統(tǒng)一，可以說具有現(xiàn)代醫(yī)學(xué)模式的雛形[3]。

總而言之，中醫(yī)藥院校的校園文化建設(shè)應(yīng)重在弘揚中醫(yī)文化，培養(yǎng)學(xué)生的人文精神，校園精神文化建設(shè)更應(yīng)以此為核心。

3 中醫(yī)藥院校校園精神文化內(nèi)涵

高等中醫(yī)藥院校應(yīng)培養(yǎng)什么樣的人才？在當(dāng)前“立德樹人”作為教育根本任務(wù)的前提下，中醫(yī)藥院校除了培養(yǎng)學(xué)生具備現(xiàn)代文明修養(yǎng)，培育和踐行社會主義核心價值觀之外，還應(yīng)結(jié)合中醫(yī)學(xué)的學(xué)科性質(zhì)和學(xué)科特點，從弘揚中醫(yī)文化及中醫(yī)人文精神出發(fā)，注重挖掘豐富的中醫(yī)文化內(nèi)涵資源，作為校園精神文化建設(shè)的基本依據(jù)，結(jié)合社會主義核心價值觀的基本要求，以此創(chuàng)設(shè)一種繼承和創(chuàng)新結(jié)合的氛圍，陶冶學(xué)生情操，構(gòu)建學(xué)生健康人格，真正達到培養(yǎng)中醫(yī)藥薪火傳承人的目的。筆者認為，中醫(yī)藥院校校園精神文化內(nèi)涵與中醫(yī)藥文化的核心價值緊密相關(guān)，具體來說是以人為本、醫(yī)乃仁術(shù)、天人合一、調(diào)和致中、大醫(yī)精誠等理念的集中反映。

3.1 “和”的精神 中醫(yī)文化的核心價值理念是天人合一，陰陽平衡的整體和諧觀。這種理念認為，人與宇宙萬物有相互依賴，相互制約，相互變化的復(fù)雜聯(lián)系。人從生到死的自然過程中，生存的條件就是和諧。因此，在考察人的生理、病理、病機及其防治疾病時不能脫離天、地、人相互關(guān)系的大環(huán)境。這種整體思維的方式體現(xiàn)了中醫(yī)崇尚和諧的價值取向。也正因為如此，中醫(yī)文化歷來在人與自然的關(guān)系上提倡天人合一的整體觀，在人體自身的關(guān)系上提倡陰陽平衡的健康觀，在治療方法上提倡調(diào)和致中的治療觀，而在醫(yī)患關(guān)系上則提倡醫(yī)患信合、同道謙和的倫理觀?！昂汀弊鳛橹嗅t(yī)文化的根本原則，與構(gòu)建“和諧社會”的理念正好相契合，是中醫(yī)藥院校校園精神文化的重要內(nèi)涵和時代特征。

3.2 “仁”的精神 以人為本，尊重生命是中醫(yī)文化最突出的人文特質(zhì)，而“仁”則是對中醫(yī)醫(yī)德最貼切的概括。每一部中醫(yī)典籍無不是對“醫(yī)乃仁術(shù)”的解讀[4]。如孫思邈《備急千金方?大醫(yī)精誠》提出了醫(yī)德標(biāo)準(zhǔn)與具體內(nèi)容：慈悲為懷，急病人之所急；思想純正，不貪圖錢財；嚴(yán)肅認真，不隨意調(diào)笑；謙虛為上，不炫耀功名；以己度人，形儒家忠恕之道[5]。中醫(yī)名師大家也將醫(yī)學(xué)定位為“仁術(shù)”，賦予醫(yī)學(xué)以仁慈至善的精神內(nèi)涵。李時珍在《本草綱目》中說：“醫(yī)之為道，若子用之以衛(wèi)生，而推之以濟世。故稱‘仁術(shù)’?！庇纱丝梢?，醫(yī)學(xué)的宗旨與本質(zhì)體現(xiàn)在兩個方面：即“仁”和“術(shù)”?！叭省笔恰靶g(shù)”的前提，“術(shù)”是“仁”的體現(xiàn)。中醫(yī)經(jīng)典中蘊藏的仁愛之情及以病人為中心的理念，正是中醫(yī)文化的特質(zhì)，也是中醫(yī)藥院校校園精神文化建設(shè)的一大內(nèi)涵。把“仁”的思想融入校園文化建設(shè)中，通過校園文化潛移默化的熏陶，不僅能使中醫(yī)藥院校的學(xué)生立足于“醫(yī)乃仁術(shù)”的醫(yī)德根本，而且可以引導(dǎo)學(xué)生熱心投入為家人、為他人、為社會、為國家的踐行中，努力在立德、立言、立功上做出成就，這已經(jīng)遠遠超出了做一名“仁醫(yī)”的意義了。 3.3 “精”的精神 前文談到，中醫(yī)學(xué)本身是一門“科技―人文”雙重性質(zhì)的學(xué)科，這就決定了科學(xué)精神也是中醫(yī)文化不可忽略的價值核心。仁慈之心固然重要，但高超精湛的醫(yī)術(shù)也是治病救人的關(guān)鍵。具體來說，它要求習(xí)醫(yī)者精勤治學(xué)，精研醫(yī)道，追求精湛的醫(yī)術(shù)。孫思邈指出，醫(yī)道是“至精至微之事”，習(xí)醫(yī)之人必須“博極醫(yī)源，精勤不倦，不得道聽途說，而言醫(yī)道已了[6]?！睂W(xué)醫(yī)者必須不斷學(xué)習(xí)，精益求精。對于中醫(yī)藥院校的精神文化建設(shè)而言，這不僅指專業(yè)上的精，它實際上是做人為醫(yī)的一種態(tài)度，在校園精神文化建設(shè)中貫徹“精”的精神，將會對學(xué)生產(chǎn)生潛移默化而有價值的影響。

3.4 “誠”的精神 “誠”體現(xiàn)了中醫(yī)人格修養(yǎng)的至高境界，要求醫(yī)者要誠心救人，即有高尚的道德情操。“見彼苦惱，若己有之”，只有懷著感同身受的心，才能引發(fā)“大慈惻隱之心”[7]，能拋開貴賤、美丑，心中時刻關(guān)切病人的疾苦，這就是為醫(yī)者的最高修德。在中醫(yī)藥院校校園文化建設(shè)中，“誠”一直作為一種大修為和大精神，成為不可忽視的精神文化內(nèi)涵，且它對學(xué)生素質(zhì)提高，人格塑造和道德熏陶方面的意義也遠超其初衷了。

4 中醫(yī)藥院校校園精神文化建設(shè)途徑

4.1 以制度文化為導(dǎo)向和保障 在高等中醫(yī)藥院校校園文化建設(shè)中，精神文化是目的，制度文化是實現(xiàn)目的的重要保障，是推進學(xué)校文化建設(shè)的必要前提。高校校園文化建設(shè)發(fā)展的經(jīng)驗證明，要使校園文化建設(shè)持續(xù)、健康發(fā)展，僅靠道德引導(dǎo)和約束是不夠的，只有不斷完善各項規(guī)章制度，才能解決校園文化建設(shè)的根本問題。因之，中醫(yī)藥院校校園精神文化建設(shè)必須以制度文化為導(dǎo)向和保障。要確立科學(xué)與人文相契合的校園文化建設(shè)思路。此外，在課程設(shè)置上進行優(yōu)化，在強化專業(yè)課的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地安排有利于提高學(xué)生人文素質(zhì)的課程。

4.2 以物質(zhì)文化為基礎(chǔ)和依托 中醫(yī)藥院校的校園精神文化建設(shè)要以物質(zhì)文化建設(shè)為基礎(chǔ)，彰顯中醫(yī)藥文化氛圍。在校園總體規(guī)劃、校園景觀、建筑風(fēng)格上，要體現(xiàn)中醫(yī)藥文化特色，把中醫(yī)藥文化滲透于校園環(huán)境建設(shè)中，凸顯中醫(yī)文化內(nèi)涵及人文精神，為師生營造良好的中醫(yī)文化氛圍。正所謂一磚一瓦彰顯大學(xué)氣質(zhì)，一草一木盡表師生情懷。讓學(xué)生在古樸濃郁的中醫(yī)藥文化氛圍中受到潛移默化的影響，對傳統(tǒng)中醫(yī)文化的精神內(nèi)涵有更深的感受和體會。要進一步做好校訓(xùn)、校歌的征集凝練和宣傳教育工作，使之最終成為體現(xiàn)學(xué)校歷史和特色，弘揚中醫(yī)文化并集中體現(xiàn)師生思想情感及價值體認的群體文化，豐富中醫(yī)文化的現(xiàn)代內(nèi)涵。此外，在傳播手段和媒介上，加強互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，利用網(wǎng)絡(luò)平臺和新媒體手段傳承優(yōu)秀的中醫(yī)文化，開展深層次的中醫(yī)藥文化交流，充分發(fā)揮校園社團、報紙、雜志、板報、櫥窗等文化載體在傳播中醫(yī)藥文化中的重要作用。

4.3 以行為文化為成果表現(xiàn) 《學(xué)院――美國本科生教育的經(jīng)驗》一書中曾提到：“大學(xué)本科教育是否成功與校園生活的質(zhì)量有關(guān)系，它與學(xué)生在校園內(nèi)度過的光陰和參加的活動質(zhì)量有直接關(guān)系[8]?！毙@精神文化建設(shè)的成果如何，直接表現(xiàn)在學(xué)生的校園生活中。校園文化活動是培養(yǎng)學(xué)生價值觀念和精神氣質(zhì)的主要陣地和重要途徑。學(xué)校應(yīng)秉承中醫(yī)人文精神，大力開展具有中醫(yī)藥特質(zhì)的校園文化活動，以文化人，通過中醫(yī)藥學(xué)術(shù)精品活動、社團文化活動，系列人文講座，傳統(tǒng)文化節(jié)日等一系列文化活動，引領(lǐng)健康的學(xué)術(shù)和學(xué)習(xí)風(fēng)氣，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和人文素養(yǎng)，使學(xué)生的“仁、和、精、誠”的修養(yǎng)得以展現(xiàn)并得到檢驗。

5 小結(jié)

黨的十指出，提升文化軟實力，建設(shè)社會主義文化強國。文化是民族的血脈，是人民的精神家園。就高等中醫(yī)院校而言，文化是精髓是靈魂，是激發(fā)中醫(yī)院校活力的重要源泉?！按髮W(xué)精神”的力量深深地熔鑄在中醫(yī)藥院校的生命力、創(chuàng)造力和影響力中，是一種不可或缺的軟實力。建設(shè)具有濃郁的中醫(yī)藥特色和學(xué)校特色的校園文化，使中醫(yī)藥院校成為中醫(yī)藥文化的自然博物館，培養(yǎng)出具備仁、和、精、誠等大學(xué)精神品質(zhì)的高素質(zhì)中醫(yī)藥人才，是中醫(yī)藥院校精神文化建設(shè)的使命及終極目標(biāo)。

參考文獻

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[5]黃海波.中國傳統(tǒng)文化與中醫(yī)[M].北京：人民衛(wèi)生出版社，2007，8.

篇6

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計 效果

內(nèi)部審計效果是指內(nèi)審對企業(yè)管理控制過程以及實現(xiàn)組織目標(biāo)的有用程度，其最終將反映在財務(wù)報表上。在越來越重視內(nèi)部控制的國企當(dāng)中，內(nèi)審效果已經(jīng)直接影響到其業(yè)績，通過一系列操作性強且行之有效的手段提升國企內(nèi)審效果迫在眉睫。

一、國有企業(yè)提升內(nèi)部審計效果的重要性

（一）提升國企治理水平

公司治理明確出資人、董事會、監(jiān)事會和管理層之間權(quán)責(zé)利及相互制衡關(guān)系，信息透明是治理有效實行的前提，內(nèi)審是解決信息不對稱的有力措施。國企的內(nèi)審效果越好，所進行的評價和鑒證越客觀，就越有利于出資人、董事會，監(jiān)事會、管理層從不同角度獲得有效信息審視公司運作，提升治理的可靠性和客觀性。

（二）提升國企業(yè)績

現(xiàn)代內(nèi)部審計職能已從單純的事實確認轉(zhuǎn)向服務(wù)性質(zhì)的價值增加，國企內(nèi)審活動通過分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，在一定程度上幫助管理層及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，減少對業(yè)績的不利影響；通過對業(yè)務(wù)流程的再審視，促使管理層采取改進措施，提升價值鏈上各個節(jié)點的經(jīng)營效率，匯集合力改善公司整體業(yè)績。

（三）提升內(nèi)審在國企中的地位

內(nèi)審效果是衡量內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵，直接影響內(nèi)審的地位和作用。出色的內(nèi)審效果將覆蓋國企所有的業(yè)務(wù)單元及流程，其提出的修改和增強內(nèi)部控制的建議，導(dǎo)致價值鏈環(huán)節(jié)上的各部門主動尋求內(nèi)審部門的幫助和支持，使內(nèi)審部門真正成為國企中提供各種增值服務(wù)的中心，建立起屬于內(nèi)審部門的權(quán)威，并由此持續(xù)獲得內(nèi)部資源配置的傾斜優(yōu)勢，形成一個高投入、高產(chǎn)出的良性循環(huán)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計效果差強人意的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的原因

1.獨立性缺失

國企內(nèi)審機構(gòu)一般由公司管理層或董事會領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級政府審計機構(gòu)或上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。這種管理模式下，內(nèi)審部門的獨立性受到限制，容易產(chǎn)生因缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，難以對國企管理層的經(jīng)濟責(zé)任進行客觀的監(jiān)督和評價，使審計的獨立性大大降低。

2.規(guī)范性建設(shè)薄弱

國家雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則及具體細則，但缺少針對國企的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)審部門地位并未得到制度規(guī)范層次上的肯定和落實，話語權(quán)和權(quán)威性先天不足。

（二）內(nèi)審工作人員的原因

1.獨立性缺失

國企管理層擁有充分的用人權(quán)，內(nèi)審人員的任免、獎懲、升遷均由企業(yè)管理層決定。國企內(nèi)審人員在內(nèi)部審計法律不完善的條件下從事審計活動，一方面要維護國家利益，另一方面又要接受管理層領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾時，內(nèi)審人員往往只能服從于后者。這種從屬地位，使內(nèi)審人員的獨立性受到較大影響。

此外，國企內(nèi)審人員的工作還具有多重性質(zhì)，具體體現(xiàn)在履職上。由于人力資源條件限制，內(nèi)審人員往往既要承擔(dān)制訂標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)的工作，又要履行評價的職能，這種既當(dāng)運動員又當(dāng)裁判員的做法必將影響工作獨立性。

2.人員素質(zhì)有待提高

國企內(nèi)審人員絕大多數(shù)是由財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗，比較擅長進行財務(wù)收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜性了解不足，尤其是面對多業(yè)務(wù)單元、交叉流程、計算機輔助大量應(yīng)用等情況，往往力不從心。

此外國企中循規(guī)蹈矩觀念較為主流，部分內(nèi)審人員觀念守舊，既不利于外部市場競爭，又扼殺內(nèi)部創(chuàng)新。

三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計效果的一些途徑

（一）以企業(yè)文化為基石提升內(nèi)審認識

良好的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的軟環(huán)境，是公司日常運作的隱性調(diào)節(jié)機制。國企文化建設(shè)離不開自身特色，運用得當(dāng)將使內(nèi)審工作產(chǎn)生事半功倍的效果。

（二）以公司治理為基礎(chǔ)強化內(nèi)審獨立性

公司治理既是內(nèi)審效果提升的目的，又是內(nèi)審效果提升的基礎(chǔ)。出資人、董事會、監(jiān)事會和管理層之間權(quán)責(zé)的明確，將大大增強審計人員和審計部門的獨立性，獨立的機構(gòu)及人員、獨立的預(yù)算和考核將使國企內(nèi)審工作在開展過程中保持人、財、物的獨立；獨立的匯報途徑會加強各方對內(nèi)審部門意見的重視程度。

（三）以風(fēng)險管理為導(dǎo)向豐富內(nèi)審內(nèi)涵

企業(yè)面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險隨經(jīng)濟、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，國企需要以風(fēng)險管理作為內(nèi)審工作的導(dǎo)向，明確范圍、緊抓重點，合理配置有限資源，使內(nèi)審工作取得較好效果。

以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)審首先要確定審計領(lǐng)域，識別所有潛在的待審業(yè)務(wù)及其風(fēng)險，不僅局限于某些職能，還要考慮到產(chǎn)生潛在風(fēng)險的具體業(yè)務(wù)活動；然后檢查主要的風(fēng)險因素，用風(fēng)險識別、風(fēng)險度量和風(fēng)險排序的方式評估風(fēng)險；最后確定審計順序，將得到認證的高低風(fēng)險同企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略相平衡，綜合其對企業(yè)目標(biāo)影響大小和管理層對風(fēng)險的容忍度，將風(fēng)險程度高、審計效果大、審計風(fēng)險小的待審項目作為實施項目。

（四）以大數(shù)據(jù)、云服務(wù)為手段增強內(nèi)審手段

第一，利用大數(shù)據(jù)，提高審計效率。國企應(yīng)加強此方面的投入，應(yīng)用大數(shù)據(jù)收集和分析擬審計業(yè)務(wù)相關(guān)資料，提高審計效率。

第二，利用云服務(wù)，擴大審計效果。社會審計機構(gòu)是云服務(wù)的提供者，對技術(shù)專業(yè)性強、工程造價計算難度復(fù)雜的內(nèi)審項目，通過內(nèi)審?fù)獍?，提高?nèi)審效率。

（五）以人員培訓(xùn)為輔助充實內(nèi)審力量

國企應(yīng)通過系統(tǒng)培訓(xùn)、知識更新等多種方式，幫助內(nèi)審人員掌握較高的專業(yè)知識和技能，強化綜合分析能力，掌握和運用先進的內(nèi)審理論和技術(shù)方法，提高利用計算機的水平，努力使其成為內(nèi)部管理專家、計算機技術(shù)專家和風(fēng)險評估專家。

當(dāng)國企利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)文化、公司治理、風(fēng)險管理、大數(shù)據(jù)、云服務(wù)、人員培訓(xùn)等方面去創(chuàng)新完善相關(guān)內(nèi)容，必將對內(nèi)部審計效果帶來巨大提升。

參考文獻：

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篇7

論文關(guān)鍵詞：績效考核；困境；對策 

 

當(dāng)前正值國網(wǎng)公司構(gòu)建“三集五大”體系，全力加快“兩個轉(zhuǎn)變”之際，精細化管理成為電力企業(yè)努力實現(xiàn)的目標(biāo)之一。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理模式，全面建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理機制，實現(xiàn)由具有行政管理權(quán)限的組織向以提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為目標(biāo)的服務(wù)型企業(yè)轉(zhuǎn)變，由依靠物質(zhì)資源向依靠人力資源發(fā)展的跨越。要實現(xiàn)上述轉(zhuǎn)變和跨越，就必須創(chuàng)新管理體制，建立完善人力資源管理體制，通過實施目標(biāo)管理，不斷優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提升人員素質(zhì)。 

實施目標(biāo)管理，績效考核是關(guān)鍵。能否客觀公正地反映員工工作實效，獎優(yōu)懲劣，從而整體推動公司效能的提升，關(guān)系到整個目標(biāo)管理體系的成效。 

一、電力企業(yè)深化績效考核應(yīng)用的意義 

深化完善績效考核應(yīng)用是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)。在電力企業(yè)內(nèi)部建立完善績效管理體制，對電力企業(yè)及其員工的發(fā)展具有重要意義。 

1.電力企業(yè)實現(xiàn)“兩個轉(zhuǎn)變”、建設(shè)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代企業(yè)的前提 

國網(wǎng)公司提出加快“兩個轉(zhuǎn)變”，建設(shè)“一強三優(yōu)”現(xiàn)代企業(yè)，是在對自身發(fā)展深入思考、認真審視的基礎(chǔ)上提出的，是電力企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略遠景目標(biāo)。而這一遠景目標(biāo)的實現(xiàn)需要分解落實到每個員工身上，員工的績效將直接影響整體目標(biāo)的達成。通過績效考核來促進員工改進提升績效，以局部的改良帶動整體的提升，以量的改變來實現(xiàn)質(zhì)的飛越。 

2.企業(yè)員工實現(xiàn)自身發(fā)展，追求自我超越的強勁動力 

實踐證明，只有建設(shè)學(xué)習(xí)型組織才能實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。彼得·圣吉在其著作《第五項修煉——學(xué)習(xí)型組織的藝術(shù)與實務(wù)》寫到：“當(dāng)世界更息息相關(guān)、復(fù)雜多變時，學(xué)習(xí)能力也更要增強，才能適應(yīng)變局?！倍偈蛊髽I(yè)向?qū)W習(xí)型組織邁進，不僅源自于外在環(huán)境變化與競爭帶來的壓力，還來自于員工追求卓越、努力超越的動力。深化績效考核應(yīng)用，將員工工作績效與個人成長發(fā)展有機結(jié)合起來，不斷激勵員工通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提升技能績效，通過績效考核，重新審視自我，不斷獲取企業(yè)發(fā)展所需要的各種能力，實現(xiàn)自我超越。 

3.實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與員工自我發(fā)展相統(tǒng)一的重要途徑 

企業(yè)發(fā)展依賴于員工自我發(fā)展，員工自我發(fā)展需要以企業(yè)發(fā)展為前提?？冃Э己四軌蛴行д蠁T工個人發(fā)展，使員工個人發(fā)展符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略需要。企業(yè)通過績效考核，真實客觀地鑒定員工工作績效，并根據(jù)考核結(jié)果及企業(yè)發(fā)展需要對員工職業(yè)生涯做合理規(guī)劃，員工也可以有效利用企業(yè)所提供的各種資源與培訓(xùn)，在學(xué)習(xí)型組織文化的熏陶下，不斷接受掌握新知識、新技能，從而為今后職業(yè)發(fā)展打下更加堅實的基礎(chǔ)。因而，績效考核的深化應(yīng)用是實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與員工自我發(fā)展相結(jié)合的重要途徑。 

二、電力企業(yè)深化應(yīng)用績效考核所面臨的困境 

雖然績效考核的深化應(yīng)用對于電力企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，但是受管理體制、文化觀念等諸多因素的束縛，績效考核在電力企業(yè)的推廣應(yīng)用還面臨著一系列的困境。 

1.與傳統(tǒng)觀念沖突帶來的思想困境 

電力企業(yè)是由政府職能部門改制轉(zhuǎn)化而來，長期以來，受行政管理體制的影響，加之改制后所確立的行業(yè)壟斷特殊地位，企業(yè)形成了一種相對保守的企業(yè)文化。在這種企業(yè)文化中，與績效相比，企業(yè)更重視以下三個方面： 

（1）注重辦事的程序性。企業(yè)通過詳細的規(guī)章制度明確員工各自的權(quán)限及辦事的流程，員工只需要照章辦事、按部就班。 

（2）注重人員的團結(jié)。與追求高績效相比，電力企業(yè)在員工考核過程中更注重維持企業(yè)及部門內(nèi)部的團結(jié)。管理上雖然制定了較為完善的績效考核辦法，然而在執(zhí)行操作過程中，缺乏相應(yīng)配套制度作為支持和保障。 

（3）注重職工隊伍的穩(wěn)定性。在電力企業(yè)政策制度的制定過程中，穩(wěn)定成為一個重要的衡量因素，這在一定程度上阻礙了追求效率競爭的績效考核制度實施與推廣。 

由于長期缺乏外部競爭，職業(yè)生涯相對穩(wěn)定，員工習(xí)慣于按部就班，嚴(yán)格按照程序辦事，缺乏效率意識；長久以來的職業(yè)穩(wěn)定性使得員工缺乏危機意識；薪酬獎勵的“大鍋飯”體制，人員晉升的論資排輩，使得員工安于現(xiàn)狀，缺乏創(chuàng)新意識、競爭意識。因而，以效率和競爭為核心的績效考核必然導(dǎo)致部分員工產(chǎn)生思想和行動上的抵制。 

2.與當(dāng)前體制沖突帶來的制度困境 

電力企業(yè)當(dāng)前管理模式在很大程度上沿用的是行政管理模式，給績效考核的深化應(yīng)用造成了一些制度上的困境。 

一是崗位錄用機制。崗位錄用是一個雙向選擇的過程，既要從企業(yè)實際需要出發(fā)，又要綜合考慮錄用人員的能力水平、專業(yè)特長。當(dāng)前電力企業(yè)雖然在部分崗位錄用上采取公開招聘選拔的方式，但主要集中于省、市級公司，某些基層單位崗位錄用依然是從企業(yè)需要出發(fā)。此外，人員錄用能進不能出，能上不能下，也使得績效考核收效大打折扣。 

二是績效考核機制。從整體上講，電力企業(yè)績效考核缺乏整體性和目的性，考評方法缺少科學(xué)性，定性考核多，定量考核少，考核成為發(fā)獎金的依據(jù)。單一的、籠統(tǒng)的“德、能、勤、績”考核已不能全面、客觀的反映員工的真實績效，由于員工工作性質(zhì)存在差異，績效考核必然要分門別類、設(shè)定權(quán)重，單一的指標(biāo)體系和考核手段會導(dǎo)致考核結(jié)果的不公平。 

三是獎懲激勵機制。當(dāng)前電力企業(yè)的薪酬福利是以崗級為核心的，薪酬待遇與員工業(yè)績的好壞關(guān)系不大，員工之間收入差距不大，在某種程度上，干多干少干好干壞都一個樣，缺乏激勵效用，不利于形成在員工中形成“比、學(xué)、趕、幫”的氛圍，不利于員工積極進取和求實創(chuàng)新。 

3.與指標(biāo)體系復(fù)雜度相關(guān)的技術(shù)困境 

電力企業(yè)規(guī)模龐大，職能復(fù)雜，部門眾多，崗位分工細致，各崗位之間性質(zhì)、職責(zé)差異明顯。因而，電力企業(yè)績效指標(biāo)體系的建立注定是一個復(fù)雜、繁瑣的過程，充滿技術(shù)上的挑戰(zhàn)。 

（1）指標(biāo)設(shè)計能否全面真實反映員工績效。要客觀公正地反映員工真實績效，就必須通過工作的各個層面全方位的對員工進行考核，盡可能的將指標(biāo)量化，減少定性成分，避免因受主觀偏見影響而產(chǎn)生不公正考核。然而事實上要將所有指標(biāo)量化在技術(shù)上是不可行的，也是辦不到的，因而，如何全面真實反映員工績效將決定著績效考核的成敗，有效提高績效指標(biāo)設(shè)計的全面性、針對性將是技術(shù)上需要突破的困境。 

（2）指標(biāo)設(shè)計能否準(zhǔn)確定位員工之間的績效差異。在工作性質(zhì)和內(nèi)容上，部門與部門之間存在差異，同部門內(nèi)部不同崗位之間也存在差異。工作內(nèi)容的復(fù)雜程度，對人員素質(zhì)要求的高低，擔(dān)負責(zé)任的輕重等諸多因素決定著績效考核不能簡單的一視同仁，而應(yīng)分門別類地進行考核。因而指標(biāo)設(shè)計過程中，不僅要考慮崗位性質(zhì)設(shè)計指標(biāo)，還要根據(jù)工作難度、責(zé)任狀況、任務(wù)多少等設(shè)定權(quán)重。然而如何設(shè)定權(quán)重，或者說加權(quán)因子多大為合理，卻又需要綜合考慮來設(shè)定。 

（3）指標(biāo)設(shè)計是否具有可操作性。一般而言，指標(biāo)設(shè)計的復(fù)雜程度與其操作性成反相關(guān)關(guān)系，指標(biāo)設(shè)計越復(fù)雜，其操作性越差。指標(biāo)設(shè)計過于復(fù)雜，不僅不能有效促進績效的改進，反而帶來沉重的指標(biāo)壓力，一切工作圍繞考核，員工的工作重心由關(guān)注任務(wù)轉(zhuǎn)移到應(yīng)付考核，最終成了為考核而考核。此外，指標(biāo)設(shè)計過于復(fù)雜，帶來相應(yīng)考核成本的增加，抵消了績效考核帶來的績效改進。 

三、破解績效考核應(yīng)用困境的對策思考 

盡管績效考核的深化應(yīng)用在電力企業(yè)面臨著以上種種困境，但我們可以通過轉(zhuǎn)變觀念、改革制度、完善設(shè)計、加強溝通等有力舉措，使績效考核在電力企業(yè)中大有可為。 

1.轉(zhuǎn)變不適應(yīng)績效考核深化應(yīng)用發(fā)展的思想觀念 

績效考核的深化應(yīng)用首先需要消除員工思想觀念的障礙，使員工從思想上接受認同績效考核。 

（1）加強應(yīng)用前的宣傳。由于對績效考核及其作用缺乏一個完整清晰的認識，其引進與深化應(yīng)用可能引起員工思想的波動。做好應(yīng)用前的宣傳引導(dǎo)工作，幫助員工對績效考核樹立清晰明了的認識，從而解除員工的顧慮和擔(dān)憂。 

一是要廣泛宣傳績效考核深化應(yīng)用對企業(yè)發(fā)展的重大意義。要讓員工從思想上認識到，績效考核是現(xiàn)代企業(yè)加強管理，提升績效的重要手段；是優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)績效的必然選擇，是企業(yè)由粗放式發(fā)展向集約化發(fā)展過渡，由重視投入轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暜a(chǎn)出，由過程控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程與結(jié)果并重的必由之路。要讓員工從思想上認同，只有企業(yè)發(fā)展壯大，員工才能從企業(yè)發(fā)展中獲得實惠。 

二是要認真灌輸績效考核深化應(yīng)用對員工自我發(fā)展的價值。通過績效考核及其配套環(huán)節(jié)的實施，優(yōu)秀人才脫穎而出，高績效員工獲得獎賞，激發(fā)員工求知上進、求實創(chuàng)新的熱忱，同時也對其他員工產(chǎn)生激勵作用，促使其他員工努力改進自身績效，或通過調(diào)整找到合適于自身發(fā)展的職業(yè)生涯規(guī)劃，從而實現(xiàn)自我良好發(fā)展。 

（2）加強過程中的績效溝通。通過績效溝通使組織戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為部門和員工個人的績效目標(biāo)，同時使考核結(jié)果對員工行為產(chǎn)生積極影響，進而實現(xiàn)績效提升。一是要員工明確績效目標(biāo)。績效目標(biāo)的確立應(yīng)該是一個雙向互動的過程，領(lǐng)導(dǎo)與員工在溝通協(xié)商的基礎(chǔ)上確立所要達成的績效目標(biāo)，使被考核者充分認清和認同自己所要達成的目標(biāo)。二是要增強績效考核的反饋。通過反饋、面談、溝通使考核者與被考核者就考核結(jié)果達成共識，讓員工通過考核不斷看到自身的進步和認清存在的不足，以便制定下一步績效改進計劃，同時也為下一周期的績效目標(biāo)確定提供依據(jù)。 

（3）加強考核結(jié)果的應(yīng)用?？冃Э己诵枰c激勵、培訓(xùn)等環(huán)節(jié)配套運用，考核結(jié)果不能簡單作為工資獎金的依據(jù)，而應(yīng)該充分與薪酬、獎懲、晉升、培訓(xùn)有機結(jié)合起來，加強績效考核結(jié)果的運用，才能有效發(fā)揮其功效，否則績效考核就會流于形式?？冃Э己私Y(jié)果的運用并不僅僅是獎勵和懲罰，而是將考核結(jié)果作為今后績效改進的依據(jù)。對于高績效員工，在獎勵的基礎(chǔ)上要適當(dāng)提高績效指標(biāo)，使其承擔(dān)更大的責(zé)任，以更大的壓力來促使員工不斷進步；對低績效員工，懲罰不是目的，也非唯一手段，要幫助其制定改進績效的計劃，通過加強培訓(xùn)，使之能夠勝任當(dāng)前崗位，或者將其調(diào)整到其最能發(fā)揮作用的崗位，從而實現(xiàn)企業(yè)人才資源的優(yōu)化配置。 

2.改革不符合績效考核深化應(yīng)用要求的制度設(shè)計 

電力企業(yè)要引進深化績效考核，就必須破解當(dāng)前人力資源管理體制上的障礙，改革管理體制。 

一是要改革績效考核機制?？冃Э己藨?yīng)擺脫傳統(tǒng)單純的“德能勤績”考核模式，徹底轉(zhuǎn)變績效考核作為發(fā)獎金依據(jù)的體制設(shè)計，根據(jù)不同部門職能及崗位性質(zhì)設(shè)計出針對性強的kpi指標(biāo)體系，應(yīng)用360度全方位考核方法，將個人考核與部門考核結(jié)合起來，客觀公正地反映出員工的真實績效，并將績效考核與激勵、培訓(xùn)、晉升制度模塊有機結(jié)合起來，形成一個完善的制度體系。 

二是要改革薪酬管理機制。能否有效激勵員工關(guān)系到績效考核的成敗，而作為有效激勵的手段，薪酬制度的設(shè)計至關(guān)重要。當(dāng)前電力企業(yè)職工的薪酬待遇與崗級直接掛鉤，員工薪酬水平主要依賴于職務(wù)的提升，未能以價值貢獻作為激勵標(biāo)準(zhǔn)，績效因素所起的作用微乎其微。崗級之間差距不大，平均主義傾向嚴(yán)重，激勵作用有限。因而，改革薪酬制度設(shè)計，將薪酬待遇與崗級掛鉤轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合考慮崗級、績效，以績效為主的模式，適當(dāng)拉大收入差距，能者多得，多勞多得，有效激勵員工改進績效。 

3.完善不滿足績效考核深化應(yīng)用條件的指標(biāo)體系 

一是指標(biāo)體系的建立要與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)保持高度相關(guān)性。設(shè)定績效計劃的最終目的，是為了保證公司總體發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，所以在考核內(nèi)容的選擇和指標(biāo)值的確定上，一定要緊緊圍繞公司的發(fā)展目標(biāo)，自上而下逐層進行分解、設(shè)計和選擇。因而指標(biāo)體系要服從服務(wù)于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，與企業(yè)發(fā)展方向保持一致。換而言之，指標(biāo)體系是對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的合理多層分解。 

篇8

由于歷史的原因，高校內(nèi)部審計長期以來被認為是“國家審計的基礎(chǔ)”，因而追求增加組織價值的動機不強烈。隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則等對高校內(nèi)部審計職能定義的變化，高校內(nèi)部審計部門對自身的定位也在變化，逐漸樹立起增加組織價值目標(biāo)。

1高校內(nèi)部審計職能的演變

高校內(nèi)部審計職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990―2003年，第二階段為2003―2009年，第三階段為2009年至今。

11第一階段（1990―2003年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督

1990年國家教育委員會令第9號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育部門和單位加強財經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機制的重要環(huán)節(jié)。在教育部門的主導(dǎo)下，各高校先后成立內(nèi)審機構(gòu)，對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督。高校內(nèi)部審計從一出生就認為是“國家審計的基礎(chǔ)”。

1995年審計署的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的定位是：監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》再次明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的活動。根據(jù)上述兩個法令，各高校內(nèi)部審計職能進一步明確為內(nèi)部監(jiān)督，審計的范圍也限于審計本單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。

12第二階段（2003―2009年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督和評價

2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，均將內(nèi)部審計定位為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。2004年修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第17號令）也將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計定位為獨立監(jiān)督和評價。據(jù)此高校內(nèi)部審計機構(gòu)的職能拓展為監(jiān)督和評價，重點對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審計。

13第三階段（2009年至今）：高校內(nèi)部審計職能為確認、咨詢

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2009年的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》吸收了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進內(nèi)容，強調(diào)了高校內(nèi)部審計的價值增值功能。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的活動，旨在促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。這與《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號》對高校內(nèi)部審計的定義一脈相傳。在此背景下，高校內(nèi)審部門的職能應(yīng)從“監(jiān)督、評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認、咨詢”，積極參與組織價值創(chuàng)造活動，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)――增加組織價值。

2高校內(nèi)部審計在增加組織價值方面存在的不足

21相關(guān)理論研究尚不成熟

高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內(nèi)審增值的研究絕大多數(shù)都集中在大中型企業(yè)和上市公司。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計增值實務(wù)迫切需要先進理論和實踐成果作為行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和借鑒。

22增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認識到高校內(nèi)部審計為組織增加價值的必要性，認為增加組織價值是企業(yè)內(nèi)部審計才能實現(xiàn)的目標(biāo)，對高校內(nèi)部審計職能的定位仍然停留在監(jiān)督和評價階段，忽略了高校內(nèi)部審計增加組織價值的可能性和必要性。

23咨詢職能發(fā)揮尚不充分

高校內(nèi)部審計增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務(wù)，僅有開展的咨詢服務(wù)也多數(shù)限于提供補救類咨詢服務(wù)，很少甚至沒有開展評估類和協(xié)調(diào)類的咨詢服務(wù)。

24社會價值增值貢獻不足

由于高校審計人力資源緊張，固有的審計任務(wù)繁重等原因，高校內(nèi)部審計較少有針對性地開展審計工作。例如，高校很少對教育管理、科研項目、社會服務(wù)開展績效審計；在開展年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計時，也很少對其效益性進行審查和評價。

25審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要保證。但是現(xiàn)有高校內(nèi)部審計人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項目中，內(nèi)審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務(wù)需求。

3高校內(nèi)部審計增加組織價值的努力方向

高校內(nèi)部審計要更好地實現(xiàn)增加組織價值這一目標(biāo)，就必須從以下幾個方面努力，提供實現(xiàn)目標(biāo)所需的必要保障。

31加強理論研究，樹立科學(xué)理念

理論界和教育主管部門對高校內(nèi)部審計增加組織價值的相關(guān)研究應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。高校審計人員自身也應(yīng)積極投身這一命題的理論研究之中。內(nèi)審部門必須對所在環(huán)境和各方需求做充分的調(diào)查，明確工作思路，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，確立內(nèi)審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，促進組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。這樣內(nèi)部審計才能在高校未來發(fā)展中占有一席之地。

32提高人員素質(zhì)，加快職業(yè)化建設(shè)

內(nèi)審人員不僅要精通會計、審計等知識，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業(yè)經(jīng)驗，還要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力。因此要推行內(nèi)部審計職業(yè)化管理，使內(nèi)部審計人員適應(yīng)增值審計的需要。高校要為內(nèi)審部門挑選合格的負責(zé)人，并對其履職情況進行認真考核；嚴(yán)格內(nèi)審人員準(zhǔn)入資格，配備與現(xiàn)代審計需求相適應(yīng)的審計力量；提供后續(xù)教育培訓(xùn)條件，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)；建立適當(dāng)?shù)母偁帣C制，重視培養(yǎng)內(nèi)審人員的溝通協(xié)調(diào)能力，激發(fā)其工作潛能和創(chuàng)造力。

33加大宣傳力度，加強審計溝通

如果沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，高校審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難實現(xiàn)增值目標(biāo)；因此，內(nèi)審部門和人員要善于宣傳，使高校各級人員了解內(nèi)部審計增加組織價值的必要性和可能性，并自覺利用審計增加組織價值。同時，內(nèi)審人員在開展審計工作過程中要加強溝通，通過審計和溝通，使被審計單位認識到通過審計可以發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，有利于提高組織合法的經(jīng)濟租金創(chuàng)造力。

篇9

國家審計與國家治理——審計署劉家義審計長在華盛頓的講話摘要(2011年7月15日)

在2011中國機械工業(yè)審計高峰論壇上的講話(摘要)

發(fā)揮內(nèi)審作用為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航

內(nèi)部審計在集團經(jīng)濟發(fā)展的作用

抓好審計整改提升監(jiān)督效能

集團公司領(lǐng)導(dǎo)檢查指導(dǎo)哈汽公司全面風(fēng)險管理工作

黑龍江造“東方紅”駛下總裝線

績效審計及其實現(xiàn)方式芻議

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏轿?/p>

淺論內(nèi)部審計質(zhì)量的評價

淺析我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策

經(jīng)濟責(zé)任審計需要關(guān)注社會效益

三聯(lián)實業(yè)夯實審計基礎(chǔ)全面提升審計質(zhì)量

學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀加強審計能力素質(zhì)建設(shè)

推進審計復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變的思考

集團公司網(wǎng)絡(luò)化財務(wù)管理可行性研究

改善內(nèi)部控制環(huán)境提高會計信息質(zhì)量

會計人員要以“廉正理財”為座右銘

論財務(wù)會計與管理會計的融合

上海汽車股份有限公司召開2010上半年內(nèi)部審計工作會議

把我國財政審計工作推向一個新的發(fā)展階段審計長劉家義在全國審計工作座談會閉幕時的講話中指出,財政審計應(yīng)突出抓好八個方面的工作

我國上市公司資本結(jié)構(gòu)對公司治理的效應(yīng)分析

淺談內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的影響

論國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施

如何解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

淺議內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

防范投資審計風(fēng)險之我見

加強風(fēng)險管理提高企業(yè)競爭能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合研究

論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在應(yīng)對金融危機中的作用

審計人員要立足自身有所作為

做到“四個堅持”確保審計質(zhì)量

港澳援建跟蹤審計應(yīng)強化五大意識

開展企業(yè)物資設(shè)備采購審計工作的一點體會

經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)科學(xué)評價的思考

我國會計工作的現(xiàn)狀及發(fā)展策略

適應(yīng)新形勢做好會計監(jiān)督工作

做好基層財務(wù)工作需要處理好四個關(guān)系

會計差錯與會計造假的鑒別及治理

如何看待當(dāng)前工業(yè)經(jīng)濟運行形勢

依靠創(chuàng)新推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級

弘揚先進審計文化推進審計事業(yè)發(fā)展

中國特色國家審計制度的基本內(nèi)涵

企業(yè)是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的主體

積極應(yīng)對國際金融危機突出抓好企業(yè)管理和技術(shù)進步工作

關(guān)于政府采購效益審計的分析研究

關(guān)于開展企業(yè)績效審計的思考

基本建設(shè)投資效益監(jiān)督之探討

求實創(chuàng)新科學(xué)發(fā)展不斷提高企業(yè)免疫力

勇于實踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計作用

經(jīng)濟責(zé)任審計中兩種輔助手段的運用

關(guān)于開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作的思考

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與美國SOX法案、COSO報告的分析比較

試論內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立

關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見

我國會計監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善

從固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的正確處理談會計制度與稅法的統(tǒng)一

篇10

[關(guān)鍵詞]績效 審計 思考

隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，績效審計正在成為現(xiàn)代政府審計的主要形式。

一是績效審計的基本認識。

傳統(tǒng)的績效審計是指對公共資源管理使用的“經(jīng)濟性、效率性、效果性”作出的檢查和評價，在《審計法》中稱為“效益審計”。而在實踐中稱為“績效審計”?？冃徲嬍侵赣瑟毩⒌膶徲嫏C構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性、有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其提高經(jīng)濟效益的一種獨立性的監(jiān)督活動，即效益審計、效率審計和效果審計三者的合稱。

二是開展的績效審計的幾點體會：

自2008年我所在的部門開始探索績效審計的路子，先后完成了“熱力公司供熱成本核算審計”、“城市公交運行情況績效審計調(diào)查” 和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度審計調(diào)查”等多個績效審計項目，取得一定的成效，積累了不少經(jīng)驗。

（1）績效審計選擇合適的審計項目十分重要

開展績效審計首先是要確定適當(dāng)?shù)膶徲嬳椖?，這也是開展績效審計的一個關(guān)鍵，而確定審計項目，就是尋找績效審計切入點，確定審計目標(biāo)，明確審計思路的過程。

效益審計項目的選擇應(yīng)緊密聯(lián)系實際，要與當(dāng)前黨委、政府的工作重心相結(jié)合，以及各階層人士關(guān)注的熱點問題入手。如我們科室所選擇的熱力公司供熱、城市公交運行、新農(nóng)合醫(yī)療制度審計調(diào)查等項目，都屬于社會重點關(guān)注的項目，而且審計結(jié)果的社會效益、經(jīng)濟效益也得到了很好的發(fā)揮。

（2）績效審計要選擇合適的審計分析工具

要想將績效審計分析透徹，在審計調(diào)查開始，到審計方案、審計實施全過程都要全面涉及績效審計所用的分析工具。選擇好的審計分析工具是績效審計出成績的關(guān)鍵之一。在我們科室開展的“新農(nóng)合醫(yī)療制度審計調(diào)查”中運用了經(jīng)濟學(xué)原理進行指導(dǎo)，較為完整的開展了“5E”績效審計（即在傳統(tǒng)3E績效審計“經(jīng)濟性、效率性、效果性”的基礎(chǔ)上又加入了“環(huán)境性、公平性“的評價指標(biāo)）。經(jīng)濟學(xué)的普遍適用性和超越具體政策層面的一般性，使其成為績效審計在考察制度效果、效率方面的得力工具，指導(dǎo)審計重點的選擇。

在新農(nóng)合審計調(diào)查過程中，我們發(fā)現(xiàn)，新農(nóng)合制度是通過各級政府補助與農(nóng)民自愿籌資，支付一部分醫(yī)療費用，以解決農(nóng)民“看病難、看病貴”的一項惠民政策。而目前對于“看病難、看病貴”現(xiàn)象的原因分析非常多，其中具有代表性的說法是政府投入不足、醫(yī)療公益性淡化、藥價虛高等。在此情況下，我們充分運用經(jīng)濟學(xué)理論作為審計調(diào)查工作的分析工具，我們發(fā)現(xiàn)，除公共衛(wèi)生服務(wù)具有“公共品”的性質(zhì)而應(yīng)由政府提供外，普通醫(yī)療服務(wù)和藥品同其他商品一樣，需求和供給關(guān)系必然受到經(jīng)濟規(guī)律的支配，其價格水平高低主要由供求關(guān)系決定。因此，在新農(nóng)合審計中，我們首先把新農(nóng)合的運行背景——醫(yī)藥衛(wèi)生體制作為審計的重點考察對象，通過供求關(guān)系分析，剖析“看病難、看病貴”的根本原因（即：醫(yī)療資源供應(yīng)短缺、公立醫(yī)院“政醫(yī)不分、管辦合一”的管理體制、民營醫(yī)院的準(zhǔn)入限制阻礙發(fā)展等等），評價新農(nóng)合的出現(xiàn)是否能夠消除問題因素，新農(nóng)合基金管理效益性等，最后進一步的綜合解析，取得了很好的效果。

通過以上我們可以看出，使用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹治龉ぞ邔?shù)據(jù)的進行搜集和解釋，來佐證審計調(diào)查結(jié)果，并進行深入分析，這樣就可以做到在關(guān)注資金使用效益的同時，又關(guān)注了資金管理效率，最終落腳于審計項目的實際效益，也就達到審計的目的，能夠取得滿意的審計結(jié)果。

三是對績效審計發(fā)展的幾點建議。

1.提高審計人員素質(zhì)，加快績效審計方面的人才培養(yǎng)。要搞好績效審計，這就要求審計人員既要把握宏觀經(jīng)濟政策，又要掌握各類各部門的法規(guī)政策資料；既要有較高的法律知識水平，也要有較高的審計技術(shù)水平。政府績效審計內(nèi)容復(fù)雜、難度大，具備專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，是從事政府績效審計人員應(yīng)具備的基本技能。

2.績效審計項目要突出亮點，做好成果挖掘、轉(zhuǎn)化。對績效審計項目要注意收集成果，審計時要善于發(fā)現(xiàn)、挖掘，做好轉(zhuǎn)化工作。審計項目實施結(jié)束后，好的審計項目要想取得好的成績，既要順利完成審計實施階段，也要注意后期成果的開發(fā)。后期成果的開發(fā)利用，既與審計質(zhì)量息息相關(guān)，同時也提高了審計工作的影響力。

3.注重積累相關(guān)資料，為績效審計分析、評價做好準(zhǔn)備。在日常學(xué)習(xí)工作中，要注意收集、研究、分析績效審計涉及的資料。對會計報表、統(tǒng)計報表上涉及的一些指標(biāo)數(shù)據(jù)進行分析評價，注重社會效益指標(biāo)的分析與評價，特別是民意調(diào)查、走訪座談對象的選取要帶有一定的普遍性與覆蓋面，問題的提出要切合實際。

4.集中時間與精力，出精品項目。好的績效審計項目，必須在保證時間的前提下，在人、財、物等方面也要充分保障。這就要求在制定項目計劃時，做好統(tǒng)籌兼顧，在工作中對審計項目有重點的取舍，用較多的精力與時間做好績效審計項目，這樣會有更好的效果。

參考文獻：