導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司收購(gòu)涉及的稅務(wù)事項(xiàng)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

不同的資本交易事項(xiàng)涉及的稅種不盡相同。概括起來(lái)說(shuō)，資本交易事項(xiàng)涉及的稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地增值稅和契稅。這些稅種除基本規(guī)定外，還有若干與資本交易事項(xiàng)相關(guān)的專門(mén)稅收政策，稅務(wù)人員和納稅人最好都能熟悉、理解、正確適用這些政策。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)收購(gòu)的現(xiàn)行稅收政策為例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但單位將股權(quán)作為金融商品轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在企業(yè)所得稅中可適用一般性稅務(wù)處理，符合條件的，也可適用特殊性稅務(wù)處理，或適用非貨幣性資產(chǎn)投資、股權(quán)劃轉(zhuǎn)、劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票(限售股除外)取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅;屬于個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資的，可自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”貼花，但企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。同理，也應(yīng)不征收土地增值稅。      

(二)發(fā)現(xiàn)資本交易事項(xiàng)    

有企業(yè)就有與資本有關(guān)的稅收問(wèn)題。企業(yè)在新辦設(shè)立、存續(xù)期間、兼并重組和注銷解散時(shí)都會(huì)發(fā)生相應(yīng)的資本交易事項(xiàng)。企業(yè)在新辦設(shè)立或存續(xù)期間接受股東的非貨幣性資產(chǎn)投資，企事業(yè)單位改制，企業(yè)存續(xù)期間的股利分配，企業(yè)債務(wù)重組，企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)，企業(yè)合并、分立，企業(yè)注銷或破產(chǎn)清算，均是比較重要的資本交易事項(xiàng)。    

資本交易事項(xiàng)比較多地發(fā)生在新辦企業(yè)、擬上市和已上市公司、企業(yè)集團(tuán)、熱點(diǎn)行業(yè)、快速發(fā)展的行業(yè)企業(yè)和行業(yè)龍頭企業(yè)中，我們可以通過(guò)工商登記信息、上市公司公告、企業(yè)公開(kāi)信息、新聞媒體報(bào)道、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和納稅申報(bào)資料等多種途徑發(fā)現(xiàn)。      

篇2

資產(chǎn)收購(gòu)的含義

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件所稱的資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)(以下稱為受讓企業(yè))購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)(以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè))實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

在理解財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件資產(chǎn)收購(gòu)含義的基礎(chǔ)上，需要重點(diǎn)區(qū)別以下兩方面內(nèi)容：

1.資產(chǎn)收購(gòu)不同于一般的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)。財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件的資產(chǎn)收購(gòu)是指涉及實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)———企業(yè)合并》第三條所稱的業(yè)務(wù)合并相似，即一家企業(yè)必須是購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)這些資產(chǎn)組合后，必須實(shí)際經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)資產(chǎn)，以保持經(jīng)營(yíng)上的連續(xù)性。比如，A企業(yè)單純購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)的房產(chǎn)、土地就不是資產(chǎn)收購(gòu)，僅是一般的資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)。而2005年8月11日，阿里巴巴宣布收購(gòu)雅虎在中國(guó)的全部資產(chǎn)及業(yè)務(wù)則是一個(gè)具有法律意義的資產(chǎn)收購(gòu)過(guò)程。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不同于企業(yè)合并。資產(chǎn)收購(gòu)是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)之間的資產(chǎn)交易，交易的雙方都是企業(yè)。而企業(yè)合并是一場(chǎng)企業(yè)與企業(yè)股東之間的交易，即合并方企業(yè)與被合并方企業(yè)的股東之間就被合并企業(yè)進(jìn)行的一場(chǎng)交易。因此，相對(duì)于企業(yè)合并而言，資產(chǎn)收購(gòu)不涉及法律主體資格的變更或者法律權(quán)利義務(wù)的概括承受，可以避免被收購(gòu)方向收購(gòu)方轉(zhuǎn)嫁債務(wù)。在資產(chǎn)收購(gòu)中，只要購(gòu)買(mǎi)方對(duì)所購(gòu)資產(chǎn)支付了合理對(duì)價(jià)，就不再承擔(dān)被收購(gòu)方的任何債務(wù)。這樣就可有效避免因出賣(mài)方債務(wù)不如實(shí)告知或者發(fā)生或有債務(wù)帶來(lái)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，2.收購(gòu)方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購(gòu)的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)交易的稅務(wù)處理原則是完全一致的，即被收購(gòu)方按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購(gòu)方如果是用非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的，應(yīng)分兩步走，先按公允價(jià)值銷售確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，再按公允價(jià)值購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)。由于資產(chǎn)收購(gòu)不涉及企業(yè)法律主體資格的變更，因此，被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

對(duì)于適用特殊性處理的重組，根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

(一)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，(二)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例，(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，(四)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例，(五)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

對(duì)照這5個(gè)條件，對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)需要重點(diǎn)把握如下3點(diǎn)：

1.資產(chǎn)收購(gòu)要有合理商業(yè)目的。比如阿里巴巴收購(gòu)雅虎，由于雅虎作為一個(gè)在國(guó)內(nèi)搜索市場(chǎng)占據(jù)重要位置的搜索品牌，可以為阿里巴巴帶來(lái)豐富產(chǎn)品，包括搜索技術(shù)、門(mén)戶網(wǎng)站、即時(shí)通訊軟件等，這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)就是有合理的商業(yè)目的。

2.資產(chǎn)收購(gòu)不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)如果以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，刻意使資產(chǎn)收購(gòu)中的股權(quán)支付比例符合特殊性稅務(wù)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可予以否決。

3.企業(yè)在收購(gòu)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后，必須在收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)，從事該項(xiàng)資產(chǎn)以前的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。比如，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了B企業(yè)的一個(gè)紡織品生產(chǎn)車間，如果其在購(gòu)買(mǎi)后12個(gè)月內(nèi)，將紡織品生產(chǎn)線變賣(mài)，利用該場(chǎng)地重新購(gòu)置設(shè)備從事食品加工，則不能適用資產(chǎn)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理。

在符合上述前提的情況下，如果資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說(shuō)的資產(chǎn)收購(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個(gè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時(shí)，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時(shí)滿足，資產(chǎn)收購(gòu)才能適用特殊性稅務(wù)處理。

資產(chǎn)收購(gòu)特殊性稅務(wù)處理案例分析

A公司是一家大型紡織品生產(chǎn)企業(yè)。為擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，A企業(yè)決定收購(gòu)位于同城的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負(fù)債累累，為避免整體合并后承擔(dān)過(guò)高債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，A企業(yè)決定僅收購(gòu)B企業(yè)從事紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。2009年5月1日，雙方達(dá)成收購(gòu)協(xié)議，A企業(yè)收購(gòu)B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)地所有資產(chǎn)。表格見(jiàn)文尾。

2009年4月15日，B企業(yè)所有資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總額為1750萬(wàn)元。A企業(yè)以B企業(yè)經(jīng)評(píng)估后的資產(chǎn)總價(jià)值1730萬(wàn)元為準(zhǔn)，向B企業(yè)支付了以下兩項(xiàng)對(duì)價(jià)：

1.支付現(xiàn)金130萬(wàn)元；2.A企業(yè)將其持有的其全資子公司20%的股權(quán)合計(jì)800萬(wàn)股，支付給B公司，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。

假設(shè)A企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)是為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購(gòu)B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進(jìn)行必要的設(shè)備更新后，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)仍用該項(xiàng)資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。

分析：通過(guò)案例提供的信息初步判斷，該項(xiàng)資產(chǎn)并購(gòu)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第五條關(guān)于特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條件。

下面考察收購(gòu)資產(chǎn)比例和股權(quán)支付比例這兩個(gè)指標(biāo)：

1.受讓企業(yè)A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)總額為1730萬(wàn)元，B企業(yè)全部資產(chǎn)總額經(jīng)評(píng)估為1750萬(wàn)元，A收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)占B企業(yè)總資產(chǎn)的比例為98.9%(1730&pide;1750)，超過(guò)了75%的比例。

2.受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購(gòu)中，股權(quán)支付金額為1600萬(wàn)元，非股權(quán)支付金額為130萬(wàn)元，股權(quán)支付金額占交易總額的92.5%(1600&pide;1730)，超過(guò)85%的比例。

因此，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的這項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)交易可以適用特殊性稅務(wù)處理。

(一)轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)的稅務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

由于轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不僅收到股權(quán)，還收到了130萬(wàn)元現(xiàn)金的非股權(quán)支付。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第四款規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

計(jì)算公式為：非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×（非股權(quán)支付金額&pide;被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)。

因此，轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(1730-1470)×130&pide;1730=19.54(萬(wàn)元)，B企業(yè)需要就其非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得19.54萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅。

B企業(yè)取得現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元。

B企業(yè)取得A企業(yè)給予的其持有的全資子公司800萬(wàn)股股份的計(jì)稅基礎(chǔ)為1359.54萬(wàn)元(1470＋19.54-130)。

(二)受讓方A企業(yè)的稅務(wù)處理

受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

受讓方被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)兩項(xiàng)，一項(xiàng)是其持有的子公司800萬(wàn)股的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元，合計(jì)930萬(wàn)元，須將被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)930萬(wàn)元在A企業(yè)取得的4項(xiàng)資產(chǎn)中按公允價(jià)值進(jìn)行分配。

設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)＝930×560&pide;1730＝301.04(萬(wàn)元)；

生產(chǎn)廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)＝930×800&pide;1730430.06(萬(wàn)元)；

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)并購(gòu)；支付方式

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

一、稅收籌劃定義

稅收籌劃是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)或個(gè)人的涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，實(shí)現(xiàn)合理減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的一種自主理財(cái)行為。

二、企業(yè)并購(gòu)的定義及稅務(wù)處理的相關(guān)政策法規(guī)

（一）企業(yè)并購(gòu)的定義

企業(yè)并購(gòu)（Mergers and Acquisitions， M&A）包括兼并和收購(gòu)兩種方式。國(guó)際上習(xí)慣將兼并和收購(gòu)合在一起使用，統(tǒng)稱為M&A，在我國(guó)稱為并購(gòu)。即企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為，是企業(yè)法人在平等自愿、等價(jià)有償基礎(chǔ)上，以一定的經(jīng)濟(jì)方式取得其他法人產(chǎn)權(quán)的行為，是企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作和經(jīng)營(yíng)的一種主要形式。企業(yè)并購(gòu)主要包括公司合并、資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)三種形式。

（二）一般性稅務(wù)處理的規(guī)定

企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易的一般性稅務(wù)處理規(guī)定如下：1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.被收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（三）特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

據(jù)財(cái)政部《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅發(fā)[2009]59號(hào)）規(guī)定，如果企業(yè)重組業(yè)務(wù)符合以下5個(gè)條件適用特殊性稅務(wù)處理。1.具有合理的商業(yè)目的且不以推遲、免除、減少繳納稅款為主要目的；2.取得重組股權(quán)的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)；3.重組資產(chǎn)在企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變其原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4.被分立、合并、收購(gòu)部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；5.重組業(yè)務(wù)對(duì)價(jià)中所涉及的股權(quán)支付金額要符合規(guī)定比例。其中第4、5點(diǎn)的具體規(guī)定為：（1）股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)、資產(chǎn)大于或等于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)、資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%時(shí)，則轉(zhuǎn)讓雙方不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。

特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理的主要差別在于被收購(gòu)資產(chǎn)和被收購(gòu)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原計(jì)稅基礎(chǔ)確定以及在企業(yè)合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并中取得的股權(quán)支付金額大于或等于其交易支付總額的85%，以及在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。補(bǔ)虧限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

三、企業(yè)并購(gòu)中所得稅稅收籌劃分析

（一）利用稅收遞延條款。稅法規(guī)定，如果企業(yè)并購(gòu)符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)的虧損可在合并企業(yè)中彌補(bǔ)，沖減合并企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的減少。因此目前虧損但有一定盈利潛力的企業(yè)往往容易成為并購(gòu)對(duì)象，或由虧損企業(yè)并購(gòu)盈利企業(yè)，以充分發(fā)揮并購(gòu)雙方稅收方面的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，取得避稅收益。

（二）利用資產(chǎn)的重估增值。資產(chǎn)稅基的折舊提取可作為稅前扣除項(xiàng)目而減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少企業(yè)的納稅義務(wù)及現(xiàn)金流出。企業(yè)并購(gòu)重組符合一般性稅務(wù)處理?xiàng)l件時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值變化較大的資產(chǎn)或者被低估的固定資產(chǎn)通過(guò)并購(gòu)以獲得提高資產(chǎn)計(jì)價(jià)水平的機(jī)會(huì)，從而提高資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以獲得更多的稅收扣除。

（三）利用支付工具

1.現(xiàn)金支付方式。現(xiàn)金支付是指并購(gòu)方用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)方的股權(quán)或資產(chǎn)的方式。對(duì)被并購(gòu)方來(lái)說(shuō)是稅負(fù)最重的一種，被并購(gòu)方必須繳納轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的相應(yīng)稅款，沒(méi)有籌劃的余地。而對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東，該種方式幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。但從并購(gòu)方角度考慮，如果并購(gòu)方采用自有資金支付，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的負(fù)擔(dān)，如果并購(gòu)方提高負(fù)債率，向銀行借款支付，不但能緩解現(xiàn)金支付的壓力，還能減少所得稅額的支出。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)因負(fù)債產(chǎn)生的利息支出可在稅前扣除，從而減少當(dāng)期的納稅義務(wù)，使利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)比自有資本經(jīng)營(yíng)在稅法上更為有利。并購(gòu)作為一種資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并購(gòu)方企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)資金的融資規(guī)劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)杠桿強(qiáng)度，通過(guò)恰當(dāng)?shù)呢?fù)債融資方式籌集并購(gòu)所需資金，提高負(fù)債的整體水平，以獲得更大的利息抵稅收益。

2.股票交換式。并購(gòu)方發(fā)行股票去換取被并購(gòu)方股票的方式。且符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，被并購(gòu)企業(yè)不需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得，因此不需繳納稅款。對(duì)被并購(gòu)企業(yè)股東而言，采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu)，由于目標(biāo)企業(yè)的股東未收到并購(gòu)企業(yè)的現(xiàn)金，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)資本利得，因此，這一并購(gòu)產(chǎn)生的所得可以一直延期到股東出售其股票時(shí)才征稅，所以股東可獲得延期納稅的利益。并購(gòu)企業(yè)來(lái)可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定，獲得節(jié)稅利益。

3.承擔(dān)債務(wù)式。并購(gòu)方以承擔(dān)被并購(gòu)方的債務(wù)以完成并購(gòu)的方式。由于被并購(gòu)方是資不抵債，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得就不需繳納所得稅，而且這是一種產(chǎn)權(quán)交易行為也不需繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅。因此對(duì)于并購(gòu)雙方來(lái)說(shuō)，該種方式的稅負(fù)相對(duì)于另外兩種是最輕的。

四、稅收籌劃在案例中的應(yīng)用

甲集團(tuán)為進(jìn)一步擴(kuò)張集團(tuán)業(yè)務(wù)欲進(jìn)軍酒店行業(yè)。乙公司是一家從事連鎖快捷酒店的企業(yè)，截至2009年末總資產(chǎn)5000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面凈值3000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為4300萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)為4200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值800萬(wàn)元，公允價(jià)值1900萬(wàn)元。乙公司因經(jīng)營(yíng)管理模式缺陷2006年虧損50萬(wàn)元，2007年虧損600萬(wàn)元，2008年虧損1100萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司的收購(gòu)可以選擇資產(chǎn)收購(gòu)，也可以選擇吸收合并。

方案一：甲公司以4300萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)乙公司的固定資產(chǎn)，其后乙公司解散。

甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司的固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)收購(gòu)行為。由于全額現(xiàn)金支付，乙公司應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理方法就資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅并進(jìn)行所得稅清算。乙公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為4300-3000=1300萬(wàn)元，由于前三年總共虧損1750萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅清算的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清算所得可以彌補(bǔ)企業(yè)前5年的虧損。因此彌補(bǔ)前期虧損后乙公司的清算所得為-450萬(wàn)元，乙公司不需繳納企業(yè)所得稅。

作為收購(gòu)方，甲集團(tuán)支付的4300萬(wàn)現(xiàn)金有3000萬(wàn)來(lái)自銀行借款，利息費(fèi)用180萬(wàn)，可以在稅前扣除，節(jié)稅180*25%=45萬(wàn)元。

方案二： 甲公司向乙公司股東定向增發(fā)甲公司股票180萬(wàn)股（面值1元/股，收購(gòu)后股票市價(jià)10元/股）并支付100萬(wàn)現(xiàn)金吸收合并乙公司。乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，A公司向C公司股東定向增發(fā)以后A公司可以擁有C公司的所有資產(chǎn)。甲公司吸收合并乙公司對(duì)乙公司股東的股權(quán)支付額是交易支付總額的90%。因此可以適用特殊性稅務(wù)處理。乙公司所有資產(chǎn)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，乙公司的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由甲公司繼承。

乙公司股東獲取的股權(quán)按800萬(wàn)元（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）確定計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不就此繳納所得稅。

乙公司的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)至甲公司彌補(bǔ)虧損限額為1900*4. 3%=81.7萬(wàn)元（我國(guó)50年國(guó)債利率為4. 3%），該部分節(jié)稅81.7*25%=20.425萬(wàn)元。綜上所述雖然在特殊性稅務(wù)處理的情況下乙公司的虧損可以一部分結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司，但由于乙公司的凈資產(chǎn)太低，按照59號(hào)文件彌補(bǔ)虧損的限額規(guī)定，甲公司能夠享受到的繼承乙公司的虧損所帶來(lái)的抵稅效果（20.425萬(wàn)）并不明顯。而在一般性稅務(wù)處理的要求下，甲公司雖然不能繼承乙公司彌補(bǔ)虧損的待遇，但由于甲公司合理利用財(cái)務(wù)杠桿，達(dá)到了較理想的節(jié)稅目的。

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篇4

股權(quán)收購(gòu)是企業(yè)重組的形式之一。2009年國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）明確了股權(quán)收購(gòu)的概念：指一家企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

二、股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》施行以來(lái)，在企業(yè)重組所得稅領(lǐng)域先后出臺(tái)了兩個(gè)重要的行政部門(mén)規(guī)范性文件：59號(hào)文，與2010年國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)59號(hào)文規(guī)定作出進(jìn)一步細(xì)化的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)令”）。股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理中主要涉及企業(yè)所得稅，因此，上述文件是其稅務(wù)處理的主要依據(jù)。

（一）股權(quán)收購(gòu)的一般性稅務(wù)處理

一般性稅務(wù)處理的方法：

（1）被收購(gòu)方應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。

（2）由于被收購(gòu)方已經(jīng)依法納稅，收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

（二）股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理

1．特殊性稅務(wù)處理的條件

（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%。

（3）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，

（4）股權(quán)收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（5）資產(chǎn)收購(gòu)中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

2．特殊性稅務(wù)處理的方法

（1）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)?fù)瑫r(shí)具備上述條件的，對(duì)交易中的“股權(quán)支付”暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）“非股權(quán)支付”仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

（3）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（4）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

（5）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

三、案例分析

【案例1】：甲公司與乙公司達(dá)成初步資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)意向，乙公司愿意以22000萬(wàn)元資產(chǎn)收購(gòu)甲公司某項(xiàng)土地使用權(quán)。該土地使用權(quán)賬面價(jià)值7000萬(wàn)元，公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。甲乙公司為非上市公司，甲乙公司為非同一控制下的公司，無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。假設(shè)甲公司的土地使用權(quán)為受讓方式取得，已經(jīng)繳納土地出讓金7000萬(wàn)元。

方案一：若采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式

若甲公司直接收購(gòu)乙公司該項(xiàng)土地使用權(quán)，在該土地使用權(quán)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元、公允價(jià)值為22000萬(wàn)元的情況下，假設(shè)不考慮交易過(guò)程中相關(guān)中介費(fèi)的支出。則此交易過(guò)程發(fā)生的稅費(fèi)情況如下：

轉(zhuǎn)讓方乙公司：

營(yíng)業(yè)稅及其附加：（22000－7000）×5%×（1＋7%＋3%）＝825（萬(wàn)元）；

印花稅：22000×0.05%＝11（萬(wàn)元）；

土地增值稅：

（1）土地所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入：22000（萬(wàn)元）；

（2）扣除項(xiàng)目金額：

A．支付土地款：7000萬(wàn)元；

B．與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金：825（營(yíng)業(yè)稅及附加）＋11（印花稅）＝836（萬(wàn)元）；

C．扣除項(xiàng)目金額合計(jì)：7000＋836＝7836（萬(wàn)元）；

（3）增值額：22000－7836＝14164（萬(wàn)元）；

（4）增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例為14164÷7836×100%＝181%；

（5）應(yīng)納土地增值稅稅額為：14164× 50%－7368×15%＝7082－1105.2＝5976.8（萬(wàn)元）；

企業(yè)所得稅：（22000－7000－11－825－5755.8）×25%＝2102.05（萬(wàn)元）；

收購(gòu)方甲公司：

印花稅：22000×0.05%＝11（萬(wàn)元）；

契稅：22000×3%＝660（萬(wàn)元）。

方案二：若采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式

1．投資環(huán)節(jié)

甲乙公司聯(lián)合投資，成立A公司。甲公司以土地使用權(quán)出資，評(píng)估價(jià)值22000萬(wàn)元，占70%的股份。乙公司以現(xiàn)金出資9429萬(wàn)元，占30%的股份，公司注冊(cè)資本為31429萬(wàn)元。此時(shí)，甲公司面臨土地使用權(quán)投資增值需要繳納企業(yè)所得稅、契稅的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅：（22000－7000）×25%＝3750（萬(wàn)元）；

契稅：22000×3%＝660（萬(wàn)元）

2．利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)

A公司經(jīng)營(yíng)期間稅后利潤(rùn)分別分回甲乙公司時(shí)，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓前進(jìn)行利潤(rùn)分配可以降低稅負(fù)。假設(shè)A公司產(chǎn)生稅后利潤(rùn)為500萬(wàn)元。此時(shí)，對(duì)整個(gè)交易而言，可以降低交易成本：500×25%＝75（萬(wàn)元）。此款項(xiàng)用來(lái)抵扣A公司成立以及運(yùn)營(yíng)成本，因而不計(jì)入整個(gè)交易稅負(fù)成本中考慮。

3．股權(quán)回購(gòu)環(huán)節(jié)

若A公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后，乙公司收購(gòu)甲公司所持有的A公司70%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為22000萬(wàn)元。同時(shí)，A公司此時(shí)成為乙公司全資子公司。投資資產(chǎn)成本扣除：因公司已將稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配，此時(shí)公允價(jià)值約等于投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），企業(yè)所得稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)很小，可以忽略不計(jì)。相關(guān)的稅負(fù)為：

轉(zhuǎn)讓方乙公司：

企業(yè)所得稅：22000－31429×70%＝0（萬(wàn)元）

印花稅：22000×0.05%＝11（萬(wàn)元）

購(gòu)買(mǎi)方甲公司：

印花稅：22000×0.05%＝11（萬(wàn)元）

方案一與方案二比較：

方案一稅負(fù)成本總計(jì)825＋11＋5976.8＋2102.05＋11＋660＝9585.85（萬(wàn)元）

方案二稅負(fù)成本總計(jì)3750＋660＋11＋11＝4432（萬(wàn)元）

很顯然，方案二優(yōu)于方案一。

【案例2】甲公司出資6000萬(wàn)元設(shè)立乙公司，截至2011年末，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元（含股本6000萬(wàn)元，法定盈余公積和未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元）。2012年4月，丙公司決定收購(gòu)乙公司的全部股權(quán)。經(jīng)評(píng)估，乙公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為9000萬(wàn)元，丙公司準(zhǔn)備定向增發(fā)本公司股票給甲公司4000萬(wàn)元，面值1元，發(fā)行價(jià)2元，市場(chǎng)價(jià)值8000萬(wàn)元，另外支付給甲公司公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的有價(jià)證券，取得乙公司100%的股權(quán)。

1．判斷是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

甲公司將對(duì)乙公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司；股權(quán)支付/交易支付總額＝（2×4000）÷9000＝88.89%＞85%；符合特殊性稅務(wù)處理的條件，可以按照特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理。

2．甲公司的稅務(wù)處理

（1）對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

股權(quán)支付的公允價(jià)值＝2×4000＝8000（萬(wàn)元）

股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)在乙公司的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000×（7200÷9000）＝6400（萬(wàn)元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝8000－6400＝1600（萬(wàn)元）

符合特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。

（2）1000萬(wàn)元有價(jià)證券屬于非股權(quán)支付，應(yīng)在交易當(dāng)期計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）＝（9000－7200）×（1000÷9000）＝200（萬(wàn)元）

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)在甲公司的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000×（7200÷9000）＝800（萬(wàn)元）

非股權(quán)支付應(yīng)納企業(yè)所得稅＝200×25%＝50（萬(wàn)元）

（3）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

甲公司取得丙公司股權(quán)的公允價(jià)值＝4000×2＝8000（萬(wàn)元）

但是，由于甲公司沒(méi)有對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1600萬(wàn)元納稅，其取得丙公司的股票的計(jì)稅基礎(chǔ)，不能按公允價(jià)8000萬(wàn)元確認(rèn)，而只能以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)6400萬(wàn)元確定新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）所得稅會(huì)計(jì)處理

確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（2×4000＋1000）－7200＝1800（萬(wàn)元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝1800×25%＝450（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司 8000萬(wàn)

交易性金融資產(chǎn)1000萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司7200萬(wàn)

投資收益 1800萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用 450萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅450萬(wàn)

按照59號(hào)文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫不確認(rèn)所得，僅就非股權(quán)支付確認(rèn)所得200萬(wàn)元，與會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益1800萬(wàn)元差額1600萬(wàn)元調(diào)減應(yīng)納稅所得額，則確認(rèn)應(yīng)納所得稅額50萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”科目的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6400萬(wàn)元，納稅調(diào)減的1600萬(wàn)元，在將來(lái)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時(shí)仍然會(huì)形成應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”，按照1600×25%＝400（萬(wàn)元）確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 400萬(wàn)

貸：遞延所得稅負(fù)債 400萬(wàn)

3．丙公司的會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 9000萬(wàn)

貸：交易性金融資產(chǎn) 1000萬(wàn)

股本 4000萬(wàn)

資本公積—股本溢價(jià)4000萬(wàn)

篇5

乙方（受讓方）：

根據(jù)甲、乙雙方友好協(xié)商，甲方同意將____的企業(yè)股份及資質(zhì)轉(zhuǎn)讓給乙方，特訂如下協(xié)議：

1、雙方約定的轉(zhuǎn)讓款：____元整。

2、員工相關(guān)事宜（員工清單見(jiàn)合同附件1）：

甲方原公司員工包括但不限于工程師、建造師、五大員（安全員、施工員、質(zhì)檢員、材料員、資料員）及技術(shù)員等相關(guān)人員的聘用及其相應(yīng)證書(shū)管理和使用，截止____年____ 月___日，在期滿后無(wú)條件退還，（辦理完上述人員勞動(dòng)關(guān)系變更手續(xù)之后，甲方無(wú)條件退還給乙方，注：在非乙方原因?qū)е虏荒苻k理勞動(dòng)關(guān)系變更手續(xù)的情況下，甲方仍負(fù)有退還上述保證金的義務(wù)）。

3、未完工程事宜(未完工程清單見(jiàn)合同附件2):

公司轉(zhuǎn)讓后，未完工程，雙方約定按：____________。

①由受讓方全權(quán)接收，具體結(jié)算見(jiàn)雙方簽定的工程情況交接清單。接收條款見(jiàn)補(bǔ)充協(xié)議。 ②由出讓方繼續(xù)履行完工程合約，對(duì)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)，工程款到達(dá)原公司帳戶后，受讓方不得無(wú)故拖扣款項(xiàng)。須在到帳三天內(nèi)支付給工程責(zé)任人。

4、甲方須保證：

①被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)及相應(yīng)資產(chǎn)的擁有權(quán)。轉(zhuǎn)讓前，在該股權(quán)上未設(shè)定有如質(zhì)押、抵押等各種他項(xiàng)權(quán)利；乙方受讓該股權(quán)后，該股權(quán)不會(huì)被任何人主張權(quán)利或要求用該股權(quán)協(xié)助執(zhí)行。并保證工商、稅務(wù)、其他管理部門(mén)等不存在不合法律法規(guī)事宜。

②甲方須及時(shí)簽署應(yīng)由其簽署并提供的與該股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的所有上報(bào)審批及相關(guān)文件。 ④甲方有完全合法的權(quán)利簽署和有能力履行本協(xié)議。并承諾配合乙方辦理轉(zhuǎn)讓，對(duì)外公示等相關(guān)事宜。

5、關(guān)于收購(gòu)基礎(chǔ)及收購(gòu)款項(xiàng)的支付約定：

①該意向書(shū)簽訂二兩日內(nèi)，乙方支付甲方總收購(gòu)款的____%做為收購(gòu)的定金。在定金到位三天內(nèi)，甲方應(yīng)將原公司所有原始資料，報(bào)表，經(jīng)營(yíng)歷史資料等交接給乙方，并協(xié)助乙方辦好股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

②所有工商轉(zhuǎn)讓資料遞交工商部門(mén)時(shí)乙方必須支付收購(gòu)款付至50%。乙方應(yīng)在營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更好三天內(nèi)，去相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)變更，出讓方應(yīng)全力配合，并承擔(dān)公司轉(zhuǎn)讓前的所有稅務(wù)及工商不合規(guī)等整改補(bǔ)交費(fèi)用。

③在工商變更同時(shí)，出讓方應(yīng)協(xié)助受讓方辦理原公司施工資質(zhì)各項(xiàng)變更事宜，能順

利變更各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)所需的執(zhí)照，資證證書(shū)，是本次收購(gòu)的前提，出讓方在意向簽訂時(shí)對(duì)以上事項(xiàng)進(jìn)行承諾。

④ 稅賦承擔(dān)：因本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的相關(guān)稅費(fèi)，均由各方承擔(dān)各自稅賦。

6、關(guān)于違約責(zé)任：

如甲方無(wú)故不履行收購(gòu)協(xié)議的，應(yīng)視為違約，意向協(xié)議及相關(guān)補(bǔ)充中甲方所承諾，

卻未履行，而導(dǎo)致收購(gòu)無(wú)法完成的。應(yīng)視為違約，乙方可要求退回定金并賠償違約金_______。

如乙方在意向書(shū)簽訂后沒(méi)有按規(guī)定支付定金的，視為違約，需賠付違約金____。

在支付定金后，沒(méi)有按雙方約定的進(jìn)度支付收購(gòu)款的，視為違約，甲方有權(quán)沒(méi)收定金，并可追究違約責(zé)任，要求乙方支付違約金____ 。

其他雙方約定的違約責(zé)任：________

7、公司轉(zhuǎn)讓后至20____年____月____日止，甲方及其股東須保證乙方對(duì)受讓公司在合乎法律法規(guī)的規(guī)定下能夠正常從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括但不限于公司的相應(yīng)資質(zhì)等。

8、轉(zhuǎn)讓相關(guān)具體事宜，甲乙雙方另行以補(bǔ)充協(xié)議的方式約定。

9、本協(xié)議壹式貳份，由甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

甲方：________ 乙方：________

代表：

篇6

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例

近年來(lái)，國(guó)家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，采取何種方式來(lái)進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購(gòu)概述

（一）股權(quán)收購(gòu)的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購(gòu)即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購(gòu)的基本含義就是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購(gòu)企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購(gòu)所涉及的稅種

股權(quán)收購(gòu)涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開(kāi)展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬(wàn)分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來(lái)共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過(guò)一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營(yíng)業(yè)稅方面，據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)形式

股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購(gòu)企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購(gòu)中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購(gòu)企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來(lái)?yè)Q取并持有收購(gòu)企業(yè)的股份，如此一來(lái)被收購(gòu)企業(yè)就會(huì)被收購(gòu)企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購(gòu)企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來(lái)獲取一定比例的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購(gòu)方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購(gòu)企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)算收購(gòu)企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購(gòu)交易中，企業(yè)的所得稅就沒(méi)有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來(lái)講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過(guò)程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購(gòu)、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營(yíng)以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國(guó)家稅款的流失。

三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析

在企業(yè)重組過(guò)程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來(lái)就通過(guò)實(shí)例分析來(lái)闡明這兩種方式帶來(lái)的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

有一個(gè)收購(gòu)方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬(wàn)元人民幣來(lái)收購(gòu)企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)A持有的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢(qián)款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬(wàn)元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬(wàn)元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬(wàn)元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過(guò)企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬(wàn)元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬(wàn)元即可。被收購(gòu)的企業(yè)乙企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期的期權(quán)投資是5980萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬(wàn)元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬(wàn)元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒(méi)有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來(lái)收購(gòu)乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬(wàn)元）作為交換條件，再輔以1500萬(wàn)元的現(xiàn)金，通過(guò)此方法來(lái)?yè)Q取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購(gòu)買(mǎi)的股份是86%，股權(quán)支付比例通過(guò)計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過(guò)這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬(wàn)元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來(lái)：18000×1500/22470=1202萬(wàn)元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬(wàn)元，企業(yè)乙支出5980萬(wàn)元，22470萬(wàn)元是甲的長(zhǎng)期投資，收益16490萬(wàn)元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬(wàn)元，按照國(guó)家規(guī)定16490萬(wàn)元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析

通過(guò)對(duì)一般性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購(gòu)企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購(gòu)企業(yè)的立場(chǎng)，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來(lái)股權(quán)收購(gòu)的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購(gòu)企業(yè)此時(shí)無(wú)法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購(gòu)企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購(gòu)中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，股權(quán)收購(gòu)到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：公司合并；稅務(wù)處理；企業(yè)注冊(cè)資本

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2013） 22-0000-01

在公司重組合并過(guò)程中，合并形式的分析適用、合并過(guò)程稅務(wù)處理及合并后新公司工商注冊(cè)登記等均是重要問(wèn)題，下面對(duì)以上問(wèn)題就某公司下設(shè)子公司間合并過(guò)程進(jìn)行討論。

一、公司合并形式討論

某公司下設(shè)A、B、C三全資子公司，首先C公司注冊(cè)地與生產(chǎn)地分別在T縣和R縣，納稅申報(bào)地亦在T縣，這種注冊(cè)地與生產(chǎn)地，生產(chǎn)地與納稅申報(bào)地分離的情況給納稅申報(bào)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。A、B、C三公司規(guī)模均較小，生產(chǎn)的產(chǎn)品均給母公司配套，而且生產(chǎn)地均在同一地址，從多方面考慮，均應(yīng)對(duì)三公司進(jìn)行重組合并從而擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模和效益，即可減少管理費(fèi)用又可減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。

公司合并，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司不經(jīng)過(guò)清算程序、依公司法的規(guī)定合并成為一個(gè)公司的法律行為。公司合并采取吸收合并和新設(shè)合并兩種法定形式。前者是指參與合并的一個(gè)公司吸收其他公司，被吸收的其他公司解散的公司合并形式；后者是指參與合并的所有公司解散而設(shè)立一個(gè)新的公司合并形式。公司法意義上的公司合并主要特征在于公司合并導(dǎo)致參與合并的公司組織實(shí)體變化和法律人格消滅。而經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公司合并即公司結(jié)合是指公司之間由分散狀態(tài)到集中狀態(tài)的一切公司結(jié)合形式。公司合并的特征是參與合并的兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，而不是參與合并公司的股東、董事經(jīng)理等經(jīng)營(yíng)管理人員、債權(quán)從而區(qū)別于公司股權(quán)收購(gòu)和公司資產(chǎn)收購(gòu)行為，公司股權(quán)收購(gòu)行為的主體是收購(gòu)者和目標(biāo)公司的股東，公司資產(chǎn)收購(gòu)行為的主體是收購(gòu)者和目標(biāo)公司。公司合并行為的主體只能是參與合并的公司，即參與合并的公司才是公司合并的決定者和實(shí)施者以及公司合并效力的承受者。

同一控制下公司合并參與合并的公司在合并前后均受同一方或共同的多方的控制且該控制并非暫時(shí)性的，由于A、B、C三公司均是某公司的全資子公司，因此該三公司的合并為同一控制下的公司合并。吸收合并，指兩家或兩家以上的公司最終合并為一家公司，一家公司將其他公司吸收合并入自己的公司，并以自己原公司的名義持續(xù)經(jīng)營(yíng)，被吸收合并的公司合并后喪失了法人地位，注銷解散。創(chuàng)立合并是指幾家企業(yè)協(xié)議合并組成一家新的企業(yè)。也就是說(shuō)，經(jīng)過(guò)這種形式的合并，原來(lái)的各家企業(yè)均不復(fù)存在，而由新企業(yè)經(jīng)營(yíng)。那么，A、B、C三公司的合并是采取吸收合并還是采取創(chuàng)立合并呢？?jī)煞N合并方式其會(huì)計(jì)處理和工商登記方式不同，合并而產(chǎn)生的稅收、費(fèi)用、登記程序均有較大的不同，因而費(fèi)用及納稅成本及納稅風(fēng)險(xiǎn)不同。同一控制下吸收合并采用的會(huì)計(jì)處理方法為權(quán)益法，而創(chuàng)立合并及非同一控制下吸收合并采用的會(huì)計(jì)處理方法為購(gòu)買(mǎi)法，同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)負(fù)債按在被合并企業(yè)原賬面價(jià)值入賬，而創(chuàng)立合并及非同一控制下吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值入賬，另外，同一控制下吸收合并不產(chǎn)生商譽(yù)，而非同一控制下吸收合并有可能產(chǎn)生商譽(yù)。因此同一控制下吸收合并中不需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估直接按照合并前公司資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值合并即可，可減少大量評(píng)估費(fèi)用和節(jié)約了合并的時(shí)間，而創(chuàng)立合并及非同一控制下吸收合并則需要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債評(píng)估。

二、同一控制下公司合并稅務(wù)處理

從稅收方面分析，對(duì)于合并方來(lái)說(shuō)，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問(wèn)題；對(duì)于被合并方來(lái)說(shuō)，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問(wèn)題。企業(yè)合并過(guò)程中根據(jù)不同情況分為一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理兩種處理方式。

在企業(yè)合并過(guò)程中的稅務(wù)處理，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件就企業(yè)合并的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定：第四條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。以上處理為一般性稅務(wù)處理。第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

由此可見(jiàn)A、B、C三公司吸收合并稅務(wù)處理適合特殊性稅務(wù)處理處理方式，特殊合并的企業(yè)，由于被合并企業(yè)資產(chǎn)增值和損失稅收上沒(méi)有確認(rèn)，所以，接收資產(chǎn)時(shí)也是按原企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

A、B、C三公司吸收合并稅務(wù)處理適合特殊性稅務(wù)處理處理方式給納稅管理上帶來(lái)較大的優(yōu)勢(shì)，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方對(duì)于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債按其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，這樣就減少了資產(chǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)不僅節(jié)約了企業(yè)需承擔(dān)的評(píng)估費(fèi)用還節(jié)約了時(shí)間，因此具有明顯節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)；由于ABC三公司均為某公司全資子公司，在合并其財(cái)務(wù)核算平臺(tái)基本一致。因此合并方只要修改資產(chǎn)卡片中涉及個(gè)性化的信息，其余信息均可直接取得，提高了財(cái)務(wù)核算的效率，因而具有較強(qiáng)的賬務(wù)處理的優(yōu)勢(shì)；由于存在稅法與會(huì)計(jì)的稅收繳納口徑不同，同一控制下企業(yè)吸收合并特殊性下的稅務(wù)特殊處理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)節(jié)約稅款的效益，減輕了企業(yè)的稅收方面的負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力得到有力的提高。

三、同一控制下公司吸收合并后合并企業(yè)注冊(cè)資本確定問(wèn)題

國(guó)家工商總局《關(guān)于做好公司合并分立登記支持企業(yè)兼并重組的意見(jiàn)》（（工商企字〔2011〕226號(hào)）規(guī)定支持公司自主約定注冊(cè)資本數(shù)額但是限定因合并而存續(xù)或者新設(shè)的公司的注冊(cè)資本數(shù)額不得高于合并前各公司的注冊(cè)資本之和。我們對(duì)以上規(guī)定的理解是我們將吸收合并后的企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)不高幾個(gè)合并企業(yè)的注冊(cè)資本之和，及可以是等于合并企業(yè)的注冊(cè)資本數(shù)不變，維持合并公司的注冊(cè)資本不變?cè)诠ど痰怯浿蟹浅７奖悖鶕?jù)有關(guān)工商登記的規(guī)定，只要注冊(cè)資本變化，工商行政管理部門(mén)即要求對(duì)注冊(cè)資本進(jìn)行驗(yàn)資，注冊(cè)資本出資驗(yàn)資時(shí)驗(yàn)資中介機(jī)構(gòu)即要求對(duì)合并公司及被合并公司進(jìn)行審計(jì)甚至要求資產(chǎn)評(píng)估。這樣公司不僅將花費(fèi)較多的審計(jì)費(fèi)用，還可能造成因?qū)徲?jì)評(píng)估數(shù)據(jù)與原財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，在公司重組合并過(guò)程中正確分析運(yùn)用公司合并形式是進(jìn)行公司重組合并的前提，嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行納稅是減小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障，對(duì)合并后公司注冊(cè)資本的選擇是減小公司合并成本的重要方面。

篇8

在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)頻繁的今天，企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文對(duì)“重復(fù)征稅”問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理規(guī)范

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“59 號(hào)文”）。首次提出了企業(yè)重組涉稅事項(xiàng)的相關(guān)新概念。

（一）基本概念

（1）一般性稅務(wù)處理。是指重組交易各方在交易中確認(rèn)產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并以公允價(jià)值確定產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）特殊性稅務(wù)處理。是指對(duì)出于合理商業(yè)目的企業(yè)重組行為，若符合相關(guān)條件（產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)收購(gòu)比例不低于75%，受讓方的股權(quán)支付比例不低于85% 等），可采用特殊稅務(wù)處理方法：重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不需繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓方取得受讓方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是以被轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的原計(jì)稅基礎(chǔ)（一般為產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)的賬面價(jià)值）確定的。受讓方取得產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的計(jì)稅基礎(chǔ)，也是以該產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。在重組業(yè)務(wù)中，交易各方必須保持稅務(wù)處理方式的一致性。

（3）計(jì)稅基礎(chǔ)。是指企業(yè)在產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的使用和最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于企業(yè)所得稅前扣除的金額。

（二）主要內(nèi)容

59 號(hào)文規(guī)定，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付原主要股東，在重組后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

二、企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理案例

企業(yè)在重組采用59 號(hào)文的“特殊稅務(wù)處理”方法，雖在重組當(dāng)時(shí)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本起到了遞延效果，但從產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的整個(gè)交易過(guò)程來(lái)看，卻帶來(lái)了企業(yè)重組各方總體稅賦的實(shí)際增加，也就是“重復(fù)征稅”。本文通過(guò)以下案例論證。

（一）案例概況

A 上市公司向B 公司定向增發(fā)股票5000 萬(wàn)股（每股面值為1 元，發(fā)行價(jià)格7.43 元/ 股），以其為對(duì)價(jià)股權(quán)收購(gòu)B 公司的全資子公司X 公司。X 公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值27450 萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值37150 萬(wàn)元。假定該收購(gòu)業(yè)務(wù)滿足59 號(hào)文殊性稅務(wù)處理的規(guī)定。完成收購(gòu)后，B 公司以7.43 元/ 股售出A 公司全部股票，A 公司以公允價(jià)值37150 萬(wàn)元將X 公司股權(quán)出售給C 公司，各公司企業(yè)所得稅率均為25%（本例中不考慮交易資產(chǎn)再增值、流轉(zhuǎn)稅費(fèi)及A 公司持有X 公司的資產(chǎn)折舊）。

1. 各交易環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅賦。

（1）按“一般性稅務(wù)處理”。一是產(chǎn)權(quán)收購(gòu)環(huán)節(jié)。A 公司向B 公司定向增發(fā)股票，產(chǎn)生資本溢價(jià)，應(yīng)增加資本公積，不需繳納企業(yè)所得稅。A 公司取得X 公司的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)產(chǎn)權(quán)公允價(jià)值確定，為37150 萬(wàn)元；B 公司出售X 公司股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得: 37150-27450=9700 萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元。B 公司完稅后，其取得A 公司股票的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)產(chǎn)權(quán)公允價(jià)值確定，為37150 萬(wàn)元。二是受讓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。A 公司以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓X 公司股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入37150 萬(wàn)元，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，不需繳納企業(yè)所得稅；B 公司以7.43 元/ 股售出A 公司股票，取得轉(zhuǎn)讓收入37150萬(wàn)元，與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，也不需繳納企業(yè)所得稅。（2）、按“特殊性稅務(wù)處理”。 一是產(chǎn)權(quán)收購(gòu)環(huán)節(jié)。A 公司取得X 公司的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是以被轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的原計(jì)稅基礎(chǔ)，即賬面價(jià)值確定的，為27450 萬(wàn)元。A 公司不需繳納企業(yè)所得稅；B公司取得A 公司股票的計(jì)稅基礎(chǔ)也是以被轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)（資產(chǎn)）的原計(jì)稅基礎(chǔ)，即賬面價(jià)值確定的，為27450 萬(wàn)元。B 公司不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，也不需繳納企業(yè)所得稅。二是受讓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。A 公司以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓X 公司股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入37150 萬(wàn)元，由于X 公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為27450 萬(wàn)元，因此A 公司應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得9700 萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元；B 公司以7.43 元/ 股售出A 公司股票，取得轉(zhuǎn)讓收入37150 萬(wàn)元，B 公司持有A 公司股票的計(jì)稅基礎(chǔ)為27450 萬(wàn)元，因此B 公司也應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得9700 萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元。

2. 各交易環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅賦結(jié)果。

上述案例中，一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理下，交易各環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅賦如下表所示：

由上表可見(jiàn)，在整個(gè)產(chǎn)權(quán)交易中，采用一般性稅務(wù)處理時(shí)，在產(chǎn)權(quán)收購(gòu)環(huán)節(jié)納稅。由交易一方，即轉(zhuǎn)讓方B 公司，于轉(zhuǎn)讓X 公司股權(quán)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元；采用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，在受讓產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅，交易雙方均需繳納：即除B 公司在轉(zhuǎn)讓A 公司股票時(shí)，應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元外，A 公司轉(zhuǎn)讓X 公司股權(quán)時(shí)，也應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅2425 萬(wàn)元，交易雙方合計(jì)納稅4850 萬(wàn)元。對(duì)交易對(duì)象X 公司而言，雖然X 公司資產(chǎn)評(píng)估增值9700 萬(wàn)元，但X 公司并未對(duì)增值部分繳納企業(yè)所得稅，因此，無(wú)論采用何種稅務(wù)處理辦法，X 公司的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為賬面價(jià)值27450 萬(wàn)元。

（二）案例結(jié)果分析

1. 從企業(yè)角度看，在重組中采用特殊性稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)讓方可通過(guò)遞延納稅方式，取得時(shí)間價(jià)值上的利益，但卻帶來(lái)了受讓方實(shí)際稅賦的增加。

從稅務(wù)角度看，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，以非現(xiàn)金支付手段為主的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)，即使資產(chǎn)評(píng)估有增值，但該部分增值收益未真正實(shí)現(xiàn)，因此不需納稅。待增值收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再繳納所得稅。在整個(gè)交易過(guò)程中，該部分產(chǎn)權(quán)增值收益的企業(yè)所得稅僅是緩征而非免征。

2. 同一重組業(yè)務(wù)，采用一般性稅務(wù)處理：根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)于轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)當(dāng)時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，轉(zhuǎn)讓方完稅后，受讓方取得的產(chǎn)權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值確定。即對(duì)被轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的增值收益，僅轉(zhuǎn)讓一方納稅。

采用特殊性稅務(wù)處理：受讓產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是以被轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，無(wú)論在資產(chǎn)收購(gòu)環(huán)節(jié)或受讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，計(jì)稅基礎(chǔ)均保持不變。轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除“計(jì)稅基礎(chǔ)”后納稅；受讓方可在企業(yè)所得稅前扣除的是按資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”計(jì)提的折舊；若受讓方轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，稅前扣除的也是“計(jì)稅基礎(chǔ)”。當(dāng)轉(zhuǎn)讓方增值收益真正實(shí)現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅后，稅法上并未規(guī)定，受讓方的“計(jì)稅基礎(chǔ)”可作相應(yīng)調(diào)整。即當(dāng)轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓受讓方股權(quán)，對(duì)增值收益部分繳納企業(yè)所得稅后，受讓方計(jì)提資產(chǎn)折舊或轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍保持不變，受讓方仍需對(duì)該部分增值收益繳納企業(yè)所得稅，這是“重復(fù)征稅”。

三、啟示與建議

篇9

（一）股息、紅利收入的征免稅規(guī)定

該方面的稅收政策遵循的原則是：若投資方為企業(yè)，享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅；若投資方為個(gè)人，享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入須計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。投資者股息、紅利收入有三個(gè)來(lái)源，一是以留存收益直接分紅；二是以留存收益轉(zhuǎn)增資本的方式間接分紅；三是清算性分紅。

1.直接分紅

即被投資企業(yè)將除法定盈余公積外的留存收益分紅。其征免稅的基本依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例，對(duì)股權(quán)持有環(huán)節(jié)個(gè)人投資者從被投資企業(yè)分回的股息、紅利等權(quán)益性投資所得，須按“利息、股息、紅利”所得繳納20%的個(gè)人所得稅。企業(yè)投資者的股息、紅利所得之所以免稅，是因?yàn)樽鳛楣上?、紅利分配基礎(chǔ)的盈余公積和未分配利潤(rùn)來(lái)源于企業(yè)稅后收益，若不免稅，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅；個(gè)人投資者之所以納稅，是因?yàn)楣上?、紅利雖來(lái)源于稅后收益，但前一環(huán)節(jié)繳納的是企業(yè)所得稅，并不是個(gè)人所得稅，不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題。

2.間接分紅

即被投資企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增資本。該方式下企業(yè)投資者免稅，個(gè)人投資者不免稅。其征免稅原理仍是直接分紅的基本規(guī)定。間接分紅的實(shí)質(zhì)應(yīng)從兩個(gè)角度理解：一是被投資企業(yè)先將留存收益向投資者分配，即直接分紅；二是投資者將取得的上述股息紅利再投資，進(jìn)而增加注冊(cè)資本。由于企業(yè)投資者在直接分紅時(shí)是免稅的，所以被投資企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增資本亦是免稅的；同理，個(gè)人投資者在直接分紅時(shí)不免稅，被投資企業(yè)將留存收益轉(zhuǎn)增資本時(shí)，仍須按“利息、股息、紅利”所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。值得注意的是，盡管企業(yè)的法定盈余公積不能用于直接分紅，但其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，征免稅的原理同未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本是相同的。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕333號(hào)），分別強(qiáng)調(diào)了用盈余公積金派發(fā)紅股和轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)）也強(qiáng)調(diào)，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

3.清算性分紅

股權(quán)清算是指投資者從被投資企業(yè)撤資或減少出資。若投資者為企業(yè)，享有的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積份額，視作股息所得免征企業(yè)所得稅；若投資者為個(gè)人，上述部分須計(jì)入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)分為三部分，一是相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；二是相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得；三是剩余部分，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第41號(hào)），個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。由上述公告可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全部計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除投資者享有的被投資企業(yè)留存收益份額。股權(quán)清算環(huán)節(jié)，由于個(gè)人所得稅中的“股息紅利所得”與“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅率皆為20%，因此，上述公告對(duì)個(gè)人撤資或清算，未區(qū)分兩個(gè)具體稅目，一并按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定

無(wú)論是企業(yè)投資者，還是個(gè)人投資者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去投資者享有的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積份額，上述兩個(gè)份額一律視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的一部分處理。

1.企業(yè)投資者確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

所得的稅收政策?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條規(guī)定“，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”。

2.個(gè)人投資者確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

所得的稅收政策。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)），個(gè)人確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累應(yīng)一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

（三）稅收籌劃空間

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅收政策，對(duì)于企業(yè)投資者，其在股權(quán)持有環(huán)節(jié)和清算環(huán)節(jié)從被投資企業(yè)直接分紅、以轉(zhuǎn)增資本方式間接分紅和清算性分紅免稅，減少了稅收負(fù)擔(dān)；其在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)留存收益份額，增加了稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)，納稅籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化成免稅所得，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中相當(dāng)于股息、紅利的部分轉(zhuǎn)化為股權(quán)持有收益和股權(quán)清算收益。對(duì)于個(gè)人投資者，上述環(huán)節(jié)無(wú)免稅規(guī)定，不存在稅收籌劃空間。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

所得稅納稅籌劃假定股東甲以450萬(wàn)元貨幣資金和股東乙投資成立了聯(lián)營(yíng)公司華勝公司，股東甲占有華勝公司30%的股權(quán)。后因股東甲經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，終止了對(duì)華勝公司的投資。終止投資時(shí)，華勝公司資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元，負(fù)債總額1000萬(wàn)元，所有者權(quán)益總額4000萬(wàn)元。所有者權(quán)益中，實(shí)收資本1500萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1500萬(wàn)元。該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值是1200萬(wàn)元。

（一）股東甲是居民企業(yè)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的納稅籌劃存在四種終止投資的方法，其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅計(jì)算。四種終止投資的方案是：

1.按普通方法直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

根據(jù)前述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，無(wú)論是企業(yè)投資者，還是個(gè)人投資者，轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去投資者享有的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積份額。企業(yè)股東甲應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為187.5萬(wàn)元。該種方法下，未分配利潤(rùn)、盈余公積對(duì)應(yīng)部分均未享受免稅待遇。

2.以直接分紅方式避稅

即先分配再轉(zhuǎn)讓股權(quán)華勝公司先將1500萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，企業(yè)股東甲收回450萬(wàn)元（1500×30%），然后以750萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。該方案實(shí)質(zhì)是將450萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為股權(quán)持有收益，分配的450萬(wàn)元無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)股東甲最終僅須繳納企業(yè)所得稅75萬(wàn)元，較普通轉(zhuǎn)讓方式節(jié)稅112.5萬(wàn)元。本方案中，企業(yè)股東甲享有的華勝公司未分配利潤(rùn)部分享受了免稅待遇，享有的盈余公積部分未享受免稅待遇。

3.以間接分紅方式避稅

即先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)華勝公司先用625萬(wàn)元盈余公積和1500萬(wàn)元未分配利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，之后企業(yè)股東甲以1200萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。該方案的實(shí)質(zhì)是將637.5萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益并增加股權(quán)計(jì)稅成本。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入法定公積金。公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。本例中的“盈余公積”屬于《公司法》中的法定（盈余）公積金。由于法定盈余公積不能用于直接分紅，所以，本方案采取盈余公積和未分配利潤(rùn)同時(shí)轉(zhuǎn)增資本的方式。華勝公司實(shí)收資本為1500萬(wàn)元，盈余公積最多只能轉(zhuǎn)增資本625萬(wàn)元（1000-1500×25%）。企業(yè)股東甲享有的部分為：（1500+625）×30%=637.5（萬(wàn)元）。其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅28.13萬(wàn)元，較普通轉(zhuǎn)讓方式節(jié)稅159.37萬(wàn)元。本方案中，企業(yè)股東甲享有的華勝公司未分配利潤(rùn)的全部及盈余公積的對(duì)應(yīng)部分享受了免稅待遇。

4.以清算分紅方式避稅

即撤資方案企業(yè)股東甲從華勝公司撤資，直接收回貨幣資金1200萬(wàn)元。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益750萬(wàn)元轉(zhuǎn)化成清算環(huán)節(jié)股息性質(zhì)的所得。該方案中，投資收回450萬(wàn)元，股息性質(zhì)所得為：（1000+1500）×30%=750（萬(wàn)元），投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，企業(yè)股東甲無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，較普通轉(zhuǎn)讓方式節(jié)稅187.5萬(wàn)元。企業(yè)股東甲享有的華勝公司未分配利潤(rùn)、盈余公積全部享受免稅待遇。

（二）股東甲是居民自然人

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅籌劃由于個(gè)人投資者從被投資企業(yè)分得的股息、紅利無(wú)免稅規(guī)定，因此，其終止投資應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅亦不存在納稅籌劃空間。

三、企業(yè)重組中股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的避稅思路

企業(yè)重組中的股權(quán)收購(gòu)屬于特殊的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)收購(gòu)支付方式分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付。若采用股權(quán)支付方式，在收購(gòu)企業(yè)支付的是其控股企業(yè)股權(quán)的情況下，股權(quán)收購(gòu)行為中又包含了股權(quán)互換的行為，使股權(quán)收購(gòu)行為產(chǎn)生了兩個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓主體和兩個(gè)股權(quán)受讓主體。盡管如此，其稅收籌劃的基本依據(jù)如前所述，原理是相同的。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，兩種不同稅務(wù)處理方式下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅籌劃思路為：

（一）一般性稅務(wù)處理

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），無(wú)論是股權(quán)支付，還是非股權(quán)支付，被收購(gòu)企業(yè)的股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，收購(gòu)方取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。股權(quán)支付方式下，如果收購(gòu)企業(yè)支付的是其控股企業(yè)的股權(quán)，重組雙方皆涉及到股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。收購(gòu)企業(yè)轉(zhuǎn)讓了被支付的股權(quán)，被收購(gòu)企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓了被收購(gòu)的股權(quán)。收購(gòu)方和被收購(gòu)企業(yè)的股東都要就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納所得稅。非股權(quán)支付方式下，僅被收購(gòu)企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓了股權(quán)，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅。一般性稅務(wù)處理的避稅操作同前述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅納稅籌劃方案原理相同。重組之前，擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的一方應(yīng)采用直接分紅、間接分紅等方式減少被投資企業(yè)凈資產(chǎn)，以降低擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值及應(yīng)稅所得，才能取得較好的避稅效果。

（二）特殊性稅務(wù)處理

篇10

理清環(huán)節(jié)

《新理財(cái)》：企業(yè)在進(jìn)行跨境并購(gòu)過(guò)程中，需要經(jīng)歷哪些步驟和環(huán)節(jié)，涉及哪些稅務(wù)問(wèn)題?

黃富成：企業(yè)的跨境并購(gòu)按時(shí)間順序可以分為事前、事中、事后三個(gè)階段。

一、事前。企業(yè)要跨境走出去，首先要懂得和了解對(duì)方國(guó)家和地區(qū)的稅收法律；其次需對(duì)被并購(gòu)對(duì)象足夠了解，這其中包含方方面面的因素，對(duì)搭建整個(gè)并購(gòu)框架有著直接的影響：接下來(lái)，如果并購(gòu)需要貸款，要考慮利息支出，考慮是否有能力把貸款融資作為并購(gòu)成本，轉(zhuǎn)嫁到一個(gè)營(yíng)運(yùn)實(shí)體，讓利息可以去抵扣一些稅金，降低稅負(fù)。

二、事中。首先，選擇并購(gòu)主體。比如某中國(guó)企業(yè)計(jì)劃并購(gòu)一家美國(guó)公司，它可以選擇用所屬的中國(guó)、美國(guó)、香港三家公司中的一家去并購(gòu)。如果最后決定用一家美國(guó)公司來(lái)購(gòu)買(mǎi)美國(guó)的目標(biāo)公司，那么是中國(guó)企業(yè)直接控制這個(gè)美國(guó)公司來(lái)購(gòu)買(mǎi)，還是采用所謂的國(guó)際中間控股公司來(lái)做?美國(guó)與中國(guó)公司中間要插多少家公司?這些對(duì)公司的營(yíng)運(yùn)和稅務(wù)安排都會(huì)產(chǎn)生重要的影響。

其次，選擇并購(gòu)方式。究竟是購(gòu)買(mǎi)被并購(gòu)企業(yè)的股票還是資產(chǎn)?如購(gòu)買(mǎi)股票，那么是購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)有股東的股票，還是購(gòu)買(mǎi)新發(fā)的股票?是用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)，還是用股票交換?這些也涉及稅務(wù)問(wèn)題，需要認(rèn)真考慮。

另外，與售賣(mài)方協(xié)商配合。在決定購(gòu)買(mǎi)的時(shí)候，考慮是否能通過(guò)稅務(wù)籌劃把并購(gòu)的價(jià)格再降低一些，或者對(duì)方的售賣(mài)方式是否會(huì)影響我們。通常售賣(mài)方會(huì)選擇省稅的售賣(mài)方式，我們可能要配合。那么在配合前首先要知道，配合售賣(mài)方會(huì)不會(huì)給我們自己帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)?若干年以后，會(huì)不會(huì)把幫對(duì)方節(jié)省的稅收成本歸結(jié)到自己的頭上?如果幫助對(duì)方節(jié)省了稅收成本，那么收益大家是不是要均沾?

三、事后。并購(gòu)之后要考慮如何從稅務(wù)角度更好地營(yíng)運(yùn)公司：營(yíng)運(yùn)盈利后，稅負(fù)有沒(méi)有降到比較低的水平：在合法、合理、透明的前提下，有沒(méi)有辦法降低當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)成本和預(yù)提稅成本。

另外，還需考慮，海外公司派發(fā)紅利時(shí)，是中國(guó)公司接收，還是由一家海外公司接收?接收的法人是否符合整個(gè)公司全球的策略?比如紅利不直接派回中國(guó)，而是放在海外某個(gè)公司，那么，納稅是否合理、如何計(jì)算、稅負(fù)高低都要考慮。

所以，從開(kāi)始計(jì)劃并購(gòu)到并購(gòu)，再到并購(gòu)之后的營(yíng)運(yùn)，整個(gè)過(guò)程都會(huì)牽涉稅務(wù)問(wèn)題。而且不能單獨(dú)討論稅務(wù)的問(wèn)題，而要與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)相結(jié)合來(lái)看，因?yàn)槎悇?wù)與經(jīng)營(yíng)是密不可分的。

注意事項(xiàng)

《新理財(cái)》：中國(guó)企業(yè)在走出去的過(guò)程中應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃，有哪些注意事項(xiàng)?

黃富成：有些人說(shuō)，中國(guó)企業(yè)走出去不成功，我并不完全同意，所有的事情都有成功和失敗。日本在上世紀(jì)末對(duì)歐美企業(yè)的并購(gòu)，也有很多是失敗的例子。我覺(jué)得所有的失敗其實(shí)都是學(xué)習(xí)的過(guò)程，也是每個(gè)國(guó)家的企業(yè)都要經(jīng)歷的過(guò)程。中國(guó)企業(yè)的總體水平在進(jìn)步。海外并購(gòu)成功的例子比比皆是，未來(lái)是有希望的。當(dāng)然我們更應(yīng)看到自身的不足。以下幾點(diǎn)希望引起企業(yè)注意：

一、事前充分籌劃。

如果企業(yè)并購(gòu)的最終目的是要分拆上市，或者是要脫手套現(xiàn)，那么并購(gòu)之前就應(yīng)該考慮如何設(shè)置架構(gòu)，以提前為企業(yè)在上市或退出階段的稅費(fèi)降低做準(zhǔn)備。

比如有一家國(guó)內(nèi)企業(yè)，其在海外的公司經(jīng)營(yíng)得很好，想要上市。如果上市，公司能籌集1個(gè)億的資金，但是需要交8000萬(wàn)的稅，最后，這家企業(yè)不得不放棄上市計(jì)劃。我曾遇到過(guò)一家香港公司。最初用100萬(wàn)收購(gòu)了一家海外空殼公司，然后公司做大到價(jià)值1000萬(wàn)，想要售賣(mài)，但1000萬(wàn)減去100萬(wàn)的差異要交當(dāng)?shù)氐亩悾@對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的包袱。所以，企業(yè)在并購(gòu)海外公司時(shí)，是否提前規(guī)劃好如何降低退出時(shí)的稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的退出至關(guān)重要，甚至直接影響企業(yè)的上市或售賣(mài)計(jì)劃的實(shí)施。實(shí)踐中有不少案例令人非常惋惜，值得企業(yè)引以為戒。

二、全盤(pán)考慮，整體籌劃。

企業(yè)應(yīng)在走出去之前，進(jìn)行全局規(guī)劃，搭建合理架構(gòu)。例如，企業(yè)在海外投資的現(xiàn)金或利潤(rùn)。如果不著急拿回到中國(guó)使用，可以設(shè)一些海外的控股公司作為平臺(tái)，形成全球的結(jié)算中心，以海外的控股公司作為簽約主體。比如把國(guó)家A的利潤(rùn)投到國(guó)家B，利于靈活運(yùn)用現(xiàn)金，形成高效的全球資金運(yùn)營(yíng)體系。如果在每個(gè)國(guó)家都直接投資，未必是最有效率的做法。

我經(jīng)常用插頭來(lái)比喻納稅問(wèn)題。假如拔插頭的時(shí)候要付錢(qián)，那么在插的時(shí)候，最好找一個(gè)適合的插頭，不然每次一拔一插，都要重復(fù)付錢(qián)。比如資本利得稅，每次從一個(gè)母公司轉(zhuǎn)到另一個(gè)母公司，一出一進(jìn)都需要納稅。這就要求我們提前安排好，減少轉(zhuǎn)移次數(shù)。另外，企業(yè)要擇機(jī)行事，尤其是在業(yè)務(wù)重組的安排上。假如今天做費(fèi)用很高，可以等到上市或者做其他動(dòng)作的時(shí)候，一并來(lái)做。這樣只支付一遍費(fèi)用，可以減少很多不必要的支出。

三、慎選“避稅天堂”。

中國(guó)公司在海外投資與運(yùn)營(yíng)。很多時(shí)候都會(huì)利用避稅天堂進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以為這么做很好，不需要在這些國(guó)家繳稅。這主要涉及兩方面的問(wèn)題，第一是關(guān)聯(lián)方國(guó)際貿(mào)易，第二是控股公司架構(gòu)。

從中國(guó)出口產(chǎn)品到某一個(gè)或兩個(gè)國(guó)家，然后再賣(mài)到全世界，這種關(guān)聯(lián)方國(guó)際貿(mào)易的籌劃安排是非常重要的。最初，中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資大多是用“避稅天堂”作為國(guó)際貿(mào)易中轉(zhuǎn)站，因?yàn)榇蠹乙詾榭梢园牙麧?rùn)保留在這些地方而無(wú)需交稅，覺(jué)得這樣的安排很好。但是大家忽略了企業(yè)是需要在避稅天堂建立商業(yè)實(shí)質(zhì)而且各地稅務(wù)局會(huì)對(duì)在這些“避稅天堂”所能產(chǎn)生及保留的大額利潤(rùn)提出質(zhì)疑?，F(xiàn)在有很多已走出去的企業(yè)正面對(duì)外國(guó)稅務(wù)局的稽查和罰款。

從控股架構(gòu)的角度來(lái)看，在國(guó)際稅收籌劃方面，即使在“避稅天堂”不需要交稅，但由于它與任何國(guó)家都沒(méi)有簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，所以在其他國(guó)家征收預(yù)提稅之類的稅收時(shí)，都會(huì)用較高的稅率。在這樣的情況下，使用“避稅天堂”反而增加了稅收成本。

“避稅天堂”可以用，畢竟它可以起到某種作用，但在采用“避稅天堂”前必須考慮得非常周全，以免給日后帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)識(shí)不足

《新理財(cái)》：國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)階段在跨境并購(gòu)方面存在哪些不足?

黃富成：我感覺(jué)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)存在的主要問(wèn)題有：

1.存在慣性思維。中國(guó)企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了中國(guó)的稅收法律概念和稅收法律環(huán)境，所以往往會(huì)習(xí)慣性地把中國(guó)的稅務(wù)概念套用在國(guó)外的稅務(wù)問(wèn)題處理上。用中國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐方法處理外國(guó)的稅務(wù)問(wèn)題，結(jié)果

往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)某些稅務(wù)概念的理解有誤。前不久，我們的團(tuán)隊(duì)給一個(gè)企業(yè)客戶做了全面的籌劃方案，結(jié)果在拍板之前兩個(gè)星期，企業(yè)的老總跟我說(shuō)：“黃先生，不需要那么復(fù)雜，我們把在較高稅率國(guó)的所有的銷售利潤(rùn)都轉(zhuǎn)移到一個(gè)較低稅率國(guó)，在較高稅率國(guó)只保留一點(diǎn)利潤(rùn)，就可以降低稅負(fù)?！敝袊?guó)新的稅法里面也有對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定，稅務(wù)管理先進(jìn)的國(guó)家有更加嚴(yán)格的要求。比如你在美國(guó)賺1元，在香港賺99元，但是美國(guó)有3000個(gè)員工在工作。香港卻只有3個(gè)人做訂單，這就非常不合理，是違法的逃稅行為。大家在這方面的認(rèn)識(shí)還需要提高。實(shí)際上，我們還是可以使用一些合法的方法來(lái)達(dá)到避稅目的。

3.籌劃環(huán)節(jié)后置。多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)體系中，財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員在信息流中所處的位置非?？亢蟆Ｔ谕饷媾軤I(yíng)運(yùn)的人意識(shí)不到稅的重要性，談合同時(shí)，沒(méi)有財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員的參與，也不提前溝通。等需要財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員參與的時(shí)候，基本上已經(jīng)來(lái)不及了。

我遇到過(guò)一個(gè)企業(yè)，要投一個(gè)海外的項(xiàng)目，之前很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)什么回應(yīng)。有一天上午企業(yè)財(cái)務(wù)人員打來(lái)電話，說(shuō)項(xiàng)目確定了，當(dāng)天下午要簽約，讓我們稅務(wù)籌劃人員馬上準(zhǔn)備一個(gè)簽約主體。財(cái)務(wù)人員真的是到了給我們打電話前才知道下午要簽約。我們就只能說(shuō)這樣不行，讓他先用中國(guó)的企業(yè)或者其指定的公司簽。然后再調(diào)整。從這個(gè)例子中可以看出，企業(yè)并不是沒(méi)有稅收籌劃的想法，但是對(duì)這件事的深度、寬度沒(méi)有足夠的理解，對(duì)應(yīng)該在什么時(shí)間點(diǎn)上開(kāi)展稅務(wù)籌劃也把握得不夠準(zhǔn)確。

4.人才儲(chǔ)備不足。很多企業(yè)第一次走出去，內(nèi)部人員沒(méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。有些國(guó)內(nèi)企業(yè)往外走，可能要把人員派往二、三十個(gè)國(guó)家。在外語(yǔ)的環(huán)境中學(xué)習(xí)人家的稅法也是比較困難的。在當(dāng)?shù)貢?huì)不會(huì)碰壁，會(huì)不會(huì)犯法：會(huì)不會(huì)應(yīng)該做的沒(méi)做，不該做的做了；有沒(méi)有人家都用的省稅的機(jī)會(huì)，我們不知道就沒(méi)有用：是不是有些事情我們不懂，所以做得不好。這些問(wèn)題不僅是在并購(gòu)的過(guò)程中，在整個(gè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中都存在。

改進(jìn)建議

《新理財(cái)》：您對(duì)目前國(guó)內(nèi)正在和將要走出去的企業(yè)有哪些建議?

黃富成：建議想要走出去的企業(yè)重視以下幾點(diǎn)：

首先，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)先行。應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部最高領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)和水平，直接決定了整個(gè)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿εc前景。希望要走出去的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，充分了解走出去的過(guò)程中需要面對(duì)的種種問(wèn)題，不僅要知其然，還要知其所以然。

在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，也需要高層領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部自上而下地推行。最理想的方式是，從集團(tuán)整體層面開(kāi)始設(shè)計(jì)，構(gòu)建體系，然后再在每一個(gè)項(xiàng)目下搭建構(gòu)架。如果與負(fù)責(zé)分項(xiàng)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)談，通常只能談他所負(fù)責(zé)的項(xiàng)目，對(duì)整個(gè)集團(tuán)的利益不一定是最佳的。如果將集團(tuán)內(nèi)多個(gè)項(xiàng)目合并在一起來(lái)籌劃，可以做一個(gè)更優(yōu)化的方案，更能與整個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展一致。

其次，打造精英團(tuán)隊(duì)。在西方國(guó)家，一個(gè)很普遍的說(shuō)法是，通常程。而是在執(zhí)行的過(guò)程中。做好了稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)內(nèi)部人員不能很好地理解，就很難準(zhǔn)確執(zhí)行。即便開(kāi)始做得很好，在過(guò)程中如果不能保持，還會(huì)有問(wèn)題、有風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)的企業(yè)在人才方面應(yīng)該有一個(gè)策略，不是有事了拉幾個(gè)人過(guò)來(lái)，組成一支特工隊(duì)，結(jié)束了就解散。而是要有一個(gè)架構(gòu)，形成一個(gè)穩(wěn)定而專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，比如用3至5年的時(shí)間培養(yǎng)和建立一個(gè)負(fù)責(zé)并購(gòu)的團(tuán)隊(duì)，以后再往外走，就會(huì)游刃有余了。

最后，加強(qiáng)借鑒學(xué)習(xí)。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)在非正式的層面上，是有一些交流的。那么正式層面上是不是可以進(jìn)一步加強(qiáng)溝通呢?比如，有些企業(yè)在跨境并購(gòu)方面已經(jīng)走得很靠前，其他企業(yè)如果能分享其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，可以加速企業(yè)的成長(zhǎng)。