導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對(duì)納稅人實(shí)行分類管理、對(duì)大型企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)稅源的監(jiān)控和做好稅收服務(wù)，是我國稅收征管改革的重要內(nèi)容之一。我國目前對(duì)大企業(yè)的定位，還沒有確立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際操作中，一般都以銷售或營業(yè)額、注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。但真正意義上的大企業(yè)，還必須具有現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理念和管理制度，并具備以下特點(diǎn)：跨地區(qū)、跨國界、跨行業(yè)（絕大多數(shù)）經(jīng)營，實(shí)行集團(tuán)化、連鎖式的經(jīng)營運(yùn)作方式，各項(xiàng)內(nèi)部管理和核算均實(shí)行電算化，生產(chǎn)基地分布廣泛，而管理、技術(shù)開發(fā)、勞務(wù)服務(wù)則由總機(jī)構(gòu)集中進(jìn)行。我國目前的大企業(yè)，主要是一些外商投資企業(yè)和國內(nèi)大型、特大型集團(tuán)性企業(yè)。從稅務(wù)管理的角度講，必須設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)其實(shí)施集約化、統(tǒng)一的管理和提供個(gè)性化的服務(wù)，這樣，可以消除在稅收屬地管理體制下，由于不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同部門和不同人員，在稅收管理上提出的不同要求和在政策上作出的不同解釋而給企業(yè)造成的困難和矛盾，因此，成立專門的大企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，為針對(duì)大企業(yè)實(shí)施的專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)創(chuàng)造了可能的條件。從必要性來講，稅務(wù)審計(jì)是發(fā)達(dá)國家長久以來普遍采用的稅收管理手段，如英國國內(nèi)收入局早在七十年代就設(shè)立了大企業(yè)管理處，并按不同行業(yè)成立審計(jì)小組；美國早在五十年代就建立了駐廠員制度，駐廠員人數(shù)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模不同來配備，專司稅務(wù)審計(jì)；加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局與大企業(yè)簽訂審計(jì)議定書，規(guī)定審計(jì)的時(shí)間、內(nèi)容、程序及對(duì)各項(xiàng)問題的處理意見。因此，稅務(wù)審計(jì)是跨國公司早已習(xí)慣和普遍接受的一種稅收管理方式。再從技術(shù)的角度看，稅務(wù)審計(jì)借鑒了現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)審計(jì)的基本程序、步驟和技術(shù)方法，所揭示的問題具有全面性、充分性和代表性等特點(diǎn)，糾正了人為的主觀判斷和隨意性造成的偏差。我國在九十年代末引進(jìn)稅務(wù)審計(jì)，將其作為對(duì)企業(yè)納稅狀況進(jìn)行深層次審核的工具，通過預(yù)審計(jì)、在審計(jì)結(jié)束階段向企業(yè)出具管理建議書、對(duì)企業(yè)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式，所發(fā)揮的預(yù)警性、服務(wù)性和管理性作用日益顯著。

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來判斷的，在審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過面對(duì)面的溝通方式來解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過程。這種審核或評(píng)估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過我國稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來時(shí)，將疑點(diǎn)或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計(jì)部門也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門單獨(dú)就某項(xiàng)問題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來進(jìn)行。

（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

在每一個(gè)行業(yè)選擇具有代表性的幾戶企業(yè)（最好分不同經(jīng)濟(jì)類別）進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，將收集到的被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息，與所得稅匯繳指標(biāo)信息、統(tǒng)計(jì)部門的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息、財(cái)政部門的企業(yè)財(cái)務(wù)決算信息等指標(biāo)信息、全國稅收資料調(diào)查信息，進(jìn)行整合，建立分行業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)信息庫。通過對(duì)信息庫中篩選出的具有代表性的指標(biāo)，可以用來監(jiān)督大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況是否正常，如果發(fā)現(xiàn)有異常，可先對(duì)企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估，如有必要，再帶現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。

篇2

關(guān)鍵詞:納稅會(huì)計(jì)稅務(wù)審計(jì)影響

一、納稅會(huì)計(jì)相關(guān)概述

現(xiàn)如今在西方現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系之中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)已經(jīng)成為其中的重要支柱，也是構(gòu)成企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)改革之中也扮演著較為重要的角色。我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度以及現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)體系在社會(huì)不斷發(fā)展過程中，也發(fā)生了較為顯著的發(fā)展與演變，并且還緊跟西方幾大支柱發(fā)展而發(fā)展。實(shí)務(wù)顯示，納稅會(huì)計(jì)不僅有會(huì)計(jì)的一般屬性，即對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的確定、計(jì)量、核算，確保企業(yè)決策的合理性；同時(shí)還有較為特殊的一面，即納稅籌劃，所以納稅會(huì)計(jì)職能也主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是基本職能以及特殊職能。如果就納稅會(huì)計(jì)特殊職能進(jìn)行分析的話，借助于有效的納稅籌劃活動(dòng)，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就能得到有效的控制，這樣就能進(jìn)一步節(jié)約企業(yè)納稅成本，促使企業(yè)納稅會(huì)計(jì)決策地位得以有效提升。

二、納稅會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)的影響

(一)納稅會(huì)計(jì)能夠提高稅務(wù)審計(jì)效率

納稅會(huì)計(jì)工作在實(shí)施過程中，大多會(huì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)獨(dú)立業(yè)務(wù)之中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分開核算，之后再由其他人員對(duì)其進(jìn)行有效的整合。在運(yùn)行過程中，我們能夠發(fā)現(xiàn)納稅工作的實(shí)施都不是集中展開的，具有一定的分散性，再加上其它方面的原因也就直接限制了業(yè)務(wù)的開展與闊時(shí)?，F(xiàn)如今，在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行核算的時(shí)候，大多是由勞資人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，具體而言就是按照相關(guān)規(guī)定來對(duì)員工工資進(jìn)行計(jì)算，之后再由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。其中，個(gè)人所得稅一般主要指的是從當(dāng)月工資中將社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除之后，將個(gè)人所得稅提出；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在工作過程中還需要對(duì)員工獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算，而且也同樣是采用上述方式進(jìn)行計(jì)算，只不過都具有獨(dú)立的依據(jù)。

(二)納稅會(huì)計(jì)提高了稅務(wù)審計(jì)的吸引力

稅務(wù)審計(jì)本就相當(dāng)于稅務(wù)稽查員的定位，其主要職責(zé)就是在企業(yè)經(jīng)營過程中，對(duì)其中所涉及到的相關(guān)涉稅業(yè)進(jìn)行檢查，具體的檢查內(nèi)容主要包含了企業(yè)是否有按照稅法相關(guān)要求運(yùn)行與操作，以此來判定企業(yè)是否存在違法操作行為，最大程度確保稅收的安全性。在企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)審計(jì)工作離不開企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的支持，做好這一項(xiàng)工作能夠更好地明確企業(yè)發(fā)展方向，讓企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭力得以有效提升。由此可見，稅務(wù)審計(jì)工作本就能夠讓企業(yè)經(jīng)營決策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持一致性，這也就能夠讓企業(yè)在發(fā)展過程中得到更為全面的進(jìn)步，而納稅會(huì)計(jì)的存在則能夠進(jìn)一步提高稅務(wù)審計(jì)的吸引力，讓其價(jià)值得以更為良好的發(fā)揮。

(三)納稅會(huì)計(jì)下稅務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，納稅問題是必不可少的，所以企業(yè)也都在發(fā)展過程中構(gòu)建出了專門的納稅機(jī)構(gòu)，主要的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)納稅工作進(jìn)行管理，可是納稅會(huì)計(jì)的存在，在一定程度上給稅務(wù)審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。首先，納稅會(huì)計(jì)下相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)與工作技能需要得到有效的提升才能更好地暫開稅務(wù)審計(jì)工作；其次，納稅會(huì)計(jì)職能多樣化特征也需要稅務(wù)審計(jì)人員在工作過程中，更好地掌握納稅籌劃方式，借助于有效的方式來展開稅務(wù)審計(jì)，更加全面的理解納稅會(huì)計(jì)工作內(nèi)容，這樣才能得到更好地發(fā)展；最后，納稅籌劃工作本就要修更加的具體且全面，所以在稅務(wù)審計(jì)過程中，一定要做好這一點(diǎn)，不然的話也就無法保障這一項(xiàng)工作質(zhì)量。

篇3

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師,中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經(jīng)轟動(dòng)了全世界,為了提高公司財(cái)務(wù)管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴(yán)厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)置了首席稅務(wù)主管,專門致力于控制風(fēng)險(xiǎn),公司稅務(wù)管理的職能正朝這一方向傾斜。可以說,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在全世界范圍內(nèi)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向使得其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美契合,成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)重要工具。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),即一個(gè)企業(yè)所做出的決定、進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)、實(shí)施過程等導(dǎo)致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)所做出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。

稅收會(huì)對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動(dòng)產(chǎn)生影響,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽(yù)上的影響,體現(xiàn)為對(duì)企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)在稅務(wù)方面就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),避稅甚至在有些國家過多的稅務(wù)籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責(zé)任,這會(huì)影響企業(yè)的社會(huì)形象?，F(xiàn)在,稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個(gè)級(jí)別,高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容易使企業(yè)失去A級(jí)納稅信用的等級(jí)。第三,經(jīng)濟(jì)上的影響,這是對(duì)企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補(bǔ)繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔(dān)稅收成本;影響企業(yè)股價(jià);影響企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng);影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務(wù)違規(guī)而帶來的聲譽(yù)問題還會(huì)對(duì)企業(yè)股價(jià)產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認(rèn),內(nèi)地多個(gè)省市的稅務(wù)部門已就涉嫌逃稅問題對(duì)其展開調(diào)查,當(dāng)日波司登在香港聯(lián)交所的股價(jià)急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務(wù)調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對(duì)公司股價(jià)造成了這么巨大的影響,可見,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的直接影響,聲譽(yù)方面是因?yàn)榉煞矫娴娘L(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的,而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)體現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的影響。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計(jì)的弱化是重要原因之一。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的獨(dú)特作用

現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個(gè)方面――風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計(jì)有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內(nèi)部審計(jì)部門分為兩個(gè)部分:一個(gè)是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)以及運(yùn)營的內(nèi)部審計(jì)部門;一個(gè)是牽頭了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)部門,這通常也是內(nèi)部審計(jì)的第二個(gè)職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

就稅務(wù)管理來講,內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對(duì)照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計(jì)工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計(jì)接觸面廣的特點(diǎn),及時(shí)把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達(dá)到完善和提高企業(yè)稅務(wù)管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢(shì)判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)屆時(shí)也會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財(cái)務(wù)審計(jì)。稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面轉(zhuǎn)移。

而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)方面不夠重視,《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)――審計(jì)報(bào)告》中指出的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià):經(jīng)營活動(dòng)合法性;經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況;組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容,審計(jì)內(nèi)部控制主要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)核算狀況進(jìn)行審計(jì),忽略稅務(wù)狀況的審計(jì);主要審計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)的審核,而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢(shì)是不相適應(yīng)的。因此,企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)才能實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

三、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化

(一)為內(nèi)部審計(jì)注入新的內(nèi)容

為了給企業(yè)增加價(jià)值和降低風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了進(jìn)行現(xiàn)有的審計(jì)內(nèi)容外,還應(yīng)將下列稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)作為稅務(wù)審計(jì)內(nèi)容:企業(yè)設(shè)計(jì)的稅務(wù)流程的遵循、企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)的遵循、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理(主要對(duì)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效性)、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、外聘事務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)申報(bào)等方面的工作質(zhì)量。

當(dāng)然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)可以按實(shí)際情況確定不同的審計(jì)頻率。對(duì)大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進(jìn)行詳細(xì)稅務(wù)審閱,審核其稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)是否正確、有沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對(duì)稅務(wù)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),因此每年還應(yīng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核;每3-5年進(jìn)行企業(yè)的全面稅務(wù)審閱;在需要時(shí),對(duì)報(bào)告上來的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)審閱;在與外聘事務(wù)所合約到期前,對(duì)其稅務(wù)相關(guān)工作質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)等。

(二)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

這要求企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)就應(yīng)從架構(gòu)上保持其獨(dú)立性。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的,有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的,還有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的,其中以向企業(yè)高層管理者負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性最差,以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對(duì)來說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該接受董事會(huì)和最高領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)。為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,增加內(nèi)部稅務(wù)控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),審計(jì)委員會(huì)主席不應(yīng)該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計(jì)委員會(huì)不得與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)混合,不能與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合并辦公。

(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務(wù)內(nèi)審知識(shí)

為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計(jì)的有效性,內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià),為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù);要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí);要有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作。要確保稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)的有效,還要求在審計(jì)委員會(huì)中必須有1名以上精通稅務(wù)的稅務(wù)專家。因?yàn)槎悇?wù)是專業(yè)性很強(qiáng)的一個(gè)學(xué)科,而且各國的稅收制度也越來越復(fù)雜,如果不是稅務(wù)專業(yè)人員很難對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行理解,更談不上審計(jì)了。

(四)稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)

企業(yè)要確保稅務(wù)的合規(guī)性,必須首先確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,因?yàn)楹芏喽悇?wù)處理都是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應(yīng)經(jīng)常開展財(cái)務(wù)審計(jì),包括審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、正確性和完整性;審查財(cái)務(wù)收支的合法性以及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會(huì)計(jì)組織是否健全和會(huì)計(jì)制度是否得到貫徹執(zhí)行。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與稅務(wù)部門的合作,提升內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)效率

只有有效率的內(nèi)部審計(jì)才能在企業(yè)內(nèi)部長期保持下來。內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的情況下,稅務(wù)和內(nèi)部審計(jì)在如下方面可以形成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認(rèn)角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競(jìng)爭優(yōu)勢(shì):

――審閱和確認(rèn)方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)流程和稅務(wù)控制提供定期的審計(jì)和其他確認(rèn)活動(dòng)。在這個(gè)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門共同進(jìn)行下面的工作:按照FIN 48報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的要求對(duì)流程和內(nèi)部控制聲明進(jìn)行文件處理和審閱;審閱和強(qiáng)化稅務(wù)技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認(rèn)稅務(wù)申報(bào)和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時(shí)間限制;審閱并使所有國內(nèi)和非居民稅款支付都形成預(yù)提稅流程。

――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對(duì)審閱和確認(rèn)流程的擴(kuò)展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務(wù)包含在其年度企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中。當(dāng)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí),無論是源于稅務(wù)、會(huì)計(jì)或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評(píng)估和更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)輪廓。為了確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務(wù)信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個(gè)過程中,內(nèi)部審計(jì)可以和稅務(wù)部門一同進(jìn)行如下工作:對(duì)企業(yè)法律實(shí)體的任何變化以及給稅務(wù)帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對(duì)所有正在進(jìn)行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動(dòng)和本國之外的全球活動(dòng)判斷是否有稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)問題或其他新的外國稅務(wù)問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務(wù)要求;保持對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)需要和稅務(wù)數(shù)據(jù)來源的儲(chǔ)存,定期監(jiān)控和測(cè)試對(duì)稅產(chǎn)生影響的制度變化。

――流程改進(jìn)方面。即對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)流程和控制進(jìn)行提高以達(dá)到最大效率。在這方面,內(nèi)部審計(jì)可以與稅務(wù)部職員一同進(jìn)行如下工作:協(xié)助公司稅務(wù)會(huì)計(jì)和遵從流程的標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化;提高月度和季度稅務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,避免年末高峰期需要太多資源;建立稅收相關(guān)性高的一些賬戶和數(shù)據(jù)庫,并在格式、分析等方面為稅務(wù)使用提前做好處理;合作將風(fēng)險(xiǎn)和控制嵌入到稅務(wù)方案中;為內(nèi)部審計(jì)提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的部門、地區(qū)或生產(chǎn)線方面的信息來源;發(fā)展公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)政策和策略并將其形成正式文件保存;協(xié)助將稅收考慮嵌入到企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃中以及一些關(guān)鍵經(jīng)營決策中。

篇4

 

在大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部，相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中都存在著或多或少的問題，但稅務(wù)審計(jì)工作的完善將在一定程度上促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展，因此，解決當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問題是企業(yè)迫切需要重視的問題。

 

一、當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問題

 

1.稅務(wù)審計(jì)管理體制不完善

 

按照我國目前的稅務(wù)審計(jì)相關(guān)的制度來看，在稅務(wù)審計(jì)方面的法律法規(guī)并不健全，在這種不健全的法律法規(guī)之下，企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)管理制度顯然也會(huì)存在著相關(guān)的問題。

 

首先，沒有制度約束企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)人員，在這種企業(yè)環(huán)境下，有效的完成稅務(wù)審計(jì)工作是非常困難的，稅務(wù)審計(jì)人員往往按照自身的經(jīng)驗(yàn)來對(duì)工作進(jìn)行判斷，缺乏相關(guān)規(guī)范制度的具體要求，導(dǎo)致企業(yè)在一定程度上承擔(dān)著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，沒有科學(xué)合理的制度也會(huì)造成企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的認(rèn)知不清晰，大多數(shù)企業(yè)甚至覺得稅務(wù)審計(jì)工作是可有可無的，忽視了稅務(wù)審計(jì)工作的重要性。

 

2.忽視稅務(wù)審計(jì)工作的重要性

 

在大多數(shù)企業(yè)中，一方面由于企業(yè)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的不重視，一些稅務(wù)審計(jì)工作人員對(duì)待工作態(tài)度比較消極怠慢，工作的時(shí)候只是走走過場(chǎng)，注重形式，敷衍了事。

 

另一方面，稅務(wù)審計(jì)工作是一個(gè)耗時(shí)耗力的工作，需要稅務(wù)審計(jì)工作人員耗費(fèi)巨大的精力來完成相應(yīng)的工作，而大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)工作人員對(duì)工作不夠仔細(xì)，對(duì)賬本和數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)只進(jìn)行簡單的翻算就當(dāng)完成了工作，這類工作的完成只流于形式與表面，而在企業(yè)內(nèi)部的工作中，一旦忽視了稅務(wù)審計(jì)工作的重要性，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

3.稅務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)水平低下

 

在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員，審計(jì)人員的專業(yè)能力、政治涵養(yǎng)直接決定了稅務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行效果。稅務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)較為繁瑣的工作，稅務(wù)審計(jì)工作人員在進(jìn)行工作時(shí)要運(yùn)用一定的專業(yè)知識(shí)，例如內(nèi)部控制的測(cè)試技術(shù)與分析性的復(fù)合技術(shù)等等，只有將這種基本的技術(shù)運(yùn)用好，才能獲得有效精確的審計(jì)結(jié)果，但在大多數(shù)的企業(yè)中，大多數(shù)稅務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)程度不高，一方面是由于大多數(shù)的稅務(wù)審計(jì)工作人員年齡都偏老化，雖然工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但是沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，對(duì)新技術(shù)都不是很了解，尤其是對(duì)于信息技術(shù)的學(xué)習(xí)尤為欠缺，依舊沿用傳統(tǒng)的技術(shù)來開展工作，這樣不僅影響了工作效率，還影響了正確的工作決策，甚至于對(duì)工作的開展也帶來不便。

 

另一方面，有些企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)工作人員并不具有一定的審計(jì)方面的工作經(jīng)驗(yàn)與知識(shí)，大多數(shù)工作只是做做樣子，流于形式。

 

二、完善稅務(wù)審計(jì)工作的主要措施

 

1.建立健全稅務(wù)審計(jì)工作管理機(jī)制

 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和稅收征管工作的不斷強(qiáng)化，稅務(wù)審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的作用的重要性不言而喻。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)要重視起稅務(wù)審計(jì)工作開展的重要性，建立健全相關(guān)的稅務(wù)審計(jì)制度，法院、檢察院、審計(jì)部門等相關(guān)部門都要參與其中，對(duì)當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討，對(duì)稅務(wù)審計(jì)制度進(jìn)行整改，確保企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題能得到有效的解決。

 

2.提升對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的重視

 

要想從根本上解決稅務(wù)審計(jì)工作中存在的問題，在思想層面上就要對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行重視，改變以前忽視稅務(wù)審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)，為稅務(wù)審計(jì)工作開展的質(zhì)量提供良好前提，從而提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

 

首先企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的整改力度，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度來進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，其次要宣傳稅務(wù)審計(jì)工作的重要性，讓整個(gè)企業(yè)都對(duì)其進(jìn)行重視，從而讓稅務(wù)審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行。

 

3.提升稅務(wù)審計(jì)工作人員的工作能力

 

要提高稅務(wù)審計(jì)工作人員的工作能力，主要從以下兩個(gè)方面入手：第一要強(qiáng)化稅務(wù)審計(jì)工作人員工作的責(zé)任意識(shí)，要求必須學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)工作的法律法規(guī)，明確自身的義務(wù)，保證審計(jì)人員能夠更好的完成工作。

 

其次，在稅務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行中，審計(jì)人員要不斷的發(fā)現(xiàn)自身的問題，將稅務(wù)工作進(jìn)行仔細(xì)的檢查，看整個(gè)過程是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員還應(yīng)該在實(shí)際的工作中不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，以此來適應(yīng)審計(jì)稅務(wù)制度不斷的變化。

 

三、結(jié)束語

 

稅務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜且重要的工作，在當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)中稅務(wù)審計(jì)工作還存在著很多問題，企業(yè)應(yīng)積極尋找解決方法，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。通過建立稅務(wù)審計(jì)工作的相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)思想教育等方面的培訓(xùn)，運(yùn)用可行性較強(qiáng)的措施，解決當(dāng)前稅務(wù)審計(jì)工作中遇到的種種問題。

篇5

AB公司成立于2011年8月，為一家融資性擔(dān)保公司，主要經(jīng)營貸款、票據(jù)承兌、貿(mào)易融資、項(xiàng)目融資、信用證及其他融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。兼營訴訟保全、投標(biāo)擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程履約擔(dān)保、尾付款如約償付擔(dān)保等履約擔(dān)保，以及與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢、財(cái)務(wù)顧問等中介服務(wù)。該公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)格式和方法執(zhí)行保險(xiǎn)公司報(bào)表格式和附注規(guī)定。該公司所得稅繳納地點(diǎn)為地方稅務(wù)局。

該公司注冊(cè)資金1億元，公司成立后，由于業(yè)務(wù)尚不能開展，有1年左右時(shí)間的籌建期間。與生產(chǎn)型企業(yè)有購置設(shè)備材料的需求不同，擔(dān)保公司籌建期間的資金由于沒有明確的用途，資金幾乎全部閑置，考慮到投資的風(fēng)險(xiǎn)比較高，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理決定購買銀行的保本的理財(cái)產(chǎn)品，收益比較固定，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于活期存款的利息，根據(jù)公司的業(yè)務(wù)進(jìn)度，資金閑置時(shí)間至少為1年，為此，他做了如下測(cè)算（見表1）：

根據(jù)測(cè)算的結(jié)果，AB擔(dān)保公司非常有必要投資理財(cái)產(chǎn)品，但是，財(cái)務(wù)經(jīng)理的疑問是：如果進(jìn)行該投資，是否產(chǎn)生相關(guān)的納稅義務(wù)，相應(yīng)的賬務(wù)處理如何完成，賬務(wù)處理可能涉及到具體業(yè)務(wù)的處理，如所得稅會(huì)計(jì)如何操作，報(bào)表的編制，該收益如何在現(xiàn)金流量表中反映等。為此，財(cái)務(wù)經(jīng)理確定了理財(cái)規(guī)劃的基本思路：企業(yè)籌建期間會(huì)有一定金額的閑置資金，發(fā)揮資金的使用效益，需要根據(jù)資金運(yùn)用的時(shí)間需求，綜合運(yùn)用投資工具，為企業(yè)爭取到最大限額的收益，但是，企業(yè)在選擇投資方式時(shí)，需要綜合考慮理財(cái)方式相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)規(guī)定，以便權(quán)衡籌建期間理財(cái)?shù)某杀竞褪找妫瑸槠髽I(yè)爭取到最大的利益。

二、籌建期及理財(cái)收益性質(zhì)的界定

財(cái)務(wù)經(jīng)理首先需要明確兩個(gè)問題，第一，籌建期的時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)范圍界定，第二，理財(cái)收益業(yè)務(wù)性質(zhì)及納稅業(yè)務(wù)的界定。

對(duì)于籌建期的時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都未予以規(guī)定，主要執(zhí)行稅務(wù)的規(guī)定，這符合稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位。按照我國法規(guī)體系構(gòu)成，稅法屬于第一層次，即法律，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則屬于第三層次的部門規(guī)章，具體準(zhǔn)則屬于第四層次的規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照稅法的規(guī)定執(zhí)行，符合法律體系中下位法遵循上位法的規(guī)則，因此，籌建期的時(shí)間范圍應(yīng)該遵循稅法規(guī)定執(zhí)行。

現(xiàn)行稅法沒有明確界定，原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資，辦公費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，差旅費(fèi)，印刷費(fèi)，注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出?！爆F(xiàn)行稅法仍然認(rèn)可該提法，國稅局2011年在熱點(diǎn)問題解答中進(jìn)一步明確了籌建期的具體界定“一般情況下商業(yè)企業(yè)應(yīng)以取得第一筆收入為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日起算籌建期的結(jié)束。工業(yè)企業(yè)應(yīng)以開始投料為生產(chǎn)、經(jīng)營開始之日起算籌建期的結(jié)束。”

按照上述解釋，該企業(yè)的籌建期應(yīng)該是以取得第一筆收入之日起算籌建期的結(jié)束。企業(yè)目前的階段屬于籌建期，應(yīng)作為開辦費(fèi)核算和反映。

AB擔(dān)保公司打算購買的理財(cái)產(chǎn)品收益是銀行投資到票據(jù)市場(chǎng)、股票市場(chǎng)等的收入為支撐的，那么，AB擔(dān)保公司的理財(cái)收益是視同利息收入，還是視同投資收益呢？如果視同利息收入，和存款的利息一樣，是沒有納稅業(yè)務(wù)的，但是，如果視同投資收益，就會(huì)產(chǎn)生營業(yè)稅和所得稅的納稅義務(wù)。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)：如果單位從事股票買賣應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”征收營業(yè)稅，稅率5%，營業(yè)額為賣出價(jià)減去買入價(jià)格的余額。

所得稅納稅義務(wù)：符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的股票紅利等權(quán)益性投資以外可以作為免稅收入，不屬于上述規(guī)定的投資收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

三、理財(cái)收益的會(huì)計(jì)核算

從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄——“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容與主要賬務(wù)處理解釋：本科目核算包括企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)）科目，貸記“銀行存款”等科目?？梢?，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。

與以往開辦費(fèi)進(jìn)入“長期待攤費(fèi)用”和“遞延資產(chǎn)”科目不同，開辦費(fèi)不再作為資產(chǎn)，直接列支為費(fèi)用，這是2006年準(zhǔn)則的一大變化，主要的原因是由于2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)必須具備能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的特征，而開辦費(fèi)屬于沉沒成本，由于無法再帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不再列為資產(chǎn)，而先前開辦費(fèi)列支為“長期待攤費(fèi)用”是源于1992年11月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將支出分為資本性支出和費(fèi)用性支出的規(guī)定，由于開辦費(fèi)支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，因此將其列支為一項(xiàng)資產(chǎn)。

從會(huì)計(jì)核算的角度，理財(cái)收益的性質(zhì)并不重要，只要該收益產(chǎn)生于籌建期間，就應(yīng)作為籌建期間費(fèi)用的遞減，該業(yè)務(wù)發(fā)生后初始確認(rèn)的賬務(wù)處理直接反映為借記“銀行存款”等科目，貸記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)）科目，或者采用更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的處理方式，即紅字借記“管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)）科目，藍(lán)字借記“銀行存款”。

AB擔(dān)保公司在該業(yè)務(wù)后續(xù)確認(rèn)時(shí)即資產(chǎn)負(fù)債表日需要考慮該業(yè)務(wù)對(duì)遞延所得稅的影響，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，該利息收入連同其他開辦費(fèi)一并核算的結(jié)果即開辦費(fèi)的賬面價(jià)值為零，而計(jì)稅基礎(chǔ)無論是按照企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，還是按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定分期攤銷處理，都會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，該差額應(yīng)作為遞延所得稅資產(chǎn)反映。

該理財(cái)收益在現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為哪部分反應(yīng)呢？籌建期間，如果產(chǎn)生存款利息收入，作為籌資活動(dòng)中的“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映，但是，該收益是屬于理財(cái)產(chǎn)品收益，是將其列入籌資活動(dòng)中的“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映合適，還是投資活動(dòng)中的“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映更恰當(dāng)呢？

這又回到該理財(cái)收益的實(shí)質(zhì)，究竟是否屬于投資呢？財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)該保持和稅務(wù)的一致，從納稅的角度，該業(yè)務(wù)不屬于投資業(yè)務(wù)，則產(chǎn)生的收益就不進(jìn)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，因此，應(yīng)該反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入。

四、理財(cái)收益的稅務(wù)處理

對(duì)于理財(cái)收益的營業(yè)稅納稅義務(wù)，財(cái)務(wù)經(jīng)理咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)得到的答復(fù)是根據(jù)購買理財(cái)產(chǎn)品的情況決定是否繳納營業(yè)稅，如果理財(cái)收益來源于投資國債所得免繳營業(yè)稅，否則應(yīng)該繳納5%的營業(yè)稅，因此可以判斷該擔(dān)保公司應(yīng)承擔(dān)5%的營業(yè)稅納稅義務(wù)。根據(jù)所得稅納稅義務(wù)的規(guī)定，該收益免征所得稅。因此，即使繳納5%的營業(yè)稅，仍可以獲得高于定期存款2倍多的收益。

對(duì)于開辦費(fèi)的后續(xù)納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有明確的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理?！?/p>

五、理財(cái)收益的審計(jì)監(jiān)督

2010年3月10日，銀監(jiān)會(huì)、發(fā)改委和財(cái)政部七部委聯(lián)合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》，對(duì)融資性擔(dān)保公司的經(jīng)營管理進(jìn)行了必要的規(guī)范。其中文件規(guī)定，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度審計(jì)，并將審計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)送監(jiān)管部門。

AB擔(dān)保公司應(yīng)該接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要關(guān)注是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，

根據(jù)被廣泛引用的是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程”。

可見，審計(jì)就是首先要確定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)該執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，然后去運(yùn)用審計(jì)技術(shù)去對(duì)比被審計(jì)對(duì)象實(shí)際執(zhí)行與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定是否一致，最后將實(shí)際執(zhí)行和標(biāo)準(zhǔn)之間的對(duì)照結(jié)果報(bào)告給委托人。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。這里所謂的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)就是企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)信息編制標(biāo)準(zhǔn)，

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)；手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)處理；個(gè)人所得稅

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2012）11-0132-02

一、手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理及現(xiàn)狀

對(duì)于企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、民間團(tuán)體等系列組織而言，各色手續(xù)費(fèi)所涉及的稅務(wù)主要有流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅三種。

對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）第七條規(guī)定，業(yè)屬于服務(wù)業(yè)稅目征收范圍。因而，對(duì)于企業(yè)所取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，嚴(yán)格意義來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的業(yè)繳納營業(yè)稅。不過，在具體實(shí)務(wù)處理中卻常因該筆收入是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得而模糊了征稅

概念。

值得注意的還有，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號(hào)）第一條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，為問題的解決提供契機(jī)和邏輯路徑。但是，因該政策的適用主體是儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)，缺乏其他領(lǐng)域推廣的強(qiáng)力和動(dòng)力，在實(shí)際操作中各地并沒有普遍對(duì)“三代”企業(yè)就此款項(xiàng)征收營業(yè)稅。

從上述分析來看，企業(yè)取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅，不過在現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)中卻相當(dāng)混亂，沒有定規(guī)。

對(duì)于所得稅，相關(guān)手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，用于該項(xiàng)工作的支出也同時(shí)計(jì)入到支出中，參與企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算中。其實(shí)，個(gè)人所得稅作為所得稅的一種，代扣代繳個(gè)人所得稅返還手續(xù)費(fèi)的用途是有明確規(guī)定的：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號(hào)）規(guī)定，扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。這兩個(gè)規(guī)定明確了手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出或獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)工作人員。

對(duì)于返還手續(xù)費(fèi)在發(fā)放給個(gè)人時(shí)是否應(yīng)該征收個(gè)人所得稅？《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，足以說明對(duì)于免征個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)也應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。如果公司將此款項(xiàng)作為獎(jiǎng)金或者集體福利性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)給非相關(guān)人員，應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。然而在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)人員通常是將所有發(fā)放給個(gè)人的手續(xù)費(fèi)都作為免征個(gè)人所得稅進(jìn)行處理。

二、代扣代繳個(gè)人所得稅收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理的意見分歧

如上幾種手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理均出現(xiàn)了國家規(guī)定與實(shí)務(wù)處理之間的矛盾和差異，這背后隱含著財(cái)務(wù)人員、管理人員及審計(jì)人員等相關(guān)人士對(duì)此觀點(diǎn)和認(rèn)知的差異，甚至是南轅北轍的相悖。比如代扣代繳個(gè)人所得稅收取手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理就有三種觀點(diǎn)，即：記入往來款項(xiàng)、記入“其他業(yè)務(wù)收入”和記入“營業(yè)外收入”。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該項(xiàng)收入是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項(xiàng)核算。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定勞務(wù)后取得的收入。企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就可以確定獲得。又由于手續(xù)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖耍瑢?duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”。相應(yīng)地，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)支出也應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”。

第三種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，該項(xiàng)收入非正常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入，不應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

對(duì)于如上三種觀點(diǎn)，我個(gè)人認(rèn)為第一種明顯是不恰當(dāng)?shù)?，而傾向于第三種。因?yàn)閱挝蝗〉玫膫€(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不完全用來獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，而并不是完全用于獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員?！蛾P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確規(guī)定，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，該項(xiàng)收入不應(yīng)計(jì)入往來款項(xiàng)，而應(yīng)計(jì)入單位收入中的“營業(yè)外收入”。

那么，該項(xiàng)收入是應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？應(yīng)該說很難有結(jié)論，我的個(gè)人觀點(diǎn)在某種意義上也只能算準(zhǔn)第四種觀點(diǎn)。

三、審計(jì)視角中的路徑選擇

面對(duì)如上混沌境況及內(nèi)在分歧，為了更好地推進(jìn)審計(jì)工作的開展，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展保駕護(hù)航，應(yīng)該從國家行政、專業(yè)人員、審計(jì)人員三個(gè)層面探討問題的解決路徑。

1.在國家行政層面，健全相關(guān)法律法規(guī)及指導(dǎo)意見，為審計(jì)工作厘定明確標(biāo)準(zhǔn)。手續(xù)費(fèi)稅務(wù)處理的最大特點(diǎn)是混沌不清，缺乏完善的法定標(biāo)準(zhǔn)是重要原因。這里的缺乏有兩個(gè)含義，一個(gè)是微觀層面相應(yīng)法規(guī)的缺乏，二個(gè)是現(xiàn)有法規(guī)未能充分地考慮各種內(nèi)在分歧，缺乏自如地靈活性。基于此，法規(guī)法律的健全方面也應(yīng)該從微觀層面及包容性入手，強(qiáng)化具體實(shí)務(wù)的可操作性。

篇7

關(guān)鍵詞：水利建設(shè)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)審計(jì) 可持續(xù)發(fā)展

目前我國水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)大多采用事后審計(jì)的方式，將預(yù)決算審計(jì)作為工作的側(cè)重點(diǎn)，這種做法雖對(duì)于控制高套定額、嚴(yán)格規(guī)定取費(fèi)等方面具有一定的管控作用，但卻不能實(shí)現(xiàn)從根本上控制造價(jià)的目的。基于水利建設(shè)項(xiàng)目的諸多特征，通過國家及地方政府財(cái)政撥款、自籌或貸款等資金籌措方式，加上自然環(huán)境、交通條件、地質(zhì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等施工難點(diǎn)，使較多水利工程項(xiàng)目預(yù)算和造價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以核實(shí)。因此，必須做好水利建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)工作，變事后監(jiān)督為全過程監(jiān)督和控制，以確保從根本上控制整體工程造價(jià)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、資金、人員的“三安全”。

一、審查項(xiàng)目資金是否到位和投資效益情況

較多水利建設(shè)項(xiàng)目工程由于建設(shè)資金不能及時(shí)到位和有效落實(shí)，只能通過降低工程支出以壓縮投資成本，使水利建設(shè)工程不能依照設(shè)計(jì)及工期要求保質(zhì)保量完工，最終為整體工程質(zhì)量埋下了嚴(yán)重隱患。這樣的水利工程不符合設(shè)計(jì)和水利工程施工規(guī)范的要求，近期來看雖然也能投入使用，也可以解決一些短期內(nèi)的若干問題，但就長遠(yuǎn)利益分析看，基于工程質(zhì)量隱患的存在，其使用壽命根本達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，加之運(yùn)行過程中會(huì)耗費(fèi)更大的維修、維護(hù)成本，而且這些工程使用不久就會(huì)重建和二次投資，繼而造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)，從一定程度上抑制了地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，在招投標(biāo)和擬建一項(xiàng)水利建設(shè)項(xiàng)目工程時(shí)必須做好充分、嚴(yán)格的科學(xué)論證，并且確保建設(shè)資金要及時(shí)到位和有效落實(shí)，這樣才能有效避免投入資金的嚴(yán)重浪費(fèi)和損失。

二、審查施工單位是否合乎項(xiàng)目建設(shè)的基本要求

嚴(yán)格審查施工單位的資質(zhì)證書、建筑等級(jí)證書等重要資料，核查施工單位是否依據(jù)自身資質(zhì)和建筑等級(jí)規(guī)定的要求進(jìn)行承包范圍內(nèi)的施工，是否有越級(jí)承包、違規(guī)轉(zhuǎn)包、借用資質(zhì)和非法分包的行為；審查施工單位的施工能力和管理水平是否完全符合水利建設(shè)項(xiàng)目施工的基本要求；審查是否有通過收取回扣、收取中介費(fèi)和行賄等不當(dāng)手段承攬工程任務(wù)的情況；審查施工單位是否依照相關(guān)規(guī)定如實(shí)繳納稅款。如果發(fā)現(xiàn)存在上述一些問題，必須按照法律法規(guī)的要求予以嚴(yán)肅處理。

三、審查項(xiàng)目工程預(yù)算、決算是否真實(shí)與合理

要核實(shí)概預(yù)算是否有多列支出、錯(cuò)估冒算和搞違計(jì)工程的不良情況，確保施工現(xiàn)場(chǎng)建筑與設(shè)計(jì)施工圖紙的嚴(yán)格認(rèn)真核對(duì)，核查概預(yù)算、設(shè)計(jì)是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，避免發(fā)生超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和嚴(yán)重耗費(fèi)現(xiàn)象，必須嚴(yán)格審查因設(shè)計(jì)、施工變更產(chǎn)生的概預(yù)算調(diào)整，同時(shí)還要核查變更、調(diào)整的資料是否齊全，工程預(yù)算是否高套定額和虛增造價(jià)，預(yù)算取費(fèi)是否完全符合國家相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)的基本要求；進(jìn)行工程款決算時(shí)，審查工程價(jià)款結(jié)算是否有高估冒算、偷工減料和虛報(bào)工程款等問題；應(yīng)核查建設(shè)單位是否依據(jù)合同條款規(guī)定足額支付工程款，是否有先行支付或拖欠施工單位工程款的情況，建設(shè)單位與施工單位是否辦妥竣工驗(yàn)收手續(xù)，審查建設(shè)單位是否依據(jù)相關(guān)規(guī)定留有質(zhì)保金，是否對(duì)于水利建設(shè)資金實(shí)行財(cái)務(wù)上的單獨(dú)核算，是否存在與其他項(xiàng)目資金混用，挪用、擠占水利建設(shè)資金的問題。只有做好認(rèn)真、嚴(yán)格的核查，這樣才能確保工程預(yù)算、決算的真實(shí)性、合理性。

四、審查項(xiàng)目工程的施工要求與監(jiān)管是否符合國家相關(guān)規(guī)定

水利建設(shè)項(xiàng)目多由地方政府及水利部門、下屬職能部門等承擔(dān)建設(shè)與管理的職能，在工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)督和管理等方面存在一定隸屬關(guān)系。當(dāng)水利工程在費(fèi)用支出時(shí)大多偏袒于部門內(nèi)部人員的利益，由于監(jiān)督管理執(zhí)行力度不夠，繼而工程出現(xiàn)入不敷出、資金耗費(fèi)的現(xiàn)象，在審計(jì)這類問題上難度系數(shù)較大。同時(shí)審計(jì)部門尚未達(dá)到各環(huán)節(jié)都面面俱到的程度。因此，解決這些問題主要還要加強(qiáng)水利主管部門內(nèi)部管理，必須嚴(yán)格貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)工程各環(huán)節(jié)的公開和透明，對(duì)于工程設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理等單位要實(shí)施公開招標(biāo)的形式擇優(yōu)選擇，這樣才能確保項(xiàng)目工程的順利開展。

五、審計(jì)時(shí)間應(yīng)在建設(shè)各階段適當(dāng)介入

項(xiàng)目開始初期應(yīng)該將審計(jì)時(shí)間的介入提前，從整體項(xiàng)目績效審計(jì)的結(jié)果分析來看，施工前期投資決策、設(shè)計(jì)的審計(jì)較為關(guān)鍵，因而審計(jì)部門應(yīng)與建設(shè)部門協(xié)調(diào)好各方面關(guān)系，將審計(jì)時(shí)間、關(guān)口前置，以確保審計(jì)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。施工期間應(yīng)嚴(yán)格掌控兩段關(guān)鍵時(shí)間，主要是隱蔽工程封閉前和工程主體為完工的時(shí)段，審計(jì)時(shí)間界定于隱蔽工程封閉前，可有效確保有關(guān)驗(yàn)收資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。將審計(jì)時(shí)間界定于主體工程未完工之前進(jìn)行實(shí)施，可完全掌握施工的現(xiàn)狀及費(fèi)用耗費(fèi)情況，增強(qiáng)對(duì)于工程整體的全面認(rèn)識(shí)，并對(duì)于設(shè)計(jì)、施工變更和調(diào)整，以及工程量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)。因此，應(yīng)依據(jù)工程實(shí)際情況合理掌控審計(jì)時(shí)間的準(zhǔn)確選擇和介入。

六、強(qiáng)化對(duì)于內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格審計(jì)

當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于水利建設(shè)項(xiàng)目工程的整體監(jiān)督和管理，尤其對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要做好嚴(yán)格、全面審計(jì)。審計(jì)應(yīng)從三大方面加以嚴(yán)格控制，第一，嚴(yán)格各方面責(zé)任制的管控，主要指招投標(biāo)、項(xiàng)目法人、資本金、合同管理以及建設(shè)監(jiān)理等方面責(zé)任制。第二，嚴(yán)格項(xiàng)目建設(shè)流程和程序的控制，主要指建設(shè)全過程投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制等方面內(nèi)容。第三，嚴(yán)格現(xiàn)場(chǎng)控制，主要是授權(quán)控制、計(jì)量簽證控制、設(shè)計(jì)變更控制等。通過對(duì)以上三大方面的全面審計(jì)與評(píng)價(jià)，能驗(yàn)證內(nèi)部控制制度的有效性和可行性，突破和強(qiáng)化內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步強(qiáng)化建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，很大程度提高了項(xiàng)目建筑施工管理水平。

七、建立和完善專家引入機(jī)制，進(jìn)一步提升審計(jì)水平

對(duì)于績效審計(jì)的專業(yè)人員的工作能力和水平是否符合審計(jì)的基本要求，西方發(fā)達(dá)國家則采取審計(jì)咨詢委員會(huì)的形式，主要是構(gòu)建穩(wěn)定的審計(jì)專家?guī)?，其中成員均為審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部具有多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)豐富、洞察力強(qiáng)的專家。在審計(jì)工作的實(shí)施過程中，他們可以提供給審計(jì)組有力的建議和幫助，同時(shí)審計(jì)人員也主動(dòng)向?qū)＜覍で蟾鞣矫鎱⒖?、建議、指導(dǎo)和技術(shù)資料，以保證審計(jì)工作嚴(yán)格執(zhí)行。因此，我國水利建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)逐步建立和完善行業(yè)專家的引入機(jī)制，以確保整體審計(jì)水平的進(jìn)一步提升。

八、結(jié)束語

總體來說，有效加強(qiáng)水利建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，已經(jīng)在各種水利建設(shè)項(xiàng)目中取得了顯著的管理效益和較大的經(jīng)濟(jì)效益，只要做好審計(jì)工作與施工、建設(shè)和監(jiān)理等方面的有效配合，遵循審計(jì)的獨(dú)立性原則，將內(nèi)部控制作為審計(jì)重點(diǎn)，科學(xué)合理設(shè)置審計(jì)時(shí)間和跟蹤點(diǎn)，建立符合水利建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況的審計(jì)管理制度，貫徹和執(zhí)行規(guī)范化、合理化的審計(jì)程序，建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量保證體系，確保逐步實(shí)現(xiàn)水利建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化、制度化。

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關(guān)鍵詞：水利水電工程；物資審計(jì)；物資管理；合同管理

1概述

水利水電工程物資審計(jì)是指依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、政策、制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對(duì)水利水電工程物資管理各部門和環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制等所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

1.1審計(jì)的目的和意義

水利水電工程投資額度大、建設(shè)周期長，所涉及物資種類多、數(shù)量大、資金多、流程環(huán)節(jié)多，管理的跨度和難度都比較大。通過全過程專項(xiàng)工程物資審計(jì)可以改善物資供應(yīng)質(zhì)量，降低采購成本，維護(hù)項(xiàng)目單位的合法權(quán)益，也是促進(jìn)依法治企、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、降低廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

1.2審計(jì)的主要內(nèi)容

水利水電工程物資審計(jì)內(nèi)容主要包括：計(jì)劃管理、招標(biāo)采購管理、合同管理、物資驗(yàn)收與倉儲(chǔ)、廢舊物資管理和物資檔案等多個(gè)環(huán)節(jié)。

1.3審計(jì)模式

水利水電工程物資管理審計(jì)模式有2種：①項(xiàng)目管理式審計(jì)，是指有重點(diǎn)、有目的地將某物資管理部門、環(huán)節(jié)納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。②過程參與式審計(jì)，是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資管理審計(jì)的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式。

2水利水電工程物資審計(jì)主要內(nèi)容

2.1計(jì)劃管理

計(jì)劃管理的審計(jì)內(nèi)容主要包括項(xiàng)目單位當(dāng)年度采購計(jì)劃的編制、批復(fù)情況，采購計(jì)劃所列設(shè)備、材料明細(xì)是否符合設(shè)計(jì)文件和建設(shè)計(jì)劃，能否滿足工程質(zhì)量和進(jìn)度要求；是否存在人為肢解工程項(xiàng)目，規(guī)避招投標(biāo)的現(xiàn)象；是否存在年度計(jì)劃外自行采購項(xiàng)目等。

2.2招標(biāo)采購管理

招標(biāo)采購管理的內(nèi)容主要包括招投標(biāo)文件的規(guī)范性；招標(biāo)程序的合法合規(guī)性；采用邀請(qǐng)招標(biāo)是否按照有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù)；檢查招標(biāo)文件中合同條件是否明確、完整、規(guī)范；合同主體是否具備簽訂合同的主體資格。

2.3合同管理

2.3.1合同規(guī)范性

合同規(guī)范性管理的審查內(nèi)容主要包括供貨商是否具有簽約資格，合同的簽訂程序是否合規(guī)，檢查簽訂合同情況，有無授權(quán)簽訂合同或超權(quán)限的情況等。

2.3.2合同內(nèi)容

合同內(nèi)容方面主要包括是否有悖于中標(biāo)單位投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，合同關(guān)鍵要素是否完整，內(nèi)容是否合理、合規(guī)，權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否約定清晰，前后內(nèi)容是否存在不一致的地方，合同中支付條款是否合理、合規(guī)。

2.3.3合同變更

合同變更方面主要審查依據(jù)是否充分、合理，是否存在以合同變更形式規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象；施工及技術(shù)服務(wù)類合同的重大變更及一般變更是否及時(shí)按規(guī)定報(bào)批或備案；合同變更是否及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議；檢查合同終止是否符合法律法規(guī)規(guī)定的合同終止條件；檢查合同解除是否按規(guī)定的程序進(jìn)行；檢查是否存在未處理完的合同糾紛；檢查單方面中止合同的，是否已經(jīng)達(dá)成并履行了違約、索賠等事項(xiàng)。

2.3.4合同結(jié)算

合同變更方面主要審查實(shí)際到貨數(shù)量、品種、規(guī)格等與采購合同、發(fā)票、運(yùn)單是否相符，驗(yàn)收記錄和相關(guān)手續(xù)是否齊全；運(yùn)輸物資途中損耗是否合理；設(shè)備材料驗(yàn)收是否按規(guī)定進(jìn)行質(zhì)檢，是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和合同要求；有無取得供貨商合格的檢驗(yàn)證明，合同中是否規(guī)定了必要的質(zhì)保內(nèi)容等多方面問題。

2.4物資驗(yàn)收、倉儲(chǔ)管理

2.4.1物資驗(yàn)收

物資驗(yàn)收與倉儲(chǔ)主要審查到貨是否履行驗(yàn)收手續(xù)，驗(yàn)收手續(xù)是否規(guī)范，到貨物資是否符合合同約定；檢查到貨驗(yàn)收現(xiàn)場(chǎng)簽證資料是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完備；檢查設(shè)備、材料相關(guān)出廠、進(jìn)場(chǎng)試驗(yàn)檢測(cè)材料是否及時(shí)歸檔；檢查工程物資驗(yàn)收、出入庫手續(xù)是否完備，審批、簽字是否完整。

2.4.2物資倉儲(chǔ)

物資出、入庫是否及時(shí)錄入信息系統(tǒng)并更新物資臺(tái)賬；物資標(biāo)示牌是否清晰、完整，更新及時(shí)；物資是否按其儲(chǔ)存要求的環(huán)境和擺放方式進(jìn)行存放，并定期保養(yǎng)、維護(hù)；危險(xiǎn)品、毒害品是否遵守國家和地方的有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一存放在危險(xiǎn)品庫等。

2.4.3物資清查盤點(diǎn)

檢查是否建立工程物資盤點(diǎn)制度并定期實(shí)施物資盤點(diǎn)，盤點(diǎn)記錄是否完整，賬、卡、物是否相符（每年2次）；有無報(bào)廢積壓，損失浪費(fèi)的情況；物資盤盈、盤虧物資的批準(zhǔn)程序是否規(guī)范，處理是否及時(shí)、規(guī)范等問題。

2.5廢舊物資管理

廢舊物資管理審查主要內(nèi)容包括廢舊物資鑒定程序是否完整、規(guī)范；工程余料及廢舊物資是否及時(shí)回收；物資回收是否作價(jià)沖減工程投資；廢舊物資臺(tái)賬的建立是否準(zhǔn)確完整、更新及時(shí)；廢舊物資有無存放，是否進(jìn)行了適當(dāng)防護(hù)，以避免損失。

3做好水利水電工程物資管理的建議

3.1重視水利水電工程物資管理機(jī)構(gòu)建設(shè)

水利水電工程物資管理是整個(gè)工程管理的重要內(nèi)容，需要管理方的領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)物資機(jī)構(gòu)建設(shè)，通過引進(jìn)人才，提高待遇，提升物資管理團(tuán)隊(duì)的層次和水平。

3.2充分發(fā)揮有關(guān)各方協(xié)同力量

水利水電工程物資管理業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要各參建單位在各個(gè)環(huán)節(jié)做好溝通協(xié)調(diào)。通過有效協(xié)同配合、科學(xué)管理，保證工程保質(zhì)保量如期竣工投產(chǎn)。

3.3加強(qiáng)物資管理制度的建設(shè)與貫徹落實(shí)

規(guī)范水利水電工程的各項(xiàng)物資管理必須有完善的規(guī)章制度，各水利水電工程參建單位要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，制訂各種物資管理制度，規(guī)范物資計(jì)劃、采購、倉儲(chǔ)、合同等業(yè)務(wù)管理。此外，有關(guān)項(xiàng)目單位要認(rèn)真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)這些制度和要求，嚴(yán)格按照制度、標(biāo)準(zhǔn)開展各項(xiàng)工作，確保各項(xiàng)物資工作合規(guī)、有序進(jìn)行。

3.4開展物資管理隊(duì)伍的技能培訓(xùn)

為應(yīng)對(duì)物資專業(yè)人員短缺現(xiàn)狀，各單位可采取“師帶徒”現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、專題討論、專業(yè)資格考試等方式開展培訓(xùn)。通過物資管理的全流程業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，吸取教訓(xùn)，提高物資管理隊(duì)伍技能和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

3.5提高物資管理的全程信息化水平

篇9

【關(guān)鍵詞】 一般納稅人;小規(guī)模納稅人;納稅籌劃;誤區(qū)

一、與增值稅納稅人身份相關(guān)的稅法依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定,一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),稅率一般為17%;銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物,稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。第十二條規(guī)定,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定,小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;(二)上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。第一條所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

二、納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區(qū)

(一)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的思路

一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,只能將進(jìn)項(xiàng)稅列入成本;一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人卻不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,但稅率很低,僅為3%)。小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票,即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格的17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅,因此銷售價(jià)格相對(duì)較低,尤其對(duì)一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購貨方來說,就寧愿從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨。因此,可以通過比較兩種納稅人稅負(fù)的大小來作出納稅人身份的選擇。

(二)選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的方法――增值率判別法

假定納稅人不含稅銷售額為S,適用的銷貨增值稅稅率為T1,不含稅可抵扣購進(jìn)金額為P,適用的購貨增值稅稅率為T2,具體操作如下。

1.計(jì)算“增值率”

增值率=(不含稅銷售額-不含稅可抵扣購進(jìn)金額)÷不含稅銷售額=(S-P)÷S

2.計(jì)算應(yīng)納稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×銷貨增值稅稅率-不含稅可抵扣購進(jìn)金額×購貨增值稅稅率=S×T1-P×T2

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%=S×3%

3.計(jì)算納稅均衡點(diǎn)

令兩種納稅人稅負(fù)相等,則S×T1-P×T2=S×3%

得增值率 (S-P)/S=1-(T1-3%)/T2

令T1=17%,T2=17%,得增值率 (S-P)/S=1-(17%-3%)÷ 17%=17.65%。

由此得出結(jié)論:當(dāng)增值率=17.65%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率17.65%時(shí),一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人的稅負(fù),這時(shí)選擇小規(guī)模納稅人這種形式是有利的。

將增值稅稅率17%、13%,增值稅征收率3%分別代入上式,計(jì)算出兩類納稅人納稅均衡點(diǎn)下的增值率如表1所示。

案例分析1,甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售額為40萬元,銷貨適用13%的增值稅稅率,現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定,“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。”由于甲企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度比較健全,經(jīng)申請(qǐng)可成為一般納稅人,其不含稅可抵扣購進(jìn)金額為20萬元,購貨適用17%的增值稅稅率,請(qǐng)對(duì)該企業(yè)的增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇。

計(jì)算增值率 (S-P)/S×100%= (40-20)÷40×100%=50%>41.18%,根據(jù)表1結(jié)論,此時(shí)選擇作為小規(guī)模納稅人可節(jié)稅。具體驗(yàn)證如下。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

方案二:選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

由此可見,方案二比方案一可少繳稅0.6萬元(1.8-1.2)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。

(三)納稅人身份選擇納稅籌劃中存在的誤區(qū)分析

上述兩種籌劃方法存在的誤區(qū)在于:

一是增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)決定了增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn);

二是僅僅通過考慮增值稅稅負(fù)因素來作出決策,這不符合納稅籌劃全面性的原則。也就是說,在進(jìn)行選擇增值稅納稅人身份時(shí)還需注意以下因素:除增值稅以外的其他稅負(fù)、納稅人身份轉(zhuǎn)化成本、企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及供應(yīng)商和客戶的納稅人身份等對(duì)企業(yè)選擇納稅人身份的制約和轉(zhuǎn)換后導(dǎo)致的產(chǎn)品收入增加或減少等等。這其中,供應(yīng)商和客戶的納稅人身份對(duì)企業(yè)選擇納稅人身份的制約因素又極為重要。

三、納稅人身份選擇納稅籌劃誤區(qū)的更正

(一)增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn)

增值稅屬于價(jià)外稅的性質(zhì)決定了增值稅的納稅籌劃不應(yīng)以增值稅稅負(fù)的大小為決策標(biāo)準(zhǔn),而應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金凈流量的大小為決策標(biāo)準(zhǔn)(接上例)。

方案一:選擇作為一般納稅人。

應(yīng)納增值稅額為=40×13%-20×17%=1.8(萬元)

相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=1.8×(7%+3%)=0.18(萬元)

現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)交增值稅-城建稅和教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=40×(1+13%)-20

×(1+17%)-1.8-0.18-(40-20-0.18)×25%=14.865(萬元)

方案二:選擇作為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)納增值稅額=40×3%=1.2(萬元)

相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=1.2×(7%+3%)=0.12(萬元)

現(xiàn)金凈流量=含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-應(yīng)交增值稅-城建稅和教育費(fèi)附加-企業(yè)所得稅=40×(1+3%)-20

×(1+17%)-1.2-0.12-[40-20×(1+17%)-0.12]×25%=12.36(萬元)

由此可見,方案一比方案二可多獲得現(xiàn)金凈流量2.505萬元(14.865-12.36)。因此,應(yīng)當(dāng)選擇作為一般納稅人。這與采用增值率判別法得出的結(jié)論是不一致的,因?yàn)樵鲋德逝袆e法只考慮了增值稅稅負(fù)因素,是不全面的。因此,若單純從應(yīng)納增值稅大小的角度進(jìn)行決策,則可能作出片面的選擇。

(二)供應(yīng)商和客戶的納稅人身份對(duì)企業(yè)納稅人身份選擇具有制約作用

一般納稅人購買貨物若取得了增值稅專用發(fā)票,則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;而小規(guī)模納稅人購買貨物只能取得普通發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一般納稅人銷售貨物時(shí)可以向作為一般納稅人的購買方開具增值稅專用發(fā)票,但小規(guī)模納稅人卻不可以(雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,但抵扣率很低)。因此,若供應(yīng)商大多數(shù)是一般納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人;除非供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為小規(guī)模納稅人。若客戶大多數(shù)是一般納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人;除非自身產(chǎn)品價(jià)格較低,可選擇作為小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票,即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷售價(jià)格的17%或13%的增值稅銷項(xiàng)稅,銷售價(jià)格相對(duì)較低。因此,若客戶大多數(shù)是小規(guī)模納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;除非自身產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為一般納稅人。若供應(yīng)商大多數(shù)是小規(guī)模納稅人,則企業(yè)自身一般情況下也應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人;除非供應(yīng)商產(chǎn)品價(jià)格較低,企業(yè)自身可選擇作為一般納稅人。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞 衛(wèi)生間；水泥基（JS）；防水門檻

中圖分類號(hào)TU5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào) 1674-6708（2011）43-0139-02

0 引言

隨著生活水平的提高, 人們對(duì)住宅的品質(zhì)也有了更高的要求。衛(wèi)生間這一功能單元，如果防水處理不當(dāng)就會(huì)發(fā)生滲漏，給人們的生活帶來很大的不便。

現(xiàn)北方住宅樓內(nèi)基本采用地暖進(jìn)行供暖，防水的施工為一重點(diǎn)控制項(xiàng)目。特別是衛(wèi)生間內(nèi)采用聚合物水泥基防水涂料（JS）（簡稱：水泥基）的施工，一旦防水層的施工和細(xì)部構(gòu)造做法不當(dāng)，會(huì)造成衛(wèi)生間向相鄰的房間或樓下住戶滲水。由于防水層位于地暖層以下和水泥基的材料的特點(diǎn)，會(huì)造成維修困難、返修費(fèi)用較高、投訴率較高等特點(diǎn)。

鑒于此，水泥基防水的控制應(yīng)該從材料、施工兩方面進(jìn)行控制。

1 水泥基防水涂料材料的控制

1.1水泥基配比

水泥基根據(jù)所選廠家和類型的不同，而配比不同，但終歸施工配比必須與廠家所要求的一致。由于涂膜防水材料的特殊性，施工前必須掌握廠家所提供水泥基（JS）的配比說明，對(duì)工人進(jìn)行技術(shù)交底，從材料的源頭進(jìn)行控制是防水的首道防線。

1.2 水泥基材料的過濾

由于施工過程中，水泥基的攪拌往往反復(fù)采用一個(gè)桶進(jìn)行攪拌，為此有可能水泥基的硬結(jié)體、雜物等遺留在新攪拌的涂料中，涂料中出現(xiàn)“疙瘩”等硬質(zhì)體。為此涂料施工前，必須進(jìn)行過濾，防止施工中出現(xiàn)起泡、疙瘩等現(xiàn)象。

2 水泥基基層的施工控制

施工是利用所擁有的材料, 將設(shè)計(jì)意圖轉(zhuǎn)化為實(shí)際功能空間的過程。為此施工質(zhì)量的控制是解決衛(wèi)生間滲漏問題的關(guān)鍵。

基層的施工除了規(guī)范所要求的找坡、平整，不得有松動(dòng)、空鼓、起沙、開裂等缺陷外，還有幾項(xiàng)施工中要注意的細(xì)節(jié)節(jié)點(diǎn)的施工。

2.1 穿樓板的線管要求及其附近的找平層的施工

1）穿過樓板的管道應(yīng)設(shè)置鋼管或塑料套管，套管底部與樓板底面向平，頂部高出裝飾地面50mm，套管與管道之間的縫隙應(yīng)用瀝青麻絲和防水油膏密封；

2）考慮到涂料防水的流動(dòng)性，在穿樓板的基面找平施工時(shí)，以管或套管為中心在找平層的面上做一圓弧凹槽。

圓弧的直徑10mm~20mm左右，便于防水涂料施工過程，對(duì)此處的密封性達(dá)到最佳，防水效果也達(dá)到最佳。包括地漏、室內(nèi)衛(wèi)生間的地面與墻面的陰角位置，均可采用此方法進(jìn)行找平。

2.2穿衛(wèi)生間墻的給水管道

找平層施工前，要對(duì)專業(yè)的給水管安裝進(jìn)行交底，使給水管安裝過程，靠近預(yù)留的穿墻洞口的頂部安裝。為給水管的下部防水預(yù)留出空間。為此室內(nèi)找平層施工時(shí)候，注意要在管道的口處，進(jìn)行抹灰收?qǐng)A，距離墻面100mm~50mm范圍內(nèi)進(jìn)行找坡。

2.3衛(wèi)生間防水門檻的施工

衛(wèi)生間門口處應(yīng)做出砂漿或細(xì)石混凝土擋臺(tái)即防水門檻，防水層做至擋臺(tái)上沿，擋臺(tái)上平臺(tái)標(biāo)高宜低于房間裝飾地面15mm，并應(yīng)高于衛(wèi)生間地漏標(biāo)高。當(dāng)衛(wèi)生間設(shè)置地暖時(shí)，門口擋臺(tái)預(yù)留出埋采暖管的溝槽。采暖管與溝槽間的縫隙應(yīng)用防水油膏（水不漏）等材料做密封處理。防水門檻施工完畢之后再衛(wèi)生間室內(nèi)靠近門檻處做出找平層，為水泥基的防水涂料的施工做好準(zhǔn)備。

3 水泥基的施工控制

水泥基的防水施工要點(diǎn)一般為“多遍涂刷，不要局限于2或3遍，以視覺不能透底，再涂刷2遍~3遍為宜。直至達(dá)到設(shè)計(jì)的要求”。

3.1附加層的施工

水泥基作為涂膜防水，施工過程中往往遺漏是附加層玻纖布。附加玻纖布主要起到增加涂膜防水的韌性和強(qiáng)度。

為此在施工前必須將玻纖布附加到位，施工時(shí)先涂一層JS復(fù)合涂料，再鋪胎體增強(qiáng)材料，再涂一層JS復(fù)合涂料。

在地漏、管根、陰陽角、門檻和出入口等易發(fā)生漏水的薄弱部位接槎應(yīng)順流水方向搭接，搭接寬度應(yīng)不小于100mm。兩層以上玻纖布的防水施工，上、下搭接應(yīng)錯(cuò)開幅寬的1/2。

3.2首道涂膜防水的施工

1）根據(jù)水泥基材料特性及技術(shù)要點(diǎn)，指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)的施工。涂刷過程中，不要一次性過厚，要薄涂多涂。每遍防水施工完畢后，當(dāng)達(dá)到表干之后，即可進(jìn)行下遍涂膜；

2）防水門檻處的涂膜防水。衛(wèi)生間門檻處的防水，要做到每遍的涂刷，必須將JS涂刷至為地暖管預(yù)留的凹槽內(nèi)。施工過程中要重點(diǎn)控制凹槽內(nèi)的防水厚度，要略厚于設(shè)計(jì)要求，因?yàn)榇颂帉碜鳛榈嘏艿耐ǖ?，為后續(xù)施工多方交叉的地方，也是JS在衛(wèi)生間防水中防止水向外滲的關(guān)鍵點(diǎn)；

3）防水保護(hù)層的施工。待防水厚度達(dá)到設(shè)計(jì)的要求及JS涂膜防水的硬度達(dá)到表干。即刻進(jìn)行防水保護(hù)層的施工，防水保護(hù)層的施工中重點(diǎn)控制“一是做好找坡；二是涂膜防水的成品保護(hù)”。

3.3二道防水的施工

3.3.1地暖墊層的施工中的注意是事項(xiàng)

1）坡度控制

施工過程中，要控制好衛(wèi)生間內(nèi)墊層的坡度，從門口至地漏的坡度按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行找坡。對(duì)地漏部位進(jìn)行重點(diǎn)控制，以免出現(xiàn)地漏被掩蓋或地漏周圈墊層倒坡，均為將來防水的施工造成本應(yīng)該可以避免的麻煩。

2）標(biāo)高控制

衛(wèi)生間一般按照設(shè)計(jì)要求會(huì)略低于室內(nèi)10mm~20mm，為此衛(wèi)生間內(nèi)的墊層施工前，必須控制衛(wèi)生間內(nèi)墊層的打點(diǎn)。

3）衛(wèi)生間門檻處的墊層施工

待地暖鋪設(shè)完畢之后，進(jìn)行地暖墊層的施工。施工過程中要對(duì)此部位采取用柔性的材料進(jìn)行臨時(shí)掩蓋的保護(hù)，且提前也要對(duì)防水門檻進(jìn)行保護(hù)?？稍诘嘏瘔|層澆筑前，提前對(duì)門檻的內(nèi)、外兩側(cè)，用水泥砂漿進(jìn)行保護(hù)，盡可能兩側(cè)水泥漿厚度過厚，控制約在50mm左右。且將門檻上部進(jìn)行水泥砂漿保護(hù)20mm厚即可。凹槽內(nèi)的也可用水泥砂漿填實(shí)，可作為臨時(shí)封堵的保護(hù)措施，因?yàn)樵诎疾蹆?nèi)，四周均為JS涂膜防水，水泥砂漿不易結(jié)合密實(shí)。將來進(jìn)行二道防水施工時(shí)，利用此特性輕輕剔鑿即可，即使剔鑿過程中有破壞的現(xiàn)象，將來二道防水施工時(shí)，可對(duì)此部位進(jìn)行修補(bǔ)。而且二道防水施工完畢之后，還要用防水油膏（水不漏）等材料做密封處理。

3.3.2二道防水的施工

待墊層施工完畢之后，基面進(jìn)行找平處理，即可進(jìn)行二道防水的施工。施工前，必須將凹槽內(nèi)的水泥砂漿進(jìn)行清理，清理干凈之后進(jìn)行二道防水的施工。

施工過程中，除了在衛(wèi)生間遺漏部位重點(diǎn)控制防水厚度及是否有裂縫外，還要控制門檻處的防水。因?yàn)樵诙婪浪┕ず?，一道防水與二道防水會(huì)在門檻的凹槽內(nèi)進(jìn)行相匯，使門檻處對(duì)室內(nèi)水相外滲透的阻擋達(dá)到極致。

4 結(jié)論

衛(wèi)生間的防水作為施工中的重要工序，可見重視程度之高。住宅是人們生活最重要的場(chǎng)所, 而衛(wèi)生間則是住宅中一處核心區(qū)域，在現(xiàn)代人們的生活方式中占有重要地位。盡管住宅衛(wèi)生間的滲漏問題是建筑質(zhì)量的通病、老大難問題, 但是, 只要我們?cè)谑┕ぁ⒉牧?、管理等方面層層把關(guān), 總體策劃, 精心設(shè)計(jì)、合理選材、規(guī)范施工、強(qiáng)化管理, 我們就一定可以避免衛(wèi)生間的滲漏問題, 確保人們的生活舒心、方便。

參考文獻(xiàn)

[1]屋面工程技術(shù)規(guī)范.

[2]地下防水工程質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范.