導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計培訓(xùn)總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)審計的基本含義與內(nèi)容

企業(yè)審計又叫做企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是由內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員共同構(gòu)成的為規(guī)范企業(yè)的審計過程、內(nèi)容及報告等實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，而采用一些科學(xué)的計劃、約束、監(jiān)督、審核和分析及評價等措施，可以說是為內(nèi)部審計機構(gòu)工作的。

企業(yè)審計的管理原則

日前，我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前的審計模式、手段等的發(fā)展與變化，審計人員需要不斷學(xué)習(xí)和提高專業(yè)技能與經(jīng)驗，才能更好地完成審計任務(wù)。無需置疑的是，提高審計人員能力的最直接和有效的途徑便是進(jìn)行審計培訓(xùn)。原則如下：

目標(biāo)導(dǎo)向性原t。內(nèi)部審計是以“增加價值，改善組織運營”為目標(biāo)的，而審計質(zhì)量則是審計人員所提供審計服務(wù)的質(zhì)量，也可以稱作內(nèi)部審計部門改善組織治理、為組織增加價值能力水平的高與低。

系統(tǒng)性原則。審計質(zhì)量的優(yōu)劣取決于很多因素，與審計人員素質(zhì)的高與低，審計能力的強與若、審計方法的應(yīng)用是否恰當(dāng)?shù)榷加嘘P(guān)系，還與審計體系制度的建設(shè)以及文化理念有關(guān)。其成敗也受多種因素影響，所以應(yīng)該多關(guān)注審計服務(wù)產(chǎn)生的成果，從多個方面提升審計質(zhì)量。

統(tǒng)一性原則。審計質(zhì)量的統(tǒng)一性是指判定審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有一定的統(tǒng)一性。這包括很多，比如國內(nèi)國外的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范及實務(wù)報告、指南等。而內(nèi)部的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系則應(yīng)該以前面提到的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，相應(yīng)的結(jié)合企業(yè)自身的實際狀況和管理需求加以強化。

經(jīng)濟效益原則。內(nèi)部審計質(zhì)量在遵循相原則時，也要在能夠保證審計質(zhì)量的前提下最大化的減少成本，盡量使審計效益最大，從而實現(xiàn)審計質(zhì)量及效益的提升。

提高內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

建立健全審計質(zhì)量控制體系。應(yīng)建立以調(diào)查、復(fù)核、考核、責(zé)任追究為主要內(nèi)容，符合現(xiàn)代企業(yè)特征特色的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系。大力發(fā)展完善內(nèi)部審計的分級管理制度、績效考核機制、質(zhì)量控制制度以及審計責(zé)任追究制度等一系列配套的制度體系。通過管理及監(jiān)督不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量，要對所審計的項目進(jìn)行多層級復(fù)核與考核，以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量不斷提升。認(rèn)真組織進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作，重點關(guān)注管理機構(gòu)的規(guī)范運營情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、會計核算的規(guī)范情況、財務(wù)制度的執(zhí)行情況等。堅持“審計不留死角、發(fā)現(xiàn)問題及時整改、做到規(guī)范與提高并舉”。

加強審計經(jīng)驗的總結(jié)與推廣。應(yīng)加強管理部門、內(nèi)審部門、紀(jì)檢部門、人事部門以及其他業(yè)務(wù)部門的信息共享，提高管理效率、有針對性地制定年度審計的工作計劃與目標(biāo)，大力發(fā)展內(nèi)部審計和績效管理，建立與內(nèi)部各部門協(xié)同管控的工作機制，提高監(jiān)督效力，使審計工作可以及時有效開展。建立審計結(jié)果公開制度，審計結(jié)果向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報時，應(yīng)該同時超送企業(yè)各個部提升監(jiān)督效果。各企業(yè)可根據(jù)自身的情況建立公司審計數(shù)據(jù)庫，積累審計案例、總結(jié)審計方法、開展審計技能考評等，同時總結(jié)好工作經(jīng)驗及方法，使全體審計人員得以快速提升并新入職人員提供了解公司情況及學(xué)習(xí)參考教材。

加強學(xué)習(xí)與規(guī)范審計工作。我們要對企業(yè)內(nèi)部審計培訓(xùn)質(zhì)量進(jìn)行優(yōu)化與強化。堅持“以人為本”，大力挖掘?qū)徲嬋藛T的潛力，通過培訓(xùn)與實戰(zhàn)相結(jié)合的方法提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，加強內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。提升審計人員素質(zhì)還應(yīng)強化學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計具體原則》，規(guī)范審計人員的行為規(guī)范，預(yù)防審計風(fēng)險。

做好內(nèi)審質(zhì)量的評估工作。必須嚴(yán)格遵守《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》、《內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》等一些相關(guān)的規(guī)定，要保證內(nèi)部評估制度的嚴(yán)格執(zhí)行，積極開展一些審計質(zhì)量內(nèi)部評估的工作，還應(yīng)該注重對審計意見的反饋。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，需要及時向管理部門反映，然后堅決落實整改。對于一些有共性的問題、或典型問題，要分清是制度缺失還是執(zhí)行不到位，制度缺失的要及時補充修訂，執(zhí)行不到位的要在公司內(nèi)進(jìn)行通告，使員工們引以為戒。

企業(yè)審計培訓(xùn)質(zhì)量提升的保障機制

人力資源保障。

建立專家顧問團隊。應(yīng)當(dāng)聘請企業(yè)內(nèi)或外的各專家來建立一支內(nèi)部審計顧問的專業(yè)團隊，要充分地發(fā)揮專家們豐富的理論與實踐經(jīng)驗，以保證在今后的企業(yè)審計中有一個好的基礎(chǔ)。

促進(jìn)人才交流。加強內(nèi)部審計培訓(xùn)的同時要加強內(nèi)審與各個部門相關(guān)人才全方位交流，建立相關(guān)崗位人員不定期輪崗制度。這可以有效的促進(jìn)人力資源開發(fā)和再生，增強審計人員的綜合素質(zhì)，為提升企業(yè)審計培訓(xùn)質(zhì)量提供有效的人力資源保障。

技術(shù)保障。

成立專門的技術(shù)攻關(guān)組。在實現(xiàn)審計信息相對專業(yè)的分析研判基礎(chǔ)之上，可嘗試通過在線審計來調(diào)查所需數(shù)據(jù)，設(shè)置關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)，做出統(tǒng)計疑似問題的清單，以達(dá)到縮短時間、適應(yīng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量多、分布廣的特點。

健全和完善審計信息的數(shù)據(jù)庫。一是要建立基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)庫，二是要完善法律法規(guī)的數(shù)據(jù)庫，三是要匯編一些內(nèi)部及外部的審計案例庫。

篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)審； 資源； 整合

內(nèi)部審計工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展，在維護(hù)企業(yè)資金的安全、完整、企業(yè)健康發(fā)展以及加強完善企業(yè)自我約束機制等方面發(fā)揮了積極的作用。從目前的內(nèi)部審計工作情況看，隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計任務(wù)日益繁重，內(nèi)部審計力量相對不足的問題越來越突出，更重要的是審計資源沒有得到充分的利用，審計資源的科學(xué)整合已成為內(nèi)部審計機構(gòu)急需解決的一個問題，也是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必由之路。

一、內(nèi)部審計資源的內(nèi)容及整合的意義

進(jìn)行審計資源整合，首先需要了解所擁有的審計資源是什么，要很好地“盤點”家底，總結(jié)審計工作的規(guī)律，對自身的優(yōu)勢與劣勢做到心中有數(shù)；要眼光向內(nèi)，挖掘潛力，在此基礎(chǔ)上合理有效地采取多種方式推進(jìn)審計資源的整合，提高審計效率，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)。

（一）審計資源的內(nèi)容

廣義的審計資源是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計職責(zé)過程中擁有或能夠支配的一切資源要素，包括審計力量、審計方法、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等各種有形和無形的資源要素。就目前而言，審計資源的內(nèi)容主要有以下幾個方面。

1.內(nèi)部審計組織和人力資源。審計組織和人員是審計的主體，建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計組織，并配備合格的審計人員，是實行企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要前提和組織基礎(chǔ)。到目前為止，我國已形成了較完整的審計組織體系，按其性質(zhì)可劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會中介審計組織。內(nèi)部審計人力資源是指企業(yè)內(nèi)部審計組織所擁有的一定數(shù)量與素質(zhì)的審計業(yè)務(wù)人員，是審計資源的重要組成部分。

2.內(nèi)部審計信息資源。審計信息是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計過程中產(chǎn)生的各類信息和成果以及內(nèi)部審計部門能夠掌握和利用的各種企業(yè)信息。

3.內(nèi)部審計技術(shù)資源。審計技術(shù)是企業(yè)內(nèi)部審計人員為了行使審計職能，完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)所采取的各種方法和手段。

4.內(nèi)部審計環(huán)境資源。審計環(huán)境資源是指內(nèi)部審計工作所面臨的內(nèi)部審計機構(gòu)以外的人員對其的態(tài)度和行為。審計需要保持獨立性，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、被審計單位對審計工作的認(rèn)知和支持度，對內(nèi)部審計工作有著直接的影響。內(nèi)部審計工作的開展離不開一個良好的外部審計環(huán)境。

（二）整合內(nèi)部審計資源的現(xiàn)實意義

當(dāng)前對審計資源進(jìn)行科學(xué)整合具有重要的現(xiàn)實意義。一是有利于進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作水平；二是有利于擴大內(nèi)部審計影響，提升審計實際效果；三是能充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性和主動性，進(jìn)一步提高集團公司內(nèi)部審計工作的整體效能；四是有利于提高審計效率，更大限度地提高審計質(zhì)量；五是有利于發(fā)揮內(nèi)部審計威懾力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

二、集團公司內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀及存在的主要問題

當(dāng)前內(nèi)部審計工作已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展時期，但從審計資源的現(xiàn)狀及配置利用的情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)和人員結(jié)構(gòu)尚待加強

面對日益繁重的內(nèi)部審計任務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。當(dāng)前，內(nèi)部審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一的特點，財務(wù)會計專業(yè)的人數(shù)占了大多數(shù)，而管理專業(yè)、計算機專業(yè)、法律專業(yè)、工程專業(yè)等方面的非財經(jīng)類專業(yè)人員則比較缺乏，尤其是復(fù)合型人才少之又少。內(nèi)部審計隊伍中有較大一部分人員只能是就審計而審計，缺乏全面分析、綜合協(xié)調(diào)能力。究其原因，一是審計隊伍一般由會計人員構(gòu)成；二是內(nèi)部審計部門和企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間缺乏交流與溝通；三是內(nèi)部審計人員不注重知識拓展等觀念問題。

（二）內(nèi)部審計成果的綜合利用有待提高

集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)的審計項目安排獨立，許多同類問題散見于不同審計項目的審計報告之中，綜合性審計報告少，最終審計結(jié)果缺少整體分析，從而不能針對帶有苗頭性和傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，對審計結(jié)果的綜合利用不夠，不能真正全面體現(xiàn)出審計的監(jiān)督作用。

（三）現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的運用相對滯后

現(xiàn)代審計是一種制度基礎(chǔ)審計，審計的著眼點由單一的以賬簿為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向了以賬簿和內(nèi)控制度兩個著眼點為基礎(chǔ)。就目前而言，大部分內(nèi)部審計項目和審計人員僅僅停留在從查閱手工賬跨越到查閱電子賬的階段，能真正利用審計軟件進(jìn)行審計的很少，離計算機輔助審計的目標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間的溝通和資源共享還存在差距

企業(yè)內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員、被審單位及相關(guān)人員對審計的認(rèn)知度還存在一些偏差，對審計工作的理解和配合方面還存在一些偏見，因此對內(nèi)部審計人員及時獲得相關(guān)可靠的信息有較大的影響，從而影響內(nèi)部審計的效率。

三、整合審計資源的方式

多年來，內(nèi)部審計工作實踐所形成的內(nèi)部審計的組織基礎(chǔ)、人員基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和有關(guān)經(jīng)驗積累是一筆寶貴財富，也是今后內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的陣地和平臺，在現(xiàn)有審計資源的條件下，應(yīng)當(dāng)充分利用好這一基礎(chǔ)，著重抓好以下幾個方面的資源整合。

（一）協(xié)調(diào)集團公司上下級內(nèi)部審計機構(gòu)行動

集團公司內(nèi)部審計工作，應(yīng)該以審計項目為著眼點，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)上下級之間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，達(dá)到資源的最優(yōu)開發(fā)和利用，加強上下級內(nèi)部審計機構(gòu)審計項目的聯(lián)動。集團公司審計機構(gòu)結(jié)合年度審計項目計劃，適時安排“一條鞭”審計項目，放大審計效果。通過上下聯(lián)動，使有限的審計力量形成“拳頭”，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督的更大作用。

（二）整合集團公司內(nèi)部人力資源，發(fā)揮整體效能

整合集團公司內(nèi)部審計人力資源，關(guān)鍵是要在提高審計人員的綜合素質(zhì)和調(diào)動審計人員工作主動性上下功夫，最大限度地發(fā)揮整體合力及效能，以此推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

1.要建立長效的教育培訓(xùn)機制，以培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才為目標(biāo)，在提高審計人員的綜合素質(zhì)上下功夫。積極倡導(dǎo)全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，采取統(tǒng)一培訓(xùn)與分層次、分類別培訓(xùn)相結(jié)合；在職自學(xué)與脫產(chǎn)輪訓(xùn)相結(jié)合；工作實踐與輸送鍛煉相結(jié)合的方法，努力提高教育培訓(xùn)效果。

2.在集團公司內(nèi)部要建立靈活多變的人員調(diào)配機制，在提高審計人力資源的利用上下功夫。要實現(xiàn)這一目標(biāo)首先是在集團公司內(nèi)部實行審計人員的垂直領(lǐng)導(dǎo)。其次就是在審計項目安排上要打破上下級的界限，要從集團公司整體審計的全局統(tǒng)籌出發(fā)，將全年工作任務(wù)進(jìn)行合理的分配，平衡上下級審計部門的工作量，堅決避免上下級審計部門實施審計時的重復(fù)勞動，以達(dá)到人力資源的優(yōu)化組合。同時，在進(jìn)行一個審計項目時，可以在集團公司內(nèi)部公開選用審計組長，審計組長在集團公司范圍內(nèi)與內(nèi)部審計人員雙向選擇組成審計組，并確立獎勵機制，以調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性。

（三）在一定條件下借助集團公司內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員及社會審計力量

在內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少與專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的問題仍很突出的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)不能單打獨斗，不能排斥其他部門專業(yè)人員、社會審計力量的參與。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)除了整合內(nèi)部人力資源外，對企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員、社會審計力量還應(yīng)加以合理運用。這樣，一是可以緩解自身力量不足的矛盾；二是審計人員組成多樣化，可以彌補專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一的問題。

企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員，具有熟悉企業(yè)內(nèi)部專業(yè)業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，內(nèi)部審計機構(gòu)可以與其進(jìn)行多方面的情況交流，包括專業(yè)交流、作出指導(dǎo)性的工作規(guī)范等。

對社會審計力量，一方面應(yīng)加強對其業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督；另一方面可以充分利用其審計成果，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用，避免重復(fù)審計。同時，還可以采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的社會審計人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計，以解決專業(yè)人員不足的問題。

（四）深度挖掘?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化和利用，提升審計效果

集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)要加大對審計成果的開發(fā)利用程度，擴大審計影響。一是加強綜合分析，對在審計中發(fā)現(xiàn)的在集團公司內(nèi)部具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)出具詳細(xì)的審計報告或調(diào)查報告，為領(lǐng)導(dǎo)掌握情況、進(jìn)行決策提供信息。同時，對于集團公司本部的內(nèi)部審計機構(gòu)要將上述共性、普遍性問題在集團公司內(nèi)部審計部門之間進(jìn)行交流，以達(dá)到擴大審計人員視野的作用。二是辦好集團公司內(nèi)部審計信息簡報，發(fā)揮審計信息簡報總結(jié)經(jīng)驗、交流情況、反映問題、宣傳審計的功能。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策參考的依據(jù)，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。

（五）加強審計信息、技術(shù)的交流，充分實現(xiàn)資源共享

一是要搭建良好的信息交流平臺，實現(xiàn)集團公司內(nèi)部資源共享；同時加快信息化建設(shè)，通過建立信息交換網(wǎng)絡(luò)化拓寬信息共享渠道，實現(xiàn)集團內(nèi)部上下級審計機構(gòu)信息的暢通交流和共享。

二是積極推廣和應(yīng)用審計創(chuàng)新的經(jīng)驗和做法，總結(jié)審計實踐中行之有效的技術(shù)、經(jīng)驗與方法等，加強審計技術(shù)與方法的交流，加強對審計人員審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使個別人特有的審計技術(shù)、方法變成集團內(nèi)審計人員共同的財富，從一個人的個性經(jīng)驗形成一種審計能力。

三是總結(jié)經(jīng)驗，交流工作，探討和完善集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)之間的工作交流機制?？梢詫嵭猩舷录墝徲嫏C構(gòu)人員之間、集團公司內(nèi)部同級審計機構(gòu)人員之間有計劃的輪崗或帶職鍛煉，達(dá)到集團公司內(nèi)部審計人員互幫互學(xué)，共同提高審計工作質(zhì)量的目的。

（六）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的關(guān)系，優(yōu)化審計環(huán)境資源

內(nèi)部審計機構(gòu)需要得到企業(yè)內(nèi)部管理層、其他職能部門、被審單位等的理解和支持，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)作用。

首先要緊扣企業(yè)的中心工作開展審計。內(nèi)部審計工作只有在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮了作用，才會得到應(yīng)有的重視和支持，即有為才有位。其次，在內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員有限的情況下，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的力量，在進(jìn)行審計項目時可以采用由內(nèi)部審計部門牽頭，由其他職能部門參與的聯(lián)合審計機制，形成各方面、各部門齊抓共管的局面。只有這樣，才能更好地履行審計監(jiān)督的職責(zé)。最后，審計結(jié)果是審計機構(gòu)審計工作的重要成果之一，內(nèi)部審計機構(gòu)可通過向職代會作審計工作報告的方式逐步將審計結(jié)果公開，讓企業(yè)職工了解審計結(jié)果，參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、職工監(jiān)督結(jié)合起來，為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；環(huán)境；舉措

中圖分類號：F 235.45

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X （2012）14-0142-02

審計環(huán)境是影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的集合，是審計工作賴以生存和發(fā)展的條件，是影響審計活動完成其自身職能的基礎(chǔ)。高等學(xué)校是國家經(jīng)濟運行的重要環(huán)節(jié)，而高等學(xué)校內(nèi)部審計工作則是國家內(nèi)部審計工作中的重要組成部門。高等學(xué)校內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計工作的開展、高校風(fēng)險管理體系的建立、高校內(nèi)部控制機制的運作都起著極為重要的作用。隨著高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，進(jìn)一步完善高等學(xué)校審計環(huán)境，對加強學(xué)校內(nèi)部治理、學(xué)科建設(shè)、科研拓展及內(nèi)部審計的工作理念與定位、工作范圍與模式、人員配備與素質(zhì)、制度建設(shè)等諸多方面都有重要意義。

一、加強內(nèi)部審計工作的制度體系建設(shè)是完善高校審計環(huán)境的堅實基礎(chǔ)

行之有效的法律保障是審計體系協(xié)調(diào)運行的基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計工作的有力保障。審計工作涉及面廣、政策性強。我國審計工作從創(chuàng)建階段開始，就特別注重審計工作的法制化建設(shè)，始終堅持依法審計。隨著審計事業(yè)的發(fā)展，在《憲法》有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，國家先后頒布實施了《審計法》和《審計法實施條例》。但對于內(nèi)部審計來說，與之密切相關(guān)的某些審計法律和法規(guī)還沒有出臺或者還需要進(jìn)一步修改完善，例如《內(nèi)部審計經(jīng)濟責(zé)任審計實施條例》、《建設(shè)項目內(nèi)部審計管理條例》等制度及規(guī)定均沒有以法律或法規(guī)的形式頒布。因此，必須盡快修訂或完善內(nèi)部審計條款，填補相關(guān)的法規(guī)空白，進(jìn)一步完善國家法律對內(nèi)部審計的切實保障，并規(guī)范審計機構(gòu)與被審計的部門、單位或者人員的關(guān)系，通過法律手段化解審計關(guān)系中的矛盾。國家應(yīng)該不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領(lǐng)域，規(guī)范各類審計行為，規(guī)范審計方法，制定切實可行的內(nèi)部審計評價標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)。高等學(xué)校是社會經(jīng)濟運行中的重要一環(huán)，高等學(xué)校內(nèi)部審計工作也是國家內(nèi)部審計工作的重要方面。目前，國家各個地方都根據(jù)自身的地區(qū)特色建立了一些地方法規(guī)來指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，有些內(nèi)部審計工作已經(jīng)取得了較大的成果，但是總體上還是缺乏一個統(tǒng)一而具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。有了統(tǒng)一具體的評價標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任的界定也將有據(jù)可循，更將為完善高校內(nèi)部審計環(huán)境奠定堅實基礎(chǔ)。

二、加強高校內(nèi)部審計的研究環(huán)境是完善高校審計環(huán)境的有效前提

（一）引導(dǎo)高校審計理論研究

高校審計的研究的廣度與深度都存在一定的差距，迫切需要加強。國家和學(xué)校都應(yīng)該通過提供研究經(jīng)費等方式鼓勵這方面的研究，形成爭鳴局面，進(jìn)而產(chǎn)生足夠的研究成果并形成學(xué)科群。目前，我國高校內(nèi)部審計尚處于一個變革階段，內(nèi)部審計的地位、范圍、職能都在發(fā)生變化。內(nèi)部審計對象的特定性，要求高等學(xué)校審計應(yīng)具備獨特的審計理論。

（二）引導(dǎo)高校審計實務(wù)研究

在實務(wù)研究中，要積極創(chuàng)新審計工作方法，在傳統(tǒng)模式審計的方式下，嘗試提高定量分析的精確性與定性分析的準(zhǔn)確性，利用計算機技術(shù)提升審計成果、提高審計效率，使高校內(nèi)部審計能夠有足夠的力量去監(jiān)督和評價責(zé)任。

此外，還要不斷總結(jié)審計經(jīng)驗，將處理過的有研究價值的問題形成專題案例庫，在內(nèi)部審計人員中進(jìn)行經(jīng)驗交流。利用社會研究力量來將案例經(jīng)驗進(jìn)行升華總結(jié)，形成必要的審計慣例，乃至廣泛適用于內(nèi)部審計的各類準(zhǔn)則，為高校內(nèi)部審計奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、加強高校內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)工作是完善高校審計環(huán)境的必要保障

有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)，是內(nèi)部審計工作開展的必要前提。目前，我國在內(nèi)部審計方面的法律規(guī)定尚不健全，因此，在界定審計責(zé)任方面還存在一定的主觀性，且界定結(jié)果對評價結(jié)果具有直接影響，所以，各個方面的壓力會加大內(nèi)部審計的工作阻力。協(xié)調(diào)高校部門的溝通包括：一是與高校主要負(fù)責(zé)人的利益相關(guān)部門協(xié)調(diào)，減少審計阻力；二是與審計報告的使用者溝通，擴大高校內(nèi)部審計報告的作用，包括公布內(nèi)部審計成果并獲取反饋，為高校內(nèi)部審計提供一個良好的外部環(huán)境，使其良性發(fā)展，不斷提高責(zé)任界定的科學(xué)性。此外，有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)工作還包括以下幾方面。

（一）推行公開管理模式，促使各方面監(jiān)督有機結(jié)合

內(nèi)部審計不單純是審計部門的工作，各業(yè)務(wù)相關(guān)主管部門也必須認(rèn)真履行相關(guān)職責(zé)，有效地利用審計成果，最大限度的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，共同推進(jìn)內(nèi)部審計工作。一是在一定范圍內(nèi)通報高校審計成果。在依法保守國家秘密和有關(guān)單位商業(yè)機密的前提下，將審計報告、審計決定書下達(dá)被審計單位主要負(fù)責(zé)人的同時，有選擇的抄送被審計單位或個人的主管部門或其他相關(guān)部門，共同對被審計單位或個人實施有效地管理和監(jiān)督。二是將高校審計成果公示。公示中應(yīng)包含發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題、處理處罰意見、審計整改責(zé)任人、主管部門責(zé)任人、審計督辦責(zé)任人、限期整改時間等內(nèi)容，以接受職工群眾對審計評價在客觀性、公正性、準(zhǔn)確性等方面的監(jiān)督。對一些熱點問題、傾向性問題等，要在內(nèi)部網(wǎng)站上進(jìn)行披露。通過將部分高校內(nèi)部審計結(jié)果公示，在單位干部職工中引起了一定的反響，有效地提高了審計的威懾力。三是試行將高校內(nèi)部審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，使內(nèi)部審計與干部任前公示制度二者有機的結(jié)合起來。四是建立干部任用失察追究制度。對不采用審計成果、出現(xiàn)審計成果與組織人事部門的任用意見不一致、違反干部選拔任用標(biāo)準(zhǔn)和程序、亂用干部任職權(quán)以及任用干部出現(xiàn)重大問題等情況，應(yīng)對責(zé)任部門和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理。

（二）認(rèn)真落實高校審計聯(lián)席會議制度

高校內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，明確了相關(guān)職能部門的職責(zé)，密切了各職能部門之間關(guān)系，不僅能使審計成果得到合理、有效地利用，而且會進(jìn)一步提高審計人員的責(zé)任心和工作積極性。高校內(nèi)部審計成果的運用，是一項工作關(guān)聯(lián)度高、程序復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，相互支持。聯(lián)席會議各成員單位要各司其職，各負(fù)其責(zé)，形成共抓共管的強大合力。不斷加大審計整改意見督辦落實的力度和審計整改考核力度，使審計整改意見能夠得到及時、有效落實，確保審計成果落到實處。在專門召開的審計整改聯(lián)席會議上，可以對問題進(jìn)行專題研究，明確高校各主管部門的職責(zé)，并將責(zé)任分解到人，并對存在的問題責(zé)令在規(guī)定的時間內(nèi)整改完畢，使其得到徹底解決。高校內(nèi)部審計聯(lián)席會議要逐步建立起內(nèi)部審計工作的聯(lián)合調(diào)研機制、聯(lián)合督查機制、聯(lián)合會商機制、聯(lián)合應(yīng)用成果機制等運作機制，保證高校內(nèi)部計成果得到有效的運用。

四、推進(jìn)高校內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程是完善內(nèi)部審計環(huán)境的重要舉措

內(nèi)部審計職業(yè)化就是借鑒社會審計的管理方式，實行嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入制度，從內(nèi)部審計職業(yè)資格的取得、內(nèi)部審計組織的組建、內(nèi)部審計從業(yè)人員后續(xù)教育到審計計劃制定、審計證據(jù)收集、審計意見發(fā)表，再到審計質(zhì)量控制、審計人員業(yè)績評價等所有環(huán)節(jié)都按照職業(yè)化的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部審計效率的影響因素

（一）企業(yè)對內(nèi)部審計的理解不夠深入且其獨立性差

近年來，隨著商品市場的競爭程度日益加深，越來越多的企業(yè)在想盡辦法擴大市場占有率的同時，逐漸開始重視內(nèi)部審計的過程，目的是想通過高質(zhì)量、高效率的內(nèi)部審計來提高企業(yè)的經(jīng)營管理實力。但是，大部分的企業(yè)并沒有對內(nèi)部審計有一個全面深刻的認(rèn)識，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的經(jīng)濟管理效應(yīng)不能有效地發(fā)揮出來。

首先，許多企業(yè)的管理層都只重視內(nèi)部審計在追查錯誤及防止舞弊方面的監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能和評價職能，致使很多的經(jīng)理人把內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)營管理區(qū)分開來，進(jìn)而顯得審計作用過于單一，無法體現(xiàn)其在企業(yè)內(nèi)部管理機制中的重要地位。

其次，企業(yè)未能充分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在它的客觀性和公正性上。然而，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)的財務(wù)部門或者直接由企業(yè)的經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。對第一種情況而言，實質(zhì)上是財務(wù)部門的內(nèi)部核查，審計機構(gòu)和財務(wù)機構(gòu)的劃分混淆不清，無法保證內(nèi)部審計的客觀性。而第二種情況，審計結(jié)果在很大程度上是交由管理者的主觀臆斷來決定的，無法保證內(nèi)部審計的公正性。因此對于大多數(shù)的企業(yè)來說，內(nèi)部審計的獨立性無法得到強有力的保障。

（二）內(nèi)部審計隊伍不夠完善，審計人員素質(zhì)不高

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計效率的高低，主要是由企業(yè)內(nèi)部審計人員的技術(shù)水平?jīng)Q定的。一個優(yōu)秀的內(nèi)審團隊不僅可以起到良好的監(jiān)督作用，還可以對企業(yè)的經(jīng)營管理起到?jīng)Q策作用，但是，當(dāng)前我國的內(nèi)部審計機構(gòu)的團隊配置以及審計人員的素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要體現(xiàn)在兩個方面：

第一，相當(dāng)一部分內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)單一，在“查錯防弊”方面能夠起到良好的監(jiān)督作用，然而在法律、經(jīng)濟、管理等方面的知識較為貧瘠。因此無法對企業(yè)的管理過程有所建樹，其存在價值過于單一，無法多元化地為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。第二，許多內(nèi)部審計人員的知識過于陳舊，無法跟上時代的步伐，對新的內(nèi)審準(zhǔn)則、新的審計方法了解較少，不能在新的國際環(huán)境下采用先進(jìn)的審計理念，這在一定程度上影響了企業(yè)的內(nèi)部審計效率。

（三）沒有充分運用科學(xué)的審計方法

運用科學(xué)有效的審計方法可以大幅度提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率，為審計節(jié)約更多的時間。但是，我國很多企業(yè)并沒有做到通過審計方法的經(jīng)驗總結(jié)來提高內(nèi)部審計的效率或者運用先進(jìn)的審計手段以減少審計工作量，比如：內(nèi)審人員在電算化時代，因缺少相應(yīng)的計算機知識，無法適應(yīng)信息化的發(fā)展速度，更不用說應(yīng)用計算機對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險效益等做出評估。再比如，沒有充分地運用分析性復(fù)核的方式來減少審計工作量從而提高審計效率。

二、提高企業(yè)內(nèi)部審計效率的途徑

（一）深化對內(nèi)部審計的認(rèn)識，設(shè)置獨立性較高的內(nèi)部審計機構(gòu)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計做出了規(guī)范的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理，控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！币虼艘鸩綄崿F(xiàn)內(nèi)部審計由監(jiān)督職能向服務(wù)職能與評價職能的轉(zhuǎn)化。首先，應(yīng)該大力加強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的作用并讓其在企業(yè)經(jīng)營組織過程中發(fā)揮更大的價值，從而保證企業(yè)更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，只有這樣才能走出誤區(qū)，使內(nèi)部審計的效能得到最大化的提升；要立足于企業(yè)的內(nèi)部管理之中，強化企業(yè)的內(nèi)部控制為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的順利實施而服務(wù)。其次，要提升審計的評價職能，通過內(nèi)部審計對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行合理的評價，進(jìn)而對戰(zhàn)略目標(biāo)做出有效的評估。

為了得到高質(zhì)量的審計報告，就要提高內(nèi)部審計的獨立性，更加重視審計的客觀性和公正性。審計機構(gòu)應(yīng)該與其他的職能部門獨立開來，并賦予其一定的特權(quán)，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該與其被監(jiān)督的對象沒有相關(guān)的利益關(guān)系，這樣才能保證內(nèi)部審計具有較高的獨立性?，F(xiàn)行模式中比較合理的機構(gòu)設(shè)置是，首先在董事會下設(shè)置審計委員會，審計委員會由企業(yè)的外部董事、董事長及非執(zhí)行董事構(gòu)成，這樣一來，審計委員會隸屬于董事會并向其直接報告審計工作，具有較高的權(quán)利，在執(zhí)行職責(zé)時能夠不受其他部門的干預(yù)。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)直屬于企業(yè)的最高管理當(dāng)局并向?qū)徲嬑瘑T會報告審計工作。這種由內(nèi)部審計機構(gòu)到審計委員會最后到董事會的模式能夠極大限度地確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

（二）加強技能培訓(xùn)，建立多元化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊

在現(xiàn)行的企業(yè)環(huán)境下，內(nèi)部審計已經(jīng)融入了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面之中，這對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。

首先，內(nèi)部審計已不單單只是監(jiān)督和考查，它還與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等密切相關(guān)，因此，審計人員除了要掌握扎實的財務(wù)知識和審計知識外，還要精通法律、經(jīng)濟、行政、管理等方面的內(nèi)容，更全面地為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)。所以，多元化的審計人員才是當(dāng)代社會的主流，為此要從兩個方面入手：第一，要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的配置，審計團隊中不僅要有懂財務(wù)和審計方面的人員，還要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的人才，比如：在計算機網(wǎng)絡(luò)盛行的時代，審計工作也在逐漸的信息化，但是懂得運用相關(guān)的審計知識和電腦知識為企業(yè)設(shè)計獨有的審計系統(tǒng)的審計人員少之又少，那么就要為審計部門配備計算機方面的專家，讓他們與審計人員合作設(shè)計審計軟件，同時對他們進(jìn)行計算機知識的培訓(xùn)。第二，要定期請企業(yè)各個部門的專業(yè)人才對審計人員開展講座，讓審計人員更加深入地了解企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的運作流程，熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理方針，為風(fēng)險管理做出更準(zhǔn)確的評估體系。

其次，高素質(zhì)的審計人員能夠提高內(nèi)部審計的效率，審計人員要不斷學(xué)習(xí)新知識、新方法，培養(yǎng)審計思路并在實戰(zhàn)中提升工作效率。一些大型的會計師事務(wù)所，例如，安永、德勤、普華永道、畢馬威等非常鼓勵企業(yè)員工參加注冊會計師考試，并且還花經(jīng)費聘請專業(yè)人員對參加考試的員工進(jìn)行考試內(nèi)容的培訓(xùn)以提高考試通過率，每過一門，薪酬就會得到相應(yīng)的增加。這種鼓勵員工考證的方式，在很大程度上提升了員工的專業(yè)技術(shù)水平。企業(yè)可以參照這種方式多多鼓勵內(nèi)部審計人員去參加相關(guān)技術(shù)資格的考試來提高理論水平。但是，僅提高理論水平還不夠，還要重視審計人員之間的交流，要定期召開審計工作總結(jié)會議，提出問題，集體思考，不斷完善審計日程的安排，這對提高內(nèi)部審計的效率有極大的幫助。除了提高技術(shù)水平外，還要提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，有些審計人員利用職權(quán)徇私舞弊，貪污受賄，這種現(xiàn)象屢見不鮮，因此要對他們進(jìn)行思想道德教育，防止這種不正之風(fēng)的蔓延。建立一個高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高企業(yè)的內(nèi)部審計效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（三）運用科學(xué)的審計方法提高審計效率

篇5

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制的前提，合理、獨立、完善的內(nèi)部審計機構(gòu)可以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性及有效性，對于內(nèi)審質(zhì)量控制是必須的。而目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在環(huán)境方面還存在許多不足之處，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證，我國有關(guān)法律規(guī)定內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。但行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)審機構(gòu)卻呈現(xiàn)出多樣化的現(xiàn)象：一些單位將內(nèi)審機構(gòu)直接設(shè)置在人事部門，有的單位將內(nèi)審工作直接交由上層管理人員來進(jìn)行而不設(shè)立專門的內(nèi)部審計崗位，有的單位則將內(nèi)審與監(jiān)督部門之間合并在一起了。這些不合理的設(shè)置都使內(nèi)部審計難以保證其運作的獨立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)審人員作為審計質(zhì)量控制的主體，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員首先應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識，掌握必要的綜合分析能力，其次應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計時保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，而我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能、職業(yè)操守等方面還不夠令人滿意；此外，從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的權(quán)責(zé)也沒有落實到位，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制的效率較低。主要表現(xiàn)在:行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員知識掌握不全面。現(xiàn)有內(nèi)審人員雖然掌握較多的懂財務(wù)專業(yè)知識，但并不了解相關(guān)的現(xiàn)代管理知識，缺乏計算機審計技能。職業(yè)道德不夠。受一些因素的制約，內(nèi)審人員在審計評價時不能保持客觀的態(tài)度而使審計結(jié)果往往不能體現(xiàn)審計的真實性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不規(guī)范

規(guī)范的內(nèi)部審計過程是內(nèi)部審計工作的決定性因素。目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計在進(jìn)行項目審計的過程中仍存在許多不合理的因素。具體來講，在審計準(zhǔn)備的階段，有些單位在進(jìn)行審計計劃時只是憑借自身經(jīng)驗來主觀地判斷，而并沒有運用科學(xué)方法進(jìn)行切實的風(fēng)險評估，這樣，一些高風(fēng)險項目和環(huán)節(jié)就被排除在審計計劃之外。在審計計劃確定之后的審計實施階段，又由于缺乏質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，難以進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

(一)優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障機制

行政事業(yè)部門可以從內(nèi)部和外部兩個方面來優(yōu)化內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，可以設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策報告制度。單位領(lǐng)導(dǎo)班子議事決策是行政事業(yè)單位的最高決策層，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在最高決策層下可以在保證內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性的基礎(chǔ)上，與高層之間實現(xiàn)信息的及時傳遞，這樣可以使得其在內(nèi)審過程中遇到的問題能夠讓上層重視。從外部來講，應(yīng)當(dāng)充分利用國家審計的指導(dǎo)、監(jiān)管作用，在促進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范運行的同時，大力提高內(nèi)部審計機構(gòu)的主體地位，從而達(dá)到強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的。具體來講，首先應(yīng)當(dāng)完善有關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范體系，根據(jù)我國行政事業(yè)單位現(xiàn)有的基本情況來進(jìn)行完善，以提高內(nèi)部審計規(guī)范的可行性；其次，可以設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會，定期對內(nèi)審機構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢查或者不定期抽查，并將檢查結(jié)果進(jìn)行公布、總結(jié)，來推廣優(yōu)秀的質(zhì)量控制經(jīng)驗并對內(nèi)審質(zhì)量控制好的單位進(jìn)行獎勵，對不好的單位采取一定程度的懲罰。再次，實行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計年度備案制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部審計故意遮掩、袒護(hù)不予披露或披露的問題不進(jìn)行整改、不徹底整改的單位和個人，國家審計應(yīng)該依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從嚴(yán)從重處理處罰。

(二)健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

進(jìn)行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，在設(shè)置健全有效的組織機構(gòu)的前提下，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)性。首先，應(yīng)實行內(nèi)審執(zhí)業(yè)資格制度，要保證錄用進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)審機構(gòu)的都是具備專業(yè)的審計知識與技能的人員，具有一定的從業(yè)經(jīng)驗。其次，在聘用內(nèi)部審計人員時注重職業(yè)道德的考察，這一點可以通過在錄用考試時增加職業(yè)道德考核來實現(xiàn)。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)；應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，讓內(nèi)審人員及時吸納新知識。為確保培訓(xùn)事項的順利完成，單位可規(guī)定內(nèi)審人員每年要接受的強制性職業(yè)培訓(xùn)的最低時數(shù)，來不斷提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平和道德規(guī)范。此外，在進(jìn)行人員控制時，應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位的實際情況來考慮，例如若單位規(guī)模較小，審計業(yè)務(wù)量也不大，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人擔(dān)任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。這樣，有助于將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的權(quán)責(zé)職責(zé)切實落實到每一個專業(yè)人員上。

(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

篇6

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計 轉(zhuǎn)型 評估

內(nèi)部審計一直致力于為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)、為管理層決策服務(wù)，從應(yīng)需而生到順勢而動，從傳統(tǒng)審計到現(xiàn)代審計，從查漏糾偏到為企業(yè)增值服務(wù)，不斷地在實踐中探索進(jìn)取，從以財務(wù)審計為主，轉(zhuǎn)為財務(wù)審計和效益審計(亦稱績效審計)、管理審計并重，逐步推進(jìn)內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型升級。公司治理的需要推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。而推行內(nèi)部控制審計公司治理審計和風(fēng)險管理審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的三個重要標(biāo)志，也是推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的核心內(nèi)容。提高企業(yè)管理水平的有效手段就是要在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)在審計上的轉(zhuǎn)型，才能在提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險上充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，才能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。

一、在創(chuàng)新中加快內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

（一）確定審計目標(biāo)及內(nèi)容，提升審計定位

不同的經(jīng)營戰(zhàn)略決定不同的管理風(fēng)格及模式，也決定內(nèi)部審計目標(biāo)及內(nèi)容的不同。企業(yè)經(jīng)營管理者對于內(nèi)部審計價值的判斷、內(nèi)部審計成本與績效的衡量也是內(nèi)部審計是否應(yīng)當(dāng)存在的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出內(nèi)部審計的目標(biāo)是幫助企業(yè)增值。企業(yè)的內(nèi)部審計必須滿足企業(yè)經(jīng)營管理者的需求，且不應(yīng)當(dāng)受到內(nèi)部審計具體發(fā)揮作用的領(lǐng)域與職責(zé)的影響。企業(yè)的管理層越來越多的對風(fēng)險管理與內(nèi)部控制產(chǎn)生關(guān)注，從而更多的對企業(yè)內(nèi)部審計在審查企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的相關(guān)流程與方式方面期望有所作為。

內(nèi)部審計也存在組織定位問題，明確組織的差異性需要清晰且準(zhǔn)確的組織定位，保證職責(zé)作用發(fā)揮效果，保證取得應(yīng)有的管理資源，否則就會造成企業(yè)成本負(fù)擔(dān)加重，產(chǎn)生資源浪費。分析和評價組織的績效問題不能夠僅依賴內(nèi)部審計客戶的價值感知來實現(xiàn)，而且需要明確的組織定位。

在傳統(tǒng)企業(yè)模式里所有者與經(jīng)營者合二為一，企業(yè)經(jīng)營管理者希望內(nèi)部審計是否有效的保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，對各部門是否能夠遵守和執(zhí)行企業(yè)的方針和政策進(jìn)行檢查和評價，有無財產(chǎn)受損和舞弊行為情況；評價經(jīng)濟效益和管理狀況，對財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。這是一種監(jiān)督型的內(nèi)部審計組織定位。

現(xiàn)代企業(yè)中， “逆向選擇”和“道德風(fēng)險”等問題隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離而出現(xiàn)，使得企業(yè)治理逐步成為的核心問題。內(nèi)部審計生存和發(fā)展“土壤”被現(xiàn)代企業(yè)所改變，所有者以及其他利益相關(guān)者期望內(nèi)部審計通過自身的優(yōu)勢，在公司治理中能有所作為，通過完善公司治理機制，彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足，補正公司治理結(jié)構(gòu)。保證有效的進(jìn)行決策將是企業(yè)治理的焦點，為幫助企業(yè)提供決策信息，改善經(jīng)營管理，人們期望內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制機制、評價和改善風(fēng)險管理來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

內(nèi)部審計應(yīng)從所有者和經(jīng)營者的需求出發(fā)，內(nèi)部審計的職責(zé)范圍加以豐富，對其偏好行為的動力給予激勵，創(chuàng)新企業(yè)治理審計、控制自我評估和風(fēng)險管理審計等多個領(lǐng)域，向事前、事中和全過程的審計方式轉(zhuǎn)變，改變原來的事后審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

（二）開創(chuàng)審計方法，采用創(chuàng)新審計模式，開創(chuàng)內(nèi)部審計新局面

創(chuàng)新審計方式方法，利用遠(yuǎn)程輔助審計系統(tǒng)自助提取審計工作需要的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，開展非現(xiàn)場審計監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和異?，F(xiàn)象，將審計監(jiān)督職能前移；同時在開展現(xiàn)場審計之前先進(jìn)行非現(xiàn)場審計分析，提高現(xiàn)場審計針對性和效率效果。實現(xiàn)內(nèi)部審計跨越式發(fā)展的途徑需要將審計技術(shù)方法科學(xué)化。通過對傳統(tǒng)審計的方式方法的改進(jìn)，不斷推進(jìn)IT技術(shù)在內(nèi)部審計中的廣泛應(yīng)用，來加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)，積極推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，在計算機應(yīng)用程度比較高的的企業(yè)中，通過網(wǎng)絡(luò)平臺，實行有效的監(jiān)督職責(zé)分離、授權(quán)控制、資金資產(chǎn)調(diào)動等內(nèi)部控制。

統(tǒng)一審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計業(yè)務(wù)和審計人員行為，提升審計工作的有效性。運用統(tǒng)一的工作機制，實現(xiàn)審計成果的橫向縱向?qū)Ρ龋嵘龑徲嬞|(zhì)量，有效實現(xiàn)防疫系統(tǒng)作用。

二、建立管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量評估

（一）建立管理審計評價標(biāo)準(zhǔn)模式

綜合評價和評價指標(biāo)是管理結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)的兩個組成部分。綜合評價是單項指標(biāo)評價結(jié)果的綜合，因為管理結(jié)果是由整個指標(biāo)體系來反映的因此需要有綜合評價，但是單項指標(biāo)評價結(jié)果只能反映局部而無法反映整體，要形成綜合評價結(jié)論，就要對單項指標(biāo)評價結(jié)果進(jìn)行綜合，從而獲得整體評價結(jié)果。評價指標(biāo)并非單個指標(biāo)，一般是一個指標(biāo)體系，是管理結(jié)果的數(shù)量化體現(xiàn)。對要求的理想狀態(tài)與管理結(jié)果的實際運行狀態(tài)相符合的掌握是建立管理結(jié)果評價指標(biāo)的直接目的，為了改進(jìn)和優(yōu)化管理結(jié)果，就要了解實際狀態(tài)與理想狀態(tài)是否有差距，差距有多大，差距是不利的還是有利的。為了綜合評價管理結(jié)果的發(fā)展結(jié)構(gòu)、 發(fā)展水平、發(fā)展速度和發(fā)展規(guī)模等，反映管理結(jié)果的主要方面和本質(zhì)特征，評價從整體上對被評價對象的發(fā)展?fàn)顩r和相對發(fā)展程度， 就需要建立管理結(jié)果評價指標(biāo)體系。

（二）加強對內(nèi)部審計質(zhì)量的評估

加強審計質(zhì)量檢查力度，適時進(jìn)行自我評估，將質(zhì)量檢查和評估結(jié)果落實到考核評分，以績效考核為手段確保質(zhì)量控制。固化審計業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部審計質(zhì)量控制實現(xiàn)從審計計劃制定、審計項目立項、審計項目實施、審計報告、審計項目歸檔全過程，實現(xiàn)全過程內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

三、強化企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力評估

（一）內(nèi)部審計人員所需具備的勝任能力

我國內(nèi)部審計人員職業(yè)化程度不高，存在專職兼職并存的情況；傳統(tǒng)審計項目業(yè)務(wù)活動仍以財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計為主，仍停留在以監(jiān)督為主層面；權(quán)威性較差，隸屬于管理層比例高；而國際準(zhǔn)則、企業(yè)治理準(zhǔn)則等知識嚴(yán)重不足，而審計、會計知識非常熟悉；有待提高溝通能力和風(fēng)險意識。這些情況說明我國的內(nèi)部審計實務(wù)發(fā)展還落后于西方。

內(nèi)部審計人員由于不同的崗位或角色其核心勝任能力的構(gòu)成也不相同，而且內(nèi)部審計人員需要具備的勝任能力的重點正在發(fā)生變化。迎接今天商業(yè)環(huán)境的挑戰(zhàn)是內(nèi)部審計功能的最大化，內(nèi)部審計的價值就在于能促進(jìn)變化和進(jìn)步，各種內(nèi)部審計崗位成功所需的關(guān)鍵技能體系正在隨著經(jīng)濟全球化和許多方面的快速變化已經(jīng)發(fā)生了改變。對于內(nèi)部審計人員來說，最為迫切的事情是要對職業(yè)的發(fā)展趨勢進(jìn)行了解和進(jìn)一步改變內(nèi)部審計活動的內(nèi)容，這應(yīng)該有助于內(nèi)部審計職業(yè)的長期戰(zhàn)略地位的確立，使組織價值最大化、滿足組織的需要。

（二）內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展

內(nèi)部審計職業(yè)化是按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求，將內(nèi)部審計作為一種職業(yè)看待。內(nèi)部審計職業(yè)化是可持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部審計保持活力的方向，是提高內(nèi)部審計水平、穩(wěn)定內(nèi)部審計人員隊伍的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計要依托審計機關(guān)的行政指導(dǎo)，提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的職業(yè)技能、 職業(yè)意識和職業(yè)道德，可以通過創(chuàng)新培訓(xùn)機制、加快專業(yè)人才培養(yǎng)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗、提高內(nèi)部審計人員CIA持證比率等多種方式進(jìn)行，來深入推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)進(jìn)程。

要發(fā)揮職業(yè)人才的引領(lǐng)作用，就要以培養(yǎng)專業(yè)人才為支點。必須緊緊抓住人才建設(shè)這個關(guān)鍵性因素，促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展。近年來，隨著內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)得到不斷提高，各內(nèi)部審計機構(gòu)也加大了引導(dǎo)的力度，使內(nèi)部審計專業(yè)人才發(fā)展趨勢呈現(xiàn)出多樣化。

以總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗為載體，營造內(nèi)部審計創(chuàng)新的職業(yè)氛圍。在加強宣傳的同時，對內(nèi)部審計在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中探索出來的優(yōu)秀案例、優(yōu)秀理念和實務(wù)經(jīng)驗進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)，營造良好的職業(yè)氛圍，增強社會關(guān)注度和內(nèi)部審計的影響力，推進(jìn)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

職業(yè)培訓(xùn)是提高職業(yè)水平的有效途徑。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，關(guān)鍵就要創(chuàng)新職業(yè)培訓(xùn)。注重培訓(xùn)質(zhì)量，按照轉(zhuǎn)變理念、更新知識和提高能力的方針，注重內(nèi)容的創(chuàng)新和實效，采取靈活多樣的形式，更加具有前瞻性、針對性和指導(dǎo)性，力求貼近形勢、貼近需求、貼近實務(wù)，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)與勝任能力，能解決內(nèi)部審計工作中的實際問題，從而內(nèi)部審計的質(zhì)量得到提高。

目前，國內(nèi)最具權(quán)威性的內(nèi)部審計資格考試之一是CIA考試。提高CIA資格人員數(shù)量，加快內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程，以推廣CIA考試為契機。為形成一支具有一定規(guī)模和特色的內(nèi)部審計職業(yè)專家隊伍打好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

［1］ 朱文輝.《淺論企業(yè)內(nèi)部審計》，法制與經(jīng)濟（下旬刊），2009.( 12)

［2］ 楊艷.《企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險控制》，中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2009.( 23)

(上接第53頁)

三、完善學(xué)校會計集中核算制度的策略

（一）強化學(xué)校財務(wù)管理職能

在會計集中核算制度下，學(xué)校的會計職能與財務(wù)管理職能相分離，會計職能納入會計結(jié)算中心管理，財務(wù)管理職能仍由學(xué)校負(fù)責(zé)。因此，學(xué)校應(yīng)明確自身的具體職責(zé)，強化財務(wù)管理職能。具體來說，學(xué)校財務(wù)部門仍負(fù)責(zé)資金的籌集工作、預(yù)算編制用款計劃的制定、負(fù)責(zé)建立學(xué)校內(nèi)部財務(wù)制度、監(jiān)督財務(wù)活動、對學(xué)校的各項收支進(jìn)行嚴(yán)格審批；并負(fù)責(zé)管理學(xué)校的財產(chǎn)物資和正確執(zhí)行財政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算，同時還應(yīng)做好學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，并制定相應(yīng)措施減少資金的浪費和濫用，提高財政資金的使用效率。而會計結(jié)算中心的會計監(jiān)督職能只是負(fù)責(zé)各學(xué)校會計業(yè)務(wù)的處理、會計報表的提供和會計檔案的管理等工作。

（二）建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理

學(xué)校實施會計集中核算制度后，應(yīng)建立一套科學(xué)的、合理的公共支出預(yù)算管理體系。財政部門應(yīng)強化預(yù)算管理，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算管理改革，擴大預(yù)算管理范圍，將預(yù)算細(xì)化到學(xué)校的各個項目；并統(tǒng)籌考慮學(xué)校的各項預(yù)算資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入財政預(yù)算管理，提高學(xué)校預(yù)算的科學(xué)性、合理性。此外，由于學(xué)校預(yù)算都是上一年度編制的，存在較大的不確定性。因此，學(xué)校預(yù)算的編制應(yīng)在細(xì)化的同時留有余地，并改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系；而且預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，財政部門應(yīng)對學(xué)校預(yù)算的編制、預(yù)算的審批、資金的撥付和使用進(jìn)行監(jiān)督管理，以期為會計結(jié)算中心的順利運行提供良好的外部環(huán)境。

（三）健全會計結(jié)算中心的內(nèi)部控制制度

會計結(jié)算中心在業(yè)務(wù)處理過程中，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，明確各會計人員的職責(zé)，提高會計專業(yè)化水平，保證會計結(jié)算中心的業(yè)務(wù)正常、順利的進(jìn)行。首先，會計結(jié)算中心不應(yīng)只對各學(xué)校的支出進(jìn)行監(jiān)督管理，還應(yīng)對各學(xué)校的收入進(jìn)行監(jiān)督管理，減少各學(xué)校應(yīng)收未收、已收未繳的現(xiàn)象。其次，為確保各學(xué)校實物資產(chǎn)的完全完整，保證實物資產(chǎn)賬實相符，會計結(jié)算中心還應(yīng)加強對學(xué)校實物資產(chǎn)的監(jiān)督管理。除了建立固定資產(chǎn)總賬對各學(xué)校的固定資產(chǎn)的價值總量進(jìn)行監(jiān)督控制外，還應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的增減變動情況，同時還應(yīng)通過定期全面清查和不定期局部抽查相結(jié)合的方法，控制管理固定資產(chǎn)的變動情況。

（四）規(guī)范會計行為，提高會計信息的真實性

實施會計集中核算制度后，會計結(jié)算中心應(yīng)加強對各學(xué)校的會計監(jiān)督與管理，確保各學(xué)校發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性與合法性，同時結(jié)算中心應(yīng)加大對各學(xué)校開支項目的審查與披露，力爭掌握學(xué)校各項預(yù)算資金的來源與性質(zhì)，從而提高會計信息的真實性與合法性。此外，學(xué)校也應(yīng)采取多項措施保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。具體來說，學(xué)校應(yīng)規(guī)范財政預(yù)算的執(zhí)行，減少支出和收入的隨意性，保證學(xué)校的各項支出和收入都有章可循；而且學(xué)校也應(yīng)致力于提高本單位會計人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，自覺遵守國家相應(yīng)財經(jīng)法律法規(guī)，嚴(yán)格按照國家財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定向會計結(jié)算中心提供會計憑證，從而保證會計結(jié)算中心處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 蘇爽.論行政事業(yè)單位集中會計核算研究，中國集體經(jīng)濟，2011年第16期

篇7

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計　免疫系統(tǒng)　十精神

隨著黨的十的完美落幕，以為代表的十精神給社會各行各業(yè)注入了新的思想活力，并相繼開展了黨的先進(jìn)性思想的學(xué)習(xí)教育。我行以組織員工觀看十會議開、閉幕式和討論學(xué)習(xí)主題報告與演講的形式，來進(jìn)行十精神的學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟，取得了很好的效果。本文則主要討論分析我局審計工作以往的工作績效，并以十精神為綱領(lǐng)，開展的新一輪的審計工作改革，促使內(nèi)部審計更好的發(fā)揮免疫功能，現(xiàn)報告如下。

一、我局內(nèi)部審計工作的成績

自從開展內(nèi)部審計改革以來，我局投入了充足的人力與財力，來進(jìn)行內(nèi)部審計的改革工作，而且經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的有效組織與員工的密切配合，取得了很好的成績。

（一）提高了內(nèi)部審計的工作覺悟

我局領(lǐng)導(dǎo)在每次的總結(jié)會議上，總會抓住時機向員工講解內(nèi)部審計的重要性，使得我局員工在領(lǐng)導(dǎo)的耐心講解下，逐步提高了工作認(rèn)識與熱情。

（二）內(nèi)部審計制度與方法得到更新

通過學(xué)習(xí)上級文件和進(jìn)行各分行間的交流學(xué)習(xí)，我局改善了內(nèi)部審計制度，深化管理細(xì)則，明確審計工作的關(guān)聯(lián)性，同時構(gòu)建先進(jìn)的審計方法，不再停留于賬項基礎(chǔ)審計與內(nèi)控基礎(chǔ)審計的模式，更多的重視內(nèi)部審計的風(fēng)險控制，而且我局領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，大幅提高了審計項目中選擇立項的科學(xué)性與針對性。

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高

隨著信息時代的到來，計算機的使用程度不斷提高。我局領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到計算機科學(xué)的重要意義，在上級文件的引導(dǎo)下，開展了內(nèi)部審計電算化改革，分批培訓(xùn)員工的計算機應(yīng)用水平，提高其素質(zhì)與技能水平。在相關(guān)應(yīng)用軟件的輔助下，大幅提升了內(nèi)部審計的工作效率。

二、影響內(nèi)部審計工作的相關(guān)因素

在我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展下，使得經(jīng)濟體系發(fā)生了一定的變化，形成了一些影響審計工作的因素。首先是經(jīng)濟關(guān)系復(fù)雜化，對于審計一些企業(yè)貸款財務(wù)時，需要調(diào)查的資料與考慮的層面增多，加大了審計工作量，并且容易出現(xiàn)紕漏。其次是資金流動量大，審計一些較大的企業(yè)，其資金鏈條流通范圍廣，流動量大，如果把握不好極易影響最終的審計工作。

三、在十精神領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計深化改革

在十精神的引領(lǐng)下，我局內(nèi)部審計工作改革發(fā)展得到了新的契機，對發(fā)揮其免疫系統(tǒng)功能有很大幫助。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）強化控制審計制度與審計目標(biāo)

結(jié)合近些年的內(nèi)部審計改革經(jīng)驗，在原有審計制度的基礎(chǔ)上，融入十精神，制定新時期的審計制度：規(guī)范審計工作計劃，實施標(biāo)準(zhǔn)化的實施與考評；結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展，保證審計項目的科學(xué)性與針對性；與時俱進(jìn)的更新審計技術(shù)與方法，并保證審計信息的有效傳遞與反饋；完善審計團隊的管理與基礎(chǔ)建設(shè)等。而在審計目標(biāo)方面，要把握好我行的宏觀政策，針對所有任務(wù)制定審計目標(biāo)，并以風(fēng)險審計為前導(dǎo)，結(jié)合我行發(fā)展進(jìn)程、業(yè)務(wù)重點區(qū)域以及上級文件綱領(lǐng)，制定審計工作的重點方向。

（二）細(xì)化完善內(nèi)部審計過程

在我局以往內(nèi)部審計工作的成效，不斷細(xì)化和完善內(nèi)部審計過程。首先是準(zhǔn)備階段，一是要結(jié)合實際情形編制審計方案，做好前期資料的收集工作，這樣才能使審計方案具有實時性與科學(xué)性；二是審計方案要有指向性，目的明確，條理清晰，格式規(guī)范，這樣才能提高下階段審計工作的效率。其次是取證階段，要提高工作底稿的質(zhì)量，秉公處理，準(zhǔn)確核算相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并記錄審計日記，實行審計成員、審計組長與項目負(fù)責(zé)人的三級審核。再者是報告階段，一般在準(zhǔn)備階段就開始著手討論報告的設(shè)計方向，然后在審計工作中不斷記錄，特別是一些耗時長的審計任務(wù)，更要注重事中報告的質(zhì)量，以上級指定的報告形式來編寫。最后是終結(jié)階段，一是要進(jìn)行總結(jié)與考評，對底稿、審計日記、審計報告等文件進(jìn)行再次審查，確保表述完整，重點突出，評價客觀準(zhǔn)確；二是對存在問題審計內(nèi)容要及時監(jiān)督改正，下發(fā)意見書和相關(guān)決議，對修改結(jié)果進(jìn)行審查記錄等。

（三）建立新時期的內(nèi)部審計機制

要想確保內(nèi)部審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就要完善內(nèi)部審計的機制，如激勵機制與監(jiān)督機制。將內(nèi)部審計任務(wù)根據(jù)難易程度與風(fēng)險責(zé)任進(jìn)行分級，作為審計人員的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，以激勵機制來提高其工作熱情，同時強化監(jiān)督機制的職能，建立科學(xué)合理的監(jiān)督體系，如進(jìn)行崗前能力檢查，工作中進(jìn)行自評和互評，實行上下級間的責(zé)任監(jiān)督體系，并且從人性化與科學(xué)性出發(fā)，細(xì)化監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強內(nèi)部審計人力資源管理

提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平與技能素質(zhì)，能保證內(nèi)部審計高效運行。因此可以在選拔人員時提高選拔檔次，著重考察其是否具有審計素質(zhì)，其次對在職員工定期進(jìn)行深化學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，結(jié)合新時期的審計理念與技術(shù)，改善其工作素質(zhì)。

四、結(jié)語

總的來說，十會議精神對我局內(nèi)部審計工作的深化改革有著深遠(yuǎn)的影響，而在我局領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，全體內(nèi)部審計人員將會認(rèn)真做好工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能。

參考文獻(xiàn)

篇8

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型；研究

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗

（一）基本定義商業(yè)銀行內(nèi)部審計是指在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨立機構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運用專業(yè)化審計技術(shù)和規(guī)范化審計流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險治理狀況所進(jìn)行的客觀的監(jiān)督、評價和確認(rèn)、咨詢活動,是銀行全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計技術(shù)、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計從管理、思路到執(zhí)行、運作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強全面風(fēng)險管理將產(chǎn)生重要影響。（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學(xué)在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強調(diào)微觀經(jīng)濟主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險控制狀況的內(nèi)部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。2.全面風(fēng)險管理理論強調(diào)企業(yè)有效識別和管理風(fēng)險應(yīng)覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風(fēng)險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對風(fēng)險的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風(fēng)險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報告影響組織實現(xiàn)目標(biāo)的機遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、國別風(fēng)險、科技風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等諸多風(fēng)險，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風(fēng)險的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，促進(jìn)內(nèi)部審計與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實施有效的全面風(fēng)險管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。3.銀行再造理論強調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進(jìn)行重新思考和設(shè)計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾•哈默和詹姆斯•錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進(jìn)行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅•阿倫的《銀行再造———存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計，目的在于實現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強全面風(fēng)險管理的必然選擇。（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計經(jīng)驗國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計人員的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財務(wù)審計工作及財務(wù)信息可靠性和完整性的評價職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內(nèi)部審計的作用則是為外部審計師財務(wù)報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內(nèi)部模型的審計和評估，以及更加重視風(fēng)險為本的審計，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。國外先進(jìn)商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗也很重要：1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計獨立性。內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進(jìn)商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)與被查機構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計工作的獨立性。2.必須調(diào)整內(nèi)部審計導(dǎo)向，改進(jìn)審計方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進(jìn)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)實現(xiàn)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，針對重點業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險開展審計，在審計工作中注重推行風(fēng)險管理理念，同時也通過有價值的TimesFinance2017年第01期中旬刊（總第648期）時代金融TimesFinanceNO.01，2017（CumulativetyNO.648）Times建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計工作的效率。3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗，以保持風(fēng)險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內(nèi)部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護(hù)審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險審計、管理審計、信息化審計，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計體系在運轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險的防范和控制。（一）內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性缺乏很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計的職能定位不清晰，內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內(nèi)審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系還未完全實現(xiàn)董事會垂直、獨立管理，缺乏相應(yīng)的審計資源分配權(quán)限，無法獲得被審計單位的有效配合，內(nèi)部審計的權(quán)威性無從保障。（二）內(nèi)部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展進(jìn)程緩慢，加之外部經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計還主要停留在數(shù)據(jù)真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能重視不夠，與國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈罹嗝黠@。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進(jìn)行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。（三）內(nèi)部審計制度體系不完善，審計標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經(jīng)驗總結(jié)來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標(biāo)準(zhǔn)，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質(zhì)和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質(zhì)量。（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運用，加快建立貫穿各級機構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運用到內(nèi)部審計體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門還沒有建立獨立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實現(xiàn)對運行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現(xiàn)對風(fēng)險的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。（五）內(nèi)部審計人員力量薄弱目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5％，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員達(dá)到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計隊伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。（六）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與成果運用不足很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計計算機平臺，在審計預(yù)警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現(xiàn)對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結(jié)果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構(gòu)間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內(nèi)部審計的價值增值作用。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為銀行第三道風(fēng)險防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強全面風(fēng)險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型實踐

成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達(dá)6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)———建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計體制機制實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內(nèi)部審計潛力，提升審計效能。2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通過構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現(xiàn)各項管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，擴展審計覆蓋范圍，實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的大幅提升。（二）確定轉(zhuǎn)型思路———以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計，即將風(fēng)險控制和增加價值作為評價內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。1.貫徹風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險識別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風(fēng)險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點，對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進(jìn)行獨立的評價⑥。它是較之財務(wù)審計和合規(guī)審計更為先進(jìn)、科學(xué)和全面的風(fēng)險審計。2.實施增值型內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價值最大化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風(fēng)險，規(guī)避資時代Times2017年第01期中旬刊（總第648期）產(chǎn)損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)，形成有價值的審計結(jié)論和建議,幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計價值，在幫助銀行防風(fēng)險的同時提高盈利水平。（三）轉(zhuǎn)型實踐———持續(xù)深入的系統(tǒng)工程根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。1.組織開展內(nèi)部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機構(gòu)開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內(nèi)部審計體系包括審計制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計工作的獨立性。2.通過實施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強化審計監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計職能。通過經(jīng)營情況審計，反映各機構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險控制情況，為管理層加強管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟責(zé)任審計，為機構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫞貜膬?nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評價并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計不僅確認(rèn)了問題，強化了監(jiān)督，更提出了改進(jìn)建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進(jìn)了被審計對象的價值創(chuàng)造。3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計機制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個維度對審計人員進(jìn)行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。4.完善內(nèi)部審計制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動內(nèi)部審計制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計工作流程，制定《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計劃、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強化審計效能管理；四是在現(xiàn)場審計中推行“三級復(fù)核制”、審計組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機制。5.改善內(nèi)部審計方法，提升內(nèi)部審計技術(shù)。一是強化對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計力度，持續(xù)關(guān)注重點領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計分析模型，為現(xiàn)場審計提供信息參考，提高現(xiàn)場審計的效率。三是建立風(fēng)險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和疑點有針對性地開展實地調(diào)研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風(fēng)控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。6.加強審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機，在原有內(nèi)部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進(jìn)行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進(jìn)式培訓(xùn)機制，提高員工審計能力。四是以項目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計經(jīng)驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學(xué)行為進(jìn)行獎勵。7.建設(shè)推廣稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險預(yù)警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現(xiàn)了對主要風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現(xiàn)場審計高效挖掘風(fēng)險信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現(xiàn)審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。8.健全審計管理體制機制，加強審計質(zhì)量控制。一是加強審計管理體制機制建設(shè)。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進(jìn)審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進(jìn)度，督導(dǎo)工作進(jìn)程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質(zhì)量的把控。二是重視對審計結(jié)果的運用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進(jìn)度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務(wù)實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現(xiàn)控制風(fēng)險、增加價值的目的。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗及啟示

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（一）高素質(zhì)復(fù)合型審計人才不足審計工作是一項專業(yè)性較強的工作，要做好這項工作，應(yīng)具有一定的知識、技能和其他能力，如在開展業(yè)務(wù)過程中熟練運用審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)能力；開展業(yè)務(wù)所必需的會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商學(xué)、稅收、金融、計量方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的了解；良好的交流溝通技巧；流利的口頭和書面表達(dá)能力等。從目前高校審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱，表現(xiàn)為：一是專業(yè)知識欠缺。部分內(nèi)部審計人員來自財會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強，對審計理論不求甚解，認(rèn)為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。二是知識結(jié)構(gòu)單一。部分審計人員財會知識不熟悉，對新的會計準(zhǔn)則理解不透徹，對新的問題拿不準(zhǔn)；對法律法規(guī)不熟悉，對經(jīng)濟合同理解片面，對相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不住等。三是綜合分析能力差。部分審計人員對業(yè)務(wù)較復(fù)雜的審計項目所涉及的業(yè)務(wù)管理知識和行業(yè)發(fā)展情況了解較少，難以全面、真實地把握被審計單位的實際情況，對審計工作的預(yù)見性較差。四是部分審計人員缺乏良好的交流溝通技巧，書面表達(dá)能力較差。以上因素加大了審計風(fēng)險，審計質(zhì)量難以保證和提高。（二）審計技術(shù)方法落后信息技術(shù)的發(fā)展不僅擴大了審計的范圍和內(nèi)容，還對審計的方式、方法以及審計程序、審計項目管理、審計質(zhì)量控制等都產(chǎn)生了影響。目前高校內(nèi)部審計工作手段和技術(shù)還比較落后，計算機審計軟件的開發(fā)利用滯后，表現(xiàn)為：部分高校審計軟件僅限用于財務(wù)數(shù)據(jù)對接、查詢功能和一般審計功能等；審計人員依然停留在那種憑借工作經(jīng)驗，通過調(diào)閱報表、憑證、會議紀(jì)要、內(nèi)控制度等資料進(jìn)行分析評價的傳統(tǒng)審計方法，在不同程度上制約了審計項目的質(zhì)量和效率。（三）不重視審前調(diào)查現(xiàn)階段部分高校審計部門和審計人員對審前調(diào)查工作的重要性認(rèn)識不足，表現(xiàn)為：一是審前調(diào)查流于形式。部分高校內(nèi)部審計人員自以為熟悉本校情況無須進(jìn)行審前調(diào)查，只是通知被審計單位提供財務(wù)報表、年度總結(jié)、會議紀(jì)要等有關(guān)資料，從紙質(zhì)材料上了解被審計單位基本情況，而不做具體深入的調(diào)查研究，尤其是對其經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等未作審前調(diào)查。二是把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。往往一個“審計座談會”就代替了審計調(diào)查，審計通知書一發(fā)，審計材料一到，根據(jù)取得的紙質(zhì)有關(guān)材料，簡單分析后制定審計方案，審計人員就在茫茫的賬堆里開始查賬，但往往由于審計目標(biāo)模糊，審計對象情況不明，方案操作指導(dǎo)性不強，審計重點不清，審計工作難以深入展開，最終是審計質(zhì)量徘徊不前。（四）審計實施方案指導(dǎo)性不強審計實施方案是審計組實施審計的具體作業(yè)計劃，也是審計部門據(jù)以檢查監(jiān)督審計組審計質(zhì)量及審計進(jìn)度的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計人員工作的“路線圖”，對實施審計起全面控制作用，是審計工作的總綱和指南。但目前部分高校內(nèi)審部門和審計人員沒有充分認(rèn)識到審計方案的重要性，未能高度重視審計方案的編制，表現(xiàn)為：一是編制過于粗糙，內(nèi)容簡單，重點不突出，表述為大綱式；二是工作步驟安排粗放，沒有明確的時間安排；三是延伸項目沒有具體的內(nèi)容、時間及目標(biāo)安排；四是人員安排不合理等。以上原因?qū)е聦徲嫹桨钢笇?dǎo)性不強，實際利用價值不高，在具體實施過程中存在較多的隨意性。（五）審計復(fù)核制度流于形式審計復(fù)核作為審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計機關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，也是提高質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，確保審計部門依法審計的一項重要措施。但目前大部分高?；驔]有建立復(fù)核制度，或雖建立了復(fù)核制度，但流于形式，沒起到應(yīng)有的作用，審計質(zhì)量無法保證。（六）審計質(zhì)量評價缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理與內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)密不可分。《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出用五年時間實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的目標(biāo)。國家標(biāo)準(zhǔn)委主任紀(jì)正昆在2008年全國審計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會成立大會上指出“加強審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，對提升審計工作的管理水平具有重大意義”；國家審計署副審計長石愛中指出：“掌握標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，推動審計化；審計化，標(biāo)準(zhǔn)化先行”。審計標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是提出審計意見、做出審計決定的依據(jù)。目前高校內(nèi)部審計工作缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，審計程序不規(guī)范，隨意性大，審計人員執(zhí)行能力低下，不利于高校內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化管理，影響了審計工作質(zhì)量的提高。

二、解決高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

（一）多管齊下提高審計人員素質(zhì)高質(zhì)量的審計工作來自高質(zhì)量的審計隊伍，不斷提高審計人員的專業(yè)技能是加強審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。高校審計部門可通過多種途徑提高審計人員的素質(zhì)：一是不斷提高審計隊伍的思想道德素養(yǎng)，大力弘揚“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻(xiàn)”的審計人員核心價值觀，為審計事業(yè)發(fā)展提供思想基礎(chǔ)、精神動力和行為引領(lǐng)。二是切實處理好工學(xué)關(guān)系，加大培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。審計工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可多樣，既要有知識性培訓(xùn)，即主要培訓(xùn)新的知識、新的制度、法規(guī)等新內(nèi)容；也要有技術(shù)性培訓(xùn)，即以提高審計人員某方面工作技能為目的的培訓(xùn)，如國外審計機關(guān)有針對審計人員向?qū)徲媶挝挥嘘P(guān)人員當(dāng)面調(diào)查有關(guān)事項或交換意見的技巧培訓(xùn)課程；另外可加強對審計人員綜合知識的培訓(xùn)，如宏觀經(jīng)濟、財務(wù)管理、法律制度、內(nèi)部控制、績效審計及計算機等知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促進(jìn)審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進(jìn)的審計手段，提高業(yè)務(wù)能力。三是加強審計風(fēng)險教育，增強審計人員質(zhì)量意識。讓每位審計人員把審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)工作生命線的理念融入思想中，形成人人重視審計質(zhì)量、人人抓審計質(zhì)量的良好氛圍。四是完善干部考核評價機制。通過定性考核和定量考核相結(jié)合、定期考核與平時考核相結(jié)合等方式，注重審計人員能力和實績，發(fā)揮積極的導(dǎo)向和激勵作用，在審計隊伍中形成曬業(yè)績、比成果的良性竟?fàn)幘置妗Ｎ迨嵌喾N鍛煉促提高。審計人員可通過自學(xué)或參加職稱考試等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識水平，審計部門根據(jù)本單位發(fā)展對專家型人才和復(fù)合型人才的不同需求，有重點、有選擇地安排審計人員多崗位鍛煉，促進(jìn)審計人員綜合素質(zhì)的提高。六是在干部隊伍建設(shè)中，不斷完善干部選拔任用、考核評價機制，進(jìn)一步加大干部交流和培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。在人才隊伍建設(shè)中，重點實施審計專業(yè)領(lǐng)軍人才和骨干人才培養(yǎng)工程，把審計實踐作為選拔和培養(yǎng)人才的第一跑道，注重工作鍛煉和實踐歷練，在審計第一線培養(yǎng)、造就優(yōu)秀的審計人才，不斷提高審計實戰(zhàn)能力，培養(yǎng)一大批查核問題的能手、分析研究的強手、計算機應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，培養(yǎng)出適應(yīng)內(nèi)審工作需要的“政治過硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧”的適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型審計人才，為審計事業(yè)的發(fā)展提供人才保證和智力支持。（二）大力推進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用隨著信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用，被審計單位越來越多地依賴信息與通訊技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)報表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。審計人員必須知道如何運行他們的業(yè)務(wù)并達(dá)到單位目標(biāo)，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責(zé)。我國審計署在信息化建設(shè)之初就曾經(jīng)指出，審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格?！秾徲嬍?008至2012五年規(guī)劃》要求各審計機關(guān)：探索創(chuàng)新審計方式，在深入總結(jié)我國審計實踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法。目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)普遍面臨人力不足但審計業(yè)務(wù)量不斷增長的矛盾，推進(jìn)信息化建設(shè)，改進(jìn)審計技術(shù)方法，可提高審計工作效率，節(jié)約審計資源。具體審計工作中，通過積極推進(jìn)計算機審計，總結(jié)推廣先進(jìn)的審計技術(shù)方法，探索和完善信息化環(huán)境下的審計方式，探索信息系統(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計，切實增強在信息化環(huán)境下查找問題和分析問題的能力，如利用計算機帳務(wù)處理可以自動平賬，減少大量人工查找核對的工作，讓計算機審計技術(shù)在海量審計數(shù)據(jù)中把握審計重點和查找疑點線索.發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過購買應(yīng)用型的審計軟件、自行開發(fā)及與軟件供應(yīng)商聯(lián)合開發(fā)等方式獲得適用的審計軟件，實現(xiàn)內(nèi)部審計的計算機化，逐步形成審計計劃、審計實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用等全過程數(shù)字化管理，切實提高審計工作的效率和質(zhì)量。（三）認(rèn)真做好審前調(diào)查工作充分認(rèn)識審前調(diào)查工作的重要性和必要性：審前調(diào)查是審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，更是編制審計實施方案的前提和基礎(chǔ)，實踐證明，審計效果比較突出，審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行過認(rèn)真的審前調(diào)查。要做好審前調(diào)查工作，應(yīng)做到：一是明確所要調(diào)查的內(nèi)容，精心制定審前調(diào)查提綱。依據(jù)調(diào)查提綱確定調(diào)查范圍和事項，科學(xué)、合理、全面安排調(diào)查工作，避免審前調(diào)查的隨意性，同時審前調(diào)查要遵循內(nèi)容重于形式的原則，針對審計項目所要達(dá)到的目標(biāo)，采取靈活多樣的審計方式，如審前座談會、實地觀察、調(diào)查問卷、個別談話、側(cè)面了解等，通過這些方式，深入了解被審計單位的情況，找準(zhǔn)審計重點領(lǐng)域、確定審計重點，為審計方案的可操作性和指導(dǎo)性提供依據(jù)。二是注重審前培訓(xùn)。在審計項目開展前進(jìn)行審前培訓(xùn)，針對審前調(diào)查所掌握的基本情況和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，組織審計人員進(jìn)行理性的、宏觀的分析、歸納和提煉，根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結(jié)合項目審計的總體目標(biāo)，大家溝通和討論；結(jié)合審計項目的性質(zhì)和具體情況，組織學(xué)習(xí)與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)以及被審計單位所處行業(yè)涉及到的法律、法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)專業(yè)知識，力求通過審前培訓(xùn)使審計人員對被審計單位的財務(wù)狀況、管理制度建設(shè)情況、內(nèi)部控制情況、發(fā)展?fàn)顩r等有較為清晰的了解。三是時間安排要合理。審計調(diào)查要有充分的時間保證，一般審前調(diào)查時間應(yīng)占整個審計項目五分之一至三分之一的時間，時間得到保證，才能保證審前調(diào)查的廣度和深度。（四）精心編制審計實施方案審計方案是規(guī)范審計組和審計人員實施審計工作的重要文件，是審計工作有序、有效開展的保證，高質(zhì)量的審計方案不僅是一份審計工作的“行程安排表”，更是一份審計工作的“指導(dǎo)書”，審計方案要求的內(nèi)容和重點，明確指出了審計人員需要關(guān)注的目標(biāo)及具體操作方向，審計人員只要按照設(shè)計好的步驟走下法，就能按質(zhì)按量完成工作，這對于那些對項目及業(yè)務(wù)不熟悉的審計人員來說，審計方案能指導(dǎo)他們?nèi)绾伍_展工作，如何捉住重點，減少盲動性，提高工作質(zhì)量及效率。高質(zhì)量的審計方案常常能為提高審計工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，編制高質(zhì)量的審計方案，應(yīng)做好以下工作：一是注意收集和研究項目背景資料。通過廣泛收集、認(rèn)真審核和深入分析審計對象的背景資料，可以對審計對象的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)部控制等情況有初步了解，初步判斷審計項目所涉及的部門、金額大小、業(yè)務(wù)分布情況，為合理分組、科學(xué)安排審計資源提供依據(jù)。二是審計方案要確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。審計方案應(yīng)從審計目標(biāo)、審計依據(jù)和審計步驟、審計重點指引、審計方法等方面統(tǒng)一政策尺度，細(xì)化測試標(biāo)準(zhǔn)，具體方案中要盡量細(xì)化，讓沒有審計工作經(jīng)驗的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。（五）強化三級復(fù)核制度按照審計質(zhì)量控制的相關(guān)要求，將審計復(fù)核作為審計質(zhì)量控制的重要機制，規(guī)范復(fù)核程序，嚴(yán)格按照《審計準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定，落實三級復(fù)核責(zé)任制，強化審計組長、主審和業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人對審計定性、報告的復(fù)核，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核責(zé)任，加強審計業(yè)務(wù)處（科）室負(fù)責(zé)人對審計定性、報告的復(fù)核，做到未經(jīng)復(fù)核的文書不能簽發(fā)。（六）制定和規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)及流程審計的發(fā)展變化，迫切需要內(nèi)部審計部門有規(guī)范的、統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)及流程，以規(guī)范審計人員的審計行為、審計程序和操作，如通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的文檔模板，將審計通知書、審計調(diào)查方案、審計查詢函、審計工作底稿、審計報告等形成標(biāo)準(zhǔn)化的文書，從而避免重復(fù)勞動，節(jié)約審計資源，同時能規(guī)范審計人員行為，提高審計質(zhì)量。通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的項目流程，將項目管理和實施的整個過程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合審計質(zhì)量的要求。在制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)認(rèn)識到審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是全面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并且要細(xì)分到每個控制節(jié)點。筆者所在的高校審計部門已成立26年，在這方面有較成功的經(jīng)驗，如財務(wù)審計科制定的《財務(wù)審計工作指引》，對“審計選擇和確定項目階段、準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段、后續(xù)階段”每個階段的關(guān)鍵點提出明確的質(zhì)量要求，將審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，使每個審計人員對自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點心中有數(shù)，這個指引在具體操作中收到了較好的效果，促進(jìn)了審計制度化、規(guī)范化管理，提高了審計工作質(zhì)量，保證了審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；作用，措施；

0 引言

企業(yè)作為推動社會發(fā)展的重要主體，在社會經(jīng)濟建設(shè)和發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。如今，企業(yè)普遍存在過度盈余管理、會計信息失真、財務(wù)數(shù)據(jù)造假等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都與企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強有很大關(guān)系。企業(yè)對內(nèi)部審計的獨立性缺乏足夠的認(rèn)識，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，不利于企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計的主要作用

企業(yè)內(nèi)部審計主要是監(jiān)督企業(yè)各項經(jīng)濟活動，對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)濟工作進(jìn)行分析和控制，以保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確，為企業(yè)的良好經(jīng)營提供有效依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)的整體發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，能夠確保企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營情況，為企業(yè)發(fā)展提供良好的服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員在開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)該全面、深入地掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息中存在的錯誤并及時修正，以確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量，有利于更好地保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)的利用效率，促進(jìn)企業(yè)各項工作的有序開展。企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)的經(jīng)營過程和各項工作的開展情況有一定的了解，能夠為企業(yè)的經(jīng)營決策建言獻(xiàn)策，有助于加強企業(yè)資源配置、降低企業(yè)成本、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，進(jìn)而推動企業(yè)的良好發(fā)展。

2 企業(yè)內(nèi)部審計獨立性發(fā)展中存在的問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部審計模式有待完善

企業(yè)要確保內(nèi)部審計的獨立性，不能僅僅依靠獨立的內(nèi)部審計部門，還要優(yōu)化內(nèi)部審計部門的有關(guān)人員安排，創(chuàng)新和改進(jìn)審計模式，審計模式要能夠滿足內(nèi)部審計部門的工作要求，以確保內(nèi)部審計部門工作的高效開展。但是，部分企業(yè)的內(nèi)部審計模式還不健全，往往注重企業(yè)財務(wù)報表、合同、憑證等內(nèi)部因素，對外部風(fēng)險因素關(guān)注較少，增加了企業(yè)的運營風(fēng)險。同時，有些企業(yè)的內(nèi)部審計模式缺乏創(chuàng)新和改進(jìn)，往往還在使用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，無法跟上現(xiàn)代化審計發(fā)展的步伐，且多采用固定的上傳下達(dá)的審計工作模式，基層工作人員一味地依賴和遵從領(lǐng)導(dǎo)層的指示和要求，不僅增加了領(lǐng)導(dǎo)層的工作，還會降低審計工作人員的工作積極性和創(chuàng)新性，影響審計工作效率。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的綜合素養(yǎng)有待提高

由于審計工作的涉及面較廣，要求審計工作人員不僅要具備良好的財務(wù)、審計專業(yè)知識與技能，還要了解和掌握經(jīng)濟、法律等方面的知識。同時，審計工作還與利益相關(guān)，這就要求審計工作人員要具備良好的職業(yè)操守和道德素養(yǎng)。目前，有些企業(yè)內(nèi)部審計工作人員存在業(yè)務(wù)能力不足和職業(yè)素養(yǎng)有待提高的問題。首先，綜合能力不足。目前，同時掌握財會、審計、法律、經(jīng)濟金融知識的綜合型審計人員較為缺乏，且企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力存在較大差異，影響了內(nèi)部審計工作的獨立性。其次，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高。個別內(nèi)部審計人員利用職務(wù)便利為自己謀取私利的現(xiàn)象仍然存在，影響了內(nèi)部審計工作的公正性和有效性。

2.3 企業(yè)內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系存在問題

企業(yè)內(nèi)部審計獨立性需要構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計部門，同時還要賦予內(nèi)部審計部門較大的權(quán)利，確保內(nèi)部審計部門能夠充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督和控制作用，且管理層的權(quán)利要高于財務(wù)部門的同級別管理層。但是，很多企業(yè)往往將內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門同級別對待，使得審計部門的高級管理者與財務(wù)部門的高級管理者同級別，甚至部分企業(yè)的審計經(jīng)理還要聽命于財務(wù)高級總監(jiān)，影響了內(nèi)部審計部門的獨立性，不能有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的財務(wù)監(jiān)督作用，最終影響了內(nèi)部審計工作的效果。

2.4 企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度不高

企業(yè)要加強內(nèi)部審計獨立性建設(shè)，還需要借助信息技術(shù)，通過信息化平臺開展內(nèi)部審計工作，利用自動化處理盡可能降低人為干預(yù)，以確保內(nèi)部審計的獨立性。目前，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計信息化建設(shè)中還存在一定的問題，主要是內(nèi)部審計信息化平臺不完善，信息化平臺質(zhì)量有待提高，信息化平臺的自主處理水平不足，且無法有效發(fā)揮信息化平臺的自動化管理，出現(xiàn)信息化平臺上內(nèi)部審計信息被人為改動等情況，影響了信息技術(shù)在內(nèi)部審計獨立性建設(shè)中的作用。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的有效措施

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部審計的有關(guān)制度規(guī)定，為內(nèi)部審計獨立性提供制度保障

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作，需要政府有關(guān)部門強化制度建設(shè)，積極完善企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，從而為企業(yè)內(nèi)部審計獨立性提供良好的外部制度環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部審計獨立性提供有效的制度保障。各省市政府審計部門要深入企業(yè)調(diào)研，全面了解企業(yè)內(nèi)部審計獨立性情況，研究和分析所掌握的情況，及時發(fā)現(xiàn)并綜合考量企業(yè)內(nèi)部審計獨立性發(fā)展中存在的問題，并依據(jù)所發(fā)現(xiàn)的問題制定和出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部審計獨立性制度，推動企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的高效建設(shè)。同時，政府審計部門要加強完善實施細(xì)則，確保內(nèi)部審計有關(guān)制度能夠更好地落實，以促使內(nèi)部審計人員能夠獨立履行職能，進(jìn)而增強內(nèi)部審計工作的獨立性。

3.2 強化內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高有關(guān)人員專業(yè)能力

審計工作對工作人員的綜合能力要求較高，不僅需要內(nèi)部審計人員具備專業(yè)的財務(wù)、審計知識和技能，還需要具備經(jīng)濟、金融、法律、計算機等方面的知識，同時還需要工作人員具備良好的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，這就要求企業(yè)要加強對內(nèi)部審計員工的技能培訓(xùn)，以培養(yǎng)綜合能力強的綜合型人才。一方面，企業(yè)要加強人才招聘，加強對審計人才引進(jìn)的資金投入，從會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所招聘具備經(jīng)驗較為豐富的人員，同時在條件允許的前提下，可以對人員的學(xué)歷以及職稱提出較高要求，以確保招聘人員的質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部審計部門的人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)；另一方面，企業(yè)要加強內(nèi)部員工培訓(xùn)，完善培訓(xùn)體系，定期組織員工學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)能力，也可以組織員工進(jìn)行外出交流和學(xué)習(xí)，以提高內(nèi)部審計員工的專業(yè)知識和技能。

3.3 合理確定內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系

企業(yè)要強化內(nèi)部審計的獨立性，加強對內(nèi)部審計部門的認(rèn)識和重視，構(gòu)建合理的內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系，賦予內(nèi)部審計部門較大的獨立性以及較高的權(quán)利。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)該由董事會直屬領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門管理層的級別要高于財務(wù)部門管理層，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的獨立性。并且，內(nèi)部審計部門要由部門經(jīng)理直接、獨立領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計管理者對發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題直接向?qū)徲嫴块T經(jīng)理報告，以有效防止財務(wù)經(jīng)理違規(guī)情況的發(fā)生，充分發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性的作用，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量的提高，強化對企業(yè)財務(wù)收支的控制，推動企業(yè)可持續(xù)運營。

3.4 強化企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展的今天，信息技術(shù)在各行各業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，強化企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性也離不開信息技術(shù)，這就要求企業(yè)加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，利用信息技術(shù)建設(shè)內(nèi)部審計信息化平臺，強化平臺的全自動運營，降低人為因素干擾，進(jìn)而增強內(nèi)部審計部門的獨立性，以有效避免內(nèi)部審計違規(guī)操作，防范舞弊行為的發(fā)生。企業(yè)要提高員工的信息化應(yīng)用水平，提高信息化建設(shè)質(zhì)量，加強構(gòu)建在線審計平臺，建立健全在線審計系統(tǒng)，實時監(jiān)控、分析和處理企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢，利用信息平臺監(jiān)控企業(yè)財務(wù)信息，以提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。同時，企業(yè)還要定期維護(hù)在線審計系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)漏洞，并且對其進(jìn)行修補，以確保在線審計系統(tǒng)的安全性，以及審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和獨立性。

4 結(jié)束語

內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的重要監(jiān)督，對確保企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)運營具有重要意義。獨立性作為企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵，企業(yè)要想緊跟時展步伐，提高自身競爭優(yōu)勢，就要加強對內(nèi)部審計獨立性的重視。但是，部分企業(yè)在內(nèi)部審計獨立性建設(shè)中還存在一定的問題，這就要求企業(yè)完善內(nèi)部審計有關(guān)規(guī)定和細(xì)則，加大對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，提高內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)，合理確定內(nèi)部審計部門的隸屬關(guān)系，推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性的重要作用。

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