導(dǎo)語：如何才能寫好一篇宏觀環(huán)境定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：宏觀經(jīng)濟環(huán)境；資本結(jié)構(gòu)；調(diào)整速度；非平衡面板數(shù)據(jù)

在調(diào)整速度的眾多影響因素中，宏觀經(jīng)濟因素對調(diào)整速度的影響近年開始引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注。Douglas0．Cook(2009)分別采用兩階段和綜合兩種動態(tài)部分調(diào)整模型，考察宏觀經(jīng)濟環(huán)境對調(diào)整速度的影響，發(fā)現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟繁榮時調(diào)整速度較快。原毅軍，孫曉華(2006)的研究得到調(diào)整速度與上一年GDP增長率正相關(guān)，與通貨膨脹率，實際貸款利率和財政支出增值率負相關(guān)的結(jié)論。黃輝(2009)對宏觀經(jīng)濟環(huán)境和制度因素影響調(diào)整速度進行了研究，結(jié)果顯示調(diào)整速度表現(xiàn)出順經(jīng)濟周期現(xiàn)象。本文對前人研究方法進行改進，基于部分調(diào)整模型，用宏觀經(jīng)濟變量劃分樣本進行調(diào)整速度對比研究。在目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的回歸中不考慮宏觀因素。這樣改進可以避免雙重考慮宏觀經(jīng)濟因素造成研究結(jié)果不穩(wěn)定性和不顯著性。

一、研究模型與變量設(shè)計

1．研究模型

接受Nerlove的部分調(diào)整模型(partialadjustmentmode1)的構(gòu)建思路，構(gòu)建下面的資本結(jié)構(gòu)部分調(diào)整模型(1)

其中，和分別表示公司i在第t年末的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)和實際資本結(jié)構(gòu)。為調(diào)整系數(shù)，表示在一個年度內(nèi)公司的資本結(jié)構(gòu)向目標(biāo)水平調(diào)整的快慢，并間接反映調(diào)整成本的大小。

根據(jù)屈耀輝(2006)等人的研究，目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)可表示為公司特征向量與行業(yè)特征向量的線性函數(shù)

其中是影響公司目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的一組相關(guān)變量，和分別為行業(yè)和時間虛擬變量。

將(2)式帶入到(1)式整理得到本文的回歸模型(3)式

2．變量設(shè)計

(1)資本結(jié)構(gòu)變量。本文分別使用賬面資產(chǎn)負債率和市場資產(chǎn)負債率兩種資本結(jié)構(gòu)進行研究。

表示賬面資本結(jié)構(gòu)，市場資本結(jié)構(gòu)。表示長期負債，表示短期負債，表示賬面總資產(chǎn)，表示流通股賬面價值，表示流通股市場價值。

(2)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)擬合變量。根據(jù)已有文獻對目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)影響因素的研究，本文選用的公司特征變量包括：公司規(guī)模(SIZE)，用主營業(yè)務(wù)的自然對數(shù)表示，目前公司規(guī)模與資本結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗研究沒有得到一致結(jié)論；資產(chǎn)有形性(TANG)，用固定資產(chǎn)除以總資產(chǎn)表示，經(jīng)驗研究表明有形資產(chǎn)的比率與資產(chǎn)負債率正相關(guān)；非債務(wù)稅盾(NDTS)，用固定資產(chǎn)折舊除以總資產(chǎn)表示，經(jīng)驗研究研究發(fā)現(xiàn)非債務(wù)稅盾與資本結(jié)構(gòu)負相關(guān)；公司成長性(GROW)，用托賓Q值表示，公司成長性對資本結(jié)構(gòu)的影響目前還沒有定論；公司盈利能力(PROF)，用息稅前利潤除以總資產(chǎn)表示，公司盈利能力對資本結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗研究也沒有得到一致的結(jié)論；稅收因素(TAX)，用所得稅除以利潤總額表示。考慮行業(yè)特征因素，用行業(yè)資產(chǎn)負債率平均值(HAB，HAM)表示。

(3)宏觀經(jīng)濟變量。仿照Douglas0．Cook(2009)，本文選用GDP增長率來定義宏觀經(jīng)濟環(huán)境。GDP增長率定義為本年GDP減去上年GDP再除以上年GDP。宏觀經(jīng)濟變量劃分樣本的具體情況是，l3年的GDP增長率數(shù)據(jù)以2002年的GDP增長率為中位數(shù)分為兩個部分，每個部分分別按照GDP增長率的二分位數(shù)再進行劃分，將樣本分成四個部分。取GDP增長率最小的三年1998~2000定義為為宏觀經(jīng)濟環(huán)境衰退；取GDP增長率最大的三年2005~2007定義為宏觀經(jīng)濟環(huán)境繁榮。

二、樣本選取與估計方法

選擇滬深兩市1996~2008一般上市公司的數(shù)據(jù)，不包括金融上市公司，剔除PT，ST公司。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理，獲得分布于十二個行業(yè)的715家公司的9295個樣本觀測點。樣本數(shù)據(jù)來源于CCER數(shù)據(jù)庫。由于模型(3)把目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)的決定因素內(nèi)化其中，模型右邊包含因變量一階滯后變量，采用動態(tài)面板數(shù)據(jù)的G刪估計方法，把模型(3)右邊所有變量的二階滯后變量作為工具變量。

三、實證結(jié)果分析

模型(3)的回歸結(jié)果如表1

注：括號里的數(shù)據(jù)是T檢驗值，表中***、**、*分別代表在1％，5％以及10％的顯著性水平下顯著

篇2

    然而,不可否認的是,我國目前的政治傳播研究還剛剛起步,現(xiàn)代政治傳播理論肇始于美歐等西方國家,是針對西方國家特有的政治背景與媒體環(huán)境而發(fā)展起來的學(xué)問,當(dāng)代中國的政治傳播無法照搬和模仿這些現(xiàn)有的西方理論資源,只能從自身的時空背景出發(fā),吸取西方理論資源可以帶來的啟示,開創(chuàng)出符合中國特色的政治傳播研究。本文試圖在宏觀效果研究這一政治傳播研究的核心問題上,評析梳理西方兩大理論資源,并嘗試指出其對當(dāng)代中國政治傳播宏觀效果研究的啟示。

    政治傳播的宏觀效果研究

    任何涉及到政治傳播的研究首先面臨的一個難題就是政治傳播的定義。由于身處政治學(xué)和傳播學(xué)的交叉地帶,“政治”與“傳播”這兩個詞匯組合中的開放性,使政治傳播的定義非常困難。③過往中外學(xué)者給出的政治傳播定義通常也是出現(xiàn)“政治學(xué)”本位和“傳播學(xué)”本位兩種傾向,以致一些學(xué)者強烈呼吁建立一種“政治與傳播的視界融合”的政治傳播定義。④比如,我國最早系統(tǒng)介紹政治傳播之一的邵培仁認為,政治傳播是指政治傳播者通過多通道、多媒體、多符號傳播政治信息,以推動政治過程、影響受傳者的態(tài)度與行為的一種對策,⑤這個隱約可以看到傳播學(xué)奠基人拉斯韋爾“5W模型”縮影的定義是比較典型的從傳播學(xué)本位出發(fā)的政治傳播定義。

    另一個影響廣泛的定義是英國學(xué)者布萊恩·麥克奈爾(Brain McNair)的論述,他認為政治傳播可以簡單地定義為“關(guān)于政治的有目的的傳播”,⑥這其中涵蓋了政客、政治行動者、非政治行動者以及媒體等多個主體的所有的政治話語。⑦美國學(xué)者多麗絲·格雷伯(Doris Graber)則給出了政治傳播是“對可能直接或非直接地產(chǎn)生鮮明政治影響的信息的構(gòu)建、傳送、接收和處理”的定義。⑧和布萊恩·麥克奈爾(Brain McNair)一樣,多麗絲·格雷伯(Doris Graber)也認為政治傳播中的信息發(fā)送者和接收者可以是政治家、新聞記者、利益集團的成員或者是個體的、未經(jīng)組織的一般公眾,政治傳播的關(guān)鍵在于“信息對于個人、團體、組織的想法、理念和行為,以及所處環(huán)境和整個社會都能產(chǎn)生顯著的政治影響”,⑨無論政治傳播的定義有多少種,幾乎所有定義都要包含“政治影響”這一關(guān)鍵要素。

    多麗絲·格雷伯(Doris Graber)進一步指出,政治傳播學(xué)始終是建立在媒體具有重要政治效果的判斷之上,即“信息對于個人或組織的思想和行為、社會機制、以及所有這些存在的社會大環(huán)境有鮮明的政治效果”。⑩政治效果是政治學(xué)的核心,效果研究也是政治傳播學(xué)的重點關(guān)注領(lǐng)域。實際上,20世紀20年代美國政治學(xué)者沃爾特·李普曼(Lippmman)的《輿論學(xué)》被公認為是現(xiàn)代政治傳播學(xué)研究的起源,而李普曼的研究恰恰是關(guān)于無線電廣播和印刷媒體的宣傳效果的,(11)也就是說,李普曼從一開始就為政治傳播定下了“效果研究”這一核心議題,傳播可以帶來政治效果以及怎樣的傳播可以帶來更好的政治生活,這也成為更多學(xué)者投身于政治傳播理論與實證研究的重要原因。正如美國學(xué)者麥克羅德等人(Mcleod et.al)所評價,自李普曼1922年發(fā)表《輿論學(xué)》以來,通過自由而負責(zé)任的媒體進行主動和廣泛的公民參與的價值,一直是政治傳播研究的重要動力。(12)

    縱觀自李普曼以來近百年現(xiàn)代政治傳播學(xué)的發(fā)展,尤其是上世紀70年代之后,大量的政治傳播學(xué)文獻圍繞著“效果”二字展開,或是直接研究“效果”,或是以“效果”為研究的前提與目的。然而,效果研究又恰恰是政治傳播學(xué)、乃至整個傳播學(xué)研究中最為復(fù)雜和難以定量定性分析的課題之一。粗略地看,過去西方政治傳播學(xué)中和效果有關(guān)的研究大概可以分為兩類:一類是微觀層面,圍繞傳播對于個體的政治效果而展開;一類是宏觀層面,圍繞媒體與其他社會構(gòu)成的權(quán)力關(guān)系以及對于民主政治發(fā)展的影響而展開。

    (一)微觀層面——個體政治效果研究

    從微觀層面上來看,政治傳播的效果研究主要集中在傳播活動對于個體的政治影響,特別是大眾傳媒的傳播活動。這里對于個體的政治影響又通常集中在兩個方面,一是對政治家的影響,比如政治修辭研究,政治家在大眾傳媒舞臺上的“戲劇化”表演研究等;二是對一般公眾,特別是選民的影響研究,比如政治廣告對選民態(tài)度的影響,新聞報道與選民投票行為的關(guān)系等?？梢哉f,在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后的幾十年里,政治傳播學(xué)基本上局限在相對穩(wěn)定的政治制度下媒體內(nèi)容與個體選民行為之間關(guān)系的研究上。(13)早期傳播學(xué)中的“魔彈論”“有限效果論”“議程設(shè)置理論”等都是微觀研究的重要成果。這種著力于微觀層面效果研究的狀況在20世紀70年生了很大變化,70年代之后,對媒體在民主政治體系中的宏觀角色研究則逐漸占了上風(fēng),從橫向和縱向上都對媒體個人效果研究進行了重大拓展。(14)

    但是,進入21世紀以來,微觀層面上的效果研究又呈現(xiàn)出重新繁榮的趨勢,并且與社會心理學(xué)等心理學(xué)科相結(jié)合,從個人信息處理過程的角度來進一步分析媒體信息究竟會給個人帶來怎樣的影響和以怎樣的信息處理方式帶來影響。多麗絲·格雷伯及其助手曾對2000年初至2003年末四年間發(fā)表在政治學(xué)和傳播學(xué)兩個領(lǐng)域的社會科學(xué)期刊進行檢索,共有11本雜志刊登過137篇主要討論政治傳播的文章,而對這些文章的整理分析顯示,除了競選研究這一長期熱門的政治傳播話題外,信息處理研究和新媒體研究成為21世紀政治傳播研究的兩大新興學(xué)術(shù)方向。所謂信息處理研究就是從心理學(xué)的角度分析個人對政治信息的處理過程,借用心理學(xué)中關(guān)于人類個體的認知、功能、理性行為、異見規(guī)避等理論的研究,探索總結(jié)政治傳播中的信息處理理論。(15)

    (二)宏觀層面——民主政治影響的系統(tǒng)性研究

    如前文所述,20世紀70年代之后的政治傳播學(xué)研究逐漸將目光更多轉(zhuǎn)向媒體在民主政治體系中的宏觀角色研究。在宏觀層面上,媒體不再僅僅是某個主體傳播政治信息的介質(zhì)手段,而且本身就作為一種享有并行使權(quán)力的主體登上舞臺,在干預(yù)政治的過程中,媒體與政府、商業(yè)巨頭等力量之間,尤其是媒體與政府力量之間的權(quán)力關(guān)系,成為政治傳播研究者的重要旨趣。所謂的傳播的政治經(jīng)濟學(xué)研究也在這個過程中得到強化,其中以赫爾曼(Herman)和喬姆斯基(Chomksy)在1988年提出了“宣傳模式”理論(Propaganda Model)最為典型,他們認為在階級利益沖突和財富集中的社會中,媒體生產(chǎn)過程中總是貫穿著“系統(tǒng)性宣傳”,大眾傳媒完全是階級統(tǒng)治的工具,金錢和權(quán)力通過一系列的“過濾”使得大眾傳媒只向公眾傳播對它們有利的信息內(nèi)容。(16)

    除了這種關(guān)于媒體與其他權(quán)力主體之間關(guān)系的研究外,政治傳播宏觀研究的另一個更為重要的方面則是媒體以及媒體與其他權(quán)力主體之間的關(guān)系對整個國家或社會的系統(tǒng)性影響,對民主政治制度的影響。在這個角度下,研究者要回答媒體對于政治傳播活動的參與(無論是作為介質(zhì)手段還是作為主體),究竟是一件對民主政治有利還是有弊的事情?怎樣的媒體才能夠有利于民主政治這個終極目標(biāo)?這樣的研究旨趣同樣可以回溯到李普曼的《輿論學(xué)》,當(dāng)李普曼開始關(guān)注宣傳效果的時候,“推進了西方政治傳播研究在最初階段形成了統(tǒng)一的關(guān)于民主社會、新聞自由與知情公眾三者密切關(guān)系的研究旨趣”。(17)遺憾的是,由于兩次世界大戰(zhàn)的影響,20世紀六七十年代之前,政治傳播的研究主要局限在微觀層面,幾乎很少有相關(guān)研究關(guān)注到制度分析。(18)

    在過去三四十年的中外政治傳播學(xué)研究中,有關(guān)媒體、傳播和民主政治影響的系統(tǒng)性研究已成為政治傳播學(xué)研究中的重要領(lǐng)域。尤其在新媒體技術(shù)層出不窮、政治環(huán)境與媒體環(huán)境都在經(jīng)歷轉(zhuǎn)型的當(dāng)代中國,媒體如何促進民主政治的發(fā)展,不僅是政治傳播學(xué)者正在關(guān)注和應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題,也是黨和政府關(guān)注的工作重點之一。本文也重在闡述當(dāng)代中國政治傳播宏觀效果研究中可以借鑒的西方理論資源以及這些理論資源的啟示。

    西方兩大理論資源的政治傳播研究影響

    毋庸置疑,在進行政治傳播的宏觀效果研究時,如果要回答“媒體行為能否促進民主政治或民主化”、“怎樣的媒體才是對民主政治是有利的”這樣的問題,首先要對“什么是有利于民主政治”的做出判斷,即研究者需要首先對衡量評判政治傳播的前提標(biāo)準有所界定,然后才能對照這些標(biāo)準來分析媒體行為,達到了這些標(biāo)準則為民主之福、做不到則為民主之禍。

    那么,標(biāo)準又來自何方?這與政治學(xué)民主理論的發(fā)展密切相關(guān)。正如麥克羅德等學(xué)者所指出的,政治研究和關(guān)于社會應(yīng)當(dāng)怎樣的基準假設(shè)密不可分。(19)就媒體和政治的課題而言,不同的民主理論對媒體的民主角色和民主責(zé)任提出了并非一致的要求?？v觀現(xiàn)代政治傳播學(xué)發(fā)展的近百年歷史,盛行于18、19世紀的經(jīng)典自由主義民主理論對政治傳播的影響可謂最為深刻,而被譽為20世紀最有影響力的理論之一的“公共領(lǐng)域”理論則成為近年來媒體研究的“圣語”(！~Godterm)。(20)

    (一)經(jīng)典自由主義民主理論的政治傳播學(xué)影響

    在大量關(guān)于媒體對于民主政治系統(tǒng)性影響的研究文獻中,有這樣一個鮮明的特征存在,那就是很多人認為媒體對于民主有非常重要的、核心的作用,而自由的、不受干預(yù)和限制的媒體則是保證這種核心作用的關(guān)鍵,這似乎是無需證明的“公理”。(21)在中國媒體研究文獻中,“看門狗(watchdog)”角色、輿論監(jiān)督功能等也常常被視為衡量一家媒體于民主建設(shè)良劣的重要的、無需論證的標(biāo)準。然而,有政治學(xué)者卻指出,這種觀點實際上是以經(jīng)典自由主義民主理論(classical liberalism)為前提的,而發(fā)展于18、19世紀的經(jīng)典自由主義理論只是諸多政治理論中的一種,并非無需證明的“公理”,甚至在20世紀遭到其他政治理論的廣泛的批判與某種程度上的拋棄。

篇3

筆者認為，在中國市場經(jīng)濟深化發(fā)展的今天，對外貿(mào)易經(jīng)濟效益這個概念的這種界定，顯然存在著局限性，主要是將經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率混為一談，使得人們不能正確使用這個概念來研究有關(guān)對外貿(mào)易的理論和實踐問題以及指導(dǎo)中國的對外貿(mào)易實踐。因此，正確認識對外貿(mào)易經(jīng)濟效益概念的局限性以及重新定義對外貿(mào)易經(jīng)濟效益概念，具有重要意義。

一、經(jīng)濟效率與經(jīng)濟效益的基本概念以及兩者的聯(lián)系與區(qū)別

在合理界定對外貿(mào)易經(jīng)濟效益這個概念之前，必須首先搞清楚經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率這兩個基本概念的聯(lián)系與區(qū)別?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟理論認為，如果能夠使用較少的要素投入獲得較多的產(chǎn)出，同時消費者能夠以較低的價格獲得其所需要的商品，則經(jīng)濟效率就越高；反之，經(jīng)濟效率就越低。經(jīng)濟效益是指在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動所獲得的經(jīng)濟利潤與所投入的總成本之比；經(jīng)濟利潤越多而總成本越低，則經(jīng)濟效益就越好；反之，經(jīng)濟效益就越差。

經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率之間的主要聯(lián)系表現(xiàn)為，一方面，在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟效率的提高是建立在企業(yè)講究經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上的，這是經(jīng)濟效率與經(jīng)濟效益的根本聯(lián)系。如果企業(yè)是理性的，即企業(yè)以利潤或經(jīng)濟效益最大化為其根本目標(biāo)，則在公平競爭的市場環(huán)境下，為了實現(xiàn)利潤或經(jīng)濟效益最大化，企業(yè)就會不斷提高生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)水平以及加強企業(yè)管理，從而使得在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以最少的投入獲得最多的產(chǎn)出，進而促進經(jīng)濟效率的提高；相反，如果一個經(jīng)濟社會并不講究經(jīng)濟效益，那么企業(yè)就會缺乏改進生產(chǎn)與經(jīng)營技術(shù)的動力，也不會加強企業(yè)管理，從而不會追求以最少的投入獲得最多的產(chǎn)出，進而也就談不上提高經(jīng)濟效率的問題。另一方面，經(jīng)濟效率與經(jīng)濟效益在完善的、公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境中會相互影響、相互促進，企業(yè)追求經(jīng)濟效益最大化的過程就是提高整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率的過程。企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，就會不斷實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，同時在技術(shù)外溢的作用下，就會提高整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率；整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率的提高又會促進市場競爭更為充分，市場競爭程度的提高又會使得企業(yè)經(jīng)濟效益下降，從而又迫使企業(yè)不斷地實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新；如此循環(huán)往復(fù)，經(jīng)濟效率與經(jīng)濟效益會在市場競爭的均衡中不斷變化；市場競爭的結(jié)果會使得企業(yè)的經(jīng)濟效益出現(xiàn)波動變化，而整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率則總處于不斷提高的過程之中?？偟膩碚f，對于整個經(jīng)濟社會來說，最重要的不是要使得所有企業(yè)都獲得較高的經(jīng)濟效益，而是要使得企業(yè)在公平、公正、完善的市場競爭環(huán)境中形成并具有提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在動力。

經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率之間的主要區(qū)別表現(xiàn)為：一方面，提高經(jīng)濟效率是整個經(jīng)濟社會的根本目標(biāo)，而提高經(jīng)濟效益是企業(yè)的根本目標(biāo)，這是經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率的一個根本區(qū)別。對于整個經(jīng)濟社會來說，如果能夠使用較少的投入獲得較多的產(chǎn)出，同時消費者能夠以較低的消費支出獲得最大的效用，則經(jīng)濟社會的生產(chǎn)就能夠節(jié)約經(jīng)濟資源，減少資源耗費和浪費，從而提高了整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率。對于企業(yè)來說，如果其產(chǎn)品的銷售價格越高而成本支出越少，則其經(jīng)濟效益就會越好?，F(xiàn)代微觀經(jīng)濟學(xué)以企業(yè)追求利潤最大化的理性假設(shè)為基礎(chǔ)來研究如何提高整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率。另一方面，影響經(jīng)濟效率與經(jīng)濟效益的主要因素存在較多的差別：(1)從市場結(jié)構(gòu)來看，在市場的長期均衡中，相對于不完全競爭市場來說，完全競爭市場具有最高的經(jīng)濟效率，但完全競爭廠商的利潤或經(jīng)濟效益是最低的；隨著市場壟斷程度的不斷提高，整個經(jīng)濟社會的經(jīng)濟效率會下降，但企業(yè)的經(jīng)濟效益會越來越好。(2)從同一個時點的單個行業(yè)內(nèi)部的不同企業(yè)來看，在公平競爭的市場環(huán)境下，生產(chǎn)或經(jīng)營技術(shù)水平較高或管理能力較強的企業(yè)，顯然能夠獲得較好的經(jīng)濟效益。(3)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步能夠提高經(jīng)濟效率，但未必能給企業(yè)帶來較好的經(jīng)濟效益。以中國彩電行業(yè)為例，20世紀90年代初期，中國彩電行業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平明顯低于當(dāng)前的水平，那時彩電行業(yè)的經(jīng)濟效率明顯低于當(dāng)前的經(jīng)濟效率，但是20世紀90年代初期中國大多數(shù)彩’電企業(yè)的經(jīng)濟效益好于當(dāng)前的經(jīng)濟效益。出現(xiàn)這種情況的原因較為簡單，20世紀90年代雖然中國彩電行業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)比較落后，但那時市場供小于求，因此，那時彩電企業(yè)普遍能夠獲得較好的經(jīng)濟效益，而當(dāng)前彩電行業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)比較先進，但市場供大于求，因此，當(dāng)前的彩電企業(yè)難以獲得較好的經(jīng)濟效益。由這一點來看，產(chǎn)業(yè)技術(shù)進步能夠提高經(jīng)濟效率，而市場供求關(guān)系則是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要影響因素。

二、對外貿(mào)易經(jīng)濟效益概念的重新合理界定

本文認為，應(yīng)該將對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的概念作重新界定：對外貿(mào)易經(jīng)濟效益是指在一定時期內(nèi)對外貿(mào)易活動所獲得的經(jīng)濟利潤與所投入的總成本之比，經(jīng)濟利潤越高而總成本越低則經(jīng)濟效益就越好，反之經(jīng)濟效益就越差。從企業(yè)、產(chǎn)業(yè)和國家層次來說，對外貿(mào)易經(jīng)濟效益又可以分外三個層次，(1)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟效益，它是指在一定時期內(nèi)企業(yè)從事對外貿(mào)易活動所獲得的經(jīng)濟利潤與所投入的總成本之比，這是對外貿(mào)易的微觀經(jīng)濟效益；(2)單個行業(yè)的對外貿(mào)易效益：它是指在一定時期單個行業(yè)(如紡織服裝或機械電子或化工等等行業(yè))內(nèi)所有從事對外貿(mào)易活動的企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利潤總和與所投入的成本總和之比，這是行業(yè)的對外貿(mào)易經(jīng)濟效益；(3)對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效益，它是指在一定時期內(nèi)一國所有從事對外貿(mào)易活動的企業(yè)所獲得的經(jīng)濟利潤總和與所投入的成本總和之比。影響對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的因素是復(fù)雜多樣的，同時影響不同層次的對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的因素也是不同的，但是，無論如何，國內(nèi)外市場的供求狀況是影響三個不同層次的對外貿(mào)易經(jīng)濟效益水平的重要因素。

為了更好地理解對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的概念，本文同時定義對外貿(mào)易經(jīng)濟效率的概念：對外貿(mào)易經(jīng)濟效率是指在一定時期內(nèi)對外貿(mào)易活動的產(chǎn)出與投入之比；在對外貿(mào)易活動中產(chǎn)出越多而投入越少則對外貿(mào)易經(jīng)濟效率就越高；反之，對外貿(mào)易經(jīng)濟效率就越低。同對外貿(mào)易經(jīng)濟效益概論類似，對外貿(mào)易經(jīng)濟效率也具有三個層次的內(nèi)涵：(1)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟效率，它是指在一定時期內(nèi)企業(yè)從事對外貿(mào)易活

動的產(chǎn)出與所投入主比，這是對外貿(mào)易的微觀經(jīng)濟效率。例如，出口生產(chǎn)企業(yè)通過改進生產(chǎn)工藝，可以一方面提高勞動生產(chǎn)率，另一方面降低產(chǎn)品的廢品率，在不需要增加較多投入的情況下便可能獲得較多的產(chǎn)出，于是，出口生產(chǎn)企業(yè)通過改進生產(chǎn)工藝就提高了經(jīng)濟效率。(2)單個行業(yè)的對外貿(mào)易效率：它是指在一定時期單個行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)從事對外貿(mào)易活動的產(chǎn)出與投入之比，這是行業(yè)的對外貿(mào)易經(jīng)濟效率。(3)對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率，它是指在一定時期內(nèi)一國所有企業(yè)從事對外貿(mào)易活動的產(chǎn)出與投入之比。在開放經(jīng)濟中，對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率是整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟效率的重要內(nèi)容；提高外貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟效率是提高單個行業(yè)對外貿(mào)易經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)，而這兩者又是提高對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率的基礎(chǔ)。當(dāng)然，影響對外貿(mào)易經(jīng)濟效率的因素也是復(fù)雜多樣的，同時影響不同層次的對外貿(mào)易經(jīng)濟效率的因素也是不同的。提高對外貿(mào)易的宏觀經(jīng)濟效率，就是要以較少的經(jīng)濟資源投入通過國際交換來獲得較多的產(chǎn)出，這實際上就是一個如何通過發(fā)展對外貿(mào)易以促進國民經(jīng)濟更好更快地發(fā)展的問題。

從整個經(jīng)濟社會來看，經(jīng)濟社會所關(guān)注的是對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率的提高，而對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率的提高又會通過市場競爭影響外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動外貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，如此循環(huán)反復(fù)，在完善的公平競爭的市場環(huán)境中，外貿(mào)企業(yè)提高經(jīng)濟效益的理性動機就會推動對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率和整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟效率的提高。如果缺乏公平競爭的、完善的市場經(jīng)濟環(huán)境，外貿(mào)企業(yè)就缺乏通過實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新來提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在動力，或者通過“尋租”之類的非公平競爭的方式來提高經(jīng)濟效益，從而對外貿(mào)易的發(fā)展就不可能推動對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率和整體國民經(jīng)濟的經(jīng)濟效率的提高。因此，最為重要的是社會經(jīng)濟要形成公平競爭的、完善的市場環(huán)境，并促使外貿(mào)企業(yè)具有追求較好經(jīng)濟效益的內(nèi)在動力。

三、當(dāng)前對外貿(mào)易經(jīng)濟效益概念的局限性以及對該概念進行重新界定的重要意義

以上分析表明，當(dāng)前有關(guān)對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的概念實際上混淆了經(jīng)濟效益與經(jīng)濟效率的概念以及這兩者之間的關(guān)系，從而使得人們對于對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的認識出現(xiàn)一定的偏差，也難以根據(jù)當(dāng)前的概念來分析如何提高對外貿(mào)易的經(jīng)濟效益和對外貿(mào)易的經(jīng)濟效率。筆者認為，當(dāng)前的對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效益概念基本上就是本文的對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率的概念：然而，根據(jù)本文的概念界定，對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效益和對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率是兩個完全不同的概念。本文通過重新合理定義對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的概念，至少具有以下重要意義：

首先，能夠從理論上分清楚對外貿(mào)易經(jīng)濟效益與對外貿(mào)易經(jīng)濟效率這兩個不同的概念，運用這兩個不同的概念，能夠分別明確政府部門與外貿(mào)企業(yè)在當(dāng)前不斷深化發(fā)展的中國市場經(jīng)濟中的不同目標(biāo)與作用。政府部門的目標(biāo)與作用并非一定要取得較高的行業(yè)的對外貿(mào)易經(jīng)濟效益和對外貿(mào)易的宏觀經(jīng)濟效益，更為重要的是要形成公平、公正、完善的市場競爭環(huán)境，要通過深化改革以及實施合理的宏觀調(diào)控來促使企業(yè)通過實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新追求對外貿(mào)易微觀經(jīng)濟效益的最大化。外貿(mào)企業(yè)的根本目標(biāo)就是要追求對外貿(mào)易經(jīng)濟效益的最大化，其作用就是為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化而通過技術(shù)創(chuàng)新來促進對外貿(mào)易宏觀經(jīng)濟效率乃至整個國民經(jīng)濟的經(jīng)濟效率的提高。如果將對外貿(mào)易經(jīng)濟效益與對外貿(mào)易經(jīng)濟效率的概念混為一談，就無法區(qū)分清楚政府部門與外貿(mào)企業(yè)在中國對外貿(mào)易發(fā)展中的不同目標(biāo)與作用。

篇4

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險 債務(wù) 籌資風(fēng)險

在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟環(huán)境的不確定因素及市場快速變化，企業(yè)已成為市場競爭的主體，企業(yè)賴以生存、發(fā)展的自然環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境具有較大的不確定性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險難以避免，財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要特征，風(fēng)險實際上是企業(yè)的實際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離，而企業(yè)在經(jīng)營中大多數(shù)都是借入資金，負債經(jīng)營成為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營策略，極有可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。隨著當(dāng)前經(jīng)濟全球化步伐加快，企業(yè)結(jié)構(gòu)趨向多元化發(fā)展，企業(yè)所面對的財務(wù)風(fēng)險變得復(fù)雜和難以預(yù)測，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，如何有效控制財務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)經(jīng)營者必須面對的課題，本文從財務(wù)風(fēng)險的概念入手，通過對當(dāng)前存在的財務(wù)風(fēng)險進行分析，探討如何有效進行科學(xué)的分析與衡量，進行適當(dāng)?shù)姆婪杜c控制進而將風(fēng)險程度降至最低，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

一、財務(wù)風(fēng)險的概念

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使企業(yè)可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險有廣義的定義和狹義的定義，決策理論學(xué)家把風(fēng)險定義為損失的不確定性，這是風(fēng)險的狹義定義。日本學(xué)者龜井利明認為，風(fēng)險不只是指損失的不確定性，而且還包括盈利的不確定性。這種觀點認為風(fēng)險就是不確定性，它既可能給活動主體帶來威脅，也可能帶來機會，這就是廣義風(fēng)險的概念。財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須面對的一個現(xiàn)實問題，財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)管理者對財務(wù)風(fēng)險只有采取有效措施來降低風(fēng)險，而不可能完全消除風(fēng)險。一般來講，企業(yè)面臨兩種風(fēng)險：一是經(jīng)營風(fēng)險；二是財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險往往是由經(jīng)營風(fēng)險引起的，是企業(yè)在財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而造成經(jīng)營過程中的某一方面和某個環(huán)節(jié)的問題。都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變成損失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。

二、財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式

（一）無力償還債務(wù)風(fēng)險

負債經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)營策略，通過負債經(jīng)營可以彌補企業(yè)自有資金的不足，還可以用借貸資金來實現(xiàn)盈利。由于負債經(jīng)營以定期付息、到期還本為前提，如果公司用負債進行的投資不能按期收回并取得預(yù)期收益，公司必將面臨無力償還債務(wù)的風(fēng)險，其結(jié)果不僅導(dǎo)致公司資金緊張，也會影響公司信譽程度，甚至還可能因不能支付而遭受滅頂之災(zāi)。

（二）利率變動風(fēng)險

企業(yè)為了取得更多的經(jīng)濟效益而進行籌資，必然會增加按期還本付息的籌資負擔(dān)，公司在負債期間，由于通貨膨脹等的影響，貸款利率發(fā)生增長變化，利率的增長必然增加公司的資金成本，從而抵減了預(yù)期收益。股份公司在生產(chǎn)經(jīng)營中所需的資金一般都來自發(fā)行股票和債務(wù)兩個方面，其中，債務(wù)（包括銀行貸款、發(fā)行企業(yè)債券、商業(yè)信用）的利息負擔(dān)是一定的，如果公司資金總量中債務(wù)比重大，或是公司的資金利潤率低于利息率，就會使股東的可分配盈利減少，股息下降，使股票投資的財務(wù)風(fēng)險增加。公司融資產(chǎn)生的財務(wù)杠桿作用猶如一把雙刃劍，當(dāng)融資產(chǎn)生的利潤大于債息率時，給股東帶來的是收益增長的效應(yīng)；反之，就是收益減少的財務(wù)風(fēng)險。

（三）再籌資風(fēng)險

籌資風(fēng)險是指企業(yè)因借入資金而產(chǎn)生的喪失償債能力的可能性和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性。企業(yè)在籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)無不承擔(dān)一定程度的風(fēng)險。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險程度因負債方式、期限及資金使用方式等不同面臨的償債壓力也有所不同。由于負債經(jīng)營使公司負債比率加大，相應(yīng)地對債權(quán)人的債權(quán)保證程度降低，這在很大程度上限制了公司從其他渠道增加負債籌資的能力。

三、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因分析

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的形成因素多種多樣，市場環(huán)境因素的影響，也有企業(yè)自身經(jīng)營狀況的影響，不同的財務(wù)風(fēng)險成因也有所不同，只有了解了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險的成因，才能采取科學(xué)有效的控制措施，加強防范措施。企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的一般原因有以下幾點：

（一）宏觀環(huán)境復(fù)雜多變性

企業(yè)經(jīng)營過程中必然要面對錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境，宏觀環(huán)境的復(fù)雜多變性是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的外部因素，隨著市場原材料價格的瘋狂上漲，企業(yè)生產(chǎn)成本持續(xù)升高，增加了企業(yè)運作成本，減少了企業(yè)利潤，與預(yù)期收益相差甚遠。另外銀行利率的變化必然給企業(yè)帶來利率風(fēng)險，包括支付利息過多的風(fēng)險、產(chǎn)生利息的投資發(fā)生虧損的風(fēng)險和不能履行償債義務(wù)的風(fēng)險。宏觀環(huán)境的變化對企業(yè)來說，是難以準確預(yù)測和無法改變的。財務(wù)管理的宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素，這些因素存在企業(yè)之外，但對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。外部環(huán)境變化可能為企業(yè)帶來某種機會，同時也可能帶來災(zāi)難，財務(wù)管理系統(tǒng)如果不能適應(yīng)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，必然會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)在因素

1、對財務(wù)風(fēng)險的客觀性認識不足

財務(wù)風(fēng)險是客觀存在的，只要有財務(wù)活動，就必然存在著財務(wù)風(fēng)險。許多企業(yè)的財務(wù)管理人員財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，認為只要管理好資金，就不會產(chǎn)生風(fēng)險，而企業(yè)生產(chǎn)實際過程中需要擴大市場占有率，大量采用賒銷進行銷售產(chǎn)品策略，企業(yè)應(yīng)收賬款急劇增加，應(yīng)收賬款不能按期到位，直至成為壞賬，資產(chǎn)嚴重流失，給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)營，財務(wù)風(fēng)險，分析與控制

一、財務(wù)風(fēng)險的概念

財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)失調(diào)、融資的不當(dāng)使公司有減弱甚至喪失償債能力的可能性而給企業(yè)帶來損失的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險有廣義和狹義之分。狹義財務(wù)風(fēng)險風(fēng)險是指：財務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生的損失的不確定。企業(yè)現(xiàn)金支付風(fēng)險和籌資風(fēng)險均屬于狹義財務(wù)風(fēng)險定義。廣義的財務(wù)風(fēng)險是指財務(wù)風(fēng)險可能產(chǎn)生損益的不確定。負債風(fēng)險、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險、投資風(fēng)險、財務(wù)決策風(fēng)險、內(nèi)部控制風(fēng)險、對外擔(dān)保風(fēng)險等均屬于廣義財務(wù)風(fēng)險定義。

（一）財務(wù)風(fēng)險的成因

財務(wù)風(fēng)險的成因是不是單方面的，既有宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政策因素影響，也有微觀行業(yè)企業(yè)影響因素；既有體制的影響，也有人員因素的影響。概括其成因主要有以下幾點：

1、宏觀環(huán)境和政策方針變化。宏觀環(huán)境和國家方針政策的變化，普遍會導(dǎo)致企業(yè)在一定時期內(nèi)產(chǎn)生盈虧。宏觀的經(jīng)濟環(huán)境受各行業(yè)、各國政府、各區(qū)金融機構(gòu)的影響，政府政策方針的制定和實施，我們無法參與，所以不能獲知確切的信息，且每一方針政策的出臺，企業(yè)總會帶來一定程度的損失或獲利，在這個大的環(huán)境里企業(yè)顯得被動又無力。2008年曼雷兄弟受次貸危機的影響和自有資本過少，財務(wù)杠桿率太高最終申請破產(chǎn)。合俊集團的破產(chǎn)，經(jīng)濟危機的襲擊有著不可推卸的責(zé)任。可見，企業(yè)受宏觀經(jīng)濟和政府的調(diào)控影響是不確定的，這跟企業(yè)的地位和性質(zhì)有很大的關(guān)系。

2、資本結(jié)構(gòu)不合理。資本結(jié)構(gòu)不合理是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的最根本原因。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的不完善大多是由于企業(yè)內(nèi)部管理上的不合理，分工不明確造成的。例如資產(chǎn)和負債比例的失調(diào)，償債能力減弱，可能面臨被要求償還風(fēng)險，財務(wù)杠桿增大。應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重過大，占用了大量的資金，使得企業(yè)資金鏈趨于緊張，財務(wù)運作困難。本身的占用成本加之巧遇存貨的毀損、滅失，導(dǎo)致費用和支出增加，這無疑又給企業(yè)帶來一筆損失，同時產(chǎn)生了財務(wù)風(fēng)險的可能。

3、財務(wù)管理不善和財務(wù)人員風(fēng)險意識弱。企業(yè)的任何決策方針都與財務(wù)數(shù)據(jù)信息緊密相連，出現(xiàn)任何財務(wù)問題也必然是源于財務(wù)上存在著漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。在財務(wù)決策過程中，外部的各種因素直接或間接你的影響決策的正確性，尤其信息完整度和準確性對決策的失效與否影響深重。

二、企業(yè)經(jīng)營過程財務(wù)風(fēng)險的控制分析

企業(yè)的經(jīng)營過程中，我們除了要堅持財務(wù)風(fēng)險控制的回避、分散、轉(zhuǎn)移原則外，更需要針對性措施，不能對待問題采取一把抓的方式和態(tài)度，必需落實到具體的細節(jié)上去，具體控制措施如下：

（一）關(guān)注宏觀環(huán)境個國家經(jīng)濟政策變動。宏觀環(huán)境是難以準確預(yù)見的。只有提高企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)變能力和對環(huán)境政策的關(guān)注度，才能在這個激烈的經(jīng)濟大環(huán)境里發(fā)展。所以需要企業(yè)去認真分析財務(wù)管理的宏觀環(huán)境及其變化情況。我們國家為了打破行業(yè)壟斷，實施電信行業(yè)市場化經(jīng)營，重新組建公司，當(dāng)時南方各公司網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)都比較薄弱。因此存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險都比較大，但是政府的力量是很強大的，對企業(yè)的影響可好可壞。

（二）調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)的債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)不能過大或是過小，合理的資本結(jié)構(gòu)能使企業(yè)風(fēng)險最小而盈利最大。在保持資產(chǎn)流動性的前提下，控制合理的債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)。它必須與企業(yè)的償債能力和企業(yè)所有者權(quán)益相適應(yīng)。同時明確不同的行業(yè)所處的環(huán)境，所以對不同的行業(yè)所對應(yīng)的負債規(guī)模也不一致。相對于盈利能力強的企業(yè)的負債率可以適當(dāng)?shù)奶岣?，因其償債能力較強?？傊髽I(yè)在保證有現(xiàn)金流的前提下，可以提高適當(dāng)?shù)呢搨?。因此，資本結(jié)構(gòu)在客觀上存在最優(yōu)組合，所以企業(yè)在籌資決策中，要不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)使其趨于合理，直至達到企業(yè)綜合資本成本最低的資本結(jié)構(gòu)，增大利潤的空間，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

（三）加強財務(wù)管理和提高財務(wù)人員風(fēng)險意識。財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)和流程當(dāng)中，要降低財務(wù)風(fēng)險可能帶來的損失，需要企業(yè)對每個環(huán)節(jié)都能掌控，每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的有財務(wù)風(fēng)險意識的管理人員。尤其是財務(wù)工作者，對財務(wù)風(fēng)險應(yīng)具備準確的職業(yè)判斷力，發(fā)現(xiàn)和估算潛在的財務(wù)風(fēng)險損失。為防范財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須分清財務(wù)內(nèi)部關(guān)系，明確各部門在企業(yè)財務(wù)管理中的地位、作用、職責(zé)和權(quán)利，真正做到權(quán)責(zé)分明，各盡其責(zé)和責(zé)權(quán)利三者統(tǒng)一。要堅持謹慎原則，建立風(fēng)險基金管理和對資金使用情況進行監(jiān)督，提高企業(yè)的短期還款能力。

（四）建立健全內(nèi)控制度，加強審計監(jiān)督。企業(yè)完善財務(wù)風(fēng)險防范機制，首先要明確企業(yè)管理者和各部門員工相應(yīng)應(yīng)該承擔(dān)的風(fēng)險責(zé)任，促使企業(yè)管理者和職工進行科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險管理鋪墊。其次是要明確企業(yè)管理者和員工相應(yīng)的風(fēng)險管理權(quán)限，權(quán)利與職責(zé)相結(jié)合。最后要給予企業(yè)風(fēng)險管理者應(yīng)有的利益。這對于不時承受各種壓力下的管理者和員工來說，十分有必要的，它有利于調(diào)動他們的積極性，提高其防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的動力和能力。一個企業(yè)要合理的獎懲結(jié)合，充分調(diào)動和激發(fā)員工的激情和工作能力。面對財務(wù)風(fēng)險的防范問題，我們必須要有一個完善的內(nèi)控制度，設(shè)置一個獨立的風(fēng)險分析職位或機構(gòu)，都是很有必要的，事前預(yù)防是控制風(fēng)險這類不確定性事件的最好的手段。

（五）提高管理者的決策水平。一是設(shè)置有效的財務(wù)風(fēng)險分析機構(gòu)或職位，配備高風(fēng)險意識的財務(wù)管理者，健全財務(wù)管理規(guī)章制度，強化財務(wù)管理的各項基礎(chǔ)工作，使企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)有效運行，以防范因財務(wù)管理系統(tǒng)不適應(yīng)環(huán)境變化而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。二是建立全面完善的財務(wù)風(fēng)險分析與預(yù)警系統(tǒng)，引進先進的設(shè)備和技術(shù)，充分學(xué)習(xí)掌握風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)知識。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際財務(wù)狀況建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型。三是開展專門的風(fēng)險意識培訓(xùn)課程，加強企業(yè)管理層和員工對財務(wù)風(fēng)險的共同認識和交流。

參考文獻：

[1]徐謹.淺議財務(wù)風(fēng)險及防范措施[j].會計之友.2006.（6）：45

篇6

國際醫(yī)療衛(wèi)生會員組織HIMSS將移動醫(yī)療定義為mHealth，即通過使用移動通信技術(shù)提供醫(yī)療服務(wù)和信息。具體到移動互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，則以移動終端系統(tǒng)的各類醫(yī)療健康A(chǔ)PP應(yīng)用為主。它為發(fā)展中國家的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)提供了一種有效方法，在醫(yī)療人力資源短缺的情況下可通過移動醫(yī)療解決問題。

當(dāng)前我國移動醫(yī)療發(fā)展迅速。就市場規(guī)模來看，2014年我國移動醫(yī)療市場規(guī)模已突破30億元，且預(yù)計2016年將突破80億元大關(guān)；就用戶規(guī)模來看，從2011年至2014年移動醫(yī)療互聯(lián)網(wǎng)用戶從3.56億人次增至5.53億人次，增幅高達55.3%。

雖然當(dāng)前國內(nèi)移動醫(yī)療市場呈現(xiàn)井噴式現(xiàn)狀，但無論從發(fā)展時間還是技術(shù)水平，我國移動醫(yī)療仍處于初步發(fā)展階段。不過相信隨著人們對于移動互聯(lián)網(wǎng)逐漸開放包容的心態(tài)，在未來中國移動醫(yī)療將會擁有大批成熟且固定的用戶群體。

2分析方法簡述

本文采取主成分分析法對移動醫(yī)療市場消費環(huán)境心理進行分析，其目的是了解在移動醫(yī)療業(yè)中哪些環(huán)境心理因素對消費者行為產(chǎn)生主要影響。

第一步，結(jié)合相關(guān)文獻設(shè)計消費環(huán)境心理評價指標(biāo)體系。

第二步，依據(jù)評價指標(biāo)體系進行問卷設(shè)計，將問卷設(shè)計為李克特7級量表問卷，從而使定性指標(biāo)變?yōu)榭闪炕治龅淖兞俊?/p>

第三步，通過SPSS stats對問卷數(shù)據(jù)進行降維分析，將原本復(fù)雜多樣的影響因子降維成為少數(shù)幾個主成分，從而得到對消費者行為產(chǎn)生主要影響的環(huán)境心理因素。

3數(shù)據(jù)處理方法

為了能夠?qū)⒍ㄐ灾笜?biāo)量化為可以分析的變量以便采用SPSS軟件進行統(tǒng)計分析和推斷，本文在李克特（Likert）5級量表的基礎(chǔ)上拓展評級層級至7級，以提高數(shù)據(jù)檢驗的信度和效度。

量表問題所代表的7層級賦值反映的是評價指標(biāo)的重要性，在根據(jù)方差累計貢獻率得到主成分的基礎(chǔ)上，還要考慮主成分的成分構(gòu)成。本文所采用的是統(tǒng)計軟件SPSS中的降維分析和因子分析。

3.1降維分析

在降維分析中，本研究根據(jù)初始特征值和提取平方和載入的方差累計貢獻率，判斷主成分及其影響權(quán)重。采用主成分分析法將原評價體系中的三級指標(biāo)重新組合成一組新的相互無關(guān)的綜合指標(biāo)，用以替代原來可能具有多重共線性的指標(biāo)。其數(shù)學(xué)分析模型為：

使用SPSS軟件將因子分析的原始變量錄入“變量”列表，得到特征變量矩陣，并由特征向量矩陣得到主成分分析的計算公式。用主成分分析法進行公共因子的提取，并計算因子貢獻率指標(biāo)。

通過對主成分累計解釋的方差貢獻率進行分析，得到主成分對原有指標(biāo)信息的保有程度，若累計貢獻率達標(biāo)，即可用其代替原指標(biāo)的信息。每個主成分的方差貢獻率代表該因子對消費者行為影響的權(quán)重。

3.2因子分析

本研究需要采用因子分析來判斷主成分的成分構(gòu)成。

4指標(biāo)體系構(gòu)建原則

4.1體系構(gòu)建的依據(jù)

畢眾增《消費心理學(xué)》（2011）中將消費環(huán)境心理系統(tǒng)劃分為微觀消費環(huán)境心理、產(chǎn)品、價格、廣告和宏觀消費環(huán)境心理，這是構(gòu)建消費環(huán)境心理評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。但由于劃分標(biāo)準過于宏觀，無法據(jù)此得到影響消費者行為的核心因素。

因此，針對我國消費環(huán)境心理學(xué)的研究發(fā)展現(xiàn)狀，筆者試圖從更多實踐研究中借鑒經(jīng)驗。梁寧、邵榮昭（2007）認為消費者所有活動都是與其內(nèi)（指身心環(huán)境）外（社會、自然環(huán)境）環(huán)境狀況聯(lián)系相應(yīng)，離開整體生活動態(tài)背景去研究消費者行為得出的結(jié)果是其表象，而消費環(huán)境又同消費者一般心理、個體心理、消費行為構(gòu)成統(tǒng)一的整體。盧泰宏（2012）則引入邁克爾?R.所羅門的消費者行為學(xué)研究，從微觀到宏觀，由個體到群體，從市場、個體、決策者、亞文化和文化五個角度逐層剖析消費者行為。

4.2指標(biāo)設(shè)計原則

4.2.1科學(xué)性原則

以畢重增（2011）提出的消費環(huán)境心理系統(tǒng)為框架，通過選擇可靠的理論依據(jù)和合理的程序以保證構(gòu)建的指標(biāo)體系能全面反映各指標(biāo)對消費者行為的真實影響。

4.2.2系統(tǒng)性原則

從框架來看，體系涵蓋微觀、中觀、宏觀消費環(huán)境心理，指標(biāo)構(gòu)建系統(tǒng)全面。從內(nèi)容來看，在指標(biāo)的設(shè)計方面更適合中國消費者行為特點。

4.2.3直接評價原則

指標(biāo)體系構(gòu)建過程中運用直接評價原則，即將被調(diào)查消費者充分被納入評價過程中，通過相關(guān)人群直接反饋對指標(biāo)影響效果進行直接評價。

5指標(biāo)體系構(gòu)建過程

畢重增《消費心理學(xué)》（2011）一書中將微觀消費環(huán)境心理劃分為環(huán)境因素、消費者反應(yīng)、中介因素，中觀消費環(huán)境心理劃分為產(chǎn)品因素、價格因素、廣告因素，宏觀消費環(huán)境心理分為經(jīng)濟因素、群體因素、文化因素等。

為使指標(biāo)科學(xué)有效，本文通過排除描述性指標(biāo)、解釋性指標(biāo)、相關(guān)性指標(biāo)，將二級指標(biāo)定義為軟件因素、產(chǎn)品因素、價格因素、廣告因素、群體因素、文化因素，繼而通過枚舉法分解出三級指標(biāo)，得到如表2所示指標(biāo)體系表。

6主成分分析

本次共發(fā)出問卷150份，其中實體問卷70份，網(wǎng)絡(luò)問卷80份。實際收回149份，有效問卷146份，經(jīng)由SPSS-Stats分析得到如下數(shù)據(jù)：

7解釋分析結(jié)果

數(shù)據(jù)分析結(jié)果和筆者原本的設(shè)想有一定差距，Y1～Y7代表移動醫(yī)療市場中對消費者行為產(chǎn)生主要影響的環(huán)境心理因素，但其中并不包括平臺認證、醫(yī)師資質(zhì)認證及價格因素，反之宣傳渠道、文化因素和設(shè)計包裝卻是主導(dǎo)因素。

首先，根據(jù)市場調(diào)研，雖然當(dāng)前我國移動醫(yī)療APP開發(fā)呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，但實際上百分之八十的用戶都集中于使用下載量排名前五的APP，例如春雨醫(yī)生、丁香醫(yī)生、平安好醫(yī)生等，這些APP在平臺相關(guān)的資質(zhì)認證、醫(yī)師資質(zhì)認證及醫(yī)師資質(zhì)透明化程度上做的相當(dāng)成熟，因此平臺認證、醫(yī)師資質(zhì)認證并沒有成為消費者最關(guān)注的環(huán)境因素。

其次，移動醫(yī)療APP主要解決的是消費者的健康問題，根據(jù)馬斯洛需求層次理論，它處于金字塔的最低端――生理需求；另外當(dāng)前移動醫(yī)療APP的消費群體以中青年白領(lǐng)、在校大學(xué)生為主，前者經(jīng)濟條件較好，而后者屬于非自我能力消費者。綜合兩點因素，當(dāng)前移動醫(yī)療領(lǐng)域主要消費者對于價格的敏感程度一般。

8本文特色及創(chuàng)新點

8.1理論依據(jù)支撐研究框架

本文以畢重增（2011）提出的消費環(huán)境心理系統(tǒng)為框架，通過對相關(guān)文獻的理論分析，選擇可靠的理論依據(jù)和合理的程序，保證構(gòu)建的指標(biāo)體系的全面性。

8.2采用較為科學(xué)的數(shù)據(jù)分析方法

調(diào)研方面，問卷依托“消費環(huán)境心理評價指標(biāo)體系”，設(shè)計為李克特7級量表問卷，從而使定性指標(biāo)變?yōu)榭闪炕治龅淖兞?。?shù)據(jù)處理方面，采用統(tǒng)計軟件SPSS對問卷數(shù)據(jù)進行量化分析，將原本復(fù)雜多樣的問題降維成為少數(shù)幾個主要問題。該套成體系的科學(xué)研究方法提高了研究結(jié)論的參考價意義。

9研究局限性

9.1未對指標(biāo)體系進行信度檢驗和適宜性檢驗

在消費環(huán)境心理指標(biāo)體系的編制過程中，主要通過經(jīng)驗判斷指標(biāo)之間的相關(guān)性，而未采取指標(biāo)信度檢驗和適宜性檢驗來研究指標(biāo)之間可能存在內(nèi)部互為因果的依賴關(guān)系。

篇7

【關(guān)鍵詞】會計政策;宏觀會計政策;微觀會計政策;會計政策選擇

一、會計政策的含義

對于會計政策,目前常見的定義是:企業(yè)進行會計核算和編制會計報告時所采用的原則、方法和程序。這是從會計政策最終作用的角度給出的定義,是有一定道理的。但這一制定政策的主體一般被理解為是企業(yè),即企業(yè)是制定會計政策的主體,似乎一切會計政策都是企業(yè)制定的。會計政策也就被狹義地認定為企業(yè)的會計政策了。但是在學(xué)術(shù)界,有宏觀會計政策和微觀會計政策之說。對于此種情況,在一些論述中兩者往往是混淆的,或者只提企業(yè)的會計政策不提宏觀的會計政策。據(jù)我們了解在一些西方國家由會計準則委員會制定和的會計準則不具法律效力,是一種指導(dǎo)性規(guī)范,只有在被企業(yè)所接受時才能體現(xiàn)它的作用。即當(dāng)企業(yè)接受了會計準則,也就成了企業(yè)的會計政策。但在中國和其他一些國家如日本、法國、德國等,情況就不一樣了。因為這些國家的會計政策是由政府制定的或政府設(shè)立的會計準則委員會制定和的,并具法律效力,就明顯地體現(xiàn)為宏觀的(政府)會計政策了。因此把會計政策理解為企業(yè)的會計政策,顯然是錯誤的。

二、會計政策的分類

會計政策據(jù)其制定主體應(yīng)分為宏觀的會計政策和企業(yè)的會計政策。宏觀的會計政策主要是通過會計準則的制定和實施來體現(xiàn)的。但從一些西方國家成立的會計準則委員會看,他們的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計工作的原則、程序和方法,以克服企業(yè)自行制定會計制度帶來的問題,故就其實質(zhì)來說,也具有宏觀會計政策的性質(zhì)。

此外,在西方國家的會計準則中雖無宏觀會計政策的提法,但相近似的提法也是有的。例如,美國財務(wù)會計準則委員會于1980年5月發(fā)表的《會計信息質(zhì)量特征》專輯中指出:人們所作的各種會計抉擇至少有兩個層次。第一層次是本委員會所作的抉擇,或其它有權(quán)做出規(guī)定的機構(gòu)所作的抉擇,要求企業(yè)按某些特定的方法提供報告,或從反面來規(guī)定,禁用他們認為不適當(dāng)?shù)姆椒ā５诙€層次是“……各種抉擇還在個別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會計準則越來越多,個別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會變得越來越狹。但是編制報告的企業(yè)在會計上總是有許多決定要做的,包括未頒會計準則時,在各種可行方法中選用一種,或在奉行準則時,在各種允許方法中作一抉擇,不僅現(xiàn)在如此,將來也會如此。”這里第一個層次的抉擇顯然是屬于宏觀會計政策的范疇,而第二個層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀會計政策范疇。而從目前的發(fā)展趨勢看,一些國家已開始重視宏觀會計政策的作用,正在采取各種措施以增強會計準則的法律效力或約束力。如有的國家已改組了會計準則的制定機構(gòu),逐步確立政府部門在會計準則制定機構(gòu)中的地位,或政府部門越來越多地參與會計準則的制定;有的國家通過設(shè)立會計準則的審查機構(gòu),審定民間機構(gòu)制定的會計準則,以增強其法律效力。

綜上所述,既然會計政策存在著宏觀會計政策與微觀會計政策兩個層次,故而對會計政策作出不同層次的定義:

(1)宏觀會計政策,是指政府或有權(quán)制定會計準則的機構(gòu)通過制定和會計準則,對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范。

(2)企業(yè)會計政策,是指在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下,企業(yè)依據(jù)本單位的實際情況,經(jīng)過成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法。

對會計政策作出如上的分層次的定義,有利于人們正確理解會計政策,有利于在實踐中正確運用會計政策。

三、企業(yè)會計政策選擇的對策

(一)企業(yè)會計政策選擇的含義及特點

“會計政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身,而“會計政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程,即任何會計政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)一般由各國的會計準則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定),根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點,對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較,進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點:1)選擇不是個別原則、方法的簡單匯集,而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會計政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo),受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2)選擇是一個動態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇,而已有的政策變更也是一種選擇。

(二)會計政策選擇的客觀必然性

企業(yè)會計政策的選擇,既包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇,也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策,轉(zhuǎn)而選擇采用新的會計政策。隨著社會主義市場經(jīng)濟的確立,宏觀經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜多變,這些均對企業(yè)的會計工作提出了許多新的要求,從而形成了企業(yè)會計政策選擇的客觀環(huán)境,使會計政策選擇這項工作變得十分必要。

1.會計政策選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)。會計的核心問題是確認和計量,包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的初始確認和計量,以及對其進行的后續(xù)計量。其本身就是對具體會計原則、具體方法和程序的選擇和運用,因此,會計政策的選擇是企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)。

2.會計環(huán)境的變化要求企業(yè)的財會人員探索和選擇適宜的會計政策,以保證會計信息的真實與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營自不斷擴大,經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化,使企業(yè)與各方的經(jīng)濟關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會計活動的范圍,而且充實了會計業(yè)務(wù)的內(nèi)容,也決定了企業(yè)必須在準則、制度允許的范圍內(nèi),尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計實踐,全面滿足會計工作要求,且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟關(guān)系的會計政策。同時,隨著技術(shù)經(jīng)濟時代的到來,電子計算機的廣泛應(yīng)用,會計人員的工作效率和會計信息的生成速度極大提高,會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來,有更多的時間、精力對會計政策進行恰當(dāng)?shù)剡x擇,使會計信息的揭示更真實與公允。

3.會計政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營思想的手段。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo),即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段,企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略,有時穩(wěn)健經(jīng)營,有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外,在一定程度上需要借助于會計政策的選擇。

綜上所述,企業(yè)會計政策的選擇是必然的,為了滿足企業(yè)發(fā)展的需要,企業(yè)會計政策的選擇是至關(guān)重要的。

(三)企業(yè)會計政策選擇的對策

1.不同發(fā)展階段企業(yè)會計政策選擇的對策

每個企業(yè)的成長都要經(jīng)歷三個階段:建立、發(fā)展、衰退。在這三個階段企業(yè)的目標(biāo)各不相同,企業(yè)對于會計政策的選擇也不盡相同,以下是一企業(yè)在不同發(fā)展階段對于會計政策的選擇。

河南省的一家鋁業(yè)公司,以生產(chǎn)鋁板、鋁帶、鋁箔為主,成立之初,由于公司規(guī)模小,流動資金并不充足,生產(chǎn)能力也相當(dāng)有限,為了使企業(yè)能正常的運轉(zhuǎn),公司僅生產(chǎn)一種單一的產(chǎn)品鑄軋卷用以維系企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。有時也接受大企業(yè)的加工業(yè)務(wù),賺取加工費。很明顯,該鋁業(yè)公司成立之初選擇的政策方針風(fēng)險小,大部分是現(xiàn)金交易,慢慢地資金鏈也開始正常運轉(zhuǎn),公司的業(yè)務(wù)也在不斷的擴大。經(jīng)過一年多的成長,該公司現(xiàn)有的規(guī)模已不能滿足公司的業(yè)務(wù)需要,為此該公司進行了擴建,安裝了新的機器設(shè)備準備生產(chǎn)鋁板成品。公司進行擴建往往需要大量的投資,雖然公司經(jīng)過一年多的成長賺到一些錢,但是并不能滿足擴建的需要,公司準備通過銀行借款籌資,這一舉措必然會帶來較高的經(jīng)營風(fēng)險,經(jīng)過公司管理層的仔細研究,最終決定通過了借款籌資的方案。當(dāng)然任何事情都不是一帆風(fēng)順的,在鋁板剛投產(chǎn)時,往往會出現(xiàn)這樣那樣的問題,有技術(shù)性問題也有人為問題。經(jīng)過半年的奮斗公司步入了正常的生產(chǎn)軌道?，F(xiàn)在該公司的業(yè)務(wù)已拓展到了運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè),并且準備上市。上面這一實例表明該鋁業(yè)公司之所以有如此的成就,與該公司的會計政策選擇是緊密相連的。試想,如果該公司在擴建時并未選擇借款籌資的方案,該公司的發(fā)展將如何呢?

綜上所述,我們了解到:在企業(yè)成立之初,企業(yè)的主要目標(biāo)是生存,企業(yè)在進行會計政策選擇時,往往會選擇風(fēng)險性較小的經(jīng)營方針以確保企業(yè)的正常成長;在發(fā)展階段,企業(yè)為了拓展公司業(yè)務(wù),擴大經(jīng)營規(guī)模,需要在會計信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿ν鶗x擇收益性較高的經(jīng)營方針,高收益同時也伴隨著高風(fēng)險;例如,一些上市公司為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,通常希望通過證券市場籌集資金,必然會給企業(yè)帶來較高的風(fēng)險。企業(yè)一旦進入衰退階段,許多企業(yè)都會選擇穩(wěn)健經(jīng)營的方針,盡可能地采用謹慎原則的處理方法,使企業(yè)的實力得以保護,避免風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.企業(yè)會計政策選擇與財務(wù)政策、稅收政策的協(xié)調(diào)

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變,各政府部門都在努力為不同所有制性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的環(huán)境,財務(wù)政策如此,稅收政策如此,會計政策也如此。新財會制度實施以來的實踐也證明了這一點。會計政策作為經(jīng)濟政策的一部分,與其他經(jīng)濟政策,特別是稅收政策、財務(wù)政策的關(guān)系非常密切。在前面我們將會計政策分為宏觀會計政策和企業(yè)會計政策,并對兩者及其關(guān)系進行了分析,這將有助于明確會計政策、財務(wù)政策和稅收政策的各自分工,并在三者間實現(xiàn)協(xié)調(diào)與配套。

在進行會計政策選擇時,我們還應(yīng)當(dāng)明確財務(wù)政策、稅收政策與會計政策的關(guān)系:會計政策既受到財務(wù)政策、稅收政策的制約,同時又是財務(wù)政策和稅收政策實施的保證。一項稅收政策、財務(wù)政策的實施,需要相應(yīng)的會計核算規(guī)范來貫徹。比如說固定資產(chǎn)的折舊,不同的折舊方法,對產(chǎn)品的成本影響不同,從而影響到國民收入在國家與企業(yè)之間的分配。我們過去在財務(wù)制度上規(guī)定統(tǒng)一采用直線法,現(xiàn)在分行業(yè)的財務(wù)制度綜合考慮企業(yè)的技術(shù)進步要求,折舊政策銜接和財政承受能力等因素,一是對分類折舊的年限進行了大的改革,二是規(guī)定某些行業(yè)的企業(yè)經(jīng)批準后可實行快速折舊。很明顯,這是一種宏觀的財務(wù)政策,但它需要相應(yīng)的會計政策來加以實施。再比如,稅前會計利潤與納稅所得因計算口徑和計算時間不同而產(chǎn)生了永久性差異和時間性差異,對這兩種差異,在會計核算上可以采用不同的會計處理方法。這就需要在會計政策和稅收政策之間進行協(xié)調(diào)。

總之,企業(yè)在進行會計政策選擇時,應(yīng)當(dāng)正確處理會計政策、稅收政策、財務(wù)政策的關(guān)系,使企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。

四、我國會計政策選擇可能的發(fā)展方向

目前我國企業(yè)大多數(shù)是私營企業(yè),企業(yè)會計政策的選擇仍處于低層次,如為了獲得納稅好處或為了有助于籌資。為了達到前一目的,許多企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損,從而避免或推遲納稅;為達到后一目的,企業(yè)往往粉飾財務(wù)報表。隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步完善和發(fā)展,我國的會計準則也在不斷的完善以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。今后我國企業(yè)會計政策選擇將越來越受到人們的重視并朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。

1.企業(yè)會計政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利益集團的需要。隨著企業(yè)投資主體的多元化,公司已非簡單的實物資產(chǎn)的集合,而是一種法律框架結(jié)構(gòu),在于治理所有在企業(yè)財富創(chuàng)造活動中做出特殊投資的主體間的相互關(guān)系。包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等,他們都做出了特殊投資。所有在企業(yè)從事業(yè)務(wù)活動中做出特殊投資的各方,為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計政策時,必須綜合權(quán)衡各利益相關(guān)者的需要從中獲取最適當(dāng)?shù)臅嬚摺Ｒ虼?企業(yè)會計政策選擇將是一個十分復(fù)雜的過程。

2.企業(yè)會計政策選擇的效果將越來越注重整體優(yōu)化。企業(yè)會計政策是一個系統(tǒng),各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標(biāo)。由于企業(yè)在會計政策選擇時所處的環(huán)境不同,從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限,甚至適得其反。因此,企業(yè)管理當(dāng)局必須全面分析自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段、本行業(yè)的發(fā)展前景和在同業(yè)競爭中的地位,以及所擁有的優(yōu)勢和存在的問題,明確本企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo),并在這一目標(biāo)指引下,結(jié)合會計的職業(yè)判斷,根據(jù)會計理論指導(dǎo)會計實務(wù)的基本原理,尋找或創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法,并對可供選擇的方法進行比較分析,從而形成最優(yōu)化會計政策組合。

3.企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強?？梢灶A(yù)見,在以會計準則建設(shè)為核心的會計規(guī)范體系全面建立以后,隨著人們法律意識的增強和有關(guān)部門與機構(gòu)執(zhí)法力度的提高,必然會對企業(yè)會計政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度提出新的要求。

4.企業(yè)會計政策選擇的揭示程度將越來越規(guī)范。會計政策揭示是對企業(yè)會計政策選擇結(jié)果的綜合披露。從世界范圍看,各國會計準則都強調(diào)企業(yè)既有適當(dāng)選擇會計政策的權(quán)利也有進行充分披露的義務(wù)。隨著我國對企業(yè)會計政策披露規(guī)范的不斷完善,今后我國企業(yè)將在遵循其他報表信息揭示的一般原則下,更加注重企業(yè)會計政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性,使企業(yè)會計政策的披露越來越規(guī)范。

參考文獻

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[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計；研究視角；國際比較

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.145

1 環(huán)境會計分析角度的整體對比

通過對西方很多的文獻進行分析，通過對西方的環(huán)境會計的定位、研究領(lǐng)域進行確定，西方的理論認為環(huán)境會計是會計的一個部分，而且其構(gòu)成部分分為兩個層面，在微觀層面上，環(huán)境會計是企業(yè)在生產(chǎn)的過程中能夠進行與環(huán)境保護相關(guān)的工作，在宏觀上分析，環(huán)境會計指的是對國民經(jīng)濟環(huán)境進行分析。我國的學(xué)術(shù)界對環(huán)境會計這一理念并沒有較為確切的定義。

2 環(huán)境會計研究的宏觀角度對比

2.1 西方國家環(huán)境會計的研究的宏觀角度

2.1.1 聯(lián)合國的研究角度

早在1992年，聯(lián)合國就開始研究環(huán)境會計這一內(nèi)容，從而對環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展進行核算，在1993年，聯(lián)合國就了相關(guān)的文件，對國民經(jīng)濟中的環(huán)境核算進行了分析，聯(lián)合國在研究環(huán)境會計的時候，是站在宏觀角度去分析的，在核算過程中，主要分析的國民經(jīng)濟和自然環(huán)境保護之間的關(guān)系。

2.1.2 美國環(huán)保局的研究視角

在美國環(huán)保局，制定了環(huán)境保護計劃，在這項計劃中提出了環(huán)境會計這一理念，其將環(huán)境會計列為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)進行管理的決策工具。在對國民收入會計進行分析的過程中，環(huán)境會計是一種宏觀的計量方法，是對國民生產(chǎn)總值的計算，而且在宏觀層面的環(huán)境會計，是運用貨幣或者物理量的方法來計量的，從而能夠分析企業(yè)在生產(chǎn)的過程中對自然資源的消耗。

2.1.3 其他主體的研究角度

在環(huán)境與經(jīng)濟之間的關(guān)系中，不同的國家都制定了環(huán)境會計，但是總體上還是以聯(lián)合國制定的計劃為標(biāo)準。

2.2 我國對國民經(jīng)濟核算中環(huán)境因素的宏觀環(huán)境會計研究

我國的學(xué)術(shù)界和經(jīng)濟界對環(huán)境會計的研究已經(jīng)達成了共識，而且也制定了很多計劃，在1998年，我國就與美國進行合作，研究了自然資源使用量的核算，從而能夠?qū)⒆匀毁Y源的消耗與國民經(jīng)濟的發(fā)展建立聯(lián)系。在1999年，北京大學(xué)分析了在可持續(xù)發(fā)展的理念下，如果進行環(huán)境會計核算，從而實現(xiàn)綠色核算的原則。國家環(huán)保局也將環(huán)境會計定為四個要素，其自然資本、生產(chǎn)資本、人力資本和社會資本，從而對這四個要素的權(quán)衡，從而能夠制定出合理的環(huán)境會計核算方法。

在此基礎(chǔ)上，我國的一些學(xué)者對西方的環(huán)境會計理論加以借鑒，從而形成了更加深層次的探討，分析了影響環(huán)境會計的因素，然后從自然環(huán)境和人文環(huán)境的角度去分析，而且按照可持續(xù)發(fā)展的理念，將環(huán)境會計的核算分成大環(huán)境和小環(huán)境，將環(huán)境會計作為社會會計的一個部分。

2.3 西方國家與我國對環(huán)境會計研究角度出現(xiàn)差異的因素分析

我國在進行環(huán)境會計的研究方面，都是在小的方面進行研究的，沒有站在更加宏觀的角度去分析，而且很多環(huán)境會計的理論也將宏觀經(jīng)濟分割開來，還有一部分學(xué)者也借鑒了西方宏觀的環(huán)境會計理念，并將其應(yīng)用于我國的環(huán)境會計中。而且，在西方的環(huán)境會計理念內(nèi)容是比較寬泛的，其不僅僅是指會計，而且還指核算和財務(wù)等內(nèi)容，因此，與我國較為狹隘的環(huán)境會計理念相比就會存在一定的誤差。

3 環(huán)境會計微觀角度的對比

3.1 西方國家環(huán)境會計研究的微觀層面

在西方，環(huán)境會計是會計的一個部分，在微觀層面的環(huán)境會計主要指的是企業(yè)在組織生產(chǎn)活動中對環(huán)境造成的影響，從而設(shè)置一個完成的會計構(gòu)架，將環(huán)境會計分為環(huán)境差異會計和生態(tài)類會計，環(huán)境差異會計主要指的是運用傳統(tǒng)的方式對環(huán)境問題進行處理和探討，生態(tài)會計指的是在環(huán)境污染產(chǎn)生之前就能夠進行預(yù)防的，是被研究的重點，生態(tài)環(huán)境會計被分成內(nèi)部生態(tài)環(huán)境會計和外部生態(tài)環(huán)境會計。

美國環(huán)保局的研究角度分析，美國環(huán)保局在1995年發(fā)表了環(huán)境會計的相關(guān)文件，這個文件主要是站在微觀層面上對環(huán)境會計進行闡釋的，其強調(diào)環(huán)境會計與傳統(tǒng)的財務(wù)會計具有相通性，也能夠運用于財務(wù)會計中，而且其主要是對環(huán)境負債進行核算的，并且能夠出具報告，環(huán)境會計也能夠在管理的范圍中使用，在企業(yè)中，經(jīng)營管理的過程只能夠要考慮到環(huán)境治理的成本，從而能夠按照成本的比例進行分配，在生產(chǎn)和設(shè)計產(chǎn)品的過程中都要考慮到對環(huán)境造成的影響，從而減少環(huán)境治理的成本。這項文件主要是應(yīng)用于企業(yè)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理起到促進的作用。

3.2 我國從微觀角度對環(huán)境會計的分析

我國在微觀的角度對環(huán)境會計的研究是會計界的學(xué)者們進行研究的，并且已經(jīng)制定了基本的框架，有相關(guān)的專著將環(huán)境會計作為企業(yè)會計的一個重要的組成部分，認為環(huán)境會計可以采用企業(yè)會計的原理的方法，從而能夠運用多元化的計量方法，從而實現(xiàn)對企業(yè)的環(huán)境活動進行制約，使企業(yè)能夠減少在環(huán)境治理方面的支出。

3.3 西方國家與我國在環(huán)境會計研究角度上存在差異的原因

我國在研究環(huán)境會計這一理念時，與西方的研究領(lǐng)域和研究范圍是存在一定的差異的，微觀的環(huán)境會計可以采用傳統(tǒng)的會計方法，外部環(huán)境是對環(huán)境會計影響的重要因素，因此，在進行環(huán)境會計研究的時候，就要考慮到外部環(huán)境，在我國還沒有形成生態(tài)環(huán)境會計，而在國外就制定了生態(tài)環(huán)境會計，從而能夠更加全面地考慮到環(huán)境對會計的影響，而且生態(tài)環(huán)境會計采用了物理計量的方法，與我國的環(huán)境會計是存在差別的，我國使用的一般都是環(huán)境差異會計，而且沒有對不同的環(huán)境進行具體的分類。

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【關(guān)鍵詞】損傷 ；斷裂； 本構(gòu)方程

1 概述

斷裂力學(xué)主要起源于Griffith（1920）及Irwin（1958）的兩篇經(jīng)典論文。這兩篇論文中都把裂紋作為應(yīng)力集中源，在控制脆性斷裂中給予高度重視。斷裂力學(xué)的定義為：按照應(yīng)用力學(xué)定律描述材料的斷裂及材料的宏觀性質(zhì)。在應(yīng)力分析的基礎(chǔ)上，斷裂力學(xué)提供一種定量方法，把斷裂強度與含缺陷構(gòu)件所受荷載及其幾何參數(shù)相關(guān)聯(lián)。缺陷通常被模擬為裂紋，但它也可能是孔隙或其它非線性缺陷。外荷載對裂紋擴展的影響可以用某些參數(shù)來表達，這些參數(shù)是表征裂紋端部的應(yīng)力及應(yīng)變強度的。

2 巖石損傷與斷裂理論研究現(xiàn)狀及進展

巖石強度理論是一個復(fù)雜的科學(xué)問題，它的目的在于給出巖石在復(fù)雜應(yīng)力狀態(tài)下失穩(wěn)破壞時巖石參數(shù)與外部荷載及環(huán)境因素所滿足的條件。建立一種科學(xué)合理的巖石強度理論，對于工程設(shè)計、災(zāi)害預(yù)防、資源開發(fā)等領(lǐng)域具有重要的意義。

早期的巖石強度理論研究屬于傳統(tǒng)固體力學(xué)研究范疇，沿用了經(jīng)典連續(xù)統(tǒng)力學(xué)的研究手段。由于巖石是一種特殊的地質(zhì)材料，受地質(zhì)構(gòu)造的影響，巖石的組織結(jié)構(gòu)極度不均勻，孔隙、裂隙、夾雜、節(jié)理、斷層等大量缺陷充斥其中，因而均勻連續(xù)假設(shè)與巖石的實際情況并不相符，建立在連續(xù)統(tǒng)力學(xué)基礎(chǔ)上的巖石強度理論受到了嚴重的挑戰(zhàn)。隨著相關(guān)科學(xué)，尤其是非線性科學(xué)的迅猛發(fā)展，巖石力學(xué)的研究融合了經(jīng)典彈塑性力學(xué)、斷裂學(xué)、損傷力學(xué)、熱力學(xué)、物理學(xué)、化學(xué)、地質(zhì)學(xué)、礦物學(xué)、信息論、控制論、系統(tǒng)論等科學(xué)，使巖石力學(xué)的研究逐漸超越了經(jīng)典固體力學(xué)的框架，極大豐富了巖石力學(xué)的研究內(nèi)涵。

3 巖石斷裂理論的研究方法

3.1.1 經(jīng)典巖石強度理論

在古典強度理論的發(fā)展過程中，唯象的試驗研究是主要手段，經(jīng)驗主義主導(dǎo)著研究思路，因此古典強度理論僅適用于簡單應(yīng)力狀態(tài)。隨著實驗測試手段和數(shù)學(xué)分析方法的發(fā)展，提出了各種廣義強度理論，其目的在于建立復(fù)雜應(yīng)力狀態(tài)下固體材料屈服破壞的臨界準則，即： 式中的σij為應(yīng)力張量，εij為應(yīng)變張量，εij t 為隨時間變化的應(yīng)變化的應(yīng)變速率張量，T為環(huán)境溫度，K1.......K2.......Kn 為材料常數(shù)。俞茂宏等對各種強度理論、三剪強度理論（八面體切應(yīng)力強度理論）、雙剪強度理論。五大古典強度理論之后蓬勃發(fā)展起來的各種廣義強度理論充分利用了現(xiàn)代數(shù)學(xué)、力學(xué)的研究成果，克服了古典理論唯象性的缺陷，將理性分析推導(dǎo)與實驗經(jīng)驗相結(jié)合，較好地解決了強度理論的計算問題，較之古典理論與實驗數(shù)據(jù)的吻合性更好。

3.1.2 基于斷裂力學(xué)的巖石強度理論

由于巖石中存在節(jié)理、裂隙等缺陷，極大地影響巖石的力學(xué)特性，因此斷裂力學(xué)的概念被引入到巖石強度理論研究中。圍繞巖石中裂紋擴展規(guī)律以及巖石斷裂機理，在理論及實驗方面都進行了大量研究，取得了顯著進展。斷裂韌性理論：在斷裂力學(xué)發(fā)展早期建立的Griffith理論及其修正和推廣從表達形式上看還類似于經(jīng)典強度理論，采用應(yīng)力判據(jù)。隨著斷裂力學(xué)的發(fā)展，尤其是斷裂韌性試驗測試技術(shù)的發(fā)展，以斷裂韌性為判據(jù)的強度理論逐步發(fā)展起來。根據(jù)線彈性斷裂力學(xué)（LEFM）理論兩種方法用于研究裂紋前端不發(fā)生大范圍屈服時的裂紋擴展規(guī)律。第一種方法最早由Griffith 提出即分析裂紋的能量平衡。借此可定義裂紋能量釋放率或裂紋擴展阻力G，當(dāng)G達到某一臨界值Gc時，裂紋處于臨界平衡狀態(tài)，一旦G 大于Gc裂紋將發(fā)生失穩(wěn)擴展。于是可按裂紋能量釋放率建立斷裂判據(jù)：G（W，U）=Gc 第二種方法最早由Irwin提出即求解裂紋尖端應(yīng)力場。借助復(fù)變函數(shù)、積分變換、保角映射等數(shù)學(xué)方法，許多學(xué)者對裂紋尖端的應(yīng)力場計算進行了深入研究，結(jié)果通?？杀硎緸?/p>

σij（ r ， θ ） = K （ Y ， a ， σ ） ×F（r， θ） ， （ i=1，2，3）

式中F為坐標(biāo)的函數(shù)，系數(shù)K與坐標(biāo)無關(guān)，它綜合反映了裂紋形狀Y、裂紋尺寸a 和遠場應(yīng)力σ這些因素對裂紋尖端應(yīng)力場強度的影響，具有驅(qū)動裂紋開始擴展的作用，被稱為應(yīng)力強度因子（SIF）. 當(dāng)K達到某一臨界值Kc時，裂紋發(fā)生失穩(wěn)擴展. 于是可按應(yīng)力強度因子建立斷裂判據(jù)：K（ Y， a ， σ ） = Kc早期的斷裂韌性強度理論是基于單一形式裂紋（即I型、II型或III型）建立的，而實際裂紋往往是復(fù)合裂紋，因此有關(guān)復(fù)合裂紋的擴展判據(jù)被加以探討.

4 現(xiàn)階段研究熱點

4.1 巖石爆破損傷與斷裂

國內(nèi)外有關(guān)研究證明，建立在損傷理論基礎(chǔ)上的巖石爆破損傷模型，是新近發(fā)展起來的較能客觀反映巖石爆破物理過程的一種理論模型。細觀力學(xué)中"從材料微觀結(jié)構(gòu)和損傷斷裂過程所反映的復(fù)雜現(xiàn)象中尋找某些特征參量，并建立起與之相應(yīng)的宏觀力學(xué)現(xiàn)象間的聯(lián)系"的研究方法以及用分形維作為損傷參量。巖石爆破損傷斷裂過程包含有爆炸應(yīng)力波動作用和爆生氣體準靜態(tài)作用兩個階段，由于巖石對動態(tài)和靜態(tài)加載的響應(yīng)差別較大，因此其損傷斷裂機理也有所不同；而且爆生氣體對巖石的損傷斷裂作用在爆破近區(qū)和中遠區(qū)又不相同。在爆破近區(qū)氣體可能要滲入巖石內(nèi)部裂紋中，裂紋的擴展以氣體驅(qū)動下的模式擴展；而在爆破中遠區(qū)的微裂紋擴展是在氣體膨脹壓力場和原巖應(yīng)力作用下發(fā)生的?，F(xiàn)有的巖石爆破損傷模型只考慮了應(yīng)力波作用下的巖石內(nèi)部由于微裂紋擴展所造成的損傷問題，顯然不能全面合理地反映巖石爆破損傷斷裂的實際情況。

5 巖石損傷研究存在的問題及發(fā)展趨勢

損傷力學(xué)從1958年Kachanov 提出"損傷因子發(fā)展到今天，已經(jīng)基本成熟，形成了細觀損傷力學(xué)、宏觀損傷力學(xué)以及準宏觀損傷力學(xué)（即細觀力學(xué)基礎(chǔ)上的宏觀力學(xué)）三大理論。從工程應(yīng)用來說，已經(jīng)有很多成功應(yīng)用的損傷模型。但是應(yīng)該看到，在連續(xù)介質(zhì)損傷力學(xué)方面仍然存在一些重要課題需要深入研究，如何各向異性損傷演化問題以及在欠缺在唯象水平上對各類本構(gòu)關(guān)系的同一評價和審視。工程上需要形式簡單、參數(shù)少而且容易確定的損傷模型，而目前的損傷模型為了詳盡反映巖石損傷機理，其動用的數(shù)學(xué)手段和理論方法已經(jīng)是相當(dāng)高深和復(fù)雜，這也是損傷力學(xué)尚未成為一種有效地設(shè)計工具的主要原因。巖體損傷力學(xué)今后的發(fā)展趨勢是：

1） 如何恰當(dāng)?shù)亟o出損傷的定義和定量描述，既要便于測量，又要利于損傷演化規(guī)律的研究。

2） 由于變形、損傷的萌生和演變直至出現(xiàn)了宏觀裂紋，再由裂紋擴展到破壞的全過程是今后的熱點。

3） 在試驗觀察的基礎(chǔ)上，應(yīng)用材料本構(gòu)理論的框架或利用非平衡不可逆熱力學(xué)理論，研究各項異性巖體損傷，損傷的相互作用，損傷的演化，這是損傷力學(xué)中基礎(chǔ)又困難的工作。

4） 細觀損傷力學(xué)演化于宏觀力學(xué)性質(zhì)的關(guān)系。

參考文獻

[1] B. K .阿特金森 巖石斷裂力學(xué) 1992年

[2] 謝和平 彭瑞東 周宏偉.基于斷裂力學(xué)與損傷力學(xué)的巖石強度理論研究進展 2004年10月

篇10

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；概念；假設(shè)；確認；報告

一、環(huán)境會計

英國《會計學(xué)月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計問題》，自此揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1990年RobGray的報告《會計工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會計研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計量的，會計不需對其進行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會計的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會計必須建立能夠計量非交換、非勞動物品的價值理論。

二、環(huán)境會計假設(shè)

（一）資源、能源的價值

資源是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費的存量資源要進行不斷的補償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進行測算、計量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態(tài)環(huán)境資源應(yīng)當(dāng)看成是整個社會的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點所決定的。任何生態(tài)資源都既對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補償、生態(tài)收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計的空間范圍大大擴展，并呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。

（三）資源循環(huán)利用

按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。運用生態(tài)學(xué)規(guī)律，將人類經(jīng)濟活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資源產(chǎn)品廢棄物”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源產(chǎn)品再生資源”的反饋式經(jīng)濟增長模式，通過物質(zhì)循環(huán)流動，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價值等多種計量

傳統(tǒng)會計要素都以貨幣進行計量。環(huán)境會計卻不能被限制只用貨幣作為計量單位來反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計量反而不能說明問題。但在財政轉(zhuǎn)移支付量上、對生態(tài)建設(shè)的項目投資上，卻又不能不用貨幣計量。困難的是如何把這兩種計量統(tǒng)一在環(huán)境會計的核算體系里，如何使兩者在需要的時候進行轉(zhuǎn)換。

三、環(huán)境會計的確認與計量

環(huán)境會計要素的確認和計量是環(huán)境會計研究的難點。環(huán)境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法則，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環(huán)境會計中的確認問題，分析環(huán)境會計要素確認的特殊性，重點研究企業(yè)環(huán)境會計中的資產(chǎn)、負債、成本等會計要素的確認問題。

（一）環(huán)境負債的確認與計量

企業(yè)環(huán)境負債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔(dān)的需要在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的義務(wù)。它是企業(yè)承擔(dān)的各種負債之一，具有企業(yè)一般負債的基本特征，同時也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負債的把握程度，可以把環(huán)境負債分為確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。

1.確定性環(huán)境負債的確認與計量

確定性環(huán)境負債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機構(gòu)作出裁決而應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境負債。主要包括：排污費、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復(fù)責(zé)任引發(fā)的環(huán)境負債。

環(huán)境責(zé)任導(dǎo)致環(huán)境負債的確認和計量是很簡單的，如排污費、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負債的計量也很簡單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進行計量即可；相反，有些責(zé)任的認定和負債的計量是復(fù)雜的和不確定的，如環(huán)境修復(fù)責(zé)任的認定及其導(dǎo)致的環(huán)境負債的計量。對于法律、法規(guī)強制要求性的環(huán)境修復(fù)責(zé)任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標(biāo)準進行計量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復(fù)責(zé)任，可以根據(jù)企業(yè)決策機構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機構(gòu)的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責(zé)任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標(biāo)等諸多因素綜合確定提取的標(biāo)準和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復(fù)費用的重新測定或評估，導(dǎo)致對環(huán)境修復(fù)責(zé)任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標(biāo)的修正等。

2.非確定性環(huán)境負債的確認與計量

也稱為或有環(huán)境負債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責(zé)任。在過去的企業(yè)會計業(yè)務(wù)中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責(zé)任引發(fā)的潛在環(huán)境責(zé)任承擔(dān)問題，只有在切實遭受環(huán)境處罰和賠償時，再作為一項營業(yè)外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計應(yīng)當(dāng)借鑒或有負債的理論與實踐來處理環(huán)境影響責(zé)任問題。如果環(huán)境責(zé)任發(fā)生，且其導(dǎo)致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量

1.環(huán)境資產(chǎn)界定

目前在資源環(huán)境經(jīng)濟理論界與會計學(xué)界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環(huán)境會計的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認識，有的學(xué)者是在環(huán)境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學(xué)者們對環(huán)境會計的定義或其研究對象認識不同而導(dǎo)致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學(xué)格雷認為，環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認為，環(huán)境會計的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認為，在環(huán)境會計中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認為資產(chǎn)，實行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度。可見，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當(dāng)屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。