導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅的基本特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：待抵扣稅金；會(huì)計(jì)科目

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-01

由于計(jì)稅原理或避免重復(fù)征稅等原因，在稅法中存在著可抵扣稅金，但很多情況下，可抵扣稅金并不一定在發(fā)生的當(dāng)期就進(jìn)行抵扣，這就產(chǎn)生了可抵扣而尚未抵扣的稅金的問(wèn)題，為使會(huì)計(jì)核算能夠公允、準(zhǔn)確反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目——待抵扣稅金——以進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂?，并在?bào)表中揭示。

一、“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目的核算情形

“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目的核算情形主要有：

1.待抵扣稅金——待抵扣增值稅

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。我國(guó)采用發(fā)票扣稅法來(lái)確定增值額，即以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。并對(duì)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在憑證條件、時(shí)間條件和操作條件等方面作出明確的規(guī)定：必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣、而且扣稅憑證能夠通過(guò)報(bào)稅電子系統(tǒng)的認(rèn)證、在時(shí)間上必須在憑證開具之日起90日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

因此，在稅法上，企業(yè)取得合法扣稅憑證期與抵扣期存在不一致。而在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物并取得合法扣稅憑證的當(dāng)期，就將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅法——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。這就導(dǎo)致稅法與會(huì)計(jì)的應(yīng)納稅額存在差異。

2.待抵扣稅金——待抵扣消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的一種稅種。消費(fèi)稅具有單一稅的特點(diǎn)，如果生產(chǎn)中用已稅消費(fèi)品為原材料進(jìn)行應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，則生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅時(shí)可以抵扣已稅原材料已繳的消費(fèi)稅。稅法中規(guī)定，外購(gòu)的已稅消費(fèi)品及委托加工收回的已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，均可以按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量或金額抵扣已稅原材料已納的消費(fèi)稅。

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算中，委托加工收回的已稅消費(fèi)品如果被確定為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納是消費(fèi)稅在收回當(dāng)期就直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，直接沖減了收回當(dāng)期的應(yīng)納消費(fèi)稅額。這與稅法“生產(chǎn)領(lǐng)用”的規(guī)定存在計(jì)稅的時(shí)間差異，并且如果實(shí)務(wù)中貨物的用途發(fā)生改變，就會(huì)造成稅額的計(jì)算錯(cuò)誤甚至導(dǎo)致偷稅漏稅情形的發(fā)生。

綜上所述，為避免稅法計(jì)算與會(huì)計(jì)核算差異的產(chǎn)生及會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確公允，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)增設(shè)“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目專門用于核算可抵扣而尚未抵扣的稅金部分。

二、“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)產(chǎn)生的可抵扣而尚未抵扣稅金的變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待抵扣稅金”總賬科目，該科目應(yīng)當(dāng)按照稅金的種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.企業(yè)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回時(shí)，將發(fā)出成本及加工費(fèi)借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

2.對(duì)稅金進(jìn)行抵扣時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）、——應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“待抵扣稅金”；外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接出售，稅金不能進(jìn)行抵扣時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“待抵扣稅金——待抵扣消費(fèi)稅”。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，“待抵扣稅金”的借方余額，表示企業(yè)可用于抵扣而尚未抵扣的稅款金額。

三、“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)過(guò)程中，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量?！按挚鄱惤稹笨颇亢怂愕膬?nèi)容具有資產(chǎn)的如下基本特征：

1.待抵扣稅金是在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或委托加工貨物等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的，符合資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的資源這一特征。

2.待抵扣稅金是企業(yè)可以用于抵扣的稅款金額，它能夠被企業(yè)擁有或控制。

3.待抵扣稅金的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣會(huì)使得企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)的金額減少，能夠減少企業(yè)資金的流出，因此是一項(xiàng)預(yù)期能夠企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

4.待抵扣稅金的金額在發(fā)生時(shí)就能明確的確定，因此其價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

綜上所述，“待抵扣稅金”應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)要素，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

四、“待抵扣稅金”會(huì)計(jì)科目的的列報(bào)

待抵扣稅金是由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物而產(chǎn)生的，是屬于企業(yè)購(gòu)貨成本中的一部分，而且對(duì)于增值稅的抵扣時(shí)間條件，稅法已明確規(guī)定必須在“開具之日起90日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣”。因此，“待抵扣稅金”是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中進(jìn)行列示。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋玉章，宋春蘭.待抵扣稅金的會(huì)計(jì)反映[J].遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2001（02）.

[2]鄭春蘭.試論“待抵扣稅金”科目設(shè)置的必要性[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2009（12）.

[3]李敬鋒.增設(shè)“待扣稅金”科目正確核算應(yīng)繳稅款[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（06）.

篇2

一、旅游稅概念的界定

旅游稅收是指一國(guó)政府對(duì)旅游者和旅游商品及服務(wù)的提供方規(guī)定的稅收制度（當(dāng)然，也包括某些具有稅收性質(zhì)的“費(fèi)”）。旅游稅收是一個(gè)集合體概念，里面包含有各種各樣的具體稅種。由于不同國(guó)家具有不同的旅游稅收制度，所以，各個(gè)旅游稅種的名稱也不一樣。實(shí)際上，大多數(shù)國(guó)家的旅游稅收都包括旅游商品稅、旅游所得稅、旅游財(cái)產(chǎn)稅以及特定旅游稅這樣幾大類。相對(duì)于一些旅游發(fā)達(dá)的國(guó)家與地區(qū)而言，我國(guó)對(duì)旅游稅的理論與實(shí)證研究起步較晚，且旅游稅沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，因?yàn)樵谖覈?guó)現(xiàn)行稅法中，旅游業(yè)涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，基本上包含了我國(guó)現(xiàn)行稅制中的大部分稅種。因而說(shuō)到“旅游稅”，在我國(guó)范圍內(nèi)“，旅游稅”并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，我國(guó)對(duì)旅游業(yè)的稅收是滲透在如上所述各個(gè)稅種中的。而縱覽世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)，旅游業(yè)稅收的含義和范圍也不盡相同。

二、四川省旅游業(yè)的現(xiàn)狀

從全國(guó)來(lái)看，四川是一個(gè)旅游資源非常豐富的省份，旅游資源得天獨(dú)厚，從高原、山地、峽谷到盆地、丘陵、平原，從江河湖泊到溫泉瀑布，從巖溶地區(qū)到丹霞地貌，雄秀奇幽，風(fēng)光旖旎。九寨溝一黃龍、峨眉山—樂山大佛、都江堰—青城山等被聯(lián)合國(guó)教科文組織列入世界自然文化遺產(chǎn)名錄。此外，四川歷史文化底蘊(yùn)深厚，從古代水利工程、古鎮(zhèn)民居到名人故居，從寺廟道觀、石刻壁畫到現(xiàn)代藝術(shù)博物館，從史前遺址到現(xiàn)代建筑風(fēng)貌，歷史悠久，文化燦爛。汶川地震中，四川的一些旅游資源遭到了一定的破壞，并且來(lái)川的旅游人數(shù)在此之后急劇下滑。比如在地震中基本未受到損害的峨眉山景區(qū)，在震前日均的接待人數(shù)超過(guò)萬(wàn)人，震后曾一度出現(xiàn)一天28人游山的窘境。值得慶幸的是，四川世界遺產(chǎn)旅游核心資源和產(chǎn)品在此次地震中基本未受到損害，震后不久均已重新對(duì)游客開放，且現(xiàn)在已基本恢復(fù)到震前的接待水平。地震雖然給四川旅游造成了很大影響，但同時(shí)地震也形成了一些新的特色旅游資源。

三、當(dāng)前四川旅游稅收政策存在的問(wèn)題

近年來(lái)四川省出臺(tái)了一些稅收政策與法規(guī)來(lái)促進(jìn)旅游業(yè)的合理發(fā)展，也取得了一定的成效。但因?yàn)榘l(fā)展旅游的時(shí)間畢竟較短，因此在稅收政策的制定與征管過(guò)程中存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、旅游稅收優(yōu)惠方式過(guò)于單一如前面所述，當(dāng)前旅游稅包括的內(nèi)容豐富，但現(xiàn)在四川旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅的減免方面，而對(duì)于一些關(guān)于旅游業(yè)發(fā)展的稅種如營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠措施運(yùn)用卻很少，適用面也很窄，只對(duì)一些與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域—紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營(yíng)業(yè)稅，其他類型旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅均沒有任何優(yōu)惠。而在營(yíng)業(yè)稅中，一般的營(yíng)業(yè)稅的稅率都較低，但娛樂業(yè)很高，娛樂業(yè)中除了保齡球與臺(tái)球?yàn)?%外，其它經(jīng)營(yíng)的娛樂項(xiàng)目如歌廳、舞廳、音樂茶座等都是20%的稅率。這樣，勢(shì)必會(huì)加大旅游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而做為旅游企業(yè)又會(huì)將此費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到旅游消費(fèi)者的身上，依照稅收的替代效應(yīng)，會(huì)減少旅游者的消費(fèi)，其最終結(jié)果便是旅游稅收的減少，即產(chǎn)生了稅收的負(fù)效應(yīng)。稅收的減少，最直接的影響就是各地在開發(fā)旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開發(fā)資金的來(lái)源、方式單一，從而使四川許多潛在的旅游資源優(yōu)勢(shì)無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)，難以提升旅游業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.以費(fèi)擠稅問(wèn)題較突出當(dāng)前四川旅游業(yè)的收費(fèi)較多，已使旅游企業(yè)不堪重負(fù)了。一方面收費(fèi)的項(xiàng)目較多，另一方面是收費(fèi)的部分較多，具體而言這些主要包括兩大部分，一是旅游部門收取的各種費(fèi)用和基金；二是其他部門向旅游企業(yè)攤派的各項(xiàng)收費(fèi)，這些部門主要有質(zhì)檢、衛(wèi)生、廣電、勞保、公安、環(huán)保等等。這些費(fèi)用一收取之后，就擠占了稅收。從旅游業(yè)的角度來(lái)看，旅游產(chǎn)品中涵蓋很多的公共產(chǎn)品，如景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施等等。對(duì)于這些旅游公共產(chǎn)品的建設(shè)與維護(hù)，可以通過(guò)旅游景區(qū)對(duì)游人收取一定的門票進(jìn)行補(bǔ)償，但這畢竟是低效率的，因此就需要政府投入財(cái)政資金才能夠保證公共產(chǎn)品有效配置。如果旅游收費(fèi)過(guò)多，最為直接的后果就是財(cái)政資金的減少，財(cái)政資金減少就不能保證公共產(chǎn)品的有效配置，那么旅游環(huán)境也不能得到良好的改善，這勢(shì)必會(huì)影響到旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.旅游業(yè)稅收征管難度大當(dāng)前四川旅游企業(yè)中存在較多問(wèn)題：如發(fā)票填寫項(xiàng)目不規(guī)范、開票使用收據(jù)而不用正式發(fā)票、少記收入或不計(jì)收入、多列支成本費(fèi)用。而旅游業(yè)務(wù)是用全部的收費(fèi)減去旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)用、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，旅游企業(yè)采用以上幾種方式，最為直接的便是會(huì)少交營(yíng)業(yè)稅和所得稅。比如旅行社不能正確的填寫發(fā)票，不能準(zhǔn)確的計(jì)算收入與代墊費(fèi)用的數(shù)額，使得旅行社在費(fèi)用方面大做文章，進(jìn)而影響了旅行社的費(fèi)用清算，還有些旅行社在與外地其他單位進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算時(shí)也并不是一次一結(jié)，而是存在一次多結(jié)的怪現(xiàn)象，這樣的收入與費(fèi)用就無(wú)法進(jìn)行配比，更為確定收入設(shè)置了障礙，這就為旅游稅收征管增加了障礙。

4.地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過(guò)小旅游稅收具有稅收的正效應(yīng)，如公共物品公平有效配置依賴于旅游稅收；旅游業(yè)稅收為政府稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)；合理的旅游稅收會(huì)促進(jìn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等等。地方稅是地方政府對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控的重要手段，但是因?yàn)楦鱾€(gè)地方的具體情況不同，所以不能所有地方都采用一致的旅游稅收政策。如果授予地方政府較大的旅游稅收政策選擇權(quán)，則地方政府可以依照各地方的特色，來(lái)合理的利用稅收政策，使其所選擇的政策能充分地為該地區(qū)的旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到作用。從我國(guó)現(xiàn)階段旅游稅收的情況來(lái)看，我國(guó)政府稅務(wù)管理權(quán)限高度集中，地方政府促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過(guò)小。省級(jí)政府只有對(duì)個(gè)別稅種起征點(diǎn)和稅率幅度的調(diào)整決定權(quán)，從而不利于發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，無(wú)法實(shí)施對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的支持鼓勵(lì)或限制政策，對(duì)旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局也難以實(shí)施有效調(diào)節(jié)。

四、促進(jìn)四川旅游可持續(xù)發(fā)展的旅游稅收政策的相關(guān)建議

1.通過(guò)對(duì)旅游稅收政策的研究，實(shí)施旅游行業(yè)費(fèi)改稅措施，切實(shí)減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步完善稅制，用相應(yīng)的稅收取代政府職能部門對(duì)旅游業(yè)收取的具有稅收性質(zhì)的費(fèi)用項(xiàng)目，加快解決以費(fèi)擠稅現(xiàn)象的發(fā)生。使費(fèi)用變?yōu)槎愂眨纬韶?cái)政資金，讓政府能夠充分投入財(cái)政資金來(lái)保證對(duì)旅游公共產(chǎn)品的有效配置，如對(duì)旅游公共景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施進(jìn)行改善，進(jìn)而改變地區(qū)的綜合環(huán)境，同時(shí)也可以通過(guò)交通補(bǔ)貼、停車基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)貼以及給予旅游企業(yè)投資稅收優(yōu)惠，來(lái)減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)。

篇3

    關(guān)鍵詞:新能源汽車產(chǎn)業(yè);財(cái)稅政策;財(cái)政補(bǔ)貼

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視,因此,循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下,新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野,成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀(一)新能源汽車的定義及特征按照國(guó)家發(fā)改委公告定義,新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來(lái)源,或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置,綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù),形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車(BEV,太陽(yáng)能汽車)、燃料電池電動(dòng)汽車(FCEV)、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源(如高效儲(chǔ)能器、二甲醚)汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來(lái)源,具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn),能有效降低二氧化碳的排放量,起到了保護(hù)環(huán)境的作用,對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    (二)我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)在國(guó)家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下,新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng),三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制,初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí),新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙,主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢,傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約,持續(xù)開發(fā)投入不足,市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。

    二、目前我國(guó)發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日,財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開展私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》,確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購(gòu)買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn),插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬(wàn)元/輛;純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬(wàn)元/輛;中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃(2011—2020年)》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國(guó)新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中,在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度,2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金,重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣;私人購(gòu)買新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金,主要用于支持私人購(gòu)買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收,其中對(duì)私人購(gòu)買新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例,不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度,2011-2020年,純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購(gòu)置稅;2011-2015年,中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車船稅,節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策;2011-2020年,企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施,為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境,為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議(一)以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前,我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟,未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大,成本較高,單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱,政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)?；a(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼,對(duì)生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

    地方政府根據(jù)實(shí)際情況,并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素,依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼,推動(dòng)國(guó)內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    (二)加大政府公務(wù)車采購(gòu)力度,發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用我國(guó)目前約公務(wù)用車數(shù)目較多,每年消耗經(jīng)費(fèi)較大,政府汽車采購(gòu)每年遞增的速度較慢,占政府采購(gòu)總量的比例不高,而且采購(gòu)的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此,政府采購(gòu)公務(wù)車擁有巨大的市場(chǎng)空間,新購(gòu)公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購(gòu)買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車,出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn),把新能源汽車列入政府采購(gòu)清單中。不僅要采購(gòu)新能源出租車和公交客車,而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購(gòu)清單中。

    (三)完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先,應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠,加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例,在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次,調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策,提高大排氣量汽車的稅率,降低小排氣量汽車稅率,對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率,幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后,完善車船稅、車輛購(gòu)置稅等特定稅種,免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅,減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅,對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅,普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。

    [1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國(guó)市場(chǎng),2010,2.

    徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車發(fā)展.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2010,11.

篇4

① 周宏春 等：《循環(huán)經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中國(guó)發(fā)展出版社2005年版。

摘 要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十一五”規(guī)劃的重要任務(wù)之一。本文在詮釋了循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵之后，闡述了目前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀，并基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對(duì)我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)稅制和稅收政策進(jìn)行了評(píng)析，重點(diǎn)從建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法等方面論述了我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收政策取向；循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)及其內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞，是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家K?鮑爾于1966年在其著作《即將到來(lái)的宇宙飛船――地球經(jīng)濟(jì)學(xué)》中首先提出的。他認(rèn)為，地球經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)資源循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)，地球才能得以長(zhǎng)存。循環(huán)經(jīng)濟(jì)一詞在我國(guó)最早由劉慶山于1994年開始使用。那么什么是循環(huán)經(jīng)濟(jì)？國(guó)內(nèi)理論界從不同的角度對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)有多種解釋，本文認(rèn)為，循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指以資源的高效利用和循環(huán)利用發(fā)展經(jīng)濟(jì)。它的核心是資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的是一種建立在物質(zhì)不斷循環(huán)基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏目標(biāo)的物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型經(jīng)濟(jì)模式。它要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成為一個(gè)“資源―產(chǎn)品―再生資源”的反饋式流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)資源的二次或多次循環(huán)利用，從而提高資源的利用效率和減少對(duì)環(huán)境的污染。

從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程來(lái)看，除宏觀調(diào)控原則外，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際操作始終遵循著“3R”的原則，即減量化（reduce）、再循環(huán)（recycle）和再利用（reuse）。“減量化”原則，是指盡量減少進(jìn)入生產(chǎn)或消費(fèi)過(guò)程中的物質(zhì)和能源流量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物的排放，屬于輸入端方法；“再利用”原則，是指延長(zhǎng)產(chǎn)品和服務(wù)的時(shí)間，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品、零部件和包裝多次使用，減少?gòu)U棄物的產(chǎn)生，屬于過(guò)程性方法；“再循環(huán)”原則，是指對(duì)階段性的廢物盡可能綜合處理和回收利用，使其重新變?yōu)榱硪簧a(chǎn)系統(tǒng)資源，先要求物品完成使用功能后能夠重新變成再生資源，以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體，運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于輸出端方法。

“3R”原則在企業(yè)生產(chǎn)中的重要性不是并列的。對(duì)廢物問(wèn)題的優(yōu)先順序一般是：避免產(chǎn)生―循環(huán)利用―最終處理。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵是一種發(fā)展，也就是用發(fā)展的辦法解決資源約束和環(huán)境污染的矛盾。例如，通過(guò)煤矸石發(fā)電、粉煤灰生產(chǎn)建材等，不僅消減了廢物的產(chǎn)生和排放，而且產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益，從而形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)還是一種新型的發(fā)展，從重視發(fā)展的數(shù)量向發(fā)展的質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)變，重視生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式的根本轉(zhuǎn)變，從線性式的發(fā)展向資源―產(chǎn)品―再生資源的循環(huán)式發(fā)展轉(zhuǎn)變，從粗放型的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的增長(zhǎng)，從依賴自然資源開發(fā)利用的增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囎匀毁Y源和再生資源的增長(zhǎng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)更是一種多贏的發(fā)展，在提高資源利用效率的同時(shí)，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一，重視人與自然的和諧以及效率與公平的有機(jī)統(tǒng)一。

正是有了發(fā)展的內(nèi)涵，循環(huán)經(jīng)濟(jì)才得到我國(guó)各級(jí)政府的高度重視；正是有了新型的內(nèi)涵，才能轉(zhuǎn)變我國(guó)的生產(chǎn)方式和消費(fèi)模式；正是有了多贏的內(nèi)涵，才能緩解我國(guó)面臨的資源環(huán)境矛盾，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧。

二、目前我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策現(xiàn)狀

在我國(guó)，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)新概念，所以一直沒有名義上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策。當(dāng)然這是可以理解的。但這并不能說(shuō)稅收政策一直沒有介入循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相反，我國(guó)稅收政策長(zhǎng)期以來(lái)一直在事實(shí)上支持和發(fā)展著循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

（一）對(duì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2004年1月12日印發(fā)了《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》，明確了在礦產(chǎn)資源開采加工過(guò)程中綜合利用共生伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品等四類46項(xiàng)資源綜合利用項(xiàng)目。

此前，財(cái)政部 、國(guó)家稅務(wù)總局在2001年了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2001］198號(hào)），規(guī)定對(duì)部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品的減免優(yōu)惠政策，具體包括：

一是自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：(1)利用煤炭開采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖及其他產(chǎn)品。(2)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再瀝青混凝土。(3)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。(4)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

二是自2001年1月1日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： (1)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。(2)部分新型墻體材料產(chǎn)品(新型墻體材料目錄，本文略)。

三是自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。

2004年2月4日又頒發(fā)了這方面的補(bǔ)充通知，增加了四項(xiàng)增值稅優(yōu)惠措施。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2002年7月又規(guī)定對(duì)西氣東輸項(xiàng)目給予增值稅、所得稅以優(yōu)惠待遇。

（二）對(duì)廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

一是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年4月29日財(cái)稅［2001］78號(hào)文通知：對(duì)納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策。

二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：（1）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。

三是對(duì)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的增值稅優(yōu)惠政策。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2001年4月29日財(cái)稅［2001］72號(hào)文通知：對(duì)企業(yè)以三剩物（包括采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次小薪材（包括次加工材、小徑材、薪材）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品15項(xiàng)在2005年12月31日前實(shí)行增值稅即征即退辦法。

四是2003年10月20日國(guó)稅函［2003］1164號(hào)文通知：對(duì)利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受增值稅即征即退政策。

（三）對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策

一是為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，推動(dòng)汽車工業(yè)技術(shù)進(jìn)步， 2000年6月7日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2000］026號(hào)文通知，對(duì)低污染排放汽車實(shí)行減征30％消費(fèi)稅的政策。2004年1月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售的達(dá)到GBl8352――2001排放標(biāo)準(zhǔn)(相當(dāng)于歐洲Ⅱ標(biāo)準(zhǔn))的小汽車，停止減征消費(fèi)稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到歐洲Ⅲ號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費(fèi)稅。

二是國(guó)家稅務(wù)總局2001年11月26日國(guó)稅發(fā)［2001］131號(hào)文通知：對(duì)退耕還林還草補(bǔ)助糧免征增值稅。這項(xiàng)政策實(shí)際上是稅收支持環(huán)境保護(hù)和生態(tài)平衡。

（四）對(duì)技術(shù)進(jìn)步、成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策

一是企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。

二是對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入暫免征收所得稅。

三是為鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)、推廣，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局1994年6月3日（94）財(cái)稅字第010號(hào)通知，規(guī)定對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

四是為加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國(guó)家稅務(wù)總局2000年10月8日國(guó)稅發(fā)［2000］166號(hào)通知，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅。

五是鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的投入。（1）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用。（2）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。具體抵扣辦法，由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。（3）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

六是加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。（1）企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。（2）企業(yè)為驗(yàn)證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗(yàn)，報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國(guó)家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30％-50％。

三、基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念對(duì)我國(guó)相關(guān)稅制和稅收政策的評(píng)析

總的來(lái)看，目前我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵(lì)資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)等方面，發(fā)揮了積極的作用。但是，也應(yīng)該看到，我國(guó)稅收政策對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用還是零星的，不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對(duì)資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的調(diào)控政策的引導(dǎo)作用是從屬的、派生的，仍存在很大不足。與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門稅種。同時(shí)，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國(guó)際上通用的方式在我國(guó)基本沒有。

從具體稅種看，在現(xiàn)行稅制中涉及循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的稅種不多，而且還存在許多問(wèn)題：

1. 在增值稅方面：(1)目前我國(guó)絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，這就大大挫傷了企業(yè)購(gòu)入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機(jī)器的積極性；(2)當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠措施只集中在很少的產(chǎn)品，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分，還有許多其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入；(3)在再生資源利用環(huán)節(jié)，增值稅沒有形成合理稅負(fù)差，對(duì)從正規(guī)物資回收公司收購(gòu)廢舊物資最高按10%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)從民間收購(gòu)、小規(guī)模納稅人處收購(gòu)的廢舊物資不予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而以廢舊材料為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，就稅負(fù)而言，前者大于后者。

2.在消費(fèi)稅方面：根據(jù)財(cái)稅［2006］33號(hào)文，在汽車消費(fèi)稅項(xiàng)目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并根據(jù)汽缸排量大小不同而適用不同的稅率，但對(duì)新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽(yáng)能和使用其他環(huán)保能源的車輛沒有優(yōu)惠政策。而且未能對(duì)環(huán)境造成極大污染的塑料制品、電池等征收消費(fèi)稅，尤其是消費(fèi)稅對(duì)許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費(fèi)不能起到限制消費(fèi)作用。

3.在資源稅方面：主要強(qiáng)調(diào)調(diào)節(jié)級(jí)差收入，沒有充分考慮節(jié)約資源和減輕污染的功能，而且稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的作用。同時(shí)征稅范圍狹小，對(duì)許多重要的自然資源，如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等，未列入征稅范圍，不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。

4.在廢氣物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對(duì)企業(yè)的污染行為，是以排污費(fèi)的形式進(jìn)行末端約束，總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低，造成循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想難以深入人心。

5.一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生了不利于環(huán)境保護(hù)的后果，抵消了其它稅種的環(huán)保功能。如對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對(duì)金、銀礦源的無(wú)度開采，加劇了資源的破壞與環(huán)境污染；對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生了不良影響。

四、我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考

我國(guó)“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，要堅(jiān)持開發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費(fèi)等環(huán)節(jié)逐步建立全社會(huì)的資源循環(huán)利用體系。這無(wú)疑也是我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的目標(biāo)取向。

（一）建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策提供法律依據(jù)

在這方面，日本的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我們提供了有益借鑒。日本是世界上循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法最為完善的國(guó)家。2000年前后，日本先后頒布了八項(xiàng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)重要法規(guī)，包括：基本法，即《促進(jìn)循環(huán)社會(huì)建設(shè)基本法》（2000年6月公布）；綜合性法律2個(gè)，即《資源有效利用促進(jìn)法》（1991年公布，2000年第三次修訂）和《廢棄物處理法》（1970年公布，2000年第十二次修訂）；專項(xiàng)法規(guī)5個(gè)，即《容器包裝物循環(huán)法》（2000年第五次修訂）、《家電循環(huán)法》（1998年公布，2000年第二次修訂）、《食品循環(huán)法》（2000年公布）、《建筑材料循環(huán)法》以及《綠色采購(gòu)法》等。這些法律構(gòu)成了日本循環(huán)社會(huì)的法律體系 中關(guān)村國(guó)際環(huán)保產(chǎn)業(yè)中心：《循環(huán)經(jīng)濟(jì)國(guó)際趨勢(shì)與中國(guó)實(shí)踐》，人民出版社2005年7月版，第219頁(yè)。。

我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須建立健全循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本法和若干專項(xiàng)法規(guī)，從而為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的制訂提供了法律依據(jù)。

（二）開征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種

稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要舉措之一就是開征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的新稅種。開征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”原則，用促進(jìn)資源的循環(huán)利用和再利用來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

一是開征原生材料稅。目的是為了促進(jìn)人們少用原生材料，多進(jìn)行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。誠(chéng)然，原生材料稅不同于已有的資源稅。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量定額征收的一種稅，而且征收范圍狹小。

二是征收生態(tài)稅。生態(tài)稅只對(duì)汽油、電能和能源等產(chǎn)品和大氣污染、污染源、噪音等征收，對(duì)風(fēng)能和太陽(yáng)能等可再生能源則不征。

三是征收填埋和焚燒稅。循環(huán)經(jīng)濟(jì)也是一種垃圾經(jīng)濟(jì)。雖然填埋、焚燒與生態(tài)有關(guān)，但又與對(duì)其征收生態(tài)稅不同，因?yàn)檎魇仗盥窈头贌愔饕枪膭?lì)再循環(huán)和再利用。比如麥桿的焚燒，既浪費(fèi)又污染環(huán)境，可對(duì)其征稅之。

四是建立“綠色關(guān)稅”體系。進(jìn)口稅收方面，可以從兩方面考慮：（1）在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測(cè)儀器以及環(huán)境無(wú)害化技術(shù)，減征或免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）對(duì)一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅或是限制其進(jìn)口。從出口稅收方面來(lái)看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國(guó)家能源政策導(dǎo)向，針對(duì)原材料、初級(jí)產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，通過(guò)降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來(lái)控制資源性產(chǎn)品的出口。

五是開征垃圾稅或?qū)召M(fèi)。這就是單位和個(gè)人扔垃圾要付費(fèi)。

（三）逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策

要在堅(jiān)持目前正在實(shí)行的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)前述存在的問(wèn)題，逐步調(diào)整和完善我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策。

一是改革資源稅。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以說(shuō)主要依賴資源的節(jié)約、保護(hù)、管理和合理利用。從稅收來(lái)說(shuō)，資源稅對(duì)此有著不可替代的作用。但是，我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，作用非常有限，甚至在保護(hù)資源和保護(hù)環(huán)境上還有負(fù)作用。

針對(duì)目前資源稅存在的問(wèn)題以及循環(huán)經(jīng)濟(jì)的減量化原則，資源稅的改革應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

其一，擴(kuò)大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等改費(fèi)為稅。

其二 ，完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量，由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對(duì)于是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮，并適當(dāng)提高單位稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開發(fā)利用率。

其三，調(diào)整稅率。首先，對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，力爭(zhēng)使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮作用。其次，隨著資源稀缺日益嚴(yán)峻，應(yīng)對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大級(jí)距，通過(guò)提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國(guó)家對(duì)資源的保護(hù)和管理。

二是調(diào)整和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。

其一，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以在所得稅上實(shí)行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。具體說(shuō)來(lái)：(1) 加大對(duì)節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用可以在所得稅前據(jù)實(shí)列支，并可按已發(fā)生費(fèi)用的一定比例在所得稅前增列。同時(shí)建立研發(fā)專項(xiàng)基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。(2) 對(duì)單位和個(gè)人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(3) 企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費(fèi)用,可以列入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本；對(duì)于企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)的投資實(shí)行稅收抵扣；對(duì)企業(yè)為減少污染而購(gòu)入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實(shí)行加速折舊或在一定內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策；對(duì)企業(yè)購(gòu)買的防治污染的專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)允許一次攤銷。(4) 企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈(zèng)，可享受與普通捐贈(zèng)相同的稅收優(yōu)惠待遇。

其二，完善增值稅優(yōu)惠政策。因?yàn)樵鲋刀惖膬?nèi)在機(jī)制是排斥免稅的，所以要求增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠?？梢?，利用增值稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，政策示范的意義將大于實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)意義。具體設(shè)計(jì)如下：(1)在全國(guó)范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購(gòu)置上實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的技術(shù)支撐體系。(2) 完善增值稅抵扣鏈條。首先，對(duì)資源綜合利用企業(yè)（如垃圾電廠、廢舊電池處理廠）從外部購(gòu)入或無(wú)償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實(shí)購(gòu)入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)資源的循環(huán)利用；其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo)，通過(guò)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的辦法，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)，如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時(shí)按10% ( 或更高) 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，翻新輪胎實(shí)行13%(或更低)的低稅率。(3) 取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對(duì)土壤和水資源的保護(hù)產(chǎn)生不良影響。

其三，調(diào)整和完善消費(fèi)稅相關(guān)政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（財(cái)稅［2006］33號(hào)）《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，從2006年4月1日起，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。消費(fèi)稅稅目由原來(lái)的11個(gè)調(diào)整為14個(gè)，新增了木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個(gè)稅目，取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對(duì)小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進(jìn)行了調(diào)整。

篇5

一、蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

近幾年來(lái)，包括徐州、連云港、淮安、鹽城、宿遷在內(nèi)的蘇北地區(qū)經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，但與蘇南、蘇中等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，不論其經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總量、人均國(guó)民生產(chǎn)總值，還是其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況都有較大的差距。占全省人口43．3％、土地面積50．2％的蘇北地區(qū)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值卻只占全省的19．2％；人均國(guó)民生產(chǎn)總值則剛剛達(dá)到8500元，而全省人均國(guó)民生產(chǎn)總值已達(dá)24515元。從宏觀結(jié)構(gòu)上看，蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在三大不足：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。第一、二、三產(chǎn)業(yè)分別占21．56％、45．86％和32．58％，與全省相比第一產(chǎn)業(yè)高出13．96％，第二、第三產(chǎn)業(yè)分別低10．74％、3．22％。與蘇南地區(qū)相比，其基本特征是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件較好，但農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)積累有限；工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平不高，工業(yè)結(jié)構(gòu)層次和產(chǎn)業(yè)集中度較低；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后；科技對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率較低，技術(shù)進(jìn)步后勁不足；吸納外資及先進(jìn)技術(shù)能力低；人均收入水平不高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后。二是主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)沒有得到充分發(fā)展，難以帶動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)仍停留在紡織、服裝、食品、化工、建材、普通機(jī)械設(shè)備制造、礦產(chǎn)資源開發(fā)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，而且這些行業(yè)的技術(shù)水平不高、附加值比率低。相反，目前一些已在蘇南地區(qū)蓬勃發(fā)展并開始成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的電子、信息、通訊、生物工程、精密儀器等，在蘇北尚處于空白或剛剛起步階段。三是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)沒有得到充分發(fā)展，在蘇北經(jīng)濟(jì)中所占比重較小，各個(gè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)裝備和技術(shù)水平比較低，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)并未成為實(shí)際投資與發(fā)展的重點(diǎn)。

二、現(xiàn)行稅收政策對(duì)蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響

（一）現(xiàn)行增值稅政策對(duì)蘇北地區(qū)的影響

首先，在蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有優(yōu)勢(shì)的資源是礦產(chǎn)和農(nóng)業(yè)資源。但現(xiàn)行增值稅政策對(duì)礦產(chǎn)品開采、加工企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)發(fā)展極為不利，如煤炭、石英、黃沙、建材等行業(yè)，大多無(wú)扣稅項(xiàng)目，能夠取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣少，主要是購(gòu)進(jìn)的電力等；農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)只允許按13%抵扣，而銷售時(shí)按17%征稅，這些在客觀上都造成了蘇北企業(yè)稅負(fù)偏高，使得蘇北有發(fā)展優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)工業(yè)缺乏足夠的后勁，同時(shí)也難以帶動(dòng)其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而影響了蘇北地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)化及產(chǎn)品優(yōu)化升級(jí)。其次，蘇北地區(qū)以傳統(tǒng)的國(guó)有、集體企業(yè)為主，實(shí)行的是典型的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而我省經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)外商投資企業(yè)早已占據(jù)了“半壁江山”，外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以退還其所含的增值稅，實(shí)際上意味著對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)享受的是消費(fèi)型增值稅，這又導(dǎo)致蘇北企業(yè)在與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，處于十分不利的地位。第三、由于增值稅一般納稅人的“門檻”過(guò)高，而蘇北地區(qū)工業(yè)基礎(chǔ)薄弱、商業(yè)欠發(fā)達(dá)，以致大量增值稅納稅人無(wú)法被認(rèn)定為一般納稅人，在客觀上對(duì)蘇北中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較大的負(fù)面影響。以徐州市為例，2005年增值稅一般納稅人是10266戶，只占增值稅納稅人總戶數(shù)的13.12%，小規(guī)模納稅人卻占到了86.88%。而我省經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的增值稅一般納稅人則達(dá)到30%左右。由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，無(wú)法與一般納稅人發(fā)生正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，加之對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率偏高，因而使小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重、經(jīng)營(yíng)行為被扭曲，小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展受到較大影響。

（二）兩套企業(yè)所得稅制削弱了蘇北企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

近年來(lái)，蘇南的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和優(yōu)越的技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、交通等區(qū)位優(yōu)勢(shì)，吸引了眾多的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。到2005年，蘇州市已擁有外資企業(yè)11275家，年產(chǎn)值達(dá)6627億元，占蘇州市工業(yè)總產(chǎn)值的55%以上，昆山市則達(dá)到了89%。蘇北地區(qū)由于在招商引資方面無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)，因而仍以內(nèi)資企業(yè)為主，外商投資企業(yè)很少。蘇北地區(qū)以徐州市為例，2005年外資企業(yè)為673家，僅占納稅人總數(shù)的0.86%，外資企業(yè)年產(chǎn)值僅為208億元，占徐州市工業(yè)總產(chǎn)值的17.35%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的外資企業(yè)除享受著“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠外，工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，還享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率約為12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率卻達(dá)到了25%左右，這種內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制的受益者主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。與之相比，蘇北地區(qū)企業(yè)處于不利的市場(chǎng)環(huán)境中，擴(kuò)大了南北經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。

（三）現(xiàn)行消費(fèi)稅、資源稅等不利于蘇北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展

現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅收收入屬中央級(jí)。而全省大型煙廠、酒廠等消費(fèi)稅納稅大戶大多集中在蘇北地區(qū)，每年蘇北地區(qū)煙、酒等生產(chǎn)企業(yè)上繳國(guó)家消費(fèi)稅上百億元，企業(yè)稅負(fù)很高，而地方卻得益甚微，影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，征收范圍過(guò)窄，且單位稅額過(guò)低，如煤炭今年4月1日起才剛剛提高到每噸征收2.5元，其他非金屬礦產(chǎn)品每噸或每立方米也只是征收0.5—20元。同時(shí)，對(duì)大部分自然資源如水資源、土地資源等沒有征稅，資源稅對(duì)資源開發(fā)的調(diào)控作用小。蘇北屬于非金屬礦產(chǎn)資源豐富的地區(qū)，長(zhǎng)期的自然資源開發(fā)并沒有使資源產(chǎn)地受益，開發(fā)和生產(chǎn)出來(lái)的資源產(chǎn)品運(yùn)到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)進(jìn)行深加工、出口，資源的高額附加值被經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)所獲取，蘇北地區(qū)的這種資源優(yōu)勢(shì)未能轉(zhuǎn)化為稅源優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。

（四）稅收優(yōu)惠政策對(duì)蘇北經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)作用不大

近年來(lái)，為了西部大開發(fā)和振興東北，國(guó)家出臺(tái)了對(duì)這兩大區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策。西部已廣泛實(shí)行按15%的較低稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)新辦企業(yè)實(shí)行所得稅“兩免三減半”；對(duì)東北老工業(yè)基地則通過(guò)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，試行由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，以降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)。同時(shí)，通過(guò)實(shí)行加速折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等降低企業(yè)所得稅負(fù)。與上述地區(qū)相比，目前蘇北地區(qū)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠只是普遍適用的政策，沒有體現(xiàn)蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)、資源特色等問(wèn)題。原因是蘇北經(jīng)濟(jì)雖然落后，但由于地處沿海，同時(shí)又處于**整體經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大環(huán)境中，難以享受國(guó)家特殊的稅收政策扶持。而既有的稅收優(yōu)惠政策，蘇北基本上又享受不到，如現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對(duì)利潤(rùn)較低的企業(yè)可實(shí)行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬(wàn)元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。由于適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)定得太低，使得應(yīng)予扶持的企業(yè)較少得到照顧。而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)以外資企業(yè)為主體，又擁有工業(yè)園區(qū)、保稅區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等“稅收優(yōu)惠特區(qū)”，享受著諸多超國(guó)民的優(yōu)惠待遇，從而使蘇北的招商引資和經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨更大壓力。蘇北的一些地方政府為了增加招商引資的籌碼，只能以犧牲地方財(cái)力為代價(jià)，出臺(tái)了很多自欺欺人所謂的“稅收優(yōu)惠政策”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)并未執(zhí)行這類非法的稅收優(yōu)惠政策，“稅收優(yōu)惠政策”實(shí)質(zhì)上變成“財(cái)政返還”，加大了政府的財(cái)政壓力，使本就負(fù)債累累的縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政雪上加霜，得不償失。同時(shí)，也導(dǎo)致了本地企業(yè)和外來(lái)企業(yè)的稅負(fù)不公，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。

三、促進(jìn)蘇北振興的稅收政策建議

（一）以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為核心，引導(dǎo)蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

稅收優(yōu)惠政策作為政府主動(dòng)運(yùn)用稅收手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)的措施，通常是國(guó)家促進(jìn)落后地區(qū)開發(fā)、緩解區(qū)域經(jīng)濟(jì)失衡的重要工具。在加快蘇北地區(qū)振興步伐的過(guò)程中，必須積極發(fā)揮稅收的作用。從稅收政策的角度來(lái)說(shuō)，實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，在稅收上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工銷售、礦產(chǎn)資源利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等進(jìn)行重點(diǎn)扶持，提高產(chǎn)品的附加值，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，提高蘇北地區(qū)資源利用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）發(fā)揮稅收政策杠桿作用，支持蘇北農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)

蘇北的經(jīng)濟(jì)落后在于其農(nóng)業(yè)比重過(guò)大，但振興蘇北的后發(fā)優(yōu)勢(shì)也在農(nóng)業(yè)。目前，淮安市、宿遷市以農(nóng)業(yè)為主，鹽城市、連云港市的海產(chǎn)品占相當(dāng)比重，徐州市則是礦采業(yè)和農(nóng)業(yè)并駕齊驅(qū)。為此，**省“十一五”規(guī)劃提出了“加快建設(shè)東隴海線產(chǎn)業(yè)帶”、“加快開發(fā)沿海產(chǎn)業(yè)帶”的新思路，以科學(xué)調(diào)整蘇北的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)迅速轉(zhuǎn)化為工業(yè)資源優(yōu)勢(shì)。農(nóng)產(chǎn)品、海產(chǎn)品的初級(jí)產(chǎn)品深加工，可以增加科技含量，增加附加值，是一個(gè)需求量很大、前景廣闊的產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)投資興辦農(nóng)、海產(chǎn)品加工業(yè)項(xiàng)目，集中扶持一批規(guī)模大、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)、效益好、帶動(dòng)農(nóng)民增產(chǎn)增收作用顯著的龍頭企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)相結(jié)合的“一條龍”產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營(yíng)機(jī)制的形成，大力提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的組織程度。

（三）加大稅收政策傾斜力度，扶持蘇北中小企業(yè)做大做強(qiáng)

改革開放以來(lái)，中小企業(yè)不僅成為推動(dòng)蘇北地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會(huì)就業(yè)壓力、為社會(huì)化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、帶動(dòng)中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨(dú)特作用。同時(shí)，中小企業(yè)還成為了蘇北地區(qū)稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，稅收政策要扶持蘇北地區(qū)中小企業(yè)的健康發(fā)展和做大做強(qiáng)。

（四）完善稅收環(huán)保政策，促進(jìn)蘇北循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

目前，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)正在進(jìn)行生態(tài)市縣建設(shè),一批高污染、高能耗的企業(yè)被清理出局，這些企業(yè)正在轉(zhuǎn)入蘇北。蘇北是一片正在開發(fā)的熱土，其獨(dú)特的環(huán)境資源是一筆巨大的財(cái)富，是未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。為了增強(qiáng)蘇北地區(qū)的發(fā)展后勁，應(yīng)盡快出臺(tái)環(huán)境保護(hù)稅收政策，建立健全獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種，以稅代費(fèi)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)環(huán)境污染的系統(tǒng)整治力度，喚起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，促進(jìn)地方政府和企業(yè)樹立正確的理念，理性地選擇高科技、環(huán)保型企業(yè)。

篇6

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務(wù)籌劃是作為一門邊緣學(xué)科，其綜合性非常強(qiáng)，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(IBFD)《國(guó)際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

可見，稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、投融資等涉稅事項(xiàng)的安排或選擇，對(duì)納稅義務(wù)做出籌劃。

通過(guò)對(duì)上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個(gè)基本特征：

1.合法性。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可以進(jìn)行選擇時(shí)，納稅人可以選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的重要作用之一。國(guó)家刺激、抑制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往利用或高或低的稅負(fù)來(lái)加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃尋找低稅點(diǎn)，無(wú)疑可以促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得以實(shí)現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者謀求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)和目的，有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者追求最大利潤(rùn)的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機(jī)會(huì)，也就是說(shuō)，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行的，具有超前性。

3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報(bào)率；另一層意思是拖延納稅時(shí)間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營(yíng)范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說(shuō)，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的《國(guó)際稅收辭匯》中避稅的定義是：個(gè)人或企業(yè)通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。

按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個(gè)特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來(lái)減輕稅負(fù)。交易的安排不完全出于正常交易動(dòng)機(jī)，或者純粹是出于稅務(wù)動(dòng)機(jī)，或者既包含商業(yè)動(dòng)機(jī)，也包含稅務(wù)動(dòng)機(jī)。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因?yàn)楸芏愂抢枚惙ǖ穆┒垂?jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補(bǔ)，從而使得由原來(lái)的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來(lái)看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不會(huì)把避稅列為首選方法。當(dāng)通過(guò)其他節(jié)稅方法能達(dá)到同樣的目的時(shí)，納稅人不會(huì)選擇避稅。

稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]張宏林.稅務(wù)籌劃與避稅分析[J].經(jīng)濟(jì)師,2001（7）

[2]張立.企業(yè)稅務(wù)籌劃的理性認(rèn)識(shí)[J].北京化工大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版),2005（3）

[3]田冰芬.稅務(wù)籌劃發(fā)展的意義及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師,2001（7）

篇7

關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來(lái),我國(guó)工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、加強(qiáng)征管等因素外,維系高增長(zhǎng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級(jí)政府和財(cái)稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收?qǐng)?zhí)法,看似力度很大,實(shí)質(zhì)上是對(duì)法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運(yùn)行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計(jì)的目的,最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅收征管中的一系列問(wèn)題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮,與政策設(shè)計(jì)的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對(duì)煙酒稅收的依賴程度越來(lái)越大,實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費(fèi)和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財(cái)務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國(guó)的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問(wèn)題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財(cái)務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營(yíng)指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會(huì)毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。

二、存在問(wèn)題的原因

(一)社會(huì)原因———整個(gè)社會(huì)的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,我國(guó)相繼出臺(tái)了大量法律法規(guī),長(zhǎng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問(wèn)題一直嚴(yán)重困擾各級(jí)政府和執(zhí)法部門。在這樣一個(gè)社會(huì)大環(huán)境下,稅收?qǐng)?zhí)法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問(wèn)題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險(xiǎn),實(shí)行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封企業(yè)財(cái)產(chǎn),有時(shí)沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái),對(duì)納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對(duì)法人涉稅案件的處理往往會(huì)遇到來(lái)自地方的行政干預(yù)和社會(huì)的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后,政府一般要予以庇護(hù),稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng):淺析我國(guó)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機(jī)關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會(huì)穩(wěn)定和稅源延續(xù)問(wèn)題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收?qǐng)?zhí)法專業(yè)性較強(qiáng),司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時(shí)、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問(wèn)題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒有通過(guò)人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》,對(duì)稅收程序的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨(dú)立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機(jī)制原因———稅收征管機(jī)制落后機(jī)構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過(guò)高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟(jì)成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動(dòng),各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡(jiǎn)、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機(jī)構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭(zhēng)搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對(duì)策分析

(一)改革稅收計(jì)劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是,增強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定,除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā),緊密結(jié)合市場(chǎng)變化,遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源,使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中,采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡(jiǎn)單推算,提高計(jì)劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件,建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù),橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù),并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。2.完善會(huì)計(jì)改革,保證計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算辦法雖以申報(bào)應(yīng)征數(shù)作為核算起點(diǎn),建立了基層征收機(jī)關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會(huì)計(jì)實(shí)踐中,除入庫(kù)數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性,影響了稅收計(jì)劃利用會(huì)計(jì)資料來(lái)計(jì)算稅收增減因素、測(cè)算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測(cè)稅源及其變化趨勢(shì)。必須進(jìn)一步完善和加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)改革,進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)在計(jì)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強(qiáng)計(jì)劃分析的針對(duì)性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計(jì)劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題,掌握經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢(shì),提高預(yù)測(cè)稅收收入的能力。在稅收計(jì)劃執(zhí)行情況分析中,要實(shí)現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測(cè),抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計(jì)劃分析與稅收統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評(píng)價(jià),增強(qiáng)計(jì)劃考核的合理性。當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí),不能以計(jì)劃沖擊稅法。對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部的考評(píng),不能把計(jì)劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強(qiáng)調(diào)依法治稅,加大對(duì)執(zhí)法情況監(jiān)督考評(píng)的份量,以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇8

關(guān)鍵詞:雙語(yǔ)教學(xué) 教學(xué)媒介

“雙語(yǔ)教育是用兩種語(yǔ)言作為教學(xué)媒介語(yǔ)言，通過(guò)學(xué)習(xí)科目知識(shí)，來(lái)達(dá)到掌握該語(yǔ)言的目的。也就是說(shuō)，雙語(yǔ)教育并非通過(guò)語(yǔ)言課程來(lái)實(shí)現(xiàn)語(yǔ)言教育的目標(biāo)，而是通過(guò)學(xué)校教育中的其它的科目來(lái)達(dá)到幫助學(xué)習(xí)者掌握兩種語(yǔ)言的目的?！雹倌壳霸谖覈?guó)第一種語(yǔ)言為漢語(yǔ)，第二種語(yǔ)言絕大部分是指英語(yǔ)。采用雙語(yǔ)進(jìn)行學(xué)科教學(xué)，既學(xué)習(xí)學(xué)科知識(shí)，又練習(xí)英語(yǔ)的聽說(shuō)能力。雙語(yǔ)教學(xué)的最終目的是“為了向?qū)W生提供比較多的語(yǔ)言輸入信息，讓他們有機(jī)會(huì)接觸目的語(yǔ)，而且更重要和有意義的是讓學(xué)生在無(wú)意識(shí)的情況下接觸他們所要學(xué)習(xí)的目的語(yǔ)。由于學(xué)習(xí)的需要，學(xué)生自然會(huì)產(chǎn)生學(xué)習(xí)目的語(yǔ)的動(dòng)機(jī)和興趣。”高中《經(jīng)濟(jì)生活》雙語(yǔ)課教學(xué)是指在高中《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)中用英語(yǔ)作為教學(xué)語(yǔ)言，由少到多，由淺至深進(jìn)行嘗試，并綜合運(yùn)用肢體語(yǔ)言、多種教學(xué)媒體，使學(xué)生置身于濃郁的英語(yǔ)語(yǔ)言氛圍的情景中，學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)科知識(shí)，練習(xí)英語(yǔ)表達(dá)能力，從而有效地培養(yǎng)、提高學(xué)生學(xué)習(xí)、應(yīng)用英語(yǔ)的興趣、愛好與能力。

高中《經(jīng)濟(jì)生活》在初步明確社會(huì)主義初級(jí)階段的經(jīng)濟(jì)制度（Economic system）和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)（Market Economy）基本特征（Basic features）的基礎(chǔ)上，分別介紹了一些與學(xué)生當(dāng)前和未來(lái)生活相關(guān)的商品（Goods）、貨幣（currency）、市場(chǎng)（Market）、企業(yè)（Corporations）、三大產(chǎn)業(yè)（Primary, Secondary and Tertiary industries）、財(cái)政（Finance）、稅收（Taxation）、儲(chǔ)蓄（Savings）、保險(xiǎn)（Insurances）、股票（Stocks）等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體知識(shí)和相關(guān)的政策。②在《經(jīng)濟(jì)生活》課實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)具有諸多優(yōu)勢(shì)：首先，《經(jīng)濟(jì)生活》的教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的生活聯(lián)系非常緊密，在日常生活中學(xué)生已經(jīng)對(duì)所學(xué)知識(shí)有了初步的認(rèn)識(shí)，對(duì)于一些專業(yè)名詞的英文表達(dá)已經(jīng)有了一些接觸，如銀行（bank）、公司（Corporation）等等，這些使《經(jīng)濟(jì)生活》的教學(xué)變得相對(duì)容易；其次，《經(jīng)濟(jì)生活》的教學(xué)內(nèi)容時(shí)政性非常強(qiáng)，教學(xué)資源豐富。經(jīng)濟(jì)問(wèn)題是新聞媒體關(guān)注的重點(diǎn)，如英文報(bào)紙，英文雜志，英語(yǔ)電視，這些媒體所報(bào)道的內(nèi)容有很大部分是關(guān)于經(jīng)濟(jì)的，實(shí)踐中我們通過(guò)訂閱Guangzhou Morning Post、China Daily、21st Century 等報(bào)刊雜志獲得了大量的文字資料。第三，《經(jīng)濟(jì)生活》的教學(xué)內(nèi)容在高一年級(jí)完成，意識(shí)形態(tài)方面的內(nèi)容相對(duì)較少，且高考和會(huì)考的壓力相對(duì)較小。以上優(yōu)勢(shì)，為我們實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)提供了一個(gè)相對(duì)寬松的環(huán)境。

一、高中《經(jīng)濟(jì)生活》雙語(yǔ)教學(xué)的基本目標(biāo)

各門學(xué)科都有其自身完整的知識(shí)體系，高中《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)的學(xué)科教學(xué)目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：第一，認(rèn)識(shí)目標(biāo)，要使學(xué)生明確社會(huì)主義公有制是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)，知道社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征，了解國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的概況；第二，能力目標(biāo)，要使學(xué)生能夠初步說(shuō)明最常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，提高參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力；第三，德育目標(biāo)，使學(xué)生能夠在黨的政策的指導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律，自覺規(guī)范自己在經(jīng)濟(jì)生活中的行為，逐步樹立為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)作出貢獻(xiàn)的志向。

實(shí)施雙語(yǔ)教學(xué)的目標(biāo)，首先應(yīng)是《經(jīng)濟(jì)生活》學(xué)科教學(xué)目標(biāo)。雙語(yǔ)教學(xué)的另一目標(biāo)“應(yīng)當(dāng)是培養(yǎng)和提高學(xué)生運(yùn)用外語(yǔ)的能力。通過(guò)使用外語(yǔ)進(jìn)行學(xué)科教學(xué)，增添學(xué)生運(yùn)用外語(yǔ)的機(jī)會(huì)，從而使他們能用外語(yǔ)進(jìn)行交流?！笨傮w而言，高中《經(jīng)濟(jì)生活》雙語(yǔ)教學(xué)的基本目標(biāo)就是使學(xué)生理解掌握《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)的基本知識(shí)，完成“學(xué)習(xí)知識(shí)、培養(yǎng)能力，提高覺悟”三位一體的教學(xué)目標(biāo)，同時(shí)能夠運(yùn)用英語(yǔ)來(lái)學(xué)習(xí)和探討經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，并初步學(xué)會(huì)用英語(yǔ)收集與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的信息。

二、高中《經(jīng)濟(jì)生活》雙語(yǔ)教學(xué)的理論依據(jù)及運(yùn)作過(guò)程

1.理論依據(jù)

“輸入假設(shè)”說(shuō)（the input hypothesis）是由美國(guó)加州大學(xué)克拉申教授提出的。他認(rèn)為在加速語(yǔ)言習(xí)得的內(nèi)化過(guò)程中，強(qiáng)化語(yǔ)言信息的輸入是至關(guān)重要的。該理論認(rèn)為語(yǔ)言習(xí)得的一個(gè)重要條件就是學(xué)習(xí)者要理解略超過(guò)他現(xiàn)存水平的輸入語(yǔ)。如果學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平為Ⅰ，那么教學(xué)中應(yīng)該提供的輸入只能是Ⅰ＋1。如果輸入內(nèi)容太難，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性與自信心將會(huì)受到挫傷，最終收效甚微；如果輸入的信息能為學(xué)生所理解，并能引起他們的共鳴與思考，學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)力就會(huì)增強(qiáng)，自信心就會(huì)上升，漸漸地就會(huì)形成積極的學(xué)習(xí)態(tài)度。

依據(jù)該理論，我們認(rèn)為雙語(yǔ)教學(xué)中英語(yǔ)的輸入應(yīng)該堅(jiān)持由少到多，由淺到深的原則。雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)該是一個(gè)發(fā)展過(guò)程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，其教學(xué)方式也應(yīng)是延續(xù)的。在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)該創(chuàng)設(shè)英語(yǔ)的學(xué)習(xí)情境，從而增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)。

2.循序漸進(jìn)，分階段實(shí)施

雙語(yǔ)教學(xué)的第一階段，就是在《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)中，以漢語(yǔ)教學(xué)為主體，以英語(yǔ)教學(xué)作為滲透，在講解《經(jīng)濟(jì)生活》概念和要素的同時(shí)，給出這些概念的英文表達(dá)法。在這個(gè)階段，教師可以將經(jīng)濟(jì)學(xué)科領(lǐng)域中的有關(guān)專業(yè)術(shù)語(yǔ)以英語(yǔ)詞匯的形式整理，并在教學(xué)過(guò)程中對(duì)這些詞匯加以強(qiáng)調(diào)，加深學(xué)生對(duì)這些詞匯的理解，增加學(xué)生的專業(yè)英語(yǔ)詞匯量。課堂使用英語(yǔ)的比例為5％―10％。在高中《經(jīng)濟(jì)生活》《依法納稅是公民的基本義務(wù)》一節(jié)中，我們主要給出了以下概念和要素的詞匯和表述：稅收：tax,公民：citizen,納稅人：tax payer, 稅法：tax law, 稅種：the kind of taxation, 增值稅：value-added tax, 營(yíng)業(yè)稅：business tax, 消費(fèi)稅：consumption tax, 稅率：tax rate, 關(guān)稅：tariff, 依法納稅是公民的基本義務(wù)：Tax payment is the basic duty of the citizen according to law等等，同時(shí)運(yùn)用《經(jīng)濟(jì)生活》與時(shí)政緊密相連的特點(diǎn)，鼓勵(lì)學(xué)生閱讀有關(guān)經(jīng)濟(jì)的英語(yǔ)新聞，使學(xué)生感性地、直接地了解本學(xué)科知識(shí)，開拓學(xué)生的視野。這樣，學(xué)生在兩種語(yǔ)言的結(jié)合下學(xué)習(xí)新知識(shí)，產(chǎn)生了濃厚的興趣，激發(fā)了學(xué)習(xí)的積極性。

雙語(yǔ)教學(xué)的第二階段，就是在《經(jīng)濟(jì)生活》課堂教學(xué)中，將漢語(yǔ)和英語(yǔ)整合起來(lái)，但仍以漢語(yǔ)為主。教學(xué)日常用語(yǔ)和分析經(jīng)濟(jì)原理、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象采用英語(yǔ)，教師授課以英語(yǔ)為主，授課過(guò)程中引用與授課內(nèi)容相關(guān)的英語(yǔ)視頻材料，學(xué)生回答和討論仍使用漢語(yǔ)。課堂使用英語(yǔ)的比例爭(zhēng)取達(dá)到20%―40%。在課堂教學(xué)中常用的教學(xué)用語(yǔ)有：

請(qǐng)?zhí)岢瞿阍陬A(yù)習(xí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。

Please tell me what you can not understand while you are previewing.

這節(jié)課我們討論以下問(wèn)題。

Today we are going to talk about the following question.

如果你知道問(wèn)題的答案，請(qǐng)舉手示意我！

If you know the answer to the question, please put up your hands to me.

請(qǐng)大家討論這個(gè)問(wèn)題。

Please discuss the question with each other.

請(qǐng)大聲地自信地表述你的觀點(diǎn)。

Please speak out your point of view loudly with much confidence.

你如何評(píng)價(jià)現(xiàn)實(shí)生活中的這種行為？

What do you think of this kind of act in our daily life?

你如何看待這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象？

What do you think of such kind of economic phenomenon?

教學(xué)過(guò)程力求簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確，即對(duì)教學(xué)中知識(shí)點(diǎn)的描述，在語(yǔ)言表達(dá)時(shí)，盡量簡(jiǎn)練化，尤其注意選用常用普通的詞匯講解，使學(xué)生在初學(xué)階段易聽、易記、易理解，在簡(jiǎn)練化表達(dá)基礎(chǔ)上，又注重語(yǔ)言運(yùn)用的靈活性，從而給學(xué)生靈活掌握與運(yùn)用英語(yǔ)起到潛移默化的作用。③

雙語(yǔ)教學(xué)的第三階段，就是在熟練掌握英語(yǔ)的基礎(chǔ)上，在《經(jīng)濟(jì)生活》課堂教學(xué)中，以英語(yǔ)教學(xué)為主體，師生使用英語(yǔ)進(jìn)行課上交流，教師使用英語(yǔ)引導(dǎo)學(xué)生用英語(yǔ)回答進(jìn)行思維和討論。學(xué)生使用英語(yǔ)回答問(wèn)題、闡述觀點(diǎn)，只有當(dāng)英語(yǔ)不能正確表達(dá)自己觀點(diǎn)時(shí)才用漢語(yǔ)進(jìn)行補(bǔ)充。課堂使用英語(yǔ)比例達(dá)到80％以上。這是雙語(yǔ)教學(xué)的最高階段，也是雙語(yǔ)教學(xué)的真正實(shí)施和最終歸宿。這一階段教師可以充分利用《經(jīng)濟(jì)生活》知識(shí)生活性、時(shí)事性的特點(diǎn)，大大拓展知識(shí)領(lǐng)域，加大課堂容量。在高中《經(jīng)濟(jì)生活》《銀行的業(yè)務(wù)及職能》一節(jié)中，我們就采用從生活出發(fā)用英語(yǔ)引導(dǎo)學(xué)生思考、探究、討論。以下是此節(jié)的部分課堂實(shí)錄：

Teacher:If you walk on the street, which banks can you see?

Student 1:I can see many banks, for example, People’s Bank of China and Construction Bank of China and so on.

T: Good, what about you, this boy?

S2:I usually see ICBC, but I don’t know what it means.

T: Who can tell him what’s the meaning of ICBC?

S3:I think ICBC is Industrial Commercial Bank of China.

T:Yes, you are right. I think Industrial Commercial Bank of China is very common in our life. But these banks are very different. Next, you can discuss with each other about the differences among banks.

……

師生在雙語(yǔ)教學(xué)中，既體會(huì)了教學(xué)的艱辛與壓力，更體會(huì)到雙語(yǔ)教學(xué)所帶來(lái)的提升與魅力。

3.注重教學(xué)方法

在教學(xué)方法上，應(yīng)兼顧《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)和英語(yǔ)教學(xué)共同特點(diǎn)，突出《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)的生活化、時(shí)政性和英語(yǔ)教學(xué)的實(shí)用性、工具性等特點(diǎn)。教學(xué)中應(yīng)允許使用現(xiàn)代化教學(xué)手段，使學(xué)生在生動(dòng)活潑的氛圍中學(xué)習(xí)，提高其自身的積極性和主動(dòng)性。因此，在教學(xué)中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：

第一，體現(xiàn)《經(jīng)濟(jì)生活》教學(xué)的生活化、時(shí)政性，盡可能地使用直觀教具和非語(yǔ)言手段，幫助學(xué)生理解教學(xué)內(nèi)容，以降低學(xué)生在英語(yǔ)理解上的難度。語(yǔ)言的表達(dá)、表情的表達(dá)、恰當(dāng)手勢(shì)的表達(dá)會(huì)起到意想不到的注解作用。“重視教材的立體性，注意直觀教學(xué)媒體的引進(jìn)和積累，增加錄像、錄音、多媒體等視聽教材的使用頻度和幅度，以降低語(yǔ)言理解的難度。”

第二，提供機(jī)會(huì)，讓學(xué)生更多的展示自我。一堂課應(yīng)有23的時(shí)間屬于學(xué)生的活動(dòng)，課前2―3分鐘的presentation，講述與《經(jīng)濟(jì)生活》相關(guān)的經(jīng)濟(jì)新聞，要求表情豐富，結(jié)合肢體展示、表演，而不僅僅是“說(shuō)”英語(yǔ)。每堂課最后有5分鐘，在教師小結(jié)的同時(shí)，讓學(xué)生用英語(yǔ)把新課的主要內(nèi)容提綱挈領(lǐng)地講述一遍。以下是我們?cè)趯W(xué)生回答問(wèn)題時(shí)經(jīng)常用的評(píng)價(jià)語(yǔ)：

Well done!好樣的

Very nice!非常好

Great, you areright!很棒，你答對(duì)了！

Good idea!好主意

Of course, I agree with you! 那當(dāng)然，我完全同意你

第三，創(chuàng)造雙語(yǔ)教學(xué)氛圍。雙語(yǔ)教學(xué)應(yīng)貫穿于平時(shí)的各節(jié)課中，不能為了一次公開課的開設(shè)而關(guān)注雙語(yǔ)教學(xué)。即教師平時(shí)就應(yīng)有雙語(yǔ)教學(xué)的意識(shí)。同時(shí)，進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)離不開家長(zhǎng)、教研組和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，所以應(yīng)該進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)的宣傳活動(dòng)，使家長(zhǎng)、師生和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)更深刻地了解和支持雙語(yǔ)教學(xué)，從而使雙語(yǔ)教學(xué)能順利地進(jìn)行。

雙語(yǔ)教學(xué)還處在探索階段，其實(shí)施還沒有固定的模式，在探索實(shí)踐的過(guò)程中，應(yīng)分清主次，勿急于求成。首先，要始終把英語(yǔ)定位在工具的地位?！半p語(yǔ)教學(xué)計(jì)劃中最顯著的特點(diǎn)之一就是第一語(yǔ)言的中介作用”，堅(jiān)持以達(dá)到《經(jīng)濟(jì)生活》學(xué)科教學(xué)目標(biāo)首要任務(wù)，充分發(fā)揮英語(yǔ)的工具作用，注重讓學(xué)生聽得懂，說(shuō)得出，不要在語(yǔ)法結(jié)構(gòu)、詞匯及用法上花太多的功夫。其次，要持之以恒進(jìn)行雙語(yǔ)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生使用英語(yǔ)的習(xí)慣。雙語(yǔ)教學(xué)有一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的過(guò)程，要有一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間的磨合期。

注釋:

① 雷曉霞.中學(xué)政治教學(xué)的反思.中學(xué)生政治學(xué)習(xí)報(bào),2002年第9期.

篇9

但是，與國(guó)際一般水平相比，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問(wèn)題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營(yíng)造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要工具，是推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個(gè)公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問(wèn)題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見于各個(gè)單行文本之中，法律效力相對(duì)較低。由于立法上缺乏全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺(tái)了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國(guó)目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺(tái)的，執(zhí)行中補(bǔ)充規(guī)定較多，而促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見于各稅種的補(bǔ)充規(guī)定中。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，就需要對(duì)涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進(jìn)行調(diào)整、補(bǔ)充，需要對(duì)相關(guān)政策進(jìn)一步細(xì)化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設(shè)計(jì)不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運(yùn)輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，因?yàn)椴粚儆谠鲋刀惖恼魇辗秶?，?duì)購(gòu)入貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，實(shí)際還承擔(dān)了外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營(yíng)業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重

我國(guó)服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，從營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)看，金融保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營(yíng)業(yè)稅通常全額計(jì)稅，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性日益明顯，分工也越來(lái)越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及保險(xiǎn)、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營(yíng)業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會(huì)導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，由于是一個(gè)企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國(guó)目前實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重視不夠，對(duì)一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費(fèi)用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實(shí)驗(yàn)階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對(duì)高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點(diǎn)的稅收優(yōu)惠對(duì)優(yōu)惠的目標(biāo)、重點(diǎn)都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)不夠明顯。

二、國(guó)外稅收促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國(guó)家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費(fèi)用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施稅收減免、對(duì)物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實(shí)施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國(guó)規(guī)定，對(duì)在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟(jì)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進(jìn)行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進(jìn)口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費(fèi)稅。法國(guó)規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤(rùn)率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對(duì)物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個(gè)人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實(shí)施稅收優(yōu)惠減免

目前，國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實(shí)行“從輕不從重”的政策；同時(shí)，鑒于金融業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略中的重要地位，許多國(guó)家都對(duì)該類高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)實(shí)施了減免稅優(yōu)惠。如印度對(duì)于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國(guó)際金融服務(wù)中心，第一個(gè)5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個(gè)5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對(duì)由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國(guó)對(duì)金融服務(wù)免征增值稅，而且，對(duì)為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對(duì)投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機(jī)構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對(duì)金融衍生品交易的所得不課征個(gè)人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國(guó)家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險(xiǎn)投資等多種稅收優(yōu)惠方式來(lái)支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵(lì)科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國(guó)，稅收政策對(duì)科技服務(wù)業(yè)的支持重點(diǎn)體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對(duì)技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過(guò)程，同時(shí)，綜合運(yùn)用直接減免和間接減免手段，針對(duì)不同的環(huán)節(jié)實(shí)施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度的實(shí)施取得了良好的效果。韓國(guó)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對(duì)處于市場(chǎng)開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費(fèi)稅的優(yōu)惠待遇；對(duì)科技人員給予稅收減免。

三、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對(duì)現(xiàn)有促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點(diǎn)。對(duì)各地區(qū)自行制訂的臨時(shí)性政策加以清理，對(duì)需要保留的政策通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強(qiáng)政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實(shí)現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對(duì)性。既要實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。如對(duì)技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)

1.擴(kuò)大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴(kuò)大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。2012年，國(guó)家在上海進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，邁出了稅制改革的第一步，但試點(diǎn)范圍過(guò)窄，僅限于交通運(yùn)輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對(duì)于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點(diǎn)范圍，今年，逐步擴(kuò)大了試點(diǎn)省份和試點(diǎn)范圍。但從長(zhǎng)期看，應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實(shí)行消費(fèi)型增值稅，以減輕交通運(yùn)輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，以促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅目及稅率

營(yíng)業(yè)稅方面，一是進(jìn)行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨(dú)設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對(duì)行業(yè)運(yùn)營(yíng)涉及的包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營(yíng)業(yè)稅，稅率可定為3%；對(duì)“娛樂業(yè)”稅目中的臺(tái)球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項(xiàng)目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個(gè)其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項(xiàng)目及時(shí)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間的稅負(fù)公平。

二是進(jìn)行稅率調(diào)整。對(duì)金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對(duì)某些利潤(rùn)較高的消費(fèi)企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實(shí)行較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)美容、按摩等非生產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營(yíng)改增”受到限制的情況下，通過(guò)制訂較為完備的營(yíng)業(yè)稅扣除項(xiàng)目管理辦法，盡量消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營(yíng)業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方式，擴(kuò)大差額征收營(yíng)業(yè)稅范圍，全面實(shí)施對(duì)服務(wù)行業(yè)進(jìn)行差額征收的營(yíng)業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時(shí)，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，并對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目實(shí)施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用按一定比例在所得稅稅前扣除。對(duì)于某些成功率較低而社會(huì)收益較大的項(xiàng)目，允許扣除人才引進(jìn)、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費(fèi)用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。

篇10

教材原來(lái)的提法是紙幣只能執(zhí)行貨幣的流通手段、支付手段職能?，F(xiàn)在的觀點(diǎn)是紙幣執(zhí)行貨幣的價(jià)值尺度、流通手段、支付手段、貯藏手段等職能，某些信用特別強(qiáng)的紙幣（如美元）甚至可以成為世界貨幣，2012年新課標(biāo)卷就考到這一問(wèn)題?，F(xiàn)正開展的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，邁出了人民幣走向國(guó)際化的第一步，但人民幣現(xiàn)在還不能執(zhí)行世界貨幣的職能。

2.社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間的計(jì)算

假設(shè)某國(guó)生產(chǎn)M商品的企業(yè)只有甲乙兩家。2007年甲企業(yè)的產(chǎn)量為10萬(wàn)件，每件商品的生產(chǎn)時(shí)間為6小時(shí)；乙企業(yè)的產(chǎn)量為8萬(wàn)件，每件商品的生產(chǎn)時(shí)間為10小時(shí)。如果2008年甲企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%，其他條件不變，則2008年M商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間為幾小時(shí)？由于本題限定的條件是某國(guó)只有兩家企業(yè)生產(chǎn)M商品，故生產(chǎn)M商品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間應(yīng)是兩家企業(yè)生產(chǎn)的全部商品平均耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間，而不是兩家企業(yè)生產(chǎn)每件商品耗費(fèi)時(shí)間的平均。原因是平均的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，不是由具備社會(huì)正常生產(chǎn)條件各企業(yè)的個(gè)別時(shí)間之單純的算術(shù)平均數(shù)所決定，而是要考慮各企業(yè)在同一部門全體商品生產(chǎn)上所占的比重。某一企業(yè)在特定產(chǎn)業(yè)部門中越占有大的比重，該部門全體的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)就越是接近于這一企業(yè)的個(gè)別勞動(dòng)。假如甲、乙兩家企業(yè)，在社會(huì)上有同等的比重，在M商品的生產(chǎn)上均占平等的地位，制造等量的產(chǎn)品，那么，在這種情形之下，社會(huì)的必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，現(xiàn)實(shí)上是會(huì)與兩企業(yè)所用個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間的算術(shù)平均數(shù)相一致的。從材料可以看出，甲、乙兩企業(yè)沒有同等的比重，甲企業(yè)所占的比重較大，社會(huì)的必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間就更接近于甲企業(yè)的個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。本題的解題思路是：甲企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%，則甲企業(yè)的產(chǎn)量提高到12萬(wàn)件，每件商品所耗費(fèi)的生產(chǎn)時(shí)間為5小時(shí)。其他條件不變的情況下，全社會(huì)共有M商品20萬(wàn)件，總耗費(fèi)勞動(dòng)時(shí)間為（12萬(wàn)×5）+（8萬(wàn)×10）=140萬(wàn)小時(shí)。20萬(wàn)M商品=140萬(wàn)小時(shí)，故1M=7小時(shí)。

3.公司、個(gè)人（股東、合伙人）承擔(dān)責(zé)任的方式

（1）公司對(duì)債權(quán)人的責(zé)任是無(wú)限的，即公司要以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括法定代表人、工作人員和人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而不是限定在股東出資或注冊(cè)資本的數(shù)額范圍內(nèi)。有限責(zé)任公司和股份有限公司的股東對(duì)公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任。如公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。以出資人的出資額為限稱為有限，以出資人“全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任”就屬無(wú)限。有限責(zé)任公司、股份有限公司不是指公司承擔(dān)有限責(zé)任，而是指股東承擔(dān)有限責(zé)任。

法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。⑴法人具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)：所謂獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，是指法人所具有的獨(dú)立于其投資人以及法人的成員的財(cái)產(chǎn)。⑵獨(dú)立的責(zé)任：①法人應(yīng)當(dāng)以自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任。法人作為獨(dú)立的主體，其財(cái)產(chǎn)是與法人的設(shè)立人及其成員的財(cái)產(chǎn)相分離的。所以，法人只能以自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)對(duì)其自身的債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任。②在法人的資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)時(shí)，盡管會(huì)出現(xiàn)責(zé)任在范圍上小于債務(wù)范圍的情況，但法人的債權(quán)人仍不得請(qǐng)求法人的出資人承擔(dān)超過(guò)其出資義務(wù)的責(zé)任，法人也不得將其債務(wù)轉(zhuǎn)移到其法人的出資人身上。③法人成員或者出資人的責(zé)任具有受限制性，即法人只能自己承擔(dān)清償債務(wù)的責(zé)任，法人創(chuàng)立人及法人的成員僅以自己的出資額對(duì)法人的債務(wù)負(fù)責(zé)，超出出資額，則不負(fù)責(zé)任。公司都具有法人資格，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)則不具有法人資格。

（2）一人有限責(zé)任公司的股東負(fù)有限責(zé)任，即股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。（在這里的意思是指：如果公司財(cái)產(chǎn)與自己家庭財(cái)產(chǎn)分不清楚，當(dāng)公司出現(xiàn)債務(wù)，公司財(cái)產(chǎn)不夠償還時(shí)，要用家庭財(cái)產(chǎn)償還。）

（3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人負(fù)無(wú)限責(zé)任，即以個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)為限對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因個(gè)人獨(dú)資企業(yè)本來(lái)就是自己的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，所以沒有連帶之說(shuō)。

（4）合伙企業(yè)的合伙人與合伙企業(yè)之間是無(wú)限連帶責(zé)任關(guān)系。所謂無(wú)限，是指合伙人應(yīng)當(dāng)以其個(gè)人的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)合伙的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。所謂連帶，是指每個(gè)合伙人都對(duì)合伙債務(wù)負(fù)有全部清償責(zé)任，債權(quán)人可以請(qǐng)求任何一個(gè)合伙人清償全部的合伙債務(wù)。一個(gè)合伙人清償全部合伙債務(wù)以后，其他合伙人對(duì)債權(quán)人的清償責(zé)任也隨之消滅。合伙人承擔(dān)的連帶責(zé)任的特點(diǎn)在于：首先，它是一種法定的責(zé)任，即合伙人不能通過(guò)約定免除，任何約定只能在當(dāng)事人之間產(chǎn)生效力，而不能對(duì)抗債權(quán)人；但如果債權(quán)人認(rèn)可也應(yīng)當(dāng)對(duì)債權(quán)人發(fā)生效力。其次，連帶是一種對(duì)外的責(zé)任，即合伙人都應(yīng)該以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)全部合伙債務(wù)負(fù)責(zé)，任何人都不能以合伙債務(wù)非因個(gè)人行為造成而提出抗辯；但是這并不妨礙合伙人在對(duì)外承擔(dān)責(zé)任以后，享有向其他合伙人追償?shù)臋?quán)利。最后，連帶責(zé)任強(qiáng)調(diào)各個(gè)合伙人之間的關(guān)系，即每一個(gè)合伙人都要對(duì)他人的行為負(fù)責(zé)，這實(shí)際上構(gòu)成一種特殊的擔(dān)保。

4.國(guó)民收入的初次分配與再分配