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關(guān)鍵詞：收入分配 消費(fèi)稅 需求曲線 需求價格彈性

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672―7355（2012）03―0―01

一、問題的提出

1992年黨的十四大正式確立了我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，我國的市場經(jīng)濟(jì)必須要以共同富裕為目標(biāo)，發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，構(gòu)建一種新型的收入分配公平關(guān)系。

在明確了這個目標(biāo)的前提下，我們討論如何去處理收入分配公平這個問題。對于這個問題我們有很多個切入點(diǎn)，在這里我想從稅收的層面分析。在我國的許多稅種中，消費(fèi)稅是一種對商品價格具有很好調(diào)節(jié)總用的稅種，我將從該稅種出發(fā)，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論作為支撐，輔助以數(shù)學(xué)上的簡單推導(dǎo)，最后看消費(fèi)稅對收入分配的是否具有調(diào)節(jié)作用。

二、消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要是指對所有消費(fèi)品包括必須品和日用品普遍課稅，后者主要是指對特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對象，是國家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國家財政收入，體現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

三、消費(fèi)稅對收入分配調(diào)節(jié)作用的分析

（一）需求價格彈性與需求曲線斜率的關(guān)系

如圖：設(shè)需求曲線在點(diǎn)A處的斜率為α，點(diǎn)A處對應(yīng)的價格和消費(fèi)量分別為，。在A點(diǎn)處的需求價格彈性為。

從上式可以得出需求曲線上某一點(diǎn)的點(diǎn)彈性與斜率的絕對值成反比

同理，對于供給彈性與供給曲線的斜率成反比

（二）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析消費(fèi)者和生產(chǎn)者對消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)情況

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，消費(fèi)稅對消費(fèi)者征收還是對生產(chǎn)者征收，不影響兩者對稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)情況，所以不失一般性，我們選擇以對消費(fèi)者征收考慮問題。

如下圖，初始均衡點(diǎn)為A，對消費(fèi)者征稅后，需求曲線下移，從移至，與供給曲線相交得新的均衡點(diǎn)B，設(shè)需求曲線的斜率的絕對值為α，供給曲線的斜率為β，對消費(fèi)者征收的消費(fèi)稅為P

顯然，為消費(fèi)者對稅收的負(fù)擔(dān)，為生產(chǎn)者對稅收的負(fù)擔(dān)

根據(jù)上述分析可以得出，曲線斜率越大，對于消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)越大，再根據(jù)斜率與彈性的關(guān)系，得出出彈性越小稅收負(fù)擔(dān)越大。

（三）消費(fèi)稅對收入分配作用的分析

以正常商品為例，將消費(fèi)者分成兩個群體，一是高收入階層，二是普通收入階層，當(dāng)國家對消費(fèi)征稅時，相當(dāng)于提高了商品的價格，對于高收入階層來說，他因為價格上升而放棄該商品消費(fèi)的數(shù)量顯然比普通收入階層的數(shù)量少，所以我們可以說高收入階層的需求價格彈性小，而普通收入階層需求價格彈性大。

考慮市場上的某一商品，現(xiàn)國家對于征收消費(fèi)稅為P，該商品的生產(chǎn)者的供給曲線的斜率為β，高收入階層對該商品的需求曲線的斜率的絕對值為，普通收入階層的需求曲線 斜率的絕對值為。根據(jù)彈性與斜率的關(guān)系易得

根據(jù)上面的結(jié)論可知：

高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

普通收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

因為，所以，即

所以

結(jié)論，對于商品征收消費(fèi)稅，高收入階層比普通收入階層支付更多的稅費(fèi)，從收入分配的角度看，征收消費(fèi)稅有助于國家收入分配政策。

四、結(jié)束語

收入分配公平是我們社會所追求的理想狀態(tài)，如何達(dá)到這個目標(biāo)不只是理論上的分析，更需要實(shí)際上的操作。本文只是簡單的從從消費(fèi)稅的角度討論了如何促進(jìn)收入分配的公平，同時也對其作出相應(yīng)的理論推導(dǎo)，并最終得出我們所希望看到的結(jié)論。當(dāng)然，就像文章開頭所說的，收入分配公平與社會的層層面面都有著千絲萬縷的關(guān)系，如何實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，需要我們進(jìn)一步地探索和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表之作――《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》[J].系統(tǒng)工程. 2001(02)

[2] 斯蒂格利茨《經(jīng)濟(jì)學(xué)》第三版[J].中國總會計師.2005(12)

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[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)；稅制改革

一、環(huán)境稅概述

環(huán)境稅是二十世紀(jì)九十年代國際稅收學(xué)界興起的一個概念。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于環(huán)境稅的定義學(xué)術(shù)界分為狹義、中義、廣義三種。狹義環(huán)境稅指的是環(huán)境污染稅。中義的環(huán)境稅包括環(huán)境污染稅和自然資源稅。廣義的環(huán)境稅不僅包含環(huán)境污染稅、自然資源稅等，還有為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的而開征的各種稅收。環(huán)境稅又被稱為“庇古”稅，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于十九世紀(jì)初發(fā)表了《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書，指出因為經(jīng)濟(jì)對于環(huán)境的影響是無法通過商品交易中體現(xiàn)出來的，因此人類生產(chǎn)和消費(fèi)的過程無法影響到環(huán)境污染問題。而為了有效地預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展給環(huán)境帶來的不利性影響，就需要將這種影響內(nèi)在化，讓環(huán)境的污染者和受益者來承擔(dān)因此造成的成本，即所謂的“庇古手段”。而此手段想要更好地發(fā)揮作用，就需要政府的干預(yù)和介入，從而形成了庇古稅，即所謂的環(huán)境稅。

二、國外環(huán)境稅制度發(fā)展?fàn)顩r

國外建立起良好的環(huán)境稅制度的國家主要集中于OECD國家。二十世紀(jì)中期，瑞典、荷蘭等國家開始嘗試針對一些零散的環(huán)境問題開征環(huán)境污染稅。但是，這一階段的稅收措施主要是一些簡單的嘗試，仍然屬于傳統(tǒng)的稅收體系的一部分，環(huán)保的理念也不明顯和強(qiáng)烈，真正的環(huán)境稅法律制度并沒有形成起來。二十世紀(jì)八十年代環(huán)境稅終于迎來了其發(fā)展的春天。由于該制度在保護(hù)環(huán)境方面的優(yōu)點(diǎn)日益凸顯，許多國家開始采用環(huán)境稅制度，一些新的稅種也被相繼被引入。這一階段，真正意義上的環(huán)境稅開始大量的出現(xiàn)，并且開始逐漸形成了自己的體系。尤其是北歐地區(qū)的一些國家開始對本國的現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化改革，這使得環(huán)境稅制度逐步建立起來。二十世紀(jì)末期，環(huán)境稅制度進(jìn)入了完善的階段。越來越多的國家，例如，日本、韓國開始引入和建立環(huán)境稅制度，同時，一些新的環(huán)境稅種被采納，環(huán)境稅制度日益完善。歷經(jīng)半個多世紀(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅法律制度已經(jīng)完善。主要包括排污稅、污染產(chǎn)品稅、自然資源稅以及其他具有環(huán)保意義的稅收制度。而排污稅又可以根據(jù)污染物的種類不同進(jìn)一步劃分為大氣污染稅、水資源污染稅、噪聲稅、固體廢棄物處理稅等。而污染產(chǎn)品稅主要是針對會對環(huán)境造成污染的產(chǎn)品，例如，一次性筷子、電池、塑料袋等，進(jìn)行征稅。自然資源稅是針對自然資源開采征收的稅收。其他具有環(huán)保意義的稅收制度則根據(jù)各國情況不同而各有特色，例如英國倫敦征收的擁擠稅等。

三、我國與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅制概述

我國目前尚未建立起獨(dú)立的環(huán)境稅體系，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收分散于其他稅收體系中，并且其征收初衷并不是為了保護(hù)環(huán)境。

（一）消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅的征收目的是為了抑制過度消費(fèi)，因此其征稅對象主要是高檔消費(fèi)品和高污染高耗能產(chǎn)品，側(cè)面也起到了抑制高污染高能耗產(chǎn)品使用和保護(hù)環(huán)境的作用。消費(fèi)稅稅目中9種屬于污染環(huán)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，比如木質(zhì)一次性筷子、成品油、摩托車、小汽車、輪胎等。事實(shí)上，在環(huán)境稅制度發(fā)展的初期階段，許多國家開始進(jìn)行征收環(huán)境稅收探索時都是通過消費(fèi)稅進(jìn)行征收。許多環(huán)境稅稅種也都是從消費(fèi)稅中獨(dú)立出去的。因此，消費(fèi)稅也是所有稅種中與環(huán)境稅最相近的稅種。

（二）資源稅概述

資源稅的納稅人是在我國領(lǐng)域及海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人。其稅目包括原油、煤炭、天然氣、黑色金屬類礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬類礦原礦以及鹽等。資源稅的征收目的主要是調(diào)節(jié)資源級差收入同時體現(xiàn)國有資源有償使用。但由于其征稅對象煤炭、石油都屬于高污染高能耗產(chǎn)品，因此在客觀上也起到了促進(jìn)資源開發(fā)者合理充分開發(fā)和利用自然資源的作用。不過，我們必須明確的認(rèn)識到我國征收的資源稅與環(huán)境稅體系中的自然資源稅仍存在差異。其環(huán)保理念不足、征稅范圍過小、稅率設(shè)計偏低、計稅的依據(jù)不合理等因素縱容了企業(yè)進(jìn)行粗放式的經(jīng)營，在某種程度上加劇了資源的浪費(fèi)。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是國有土地和集體土地，其征稅目的是為了合理利用城鎮(zhèn)土地、提高土地的使用效益。耕地占用稅是對占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為征收的一種稅。其目的在于保護(hù)耕地。二者都起到了保護(hù)土地資源，促進(jìn)土地資源合理利用的作用。

四、關(guān)于我國開征環(huán)境稅的建議

（一）科學(xué)確定環(huán)境稅稅種

開征環(huán)境稅要考慮的首要問題是確定環(huán)境稅稅種。稅種的確立不僅要考慮環(huán)境保護(hù)因素也要兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的可操作性與便利性。筆者認(rèn)為當(dāng)前若開征環(huán)境稅，首先應(yīng)從排污稅著手開、率先開征排污稅并逐步擴(kuò)展。這樣一方面可以減少環(huán)境稅開征的阻力，為建立健全環(huán)境稅制度積累經(jīng)驗；另一方面又防止由于課征對象過于單一，導(dǎo)致環(huán)境不公平現(xiàn)象?？紤]到目前我國的環(huán)境狀況，水污染問題和大氣污染問題嚴(yán)重。因此，筆者建議環(huán)境稅的開征應(yīng)首先從這兩個領(lǐng)域入手，可以考慮設(shè)置大氣污染稅和水污染稅兩個稅種。同時考慮到企業(yè)的排放污染物不可能是單一排放，而如果對排放物進(jìn)行充分細(xì)致的測量又會導(dǎo)致征稅代價過高，效率低下等問題。因此在具體稅種下進(jìn)行稅目設(shè)置時，不宜設(shè)置過多稅種，可以設(shè)置一般污染物稅和特殊污染物稅。以大氣污染稅為例，由于空氣中顆粒物含量過高，對人體造成危害嚴(yán)重可以考慮設(shè)置固體顆粒物稅。而對于其他造成大氣污染的排放物如氮氧化合物、二氧化碳、二氧化硫等可以統(tǒng)一設(shè)置一般大氣污染物稅。

（二）合理設(shè)定環(huán)境稅稅率

我國目前與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收存在最明顯的問題就是稅率太低，不能將污染成本內(nèi)化進(jìn)企業(yè)成本。因此我國若開征環(huán)境稅一定要提高環(huán)境稅稅率，將污染成本內(nèi)化，讓污染者和受益者承擔(dān)環(huán)境成本，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境正義和環(huán)境公平。同時，環(huán)境稅稅率也不能設(shè)置太高，筆者認(rèn)為好的環(huán)境稅應(yīng)該是備而不用的。一個好的環(huán)境稅制度應(yīng)該是督促企業(yè)采用新型環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品從而從源頭上減少污染，而非是通過環(huán)境稅的征收籌措資金進(jìn)行污染治理。因為環(huán)境稅的征稅目的是為了保護(hù)環(huán)境而并非增加國庫收入，因此應(yīng)在考慮內(nèi)化污染成本的基礎(chǔ)上環(huán)境稅稅率設(shè)置也不宜過高，這樣可以使得污染企業(yè)積累資金進(jìn)行技術(shù)改造，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

（三）確立環(huán)境稅稅款?？顚Ｓ弥贫?/p>

為了保證對環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的充足資金支持，也為了緩解環(huán)境稅實(shí)施的阻力，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境稅稅款專款專用制度。環(huán)境稅收不納入中央或地方財政，而是設(shè)立專門賬戶，征得稅款不得用于非環(huán)境保護(hù)目的。同時，實(shí)現(xiàn)收支透明，定期向社會和公眾公布稅款的用途，提高公眾參與度。這樣，一方面可以保證稅款專項專用；另一方面也可以提高公眾參與度，減少征稅阻力。

參考文獻(xiàn)

[1]李傳軒.中國環(huán)境稅法律制度指構(gòu)建研究[M].北京：法律出版社，2011.

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稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上也是一種具有協(xié)調(diào)國家收入，帶有穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系，稅收機(jī)構(gòu)中占據(jù)重要的地位就是稅種。而縱觀各類研究成果可知，實(shí)際上稅收結(jié)構(gòu)也是各個稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系，實(shí)際上也是一種國家集中收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，將稅收相互集合而成的稅收系統(tǒng)，最后將這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結(jié)構(gòu)其中包括兩個層次；首先是指稅系結(jié)構(gòu)，稅系結(jié)構(gòu)是將相同的稅種相互組成而形成的系統(tǒng)，并按照主次搭配構(gòu)成不同的稅系，與此同時也是一種國家內(nèi)部不同稅系的構(gòu)建，這種結(jié)構(gòu)構(gòu)建模式中包括各種不同的稅系。稅系的具有不同的稅務(wù)性質(zhì)，按其性質(zhì)上來劃分可分為間接稅系和直接稅系這兩種。稅制結(jié)構(gòu)的另一個層次是稅種結(jié)構(gòu)。稅種結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是指稅制結(jié)構(gòu)中各個稅種之間的搭配。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置每個國家的經(jīng)濟(jì)政策和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展都不盡相同，導(dǎo)致其發(fā)展的稅收系統(tǒng)也不盡相同。經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同就會影響稅制結(jié)構(gòu)，因此，關(guān)于研究我國稅制結(jié)構(gòu)的基本狀況必須首先滿足根據(jù)我國實(shí)際情況而制定，其次還有保持研究的統(tǒng)一性，進(jìn)行一系列的分類整理。按照稅制結(jié)構(gòu)的類別上來劃分，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種結(jié)構(gòu)模式，其中包括以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式，而以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上就是以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型，個人所得稅為主體的稅一般是指經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，對于個人的收入水平較高，收入的差異也較大，最終運(yùn)用個人所得稅來穩(wěn)定國家的財政收入，這樣才能達(dá)到公平分配個人收入。從稅收政策所設(shè)定的目標(biāo)上來看，不同的政策目標(biāo)將對于稅制模式的選擇產(chǎn)生一定的影響，其主要的原因就在于所得稅本身的性質(zhì)，其主要存在比較富有彈性的稅制，比流轉(zhuǎn)稅易于形成剛性稅制。

二、稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

（一）稅系結(jié)構(gòu)的收入分析效應(yīng)分析

從稅系結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)上來分析，從現(xiàn)代國民市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來看，稅收主要實(shí)行的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)政府對于市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，以便于維持市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證社會發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實(shí)行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實(shí)際份額的比例和累計比例，但是比例稅實(shí)際上市不受控于收入分配的影響，也就是說當(dāng)收入分配提升時，利息稅不變。在稅系結(jié)構(gòu)中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關(guān)現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時講收益所得價格設(shè)定為課稅對象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負(fù)受到企業(yè)和個人所得稅收益的相關(guān)影響，無法實(shí)現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來設(shè)定收入分配，那么就不能很好地實(shí)現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當(dāng)直接稅收制度處于最佳的運(yùn)行狀況時，累計的所得稅就會降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財產(chǎn)稅的實(shí)施在建立在企業(yè)的各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)也是最直接的課稅對象?；谄髽I(yè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，因此企業(yè)財產(chǎn)的隱蔽性將直接的作用于財產(chǎn)稅征收的難度之上，換句話說，在財產(chǎn)稅征收時，有些企業(yè)財產(chǎn)具有隱蔽性，因此也會使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

直接稅系內(nèi)部的各種稅種之間具有一定的調(diào)節(jié)作用。個人收入是個人所得稅中的基礎(chǔ)，個人所得稅中的個人既是納稅人也是負(fù)稅人。個人應(yīng)得稅的能力是個人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個人收入時在保證個人收入上報具有真實(shí)性和代扣情況的基礎(chǔ)上；累進(jìn)稅率的稅制就及時的調(diào)節(jié)過高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結(jié)構(gòu)變動的因素具有以下幾點(diǎn)：首先，國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度、稅收的相關(guān)管理制度和稅收政策所設(shè)定的將擬達(dá)到的目標(biāo)。其次，從國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況上來看，這點(diǎn)是影響稅務(wù)結(jié)構(gòu)變動的最直接因素，所得稅的收入與國內(nèi)人均GDP的增長呈正相關(guān)。而從市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度上來看，我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計劃經(jīng)濟(jì)制度下的市場經(jīng)濟(jì)，會降低因計劃市場中流通貨物價格原因而引起的生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)懸殊利潤現(xiàn)象，也不會產(chǎn)生以流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)果模式。最后從稅收的相關(guān)管理制度上來看，我國采用的是宏觀管理模式，因而對所得稅對企業(yè)利潤所得或者個人收入征稅就較為復(fù)雜。

三、基于收入分配效應(yīng)視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應(yīng)視角下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進(jìn)行有效的考察。實(shí)際上最適合課稅實(shí)施的就是將所用的稅收制度以理論知識為現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，并對這些稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，但是設(shè)置必須建立在國家實(shí)際發(fā)展實(shí)情的基礎(chǔ)之上，想要滿足稅制結(jié)構(gòu)中達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實(shí)施后的所產(chǎn)生的結(jié)果，針對實(shí)際情況進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，實(shí)施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實(shí)際調(diào)節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國，各種稅種對居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對所有市場經(jīng)濟(jì)中流通的常用的消費(fèi)品，其不受商品的價格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會受到個人消費(fèi)傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢，相對于基本生活開支，低等收入的家庭基本生活支出會明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過程中，稅收本身是具備正調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，但是尚未建立收入分配的調(diào)節(jié)功能，在自然經(jīng)濟(jì)條件下國家采用不給予稅收政策干預(yù)的政策，但是任憑市場自身調(diào)節(jié)，往往其結(jié)構(gòu)不盡如人意。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國家逐漸認(rèn)識到調(diào)節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的相關(guān)功能顯現(xiàn)出來，基于這樣的研究背景，實(shí)施稅收的調(diào)節(jié)都在市場中的作用越來越重要。而相對于營業(yè)稅來說，各種行業(yè)的不同其主要實(shí)現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來說，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機(jī)時所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質(zhì)的稅種，這樣將嚴(yán)重地影響著收入分配的結(jié)果，往往促使收入分配的結(jié)果缺少公平性。例如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅具有一定的選擇性，消費(fèi)稅主要針對的是市場中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國家的財政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實(shí)現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上消費(fèi)稅具有一定的累進(jìn)性，但是這種累進(jìn)性質(zhì)并不是完全存在于所有應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)中的。由于消費(fèi)稅、增指稅、營業(yè)稅都具有一定的累退性質(zhì)，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護(hù)行業(yè)，正因為間接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會嚴(yán)重地影響著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并為我國平衡收入分配起到一定的阻礙作用。基于上述的分析能夠看出，在逐漸的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上要考慮到增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅改革的基本情況，在稅制設(shè)置，就必須在企業(yè)間實(shí)行結(jié)構(gòu)上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在針對于營業(yè)稅上要根據(jù)市場中各個行業(yè)的發(fā)展情況來制定，如若全部統(tǒng)一實(shí)行，營業(yè)稅改革。那么就將會嚴(yán)重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當(dāng)?shù)貙?shí)行對消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴(kuò)充中等收入階層和保證消費(fèi)需求，還可以設(shè)定不同檔次的不同稅率。例如適當(dāng)?shù)恼{(diào)高檔消費(fèi)品的稅率，以期達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)境目的。關(guān)于間接稅系的收入分配效應(yīng)上，由于間接稅的稅負(fù)與直接稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過程中，商品的生產(chǎn)和銷售商可以通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)商品的價格來達(dá)到轉(zhuǎn)接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費(fèi)者來承擔(dān)。往往在市場商品的流通中消費(fèi)的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關(guān)系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質(zhì)將會影響收入，就會逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)采用加強(qiáng)稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個人所得稅，并采用逐漸調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征收的范圍，以便于促進(jìn)消費(fèi)稅公平收入分配的作用。

四、結(jié)論

篇4

一、綠色稅收概述

綠色稅收，又被稱為環(huán)境稅收，該稅收政策出臺的主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，合理開發(fā)并利用自然可再生資源，促進(jìn)綠色生產(chǎn)與消費(fèi)，推動人類可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上，綠色稅收這一概念最早產(chǎn)生于上世紀(jì)二十年代，英國庇古提出了“政府通過宏觀稅收，對環(huán)境污染進(jìn)行調(diào)節(jié)”這一稅收思想，由該思想形成了綠色稅收。而上世紀(jì)五六十年代，世界環(huán)境問題逐漸凸顯，綠色會計、綠色稅收、綠色營銷等具備環(huán)保特點(diǎn)、和諧環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的概念相繼出現(xiàn)，真正將環(huán)境資源消耗、補(bǔ)償?shù)燃{入經(jīng)濟(jì)中，其中，綠色稅收的普及，帶動了其的發(fā)展建設(shè)。經(jīng)過多年發(fā)展與深化，綠色稅收被賦予更廣闊的內(nèi)涵，不僅將保護(hù)環(huán)境、降低污染與破壞、增強(qiáng)環(huán)境資源開發(fā)的合理性包含其中，還延伸到實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)采用的各類稅收調(diào)節(jié)方式[2]。

二、我國在綠色稅收體系上的改革

1.根據(jù)稅收對象對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的力度調(diào)節(jié)稅率

為保護(hù)環(huán)境，降低企業(yè)對環(huán)境的污染，可根據(jù)稅收對象對環(huán)境的影響征收適當(dāng)稅率，以此鼓勵企業(yè)積極保護(hù)生態(tài)環(huán)境。具體來講，對于高污染、高耗能的企業(yè)，可通過提高稅率或者設(shè)置懲罰稅率；而對于環(huán)保性產(chǎn)業(yè)，可通過降低稅收或者優(yōu)惠政策等，鼓勵產(chǎn)業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)上更進(jìn)一步，以此達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。如，城市霧霾主要是因汽車尾氣導(dǎo)致，為此，我國連續(xù)幾次將汽油等成品油消費(fèi)的稅率進(jìn)行上調(diào)，以此展現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向。當(dāng)前，我國稅收中與自然、生態(tài)、資源地保護(hù)關(guān)聯(lián)緊密的種類包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等[3]。而在稅率制定時，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r調(diào)節(jié)稅率。若當(dāng)?shù)厣仲Y源豐富，環(huán)境優(yōu)良，可選擇較低稅率負(fù)擔(dān)；若當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染嚴(yán)重，重工業(yè)集聚，應(yīng)采用較高稅率。

2.應(yīng)在綠色稅收體系內(nèi)增添碳稅

新形勢下，水污染越發(fā)嚴(yán)重，國家越發(fā)重視排污問題。然而，在排污收費(fèi)方面，制度規(guī)范性不足，發(fā)揮的生態(tài)與資源保護(hù)的效用有限。為控制污染問題，可在排污費(fèi)內(nèi)添加碳稅，依照誰受益，誰補(bǔ)償原則，對環(huán)境污染的直接對象征收稅費(fèi)，以此控制環(huán)境污染。實(shí)際上，碳稅主要是指依照排放源中碳的含量、二氧化碳的排放量等進(jìn)行征稅，以此控制化學(xué)能源的過度消耗，降低溫室氣體、有毒氣體等的排放，降低控制污染與溫室效應(yīng)。據(jù)悉，在2009年間，美國已經(jīng)通過了相關(guān)法案，在2020年將正式進(jìn)行碳關(guān)稅的征收。對此，我國也應(yīng)重視碳稅的制定與落實(shí)，以此更有效發(fā)揮綠色稅收體系在環(huán)境保護(hù)上的效用。

3.擴(kuò)大綠色稅征收范圍，分散環(huán)境壓力

在過去，環(huán)境壓力主要落在政府頭上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的污染，由政府全權(quán)負(fù)責(zé)，對于環(huán)境破壞對象，雖然有一定懲罰，卻仍有部分企業(yè)屢教不改，環(huán)境污染問題時有發(fā)生。對此，擴(kuò)大征稅范圍，將改善環(huán)境的社會成本落實(shí)到環(huán)境破壞人頭上，以此為環(huán)境改善提供資金支持。具體來講，可增加如下綠色稅目，其一，增加消費(fèi)稅綠化稅目，以此節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。如，電池是一種常見的污染源，一顆電池被隨意丟棄到大自然，能夠?qū)?0萬L的水污染，即一顆電池能夠污染一個人一生的用水。為控制電池污染問題，國家對電池開征消費(fèi)稅。并且，農(nóng)藥、塑料袋、化肥、一次性碗筷等污染性強(qiáng)、對土壤、森林破壞性強(qiáng)的物品，都可開征消費(fèi)稅。其二，資源稅中添加自然生態(tài)保護(hù)的稅目，如，稀土資源是我國重要資源，而原先曾經(jīng)被過度開采，導(dǎo)致稀土這種工業(yè)維生素保有量降低，并破壞了生態(tài)環(huán)境，對此，可對稀土資源征稅，以此保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境的健康。

三、綠色稅收體系對小微服裝企業(yè)的納稅影響

1.降低了企業(yè)稅收，推動了企業(yè)綠色發(fā)展

綠色稅收體系的構(gòu)建，作為我國保護(hù)生態(tài)自然環(huán)境的方式，通過對稅收的宏觀調(diào)控，推動我國經(jīng)濟(jì)向低碳發(fā)展。而供給側(cè)的改革，進(jìn)一步增大了綠色產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠，推動了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，該背景下，為小微服裝公司向綠色發(fā)展奠定優(yōu)良政策基礎(chǔ)。在綠色稅收體系的支持下，小微服裝企業(yè)的管理者應(yīng)重視綠色稅收，積極利用綠色稅收中的各項優(yōu)惠政策控制稅負(fù)。如研發(fā)費(fèi)用的加計扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，小微服裝公司可通過研發(fā)綠色面料，以無污染染料、產(chǎn)品等加工、印染新型面料，以此提升企業(yè)特色，降低企業(yè)稅收，促進(jìn)企業(yè)綠色經(jīng)營與發(fā)展。

2.實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展的融合

在我國十三五規(guī)劃中，國家已經(jīng)強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)新對發(fā)展的重要性，并將創(chuàng)新放在發(fā)展的核心位置上。對此，小微服裝公司要想發(fā)展壯大，就應(yīng)極響應(yīng)國家對綠色發(fā)展方面的宏觀稅收調(diào)控，促進(jìn)科技、文化等的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新和綠色發(fā)展的融合，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。以創(chuàng)新服裝產(chǎn)品的設(shè)計生產(chǎn)展開探討，小微服裝公司可將創(chuàng)新綠色品牌作為發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)過程中，使用綠色材料，在服裝加工中，創(chuàng)新綠色加工工藝；在資源利用上，對生產(chǎn)工藝進(jìn)行創(chuàng)新，購進(jìn)節(jié)水設(shè)施、對廢水二次循環(huán)利用等。在創(chuàng)新發(fā)展、綠色發(fā)展有效融合中，節(jié)水設(shè)備、環(huán)保設(shè)備等投資額的10%直接被抵免，在小微服裝公司產(chǎn)品銷售時，以紙袋、布袋等代替一次性塑料袋作為保障，降低了污染廢棄物的形成，創(chuàng)新了低碳商業(yè)，推動了服裝行業(yè)的綠色發(fā)展。

3.文化創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展結(jié)合，促進(jìn)更多進(jìn)項稅額抵扣

由稅收消費(fèi)的替代效應(yīng)來看，在“營改增”政策落實(shí)后，文化創(chuàng)意性產(chǎn)業(yè)稅負(fù)相應(yīng)降低，文化消費(fèi)提升，推動了文化創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。由納稅生產(chǎn)替代的效應(yīng)上看，征收額下降，增大了企業(yè)獲利空間，能力較高的設(shè)計師逐漸脫離服裝企業(yè)。服裝加工與服裝制造中存在高污染與高能耗現(xiàn)象，尤其是服裝印染，增大了碳排放量，而服裝設(shè)計卻實(shí)現(xiàn)了低碳與高收益。對此，在綠色稅收體系下，小微服裝公司可通過購進(jìn)創(chuàng)意設(shè)計，實(shí)現(xiàn)文化創(chuàng)意和綠色發(fā)展的結(jié)合，通過綠色稅收得到更多的進(jìn)項稅抵扣，有效控制企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展[4]。

篇5

［關(guān)鍵詞］綠色稅收 環(huán)保 立法 科學(xué)發(fā)展觀

一、我國稅收制度的現(xiàn)狀和發(fā)展綠色稅收制度的必要性

1.綠色稅收的概述和發(fā)展綠色稅收的意義

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

2.我國稅收存在的問題和進(jìn)行改進(jìn)的緊迫性

（1）我國綠色稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

①未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費(fèi)，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。

②各稅種自成體系，相對獨(dú)立?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場經(jīng)濟(jì)條件下公平競爭。

③稅收優(yōu)惠形式單一。我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項目。

（2）發(fā)展綠色稅收的急迫性

我國環(huán)境污染非常嚴(yán)重。世界銀行環(huán)境與經(jīng)濟(jì)專家發(fā)表的《關(guān)于中國環(huán)境污染狀況的調(diào)查報告》指出，中國大城市的環(huán)境污染狀況目前是全世界最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個城市有10個在中國。因此，建立綠色稅制、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)刻不容緩。多年來，我國為防治環(huán)境污染做了大量行政工作，同時，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見成效，包括排污費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等綠色稅種，在治理環(huán)境污染方面起到了一定作用，其中，消費(fèi)稅份額最大，歷年來均占綠色稅收總額的50%以上。2006年4月1日起實(shí)行的修改后的消費(fèi)稅進(jìn)一步融入了綠色稅制的理念，對高耗能或資源型行業(yè)提高稅收，如一次性筷子、實(shí)木地板以5%稅率征收消費(fèi)稅；鼓勵高耗能行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展，如提高大排量汽車的稅率，對具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。與此同時，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調(diào)，由每噸0.5元和0.6元上調(diào)至2.3元。資源稅上調(diào)將會提高開采成本，抑制資源的過度開采與浪費(fèi)。

總體上看，我國的綠色稅收起步相對較晚，稅種設(shè)計零星分散，在環(huán)境保護(hù)方面作用甚微，雖然各稅種歷年來均呈上升趨勢，但其升幅仍然低于稅收總額的增長速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、對我國的綠色稅收發(fā)展的思考和展望

1. 立足稅制要素思考我國稅收新方向

（1）從稅種方向進(jìn)行改革

1）增值稅。增值稅一直是近年來國家重點(diǎn)改革的對象，經(jīng)過改革已由原來的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。改革的好處是顯而易見的，這將有益于企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)競爭力,在殘酷的國際競爭中能夠占有一席之地。但這還需要進(jìn)一步的改善，為使中國的增值稅模式向歐洲靠攏，還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會服務(wù)業(yè)，這可能會增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，引發(fā)一些負(fù)面的影響，但在改革的進(jìn)程中在所難免。

2)個人所得稅。個人所得稅是自1994年稅改后增速最快的稅種，但占稅收總額的比率依然很低，這并不是說中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，而是個人所得稅的征收上存在很大的漏洞。雖然個人所得稅最低起征點(diǎn)在不斷提高，但依舊趕不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從稅制方面來說就是要加強(qiáng)對富人收入的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，縮小貧富差距。從征收制度來講中國目前采取分類分項征收稅制，這個措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。

3）其他新興稅種

(1)物流稅。物業(yè)稅，在我國目前房價日漸高漲的背景下，物流稅的提出是十分有必要的。開征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財稅體制從中央踐行至地方。物業(yè)稅在設(shè)計上應(yīng)該考慮與市場機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

(2)環(huán)境稅。當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)，當(dāng)西方國家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段，當(dāng)我國面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國環(huán)境污染問題的時候，稅制“綠化”在我國也成為大勢所趨。政府多次對加快征收環(huán)境稅進(jìn)行討論研究，并明確表示要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開征環(huán)境稅。國外的成功經(jīng)驗告訴我們這是可行的，但科學(xué)發(fā)展觀也告誡我們要走適合自己的路而不是照搬國外。我認(rèn)為環(huán)境稅開展要有重點(diǎn)有區(qū)別的對待，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)環(huán)境污染嚴(yán)重的區(qū)域要制定合適當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境稅。這樣可以抑制因為經(jīng)濟(jì)發(fā)展而對環(huán)境的破壞。對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可是適當(dāng)減輕稅負(fù)甚至可以給地方一些小稅種的權(quán)力，適應(yīng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)資源稅。當(dāng)前資源稅的改革重點(diǎn)是由“從量計征”改為“從價計征”。 這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對資源的過度使用。而且現(xiàn)在提出資源稅的改革有三大優(yōu)勢，首先是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處在回升向好時期，這是有利時機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的背景下，我國將對高污染高能耗的資源型企業(yè)進(jìn)行大力調(diào)控，資源稅的提出也有利于帶動綠色稅收的進(jìn)展。

（2）改變稅率積極引導(dǎo)綠色稅收

稅率一直是稅收的重點(diǎn)話題，直接關(guān)系著財政收入也是國家調(diào)控的手段之一。政府要發(fā)展綠色稅收就必須改變稅率，這并不意味著財政減少，反而能提高效率增加收益。我認(rèn)為應(yīng)該從橫向和縱向兩方面來改變稅率。首先，就橫向而言，相對于全國不同地區(qū)采用不同稅率。近年來，國家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)先富帶動后富大力實(shí)施振興東北老工業(yè)基地，中部崛起以及西部大開發(fā)等一系列有效措施。在這過程中稅收的杠桿作用體現(xiàn)無疑，同樣稅率也可起到這樣作用。對于低污染低能耗高科技區(qū)域可以適當(dāng)研究采用低稅率，對于高污染高能耗區(qū)則采用高稅率，以此引導(dǎo)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，降低能源浪費(fèi)率。其次，相對于同區(qū)域不同行業(yè)也實(shí)施稅率的差異化，甚至同行業(yè)的稅率也應(yīng)細(xì)致制定。以往對于能耗大的行業(yè)稅率相比于節(jié)能行業(yè)體現(xiàn)不出兩者之間的差距，今后應(yīng)該采用多浪費(fèi)多納稅的思想來應(yīng)對。國家把大量的財力來扶持節(jié)能產(chǎn)業(yè)，可以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展也給高耗能產(chǎn)業(yè)改進(jìn)提供動力。同行業(yè)間也采用超額累進(jìn)稅率，研究合理額度，超額稅率大幅提高，控制能源的低利用率。稅率的合理性是改革成效的關(guān)鍵，深入的科學(xué)研究合理的聽證討論是必經(jīng)的程序。

（3）調(diào)整其他稅制要素完善稅收體系

相對于稅種，稅率其他的稅制要素也是相當(dāng)關(guān)鍵的。這其中包括稅收優(yōu)惠，稅收減免，稅收延期，課稅對象，納稅環(huán)節(jié)，納稅人等方面，從當(dāng)今的時代背景出發(fā)來調(diào)整這些方面是很有必要的。

2.以科學(xué)發(fā)展觀思想指導(dǎo)中國特色的綠色稅收

（1）樹立綠色稅收理念。我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等，這些綠色稅收收入占國家稅收收入的8%左右，雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與國外的綠色稅收相比，我國現(xiàn)行稅費(fèi)制度在促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)方面存在著稅費(fèi)調(diào)節(jié)面過窄、調(diào)節(jié)力度弱化、調(diào)節(jié)手段單一等缺陷。在新一輪稅制改革中，應(yīng)將綠色稅收理念貫穿于其中，在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開征新稅種，形成以資源稅和污染稅為主體，其他稅種相配合的綠色稅收體系。

（2）分步驟、分階段推行綠色稅收改革。從稅收制度建設(shè)的進(jìn)程來看，我國綠色稅收應(yīng)當(dāng)采取污染排放稅和獨(dú)立型環(huán)境稅的模式，即以目前所征收的排污費(fèi)為基礎(chǔ)，通過排污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)型來開征環(huán)境稅，而不宜在排污費(fèi)之外再開征一種新稅。在被征收主體上，應(yīng)以向環(huán)境排放污染物的單位和個人為納稅人，而不應(yīng)以購買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)者及購買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者為納稅人。前者數(shù)量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費(fèi)繳納主體相吻合。對于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的則以排放噪聲的超標(biāo)聲級為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來征收。同時，還應(yīng)加快其他稅種的改革步伐，進(jìn)一步完善增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等稅收制度，使其成為“綠色稅收”體系的有機(jī)組成部分。

3. 實(shí)施綠色稅收的前景展望

提高環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段是實(shí)現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)?！熬G色GDP”概念的提出，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念已經(jīng)發(fā)生變化，由此延伸，我們有必要按照“綠色稅收”的思路，建立完善我國的環(huán)境稅收體系，通過稅收制度來鼓勵對環(huán)境有建設(shè)意義的活動，環(huán)境稅制的建立與完善必須與國家的稅收整體制度和環(huán)境管理制度相協(xié)調(diào)，與國家的經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相適應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為最終目標(biāo)。稅收作為國家財政的主要來源意義重大，綠色稅收是其今后發(fā)展的主要方向，相比外國的發(fā)展歷程中國面臨的探索之路還很漫長。但我們有理由相信，在不久的將來綠色稅收必將引領(lǐng)中國稅收新風(fēng)向。

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篇6

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動,包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動,如生產(chǎn)、管理、財務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動,它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計,1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達(dá)5000億美元,至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了重大影響,同時也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化五大特點(diǎn),已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn),面對挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來的稅收問題的應(yīng)對策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

1.電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式,在一個“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征,已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國家稅收流失的風(fēng)險

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個迅猛突來的新生事物,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公,從而對稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無法確定納稅人的經(jīng)營情況?！盁o紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時,也給我國稅收帶來了機(jī)遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源

電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn),越來越廣闊的市場前景,為我國稅收直接提供了新得來源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個征稅點(diǎn)構(gòu)成一個“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升,而且使征稅點(diǎn)十分分散,而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動,包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點(diǎn)相對集中,稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)?？呻娮由虅?wù)的發(fā)展,無紙化程度會越來越高,賬簿、憑證等均可在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對此,我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算器中,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對策研究

1.國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織,都展開了激烈的討論,并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅,即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議,建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項協(xié)議,對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品,然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題,多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上,就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識:(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范;(3)對電子商務(wù)不開征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來;(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國間合理分配稅基,保護(hù)各國的財權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時,要區(qū)分計算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

2.完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比,電子商務(wù)在我國尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出,我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響,盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對策:

(1)借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實(shí)際,確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時,應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對電子商務(wù)的特點(diǎn),對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅,不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國,為維護(hù)國家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時,應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看,無須對電子商務(wù)征收新稅,但從長遠(yuǎn)來看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等,在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時,稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站,來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致,以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易,審計追蹤電子商務(wù)活動流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前,在我國通過網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過銀行資金賬戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁,將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機(jī)登錄訪問該主頁,將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項申報的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項申報有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時,也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式,其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會引發(fā)諸多國際稅收問題。單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來自世界各國的信息情報,才能掌握他們分布在世界各國的站點(diǎn),特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻(xiàn):

[1]陳黛斐:電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn).《稅務(wù)研究》2001第2期

[2]勞幗齡:電子商務(wù).電子工業(yè)出版社,2003年

篇7

關(guān)鍵詞:出口退稅 問題 分析 措施

■引言

出口退稅是國家為鼓勵出口,增加出口產(chǎn)品競爭力,而采取的一項政策。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢在全球范圍的擴(kuò)散,我國加入WTO后,在對外貿(mào)易方面實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略。這是對我國各產(chǎn)業(yè)在國際上的實(shí)際競爭力進(jìn)行充分論證后,做出的正確抉擇。出口退稅制度必須為國家整體的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略決策服務(wù)。

■一、出口退稅概述

出口退稅是一個國家或地區(qū),對已報送離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān),將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的,國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款,退還給出口企業(yè)的一項制度。出口退稅在國際貿(mào)易中被各國所接受,并被普遍使用。其目的是,鼓勵各國的出口貨物,在公平條件下競爭。根據(jù)WTO的規(guī)則要求,各成員國對本國出口的商品施行的退稅的最大限度,不能超出產(chǎn)品在國內(nèi)已經(jīng)征收的稅款。各成員國根據(jù)國家的承受力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,確定適當(dāng)?shù)耐硕愃健Ｎ覈鴮?shí)行出口退稅政策,是國家為了增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力,推動外貿(mào)體制創(chuàng)新,增長外貿(mào)出口額,支持外貿(mào)出口的重要手段。但是,在外貿(mào)出口額快速增長的同時,和出口退稅伴隨而來的,還有一系列的問題,這些問題給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了負(fù)面的影響。

■二、當(dāng)代我國出口退稅制度存在的問題

2.1出口退稅政策變動過于頻繁,調(diào)整幅度過大

1994年,國家稅務(wù)總局對新稅制條件下,對出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退稅或免稅進(jìn)行了規(guī)定。之后,又多次補(bǔ)充、修改、調(diào)整。2005年,地方政府分擔(dān)的比例由25%驟降至7.5%,但如果中央財政的收支狀況發(fā)生變化,或出口形勢發(fā)生變化,這一比例需再調(diào)整。政府在財政負(fù)擔(dān)能力和出口增長的不斷變動,使出口退稅率頻繁調(diào)整。政策變換過于頻繁,會導(dǎo)致一些地方政府在支付出口退稅款額時故意拖欠,以觀其變。同時還不利于企業(yè)的長期規(guī)劃。另外,也會給對稅務(wù)部門的工作帶來不便。

2.2出口退稅政策不統(tǒng)一

我國的出口退稅政策缺乏統(tǒng)一性,多種出口退稅辦法和多種退稅率并存。同一種商品,由于生產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)、類型、成立時間和貿(mào)易方式不同,退稅率也不同。出口退稅的政策差異,有悖于市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則和WTO要求的非歧視性原則,會造成實(shí)際稅負(fù)不公。在征、退稅率不一致的情況下,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。

2.3出口退稅率不合理

我國“征多少退多少”的出口退稅原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年,進(jìn)行新稅制改革時,實(shí)行17%的退稅率,后來由于騙稅猖獗,以及國家財力有限,兩次下調(diào)退稅率。1998年和1999年,政府為刺激經(jīng)濟(jì)增長,又上調(diào)退稅率,但大部分出口商品,仍未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致,直接導(dǎo)致我國出口貨物,含稅進(jìn)入國際市場,產(chǎn)品的國際競爭力大大降低。

2.4出口退稅資金來源難以保障

理論上,出口退稅的資金來源是,出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅款,因此,國家無需另行安排資金。但在實(shí)際出口退稅的過程中,出口退稅款被列入預(yù)算,根據(jù)財政收入與支出,決定出口退稅款的規(guī)模,這造成應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間的差異巨大。依據(jù)商務(wù)部和海關(guān)總署提供的數(shù)據(jù),截止2002年末,全國累計應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元。長期的預(yù)算與應(yīng)退稅額不符,導(dǎo)致退稅欠款越來越多,成為潛在的財政赤字,最終將會導(dǎo)致財政風(fēng)險。

2.5地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡

出口退稅的巨額增長,使地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡。理論上,退稅是在貨物報關(guān)出口后,一次性退還以前各個生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié),所征收的全部增值稅。而征稅是在各個環(huán)節(jié)分別征收的。隨著生產(chǎn)貨物的流轉(zhuǎn)過程,會出現(xiàn)一種現(xiàn)象,在不同地區(qū)、多個環(huán)節(jié)征收的增值稅,要在出口企業(yè)所在地全部退付。這無形中加大了出口所在地政府的財政負(fù)擔(dān),并造成了地區(qū)之間不公平。這種情況的直接后果是,地方政府認(rèn)為不公平,拖欠或不予退稅,間接打擊企業(yè)出口的積極性。

2.6現(xiàn)行的“免抵退”稅政策不完善

現(xiàn)行的政策,容易造成偷漏稅。首先是企業(yè)漏稅。我國現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加屬于附加稅,“免抵退”稅辦法,實(shí)行抵減應(yīng)納稅額,從而減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加,形成漏稅。其次是企業(yè)偷稅。由于我國現(xiàn)行退稅率低于征稅率,這之間的差額按規(guī)定進(jìn)入成本,“免抵退”稅辦法,實(shí)質(zhì)上批準(zhǔn)了將差額作進(jìn)項轉(zhuǎn)出,增加了應(yīng)繳稅金,導(dǎo)致企業(yè)不愿主動申報,繼而造成偷稅。

2.7出口退稅法律級次過低且透明度較差,退稅執(zhí)法缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性

我國于出口退稅的法律非常少。由于出口退稅的法律體系不健全,加上地方保護(hù)主義因素的存在,導(dǎo)致我國目前的出口退稅管理,統(tǒng)一性和規(guī)范性不強(qiáng),很難形成一個良好的外部環(huán)境,最終導(dǎo)致退稅執(zhí)法缺乏透明度和公正性。由于沒有成型的法規(guī),影響了稅法的權(quán)威性,導(dǎo)致出口退稅出現(xiàn)很多問題。這些問題又會反過來影響出口退稅政策的實(shí)施。目前,我國的退稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜、退稅效率低下、退稅周期冗長、退稅機(jī)關(guān)逃避責(zé)任、拖欠退稅款,造成企業(yè)的資金被無償占用,企業(yè)需要自己承擔(dān)損失。

2.8出口退稅騙稅現(xiàn)象造成嚴(yán)重影響

近年來,出口騙稅的問題日益增多。騙稅活動趨向于形式團(tuán)體化,范圍廣泛化,手段多樣化。出口騙稅干擾了正常的出口貿(mào)易的管理秩序,造成了國家稅款的大量流失,不利于公平競爭,為出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮帶來嚴(yán)重阻礙。

■三、完善當(dāng)代我國出口退稅制度的措施

3.1構(gòu)建長期穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制

為了使我國的企業(yè)更好的參與國際競爭,同時保持政府的誠信,有效的方法是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。我國政府和稅務(wù)機(jī)關(guān),要立足長遠(yuǎn),制訂切實(shí)可行的、穩(wěn)定的、透明的出口退稅制度。政府部門應(yīng)綜合調(diào)研現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品,尊重可持續(xù)發(fā)展的原則,降低不可再生類、高能耗類、高污染類產(chǎn)品的出口退稅率。恢復(fù)出口退稅零稅率政策,做到應(yīng)退盡退,減少拖欠,建立健康的退稅政策。國際慣例要求征多少退多少,即按征稅率計算退稅,實(shí)行出口產(chǎn)品徹底退稅。我國應(yīng)建立“征退一體化”的征管機(jī)制,以保證出口退稅機(jī)制合理、科學(xué)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.2建立完善的出口退稅管理系統(tǒng)

我國應(yīng)通過立法,建立高效的、全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。加大出口退稅立法力度,以此規(guī)范涉及出口退稅的部門的行為,將約束機(jī)制規(guī)范化,最終形成封閉式的管理系統(tǒng)。實(shí)行征退一體化的管理體制,有利于稅務(wù)監(jiān)管部門監(jiān)測征、退稅情況,從而降低執(zhí)行成本,提高效率。同時要普遍運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),加強(qiáng)電子化管理,通過信息監(jiān)控,隨時掌握出口貨物的情況,同時提高效率和質(zhì)量,增強(qiáng)防偷稅、漏稅能力。

3.3加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)

要加快出臺出口退稅相關(guān)的法律法規(guī),完善出口退稅程序法,創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,切實(shí)做到依法退稅,保障納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)當(dāng)提高出口退稅的立法層次,由國務(wù)院統(tǒng)一制定法律法規(guī),嚴(yán)格落實(shí)出口退稅執(zhí)法責(zé)任制,明確外匯管理部門、海關(guān)、主管征稅機(jī)關(guān)、主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

[1]李淑清,龍成鳳.從中外對比看我國的出口退稅制度[J].稅務(wù)研究,2006,(9).

[2]劉劍文,魏建國等.出口退稅制度研究[M].北京大學(xué)出版社,2004.

[3]安麗.我國出口退稅存在的問題和建議[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2008,(8).

[4]宋.金融危機(jī)下如何完善我國出口退稅政策[J].科技經(jīng)濟(jì)市場,2009,(4).

篇8

關(guān)鍵詞：中國企業(yè) 低碳經(jīng)濟(jì) 能源 對策

引言

二氧化碳的排放量增多會導(dǎo)致全球變暖，這引發(fā)了一系列生態(tài)問題，也嚴(yán)重影響到人類的生存和發(fā)展。世界各國在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，都在為解決氣候問題而不懈努力。對于中國而言，經(jīng)濟(jì)崛起之路是不可能按照高耗能高消耗高排放的老路發(fā)展下去，而發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的低碳經(jīng)濟(jì)是中國經(jīng)濟(jì)崛起的一條必然之路。所以在低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)必須進(jìn)行低碳轉(zhuǎn)型的思考。

1低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展概述

1.1低碳經(jīng)濟(jì)的概念

低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的需要[1]。低碳經(jīng)濟(jì)的主要是兩種：一種是低碳生產(chǎn)，一種是低碳消費(fèi)，低碳生產(chǎn)是一種可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)方式[2]。企業(yè)低碳發(fā)展就是以戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為依托改變企業(yè)發(fā)展模式，其本質(zhì)是企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略模式。

1.2世界各國低碳發(fā)展的目標(biāo)

2008年，日本提出將用能源和環(huán)境高新技術(shù)引領(lǐng)全球，把日本打造成世界上第一個低碳社會。2009年6月，美國眾議院通過了《清潔能源和安全法案》，設(shè)置了美國主要碳排放源的排放總額限制，相對于2005年的排放水平，到2020年削減17%，到2050年削減83%。各國致力于低碳發(fā)展的實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開發(fā)、追求綠色GDP的問題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性改變。

2低碳經(jīng)濟(jì)下中國企業(yè)面對的風(fēng)險

2.1中國企業(yè)競爭中面臨的挑戰(zhàn)

中國企業(yè)在向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中主要遇到三大挑戰(zhàn)：一是我國在低碳領(lǐng)域涉足淺關(guān)鍵技術(shù)掌握少；二是我國需要大量的資金進(jìn)行城市化建設(shè)，有限的資金和低碳領(lǐng)域?qū)Y金的需求之間產(chǎn)生了巨大的缺口；三是我國的能源資源結(jié)構(gòu)導(dǎo)致碳排放強(qiáng)度大。我國長期都以煤炭作為主要的化石能源來消費(fèi)。根據(jù)預(yù)算，在產(chǎn)生同等熱量的條件下，由于煤、石油、天然氣排放的二氧化碳的比例大致是5:4:3，所以我國的能源資源結(jié)構(gòu)必會產(chǎn)生較高的排放強(qiáng)度，加大發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的難度[3]。除了這三大挑戰(zhàn)外，中國還面臨一些現(xiàn)實(shí)問題，如：高耗能產(chǎn)業(yè)所占比例大，國外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)起步早、技術(shù)精湛等。

2.2政策風(fēng)險

2.2.1節(jié)能減排政策

我國是能源資源嚴(yán)重短缺的國家。石油、天然氣人均剩余可采儲量僅有世界水平的7.7%和7.1%，儲量比較豐富的煤炭也只有世界平均水平的58.6%。節(jié)約能源是人類生存和發(fā)展所必需的重要內(nèi)容，進(jìn)入新世紀(jì)，我國節(jié)約減排工作大范圍展開，新《節(jié)約能源法》使節(jié)約資源成為我國基本國策，節(jié)能減排工作已成為全社會參與的國事、大事。

2.2.2碳稅征收政策

碳稅作為應(yīng)對氣候變化的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一,常被認(rèn)為是成本有效的減排工具。我國將在2012年或以前開征碳稅。盡管目前我國還沒有征收“碳稅”，但是我國現(xiàn)行稅制當(dāng)中實(shí)際上已經(jīng)形成了“碳稅”體系。比如對煤炭、石油、天然氣課征的資源稅、消費(fèi)稅、增值稅可看作是嚴(yán)格意義的“碳稅”。碳稅征收政策可以引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)朝著節(jié)能減排的方向發(fā)展。但是不可否認(rèn)，此政策對企業(yè)來說是個負(fù)擔(dān)。

2.3國際政策強(qiáng)制減排壓力

英國、美國以及丹麥等少數(shù)幾個國家磋商的一份氣候協(xié)議日前出爐，該草案被稱為“丹麥文本”。草案規(guī)定：到2050年，發(fā)展中國家人均溫室氣體年排放限制量為1.44噸，而發(fā)達(dá)國家人均年排放限制量為2.67噸，從而使得2050年發(fā)達(dá)國家人均排放量大約2倍于發(fā)展中國家。中國作為世界排放大國，我們面臨著全世界的關(guān)注的巨大壓力。所以 “碳政治”將會成為未來20年中國國家發(fā)展戰(zhàn)略中的重要主題，這對于國企業(yè)來說無疑是個壓力。

3中國企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的思考

3.1加大研發(fā)，開發(fā)低碳技術(shù)

對我國企業(yè)來說，在缺乏能源的背景下要更加重視低碳技術(shù)。以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動力，非常適合我國企業(yè)。運(yùn)用這種模式，一是要加大財政節(jié)能降耗減排的投入力度，逐步提高環(huán)保支出占財政支出的比重；二是要加大技術(shù)創(chuàng)新投入力度，加大對低碳技術(shù)、資源節(jié)約和綜合利用關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)的支持，構(gòu)建節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的技術(shù)保障體系。

3.2加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈合作，實(shí)現(xiàn)低碳綠色供應(yīng)鏈

在全球一體化發(fā)展中，物流與供應(yīng)鏈?zhǔn)沁B通全球的動脈，供應(yīng)鏈管理在低碳經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色。由于供應(yīng)鏈中的物流本身是能源消耗的大戶，也是碳排放的大戶，發(fā)展綠色供應(yīng)鏈、實(shí)現(xiàn)綠色物流是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的重要措施，如整合資源、優(yōu)化流程、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化可以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，綠色供應(yīng)鏈可以支持低碳經(jīng)濟(jì)下的生產(chǎn)方式和生活方式，低碳經(jīng)濟(jì)需要綠色供應(yīng)鏈的支撐。

3.3把握消費(fèi)模式，創(chuàng)造低碳產(chǎn)品

大多數(shù)消費(fèi)者已經(jīng)認(rèn)識到綠色消費(fèi)模式和可持續(xù)消費(fèi)模式是一種自然、和諧、健康的方式，并且有利于人類的健康和環(huán)境的保護(hù)。綠色消費(fèi)和可持續(xù)消費(fèi)必然會是未來消費(fèi)的主流模式，企業(yè)只有把握當(dāng)前的消費(fèi)模式，創(chuàng)造低碳產(chǎn)品，企業(yè)才能真正滿足市場和消費(fèi)者的需求，從而獲取自身的生存和發(fā)展空間、有利可圖，否則企業(yè)就會在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)這引導(dǎo)下被迫黯然退出市場。

3.4切實(shí)履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任

我國要實(shí)現(xiàn)到2020年單位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目標(biāo)，需要社會方方面面共同的努力，但成敗的關(guān)鍵在企業(yè)。企業(yè)既是GDP的主要創(chuàng)造者，也是生態(tài)危機(jī)的主要責(zé)任者，企業(yè)有責(zé)任最大限度地減少對自然資源的消耗，最大限度地減少廢棄物的排放，將自身對環(huán)境的負(fù)面影響降到力所能及的程度，努力建設(shè)成為“資源節(jié)約型和環(huán)境友好型”的生態(tài)企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

  [1]毛羽飛.《我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的途徑與措施研究》[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2011(5)：20-21

篇9

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務(wù)活動。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務(wù)活動的只有15％。但是，我國的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來困難。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨(dú)立地位人在一國開展商業(yè)活動，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務(wù)委員會主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國以外，而通過它進(jìn)行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購)，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國對所得來源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。

三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。

1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會計記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國外電子商務(wù)稅收對策

針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個對此作出政策反應(yīng)的國家。美國財政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國在運(yùn)用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對于現(xiàn)行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國國會通過“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問委員會專門研究國際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務(wù)免稅期延長到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦達(dá)成一項協(xié)議，對在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購即從一個網(wǎng)址定購產(chǎn)品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時，要區(qū)分計算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對策。

1．借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，在我國現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁中。納稅人通過計算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項申報的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項申報有效。

篇10

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；成本控制；措施

一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)項目成本概述

房地產(chǎn)是指土地、建筑物及附著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。房地產(chǎn)由于其自身的特點(diǎn)——即位置的固定性和不可移動性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上又被稱為不動產(chǎn)。其有三種存在形態(tài)：即土地 、建筑物、房地合一。

項目成本控制是指開發(fā)商在房地產(chǎn)項目開發(fā)過程中盡量將項目實(shí)際發(fā)生的成本控制在合理范圍之內(nèi)的一項管理工作。項目成本控制是否合理一般是與項目成本預(yù)算相比較而言。

房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，其物化資金占比較大，投資周期長，占用資金多；這就要求開發(fā)商在項目開發(fā)前期工作及開發(fā)過程中嚴(yán)控開發(fā)成本，在保質(zhì)保量的前提下達(dá)到資金使用最優(yōu)化。

二、房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及項目成本管理現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

1、房地產(chǎn)業(yè)區(qū)域發(fā)展不平衡。我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展東西部區(qū)域差距很大，區(qū)域發(fā)展的不平衡，也影響著全國房地產(chǎn)市場的發(fā)展，從而使房地產(chǎn)市場的發(fā)展處于一個較低的水平，或者說，處于一個較低的發(fā)展階段。

2、房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模不等、資質(zhì)級別總體較低。我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從所有制結(jié)構(gòu)看，公有制房地產(chǎn)企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位；從隸屬關(guān)系看，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)都是市、縣一級所有；從資質(zhì)級別看，中低級別企業(yè)占主導(dǎo)地位，無級別企業(yè)仍占很大比重。

3、房地產(chǎn)業(yè)投資主體多元化。我國房地產(chǎn)業(yè)從1992年以來，外資（主要是直接投資）已成為我國房地產(chǎn)業(yè)投資的重要部分，利用外資占整個房地產(chǎn)投資資金來源的12%左右。隨著2010年、2011年我國對房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控，使國內(nèi)中小房地產(chǎn)企業(yè)舉步維艱，國外投資隨之加大了投資力度。

4、開發(fā)產(chǎn)品趨向豪華型及享受型。開發(fā)商在進(jìn)行房屋開發(fā)時，經(jīng)濟(jì)適用房建造量的比重較低，而別墅、躍層等大平方房屋比重較大，助推了成本提高及房價的上漲；一方面是開發(fā)商為了提高該樓盤項目的檔次，另一方面則為提高房價從而賺取更高的利潤。

（二）與房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀一樣，房地產(chǎn)項目成本管理相對混亂。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、沒有成形的成本管控模式；區(qū)域發(fā)展的不平衡，管理水平不同，沒有固化的管理模式可參考，造成發(fā)展較快地區(qū)管理水平相對較好，成本控制效果明顯，但其成本控制措施無法為其他地區(qū)借鑒。

2、項目開發(fā)前期的成本預(yù)算形式化；各公司規(guī)模不同，企業(yè)人員配備不齊，無事前預(yù)算或事前預(yù)算形式化，開發(fā)商追求短期效益、未對成本控制采取有效的措施。

3、專業(yè)人員的缺失，造成成本管控不到位；因開發(fā)、技術(shù)、預(yù)算、財務(wù)等人員的業(yè)務(wù)水平存在差異，項目成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，費(fèi)用審核不嚴(yán)，對法律、法規(guī)及規(guī)章理解的不同，造成成本控制效果存在差異。

二、房地產(chǎn)業(yè)的項目成本控制措施

針對我國房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及項目開發(fā)過程中成本管控的實(shí)際情況，本文主要從兩個大方面提出成本控制的措施。

（一）政府宏觀成本控制措施

1、土地性稅費(fèi)收益實(shí)行“保證地方、余交中央”的財政收入分配原則。我國住房制度改革從實(shí)施之初就在某種程度上擔(dān)負(fù)了拉動經(jīng)濟(jì)增長的功能。“房地產(chǎn)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)”被地方政府推至極致并演變成畸形的增長模式。由于地方政府過于依賴土地收益，造成房屋的漲價。土地有償使用特別是土地使用權(quán)有償出讓，使土地成為地方政府的“搖錢樹”。在現(xiàn)行體制下，由土地產(chǎn)生的資產(chǎn)（源）性收益和大部分稅費(fèi)基本上歸地方所有，加之我國實(shí)行財政“分灶吃飯”的政策，各地政府在財政收入不足的情況下，只有利用土地出讓籌集地方建設(shè)資金，土地收益在一些地區(qū)已成為典型的財政收入。為了避免這種情況，對經(jīng)營土地收益及房地產(chǎn)開發(fā)稅費(fèi)產(chǎn)生的財政收入所占地方全部財政收入的比率應(yīng)加以限制，該類收益超過限定比率后的財政收入上繳中央，這樣即可降低項目開的的成本又可避免地方因盲目追求GDP而促進(jìn)地價和房價的上漲。

2、合理的房屋開發(fā)戶型比例。必須保證每個樓盤項目的開發(fā)都有一定比例的經(jīng)濟(jì)適用房，而非擇地集中建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房。目前經(jīng)濟(jì)適用房建造量較低，經(jīng)濟(jì)適用房的分配管理混亂，經(jīng)濟(jì)適用房與普通商品房價格差距不大，同時豪華型及享受型房屋開發(fā)量不斷增加，該類型房屋的開發(fā)即提高了房屋開發(fā)成本也推動了房價的上漲。

3、控制非剛性需求的項目開發(fā)。將非普通住宅房屋列為消費(fèi)稅征稅項目，或者對其開征房產(chǎn)稅。因房地產(chǎn)不只是單純的消費(fèi)品，還兼有投資品的性質(zhì)。由于房屋能夠帶來收益(包含房租收益和房屋價格上漲帶來的差價收益)，我國有大批閑置資金開始涌入房地產(chǎn)業(yè)。同時，受人民幣升值預(yù)期的影響及房地產(chǎn)業(yè)的高利潤率的吸引，許多國外資本也通過各種渠道進(jìn)入我國房地產(chǎn)市場。這導(dǎo)致房地產(chǎn)投資需求的大批增長。這也是許多人把房價上漲歸因于投資炒作的原因，所以2010年至2012年上半年以來，國家一直加大力度調(diào)控房價。然而如果沒有消費(fèi)需求大批增長的背景，投資房地產(chǎn)獲得不了收益，投資炒作是無法進(jìn)行的。增加經(jīng)濟(jì)適用房的開發(fā)量及制定可行性認(rèn)購方案才是重要的解決途徑，同時對非剛性需要的房屋進(jìn)行一定的消費(fèi)調(diào)控也是控制成本及房價的重要措施。