導語：如何才能寫好一篇集中計劃經(jīng)濟體制的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學；研究主題；研究范式；市場經(jīng)濟體制；計劃經(jīng)濟體制

中圖分類號：17069.9　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2009)02－0125－05

自20世紀中期以來，世界范圍內(nèi)的社會主義國家在經(jīng)濟上普遍出現(xiàn)了困難，經(jīng)濟發(fā)展速度持續(xù)下降甚至出現(xiàn)負增長，謀求用市場經(jīng)濟來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的計劃經(jīng)濟成為社會主義國家普遍的選擇。雖然基本目標一致，但各計劃經(jīng)濟國家所走過的道路卻不盡相同，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中所表現(xiàn)出來的經(jīng)濟績效更有天壤之別。由此催生了經(jīng)濟學研究的新領(lǐng)域，即在世界范圍內(nèi)興起對經(jīng)濟體制的變遷進行動態(tài)研究，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學逐漸成為一門獨立的學科。幾乎各個經(jīng)濟學流派都對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型進行了研究，我國一些學者則力圖建立轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學獨特的理論范式。這些研究取得了很多極富價值的理論成果，并提供了大量的政策建議。但是，一種統(tǒng)一的、被廣為接受的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學研究范式還沒有形成。這將不利于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的學科發(fā)展。

一、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學研究的主題

在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的發(fā)展和形成過程中，有三個重要概念，即過渡、轉(zhuǎn)軌和轉(zhuǎn)型。與之相聯(lián)系的另一個重要概念，就是改革。厘清這幾個概念，是理解轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的前提。社會主義國家出于計劃經(jīng)濟體制的效率困境而推出的旨在改善計劃經(jīng)濟體制運行的改革措施，是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的源頭。國內(nèi)外學者一般將改革與轉(zhuǎn)軌、轉(zhuǎn)型嚴格區(qū)分開來。如周冰(2004)認為，改革與轉(zhuǎn)型或轉(zhuǎn)軌首先在研究目的和理論定位上不同，改革理論的目標是直接指導改革實踐和政策制定，而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學是一種實證的純理論研究，其目標是對改革和制度變遷過程作出科學的闡釋。其次，二者遵循的理論規(guī)范不同，改革理論研究的母體是經(jīng)濟學，而轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學從一出現(xiàn)就是以西方經(jīng)濟學特別是新制度經(jīng)濟學和公共選擇理論為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。世界銀行(1996)指出，轉(zhuǎn)軌涉及到社會和經(jīng)濟各方面深刻、系統(tǒng)性的變化；當改革能夠滲透到社會最基本的游戲規(guī)則，能夠?qū)σ?guī)范行為和指導組織活動的制度加以改變時，才發(fā)生轉(zhuǎn)軌。波蘭G?W?科勒德克(2000)認為，改革的焦點是調(diào)整與完善現(xiàn)有制度，而轉(zhuǎn)軌是改變制度基礎(chǔ)的過程，是由自由市場經(jīng)濟體制替代社會主義集中計劃經(jīng)濟體制。

過渡、轉(zhuǎn)軌和轉(zhuǎn)型三個概念的核心內(nèi)涵是一致的，都是指從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變過程，但它們各自所突顯的重點并不相同(周冰，2007)。“過渡”一方面表明邏輯的起點在計劃經(jīng)濟、終點在市場經(jīng)濟這樣一個兩頭明確的狀態(tài)，而另一方面強調(diào)的是一種不穩(wěn)定的變化過程。轉(zhuǎn)軌也同樣暗含了兩端明確的意思，但轉(zhuǎn)變的內(nèi)容更狹窄，即經(jīng)濟調(diào)節(jié)機制從“計劃軌”向“市場軌”轉(zhuǎn)化。而轉(zhuǎn)型強調(diào)的是這個變動過程的性質(zhì)，屬于制度結(jié)構(gòu)和體制形態(tài)的改變，是從一種體制模式到另一種體制模式的轉(zhuǎn)換，起點雖然還是計劃體制，但終點則出現(xiàn)了動態(tài)和不確定的特征。目前這三個關(guān)鍵詞在很大程度上還被混用著，核心的內(nèi)涵還沒有很大的爭論。但從學科發(fā)展的角度看，轉(zhuǎn)型是最能準確表達這一研究領(lǐng)域和對象的術(shù)語。

靳濤(2005)和周冰(2007)把轉(zhuǎn)型的概念劃分成三個層次：第一個層次是體制轉(zhuǎn)型或者說是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，指從社會主義計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，這是最狹義的轉(zhuǎn)型，也是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學目前關(guān)注和研究的重點。第二個層次是社會轉(zhuǎn)型或者說國家轉(zhuǎn)型，是指在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，加上政治制度轉(zhuǎn)型。第三個層次是文明的轉(zhuǎn)型，指社會或國家轉(zhuǎn)型再加上文化和社會結(jié)構(gòu)的重大變化，這是最廣義的轉(zhuǎn)型。顯然，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是整個轉(zhuǎn)型研究的核心和基礎(chǔ)，而且經(jīng)濟轉(zhuǎn)型本身就可以構(gòu)成一個獨立的研究領(lǐng)域。國家和中國的轉(zhuǎn)型實踐說明，對于成功的體制轉(zhuǎn)軌而言，政治民主化或改革不是必要的條件，相對穩(wěn)定的政治環(huán)境和協(xié)調(diào)一致的政策措施對轉(zhuǎn)軌更有積極意義(王蘊，2005)。主張改革與經(jīng)濟改革不可分的觀點實際上還沒有理解經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特有規(guī)律，將政治制度改革與經(jīng)濟體制改革綜合起來的分析，可以作為第二個層次轉(zhuǎn)型理論的主題。在此基礎(chǔ)上，進一步研究文明的轉(zhuǎn)型，顯然不能局限在經(jīng)濟學領(lǐng)域，也不能局限于某種社會科學領(lǐng)域，而是一種跨學科的研究。

二、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學研究的幾種范式

1、新古典自由主義經(jīng)濟學范式

新自由主義學派主要以現(xiàn)代貨幣主義、供給學派、理性預期學派、倫敦學派、弗萊堡學派、新制度學派等為代表，其中，貨幣主義和新制度學派的影響最大。貨幣主義主張經(jīng)濟上的自由主義，認為市場機制不過是資源配置的工具，這一工具的核心又是供求和價格的相互作用，而政府的作用僅在于保持宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定。新制度經(jīng)濟學認為，只要產(chǎn)權(quán)界定清晰，允許當事人的自愿談判，不管權(quán)利初始界定如何，影響資源配置的外部性都會得到解決。他們的主張集中體現(xiàn)在“華盛頓共識”當中，認為向市場經(jīng)濟過渡的核心就是“管住貨幣，放開價格”，實行以“穩(wěn)定化”、“私有化”和“自由化”為核心的激進式的“休克療法”。

在“休克療法”指導下的轉(zhuǎn)型遇到了極大的困難，而中國的轉(zhuǎn)型卻取得了巨大的成績。對此，他們又認為，轉(zhuǎn)型取決于各國經(jīng)濟改革中的結(jié)構(gòu)性因素和初始狀態(tài)，中國的成功不具有普遍意義。如“休克療法”的倡導人哈佛大學教授杰弗里?薩克斯(1994)等人認為，中國是作為一個農(nóng)業(yè)國家開始改革進程的，而前蘇聯(lián)和東歐各國面臨的則是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整問題，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整則很可能引起利益上的巨大沖突。因此，中國漸進式改革的成功主要是特殊的內(nèi)部條件，或者說是“經(jīng)濟落后”的產(chǎn)物。但是，中國的改革正面臨著產(chǎn)權(quán)陷阱，改革前景不容樂觀。

新古典自由主義經(jīng)濟學所研究的基本對象是市場經(jīng)濟條件下的資源配置問題，研究的是市場的運作，而不是研究市場的生成問題。而經(jīng)濟轉(zhuǎn)型本質(zhì)上是一個制度結(jié)構(gòu)和體制形態(tài)的變化問題，這是一個深刻的社會性變革，新古典經(jīng)濟學的基本分析范式在這里都難以發(fā)揮作用。根據(jù)他們的理論，計劃經(jīng)濟被打破之后，市場體系會迅速發(fā)揮作用，但實際上，新體制的建立需要一個較長的歷史過程。

2、新凱恩斯主義的范式

新凱恩斯主義經(jīng)濟學繼承凱恩斯關(guān)于政府對經(jīng)濟的干預是保證市場經(jīng)濟有效運轉(zhuǎn)必要條件的思想，強調(diào)轉(zhuǎn)型過程中的政府應發(fā)揮積極的作用，而不能像

“華盛頓共識”那樣做一個最小角色的政府。斯蒂格利茨(1998，1999)系統(tǒng)地論述了“后華盛頓共識”的主張，該共識大大加強了政府在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用，為使市場更好地發(fā)揮作用，政府必須采用多樣化的工具。在保持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面，政府的主要工具有控制通貨膨脹、治理預算赤字和往來帳戶赤字、穩(wěn)定產(chǎn)量和促進長期增長、審慎推進金融體制改革等。在競爭政策方面，主要有促進貿(mào)易自由化、在制度建設(shè)的基礎(chǔ)上促進私有化、確定管理控制機制等。錢穎一(1999)認為，“后華盛頓共識由簡單的轉(zhuǎn)軌公式諸如穩(wěn)定化、自由化和私有化的看法轉(zhuǎn)向關(guān)注制度建設(shè)，以及分析制度的影響”。文貫中(2001)進一步指出，“后華盛頓共識”“超越‘華盛頓共識’，將發(fā)展的目標定得更加廣泛和長遠，并且讓政府在經(jīng)濟成長過程中起更加積極的作用”。“后華盛頓共識”把轉(zhuǎn)型與發(fā)展聯(lián)系在一起，強調(diào)政府在轉(zhuǎn)型過程中的作用，同時也強調(diào)競爭的作用，認為私有化只是手段，而不是目標。

與新古典自由主義經(jīng)濟學一樣，新凱恩斯主義也不是一個關(guān)于市場生成和發(fā)展的理論。雖然它強調(diào)了政府在轉(zhuǎn)型過程中的重要作用，但它著重于闡述政府的政策工具，而且依然是基于對市場內(nèi)在缺陷的認識提出的，沒有明確區(qū)分轉(zhuǎn)型條件與市場條件下政府功能的實質(zhì)性不同。德?維拉斯(de Vfies)和本?芳伊(BenFine)(2002)的研究報告也指出了世界銀行與國際貨幣基金組織所開出的轉(zhuǎn)型方案，即自由主義的“華盛頓共識”與新凱恩斯主義的“后華盛頓共識”并不能解決世界的貧困問題，更不能給世界帶來繁榮。

3、演化經(jīng)濟學范式

演化經(jīng)濟學的基本分析框架來自于達爾文主義，其奠基者凡勃倫與現(xiàn)代開拓者納爾遜、溫特都把達爾文主義作為其類比和隱喻的基礎(chǔ)。凡勃倫是第一個將“演化經(jīng)濟學”作為專業(yè)術(shù)語使用的經(jīng)濟學家，熊彼特的創(chuàng)新理論成為演化經(jīng)濟學重要的靈感來源。經(jīng)濟演化思想在奧地利學派那里被廣泛應用，經(jīng)典例子是門格爾有關(guān)貨幣從物物交換經(jīng)濟中有機和自發(fā)地演化出來的理論，哈耶克等人則試圖為個人自由和自發(fā)秩序的合理性提供強有力的論證?，F(xiàn)代演化經(jīng)濟學發(fā)源于美國，以1981年博爾丁出版的《演化經(jīng)濟學》和1982年納爾遜、溫特出版的《經(jīng)濟變遷的演化理論》為標志，演化經(jīng)濟學使人們越來越認識到從動態(tài)演化的視角理解社會經(jīng)濟過程，已經(jīng)成為分析和描述復雜經(jīng)濟現(xiàn)象的重要方法。

在演化經(jīng)濟學家們看來，為解釋持久的經(jīng)濟變化過程，生產(chǎn)要素的投入只是必要條件，而充分條件則要來自于新古典經(jīng)濟學假定前提的變化，即新偏好的形成、技術(shù)和制度的創(chuàng)新以及新資源的創(chuàng)造。換言之，它關(guān)鍵取決于“新奇的創(chuàng)生”。新奇的創(chuàng)生是永無休止的經(jīng)濟變化的原因，在演化經(jīng)濟學的框架中它被處理為經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)生的。演化經(jīng)濟學把創(chuàng)新放在核心地位，是演化經(jīng)濟學與新古典經(jīng)濟學在研究綱領(lǐng)上的基本區(qū)別。

2004年美國高盛公司高級顧問喬舒亞?庫珀?雷默發(fā)表了題為《北京共識》的研究報告，他將“北京共識”概括為：“1、艱苦努力、主動創(chuàng)新和大膽實踐(如中國的經(jīng)濟特區(qū))；2、堅決捍衛(wèi)國家和利益；3、循序漸進，不斷精心積聚具有不對稱能量的工具(如外匯儲備等)”。他明確表示，“北京共識”的靈魂是“創(chuàng)新”和“實驗”。賈根良(2006)認為，“北京共識”的精髓與演化經(jīng)濟學的經(jīng)濟政策觀之間存在著驚人的聯(lián)系。基于演化經(jīng)濟學的視角來研究經(jīng)濟轉(zhuǎn)型會發(fā)現(xiàn)，一項良好的經(jīng)濟政策制定必然要持有系統(tǒng)觀和過程觀，前者注重的是經(jīng)濟政策在社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的嵌入性，而后者則強調(diào)的是時間的建設(shè)性作用，包括歷史的沉淀、現(xiàn)在的選擇、未來的不確定、新奇以及保持變遷的連續(xù)性等。在此基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟政策的演化觀必然要堅持最小限度打亂原理、試驗性政策學習和質(zhì)量型經(jīng)濟政策等基本主張。

雖然經(jīng)濟演化理論對轉(zhuǎn)型過程的研究非常有啟發(fā)意義，但演化經(jīng)濟學范式也并不能成為最佳范式的選擇，而且在一定程度上，基于演化經(jīng)濟學對轉(zhuǎn)型過程的研究根本不能揭示轉(zhuǎn)型的本質(zhì)特征。演化經(jīng)濟學所考察的是經(jīng)濟系統(tǒng)的一個長程的、自發(fā)的、漸變的過程，它考察的是這種變化的動力、機制和方向。而轉(zhuǎn)型則是較短時間內(nèi)整個經(jīng)濟系統(tǒng)結(jié)構(gòu)性的變化，它是急劇發(fā)生的。從歷史長程來看，這種變化只是“系統(tǒng)演化路徑上的分叉或者突變的那一個點”，“轉(zhuǎn)型的結(jié)束正是一般意義的制度演化的開始”(周冰，2007)。在轉(zhuǎn)型過程中，存在著錯綜復雜的力量對比與矛盾沖突，尤其是政府在轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，演化經(jīng)濟學很難對這些關(guān)鍵的力量與矛盾作出細致、深入的考察。從演化范式的政策觀來看，它還只是提供了一些制定經(jīng)濟政策的基本原則。

4、制度變遷范式

制度及其結(jié)構(gòu)決定了人們在政治、經(jīng)濟和社會生活中的激勵機制，制度變遷則決定了社會和經(jīng)濟組織演進的軌跡，歷史的進步和經(jīng)濟的發(fā)展就要到制度變遷中去尋找原因。根據(jù)熱若爾?羅蘭的定義，轉(zhuǎn)型是“大規(guī)模的制度變遷過程”。因此，用制度變遷和制度創(chuàng)新理論來解釋、研究轉(zhuǎn)型過程就成為一種最常見的現(xiàn)象，在這方面的文獻數(shù)量也最多。制度變遷理論最初是遵循新古典經(jīng)濟學“需求一供給”均衡的分析范式，其后多轉(zhuǎn)向老制度主義的演化分析方法，最近則多用演進博弈論的分析工具。雖然制度變遷理論到目前還沒有形成一個統(tǒng)一的分析框架，還不能稱其為一個獨立的范式，但由于這一理論強調(diào)了制度對經(jīng)濟發(fā)展的決定性作用，而且對制度變遷的研究正契合于社會主義國家進行體制改革的理論需要。因此，制度變遷理論在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟研究中也倍受推崇，被認為是非常有效的理論工具。樊綱(1993)最早用成本一收益分析方法，提出兩種改革成本并將其用于對兩種改革道路的分析。盛洪(1994)則基于制度變遷的成本一收益分析，認為改革的過程實質(zhì)上是追求利益最大化的理性人，在一定的約束條件下尋求改革成本最小的最優(yōu)改革路徑問題。舊馮濤(1996)認為，中國經(jīng)濟改革始終貫穿著一條利益誘導、利益補償、利益替代的戰(zhàn)略主線，可以總稱為“替代型”的改革戰(zhàn)略。楊瑞龍(1998)通過中國制度變遷方式轉(zhuǎn)換的三階段分析，提出了“中間擴散型”制度變遷方式的理論假說。周業(yè)安(2000)提出一個分析中國制度變遷的初步的演進論框架，并認為內(nèi)部規(guī)則的逐步發(fā)育和強大的過程，是中國市場化的本質(zhì)。黃少安(2000)基于對中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程的研究，提出制度變遷的三個假說，豐富了制度變遷理論。劉(2004)則將轉(zhuǎn)型方式劃分為突變式制度變遷和演進式制度變遷。

在單項的制度變遷過程中，很容易確定制度變遷的主體，從而可以進一步確定制度變遷的成本、收益、動力、阻力等關(guān)鍵性概念。但是，轉(zhuǎn)型不是一般意義上的制度變遷。羅蘭所謂的“大規(guī)模的制度變遷”也并不是單項制度變遷涵蓋范圍的簡單擴大。“轉(zhuǎn)型指的是整體意義上的制度系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)的改變，由于這種變化程度的劇烈和顯著，以至于使得改變之后

的制度在形態(tài)分類的意義上不能再歸入原來制度的同一類型，因此才稱之為體制轉(zhuǎn)型”(周冰，2007)。簡單地用單項制度變遷的理論來解釋整體性的制度結(jié)構(gòu)的變遷，不僅難以得到對轉(zhuǎn)型的全面理解，而且很可能會因遺漏轉(zhuǎn)型過程中的重要變量而得出片面的結(jié)論。

三、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學研究的前景

轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的起點是計劃經(jīng)濟，終點是市場經(jīng)濟，中間是轉(zhuǎn)型過程。目前，對于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學兩頭的研究有充足的范式資源，但對于轉(zhuǎn)型過程，也就是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的核心研究領(lǐng)域，還沒有十分恰當?shù)难芯糠妒胶头椒?。因此，這帶來了一系列的問題，最根本的就是還沒有對轉(zhuǎn)型的本質(zhì)進行一致的概括和抽象，眾多的理論范式都企圖“用一個子集的特征去規(guī)定全集的特征”(陳甬軍，2000)?！罢缬械膶W者所指出的，當前對過渡經(jīng)濟問題的研究和分析過于依賴已有的經(jīng)濟學范式。這種不加分析地把已有范式的不同分析性觀點組成理論拼盤，對過渡經(jīng)濟學分析問題做出的回答和解釋，必然導致邏輯混亂和各種觀點之間的邏輯不一致性”(張新，2005)。因此，無論從經(jīng)濟轉(zhuǎn)型層次，還是從國家轉(zhuǎn)型層次，轉(zhuǎn)型理論研究急需一種統(tǒng)一的范式。

國外對轉(zhuǎn)型理論的研究仍然以新古典、新凱恩斯和制度范式為主，熱若爾?羅蘭的《轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟學》是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學的第一部綜合性著作。作者應用現(xiàn)代經(jīng)濟學理論工具，闡明了他對社會主義國家計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中成功和失敗的理解。但該書并沒有提出轉(zhuǎn)型的一般理論，更沒有形成新的分析范式。

國內(nèi)學者出于對傳統(tǒng)政治經(jīng)濟學困境的思考，同時也出于對西方經(jīng)濟學的批判性吸收，對于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學抱有極大的熱情與期待，希望借此來構(gòu)建我國的理論經(jīng)濟學，為經(jīng)濟學的發(fā)展作出貢獻。有的學者從我國特殊的轉(zhuǎn)型之路著手，雖然沒有提出獨立的轉(zhuǎn)型研究范式，但卻構(gòu)造了自成一體的理論框架。如樊綱(1993)指出我國漸進之路的本質(zhì)是增量改革；林毅夫(1994)從發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變的角度來揭示我國轉(zhuǎn)型的內(nèi)在邏輯；張軍(1997)從價格雙軌制人手解釋了我國改革的路徑和方式；厲以寧(1996)則在發(fā)展經(jīng)濟學的框架內(nèi)納入轉(zhuǎn)軌的條件，提出了轉(zhuǎn)型發(fā)展理論；周振華(1997)則以體制轉(zhuǎn)型為約束條件，研究了狹義的發(fā)展問題；胡家勇(2003)則認為，轉(zhuǎn)型的實質(zhì)是政府轉(zhuǎn)型，從政府改革、建立有效政府的角度研究了轉(zhuǎn)型。

篇2

它與一般教育中的“教育”概念相對稱，成人教育的特殊性，在于這是一種特定的教育。這種教育，由于教育對象的不同，決定了他們的教育需要不同。前者是與生活和工作的直接需要相一致的，后者則是獨立生活和工作的潛在需要的反映.由于他們的教育需要不同，決定了兩種教育的出發(fā)點不同:前者是為了幫助成年人更好地生活和工作進行的教育，后者只是為年輕人作為獨立生活和工作的準備進行的教育。由于兩種教育的出發(fā)點不同，決定了兩者的驅(qū)動力不同:前者來自教育對象現(xiàn)實的生活和工作，是他們自覺選擇的教育，后者來自教育對象未來的獨立生活和工作，是他們不自覺接受的教育。由于兩者的驅(qū)動力不同，決定了教育者與受教育者所處的地位不同和兩種教育性質(zhì)上的差異:前者是受教育者處于矛盾的主要方面，因而是一種由學決定教，由教育者幫助受教育者學習的教育，后者是教育者處于矛盾的主要方面，因而是一種由教決定學，由教育者促使受教育者的教育。從這兩種教育質(zhì)的規(guī)定性的對比中，我們不難理解成人教育應當是多元的、多變的、多層次的。從宏觀上看，任何一種教育作為一個重要的產(chǎn)業(yè)部門，都與人類社會的發(fā)展，有著密切的關(guān)系。縱觀古今中外，興衰存亡的歷史，幾乎都是與教育聯(lián)系在一起的。

在經(jīng)濟建設(shè)中的生產(chǎn)部門，浪費大、質(zhì)量差都是與勞動者的素質(zhì)和管理不善有關(guān)，而這與教育落后又緊密相連。不管從那一方面講，也不管人們怎么來認識，教育對社會生產(chǎn)力的發(fā)展，必將起著巨大的促進和推動作用。但由于教育本身所具有很長的周期，所學的知識不一定今天就能用得到，有些是幾天，甚至幾個月，有些甚至推遲到幾年以后才能真正用得到。二是經(jīng)濟效益的滯后性，教育需要相當大的投資，但是這種投資并不像生產(chǎn)領(lǐng)域或商品流通那樣，馬上可以得到直接的、實實在在的經(jīng)濟效益。教育上的投資所帶來的經(jīng)濟效益是滯后的，而且是隱性的。然而崗位培訓教育由于它和生產(chǎn)實際緊密聯(lián)系，直接地為生產(chǎn)服務，育人和用人的一致性，能明顯地揚長避短，有效地縮短周期，較快地帶來經(jīng)濟效益。當然，并不是說所有教育的周期都是越短越好。因為各種教育的所起的社會功能不同，為社會經(jīng)濟發(fā)展服務又有直接和間接的區(qū)別，因此在周期的長短上不能有一刀切的要求。但是作為直接為生產(chǎn)服務的崗位培訓教育來說，它的周期短、收效快、反饋及時，比起周期較長、收效較慢的其他成人教育的辦學模式，不失為一種優(yōu)勢。企業(yè)在經(jīng)過改革逐漸成為一個自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體后，首先要考慮的應當是在國家法律允許的范圍內(nèi)，用正當?shù)氖侄伟l(fā)展生產(chǎn)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)進行成人教育的最終目的，也僅在于這一點。因此企業(yè)與其用大量的人力、物力、財力進行在目前來說教育與生產(chǎn)相脫節(jié)，育人與用人相脫節(jié)，對企業(yè)并不急用或根本沒有用的高等或中等學歷教育，還不如從實際出發(fā)，按需施教，進行職后崗位培訓，培養(yǎng)對企業(yè)直接有用的人才。而且企業(yè)用學歷教育方式培養(yǎng)的人才其中不少是生產(chǎn)第一線的骨干、主辦。

當他們讀完高等和中等的學歷教育以后，因為國家的人事，工資和其他方面的待遇和學歷中成對應關(guān)系的，他們中的相當一部憑借已經(jīng)取得的“學歷”擠進本來就相當臃腫的第二線當科室干部，或者以某種借口從企業(yè)調(diào)出，跳槽到其他部門或其他單位。另外，參加學歷教育的人，即使是業(yè)余的，也要占用部分的生產(chǎn)和工作時間，這給企業(yè)的生產(chǎn)和工作安排造成一定的困難。而崗位培訓從企業(yè)內(nèi)部來說是局部定向的，接受崗位培訓的主要目的，是勝任本職工作，因此在接受培訓以后原崗位不可能有大的變動，當然不存在跳槽的威脅，工學矛盾也不可能表現(xiàn)得十分尖銳。在這樣的對比中，崗位培訓的優(yōu)越性是不言而喻的.當然，我們并不是取消學歷教育，但是這種學歷教育本身也需要進行必要的改革，而且在成人教育的主次上不能不有所側(cè)重。不管怎樣，崗位培訓在成人教育中不能不占有重要的地位。隨著改革開放的不斷深入，這種重要性將會表現(xiàn)得越來越突出。在有計劃的商品經(jīng)濟體制取代高度集中的計劃經(jīng)濟體制的過程中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整將是不可避免的，這也是當代科學技術(shù)迅速發(fā)展的必然趨勢。在這種情況下，企業(yè)的勞動力因本身的知識技術(shù)結(jié)構(gòu)不能適應新產(chǎn)業(yè)以及新技術(shù)和新工藝的要求，必將出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失業(yè)、求職者與職業(yè)空缺并存、求職者的技術(shù)知識結(jié)構(gòu)與空缺職業(yè)所需的技術(shù)知識結(jié)構(gòu)不相符合的局面。除了新興產(chǎn)業(yè)的崛起外，三個產(chǎn)業(yè)的比例也將發(fā)生巨大的變化，第一產(chǎn)業(yè)比例急劇地減少，第二、第三產(chǎn)業(yè)的比例迅速上升，這就造成了勞動力的流動。因此有必要提供相應的職業(yè)訓練，幫助人們在選擇職業(yè)時具有適度的流動性，使他們有能力從事新的工作。另外，在近幾年的改革開放中，我們引進了大量的先進設(shè)備、先進技術(shù)和管理方式，這就要求我們的操作人員、技術(shù)人員、管理人員能夠?qū)Υ思右岳?、吸收和熟練的操作，用新興技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。在社會經(jīng)濟的這一發(fā)展時期，社會對于職業(yè)技術(shù)的教育的需求將迅速膨脹，因此，職業(yè)技術(shù)教育將成為這一時期整個成人教育發(fā)展的顯著特征。

許多國家正是這樣審時度勢，以大力發(fā)展職業(yè)技術(shù)教育的捷徑而走上發(fā)展的振興之路。有關(guān)研究資料表明，戰(zhàn)后日本經(jīng)濟迅速發(fā)展的原因之一是“日本企業(yè)能不斷地得到大量受過良好訓練的勞動力”。在美國，工業(yè)界用于技術(shù)職業(yè)訓練方面的費用估計等于公共教育總開支的三分之一。我們的成人教育怎樣選擇各種辦學形式的結(jié)構(gòu)布局呢?有這樣一個故事對我們來說是不無啟迪的。故事說:一個哲人因漁夫不懂藝術(shù)而嘆其生命的三分之一沒有意義，又因其不懂數(shù)學而嘆其生命的二分之一沒有意義，又因其不懂哲學而嘆其生命的絕大部分沒有意義，后來哲人與漁夫同時翻船落水，漁夫問哲人會不會游泳，哲人回答他不會游泳。漁夫說，那你的生命立即全沒有意義了。這里不是說企業(yè)培訓“哲人”那樣的人才不重要，而是說，在培養(yǎng)“哲人”的同時還應該培養(yǎng)具有強大生存本領(lǐng)的“漁夫”。如果我們的企業(yè)一味培養(yǎng)“哲人”，而沒有確立培養(yǎng)“漁夫”的戰(zhàn)略地位，那企業(yè)在商品經(jīng)濟的浪潮沖擊下，即使培養(yǎng)了再多的“哲人”，最終也許將是毫無意義的.因為眾多的“哲人”，挽救不了企業(yè)翻船的命運，而且翻船以后，也不能組織自救，那只能自取滅亡。

但是，直到現(xiàn)在，還有相當多的人部分人，把培養(yǎng)“哲人”為主要功能的學歷教育作為一項應盡的義務要企業(yè)來承擔，而把培養(yǎng)“漁夫”為主要功能的以崗位培訓為主的非學歷教育，作為只顧眼前利益的短期目標而鄙視，怎樣看待這個現(xiàn)象呢?我們只有到更深刻的社會政治背景中才能找到它的正確答案。在社會主義社會的初級階段，由于經(jīng)濟落后，使教育的物質(zhì)條件受到一定的限制，不可能使每個人都接受同等程度的平等教育，因此勞動者的受教育權(quán)分成兩個部分:第一部分是平等的基礎(chǔ)教育即我們的憲法規(guī)定的九年制義務教育法，第二部分是擇優(yōu)培養(yǎng)的高等教育和特殊教育，這樣做的目的是充分利用有限的資金，培養(yǎng)出國家急需的各種專門人才。在過去的十幾年里進行的成人教育，企業(yè)辦了不少屬于全日制普通教育和高等教育所應該辦的教育，這有著一定歷史的原因?！傲濉逼陂g，由于，教育受到嚴重的摧殘，使許多進入企業(yè)工作的相當一部分人失去了普通教育和高等教育的權(quán)利和機會。一方面是人才奇缺，一方面是大批青年沒有受到應該接受的教育。在原有的集中計劃經(jīng)濟的體制下，企業(yè)也要分擔一部分的責任。

篇3

現(xiàn)代藝術(shù)設(shè)計教育教學離不開實踐環(huán)節(jié)

實踐教學環(huán)節(jié)已被列為本科教學中的重要一環(huán)，并且被國家教育部定為高校教學評估中的一項重點指標。學生的藝術(shù)理論知識學習主要通過老師的課堂講授，對藝術(shù)設(shè)計原理的理解，對藝術(shù)風格、流派的認知也主要通過“看”和“想”來完成。這種教學體系下培養(yǎng)出的學生，他們的設(shè)計還更多地停留在“感覺”的審美層面，無論從造型的美觀性還是設(shè)計工藝的技術(shù)合理性都很難達到實用的要求，一些概念設(shè)計也只是“概念”而已，并不具有同行業(yè)的前瞻性。實踐環(huán)節(jié)的重要性在于它將學生由思維想象設(shè)計帶回到實際設(shè)計，將頭腦中的設(shè)計真正落到手上。南宋詩人陸游有詩云：“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”說的就是這個道理。

如今在校的“90后”學生們頭腦靈活，接受新鮮事物、新知識很快，同時也帶來新問題，就是他們普遍存在“眼高手低”的問題，理解力強，思維敏捷，整體藝術(shù)感強是這一代人的優(yōu)勢，但是學習的浮躁，沉不下心，看幾遍就覺得自己會了的學生也不在少數(shù)。傳統(tǒng)的只聽不練的學習方式不僅不能使學生將理論知識的學習通過實踐來印證，時間一長還會給學生養(yǎng)成不良的學習習慣。在教學訓練中，常常會遇到這樣的情況：學生們的設(shè)計想法很大膽，創(chuàng)意獨特，天馬行空，但是在尺寸比例上考慮得很少。例如產(chǎn)品設(shè)計課中學生們做手機的設(shè)計，如果按人手的尺寸來規(guī)范，那么手機上僅有的幾個按鍵就會小得手指沒有辦法操控；如果按鍵是可操作的合適尺寸，那么手機的尺寸之大又是人手不能掌握的，這樣不切實際的設(shè)計是毫無用處的浪費，學生根本得不到提高。因此，實踐教學環(huán)節(jié)不僅在知識體系中是必須的一環(huán)，在培養(yǎng)學生的學習習慣與學習能力上也是非常重要的。

現(xiàn)代社會發(fā)展需要藝術(shù)設(shè)計

藝術(shù)設(shè)計不等同于純藝術(shù)，設(shè)計需要服務更多的人，要為更多的人所接受，所以社會需要是我們在藝術(shù)設(shè)計教學中非常重要的一個目標。隨著社會體制的逐步完善，在我國藝術(shù)設(shè)計已經(jīng)作為服務行業(yè)的一支被正式提出，我們教學的對象正是將來要走向社會的服務者，培養(yǎng)適應社會的設(shè)計者，讓學生所學為社會所用應該是我們教育教學的宗旨。我們常?？吹接萌藛挝辉诳疾焖囆g(shù)設(shè)計專業(yè)畢業(yè)生專業(yè)素質(zhì)的同時，還要考察學生創(chuàng)造性思維、團隊配合意識、價值觀，等等，在考察學生的這些素質(zhì)時，學生的表現(xiàn)往往很不盡如人意。實際上這些素質(zhì)是我們的學生在走出校門前就要具備的，也就是說我們的教學環(huán)節(jié)應該注重學生們這些素質(zhì)的培養(yǎng)，需要我們在教學中基礎(chǔ)知識與實踐技能培訓并重，全方位提升學生素質(zhì)，從而造就適應市場需要的職業(yè)英才。同時，在硬件設(shè)施基本完善后，逐步控制學校的規(guī)模，把工作重心轉(zhuǎn)移到強化內(nèi)部管理機制、增強凝聚力和競爭力上來，努力為學生創(chuàng)造良好的學習環(huán)境和生活環(huán)境，為將來的生活和就業(yè)打下堅實的基礎(chǔ)。

在現(xiàn)階段的教學中，我們看到，很多學校已經(jīng)與企業(yè)聯(lián)合對學生進行培養(yǎng)，企業(yè)為學生提供實踐的平臺、資金和教學場地，學校為企業(yè)提供理論支持和學生，并根據(jù)企業(yè)的要求有針對性的進行一些課程調(diào)整對學生進行教學和訓練，在互幫互助，互取所需的過程中，學生接觸到了真正的用武之地，了解并規(guī)劃自己未來的職業(yè)發(fā)展方向；企業(yè)在學生身上發(fā)現(xiàn)時尚的氣息、新鮮的活力，甚至是充滿激情的臨時勞動力。還有的校企對接中，學生將用靈活的頭腦設(shè)計出來的新點子新思路或者是參加比賽的設(shè)計申請專利，之后企業(yè)接受學生的專利轉(zhuǎn)讓，而這一埋單不僅僅是一個個小小的專利這么簡單，它很可能就是企業(yè)向前發(fā)展的創(chuàng)新活力，而今天的學生，很可能就是企業(yè)明天的員工，如此的訂單式培養(yǎng)，不失為一個好的辦法。企業(yè)與學校相結(jié)合的這類實踐環(huán)節(jié)，對于校企雙方都是有利的，以企業(yè)培養(yǎng)學生，以學生促進企業(yè)發(fā)展，如此形成良性循環(huán)。

篇4

1．1企業(yè)間正常信用關(guān)系的經(jīng)濟基礎(chǔ)：最終產(chǎn)品銷售前景

從基本理論層次上說，企業(yè)之間的債務，無論是怎樣發(fā)生的，屬于社會總流通手段中的一個組成部分。

現(xiàn)代經(jīng)濟中最經(jīng)常使用也是最主要的交易手段是以國家信用為基礎(chǔ)、由政府貨幣當局發(fā)放的貨幣。但交易手段并非必然是由政府發(fā)行的，信用手段也不僅僅局限于政府信用或國家信用。從歷史上看，紙幣的最初形態(tài)是私人之間的信用票據(jù)以？quot；銀行券；而另一方面，商業(yè)票據(jù)，也就是企業(yè)之間的債務憑證，至今仍然是中介企業(yè)之間交易活動而廣泛使用的一種交易手段。在企業(yè)之間交易中，賣方根據(jù)對買方產(chǎn)品銷售前景的信任（這是信用的基礎(chǔ)），對其實行一定時間內(nèi)的“賒銷”，買方則在一定時間之后再支付貨款，在市場經(jīng)濟下是一種普遍存在的信用關(guān)系。

從個別企業(yè)的角度看，企業(yè)間債務取決于對債務方產(chǎn)品銷售前景的預期與信任，而從宏觀經(jīng)濟的角度看，企業(yè)間債務的存在，取決于對最終產(chǎn)品（投資物品、消費物品以及出口產(chǎn)品）的銷售前景的預期。在現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)之間的交易所涉及的只？quot；中間物品”；多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)的也并非最終產(chǎn)品，或者（如鋼材）并不用作最終物品的目的，而是中間物品（鋼材并非用作投資的目的，建設(shè)廠房，而是用作原材料，加工出其他物品）；但是從經(jīng)濟活動的全過程來看，只有最終產(chǎn)品的購買能夠由貨幣實現(xiàn)，中間產(chǎn)品的價值才能夠以貨幣形式實現(xiàn)；假定最終產(chǎn)品的購買是必須用貨幣實現(xiàn)的，①中間產(chǎn)品的價值也就可以最終由貨幣來實現(xiàn)支付，實現(xiàn)只不過需要一定的時間間隔。因此，企業(yè)事實上是以最終產(chǎn)品的銷售前景為信用保證，賒？quot；中間產(chǎn)品“。

由此可以看出：從整個經(jīng)濟的角度看問題，企業(yè)之間的正常的信用規(guī)模，取決于”最終產(chǎn)品“的市場需求規(guī)模；一切對總需求（最終產(chǎn)品需求）產(chǎn)生影響的因素，都會影響到企業(yè)正常信用的規(guī)模。這也就意味著，企業(yè)間債務狀況，與宏觀經(jīng)濟運行的狀況是密切相關(guān)的。這些基本關(guān)系在我們分析企業(yè)間債務與宏觀經(jīng)濟波動的關(guān)系問題時十分重要。

1．2總交易量與兩種不同的交易手段

雖然企業(yè)間債務最終一般還是要由貨幣來進行支付或結(jié)算從而完成交易的全過程，但在一定時間內(nèi)（在一定的觀測時點上），一國在一定時期內(nèi)存在的未付商業(yè)票據(jù)的價值總額，就是在這一時期內(nèi)由商業(yè)票據(jù)為中介的交易活動的總額；企業(yè)債務的存在表明在一定時期內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)交易的商品，有一部分不是由貨幣中介的，而是由企業(yè)間商業(yè)信用中介的。公式（1）表達這一關(guān)系：

（1）PT＝MV＋D

式中P代表物價水平，T代表交易總量（實物量），M代表貨幣量（政府信用），V為貨幣流通速度②，D為在本期內(nèi)發(fā)生的未支付的企業(yè)間債務（增量）。等式右邊的總和表示的是以一定速度流通的交易手段或信用手段的總額。

在有的情況下，經(jīng)濟現(xiàn)實中的企業(yè)間債務會達到或接近某種最大值，雖然還了舊債之后還會再欠新債，但總量基本穩(wěn)定下來，不再增長（D＝0），社會交易總量PT和經(jīng)濟增長規(guī)模的變化，就主要由貨幣量M和其流通速度V所決定。這是人們通常忽略商業(yè)信用存在而只注意研究貨幣量變動的作用的原因。

但是，相反的情況也會發(fā)生，即：給定貨幣量和流通速度，企業(yè)間債務增加，經(jīng)濟活動的規(guī)模（PT）也會發(fā)生相應的變化。這一重要關(guān)系是本文，特別是在后面幾節(jié)里所要討論的主要問題。

1．3企業(yè)間債務總量無限增長的可能性

假定在一個封閉的經(jīng)濟中（沒有進出口），也無需向政府交稅，只有工資（各種個人收入）是必須用貨幣支付的，只有消費品是必須用貨幣購買的（在假定工資只用于消費的前提下，這兩個假定是等價的）；所有中間物品以及投資物品都可以在支付相當于工資成本的那一數(shù)量的貨幣之后，用企業(yè)間債務的手段進行交易。我們就有了一個極限性質(zhì)？quot；乘數(shù)”，即工資成本與總銷售額的比率的倒數(shù)。這一乘數(shù)與總貸款額的乘積，就是企業(yè)間債務的理論極限值。

而且，這一極限值并不是債務總量的極限，而只是債務增量的極限，因為這里的乘數(shù)是本期的工資成本與本期總交易量的比率。這就意味著，如果企業(yè)可以不還舊債的話，企業(yè)間債務的總量是可以無限地增長下去的，每年都可以增加不超過極限值的一部分債務（這也可以構(gòu)成一？quot；穩(wěn)恒態(tài)“，steady－state）。這時，要想使企業(yè)間債務增長速度放慢，唯一的辦法就是增加貨幣的供給從而使可支付工資和消費品購買力規(guī)模下降并因此使整個經(jīng)濟活動的規(guī)?？s小。

這一極限值對于任何一個現(xiàn)實經(jīng)濟來說都顯得”太大“，實際債務增量總會小得多。這其實不說明別的，只是說明，人們是”還債的“，企業(yè)間的交易并不是只靠相互欠債，企業(yè)間信用并不是人人都可以在任何情況下接受的信用，一個企業(yè)也不可能無限地欠債不還再無限地借新債。

因此，問題歸結(jié)為，人們?yōu)槭裁匆€債和企業(yè)之間為什么不會無限地借債？從微觀經(jīng)濟學的角度說，這無非是因為欠債和被欠債都是有成本的，而及時還債和不過多向外借債是有好處的。

1．4企業(yè)間債務的微觀行為分析

現(xiàn)在暫時假定我們將要討論的企業(yè)都是”預算硬約束“的（下一節(jié)再放松這一假定），來看一下對于這樣的企業(yè)來說，它借給別人債時和欠別人債時所考慮的各種因素。

（1）債權(quán)方。作為債權(quán)人，進行賒銷對他的主要好處是與客戶保持長久的交易關(guān)系從而保有市場；同時也是為了避免生產(chǎn)過程的波動所帶來的成本。在經(jīng)濟不那么景氣的時候繼續(xù)給老顧客們發(fā)貨并給他們一些信貸，也能使生產(chǎn)持續(xù)不斷的進行，避免今天停產(chǎn)、明天再重新組織起來而引起的”生產(chǎn)重組成本“。

當然，這樣作是有代價的，最基本的就是付出隱含的資金利率。一般說來，在商定的時間內(nèi)，企業(yè)間債務是沒有利息的，在各國實踐中，發(fā)生債務拖欠時一般也沒有利息懲罰（見Alrandariandschaffer，1995）。隱含在企業(yè)間債務中的利息通常表現(xiàn)為提前支付或直接用現(xiàn)金購買時賣方給予買方的價格折扣。如果發(fā)生”拖欠“，債權(quán)人除了利息損失加大之外，還可能發(fā)生資金周轉(zhuǎn)的困難，影響自己正常的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，當一個企業(yè)允許另一些企業(yè)延長還款時間的時候（明知對方要拖欠，還是發(fā)貨），可以視為一種”讓利“行為或”降價“行為，是由于產(chǎn)品滯銷或市場需求下降的時候企業(yè)不得不降價銷售，降價部分就相當于允許拖欠時額外讓出的利息（相反的情況是”搶手貨“得先支”預付款“）。一般說來，企業(yè)不會無限地讓不還債的人繼續(xù)賒購下去。別人長期拖欠不還債，債權(quán)人卻還繼續(xù)發(fā)貨，這種無法用正常經(jīng)濟原因解釋的特殊情況當然只能由特殊的體制因素加以解釋（見下一節(jié)）。

債權(quán)人長期拖欠債務，債權(quán)人一方還會發(fā)生”追債成本“：派人出去追債本身是費時、費力、費錢的，而且在對方”耍賴“的情況下有時還得作出的債務減免之類的”讓步“；同時，債權(quán)人積極要債，可能使人們認為他自己的財務狀況不佳，影響自己在市場上的形象與信用。這是所謂”消極債主“現(xiàn)象的一個重要原因（見BeggandPortes，1992）。這些成本會從債權(quán)人一方阻止債務的無限增長。

（2）債務方。從債務人的角度看，他超過付款期拖欠債款的好處當然是多占有了一部分利息，更可以在無法獲得銀行貸款的情況下，擴大自己的”靈活性“，沒錢也能繼續(xù)投資、繼續(xù)生產(chǎn)，或?qū)⒆约旱馁Y金周轉(zhuǎn)用于別的用途，”一塊錢當作兩塊錢用“。但拖欠債務的代價是落下”不講信用“的名聲而使以后再借債發(fā)生困難。在商業(yè)信用極為重要的經(jīng)濟環(huán)境中，為了占一點利息的便宜喪失信用是很不值得的。這是市場經(jīng)濟中不到萬不得已企業(yè)總是盡可能及時還債的基本原因。

1．5企業(yè)間債務的規(guī)模與貨幣量（銀行貸款）的相關(guān)關(guān)系

企業(yè)間債務的增長和規(guī)模與貨幣量之間存在著復雜的關(guān)系。

一方面，貨幣越多、越便宜，大家越?jīng)]有必要相互欠債；而當政府采取宏觀緊縮政策的時候，貨幣供給量越少，企業(yè)之間相互拖欠會變得越嚴重。但是在另一方面，根據(jù)前面第1．3小節(jié)的分析，貨幣量越多，企業(yè)以貨幣為基礎(chǔ)所能創(chuàng)造出的企業(yè)間信用也會越多。就單個債務人的角度看，它越是能夠獲得較多的貨幣（銀行貸款），它就越是可能更多地欠債，別人會因為相信它可以較容易地獲得銀行貸款而較為放心地借債給它；從債權(quán)人的角度看，如果他可以較容易地獲得貸款，他就可能不那么積極地去”要債“，因為別人所欠債務雖然多一點，他仍可以從銀行借到錢維持生產(chǎn)的正常進行。從整個經(jīng)濟的角度看，人們都是在一定量的貨幣基礎(chǔ)上”創(chuàng)造“企業(yè)間信用，貨幣量越多，以此為”準備金“所能創(chuàng)造出的企業(yè)間債務的規(guī)模就可以越大。

從統(tǒng)計經(jīng)驗上看，西方主要市場經(jīng)濟國家中企業(yè)間債務與企業(yè)貸款規(guī)模的比率一般為一比一（Rostowski，1994）。我國目前企業(yè)間債務與企業(yè)貸款的比率總的來說還較低，約為67％，所以債務增長還有”余地“。從個案情況看，當企業(yè)間債務與貸款比率較低的時候，債務仍會增長；當這一比率接近于一或大于一的時候，債務增長的速度明顯下降，企業(yè)本身也開始積極清理債務。這是值得引起注意的一個關(guān)系。

1．6債務總量與債務增量

企業(yè)債務總量是指到某一時點為止經(jīng)濟中全部未支付的企業(yè)間債務的總和（比如我國1995年末存在的8000億企業(yè)間債務），是一個存量概念；企業(yè)間債務增量是在一定時期內(nèi)新增加的債務量（比如1995年一年間我國企業(yè)間債務增加了2000億元），是一個流量概念。

在一定時期中，企業(yè)會還舊債欠新債。新債是在本期發(fā)生的，但只要它沒有超出還舊債的數(shù)量，債務總量沒有增加，就可視為沒有發(fā)生新增債務，因為還舊欠新？quot；還”的過程使用了貨幣，相當于用貨幣進行交易，沒有用新增債務來中介本期的交易。正因如此，只有本期新增的債務，才與本期的經(jīng)濟活動相關(guān)；其他債務存量屬于歷史遺留下來的問題。

但是，企業(yè)間債務的存量與增量是相關(guān)的：就一般趨勢而言，給定其他各種條件（包括宏觀經(jīng)濟政策），企業(yè)間債務的增長速度會隨著債務總量的增大而發(fā)生遞減；存量相對于整個經(jīng)濟活動以及貨幣總量的規(guī)模越大，增量的相對規(guī)模會越小。原因就在于，從宏觀的角度看，企業(yè)間已有的債務越多，建立在一定貨幣基礎(chǔ)上的信用關(guān)系越是脆弱，新的信用創(chuàng)造余地越小。就個別企業(yè)來說，欠債越多，再借新債；或者別人欠的賬越多，自己財務越難以再維持生產(chǎn)，進行更多？quot；賒銷“。

因此，盡管我們并不知道在現(xiàn)實中企業(yè)間債務的實際極限是什么，但是由于以上兩個小節(jié)所分析的種種原因，我們可以期待：給定貨幣供給的增長率（政策），給定經(jīng)濟的增長速度，企業(yè)間債務的增量隨總量的擴大而遞減（若貨幣供給增長率發(fā)生較大變化，債務增量會突然以較大幅度增長），至少，債務與交易總量的比重會發(fā)生遞減。

企業(yè)間債務不會無限地增長，這個理論上的結(jié)論對于分析現(xiàn)實中債務的增長變動情況，也許是有用的。從我國的現(xiàn)實情況看，在宏觀政策發(fā)生變化、實行緊縮性貨幣政策的初期，債務增量數(shù)額很大（見表1，主要工業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)）；但在這之后，隨著債務總量的進一步增大，債務增量下降，增幅遞減，而不是每年保持同樣的增長幅度。1988－1989年實行宏觀調(diào)控后主要企業(yè)間債務增量與工業(yè)總產(chǎn)值的比率從1987年的0.76％猛增至1989年的3.98％，但隨后逐步下降；1993年貨幣政策和宏觀經(jīng)濟形勢發(fā)生變化之后，企業(yè)間債務與工業(yè)總產(chǎn)值的比率從前一年的0.3％一下子猛增至14.63％，但在1994年這一比率已經(jīng)下降至10.91％，債務增量的絕對值也開始下降。

二、中國現(xiàn)階段企業(yè)間債務增長的特殊原因

2．1經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型時期企業(yè)間債務正常的”體制性增長“

國有企業(yè)的一個基本體制特征是”預算軟約束“。但這并不意味著國有企業(yè)就一定相互拖欠債務。在傳統(tǒng)的計劃體制下，企業(yè)僅與中央計劃當局發(fā)生”垂直的“經(jīng)濟聯(lián)系，企業(yè)之間并不發(fā)生直接的財務往來，交易的支付直接通過統(tǒng)一的銀行帳戶進行劃撥，所以并不會發(fā)生所謂”三角債“現(xiàn)象。只有在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的過程當中，當集中計劃的經(jīng)濟體制已經(jīng)解體，生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)已經(jīng)下放到企業(yè)，企業(yè)與企業(yè)之間發(fā)生橫向財務關(guān)系的情況下，”三角？quot；才會發(fā)生。這就是說，“三角債”是“改革了的國有企業(yè)之間發(fā)生的債務拖欠”現(xiàn)象。在現(xiàn)實中，所有實行體制改革的社會主義經(jīng)濟，都發(fā)生了“三角債”從無到有、迅速膨脹的問題，就可以說明這一問題。

這就提出了一個問題：在轉(zhuǎn)軌時期，企業(yè)間債務總額的增長，在一定程度上屬于經(jīng)濟“貨幣化”、“信用化”的一種正?，F(xiàn)象。我們稱這種因體制變化所引起的企業(yè)間債務增長為“體制性增長”。我們當然很難確切地在統(tǒng)計上確定已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)間債務中有多少屬于體制轉(zhuǎn)軌時期的“體制性增長”（在本文后面的分析中我們將忽略這個問題，但仍請讀者注意到這個問題的存在），但我們應該當作“問題”加以對待的只是超出正常的“體制性增長”的突發(fā)性“膨脹”或“額外增長”。

2．2國有企業(yè)的特殊問題

國有企業(yè)“預算軟約束”的體制特征決定著企業(yè)間的債務，可能會大大超出“預算硬約束”條件下的債務水平。這是對于國有企業(yè)間債務過度增長的一個最基本的體制原因。這一基本原因具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，國有企業(yè)本身享有“國家信譽”的背景，借債較容易。法律上說，國有企業(yè)是國家作為所有者和債務人的“無限責任公司”，只要國家“不破產(chǎn)”，企業(yè)的“信用等級”就總會好于別的企業(yè)。這是人們較容易借錢、借債給國有企業(yè)的原因，無論它們是否欠債不還。從這個意義上說，國有企業(yè)債務，一定程度上具有與法定貨幣同樣的性質(zhì)。

第二，在歷史上，國有企業(yè)一般不會破產(chǎn)，虧損由國家補貼。財務狀況不好的企業(yè)仍要生存下去，債務也就必然不斷增加，不會因破產(chǎn)清償而被勾銷。不能破產(chǎn)，企業(yè)欠債就沒有了最后的懲罰，債務的增長也就會“無所顧忌”，不良企業(yè)吃整個經(jīng)濟的“大鍋飯”，占用盈利企業(yè)的資金，無法實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰和資源的有效配置，最終也會將盈利企業(yè)拖垮。

第三，在歷史上，企業(yè)債務增加后，國家銀行注入新的償債資金“清理三角債”（1986年以后國家曾多次為清理三角債注入資金），更增強了人們對國有企業(yè)債務有國家作保證的預期。

正是在這種特殊制度背景下，國有企業(yè)之間的“三角債”很容易膨脹，超出企業(yè)自身的償債能力；而且，國有企業(yè)事實上能夠通過擴大企業(yè)間債務拖欠，擴大其事實上的“購買能力”，從而導致總需求的膨脹或減緩總需求縮減的速度。國有企業(yè)間“三角債”，在一定程度上相當于“企業(yè)以國家信用為背景自主先導發(fā)行的準貨幣”，也是貨幣發(fā)行“倒逼機制”的一個組成部分（見樊綱，1994，1995）。

假定D為企業(yè)間債務總額，ΔM為國家銀行事后為“清欠”而注入的貨幣，則

式中的m可以定義為“企業(yè)間債務引致貨幣供給的系數(shù)”。假如“為清欠三元債務注入一元貨幣”，則m的經(jīng)驗值為3。

國家銀行“注資清欠”會在一定程度上影響人們對國有企業(yè)間債務行為的預期并因此而影響到目前與今后一段時期中企業(yè)的行為。國家銀行注入的資金越少，或者所承諾注入資金減少，m的“預期值”（Em）越低。理論上說，Em越低，“預算約束”越“硬”，企業(yè)間相互拖欠的數(shù)額會越小。所以，企業(yè)間債務在理論上是“預期貨幣供給系數(shù)”的函數(shù)：

（3）D＝f［Em］

任何經(jīng)濟中企業(yè)都存在著一定程度的預算軟約束。國有企業(yè)與其他企業(yè)在體制上和行為上的差別，就在于Em較高從而拖欠行為會較為嚴重。但這并不否定同樣是在國有經(jīng)濟條件下，Em仍會是一個可變的量，并且可以在一定范圍內(nèi)作為政府的一個政策變量。這一點在理解解決企業(yè)間債務拖欠問題上具有重要的意義。

2．3企業(yè)為什么被嚴重拖欠時還會繼續(xù)“發(fā)貨”

中國國有企業(yè)在被嚴重拖欠的情況下還會繼續(xù)給予其他企業(yè)“發(fā)貨”并繼續(xù)進行生產(chǎn)，除了前面所說過的（A）為了保持與客戶的長期關(guān)系，（B）為了防止生產(chǎn)停頓之后發(fā)生“生產(chǎn)重組成本”等一般性的經(jīng)濟原因，以及（C）企業(yè)“預算軟約束”這一基本的體制性原因之外，還有以下一些較為具體的經(jīng)濟原因與社會原因。

（1）為了能發(fā)放獎金與增加福利。對于國有企業(yè)來說，現(xiàn)行體制是，工資、獎金的發(fā)放和利潤提留取決企業(yè)是否在本期內(nèi)有“銷售額”；而只要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，就算作發(fā)生了“銷售”，就可以動用企業(yè)現(xiàn)有的資金或者有資格向銀行借款發(fā)工資、發(fā)獎金、提福利、提留利潤進行各種支出。企業(yè)可以不關(guān)心自己的實際財務狀況被債務人拖垮（在預算軟約束條件下，債權(quán)人對于借出債務的風險考慮也會小得多），但總是會出于管理者和工人的現(xiàn)實利益（不是所有者的利益）而關(guān)心是否發(fā)得出工資。因此，只有當企業(yè)間拖欠已經(jīng)使企業(yè)可動用的資金（包括自有資金和銀行可能的貸款額度）“用完了”的時候，企業(yè)即使繼續(xù)生產(chǎn)也不再能發(fā)工資的時候，企業(yè)才會有較為強烈的動機，停止在收不到貨款的情況下還繼續(xù)發(fā)貨。

由此可見，在國有企業(yè)的體制條件下，企業(yè)間債務的增量，會更接近上一節(jié)所說的“理論極限”－－只有“工資成本”構(gòu)成對企業(yè)間債務增長的限制。

這一因素，并不是在任何時候、任何企業(yè)都一直起重要的作用。在高漲期之后、緊縮剛開始的時候，許多企業(yè)還有利潤、也還有現(xiàn)金，還能發(fā)獎金，這一因素的作用就大些；一般地說，對于有利潤、有現(xiàn)金的好企業(yè)，這個因素的作用總會大一些，而對于其他一些企業(yè)，當問題已經(jīng)是沒有現(xiàn)金、發(fā)不出工資的時候，這個因素當然談不上多大了。

（2）為了獲得更多的銀行貸款。在現(xiàn)行銀行體制下，國有銀行在分配貸款指標的時候，執(zhí)行一定的產(chǎn)業(yè)政策標準，其中重要的一個標準就？quot；企業(yè)的產(chǎn)品有市場“。在這種條件下，只要能夠”發(fā)貨“，無論是否收得到貨款，企業(yè)都似乎更便于證明自己的產(chǎn)品有市場，以此作為申請貸款的理由。

（3）為了”社會安定“。作為國有企業(yè)，不可避免地承擔著一些國家的社會職能。別人欠債不還，企業(yè)到頭來會拖欠工人的工資。但據(jù)企業(yè)管理者和地方政府官員的解釋，即使這樣，只要生產(chǎn)還在進行，工人每天能有事作（同時企業(yè)和政府承諾以后一定補發(fā)工資），也比工人無事可作要更有利于社會穩(wěn)定。這也構(gòu)成”不付錢也發(fā)貨“的一個重要原因。

2．4其他體制缺陷的作用

篇5

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 信用風險管理 問題 對策

隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，推動了我國金融行業(yè)的迅速發(fā)展。商業(yè)銀行作為我國金融行業(yè)中的重要組成部分，對于我國國民經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的作用，商業(yè)銀行的風險管理對我國經(jīng)濟的快速發(fā)展具有直接的影響。特別是在2008年金融危機后，風險管理更成為商業(yè)銀行的重要工作內(nèi)容。近年來，我國商業(yè)銀行中的風險管理主要指的是信用管理。加強商業(yè)銀行的信用風險管理，能夠促進商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、商業(yè)銀行信用風險的概念分析

信用風險，也叫做違約風險，指的是借款人向銀行借款后，到期后出現(xiàn)不能及時還款或者不遵循還貸付息協(xié)議的現(xiàn)象，進而給銀行的貸款帶來損失的一種可能性。從傳統(tǒng)觀念上來說，借款人在不能償還貸款的情況下，也就是發(fā)生違約情況時，銀行將其確定為信用風險。隨著我國金融環(huán)境的不斷變化，銀行的信用風險由以往的靜態(tài)性、歷史性轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的動態(tài)性和現(xiàn)實性。特別是隨著金融工具的不斷增加，商業(yè)銀行投資具有了多元化和風險化，任何小的變化均會導致風險的出現(xiàn)。

二、新形勢下商業(yè)銀行信用風險管理存在的問題

（一）沒有正確的信用風險管理意識

目前，我國商業(yè)銀行的大多數(shù)工作人員沒有足夠的信用風險管理意識：

1.沒有認識到銀行發(fā)展和信用風險管理之間的關(guān)系。銀行工作人員普遍存在著只注重銀行業(yè)務、不關(guān)注銀行盈利水平和資產(chǎn)質(zhì)量的情況，另外，平時的業(yè)績考察工作主要以業(yè)務發(fā)展作為主要的標準，沒有重視信用風險管理。以發(fā)展銀行業(yè)務為主的經(jīng)營理念給銀行未來的發(fā)展帶來了一定的影響。

2.沒有認識到銀行利益和長遠發(fā)展目標之間的協(xié)調(diào)性。銀行工作人員為了提高業(yè)績，在不考慮風險性的基礎(chǔ)上，增加貸款規(guī)模，進而導致出現(xiàn)不良貸款的情況，給銀行的長遠發(fā)展帶來影響。

3.信用風險意識沒有得到貫徹。由于銀行工作人員沒有真正貫徹、落實信用風險意識，進而導致銀行職員產(chǎn)生認識誤區(qū)，以為信用風險管理是銀行風險控制部門具有的職責。

（二）沒有完善的信用風險體制

在我國改革開放之前，我國是計劃經(jīng)濟體制，金融行業(yè)主要以大財政和小銀行作為主要格局，銀行制度具有高度集中計劃管理、行政約束的特點。在經(jīng)過不斷地改革后，我國的商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)得到了一定的改善。但是在目前的商業(yè)銀行中，由于沒有確立商業(yè)銀行制度，進而導致銀行的治理機構(gòu)還沒有得到有效的解決。治理結(jié)構(gòu)存在的問題不僅是商業(yè)銀行改革的重點，而且還是商業(yè)銀行信用風險出現(xiàn)的根源。

（三）信用風險管理方法比較落后

雖然我國的商業(yè)銀行建立了信用風險管理體系，但是在度量方法、采集數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)以及檢驗信用風險管理結(jié)果等方面使用的方法還比較落后，給信用風險的管理系統(tǒng)進行的揭示信用風險與控制信用風險工作帶來阻礙影響。

三、加強商業(yè)銀行信用風險管理的有效措施

（一）樹立全面、系統(tǒng)的信用風險管理理念

在商業(yè)銀行的信用風險管理中，要堅持全面、系統(tǒng)的信用風險管理理念。不僅要注重進行全面控制管理，而且還要注重全員的參與。提高銀行董事會、高層管理人員以及操作執(zhí)行人員的參與意識，制定監(jiān)督問責制度，有效的加強內(nèi)部評級體系的治理，增強內(nèi)部控制。通過將全面控制信用風險管理理念融入到商業(yè)銀行中，營造互相學習、交流、監(jiān)督的環(huán)境氛圍。

（二）改革商業(yè)銀行體制

商業(yè)銀行發(fā)展為優(yōu)秀的股份制商業(yè)銀行，這樣才能夠有效的提高商業(yè)銀行的競爭力、發(fā)展能力以及抵御信用風險的能力。因此，需要通過設(shè)置規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)、集中股權(quán)、構(gòu)建職業(yè)經(jīng)理人機制以及建立市場化激勵機制等方法來實現(xiàn)對商業(yè)銀行體制的改革。

（三）構(gòu)建信用風險預警系統(tǒng)

1.建立風險預警機制。構(gòu)建信用風險預警系統(tǒng)，首先要建立風險預警機制，將可行性的預警指標體系作為基礎(chǔ)，目前所確定的預警指標要對差異性、明顯性以及指標權(quán)重的合理性方面進行有效的改進。根據(jù)預警指標對信用風險預警表進行科學的設(shè)計，建立內(nèi)容完備、詳實的預警資料庫，以便能夠進行信用風險的分析、衡量與監(jiān)測工作，采取有效的措施對風險進行防范和化解。

2.運用風險預警模型與方法。通過運用科學、合理的風險預警模型與方法，能夠有效的進行風險預警工作。例如運用模糊綜合評價法，分析商業(yè)銀行的信用風險指標，運用聚類的方法非指標進行分析，運用關(guān)聯(lián)矩陣法對所分析的結(jié)果進行權(quán)重分析，最后運用模糊綜合評價的方式對結(jié)果進行風險預警工作。

3.加強風險預警和銀行貸款業(yè)務的結(jié)合。我國商業(yè)銀行所構(gòu)建的風險預警系統(tǒng)具有系統(tǒng)化、動態(tài)化和精確化的特點，因此，通過實現(xiàn)信用風險預警與商業(yè)銀行信貸業(yè)務的互相結(jié)合，能夠有效的將防火墻的作用發(fā)揮出來。

（四）吸引優(yōu)秀的信用風險管理人才

商業(yè)銀行要加強對銀行工作人員的培訓工作，讓銀行工作人員了解信用風險給銀行發(fā)展帶來的影響，引起銀行工作人員對信用風險管理工作的重視，樹立正確的信用風險管理理念。另外，銀行要注重吸收優(yōu)秀的信用風險管理人才，建立內(nèi)部風險管理專業(yè)團隊，并對該團隊的結(jié)構(gòu)進行不斷地優(yōu)化和調(diào)整。另外，運用定期培訓的方式，確保信用風險管理知識技術(shù)體系能夠得到不斷的更新，保證內(nèi)部評級體系的實用性和先進性。

四、結(jié)語

總而言之，商業(yè)銀行對于促進我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展具有十分重要的影響。因此，為了保證商業(yè)銀行的健康、穩(wěn)定發(fā)展，需要將商業(yè)銀行信用風險管理中存在的問題進行分析，然后提出相應的解決措施，最終有效地促進我國商業(yè)銀行的迅速發(fā)展，降低信用風險。

參考文獻

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[2]王剛.我國商業(yè)銀行信用風險管理存在的問題及對策[J].天津工程師范學院學報，2011，17（31）：6-7.

篇6

會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、密切相關(guān)，決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。會計環(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或曰功能作用而言，它伴隨著的、的、文化的，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應發(fā)生變化。會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價，限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。因此，會計的基本職能不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化，也取決于人們的思想水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎(chǔ)上，才能對某一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學的結(jié)論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時便不能僅僅把“會計”作為一個專業(yè)名詞或者一種純技術(shù)性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體。這是研究會計職能與定義問題的一個具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，我們分別考察歷史上有關(guān)會計職能的幾種不同認識。

（一）核算工具論

在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價值、故在此階段經(jīng)濟關(guān)系較為簡單：這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財政原則服務；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學家正是從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上，還是方面均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認識。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，復式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時，人們對簿記職能的認識逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命、17世紀的英國資產(chǎn)階級革命，以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治時代。而從18世紀60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則。在市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認為它是為公司經(jīng)營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復式簿記。在十九世紀上半葉，英國學者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組成部分的技法。”這里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國學者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復式簿記解說》一書中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)。”這類觀點對其后出現(xiàn)的“技術(shù)（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復式薄記時代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠，在20世紀現(xiàn)代會計發(fā)展中，西方會計界關(guān)于會計定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具。”“會計核算是對國民經(jīng)濟統(tǒng)一體系的各個環(huán)節(jié)的活動進行監(jiān)督和領(lǐng)導的最重要的工具。”50年代，這一理論被引入我國，成為直至70年代在我國占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國度復興，其根源在于這些國家所實行的計劃經(jīng)濟體制。在這種體制下，會計實體是國家而非獨立核算的，故在客觀上，無論政府會計還是企業(yè)會計均是實行計劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀至19世紀上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進的歷史過程中進行革新，如前文述及，終于在19世紀末至20世紀初完成了會計發(fā)展史上的一次劃時代的轉(zhuǎn)變——由簿記時代進入會計時代。到20世紀30—40年代，世界又進入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時代，從40年代開始，“三大”（即大科學、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢的出現(xiàn)，從此“使科學研究和生產(chǎn)規(guī)模達到了前所未有的高度，開始了科學社會化、技術(shù)社會化、管理社會化、社會化，以及生產(chǎn)社會化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟管理界醞釀、設(shè)計與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，在以美國為代表的西方會計界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時期會計本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論。現(xiàn)就“兩論”出臺的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會計技術(shù)論

對“會計技術(shù)（Art）論”，我國不少學者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學派稱為“會計藝術(shù)論”學派。從本質(zhì)上考察，會計不能列入藝術(shù)之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會計報表中對各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國會計師協(xié)會（AIA）所屬會計名詞委員會的《會計名詞公報》第1號《復查與提要》（RevieW andResume）指出：“會計是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠實有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財務性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務和會計事項，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！逼浜笤撐瘑T會又于1953年了第43號《會計研究公報》（ARRs）重申會計是一種技術(shù)。可見技術(shù)論僅強調(diào)會計的反映職能，并據(jù)此強調(diào)它的服務性作用，認為會計工作重點在于分析或說明財務成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應用擴展與充實了新的內(nèi)容，最終在對會計本質(zhì)問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國百科全書》中亦明確寫道：“會計是分析和說明經(jīng)濟數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）?！蓖诔霭娴摹洞笥倏迫珪返谌碇幸矊懙溃骸皶嬍怯涗?、分類和匯總企業(yè)交易與說明其成果的技術(shù)（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧媰H僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因為在一些美國人當中只承認純理科學和自然科學，從而把會計只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會計技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會計的本質(zhì)認定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化?！睹绹倏迫珪吩陉U述前文所引會計定義的同時，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會計貫穿于每一活動之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務。”這便足以說明“會計技術(shù)論”學派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會計信息系統(tǒng)論

為闡明“會計信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導因，這將使我們明顯地看到以往對這一學派的研究存在的片面性。

“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計算機應用之啟示。最初，在部分公司中計算機部門“相當于會計部門的一個延伸機構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財務報表和總帳。”其后，人們便漸自“把計算機看作公司嚴密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計算機實踐對“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的復雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實現(xiàn)管理過程中的人機結(jié)合問題，其中必然涉及到實現(xiàn)財務會計信息取得中的人機結(jié)合問題。正如美國商用機器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復雜事件的需要，我們強調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計劃，它也是企業(yè)計劃的一個主要組成部分?！痹谶@計劃中公司會計部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認識到會計信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個重要方面；此外，“會計信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會計發(fā)展的影響，1950年4至6月英國會計管理考察團赴美國對五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學，以及幾個主要會計團體進行了調(diào)查研究，并于當年10月寫出了《管理會計》的調(diào)查報告，報告指出：“管理會計是以幫助管理當局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營活動的方式來提供信息服務的?！?965年1月，英國還將1931年創(chuàng)立的《成本會計師》期刊改名《管理會計》；著名會計學者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當局提供信息并指導其行動，至少同外部報告同樣重要，而且，這個職能隨著時間的推移而變得日益重要?！彼€強調(diào)指出：在當時“為決策提供信息方面是會計師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說，這是最重要的任務。管理會計著重闡述會計人員必須向管理當局提供有助于計劃、決策和控制的信息?！笨梢?，從管理會計角度所提出的會計信息問題對于引發(fā)“會計信息系統(tǒng)論”學說具有何等重要之影響。

上述表明，“會計信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導因。只有把握這一點，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會計本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國會計學家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會計信息方面的論述較之上述英國考察團所寫報告要晚幾年，他在1953年才指出：“會計是一種特殊門類的信息服務?！庇种v：“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，提供某種有意義的信息?！?966年在美國會計學會的《會計基本理論說明書》中指出：“從本質(zhì)上講，會計是一個信息系統(tǒng)。會計既是一個經(jīng)營實體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當一部分學者所認同，并為大多數(shù)會計工作者所接受。1970年，美國公共會計師協(xié)會（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會計的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報中指出：“會計是一種服務活動，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟事項的定量信息。該信息主要是財務性質(zhì)的，而且是對經(jīng)濟決策有用的。”這份公報強調(diào)信息服務，并在信息服務與經(jīng)濟決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國學者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會計手冊》在序言中指出：“會計是個信息系統(tǒng)——一種用來將一個企業(yè)或其他實體的有意義經(jīng)濟信息傳達給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會計界占主要地位的一種論說，其影響之大是史無前例的。

從總的方面考察，“會計信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進步在于：一則，它迎合了時代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學概念，從人機結(jié)合方面突出了會計反映這一功能性作用；二則，它明確并強調(diào)了財務會計信息對于公司經(jīng)營決策的有用性與必要性，并從服務方面突出了財務會計信息在公司經(jīng)營決策中的作用；此外，這一學派從建立科學的會計信息系統(tǒng)的方面來認定會計方法改革的方位，使現(xiàn)代會計方法體系與電子計算機有機結(jié)合起來。然而，必須指出，從根本上講“會計信息系統(tǒng)論”所強調(diào)的依舊是會計的反映職能，所肯定的也依舊是會計的服務性功能作用，即使在確定財務會計信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動方面認定的，而未能體現(xiàn)會計的能動作用，所以，說到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對以往“管理工具論”的進一步發(fā)展。美國會計學家利特爾頓在闡明“會計是一種特殊門類的信息服務”這一基本觀點的同時，又直言不諱地把現(xiàn)代會計說成是由過去簡單的工具發(fā)展成為一種復雜的工具“，這一事實便是反映”會計信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對會計職能認識的演進史，以及人們在認定會計職能的同時對會計本質(zhì)問題的揭示，使人不得不作出這樣一個驚人的結(jié)論：在眾多會計名家及著名會計團體的筆下，會計從來都未曾擺脫過作為“工具”的命運，無論會計環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會計都始終被看作是純粹服務性的工作，是處于被動狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個社會位置之上。面對這一令人深思，甚至被人熟視無睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認識與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會計界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟管理學家眼中的會計“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟管理學家們從來就不從“工具”的角度來評價會計，他們的觀點甚至完全與一些會計學家相背離，以其所論、所云相較量，會計界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國著名學者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實踐的證明。同時，他認為那些祭司向所謂的“神”提交的財物保管帳目其本身便是“一種管理控制實踐。”據(jù)此他還斷定當時蘇美爾人已認識到“進行管理控制的必要?！痹谶@方面他與英國著名史前考古學家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進一步強調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來的意義還表現(xiàn)為人類知識上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L的收入的任務……必須設(shè)計出更好的辦法來。”在經(jīng)濟管理學劃期中，經(jīng)濟學家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標志確定為“通過薄記來掌握和計量個別的社會關(guān)系?！辈⒚鞔_指出：對于經(jīng)濟管理學來說必須充分評價復式簿記的意義。他們認為：復式簿記與帕喬利關(guān)于復式簿記的著作“把商人的私人家政（計）與商人的經(jīng)濟管理分離開來，依據(jù)復式簿記使商人的經(jīng)營管理獨立起來。資本主義企業(yè)就是這個進程的結(jié)果?！庇纱丝梢姡?jīng)濟管理學家與考古學家們一開始便從管理的方位上來評價原始計量記錄法與單式簿記，并對復式簿記在管理中的地位與作用予以高度評價。事實上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個組成部分來看待。

19世紀下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實現(xiàn)由簿記向會計轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠矚之偉大氣魄對“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展作出了科學的論斷：“過程越是按社會的規(guī)模進行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念的簿記就越是必要。”馬克思是把會計的發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展這個歷史動因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學論斷的。一方面，表明社會經(jīng)濟越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關(guān)系越是復雜，會計的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會計具有“過程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟現(xiàn)象如實顯示出來，并作出相應的結(jié)論，而又對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程發(fā)揮控制性功能作用?？梢?，馬克思的這一科學“論斷與”管理工具論“毫無相涉之處。

從19世紀中葉至20世紀初，在一些跨世紀經(jīng)濟學家的著作中，又可以進一步看出他們對會計社會地位與工作地位更切實、更具有針對性的評價。德國著名經(jīng)濟學家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個合理的資本主義企業(yè)，就是一個附有資本會計制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來確定它的收益能力的一個機構(gòu)。”他還指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會計制度作為一切供應日常需要的大工業(yè)的標準。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會計。他既強調(diào)簿記的技術(shù)，又強調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標準——會計制度，既說明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評價，是具有時代意義的觀點。

與韋伯同時代的法國著名經(jīng)濟學家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財務與會計區(qū)別開來，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用。法約爾認為，公司的經(jīng)營與管理活動是兩個不同的概念，經(jīng)營是由技術(shù)活動、營業(yè)活動、財務活動、安全活動、會計活動與管理活動六大部分有機組合而成，而其中的管理活動又包括計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財務活動的基本目標在于資本的籌措與應用，而會計除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會計組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營活動中的能動作用。在公司的經(jīng)營管理工作中，財務及會計與其他活動結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點卻正好在一些會計學者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學者齊名的是美國經(jīng)濟學家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽為“科學管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標準成本”、“差異分析”與實行“預算控制”的精神，以及具體進行計量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實踐中認定了進行“預算控制”與“成本控制”的重要性。他將會計納入公司的管理活動，并開辟了由財務會計擴展到管理會計的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會計”建設(shè)方面作出了貢獻。1937年出版的由美國管理學家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國管理學權(quán)威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學論文集》，將自法約爾以來的有關(guān)管理職能方面的論說加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報告、預算七大職能，在論及“預算”職能時，他們認為，在這一職能中應包括財務計劃與會計控制等重要內(nèi)容，并將會計納入整個管理活動之中，從管理的角度認定了會計的職能。

最后，本文還要提到的是德國經(jīng)濟學家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟學原理》一書中對于財務與會計地位之認定與作用之評價。古氏之作分為三論，第三卷為《財務論》（1969年版）。論說中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會計等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機結(jié)合在一起，突出了財務與會計，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對其后財務與會計理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟管理學家們筆下的會計，在經(jīng)濟世界里顯示出一種重要管理能動力，無論它在理論上的位置，還是在實踐中的位置都始終與經(jīng)濟管理關(guān)聯(lián)在一起。無論是從那荒遠時代去探索會計的歷史起點，還是在當今信息經(jīng)濟發(fā)展時代考察現(xiàn)代會計的狀況及其發(fā)展態(tài)勢，他們都把會計的發(fā)展看作是一個完整的歷史演進過程，并在此過程中確認會計的發(fā)展與經(jīng)濟的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟之演進使會計與管理漸自融為一體?？芍^識得“廬山真面目”。相比之下，為何在會計職能作用認識與會計本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟管理學家與一些會計學家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國科學管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟學家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟管理與工程管理具有同等的重要性。他認為工程師具有的知識應當擴大到經(jīng)濟管理范圍。這一思想認識影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至會計問題結(jié)合起來加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，這既是20世紀初工程師們得以在“管理會計”方面作出突出貢獻的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來觀察會計，并最終確定會計在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動作用的重要原因。然而，會計學者與會計工作者則往往局限于會計范圍之內(nèi)來認識會計、研究會計與評價會計。這樣，他們更多地看到的或體驗到的是會計的服務性作用，從服務方面所認識到的則只是會計的反映職能，從而忽視了會計在公司管理中的能動作用。他們中的很多人不能站在會計與經(jīng)濟管理、科技管理的結(jié)合點上居高臨下的看待公司管理中的會計問題，自然也不能從全局上來確定會計在公司管理中的地位。同時，至現(xiàn)代社會，在文理滲透。自然科學與社會科學相互融合、相互長入之際，他們中的一些人知識面日益狹窄，觀察會計問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會計而研究會計，以致最終導致不識現(xiàn)代會計“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會計”詞意上或?qū)ⅰ皶嫛弊鳛橐环N純技術(shù)工作，來認識、研究會計基本職能與揭示會計本質(zhì)上的失誤。

會計是具有一定知識結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進入近代社會后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會計人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時，無論在企業(yè)中還是在政府部門，會計管理者又歸屬于一定會計組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會計思想受著經(jīng)濟環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會計職能，揭示會計本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點。如果忽視其中任何一個方面，把“會計”作為一個名詞或一項技術(shù)工作來看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟管理學家們之所以能識其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營管理的全過程中，從會計工作與會計組織部門、會計法制、會計理論、會計方法。會計技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來認識會計；而會計學者們卻總是從會計的核算技術(shù)與服務性作用方面，或是從會計工作的方式、方法方面，或是從“會計”詞意方面來認識與評價會計，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟管理學家從會計與科學管理關(guān)系的一致性方面看到了會計的特殊性；而會計界的不少人只從形式上看到了會計的技術(shù)特性。

從前文所引史實中可見，經(jīng)濟管理學家們從會計的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會計，而同時又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學的會計。會計是科學與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會及至未來，作為科學的屬性方面，它融合了自然科學與社會科學的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學或交叉科學的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學的會計信息系統(tǒng)。同時，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學的特征。那些會計學者們卻一直是從會計的反映職能方面確認其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務作用，最終在服務方面走到盡頭，在終點的地方便產(chǎn)生了無法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，學家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會計過去從本沒有受人尊敬的形象?！边^去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說里所見有關(guān)會計的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來中國人對會計的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會計工具論”依然在全世界泛濫成災，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們造成的。可以講，正是這支龐大隊伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當今，在會計環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認清自己形象的時候了。

我們認為，用任何方式表現(xiàn)出來的“工具論”都是不能成立的，“會計工具論”應當在世界上退出舞臺。同時，應當看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會計正名，方能為現(xiàn)代計奔向二十一世紀從思想上、理論上掃除障礙。

三、會計本質(zhì)與職能在中國的

世界會計界在會計職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會計的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會計理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻。也許由于他們通常是站在公共會計師的位置上來審視會計，并且由于他們對與會計存在血緣關(guān)系的審計有著精深研究的緣故，所以他們一開始對會計地位的評價便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對現(xiàn)代會計思想的影響遠比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會計實踐發(fā)展到會計理論之時出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來的會計師建立公認會計準則的歷史時機。此外，在德國也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會計學家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們在會計學建設(shè)，明確會計在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻。

從揭示人類會計思想演進方面來考察會計中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處。……私人財富的積累導致了受托責任會計的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠實性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學的研究方位考察會計問題所作的結(jié)論。

在中國，70年代末期以來，會計界對會計職能的研究與對會計本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進展，中國學者即使在引進諸如會計信息系統(tǒng)論之類的理論時，也是從再認識、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實質(zhì)性進展，這是值得加以肯定的。

（一）“會計信息系統(tǒng)論”在中國的發(fā)展

“會計信息系統(tǒng)論”的基本觀點自80年代引入中國，并經(jīng)過一些著名會計學家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說得到發(fā)展。其基本貢獻在于：

第一，從管理的角度闡明了會計是一個以提供財務信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會計是旨在提高和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?！?/p>

第二，在通過對會計所下定義揭示會計本質(zhì)的同時，又相關(guān)聯(lián)地強調(diào)了會計具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認為會計“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價值運動所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進一步利用，又能起監(jiān)督、預測、規(guī)劃和評價等控制職能。會計的上述兩項職能，都有助于進行正確的經(jīng)濟決策和財務決策?！笔聦嵣线@一論斷已將“會計信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來。

第三，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控與宏觀經(jīng)濟控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會計信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會計是一個財務、成本信息系統(tǒng)?！倍@個系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會計的作用僅僅局限于公司方面的觀點，從而將其作用擴大到公司以外，并最終與“國民經(jīng)濟總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進步。

（二）“會計管理活動論”的歷史貢獻

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟學”的建立，德國經(jīng)濟學界展開了一場論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟學的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟學的建立。從導致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認為當歸功于德國經(jīng)濟學家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動態(tài)資產(chǎn)負債表論、成本核算論、公司（財務）論等方面所進行的實證研究。”而且應歸功于在簿記、會計、財務研究方面所取得的重大進展，這些進展是“管理經(jīng)濟學”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學者鈴木英壽又進一步研究了“管理經(jīng)濟學”的歷史劃期，在他劃分的六個歷史發(fā)展階段中，與簿記、會計發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個階段，即第一階段“簿記理論時期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負債表理論、成本理論、核算制時期（1920年前后）”。因此，成本理論、財務理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟學的一個主要領(lǐng)域?！比绻俾?lián)系同一歷史時期“管理會計”的命名，并作為會計的一個分支學科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會計與管理的關(guān)系問題，家、工程師，經(jīng)濟學家及部分會計學家們的認識開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學者在管理經(jīng)濟學研究方面開始由經(jīng)濟實證轉(zhuǎn)入理論化時期，這時企業(yè)財務不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點，而且通常把財務與會計問題聯(lián)系在一起認定會計在經(jīng)濟管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟學理論的影響，50年代在美國產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟會計學派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會計與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國出現(xiàn)的“會計管理活動論”學派而言，無論該學派是否在立論方面受到國外相關(guān)學派的影響，其影響程度如何，我們都認為該學派從實質(zhì)上揭示了會計與管理的關(guān)系，其理論的立足點是正確的。

1979年12月，在中國會計學會成立大會上，學者們首次提出了“會計管理”概念，1981年2月，在財政部印發(fā)的《全國會計工作會議紀要》中最早使用了“會計管理”名稱。1982年8月，楊紀琬、閻達五教授在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會計管理”》的文章，正式提出“會計這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動”這一論斷，并指出：“會計的職能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的。他們提倡在中國使用”會計管理“概念。1983年2月，閻達五教授撰文指出：”會計管理的是價值運動，會計管理的目的是提高經(jīng)濟效益，會計管理的基本職能是計劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會計“是經(jīng)營管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動?！?/p>

“會計管理活動論”的基本觀點反映了對“會計工具論”的否定，它是我國進行會計改革以來，體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。這是因為：其一，這個學派認定了現(xiàn)代會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，明確了它在國家經(jīng)濟管理與企業(yè)經(jīng)營管理中的地位與作用，這一點奠定了中國會計改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個學派把對會計本質(zhì)的揭示與對現(xiàn)代會計基本職能的認定結(jié)合起來加以表述，明確了會計的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個學派明確了會計在管理中所起的作用是能動的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來；此外，他們認為會計的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強調(diào)對會計的認識與研究應破除“終極論”的觀點。

（三）會計控制系統(tǒng)論

楊時展教授指出：“現(xiàn)代會計是一個以認定受托責任（Accountability）為目的，以決策為手段對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會計的本質(zhì)。首先，定義闡明了會計基本目標在于認定受托責任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認受托責任目標的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)代會計是個控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確地認識到受托責任這一目標與會計控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會計內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會計的主導性職能是控制；此外，又明確了受托責任與決策的關(guān)系。應當注意，以上三個方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會計工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來的。楊時展教授在會計本質(zhì)問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史方向，在會計基本理論建設(shè)上將占有重要歷史地位。

可見，中國十多年來的會計改革，在會計理論研究與實務革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會計本質(zhì)問題研究而言，它已步入世界先進行列，體現(xiàn)了中國會計發(fā)展對于世界的貢獻。

四、論現(xiàn)代會計的基本職能

在第一個問題的闡述中，筆者強調(diào)了會計環(huán)境的變化決定著會計職能變化這一基本觀點，并表明隨著會計環(huán)境的變化，在會計的內(nèi)涵與外延兩方面都同時發(fā)生著相應的變化，而這種變化又直接影響到會計的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會計學者的思想，使他們在新的思想支配之下就會計的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，當如何認定會計的基本職能，明確會計工作的基本目標，以及應當如何從定義上科學地揭示現(xiàn)代會計的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關(guān)于會計歷史演進中管與算的關(guān)系

在史前時代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動’的表現(xiàn)?！膊皇菍ｉT的尋求那種樂趣，而實是為的一個嚴肅的經(jīng)濟目的?！北M管人們在這個階段對生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實卻表明，人們一開始所進行的計量與記錄便出自對經(jīng)濟進行管理的動機。進入文明社會后，在經(jīng)濟發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構(gòu)建起來，它體現(xiàn)了官廳會計的歷史貢獻。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財計組織，頒行了財計制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認識到的只是簿記的核算職能，認為簿記是為維護國家財政收支服務的工具。然而，這時客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國家財政收支實現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導地位而已。

由單式簿記階段演進至復式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟萌芽、演進密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當“合理商業(yè)終于在整個經(jīng)濟生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認為：”在貿(mào)易由群體進行時，為了清算帳目就必須有精確的簿記?！岸趩问讲居洉r代的簿記錯誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯誤到四分之三至五分之四的程度?！八?，韋伯把復式簿記稱之為”真正的簿記“，是進行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時，韋伯認為：”簿記（復式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長起來的。“在早期出現(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計與公司簿記逐步嚴格劃分開來，理論與實務統(tǒng)一起來，簿記在公司經(jīng)濟管理中的作用也突出起來，人們開始認識到管與算結(jié)合的意義，進而認識到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀進入信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們在管算結(jié)合這一認識的基礎(chǔ)上，又逐步認識到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)，是手段；管則是目的，管處于主導地位。

總起來考察，在會計發(fā)展史上，自從有了會計的算，同時便有了會計的管。會計的管不可以脫離會計的算，而會計的算又始終是圍繞會計的管理目標進行的。在任何一個歷史時期，既不存在脫離管理而獨立存在的算，也不存在脫離核算而獨立存在的管。由會計環(huán)境的變化及人們的認識水平所決定，相對而言，在古代社會里，通常認為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管與算并重對待，提倡管算結(jié)合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管理作為主導方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會計的基本職能——反映與控制

管理是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，而會計的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動因相同，而且它們在發(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實質(zhì)出發(fā)對管理下定義，一般認為經(jīng)濟管理是針對人力和資源的結(jié)合，通過計劃、組織和控制來實現(xiàn)一定經(jīng)濟目標的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會計存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會計控制的對象——人力資源與物質(zhì)資源，并對會計控制提出了要求，要求會計應充分利用信息，參與對一個經(jīng)濟單位的人力、物力、財力的管理；另一方面，管理所追求實現(xiàn)的目標又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟效益方面，自然這也是會計控制所追求實現(xiàn)的目標。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營管理向會計工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會計工作者必須承擔他的崗位責任——受托會計責任。

當簿記還作為一種附帶工作之時，其會計責任體現(xiàn)于整個經(jīng)濟責任之中，尚未成為一種專職責任。當會計專職出現(xiàn)乃至會計組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責任；井在官方形成了受托責任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責任的“人簿記”。至近代，當股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來后，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)發(fā)生分離，科學意義的受托責任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來。泰羅強調(diào)公司中的“崗位責任”，而法約爾則把責任與權(quán)力統(tǒng)一起來，他指出：“對責任的畏懼，恰如對權(quán)力的喜愛”，而有其權(quán)便當負其責。韋伯則把責任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會計部門在內(nèi)的作為一個管理組織的責任。至現(xiàn)代會計發(fā)展階段，正如楊時展教授所指出的：“受托責伍‘已成為現(xiàn)代會計控制中的核心問題了，在對會計本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會計的目標在于認定管理中的受托責任，現(xiàn)代會計工作者的使命在于履行受托責任。在市場經(jīng)濟下，認定經(jīng)營者的責權(quán)利，維護所有者權(quán)益，以及實行科學、嚴格的會計控制，是履行受托責任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會計所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟管理對會計所提出的要求出發(fā)，以及從市場經(jīng)濟下會計所擔負的重大經(jīng)濟責任出發(fā)，筆者認為，現(xiàn)代會計的基本職能應當歸納為反映和控制，而為了達到反映與控制的目的，現(xiàn)代會計在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會計的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會計的反映職能與系統(tǒng)

會計的反映職能是通過一定的會計方法，遵照公認財務會計準則的要求，正確地、全面地、及時地、系統(tǒng)地將一個會計實體單位所發(fā)生的財務會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類的、集中的表現(xiàn)出來，以達到揭示會計事項本質(zhì)之目的；會計的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會計信息系統(tǒng)對財務會計信息進行優(yōu)化的過程，這個過程又具體體現(xiàn)為兩個基本工作階段：一是信息確認階段，通過這個過程進行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準的信息揭示出來，清除出去，為整個優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財務會計信息的真實、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計量、記錄、歸類、組合、測試、編表等環(huán)節(jié)，這個過程體現(xiàn)為對若干會計方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計量標準、設(shè)置帳簿，會計科目在分類中的應用，以及在編報前應用平衡公式進行測試等。可見，以往把會計的反映職能與會計核算等同起來對待有失片面，應當注意，在會計信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會計信息失真，應當把財務會計信息確認放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟發(fā)展時代，計算機在經(jīng)濟管理工作中的應用，最終形成了科學的“管理信息系統(tǒng)”，而這個系統(tǒng)理所當然地將財務會計系統(tǒng)包括其中。把電子計算機處理技術(shù)與財務會計方法體系有機結(jié)合起來，便形成了科學的會計信息系統(tǒng)，而這個系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會計信息系統(tǒng)中還應包括信息儲存與信息輸出兩個環(huán)節(jié)。這樣，便把確認、核算、信息應用三個階段結(jié)合起來，而后通過電子計算機技術(shù)處理，既在“會計信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實現(xiàn)了人機結(jié)合，而又使所取得的財務會計信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個系統(tǒng)便可達到行使會計反映職能之目的。

現(xiàn)代會計的反映職能是現(xiàn)代會計工作的基礎(chǔ)，它通過會計信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會計部門參與決策的依據(jù)；它既服務于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財稅、金融及審計部門；此外，財務會計信息的另外一個突出作用是為會計部門的會計控制工作服務的。故可以看到，如果從這些方面來理解會計的服務作用，這種服務作用也決不是被動的，而是具有能動性的。此外，應當明確，無論從人機結(jié)合的角度，還是僅僅從會計工作者在信息確認環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來的作用考察，都可以看到會計的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會計在企業(yè)管理中的作用。

2.會計的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會計的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會計發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進行會計控制服務的，而會計控制則是現(xiàn)代會計部門適應市場競爭環(huán)境變化，強化企業(yè)內(nèi)部管理，增強企業(yè)競爭能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。

追溯歷史，人類會計控制思想的產(chǎn)生與從會計控制方面認定會計的職能，起始于資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產(chǎn)由家庭手向工場手工業(yè)發(fā)展階段的演進，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復式簿記、到15世紀中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會計。”在16世紀，該廠已成為當時世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標準化管理，以及“會計控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當時已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費用、可變費用和非常費用”三種，其控制細致程度已達到對于進入和離開造船廠的每件財物都要進行詳細記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會計控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時工程師與管理者都認識到“動力傳動的機器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對資本的要求和資本成本?！彼麄冞€認識到必須通過最大程度地利用資本來控制資本成本。“這樣，到18世紀與成本控制問題乃至整個會計控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財務控制作為管理的一個重點，正如小喬治所講：在英國的那些工廠主心目中”財務是他們的王國。“正是從財務控制出發(fā)，人們充分認識到”新的簿記制度在控制方面的價值。“同時，在18世紀，人們也已認識到預算在經(jīng)濟控制中的重要作用。進入19世紀后，英國博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標準、編制生產(chǎn)計劃、部件標準化、成本控制應用、成本會計……“，其中以計劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會計制度?！爸?9世紀末，人們在經(jīng)濟控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實現(xiàn)科學的組織控制方面。20世紀初在美國企業(yè)中建立科學管理制度的同時，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會計控制長“（Controller）主持的會計組織部門及由”財務控制長“（Treasurer）主持的財務組織部門，從而這種組織格局又將計劃（預算）控制、成本控制、會計制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來，最終形成了會計控制的實質(zhì)性內(nèi)容。進入市場經(jīng)濟中的信息經(jīng)濟發(fā)展時代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計算機結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應用問題，其中尤其是著重研究解決了”會計信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應用問題；而另一方面在相應考慮”會計控制系統(tǒng)“建設(shè)與應用的同時，又進一步考慮到現(xiàn)代會計的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問題。美國學者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會計控制納入管理控制之列。同時，以上三種不同的控制，需要三種相應的不同信息，其中進行會計控制所需要的信息自然來自于會計信息系統(tǒng)。這方面我國學者也有同樣的認識，并且作出了進一步的研究。在涉及會計信息系統(tǒng)為會計控制提供信息依據(jù)方面，會計學者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會計信息的支持確定了企業(yè)中會計控制所能達到的范圍：當企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進行的控制要達到的目標后，他們便要在會計信息系統(tǒng)上投資?！?/p>

由此可見，人們對會計控制職能的認識取決于會計環(huán)境變化中的四大要素：一是市場經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學技術(shù)革命的推動；三是經(jīng)濟體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會計文化的發(fā)展，電子計算機與會計的結(jié)合應用等。事實表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時，在現(xiàn)代會計發(fā)展階段，會計通過兩大并存的系統(tǒng)——“會計信息系統(tǒng)”與“會計控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會計的目的或“落腳點”，故在兩者之間會計控制職能處于主導地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會計發(fā)展的歷史性進步，顯示著現(xiàn)代會計的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會計控制職能方面的問題，試作進一步分析：

（1）會計控制職能的涵義

首先，應當明確的問題是現(xiàn)代會計控制的對象與目標。從控制對象方面講，它表現(xiàn)為對一個法定的會計實體進行控制。如果這個實體是指一個獨立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會計對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會計組織部門，由其具體組織會計控制工作。這樣便把會計的崗位職責與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會計控制工作所立定的管理目標方面講，它集中體現(xiàn)為這個會計實體的經(jīng)濟效益的不斷提高，并且是這個實體的經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會計控制的對象與所確定的管理目標統(tǒng)一起來加以認識，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會計組織部門為實現(xiàn)其既定控制目標，以法制為依據(jù)，以科學理論為指導，通過一定科學的程序，采用科學的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟活動過程與財務活動過程遵循經(jīng)濟活動規(guī)律及其經(jīng)濟活動規(guī)范運行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動管理作用便是“會計控制”。

其次，從現(xiàn)代會計控制的基本內(nèi)容方面考察，它應當包括以下六個基本方面：一是財務會計控制與管理會計控制；二是提供財務會計信息，參與經(jīng)濟決策；三是會計部門利用財務會計信息在工作過程中直接進行控制，諸如在執(zhí)行財務計劃中體現(xiàn)出來的計劃控制，以及進行成本控制等；四是對會計信息系統(tǒng)的控制，即通過對優(yōu)化財務會計信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會計而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標出發(fā)，充分利用市場信息、信息，以及來自外部的財務會計信息進行全面控制。同時，現(xiàn)代管理會計亦由以往固守傳統(tǒng)的財務成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會計控制還應包括內(nèi)部審計控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會計控制的基本依據(jù)與指導思想。現(xiàn)代會計控制所持依據(jù)已超出財務會計理論與管理會計理論的范圍，它實行控制的依據(jù)已擴展到現(xiàn)代經(jīng)濟控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營管理與決策問題，在充分發(fā)揮會計控制作用中還應當明確：“有效的控制必須是科學的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r，現(xiàn)代會計控制的指導思想又應是實行全面控制，即這種控制應在時空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時，應把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會計控制系統(tǒng)包括經(jīng)營循環(huán)控制與決策過程控制兩個分支系統(tǒng)，這兩個系統(tǒng)與電子計算機控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動控制狀態(tài)，并與會計信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學的控制系統(tǒng)；經(jīng)營循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場、計劃、過程控制、成本、庫存、價格、行銷、內(nèi)部審計八個控制部分，其中過程控制又包括設(shè)計、采購、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲存、計價、運輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進行，由以下九個運行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預測、分析、決策。計劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會計的能動作用，而且突出了現(xiàn)代會計在強化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動作用；不僅體現(xiàn)了以市場作為控制起點，以計劃作為指導的“市場第一、計劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對全作業(yè)過程的控制。同時，從決策過程控制這個系統(tǒng)的建立中可見，會計的監(jiān)督作用當涵容于會計控制之中，它只是實行會計控制的一個重要組成部分，故不能在對現(xiàn)代會計職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會計控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會計的職能，便會在現(xiàn)代會計本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會計理論問題的研究。

當然，在會計控制系統(tǒng)建設(shè)方面，還遠遠不如會計信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問題有待進一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個重要觀點之上：進入現(xiàn)代會計發(fā)展階段后，現(xiàn)代會計在其工作的組織運行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會計信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會計控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導性控制作用，后者是現(xiàn)代會計工作的落腳點；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務，而且還直接為會計部門進行會計控制工作服務，而后者則通過充分利用前者所提供的財務會計信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動過程進行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會計的地位與作用。事實上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會計兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟效益目標揭示問題，貨幣計量手段應用問題、財務會計信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運動問題，以及受托責任關(guān)系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會計本質(zhì)，為現(xiàn)代會計下定義時，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖?，試對現(xiàn)代會計定義作如下概括：

現(xiàn)代會計一是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。

筆者認為作為會計的定義，它既須體現(xiàn)會計的對象、職能、目標、意義、地位、作用，還須描述會計控制的范圍。會計定義便是這些內(nèi)容的抽象性概括，它集中說明會計是什么、為什么、做什么，以及怎么做這些與揭示會計本質(zhì)相關(guān)的問題。因此，在上述定義中強調(diào)了六點：一是強調(diào)了會計管理者這個工作的主體；二是突出了兩大系統(tǒng)進行協(xié)同運作所顯示的功能性作用，在其中涵容了現(xiàn)代會計的反映與控制職能；三是反復強調(diào)了會計控制的主導性功能作用，并強調(diào)了系統(tǒng)控制；四是將對象與目標結(jié)合在一起，明確對市場經(jīng)濟中產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動進行控制，這樣，從控制范圍方面講，既包括了宏觀經(jīng)濟部分，又包括了微觀經(jīng)濟部分；既涉及到企業(yè)或公司這個市場經(jīng)濟的細胞，又包容了市場經(jīng)濟構(gòu)成中的各個部分，諸如商品市場、金融市場、技術(shù)市場、信息市場、勞務市場，以及房地產(chǎn)市場等，這樣也就克服了以往表現(xiàn)在會計控制對象方面的局限性。同時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系與價值運動是一個內(nèi)容十分深廣的概念，它包括了經(jīng)營者、管理者與所有者之間客觀存在的經(jīng)濟關(guān)系及經(jīng)濟責任關(guān)系，涵容了個別經(jīng)濟效益與社會經(jīng)濟效益的統(tǒng)一性問題，進而提示性地將經(jīng)濟效益問題表現(xiàn)出來。從廣義方面講，它可泛指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟關(guān)系與企業(yè)同社會的經(jīng)濟關(guān)系，從總體上將國家、集體、個人之間的經(jīng)濟關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中，將國家所有者、企業(yè)所有者、外商所有者及個人所有者的關(guān)系統(tǒng)一在市場經(jīng)濟這個客觀環(huán)境之中；五是將意義、地位、作用結(jié)合在一起，將其概括為會計是“一種具有社會性意義的控制活動?！标P(guān)于社會性意義從第四點可見，如將這種意義具體化，便可以得出現(xiàn)代會計是市場經(jīng)濟（或市場經(jīng)濟發(fā)展的信息經(jīng)濟階段）管理基礎(chǔ)這一結(jié)論，自然，這一結(jié)論便體現(xiàn)出現(xiàn)代會計的地位與作用。當然，這樣來概括現(xiàn)代會計的定義，揭示其本質(zhì)，是否合適，尚有待進一步研究。