導(dǎo)語：如何才能寫好一篇商貿(mào)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.1商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)指標(biāo)定義

參考相關(guān)學(xué)者對(duì)稅負(fù)水平的研究，本文選取以下四個(gè)指標(biāo)衡量我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平：

（1）宏觀稅負(fù)：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，也是反映商貿(mào)流通業(yè)單位占生產(chǎn)總值的稅收貢獻(xiàn)指標(biāo)。一般地，商貿(mào)流通業(yè)的宏觀稅負(fù)用商貿(mào)流通業(yè)稅收額占生產(chǎn)總值比重表示，計(jì)算公式為：宏觀稅負(fù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收額/商貿(mào)流通業(yè)增加值×100%。

（2）邊際稅負(fù)：即商貿(mào)流通業(yè)的稅收彈性系數(shù)，反映了商貿(mào)流通業(yè)新增單位GDP的稅收貢獻(xiàn)。其計(jì)算公式為：邊際稅負(fù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收增加額/商貿(mào)流通業(yè)增加值的增量×100%。

（3）稅收增額貢獻(xiàn)率：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)的稅收增長對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)程度。其計(jì)算公式如下：稅收增額貢獻(xiàn)率=商貿(mào)流通業(yè)的稅收增加額/全國稅收增加額×100%。

（4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)：該指標(biāo)反映了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟(jì)增長之間的協(xié)調(diào)程度。其計(jì)算公式如下：稅收協(xié)調(diào)系數(shù)=商貿(mào)流通業(yè)稅收占總稅收的比重/商貿(mào)流通業(yè)增加值占生產(chǎn)總值的比重。如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值為1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與商貿(mào)流通經(jīng)濟(jì)增長之間完全協(xié)調(diào)；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值大于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長是超貢獻(xiàn)的；如果稅收協(xié)調(diào)系數(shù)的值小于1，則表明商貿(mào)流通業(yè)稅收增長的貢獻(xiàn)不足。

1.2我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平實(shí)證分析

選取2005~2013年我國商貿(mào)流通業(yè)兩個(gè)細(xì)分行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各年份商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平相關(guān)指標(biāo)。其中原始數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒》。

（1）宏觀稅負(fù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其宏觀稅負(fù)有不斷增加的態(tài)勢，且宏觀稅負(fù)均高于全國平均水平。同時(shí)，我國商貿(mào)流通業(yè)宏觀稅負(fù)水平與全國平均稅負(fù)水平之間的差距基本保持恒定?？傮w而言，我國批發(fā)和零售業(yè)的稅負(fù)水平較高，換言之是超稅負(fù)的。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)（即物流業(yè)），雖然2005~2013年期間其宏觀稅負(fù)水平均低于全國平均水平，但是宏觀稅負(fù)水平總體上有逐年增加的態(tài)勢，且與全國平均水平的差距不斷減小?？傮w而言，我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅負(fù)水平較低。

（2）邊際稅負(fù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其邊際稅負(fù)存在較為劇烈的波動(dòng)態(tài)勢，且邊際稅負(fù)均高于全國平均水平。相對(duì)而言，全國平均邊際稅負(fù)水平在2005~2013年期間的變化趨勢則比較平穩(wěn)。綜合宏觀稅負(fù)和邊際稅負(fù)，分析來看我國批發(fā)和零售業(yè)存在較大的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2007年其邊際稅負(fù)呈現(xiàn)平穩(wěn)的下降趨勢，在2010~2013年期間其邊際稅負(fù)又呈現(xiàn)平穩(wěn)的上升趨勢，但是在2007~2010年期間邊際稅負(fù)的波動(dòng)非常大，2009年交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的邊際稅負(fù)甚至小于零。

（3）稅收增額貢獻(xiàn)率。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻(xiàn)率總體上呈現(xiàn)了提升態(tài)勢，但局部波動(dòng)仍然比較明顯，特別是2006~2008年、2010~2012年期間稅收增額貢獻(xiàn)率起伏不定。同時(shí)，批發(fā)和零售業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率基本保持了高于15%的位置，說明批發(fā)和零售業(yè)的稅收增長對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)程度較高。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收增額貢獻(xiàn)率呈現(xiàn)了非常明顯的震蕩波動(dòng)特征。特別是受亞洲金融危機(jī)的影響，2009年交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率為負(fù)。同時(shí)，2005~2013年期間交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)的稅收增額貢獻(xiàn)率都低于5%，說明該行業(yè)的稅收增長尚未給我國稅收增長帶來較大貢獻(xiàn)。

（4）稅收協(xié)調(diào)系數(shù)。對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化比較平穩(wěn)，都保持了大于1.7的高位，說明我國批發(fā)和零售業(yè)稅收增長對(duì)整體稅收增長的貢獻(xiàn)是比較過度的，進(jìn)一步說明了我國批發(fā)和零售業(yè)處于高稅負(fù)的狀態(tài)。對(duì)于交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)，在2005~2013年期間，其稅收協(xié)調(diào)系數(shù)變化雖然也比較平穩(wěn)，但是稅收協(xié)調(diào)系數(shù)值都低于0.6，這說明我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)稅收增長對(duì)整體稅收增長的貢獻(xiàn)是不足的，也進(jìn)一步說明了我國交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及郵政業(yè)處于低稅負(fù)的狀態(tài)。

2我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題

根據(jù)分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)兩大細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)水平存在較大差距，對(duì)我國稅收增長的貢獻(xiàn)也存在較大差別，商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收存在不平衡性。而出現(xiàn)這種情況，與當(dāng)前我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策問題存在必然聯(lián)系。我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策存在的問題如下：

2.1稅收結(jié)構(gòu)失衡，商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)偏高

由于我國稅收體系中，以消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅為代表周廣為：我國商貿(mào)流通業(yè)的稅負(fù)水平及稅收政策優(yōu)化研究與探討的間接稅額占稅收總額的3/5以上，因而與消費(fèi)直接相關(guān)的商貿(mào)流通業(yè)實(shí)際稅負(fù)較重。近年來，我國商貿(mào)流通業(yè)增加值占GDP比重基本維持在14%左右，但商貿(mào)流通業(yè)整體稅負(fù)卻超過25%，尤其是批發(fā)和零售業(yè)的平均稅負(fù)高于35%，可見我國商貿(mào)流通業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過高。而高稅負(fù)也導(dǎo)致了商貿(mào)流通業(yè)稅收增長與總體稅收增長不相適應(yīng)，批發(fā)和零售業(yè)稅收增長貢獻(xiàn)過度，而物流業(yè)稅收增長貢獻(xiàn)不足，顯然商貿(mào)流通業(yè)內(nèi)部稅收貢獻(xiàn)失衡。

2.2“營改增”試點(diǎn)政策難以回避一系列問題，政策體系亟待完善

自2012年起，我國于上海實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，以完善增值稅抵扣鏈條。近年來，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，逐步覆蓋北京、江蘇等區(qū)域。但是，這些試點(diǎn)區(qū)域與其他非試點(diǎn)區(qū)域存在稅收洼地效應(yīng)、物流業(yè)稅負(fù)波動(dòng)加大等問題，不利于物流業(yè)良好發(fā)展。據(jù)中國物流與采購聯(lián)合會(huì)調(diào)查，當(dāng)前“營改增”試點(diǎn)區(qū)域約2/3企業(yè)實(shí)際上繳增值稅平均增加稅負(fù)5萬元，有約57%的企業(yè)稅負(fù)高于5萬元，24%企業(yè)稅負(fù)高于10萬元。

2.3稅收政策與商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展不契合

隨著我國商貿(mào)流通業(yè)新型發(fā)展模式、新業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)，當(dāng)前的稅收政策已不能適應(yīng)時(shí)代需要：

（1）物流業(yè)營業(yè)稅存在3%和5%兩種稅率，增值稅存在6%和11%兩種稅率，這種不統(tǒng)一性顯然會(huì)造成稅負(fù)不公平。

（2）商貿(mào)流通業(yè)服務(wù)外包明顯，其中存在較多業(yè)務(wù)重復(fù)交稅，也不利于社會(huì)公平與提高市場效率。

3我國商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略

由上述分析可知，我國商貿(mào)流通業(yè)的整體稅負(fù)水平較高，但產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅收結(jié)構(gòu)失衡，不能適應(yīng)商貿(mào)流通業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，國家有必要調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展的相應(yīng)稅收政策，促進(jìn)商貿(mào)流通業(yè)良好發(fā)展。為此，筆者提出如下商貿(mào)流通業(yè)稅收政策的優(yōu)化策略。

3.1調(diào)整商貿(mào)流通業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)，合理降低商貿(mào)流通業(yè)稅負(fù)

（1）逐步減少流轉(zhuǎn)稅在稅收中的份額，逐步提升所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種的份額，促進(jìn)商貿(mào)流通業(yè)稅收結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，也促進(jìn)居民消費(fèi)水平不斷提高，拉動(dòng)內(nèi)需，為我國商貿(mào)流通業(yè)發(fā)展提供更大動(dòng)力。

（2）進(jìn)一步推行商貿(mào)流通業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，逐步緩解商貿(mào)流通業(yè)特別是批發(fā)和零售業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保證商貿(mào)流通業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，可將免征商貿(mào)流通環(huán)節(jié)增值稅的政策逐步拓展到日常生活用品等領(lǐng)域，加快推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，對(duì)滿足相關(guān)條件的商貿(mào)流通企業(yè)進(jìn)口設(shè)備、配套技術(shù)、配套部件等，可嘗試免收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。對(duì)于所得稅，商貿(mào)流通企業(yè)經(jīng)營基本農(nóng)產(chǎn)品所得的收入，可減按90%進(jìn)行征稅，所得稅額用于購置完善農(nóng)村商貿(mào)流通網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)所需的設(shè)備及系統(tǒng)。

（3）逐步取消含有稅收性質(zhì)且重復(fù)征收的部門行政性稅收，為商貿(mào)流通業(yè)營造更加有利的外部環(huán)境。

3.2完善“營改增”試點(diǎn)，健全相關(guān)配套政策體系

（1）進(jìn)一步推行和完善“營改增”試點(diǎn)。一方面應(yīng)兼并增值稅稅率，促進(jìn)稅率層次統(tǒng)一，減少“多征少扣”和“少征多扣”等現(xiàn)象，便于我國商貿(mào)流通業(yè)一體化發(fā)展。另一方面適當(dāng)降低增值稅稅率，具體可嘗試降低2至3個(gè)百分點(diǎn)，特別地，對(duì)生活必需品、醫(yī)藥用品等可實(shí)行低稅率或直接免稅策略。

（2）完善其他配套政策。一方面，探索實(shí)施跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)聯(lián)合納稅政策，包括跨區(qū)域商貿(mào)流通企業(yè)所得稅匯算清繳、匯總納稅、企業(yè)兼并重組等措施。另一方面，統(tǒng)一商貿(mào)流通業(yè)各個(gè)業(yè)態(tài)領(lǐng)域的發(fā)票，尤其是物流業(yè)發(fā)票，實(shí)施稅控裝置開具發(fā)票，以減少偷稅漏稅行為。

3.3完善商貿(mào)流通業(yè)特殊領(lǐng)域的稅收方案

（1）優(yōu)化農(nóng)村商貿(mào)流通業(yè)稅收。適度兼并涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，逐步擴(kuò)大農(nóng)業(yè)農(nóng)村稅收優(yōu)惠范圍，對(duì)農(nóng)村合作社在生產(chǎn)、銷售、物流等方面免收增值稅，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅。農(nóng)村商貿(mào)流通領(lǐng)域的相關(guān)企業(yè)或投資主體，對(duì)其投資項(xiàng)目減免稅收，對(duì)有利于城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的農(nóng)業(yè)流通環(huán)節(jié)，實(shí)施免收增值稅政策。

（2）完善出口貿(mào)易關(guān)稅優(yōu)惠政策。統(tǒng)一保稅區(qū)、出口加工區(qū)等保稅監(jiān)管區(qū)的進(jìn)入退稅政策，加快完善出口退稅政策，健全出口保稅物流監(jiān)管體系。

篇2

為了促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，現(xiàn)將《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[*]208號(hào)）（以下簡稱為《稅收政策問題》）和《國家稅務(wù)總局、勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[*]160號(hào)）（以下簡稱為《稅收政策實(shí)施意見》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實(shí)際補(bǔ)充規(guī)定如下，請(qǐng)一并依照?qǐng)?zhí)行。

一、關(guān)于優(yōu)惠政策的執(zhí)行起始期限

1、*年9月30日（含30日）至*年12月31日（含31日）期間成立的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自*年1月1日(含1日)起，在三年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和減征或免征企業(yè)所得稅。

2、*年1月1日（含1日）之后成立的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核之日起至*年12月31日(含31日)，免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和減征或免征企業(yè)所得稅。

3、現(xiàn)有的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的企業(yè)，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核的年度起至*年12月31日(含31日)，享受對(duì)年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅減征30％的優(yōu)惠政策。

4、對(duì)國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的符合《稅收政策問題》中規(guī)定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自審核的年度起至*年12月31日(含31日)，免征企業(yè)所得稅。

5、下崗失業(yè)人員在*年9月30日（含30日）之后從事個(gè)體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在*年1月1(含1日)日至*年12月31日(含31日)期間免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

二、減征比例的確定

新辦的服務(wù)型企業(yè)和新辦的商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂3年期以上合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按每年年檢后確定的減征比例減征企業(yè)所得稅。具體計(jì)算方法如下：

（1）預(yù)繳時(shí)：按照稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的減征比例預(yù)繳企業(yè)所得稅，減征比例確定后，不得隨意改變；

（2）匯算清繳時(shí)：按照年檢后確定的減征比例計(jì)算上年度實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，并將此比例做為下一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳的減征比例。對(duì)按減征比例繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)，在年度終了后進(jìn)行年檢時(shí)，如招用下崗失業(yè)人員比例達(dá)到30%，可從達(dá)到比例的年度起享受免稅政策；

（3）減征比例的計(jì)算：減征比例＝企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員/企業(yè)職工總數(shù)×100%×2。

三、提高我市增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)

1、增值稅：將銷售貨物的起征點(diǎn)提高到月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)提高到月銷售額3000元；將按次納稅的起征點(diǎn)提高到每次（日）銷售額200元。

2、營業(yè)稅：將按期納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行月銷售額800元提高到5000元。將按次納稅的起征點(diǎn)由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次（日）營業(yè)額100元。

四、申請(qǐng)享受減免稅的納稅人提出申請(qǐng)，報(bào)送《稅收政策實(shí)施意見》中的相關(guān)資料，到各區(qū)縣局、各直屬分局辦理有關(guān)手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查后享受稅收優(yōu)惠政策。

五、各區(qū)縣局、各直屬分局應(yīng)在勞動(dòng)保障部門組織下，共同做好本轄區(qū)的年檢工作。

1、按規(guī)定享受減免稅政策的新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)和國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在做好自檢自查的基礎(chǔ)上，應(yīng)于一個(gè)納稅年度終了后兩個(gè)月（新辦企業(yè)為15日）內(nèi)，向核發(fā)認(rèn)定證明的勞動(dòng)保障部門報(bào)送年檢材料。

2、勞動(dòng)保障部門收到享受減免稅企業(yè)報(bào)送的年檢材料后，要會(huì)同各區(qū)縣局、各直屬分局及時(shí)完成審查工作。對(duì)符合規(guī)定的，由勞動(dòng)保障部門加蓋“年檢合格”印戳返還企業(yè)；對(duì)不符合年檢要求的，應(yīng)由勞動(dòng)保障部門通知企業(yè)在15日內(nèi)進(jìn)行整改，對(duì)整改后仍達(dá)不到要求的，按規(guī)定處理，稅務(wù)部門追繳已減免的稅款，年檢結(jié)束后將年檢結(jié)果以總結(jié)形式上報(bào)市國稅局、市地稅局和市勞動(dòng)保障部門。

3、市稅務(wù)部門和市勞動(dòng)保障局將組成檢查小組于每年5月份對(duì)所屬區(qū)縣年檢情況進(jìn)行重點(diǎn)抽查，對(duì)抽查中的重要問題要全市通報(bào)。

對(duì)在年檢中發(fā)現(xiàn)弄虛作假、偽造《認(rèn)定證明》等情節(jié)嚴(yán)重的情形，應(yīng)按照現(xiàn)行法律執(zhí)行。

六、各區(qū)縣局、直屬分局應(yīng)按期統(tǒng)計(jì)審批戶數(shù)，建立管理臺(tái)帳。

各區(qū)縣局、直屬分局應(yīng)從*年2月份起，于月份終了后10日內(nèi)通過“電子郵箱”按月向市局企業(yè)所得稅管理處報(bào)送“安置下崗失業(yè)人員、主輔分離或輔業(yè)改制企業(yè)情況月統(tǒng)計(jì)表”（詳見附件），年度終了后3個(gè)月內(nèi)報(bào)送“安置下崗失業(yè)人員、主輔分離或輔業(yè)改制情況年統(tǒng)計(jì)表”（詳見附件）。

七、現(xiàn)行勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及認(rèn)定、年檢管理辦法按原規(guī)定執(zhí)行。

八、資格認(rèn)定程序

1、新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員的申請(qǐng)認(rèn)定

新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員，并與之簽訂三年以上期限勞動(dòng)合同的，可向企業(yè)所在區(qū)（縣）（以稅務(wù)登記地為準(zhǔn)，下同）勞動(dòng)保障部門遞交書面申請(qǐng)，同時(shí)提供《稅收政策實(shí)施意見》規(guī)定的有關(guān)資料。區(qū)（縣）勞動(dòng)保障部門負(fù)責(zé)審查、認(rèn)定。

2、國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體的申請(qǐng)認(rèn)定

（1）安置的富余人員是原企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要而分離出主業(yè)或原崗位的在職職工。

（2）中央在京企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)持有國家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、勞動(dòng)保障部聯(lián)合批復(fù)意見和集團(tuán)（總公司）的認(rèn)定證明及相關(guān)資料，報(bào)市勞動(dòng)保障部門核查認(rèn)定。

（3）市屬企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，提出書面申請(qǐng)，報(bào)企業(yè)主管部門（集團(tuán)、總公司）初審后，報(bào)市勞動(dòng)保障部門核查、認(rèn)定。

（4）區(qū)（縣）屬企業(yè)興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，提出書面申請(qǐng)，報(bào)區(qū)（縣）勞動(dòng)保障部門核查、認(rèn)定。

（5）市、區(qū)（縣）屬企業(yè)興辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)分別向市、區(qū)（縣）勞動(dòng)保障部門提供以下資料：

--營業(yè)執(zhí)照副本；

--財(cái)政部門出具的《“三類資產(chǎn)”認(rèn)定證明》；

--經(jīng)貿(mào)部門出具的主輔分離或輔業(yè)改制的證明；

--經(jīng)貿(mào)部門出具的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)證明》（或《產(chǎn)權(quán)變更證明》）；

--原企業(yè)出具的富余人員證明（市勞動(dòng)保障部門統(tǒng)一印制，樣式附后）；

--原企業(yè)與安置的富余人員勞動(dòng)關(guān)系的變更協(xié)議及經(jīng)濟(jì)實(shí)體與富余人員簽訂的新的勞動(dòng)合同（副本）；

--經(jīng)濟(jì)實(shí)體職工花名冊(cè)（經(jīng)濟(jì)實(shí)體蓋章）；

--經(jīng)濟(jì)實(shí)體為所安置的富余人員個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄。

（6）金融、郵政、電信、建筑等系統(tǒng)的國有企業(yè)通過主輔分離安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，除從事與主業(yè)相同的金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、建筑業(yè)外，可以享受有關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的優(yōu)惠政策。

3、市、區(qū)（縣）勞動(dòng)保障部門收到上述各類企業(yè)報(bào)送的材料，要按照《稅收政策實(shí)施意見》及我市的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行核查。對(duì)材料齊全、有效的，從收到材料之日起，15個(gè)工作日內(nèi)完成核查、認(rèn)定工作。對(duì)符合條件的新辦和現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)，核發(fā)《新辦服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》或《現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》；對(duì)符合條件的新辦和現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)核發(fā)《新辦商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》或《現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》；對(duì)符合條件的經(jīng)濟(jì)實(shí)體核發(fā)《經(jīng)濟(jì)實(shí)體安置富余人員認(rèn)定證明》。經(jīng)審查，企業(yè)報(bào)送的材料不符合要求的，5個(gè)工作日內(nèi)退回企業(yè)。?

4、經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定后，企業(yè)持認(rèn)定證明到企業(yè)所在地區(qū)（縣）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。

篇3

一、企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的認(rèn)定、審核程序

可申請(qǐng)享受再就業(yè)有關(guān)稅收政策的企業(yè)實(shí)體包括服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、商貿(mào)企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體（以下簡稱“企業(yè)”）。

（一）認(rèn)定申請(qǐng)

企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員的認(rèn)定工作由勞動(dòng)保障部門負(fù)責(zé)。

企業(yè)在新增崗位中新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，可向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上（含縣級(jí)，下同）勞動(dòng)保障部門遞交認(rèn)定申請(qǐng)。企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)需報(bào)送下列材料：

1.新招用下崗失業(yè)人員持有的《再就業(yè)優(yōu)惠證》；

2.企業(yè)工資支付憑證（工資表）；

3.職工花名冊(cè)（企業(yè)蓋章）；

4.企業(yè)與新招用持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員簽訂的勞動(dòng)合同（副本）；

5.企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；

6.《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》（見附件）;

7.勞動(dòng)保障部門要求的其他材料。

其中，勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要提交《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書》。

(二)認(rèn)定辦法

縣級(jí)以上勞動(dòng)保障部門接到企業(yè)報(bào)送的材料后，重點(diǎn)核查下列材料：一是核查當(dāng)期新招用的人員是否屬于財(cái)稅〔*〕186號(hào)文件中規(guī)定的享受稅收扶持政策對(duì)象，《再就業(yè)優(yōu)惠證》是否已加蓋稅務(wù)部門戳記，已加蓋稅務(wù)部門戳記的新招用的人員不再另享受稅收優(yōu)惠政策；二是核查企業(yè)是否與下崗失業(yè)人員簽訂了1年以上期限的勞動(dòng)合同；三是企業(yè)為新招用的下崗失業(yè)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；四是《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》和企業(yè)上年職工總數(shù)是否真實(shí)，企業(yè)是否用當(dāng)年比上年新增崗位（職工總數(shù)增加部分）安置下崗失業(yè)人員。必要時(shí)，應(yīng)深入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)。

經(jīng)縣級(jí)以上勞動(dòng)保障部門核查屬實(shí)，對(duì)符合條件的企業(yè)，核發(fā)《企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》，并在《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》加蓋認(rèn)定戳記，作為認(rèn)定證明的附表。

（三）企業(yè)申請(qǐng)稅收減免程序

1.具有縣級(jí)以上勞動(dòng)保障部門核發(fā)的《企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》及加蓋勞動(dòng)保障部門認(rèn)定戳記的《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》的企業(yè)可依法向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，并同時(shí)報(bào)送下列材料：

（1）減免稅申請(qǐng)表；

（2）《企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》及其附表；

（3）《再就業(yè)優(yōu)惠證》及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

2.經(jīng)縣級(jí)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅〔*〕186號(hào)文件規(guī)定條件審核無誤的，按下列辦法確定減免稅：

（1）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅均由地方稅務(wù)局征管的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批時(shí)按勞動(dòng)保障部門認(rèn)定的企業(yè)吸納人數(shù)和簽定的勞動(dòng)合同時(shí)間預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，在預(yù)核定減免稅總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于預(yù)核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加大于預(yù)核定減免稅總額的，以預(yù)核定減免稅總額為限。

年度終了，如果實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于預(yù)核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔*〕186號(hào)文件第一條規(guī)定，預(yù)核定企業(yè)減免稅總額，其計(jì)算公式為：

企業(yè)預(yù)核定減免稅總額=∑每名下崗失業(yè)人員本年度在本企業(yè)預(yù)定工作月份/12×定額

企業(yè)自吸納下崗失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。

（2）營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅分屬國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征管的，統(tǒng)一由企業(yè)所在地主管地方稅務(wù)局按前款規(guī)定的辦法預(yù)核定企業(yè)減免稅總額并將核定結(jié)果通報(bào)當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局。年度內(nèi)先由主管地方稅務(wù)局在核定的減免總額內(nèi)每月依次預(yù)減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。如果企業(yè)實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于核定的減免稅總額的，縣級(jí)地方稅務(wù)局要在次年1月底之前將企業(yè)實(shí)際減免的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和剩余額度等信息交換給同級(jí)國家稅務(wù)局，剩余額度由主管國家稅務(wù)局在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按企業(yè)所得稅減免程序扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

各級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要根據(jù)上述精神，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況，從方便納稅人的角度，建立健全工作協(xié)作、信息交換制度，切實(shí)落實(shí)好再就業(yè)稅收政策。

3.企業(yè)在認(rèn)定或年度檢查合格后，年度終了前招用下崗失業(yè)人員發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人員變化次月按照本通知第一條第（一）、（二）項(xiàng)的規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定。對(duì)人員變動(dòng)較大的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按前兩款的規(guī)定調(diào)整一次預(yù)核定，具體辦法由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于次年1月10日前按照本通知第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定和勞動(dòng)保障部門出具的《持〈再就業(yè)優(yōu)惠證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》補(bǔ)充申請(qǐng)減免稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照通知第一條第（三）項(xiàng)的規(guī)定重新核定企業(yè)年度減免稅總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的情況，為企業(yè)辦理減免企業(yè)所得稅或追繳多減免的稅款。

企業(yè)年度減免稅總額的計(jì)算公式為：企業(yè)年度減免稅總額=∑每名下崗失業(yè)人員本年度在本企業(yè)實(shí)際工作月份/12×定額。

4.第二年及以后年度以當(dāng)年新招用人員、原招用人員及其工作時(shí)間按上述程序和辦法執(zhí)行。每名下崗失業(yè)人員享受稅收政策的期限最長不得超過3年。

二、國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（以下簡稱“經(jīng)濟(jì)實(shí)體”）的認(rèn)定、審核程序按照財(cái)稅〔*〕186號(hào)文件第三條、《國家稅務(wù)總局勞動(dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)〔2002〕160號(hào)）第五條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中企業(yè)認(rèn)定的主管部門為財(cái)政部門、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門（經(jīng)貿(mào)部門）和勞動(dòng)保障部門。

三、下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營的，領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，可持下列材料向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅：

（一）減免稅申請(qǐng)；

（二）《再就業(yè)優(yōu)惠證》；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅〔*〕186號(hào)文件第二條規(guī)定的條件審核同意的，在年度減免稅限額內(nèi)，依次減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

納稅人的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際月份換算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額＝年度減免稅限額÷12×實(shí)際經(jīng)營月數(shù)

納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅小于年度減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。

對(duì)*年12月31日之前經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受再就業(yè)稅收政策的個(gè)體經(jīng)營者，減免稅期限未滿的，在其剩余的減免稅期限內(nèi)，自*年1月1日起按本條規(guī)定的減免稅辦法執(zhí)行。

四、監(jiān)督管理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審批減免稅時(shí)，在《再就業(yè)優(yōu)惠證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。

篇4

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題；對(duì)策

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器、服務(wù)器應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型商業(yè)運(yùn)營模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費(fèi)者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)運(yùn)營模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點(diǎn)，在降低消費(fèi)成本、增長就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務(wù)以年均20%以上的增速快速擴(kuò)張，截止2013年我國電子商務(wù)市場的交易規(guī)模高達(dá)10.2萬億。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對(duì)電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭論。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。

（一）對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

（二）對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

（三）對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務(wù)稅收政策遵循的原則

各國在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。在確定我國電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實(shí)際情況并參照世界各國的共同做法來進(jìn)行。

（一） 要堅(jiān)持公平稅負(fù)原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則意味著只是要求對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅(jiān)持中性原則，不能阻礙電子商務(wù)發(fā)展；

征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅(jiān)持簡易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；

電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，簡單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從完善稅制結(jié)構(gòu)、控制源頭稅收、完善電子商務(wù)的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠(yuǎn)規(guī)劃、通盤考慮，要借鑒發(fā)達(dá)國家稅制發(fā)展的有益經(jīng)驗(yàn)，使稅收政策能在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮積極作用。

（五）適當(dāng)優(yōu)惠原則

對(duì)目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對(duì)進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對(duì)象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，不對(duì)電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對(duì)象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡化原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對(duì)其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，堅(jiān)持簡化、簡便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡化并統(tǒng)一稅率稅種，簡化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測定其營業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。

2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實(shí)行過渡性電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

全球經(jīng)濟(jì)一體化敦促電子商務(wù)必須快速發(fā)展，因此，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循鼓勵(lì)發(fā)展的導(dǎo)向。即使是當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。對(duì)于發(fā)展中國家，稅收政策上的鼓勵(lì)尤為重要，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)運(yùn)作電子商務(wù)的積極性，為電商的發(fā)展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會(huì)各界爭論的電商征稅問題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實(shí)際狀況。在制定稅收政策時(shí)，要從中國現(xiàn)階段稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，避免政府不適當(dāng)?shù)墓苤坪透深A(yù)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

我國電子商務(wù)稅收政策探析 云浮市稅務(wù)學(xué)會(huì) 梁潔玲 宏

篇5

為進(jìn)一步增強(qiáng)公民依法誠信納稅意識(shí)，營造良好的依法治稅環(huán)境，推動(dòng)稅收工作順利開展，按照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于開展2008年稅收宣傳月活動(dòng)的通知》精神，昌平國稅局在2008年4月開展以“稅收•發(fā)展•民生”為主題的第17個(gè)稅收宣傳月活動(dòng)。

這是黨的十七大精神的具體體現(xiàn)，是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，著力改善民生的客觀要求。昌平區(qū)國稅局牢牢把握這一主題，按照國家稅務(wù)總局和市局的工作部署，結(jié)合區(qū)局稅收工作實(shí)際，突出宣傳稅收法律、法規(guī)和政策；突出宣傳稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生、構(gòu)建和諧社會(huì)的促進(jìn)和保障作用；突出宣傳昌平國稅局依法治稅、為國聚財(cái)、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、加強(qiáng)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理、推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新理念和工作成效，以達(dá)到樹立昌平國稅良好形象、提高全社會(huì)依法納稅意識(shí)的目的。

一是配合昌平區(qū)國稅局“走進(jìn)北京國稅”主題活動(dòng)，營造濃烈的宣傳氛圍，以此拉開宣傳月活動(dòng)序幕。該局將邀請(qǐng)廉政監(jiān)督員、納稅前10位企業(yè)走進(jìn)昌平國稅座談，參觀辦稅服務(wù)廳，了解稅收征管工作流程，介紹昌平國稅納稅服務(wù)和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策等情況，征求意見和建議，全面展示國稅風(fēng)采。

二是把4月8日和22日定為昌平國稅局集中宣傳日。在申報(bào)廳設(shè)立宣傳咨詢臺(tái)、懸掛宣傳標(biāo)語口號(hào)、播放稅法知識(shí)錄音、發(fā)放宣傳資料、設(shè)置稅收宣傳展板、大廳電視播放宣傳片，建立綜合性稅收超市把稅收知識(shí)和稅收政策及時(shí)宣傳、講解、傳達(dá)到位。

三是強(qiáng)化與媒體溝通，增強(qiáng)宣傳力度。該局制作了電視專題宣傳片，在《昌平周刊》開辦了宣傳專版，4月11日在北辰亞運(yùn)村汽車交易市場舉辦以“情系民生，關(guān)注稅收”為主題的車輛購置稅征管信息媒體會(huì)。

四是堅(jiān)持以“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展改善民生”的原則，采取立體化、多樣化、創(chuàng)新化和精品化的方式開展宣傳活動(dòng)。該局于4月11日在位于昌平區(qū)最繁華地段的鑫隆商品市場組織“稅收促進(jìn)發(fā)展，發(fā)展改善民生”大型主題稅收宣傳活動(dòng)，圍繞促進(jìn)發(fā)展、關(guān)注民生開展宣傳。另外還開展以新辦稅大廳為基礎(chǔ)的稅收超市，以電視、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)、短信平臺(tái)、紙質(zhì)材料等多種媒體進(jìn)行的立體化宣傳，以稅法宣傳進(jìn)校園、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)農(nóng)村的多種形式，為納稅人搭建起全面、快捷的稅收宣傳信息網(wǎng)絡(luò)。

篇6

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代;電子商務(wù);稅收政策

一、關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的觀點(diǎn)綜述

美國是最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，他在稅收問題上也走在前列。美國早在1996 年下半年就頒布了有關(guān)《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》白皮書，它支持電子和非電子交易間的“稅收中性”目標(biāo)。美國前總統(tǒng)克林頓1997 年 7 月 1 日還了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用，建議將互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，無論跨國交易或在美國境內(nèi)交易，均應(yīng)一律免稅。對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策問題上，歐盟則表現(xiàn)的相對(duì)保守，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施。但后期也不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。

發(fā)展中國家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，持觀望態(tài)度，多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問題的挑戰(zhàn)，不贊同發(fā)達(dá)國家的一些做法，主要是擔(dān)心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，或發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無阻的進(jìn)出各國，占領(lǐng)發(fā)展中國家的市場，擠垮發(fā)展中國家的同類產(chǎn)業(yè)，所以發(fā)展中國家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。

二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收政策的影響

稅收政策系統(tǒng)內(nèi)部各因素的聯(lián)系是否得當(dāng)，直接影響到政策的運(yùn)行是否順暢，并決定政策效果的好壞。

（一）電子商務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定沒有足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

在如今比較火爆的網(wǎng)絡(luò)銷售活動(dòng)中，一些商務(wù)活動(dòng)的商業(yè)性質(zhì)認(rèn)定缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。例如：數(shù)字產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓究竟是屬于信息服務(wù)提供的范疇，還是屬于商品銷售的范疇，抑或是屬于特許權(quán)利轉(zhuǎn)讓使用的范疇。比如：電子書籍的網(wǎng)上下載和傳統(tǒng)紙質(zhì)書籍的網(wǎng)下郵寄。又比如：軟件產(chǎn)品的有償轉(zhuǎn)讓，可分別采用網(wǎng)上下載和網(wǎng)下郵寄CD光盤這兩種方式。正是由于這些商業(yè)活動(dòng)缺乏必須的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)稅收政策的適用遇到了困難。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅行為的判定缺乏足夠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)傳遞的數(shù)碼信息，是否能認(rèn)定為屬于應(yīng)稅行為，如網(wǎng)上的軟件免費(fèi)下載服務(wù)、郵箱免費(fèi)提供的服務(wù)等。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，貨物的贈(zèng)送、抵債、以物易物等，都應(yīng)被認(rèn)定為“視同銷售”而被判定為應(yīng)稅行為，而對(duì)在電子商務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的類似行為，應(yīng)如何認(rèn)定，目前沒有明確規(guī)定。二是應(yīng)稅行為種類的判定。對(duì)電子商務(wù)中的營利性活動(dòng)，是按傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定，還是新設(shè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸類判定。

三、我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，給稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題，涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。盡管我國的電子商務(wù)的處于剛剛起步階段，但發(fā)展相當(dāng)迅速，關(guān)于電子商務(wù)稅收問題上一也存在著與國外同樣的問題，積極研究電子商務(wù)的稅收政策己經(jīng)勢在必行?，F(xiàn)階段對(duì)我國電子商務(wù)是否征稅，有以下三個(gè)基本觀點(diǎn)：

（一）免征說

我國電子商務(wù)起步較晚，規(guī)模小，稅源也少。我國要支持“電子商務(wù)”的發(fā)展，要學(xué)習(xí)美國對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定一個(gè)免征期，鼓勵(lì)和支持電子商務(wù)的快速發(fā)展。雖然互聯(lián)網(wǎng)使用人數(shù)較多但直接從事商務(wù)活動(dòng)的比例很小，還不是真正意義上的電子商務(wù)。在目前的情況下對(duì)我國電子商務(wù)征稅的財(cái)政作用并不很大，急需扶持。

（二）應(yīng)征說

我國是電子商務(wù)輸入大國，如果對(duì)網(wǎng)上交易不征稅，任憑境外公司通過電子商務(wù)繞過我國海關(guān)，繞過我國有關(guān)法律制度的規(guī)制，對(duì)電子商務(wù)免稅將造成我國巨大的稅收損失。我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但發(fā)展速度很快，貿(mào)易額逐年增加，是我國巨大的潛在的稅收來源，因此應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)電子商務(wù)征稅以免造成稅款流失。

（三）中立說

關(guān)于2007年我國實(shí)行的年所得12萬以上納稅人自行申報(bào)制度，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行自行納稅申報(bào)制度，號(hào)召并鼓勵(lì)自覺申報(bào)納稅這一做法，一方面普及了全民納稅的教育，另一方面在既不違反現(xiàn)有的稅法規(guī)定，又可以使電子商務(wù)在寬松的稅收環(huán)境中得到大力發(fā)展的前提下避免了因網(wǎng)絡(luò)征稅技術(shù)手段的欠缺所造成的尷尬。

四、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

電子商務(wù)的飛速發(fā)展巨大地推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的增長，但同時(shí)，我國的稅收征管也顯現(xiàn)出一些問題，比如在納稅主體確定上存在困難，互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)虛擬的空間，而不是一個(gè)物理性實(shí)體的市場，個(gè)人或者企業(yè)的身份是可以虛擬的，并且商品交易的手續(xù)也是電子化，如單證、合同和資金等都是網(wǎng)上電子化的東西，造成了電子商務(wù)納稅主體身份難以確定。

其次，稅收征管缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

在電子商務(wù)模式下，所有銷售憑證的各種票據(jù)以及買賣雙方的合同都以電子化的形式出現(xiàn)，這就使得傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)失去了線索，從而稅收征管也就失去了可靠的審計(jì)。

再次，稅收征管對(duì)象難以確定。征管對(duì)象又稱征稅客體，在稅法中主要是指納稅人的應(yīng)稅所得。針對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用，現(xiàn)行稅法制定了不同的課稅規(guī)定并對(duì)它們做了區(qū)分。但是，由于電子商務(wù)的特點(diǎn)，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中存在兩個(gè)問題，一是征稅客體的性質(zhì)難以確定，二是征稅客體難于跟蹤。

五、我國電子商務(wù)稅收的應(yīng)對(duì)策略

（一）短期鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展、暫時(shí)免稅

針對(duì)目前的情況，應(yīng)該全面、深入的研究電子商務(wù)稅收問題。但注意力不應(yīng)該只集中在如何征稅上。所以，在一定時(shí)期內(nèi)，我國電子商務(wù)仍然處在起點(diǎn)階段，不應(yīng)該對(duì)其征稅。國際上對(duì)電子商務(wù)都普遍免稅了，所以我國如果對(duì)電子商務(wù)征稅就顯得有些不妥，對(duì)我國電子商務(wù)的發(fā)展是不利的。另外此外，從技術(shù)角度來講，我國目前的的技術(shù)水平比較低，對(duì)如果對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，會(huì)增加稅收的成本相當(dāng)高，并且技術(shù)上也沒有實(shí)現(xiàn)的可能性也很小。加之并且，我國尚未也沒有建立起綜合素質(zhì)高的稅務(wù)隊(duì)伍，綜合素質(zhì)包括兩方面，一是建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù)，又二是熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊(duì)伍。更重要值得注意的是，我國電子商務(wù)相關(guān)的配套法律還未沒有健全。

（二）為電子商務(wù)征稅做好充分的準(zhǔn)備工作

從流轉(zhuǎn)稅、所得稅、涉外稅收以及稅收基本理論方面，電子商務(wù)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行稅法中應(yīng)該增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的有關(guān)條例和法規(guī)這樣可以使電子商務(wù)發(fā)展有法可依，也能更好地解決電一子商務(wù)給稅收帶來的問題。

（三）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作

對(duì)于國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)我國應(yīng)該積極參加。國際稅收協(xié)調(diào)要消除關(guān)稅壁壘，也要消除對(duì)跨國公司的重復(fù)課稅，更加要求各國稅務(wù)當(dāng)局表現(xiàn)出靈活性。在稅務(wù)征管過程中，除了要加強(qiáng)與工商、海關(guān)、銀行、公安等部門的聯(lián)系，還要加強(qiáng)與國際情報(bào)交流溝通，深入了解納稅人的信息，提供更充分的依據(jù)于稅收征管、稽查中，尤其要注意有關(guān)企業(yè)在避稅地進(jìn)行交易的情報(bào)資料，以防其避稅。與傳統(tǒng)的交易方式相比，電子商務(wù)有著完全不同的特點(diǎn)，它的開放性、無國界性造成了一種這樣的局面即一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局難以全面掌握交易的情況，所以，世界各國的稅務(wù)機(jī)關(guān)要相互合作。

必須通過加強(qiáng)國際間的合作來解決電子商務(wù)涉稅問題，在跨國納稅人的情況方面，僅靠一國稅務(wù)當(dāng)局是不能全面掌握的。電子商務(wù)稅收的國際合作協(xié)議的制定方面我國應(yīng)該積極參與，同時(shí)，我國要加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)、制定符合我國實(shí)際情況的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。由于電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展打破了傳統(tǒng)的時(shí)間概念與空間限制，所以要求國際稅收協(xié)調(diào)在多方面如國際稅收立法、原則、征管、稽查等緊密的合作，從而使稅收協(xié)作網(wǎng)更加廣泛。

（四）培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才，開發(fā)稅收征管軟件

要培養(yǎng)一批既懂稅收專業(yè)方面的知識(shí)，又懂電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理方面知識(shí)的復(fù)合型高素質(zhì)人才。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)稅收所出現(xiàn)的一系列問題如電子商務(wù)與稅收征管、避稅與反避稅、偷逃與堵漏，說到底還是技術(shù)與人才的較量。

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篇7

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)在的中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在過去的水平，認(rèn)為只需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來繳納稅收費(fèi)用就可以了，自己主觀上不需要對(duì)稅收進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)。一些商貿(mào)企業(yè)管理者將稅收籌劃看作是鉆法律的空子，是違法的行為；一些商貿(mào)企業(yè)管理者認(rèn)為只要在企業(yè)成立之初對(duì)稅收進(jìn)行過籌劃，今后就不在需要進(jìn)行稅收籌劃了，還有一些管理者雖然知道稅收籌劃對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著積極作用，但在實(shí)際的操作過程中，只關(guān)注其中一種稅收，沒有從整個(gè)宏觀上來進(jìn)行籌劃。

（二）不了解稅收法規(guī)

中小商貿(mào)企業(yè)中沒有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)于國家出臺(tái)的稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，不夠了解，不能依據(jù)法律法規(guī)來為企業(yè)的稅收籌劃服務(wù)，尤其是在你一些稅收優(yōu)惠政策上的理解不夠，很難利于稅收優(yōu)惠政策來使企業(yè)稅收降低。

（三）稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱

在中小商貿(mào)企業(yè)中沒有形成一套完整的財(cái)務(wù)工作機(jī)制，在財(cái)務(wù)籌劃方面也沒有具體的條例法規(guī)來進(jìn)行參考，這都體現(xiàn)了稅收籌劃的基礎(chǔ)比較薄弱。另一方滿稅收人員的專業(yè)性較差、責(zé)任心缺乏，不能對(duì)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)、精準(zhǔn)的分析，使數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，從而影響到了稅收的籌劃。

（四）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營狀況

每個(gè)企業(yè)的發(fā)展都有其自身的發(fā)展理念及企業(yè)文化，不同的企業(yè)的發(fā)展程度也是不同的，但是很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一味的模仿大型企業(yè)的籌劃方案，沒有將籌劃與自身的經(jīng)營情況相聯(lián)系，因此制定出來的稅收規(guī)劃與自身的發(fā)展目標(biāo)可能存在不符的情況，使稅收籌劃的積極作用難以發(fā)揮。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)問題的原因

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作

部分的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將稅收籌劃工作看做是一項(xiàng)吃力不討好的工作，認(rèn)為它需要耗費(fèi)大量的企業(yè)資金，若將資金投入在稅收籌劃工作中會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來不利的影響。因此他們就不太重視稅收籌劃的工作。

（二）企業(yè)管理制度不完善

中小貿(mào)易企業(yè)中在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)沒有明確的規(guī)定責(zé)任人，對(duì)具體的工作內(nèi)容也沒有進(jìn)行安排，沒有將責(zé)任落實(shí)下去，使得稅收籌劃工作向皮球一般被踢來踢去。

（三）稅收籌劃人員素質(zhì)較差

中小商貿(mào)企業(yè)中的部分籌劃人員沒有專業(yè)的籌劃知識(shí)，不能夠進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅收籌劃；還有些稅收籌劃人員的道德素質(zhì)不夠，工作態(tài)度存在問題，在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不認(rèn)真。

（四）企部門之間缺乏溝通

我們知道稅收籌劃工作需要立足于全局進(jìn)行，但是在中小商貿(mào)企業(yè)中的大多數(shù)部門之間都是依據(jù)自己部門的情況完成的，沒有考慮到其它的部門對(duì)這一規(guī)劃方案是否適用。部門與部門之間缺乏必要的溝通。

三、針對(duì)問題提出的建議

（一）加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該以身作則對(duì)稅收籌劃進(jìn)行必要的了解和認(rèn)識(shí)，然后還要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行宣傳，將正確的稅收籌劃認(rèn)識(shí)傳授給企業(yè)的員工。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度主要可以從兩個(gè)方面來進(jìn)行，一方面我們需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)與完善，另一方面我們應(yīng)該講具體的稅收籌劃工作進(jìn)行落實(shí)，將責(zé)任明確到具體的人員身上。

（三）促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作

舉行稅收統(tǒng)籌交流會(huì)來促進(jìn)企業(yè)各部門之間的溝通和交流，在確定好具體的稅收統(tǒng)籌方案后，要求各個(gè)部門之間相互配合，將稅收統(tǒng)籌工作得到正常開展。

（四）加快稅收籌劃人員人才培養(yǎng)

可以招聘具有專業(yè)稅收知識(shí)的人才來企業(yè)工作，讓他們對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，從而建立更好的稅收籌劃，此外還應(yīng)該建立完善的獎(jiǎng)懲措施，提高籌劃人員的工作積極性。還可以對(duì)新于員工進(jìn)行專業(yè)能力培訓(xùn)。

（五）加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是企業(yè)開展稅收統(tǒng)籌的輔機(jī)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅收統(tǒng)籌方案提出具體可行的建議，所以我們也應(yīng)該多與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)中介結(jié)構(gòu)的聯(lián)系。

篇8

一、國外物流業(yè)的稅收政策分析

（一）稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠

國外稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了物流貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展。國外為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)提供出口服務(wù)及投資實(shí)行零稅率，這大大激勵(lì)了企業(yè)發(fā)展國際物流服務(wù)。如德國規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的裝卸、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等服務(wù)實(shí)行零稅率；新加坡除了放款針對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)、裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)零稅率以外，還規(guī)定物流企業(yè)進(jìn)口或者委托進(jìn)口的貨物實(shí)現(xiàn)免征貨物勞務(wù)稅。許多國家為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國際物流接軌，甚至為了實(shí)現(xiàn)成為國際物流中心的目標(biāo)，制定了針對(duì)跨國物流公司到本國投資的稅收優(yōu)惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規(guī)定，外商投資規(guī)模達(dá)到千萬美元的物流企業(yè)，外資新建企業(yè)所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據(jù)條件、環(huán)境適當(dāng)延長稅收免征、減征年限；投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的物流企業(yè)，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據(jù)條件延長稅收優(yōu)惠時(shí)間。這些關(guān)于物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，促進(jìn)了物流貿(mào)易的快速發(fā)展。

（二）稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠

國外有許多稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家通過減稅鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促使物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設(shè)備、技術(shù)更新的稅收減免。如：泰國針對(duì)物流企業(yè)更新設(shè)備（包含進(jìn)口設(shè)備）實(shí)施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅為零，這大大促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)升級(jí)，提高了物流業(yè)的發(fā)展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對(duì)本國不能生產(chǎn)的運(yùn)輸設(shè)備或技術(shù)免征關(guān)稅。二是針對(duì)物流企業(yè)運(yùn)營生產(chǎn)增值實(shí)施稅收減免。法國、德國等許多國家對(duì)物流企業(yè)的增值稅實(shí)行稅收減免優(yōu)惠；新加坡按照稅項(xiàng)抵扣納稅，允許對(duì)于企業(yè)外購固定固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并且新加坡針對(duì)物流企業(yè)的增值稅稅率只有7%，稅負(fù)本身就較低。

（三）稅收政策針對(duì)新建企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠

國外有許多稅收政策針對(duì)新投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入。眾所周知，所得稅優(yōu)惠在世界各國對(duì)物流業(yè)的鼓勵(lì)措施中非常普遍，這主要是因?yàn)樗枚悆?yōu)惠相比增值稅優(yōu)惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對(duì)新建企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。法國還規(guī)定對(duì)物流中心的境外人員提供全部或部分的個(gè)人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規(guī)定，新成立的物流企業(yè)可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規(guī)定，新建物流企業(yè)可以享受8年的所得稅免征優(yōu)惠。新加坡針對(duì)新成立的物流企業(yè)所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規(guī)定，對(duì)物流企業(yè)所得稅征稅率為17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的稅率25%，并且在新建企業(yè)五年內(nèi)給予10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，特別給予高新技術(shù)性質(zhì)的物流企業(yè)五年至十年的免稅期?？梢?，很多國家針對(duì)新建企業(yè)所得稅上給予很大優(yōu)惠，這有利于新投資進(jìn)入，鼓勵(lì)投資者建立物流新企業(yè)。

（四）稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠，可以全面促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家物流業(yè)已經(jīng)非常成熟，無論是物流技術(shù)還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展整體水平在國際上位于領(lǐng)先地位，這與其針對(duì)物流業(yè)的稅收政策具有密不可分的關(guān)系。為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，早在20世紀(jì)80年代以來，美國、日本制定了一系列針對(duì)物流業(yè)的投資、運(yùn)營、研發(fā)等行為的稅收優(yōu)惠政策。以美國為例，美國政府規(guī)定，投資者可以通過稅收抵免，經(jīng)營者可以將與物流有關(guān)的商貿(mào)活動(dòng)費(fèi)用支出、研發(fā)支出，直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，而不是作為資本。并且，如果當(dāng)年研發(fā)支出大于前三年研發(fā)支出平均額的企業(yè)，其增加部分可以享受25%的稅收優(yōu)惠政策。該項(xiàng)政策有效地促進(jìn)了美國物流業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設(shè)備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補(bǔ)貼。這有效的促進(jìn)了物流業(yè)對(duì)投資者的吸引力，推動(dòng)了物流業(yè)的發(fā)展。美國的政策針對(duì)的產(chǎn)業(yè)行為，而不是產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的物流行為發(fā)生的費(fèi)用都可以享受物流稅收政策。

（五）稅收優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度匹配優(yōu)惠

政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度配合，可以提高政策的實(shí)施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號(hào)的過程，然后通過政府政策影響市場環(huán)境，并影響市場行為，從而匹配政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。以美國為例，如果政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是發(fā)展一些貧困地區(qū)、特殊地區(qū)的物流業(yè)，那么這些區(qū)域的物流企業(yè)、物流行為可以申請(qǐng)工資抵免、債券融資免稅以及研究性補(bǔ)貼、運(yùn)營費(fèi)用補(bǔ)貼等類型的優(yōu)惠。除了特定區(qū)域外，對(duì)于特殊行業(yè)，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關(guān)物流補(bǔ)貼政策。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收優(yōu)惠會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，或增加，或減少、或調(diào)整補(bǔ)貼行為等。因此，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策總是在不斷地匹配政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。

（六）稅收政策貫徹整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)過程

物流企業(yè)的發(fā)展分為四個(gè)階段：投資吸收期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強(qiáng)度不斷遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務(wù)服務(wù)整個(gè)過程，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強(qiáng)調(diào)在投資期和創(chuàng)建期進(jìn)行直接補(bǔ)貼，即進(jìn)行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)，即進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。換而言之，其強(qiáng)調(diào)在事前扶持，事后鼓勵(lì)。事前扶持突顯出政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，尤其是研究性支出。針對(duì)物流業(yè)的稅收扶持將經(jīng)營性投資行為和研究性投資行為分開，經(jīng)營性投資行為只享受稅收優(yōu)惠，而研究性投資行為可以享受稅收優(yōu)惠和直接補(bǔ)貼的雙重優(yōu)惠。事后鼓勵(lì)的稅收政策主要是降低企業(yè)與運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)政府和企業(yè)對(duì)收入的劃分比例和轉(zhuǎn)讓，如美國政府允許物流虧損企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年，若虧損還有結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)20年。

二、中外物流業(yè)稅收政策的比較分析

（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別

國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業(yè)，還是非物流企業(yè)的物流活動(dòng)，都可以得到稅收優(yōu)惠。相比而言，我國的稅收優(yōu)惠政策一般針對(duì)鐵路公司、公共交通或者郵政企業(yè)等，而不是整個(gè)物流活動(dòng)、物流業(yè)務(wù)和所有物流企業(yè)。雖然針對(duì)物流業(yè)的政策很多，但單個(gè)政策之間的影響方向不同，從而導(dǎo)致所有政策對(duì)物流業(yè)的整體影響有限，不能對(duì)物流企業(yè)形成強(qiáng)勁的驅(qū)動(dòng)力。因此，在我國，稅收優(yōu)惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財(cái)稅政策規(guī)定，自2000年10月22日期，對(duì)交通建設(shè)相關(guān)部門以及按照國家規(guī)定修建路橋等公共設(shè)施的車輛不征收營業(yè)稅。這限定了建設(shè)公共設(shè)施的運(yùn)輸車輛才可以不征收營業(yè)稅。部分稅收優(yōu)惠政策只限定一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)，如財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。部分政策擴(kuò)寬了優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，但也只限定了第三方物流企業(yè)，非物流企業(yè)的物流行為不能獲得優(yōu)惠，如財(cái)稅[2015]98號(hào)規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減按50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策限制為第三方物流企業(yè)所用。

從對(duì)服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠范圍看，國內(nèi)外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對(duì)物流服務(wù)及與物流的相關(guān)（如物流保險(xiǎn)、中介等服務(wù)）都享受進(jìn)出口稅收補(bǔ)貼政策。但我國針對(duì)國際物流業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策從2010年1月1日實(shí)施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發(fā)生載運(yùn)貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務(wù)有關(guān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。針對(duì)臺(tái)灣、澳門等國內(nèi)分管區(qū)域，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩年直航業(yè)務(wù)的大陸運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自2005年起，澳門在內(nèi)地經(jīng)營倉儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅?？梢姡啾葒庾?0世紀(jì)80年代開始就逐步放開對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，我國針對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施非常晚。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和復(fù)雜性存在差別

國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復(fù)雜。美國、新加坡針對(duì)物流業(yè)的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅，稅制簡單，而我國每個(gè)物流企業(yè)需要繳納十幾種以上的稅。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)》分類，物流業(yè)是分散在物流加工、優(yōu)質(zhì)、倉儲(chǔ)和交通運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，不是一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)，因此與物流業(yè)相關(guān)的稅收沒有被統(tǒng)一到一個(gè)稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復(fù)雜，導(dǎo)致我國物流業(yè)重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，這與物流業(yè)的綜合相關(guān)。物流業(yè)涉及了裝卸、倉儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸以及安裝等多個(gè)環(huán)節(jié)，綜合性非常強(qiáng)，并且各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，與各個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)，這導(dǎo)致物流業(yè)很難被單獨(dú)的作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)核算進(jìn)行征稅。這是物流業(yè)重復(fù)征稅的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)物流相關(guān)活動(dòng)繳納營業(yè)稅，不扣除企業(yè)購置已繳納的增稅和營業(yè)稅稅負(fù)，這引起重復(fù)征稅。以外包物流服務(wù)為例，生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)自身需求將企業(yè)不擅長的物流業(yè)務(wù)外包，這時(shí)企業(yè)需要針對(duì)外包業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行交稅，而物流企業(yè)針對(duì)該物流服務(wù)繼續(xù)交稅。二是物流服務(wù)活動(dòng)的增值稅在征稅時(shí)沒有扣除購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是各種稅種之間本身存在重復(fù)性，如營業(yè)稅和增值稅之間經(jīng)過大量學(xué)者研究確實(shí)存在重復(fù)性征稅的問題。

（三）稅收政策的系統(tǒng)性和完整性存在差別

國外稅收政策從吸引投資到產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)都有涉及，并自成體系，而我國針對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業(yè)以及物流業(yè)的發(fā)展，制定了一系列從投資到研究、發(fā)展、成熟的一系列稅收優(yōu)惠政策。在我國，物流業(yè)的稅收政策大都單向制定，只針對(duì)某類設(shè)施、某類業(yè)務(wù)甚至某個(gè)企業(yè)。如財(cái)稅政策方面，財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。此外，國外稅收政策針對(duì)物流業(yè)的優(yōu)惠非常全面，而我國在某些方面嚴(yán)重缺失。根據(jù)上節(jié)分析可知，美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其稅收優(yōu)惠政策非常全面，能夠?yàn)槲锪鳂I(yè)吸引投資者，能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究型和技術(shù)性投資，能夠激勵(lì)企業(yè)全面開展國際業(yè)務(wù)，能夠鼓勵(lì)外資進(jìn)入企業(yè)。我國針對(duì)物流業(yè)的稅收政策功能缺失，尤其是針對(duì)吸引投資和研究性、技術(shù)設(shè)備更新的鼓勵(lì)性優(yōu)惠上。雖然政府制定了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)性措施，但其限定范圍將提供物流技術(shù)服務(wù)的企業(yè)排斥在外，而只針對(duì)物流設(shè)備研發(fā)。

（四）稅收政策體現(xiàn)的稅負(fù)水平存在差別

一方面所得稅、營業(yè)稅、增值稅等國內(nèi)外存在差別。目前我國企業(yè)所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區(qū)域的稅負(fù)水平（一般在16%左右）。我國營業(yè)稅稅率為3%-5%，增值稅根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業(yè)稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復(fù)雜，在一定程度上會(huì)加重了我國企業(yè)稅負(fù)水平。美國針對(duì)物流企業(yè)取消了各種小額稅收，而我國物流企業(yè)需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個(gè)額度較小，但是繁雜的稅制導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算嚴(yán)重，也擴(kuò)大了宏觀稅負(fù)。根據(jù)2015年中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，自2008至2015年中國物流業(yè)稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業(yè)收入（4.6%）和營業(yè)利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區(qū)域已經(jīng)實(shí)行“營改增”，但根據(jù)調(diào)查的927家物流樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的稅負(fù)不減反增，改革后稅負(fù)增加了20%左右，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從整體稅負(fù)水平看，目前我國物流企業(yè)平均稅負(fù)水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負(fù)水平（18.3%）1.9個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際上，比較各個(gè)行業(yè)的盈利能力，物流業(yè)屬于比較典型的微利行業(yè)。因此，物流業(yè)的微利與稅負(fù)的矛盾，嚴(yán)重影響了物流業(yè)的投資水平和長期發(fā)展。

三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)改善我國物流業(yè)稅收政策的途徑

（一）簡化稅制，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)壓力

通過中外稅制結(jié)構(gòu)比較可知，國外以增值稅為主，實(shí)施簡單。我國物流企業(yè)所面向的稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。實(shí)際上，與其他行業(yè)相比，物流業(yè)的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會(huì)影響物流業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展水平。因此，需要將物流業(yè)作為特殊單個(gè)行業(yè)處理，降低物流業(yè)務(wù)的稅率。同時(shí)，我國復(fù)雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業(yè)的運(yùn)行成本，提高了物流企業(yè)的稅負(fù)壓力。實(shí)際上，對(duì)比美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其簡單的稅制有利于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負(fù)，更重要的是為稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供條件。

（二）減免物流業(yè)務(wù)出口稅率，促進(jìn)國際物流的發(fā)展

國外針對(duì)所有有關(guān)物流業(yè)的貿(mào)易進(jìn)出口及為進(jìn)出口服務(wù)有關(guān)服務(wù)都實(shí)行稅收優(yōu)惠，而我國只是單純的針對(duì)出口服務(wù)，這不利于我國企業(yè)發(fā)展進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，為平衡發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國物流企業(yè)公平競爭，對(duì)于與出口有關(guān)的物流服務(wù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行零關(guān)稅，并對(duì)其他稅收進(jìn)行優(yōu)惠。目前我國稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)出口的運(yùn)輸服務(wù)，與物流有關(guān)的裝卸、保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)等其他費(fèi)用不能實(shí)行零關(guān)稅。此外，除了關(guān)稅外，我國提供貨物出口服務(wù)的企業(yè)依然承擔(dān)了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對(duì)出口物流運(yùn)輸服務(wù)的零關(guān)稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負(fù)，但作用有限，開展國際物流的企業(yè)依然承擔(dān)很大的稅負(fù)壓力。

（三）擴(kuò)大物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展

國外的物流優(yōu)惠范圍包含了所有物流行為，而實(shí)際上物流業(yè)不僅包含只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，也包含了其他生產(chǎn)與服務(wù)企業(yè)中自身附帶的物流業(yè)務(wù)。我國大部分企業(yè)都自身保存了一定的物流功能，并且企業(yè)內(nèi)部物流占整個(gè)物流業(yè)的比重非常高。這主要是因?yàn)樵谖覈锪魍獍l(fā)展不足，大部分企業(yè)沒有將物流外包?；谶@種環(huán)境，我國政策優(yōu)惠主要是針對(duì)物流企業(yè)，這將物流業(yè)的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對(duì)此，為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，政府應(yīng)該適度擴(kuò)大針對(duì)物流稅收優(yōu)惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業(yè)自帶的物流服務(wù)行為。

（四）根據(jù)物流業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策

根據(jù)上面分析，相比國外，我國物流業(yè)優(yōu)惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現(xiàn)狀，必須重新設(shè)定視角，將物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立性的綜合行業(yè)考慮，來完善物流業(yè)優(yōu)惠政策。作為獨(dú)立性的綜合行業(yè)，物流業(yè)必然涉及多個(gè)方面：物流設(shè)備技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、投資；物流服務(wù)業(yè)務(wù)的研究、投資、建設(shè)、發(fā)展；與物流服務(wù)有關(guān)的服務(wù)業(yè)的研究、投資、創(chuàng)建和發(fā)展，如提供裝卸服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)等；與物流服務(wù)相關(guān)的公路、運(yùn)輸汽車銷售、運(yùn)輸汽車租賃等服務(wù)等。物流優(yōu)惠政策應(yīng)該緊密聯(lián)系物流服務(wù)與物流服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同發(fā)展程度科學(xué)制定優(yōu)惠政策。

（五）根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略完善物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策

篇9

自20*年以來，我縣以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查，稅源管理的征管模式已形成，新的征管模式的運(yùn)行相對(duì)減少了稅收流失，對(duì)增加稅收收入起到了明顯的保障作用。但從現(xiàn)實(shí)情況看，一方面外部因素，也就是稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，以及稅源流動(dòng)性和變化性的特點(diǎn)，造成稅源管理不精細(xì)的問題不可避免。另一方面與之變化不相適宜的以下幾方面的內(nèi)部因素，也是實(shí)施稅源管理精細(xì)化的主要障礙：

一是稅收政策執(zhí)行問題。目前稅收政策和規(guī)定在一定程度上存在不完善之處，使得稅源管理實(shí)際操作難度加大。比如對(duì)福利企業(yè)、免稅及資源綜合利用企業(yè)的管理、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購等其他抵扣憑證的管理、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的管理等問題，都是目前一線稅源管理實(shí)踐中的難點(diǎn)和焦點(diǎn)問題。

二是稅收管理粗放問題。管理缺位而造成的稅收管理員管事不管戶，忙于事務(wù)性工作和上級(jí)安排的零時(shí)性工作，有些稅收管理人員管戶多、沒有時(shí)間和精力真正落實(shí)執(zhí)行相關(guān)的稅收法規(guī)和制度，加之一些政策執(zhí)行上的困難，使得部分稅收管理人員在思想上存在畏難情緒，工作中多以被動(dòng)的應(yīng)付、靜態(tài)的事后管理為主，對(duì)納稅人靈活的經(jīng)營方式和多變的經(jīng)營行為很少能夠做到事前、事中進(jìn)行主動(dòng)、動(dòng)態(tài)的分析監(jiān)控，管理理念和方法仍然十分粗放，造成管理不互位。比如漏征漏管戶、長期零、負(fù)申報(bào)的納稅人大量存在、小規(guī)模納稅企業(yè)低申報(bào)現(xiàn)象嚴(yán)重、違反稅收政策的隱蔽性偷稅案件的不斷發(fā)生等。

三是稅收管理機(jī)制問題。主要是內(nèi)部各部門職責(zé)不明或者相互脫節(jié)，外部其他部門配合不積極，同一納稅人稅種之間的管理銜接不夠，沒有形成稅收管理的合力，從而造成稅源的流失。例如一般納稅人資格認(rèn)定、減免稅審批按規(guī)定是稅源管理部門進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、政策管理部門負(fù)責(zé)審批，實(shí)際中往往存在稅源管理部門認(rèn)為有審批環(huán)節(jié)把關(guān)，調(diào)查流于形式且不真實(shí)，而審批環(huán)節(jié)僅僅就資料審資料的進(jìn)行審批，與了解和熟悉納稅人情況的管理部門溝通不夠，形成管理的盲區(qū)。

四是稅收信息運(yùn)用問題。一方面納稅人財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)真實(shí)性相對(duì)較差，而我們的管理一定程度上過分依賴于納稅人申報(bào)信息，對(duì)信息資源的綜合分析運(yùn)用不夠，信息不對(duì)稱，納稅人隱匿收入、少報(bào)收入的現(xiàn)象依然普遍存在，從而造成稅收的流失。

二、實(shí)施稅源分類管理的實(shí)踐及成效

稅源分類管理就是根據(jù)納稅人和征稅對(duì)象的不同特點(diǎn)，將其劃分成若干類型，找出規(guī)律，有針對(duì)性地實(shí)施管理，在當(dāng)前已經(jīng)成為一項(xiàng)由多級(jí)、多部門參與的綜合性工作。在實(shí)際工作中有多種形式，如按行業(yè)、按規(guī)模、按稅種、按納稅人社會(huì)信譽(yù)等級(jí)、注冊(cè)類型、類別以及特殊對(duì)象等等，這些方法也不是單純的使用其一，往往是幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合使用來劃分。比如稅種中分行業(yè)、行業(yè)中按規(guī)模等等。

1、積極探索，做好行業(yè)分類管理準(zhǔn)備工作。我縣目前稅源管理是以生產(chǎn)、經(jīng)營大類行業(yè)進(jìn)行分類管理。根據(jù)全縣納稅人的具體情況和行業(yè)特點(diǎn)，一是選擇有代表性的行業(yè)，制定方案。明確稅源管理的主要內(nèi)容和目標(biāo)。我們結(jié)合所管轄的稅源，運(yùn)用相關(guān)指標(biāo)和方法，選擇相同或相近行業(yè)，分析行業(yè)特點(diǎn)，研究薄弱環(huán)節(jié)和問題所在，針對(duì)不同行業(yè)確定不同的管理重點(diǎn)。二要開展典型調(diào)查，探索行業(yè)管理規(guī)律。在確定行業(yè)中選擇有代表性的典型企業(yè)開展調(diào)查，了解行業(yè)生產(chǎn)工藝流程和他的特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營模式和活動(dòng)的規(guī)律，從中探尋出與稅收相關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵點(diǎn)和環(huán)節(jié)，找出稅收管理的內(nèi)在規(guī)律。三要梳理剖析信息，尋找主控、輔控指標(biāo)，開展納稅評(píng)估。根據(jù)典型調(diào)查總結(jié)建立同一行業(yè)共性的控制指標(biāo)和預(yù)警峰值，結(jié)合納稅人個(gè)性特點(diǎn)，在日常管理工作中開展納稅評(píng)估。充分利用行業(yè)規(guī)律查找實(shí)際稅源與潛在稅源存在的差距，進(jìn)而探索薄弱環(huán)節(jié)和形成原因。四是從行業(yè)管理向產(chǎn)業(yè)鏈管理推進(jìn)。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營是社會(huì)活動(dòng)，它不是孤立存在的，納稅人與納稅人之間、行業(yè)與行業(yè)之間必定有一個(gè)固定的鏈條。為把稅源真正管深管好，就應(yīng)在實(shí)施分類管理過程中，進(jìn)一步把納稅人放在這個(gè)鏈條中進(jìn)行全方位管理。即利用鏈條中的相關(guān)信息，來了解把握該納稅人信息，采取交叉比對(duì)措施，構(gòu)建立體管戶機(jī)制。通過上述準(zhǔn)備，為行業(yè)分類管理奠定基礎(chǔ)。

篇10

【中圖分類號(hào)】 D92 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2014）08-135-2

一、融資租賃稅收歧視相關(guān)政策證據(jù)

（一）營業(yè)稅時(shí)代的稅收政策

“營改增”之前，流轉(zhuǎn)稅是融資租賃的主體稅種。國稅函[2000]514號(hào)文是營業(yè)稅時(shí)代最具代表性、也是相對(duì)成熟的融資租賃行業(yè)稅收政策，筆者主要通過對(duì)該文的解讀來尋找營業(yè)稅時(shí)代的稅收歧視證據(jù)。

國稅函[2000]514號(hào)文按照是否取得資質(zhì)及是否全額償付區(qū)分融資租賃和租賃。對(duì)有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否全額償付都按金融保險(xiǎn)業(yè)差額計(jì)稅。其他單位經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，按照貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓區(qū)分稅種：貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的征收增值稅；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅。經(jīng)批準(zhǔn)與未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃的單位之間，存在著稅種、稅目以及計(jì)稅依據(jù)的差別。對(duì)于沒有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)按照全額征稅營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重復(fù)征稅，加大了沒有資質(zhì)的融資租賃企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營成本，不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）增值稅時(shí)代的稅收政策

“營改增”之后，這種狀況并沒有得到有效改善。財(cái)稅[2011]111號(hào)文標(biāo)志著上海地區(qū)融資租賃增值稅擴(kuò)圍的開始，為了更好地支持融資租賃行業(yè)的稅制改革，該文的附件3規(guī)定了營改增的過渡政策，即“對(duì)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”。另外，在去年年底頒布的財(cái)稅[2013]106號(hào)文對(duì)銷售額進(jìn)行了明確，其中規(guī)定采用余額為銷售額的主體為“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人”。財(cái)稅[2011]111號(hào)文否定了“其他單位”從事融資租賃，在營改增稅制改革中享受優(yōu)惠政策的可能性，而財(cái)稅[2013]106號(hào)文否定了未經(jīng)審批從事融資租賃售后回租服務(wù)以余額計(jì)算銷售額的可能性?？梢哉f，“營改增”政策并沒有從根本上觸動(dòng)融資租賃業(yè)公平競爭的瓶頸，反而使其愈演愈烈。

二、融資租賃稅收歧視的原因探析

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的嚴(yán)格市場準(zhǔn)入監(jiān)管

稅收政策的制定與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)。從宏觀經(jīng)濟(jì)來看，融資租賃產(chǎn)生的時(shí)代，我國正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，融資租賃在我國的發(fā)展，必然帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。融資租賃業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一是融資租賃出租人類型的計(jì)劃性。出租人的性質(zhì)、特點(diǎn)，結(jié)合我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，決定了金融機(jī)構(gòu)類出租人成為我國融資租賃業(yè)出租人的主體組成部分。由于出租人需要根據(jù)承租人要求從供貨人處購買租賃物，這就要求出租人必然擁有巨大的財(cái)團(tuán)。在改革開放之初的中國，背后擁有巨大的、穩(wěn)定的資金支持的財(cái)團(tuán)莫過于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，他們無疑成為融資租賃市場的寵兒。從行業(yè)發(fā)展來看，由于該時(shí)期的融資租賃初被引入中國，發(fā)展極其不完善，而該時(shí)期我國對(duì)融資租賃的認(rèn)識(shí)相對(duì)不足，導(dǎo)致了該行業(yè)成為嚴(yán)格監(jiān)管的對(duì)象，高準(zhǔn)入門檻使其他類型的出租人望而卻步。另一方面在于融資租賃出租人承做的項(xiàng)目的計(jì)劃性。改革開放之初，我國面臨著外匯資金短缺與引進(jìn)外國先進(jìn)設(shè)備以支持國有企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新這一突出矛盾。融資租賃不失為解決這一矛盾的良好解決方案。融資租賃的發(fā)展目標(biāo)，是通過引進(jìn)外資，解決國企資金不足與設(shè)備改造的問題。改革開放之初進(jìn)口直接融資租賃為主的業(yè)務(wù)模式，決定了外貿(mào)進(jìn)出口權(quán)是經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的必要條件，這在當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，無疑是一個(gè)非?？量痰臈l件。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下產(chǎn)生的融資租賃，對(duì)交易安全的過分強(qiáng)調(diào)，對(duì)融資租賃的片面認(rèn)識(shí)，決定了對(duì)出租人資格條件的過于嚴(yán)格的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)類出租人天然地成為我國融資租賃業(yè)的利好獲得者。1986年對(duì)融資租賃業(yè)的稅收政策，是融資租賃市場發(fā)育不完全的產(chǎn)物，同時(shí)也昭示著不平等稅收政策的開始。

（二）對(duì)融資租賃行業(yè)“金融業(yè)務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)定

90年代是融資租賃曲折前進(jìn)時(shí)期。由于內(nèi)控機(jī)制缺乏，外部監(jiān)管錯(cuò)位，配套措施不足，融資租賃行業(yè)出現(xiàn)發(fā)展困境。1997年亞洲金融危機(jī)的波及影響，使得國內(nèi)商業(yè)銀行被迫退出租賃領(lǐng)域，更令金融租賃業(yè)發(fā)展受到重創(chuàng)。為了更好地規(guī)范融資租賃市場，1994年，融資租賃業(yè)的稅目明確為“金融保險(xiǎn)業(yè)?！?995年國稅總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》，對(duì)“融資租賃”界定為“經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位”。也就是說，只有經(jīng)過中國人民銀行從事融資租賃業(yè)務(wù)的才被認(rèn)定為“融資租賃”，才能按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。事實(shí)上，在業(yè)界，對(duì)于融資租賃活動(dòng)的性質(zhì)仍存爭議。融資租賃到底是金融業(yè)務(wù)，還是商貿(mào)活動(dòng)？這個(gè)問題的理解和定位直接關(guān)系到融資租賃的發(fā)展和融資租賃稅收制度的取向。

筆者以為，融資租賃不屬于我國定義的“金融業(yè)務(wù)”，至少可以從三個(gè)方面進(jìn)行論證：第一，監(jiān)管制否定了融資租賃的金融性；第二，融資租賃企業(yè)金融監(jiān)管的非必要性；第三，現(xiàn)有的稅收政策法條與融資租賃金融業(yè)務(wù)屬性相悖。

第一，我國融資租賃存在著兩大監(jiān)管部門。我國金融監(jiān)管行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀是，金融業(yè)務(wù)只能由金融機(jī)構(gòu)來經(jīng)營，沒有經(jīng)過中央銀行許可的任何其他社會(huì)個(gè)體，都不能開展任何一項(xiàng)金融業(yè)務(wù)。然而在中國存在著融資租賃的兩大監(jiān)管部門：中國人民銀行具有審批和監(jiān)管金融租賃公司的職能，非主管金融的商務(wù)部也一直審批和監(jiān)管融資租賃公司。融資租賃監(jiān)管制事實(shí)上否定了融資租賃的金融業(yè)務(wù)屬性。第二，筆者希望通過對(duì)融資租賃金融監(jiān)管的非必要性，來論斷融資租賃非金融業(yè)務(wù)的屬性。金融業(yè)務(wù)之所以被納入到金融監(jiān)管的體系中，是考慮到金融業(yè)務(wù)對(duì)社會(huì)的安全與穩(wěn)定，對(duì)公共利益有重大影響?？v觀各國的金融監(jiān)管的立法實(shí)踐，盡管各國政治、經(jīng)濟(jì)體制與法律傳統(tǒng)不同，金融監(jiān)管立法相異，但其宗旨無外乎保護(hù)存款人和投資者的利益以及維持金融秩序的安全與穩(wěn)定。保護(hù)存款人和投資者的利益，是從社會(huì)公共利益出發(fā)的；維持金融秩序的安全與穩(wěn)定，是從系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范出發(fā)的。我們對(duì)融資租賃出租人的融資來源進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)其資金來源不同于一般的金融機(jī)構(gòu)，其不依賴吸收公眾存款，更典型的是來源于企業(yè)內(nèi)部資金，雖然在業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有融資功能或涉及融資問題，但并不涉及公眾及公共信用問題，也不涉及公共利益。另一方面，融資租賃公司不同于銀行及證券業(yè)，其業(yè)務(wù)不具有明顯的風(fēng)險(xiǎn)傳染性，難以形成或積聚系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。從國內(nèi)外融資租賃公司發(fā)展實(shí)際情況看，迄今為止沒有出現(xiàn)因融資租賃公司引發(fā)金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)的先例。第三，現(xiàn)存的稅收政策也與金融業(yè)務(wù)的壟斷屬性相悖。國稅函[2000]514號(hào)文雖然證明了在融資租賃行業(yè)的稅收歧視政策，但也證明了其他主體參與融資租賃業(yè)務(wù)的合法性。這就表明，審批程序并非從事融資租賃的必要條件。未經(jīng)審批從事融資租賃業(yè)務(wù)的“其他單位”的融資租賃行為合法有效，融資租賃行為并不具有金融行業(yè)的壟斷屬性。

三、融資租賃行業(yè)稅負(fù)公平的必要性與可行性分析

我國融資租賃行業(yè)存在的稅收差別待遇，是由于特殊時(shí)代對(duì)融資租賃的片面認(rèn)識(shí)所導(dǎo)致的。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，曾經(jīng)制定的差別稅收政策，在融資租賃發(fā)展之初不僅有利于增強(qiáng)投資者的信心，也有利于正常的市場秩序的建立，對(duì)于推進(jìn)我國融資租賃發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用。然而隨著融資租賃市場的深入發(fā)展，差別稅收政策作為稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的特殊手段，已經(jīng)日漸背離于融資租賃市場的發(fā)展，甚至成為建立公平競爭秩序的障礙。

（一）融資租賃行業(yè)稅負(fù)公平的必要性分析

一個(gè)健康有序的市場經(jīng)濟(jì)及其法律體系，應(yīng)當(dāng)保證公平的競爭秩序。公平競爭的首要條件，是市場主體的平等待遇?！叭绻袌鲋黧w享受的權(quán)利或承擔(dān)的義務(wù)不平等，它們之間就不存在公平競爭的統(tǒng)一基礎(chǔ)”。然而在現(xiàn)階段我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)法律體系中，卻常常由于差別稅率和各種各樣合理或不合理的稅收優(yōu)惠，使市場主體失去了公平競爭的條件和基礎(chǔ)。也就是說，稅收政策在一定程度上影響著競爭秩序。這種影響作用，主要是通過不同地區(qū)、不同資本來源、不同行業(yè)的經(jīng)營主體或大或小的區(qū)別對(duì)待，使得原本處于平等法律地位的經(jīng)營主體往往處于不公平的稅負(fù)（競爭）環(huán)境之中，站在一種“不平等”的競爭起點(diǎn)之上。融資租賃的差別稅收待遇，是由于政策慣性造成的。形成融資租賃差別稅收待遇的主要原因，是由于對(duì)同一行業(yè)的經(jīng)營主體做出了區(qū)別對(duì)待，錯(cuò)誤地定位“融資租賃”，使得“融資租賃”在中國市場被打上特殊行政許可的烙印，這就導(dǎo)致了在稅收政策制定時(shí)，對(duì)于不同經(jīng)營主體的差別稅收待遇。無論在“營改增”之前還是“營改增之”后，我們發(fā)現(xiàn)，融資租賃的從業(yè)資格始終成為稅收政策的制定依據(jù)。稅負(fù)不平等直接造成了不同經(jīng)營主體（主要是有資質(zhì)的融資租賃主體與沒有資質(zhì)的融資租賃主體）之間的稅負(fù)不公平，進(jìn)而使得受惠和未受惠企業(yè)的機(jī)會(huì)不均等。不合理的差別稅收政策，無疑在一定程度上改變經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)決策，在投資決定上，部分企業(yè)或許由于較高的稅負(fù)壓力選擇不進(jìn)入融資租賃領(lǐng)域，在經(jīng)營過程中，沒有資質(zhì)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，他們會(huì)因?yàn)椴黄降鹊亩愂照叨袚?dān)更高的成本，導(dǎo)致其在競爭中的弱勢地位，這也就削弱了融資租賃市場的競爭，降低了融資租賃行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率水平，直接扭曲和破壞公平競爭的市場環(huán)境。

（二）融資租賃行業(yè)的可行性分析

從融資租賃市場發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐看，根據(jù)出租人交易目的的不同，出租人可分為金融機(jī)構(gòu)類、制造廠商類、獨(dú)立出租人類和新近出現(xiàn)的機(jī)構(gòu)投資人類共四種類型。不同類型的出租人，通過參與融資租賃而實(shí)現(xiàn)不同的目的，發(fā)揮其獨(dú)有的優(yōu)勢，成為一國宏觀經(jīng)濟(jì)有機(jī)的組成部分。事實(shí)上，作為租賃市場重要組成部分的廠商類出租人，約從1997年起，已開始在我國出現(xiàn)，即附屬于國內(nèi)設(shè)備生產(chǎn)廠家的廠商類租賃公司。盡管這些生產(chǎn)廠家已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到租賃方式對(duì)其產(chǎn)品促銷的優(yōu)越性，并設(shè)立了租賃公司，但由于這些租賃公司并未取得經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的合法主體資格，使得他們?cè)趶氖氯谫Y租賃業(yè)務(wù)時(shí)，必須承擔(dān)更高的稅負(fù)，因此他們?cè)谌谫Y租賃市場中往往處于不利的法律地位，廠商類融資租賃租賃出租人的隊(duì)伍并沒有得到充分?jǐn)U張。如果能夠在融資租賃市場實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的稅收政策，放寬對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)參與主體的限制，那么融資租賃的公平競爭環(huán)境將得以糾正，我國的融資租賃市場將會(huì)重現(xiàn)活力。