導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇服務(wù)行業(yè)優(yōu)惠政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自1981年深圳第一家物業(yè)服務(wù)公司成立以來(lái)，物業(yè)服務(wù)作為承載著多重社會(huì)功能的的新興行業(yè)，伴隨著我國(guó)改革開(kāi)放歷程一路走來(lái)，中間有無(wú)奈、有疑惑、有創(chuàng)新、有酸楚、有喜悅，但更多的是困惑。從整體看，我國(guó)物業(yè)服務(wù)行業(yè)仍處在艱難爬坡階段，行業(yè)發(fā)展還有許多局要破，許多結(jié)要解。這其中我們認(rèn)為保持行業(yè)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)務(wù)之急要破的局、要解的結(jié)是要解決行業(yè)發(fā)展的資金瓶頸，可以說(shuō)資金匱乏是當(dāng)前制約行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最大的障礙。要掃除這一障礙，從理論上說(shuō)，提高物業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者減輕物業(yè)行業(yè)稅負(fù)也許是最便捷有效的途徑。但若采用提高物業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)增加業(yè)主的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這與當(dāng)前國(guó)家注重求和諧、重民生的大環(huán)境不符。而要做到在不加重業(yè)主負(fù)擔(dān)的同時(shí)，又能保證物業(yè)服務(wù)的正常開(kāi)展，顯然，適當(dāng)減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)，應(yīng)是當(dāng)前最好的政策選擇。

關(guān)于減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，近幾年，國(guó)內(nèi)學(xué)者已作過(guò)一些研究。如中國(guó)物業(yè)管理協(xié)會(huì)已開(kāi)展過(guò)我國(guó)物業(yè)服務(wù)企業(yè)生存狀況調(diào)査，并組織有關(guān)專(zhuān)家和業(yè)界精英開(kāi)展了物業(yè)管理行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題研究；也有學(xué)者從稅收政策角度撰寫(xiě)過(guò)有關(guān)呼吁國(guó)家減輕物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的文章。但這大都是從稅收的角度，從實(shí)然的角度開(kāi)展的，很少有從稅法的視角開(kāi)展扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策研究，特別是站在理性的高度，從分析稅法所追求的公平和社會(huì)整體效益的價(jià)值理念入手，開(kāi)展稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的法理依據(jù)研究方面還是空白，當(dāng)然也就很難從理性的高度提出稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效對(duì)策。

二、我國(guó)物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀及分析

對(duì)照我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度，物業(yè)服務(wù)行業(yè)涉及到包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源類(lèi)稅中我國(guó)現(xiàn)行的大部分稅種，如企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。酬金制下的管理主體或個(gè)人投資者還要涉及個(gè)人所得稅事項(xiàng)。物業(yè)企業(yè)除承擔(dān)上述稅負(fù)外，可能與其他企業(yè)一樣還要承擔(dān)一些所謂政府的口徑的“法定規(guī)費(fèi)”.例如，有些地市把物業(yè)企業(yè)和其他工商企業(yè)一樣都設(shè)有安置殘疾人就業(yè)指標(biāo)，如不能完成相應(yīng)的殘疾人就業(yè)指標(biāo)任務(wù)，就要按企業(yè)員工工資的相應(yīng)比例繳納費(fèi)用。再比如，有的地方按銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入的一定比例收取價(jià)格調(diào)節(jié)基金。遠(yuǎn)不止這些。林林總總的稅費(fèi)大約占到物業(yè)費(fèi)收入的10%.[1].由于各種稅費(fèi)支出占物業(yè)企業(yè)物業(yè)費(fèi)收入比重過(guò)高，加之近些年人工成本持續(xù)增加，已導(dǎo)致物業(yè)服務(wù)行業(yè)面臨生存困難，并引發(fā)了一系列的社會(huì)問(wèn)題，直接影響到政府惠民生、求和諧社會(huì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者通過(guò)梳理我國(guó)現(xiàn)行物業(yè)服務(wù)行業(yè)的稅收政策，發(fā)現(xiàn)我國(guó)物業(yè)服務(wù)行業(yè)稅負(fù)存在的主要問(wèn)題有：

1.稅率偏高，違背稅收公平。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各行業(yè)的利潤(rùn)率分地區(qū)、多渠道進(jìn)行的測(cè)算，相比之下，物業(yè)服務(wù)業(yè)行業(yè)利潤(rùn)率最低。[2].但它卻承受著高于建筑業(yè)等行業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)很難享受小型微利企業(yè)及國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策，這有違稅收公平。在當(dāng)前這種求和諧、重民生而導(dǎo)致的整個(gè)行業(yè)工資水平快速上漲的大環(huán)境下，對(duì)于勞動(dòng)密集型的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，25%的企業(yè)所得稅稅負(fù)和5%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就成為了具有準(zhǔn)公共服務(wù)性質(zhì)的物業(yè)服務(wù)行業(yè)難以承受之痛。

2.稅基過(guò)寬，有違實(shí)質(zhì)正義。

為社會(huì)提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的物業(yè)服務(wù)行業(yè)，其費(fèi)用收取是以支出作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方式，這與業(yè)極為相似。[3].有鑒于此，對(duì)物業(yè)服務(wù)行業(yè)也應(yīng)比照業(yè)實(shí)行按余額計(jì)稅，如國(guó)家在對(duì)實(shí)行酬金制收費(fèi)方式的物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時(shí)，針對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)代業(yè)主收取并用于支付保潔、保安、保養(yǎng)、維修等服務(wù)日常開(kāi)支，應(yīng)從計(jì)稅依據(jù)中扣減，只能以其物業(yè)服務(wù)酬金為計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)征稅款，而目前各地征稅均以收取的物業(yè)費(fèi)用為稅基征稅，顯然稅基過(guò)寬，讓物業(yè)企業(yè)承擔(dān)了不合理的稅負(fù)。另外，作為與經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化企業(yè)相類(lèi)似同樣承擔(dān)為社會(huì)提供準(zhǔn)公共服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，卻不能享受經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化企業(yè)所享有的免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收優(yōu)惠政策，有違實(shí)質(zhì)正義。

3.重復(fù)征稅，違背稅收中性。

稅收中性要求國(guó)家在實(shí)施稅收政策時(shí)，不能因其實(shí)施而影響市場(chǎng)主體按市場(chǎng)規(guī)律來(lái)進(jìn)行選擇自身行為。在社會(huì)化分工日益細(xì)化的今天，物業(yè)服務(wù)企業(yè)為給業(yè)主提供高質(zhì)量的服務(wù)本應(yīng)多實(shí)行專(zhuān)業(yè)分包，讓專(zhuān)業(yè)公司來(lái)為居住業(yè)主提供更專(zhuān)業(yè)化和更精細(xì)化專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)。而目前的現(xiàn)狀恰恰相反，很多本該由專(zhuān)業(yè)服務(wù)公司提供的服務(wù)，大都由物業(yè)企業(yè)自身大包大攬。個(gè)中原因在于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)物業(yè)服務(wù)企業(yè)征稅時(shí)不允許將外包服務(wù)的支出從物業(yè)服務(wù)收費(fèi)中扣減，而是按照收入全額計(jì)征稅款，這既存在重復(fù)征稅問(wèn)題，也影響了服務(wù)質(zhì)量，阻礙了社會(huì)分工，有違稅收中性。

三、稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理論支撐

稅賦作為一種調(diào)整分配的財(cái)政手段，論文格式常被認(rèn)為是國(guó)家對(duì)特定行業(yè)支持與否的晴雨表。稅法所追求的公平和社會(huì)整體效率的價(jià)值理念，要求政府利用稅收法律制度來(lái)作為扶持特定行業(yè)發(fā)展的政策手段。[4].物業(yè)服務(wù)作為一個(gè)承載著維護(hù)城市運(yùn)行、提高居民生活質(zhì)量、整合社會(huì)資源、維護(hù)基層社會(huì)和諧與穩(wěn)定等多重功能的新興微利行業(yè)，理應(yīng)得到稅法更多的關(guān)注和支持，以便實(shí)現(xiàn)稅法所追求的公平和社會(huì)整體效率的價(jià)值理念。公平，是中外稅法所追求的基本價(jià)值理念。公平，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對(duì)同類(lèi)主體或事項(xiàng)的同等對(duì)待。從法律角度講，公平包括形式公平和實(shí)質(zhì)公平。形式公平要求按照同一標(biāo)準(zhǔn)確定同一條件下主體的權(quán)利和義務(wù)。在形式公平要求下，稅法追求以稅法為納稅人的唯一行為規(guī)范，人人都必須按照稅法承擔(dān)等量的納稅義務(wù)。形式公平的理念體現(xiàn)了法律面前人人平等的要求，但它忽視或很難兼顧各主體間的差異，不能使主體的權(quán)利享受或效用發(fā)揮達(dá)到最佳狀態(tài)，因而它只是一種初級(jí)的和表面的公平，不是公平的最高階段。實(shí)質(zhì)公平則強(qiáng)調(diào)貫徹懲強(qiáng)扶弱的原則，以強(qiáng)者權(quán)利讓渡換取強(qiáng)弱共同體的平衡與和諧，其核心問(wèn)題是如何讓稅法在實(shí)現(xiàn)其斂取財(cái)政收入、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和兼顧弱勢(shì)納稅群體利益等目標(biāo)時(shí)的配比效果達(dá)到最佳。因而它是公平的最高形式。這也正是現(xiàn)代法治國(guó)家下稅法的邏輯基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)，任何稅收法律制度的構(gòu)建均要受其約束。

但這并不是說(shuō)不需要注重稅收形式公平，從本質(zhì)上說(shuō)，稅收形式公平的終極目標(biāo)也在于要求應(yīng)保障所有的納稅義務(wù)人在任何情況下都要按其實(shí)質(zhì)稅收負(fù)擔(dān)能力，承擔(dān)其應(yīng)有的稅收負(fù)擔(dān)。從此意義上說(shuō)，稅收形式公平與實(shí)質(zhì)公平兩者并不沖突，而是有機(jī)統(tǒng)一的。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收實(shí)踐中尋找稅法的實(shí)質(zhì)公平，而不是停留在邏輯推理之中。通過(guò)在稅收實(shí)踐中尋找稅法的公平觀念，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法所堅(jiān)持的是社會(huì)本位的公平觀，關(guān)注的是社會(huì)的整體治理，是對(duì)形式公平的合理?yè)P(yáng)棄。

稅收法律制度作為各國(guó)慣用的扶持物業(yè)行業(yè)手段，通過(guò)對(duì)物業(yè)企業(yè)實(shí)施較低稅率、拓寬抵扣范圍、允許或延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)等相關(guān)稅收優(yōu)惠舉措來(lái)提升物業(yè)服務(wù)企業(yè)的弱者地位，幫助其獲得均等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，拓展其生存空間，獲得可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。稅收優(yōu)惠是在整體稅收法律制度基礎(chǔ)上對(duì)部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予稅收方面的支持和照顧，是國(guó)家實(shí)施財(cái)政政策和產(chǎn)業(yè)政策的重要手段。[6].應(yīng)該說(shuō)國(guó)家通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠，在一定程度上改變了不同經(jīng)濟(jì)主體原有稅負(fù)分擔(dān)比例，而這一改變正是稅法所追求的社會(huì)整體效率目標(biāo)和實(shí)質(zhì)公平的價(jià)值理念的體現(xiàn)。如果僅從個(gè)體效率角度考慮，稅法只需無(wú)差別地對(duì)待所有市場(chǎng)主體，這貌似體現(xiàn)了對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的充分尊重，但卻是對(duì)社會(huì)整體效率的最大減損。恰恰相反，稅法所追求的不是個(gè)體效率，而是公共利益得到體現(xiàn)的社會(huì)整體效率，考慮的是整體的利益增加，是“做大蛋糕”,而不僅僅是“分蛋糕”.[7].應(yīng)該說(shuō)，稅法將物業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)能力作為各種稅收優(yōu)惠舉措實(shí)施時(shí)加以實(shí)質(zhì)性考量，這是對(duì)傳統(tǒng)形式法定的思維疆界的一種突破，雖然從個(gè)別企業(yè)看，稅收收入似乎減少了，但企業(yè)數(shù)量可能會(huì)因此而增多，規(guī)模擴(kuò)大，涵養(yǎng)了稅源，稅收總量反而增加了，這才是稅法所真正追求的社會(huì)價(jià)值取向。[LunWenData.Com]

四、稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑

既然稅法扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具備正當(dāng)?shù)姆ɡ硪罁?jù)，那么稅收實(shí)踐中所要做的就是要設(shè)計(jì)好稅法扶持物業(yè)服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。綜觀世界各國(guó)，大都把稅收優(yōu)惠作為國(guó)家和政府扶持弱勢(shì)行業(yè)發(fā)展的政策手段。物業(yè)行業(yè)作為我國(guó)的一個(gè)新興的弱勢(shì)行業(yè)，國(guó)家當(dāng)然亦可以通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式來(lái)扶持其可持續(xù)發(fā)展。但任何事物都可能具有兩面性，稅收優(yōu)惠運(yùn)用得當(dāng)，具有解決制約企業(yè)發(fā)展的資金瓶頸的正面效果和強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的功效。反之，不當(dāng)?shù)膬?yōu)惠則會(huì)扭曲資源配置、犧牲稅收公平，進(jìn)而影響行業(yè)整體發(fā)展。因此在對(duì)物業(yè)服務(wù)行業(yè)設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合目前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)上的效率性與結(jié)果的效用性，以便達(dá)到稅收優(yōu)惠的最佳功效。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下，應(yīng)視不同類(lèi)型的稅種通過(guò)實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型、合理確定稅基、明確減免稅等方式來(lái)設(shè)計(jì)稅法扶持物業(yè)服務(wù)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的具體路徑。

1.在流轉(zhuǎn)稅方面，通過(guò)實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型來(lái)扶持。

物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)業(yè)作為一種現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)盡早對(duì)其實(shí)行稅收轉(zhuǎn)型，即將目前的對(duì)物業(yè)服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。通過(guò)增值稅的征收，打通稅收抵扣鏈條，以此來(lái)解決物業(yè)服務(wù)行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣難問(wèn)題。[8].在具體的增值稅征收方面，考慮到物業(yè)企業(yè)是提供準(zhǔn)公共服務(wù)性行業(yè)，也是微利行業(yè)，更是勞動(dòng)密集型行業(yè)，物業(yè)管理業(yè)人工費(fèi)占比較大，這部分根本不能抵扣稅金，其他可抵扣的稅項(xiàng)又較小，因此筆者建議在現(xiàn)行的營(yíng)改增企業(yè)增值稅現(xiàn)有的6%、11%兩檔稅率基礎(chǔ)上增設(shè)一檔更優(yōu)惠的稅率來(lái)適用于物業(yè)服務(wù)行業(yè)，以達(dá)到真正減輕物業(yè)企業(yè)稅負(fù)，扶持物業(yè)行業(yè)發(fā)展的目的。

2.在所得稅上，通過(guò)實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆A斜政。

策來(lái)扶持物業(yè)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一是應(yīng)充分考慮物業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)，盡可能減少重復(fù)征稅。結(jié)合目前物業(yè)行業(yè)存在工程、保潔等專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)外包情形，應(yīng)繼續(xù)規(guī)范和擴(kuò)大扣除項(xiàng)目，縮減計(jì)稅依據(jù)，減少重復(fù)征稅。二是應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)物業(yè)行業(yè)的盈利水平采取不同稅收扶持政策來(lái)減輕行業(yè)的綜合稅負(fù)。在居住物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以保發(fā)展、促民生為導(dǎo)向，通過(guò)彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)成本、增加稅前扣除等靈活的稅收優(yōu)惠政策，使其成為再就業(yè)崗位創(chuàng)造的穩(wěn)定行業(yè)；在商業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以拓寬業(yè)務(wù)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)手段為導(dǎo)向，通過(guò)資產(chǎn)的稅前扣除和統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，確保其成為技術(shù)密集型、附加值高的服務(wù)業(yè)載體；在工業(yè)物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)相分離為導(dǎo)向，通過(guò)資產(chǎn)剝離及合并的賬務(wù)處理給予特殊稅收政策，將大額資產(chǎn)納入物業(yè)管理的范圍內(nèi)；在其他用途物業(yè)的稅收政策上應(yīng)以鼓勵(lì)開(kāi)展物業(yè)服務(wù)及鼓勵(lì)自行創(chuàng)業(yè)為導(dǎo)向，通過(guò)定期減免稅額或縮小稅基的形式，鼓勵(lì)物業(yè)服務(wù)參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)。三是應(yīng)區(qū)別物業(yè)行業(yè)的規(guī)模采用不同的模式。按照“寬稅制、簡(jiǎn)稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，體現(xiàn)行業(yè)的縱向稅收公平，對(duì)規(guī)模大且核算健全的企業(yè)，采用各稅種分開(kāi)申報(bào)，定期核查的方式管理；對(duì)于規(guī)模較小財(cái)務(wù)不健全的企業(yè)，采用綜合稅率的方式，做好簡(jiǎn)易申報(bào)，重點(diǎn)放在稅收政策輔導(dǎo)和服務(wù)上。[9].

篇2

關(guān)鍵詞：非公有制經(jīng)濟(jì)；稅收政策；建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0027-03

一、進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是世界各國(guó)的普遍做法。美國(guó)在1997年頒布小企業(yè)稅收減免法，小企業(yè)在此后10年中獲得了數(shù)lO億美元的稅收減免。近年來(lái)，英國(guó)政府連續(xù)削減公司稅率，將年產(chǎn)出低于30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)的公司稅率由24％降低到20％這一歷史最低水平，比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn)，并正在擬定繼續(xù)為小企業(yè)減輕賦稅的計(jì)劃；法國(guó)朱佩政府時(shí)期的《振興中小企業(yè)計(jì)劃》把中小企業(yè)利潤(rùn)稅稅率從33，33％降至19％。對(duì)企業(yè)的注冊(cè)稅、公司稅也相應(yīng)下調(diào)。若斯潘政府為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字虧空，曾增加企業(yè)利潤(rùn)稅，但同時(shí)規(guī)定不對(duì)中小企業(yè)增稅；德國(guó)每年撥款近10億馬克用于資助中小企業(yè)發(fā)展業(yè)務(wù)，對(duì)大部分中小手工企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅。

1　降低增值稅小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度中增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的認(rèn)定有年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額大小和財(cái)會(huì)制度健全與否兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，且特別規(guī)定年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(如商業(yè)企業(yè)為年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額180萬(wàn)元)的，不能被認(rèn)定為一般納稅人。而占非公有制經(jīng)濟(jì)比重最大的是中小企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)，達(dá)不到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。若以工業(yè)企業(yè)一般納稅人17％的稅率和小規(guī)模納稅人6％的征收率比較計(jì)算，如果產(chǎn)品在本環(huán)節(jié)的增值率為38.96％時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于38.96％時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。目前，大部分企業(yè)已進(jìn)入微利時(shí)代，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人已成事實(shí)。小規(guī)模納稅人在與一般納稅人交易中，已經(jīng)受到增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用的限制。

2　降低中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的稅收政策建議

促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，稅收政策應(yīng)起到積極作用。對(duì)中小企業(yè)，應(yīng)加速折舊，可以允許其采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，從而推遲企業(yè)的納稅時(shí)間，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。鼓勵(lì)中小企業(yè)擴(kuò)大投資，中小企業(yè)自有資金有限，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展要求建立一種風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策作為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制的一種，不僅可以影響投資者的收益，還可以影響企業(yè)對(duì)待投資的態(tài)度和意愿，投資損失扣除?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。這項(xiàng)規(guī)定不利于中小企業(yè)對(duì)外投資，建議允許中小企業(yè)扣除從受資企業(yè)分?jǐn)偟膿p失，但扣除數(shù)額不能超過(guò)投資賬面價(jià)值，從而降低中小企業(yè)的投資損失。

3　延遲納稅政策建議

一是附加折舊政策。中小企業(yè)由于資本總量等因素的制約，會(huì)發(fā)生兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)共同使用同一項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)象。這類(lèi)資產(chǎn)往往使用頻率較高，因而其有型損耗相對(duì)較快。針對(duì)這一特點(diǎn)，對(duì)于中小企業(yè)購(gòu)置的、共同使用的機(jī)械設(shè)備，應(yīng)給予20％的附加折舊，即允許中小企業(yè)對(duì)共同使用的機(jī)械設(shè)備以所購(gòu)價(jià)款的120％作為計(jì)提折舊的基數(shù)。二是專(zhuān)利投資所得的納稅延遲。對(duì)以專(zhuān)利或者可獲專(zhuān)利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無(wú)形資產(chǎn)向中小企業(yè)投資者，及以無(wú)形資產(chǎn)投資的中小企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年納稅。這一措施可鼓勵(lì)中小企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)研發(fā)能力。

二、引導(dǎo)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

2007年3月19日國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》指出，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必由之路，是有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率的迫切需要，是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放新形式、實(shí)現(xiàn)綜合國(guó)力整體躍升的有效途徑。加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，形成較為完備的服務(wù)體系，不僅可以提供滿(mǎn)足人民群眾物質(zhì)文化生活需要的豐富產(chǎn)品，成為吸納城鄉(xiāng)新增就業(yè)的主要渠道，而且也是解決民生問(wèn)題、促進(jìn)社會(huì)和諧、全面建設(shè)小康社會(huì)的內(nèi)在要求。非公有制經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的行業(yè)分布中有很大一部分處于服務(wù)行業(yè)，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的政策主要體現(xiàn)在所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的優(yōu)惠。今后一段時(shí)期，我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，仍應(yīng)以所得稅和營(yíng)業(yè)稅為主。且促進(jìn)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1　改革服務(wù)外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式

服務(wù)外包是服務(wù)業(yè)分工的產(chǎn)物，是服務(wù)業(yè)發(fā)展水平提升的重要標(biāo)志。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅并沒(méi)有對(duì)服務(wù)外包業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)進(jìn)行區(qū)別，其計(jì)稅依據(jù)仍舊為其向客戶(hù)收取的全部營(yíng)業(yè)收入，對(duì)于在外包過(guò)程中支付的外包費(fèi)用，一律不允許在稅前扣除。這在客觀上造成重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)外包的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，不利于服務(wù)業(yè)分工的進(jìn)化。今后，在確定營(yíng)業(yè)稅稅基時(shí)?？梢钥紤]允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營(yíng)業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，僅對(duì)實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額征稅。

2　鼓勵(lì)生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展

近10年來(lái)，工業(yè)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)是世界經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)幅度最快的行業(yè)，它已經(jīng)成為國(guó)外投資的重點(diǎn)。在OECD國(guó)家中，金融、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)服務(wù)等生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)的增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重均超過(guò)了1／3。據(jù)《2002年世界投資報(bào)告》，2001年，美國(guó)吸收的外國(guó)直接投資中有1／3投向了金融保險(xiǎn)領(lǐng)域；日本跨國(guó)公司在英國(guó)的投資50％以上集中在金融保險(xiǎn)領(lǐng)域。幾乎在所有國(guó)家，服務(wù)業(yè)的表現(xiàn)都能影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的快慢，由于具有廣泛的關(guān)聯(lián)效應(yīng)，更有效的服務(wù)業(yè)(金融、通信、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸和專(zhuān)業(yè)服務(wù))可以整體提高經(jīng)濟(jì)效益，這些行業(yè)共同發(fā)揮作用，對(duì)提高國(guó)內(nèi)生產(chǎn)率至關(guān)重要。激勵(lì)生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)發(fā)展應(yīng)該作為營(yíng)業(yè)稅的重要目標(biāo)，我們應(yīng)逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)與消費(fèi)型服務(wù)業(yè)稅率間的差異，鼓勵(lì)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3　妥善處理服務(wù)納入的抵扣問(wèn)題

如果將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入到增值稅征稅范圍，那么制造業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)這些服務(wù)就不用負(fù)擔(dān)增值稅。根據(jù)市場(chǎng)供求關(guān)系的一般規(guī)定，當(dāng)需求方承擔(dān)的稅賦降低后，在需求方面相當(dāng)于其價(jià)格的降低。這些服務(wù)的市場(chǎng)需求必然提高。這在客觀上必然帶動(dòng)相關(guān)企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，迫切需要解決的問(wèn)題是，制造業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)諸如專(zhuān)利等高端生產(chǎn)型服務(wù)時(shí)，可允許其按照一定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以鼓勵(lì)這些服務(wù)項(xiàng)目從制造

企業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)快速有序地發(fā)展。

三、加強(qiáng)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策建議

我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)再就業(yè)方面起到了一定的作用，在促進(jìn)殘疾人員就業(yè)、下崗工人再就業(yè)以及軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)等方面都做出了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)型企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)持再就業(yè)優(yōu)惠證人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，按每戶(hù)每年8000元限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。但是，我國(guó)稅收政策在促進(jìn)就業(yè)方面仍有須改進(jìn)的地方，須制定規(guī)范統(tǒng)一的就業(yè)稅收政策。

1　統(tǒng)一不同對(duì)象再就業(yè)的稅收政策

目前，涉及下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，既存在類(lèi)似地方，又有不同之處?？紤]到就業(yè)再就業(yè)人員應(yīng)給予一致的稅收待遇，對(duì)關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、軍隊(duì)隨軍家屬及其他持有相關(guān)就業(yè)證明人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上予以規(guī)范，進(jìn)一步發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的扶持作用，制定統(tǒng)一的就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

2　延長(zhǎng)就業(yè)和再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限

在與就業(yè)形式對(duì)應(yīng)的較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，實(shí)行就業(yè)再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，落實(shí)鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收政策。要注重創(chuàng)業(yè)對(duì)解決就業(yè)問(wèn)題的重要作用，注重發(fā)展具有比較優(yōu)勢(shì)的勞動(dòng)密集型行業(yè)和中小企業(yè)，充分發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)的倍增效應(yīng)。通過(guò)稅收政策，支持對(duì)有創(chuàng)業(yè)愿望和具備創(chuàng)業(yè)條件的城鄉(xiāng)差別勞動(dòng)者開(kāi)展創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)、小額擔(dān)保貸款等服務(wù)。一是制定關(guān)于科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園等機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行辦法。落實(shí)促進(jìn)科技創(chuàng)業(yè)的稅收政策，對(duì)科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園，在一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，加強(qiáng)和規(guī)范科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園的管理，全面推動(dòng)科技企業(yè)孵化器和國(guó)家大學(xué)科技園快速健康發(fā)展。對(duì)符合條件的生產(chǎn)力促進(jìn)中心，給予稅收扶持政策，努力發(fā)揮科技企業(yè)帶動(dòng)高校畢業(yè)生的積極作用。二是制定農(nóng)業(yè)擔(dān)保稅收政策。為支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)民就業(yè)，對(duì)于農(nóng)業(yè)擔(dān)?；鸹蜣r(nóng)業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)開(kāi)展農(nóng)業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入，符合一定條件的，在規(guī)定的期限內(nèi)，給予免征營(yíng)業(yè)稅的政策。三是完善中小企業(yè)信用擔(dān)保政策，提高中小企業(yè)吸納就業(yè)的能力。中小企業(yè)所提供的就業(yè)占全部企業(yè)的75％以上，是解決就業(yè)再就業(yè)的重要渠道，而融資難是中小企業(yè)面臨的普遍問(wèn)題，可從中小企業(yè)信用擔(dān)保人手，為發(fā)展中小企業(yè)創(chuàng)造良好環(huán)境。應(yīng)確定合理的方式，允許中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，按照有關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)開(kāi)展貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，要按照不超過(guò)當(dāng)年年末責(zé)任余額1％的比例以及稅后利潤(rùn)的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到其注冊(cè)資本金30％以上的，超過(guò)部分可轉(zhuǎn)增資本金。

四、促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的稅收政策建議

風(fēng)險(xiǎn)投資是依靠市場(chǎng)力量促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有力措施，尤其對(duì)處于種子期和成長(zhǎng)期的中小型高新技術(shù)企業(yè)，具有更強(qiáng)的推動(dòng)作用。中央近年來(lái)為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)的發(fā)展，也陸續(xù)出臺(tái)了包括企業(yè)稅收政策等在內(nèi)的多項(xiàng)鼓勵(lì)政策。但就目前的情況而言，中國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)，還面臨著不適應(yīng)行業(yè)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的稅收政策，這實(shí)質(zhì)上為該行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了阻礙作用。為推動(dòng)這一行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)從以下方面完善稅收政策：

1　風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體

發(fā)達(dá)國(guó)家在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收制度安排上，一般將風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”。所謂“投資管道”是指：風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投資收益，按照協(xié)議全部分配給出資人，因此，風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)本身不成為企業(yè)所得稅的納稅主體，由出資人在取得收益后按照性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長(zhǎng)期困擾我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的重復(fù)課稅問(wèn)題。又有利于風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)吸納投資，特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金，目前，國(guó)外機(jī)構(gòu)投資者成為國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)投資資本的主要來(lái)源得益于該政策的實(shí)施。如澳大利亞為了吸引來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家，主要是美國(guó)等專(zhuān)注風(fēng)險(xiǎn)投資的養(yǎng)老基金，將美國(guó)、英國(guó)、日本、德國(guó)、法國(guó)和加拿大等國(guó)的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資的養(yǎng)老基金的資本利得稅稅率降為0，以色列2001年對(duì)進(jìn)入本國(guó)的外國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的資本利得稅實(shí)行稅收豁免等等。

2　免除風(fēng)險(xiǎn)管理公司管理費(fèi)應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅

篇3

摘要：2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。部分文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入試點(diǎn)范圍。本文通過(guò)剖析“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，闡述了此次稅改對(duì)我國(guó)文化創(chuàng)意行業(yè)的影響，提出一些建議，希望可以達(dá)到加速稅改效果實(shí)現(xiàn)的目的。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)；影響

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景

從1994年我國(guó)一直實(shí)行對(duì)貨物征收增值稅和對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的兩種流轉(zhuǎn)稅并存的稅制。這種稅制對(duì)于保障我國(guó)財(cái)政收入、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了積極作用。但是這種生產(chǎn)性增值稅不允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，制約企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅的影響，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)務(wù)院于2009年1月1日起在全國(guó)推廣由生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅過(guò)渡的增值稅轉(zhuǎn)型改革。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，在轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅納稅人外采貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅都不能在自身環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷以及產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此必須加快推進(jìn)稅收制度的改革。2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》要求在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。此次“營(yíng)改增”是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，有利于市場(chǎng)細(xì)化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；有利于完善和延伸第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策內(nèi)容剖析

2012年1月1日上海市正式啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)活動(dòng)。此次改革為我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅邁出了重要一步。本文主要從以下兩個(gè)個(gè)方面對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)政策內(nèi)容進(jìn)行剖析。

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍

行業(yè)范圍上，先從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，后逐步推廣至其他行業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)主要包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)。針對(duì)本文的文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)主要包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。地理位置上，先從上海進(jìn)行試點(diǎn)，2012年8月1日至年底分批擴(kuò)大至天津、北京、江蘇廣東和深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市），截止2013年8月試點(diǎn)范圍推廣至全國(guó)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅率政策

在現(xiàn)行17%和13%兩檔增值稅稅率基礎(chǔ)之上，新增11%和6%兩檔稅率。其中交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)除外）適用6%稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用17%稅率。針對(duì)本文的文化創(chuàng)意行業(yè)適用的稅率是6%。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增之前，我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)是按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，我國(guó)文化創(chuàng)意行業(yè)是按6%稅率征收增值稅。同時(shí)規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）的為一般納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額不足500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增之后，稅率的變動(dòng)將直接影響文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的大小。我們可以通過(guò)一則案例來(lái)做判斷。假設(shè)一文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)稅革前后的年銷(xiāo)售額均不變?yōu)?000萬(wàn)元。改革前的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則營(yíng)業(yè)稅稅額為100萬(wàn)元（2000×5%）。改革之后由于年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額大于500萬(wàn)元且會(huì)計(jì)核算健全被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅率為6%，則增值稅稅額為113.2萬(wàn)元{2000/（1+6%）}×6%。如果該企業(yè)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則稅負(fù)將加重13.2萬(wàn)元（113.2-100）。所以營(yíng)改增對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響主要看該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。如果文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)存在大量不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支出，則會(huì)加重稅負(fù)。營(yíng)改增之后如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，按3%稅率征收增值稅。則將直接降低文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)稅負(fù)水平。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之后，文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重或減輕主要取決于企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場(chǎng)地位、已享受的稅收優(yōu)惠政策和成本結(jié)構(gòu)等。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響

試點(diǎn)前我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算內(nèi)容僅涉及銷(xiāo)售收入，試點(diǎn)后增值稅的核算不僅涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算，還要進(jìn)行購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)、委托加工等進(jìn)項(xiàng)稅的核算，造成會(huì)計(jì)核算體系的改變。加之文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)多為中小型企業(yè)，試點(diǎn)之前會(huì)計(jì)核算不健全，多采用一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或聘請(qǐng)外部記賬等方式，因而試點(diǎn)之后會(huì)對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)管理造成一定的困難。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)發(fā)票管理產(chǎn)生影響

我國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理極為嚴(yán)格，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的核算都需要充分完整的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)輸票據(jù)或者農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)合同，這與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理有著很大的不同。關(guān)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣期限有如下規(guī)定：2010年1月1日之后取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)的欠缺以及對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理和使用缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，所有這些都將給文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的發(fā)票管理工作帶來(lái)一定的困難和影響。因此要求營(yíng)改增之后文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，不得虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，要在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)增值隨專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證、抵扣。

四、針對(duì)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響采取的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)文化創(chuàng)意企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，使其能夠迅速掌握營(yíng)改增的相關(guān)政策內(nèi)容和優(yōu)惠政策，提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠密切關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)，做好稅制改革的備案與申請(qǐng)工作。同時(shí)要求文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，把營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響降到最低水平。而且文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)處理會(huì)發(fā)生變化，相關(guān)的會(huì)計(jì)科目也會(huì)不同，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)增值稅的要求增設(shè)不同的會(huì)計(jì)科目，做好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)分析工作。

（二）要加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理工作。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人的發(fā)票管理十分嚴(yán)格。發(fā)票要使用全國(guó)統(tǒng)一的金稅系統(tǒng)開(kāi)具，在下月初的時(shí)候要對(duì)上月實(shí)際開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行抄稅處理，進(jìn)入到全國(guó)稽核比對(duì)系統(tǒng)。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行認(rèn)證抵扣制度，運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)此進(jìn)行全國(guó)稽核比對(duì)，以此驗(yàn)證企業(yè)申報(bào)是否合格，是否存在違法違規(guī)操作行為。因此營(yíng)改增之后企業(yè)應(yīng)建立健全發(fā)票管理制度，選派專(zhuān)人學(xué)習(xí)稅控防偽系統(tǒng)，對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、認(rèn)證抵扣等管理工作實(shí)行專(zhuān)人負(fù)責(zé)制度。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)稅制改革的一大舉措，其目的是為了消除重復(fù)征稅的因素，完善我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此次稅制改革對(duì)文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)的影響是很廣泛且積極的，將極大的增強(qiáng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)程的加深，將實(shí)現(xiàn)增值稅的全面轉(zhuǎn)型和全行業(yè)的覆蓋，文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)將迎來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)文化創(chuàng)意行業(yè)全面高速發(fā)展。（作者單位：中原工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張小衛(wèi).營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)技術(shù)服務(wù)型企業(yè)的影響及對(duì)策[J].中國(guó)外資，2013（2）：177-179.

篇4

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”稅收體制現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃

自2013年8月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)。2016年5月1日，營(yíng)改增迎來(lái)了收官之戰(zhàn)，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。此次“營(yíng)改增’'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負(fù)只減不增。各級(jí)地方政府積極響應(yīng)中央號(hào)召，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)，更應(yīng)不斷加強(qiáng)自身稅務(wù)籌劃意識(shí)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）改變了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，使得很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在一定程度上改變了原有的經(jīng)營(yíng)管理模式與運(yùn)營(yíng)模式，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)不斷地進(jìn)行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對(duì)于任何形式的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)都是一大改進(jìn)。很多現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期間對(duì)于發(fā)票的管理使用不完善，服務(wù)人員素質(zhì)一般，這都給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一系列問(wèn)題。

（二）現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施面臨著很大的銜接問(wèn)題。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的管理和財(cái)會(huì)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的掌握運(yùn)用直接關(guān)系著該企業(yè)的稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟(jì)利益。而目前一部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的財(cái)會(huì)稅收人員沒(méi)有掌握“營(yíng)改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運(yùn)用方面存在嚴(yán)重的問(wèn)題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時(shí)間、課稅對(duì)象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅人身份的選擇對(duì)于一個(gè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是至關(guān)重要的。“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)步入繳納增值稅的時(shí)代。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會(huì)明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此，應(yīng)納稅額會(huì)相應(yīng)減少。如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會(huì)低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)影響企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的，無(wú)法進(jìn)行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風(fēng)險(xiǎn)

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要考慮成本和收益的關(guān)系，權(quán)衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)由過(guò)去交營(yíng)業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務(wù)籌劃方案已不再滿(mǎn)足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策環(huán)境，需要進(jìn)行重新規(guī)劃方案，投入相應(yīng)的人力、物力、時(shí)間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益或者是否能夠彌補(bǔ)為此而付出的成本尚不確定。稅務(wù)籌劃的成本過(guò)高甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)盲目地追逐經(jīng)濟(jì)利益，以彌補(bǔ)其付出的成本代價(jià)。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)籌劃策略

“營(yíng)改增”政策給現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)也帶來(lái)了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體經(jīng)營(yíng)狀況，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項(xiàng)具體的稅務(wù)籌劃策略：

（一）轉(zhuǎn)變現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

對(duì)于大型的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立新公司時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置新公司的形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產(chǎn)生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進(jìn)行互補(bǔ)。同時(shí)，還可以通過(guò)進(jìn)行特殊的合法關(guān)聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

“營(yíng)改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項(xiàng)、即征即退項(xiàng)目等。在“營(yíng)改增”過(guò)程中，國(guó)家會(huì)推出一系列的稅收扶持政策，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國(guó)家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)從企業(yè)整體的稅負(fù)角度進(jìn)行考慮。此外，不管?chē)?guó)家出臺(tái)了哪些優(yōu)惠的營(yíng)改增政策，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)均應(yīng)適度關(guān)注，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對(duì)于納稅人身份的選擇是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的首要考慮事項(xiàng)。為此納稅人可以進(jìn)行納稅臨界額的計(jì)算，以確定本企業(yè)應(yīng)采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算原理，并假設(shè)企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。納稅人還應(yīng)注意申請(qǐng)認(rèn)定的時(shí)間，而不是隨意進(jìn)行選擇。納稅人還可以通過(guò)分立來(lái)轉(zhuǎn)換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過(guò)分立為兩個(gè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換納稅人身份，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（四）構(gòu)建規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”的背景下，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，在日常的會(huì)計(jì)核算、增值稅繳納過(guò)程中應(yīng)特別關(guān)注增值稅的繳納計(jì)算方式，并準(zhǔn)確掌握營(yíng)改增后增值稅核算繳納方式的改變。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)核算體系會(huì)有重大的調(diào)整，尤其是對(duì)于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)工作的重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建上，尤其是企業(yè)的稅務(wù)管理人員更應(yīng)定期學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”的具體政策、相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平，積極應(yīng)對(duì)稅收政策的變更。

（五）科W安排納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)

在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用或普通發(fā)票，提前申報(bào)繳納增值稅。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)該合理安排經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售活動(dòng)的收款時(shí)間、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間等，同時(shí)，盡量延遲繳納增值稅的時(shí)間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產(chǎn)生滯納金和罰款。

篇5

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指引，把發(fā)展壯大服務(wù)業(yè)作為加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、完善城市服務(wù)功能、實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑和戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)抓。堅(jiān)持以重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)為突破口，堅(jiān)持放開(kāi)、放活、放手的方針，堅(jiān)持“什么缺補(bǔ)什么，什么差改什么，什么亂整什么”的原則，深化管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)與工業(yè)化、城市化互動(dòng)，不斷提高服務(wù)業(yè)對(duì)地方財(cái)政的支撐力、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率和創(chuàng)業(yè)富民的帶動(dòng)力。

二、重點(diǎn)工作

2009年中心城區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)工作是“圍繞一個(gè)目標(biāo)，狠抓兩個(gè)建設(shè)，加大三個(gè)力度，突出四個(gè)重點(diǎn)”，不斷提升服務(wù)業(yè)運(yùn)行質(zhì)態(tài)，不斷提高服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。

（一）圍繞一個(gè)目標(biāo)。緊緊圍繞“服務(wù)業(yè)增加值年均增長(zhǎng)速度高于中心城生產(chǎn)總值的年均增長(zhǎng)速度，服務(wù)業(yè)在生產(chǎn)總值中的比重穩(wěn)中有升”的目標(biāo)，理清工作思路，明確工作重點(diǎn)，采取有力措施，大力推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，使我市服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用逐漸得到增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)地位不斷得到提升，贛西服務(wù)業(yè)新高地的幅射能力初步顯現(xiàn)。

（二）狠抓兩個(gè)建設(shè)。一是狠抓服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。一方面要切實(shí)加強(qiáng)新組建的服務(wù)業(yè)發(fā)展辦公室隊(duì)伍規(guī)范化建設(shè)和管理，強(qiáng)化隊(duì)伍的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，積極培育服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展重大問(wèn)題的研究，引領(lǐng)我市服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。另一方面要加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)從業(yè)人員的規(guī)范化建設(shè)，強(qiáng)化職能技能培訓(xùn)，提高服務(wù)人員素質(zhì)。二是狠抓服務(wù)行業(yè)規(guī)范建設(shè)。結(jié)合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，立足整個(gè)江西省、“長(zhǎng)株潭”乃至全國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展大局，按照“科學(xué)規(guī)劃、合理布局、突出特色、統(tǒng)籌發(fā)展”的要求，堅(jiān)持與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相協(xié)調(diào)，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展總體規(guī)劃相協(xié)調(diào)，與*獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和環(huán)境優(yōu)勢(shì)相結(jié)合的原則，編制《*市服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，制訂服務(wù)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)規(guī)劃，規(guī)范全市服務(wù)業(yè)發(fā)展和管理。

（三）加大三個(gè)力度。一是加大政策扶持力度。貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院、省、市有關(guān)加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的文件精神，結(jié)合我市實(shí)際，制定《*市扶持服務(wù)業(yè)發(fā)展若干政策規(guī)定》，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、財(cái)政扶持、規(guī)費(fèi)減免、用地、用電、用水、用氣等方面給予優(yōu)惠，對(duì)影響大、示范帶動(dòng)性強(qiáng)的規(guī)模企業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目按照一事一議的辦法給予專(zhuān)門(mén)的扶持。二是加大招商引資力度。根據(jù)城市配套和產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，各相關(guān)職能單位要本著“什么缺補(bǔ)什么，什么差改什么，什么亂整什么”的原則，認(rèn)真梳理確定一批服務(wù)業(yè)發(fā)展重點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)推介招商。重點(diǎn)項(xiàng)目責(zé)任單位一定要加大工作力度，組織專(zhuān)門(mén)人員專(zhuān)職從事推介招商和項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)工作，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要跟蹤督查考核。鼓勵(lì)非責(zé)任單位積極參與服務(wù)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目的招商引資工作，此類(lèi)單位招商工作不納入考核范圍，但可享受有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)政策。三是加大組織領(lǐng)導(dǎo)力度。市服務(wù)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)服務(wù)業(yè)發(fā)展中的重大問(wèn)題，要圍繞全年目標(biāo)，定期、不定期進(jìn)行調(diào)度考核。各相關(guān)部門(mén)要落實(shí)好掛點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)（項(xiàng)目）制度，隨時(shí)跟蹤、協(xié)調(diào)服務(wù)業(yè)規(guī)模企業(yè)發(fā)展和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中遇到的困難和問(wèn)題；統(tǒng)計(jì)部門(mén)要強(qiáng)化統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和制度建設(shè)，定期公布服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

（四）突出四個(gè)重點(diǎn)。一是突出重點(diǎn)項(xiàng)目。按照“項(xiàng)目化、時(shí)間表、責(zé)任人”的要求，高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量規(guī)劃建設(shè)一批服務(wù)業(yè)重點(diǎn)項(xiàng)目，通過(guò)項(xiàng)目的帶動(dòng)，實(shí)現(xiàn)我市服務(wù)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。二是突出重點(diǎn)領(lǐng)域。要在大力發(fā)展旅游業(yè)，有效發(fā)展職業(yè)教育，穩(wěn)步發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，積極發(fā)展物流業(yè)，規(guī)范發(fā)展社區(qū)服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展信息中介服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)，改造提升商業(yè)餐飲業(yè)，拓展文娛體育醫(yī)療健康產(chǎn)業(yè)上取得新突破。三是突出重點(diǎn)市場(chǎng)。加大*國(guó)際五金家居商貿(mào)城、中國(guó)（南方）農(nóng)機(jī)大市場(chǎng)、城北大型超市等大型市場(chǎng)的招商和建設(shè)力度，以大市場(chǎng)帶動(dòng)大流通，以大流通引導(dǎo)大產(chǎn)業(yè)。四是突出重點(diǎn)企業(yè)，大力扶持服務(wù)行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)，做大做強(qiáng)服務(wù)業(yè)品牌，通過(guò)品牌經(jīng)營(yíng)吸引周邊客戶(hù)，積極擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和消費(fèi)覆蓋面。

三、工作要求

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)各單位要切實(shí)改變只有工業(yè)發(fā)展后才能發(fā)展服務(wù)業(yè)的觀念，要充分認(rèn)識(shí)加快服務(wù)業(yè)發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，是建設(shè)宜居城市的需要，是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新舉措，是我市未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)支撐和新的增長(zhǎng)點(diǎn)，要不斷增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和責(zé)任感，真抓實(shí)干，確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位。

（二）解放思想，創(chuàng)新突破。在政策制定和執(zhí)行過(guò)程中，要敢于突破保守思想束縛，全面引入市場(chǎng)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加大財(cái)政扶持、稅費(fèi)減免等方面的力度，該免的免到位，該放的放到底，消除服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策。要充分發(fā)揮我市的區(qū)位優(yōu)勢(shì)、資源優(yōu)勢(shì)和環(huán)境優(yōu)勢(shì)，緊緊抓住國(guó)家和省政府扶持地方服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，精心包裝項(xiàng)目，積極爭(zhēng)取上級(jí)支持。

篇6

關(guān)鍵詞：服務(wù)貿(mào)易；國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；比較研究

一、引言

2011年以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)面臨巨大下行風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)尤其是對(duì)外貿(mào)易面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。當(dāng)今世界，服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力也已經(jīng)成為衡量一國(guó)整體競(jìng)爭(zhēng)力高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。服務(wù)貿(mào)易也已成為各國(guó)對(duì)外貿(mào)易新的增長(zhǎng)點(diǎn)和主要?jiǎng)恿?。中印兩?guó)在勞動(dòng)人口、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度及綜合國(guó)力等方面都具有十分相似的國(guó)情，對(duì)兩國(guó)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)行對(duì)比研究將具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。2001～2012年，中印兩國(guó)服務(wù)貿(mào)易總額分別以高出世界同期7.58%和8.85%的年均增長(zhǎng)率高速增長(zhǎng)。本文利用相關(guān)分析指標(biāo)對(duì)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議網(wǎng)站提供的中印服務(wù)貿(mào)易數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計(jì)算和分析，得出中印兩國(guó)服務(wù)貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的表現(xiàn)情況。首先是側(cè)重于量的國(guó)際市場(chǎng)占有率（MS）的分析。在這方面，中國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)于印度。在服務(wù)貿(mào)易內(nèi)部，中印兩國(guó)MS值最大的行業(yè)分別是建筑業(yè)和計(jì)算機(jī)與信息服務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)力也是相對(duì)較強(qiáng)的。其次是貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)指數(shù)（TC）和顯示性比較優(yōu)勢(shì)指數(shù)（RCA）兩個(gè)側(cè)重于質(zhì)的指標(biāo)的分析。其結(jié)論是中國(guó)服務(wù)貿(mào)易整體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較弱，而印度服務(wù)貿(mào)易整體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)。中國(guó)在旅游、建筑等傳統(tǒng)的勞動(dòng)力和資源密集型服務(wù)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)于印度，而印度則在計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)等新興的知識(shí)和技術(shù)密集型服務(wù)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)于中國(guó)。

二、中印服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力影響因素的比較分析

1.對(duì)波特鉆石模型的修正

印度政府在其服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展過(guò)程中一直起到了核心作用。新的鉆石模型將政府作為鉆石模型的核心，作為一個(gè)主要的決定要素。下面將利用修正后的鉆石模型，結(jié)合中印兩國(guó)國(guó)情對(duì)中印服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力影響因素進(jìn)行比較分析。

2.基于修正的鉆石模型的影響因素分析

一是政府因素的比較分析。政府作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指引者和協(xié)調(diào)者，可以為一個(gè)行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)有利的環(huán)境。在發(fā)展中國(guó)家服務(wù)貿(mào)易中，政府必須扮演強(qiáng)力的角色，出臺(tái)實(shí)質(zhì)性的支持政策，完善相關(guān)法律，加大教育投入，培養(yǎng)高素質(zhì)人才隊(duì)伍，利用財(cái)政政策和貨幣政策刺激生產(chǎn)和消費(fèi)，創(chuàng)造良好的融資環(huán)境等。政府雖然對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展提供了許多優(yōu)惠政策，但更多表現(xiàn)的是消極作用，其中政府對(duì)服務(wù)行業(yè)的不當(dāng)規(guī)劃和干預(yù)影響最大。在中國(guó)，很多服務(wù)行業(yè)都存在著政府管制與行業(yè)壟斷，許多服務(wù)企業(yè)都陷于市場(chǎng)與政府雙重?cái)D壓的經(jīng)營(yíng)困境，自主性受到約束，對(duì)市場(chǎng)變化難以及時(shí)做出反應(yīng)與調(diào)整。另外，缺乏完善的服務(wù)貿(mào)易立法體系對(duì)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展影響也很大，不利于我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的提高。印度政府對(duì)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展則更為積極。印度服務(wù)行業(yè)的發(fā)展尤其是軟件業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)政府政策的支持和創(chuàng)造的良好環(huán)境。印度政府對(duì)服務(wù)行業(yè)的行政干預(yù)較少，對(duì)外開(kāi)放了本國(guó)大部分的行業(yè)部門(mén)。印度有相對(duì)寬松的稅收政策和良好的融資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)環(huán)境。印度政府最大的缺陷是行政效率過(guò)于低下。

二是生產(chǎn)要素的比較分析。中印兩國(guó)都擁有豐富的自然資源和龐大的勞動(dòng)人口，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)發(fā)展都相對(duì)成熟。不同的是，印度培養(yǎng)了眾多的科技精英，為服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展輸送了大批的高科技人才，這是中國(guó)所不具備的。中印兩國(guó)都具有豐富的旅游資源，只要合理開(kāi)發(fā)，兩國(guó)的旅游服務(wù)貿(mào)易將進(jìn)一步發(fā)展。

三是需求條件的比較分析。從國(guó)內(nèi)需求條件看，中國(guó)要明顯好于印度。首先，中國(guó)擁有更為龐大的消費(fèi)人口。其次，中國(guó)居民收入更高，擁有更為龐大的中產(chǎn)階層。最后，中國(guó)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)更為合理。從國(guó)外需求看，在傳統(tǒng)的旅游、交通運(yùn)輸和建筑方面，中國(guó)的需求條件更具優(yōu)勢(shì)。中國(guó)擁有更為成熟的旅游市場(chǎng)，在交通運(yùn)輸和建筑領(lǐng)域都以高質(zhì)低價(jià)而聞名。在新興服務(wù)貿(mào)易方面，印度需求條件明顯更具優(yōu)勢(shì)。印度擁有與西方國(guó)家相似的政治經(jīng)濟(jì)制度、法律體系、教育方式和語(yǔ)言。

四是服務(wù)業(yè)及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的比較分析。服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展一方面得益于服務(wù)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)的相互促進(jìn)作用，另一方面則要靠第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的支撐和帶動(dòng)作用。中國(guó)缺少一個(gè)可以代表中國(guó)服務(wù)貿(mào)易、帶動(dòng)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)勢(shì)行業(yè)，服務(wù)貿(mào)易各行業(yè)之間相互促進(jìn)發(fā)展的化學(xué)反應(yīng)并未充分發(fā)生，而印度服務(wù)業(yè)內(nèi)部相互促進(jìn)作用較為明顯。一方面，服務(wù)業(yè)是印度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一動(dòng)力；另一方面，印度具有強(qiáng)勢(shì)的軟件產(chǎn)業(yè)。相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面，中國(guó)的第一、第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度明顯高于印度，更能帶動(dòng)和支撐服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展。

五是企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與競(jìng)爭(zhēng)理念的比較分析。一國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的高低取決于該國(guó)的服務(wù)企業(yè)，而服務(wù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力往往又取決于企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)與競(jìng)爭(zhēng)理念等。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)企業(yè)缺乏完善的法人治理制度，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)有效的企業(yè)戰(zhàn)略，沒(méi)有樹(shù)立正確的競(jìng)爭(zhēng)理念，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和惡意競(jìng)爭(zhēng)時(shí)有發(fā)生。中國(guó)企業(yè)彼此之間經(jīng)常產(chǎn)生內(nèi)部斗爭(zhēng)，相互壓低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格，造成我國(guó)服務(wù)貿(mào)易整體競(jìng)爭(zhēng)力的下降。另外，中國(guó)國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)的自由開(kāi)放程度不足，缺乏充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力顯得極其不足。

三、提高中國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的對(duì)策

1.完善政府政策對(duì)服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的支持

一是自由開(kāi)放政策。過(guò)于嚴(yán)格的行政管制和高度化的行業(yè)壟斷是限制我國(guó)服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力提高的重要因素。服務(wù)行業(yè)各部門(mén)可以有步驟、有限制地對(duì)民間資本和外資實(shí)行開(kāi)放。以印度為例，競(jìng)爭(zhēng)力極強(qiáng)的計(jì)算機(jī)與信息服務(wù)部門(mén)是印度較早開(kāi)放且力度較大的部門(mén)。實(shí)行高度自由化政策一方面有利于服務(wù)企業(yè)及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，做出正確的應(yīng)對(duì)決策；另一方面有利于我國(guó)服務(wù)企業(yè)充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而提高我國(guó)服務(wù)行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二是寬松的稅收政策。印度對(duì)軟硬件進(jìn)口一律免稅，軟件服務(wù)企業(yè)更是享有對(duì)稅收、勞動(dòng)力和污染等方面管制的豁免。而我國(guó)服務(wù)企業(yè)目前的稅收負(fù)擔(dān)仍然很重，因而政府應(yīng)加速推進(jìn)稅費(fèi)體制改革并覆蓋服務(wù)行業(yè)。寬松的稅收政策將有利于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，增加企業(yè)資金儲(chǔ)備，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三是完善服務(wù)貿(mào)易法律體系，加強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。完善的服務(wù)貿(mào)易法律體系是我國(guó)服務(wù)行業(yè)健康有序發(fā)展的必要保證。目前，我國(guó)尚未形成統(tǒng)一的服務(wù)貿(mào)易立法體系，這在一定程度上阻礙了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，限制了服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力的提升。法律給予服務(wù)客戶(hù)的保證是：“數(shù)據(jù)最終永遠(yuǎn)屬于客戶(hù)自己?！敝R(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)有利于保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于營(yíng)造有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境并吸引國(guó)外優(yōu)秀服務(wù)企業(yè)。因此，政府要制定操作性強(qiáng)的法律法規(guī)，盡快建立和完善服務(wù)貿(mào)易法律體系。

2.充分利用和培養(yǎng)生產(chǎn)要素

一是充分高效利用現(xiàn)有豐富的生產(chǎn)要素。我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的一個(gè)巨大優(yōu)勢(shì)是生產(chǎn)要素豐富。一方面，我國(guó)人口眾多，勞動(dòng)力豐富；另一方面，我國(guó)豐富的旅游資源、燦爛悠久的歷史文化是實(shí)現(xiàn)旅游出口的重要保證。將這些生產(chǎn)要素充分結(jié)合利用，保持我國(guó)傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展將是我國(guó)提升服務(wù)貿(mào)易整體競(jìng)爭(zhēng)力的前提。

二是加大教育投入，創(chuàng)新高等生產(chǎn)要素培養(yǎng)機(jī)制。服務(wù)貿(mào)易提供者的素質(zhì)是決定服務(wù)貿(mào)易質(zhì)量和服務(wù)貿(mào)易效益的關(guān)鍵。中國(guó)在發(fā)展服務(wù)業(yè)和服務(wù)貿(mào)易的同時(shí)，應(yīng)注重人才尤其是知識(shí)技術(shù)型服務(wù)貿(mào)易所需的外向型高層次人才的培養(yǎng)，提升人力資本的素質(zhì)，占據(jù)未來(lái)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的制高點(diǎn)。中國(guó)政府應(yīng)盡快建立和完善人才培養(yǎng)、吸引、使用和管理制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，更加注重人才培養(yǎng)的多渠道化。豐富的高等生產(chǎn)要素將是我國(guó)提升服務(wù)貿(mào)易整體競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

3.提高服務(wù)業(yè)的消費(fèi)比重和層次

波特在分析服務(wù)業(yè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)時(shí)強(qiáng)調(diào)：“對(duì)服務(wù)業(yè)的國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而言，需求條件可能是當(dāng)今最具影響力的一個(gè)決定性因素?！币粋€(gè)國(guó)家服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的高低在很大程度上取決于該國(guó)度服務(wù)的需求狀況。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)需求仍是以農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品為主，對(duì)服務(wù)業(yè)的需求仍然不足。我國(guó)居民最主要的服務(wù)需求大部分集中在必要需求上，如生活服務(wù)、教育等，對(duì)更高層次的需求則顯得力不從心。提升需求的關(guān)鍵是要增加居民的收入，轉(zhuǎn)變居民的消費(fèi)觀念。

4.培育現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)和強(qiáng)勢(shì)的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)

我國(guó)企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)內(nèi)部組織管理水平，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理方式，加大科技創(chuàng)新、品牌培育、人才引進(jìn)和培養(yǎng)投入，敢于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。印度軟件業(yè)在印度服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力迅速提升的過(guò)程中起著舉足輕重的作用。我國(guó)同樣需要一個(gè)強(qiáng)勢(shì)的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)。一方面，這樣一個(gè)強(qiáng)勢(shì)的領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)能夠支撐和帶動(dòng)其他服務(wù)業(yè)的發(fā)展；另一方面能夠提高中國(guó)服務(wù)行業(yè)的全球知名度，起到宣傳作用。目前來(lái)看，我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)占有率最高、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力最強(qiáng)的是建筑業(yè)，并且我國(guó)的國(guó)際工程承包在全球已經(jīng)具有了一定的知名度，其他諸如通信、金融保險(xiǎn)都可以成為我國(guó)具有強(qiáng)勢(shì)地位的服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)導(dǎo)行業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李練軍.“金磚四國(guó)”服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀及競(jìng)爭(zhēng)力比較研究[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010，9（01）.

[2]丁平，徐松.中印服務(wù)貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力比較研究[J].國(guó)際貿(mào)易問(wèn)題，2007（08）.

[3]陳光遠(yuǎn).中印服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力比較研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[4]趙秀紅.中印服務(wù)貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力比較研究[D].河北大學(xué)，2012.

[5]李揚(yáng).中國(guó)服務(wù)貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力研究——基于與印度的比較分析[D].同濟(jì)大學(xué)，2008.

篇7

依照政府推動(dòng)、市場(chǎng)運(yùn)作的原則，統(tǒng)籌規(guī)劃，分步實(shí)施，加大產(chǎn)業(yè)扶持力度，完善用卡環(huán)境，促進(jìn)全市銀行卡產(chǎn)業(yè)步入良性發(fā)展軌道。

二、工作目標(biāo)

今后4年以全面推進(jìn)銀行卡的廣泛應(yīng)用為核心，積極培育城鄉(xiāng)居民用卡意識(shí)，大力改善銀行卡使用環(huán)境，促進(jìn)以銀行卡為介質(zhì)的非現(xiàn)金交易繼續(xù)快速增長(zhǎng)，逐步縮小我市銀行卡產(chǎn)業(yè)與發(fā)達(dá)地區(qū)的差異。

㈠到年末，全市持卡消費(fèi)金額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比例達(dá)到25%

㈡到年末，全市年?duì)I業(yè)額50萬(wàn)元以上的商戶(hù)可以受理銀行卡的比例達(dá)60%并創(chuàng)建一批刷卡消費(fèi)無(wú)障礙街區(qū)；

㈢到年末，仙女湖旅游景區(qū)受理銀行卡的商戶(hù)比例達(dá)到50%

㈣到年末，努力開(kāi)發(fā)一卡通項(xiàng)目，讓居民生活中的水費(fèi)、電費(fèi)、通信費(fèi)、煤氣費(fèi)、有線電視費(fèi)等，能夠通過(guò)一張卡在多種繳納終端上實(shí)現(xiàn)自助繳費(fèi)。

三、組織領(lǐng)導(dǎo)

成立由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，相關(guān)部門(mén)和單位為成員的市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進(jìn)協(xié)調(diào)小組，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進(jìn)工作。協(xié)調(diào)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在人民銀行市中心支行。

四、職責(zé)分工

㈠市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進(jìn)協(xié)調(diào)小組

建立聯(lián)席會(huì)議制度，審定全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，協(xié)調(diào)溝通銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)度情況；提供有關(guān)政策支持，協(xié)調(diào)解決銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的突出問(wèn)題。

㈡市銀行卡產(chǎn)業(yè)推進(jìn)協(xié)調(diào)小組辦公室

制訂全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，負(fù)責(zé)全市銀行卡推廣普及的具體工作；加強(qiáng)與協(xié)調(diào)小組各成員單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)向協(xié)調(diào)小組演講銀行卡推廣普及進(jìn)展情況和重大事項(xiàng)。

㈢人民銀行市中心支行

組織協(xié)調(diào)銀聯(lián)、各發(fā)卡機(jī)構(gòu)做好銀行卡業(yè)務(wù)宣傳和推廣普及工作，協(xié)助其解決銀行卡業(yè)務(wù)創(chuàng)新、資金清算、聯(lián)網(wǎng)通用等具體問(wèn)題；協(xié)助財(cái)政部門(mén)在全市積極推行公務(wù)用卡。

㈣市發(fā)改委

協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)，促進(jìn)銀行卡在公用事業(yè)繳費(fèi)領(lǐng)域中的應(yīng)用；協(xié)助有關(guān)部門(mén)推動(dòng)與公眾日常生活密切相關(guān)且現(xiàn)金流量較大的領(lǐng)域受理銀行卡。

㈤市經(jīng)貿(mào)委

會(huì)同有關(guān)部門(mén)積極引導(dǎo)商業(yè)、旅游、餐飲等零售或服務(wù)行業(yè)受理銀行卡。

㈥市公安局

與有關(guān)部門(mén)建立銀行卡案件報(bào)備、預(yù)警及通報(bào)制度，有效打擊銀行卡欺詐與惡意透支等違法犯罪行為。

㈦市財(cái)政局

負(fù)責(zé)在財(cái)政預(yù)算單位推廣普及公務(wù)用卡，牽頭拓展銀行卡在行政管理領(lǐng)域中的應(yīng)用；會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究出臺(tái)促進(jìn)銀行卡推廣普及的優(yōu)惠政策。

㈧市國(guó)稅局、市地稅局

研究制定促進(jìn)全市銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)商戶(hù)受理銀行卡；試點(diǎn)和推廣稅控收款機(jī)。

㈨銀監(jiān)分局

負(fù)責(zé)銀行卡業(yè)務(wù)準(zhǔn)入管理，加強(qiáng)銀行卡業(yè)務(wù)監(jiān)管，督促發(fā)卡機(jī)構(gòu)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

㈩市工商局

研究出臺(tái)推廣普及銀行卡的相關(guān)工商優(yōu)惠政策，引導(dǎo)有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的商貿(mào)企業(yè)積極受理銀行卡。

（十一）市教育局、市衛(wèi)生局、市旅游局

研究出臺(tái)相關(guān)具體措施，促進(jìn)銀行卡在教育、衛(wèi)生、旅游等領(lǐng)域的推廣應(yīng)用。

（十二）市廣播電視局

研究出臺(tái)優(yōu)惠政策，積極支持銀行卡業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，減免相關(guān)費(fèi)用。

（十三）銀聯(lián)各發(fā)卡銀行

健全銀行卡內(nèi)控制度，增加銀行卡機(jī)具的投入和布放，完善銀行卡品種和功能，加大發(fā)卡力度，提高跨行交易勝利率，為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)、平安的銀行卡服務(wù)；積極配合有關(guān)部門(mén)做好銀行卡推廣普及工作。

五、工作任務(wù)和要求

㈠引導(dǎo)ATM機(jī)具的使用。結(jié)合ATM提款限額的提高，引導(dǎo)各金融機(jī)構(gòu)合理調(diào)整ATM布局，重點(diǎn)向大專(zhuān)院校、醫(yī)療單位等人員流動(dòng)大的場(chǎng)所增加進(jìn)鈔容量。對(duì)大型酒店、新建的街區(qū)、人流量大的旅游景點(diǎn)，引導(dǎo)各金融機(jī)構(gòu)增加ATM機(jī)具投放量。尤其是要爭(zhēng)取早日開(kāi)通ATM跨行、異地轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

㈡大力推進(jìn)銀行卡發(fā)卡工作。圍繞建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，積極探索和不斷增強(qiáng)我市農(nóng)村服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)銀行卡的服務(wù)功能，積極做好農(nóng)民工銀行卡特色服務(wù)工作。積極發(fā)展聯(lián)名卡、主題卡，支持各發(fā)卡銀行發(fā)行多品種、多功能的銀行卡，重點(diǎn)行業(yè)和商業(yè)服務(wù)領(lǐng)域推廣使用聯(lián)名卡。

㈢拓展銀行卡的應(yīng)用領(lǐng)域。商業(yè)、旅游、餐飲等服務(wù)行業(yè)以及金融機(jī)構(gòu)和國(guó)家行政機(jī)關(guān)中大力推廣使用銀行卡；拓展銀行卡在水、電、油、氣等公用事業(yè)繳費(fèi)領(lǐng)域和日常生活支付領(lǐng)域的應(yīng)用；推行使用銀行卡繳納稅款業(yè)務(wù)。增加可受理銀行卡的商戶(hù)數(shù)量，積極發(fā)展新的特約商戶(hù)，引導(dǎo)商戶(hù)受理銀行卡，大力布設(shè)直聯(lián)POS力爭(zhēng)從年起，新開(kāi)設(shè)的營(yíng)業(yè)面積100平方米或年?duì)I業(yè)額在50萬(wàn)元以上的商業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)商戶(hù)全部能夠受理銀行卡。積極推進(jìn)銀行IC卡的應(yīng)用。

㈣提高商戶(hù)受理銀行卡的積極性。人民銀行市中心支行將結(jié)合銀行卡產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，協(xié)調(diào)發(fā)卡銀行、銀聯(lián)機(jī)構(gòu)及商戶(hù)，依照兼顧各方利益的原則，建立科學(xué)合理的利益分配機(jī)制，降低財(cái)務(wù)本錢(qián)。此外，依照平安效率的原則，落實(shí)銀行卡交易統(tǒng)一清算、統(tǒng)一對(duì)賬以及異常交易和爭(zhēng)議統(tǒng)一處置制度，切實(shí)維護(hù)商戶(hù)和持卡人權(quán)益，優(yōu)化我市銀行卡受理環(huán)境。

㈤提高全市銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用水平各發(fā)卡銀行不得設(shè)置壁壘，阻礙和破壞銀行卡聯(lián)網(wǎng)通用。人民銀行市中心支行將監(jiān)督各發(fā)卡銀行依照聯(lián)網(wǎng)通用的有關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格遵守“一柜一機(jī)、一機(jī)多卡”原則。銀聯(lián)機(jī)構(gòu)應(yīng)采取切實(shí)可行的措施，不時(shí)提高銀行卡交易網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行質(zhì)量，年，系統(tǒng)交易勝利率爭(zhēng)取達(dá)到98%以上。

㈥大力推廣公務(wù)卡。依照財(cái)政部與中國(guó)人民銀行有關(guān)推廣使用公務(wù)卡要求，市財(cái)政預(yù)算單位積極推廣運(yùn)用公務(wù)卡，力爭(zhēng)年底前所有市級(jí)預(yù)算單位全面推廣使用銀聯(lián)規(guī)范公務(wù)卡。

篇8

【關(guān)鍵詞】影視服務(wù)業(yè) 營(yíng)改增 分析 建議

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）等文件精神，自2012年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在上海率先推行。隨著“營(yíng)改增”工作的不斷推進(jìn)和成功試點(diǎn)，“營(yíng)改增”在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)范圍也逐步擴(kuò)容。本文就影視服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)予以分析并提出相關(guān)政策建議。

電影和影視服務(wù)業(yè)包括電影和影視節(jié)目制作、電影和影視節(jié)目發(fā)行、電影放映，是電影電視產(chǎn)業(yè)鏈中的核心組成部分，屬消費(fèi)性文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)范疇。影視劇本著作權(quán)銷(xiāo)售、電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓、電視節(jié)目播映權(quán)等均在本次試點(diǎn)中被納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍；電影放映、影片發(fā)行收入仍屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。

一、影視節(jié)目制作試點(diǎn)營(yíng)改增情況分析

（一）影視節(jié)目制作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源分析

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅源的取得，對(duì)分析“營(yíng)改增”對(duì)影視節(jié)目制作企業(yè)的影響有較現(xiàn)實(shí)的意義。本文抽取了上海某電影集團(tuán)企業(yè)近三年拍攝的電影、電視劇共4部樣本，擬從影視劇制作主要成本構(gòu)成入手對(duì)影視劇制作成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源作一分析。

1.直接人力成本。直接人力成本包括演員酬金、工作人員酬金、協(xié)助人員費(fèi)用等，對(duì)該類(lèi)人力成本費(fèi)用僅代扣代繳個(gè)人所得稅，不涉及增值稅，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。抽取的樣本中直接人力成本支出占制作總成本的20%～48%不等（抽取樣本中不同片子核算口徑不同，服裝、道具、布景等環(huán)節(jié)如承包給第三方制作，則相應(yīng)的費(fèi)用中包含人工成本因素）。影片總投資額、創(chuàng)作題材、主創(chuàng)實(shí)力等各種因素，不同影片直接人力成本差異區(qū)間較大。但縱觀整個(gè)創(chuàng)作成本，人力成本支出占絕對(duì)比重。

2.劇本費(fèi)。劇本成本主要包括自創(chuàng)劇本和購(gòu)買(mǎi)劇本版權(quán)兩種形式。對(duì)于自創(chuàng)劇本，主要為劇本創(chuàng)作人員酬金，代扣代繳個(gè)人所得稅，不涉及增值稅，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)于外購(gòu)劇本版權(quán)，以往購(gòu)買(mǎi)個(gè)人著作版權(quán)可享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策，“營(yíng)改增”試點(diǎn)對(duì)此納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，若購(gòu)買(mǎi)個(gè)人著作版權(quán)，僅能取得小規(guī)模納稅人發(fā)票。

3.伙食費(fèi)、住宿費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)。伙食費(fèi)、住宿費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)未納入上海“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍，目前無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但前述費(fèi)用作為制片的主要成本構(gòu)成項(xiàng)目，根據(jù)我們的抽樣統(tǒng)計(jì)平均占制片總成本的10%左右。

4.差旅費(fèi)。差旅費(fèi)一般包括飛機(jī)、火車(chē)、輪船費(fèi)、出租車(chē)等費(fèi)用。鐵路運(yùn)輸目前暫不屬于本次試點(diǎn)的增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍。搭乘出租車(chē)目前也無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

5.特技制作費(fèi)。特技制作費(fèi)未納入上?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅范圍，目前無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。隨著影視技術(shù)的不斷提高，特技制作費(fèi)在制作成本中的份額不斷增長(zhǎng)。在4個(gè)樣本中，其中有一部片子特技費(fèi)（含電腦特技費(fèi)）占制作總成本的11%。

6.化、服、道、攝影、布景、照明、煙火槍械費(fèi)。這類(lèi)費(fèi)用通常分兩種類(lèi)型，即租賃和自制或購(gòu)置。租賃，通常包括服裝道具租賃、攝影照明器材租賃、布景租賃等；自制或購(gòu)置，如服裝定制或購(gòu)買(mǎi)、道具制作、布景搭建等。從理論上而言，租賃、自制或購(gòu)置能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）影視節(jié)目制作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣情況分析

影視制片業(yè)作為一項(xiàng)創(chuàng)意文化產(chǎn)業(yè)，有別于普通的工業(yè)制造業(yè)，人員成本占成本比重較高，且制片過(guò)程中所涉及的成本范圍較廣，與其他服務(wù)業(yè)關(guān)系密切，受“營(yíng)改增”執(zhí)行地區(qū)范圍和應(yīng)稅服務(wù)范圍等多重因素影響，影視業(yè)實(shí)際可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的項(xiàng)目和絕對(duì)量較少，直接導(dǎo)致了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總量的減少。就目前而言，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得主要受以下客觀因素的限制：一是，跨地區(qū)拍攝，目前無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。上海試行“營(yíng)改增”，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收洼地效應(yīng)會(huì)逐漸凸顯，使得市場(chǎng)資源配置向上海流動(dòng)。但影視業(yè)有其行業(yè)特殊性，很多影片是跨地區(qū)拍攝，在外地發(fā)生的服務(wù)性制作成本，很多無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅可抵。就地取材、就地取景、就地拍攝，是影視業(yè)拍攝制作的特點(diǎn)，由于各地稅務(wù)管理水平不平衡，按以往經(jīng)驗(yàn)，在外地拍攝時(shí)，尤其在偏遠(yuǎn)地區(qū)，取得發(fā)票的難度很大。二是，增值稅一般納稅人總量相對(duì)較少，取得“增值稅一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票”的來(lái)源受到限制，增值稅抵扣鏈不完整。

二、電影放映和電影發(fā)行營(yíng)改增工作初探

電影放映業(yè)務(wù)的下游直接面對(duì)客戶(hù)，且以個(gè)人客戶(hù)為主，其上游直接面對(duì)電影院線。電影院線和影視發(fā)行公司為電影產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，影視發(fā)行公司一手牽頭電影院線，一手牽頭制片單位。

“營(yíng)改增”之前，電影產(chǎn)業(yè)鏈的相關(guān)方均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，影院的票款收入、發(fā)行公司的發(fā)行收入和片方的電影版權(quán)收入均為營(yíng)業(yè)稅納稅人。電影放映業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率3%；根據(jù)相關(guān)政策，電影院線和發(fā)行公司獲得的分賬款，即電影發(fā)行收入免營(yíng)業(yè)稅；發(fā)行公司發(fā)行收入營(yíng)業(yè)稅稅率5%；片商取得的轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入免征營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)），2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門(mén)（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點(diǎn)納稅人的，對(duì)其轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)免征增值稅。目前，電影產(chǎn)業(yè)鏈中，僅片商的電影版權(quán)收入屬于增值稅應(yīng)稅范圍，其余環(huán)節(jié)的稅收政策均未發(fā)生變化，“營(yíng)改增”對(duì)電影產(chǎn)業(yè)鏈中的相關(guān)業(yè)務(wù)尚未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性稅賦影響。根據(jù)現(xiàn)行政策，由于影片交易方式的多樣性和復(fù)雜性，影視發(fā)行公司和片商及片商之間等收入分配環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅現(xiàn)象仍無(wú)法避免。

假設(shè)電影產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)均為增值稅一般納稅人，則各增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)相扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象自然消除。但產(chǎn)業(yè)鏈中利益相關(guān)方的稅負(fù)必然會(huì)發(fā)生一定變化，若不考慮固定資產(chǎn)購(gòu)置因素和稅收減免因素，則從影院到片方各環(huán)節(jié)均可能產(chǎn)生增值稅稅負(fù)。假設(shè)電影產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)既有增值稅一般納稅人，也存在小規(guī)模納稅人，由于稅率差異，則重復(fù)納稅現(xiàn)象只能部分消除。

三、影視服務(wù)行業(yè)營(yíng)改增的政策建議

（一）電視劇制作“營(yíng)改增”銜接工作的政策考慮

“營(yíng)改增”試行初期，影視制作業(yè)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票限制因素多，進(jìn)項(xiàng)可抵扣稅源較少，增值稅抵扣鏈條不完整的現(xiàn)象較為突出。相比電影版權(quán)收入可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，電影發(fā)行收入仍可繼續(xù)享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策，電視發(fā)行收入并沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策推出，或因?yàn)樵鲋刀惗惵瘦^營(yíng)業(yè)稅稅率提高，企業(yè)的稅負(fù)不減反增。建議針對(duì)電視制作特殊情況給予相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持，加大財(cái)政扶持力度。

電視劇的生產(chǎn)制作以具體劇目為項(xiàng)目核算單位，每部劇目獨(dú)立核算。建議參考土地增值稅清算模式，以電視劇的完整運(yùn)行周期為單位，進(jìn)行增值稅清算。經(jīng)清算，對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的影視業(yè)試點(diǎn)企業(yè)，由財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，同時(shí)建議主稅和附加稅同時(shí)返還，而非目前執(zhí)行的只返主稅、不返附加稅費(fèi)。

（二）繼續(xù)免稅扶持，支持影視文化企業(yè)

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕34號(hào)）精神，“事改企”轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，在電影節(jié)目播映權(quán)收入上，享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策，該優(yōu)惠政策執(zhí)行至2013年12月31日結(jié)束。前文提及的財(cái)稅〔2012〕86號(hào)文件，將電影版權(quán)免征增值稅期間延續(xù)至2013年12月31日。

在文化大發(fā)展、大繁榮背景下，選擇影視業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)，目的是支持文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，減輕文化產(chǎn)業(yè)的稅賦，減少重復(fù)征稅。同時(shí)對(duì)于國(guó)有轉(zhuǎn)制影視文化企業(yè)，需充分考慮該類(lèi)企業(yè)由于承擔(dān)了相當(dāng)一部分的社會(huì)責(zé)任，尤其是主旋律影片投入與產(chǎn)出不配比現(xiàn)象嚴(yán)重、歷史負(fù)擔(dān)較重，完全走市場(chǎng)化路線困難重重，這類(lèi)企業(yè)尤需政府的扶持。建議免稅期結(jié)束后，能出臺(tái)后續(xù)政策，從稅收政策上對(duì)該類(lèi)企業(yè)予以?xún)A斜。

（三）按行業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)影視服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”工作

完整的電影產(chǎn)業(yè)鏈涉及電視劇的制作、電影和影視節(jié)目發(fā)行、電影放映、錄音制作、電影后期制作、影視基地經(jīng)營(yíng)（游覽景區(qū)管理）等眾多方面。本文建議在逐步擴(kuò)大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的過(guò)程中，在相關(guān)城市或省份試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，充分考慮影視文化業(yè)的行業(yè)及其產(chǎn)業(yè)鏈特點(diǎn)，以及現(xiàn)有的稅收政策，按行業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)影視行業(yè)的“營(yíng)改增”工作，逐步完善增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的深度融合，為實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力的財(cái)政保障（章雁，2012）。

（四）加大政策輔導(dǎo)和政策解讀力度

從上海地區(qū)“營(yíng)改增”的試行情況來(lái)看，各級(jí)財(cái)政對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解和推行上存有差異，建議政府部門(mén)建立一個(gè)權(quán)威性“營(yíng)改增”政策解讀機(jī)構(gòu)，財(cái)稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)政策宣傳力度，使企業(yè)能及時(shí)獲得更多的政策輔導(dǎo)，以進(jìn)一步順利推進(jìn)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)和擴(kuò)容。

（作者為公司財(cái)務(wù)主管、會(huì)計(jì)師、EMBA在讀）

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部教科文司，國(guó)家廣電總局計(jì)劃財(cái)務(wù)司.電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇9

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅務(wù)籌劃 思考

一、“營(yíng)改增”時(shí)代稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義

2012年1月1日我國(guó)首先在上海等地的部分行業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，到2013年8月份在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)部分行業(yè)的營(yíng)改增，再到2016年5月1日營(yíng)改增全面落實(shí)實(shí)施，并在房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)行業(yè)開(kāi)始全面開(kāi)展。面對(duì)營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，實(shí)施營(yíng)改增政策的企業(yè)需要提前進(jìn)行全方位的稅收籌劃，企業(yè)必須在做好稅收籌劃的同時(shí)，嚴(yán)格有效地制定防范措施，及時(shí)防范可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）全面實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)要進(jìn)行合理的稅收籌劃，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。納稅人在全面實(shí)施營(yíng)改增后，在稅收籌劃上要減少稅費(fèi)支出，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，例如將原現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率由5%改到6%，營(yíng)改增后的增值稅稅率變?yōu)?%，郵電業(yè)由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實(shí)施到營(yíng)改增后的層層抵扣，特別要進(jìn)行稅收的籌劃工作，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的減輕，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，才能提高內(nèi)部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（2）全面實(shí)施營(yíng)改增，有利于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。特別是營(yíng)改增政策出臺(tái)實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更是要逐漸全面掌握好各項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策，逐漸加強(qiáng)納稅意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增政策實(shí)施后有助于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)人員一定良好的發(fā)展空間，給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造良好的個(gè)人發(fā)展平臺(tái)，積極加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法納稅和誠(chéng)信納稅，積極創(chuàng)造有利的、積極的納稅平臺(tái)，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，才有利于納稅企業(yè)進(jìn)行依法納稅和誠(chéng)信納稅。

（3）全面實(shí)施營(yíng)改增政策，有助于國(guó)家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理水平。國(guó)家通過(guò)不斷地完善稅收制度，強(qiáng)化相關(guān)稅收相關(guān)條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預(yù)防和防范工作，有利于納稅企業(yè)全面長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2011年我國(guó)國(guó)務(wù)院就開(kāi)始實(shí)施了關(guān)于營(yíng)改增政策的調(diào)研，逐步完善了相關(guān)征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關(guān)制度，將真正的稅款征收問(wèn)題落實(shí)到實(shí)處，能夠真正幫助更多的行業(yè)解決實(shí)際中的問(wèn)題，特別是幫助企業(yè)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，這些都需要在實(shí)踐中得到逐步的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理控制

（1）營(yíng)改增后的突出問(wèn)題是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控?，F(xiàn)階段，有關(guān)增值稅發(fā)票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問(wèn)題有了新的發(fā)展。例如有些財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到偷稅漏稅目的，借此機(jī)會(huì)進(jìn)行發(fā)票的造假行為，從事虛開(kāi)發(fā)票的違法活動(dòng)，但是自從實(shí)施了完善的營(yíng)改增政策后，代開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象更加普遍，甚至有些人員通過(guò)此方式進(jìn)行套現(xiàn)，進(jìn)行違法亂紀(jì)的活動(dòng)。針對(duì)以上的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該正確運(yùn)用好增值稅專(zhuān)用發(fā)票，明確規(guī)定其中的具體內(nèi)容，才能幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。針對(duì)可能出現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題，實(shí)際工作中要嚴(yán)格遵守行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范地取得相關(guān)扣稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)完成合法的認(rèn)證工作。例如增值稅發(fā)票的管理是納稅人經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的具體憑證，會(huì)經(jīng)常應(yīng)用到專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣。所以，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的管理，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票取得收入的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。因而，納稅人應(yīng)對(duì)自身的行為進(jìn)行有效的約束與管理。

（2）營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的核算問(wèn)題不僅僅出現(xiàn)在發(fā)票的管理上，還出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題上，因此就會(huì)導(dǎo)致很多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，納稅人能夠通過(guò)掃描進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)納稅抵扣。目前根據(jù)相關(guān)該類(lèi)情況的發(fā)生，我國(guó)增值稅企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防范，應(yīng)該逐漸進(jìn)行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時(shí)表明有關(guān)增值稅稅額，特別是對(duì)購(gòu)進(jìn)發(fā)票的計(jì)算上要明確好相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)納稅企業(yè)要仔細(xì)閱讀、并嚴(yán)格遵守相關(guān)增值稅的有關(guān)條例和細(xì)則，嚴(yán)格約束好企業(yè)的納稅行為，如果企業(yè)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的內(nèi)部核算，就無(wú)法準(zhǔn)確提供精準(zhǔn)的稅務(wù)資料，從而造成抵扣出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，即使進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)，也較難完成抵扣。

（3）營(yíng)改增后要控制好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新實(shí)施的營(yíng)改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內(nèi)容。納稅企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)逐步實(shí)施并建設(shè)好內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，于實(shí)施有效的內(nèi)部?jī)?yōu)惠政策的同時(shí)，積極做好內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控。尤其是存在較大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，更加需要制定有效的稅收內(nèi)部管理政策。為納稅企業(yè)制定合理的政策，要從稅收實(shí)際情況入手，制定一套較為完善的財(cái)務(wù)管理優(yōu)惠政策，逐步避免可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要在實(shí)踐中逐步完善各個(gè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將符合標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策實(shí)施到位，嚴(yán)格按照稅務(wù)部門(mén)的要求，積極履行有關(guān)的稅收政策，做好相關(guān)的基本申報(bào)制度和流程，才能及時(shí)做到有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

三、“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃策略

（1）營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因?，F(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。首先，在政策的理解上要根據(jù)企業(yè)自身的綜合實(shí)力，對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行進(jìn)一步的了解，政策上的變動(dòng)也會(huì)使得稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃進(jìn)行的階段中要靈活，需要在確保經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)順暢有序開(kāi)展的同時(shí)，對(duì)各類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面的把握，避免產(chǎn)生不必要的負(fù)面影響。目前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)籌劃過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管控不嚴(yán)格的問(wèn)題，例如在簽訂與用戶(hù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同時(shí)，由于行業(yè)的不同及相關(guān)稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒(méi)有能夠?qū)τ嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額進(jìn)行準(zhǔn)確標(biāo)注，從而就會(huì)出現(xiàn)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃的科學(xué)策略。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)合理的減稅，這樣的目標(biāo)方向完全與營(yíng)改增的相關(guān)政策符合?，F(xiàn)階段在營(yíng)改增政策準(zhǔn)確實(shí)施后，如何進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃尤為重要。首先，應(yīng)該充分的理解和用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，特別是營(yíng)改增政策實(shí)施后，仍然還會(huì)出現(xiàn)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，這就需要相關(guān)部門(mén)及單位進(jìn)行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負(fù)責(zé)人清楚合理地把握好相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇有效并且完善的稅收優(yōu)惠政策。

（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學(xué)地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環(huán)節(jié)中，要根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對(duì)沒(méi)有應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)講，可以按照稅負(fù)的方式進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。另一方面，從具有一定規(guī)模的納稅人角度來(lái)講，特別是有一般納稅人身份的企業(yè)中，應(yīng)該清晰地建立一般納稅人內(nèi)部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創(chuàng)建完善并且合理的會(huì)計(jì)核算體制，同時(shí)應(yīng)該積極聘用和培養(yǎng)更加專(zhuān)業(yè)的、素質(zhì)較高的專(zhuān)業(yè)型會(huì)計(jì)人才，才能不斷提升財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。特別是營(yíng)改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復(fù)雜，需要投入較大的財(cái)力和物力。

（4）現(xiàn)階段由于市場(chǎng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)精細(xì)化的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈條上就會(huì)出現(xiàn)一系列的供應(yīng)商，這些供應(yīng)商在采購(gòu)時(shí)，就不可避免地出現(xiàn)增值稅。尤其是在營(yíng)改增后，增值稅的抵扣問(wèn)題更是不容樂(lè)觀。因此在具體操作中，企業(yè)的各個(gè)層面需要積極開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，尤其在采購(gòu)貨物的環(huán)節(jié)，合理進(jìn)行稅款抵扣才是關(guān)鍵。

四、總結(jié)

新形勢(shì)下?tīng)I(yíng)改增政策的全面實(shí)施和落實(shí)，一定會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此各行業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確落實(shí)相關(guān)的營(yíng)改增政策，真正、合理、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在不斷經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，進(jìn)一步規(guī)范自身合理的納稅行為，全面減少企業(yè)納稅成本，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，才能逐步、真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁貴萍.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響問(wèn)題研究[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014，（1）：15-18.

[2]張佳，蔡曉旭.試論“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J]，財(cái)經(jīng)視線，2013（25）.

[3]劉云昌.專(zhuān)家答問(wèn)：“營(yíng)改增”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)在哪里[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2013-1-28.

篇10

關(guān)鍵詞：稅制改革；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、基于“營(yíng)改增”稅制下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有的企業(yè)在舊稅制、新稅制的過(guò)渡期，為了提高增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常會(huì)從一般納稅人采購(gòu)的不具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的餐飲發(fā)票等和企業(yè)經(jīng)濟(jì)無(wú)關(guān)的增值稅發(fā)票中，或者修改增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的產(chǎn)品類(lèi)型來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，上述行為全部與我國(guó)法律法規(guī)相違背，一經(jīng)查處，企業(yè)將面臨罰款、補(bǔ)繳稅款甚至刑事責(zé)任等重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)、品牌、信用記錄都將造成負(fù)面影響，企業(yè)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)必將重重阻礙。有的企業(yè)為了逃避納稅不擇手段，以獎(jiǎng)勵(lì)、投資、福利等方式發(fā)放的商品沒(méi)有做出納稅申報(bào)，無(wú)形中埋下了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)新舊稅制過(guò)渡期間存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.新舊稅制相互沖突：有的企業(yè)沒(méi)有全面理解“營(yíng)改增”稅制的具體內(nèi)容，在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有申報(bào)增值稅的涉稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅項(xiàng)目的申報(bào)有遺漏，企業(yè)將會(huì)承擔(dān)偷稅漏稅的相關(guān)責(zé)任。2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理：舊稅制實(shí)行期間，企業(yè)采購(gòu)辦公用品、固定資產(chǎn)等發(fā)票沒(méi)有抵扣優(yōu)惠權(quán)，新稅制剛開(kāi)始實(shí)施時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)新稅制的重視程度不足，沒(méi)有規(guī)范管理增值稅發(fā)票，以至于企業(yè)因?yàn)閬G失發(fā)票、抵扣期限過(guò)期等問(wèn)題，無(wú)法享有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)利，還有的企業(yè)因抵扣發(fā)票的不規(guī)范將面臨行政處罰。

(三)財(cái)務(wù)人員誤解新稅制帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.有的企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有深入解讀新稅制內(nèi)容，經(jīng)常把對(duì)外投資的產(chǎn)品或者從企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)取的用于獎(jiǎng)勵(lì)的商品當(dāng)成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有申報(bào)增值稅或者未繳納足夠的增值稅，最終不得不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；2.新稅制還處于過(guò)渡階段，還有制度需要進(jìn)一步改革，盡管各地方的稅務(wù)部門(mén)都采取了一系列措施來(lái)幫助企業(yè)了解“營(yíng)改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，但因?yàn)楹芏嘭?cái)務(wù)人員自身缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且有的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際操作中彈性較大，財(cái)務(wù)人員在確定優(yōu)惠政策時(shí)人為地判斷錯(cuò)誤，不僅失去了享受稅收優(yōu)惠的待遇，而且還要接受行政處罰。

(四)稅收申報(bào)時(shí)間的選擇不當(dāng)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅時(shí)間過(guò)于提前：對(duì)某些服務(wù)行業(yè)而言，新稅制的實(shí)行會(huì)提高稅率，比如舊稅制下服務(wù)行業(yè)的稅率為5%，新稅制下稅率為6%，有的企業(yè)為了緩解稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在新舊稅制過(guò)渡的交界點(diǎn)采用舊稅率來(lái)明確收入，這樣一來(lái)會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是不違反稅收法律，企業(yè)確認(rèn)的收入與《增值稅暫行條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間相符，企業(yè)就可以享受舊稅制下的低稅率，但這也會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金造成壓力；二是違反稅收法律，那么企業(yè)將會(huì)接受繳納罰金、補(bǔ)繳稅款等處罰。

二、新稅制下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)啟用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施

1.財(cái)務(wù)部門(mén)提出稅收規(guī)劃方案后企業(yè)應(yīng)反復(fù)論證，建議請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所從專(zhuān)業(yè)角度來(lái)評(píng)估稅收方案，尋求沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)較低的兩全其美之法；2.企業(yè)派專(zhuān)人收集、整理、分析國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，保證涉稅行為合法的同時(shí)又能盡量享受到優(yōu)惠政策，在合法的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，全面解析財(cái)務(wù)部門(mén)總結(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)策略。

(二)加強(qiáng)新舊稅制的銜接

1.領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工反復(fù)強(qiáng)調(diào)新稅制的重要性，通知各部門(mén)提前做好新舊稅制的銜接工作；2.在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，需獲得對(duì)方開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仔細(xì)審核采購(gòu)抵稅產(chǎn)品的所得發(fā)票，保證發(fā)票的規(guī)范性與合法性；3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)力度，保證財(cái)務(wù)人員能夠正確理解、熟練運(yùn)用新稅制為企業(yè)降低稅負(fù)；4.規(guī)范管理增值稅發(fā)票的申報(bào)，詳細(xì)記錄涉及增值稅發(fā)票的活動(dòng)，如領(lǐng)用、退票等；正確使用新舊稅制下的會(huì)計(jì)科目，把當(dāng)月收入與稅率相乘后獲得營(yíng)業(yè)額稅。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化增值稅納稅管理

1.加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新稅制政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)、自覺(jué)學(xué)習(xí)新稅法，以提高對(duì)“營(yíng)改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。2.新老稅制下會(huì)計(jì)科目使用。營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額，而“營(yíng)改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二、三級(jí)子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財(cái)務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。3.加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報(bào)過(guò)程。企業(yè)應(yīng)指派專(zhuān)人對(duì)增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)政策的宏觀調(diào)控、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平都將受到“營(yíng)改增”稅制改革的影響，新稅制改革的全面實(shí)行，讓社會(huì)各行業(yè)的分工更加趨于專(zhuān)業(yè)化，企業(yè)是稅收負(fù)擔(dān)得以緩解，對(duì)生存、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展更加有利，稅制帶動(dòng)企業(yè)、企業(yè)帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，由此產(chǎn)生的一系列連鎖反應(yīng)，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂芬，程敏.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策建議[J].河北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，20(1)：55-57.

[2]蔣莉.試論“營(yíng)改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2016(25)：56-57.