導語：如何才能寫好一篇會計職業(yè)準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、會計職業(yè)判斷的涵義及特點

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計職業(yè)判斷具有以下特點：

（一）目標性

會計職業(yè)判斷作為會計人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標是在符合國家有關法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎，努力實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。會計人員運用職業(yè)判斷進行會計處理和揭示會計信息時，除了希望判斷和選擇的結果能及時、恰當?shù)胤从吵銎髽I(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認、計量和揭示方法選擇和運用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟利益。

（二）主觀性

會計職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實踐能力、經(jīng)驗水平以及所處經(jīng)濟環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個明確、客觀的標準，使不同的人對同一事項的判斷結果可能不同，而且會計準則也允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理。這些都決定了會計職業(yè)判斷的結果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。

（三）專業(yè)性

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動，它是一門專業(yè)性很強的學科，而會計職業(yè)判斷是會計人員對會計事項所作的推論與判定。因此實施會計職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。

（四）風險性

會計作為獨立的經(jīng)濟活動決定了其對社會經(jīng)濟所起的作用與產(chǎn)生的影響，會計人員一旦對經(jīng)濟事項作出了某種判斷和結論，無論是對自身還是報表使用者，都具有經(jīng)濟后果性，這種經(jīng)濟后果性一般體現(xiàn)為會計風險的存在。會計人員職業(yè)判斷是否準確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計職業(yè)判斷的結果具有高風險性。

二、會計職業(yè)判斷的影響因素

（一）會計法律、法規(guī)

它包括《會計法》、《公司法》、《稅法》等會計法律規(guī)范，以及會計準則、會計制度等會計技術規(guī)范。會計準則和會計制度是會計人員進行職業(yè)判斷的基礎，會計法律、法規(guī)為會計職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計人員運用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進行更客觀的判斷。

（二）經(jīng)濟事項的不確定性

會計職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟事項進行判斷，而且隨著新經(jīng)濟業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項是否已經(jīng)存在、對當期財務報告的影響結果是否確定和金額是否需要估計，經(jīng)濟業(yè)務可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務，經(jīng)濟業(yè)務不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風險就越大。

（三）知識結構和經(jīng)驗

專業(yè)知識是會計人員知識結構的特色所在，也是會計人員進行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應具有合理的知識結構和廣泛的知識面，這就要求會計人員的知識結構不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結合。而經(jīng)驗能夠形成與特定判斷任務相關的知識，使人在遇到相同問題時能得到更快更合理的解決。

（四）會計人員的職業(yè)道德

職業(yè)道德依靠人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度。會計人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責任心，就會有良好的會計行為動機，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實、有效的會計信息。

三、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用

（一）對資產(chǎn)減值的判斷

按照資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。

（二）對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！百Y產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當?shù)膮⒖肌?/p>

（三）對或有事項的判斷

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马椀慕Y果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務；二是如果形成的是現(xiàn)時義務，判斷該義務的履行是否很可能（發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%）導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。（四）對借款費用資本化問題的判斷

在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務，應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟實質，而非表現(xiàn)形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

四、提高會計人員職業(yè)判斷能力的措施

（一）進一步推動會計準則建設，加強會計監(jiān)管

新企業(yè)會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權威性。

（二）轉變會計人員的思想觀念，增強職業(yè)判斷意識

在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環(huán)境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業(yè)判斷意識。

（三）加大對會計人員的培訓力度，提高其業(yè)務素質

根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務的討論等，以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態(tài)度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內(nèi)容和精神實質，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。

篇2

一、研究企業(yè)會計準則下會計職業(yè)問題判斷的重要性和必要性

（一）從企業(yè)會計準則方面講

我們應該很清楚，會計的發(fā)展是反應性的，它是同我們當代經(jīng)濟發(fā)展速度緊密相連的，經(jīng)濟的瞬間變化對我們會計的發(fā)展有著重要的影響。因此，國家為保證國民經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展，對會計信息質量的要求也不斷的增加，因此企業(yè)會計準則的產(chǎn)生也成為了必然。

（二）從會計職業(yè)問題方面講

會計職業(yè)判斷方面一旦出現(xiàn)問題，勢必會影響我們的會計信息質量，在我國財政部頒布的企業(yè)會計準則中，對會計職業(yè)問題的判斷也給出了相應的、可實施的解決辦法。但是，我認為僅僅是那樣是不夠的，一旦出現(xiàn)會計職業(yè)判斷問題，如不能及時地進行判斷解決，對一個企業(yè)的生死尤為重要。

（三）錯誤的職業(yè)判斷的危害性

如果企業(yè)會計人員做出了不當?shù)穆殬I(yè)判斷，必然不僅僅影響到會計信息使用者做出的各種決策的正確性與否，更會歪曲一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務往來事項的真實反饋，從而也導致社會資源的不合理配置，也對社會環(huán)境造成不良的影響和不必要的壓力，因此很有必要研究會計職業(yè)問題判斷的重要性。

二、在企業(yè)會計準則的指導下，解決會計職業(yè)問題判斷的優(yōu)點

（一）新的企業(yè)會計準則的優(yōu)點

一件衣服要穿在適合的人身上才會更加有價值.新的企業(yè)會計準則在原來的會計職業(yè)判斷上有很多不足的地方。如沒有企業(yè)所得稅、企業(yè)外幣折算、企業(yè)金融資產(chǎn)轉移等方面的具體的規(guī)定，而根據(jù)現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展，原有的制度已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營者的需求。我們在改進的同時，考慮了諸多的方面，不斷地完善了我們會計職業(yè)問題判斷規(guī)范上的空白。

（二）可以讓企業(yè)選擇適合自己的會計政策

每個公司經(jīng)營的規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營手段等等的不同，在選擇如何確認當期收入費用上也有不同。如何讓企業(yè)經(jīng)營者及時地了解自己的財務狀況，做出適當?shù)呢攧諞Q策，企業(yè)的會計準則就在此發(fā)揮了自己的價值。比如一個公司的利潤是否真實，其實更要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，使社會的優(yōu)先資源得到充分的合理配置。為做好會計職業(yè)問題正確的判斷，在企業(yè)會計準則下，企業(yè)可以自己選擇適合自己公司的會計政策，確保各行各業(yè)都能順利和諧的發(fā)展。

三、在研究會計職業(yè)問題的判斷中出現(xiàn)的各種問題

（一）對會計職業(yè)問題的判斷沒有一個清晰的認識

首先我們應清楚地知道會計職業(yè)判斷的含義。會計職業(yè)判斷是指會計人員在從事會計工作過程中，必須嚴格依照我國相關的會計法律制度，以其工作的企業(yè)為背景，利用自己所學的技能和所擁有的職業(yè)經(jīng)驗對會計事項進行處理，特別重要的是對會計賬表所應采取的原則、方法和程序等方面進行一個準確的判斷和選擇。

（二）企業(yè)沒有為會計職業(yè)判斷給出準確的會計信息

企業(yè)所提供的會計信息是否真實，是否經(jīng)過偽造，是否經(jīng)過編造，直接影響會計專業(yè)人員對其會計職業(yè)問題的判斷。在企業(yè)會計準則的相關條例中也有明確規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)自己真實的業(yè)務經(jīng)濟往來、產(chǎn)品服務信息、企業(yè)規(guī)模大小等做出真實的反饋，會計人員在企業(yè)工作中也應該清楚地了解自己所工作的企業(yè)在財務上是否有什么重大失誤，因此企業(yè)提供真實的會計信息很有必要。

（三）會計職業(yè)判斷沒有一定的持續(xù)性

持續(xù)性的意思是講，一個企業(yè)的會計準則一旦被選擇，就不能隨意的進行變更。會計政策需要保持一定時期的穩(wěn)定性之后，我們才能看到這個企業(yè)是否適合這套會計政策，我們才能與當時企業(yè)所面臨的各種外部經(jīng)濟環(huán)境的變化進行一個比較，然后進行一個完整的會計分析，從而正確的給出企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況之類的信息。如在企業(yè)長期股權投資后續(xù)計量的問題上面，企業(yè)會計準則明確的給出了在何種情況下使用成本法，何種情況下使用收益法的說明，作為企業(yè)會計人員就不能隨時去改變這兩種長期股權投資收益的后續(xù)計量方法。

（四）在對財務報表進行判斷上一定要有取舍

首先我們必須保證我們的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等上的會計信息是準確真實的。其次在對財務報表中所體現(xiàn)的會計信息的披露上有一定的取舍。會計報表上出現(xiàn)的所有會計信息不一定要一一向會計信息使用者進行報告披露。因為會計人員在編制財務報表時，可根據(jù)本企業(yè)的成本效益原則對可能影響會計信息使用者決策的重要會計項目進行單獨報告，而對不重要的會計項目可進行合并。只有在會計信息傳遞的過程中有一定的取舍，才能讓會計信息使用者分清什么是主要的，什么是次要的，不要本末倒置，讓會計信息使用者對會計報表產(chǎn)生各種不必要的誤解。

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關鍵詞：會計職業(yè)判斷；修訂的會計準則；相互關系

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務不斷出現(xiàn)，為了更好的適應經(jīng)濟環(huán)境和同國際會計準則進行趨同，我國在2014年對在2006年頒布的企業(yè)會計準則進行了修訂和添加，其中修訂5項和新添了3項會計準則，還修改了基本準則中關于公允價值計量的內(nèi)容。準則的變化在一定程度上改變了會計人員進行職業(yè)判斷的內(nèi)容，會計職業(yè)判斷的結果又會影響會計信息質量，進而引發(fā)關于會計準則適用性的思考。對于會計職業(yè)判斷和會計準則之間的相互關系，本文基于會計準則的新變化進行了研究。

一、會計準則以會計職業(yè)判斷為基礎

無論是會計準則的制定和修訂，還是會計準則的執(zhí)行都是以會計職業(yè)判斷為基礎的。

1、會計準則的制定和修訂的過程，也就是制定者和其他參與者進行判斷的過程。在判斷的過程中，要結合具體的國情，考慮到經(jīng)濟事項發(fā)生的各種可能性，選擇出合適的會計準則的制定原則。會計準則作為眾人智慧的結晶，相比與個人的判斷，降低了個人因知識、經(jīng)驗和能力的不足而不能有效面對各種不斷變化著的經(jīng)濟業(yè)務的風險，提高了會計人員進行職業(yè)判斷的整體質量水平。會計準則是企業(yè)進行會計工作的行為規(guī)范，使企業(yè)在經(jīng)濟事項進行記錄的過程中有了較為統(tǒng)一的參考標準，提高了企業(yè)的會計信息質量。

2、會計準則的執(zhí)行需要會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷涉及到經(jīng)濟事項發(fā)生后的確認、計量、記錄、報告等方面的內(nèi)容。經(jīng)濟事項發(fā)生后，確認為哪種會計要素，要以哪個會計科目進行反映、采用哪種計量方式，是進行表外披露還是進行表內(nèi)披露，這些方方面面的內(nèi)容都需要會計職業(yè)判斷。會計準則是制定者、監(jiān)管者、政府、企業(yè)等利益相關者進行博弈的結果，也為會計職業(yè)判斷留下了空間。準則中一些不確定性的詞匯，像“可能”、“極小可能”、“實質上”、“重大的”、“預期超過”等，都需要會計人員在面對具體的會計業(yè)務時，做出合適的判斷。會計準則是會計人員在進行會計職業(yè)判斷時的參考標準，如果會計職業(yè)判斷的結果受到相關人士的懷疑時，會計準則可以以其權威性，為判斷的結果提供保證。由于經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，企業(yè)的經(jīng)濟活動也隨之不斷的變化，這使企業(yè)對于職業(yè)判斷的需求進一步增加。由于新的經(jīng)濟活動發(fā)生以后，會計準則需要進行完善、修訂，這個過程需要一定的時間才能完成，因此會計準則往往比較滯后。對于新的會計事項，會計人員需要根據(jù)實際情況，剖析其內(nèi)在實質的內(nèi)容，靈活的運用會計準則，結合自己的知識、經(jīng)驗、能力做出合理的判斷，使會計信息能最大程度的反映企業(yè)實際的經(jīng)營情況。

二、會計準則中的會計職業(yè)判斷

會計準則和會計職業(yè)判斷是緊密結合的，離開會計職業(yè)判斷，會計準則就無從談起。企業(yè)經(jīng)濟活動中的各項會計交易或事項，都需要會計人員依據(jù)會計準則，并結合自身的職業(yè)判斷能力來進行處理。新修訂的會計準則中會計職業(yè)判斷的核心內(nèi)容主要是包括以下方面。

1、計量方式中，對于公允價值的計量，了公允價值的計量準則。準則對于公允價值進行了一個新的表述，表述中指出公允價值是“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”。會計處理時需要對選用市場法、成本法、收益法中的哪種公允價值的估值技術進行判斷。確定公允價值中的輸入值也需要會計職業(yè)判斷。輸入值分為可觀測輸入值和不可觀測輸入值兩類，對于不可觀測輸入值進行判斷前，應該確定需要定價的資產(chǎn)或負債所屬的最有利的市場，根據(jù)實際情況判斷輸入值屬于三個層次中的哪一層次，從而確定輸入值。另外公允價值計算中采用的估值技術，也需要會計職業(yè)判斷。在計量非金融資產(chǎn)公允價值時，還要考慮到非金融資產(chǎn)的最佳用途，它也是會計人員進行判斷的依據(jù)。進行披露時，還需要判斷資產(chǎn)負債是否屬于雖然不以公允價值計量但仍然需要的財務報告中披露其公允價值的經(jīng)濟業(yè)務。新準則的實施為財務報表的編制者在確定公允價值計量所使用的估值技術和輸入值時提供了評價標準。

2、長期股權投資作為企業(yè)財務信息的重要組成部分，準則也對其進行了修訂。在判斷是否屬于長期股權投資的核算范圍時，新的會計準則規(guī)定投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，且在活躍市場無報價，公允價值不能可靠確定的資產(chǎn)，不再屬于長期股權投資的核算范疇，應該作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。長期股權投資的核算方法有成本法和權益法兩種，采用哪種方法進行核算，需要會計人員針對具體情況進行職業(yè)判斷。關于清算性股利投資收益的確定的判斷，也發(fā)生了新的變化，對于成本法下核算的長期股權投資不再區(qū)分投資前還是投資后獲得的凈利潤，一律計入當期收益。

3、修訂的財務報表列報會計準則，完善了企業(yè)會計信息披露的相關內(nèi)容，修訂了有關資產(chǎn)負債表項目和添加了“綜合收益”的有關內(nèi)容，同時整理了相關指南和講解的條款。對于資產(chǎn)負債表的項目，新添了被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)和負債兩個項目，這就更加有助于真是反映企業(yè)關于固定資產(chǎn)的信息。企業(yè)在進行會計信息披露時要將經(jīng)過判斷歸屬于兩個項目的信息如實反映在報表中。添加的綜合收益的相關信息，增加了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容。綜合收益有凈利潤和其他綜合收益組成，其他綜合收益又分為“以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目”和“以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目”兩類并分別列報，在兩大類下有分別規(guī)定了若干的小類。因此在利潤表中對財務信息進行列報時，對于應該歸屬于哪一類別進行列報進行職業(yè)判斷就顯得尤為重要。修訂后的財務報表列報準則，更能保證企業(yè)所提供會計信息的真實性、全面性，進一步提高企業(yè)的會計信息質量。

其他關于職工薪酬和合并財務報表等準則的修訂也改變或者增加了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容。

三、提高會計職業(yè)判斷能力的措施

會計工作的全過程中都會涉及到會計職業(yè)判斷，會計準則的實施也依靠會計職業(yè)判斷，會計人員會計職業(yè)判斷的能力決定了會計準則能否真正的得到貫徹落實，從而決定了會計信息質量的好壞。鑒于會計職業(yè)判斷的重要性，提高會計職業(yè)判斷的能力成為會計工作的重要內(nèi)容。提高會計職業(yè)判斷能力的措施主要有以下幾方面。首先，會計人員應該不斷提高自身的專業(yè)素質。隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷復雜化和會計制度向著原則導向的方向發(fā)展，對會計工作中的進行職業(yè)判斷的需求增多，會計人員需要具有更高的職業(yè)判斷能力來適應需求。更高的職業(yè)判斷能力，不僅需要會計人員有扎實的專業(yè)知識，更需要會計人員有更多的實踐經(jīng)驗。經(jīng)濟業(yè)務不斷變化，會計的知識也隨之不斷的發(fā)展，新會計準則的修訂就需要會計人員認真學習、領會，是它在實踐工作中發(fā)揮應有的作用。在進行職業(yè)判斷時必須結合企業(yè)自身的情況，仔細斟酌所要選擇的會計方法和會計政策，這都需要具有一定的實踐經(jīng)驗才能做出正確的決定。其次，可以建立關于職業(yè)判斷的考核制度，通過硬性的手段切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力。另外，保持并提高會計人員的職業(yè)道德也是保證職業(yè)判斷有效性不可缺少的一方面。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

參考文獻：

[1]羅京媛.新會計準則對會計職業(yè)判斷的影響[J].財經(jīng)界，2010（12）：237-238.

[2]夏博輝.論會計職業(yè)判斷[J].會計研究，2003（4）：36-40.

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關鍵詞：會計職業(yè)道德準則 準則背景 準則導向 準則內(nèi)容

一、引言

制度經(jīng)濟學家盧現(xiàn)祥（2007）認為：制度是社會的激勵機制。政治、法律、社會以及經(jīng)濟制度都會對經(jīng)濟績效產(chǎn)生重要影響。目前，我國會計領域的制度包括：（一）會計技術面規(guī)范：會計準則和審計準則；（二）會計活動法律界限：《公司法》、《證券交易法》、《會計法》、《中國注冊會計師法》等；（三）會計職業(yè)道德準則：即會計法律范圍以內(nèi)、技術規(guī)則以外的部分。隨著會計職業(yè)的發(fā)展和完善，世界上許多國家及地區(qū)已制定相關的職業(yè)道德、倫理行為準則，然而社會環(huán)境、經(jīng)濟體制、文化背景等方面的差異，導致會計職業(yè)道德準則導向、體系、內(nèi)容、約束力等都不同。因此，將美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）制定的《職業(yè)行為準則》、加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）制定的《道德原則與行為準則》與我國的會計職業(yè)道德準則進行比較，為進一步完善我國會計職業(yè)道德準則提供思路和建議，提升我國會計人員的職業(yè)道德水平。

二、各準則背景介紹

1.AICPA 準則。

美國是世界上最早推出會計職業(yè)道德準則的國家，美國公共會計師協(xié)會（AAPA）在1906年就率先在其行為準則中制定了道德方面的規(guī)定，包括以協(xié)會成員名義進行會計工作的要求和收到或支付外部人士傭金的要求。1907 年，AAPA將“職業(yè)道德”在行為準則中單列出來，同時還增加三條規(guī)則，即形成了歷史上最早的五條會計職業(yè)道德標準，每條均是以“會員不得”為開頭對會計人員執(zhí)業(yè)行為加以限制。1917年，美國會計師協(xié)會（AIA）頒布了第一份真正意義上的會計職業(yè)道德準則，共八條行為準則。2010年7月31日，AICPA了目前最新的《職業(yè)行為準則》。

2.CGA準則。

CGA根據(jù)職業(yè)環(huán)境發(fā)展和變化不斷修改和出臺關于職業(yè)道德建設的文件，2009年CGA了《道德原則和行為準則》，并于2010年進行了修訂。準則針對注冊會計師如何履行自身職責做出了指導，適用于全體加拿大注冊會計師協(xié)會會員。職業(yè)道德原則列舉了六個基本原則，說明了會計人員在作出職業(yè)判斷時應該遵守的道德標準。

3.CICPA準則。

據(jù)Clements（2009）研究，我國準則采用的是趨同模式。我國的會計職業(yè)道德準則由中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）制定，在1992 年9月首次了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》，1996年12月了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，2002年了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》，2009年了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非職業(yè)會員職業(yè)道德守則》。

三、各準則對比分析

1.AICPA準則——規(guī)則導向。

AICPA 的《職業(yè)行為準則》適用于美國注冊會計師協(xié)會的所有成員。準則包括兩個部分：原則和規(guī)則。原則是規(guī)則的框架。規(guī)則包括六個部分，描述了會計師在不同情況下應有的反應，給出了詳細的行為方案?？梢?，它是屬于規(guī)則導向的制度。

2.CGA準則——原則導向。

CGA《道德原則和行為準則》規(guī)定了六大基本原則來說明會計人員在作出相應職業(yè)判斷時的標準，對特定情況下的道德問題進行了更清晰的說明，但沒有詳盡的規(guī)定一切可能的道德標準。由此可見，它是屬于原則導向的制度。

3.CICPA準則——混合導向。

我國針對注冊會計師和注冊會計師非職業(yè)會員分別制定了職業(yè)道德守則，其中《注冊會計師職業(yè)道德守則》包括五個組成部分，即《職業(yè)道德基本原則》、《職業(yè)道德概念框架》、《提供專業(yè)服務的具體要求》、《審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》和《其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。

通過比較AICPA、CGA以及我國CICPA的準則后，不難發(fā)現(xiàn)，它們的主要內(nèi)容都大同小異，都包括誠信、客觀性、專業(yè)勝任能力、應有的謹慎以及應有的關注等。但是也都各有其特點：（一）美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出了責任、公眾利益原則，將獨立性、服務的范圍和性質列入了基本原則；（二）加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA）提出了責任和對社會的責任原則，將欺騙性信息、職業(yè)的履行和對職業(yè)的責任列入了基本原則。

四、結論與建議

通過上述的比較和分析，不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的會計職業(yè)道德準則還存在以下問題：①社會各界對準則的重視程度需加強；②準則的導向需進一步明確，選擇適當?shù)膱?zhí)行模式；③準則內(nèi)容應密切結合我國實情加以完善，使其更具可操作性。

因此，筆者提出如下建議：

（一）加強對會計師職業(yè)道德的宣傳，強調其重要性，提供更多的素材和資料給相關人士參考與查閱。目前，在CICPA的網(wǎng)站上，能查閱到的相關資料只有五則通知及準則，只是在專業(yè)標準中作為一欄列示出來。我國應充分利用現(xiàn)代技術和網(wǎng)絡資源的優(yōu)勢，提升各界對會計師職業(yè)道德的認識，使會計職業(yè)道德準則切實用于會計工作中。

（二）應盡快明確準則的原則導向性。目前，我國的會計準則、審計準則都采用了與國際趨同的模式，原則導向也較為明確。然而，現(xiàn)行的職業(yè)道德準則體系定位卻較模糊，使得會計人員往往會陷入原則與規(guī)則的矛盾之中。這樣，與我國現(xiàn)行的會計準則、審計準則等準則體系保持一致，以免引起各種會計制度的混亂。

（三）準則內(nèi)容上更應突出我國實際情況。目前，從我國的準則內(nèi)容上來看，借鑒國外內(nèi)容的比重較大。然而，我國的政治環(huán)境、文化背景、法律體系、經(jīng)濟發(fā)展水平及階段、公司治理結構、會計職業(yè)現(xiàn)狀等均和歐美等發(fā)達國家有著很大差異。

參考文獻：

[1]盧現(xiàn)祥，朱巧玲.新制度經(jīng)濟學[M].北京：北京大學出版社，2007；4

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關鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計準則；資產(chǎn)減值；會計監(jiān)管

一、會計職業(yè)判斷在新會計準則中的具體應用

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點，結合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的行為過程。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業(yè)相關利益主體做出正確的決策。

1　對資產(chǎn)減值的判斷

按照資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。在實際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立來看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率，這也需要會計人員的判斷。

2　對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計人當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業(yè)實質，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。這里的商業(yè)實質必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。“資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗。對于商業(yè)實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關判斷提供適當?shù)膮⒖肌?/p>

3　對或有事項的判斷

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治，承諾等?；蛴惺马椀慕Y果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負債、預計負債、或有資產(chǎn)或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員要進行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現(xiàn)時義務；二是如果形成的是現(xiàn)時義務，判斷該義務的履行是否很可能(發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。

4　對借款費用資本化問題的判斷

在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認每期產(chǎn)生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產(chǎn)的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額(包括利息費用和輔助費用及匯兌差額)。對于因某些原因導致的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動發(fā)生中斷的業(yè)務，應判斷中斷期間所發(fā)生的借款費用是應該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行判斷，在界定時主要是看經(jīng)濟實質，而非表現(xiàn)形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。

二、會計人員職業(yè)判斷能力的提高措施

1　進一步推動會計準則建設，加強會計監(jiān)管

新企業(yè)會計準則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質的會計信息。然而在實際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準則制定方面應當借鑒國外研究成果，完善準則體系，解釋會計準則中相應的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外，應當建立健全有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權威性。

2　轉變會計人員的思想觀念，增強職業(yè)判斷意識

在長期的會計實踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實行統(tǒng)一的會計制度所造成的。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法，或者請示領導遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計準則體系的頒布，對會計人員提出了新的要求。為了適應會計環(huán)境的變化，會計人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強職業(yè)判斷意識。

3　加大對會計人員的培訓力度，提高其業(yè)務素質

根據(jù)《會計法》和《會計從業(yè)資格管理辦法》，財政部制定了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計人員具備終身學習的能力。在此基礎上，加強對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓和指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規(guī)制度的要點、難點以及對新經(jīng)濟業(yè)務的討論等，以全面提高會計人員的職業(yè)判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，并端正態(tài)度，了解培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內(nèi)容和精神實質，使之成為開展會計職業(yè)判斷的利器。

篇6

會計職業(yè)判斷是指會計人員按照相關法律法規(guī)、職業(yè)準則、國家統(tǒng)一會計制度的要求，根據(jù)企業(yè)目前及未來的競爭環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點，結合財會理論知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等對貫穿于會計確認、計量、報表、披露各階段不確定的經(jīng)濟事項進行會計處理的方法，其目的在于保證會計信息的質量，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供真實和準確的會計信息。

2006年財政部了新的會計準則體系，實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同。原來我國會計準則體系采用制度決定實務的導向，可操作性強，會計職業(yè)判斷的空間小，但是此次新的企業(yè)會計準則體系采用原則導向，突出特點就是對某項交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而更多的是給出確認和計量的判斷標準，因此，企業(yè)如何選擇適合自己的會計政策、如何選擇計提折舊的方法、如何選擇存貨發(fā)出的計價方法、如何確認當期費用、如何使企業(yè)資產(chǎn)計量更有效、利潤更真實，都更加依賴會計人員的職業(yè)判斷的選擇，加大了會計人員的自由裁量權。會計人員是否具有良好的職業(yè)判斷力決定了能否做出合理的選擇。

企業(yè)投資環(huán)境和經(jīng)營特點的千差萬別及復雜多變，不可能存在放之四海皆準的會計政策和方法，不進行職業(yè)判斷，這些準則就不能準確合理的實施，可是如果會計人員的判斷水平不高，會計制度所供選擇空間不僅不利于提高會計信息的質量，相反還會因會計信息選擇空間的存在和被誤用降低會計信息的質量。

會計職業(yè)判斷并不是隨意的，它必須以會計準則為依據(jù)。只有滿足了會計準則的規(guī)定和要求，會計職業(yè)判斷才是合法有效的，會計人員只能在會計準則允許的范圍內(nèi)對企業(yè)應采用的會計政策進行判斷與選擇，受制度缺失、會計人員知識能力、職業(yè)道德水平、利益驅動等因素影響，目前會計職業(yè)判斷總體水平不容樂觀。面對崗位工作要求越來越高和會計人員職業(yè)判斷經(jīng)驗能力不足的矛盾，如何提高會計人員的職業(yè)判斷能力以保證會計信息質量，已經(jīng)成為目前亟待解決的問題。

二、會計職業(yè)判斷中存在的問題

會計職業(yè)判斷是一個復雜的心理運行過程在這一過程中，各種因素都可能影響會計判斷，并最終使判斷結果偏離真實?，F(xiàn)階段影響會計職業(yè)判斷的主要因素有如下幾點。

（一）會計職業(yè)判斷意識不強

由于我國在過去很長一段時期，在會計制度中有詳細的操作規(guī)范、處理標準等，會計人員在工作中形成了對會計制度的依賴心理，忽略市場經(jīng)濟環(huán)境中存在不確定因素的現(xiàn)實，缺乏職業(yè)判斷的意識，更談不上對會計職業(yè)判斷的內(nèi)容、規(guī)律進行研究，對新型經(jīng)濟業(yè)務特別是舊會計準則未做出明確規(guī)定的，實務操作往往生搬硬套，很少去思考各種會計處理的本質內(nèi)涵，會計處理逐漸僵化，會計職業(yè)判斷意識弱化，主觀能動性不強。

（二）會計職業(yè)判斷不能完全獨立

會計職業(yè)判斷具有一定的經(jīng)濟后果性，政策的選擇必然會影響企業(yè)自身的價值，判斷的結果將對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，會計人員又與管理者存在事實上的雇傭關系，這就使得會計人員在面臨各種利益矛盾沖突時，與管理者的目標不一致時，常常會被管理者所左右控制，難以保持客觀中立。在我國企業(yè)管理者的會計選擇行為通常凌駕于會計人員的職業(yè)判斷之上，一些管理者認為會計政策的可選擇性為企業(yè)肆意操縱會計信息帶來了可乘之機，因此導致大量虛假會計信息的產(chǎn)生。甚至利用會計職業(yè)判斷操縱利潤。例如，某上市公司有一塊資產(chǎn)（或者股權）賬面價值2000萬元，如果以5000萬元的價格與另一家公司進行資產(chǎn)置換（假如對方也高估自己的資產(chǎn)）根據(jù)非貨幣交易準則規(guī)定，公司可以將轉讓收益計入利潤總額從而虛夸企業(yè)利潤。可以說，有缺陷的企業(yè)管理結構是會計職業(yè)判斷的非獨立行為本質的深層的原因。

（三）會計人員缺乏足夠的專業(yè)知識

我國過去實行計劃經(jīng)濟體制，會計工作得不到應有的重視，社會對會計工作的理解僅僅停留在記賬的膚淺層面，會計人員素質教育和職業(yè)培訓很難展開，造成其知識結構單一，知識老化、滯后，理論同實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重，這成為會計人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。雖然目前會計教育得到了重視和發(fā)展，但會計人員運用會計職業(yè)判斷處理的經(jīng)濟業(yè)務這種技術性很強的工作，只有具備豐富扎實的專業(yè)知識才能做好。由于專業(yè)知識的欠缺而缺乏自信心，這樣必然導致會計職業(yè)判斷出現(xiàn)功能性衰退，一定程度上也制約了執(zhí)業(yè)判斷時創(chuàng)新思維的發(fā)揮。

三、提高會計人員職業(yè)判斷能力的對策與途徑

（一）樹立職業(yè)判斷觀念，加強職業(yè)道德教育

由新準則里的具體內(nèi)容我們可以看出，我國的會計規(guī)則已經(jīng)大多傾向于原則上的一些規(guī)范，這樣會計人員便擁有了相對大的自由裁量權，這就要求會計人員必須以誠信為本，遵守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，敢于拒絕不合理要求，不歪曲真實信息，根據(jù)各方面經(jīng)濟利益關系的要求，做出合理判斷。因此，為了有效地制約企業(yè)利用新準則的自由空間人為操縱利潤、虛填報表，職業(yè)道德教育是提升會計人員職業(yè)判斷能力的前提和必備條件；在具體操作上，應建立以誠信檔案制度為基礎形式的社會評價機制，達到最終實現(xiàn)會計人員的嚴格律己的目的。

（二）完善相關會計法規(guī)制度

必須充分發(fā)揮會計監(jiān)管系統(tǒng)的作用，相關會計的法律法規(guī)的進一步完善是進行外部監(jiān)督的堡壘，能有效防止企業(yè)受利益驅動不用或濫用會計職業(yè)判斷，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。建立以行業(yè)自律為本、政府行政監(jiān)管為引導、法律法規(guī)為準繩的三位一體監(jiān)管體系，由國家財政、審計、證?患喙艿炔棵乓婪?加強對企業(yè)財務的檢查和審計，以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會計職業(yè)判斷。同時建立統(tǒng)一的職業(yè)判斷規(guī)范，確立具體操作上判斷標準和方法，準則具體的操作指南，特別是公允價值的操作指南，使會計職業(yè)判斷有據(jù)可依。

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和公司治理結構，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事對企業(yè)經(jīng)濟和財務活動的監(jiān)督作用，加強內(nèi)部審計，確保企業(yè)如實編制和披露會計信息，制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業(yè)之便制造虛假會計信息。

（三）養(yǎng)成持續(xù)學習的習慣，不斷提高判斷能力

不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟對會計信息的全面和真實，以及會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的要求越來越高。會計操作日趨復雜，會計理論更加全面細致，會計方法日趨完善，會計服務領域不斷拓寬，會計核算手段日益現(xiàn)代化，這一切都促使會計人員培養(yǎng)不斷進取，持續(xù)學習的觀念。獨立自學能力已經(jīng)成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。

會計人員重視了解會計理論研究方法，熟悉會計基本理論，發(fā)展會計理論和比較會計理論，掌握會計應用理論的同時，還應廣泛涉獵與會計相關的經(jīng)濟、金融、貿(mào)易、外匯等知識，融會貫通、舉一反三，優(yōu)化知識結構。將綜合素質培養(yǎng)，職業(yè)道德培養(yǎng)、心理素質培養(yǎng)有機地結合起來，成為具有較高專業(yè)理論素養(yǎng)、有良好的職業(yè)道德和心理素質的會計人才，能夠熟練地在制度、準則允許的范圍內(nèi)進行專業(yè)判斷，做出合理的選擇。

（四）加強實踐訓練，積累解決問題的經(jīng)驗

職業(yè)判斷能力的形成，是在會計工作中的實際操作中逐漸培養(yǎng)、積累起來的，有知識，不一定有能力、技巧；有理論不一定有經(jīng)驗。通過工作實踐不僅可以加深理解所學的理論知識，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗，增強分析與處理具體問題的能力。注重多參與會計實踐，了解具有典型意義的會計案例，大膽探索，讓職業(yè)思維保持活躍的狀態(tài)，不僵化、不盲從，獨立思考，讓自己在會計工作中日趨成熟。

篇7

關鍵詞：新會計準則；會計；職業(yè)判斷；職業(yè)道德

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0120-03

引言

自2006年2月15日起，中國頒布了新的會計準則體系。這一新體系的頒布，實現(xiàn)了中國會計準則與國際會計準則的趨同，同時它參照國際會計準則，以原則為基礎，留給企業(yè)更大的自由度和選擇空間。新會計準則職業(yè)判斷空間的增大，難度的增加，一方面使企業(yè)管理層與會計從業(yè)人員可以根據(jù)其企業(yè)內(nèi)部與外部的實際情況作出準確判斷，從而選擇適合的會計處理方法并作出恰當?shù)墓烙?，提高會計信息的質量和相關性；另一方面它也帶給了企業(yè)管理層更大的盈余管理空間，在監(jiān)管制度與措施不健全的情況下，很容易導致會計職業(yè)判斷的濫用，誘發(fā)利潤操控，這樣反而降低了會計信息的質量與可靠性。因此我們不難看出，會計職業(yè)判斷的有效運動在很大程度上決定了新會計準則的實施效果。即如果會計職業(yè)判斷運用的得當，會使會計信息質量得到顯著的提高，同時提升了會計工作的價值；反之，則造成了會計信息質量的低下和不可靠，從而使會計作用得不到有效發(fā)揮。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的復雜性、會計事項的不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險的不斷加大，這些都留給管理層越來越大的職業(yè)判斷空間。因此研究會計職業(yè)判斷及其特點，深入探討其影響因素和必要性，不斷提升職業(yè)判斷能力水平，對于新會計準則的順利實施、會計信息質量的穩(wěn)步提高與會計職能的有效發(fā)揮都有著重要的意義。

一、會計職業(yè)判斷含義

要準確把握會計職業(yè)判斷的含義，首先應該先從“判斷”一詞談起。邁克爾?杰賓斯、阿里斯特?K.梅森等人（2005）認為，“判斷”是一個選擇、決策并導致行動的過程。根據(jù)《現(xiàn)在漢語詞典》中的解釋，判斷是思維的基本形式之一，即是肯定或者否定某種事物的存在或指出它是否具有某種屬性的思維過程[1]。因此，我們可以得出判斷就是對事物有所斷定的一種思維過程。對于會計職業(yè)判斷，正是判斷的思維過程在人們所從事的專業(yè)領域的運用，并存在于各個行業(yè)，被廣泛地運用于社會經(jīng)濟生活的方方面面。

關于會計職業(yè)判斷的概念，最早是始于20世紀六七十年代，由西方國家率先提出，直到20世紀90年代后期才開始引起中國學術界的關注，可以說對于這一領域我們涉足得很晚。而在眾多的國外研究中，加拿大人走在了最前面。在“財務報告的職業(yè)判斷”研究報告中，加拿大人將會計職業(yè)判斷定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗和有知識的人進行，在適當?shù)穆殬I(yè)框架之內(nèi)，以必要關注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷[1]。同時，定義的內(nèi)涵還特別說明：這種定義下的職業(yè)判斷在復雜的、界定不清楚或是動態(tài)的情況下，特別是在準則本身不完善的情況下最有價值；這種職業(yè)判斷通常還包括向其他同行業(yè)的人咨詢，確定潛在的后果，并記錄形成決策的分析過程。

而國內(nèi)由于對會計職業(yè)判斷的研究起步比較晚，因此到目前為止還未有比較公認的定義。綜合國內(nèi)學者的研究，存在以下幾種比較有代表性的概念。（1）會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程[2]。（2）會計職業(yè)判斷是會計人員在會計實務處理中，肯定或否定某項交易（事項）的發(fā)生或完成，以及指明會計各要素的存在狀況的思維過程[3]。（3）會計職業(yè)判斷，就是會計人員在會計法規(guī)、會計準則、國家統(tǒng)一的會計制度和有關的法律、法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的理財環(huán)境和特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項和財務會計報告的編制應采取的原則、方法、程序等方面，進行判斷與選擇的過程。他具有專業(yè)性、目標性、權衡行等特征[4]。（4）會計職業(yè)判斷是指職業(yè)會計人員在履行職責的過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會計準則以及會計制度，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇，在會計政策許可范圍內(nèi)作出的判斷性估計和決策[5]。盡管以上表述不盡相同，但實質的差異并不大，筆者通過對比尋求其共同點，將會計職業(yè)判斷定義為：會計職業(yè)判斷是指會計人員在會計準則及相關法規(guī)等會計標準的框架下，結合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，持有客觀、正直的職業(yè)態(tài)度，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。

二、會計職業(yè)判斷的特點

1.技術性和社會性。從事會計工作需要大量的專業(yè)知識和技能，它是一項高度專業(yè)化、技術性很強的工作。而會計職業(yè)判斷正是會計從業(yè)人員通過充分利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對經(jīng)濟業(yè)務的判斷和分析過程。蘇衛(wèi)華（2011）“會計工作的專業(yè)性極強，企業(yè)會計政策的設計和會計事項的處理只能依賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力”[6]。同時會計職業(yè)判斷也是一項社會性的工作，其社會性一方面表現(xiàn)在其本身具有的社會性，另一方面表現(xiàn)在其經(jīng)濟后果的社會性上。不同的會計職業(yè)判斷后果會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，這主要體現(xiàn)在會計職業(yè)判斷的結果會影響財富的再分配，從而對企業(yè)投資人、債權人、政府部門和潛在的投資者等人產(chǎn)生顯著的經(jīng)濟影響，以此間接地產(chǎn)生出不同的經(jīng)濟后果。

2.主觀性和客觀性。會計職業(yè)判斷基于判斷的基礎，決定了本身就具有一定主觀性。而新會計準則同時賦予了企業(yè)經(jīng)營者與會計人員較大的選擇權和判斷空間，在比較、權衡、取舍的過程中，無疑在一定程度上摻雜著會計主體的主觀臆斷性。蘇衛(wèi)華（2011）“會計準則賦予較大的選擇會計方法的空間，允許會計人員為了更有效地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，根據(jù)自身的特點選用哪種方法使結果更貼近實際”[6]。另一方面，會計職業(yè)判斷也是一種客觀的行為。這是因為會計職業(yè)判斷是基于會計準則和制度的基礎上，也必須受到準則、制度及相關的法律法規(guī)的制約。

3.權衡性與動態(tài)性。會計職業(yè)判斷的過程中需要權衡不同利益主體的需求，同時各利益主體總是對與自己有利的會計信息存在一定程度的偏好，并通過影響企業(yè)的會計職業(yè)判斷過程來實現(xiàn)自己利益的最大化。陳菲菲（2010）認為會計人員在運用職業(yè)判斷進行選擇和估計的過程中，始終是面臨著多個方案的比較、優(yōu)選[7]。與此同時，會計職業(yè)判斷的方法和結果也并不是一成不變的。它會隨著會計業(yè)務發(fā)生的外部環(huán)境的不斷變化、會計處理原則和方法的不斷完善、會計業(yè)務所包含的內(nèi)容的不斷豐富，而發(fā)生變化，重新作出新的會計職業(yè)判斷，因此，會計職業(yè)判斷也是個動態(tài)過程。

4.會計職業(yè)判斷是一把“雙刃劍”。會計職業(yè)判斷是會計信息系統(tǒng)的基本程序，如果運用合理得當，便有助于反映經(jīng)濟業(yè)務的實質，提高會計信息的質量和有效性，保證會計信息的相關性、可靠性和透明度。當然，如果會計職業(yè)判斷被濫用，便會扭曲企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)管理層操縱利潤提供了方便和可能，從而使會計信息質量大幅下降，進一步地危機資本市場的健康發(fā)展，影響資源配置的效率和效果。方向紅（2006）“會計職業(yè)判斷被歪曲，甚至成了會計造假的手段”[8]。

三、實際工作中，中國會計職業(yè)判斷存在的問題

1.會計人員缺乏會計職業(yè)判斷意識。由于中國經(jīng)濟制度的原因，即中國長期處于計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)的經(jīng)濟活動單一，較為簡單，很少有財產(chǎn)決策的自，同時由于計劃經(jīng)濟，對會計的要求不高，更談不上會計的確認、計量。當時會計的主要任務是負責記錄和報告，而其確認和計量工作均由國家作出詳盡的規(guī)定。而會計人員在實際操作中只需按照會計制度的規(guī)定作出簡單的非判斷，并參照現(xiàn)有的模式形成記錄并報告，鄧敏（2009）認為，會計人員在平常的工作中，只需要根據(jù)既定的會計制度的一些相關規(guī)定作出簡單的是非判斷，并依照會計制度作出的現(xiàn)成模式進行記錄，很少甚至根本不需要作出深入思考，從而使得會計變得固定和教條[9]。由此可見，在這種環(huán)境下，會計職業(yè)判斷的意識弱化已經(jīng)成為了不爭的事實。陳菲菲（2010）“沒有獨立思考、進行職業(yè)判斷的意識，更談不上對會計職業(yè)判斷的內(nèi)容、規(guī)律進行系統(tǒng)的研究，從而忽視了職業(yè)判斷的作用” [7]。會計人員自身素質低限制了會計職業(yè)判斷。王麗杰（2008）“中國會計人員的知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低的現(xiàn)象經(jīng)過近二十年的發(fā)展雖然大為改觀，但問題仍然比較突出。會計人員隊伍雖然龐大，但水平參差不齊，許多會計人員只經(jīng)過基本培訓，整體素質仍然偏低” [10]。中國部分會計人員不熟悉國家政策法規(guī)，甚至專業(yè)知識也達不到要求，業(yè)務素質較低。此外，現(xiàn)在對于會計人員的培訓和高校對于會計專業(yè)學生的教育，往往停留在理論部分，也就是說側重于理論知識的學習，常忽略掉會計在實際工作中的一些技巧和操作，更缺乏會計職業(yè)判斷的能力。劉永鋒、舒昌（2007）“缺乏對經(jīng)濟業(yè)務不確定性的判斷能力的培養(yǎng)，大多數(shù)會計人員只處在核算層次，不具備達到準確進行職業(yè)判斷的水平”[11]。王麗杰（2008）“高校中會計專業(yè)側重的仍然是理論教學，實踐教學尤其是案例教學由于種種原因開展得很少，導致從高校中走出來的會計人員理論知識具備，但不會應用到實際中，某種程度上成‘了中看不中用’的擺設，實際動手操作能力很差?！盵10]

2.會計職業(yè)判斷在認識上存在誤區(qū)。新會計準則的頒布，在很大程度上精煉了會計規(guī)范，擴大了會計職業(yè)判斷的空間和自由度，這便要求企業(yè)管理層人員和會計從業(yè)人員可以根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗作出符合會計準則和制度的恰當處理。但是，一些企業(yè)卻利用會計職業(yè)判斷的空間故意造假，肆意操縱會計信息。其實，會計職業(yè)判斷是在準則和制度提供的會計政策的范圍內(nèi)進行判斷。只有會計準則和制度都沒有作出規(guī)定的，才需要會計人員根據(jù)會計原則并利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗作出職業(yè)判斷，以確保信息的質量。陳菲菲（2010）“會計政策選擇自由度的擴大為企業(yè)高層管理人員提供了肆意操縱會計信息的機會，才會發(fā)生管理人員利用會計會計人員的職業(yè)判斷肆意造假、提供嚴重失真的會計信息等行為”[7]。

3.會計職業(yè)判斷存在盲從現(xiàn)象。會計職業(yè)判斷是基于會計理論指導下所作出的帶有經(jīng)驗性的判斷。有些會計人員在遇到自己陌生的業(yè)務時，總是首先試圖從現(xiàn)有的制度和政策中尋找解決問題的辦法，并不是靠自身平時在工作中積累的知識和經(jīng)驗進行判斷，進一步地便表現(xiàn)出了對相關制度和管理層的依賴和盲從；其次，當上述方法不能解決問題時，會計人員便表現(xiàn)出對其他企業(yè)的盲從，即沒有結合自身的實際情況，就將其他企業(yè)相關的類似業(yè)務的處理方法照搬照抄過來；再次，還有一些會計人員過分地盲從企業(yè)的領導，毫無原則地按照領導的意見和看法來處理會計實務，甚至為了謀取利益，作出造假行為，使會計信息失真。陳菲菲（2010）認為當會計人員在遇到一些制度和準則尚未作出規(guī)定的新情況或者復雜業(yè)務時，便會牽強附會、生搬硬套已有的政策制度，或者不考慮企業(yè)的實際情況，就將其他企業(yè)對類似業(yè)務的處理方法照搬照抄。再次，一些會計人員對企業(yè)領導過分地盲從，毫無原則，一味地接受和附和企業(yè)領導的態(tài)度和看法，不堅持自己的觀點，甚至自動放棄應有的職業(yè)判斷[7]。王麗杰（2008）“容易受到利益驅動而放棄原則，不敢同違規(guī)違紀的行為作斗爭，甚至主動為領導違規(guī)違紀出謀劃策、做假賬，導致會計信息失真和會計造假現(xiàn)象嚴重，極大損害了會計信息使用者的利益。”[10]

四、提高會計職業(yè)判斷的對策建議

1.轉變觀念，增強會計職業(yè)判斷意識。一直以來，在以會計制度來規(guī)范會計實務的實踐中，會計從業(yè)人員要么缺乏一定的獨立判斷的意愿和行動，要么就是因為經(jīng)營者的不合作甚至抵制而難以實施，進一步地，導致會計人員喪失獨立判斷的積極性，處理會計實務時照抄照搬以往的做法，墨守陳規(guī)，或者請示上層領導的指示辦事。然而新會計準則的實施并且其與國際趨同的趨勢要求會計人員必須具備較高水平的職業(yè)判斷能力，不僅能處理會計準則已作出明確規(guī)定的業(yè)務，同時對于規(guī)定不明確或者沒有規(guī)定的業(yè)務也能夠根據(jù)原則和制度作出相應合理的判斷。隨著中國加入WTO，中國經(jīng)濟發(fā)展迅速，新的經(jīng)濟環(huán)境對會計人員提出了更高的挑戰(zhàn)。我們會計人員應當轉變觀念，改變以往照搬照抄或者請示領導的舊習，不斷創(chuàng)新、更新思維，增強會計職業(yè)判斷意識，以此來適應多變的會計環(huán)境。

2.提高會計人員的專業(yè)知識水平。會計人員必須具備扎實全面的專業(yè)知識，才能做好會計職業(yè)判斷這樣一個技術性很強的工作。以新會計準則體系培訓為契機，引入并借鑒國際上先進的會計理論和會計方法，合理地參照中國實際情況傳授給會計人員，不斷提高會計人員的專業(yè)水平。會計人員應當重視基礎理論的學習，尤其對于剛剛涉足會計行業(yè)的人員來說，打好基礎尤為重要。會計人員應當不斷更新改進知識結構，努力培養(yǎng)自己發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，養(yǎng)成積極思考的好習慣，為做好會計職業(yè)判斷積累充分的知識。

3.不斷訓練提升會計職業(yè)判斷技能。實質上職業(yè)判斷能力是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓練的結果，需要持續(xù)、不間斷的培養(yǎng)、訓練與不斷的積累。這就要求會計人員必須在會計實務工作中善于分析、判斷。綜合與總結，養(yǎng)成良好的思維習慣，只有通過不斷的積累，職業(yè)判斷能力才能形成并不斷地提高。此外，會計人員還應自覺地在反饋中學習，積極防止判斷偏差。同時應重視會計人員的繼續(xù)教育工作，充分利用知識資源，逐漸形成終身學習的理念?？傊?，在“判斷―行動―結果―再判斷”的循環(huán)往復的過程中，不斷修正其判斷偏差，從而使判斷能力不斷提高。

4.改革高等院校的會計教育。一方面重視對學生綜合素質和能力的全面培養(yǎng)，其中包括建立符合知識經(jīng)濟時代的課程體系；加強會計基礎理論的學習；廣泛開展案例分析教學和社會實踐活動，讓學生在實踐中積累知識，并學以致用；培養(yǎng)并建立一支具有創(chuàng)新精神和能力的高素質教師隊伍，進一步地培養(yǎng)學生的綜合判斷能力和應變能力。另一方面在各種會計職業(yè)技能的考試中，相應地增加會計職業(yè)判斷的科目和題目，作為提高會計職業(yè)判斷能力的手段。

5.提高會計人員職業(yè)道德水平。會計職業(yè)判斷要求會計人員必須恪守公正、客觀的職業(yè)道德，做到反應真實、不偏不向，使其判斷所產(chǎn)生的會計信息更加真實可靠，更具質量。對于會計人員的職業(yè)道德，通過建立會計職業(yè)判斷跟蹤監(jiān)督評價系統(tǒng)，不斷更新完善道德獎懲機制，積極發(fā)揮新聞媒體的監(jiān)督作用，形成一個具有誠信觀念的有利氛圍。此外，應逐步提高會計人員的經(jīng)濟報酬，使其得到社會的充分肯定和重視，有利于增強會計人員防范道德風險的能力。

參考文獻：

[1] [加]邁克爾?杰賓斯，[加]阿里斯特?K.梅森.財務報告中的職業(yè)判斷[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2005.

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[7] 陳菲菲.淺析如何提高會計職業(yè)判斷能力[J].中國西部科技，2010，（8）.

[8] 方向紅.提高會計人員職業(yè)判斷能力勢在必行[J].商場現(xiàn)代化，2006，（4）.

[9] 鄧敏.新形勢下會計職業(yè)判斷研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，（6）.

篇8

關鍵詞：小企業(yè)會計準則 執(zhí)行機制 約束機制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-131-03

2011年財政部了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。在《小企業(yè)會計準則》實施兩年后，課題組針對《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的程度、效果、存在的問題等情況進行調查分析?；谡{查結果的分析，提出優(yōu)化《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行機制的相關建議。

一、調查情況

（一）被調查對象基本情況

課題組在2015年4～6月對山東省部分小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況進行了調查，共發(fā)出問卷調查表150份，收回95份，有效問卷88份。這88份被調查對象的基本情況見表1。

（二）調查結果

問卷調查圍繞著《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行情況和效果展開，了解被調查企業(yè)截止到2015年4月執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況和效果，具體結果如下：

1.小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)。小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)包括《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準則》等，《小企業(yè)會計準則》作為最新出臺的一種可以選擇的依據(jù)，其執(zhí)行情況如何？調查結果見表2。

表2的調查結果顯示，目前我國小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)是復雜的，在被調查的小企業(yè)中，依據(jù)《小企業(yè)會計準則》建立會計制度的小企業(yè)的仍然占少數(shù)，僅占樣本總數(shù)的14.12%。需要說明的是雖然2011年財政部《小企業(yè)會計準則》時，已同時廢止了《小企業(yè)會計制度》，但為了了解小企業(yè)會計人員對我國會計規(guī)范變化的認識程度，我們在問卷調查表中仍然設置了《小企業(yè)會計制度》項目，而調查結果顯示目前小企業(yè)依據(jù)《小企業(yè)會計制度》建立會計制度的數(shù)最多，占樣本總數(shù)的54.12%。

2.《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行效果?！缎∑髽I(yè)會計準則》的主要目的是通過實施《小企業(yè)會計準則》提高小企業(yè)的管理水平，提升會計信息對企業(yè)管理決策的作用。那么，這個目標實現(xiàn)了嗎？

如表3所示，實施《小企業(yè)會計準則》后，內(nèi)部管理水平的提高主要體現(xiàn)在加強企業(yè)建賬核算上，而對強化風險管理、完善治理結構的作用不明顯。

如表4所示，大部分企業(yè)認為實施《小企業(yè)會計準則》后，會計信息對管理、決策的作用并沒有明顯提高。

3.影響《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行效果的因素。

（1）《小企業(yè)會計準則》本身的質量?！缎∑髽I(yè)會計準則》能否得到有效推行，往往取決于準則本身是否科學合理?！缎∑髽I(yè)會計準則》本身因素主要包括準則本身是否合理和準則本身是否具體。

如表5、表6所示，《小企業(yè)會計準則》的核算過于簡化，會計信息與企業(yè)內(nèi)部管理水平的相關性較低是實施《小企業(yè)會計準則》后沒有提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的原因之一。

（2）《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行機構和執(zhí)行人員素質。要有效地執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，實現(xiàn)準則目標，必須要有健全的組織機構和較高素質的執(zhí)行人員。執(zhí)行機構對準則實施的影響主要表現(xiàn)為兩方面：從靜態(tài)方面來看取決于組織機構是否合理；從動態(tài)方面來看取決于執(zhí)行人員是否得力。

如表7、表8所示，通過對小企業(yè)會計機構設置和會計人員構成及來源的調查，發(fā)現(xiàn)78.41%的小企業(yè)獨立設置了會計機構（如：財務科、財務部等），83.15%的小企業(yè)配備了專職會計，說明大部分小企業(yè)的組織機構比較合理。

由于小企業(yè)的單位規(guī)模有限（52.87%的小企業(yè)年銷售額在1500萬元以下、76.14%的小企業(yè)員工人數(shù)在100人以下），“投資人與經(jīng)營者是同一人”的小企業(yè)占到了75.90%，不存在問題。

如表9所示，通過對小企業(yè)會計主管的專業(yè)技術資格進行調查，發(fā)現(xiàn)63.64%的小企業(yè)會計主管具有會計中級（含中級）以上的專業(yè)技術資格，29.55%的具有初級會計專業(yè)技術資格，僅僅6.82%的無專業(yè)技術資格。這說明，小企業(yè)會計主管的業(yè)務水平和知識結構還是比較好的。

表10表明，在被調查的人員中，通過網(wǎng)絡、報紙、培訓等渠道，78.83%的會計人員都了解《小企業(yè)會計準則》，但是，非常遺憾的是，68.24%的了解程度僅僅限于一般了解，還有21.18%的不太了解，只有10.59%的非常了解。

表11表明小企業(yè)對《小企業(yè)會計準則》了解程度一般，主要原因是培訓力度不夠：僅有大約一半左右的小企業(yè)的會計人員參加過培訓，企業(yè)負責人、財務負責人參加培訓的比例較低。

（3）《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行環(huán)境。表12、13表明，小企業(yè)通過調查發(fā)現(xiàn)，49.35%的認為實施《小企業(yè)會計準則》后，企業(yè)納稅工作更簡單。但是，在融資、稅負和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達到預期的效果，78.08%的認為實施《小企業(yè)會計準則》后，企業(yè)向金融機構融資沒有什么變化，甚至有5.48%的認為向金融機構融資更困難；61.11%的認為實施《小企業(yè)會計準則》后，企業(yè)的稅負沒有什么變化，甚至有8.33%的認為稅負增加；80.82%的認為實施《小企業(yè)會計準則》后，企業(yè)獲取政府優(yōu)惠政策沒有什么變化，甚至有4.11%的認為更困難。

二、調查結果綜合分析

（一）《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行情況

通過問卷調查分析，可以將《小企業(yè)會計準則》實行兩年來的情況概括如下：

1.《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行度較低，執(zhí)行情況不盡如人意。

2.《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在加強了企業(yè)建賬核算，企業(yè)納稅工作更簡單。但在強化風險管理和完善治理結構方面還沒有發(fā)揮很好的作用，在融資、減輕稅負和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達到預期的效果。

3.實施《小企業(yè)會計準則》后，會計信息對管理、決策的作用沒有明顯改善。

（二）影響《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行效果的成因分析

1.執(zhí)行主體缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動力和外在壓力。小企業(yè)是《小企業(yè)會計準則》的具體執(zhí)行主體。小企業(yè)的突出特點是兩權合一，不承擔公眾責任，其會計信息不需要對外公開披露，會計信息質量不會在資本市場上產(chǎn)生信號傳遞作用，對其經(jīng)營活動影響不大。由于信號傳遞機制對小企業(yè)作用不大，小企業(yè)會計信息質量缺乏來自資本市場、社會公眾的監(jiān)督和約束，小企業(yè)也就缺乏執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的動力和壓力。

2.《小企業(yè)會計準則》本身存在的問題影響了準則的執(zhí)行。

（1）《小企業(yè)會計準則》核算過于簡化?！缎∑髽I(yè)會計準則》頒布之前，小企業(yè)會計主要執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及一些行業(yè)會計制度，與之前的會計制度相比，《小企業(yè)會計準則》在核算規(guī)范上的突出特點是簡化，如計量采用歷史成本、資產(chǎn)不計提減值準備等，主要目的是減輕小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷和工作量，但卻忽視了會計信息對企業(yè)經(jīng)營管理決策的作用，過于簡化的會計核算反而不利于《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行。

（2）缺乏應用指南?！缎∑髽I(yè)會計準則》對交易和事項的處理規(guī)定主要是原則性的，而現(xiàn)實業(yè)務是復雜多變的，需要有指導準則執(zhí)行的應用指南。而《小企業(yè)會計準則》后并沒有出臺相應的應用指南，在一定程度上影響了準則的執(zhí)行。

3.《小企業(yè)會計準則》宣傳不到位?！缎∑髽I(yè)會計準則》宣傳力度和培訓措施不到位。雖然在被調查的人員中大多數(shù)會計人員都了解《小企業(yè)會計準則》，但非常了解的很少，大部分被調查人員并不知道《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)廢除。只有將近一半的會計人員參加過相關培訓，企業(yè)管理者幾乎沒有參加過小企業(yè)會計準則的培訓。

4.執(zhí)行的約束機制不強。

（1）強制執(zhí)行力度不夠。與2007年政府部門嚴格要求上公司必須執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》不同，財政部門頒布《小企業(yè)會計準則》后，相關部門并沒有強制規(guī)定小企業(yè)必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》對企業(yè)沒有任何利益損失。由于大部分小企業(yè)在《小企業(yè)會計準則》頒布之前，已經(jīng)采用了《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等會計規(guī)范，若采用《小企業(yè)會計準則》必然會增加企業(yè)制度轉換的成本?；诹晳T和經(jīng)濟角度考慮，若沒有外在強制力的要求，小企業(yè)一般不會主動執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。另外，在對一些小企業(yè)會計人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)一些會計人員甚至說不清楚企業(yè)的會計制度執(zhí)行的是什么會計規(guī)范。小企業(yè)會計人員流動性比較大，會計人員對我國的會計規(guī)范及其適應范圍并不十分了解，許多培訓機構組織的會計人員繼續(xù)教育往往流于形式，交錢拿證的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（2）監(jiān)督力度不夠。《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行監(jiān)督涉及到財政、稅務、銀行、工商等相關部門，但這些部門往往僅從自身業(yè)務范圍要求小企業(yè)提供相關信息，對是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》并不關心。如稅務部門主要關注的是小企業(yè)能否按稅務部門要求提供有關納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款，而對小企業(yè)選擇和適用哪種會計規(guī)范并不關心。由于誠信環(huán)境不好，銀行等金融機構在決定是否貸款給小企業(yè)時關注的主要是小企業(yè)的實物資產(chǎn)而非會計信息，自然也就不關心小企業(yè)實行何種會計制度。相關部門對小企業(yè)會計信息的關注度低，導致執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的外部監(jiān)督力量不足。

5.《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的激勵機制不健全?！缎∑髽I(yè)會計準則》的實施應該有利于改善小企業(yè)的稅收、融資等大環(huán)境。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的目的主要是能夠享受稅收優(yōu)惠和解決融資問題，但是，調查發(fā)現(xiàn)實施《小企業(yè)會計準則》后，小企業(yè)在融資、稅負和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達到預期的效果。我們進一步走訪了銀行和稅務部門，發(fā)現(xiàn)銀行和稅務部門對小企業(yè)會計準則執(zhí)行帶來的變化并沒有充分的準備，銀行對小企業(yè)貸款需求決策主要取決于抵押物，加之作為外部審計的注冊會計師審計，在小企業(yè)的會計監(jiān)管中發(fā)揮的作用也比較小，銀行對小企業(yè)提供的會計報表的信賴程度并不高。因此，小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》后并沒有明顯感受到在融資、稅收等政策方面的優(yōu)惠，缺乏實施《小企業(yè)會計準則》的外在激勵。

三、優(yōu)化《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行機制的對策

（一）進一步完善《小企業(yè)會計準則》

1.優(yōu)化準則內(nèi)容，提高會計信息與管理決策的相關性。《小企業(yè)會計準則》的目的之一就是通過實施《小企業(yè)會計準則》提高小企業(yè)的內(nèi)部管理水平。但是，從調查結果來看，這一目標并未很好地實現(xiàn)，主要原因在于《小企業(yè)會計準則》本身核算過于簡化，與企業(yè)內(nèi)部管理決策的相關性較低。如《小企業(yè)會計準則》不要求資產(chǎn)計提減值，這雖然可以簡化核算，減少納稅調整。但這一做法沒有兼顧小企業(yè)管理者、銀行等利益相關者的信息需求和利益，使得會計僅成為納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，從長遠看，不利于企業(yè)的發(fā)展。建議財政部門進行廣泛實地調查，根據(jù)小企業(yè)的實際情況進一步完善《小企業(yè)會計準則》。

2.制定與準則相配套的應用指南。建議盡快與《小企業(yè)會計準則》相配套的應用指南。應用指南主要內(nèi)容應包括準則中核心概念、重難點的解釋性規(guī)定，小企業(yè)各類業(yè)務的管理要點、主要賬務處理等。

（二）完善《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行環(huán)境

1.強化強制執(zhí)行機制。小企業(yè)的產(chǎn)權結構和經(jīng)營特點決定了在會計準則執(zhí)行方面，強制執(zhí)行機制在現(xiàn)階段是最有效的推進《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的手段，而由于多會計規(guī)范的存在，小企業(yè)劃分的模糊性，《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行的非強制性等因素導致目前《小企業(yè)會計準則》強制執(zhí)行機制弱化，執(zhí)行效果不好。因此，建議進一步明確細化《小企業(yè)會計準則》的執(zhí)行范圍，在范圍之內(nèi)一律強制執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，有特殊情況選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)應由相關部門審核合格后方可執(zhí)行。

2.建立有效監(jiān)督體系。

（1）加強政府部門之間的協(xié)調監(jiān)督。建立完善有效相互制約的外部監(jiān)督體系是有效實施《小企業(yè)會計準則》的必要保障，而監(jiān)督體系的建立離不開財政、稅務、工商等部門的全力配合。財政部門是會計人員管理和《小企業(yè)會計準則》實施的直接責任部門，應該加大力度對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況進行檢查，強化監(jiān)管力度；稅務部門應積極制定相關的規(guī)范在納稅檢查和稅收征管方面要求小企業(yè)必須嚴格執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》；工商部門可以將小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的情況增列為檢查小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)及合規(guī)經(jīng)營情況中的一項。

（2）提高社會監(jiān)督力度。會計中介機構是社會監(jiān)督的重要力量。因此，會計中介機構應該組織工作人員認真學習《小企業(yè)會計準則》，在接受執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)的委托進行審計服務時，應當以《小企業(yè)會計準則》為會計標準對其進行審計，出具審計報告。

3.加強對小企業(yè)管理人員的宣傳培訓工作。在權力高度集中的小企業(yè)里，執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》與否主要由企業(yè)管理當局而非會計人員決定。因此，相關部門在對小企業(yè)會計人員進行專業(yè)知識培訓的同時，更要加強對企業(yè)管理層的培訓，使他們意識到執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的重要性、必要性以及緊迫性。在培訓內(nèi)容上應著重強調實施《小企業(yè)會計準則》在緩解融資瓶頸，享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負擔，建立健全賬簿，提升管理水平方面的作用。

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（作者單位：青島大學 山東青島 266071）

篇9

Abstract：business accounting?new the criterion from 2006 issued that in 2007 implemented to now has carried out more than four years. Period because accounting personnels' professional quality still had the occupational ethics idea weak, the specialized knowledge level not high, the comprehensive skill to be weak and so on reasons, caused the new accounting standards to encounter the hindrance in the actual implementation. This article was introducing briefly new business accounting the criterion implements this environment in the foundation, according to new old criterion to economic work calculation method divergence comparative analysis current accountant jobholders' professional quality existence subject matter. Mainly from strengthens the occupational ethics construction, to raise accounting personnels' competence level and to strengthen accountant the occupation the responsibility to realize three aspects to propose the key to the situation. Enables the new criterion to obtain further smoothly implements.

關鍵詞： 新企業(yè)會計準則 會計人員 職業(yè)素質

key word：New business accounting criterion Accounting personnels Professional quality

一、引言

2006年2月15日，我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則的企業(yè)會計準則體系。新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。這套企業(yè)會計準則體系進一步完善了我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高了我國的對外開放水平，加速了中國融入全球經(jīng)濟一體化的步伐。

近幾年，我國會計界在不斷改革和完善會計準則體系的進程中，對于有關會計倫理道德與會計職業(yè)素質問題的討論和研究也予以了高度的關注。建立并嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部會計管理制度，規(guī)范對會計從業(yè)人員的職業(yè)素質的要求，是保障新企業(yè)會計準則順利實施的必需。

二、新企業(yè)會計準則的變化

新企業(yè)會計準則體系以維護社會經(jīng)濟秩序為宗旨，強化了對信息供給的約束。一方面促使上市公司提高會計信息質量，保護投資者的合理的知情權；另一方面促使上市公司改善治理結構，增強抗風險能力。新企業(yè)會計準則頒布后，對會計從業(yè)人員應具備的職業(yè)素質提出了更高的要求，其在基本會計準則、具體準則和會計處理方法三方面都有若干變化。本文以短期投資經(jīng)濟業(yè)務分別在新舊準則環(huán)境下的會計核算差異為例，分析說明新企業(yè)會計準則在投資的確認、計量和披露等方面做出了新的規(guī)范，與舊企業(yè)會計準則比較在會計科目名稱、核算內(nèi)容、核算范圍等具體方面都有了較大的變化。如：

（一）會計科目（名稱）的變化

企業(yè)為了近期內(nèi)出售以賺取差價為目的而持有從二級市場購入的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，舊準則稱為“短期投資”，新準則稱為“交易性金融資產(chǎn)”。

（二）核算內(nèi)容、核算范圍在計量等方面的變化

（1）初始計量的變化

舊準則規(guī)定，短期投資取得時的初始投資成本包括購買時支付的買價、稅費、手續(xù)費等相關費用，實際價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息作為企業(yè)的債權計入“應收股利”或“應收利息”。

新準則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額（不含應收股利和應收利息），所發(fā)生的相關交易費用在發(fā)生時計入投資收益。

（2）后續(xù)計量時的變化

舊準則規(guī)定，企業(yè)在整個短期投資持有期間所獲得的利息收入或現(xiàn)金股利不確認為投資收益，而在實際收到時有兩種情況的處理：一種是在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，另一種是在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。如果在資產(chǎn)負債表日公允價值發(fā)生了變動，則短期投資應以市價低于成本為基礎，按照成本與市價孰低方法計提短期投資跌價準備，反之，則應將已計提的短期投資跌價準備全部沖回。在舊準則環(huán)境下，原始投資成本在賬簿上的記錄不便于查看其原始投資額，資產(chǎn)負債表日當投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。

新準則規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。在資產(chǎn)負債表日公允價值（市價）發(fā)生變動時，將其視為企業(yè)的損益，按公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)―公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。在新準則環(huán)境下，交易性金融資產(chǎn)的投資成本在賬簿上的記錄始終保持不變，在資產(chǎn)負債表日能如實地反映企業(yè)短期投資的真正價值，而且按公允價值計量的資產(chǎn)價值波動能全部體現(xiàn)在不同時期的損益當中，更真實地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益。新準則也存在缺陷，就是有可能會使某些上市公司在新舊準則替換時將其潛虧顯形化，間接調節(jié)其未來收益。

（3）投資處置時的變化

舊準則規(guī)定，處置（出售）短期投資時，將其所獲得的凈收入與短期投資成本或賬面價值之間的差額確認為投資收益。

新準則規(guī)定，處置（出售）交易性金融資產(chǎn)時，應將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

新準則環(huán)境考慮了該投資的公允價值變動{時效因素}產(chǎn)生的損益，避免了個別企業(yè)在某個會計期間因虧損而人為操縱利潤。

三、當前會計人員職業(yè)素質存在的問題

通過新舊準則核算差異的比較和分析，結合新環(huán)境下對會計工作發(fā)展的客觀要求，剖析當前會計人員職業(yè)素質普遍存在以下三方面的問題：

（一）職業(yè)道德觀念薄弱

會計人員的職業(yè)觀念和人文素養(yǎng)是影響會計工作有效開展的重要因素。由于受社會經(jīng)濟浪潮的沖擊，部分會計人員過分追求從業(yè)經(jīng)濟主體的經(jīng)濟利益和個人物質享受，職業(yè)觀念和法規(guī)意識淡薄，把小集體和個人利益放在國家利益之上。這部分會計人員往往經(jīng)受不住利益的誘惑，在工作中不求真務實，不認真執(zhí)行國家的有關財經(jīng)法規(guī)制度，導致其所在行業(yè)普遍存在會計造假現(xiàn)象。從整體上看，會計人員的人文素養(yǎng)和職業(yè)涵養(yǎng)還比較缺乏，社會責任意識缺失，職業(yè)道德情感淡漠。

（二）專業(yè)知識水平較低

學歷層次較低是影響會計人員職業(yè)素質提高的制約性因素。寬廣的知識面和深厚的知識量是會計人員職業(yè)要求特殊性的一個重要表現(xiàn)。一方面是對會計理論知識的理解深度不夠，另一方面影響了會計人員知識面的橫向拓展，從而阻礙了會計人員對于專業(yè)方面的縱深研究。

（三）競爭意識較差，缺乏創(chuàng)新意識

與其他行業(yè)相比，多數(shù)會計人員的發(fā)展長期依賴于所在單位主管部門的會計繼續(xù)教育或者培訓，缺乏自我學習、自我提高和與時俱進的精神，既缺乏對社會經(jīng)濟發(fā)展的宏觀把握，又缺乏對企業(yè)發(fā)展、自身優(yōu)勢和會計工作的研究。其原因，主要是我們的會計人員受傳統(tǒng)職業(yè)理念的羈絆，因循守舊、固步自封，缺乏創(chuàng)新意識和競爭觀念所致。

四、提高會計人員職業(yè)素質的途徑

面對會計人員職業(yè)素質的良莠不齊，我們必須結合新企業(yè)會計準則，轉變職業(yè)素質理念，創(chuàng)立長效機制，尋求多種方法，有計劃、多層次地提高會計人員的職業(yè)素質。

（一）強化職業(yè)素質理念的形成

職業(yè)素質的提高需要以職業(yè)素質理念的正確樹立為基本前提。一般而言，職業(yè)素質理念的樹立可從內(nèi)外兩個方面著手：對內(nèi)通過加強培訓，積極引導，潛移默化，群體認同，使會計人員職業(yè)素質理念深入人心；對外通過強化職業(yè)道德，強化法制意識，弘揚會計人員職業(yè)素質理念，將會計人員職業(yè)素質理念發(fā)揚光大，使會計人員能夠自覺地認真履行會計核算和會計監(jiān)督職能，更有效地提升會計職業(yè)素質理念的形成。

（二）、提高會計人員的綜合水平

通過前面闡述了新舊會計準則環(huán)境下會計核算方法差異的比較和分析，針對當前會計從業(yè)人員的職業(yè)素質結構不合理的現(xiàn)狀，作為培養(yǎng)會計人才的各級教育亟待改革。首先，應在明確新時期社會經(jīng)濟迅速發(fā)展對會計人員要求的前提下，準確找到制約會計人員職業(yè)素質提高的問題所在，積極探索會計人才的學歷教育的新方法、新途徑，為我國的會計事業(yè)培養(yǎng)專業(yè)性強并具有相關學科知識背景結構的復合型人才。其次，會計人員應該把握自身的職業(yè)特性，樹立為企業(yè)做預策、決策和為會計信息使用者擔負責任的服務意識，對國內(nèi)外相關的經(jīng)濟法律、法規(guī)要了解、熟悉，真正體現(xiàn)會計工作的規(guī)范性，保證會計信息的高質量。

（三）、培養(yǎng)責任意識和創(chuàng)新意識

責任意識主要體現(xiàn)在遵守國家的法律、法規(guī)和保守企業(yè)的秘密上，而創(chuàng)新意識則體現(xiàn)在對新業(yè)務、新理論和新方法的學習、把握和去舊納新等方面。遵守國家的法律、法規(guī)是不擇不扣的責任意識，創(chuàng)新意識則要求積極上進、敢于實踐和勇于創(chuàng)新，且能適應企業(yè)自身發(fā)展和整個市場經(jīng)濟的建設對會計工作的要求，發(fā)揮會計工作在市場經(jīng)濟中應有的作用。

六、結論

新企業(yè)會計準則的頒布，勢必對會計人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，會計人員既要用新的會計知識結構充實自己，又要用新的思維去重新界定諸多的會計問題，既要認真貫徹學習新企業(yè)會計準則，又要在會計工作實踐中會具體應用，會計人員既要自身增強職業(yè)道德品質，又要強化職業(yè)責任意識。新的企業(yè)會計準則不僅給會計人員帶來了新的挑戰(zhàn)，同時也給了會計人員展現(xiàn)自我才能的機會，使會計人員積極參與到企業(yè)的各項經(jīng)濟管理之中，充分運用自己的專業(yè)判斷，真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而為企業(yè)的預測和決策提供信息基礎。新準則的實施，將在一定程度上提高會計人員的地位，會計人員也將在未來企業(yè)的管理當中發(fā)揮越來越重要的作用。而會計人員職業(yè)素質的提高，為新企業(yè)會計準則的順利實施奠定了堅實的基礎。

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篇10

關鍵詞：高職教育；小企業(yè)會計準則；專業(yè)課程體系；教學改革

【中圖分類號】G712

自2013年開始正式實施的《小企業(yè)會計準則》標志著適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》共同構成的企業(yè)會計標準體系已基本建成。同時《小企業(yè)會計準則》的頒布對符合準則規(guī)定的小型企業(yè)的會計核算進行了進一步規(guī)范，也為廣大小型企業(yè)的會計核算和納稅工作提供了便利。我國小企業(yè)的財務人員主要來源于我國廣大高職院校，其在校期間所學習的會計專業(yè)知識是否能對接小企業(yè)的職業(yè)崗位需求，值得我們認真去思考，同時高職會計教學活動組織得科學、合理與否，將會直接影響到未來小企業(yè)會計人才素質的高低。然而高職院校會計專業(yè)課程體系和教學內(nèi)容卻未隨著《小企業(yè)會計準則》的實施及時進行調整，高職院校會計專業(yè)課程體系需要與《小企業(yè)會計準則》相銜接，這樣才能培養(yǎng)出符合社會需要的、滿足小企業(yè)會計崗位需求的會計人員。

一、《小企業(yè)會計準則》的特點

（一）會計科目設置不同

《小企業(yè)會計準則》比《企業(yè)會計準則》減少設置了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，因此可將《企業(yè)會計準則》中的部分科目進行歸并，如“應收股利”和“應收利息”合為“應收股息”科目，“原材料”和“包裝物”歸并為“材料”科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，從而可少設。如資產(chǎn)科目少設了“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“各項長期資產(chǎn)的減值準備”、“未確認融資費用”和“待處理財產(chǎn)損溢”；負債科目少設了“應付股利”、“預計負債”、“應付債券”；所有者權益科目少設了“已歸還投資”；損益類科目少設了“補貼收入”、“以前年度損益調整”等。

（二）簡化了會計核算過程

由于我國大多數(shù)小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營管理模式較為簡單，在經(jīng)營方式上也較為靈活，對所披露的企業(yè)會計信息要求遠沒有大中型企業(yè)那么高，因此對賬務處理過程進行了大量的簡化。比如會計計量方面只要求小企業(yè)采用歷史成本計量，財務報告方面只要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會計準則》實施后將簡化企業(yè)會計人員會計核算過程，同時也降低了企業(yè)的管理成本。

（三）減少了會計與稅收的差異，為小企業(yè)的納稅工作提供了便利

原《企業(yè)會計準則》對企業(yè)所得稅采用的是資產(chǎn)負債表債務法。企業(yè)人員進行納稅申報時，需要比較會計核算與稅法規(guī)定之間的差異，必須進行大量的納稅調整。這對于小企業(yè)會計人員而言，計算復雜而且難度較大。而《小企業(yè)會計準則》在會計處理上減少了與稅法規(guī)定的差異。比如對資產(chǎn)不計提減值準備，固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法也與稅法規(guī)定相一致。這樣就減少了企業(yè)納稅調整事項，同時也便于稅收征管部門進行管理。

（四）能夠與《企業(yè)會計準則》有效協(xié)調

實施《小企業(yè)會計準則》后，我國基本會計準則框架下形成了《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。這兩個準則雖然適用范圍不同，但是兩者之間卻能有效協(xié)調、相互銜接。比如小企業(yè)對于非日常發(fā)生的業(yè)務，可以參照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定進行賬務處理。小企業(yè)發(fā)展成為大中型企業(yè)后，就應當按照《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》進行賬務處理。

二、《小企業(yè)會計準則》與課程體系銜接的必要性

2014年4月，國家工商總局一份名為《全國小型微型企業(yè)發(fā)展報告》稱，小微企業(yè)解決了中國1.5億就業(yè)人口，已成為吸納社會就業(yè)的主要渠道；截至2014年3月底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶，其中小微企業(yè)所占比重達94.15%，創(chuàng)造了全國50%的財政稅收、60%的工業(yè)總產(chǎn)值、70%的新增就業(yè)崗位以及80%的創(chuàng)新成果，占據(jù)我國經(jīng)濟版圖半壁江山。以上海為例，目前，小微企業(yè)已占全市企業(yè)總數(shù)的92.66%。作為中國經(jīng)濟的命脈所在，全力推動小微企業(yè)的成長與壯大，對促進我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。這為高職會計專業(yè)畢業(yè)生提供了大量的就業(yè)機會，上海地區(qū)的小企業(yè)迫切需要大量熟練小企業(yè)會計規(guī)范的會計人才。對此，將《小企業(yè)會計準則》定位為高職會計教學的基本是很有必要的。但是在目前我國高職會計專業(yè)課程體系尚未引入《小企業(yè)會計準則》的相關教學。為了提升高職會計專業(yè)學生未來的就業(yè)適應能力及小企業(yè)的會計核算水平，亟需將《小企業(yè)會計準則》的相關內(nèi)容積極與會計專業(yè)課程體系進行有效地銜接。

（一）目前課程體系理論知識較難，學生難以掌握

對目前我國高職會計專業(yè)的課程體系而言，特別是理論教學部分和本科院校沒有太大的差異。高職學校會計專業(yè)課程基本都是使用以《企業(yè)會計準則》為依據(jù)而編寫的教材，此類教材多數(shù)以大中型企業(yè)的會計業(yè)務為主，賬務處理相關的理論及實踐課程也均是以2006年頒布的《企業(yè)會計準則》為基準，讓高職學生普遍覺得經(jīng)濟業(yè)務處理太難，學習興趣不斷下降。

我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則》對會計人員的職業(yè)判斷和綜合能力提出了較高的要求，另外該準則與稅法中的相關規(guī)定差異進一步擴大，企業(yè)在納稅申報過程中存在著大量的納稅調整事項。這導致了在高職會計專業(yè)的專業(yè)課程教學過程中，學生不僅學起來較為困難，而且很多知識在實際工作過程中用得非常少。

（二）滿足小企業(yè)對于會計人員的需求，促進學生的職業(yè)發(fā)展

《小企業(yè)會計準則》的實施是我國小企業(yè)管理制度的一項重要的改革創(chuàng)新，對于規(guī)范我國小企業(yè)會計核算，促進我國小企業(yè)健康發(fā)展起著重要的作用。在我國法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占據(jù)九成以上，小企業(yè)從業(yè)人員占從業(yè)總人員一半以上，因此《小企業(yè)會計準則》具有廣泛的實施空間。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，未來我國廣大小企業(yè)需要大量熟悉《小企業(yè)會計準則》的會計人員。因此，高職院校需要積極調整會計專業(yè)課程體系，更多地融入《小企業(yè)會計準則》相關的教學，這樣才能滿足小企業(yè)對于會計人員的需求。

高職院校的學生畢業(yè)后最初的就業(yè)主要是面向小企業(yè)。將《小企業(yè)會計準則》與高職會計專業(yè)課程體系相銜接，不僅僅可以滿足社會對于掌握小企業(yè)會計實務人才的需求，也可以為學生的職業(yè)生涯打下一個良好的基礎。隨著《小企業(yè)會計準則》實施的不斷深入，在未來各類會計職稱考試關于《小企業(yè)會計準則》的考點也會越來越多。因此在校期間就對學生進行《小企業(yè)會計準則》相關知識的講授，不僅可以有效地提升學生的就業(yè)能力，同時也可以滿足學生未來的職業(yè)發(fā)展需要。

（三）適應會計從業(yè)資格考證改革，為就業(yè)擇業(yè)奠定基礎

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業(yè)的“門檻”。在國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事相關會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得并持有會計從業(yè)資格。高職學校會計專業(yè)的教學目標是讓更多的學生考取會計從業(yè)資格證書，培養(yǎng)會計專業(yè)的初級人才，為學生將來的就業(yè)奠定基礎。從目前情況看，大多數(shù)的高職生都選擇在校期間或畢業(yè)之際參加會計從業(yè)資格考試。同時財政部印發(fā)的《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》（財會便【2010】65號）中，各方建議將《小企業(yè)會計準則》納入會計人員繼續(xù)教育體系以及會計從業(yè)資格考試和初級會計職稱考試內(nèi)容中。這意味著高職會計教學有必要將《小企業(yè)會計準則》納入課程內(nèi)容中。

三、施行《小企業(yè)會計準則》下，高職會計專業(yè)教學改革對策

（一）簡化原有的教學內(nèi)容

目前我國高職會計專業(yè)課程體系中，《財務會計》的教學內(nèi)容一般都是依據(jù)《企業(yè)會計準則》，另外一些實訓課程比如《會計電算化》、《會計綜合實訓》等課程也是按照《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的賬務處理過程進行實際操作。然而《企業(yè)會計準則》規(guī)定的賬務處理過程，理論難度大，知識點繁多，業(yè)務處理復雜，而且很多與學生未來實際工作情況相脫節(jié)。比如目前財務會計教學中的長期股權投資、所得稅會計、非貨幣換、融資租賃等多個知識點對于學生而言比較抽象，學習難度相對較大，課時也比較多，但是學習效果卻不是太理想。因為學生未來參加職稱考試還會遇到相關知識點的考察，所以對于這些難度較大的知識點，可以適當減少一些課時。只需要給學生做簡單的講解，從賬務處理的基本原理角度告知其基本思路。

（二）合理開設小企業(yè)會計實務相關的課程

由于目前的高職會計專業(yè)課程體系不可能完全離開《企業(yè)會計準則》，但是也不宜在講授依據(jù)《企業(yè)會計準則》的《財務會計》的同時就講授《小企業(yè)會計準則》的相關知識。因為這樣很容易讓學生將兩者發(fā)生混淆。目前在我國高職教育普遍采取的“2+1”的教學模式，一些教學工作可以在大二下學期進行。開設小企業(yè)會計實務相關課程，可以從理論教學和實踐教學兩個方面進行。

理論教學方面可以從《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的賬務處理過程的區(qū)別展開。雖然是兩個不同的準則，但是賬務處理的基本原理是一樣的。學生在經(jīng)過財務會計的學習后，再學習《小企業(yè)會計準則》中的相關知識就要簡單很多。學生不僅易于掌握，而且教師教學過程也相對輕松很多。在實踐教學方面，可以將《會計電算化》、《會計綜合實訓》、《納稅實務》等實訓課程轉變成依據(jù)《小企業(yè)會計準則》的教學內(nèi)容。因為學生馬上就要進行校外頂崗實習，通過這一系列的實訓課程可以讓學生較好地適應會計工作崗位。

（三）開展技能比賽，提升學生的實際操作能力

高職教育與普通本科教育所強調的學科性不同，它主要是根據(jù)一定職業(yè)相關的實際業(yè)務活動范圍的要求，培養(yǎng)社會生產(chǎn)服務第一線的專業(yè)技術應用性人才。因此，可以積極開展各類與小企業(yè)會計實務相關的技能比賽，讓學生進行動手實踐。競賽的目的是檢驗和展示高職學生的會計基本操作技能，引領和促進高職學校財會類專業(yè)教育教學改革，推動并提升高職學校財會職業(yè)人才的培養(yǎng)水平。從以賽促教的角度來看，將高職會計教學主導方向由《企業(yè)會計準則》向《小企業(yè)會計準則》轉變。這樣不僅僅可以讓學生鞏固課堂所學知識，提升學生的實際操作能力，也符合以就業(yè)為導向的高職教育特點。

（四）校企合作，共同完善會計專業(yè)課程體系

高職會計專業(yè)的教師對于《企業(yè)會計準則》的知識內(nèi)容較為熟悉。但是隨著我國近年來財稅制度改革地不斷深化，小企業(yè)的實際賬務處理過程與教材內(nèi)容存在著很大的區(qū)別。首先，高職院校會計專業(yè)教師要積極學習《小企業(yè)會計準則》，熟悉其與《企業(yè)會計準則》的區(qū)別，高職教師可通過多參加相關培訓班的方式快速了解《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》在適用范圍、會計科目設置、賬務處理、財務報告等方面的異同，積極做好高職會計教學的知識銜接。其次，高職院校會計專業(yè)教師還需要深入企業(yè)調研，了解《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)的實際應用情況。通過校企合作，共同建設會計專業(yè)課程體系，使教學內(nèi)容符合企業(yè)實際應用情況。

（五）高職生的職業(yè)生涯規(guī)劃

加強學生小企業(yè)就業(yè)觀的教育。開設“職業(yè)生涯與就業(yè)指導”課程，舉行職業(yè)生涯規(guī)劃專題講座，邀請若干名在小企業(yè)會計崗位工作出色、職業(yè)生涯發(fā)展良好的畢業(yè)生現(xiàn)身說法，幫助學生樹立正確的擇業(yè)觀、就業(yè)觀，為學生將要從事的小企業(yè)會計崗位工作奠定思想基礎。另外，強化與小企業(yè)的校企合作。使學生分期分批赴企業(yè)實習或頂崗工作，幫助學生實踐小企業(yè)的會計核算、稅務處理等工作，為學生從事小企業(yè)會計崗位的工作奠定實務技能基礎。

四、小結

把高等教育古老而傳統(tǒng)的會計專業(yè)，搭建成有角度、有高度、有深度，重點為小企業(yè)培養(yǎng)一人多能、多崗兼顧的財會復合型人才是我校會計專業(yè)的建設路徑。而《小企業(yè)會計準則》剛剛實施不久，尚未融入我國廣大高職院校會計課程體系?！缎∑髽I(yè)會計準則》與高職會計課程體系相互銜接也不可能一蹴而就，這需要我們廣大教育工作者積極探索，結合高職院校會計專業(yè)學生的特點，結合小企業(yè)實際情況，選取合理的教學內(nèi)容，優(yōu)化課程體系。通過《小企業(yè)會計準則》與高職會計課程體系有效銜接，保證了既適應學生未來就業(yè)崗位的需求，又為我國廣大小企業(yè)培養(yǎng)可以熟練運用《小企業(yè)會計準則》進行賬務處理工作的會計人員。

參考文獻