導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)要具備的基本條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會保障部、全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室《關(guān)于2016年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)中 高級資格考試考務(wù)日程安排及有關(guān)事項(xiàng)的通知》(會考〔2015〕 24號)規(guī)定，2016年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)中 高級資格考試全國統(tǒng)一的網(wǎng)上報(bào)名時(shí)間為2016年3月1日至31日，考試時(shí)間為2016年9月10日至12日。為確保我省2016年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)中 高級資格考試報(bào)名及考務(wù)工作順利進(jìn)行，現(xiàn)將考務(wù)日程安排及有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、考試報(bào)名

(一)基本條件

報(bào)名參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì);認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為;履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作;具備會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書。

(二)具體條件

1、中級資格

報(bào)名參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，除具備基本條件外，還應(yīng)具備下列條件之一：①取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會計(jì)工作滿5年;②取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會計(jì)工作滿4年;③取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會計(jì)工作滿2年;④取得碩士學(xué)位，從事會計(jì)工作滿1年;⑤取得博士學(xué)位。

上述有關(guān)學(xué)歷(學(xué)位)，是指經(jīng)國家教育行政部門認(rèn)可的學(xué)歷(學(xué)位)。有關(guān)會計(jì)工作年限，是指報(bào)考人員取得規(guī)定學(xué)歷前后從事會計(jì)工作時(shí)間的總和，其截止日期為考試報(bào)名年度當(dāng)年年底前。對通過全國統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)初、中級資格，并具備上述基本條件的人員，可報(bào)名參加相應(yīng)級別的會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。

報(bào)考人員應(yīng)根據(jù)相應(yīng)級別報(bào)名條件規(guī)定，提交會計(jì)從業(yè)資格證書、學(xué)歷或?qū)W位證書、相關(guān)專業(yè)技術(shù)資格證書、居民身份證明(香港、澳門居民應(yīng)提交本人身份證明，臺灣居民應(yīng)提交《臺灣居民來往大陸通行證》)等證明材料。

2、高級資格

申請參加高級會計(jì)師資格考試的人員，除具備基本條件外，還應(yīng)符合下列條件：①《會計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級會計(jì)師職務(wù)任職基本條件。②貴州省人力資源和社會保障廳、貴州省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)《貴州省高級會計(jì)師職務(wù)任職資格申報(bào)評審條件(試行)的通知》(黔人社廳通〔2014〕60號)中規(guī)定條件。

各地會計(jì)資格考試管理機(jī)構(gòu)在組織考試報(bào)名工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的報(bào)名條件，認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好報(bào)名資格的審查工作。在報(bào)名資格審查中，應(yīng)審查報(bào)考人員登記表(特別是從事會計(jì)工作年限)、學(xué)歷(或?qū)W位)證書、會計(jì)從業(yè)資格證書、居民身份證明等相關(guān)證明的原件。不得以證件復(fù)印件代替原件進(jìn)行審查，凡不符合報(bào)考條件的考生，一律不予報(bào)考。

(三)報(bào)名時(shí)間：全省中、高級資格報(bào)名時(shí)間統(tǒng)一為3月5日至3月27日，現(xiàn)場審核確認(rèn)時(shí)間為3月15日至3月31日;具體審核確認(rèn)時(shí)間及地點(diǎn)由各市(州)、貴安新區(qū)會計(jì)考辦在上述時(shí)間范圍內(nèi)確定，并于報(bào)名前向社會公布。

(四)報(bào)名方式：會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試實(shí)行網(wǎng)上報(bào)名?？忌仨氃谝?guī)定的報(bào)名時(shí)間內(nèi)登陸貴州財(cái)政會計(jì)網(wǎng)kj.gzcz.gov.cn進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)名，并到報(bào)名點(diǎn)確認(rèn)報(bào)名信息，也可以直接到報(bào)名點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場網(wǎng)報(bào)。

(五)報(bào)名收費(fèi)：按省物價(jià)局《關(guān)于調(diào)整會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(黔價(jià)費(fèi)〔2006〕294)號規(guī)定執(zhí)行。

(六)各報(bào)名點(diǎn)應(yīng)選派人員專門解答報(bào)名疑難問題，并審查報(bào)考人員報(bào)考序號、報(bào)考科目、檔案號等，尤其是上一年度考試有合格科目的考生，必須按上一年度的檔案號填寫，對填寫符合要求的“報(bào)名表”進(jìn)行驗(yàn)收。

對于考試報(bào)名工作中的問題，要嚴(yán)格按照全國會計(jì)考辦有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如遇特殊問題，請及時(shí)向省考辦反映，不得自作主張，自行處理。

二、考試科目

(一)中級會計(jì)資格：考試科目包括《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》。

(二)高級會計(jì)資格：考試科目為《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》。

參加中級會計(jì)資格考試的人員，必須在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，通過全部科目的考試，方可獲得中級資格證書。參加高級會計(jì)資格考試的人員，達(dá)到國家合格標(biāo)準(zhǔn)的，由全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室核發(fā)高級會計(jì)師資格考試成績合格證;達(dá)到貴州省當(dāng)年評審使用標(biāo)準(zhǔn)的，由貴州省會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室核發(fā)高級會計(jì)師資格考試省級合格證。

三、考試大綱

使用全國會計(jì)考辦印發(fā)的2016年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試時(shí)大綱。

四、考試時(shí)間及考試方式

(一)考試時(shí)間

中高級考試于2016年9月10日-12日舉行。中級資格《財(cái)務(wù)管理》科目考試時(shí)長為2.5小時(shí)，《經(jīng)濟(jì)法》科目考試時(shí)長為2.5小時(shí)，《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長為3小時(shí)。高級資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試時(shí)長為3.5小時(shí)

中級資格各科目具體考試時(shí)間及批次如下：

考試日期

考試時(shí)間及科目

考試批次

9月10日

(星期六)

9:00－11:30

財(cái)務(wù)管理

第一批次無紙化考試

14:00－16:30

經(jīng)濟(jì)法

9月11日

（星期日）

9:00—12:00

中級會計(jì)實(shí)務(wù)

14:00—16:30

財(cái)務(wù)管理

9月12日

（星期一）

9:00—11:30

經(jīng)濟(jì)法

第二批次無紙化考試

14:00—17:00

中級會計(jì)實(shí)務(wù)

高級資格《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目考試日期為9月11日，考試時(shí)間為9:00—12:00。

(二)考試方式

2016年中級資格全部實(shí)行無紙化考試，高級資格仍實(shí)行紙筆考試。

五、考務(wù)日程

(一) 2016年3月5日前，各地考辦向社會公布2016年度中、高級會計(jì)資格考試科目、考試方式、報(bào)名日期、現(xiàn)場審核確認(rèn)繳費(fèi)時(shí)間、報(bào)名地點(diǎn)及報(bào)名方法，3月31日前完成本地區(qū)中、高級資格考試報(bào)名工作。

(二)2016年8月20日至9月5日，考生自行登陸貴州財(cái)政會計(jì)網(wǎng)打印中、高級資格考試準(zhǔn)考證。

(三)2016年9月10日-12日組織中、高級會計(jì)資格考試。

(四) 2016年10月30日前，在貴州財(cái)政會計(jì)網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。

(五)2016年11月30日前，各地考辦將本地區(qū)考試工作情況總結(jié)報(bào)省考辦。

六、其他要求

(一)各地考試管理機(jī)構(gòu)應(yīng)按統(tǒng)一規(guī)定的程序組織網(wǎng)上報(bào)名工作，嚴(yán)格把握報(bào)名條件，認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好報(bào)名資格的審查工作。

(二)各地考試管理機(jī)構(gòu)應(yīng)分別于各級別考試開始5日前完成對監(jiān)考人員、考試工作人員的培訓(xùn)等各項(xiàng)考前準(zhǔn)備工作，并做好防范和打擊作弊活動的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

篇2

一、會計(jì)上貨物銷售收入確認(rèn)的條件

《企業(yè)會計(jì)制度》第八十五條規(guī)定：銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換購貨方。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

二是企業(yè)既沒有保留與通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已銷售的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對出售的商品實(shí)施控制，此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)為相應(yīng)的收入。

三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入到本企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等有價(jià)物，在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售貨物的價(jià)款，能否收回是會計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)重要條件，在企業(yè)來說，估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大時(shí)，即使其它條件已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入是否有可行的計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，企業(yè)在銷售貨物時(shí)價(jià)格通常已經(jīng)確定，但在經(jīng)營過程中，由于不確定因素，價(jià)格可能發(fā)生變化，在新的價(jià)格未能確定前，不應(yīng)確定收入；根據(jù)配比原則，與銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，若成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，收到價(jià)款只能作為負(fù)債。

二、稅法中貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

稅法上貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間來確定的，企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對商品銷售收入的確認(rèn)做出規(guī)定，但在增值稅暫行條例中對收入的確認(rèn)進(jìn)行了具體規(guī)定?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間“為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第三十條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天”，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”；總之稅法中收入的確認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，一是產(chǎn)品貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。

三、會計(jì)與稅收對收入確認(rèn)的區(qū)別

會計(jì)和稅收上對收入的確認(rèn)是有區(qū)別的，主要有如下差異：

一是收入確認(rèn)的原則不同。會計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的角度確認(rèn)收入和成本的配比，而后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)角度對有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定的。會計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入重要性原則，而稅法上不承認(rèn)，只要是應(yīng)稅收入，不論金額大小，是否重要，一律按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

二是收入確認(rèn)的條件差異。會計(jì)制度規(guī)定收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性，而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)基本條件則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)商品發(fā)出、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

三是收入確認(rèn)的范圍不同。企業(yè)會計(jì)制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會計(jì)收入，還包括會計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。

四是收入確認(rèn)的時(shí)間不同。會計(jì)制度規(guī)定只要符合會計(jì)上的收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。五是收入確認(rèn)選擇方式不同。企業(yè)會計(jì)制度允許企業(yè)選擇企業(yè)自身的會計(jì)政策和會計(jì)方法，允許會計(jì)人員對收入的確做出職業(yè)的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí)，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，稅務(wù)會計(jì)的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

四、實(shí)際工作上如何操作

篇3

同世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展相類似，近幾年，中國經(jīng)濟(jì)增長腳步放緩，經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于調(diào)整階段。由于工商企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，提高工商企業(yè)經(jīng)營管理水平，進(jìn)行科學(xué)經(jīng)營決策，保持工商企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，會推動經(jīng)濟(jì)繁榮和社會穩(wěn)定。

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，所起作用日益凸顯。沒有真實(shí)可靠的會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)滿足各方面需求成為空談。工商企業(yè)會計(jì)規(guī)范化，是做好會計(jì)工作的基本條件，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的基本保證，是市場經(jīng)濟(jì)誠信要求的具體體現(xiàn)。

二、工商企業(yè)會計(jì)規(guī)范化的現(xiàn)狀與問題

（一）會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，繼續(xù)教育有待加強(qiáng)

會計(jì)是工商企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，對會計(jì)從業(yè)人員的要求較高，需要具備一定業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)法規(guī)、制度隨社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，處于不斷調(diào)整完善中，繼續(xù)教育對會計(jì)從業(yè)者尤為重要。工商企業(yè)各具規(guī)模，會計(jì)核算缺乏規(guī)范，會計(jì)制度不夠健全。尤其中小規(guī)模會計(jì)主體，在崗財(cái)會人員年輕人偏多、流動性大，缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作經(jīng)驗(yàn)。很多會計(jì)人員都是應(yīng)付日常業(yè)務(wù)處理，不關(guān)心、不注意經(jīng)濟(jì)動態(tài)和政策法規(guī)的調(diào)整變化。業(yè)務(wù)處理與政策法規(guī)相脫節(jié)。

（二）會計(jì)規(guī)章制度不健全，會計(jì)核算隨意性大

會計(jì)工作不同于其他經(jīng)濟(jì)管理活動，專業(yè)性、系統(tǒng)性很強(qiáng)，需要完備的手續(xù)、專門的方法和程序。工商企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量，是企業(yè)經(jīng)營管理水平的直接體現(xiàn)。很多工商企業(yè)，會計(jì)規(guī)章制度不夠健全，會計(jì)核算受人為因素影響，隨意性大，造成會計(jì)工作的被動局面。有些工商企業(yè)，會計(jì)人員工作中常常受到干擾，造成費(fèi)用支出失控，不能正常行使監(jiān)督職能。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，債權(quán)、債務(wù)得不到及時(shí)追繳和處理。票證管理混亂，審核不夠嚴(yán)格。

（三）會計(jì)檔案管理混亂，原始數(shù)據(jù)資料核查困難

會計(jì)工作是事后的經(jīng)濟(jì)管理活動，是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。在會計(jì)工作的每一個(gè)階段，都需要有大量票據(jù)作支撐。會計(jì)檔案是會計(jì)工作成果，是反映工商企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原始數(shù)據(jù)。會計(jì)檔案包括原始憑證記賬憑證、總賬明細(xì)賬日記賬、各個(gè)會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)告等等資料，不同類別的會計(jì)檔案有不同保管期限。受會計(jì)規(guī)章制度落實(shí)不夠，會計(jì)規(guī)范化欠缺，以及會計(jì)人員流動性影響，會計(jì)檔案存放混亂，資料缺乏完整性，影響整個(gè)會計(jì)工作質(zhì)量。

（四）會計(jì)信息質(zhì)量不高，企業(yè)誠信受到影響

會計(jì)目標(biāo)是為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)的信息。會計(jì)工作，是通過原始憑證記賬憑證的填制、各類賬簿的登記，最后編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，報(bào)送給企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人、行政管理部門。會計(jì)信息是了解認(rèn)識工商企業(yè)的主要手段，是考察經(jīng)濟(jì)動態(tài)和進(jìn)行預(yù)測決策的依據(jù)。會計(jì)工作不規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量存在問題，不能如實(shí)反映企業(yè)情況。報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)，口徑存在差異，出現(xiàn)問題，給企業(yè)誠信帶來損害。

三、解決工商企?I會計(jì)規(guī)范化問題的對策

（一）提高會計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，落實(shí)繼續(xù)教育工作

會計(jì)工作的規(guī)范化，與會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)密不可分。工商企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，需要從提高會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德入手。會計(jì)工作，是工商企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)管理部門，會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)水平，直接影響企業(yè)形象、企業(yè)信譽(yù)和未來發(fā)展。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要有清醒認(rèn)識，保持會計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定性，給予會計(jì)人員學(xué)習(xí)進(jìn)修的機(jī)會，不斷更新業(yè)務(wù)素養(yǎng)。要給財(cái)會人員施展才華的空間，保證各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度的落實(shí)，充分發(fā)揮會計(jì)職能。

（二）健全會計(jì)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵守會計(jì)法規(guī)

管理出效益。工商企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)是國民經(jīng)濟(jì)的晴雨表，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)管理作用巨大。良好的企業(yè)會計(jì)工作，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作水平的基本條件。工商企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)規(guī)章制度，認(rèn)真落實(shí)國家有關(guān)會計(jì)工作的法律法規(guī)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展提供條件。企業(yè)管理層應(yīng)大力支持會計(jì)工作，熟悉了解會計(jì)業(yè)務(wù)，以身作則，嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，維護(hù)會計(jì)人員的權(quán)威，做財(cái)務(wù)會計(jì)人員的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

（三）加強(qiáng)會計(jì)檔案資料管理，提高會計(jì)信息利用率

會計(jì)檔案，是記錄工商企業(yè)發(fā)展的歷史數(shù)據(jù)，是生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要資料，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析的依據(jù)。為保證會計(jì)檔案資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會計(jì)信息的利用價(jià)值，財(cái)會人員要正確認(rèn)識會計(jì)檔案管理。做好會計(jì)檔案工作，會計(jì)憑證及時(shí)裝訂成冊，賬簿及時(shí)登記結(jié)賬，年度終了及時(shí)更換新賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)告、銀行對賬單齊全完整。做好會計(jì)資料的歸類整理工作，是會計(jì)人員的分內(nèi)職責(zé)。保存期限內(nèi)檔案清晰完整，能夠隨時(shí)調(diào)閱，發(fā)揮使用價(jià)值。

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關(guān)鍵詞 征稅 個(gè)體網(wǎng)店 電子商務(wù) Pest分析

一、個(gè)體網(wǎng)店稅收征管難題

之所以會產(chǎn)生針對個(gè)體網(wǎng)店征稅的討論，一方面因?yàn)樾率挛锏某霈F(xiàn)缺乏相應(yīng)的條款約束；另一方面，也是造成這一現(xiàn)象拖延至今的根本原因在于對個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的落實(shí)處處受到限制。個(gè)體網(wǎng)店數(shù)量龐大，雖說尚處于新型階段，但是從它驚人的發(fā)展態(tài)勢和擴(kuò)散程度來看，其已經(jīng)具備了一定的成熟性。

二、pest模型宏觀環(huán)境分析

（一）政治和法律環(huán)境

中國政府長期以來致力于推進(jìn)信息化建設(shè)，對電子商務(wù)秉持著鼓勵與支持的態(tài)度，積極營造創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。與此同時(shí)，我國稅收征管規(guī)定的進(jìn)一步完善也加強(qiáng)了電商征稅問題的監(jiān)管，以法律體現(xiàn)政府意志是現(xiàn)代社會政治施行的有效手段。

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！边@是稅法中關(guān)于發(fā)生經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)主體所繳納增值稅的規(guī)定，是強(qiáng)制性、普遍約束力的體現(xiàn)。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2015年1月份，國務(wù)院法制辦公開《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，根據(jù)《意見稿》第八條規(guī)定，國家將實(shí)行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。該《意見稿》在去年的版本上剪掉2條意見，但在多個(gè)章節(jié)增加了關(guān)于網(wǎng)上交易納稅的內(nèi)容。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。消費(fèi)者對于經(jīng)濟(jì)繁榮運(yùn)行估計(jì)產(chǎn)生的利好心理刺激著消費(fèi)行為，直觀體現(xiàn)就是近幾年的“雙十一”購物節(jié)。2012年，“雙十一”當(dāng)日支付寶交易額達(dá)到191億元，其中包括天貓商城132億元，淘寶59億元。如果進(jìn)行征稅，這將給我國財(cái)政貢獻(xiàn)數(shù)十億的稅收收入。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。2013年，我國網(wǎng)絡(luò)零售交易額約為1.85萬億，網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模已經(jīng)超過美國，成為世界最大的網(wǎng)絡(luò)零售市場。2014年，上升到2.8萬億元，同比增長49.7%。依照產(chǎn)業(yè)生命周期理論，電子商務(wù)目前尚處于成長向成熟的過渡階段，未來如何不能預(yù)測。

（三）社會和文化環(huán)境

（1）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的充分性。我國電商出現(xiàn)較晚，相較于西方國家較為完善的立法體系，我們正處于摸索階段。在社會大環(huán)境下，各國都在積極適應(yīng)環(huán)境變化，不斷完善法律征管規(guī)定。

（2）個(gè)體網(wǎng)店稅收征管的必要性。經(jīng)過是多年的發(fā)展，中國電子商務(wù)的應(yīng)用滲透到人們生活的方方面面，網(wǎng)購意識也在無形中養(yǎng)成。CNIT-Research公布的《2014年第二季度中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報(bào)告》顯示，我國網(wǎng)購網(wǎng)民數(shù)量已經(jīng)超過3.32億人，市場交易規(guī)模達(dá)7534.2億元。

網(wǎng)民數(shù)量的增多，網(wǎng)購意識的增強(qiáng)，一系列的轉(zhuǎn)變也為稅收收入帶來潛在助力。

從上圖可以看出，盡管不同地區(qū)網(wǎng)購用戶消費(fèi)金額存在差異，但是月網(wǎng)購金額還是占個(gè)人月支出不容忽視的比例。并且有理由相信，未來所占比例會逐年攀升。

（四）技術(shù)環(huán)境

電商區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)的關(guān)鍵在于網(wǎng)絡(luò)科技的支持，線上交易依賴于安全便捷的網(wǎng)絡(luò)操作環(huán)境。技術(shù)支持一方面加強(qiáng)了用戶的參與度；另一方面也保證了購物的安全。

三、個(gè)體網(wǎng)店征稅充要性結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為個(gè)體網(wǎng)店征稅成為一種必然的趨勢，已經(jīng)具備對部分個(gè)體網(wǎng)店征稅的條件。原因有以下幾點(diǎn)：

首先，國家法治的愈加完善，要求對稅法進(jìn)行完善。其次，國家經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，必然離不開財(cái)政方面的大力支持，而財(cái)政收入的主要來源，則是稅收方面的收入，并且目前個(gè)體網(wǎng)店的繁榮發(fā)展，也為對個(gè)體網(wǎng)店征稅提供了具備的基本條件，國家對個(gè)體網(wǎng)店征稅可以成為現(xiàn)實(shí)。最后，現(xiàn)如今，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)發(fā)票及個(gè)體網(wǎng)店的不斷增多，都表示了對網(wǎng)店進(jìn)行征稅的技術(shù)條件日趨成熟。

（作者單位為南京審計(jì)學(xué)院）

[作者簡介：李文文（1992―），女，河南淮陽人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會計(jì)學(xué)院2012級會計(jì)專業(yè)，研究方向：會計(jì)CPA。奚艷（1992―），女，貴州黔南人，南京審計(jì)大學(xué)審計(jì)與會計(jì)學(xué)院2012級會計(jì)專業(yè)，研究方向：會計(jì)CPA。指導(dǎo)老師：施平，教授?；痦?xiàng)目：本文系江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助的論文。]

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】擬上市公司；財(cái)務(wù)診斷；中小板

公司上市是一個(gè)復(fù)雜的過程。從過去監(jiān)管部門審核的經(jīng)驗(yàn)來看，在公司上市過程中，公司不僅要考慮主營業(yè)務(wù)重組、治理結(jié)構(gòu)規(guī)范、歷史沿革梳理、業(yè)務(wù)技術(shù)，還要重視規(guī)范財(cái)務(wù)問題。財(cái)務(wù)方面不符合要求成為大部分?jǐn)M上市公司未能獲得證監(jiān)會批準(zhǔn)的重要障礙。因此，財(cái)務(wù)問題直接關(guān)系到公司上市的功敗垂成。為有效推進(jìn)上市工作，財(cái)務(wù)診斷是上市前一個(gè)非常重要且不可忽視的環(huán)節(jié)。決策者要具體問題具體分析，要對會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度方面進(jìn)行建設(shè)和優(yōu)化，使會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、財(cái)務(wù)管理能力提高、內(nèi)控機(jī)制切實(shí)有效，以解決上市過程中可能遇到的各種財(cái)務(wù)問題，保證公司財(cái)務(wù)方面符合上市的要求和條件。因此，根據(jù)監(jiān)管部門對公司上市審核的要求，本文梳理財(cái)務(wù)審核流程的基礎(chǔ)上，以中小板上市為例進(jìn)行研究，以期為擬在中小板上市的企業(yè)提供借鑒。

一、擬上市財(cái)務(wù)審核流程

2000年3月，中國證監(jiān)會頒布《中國證監(jiān)會股票發(fā)行核準(zhǔn)程序》及《股票發(fā)行上市輔導(dǎo)工作暫行辦法》，標(biāo)志著股票發(fā)行審批制的結(jié)束和核準(zhǔn)制的正式施行。核準(zhǔn)制是審批制到注冊制度過渡的一種中間形式，指發(fā)行人在申請股票發(fā)行時(shí)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)除進(jìn)行合規(guī)性審查外，還需對發(fā)行人的行業(yè)、素質(zhì)、盈利能力及其財(cái)務(wù)等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，作為是否核準(zhǔn)的依據(jù)。

根據(jù)中國證監(jiān)會2012年2月1日的“中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管部首次公開發(fā)行股票審核工作流程”文件，中國證監(jiān)會對首次公開發(fā)行股票的核準(zhǔn)工作流程分為十個(gè)環(huán)節(jié)，分別是受理、見面會、問核、反饋會、預(yù)先披露、初審會、發(fā)審會、封卷、會后事項(xiàng)、核準(zhǔn)發(fā)行，分別由不同處室負(fù)責(zé)，既能達(dá)到相互配合又能實(shí)現(xiàn)相互制約（見圖1）。

注：資料來源于《中國證監(jiān)會發(fā)行監(jiān)管股首次發(fā)行股份審核工作流程》。

以此流程為依據(jù)并結(jié)合實(shí)際運(yùn)作，就財(cái)務(wù)審核而言，主要流程如下：

（一）材料受理、分發(fā)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核

根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第66號）和《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（中國證券監(jiān)督管理委員會令第32號），中國證監(jiān)會受理部門對首發(fā)上市的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行形式審查，需要申請人補(bǔ)正財(cái)務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)自出具接收憑證之日起5個(gè)工作日內(nèi)一次性提出全部補(bǔ)正要求。申請人應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)正通知發(fā)出之日起30個(gè)工作日內(nèi)提交補(bǔ)正財(cái)務(wù)資料。申請人有下列情形之一的，作出不予受理申請決定：（1）通知申請人補(bǔ)正財(cái)務(wù)材料，申請人在30個(gè)工作日內(nèi)未能提交全部補(bǔ)正材料；（2）申請人在30個(gè)工作日內(nèi)提交的補(bǔ)正申請材料仍不齊全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法規(guī)及中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。

（二）反饋會環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核

反饋會主要討論初步審核中需要關(guān)注的主要問題。在發(fā)行監(jiān)管部根據(jù)發(fā)行核準(zhǔn)的財(cái)務(wù)程序、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)紀(jì)律進(jìn)行初步溝通基礎(chǔ)上，發(fā)行監(jiān)管部門審核一處、審核二處審閱發(fā)行人的申請文件后，要從財(cái)務(wù)角度撰寫審核報(bào)告，提交反饋會討論，確定發(fā)行人需要補(bǔ)充的財(cái)務(wù)資料、解釋說明以及中介機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步核查落實(shí)的有關(guān)財(cái)務(wù)問題。其中，反饋會一般安排在星期三，由證監(jiān)會綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，形成的書面意見履行內(nèi)部程序后反饋給保薦機(jī)構(gòu)。保薦機(jī)構(gòu)收到反饋意見后，組織發(fā)行人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)按照要求落實(shí)并進(jìn)行回復(fù)。反饋會后，將形成關(guān)于財(cái)務(wù)方面的初審報(bào)告（初稿）提交初審會討論。

（三）預(yù)先披露環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核

在反饋意見落實(shí)完畢，擬上市公司所在地省級政府部門同意后（如需，還需征得國家發(fā)改委同意），證監(jiān)會綜合部主要審核財(cái)務(wù)資料是否已過有效期，對未過有效期擬上市公司安排預(yù)先披露，包含財(cái)務(wù)資料在內(nèi)的諸多條件的項(xiàng)目由綜合處通知保薦機(jī)構(gòu)報(bào)送發(fā)審會材料與預(yù)先披露的招股說明書（申報(bào)稿）。發(fā)行監(jiān)管部收到相關(guān)材料后安排預(yù)先披露，并按受理順序安排初審會。

（四）初審會環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核

初審會的財(cái)務(wù)審核是核準(zhǔn)制度下的重要環(huán)節(jié)，初審報(bào)告是發(fā)行監(jiān)管部初審工作的總結(jié)。就財(cái)務(wù)方面而言，初審會環(huán)節(jié)由審核人員匯報(bào)發(fā)行人的基本財(cái)務(wù)情況、初步審核中發(fā)現(xiàn)的主要財(cái)務(wù)問題和解釋說明財(cái)務(wù)問題及其化解財(cái)務(wù)問題的落實(shí)情況。初審會由綜合處組織并負(fù)責(zé)記錄，發(fā)行監(jiān)管部負(fù)責(zé)人、審核一處和審核二處負(fù)責(zé)人、審核人員、綜合處及發(fā)審委委員（按小組）參加。根據(jù)初審會討論情況，審核人員修改、完善初審報(bào)告。履行內(nèi)部程序后轉(zhuǎn)發(fā)生會審核。

（五）發(fā)審會環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核

發(fā)審會環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審核是核準(zhǔn)制度下最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是發(fā)行審核中的專家決策環(huán)節(jié)。目前發(fā)審委委員共25人，其中有8位是豐富會計(jì)和財(cái)務(wù)管理從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員。發(fā)行人接受發(fā)審委員的聆訊，聆訊結(jié)束后發(fā)審會以投票方式對首發(fā)申請就行表決，提出審核意見。每次發(fā)審會由7名委員參加，獨(dú)立進(jìn)行表決，5票同意為通過。發(fā)審會認(rèn)為發(fā)行人有需要進(jìn)一步落實(shí)的問題的，將形成書面審核意見，履行內(nèi)部程序后發(fā)給擬上市公司聘請的保薦機(jī)構(gòu)。

二、監(jiān)管部門財(cái)務(wù)審核要點(diǎn)及主要財(cái)務(wù)底稿

公司不管是在中國主板、中小板還是創(chuàng)業(yè)板上市，都需要同樣遵守《公司法》和《證券法》，及其發(fā)行、上市及監(jiān)管的具體法律規(guī)則。

（一）上市公司財(cái)務(wù)審核的要點(diǎn)

財(cái)務(wù)資料的齊備性、財(cái)務(wù)資料的合規(guī)性是發(fā)審委財(cái)務(wù)審核關(guān)注的基本要點(diǎn)。擬上市公司內(nèi)控制度是否符合“三性”，即能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運(yùn)的效率與效果性，是發(fā)審委審核財(cái)務(wù)會計(jì)信息是否能合規(guī)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)披露的依據(jù)，尤其是具體要觀察注冊會計(jì)師的內(nèi)部控制審核意見，比如關(guān)注審計(jì)報(bào)告及內(nèi)部控制審核報(bào)告的意見類型是否為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見則一般不被認(rèn)可。

（二）財(cái)務(wù)審核涉及的主要資料

財(cái)務(wù)是公司運(yùn)營的中心，財(cái)務(wù)審核涉及公司經(jīng)營大部分業(yè)務(wù)。中國證監(jiān)會對擬上市公司財(cái)務(wù)審核涉及的主要資料如下：

①募集說明中涉及財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的相關(guān)章節(jié)，包括發(fā)行人基本情況、治理結(jié)構(gòu)、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)會計(jì)信息、風(fēng)險(xiǎn)因素、管理層討論與分析、盈利預(yù)測、募集資金使用和將來的股利分配政策等。②近三年一期審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告全文。③盈利預(yù)測報(bào)告及中介機(jī)構(gòu)關(guān)于盈利預(yù)測的審核報(bào)告。④歷次資產(chǎn)評估報(bào)告、土地評估報(bào)告。⑤歷次驗(yàn)資報(bào)告。⑥發(fā)行人近三年一期的重大關(guān)聯(lián)交易的說明。⑦發(fā)行人關(guān)于改制重組方案的說明。⑧發(fā)行人關(guān)于近三年一期納稅情況說明。⑨原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異。⑩主承銷商推薦函和中國證監(jiān)會發(fā)行申請文件核查意見以及其派出機(jī)構(gòu)輔導(dǎo)匯總報(bào)告。

三、擬中小板上市公司審核通過所需具備的財(cái)務(wù)基本條件

2004年5月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，中國證監(jiān)會批復(fù)同意深圳證券交易所在主板市場內(nèi)設(shè)立中小企業(yè)板塊，是我國當(dāng)時(shí)資本市場條件下的特殊產(chǎn)物，是我國構(gòu)建多層次資本市場的重要舉措，其是為滿足上市條件達(dá)不到主板市場要求的中小企業(yè)而設(shè)立的，也是創(chuàng)業(yè)板的前奏。中小板即中小企業(yè)板，是指流通盤或首次募股大約1億股以下、在深圳證券交易所公開上市，并其市場代碼以002開頭的板塊。盡管于同年6月25日揭幕的中小企業(yè)板在現(xiàn)階段并沒有滿足市場的若干預(yù)期，比如全流通等，且過高的新股定位更是在短時(shí)期內(nèi)影響了指數(shù)的穩(wěn)定，但中小企業(yè)板所肩負(fù)的歷史使命必然使得這個(gè)板塊在制度創(chuàng)新中顯示出越來越蓬勃的生命力。

擬中小板上市公司的財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)除滿足《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等條件外，我國證券監(jiān)管部門在監(jiān)管審核中還需要擬中小板上市公司滿足以下條件：①股份公司設(shè)立三年以上，近三年連續(xù)盈利，最近3個(gè)會計(jì)年度凈利潤均為正且累計(jì)超過人民幣3000萬元。②最近3個(gè)會計(jì)年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬元；或者最近3個(gè)會計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元。③主營業(yè)務(wù)突出且三年不變，在一年一期內(nèi)三種關(guān)聯(lián)交易均不得超過交易的30%，與實(shí)際控制人不存在同業(yè)競爭關(guān)系。主營業(yè)務(wù)突出的具體標(biāo)準(zhǔn)是公司主營業(yè)務(wù)收入占其總收入的比例不低于70%，主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比例度不低于70%。最近三年內(nèi)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際控制人沒有發(fā)生變更和管理層沒有發(fā)生重大變化的情況下，持續(xù)經(jīng)營相同的業(yè)務(wù)。④公司預(yù)期利潤率可達(dá)到同期銀行存款利率。⑤最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。⑥擬發(fā)行公司的資產(chǎn)負(fù)債率一般不高于70%，最近一期末無形資產(chǎn)占凈資產(chǎn)的比例不高于20%。對于資產(chǎn)負(fù)債率高于70%的公司申請公開發(fā)行股票，還需滿足發(fā)行前每股凈資產(chǎn)不得低于1元人民幣，且發(fā)行后的資產(chǎn)負(fù)債率不高于70%（銀行、保險(xiǎn)、證券等特殊行業(yè)除外）。⑦籌資額不得超過發(fā)行人經(jīng)審計(jì)的上一年度末凈資產(chǎn)值扣除由發(fā)行前股東單獨(dú)享有的滾存未分配利潤后余額的兩倍。⑧非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重一般不超過20%，如超過這一數(shù)字，公司獨(dú)立董事和主承銷商要就公司獲取經(jīng)常性損益的能力以及是否具備持續(xù)性經(jīng)營能力發(fā)表意見。⑨稅收繳納、減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的賬務(wù)處理要規(guī)范。⑩累計(jì)對外投資不得超過其凈資產(chǎn)的50%；若預(yù)計(jì)募集項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對外投資額超過其凈資產(chǎn)50%的，應(yīng)調(diào)整對外投資比例。以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否規(guī)范、主要會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)是否一貫、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易披露是否詳盡，關(guān)聯(lián)交易會計(jì)處理是否公允、對將來的盈利預(yù)測是否可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國證券監(jiān)督管理委員會行政許可實(shí)施程序規(guī)定.中國證券監(jiān)督管理委員會令第66號.

篇6

關(guān)鍵詞:新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 意義

一、新會計(jì)準(zhǔn)則的定義以及存在的問題

我國新制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是繼1993年的會計(jì)改革之后又一次具有重大意義的全新改革，表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。同時(shí)我國的財(cái)政部相繼出臺了新的準(zhǔn)則以及具體的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就衍生出了一套完善健全的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還在17個(gè)具體的會計(jì)準(zhǔn)則里不同程度地運(yùn)用了這項(xiàng)計(jì)量屬性。第一次把它作為一項(xiàng)計(jì)量屬性正式的寫入會計(jì)基本條例中。當(dāng)新的會計(jì)準(zhǔn)則頒布出來后，社會各界投入了很大的重視，被各個(gè)行業(yè)都廣泛的采用，并且投入使用之后社會各界給予了很高的評價(jià)。隨著企業(yè)將公允價(jià)值運(yùn)用到會計(jì)運(yùn)作中，它將傳統(tǒng)的單一計(jì)量模式，改變?yōu)槎嘀赜?jì)量模式以及公允價(jià)值模式來將之取代。這是我國市場經(jīng)濟(jì)想要良好發(fā)展的必然產(chǎn)物，從而表明我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系越來越成熟，越來越完善。對我國進(jìn)入世界發(fā)達(dá)國家起著推動作用，還可以跟上世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，提高企業(yè)的自身價(jià)值得到更好地良性發(fā)展。

1998年，我國在非貨幣易和債務(wù)重組的兩個(gè)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值，但是由于國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則體系中，并沒有強(qiáng)制約束力。所以，將公允價(jià)值寫入具體準(zhǔn)則，也是一個(gè)世界性的突破。

新的會計(jì)準(zhǔn)則要求公允價(jià)值在長久持續(xù)、可靠地情況下得到應(yīng)用，不可以隨便的輕易刪改。但是還是會有很多的問題存在，其表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：能否真正的做到公允，是社會大眾最為關(guān)心的問題，極有可能被不法分子隨便利用，獲得非法利潤；企業(yè)在出現(xiàn)發(fā)展問題時(shí)，最多的是利用債務(wù)重組來進(jìn)行利益的調(diào)整，但是會被不法分子用來進(jìn)行證劵投資，成為新的寵兒；新的會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后會出現(xiàn)很多的問題，公司上市以后管理者是否會弄虛造假，得到非法利益；從事審計(jì)的會計(jì)人員缺乏職業(yè)操守；證劵市場缺少監(jiān)管。

在這種條件之下，就算是有完善的監(jiān)控監(jiān)管制度也還是會被不法分子來利用，找出漏洞來進(jìn)行違法行為，所以建立一套健全完善的會計(jì)準(zhǔn)則，來進(jìn)行監(jiān)督管理實(shí)施的情況是具有非常重大意義的。

二、公允價(jià)值應(yīng)用的深遠(yuǎn)意義

公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，并頒布和實(shí)施了相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，這對于提升我國企業(yè)國際競爭力具有極為深遠(yuǎn)的意義。我國自改革開放以來，逐漸實(shí)現(xiàn)資源的合理配置與推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。而市場經(jīng)濟(jì)是一種市場機(jī)制，是我國能參與到全球化競爭的基本條件。一直以來公允價(jià)值在企業(yè)會計(jì)中的運(yùn)用都是世界會計(jì)業(yè)內(nèi)最重要的研究課題，會計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)服從和服務(wù)于資源的配置與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而實(shí)際情況是，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展過程中，需要不斷擴(kuò)大資本市場，不斷發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，在客觀上就需要對公允價(jià)值計(jì)量屬性的積極運(yùn)用。世界上無論哪個(gè)國家，對本國經(jīng)濟(jì)能否良好的發(fā)展，以及社會經(jīng)濟(jì)的地位看的都是很重要的，隨著我國進(jìn)入了全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程中，國有競爭能力得到了更為顯著的提升，但是社會經(jīng)濟(jì)的地位卻沒有被世界發(fā)達(dá)國家所認(rèn)同，我國企業(yè)頻繁遭遇傾銷與反傾銷的阻礙、刁難，付出了極為沉重的代價(jià)。特別是一些歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，一直以來都不想承認(rèn)我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國有市場的經(jīng)濟(jì)地位。我國將公允價(jià)值的計(jì)量屬性納入到具體基本準(zhǔn)則當(dāng)中，不但能夠反映我國的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)和國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，同時(shí)證明了我國對市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度充滿了自信。隨著國內(nèi)外社會經(jīng)濟(jì)形式的迅速發(fā)展，尤其是我國還將進(jìn)一步對外開放在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)的必備條件。公允價(jià)值必須有活躍的市場，如果缺乏這種可以被運(yùn)用的市場，就無法真正的將公允價(jià)值的屬性體現(xiàn)出來?，F(xiàn)在我國在新會計(jì)的準(zhǔn)則中開始廣泛運(yùn)用這一公允價(jià)值，其事實(shí)上也是在向世人特別是世界的經(jīng)濟(jì)巨頭們宣告：我國會計(jì)有關(guān)規(guī)定與國際慣例接軌已成為大勢所趨，逐步形成了一個(gè)比較成熟的經(jīng)濟(jì)體系，特別是建立了一套完善的會計(jì)準(zhǔn)則來將公允價(jià)值加以運(yùn)用，同時(shí)也標(biāo)志著我國擁有了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一樣的會計(jì)體系，完全具備了國有市場經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)地位的重要條件。想要得到更好地發(fā)展和提升，就一定要學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的會計(jì)體系，通過借鑒別國經(jīng)驗(yàn)，并加以創(chuàng)新，研究出新的成果，這將會對我國現(xiàn)有的公允價(jià)值如何更好地運(yùn)用有著更為現(xiàn)實(shí)的意義。

公允價(jià)值有利于會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。完善我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則以及獨(dú)立會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)、降低會計(jì)信息的失真，都會促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)更加快速健康的發(fā)展下去?，F(xiàn)行有效的國際會計(jì)準(zhǔn)則中絕大部分的都應(yīng)用了公允價(jià)值，而我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上保持了一致，不僅促進(jìn)現(xiàn)有企業(yè)的會計(jì)發(fā)展、完善現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)體系，還對將來探索新的會計(jì)發(fā)展規(guī)律有著重要的意義。對公允價(jià)值現(xiàn)有的一系列新領(lǐng)域的會計(jì)計(jì)量問題研究，公允價(jià)值有助于維護(hù)入世后我國的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)跨國公司、區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展和資本市場的國際化。財(cái)政部2006年2月頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，廣泛的運(yùn)用公允價(jià)值的計(jì)量模式，也證明了國際上對公允價(jià)值運(yùn)用的一種認(rèn)可，而且越是接近新準(zhǔn)則，應(yīng)用的比例越大。

三、結(jié)束語

公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會計(jì)的基本準(zhǔn)則。公允價(jià)值在未來的會計(jì)計(jì)量中將是必然的發(fā)展趨向，歷史成本計(jì)量已不再是會計(jì)實(shí)務(wù)中的唯一計(jì)量屬性，但歷史成本在公允價(jià)值的利用方面，是否會造成企業(yè)發(fā)展方面的不良影響，還是需要經(jīng)過長時(shí)間的實(shí)踐應(yīng)用來檢驗(yàn)，所以要時(shí)刻的關(guān)注公允價(jià)值引發(fā)的新問題。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：科研院所 崗位配置 考評 思考

事業(yè)單位改革是繼行政機(jī)關(guān)推行公務(wù)員制度、企業(yè)實(shí)行全員合同制之后，國家在干部人事制度上的一項(xiàng)重大改革措施，其目的在于建立靈活自主的人事管理制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位人事管理由身份管理向崗位管理的轉(zhuǎn)變，以新的分配辦法激發(fā)廣大職工的活力，增強(qiáng)單位可持續(xù)發(fā)展能力。

1科研院所員工崗位配置存在問題分析

1.1崗位設(shè)置等級太多，人崗矛盾加大

科研單位實(shí)行了科技體制改革，一般每個(gè)單位削減了人員編制的1/3，研究所人員規(guī)模變小，多數(shù)所人數(shù)在50人左右，有的只有30-40人。如按照13個(gè)等級劃分，每個(gè)等級上也就兩三人，無法體現(xiàn)出科技人員實(shí)際的業(yè)務(wù)水平，挫傷部分科技人員工作積極性的隱憂已經(jīng)出現(xiàn)。由于是固定的崗位、固定的崗位等級、固定的崗位比例，以及較高級崗位設(shè)置的數(shù)量少，加之科研單位科技體制中實(shí)行的一次性政策，一部分同志已提前退休，近3～5年根本沒有退休的同志，所以，有人聘上了，其他的同志就只有等到這個(gè)崗位空缺了才有機(jī)會去競聘，有的同志可能退休時(shí)都等不到崗位空缺的機(jī)會，改革中新增了一些不和諧因素。

1.2實(shí)施辦法仍然難以擺脫身份管理的“窠臼”

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位人員實(shí)行聘用制是今后農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的基本用人制度，也是當(dāng)前人事制度改革的核心。事業(yè)單位崗位設(shè)置管理工作，對于事業(yè)單位轉(zhuǎn)換用人機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由身份管理向崗位管理的轉(zhuǎn)變，調(diào)動事業(yè)單位各類人員的積極性、創(chuàng)造性，促進(jìn)社會公益事業(yè)發(fā)展，意義重大?！妒聵I(yè)單位崗位設(shè)置管理實(shí)施意見（試行）》中的專業(yè)技術(shù)崗位基本條件規(guī)定，需符合國家和本省專業(yè)技術(shù)職務(wù)評聘的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行職業(yè)資格準(zhǔn)入控制的專業(yè)技術(shù)崗位的基本條件。因此，具備相應(yīng)的任職資格是第一必備的條件，也就是身份第一，即使勝任某一專業(yè)技術(shù)崗位，因不具備（或在一定時(shí)間內(nèi)尚不具備）相應(yīng)的技術(shù)資格，也不能獲得崗位聘任，實(shí)際上仍然扭轉(zhuǎn)不了按身份管理的現(xiàn)狀。就一個(gè)科研單位來講，專業(yè)技術(shù)崗位的設(shè)置更多地體現(xiàn)在研究室功能的合理分工上，其崗位職能體現(xiàn)在承擔(dān)科研課題、取得的知識產(chǎn)權(quán)、發(fā)表的學(xué)術(shù)論文、科技服務(wù)能力等方面。崗位應(yīng)是按研究方向、工作職責(zé)設(shè)置。在研究所崗位整體結(jié)構(gòu)呈金字塔排列的情況下，各研究室崗位更應(yīng)按照金字塔結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。

1.3崗位評價(jià)指標(biāo)體系難以量化，難以排隊(duì)確定等級

河北省科研單位一般為法人單位，除了具有研究系列的職稱外，還有農(nóng)藝師、會計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、檔案師、工程師、教學(xué)系列等其他專業(yè)技術(shù)系列，其評審委員會分布在農(nóng)業(yè)、財(cái)政、教育等不同的部門，各系列職稱評審自成體系，評審條件相差較多，與農(nóng)業(yè)科研單位的主系列即農(nóng)業(yè)科研系列評審條件根本無從比較。目前，按照研究所整體設(shè)定比例的辦法，各個(gè)系列在一個(gè)單位進(jìn)行評價(jià)，很難找到合適的評價(jià)指標(biāo)，系列之間沒有可比性，難以明確崗位職責(zé)條件。

2科研院所員工崗位配置與考評的建議

2.1崗位設(shè)置高等級宜細(xì)，中初等級宜粗

對于一個(gè)單位整體而言，崗位設(shè)置等級越細(xì)，對職工的細(xì)分程度就越高，進(jìn)入相應(yīng)崗位的人數(shù)就越少，人崗矛盾和激勵作用就會相互制約、此消彼長，因此應(yīng)該區(qū)別對待。按照這次1∶3∶6設(shè)置想法，人才結(jié)構(gòu)控制為金字塔形，高端人才少，中初段人才多。對高等級崗位設(shè)置較多層級，涉及人員少，激勵作用大，這些科技人員一般工作資歷長，群眾公認(rèn)度高，其工作能力、貢獻(xiàn)也較易劃分。相對而言，競爭帶來的有利因素多，不利因素少些。中初等級科技人員，一般工作年限較短，工作能力和經(jīng)驗(yàn)正在積累，彼此在水平上相差較少，但他們的上進(jìn)心更強(qiáng)，如果設(shè)置的崗位等級差距過大，涉及的人員又多，相比較競爭引起的不利因素多于有利因素，因此減少弱化等級有利于維持一個(gè)團(tuán)隊(duì)良好的合作意識。

2.2強(qiáng)化團(tuán)隊(duì)意識、科學(xué)設(shè)崗，真正按照崗位管人，按照崗位要績效，加強(qiáng)崗位考核

首先，依據(jù)單位職能劃定研究室及輔助部門。按照專業(yè)技術(shù)人員等級在各研究室、輔助部門進(jìn)行崗位分配，在尊重現(xiàn)有人員分布的前提下，合理分布高級、中級和初級三個(gè)等級的人員，使各研究室、輔助部門之間人員等級呈金字塔排列。業(yè)務(wù)水平高、合作意識強(qiáng)的研究室團(tuán)隊(duì)，給予相對較大數(shù)量、較高比例的高級崗位或重要等級崗位。這樣職工就會意識到，個(gè)人發(fā)展與團(tuán)隊(duì)發(fā)展密切相連，不能只顧自己的業(yè)績，還要合力把團(tuán)隊(duì)建設(shè)好，把業(yè)務(wù)水平提高上去。沒有個(gè)人業(yè)績是不行，但光有個(gè)人業(yè)績和資歷也是不夠的。

2.3輔助系列

全院排隊(duì)輔助系列總體比例較小，應(yīng)放在更高一級集中評審，如在全院范圍內(nèi)。這樣既利于主系列統(tǒng)一量化打分，保證主系列更加公平，減少人為因素干擾，也有利于輔助系列技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平的提高，增進(jìn)交流，促進(jìn)公平競爭。上級單位按照一定比例，設(shè)置高級、中級、初級崗位，統(tǒng)籌使用。

2.4配套措施要完善

從我國的現(xiàn)實(shí)來看，非營利性科研機(jī)構(gòu)實(shí)際上只能是非營利的或非企業(yè)的，在短期內(nèi)不可能是非政府的。非營利性科研機(jī)構(gòu)的管理模式需要相應(yīng)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境。首先，要建立和完善法律、法規(guī)，尤其是農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，應(yīng)充分考慮其難于市場化和對“三農(nóng)”工作的社會公益性，應(yīng)從政策上予以傾斜和保障。其次，要完善社會保障制度，如未聘人員的就業(yè)、補(bǔ)償和安置問題，人員流動后社會保障制度的連續(xù)與銜接問題等都必須認(rèn)真研究解決。

3結(jié)論

崗位聘任工作的改革成功與否，關(guān)鍵要看是否促進(jìn)了科研事業(yè)的發(fā)展，是否促進(jìn)了一個(gè)單位的和諧。崗位聘任工作還有許多有待完善之處，政府主管部門應(yīng)及時(shí)分析改革中出現(xiàn)的問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)崗位設(shè)置工作穩(wěn)步健康有序進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙宏遠(yuǎn).農(nóng)業(yè)科研院所崗位設(shè)置管理面臨的問題及對策[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2008，27（6）：89-91.

[2]李歡歡.科研院所的科研人員績效考核模型設(shè)計(jì)[J].科學(xué)與管理，2008，28（1）：62-63.

篇8

一、關(guān)于制定依據(jù)

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例制定的，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》。

二、關(guān)于適用范圍

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》是我國政府部門規(guī)章性的審計(jì)規(guī)范。是審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)全國審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動的審計(jì)規(guī)章，適用于國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動，對注冊會計(jì)師依法進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)活動沒有法律約束力。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》是注冊會計(jì)師行業(yè)自律性的審計(jì)規(guī)范，是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，對國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法從事的審計(jì)活動則不具有法律約束力。

三、關(guān)于一般準(zhǔn)則

我國《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)具備的基本條件審計(jì)機(jī)關(guān)錄用審計(jì)人員的規(guī)定；審計(jì)機(jī)關(guān)建立和實(shí)施繼續(xù)教育培訓(xùn)制度的規(guī)定，以及審計(jì)署和省級審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件，審計(jì)人員回避制度的規(guī)定、保密責(zé)任的規(guī)定等具體內(nèi)容。對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員共同應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是保持應(yīng)有的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。二是不得參與被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理泛動，在審計(jì)過程中必須遵守有關(guān)廉政紀(jì)律的規(guī)定。

我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的一般準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則，主要包括獨(dú)立審計(jì)的目的；擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)知識、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與工作能力；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德條件（獨(dú)立、客觀、公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保密等）；審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任；審計(jì)意見的性質(zhì)等具體內(nèi)容。

通過對上述一般準(zhǔn)則的比較不難看出，無論是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》還是《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，都有對其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨(dú)立、客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎與保密的規(guī)定，這是由審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》既有對其執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)——國家審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，又有對其執(zhí)業(yè)人員——國家審計(jì)人員的相關(guān)要求；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》只對其執(zhí)業(yè)人員——注冊會計(jì)師作了相應(yīng)的規(guī)定和要求。二是《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細(xì)；而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》對注冊會計(jì)師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。

四、關(guān)于作業(yè)準(zhǔn)則

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃、準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。按照實(shí)施審計(jì)的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內(nèi)容包括（一）編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃（二）組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計(jì)單位的基本情況，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方法和步驟（三）下達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，同時(shí)書面要求被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)主管人員就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出承諾，并將被審計(jì)單位交回的承諾書作為審計(jì)證據(jù)編入審計(jì)工作底稿；（四）實(shí)施審計(jì)。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得證據(jù)；如有特殊需要，可以聘請專門機(jī)構(gòu)或者有專門知識且符合審計(jì)人員條件的人員參與某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)；對實(shí)施審計(jì)過程中遇到的重大問題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)請示匯報(bào)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，并對其真實(shí)性負(fù)責(zé)。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的作業(yè)準(zhǔn)則（又稱外勤準(zhǔn)則）是注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則。按照審計(jì)的基本程序這些準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括（1）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上由會計(jì)師事務(wù)所接受委托簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）編制審計(jì)計(jì)劃。注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃對審計(jì)工作作出合理安排。（3）實(shí)施審計(jì)。注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究和評價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)；可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負(fù)責(zé)；應(yīng)對被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有損失及持續(xù)經(jīng)營能力等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。

通過上述作業(yè)準(zhǔn)則的比較可以看出，兩個(gè)基本準(zhǔn)則都規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查了解、研究和評價(jià)以進(jìn)一步確定審計(jì)的重點(diǎn)和方法，這體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)的基本特點(diǎn)；對審計(jì)過程可以運(yùn)用的取證方法，必須編制審計(jì)工作底稿等；兩個(gè)基本準(zhǔn)則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作有所不同。《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，在實(shí)施審計(jì)前，要根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)成立審計(jì)組，制定審計(jì)方案并要在實(shí)施審計(jì)的三日前，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書?！丢?dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所在接受委托后必須簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。

五、關(guān)于報(bào)告準(zhǔn)則

《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。其主要內(nèi)容包括（一）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見；（二）審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審訂結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告提出時(shí)間一般不得超過60日；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或配備專門人員，對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見，作出復(fù)核工作記錄，審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)審定。

《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的報(bào)告準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的準(zhǔn)則。主要內(nèi)容包括（一）出具審計(jì)報(bào)告：的條件。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告；（二）審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明的基本內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的主要審計(jì)程序和最終形成的審計(jì)意見等；（三）審計(jì)報(bào)告的類型。注冊會計(jì)師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計(jì)報(bào)告。

通過上述報(bào)告準(zhǔn)則的比較可見，《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》側(cè)重于對出具審計(jì)報(bào)告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》則更側(cè)重于對出具審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作出詳細(xì)的規(guī)定。

篇9

第二條本辦法所指的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)是指依法批準(zhǔn)設(shè)立，為產(chǎn)權(quán)交易提供場所、設(shè)施及相關(guān)服務(wù)，并實(shí)行自律性管理的獨(dú)立法人。

第三條產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)必須取得國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格才能從事國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

第四條省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)全省產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的審定工作；市、縣（市、區(qū)）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)所轄產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的初審工作。

第五條申請國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)具備下列基本條件：

1．有與其開展產(chǎn)權(quán)交易業(yè)務(wù)相適應(yīng)的固定場所及完備的配套設(shè)施；

2．有與從事產(chǎn)權(quán)交易活動相適應(yīng)的資金，并能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；

3．有一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)技術(shù)人員和管理人員，公司主要負(fù)責(zé)人要符合大學(xué)以上文化程度、三年以上相關(guān)實(shí)踐工作經(jīng)歷、沒有發(fā)現(xiàn)犯罪和經(jīng)濟(jì)違法行為等任職條件；中級以上專業(yè)技術(shù)資格的法律、經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、工程技術(shù)等相關(guān)專業(yè)人員比例不低于60%；專職的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)及工程技術(shù)人員各1名、符合條件的專（兼）職律師1名，專職人員應(yīng)占工作人員總數(shù)的70%以上，最低不得少于8人；

4．省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)可的專業(yè)培訓(xùn)人員比例應(yīng)達(dá)到50%，其中專職人員的培訓(xùn)比例應(yīng)達(dá)到60%；

5．有規(guī)范的章程和組織機(jī)構(gòu)及健全的內(nèi)部管理制度和產(chǎn)權(quán)交易操作規(guī)則；

6．具備公開披露產(chǎn)權(quán)交易信息的渠道，擁有自己的網(wǎng)站，與省級以上報(bào)紙等媒體建立固定合作關(guān)系；

7．誠信、守法地進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易活動，沒有違法、違規(guī)記錄；

8．能夠提權(quán)交易的審查登記、信息、交易結(jié)算、交易鑒證等一系列產(chǎn)權(quán)交易綜合服務(wù)；

9．符合《中華人民共和國公司法》等法律、法規(guī)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門規(guī)定的其他條件。

除具備以上基本條件外，各類產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)還須分別具備下列條件：

（一）產(chǎn)權(quán)交易所（中心）

1．注冊資金在500萬元人民幣以上；

2．營業(yè)場所面積在500平方米以上；

3．應(yīng)具有高級專業(yè)技術(shù)資格的經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、工程技術(shù)等相關(guān)專職人員；

4．有完善的產(chǎn)權(quán)交易信息管理系統(tǒng)，并與省內(nèi)外其他產(chǎn)權(quán)交易組織建立暢通的信息渠道，能夠發(fā)揮信息資源集中和信息網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢。

（二）招投標(biāo)機(jī)構(gòu)

1．注冊資金在800萬元人民幣以上；

2．營業(yè)場所面積在500平方米以上；

3．與行政機(jī)關(guān)沒有隸屬關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)法人，成立滿三年，且近三年招標(biāo)業(yè)績（按中標(biāo)額）累計(jì)在15億元人民幣以上；

4．具有一個(gè)及以上國家部委認(rèn)定的甲級招標(biāo)資格；

5．應(yīng)具有高級專業(yè)技術(shù)資格的經(jīng)濟(jì)、會計(jì)、工程技術(shù)等相關(guān)專職人員；

6．具備編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)相應(yīng)的專業(yè)力量；

7．具備可以作為評標(biāo)委員會成員人選的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家?guī)欤?/p>

8．專職招標(biāo)人員不得少于職工總數(shù)的60%。

（三）拍賣機(jī)構(gòu)

1．注冊資金在300萬元人民幣以上；

2．營業(yè)場所面積在300平方米以上；

3．有2名或2名以上專職注冊拍賣師；

4．成立滿一年，且年拍賣成交額達(dá)到1億元以上。

第六條凡具備本辦法第五條要求，申請國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門提交下列文件、材料，經(jīng)逐級審核后報(bào)省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審批：

1．國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓資格申請文件和申請表（表式附后）；

2．批準(zhǔn)成立的相關(guān)文件；

3．工作場所證明（包括房屋租賃合同或房產(chǎn)證明復(fù)印件）；

4．機(jī)構(gòu)章程；

5．業(yè)務(wù)操作規(guī)則和相關(guān)的內(nèi)部管理制度；

6．高級管理人員的任命（聘任）文件；

7．法定代表人簡歷、身份證復(fù)印件；

8．從業(yè)人員資格證書正本及復(fù)印件；

9．法律承諾函；

10．省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)可的國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)證明；

11．法人營業(yè)執(zhí)照副本或影印件；

12．產(chǎn)權(quán)交易信息管理系統(tǒng)的相關(guān)材料；

13．網(wǎng)站建設(shè)相關(guān)材料，與有關(guān)報(bào)刊簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的業(yè)務(wù)委托協(xié)議，以及與省內(nèi)外其他產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)合作的相關(guān)協(xié)議資料復(fù)印件；

14．近三年產(chǎn)權(quán)交易業(yè)務(wù)開展情況、獎懲情況和機(jī)構(gòu)變動情況；

15．政府物價(jià)部門核準(zhǔn)及實(shí)際執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；

16．其他必要的證明或材料。

第七條市、縣（市、區(qū)）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)對申請單位提交的申報(bào)資料進(jìn)行初審，對符合條件的，逐級上報(bào)到省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門；對不符合條件的，應(yīng)書面通知申請單位并說明理由。

省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門在收到書面申請后，將組織國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)職能部門人員、產(chǎn)權(quán)交易專家以及企業(yè)代表組成評審工作組，定期集中進(jìn)行評審。對符合條件的，頒發(fā)《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》；對不符合條件的，書面通知申請單位并說明理由。

第八條經(jīng)省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)核發(fā)的《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》是產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)從事國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的憑證和依據(jù)。

第九條《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》分為正本和副本，正本和副本具有同等法律效力，有效期為三年。有效期滿后產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)應(yīng)重新申請國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格。

《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》正本應(yīng)當(dāng)置于交易機(jī)構(gòu)主要經(jīng)營場所的醒目位置，省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門根據(jù)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的申請和經(jīng)營需要，可以核發(fā)資格證書副本若干份。

《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》由省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門統(tǒng)一印制。

第十條任何單位和個(gè)人均不得偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》。產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》遺失或有毀損的，應(yīng)當(dāng)在省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門指定的報(bào)刊上聲明作廢后，申請補(bǔ)領(lǐng)。

第十一條取得從事國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)主要職責(zé)是：

1．產(chǎn)權(quán)交易所（中心）主要從事國有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓；拍賣機(jī)構(gòu)主要從事國有資產(chǎn)的實(shí)物拍賣以及產(chǎn)權(quán)交易所（中心）委托的國有產(chǎn)權(quán)的拍賣轉(zhuǎn)讓；招投標(biāo)機(jī)構(gòu)主要從事產(chǎn)權(quán)交易所（中心）委托的國有產(chǎn)權(quán)的招投標(biāo)轉(zhuǎn)讓；

2．嚴(yán)格履行國家和地方有關(guān)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和交易管理的法律、法規(guī)和政策，按照公開、公平、公正和合法自愿、平等協(xié)商、誠實(shí)信用的原則開展國有產(chǎn)權(quán)交易活動；

3．依法審查產(chǎn)權(quán)交易主體的資格和交易條件，組織和監(jiān)督國有產(chǎn)權(quán)交易；

4．保守轉(zhuǎn)讓雙方的商業(yè)秘密，維護(hù)交易各方的合法權(quán)益；

5．按照有關(guān)規(guī)定公開披露國有產(chǎn)權(quán)交易信息，并定期向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門報(bào)告企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易情況；

6．向企業(yè)和社會各界提權(quán)交易的公開場所和設(shè)施及產(chǎn)權(quán)交易相關(guān)的咨詢、策劃、組織等中介服務(wù)，降低產(chǎn)權(quán)交易成本；

7．出具合法、規(guī)范、有效的產(chǎn)權(quán)交易憑證；

8．制定和健全管理制度，實(shí)行規(guī)范的自律性管理，接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門監(jiān)督，并按要求如實(shí)提供有關(guān)材料；

9．國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門授權(quán)委托的其他職責(zé)。

第十二條取得從事國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的經(jīng)營范圍不受地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)所有制性質(zhì)的限制，鼓勵產(chǎn)權(quán)交易跨地區(qū)進(jìn)行，鼓勵產(chǎn)權(quán)交易活動向中心城市集中。

第十三條產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)的名稱、法定代表人、地址、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、章程等事項(xiàng)發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)持相關(guān)的批準(zhǔn)文件，在發(fā)生變更之日起30日內(nèi)向省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門申請辦理資格變更手續(xù)。

產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)解散或依法撤消、破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在工商注銷登記前15日內(nèi)向省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門辦理資格注銷手續(xù)。

第十四條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)對本地區(qū)取得國有產(chǎn)權(quán)交易資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)上一年度的交易情況進(jìn)行檢查和總結(jié)，并將檢查和總結(jié)結(jié)果報(bào)省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門備案。

第十五條產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)有下列行為之一的，由省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門給予通報(bào)批評、警告或吊銷其《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》，情節(jié)嚴(yán)重并觸犯刑律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

1．申請資格時(shí)偽造證件或弄虛作假的；

2．未及時(shí)辦理資格變更、注銷手續(xù)的；

3．偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓《浙江省國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格證書》的；

4．未按規(guī)定履行監(jiān)督審查職責(zé)，營私舞弊，對產(chǎn)權(quán)交易雙方當(dāng)事人和有關(guān)單位的違法違規(guī)情況不及時(shí)反映、不及時(shí)采取相應(yīng)措施的；

5．簽訂虛假合同的；

6．采取脅迫、欺詐、賄賂和惡意串通等手段，促成或阻礙交易的；

7．涂改、偽造、買賣有關(guān)憑證和交易文件的；

8．按規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，索取其他利益的；

9．法律、法規(guī)、規(guī)章及政策禁止的其他行為的。

第十六條未取得從事產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)資格的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)超越業(yè)務(wù)范圍，擅自從事國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的，將建議有關(guān)部門予以查處。

篇10

一、實(shí)證會計(jì)與規(guī)范會計(jì)比較

1、從性質(zhì)與內(nèi)涵來看。就規(guī)范會計(jì)研究來說，會計(jì)理論的性質(zhì)是規(guī)范性理論。規(guī)范會計(jì)理論的內(nèi)涵是闡述會計(jì)應(yīng)當(dāng)是什么，從既定目標(biāo)和一定的價(jià)值判斷出發(fā)，依據(jù)一定的原則準(zhǔn)則，評價(jià)指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)不斷優(yōu)化、規(guī)范化。對于實(shí)證會計(jì)而言，其理論主要是運(yùn)用實(shí)證法而形成，屬實(shí)證性理論。實(shí)證會計(jì)理論的內(nèi)涵在于會計(jì)現(xiàn)在和將來“是什么”和“為什么”，它為解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。會計(jì)選擇是實(shí)證會計(jì)理論內(nèi)涵的重點(diǎn)，是指各利益集團(tuán)，如股東、債權(quán)人、政府、注冊會計(jì)師、企業(yè)管理人員，選擇會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)準(zhǔn)則的行為。

2、從方法論特征來看。規(guī)范會計(jì)方法論的主要特征是：第一，以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，在研究過程中堅(jiān)持特定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)；第二，規(guī)范研究的結(jié)論帶有主觀性，無法用事實(shí)來驗(yàn)證，對同一會計(jì)現(xiàn)象的研究，可能會因研究者觀點(diǎn)、意識的差異，而使結(jié)論相差甚遠(yuǎn)，甚至完全相反；第三，會計(jì)理論科學(xué)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不具有可證偽性，會計(jì)理論不必和會計(jì)活動的事實(shí)現(xiàn)象一一對應(yīng)，并非一定要接受經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的直接檢驗(yàn)。

3、從研究的過程和具體方法來看。規(guī)范會計(jì)理論的研究方法，主要是歸納法和演繹法，兩者相輔相成。歸納法是一種由具體到抽象，由個(gè)別到一般的邏輯方法。運(yùn)用該方法的前提是：對于某一類事物必須首先進(jìn)行各個(gè)部分的研究，然后作出關(guān)于該類事物的概括性結(jié)論。在會計(jì)理論研究中的運(yùn)用有兩種情況：一是從會計(jì)實(shí)務(wù)中歸納出某些結(jié)論；二是對已有的會計(jì)理論進(jìn)行歸納。其基本步驟為：觀察分類概括驗(yàn)證。演繹法，亦稱演繹推理，是由一般性原理推導(dǎo)與一般性原理有關(guān)的個(gè)別事實(shí)（或結(jié)論）的邏輯方法。演繹法的優(yōu)點(diǎn)是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性。其推導(dǎo)程序?yàn)椋呵疤崦}推導(dǎo)結(jié)論驗(yàn)證具體問題。

二、我國實(shí)證會計(jì)研究狀況

與國外一些國家相比，在我國進(jìn)行實(shí)證研究的環(huán)境還不理想。（1）沒有適合我國實(shí)際的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)理論。目前，我國實(shí)證研究除了直接引用國外模型，多數(shù)都是依靠推測來提出假設(shè)的，而國外的理論不能完全解釋我國的現(xiàn)實(shí)問題。（2）信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫建設(shè)不夠完備。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等，各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。在我國目前狀況下，取得數(shù)據(jù)的成本還很高，會消耗很多時(shí)間和精力，存在著重復(fù)勞動和數(shù)據(jù)利用率低等問題。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)庫的建設(shè)有望在最近幾年有所成就，但是學(xué)會運(yùn)用數(shù)據(jù)才是最重要的。（3）資本市場的發(fā)展滯后。國外資本市場的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會計(jì)。而在我國兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場是實(shí)證會計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國則是資本市場。實(shí)證會計(jì)與資本市場的關(guān)系可概括為：資本市場的會計(jì)規(guī)范需要會計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場的發(fā)展也為實(shí)證會計(jì)研究創(chuàng)造了條件。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國外不可同日而語。

同時(shí)，我們也應(yīng)該看到我國已經(jīng)具備了實(shí)證研究所需要的基本條件。首先，證券市場的發(fā)展及其規(guī)模的擴(kuò)大為實(shí)證研究提出了很多課題，也提供了數(shù)據(jù)上的可能。其次，我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為我們提供了特有的研究課題。我國的實(shí)證研究還剛剛起步，模仿、繼承、創(chuàng)新都值得鼓勵，研究的視角也盡可以不同。

三、推動實(shí)證會計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)

1997年后我國實(shí)證會計(jì)發(fā)展迅速。但是，仍存在一些技術(shù)上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關(guān)注不夠。

1、從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進(jìn)一步規(guī)范。實(shí)證會計(jì)以可驗(yàn)證性為突出優(yōu)點(diǎn)。為其他研究者驗(yàn)證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本，節(jié)約進(jìn)一步研究的成本。在我國，大概還沒有人真正驗(yàn)證過已有的實(shí)證成果，因?yàn)檫@需要費(fèi)時(shí)費(fèi)力地重新收集數(shù)據(jù)。其實(shí)，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計(jì)算驗(yàn)證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實(shí)證會計(jì)發(fā)展。又如，有些實(shí)證成果在結(jié)尾處缺乏進(jìn)一步研究的指引，也有待改進(jìn)。

2、在運(yùn)用實(shí)證方法的各個(gè)環(huán)節(jié)上，我國學(xué)者都還存在掌握不夠嫻熟的問題。有些實(shí)證研究證實(shí)的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無價(jià)值的命題；有些實(shí)證研究在對事實(shí)的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主觀隨意性；有些實(shí)證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型、推導(dǎo)結(jié)論；更有甚者，有些把低水平的問卷調(diào)查也堂而皇之地冠以“實(shí)證”研究，其結(jié)論讓人懷疑研究者是否真正發(fā)過問卷、做過調(diào)查。這些問題中，機(jī)會主義和功利主義的原因應(yīng)當(dāng)靠前述有關(guān)制度的完善來解決，而技術(shù)上的問題則需要我們進(jìn)一步提高對實(shí)證會計(jì)方法的認(rèn)識。