導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇環(huán)境保護(hù)實(shí)施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》

征求意見(jiàn)

為了貫徹落實(shí)稅收法定原則，提高立法公眾參與度，廣泛凝聚社會(huì)共識(shí)，推進(jìn)開門立法、科學(xué)立法、民主立法，我們起草了《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例(征求意見(jiàn)稿)》，現(xiàn)向社會(huì)公開征求意見(jiàn)。公眾可以在2017年7月26日前，通過(guò)以下途徑和方式提出意見(jiàn)：

1.通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站(網(wǎng)址是：chinatax.gov.cn/)首頁(yè)的意見(jiàn)征集系統(tǒng)提出意見(jiàn)。

2.通過(guò)信函方式將意見(jiàn)寄至：北京市海淀區(qū)羊坊店西路5號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司(郵政編碼100038)，并在信封上注明環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例征求意見(jiàn)字樣。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局環(huán)境保護(hù)部

2017年6月26日

中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例

(征求意見(jiàn)稿)

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱環(huán)境保護(hù)稅法)，制定本條例。

第二條環(huán)境保護(hù)稅法第二條所稱其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體工商戶和其他組織。

第三條環(huán)境保護(hù)稅法第三條所稱大氣污染物，是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。

第四條環(huán)境保護(hù)稅法第三條所稱水污染物，是指向環(huán)境排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。

第五條環(huán)境保護(hù)稅法第三條所稱固體廢物，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物和醫(yī)療、預(yù)防和保健等活動(dòng)中產(chǎn)生的醫(yī)療廢物，以及省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的其他固體廢物，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定。

第六條環(huán)境保護(hù)稅法第三條所稱噪聲，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的干擾周圍生活環(huán)境的聲音，具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定。

第七條環(huán)境保護(hù)稅法第四條第二項(xiàng)、第五條第二款所稱國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，是指國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的固體廢物貯存或者處置環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。

第八條環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款所稱國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，是指國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定的國(guó)家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的地方污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

第九條環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款所稱城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指面向社會(huì)公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營(yíng)資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施。

為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理設(shè)施或者場(chǎng)所，不屬于前款規(guī)定的范圍。

第十條環(huán)境保護(hù)稅法第五條第一款所稱生活垃圾集中處理場(chǎng)所，是指面向社會(huì)公眾提供公共生活垃圾集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營(yíng)資金的填埋場(chǎng)、焚燒廠、堆肥廠等生活垃圾集中處理廠站或者設(shè)施。

第二章計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額

第十一條環(huán)境保護(hù)稅法第七條所稱污染物排放量，是指納稅人排放廢氣中所含應(yīng)稅大氣污染物、排放污水中所含應(yīng)稅水污染物的數(shù)量。

第十二條環(huán)境保護(hù)稅法第七條所稱污染當(dāng)量數(shù)，是指納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物對(duì)環(huán)境造成污染程度的具體量化指標(biāo)或者數(shù)值。

第十三條環(huán)境保護(hù)稅法第七條所稱固體廢物的排放量，計(jì)算公式為：

固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量當(dāng)期固體廢物的綜合利用量當(dāng)期固體廢物的貯存量當(dāng)期固體廢物的處置量

前款所稱固體廢物的綜合利用量，是指符合國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求、免征環(huán)境保護(hù)稅的固體廢物綜合利用量;固體廢物的貯存量、處置量，是指符合環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)相關(guān)要求以及國(guó)家和地方污染控制標(biāo)準(zhǔn)的固體廢物貯存、處置量。

第十四條納稅人有下列情形之一的，其應(yīng)稅固體廢物的排放量按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算：

(一)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(二)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的;

(三)非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的;

前款所稱固體廢物產(chǎn)生量的計(jì)算方法，由國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定。

第十五條對(duì)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其當(dāng)月排放應(yīng)稅水污染、大氣污染物超過(guò)排污許可證規(guī)定的排放限值的，按照超過(guò)限值的排放量計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。

對(duì)按照國(guó)家分步實(shí)施排污許可制度規(guī)定尚未取得排污許可證的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，其當(dāng)月排放應(yīng)稅水污染物的濃度日均值或者應(yīng)稅大氣污染物的濃度小時(shí)均值超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，按照超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的排放量計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。

對(duì)未取得符合規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所，監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)其監(jiān)測(cè)應(yīng)稅污染物的濃度值超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的，按照當(dāng)月應(yīng)稅污染物的排放量計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。

第十六條環(huán)境保護(hù)稅法第九條所稱排放口，是指納稅人向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場(chǎng)所。

從兩個(gè)以上排放口排放污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。

對(duì)持有排污許可證的納稅人，按照排污許可證的規(guī)定確定其廢氣、污水排放口。

第十七條納稅人安裝使用符合國(guó)家環(huán)境監(jiān)測(cè)、計(jì)量認(rèn)證規(guī)定和技術(shù)規(guī)范的監(jiān)測(cè)設(shè)備，并依法進(jìn)行污染物監(jiān)測(cè)獲取的數(shù)據(jù)，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)所稱監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。

第十八條環(huán)境保護(hù)稅法第十條第三項(xiàng)所稱排污系數(shù)、物料衡算方法，由國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定并向社會(huì)公布。

第十九條納稅人有下列情形之一的，其當(dāng)期應(yīng)稅污染物的排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算：

(一)未按照國(guó)家規(guī)定安裝污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備并聯(lián)網(wǎng)的;

(二)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范，或者擅自移動(dòng)、改變、損毀污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的;

(三)委托的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范，或者篡改、偽造監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的;

(四)通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放、不正常運(yùn)行污染物防治設(shè)施等逃避監(jiān)管方式，違法排放應(yīng)稅污染物的。

第二十條環(huán)境保護(hù)稅法第十條第四項(xiàng)所稱抽樣測(cè)算的方法，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門根據(jù)本地區(qū)污染物排放實(shí)際情況確定，并向社會(huì)公布。

第二十一條對(duì)環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》中未列明的畜禽種類，其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門確定，并向社會(huì)公布。

第三章稅收減免

第二十二條環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第一項(xiàng)所稱規(guī)?；B(yǎng)殖，是指具有一定規(guī)模并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的畜禽養(yǎng)殖活動(dòng)。規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)產(chǎn)生的畜禽養(yǎng)殖廢棄物在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存，并采取糞肥還田、制取沼氣、制造有機(jī)肥等方式進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，屬于環(huán)境保護(hù)稅法第十二條第四項(xiàng)規(guī)定的免征環(huán)境保護(hù)稅的情形。

第二十三條環(huán)境保護(hù)稅法第十三條所稱應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物小時(shí)均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值，以及當(dāng)月監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值。

依照環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅，納稅人當(dāng)月排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度小時(shí)均值或者應(yīng)稅水污染物的濃度日均值，不得超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn);持有排污許可證的納稅人，其當(dāng)月排放的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物還不得超過(guò)排污許可證規(guī)定的排放限值。

第二十四條依照環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定減征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)當(dāng)按照每一排放口的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。

第四章征收管理

第二十五條環(huán)境保護(hù)稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)履行受理納稅申報(bào)、比對(duì)涉稅信息、組織稅款入庫(kù)等職責(zé)。

第二十六條環(huán)境保護(hù)主管部門依法制定和完善污染物監(jiān)測(cè)規(guī)范，加強(qiáng)應(yīng)稅污染物排放的監(jiān)測(cè)管理。

第二十七條縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)主管部門協(xié)作配合工作機(jī)制，協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)運(yùn)行維護(hù)等事項(xiàng)。

第二十八條國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門建立全國(guó)統(tǒng)一的環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)，制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)遵守涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通，滿足環(huán)境保護(hù)稅征收管理要求。

第二十九條環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的下列信息：

(一)排污單位名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類等基本信息;

(二)納稅人排放污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物和水污染物的濃度值等監(jiān)測(cè)結(jié)果;

(三)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的復(fù)核意見(jiàn);

(四)納稅人環(huán)境違法排放行為處理處罰信息;

(五)環(huán)境保護(hù)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)商定傳遞的其他涉稅信息。

第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)涉稅信息共享平臺(tái)，向環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中獲取的下列信息：

(一)納稅人申報(bào)的單位基本信息，排放應(yīng)稅污染物的種類和數(shù)量、排放方式及去向，排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，適用的排污系數(shù)或者物料衡算方法;

(二)納稅人申報(bào)的固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關(guān)證明材料;

(三)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額、減免稅額、入庫(kù)稅款、欠繳稅款等;

(四)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常或者納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息;

(五)納稅人涉稅違法行為處理信息;

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)境保護(hù)主管部門商定傳遞的其他涉稅信息。

第三十一條環(huán)境保護(hù)稅法第十七條所稱應(yīng)稅污染物排放地，是指應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。

納稅人的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地位于不同省級(jí)行政區(qū)的，由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方依照有利于征收管理的原則逐級(jí)協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第三十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別。

環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的信息中無(wú)對(duì)應(yīng)納稅人信息的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在納稅人首次辦理環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅人識(shí)別，同時(shí)將相關(guān)信息傳遞給環(huán)境保護(hù)主管部門。

第三十三條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，做好納稅咨詢服務(wù)工作。

第三十四條依照環(huán)境保護(hù)法第十條第三項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，納稅人應(yīng)當(dāng)在首次申報(bào)納稅時(shí)，按照下列要求填報(bào)其適用的排污系數(shù)、物料衡算方法：

(一)持有排污許可證的納稅人，按照適用的相關(guān)排污許可技術(shù)規(guī)范填報(bào);

(二)未持有排污許可證的納稅人，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門制定的排污系數(shù)、物料衡算方法填報(bào)。

納稅人變更適用的排污系數(shù)、物料衡算方法的，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)納稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交變更說(shuō)明和相關(guān)材料。

第三十五條納稅人申報(bào)固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量和處置量時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質(zhì)證明、管理臺(tái)賬以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第三十六條環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放信息以及適用的排污系數(shù)、物料衡算方法不符合相關(guān)規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。

第三十七條違法排放應(yīng)稅污染物且未繳或者少繳環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)自環(huán)境保護(hù)主管部門執(zhí)法文書生效之日起十五日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第三十八條納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照下列方法處理：

(一)納稅人按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，以環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額;

(二)納稅人按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞數(shù)據(jù)孰高原則計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額。

第三十九條環(huán)境保護(hù)稅法第二十條第二款所稱納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，是指下列情形：

(一)納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低，且不能說(shuō)明正當(dāng)理由的;

(二)納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型企業(yè)相比明顯偏低，且不能說(shuō)明正當(dāng)理由的;

(三)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料明顯異常的其他情形。

第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查，環(huán)境保護(hù)主管部門予以配合。

第四十一條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)征收管理有關(guān)規(guī)定妥善保存應(yīng)稅污染物的監(jiān)測(cè)資料。

篇2

關(guān)鍵詞：可用作原料的固體廢物；檢驗(yàn)地點(diǎn)；檢驗(yàn)內(nèi)容

中圖分類號(hào)：D992.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2013）02-0116-01

一、 可用作原料的固體廢物的定義

入境可用作原料的固體廢物是指以任何貿(mào)易方式和無(wú)償提供、捐贈(zèng)等方式進(jìn)入中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切可用作原料的固體廢物（含廢料）。根據(jù)可用作原料的固體廢物的物理形態(tài)及生產(chǎn)方式可分為：

一是固體廢物，是指在生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)中產(chǎn)生的喪失原有利用價(jià)值但被拋棄或放棄的固態(tài)、半固態(tài)和置于容器中的氣態(tài)的物品、物質(zhì)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)。

二是工業(yè)固體廢物，是指在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物。

三是生活垃圾，是指在日常生活中或者為日?；钐峁┓?wù)的活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物以及法律、行政法規(guī)規(guī)定視為生活垃圾的固體廢物。

四是危險(xiǎn)廢物，是指列入國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄或者根據(jù)國(guó)家規(guī)定的危險(xiǎn)廢物鑒別方法認(rèn)定的具有危險(xiǎn)特性的固體廢物。

二、可用作原料的固體廢物的報(bào)檢

進(jìn)口可用作原料的固體廢物運(yùn)抵口岸時(shí)，國(guó)內(nèi)收貨人或者其人應(yīng)當(dāng)向口岸檢疫機(jī)構(gòu)報(bào)檢，接受檢驗(yàn)檢疫。國(guó)內(nèi)收貨人或者其人在口岸辦理報(bào)檢時(shí)除按規(guī)定填寫《入境貨物報(bào)檢單》外，還應(yīng)按規(guī)定提供以下證單：《進(jìn)口可用作原料的固體廢物國(guó)外供貨商注冊(cè)登記證書》（復(fù)印件）《進(jìn)口可用作原料的固體廢物國(guó)內(nèi)收貨人注冊(cè)登記證書》（復(fù)印件）《裝運(yùn)前檢驗(yàn)證書》《固體廢物進(jìn)口許可證》（限制類）以及合同、發(fā)票、裝箱單、提/運(yùn)單等必要的紙質(zhì)和電子單證。

檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)檢驗(yàn)檢疫合格的進(jìn)口廢物原料，出具《入境貨物通關(guān)單》，并在備注項(xiàng)注明“上述貨物經(jīng)初步檢驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)不符合環(huán)境保護(hù)要求的物質(zhì)”；對(duì)經(jīng)檢驗(yàn)檢疫不合格的，出具《檢驗(yàn)檢疫處理通知單》和《檢驗(yàn)檢疫證書》。通關(guān)后，報(bào)檢人向目的地檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)申請(qǐng)檢驗(yàn)，經(jīng)檢驗(yàn)合格的，由目的地檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)《入境貨物檢驗(yàn)檢疫證明》，準(zhǔn)予銷售、使用。經(jīng)檢驗(yàn)不符合有關(guān)規(guī)定或合同約定的，簽發(fā)《品質(zhì)檢驗(yàn)證書》，作為收用貨人對(duì)外索賠的憑證。

三、進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)地點(diǎn)探討

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》）第十八條規(guī)定：法定檢驗(yàn)的進(jìn)口商品應(yīng)當(dāng)在收貨人報(bào)檢時(shí)申報(bào)的目的地檢驗(yàn)。大宗散裝商品、易腐爛變質(zhì)商品、可用作原料的固體廢物以及已發(fā)生殘損、短缺的商品，應(yīng)當(dāng)在卸貨口岸檢驗(yàn)。從該條可以看出，正常的法定檢驗(yàn)貨物檢驗(yàn)的地點(diǎn)為目的地，而可用作原料的固體廢物的檢驗(yàn)地點(diǎn)為卸貨口岸。

（一）檢驗(yàn)內(nèi)容和檢驗(yàn)主體的確定

可用作原料的固體廢物的檢驗(yàn)地點(diǎn)為卸貨口岸，那在卸貨口岸到底檢驗(yàn)什么呢？《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第九條做出規(guī)定：出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)施檢驗(yàn)的內(nèi)容，包括是否符合安全、衛(wèi)生、健康、環(huán)境保護(hù)、防止欺詐等要求以及相關(guān)的品質(zhì)、數(shù)量、重量等項(xiàng)目。也就是說(shuō)進(jìn)口商品可以視情況做安全檢驗(yàn)、衛(wèi)生檢驗(yàn)、健康檢驗(yàn)、環(huán)保檢驗(yàn)、品質(zhì)檢驗(yàn)等。

檢驗(yàn)的主體為商品，在法檢目錄中的檢驗(yàn)檢疫類別為M/N。但這里的商品是不包括食品的，因?yàn)檫M(jìn)出口食品有單獨(dú)的檢驗(yàn)檢疫類別為R/S。

（二）檢驗(yàn)地點(diǎn)的沖突

《進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理辦法》第三十六條規(guī)定：檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家環(huán)境保護(hù)控制標(biāo)準(zhǔn)及檢驗(yàn)檢疫規(guī)程在入境口岸對(duì)進(jìn)口廢物原料實(shí)施衛(wèi)生檢疫、動(dòng)植物檢疫、環(huán)保項(xiàng)目檢驗(yàn)等項(xiàng)目的檢驗(yàn)檢疫。第三十八條規(guī)定：檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)檢驗(yàn)檢疫合格的進(jìn)口廢物原料，出具《入境貨物通關(guān)單》，并在備注項(xiàng)注明“上述貨物經(jīng)初步檢驗(yàn)，未發(fā)現(xiàn)不符合環(huán)境保護(hù)要求的物質(zhì)”；對(duì)經(jīng)檢驗(yàn)檢疫不合格的，出具《檢驗(yàn)檢疫處理通知單》和《檢驗(yàn)檢疫證書》。從第三十六條、三十八條和可用作原料的固體廢物的報(bào)檢流程中可以看出，可用作原料的固體廢物在卸貨口岸所進(jìn)行是環(huán)保項(xiàng)目的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)合格，出具《入境貨物通關(guān)單》，貨物通關(guān)后，還需到目的地進(jìn)行貨物的品質(zhì)檢驗(yàn)，經(jīng)檢驗(yàn)合格的，由目的地檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)簽發(fā)《入境貨物檢驗(yàn)檢疫證明》。這也就是說(shuō)，可用作原料的固體廢物在卸貨口岸做環(huán)保項(xiàng)目的檢驗(yàn)，在目的地做品質(zhì)檢驗(yàn)。然而，《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：大宗散裝商品、易腐爛變質(zhì)商品、可用作原料的固體廢物以及已發(fā)生殘損、短缺的商品，應(yīng)當(dāng)在卸貨口岸檢驗(yàn)。由些可見(jiàn)，可用作原料的固體廢物因?yàn)樵诓煌牡攸c(diǎn)進(jìn)行不同項(xiàng)目的檢驗(yàn)，進(jìn)而引發(fā)檢驗(yàn)地點(diǎn)的沖突，即檢驗(yàn)地點(diǎn)如果是卸貨口岸，則沒(méi)有必要在目的地做品質(zhì)檢驗(yàn)。

（三）部門規(guī)章與行政法規(guī)的沖突

《進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理辦法》是國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局局務(wù)會(huì)議于2009年5月26日審議通過(guò)，自2009年11月1日起施行的部門規(guī)章。該規(guī)章對(duì)進(jìn)口可用作原料的固體廢物進(jìn)口報(bào)檢作了詳細(xì)的規(guī)定，該管理辦法第五十九條規(guī)定：本辦法自2009年11月1日起施行。此前規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。這也就是說(shuō)，關(guān)于進(jìn)口可用作原料的固體廢物的檢驗(yàn)檢疫適用于本辦法的規(guī)定。然而，《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》是國(guó)務(wù)院公布的行政法規(guī)，于2005年月12月1日起施行?！哆M(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理辦法》作為部門規(guī)章，從效力上來(lái)說(shuō)，是無(wú)法廢止國(guó)務(wù)院制定的《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》關(guān)于進(jìn)口可用作原料的固體廢物的規(guī)定。

四、關(guān)于進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)地點(diǎn)的幾點(diǎn)思考

（一）《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》規(guī)定檢驗(yàn)地點(diǎn)的意圖

《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：法定檢驗(yàn)的進(jìn)口商品的收貨人應(yīng)當(dāng)持合同、發(fā)票、裝箱單、提單等必要的憑證和相關(guān)批準(zhǔn)文件，向海關(guān)報(bào)關(guān)地的出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)報(bào)檢；海關(guān)放行后20日內(nèi)，收貨人應(yīng)當(dāng)依照本條例第十八條的規(guī)定，向出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)申請(qǐng)檢驗(yàn)。法定檢驗(yàn)的進(jìn)口商品未經(jīng)檢驗(yàn)的，不準(zhǔn)銷售，不準(zhǔn)使用。該條明確說(shuō)明進(jìn)口時(shí)如果報(bào)關(guān)地與目的地不同時(shí)，應(yīng)在報(bào)關(guān)地報(bào)檢，目的地檢驗(yàn)的原則。因?yàn)槿刖硤?bào)檢時(shí)，只在口岸對(duì)裝運(yùn)貨物的運(yùn)輸工具和外包裝進(jìn)行了必要的檢疫處理，并未對(duì)整批貨物進(jìn)地檢驗(yàn)檢疫，只有當(dāng)檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)對(duì)貨物實(shí)施了具體的檢驗(yàn)、檢疫，確認(rèn)其符合有關(guān)檢驗(yàn)檢疫要求及合同的規(guī)定，貨主才能獲得相應(yīng)的準(zhǔn)許入境貨物銷售、使用的合法憑證，完成入境貨物的檢驗(yàn)檢疫工作。由此可以看出，貨物入境的檢驗(yàn)檢疫分兩個(gè)步驟完成，一部分在報(bào)關(guān)口岸，一部分在目的地。報(bào)關(guān)口岸要防止病、蟲、害傳入國(guó)內(nèi)，同時(shí)又需迅速通關(guān)，防止貨物在口岸堆積，所以費(fèi)時(shí)費(fèi)力的檢驗(yàn)工作就放在了目的地進(jìn)行。

（二）進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)地點(diǎn)定在卸貨口岸的原因分析

進(jìn)口可用作原料的固體廢物進(jìn)口前需獲得國(guó)家環(huán)?？偩值膶徟?，獲得《固體廢物進(jìn)口許可證》，并需進(jìn)行裝運(yùn)前檢驗(yàn)?！哆M(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理辦法》第三十一條規(guī)定：裝運(yùn)前檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家質(zhì)檢總局規(guī)定的檢驗(yàn)業(yè)務(wù)范圍和區(qū)域內(nèi)按照中國(guó)環(huán)境保護(hù)控制標(biāo)準(zhǔn)和裝運(yùn)前檢驗(yàn)規(guī)程實(shí)施裝運(yùn)前檢驗(yàn)。也就是說(shuō)，裝運(yùn)前檢驗(yàn)一定要進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目的檢驗(yàn)。貨物到達(dá)口岸后，檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家環(huán)境保護(hù)控制標(biāo)準(zhǔn)及檢驗(yàn)檢疫規(guī)程在入境口岸對(duì)進(jìn)口廢物原料實(shí)施衛(wèi)生檢疫、動(dòng)植物檢疫、環(huán)保項(xiàng)目檢驗(yàn)等項(xiàng)目的檢驗(yàn)檢疫。實(shí)際上，這是檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)是對(duì)裝運(yùn)前檢驗(yàn)結(jié)果的一個(gè)復(fù)驗(yàn)。由此可見(jiàn)，進(jìn)口可用作原料的固體廢物進(jìn)口面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，主要是衛(wèi)生、動(dòng)植物和環(huán)保上的風(fēng)險(xiǎn)。所以，環(huán)保檢驗(yàn)比品質(zhì)檢驗(yàn)更為重要，所以進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)地點(diǎn)定在卸貨口岸，檢驗(yàn)的內(nèi)容主要是環(huán)保項(xiàng)目。

五、總結(jié)

進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)地點(diǎn)定在卸貨口岸，檢驗(yàn)項(xiàng)目為環(huán)保項(xiàng)目。這就顛覆了正常貨物入境報(bào)檢和檢驗(yàn)的一般流程，從而造成檢驗(yàn)地點(diǎn)在認(rèn)知上的困難。而《進(jìn)口可用作原料的固體廢物檢驗(yàn)檢疫監(jiān)督管理辦法》的詳細(xì)規(guī)定和進(jìn)口可用作原料的固體廢物報(bào)檢的實(shí)踐做法，有必要對(duì)《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定作出修正。

篇3

一、新企業(yè)所得稅法條例對(duì)舊企業(yè)所得稅條例的沿用

企業(yè)所得稅法條例在符合企業(yè)所得稅法規(guī)定原意的前提下，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的項(xiàng)目方面納入了部分現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容，充分體現(xiàn)了政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。按照新企業(yè)所得法條例的結(jié)構(gòu)順序，對(duì)舊企業(yè)所得稅法的沿用主要表現(xiàn)如下。

(一)企業(yè)發(fā)生的損失在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的損失，依然是發(fā)生損失的全額減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，并且企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，依然計(jì)入收回當(dāng)期的收入。

(二)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，仍然準(zhǔn)予扣除。而為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)不允許扣除。

(三)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例仍舊采用了舊企業(yè)所得稅條例中的14％和2％。

(四)借款利息支出借款利息支出區(qū)分資本性支出與收益性支出。資本性支出依然計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，如企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；而收益性支出在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除，且沿用了舊企業(yè)所得稅條例中以金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為標(biāo)準(zhǔn)的方法，如非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。

(五)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，還是采取首先區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資形租賃，采取不同扣除方式的方法。主要是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

(六)虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)的方法，依然采用舊企業(yè)所得稅條例中從虧損年度下一年開始向后連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年用稅前所得彌補(bǔ)的方法。

(七)其他方面新企業(yè)所得稅法條例在合理的期間費(fèi)用、稅金、匯兌損失、勞保支出等方面保持舊企業(yè)所得稅條例的范圍和方法不變。

二、新企業(yè)所得稅法條例的變化

結(jié)合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收實(shí)踐的多變而制定的新企業(yè)所得稅法條例扣除項(xiàng)目上的變化是多方面的，主要是在工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)方面擴(kuò)大扣除基數(shù)，在教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)方面擴(kuò)大扣除比例，并新增殘疾人員工資加計(jì)扣除、環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資額扣除項(xiàng)目。

(一)職工工資、薪金舊企業(yè)所得稅條例中工資劃分全額、計(jì)稅工資、以及與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合工資的扣除方式，而新企業(yè)所得稅法條例不但將工資、薪金的內(nèi)容擴(kuò)大到包括所有的現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，而且允許企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)合理的工資據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然由于工資薪金扣除的變化，職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)也變成了計(jì)提基數(shù)為合理的工資總額，使得福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額加大。

(二)職工教育經(jīng)費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例的計(jì)提基數(shù)為計(jì)稅工資、比例為1．5％，而新企業(yè)所得稅法條例不但職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)提高為工資薪金總額，而且扣除比例提高到2．5％，并規(guī)定可以將超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，充分表明國(guó)家對(duì)企業(yè)加大職工再教育投入和促進(jìn)科技發(fā)展的支持。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中以當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入為基數(shù)，將收入分為1500萬(wàn)元上下兩個(gè)檔次、分5％o和3％o比例計(jì)提扣除，而新企業(yè)所得法條例參照國(guó)際做法并與舊企業(yè)所得稅條例相結(jié)合的做法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60％，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％o的扣除方式，以期達(dá)到控制企業(yè)花費(fèi)的實(shí)際效果。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 舊企業(yè)所得稅條例中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別處理，廣告費(fèi)扣除比例依據(jù)企業(yè)特點(diǎn)分8％、2％、全額幾種檔次，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例為5％o且不允許往后結(jié)轉(zhuǎn)等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定，將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并，將扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15％，并可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這不但考慮了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響的一致性，而且簡(jiǎn)化了操作手續(xù)。

(五)公益捐贈(zèng)部分舊企業(yè)所得稅條例中公益性捐贈(zèng)項(xiàng)目劃分農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、老年福利機(jī)構(gòu)及其他，行業(yè)劃分金融機(jī)構(gòu)及其他，計(jì)提基數(shù)為“調(diào)整前所得額”，比例劃分全額、10％、3％、1．5％等，而新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定公益性捐贈(zèng)不再劃分項(xiàng)目和行業(yè)，并將扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額、扣除比例統(tǒng)一為12％。這既增加了新企業(yè)所得稅法條例的可操作性和政策的公平性，也說(shuō)明國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策力度加大了。

(六)研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除舊企業(yè)所得稅條例中規(guī)定企業(yè)當(dāng)年與去年投入相比增長(zhǎng)比例為10％1：2上且為盈利企業(yè)，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例為50％，而企業(yè)所得稅法條例中扣除比例雖無(wú)變化，但取消了舊企業(yè)所得稅條例中增長(zhǎng)比例以及企業(yè)盈虧的限制，并將自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷扣除也擴(kuò)大到了實(shí)際攤銷金額的150％，充分體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策。

(七)殘疾人員工資加計(jì)扣除在新企業(yè)所得稅法條例中新增加了殘疾人員工資的加計(jì)扣除，規(guī)定在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。這不但有利于安置殘疾人員的企業(yè)得到稅收方面的優(yōu)惠，也照顧了當(dāng)前社會(huì)弱勢(shì)群體。

(八)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資與舊企業(yè)所得稅條例比較，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的股權(quán)投資扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新企業(yè)所得稅法條例規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這樣可以引導(dǎo)社會(huì)資金集中用于對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資，解決中小科技企業(yè)的投資不足問(wèn)題，發(fā)揮了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用。

(九)環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除環(huán)境保護(hù)等專項(xiàng)資金的扣除是新企業(yè)所得稅法條例新增加的內(nèi)容。新條例規(guī)定企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但是對(duì)于上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

(十)專用投資設(shè)備投資額的抵免與舊企業(yè)所得稅條例中國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資投資額的抵免比例是40％，抵免數(shù)額是投資當(dāng)年與投資前一年的新增數(shù)額比較，新企業(yè)所得稅法條例將設(shè)備類別限制在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，雖然在比例。10％方面有所降低，抵免年限依然為5年，但是抵免數(shù)額擴(kuò)大到了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，實(shí)際抵免額大大地增加了。該條款與上面環(huán)境保護(hù)專用資金項(xiàng)目一樣，充分表明了國(guó)家堅(jiān)持鼓勵(lì)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的決心。

總體而吉，企業(yè)所得法條例在扣除方面變化較大，但卻較好地體現(xiàn)了我國(guó)當(dāng)前以人為本、注重可持續(xù)發(fā)展和自主創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的政策導(dǎo)向和企業(yè)所得稅立法精神，在操作化、統(tǒng)一化、規(guī)范化、國(guó)際化等方面取得了重要進(jìn)展。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、補(bǔ)虧、捐贈(zèng)的計(jì)算應(yīng)遵循的順序

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例【國(guó)務(wù)院令第512號(hào)】規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)”。根據(jù)該規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知，在填報(bào)計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，一般應(yīng)作為納稅調(diào)整的一個(gè)項(xiàng)目（排列在納稅申報(bào)表的15行，需填附表三），而彌補(bǔ)虧損是納稅調(diào)減后所得減除虧損計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一個(gè)項(xiàng)目（排列在納稅申報(bào)表的24行，需填附表四），所以，與以前申報(bào)不同，補(bǔ)虧與捐贈(zèng)的計(jì)算順序應(yīng)當(dāng)是“先捐贈(zèng)，后補(bǔ)虧”。

【注】與以前報(bào)表的不同點(diǎn)：（《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)），計(jì)算捐贈(zèng)扣除時(shí)，一般應(yīng)作為納稅調(diào)整的最后一個(gè)項(xiàng)目（排列在納稅申報(bào)表的20行），而彌補(bǔ)虧損只是納稅調(diào)減的一個(gè)正常項(xiàng)目（排列在納稅申報(bào)表的17行），所以，以前報(bào)表補(bǔ)虧與捐贈(zèng)的計(jì)算順序應(yīng)當(dāng)是“先補(bǔ)虧，后捐贈(zèng)”。

二、補(bǔ)虧、捐贈(zèng)、加扣的計(jì)算應(yīng)遵循的順序

稅法允許的加計(jì)扣除分為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除。（1）國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠，規(guī)定納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例【中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)】）。（2）企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。由此可見(jiàn)，“加扣”（排列在納稅申報(bào)表的20行）政策的上述限制決定了其計(jì)算的順序必須在“捐贈(zèng)”（排列在納稅申報(bào)表的15行）之后。因此，正確的計(jì)算順序應(yīng)當(dāng)是“先捐贈(zèng)、后加扣、再補(bǔ)虧”。

三、稅額抵免的順序

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。抵免是對(duì)應(yīng)納稅額的直接抵免，實(shí)際上屬于一項(xiàng)減免稅優(yōu)惠（排列在納稅申報(bào)表的29行，需填附表五）應(yīng)當(dāng)是計(jì)算應(yīng)納稅額的最后一道環(huán)節(jié)。與以前設(shè)備投資抵免不同，只包括：（1）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額；（2）企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額抵免的稅額；（3）企業(yè)購(gòu)置用于安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額抵免的稅額；（4）其他。

注：國(guó)稅總局了《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào))，文件規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。新稅法實(shí)施前，我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)出于不同的調(diào)整目的，都有購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以抵免所得稅的政策。對(duì)內(nèi)資企業(yè)，為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅[1999]290號(hào)文《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。對(duì)外資企業(yè)，為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅[2000]49號(hào)文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》和國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào)文《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，對(duì)外資企業(yè)在投資總額內(nèi)購(gòu)買的符合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)其設(shè)備投資額也規(guī)定了與內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅類似的抵免所得稅政策。上述政策實(shí)施以來(lái)，在鼓勵(lì)內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等方面發(fā)揮了很大作用。但這種對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備采取雙重標(biāo)準(zhǔn)的政策，不符合WTO機(jī)制，容易引發(fā)國(guó)際爭(zhēng)端。同時(shí)，現(xiàn)行允許抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍太大，不符合新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”和引導(dǎo)企業(yè)投資方向的原則。根據(jù)新稅法，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這種對(duì)特定設(shè)備的優(yōu)惠更能加大稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度。

四、案例解析

【實(shí)務(wù)舉例】某地ABC公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及相關(guān)賬簿、憑證，資料如下：

（1）2008年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，2008年已預(yù)繳所得稅700萬(wàn)元。

（2）該企業(yè)本年底進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，研究階段支出60萬(wàn)元，開發(fā)階段支出40萬(wàn)元。（注：根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》，研究階段支出60萬(wàn)元計(jì)入了管理費(fèi)用；該開發(fā)階段支出40萬(wàn)元符合條件計(jì)入了無(wú)形資產(chǎn)，并且該科研項(xiàng)目符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除優(yōu)惠條件，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)）。

（3）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶列支了本年度發(fā)生的兩筆公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。一是通過(guò)民政部門向南方某遭受自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)150萬(wàn)元；二是通過(guò)民政部門向農(nóng)村某九年制義務(wù)教育的小學(xué)捐贈(zèng)40萬(wàn)元。

（4）公司于2008年4月份，投資興建環(huán)保項(xiàng)目，“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備”，該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合投資抵免所得稅優(yōu)惠條件，環(huán)保設(shè)備800萬(wàn)元，取得設(shè)備發(fā)票。

（5）公司開業(yè)以來(lái)各年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額如下：2005年為－52萬(wàn)元；2006年為48萬(wàn)元；2007年為－100萬(wàn)元。

（6）公司執(zhí)行新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅適用稅率25%。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額。

【實(shí)務(wù)解析】由上例當(dāng)“彌補(bǔ)虧損”、“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣”、“投資抵免”四項(xiàng)稅收政策在同一企業(yè)同一年度適用時(shí)，應(yīng)注意計(jì)算的先后順序。正確的計(jì)算順序應(yīng)當(dāng)是“先捐贈(zèng)、后加扣、再補(bǔ)虧、最后抵免”。ABC公司應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程為：

（1）捐贈(zèng)扣除：根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條規(guī)定，捐贈(zèng)納稅調(diào)整計(jì)算如下：

允許扣除的捐贈(zèng)限額＝年度利潤(rùn)總額×12%＝3000×12%＝360（萬(wàn)元）。

實(shí)際捐贈(zèng)額合計(jì)（40＋150）萬(wàn)元＜360萬(wàn)元，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（2）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加扣：根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。因此，加計(jì)扣除額＝60×50%＋40×150%＝90（萬(wàn)元）。

（3）補(bǔ)虧：2005年的虧損52萬(wàn)元由2006年的盈利48萬(wàn)元彌補(bǔ)后，剩余4萬(wàn)元可以2008年度所得彌補(bǔ)，2007年度的虧損100萬(wàn)元，也可以用2008年度所得彌補(bǔ)。彌補(bǔ)以前年度虧損＝－52＋48－100＝－104（萬(wàn)元）。

（4）投資抵免：首先計(jì)算應(yīng)納所得額＝利潤(rùn)總額－允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額－加計(jì)扣除額－彌補(bǔ)以前年度虧損＝3000－190－90－104＝2616（萬(wàn)元），應(yīng)納所得稅額＝2616×25%＝654（萬(wàn)元）。

2008年購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的抵免額：2008年應(yīng)納所得稅額為654萬(wàn)元，大于80（800×10%），可以抵免80萬(wàn)元。（注：與以前的設(shè)備投資抵免不同，以前是抵扣適用40％、并且用當(dāng)年比上年新增應(yīng)納所得稅額；現(xiàn)在的抵免適用10％，直接用當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額抵免）。

篇5

目前，在我國(guó)不同層次的立法中都出現(xiàn)了表述森林概念的相關(guān)規(guī)定?！稇椃ā返?條第1款規(guī)定：“礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國(guó)家所有，即全民所有；由法律規(guī)定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外?！薄睹穹ㄍ▌t》第74條第1款規(guī)定：“勞動(dòng)群眾集體組織的財(cái)產(chǎn)屬于勞動(dòng)群眾集體所有，包括法律規(guī)定為集體所有的土地和森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等；……”《物權(quán)法》第48條規(guī)定：“森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，屬于國(guó)家所有，但法律規(guī)定屬于集體所有的除外?！?/p>

上面列舉的法律條文中雖然都使用了森林這一概念，但是卻沒(méi)有一個(gè)對(duì)森林概念的清晰界定。筆者認(rèn)為《森林法實(shí)施條例》中表述的森林資源就是憲法、民法、物權(quán)法中的森林，或者說(shuō)是對(duì)憲法、民法、物權(quán)法關(guān)于森林表述的解釋。而《森林法實(shí)施條例》中的森林則是指成片的樹木。嚴(yán)格的說(shuō)，本文所要探討的保護(hù)對(duì)象是作為森林資源主體部分的森林，而不是《森林法實(shí)施條例》第2條中所定義的森林資源。下文中亦會(huì)嚴(yán)格的按照這個(gè)前提對(duì)森林概念的界定，進(jìn)行環(huán)境法、民法、刑法等法學(xué)領(lǐng)域在保護(hù)森林方面的差異之比較，并在此基礎(chǔ)上展開更深層次的探究。

一、各法學(xué)領(lǐng)域關(guān)于保護(hù)森林方式的概述

（一）民法對(duì)森林的保護(hù)

在民法領(lǐng)域中，對(duì)于森林的保護(hù)是基于物權(quán)制度，把它看成民法上的物來(lái)進(jìn)行調(diào)整的。物作為民事法律關(guān)系客體之一，是指能夠滿足人們的社會(huì)需要而又能為人們所實(shí)際控制或者支配的，存在于人身之外的物質(zhì)客體。我們可以看到，民法上的物是存在于人身之外的，具有非人格性，就是說(shuō)與人身權(quán)不能交界。其次，民法上的物必須具有一定的使用價(jià)值，并且還能為人們所控制和支配。最后，民法上的物，目前多為有體物。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)，森林就是民法意義上具有稀缺性和有用性且能夠?yàn)闄?quán)利人所支配的物。

按照物權(quán)法定原則，物權(quán)可以分為所有權(quán)、用益物權(quán)、擔(dān)保物權(quán)和占有權(quán)。民法（物權(quán)法）對(duì)森林的保護(hù)大致可以歸類為以下三個(gè)方面。

1．對(duì)森林所有權(quán)的保護(hù)

通過(guò)對(duì)所有權(quán)的一般理解，我們可以對(duì)森林所有權(quán)的四項(xiàng)基本權(quán)能做出表述：占有權(quán)是指所有人對(duì)森林進(jìn)行控制或者管理的權(quán)利；使用權(quán)是指所有人按照森林的性能對(duì)其加以利用，以滿足生產(chǎn)或者生活需要的權(quán)利；收益權(quán)是指所有人通過(guò)合法途徑獲取基于森林而產(chǎn)生的物質(zhì)利益的權(quán)利，在民法中主要表現(xiàn)為收取森林產(chǎn)生的孳息的權(quán)利；處分權(quán)是指所有人對(duì)森林進(jìn)行消費(fèi)和轉(zhuǎn)讓的權(quán)利。

民法（物權(quán)法）對(duì)森林所有權(quán)的保護(hù)主要表現(xiàn)為：以確認(rèn)權(quán)利主體為基礎(chǔ)，當(dāng)所有權(quán)人對(duì)物的占有、使用、收益、處分的權(quán)利受到侵害時(shí)，可以要求他人通過(guò)返還原物或者恢復(fù)原狀的方式使所有權(quán)人受到侵害的權(quán)利得到救濟(jì)或者以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)霓k法來(lái)使他人承擔(dān)對(duì)所有權(quán)人的物的損害賠償責(zé)任；如果存在危及到所有權(quán)人行使權(quán)利的情況，還可以要求他人消除危險(xiǎn)或者排除妨害，以保證所有權(quán)人權(quán)利的行使。

2．對(duì)森林的用益物權(quán)的保護(hù)

用益物權(quán)是指非所有人對(duì)他人之物所享有的占有、使用、收益的排他性權(quán)利。以所有權(quán)的存在和物的使用價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)設(shè)立用益物權(quán)，用益物權(quán)人只要不違反法律規(guī)定或者設(shè)立該用益物權(quán)的合同的規(guī)定，就能獨(dú)立、排他性的支配標(biāo)的物。筆者認(rèn)為，以開發(fā)利用國(guó)有、集體所有的森林為目的的使用權(quán)和以畜牧、養(yǎng)殖為目的而承包國(guó)有、集體所有的森林的承包經(jīng)營(yíng)權(quán)均可以視為用益物權(quán)。

法理上，對(duì)用益物權(quán)的保護(hù)主要體現(xiàn)在對(duì)所有權(quán)的限制上：在用益物權(quán)依法設(shè)立后，所有權(quán)人不能隨意取消，只有具備法定的事由，所有權(quán)人才能終止用益物權(quán)；所有權(quán)人在行使所有權(quán)時(shí)，不得妨礙用益物權(quán)人行使權(quán)利；所有權(quán)人也不能隨意變更用益物權(quán)人對(duì)所有權(quán)的義務(wù)內(nèi)容；用益物權(quán)具有優(yōu)先于所有權(quán)的效力。

3．有關(guān)森林的擔(dān)保物權(quán)的規(guī)定

擔(dān)保物權(quán)是指以擔(dān)保債務(wù)的清償為目的，而以債務(wù)人或第三人的特定物或權(quán)利設(shè)定的定限物權(quán)，擔(dān)保物權(quán)可以分為抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)。從《物權(quán)法》第180條、第183條的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，雖然物權(quán)法對(duì)抵押物的范圍作了正、反兩個(gè)方面的限制，但是作為抵押的森林只要不屬于第183條所規(guī)定的財(cái)產(chǎn)，不違反其他法律或者行政法規(guī)的禁止性規(guī)定，就可以成為抵押的標(biāo)的。總之，森林的擔(dān)保物權(quán)，就是以債務(wù)人或者第三人可以處分的森林使用權(quán)為債權(quán)擔(dān)保，以確保債權(quán)實(shí)現(xiàn)的目的。由于物權(quán)法在立法時(shí)采用“一并抵押說(shuō)”，在實(shí)際操作中需要注意到《物權(quán)法》第182條的規(guī)定，即森林抵押時(shí)，必須將其林地使用權(quán)一并抵押。

（二）環(huán)境法對(duì)森林的保護(hù)

根據(jù)我國(guó)《環(huán)境保護(hù)法》第2條對(duì)環(huán)境的定義，我們可以看到森林是環(huán)境因素的一種，屬于一類自然資源。森林法作為環(huán)境與資源保護(hù)法體系中的單行法，對(duì)森林的保護(hù)作了非常具體而明確的規(guī)定?？偨Y(jié)起來(lái)包括以下幾個(gè)方面：界定了森林的權(quán)屬；按照指定的林業(yè)規(guī)劃、森林經(jīng)營(yíng)方案規(guī)范對(duì)森林的經(jīng)營(yíng)管理；通過(guò)設(shè)立森林公安、建立森林防火制度、封山育林制度、劃定自然保護(hù)區(qū)以及植樹造林等手段加強(qiáng)對(duì)森林的養(yǎng)護(hù)；采伐林木必須申請(qǐng)采伐許可證，通過(guò)設(shè)立行政許可的方式嚴(yán)格控制森林的年采伐量。

二、兩者對(duì)森林的保護(hù)之比較分析

民法是市民社會(huì)的基本法。市民社會(huì)是近代的產(chǎn)物。黑格爾認(rèn)為，市民社會(huì)有三個(gè)基本特征：首先，它是社會(huì)的一部分，不同于國(guó)家且獨(dú)立于國(guó)家。其次，它構(gòu)成個(gè)人權(quán)利，特別是個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基礎(chǔ)。最后，市民社會(huì)是由許多自主的經(jīng)濟(jì)單位或商業(yè)公司共同構(gòu)成的集合體，這些經(jīng)濟(jì)單位或公司的行為獨(dú)立于國(guó)家之外，且相互競(jìng)爭(zhēng)。市民社會(huì)是由自主與自由的個(gè)人為單位構(gòu)成的，這些個(gè)人是平等自主的個(gè)人，自覺(jué)地認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任，獨(dú)自決定自己的行為，近代市民社會(huì)因這種人的存在才能形成。在市民社會(huì)中，每個(gè)人以自己為目的，所有的他人對(duì)自己來(lái)說(shuō)是皆無(wú)的。但是特殊的目的通過(guò)與他人的交往得到共同體的形式，這樣在使他人幸福的同時(shí)，也使自己得到滿足?？傊?，近代市民的自由、個(gè)人主義是與社會(huì)必然的結(jié)合起來(lái)的。我們可以發(fā)現(xiàn)，民法的倫理基礎(chǔ)即人的相互尊重，旨在保障每個(gè)人的存在及尊嚴(yán)，意思自治仍然是民法的基本原理。由此可見(jiàn)，個(gè)人的自由、自主的生活即是民法的理想所在，是民法所要解決的核心問(wèn)題。

民法中對(duì)于森林的保護(hù)，是著眼于保護(hù)森林所有權(quán)、使用權(quán)關(guān)系，是將其視為私人的財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行調(diào)整，不是也不可能以維持生態(tài)平衡、發(fā)揮森林的生態(tài)功能為宗旨。我國(guó)民法在立法實(shí)踐中，對(duì)調(diào)整對(duì)象的量有明確的規(guī)定：只調(diào)整當(dāng)事人以財(cái)產(chǎn)或者人身為內(nèi)容而發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。

誠(chéng)然，造成森林破壞的原因是人類的行為，而作為民法上的物的森林也可以作為財(cái)產(chǎn)從而被民法所保護(hù)，由民法來(lái)對(duì)破壞森林的行為進(jìn)行規(guī)制。但是我們不要忘記，民法的本位是權(quán)利。權(quán)利是構(gòu)成民事法律體系的核心。如前所述，民法所要解決的問(wèn)題是個(gè)人自由、自主的生活。民法的真諦便在于對(duì)于權(quán)利的認(rèn)可和保護(hù)。在民法這一定型化的權(quán)利義務(wù)體系中，權(quán)利處于主導(dǎo)地位，即義務(wù)應(yīng)當(dāng)來(lái)源于權(quán)利、服務(wù)于權(quán)利并屬于權(quán)利。在此基礎(chǔ)上，民法設(shè)定權(quán)利是目的，義務(wù)是手段，法律設(shè)定義務(wù)的目的只是為了保障權(quán)利人權(quán)利的最終實(shí)現(xiàn)。在這里，權(quán)利才是第一性要素，義務(wù)是第二性要素。法律的力量在民法領(lǐng)域里僅限于禁止每一個(gè)人損害別人的權(quán)利，而不能禁止每一個(gè)人行使自己的權(quán)利。這就會(huì)導(dǎo)致權(quán)力所有人為利用所有物以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有物的獨(dú)占利益，而于法律規(guī)定的范圍內(nèi)采取各種措施與手段。

與民法不同，環(huán)境法產(chǎn)生的原因就是環(huán)境問(wèn)題的不斷加重。環(huán)境才是此法所要保護(hù)的對(duì)象，環(huán)境保護(hù)正是環(huán)境法存在的目的。具體說(shuō)來(lái)，環(huán)境法對(duì)森林等環(huán)境因素的保護(hù)，是著眼于各種環(huán)境因素之間、每種環(huán)境因素內(nèi)部的相關(guān)聯(lián)性，因?yàn)檫@種相關(guān)聯(lián)性的存在，使其能發(fā)揮生態(tài)功能作用，以維持生態(tài)平衡和促進(jìn)人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。一旦某種環(huán)境因素脫離了環(huán)境，就會(huì)喪失這種生態(tài)功能作用，不再是環(huán)境法保護(hù)的對(duì)象。還是以森林為例，當(dāng)它被砍伐成為木材之后，就失去了原有的涵養(yǎng)水源、防風(fēng)固沙、防止水土流失等生態(tài)功能，就不在是環(huán)境法所保護(hù)的對(duì)象。而森林不管是砍伐前還是砍伐后，均是民法作為樹木或者木材所有者的物權(quán)加以保護(hù)的對(duì)象。

某些條件下，環(huán)境法保護(hù)的對(duì)象與民法上的物會(huì)有所交叉（比如森林）。但是森林也是基于不同的標(biāo)準(zhǔn)而作為這兩個(gè)法律部門的權(quán)利客體，對(duì)它的保護(hù)方式會(huì)因?yàn)榄h(huán)境法和民法的理念與價(jià)值追求的不同而發(fā)生變化?！…h(huán)境法的產(chǎn)生對(duì)原有的民法理念以及價(jià)值追求目標(biāo)造成了強(qiáng)烈的沖擊這是毋庸置疑的。但是筆者認(rèn)為它們之間其實(shí)不存在直接的邏輯上的聯(lián)系。一個(gè)作為私法領(lǐng)域里調(diào)整人與人之間糾紛的私法規(guī)范，一個(gè)作為在公法領(lǐng)域內(nèi)對(duì)人與人因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)所產(chǎn)生的問(wèn)題的公法或者說(shuō)社會(huì)法領(lǐng)域。二者其實(shí)并沒(méi)有我們所看到的那樣，有著很深的交集。民法如果要在保障權(quán)利主體權(quán)利實(shí)現(xiàn)的同時(shí)兼顧對(duì)森林生態(tài)效益的保護(hù)只有將民法納入公法領(lǐng)域內(nèi)才有可能實(shí)現(xiàn)。

篇6

一、當(dāng)前農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)法律保護(hù)面臨的困難和問(wèn)題

（一）主體權(quán)屬不明農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)是一種傳承下來(lái)的農(nóng)作方式，有支持其存在的復(fù)雜的社會(huì)背景，本身既屬于物質(zhì)文化遺產(chǎn)，又屬于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，法律權(quán)屬不明確，權(quán)利主體難以準(zhǔn)確確定，造成農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)的社會(huì)關(guān)系調(diào)整對(duì)角的缺位。（二）利益結(jié)構(gòu)復(fù)雜傳統(tǒng)法律體系下權(quán)益主體都是明確的個(gè)人，財(cái)產(chǎn)創(chuàng)造行為和獲益主體明確。而農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)則不同，作為一種“活”的遺產(chǎn)，其創(chuàng)造、維護(hù)、開發(fā)與保護(hù)都是由當(dāng)?shù)厣鐣?huì)多因素共同促成、參與的，很難清晰劃分。此外，農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)地傳統(tǒng)知識(shí)和遺傳資源的知識(shí)產(chǎn)權(quán)劃分也需要法律確定。（三）法律制度缺位我國(guó)物質(zhì)文化遺產(chǎn)和非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)法規(guī)都有很強(qiáng)的針對(duì)性，但對(duì)兩種遺產(chǎn)之間相互作用的認(rèn)識(shí)不足，也缺少對(duì)相應(yīng)特征的保護(hù)。而農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)恰恰集兩種遺產(chǎn)特征與一體，這種“尷尬”處境使農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作失去了有效的法律依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)法律保護(hù)的主要內(nèi)容

（一）農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)地農(nóng)民和社區(qū)對(duì)土地的所有權(quán)及其人權(quán)保護(hù)問(wèn)題維護(hù)農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)動(dòng)態(tài)發(fā)展的因素包括兩個(gè)方面，一是這些遺產(chǎn)賴以生存的土地、林地、水體、海洋，它們是農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)存在的基礎(chǔ)；二是這些區(qū)域生生不息、代代相傳的農(nóng)民和社區(qū)，他們是“活”的要素，傳承著農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)中凝結(jié)的智慧與經(jīng)驗(yàn)。農(nóng)民、社區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)地土地的所有權(quán)及其人權(quán)保護(hù)，使二者相互依存的體系得以維護(hù)和繼續(xù)，為農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)保護(hù)提供了基本前提。（二）農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)系統(tǒng)自身保護(hù)問(wèn)題農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)包括物質(zhì)要素和非物質(zhì)要素等。其中物質(zhì)要素主要有自然要素和系統(tǒng)內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施、生產(chǎn)工具等，非物質(zhì)要素包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的文化、技巧、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等。對(duì)這些要素的保護(hù)主要涉及環(huán)境保護(hù)、生物多樣性保護(hù)、遺傳資源保護(hù)、農(nóng)業(yè)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)等內(nèi)容。（三）農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問(wèn)題這方面除傳統(tǒng)著作權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)外，主要爭(zhēng)議點(diǎn)還包括生物專利權(quán)問(wèn)題和傳統(tǒng)知識(shí)問(wèn)題，而爭(zhēng)議的關(guān)鍵在于如何在材料與傳統(tǒng)知識(shí)提供者和研究者之間，對(duì)農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)提供的材料和傳統(tǒng)知識(shí)產(chǎn)生的知識(shí)權(quán)益進(jìn)行分配。（四）農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)有關(guān)貿(mào)易活動(dòng)保護(hù)問(wèn)題農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)的商品和服務(wù)活動(dòng)具有全球性的意義和價(jià)值，需要在國(guó)際市場(chǎng)上通過(guò)交易得到實(shí)現(xiàn)，而這種保護(hù)本身也是對(duì)傳統(tǒng)系統(tǒng)提品與服務(wù)價(jià)值的認(rèn)同。但是由于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足的現(xiàn)實(shí)困境，農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)提品在市場(chǎng)貿(mào)易中面臨的困難還十分突出，其價(jià)值實(shí)現(xiàn)難度很大。

三、我國(guó)農(nóng)業(yè)文化遺產(chǎn)保護(hù)的法律體系構(gòu)成

篇7

1.企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的籌劃

（1）嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例為：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

（2）嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)屬于時(shí)間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)屬于永久性差異，如果將廣告費(fèi)混入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，對(duì)企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（3）通過(guò)設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，而整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，費(fèi)用扣除的“限制”可同時(shí)獲得“解放”。

（4）區(qū)分職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)支出的扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.投資所得的納稅籌劃

投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息（包括股息性所得）和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進(jìn)行籌劃。

3.對(duì)外捐贈(zèng)、贊助的納稅籌劃

企業(yè)在一些必要的時(shí)候，對(duì)外捐贈(zèng)可以為社會(huì)做出貢獻(xiàn)，同時(shí)也可以擴(kuò)大企業(yè)的知名度，樹立良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場(chǎng)的拓展都有很大影響。

稅法第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

同時(shí)，《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第3條規(guī)定，公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門，或公益性社會(huì)團(tuán)體（基金會(huì)、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

因此，企業(yè)可以合理的這些稅法條款，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行捐贈(zèng)，從而減少企業(yè)的所得稅額。

4.針對(duì)企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

新稅法的一個(gè)主要的亮點(diǎn)就在于此條——小型微利企業(yè)稅負(fù)的大幅降低。過(guò)去，大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅；從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅，比標(biāo)準(zhǔn)稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)清自己所處的地位，通過(guò)企業(yè)規(guī)模的區(qū)分，能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去，從而能夠達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

1.合法性原則

從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，否則就構(gòu)成了稅收違法行為，這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標(biāo)準(zhǔn)。

2.成本效益原則

成本效益原則是人類社會(huì)的首要理性原則，稅收籌劃要有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

3.時(shí)效性原則

稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案，以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來(lái)的收益。

4.整體性原則

在進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大，防止顧此失彼、前輕后重等。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必須從籌劃原則出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，選擇合適稅收籌劃手段，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇8

一、我國(guó)農(nóng)村公路建設(shè)中存在的資源環(huán)境問(wèn)題

1、耕地資源流失問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村公路建設(shè)目前已進(jìn)入一個(gè)高峰期，“十一五”期間將投入數(shù)千億元用于農(nóng)村公路建設(shè)。在實(shí)現(xiàn)“村村通”公路建設(shè)熱潮中，中國(guó)農(nóng)村村鎮(zhèn)建設(shè)缺少規(guī)劃，人口居住分散，自然村布局零亂等現(xiàn)狀，造成我國(guó)農(nóng)村公路建設(shè)的較大土地資源壓力。

目前，農(nóng)村公路建設(shè)中耕地資源浪費(fèi)的現(xiàn)象屢有發(fā)生。其原因主要有：某些施工責(zé)任方違法或違規(guī)，使得施工主體工程濫占和分割土地，由此增加了填挖土方工程量，造成對(duì)耕地資源和施工場(chǎng)地地質(zhì)地貌的破壞；第二，某些地方政府為了打造其表現(xiàn)政績(jī)的所謂“形象工程”，在當(dāng)?shù)毓芬?guī)劃和設(shè)計(jì)階段，未能做到因地制宜，不顧環(huán)保因素和經(jīng)濟(jì)因素，盲目追求建設(shè)的高標(biāo)準(zhǔn)。在規(guī)劃和設(shè)計(jì)公路時(shí)往往廢棄舊道，甚至有些施工者，為減少土石方、減少用工、節(jié)省資金投入而多占良田沃土，增加臨時(shí)用地，導(dǎo)致不必要的耕地浪費(fèi)。這不僅影響到我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也會(huì)引發(fā)其它經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)節(jié)的連鎖反應(yīng)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)額外的壓力。因此，必須采取可行措施，確保耕地資源不流失少流失。

2、水土資源保持問(wèn)題

隨著我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得突出成就，逐步凸顯的環(huán)境資源問(wèn)題也正在破壞著我國(guó)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)條件。公路建設(shè)對(duì)水土資源的破壞表現(xiàn)為：違反水土保持規(guī)定，在施工過(guò)程中使有害物質(zhì)進(jìn)入土中，干擾地表水、地下水流向，改變地下水資源埋藏和運(yùn)動(dòng)的條件，導(dǎo)致水流與數(shù)量的變化；在公路建設(shè)過(guò)程中，由于承包商或施工方在設(shè)計(jì)規(guī)劃、資金籌措或不嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)等因素，不顧及路域地形地貌，任意挖砂、采石、取土，使得工程所在地的地形地貌和地質(zhì)結(jié)構(gòu)遭到破壞，極易形成塌方、泥石流等安全隱患。加之對(duì)水土流失疏于防護(hù)，流失的棄渣、礫石、棄土、廢水等又對(duì)路域耕地造成侵蝕。

3、動(dòng)植物資源保護(hù)問(wèn)題

我國(guó)農(nóng)村公路的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)還可能導(dǎo)致周邊自然景觀失去原始狀態(tài)，破壞生態(tài)系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)和多樣化物種的生存環(huán)境，打破相對(duì)穩(wěn)定的生態(tài)系統(tǒng)，導(dǎo)致生態(tài)平衡的喪失。因此，在山區(qū)地帶的開辟新道過(guò)程中，應(yīng)注意保護(hù)當(dāng)?shù)貏?dòng)植物資源，特別應(yīng)保護(hù)珍貴樹木和古木。在山區(qū)公路建設(shè)工程中，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)情，遵循人與自然的和諧發(fā)展觀，制定切實(shí)可行的方案保護(hù)當(dāng)?shù)貏?dòng)植物資源。我國(guó)《森林法》對(duì)于森林保護(hù)也有詳細(xì)的規(guī)定：對(duì)于建設(shè)過(guò)程中需采伐林木的，應(yīng)向縣級(jí)以上地方人民政府林業(yè)主管部門申請(qǐng)采伐許可證，并按照許可證規(guī)定的范圍和數(shù)量進(jìn)行采伐。公路建設(shè)對(duì)自然生態(tài)系統(tǒng)的擾動(dòng)，對(duì)動(dòng)植物資源的負(fù)面影響，應(yīng)納入我們制定對(duì)策的范圍，以有效扭轉(zhuǎn)當(dāng)前農(nóng)村公路邊建設(shè)、邊破壞的被動(dòng)局面。

二、應(yīng)對(duì)農(nóng)村公路建設(shè)資源環(huán)境問(wèn)題的對(duì)策

1、科學(xué)規(guī)劃并制定環(huán)保評(píng)價(jià)制度

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，改變農(nóng)村公路與環(huán)境保護(hù)脫節(jié)的現(xiàn)狀，就要把生態(tài)保護(hù)觀念融入到建立科學(xué)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)制度中去。公路建設(shè)應(yīng)實(shí)施規(guī)劃環(huán)境評(píng)價(jià)，把環(huán)境目標(biāo)作為農(nóng)村公路項(xiàng)目規(guī)劃和項(xiàng)目決策要素之一加以考慮，從建設(shè)伊始就對(duì)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村交通發(fā)展決策和布局做出環(huán)境影響評(píng)價(jià)，最大限度避免和減少因公路建設(shè)造成的負(fù)面環(huán)境影響。評(píng)價(jià)細(xì)則應(yīng)包括：生態(tài)工程評(píng)價(jià)、土地資源評(píng)價(jià)、礦物資源評(píng)價(jià)和科學(xué)管理評(píng)價(jià)等指標(biāo)體系，抓好公路建設(shè)事前評(píng)價(jià)和營(yíng)運(yùn)期事后評(píng)價(jià)，建立全程動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

2、落實(shí)環(huán)保資金確保技術(shù)支持到位

當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村公路建設(shè)資金主要來(lái)源于國(guó)家投入、地方政府配套、社會(huì)捐助及群眾集資等，而實(shí)際情況是國(guó)家投入資金有限，其余渠道資金數(shù)量難以保證，造成修建環(huán)保型公路標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)到?；诖?，應(yīng)從資金規(guī)劃階段著手，使環(huán)保用資金?？顚Ｓ茫⒁蟾骷?jí)財(cái)政撥出資金設(shè)立污染防治、生態(tài)保護(hù)專項(xiàng)基金，同時(shí)注重完善環(huán)保資金使用監(jiān)管流程。其次，應(yīng)從保證公路建設(shè)生態(tài)資源保護(hù)的技術(shù)支持角度著手，確保農(nóng)村公路施工的技術(shù)水平。注重引M公路環(huán)境工程專業(yè)人才，逐步提升環(huán)保技術(shù)開發(fā)和實(shí)際應(yīng)用能力。

3、加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳，切實(shí)制定當(dāng)?shù)貙?shí)施條例

篇9

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響

為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

（1）有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。

（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。

（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅; 涉稅項(xiàng)目; 納稅籌劃; 納稅時(shí)間

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)必須考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益,而合理、合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是提高競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等決策的全過(guò)程,其中企業(yè)所得稅由于涉及的政策較多、內(nèi)容及程序復(fù)雜,納稅籌劃工作就顯得尤為重要。近幾年,隨著集團(tuán)化企業(yè)的不斷發(fā)展,稅收環(huán)境的日漸改善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷發(fā)展。特別是2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后,在諸多方面規(guī)定的改變使企業(yè)所得稅的籌劃面臨一些新的變化和挑戰(zhàn)。筆者就稅收籌劃談一點(diǎn)看法,以期拋磚引玉。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃并沒(méi)有明確的定義,綜合各家之言,可以將其定義為:稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排,以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款,從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。該定義包含三個(gè)含義:

(一)合法性

合法性是稅收籌劃的本質(zhì)特征,也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅、避稅的基本標(biāo)志。

(二)計(jì)劃性

計(jì)劃性又稱籌劃性,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間應(yīng)該是涉稅義務(wù)發(fā)生之前的決策醞釀環(huán)節(jié),而不是涉稅義務(wù)發(fā)生履行環(huán)節(jié);企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案需要調(diào)整的是具體涉稅行為,而不是具體涉稅行為發(fā)生以后更改合同和發(fā)票。

(三)目的性

目的性是指納稅人要取得稅收收益。汾西礦業(yè)集團(tuán)在購(gòu)買專用生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候,一方面滿足安全生產(chǎn)的技術(shù)指標(biāo),另一方面盡可能滿足國(guó)家關(guān)于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅〔2008〕118號(hào))、《關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》(財(cái)稅〔2008〕115號(hào))的規(guī)定,使企業(yè)最大限度地享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

二、稅收籌劃的方法

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),面對(duì)各種不同的情況必須有不同的籌劃方案,但卻不排除其內(nèi)在存有一定的規(guī)律性。

三、進(jìn)行籌劃的主要涉稅項(xiàng)目

(一)工資薪金籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除,即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額25%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中,盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放,避免不合理支出,以此作為工資薪金類稅收籌劃的基本思想。

(二)“三新”研發(fā)費(fèi)

《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

汾西礦業(yè)集團(tuán)在歷年來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,始終把握“科技是第一生產(chǎn)力”這一理念,集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)始終要求企業(yè)加大技術(shù)力量,加大技術(shù)投入。新稅法實(shí)施的兩年來(lái),集團(tuán)公司把技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理,每年年初上報(bào)本年度研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃,集團(tuán)公司進(jìn)行審查論證;經(jīng)審查論證后報(bào)山西焦煤技術(shù)中心,并報(bào)省經(jīng)委審核立項(xiàng)。在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中以財(cái)務(wù)部門為龍頭積極協(xié)調(diào)技術(shù)部門、地測(cè)部門、通風(fēng)部門等共同參與,加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的節(jié)稅意識(shí),全體上下密切配合、協(xié)調(diào)一致,對(duì)每筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,按照是否符合稅法規(guī)定的范圍進(jìn)行歸集,并將符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理、全面、及時(shí)的歸集,為集團(tuán)公司每年研發(fā)費(fèi)能夠享受稅收優(yōu)惠政策,提前做好各項(xiàng)資料及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作。集團(tuán)公司在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核,以督促其上報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目按時(shí)進(jìn)入規(guī)定的研發(fā)過(guò)程,同時(shí)對(duì)其發(fā)生的相應(yīng)費(fèi)用,是否能夠按照集團(tuán)公司制定的規(guī)定進(jìn)行歸集,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促其及時(shí)解決。對(duì)研發(fā)完畢的項(xiàng)目成果進(jìn)行驗(yàn)收,驗(yàn)收合格的向整個(gè)集團(tuán)的其他公司進(jìn)行推廣,符合申報(bào)專利要求的及時(shí)向國(guó)家申報(bào)。集團(tuán)公司所屬單位礦井的開采逐漸向深部擴(kuò)展,巷道斷面逐漸增大,原巖應(yīng)力與構(gòu)造應(yīng)力不斷升高,相應(yīng)地采掘工程圍巖應(yīng)力表現(xiàn)更為突出,在淺部呈現(xiàn)出應(yīng)巖變形破壞特征的工程巖體,進(jìn)入深部后轉(zhuǎn)化為高應(yīng)力軟巖。礦井深部巷道地質(zhì)條件復(fù)雜,圍巖應(yīng)力分布與礦壓顯現(xiàn)異常,致使巷道不僅在采掘影響期間圍巖急劇變形,而且在應(yīng)力分布趨向穩(wěn)定后仍保持快速流變等。深部軟巖巷道圍巖穩(wěn)定性控制已成為當(dāng)今地下工程中最為復(fù)雜的難題之一,嚴(yán)重制約著礦井的高產(chǎn)、高效、低耗及安全性生產(chǎn)水平和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。研究本項(xiàng)目能夠解決汾西及其它礦區(qū)相似巷道的支護(hù)難題,將促進(jìn)巷道支護(hù)技術(shù)水平的提高,直接改善礦井生產(chǎn)和安全條件,為礦井生產(chǎn)和安全服務(wù)。

為了徹底而系統(tǒng)地解決這一難題,汾西礦業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司技術(shù)中心及曙光煤礦與

通過(guò)《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn),基本上解決了曙光煤礦高地應(yīng)力、圍巖破碎煤巷支護(hù)問(wèn)題,可有效控制巷道頂?shù)装搴蛢蓭偷膹?qiáng)烈變形,巷道斷面收縮率大大降低,大大減少巷道的維修和返修次數(shù),很好地滿足了現(xiàn)場(chǎng)使用的要求,《高地應(yīng)力巷道支護(hù)技術(shù)研究》課題的研究和試驗(yàn)在技術(shù)上取得了成功,同時(shí)也取得了顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。

集團(tuán)公司2008年度歸集研發(fā)項(xiàng)目21項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅880萬(wàn)元;2009年度歸集研發(fā)項(xiàng)目34項(xiàng),抵免企業(yè)所得稅1 100萬(wàn)元。

(三)專用設(shè)備購(gòu)置

《所得稅法》第三十四條規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

近年來(lái),隨著煤炭行業(yè)事故頻繁發(fā)生,國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)的生產(chǎn)安全十分重視,汾西礦業(yè)集團(tuán)對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)也作為當(dāng)前的首要工作,安全生產(chǎn)支出在建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算中也大幅度的提高。財(cái)務(wù)部門經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)家政策仔細(xì)研讀,在專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)的幫助下,從采購(gòu)設(shè)備廠家的選擇開始,對(duì)是否具備合格的煤礦礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書、防爆證、設(shè)備說(shuō)明書等相關(guān)資料,對(duì)是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍,作為重要的選擇指標(biāo)之一,在這樣的工作指導(dǎo)思路下,集團(tuán)公司大部分專用設(shè)備的支出均符合稅法規(guī)定的要求。集團(tuán)公司既對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行了投入,同時(shí)這些投入又享受了稅收優(yōu)惠。

2008年專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的投資額是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用;自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,自2009年1月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

集團(tuán)公司2009年度采購(gòu)的一套安全設(shè)備井下人員定位系統(tǒng)(kj251-f8型人員管理分站)生產(chǎn)廠家是煤炭科學(xué)研究總院重慶研究院。經(jīng)調(diào)查,該廠家擁有經(jīng)安標(biāo)國(guó)家礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志中心頒發(fā)的礦用產(chǎn)品安全標(biāo)志證書和經(jīng)國(guó)家安全生產(chǎn)重慶礦用設(shè)備檢測(cè)檢驗(yàn)中心頒發(fā)的防爆合格證,且均為有效證件。其生產(chǎn)的kj251-f8型人員管理分站防爆形式為礦用本質(zhì)安全型,防爆標(biāo)志為exibi。kj251-f8型人員管理分站以32位單片計(jì)算機(jī)為主要部件的智能化設(shè)備,具有無(wú)線數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、處理、顯示、斷電控制、紅外遙控及遠(yuǎn)距離通訊等功能。該設(shè)備通過(guò)對(duì)遠(yuǎn)距離移動(dòng)、靜止目標(biāo)進(jìn)行非接觸式信息采集處理,實(shí)現(xiàn)對(duì)人、車、物在不同狀態(tài)(移動(dòng)、靜止)下的自動(dòng)識(shí)別,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自動(dòng)化管理,主要應(yīng)用于煤礦井下有瓦斯或煤塵爆炸的危險(xiǎn)場(chǎng)所。

該設(shè)備采用全新的嵌入式微處理器和嵌入式軟件進(jìn)行設(shè)計(jì),具體本質(zhì)安全型設(shè)計(jì)、環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)、可同時(shí)采集8臺(tái)讀卡器、便于網(wǎng)絡(luò)連接等性能優(yōu)點(diǎn);該設(shè)備能很好地與現(xiàn)有煤礦監(jiān)控系統(tǒng)兼容,完全可以滿足煤礦井下人員監(jiān)測(cè)與跟蹤管理的自動(dòng)化和信息化管理要求。該設(shè)備符合財(cái)稅〔2008〕118號(hào)“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知”有關(guān)規(guī)定條件,屬于安全生產(chǎn)專用設(shè)備。集團(tuán)公司于2009年8月20日購(gòu)進(jìn)該設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)金額為 855 523元,其中:按有關(guān)規(guī)定抵免、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用124 306.77元,最終確認(rèn)投資額為 731 216.23元,符合國(guó)家所規(guī)定的各項(xiàng)政策,抵免企業(yè)所得稅額73 121.62元。

集團(tuán)公司2008年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅850萬(wàn)元,2009年度購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅1 200萬(wàn)元。

(四)安置殘疾職工支出

《所得稅法》第三十條規(guī)定:企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:㈡安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資?！秾?shí)施條例》第九十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第三十條第㈡項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。汾西礦業(yè)集團(tuán)作為山西省內(nèi)一家大型的國(guó)有企業(yè),除了完成正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)以外,還承擔(dān)著一系列社會(huì)職能。集團(tuán)公司想政府所想,急政府所急,積極安置社會(huì)上需安置的殘疾人員,將這些殘疾人員安排在其力所能及的崗位進(jìn)行工作,這樣一來(lái)既分擔(dān)了政府部門的工作壓力,也解決了這部分人員的生活問(wèn)題。而發(fā)生的這部分人員工資的支出,也能享受到稅收優(yōu)惠政策,為集團(tuán)公司節(jié)約了企業(yè)所得稅款,從而達(dá)到了企業(yè)與政府雙贏的目的,為促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展起到了積極的作用。

四、滯延納稅時(shí)間

(一)從企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時(shí)間上進(jìn)行稅收籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。企業(yè)的收入主要是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證, 并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認(rèn)時(shí)間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅,增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。

(二)從企業(yè)固定資產(chǎn)折舊上進(jìn)行稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,折舊費(fèi)越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)取決于三個(gè)因素:折舊方法的選擇、折舊年限的確定和凈殘值的估計(jì)。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法和加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅。即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移,由于資金存在時(shí)間價(jià)值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。在折舊方法確定之后,首先,應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,應(yīng)估計(jì)凈殘值。我國(guó)稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。當(dāng)然,在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,隨著國(guó)家稅法的不斷改進(jìn)及會(huì)計(jì)政策的修訂,企業(yè)所得稅稅收籌劃的空間及角度也在不斷地發(fā)生變化。作為所得稅的納稅人只要不違反國(guó)家稅法的規(guī)定,可以盡最大努力去籌劃,以減少稅收負(fù)擔(dān),延緩企業(yè)資金壓力,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以豐富壯大國(guó)家的稅源。

汾西礦業(yè)集團(tuán)在制定固定資產(chǎn)管理辦法時(shí),積極參考會(huì)計(jì)及稅法相應(yīng)規(guī)定,在選擇折舊方法和折舊年限時(shí),既考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用情況也兼顧稅法對(duì)資產(chǎn)的相應(yīng)規(guī)定,使企業(yè)盡早回籠資金,發(fā)展再生產(chǎn),充分發(fā)揮其資金的時(shí)間價(jià)值,極力在有限的資金情況下創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化。

(三)合理預(yù)繳

按照稅法規(guī)定,企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段,但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn),國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理,因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃,預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳,待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款,這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。

汾西礦業(yè)集團(tuán)通過(guò)科學(xué)、合理的方法為企業(yè)降低了稅收成本,提升了企業(yè)的管理水平和經(jīng)營(yíng)效率,在今后的工作中仍然需要不斷鉆研,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

結(jié)束語(yǔ)

2008年始新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施,使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃,以達(dá)到降低稅負(fù),合理避稅,已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中,一個(gè)重要的前提就是合理合法,在這個(gè)前提下,進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,并保持相對(duì)的靈活性,隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案,保證合理避稅和降低稅負(fù),以增加企業(yè)的價(jià)值。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[s].2007.

[2] 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[s].2007.

[3] 翟繼光,孔霞.企業(yè)納稅籌劃實(shí)用技巧[s].立信會(huì)計(jì)出版社,2008(5).

[4] 翟繼光,劉淼.輕松掌握最新企業(yè)所得稅政策[s].立信會(huì)計(jì)出版社,2008.

[5] 王亞卓.新稅法下納稅申報(bào)與納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[s].電子工業(yè)出版社,2008(7).

[6] 王萍. 關(guān)于新企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些思考[j] .會(huì)計(jì)師,2008.

[7] 丁瑩 新企業(yè)所得稅中扣除項(xiàng)目的納稅籌劃研究——跨世紀(jì)(學(xué)術(shù)版),2009.

[8] 劉文,符剛.基于新企業(yè)所得稅法的納稅籌劃分析[j].內(nèi)江科技,2008.

[9] 丁慧杰 新稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究 [j].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)),2009(10).

[10] 文鹿麗.王龍康.淺談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法 [j].渤海大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2009.

[11] 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知.2008.