導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計具體準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財政部于2000年12月29日正式《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號），并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，鼓勵國有企業(yè)經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后實施。《企業(yè)會計制度》的是我國會計界的又一件大事，它擺脫了計劃經(jīng)濟對我國會計核算的束縛，是繼1993年7月1日實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》之后，又一次大的飛躍，它朝著適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟對會計核算要求的方向邁進，它標(biāo)志著我國會計改革的又一次的到來。加上截止目前為止已經(jīng)頒布的16項具體會計準(zhǔn)則，它們對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

隨后，財政部規(guī)定：從2002年1月1日起，外商投資企執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。筆者在外商投資企業(yè)從事財務(wù)會計工作，擔(dān)負(fù)起本企業(yè)新舊會計制度銜接工作，在實施過程中，對《企業(yè)會計制度》及具體會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定有些不同看法，現(xiàn)整理出來與業(yè)內(nèi)人士一起探討。旨在將對其不同理解、觀點道出，與大家討論，為我國財務(wù)會計的變革、與國際接軌盡微薄之力。 關(guān)鍵詞:折舊減值債務(wù)重組公允價值 Abstract:Themaindiscussionisbaseonpracticeandtheoreticsaboutthe“company‘saccountantsystem”andsomeofmaterialfinancesystem.

Thenationalcompany’financedepartmentareencouragedandputinpracticethe“company‘saccountantsystem”whichpublishedbytreasurydepartmentin29Dec.2000(Finance[2000]25number),andputinpracticeinstockcompany’sprovisionally.Itisusefulofouraccountingthatthe“company‘saccountantsystem”breakawayfromaccounting’bondagebyplannedeconomy.It’sgreatpacetosocialisticmarketeconomyguidethatafterthe“company‘saccountantsystem”publishedin1Jan.1997andthe“company‘saccountantsystem”,noteventlymeancominganotherhightideofaccountinginnovation.Thereare17-published-system

篇2

從1993年基本會計準(zhǔn)則實施至今，財政部已完成了1項基本會計準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂工作。至此，我國已經(jīng)形成了一個在數(shù)量和質(zhì)量上均與國際會計準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，以后會逐步向非上市公司推行。

在1992年底我國財政部陸續(xù)頒發(fā)了“企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則”和與之相配套的行業(yè)會計制度?！捌髽I(yè)財務(wù)準(zhǔn)則”是在1993年7月1日實施，以后又相繼制定和修訂了38項具體會計準(zhǔn)則，而行業(yè)會計制度又演變?yōu)槿篌w系的會計制度。那么，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度之間到底是什么關(guān)系呢?

會計準(zhǔn)則是以一套邏輯嚴(yán)密的概念體系為支撐的規(guī)范的會計工作系統(tǒng)，是對會計要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求所進行的闡述，會計準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則和一系列具體會計準(zhǔn)則組成的。《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》于1992年11月30日，1993年7月1日起執(zhí)行。第一個具體會計準(zhǔn)則是《企業(yè)會計準(zhǔn)則－關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，于1997年5月22日，自1998年1月1日起執(zhí)行，第二個《企業(yè)會計準(zhǔn)則－現(xiàn)金流量表》，于1998年5月12日，2001年1月18日修訂，自2001年1月1日起執(zhí)行，第三個《企業(yè)會計準(zhǔn)則－資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》，1998年5月12日，2003年4月14日修訂，自2003年7月1日起執(zhí)行……

會計制度是有關(guān)會計記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，目的是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準(zhǔn)則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量。企業(yè)會計制度主要由三大體系構(gòu)成，即企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度。企業(yè)會計制度是2000年12月29日，自2001年1月1日起執(zhí)行，適用于除執(zhí)行小企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以外的所有企業(yè)；金融企業(yè)會計制度是2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施；《小企業(yè)會計制度》呈2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。

我國統(tǒng)一的會計核算制度主要包括會計準(zhǔn)則和會計制度。因此，會計準(zhǔn)則與會計制度實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題，廣義上講，會計準(zhǔn)則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定等多種法規(guī)體例一樣。

實際上會計準(zhǔn)則與會計制度有一個發(fā)展和演變的過程。在1993年以前我國企業(yè)會計核算制度只有會計制度，從1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》出臺開始，是會計準(zhǔn)則和會計制度并存，是實施“兩則兩制”時期。1997年后陸續(xù)出臺了具體會計準(zhǔn)則，是基本會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的具體會計準(zhǔn)則在部分企業(yè)和上市公司實施，其他企業(yè)依然是會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度并存。2001年起逐漸將13個行業(yè)計制度規(guī)范成為企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度這三大會計制度，筆者理解為這個過程應(yīng)概括為：我國首先是建立起了基本的會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上逐漸形成一整套的會計準(zhǔn)則體系，而這又是一個比較緩慢的過程，在這一過程中必須是會計準(zhǔn)則和會計制度并存，因為會計制度較準(zhǔn)則在會計實務(wù)中具有更強的操作性(指就我國目前會計人員的會計業(yè)務(wù)水平而言)。因此，會計準(zhǔn)則和會計制度并存仍將持續(xù)一定時期。

我國上世紀(jì)80年代末財政部就已提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的。但是，1985年的《中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度》以及1992年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。而實施“兩則兩制”時，因為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13個會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實了一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。因此，隨著具體準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，會計準(zhǔn)則與會計制度的重疊之處也越來越多。

而分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準(zhǔn)則，可以將會計要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計量和披露要求闡述得比較全面清楚和邏輯嚴(yán)密，這已成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式；會計制度是按會計科目組織邏輯結(jié)構(gòu)，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，它不可能象會計準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。因此，會計準(zhǔn)則與會計制度關(guān)系的模式可以概括為，會計準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會計制度則主要提供會計記錄指南。

篇3

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準(zhǔn)則； 企業(yè)會計準(zhǔn)則； 企業(yè)所得稅法

2013年1月1日起，我國的小企業(yè)開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，會計上的規(guī)范明確建立，形成《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并存的局面。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化，實質(zhì)是其制定思路的具體體現(xiàn)，是對傳統(tǒng)制定方法的突破，兼顧了所得稅的稅收導(dǎo)向原則與簡化《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的做法，同時考慮了小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力與對會計的信息質(zhì)量要求。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的思路突破

（一）國際經(jīng)驗

從較早研究小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的英國、澳大利亞、新西蘭、美國等國看，雖然發(fā)展的歷程不一致，但在研究的初衷、研究的主要問題、制定模式的選擇上具有一定的共性。從研究的初衷看，制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)都是信息制定的成本與效益原則，即企業(yè)會計信息披露產(chǎn)生的效益要大于會計信息加工成本，如果企業(yè)會計信息披露產(chǎn)生的效益不大，則信息加工成本應(yīng)該降低，而降低信息加工成本的最根本方法就是簡化會計準(zhǔn)則，這是采用差別化報告的理論基礎(chǔ)。在研究的具體問題上，涉及如下問題：第一，準(zhǔn)則的適用范圍，適用差別化準(zhǔn)則的界定范圍在世界上有不同的標(biāo)準(zhǔn)，從準(zhǔn)則的命名上可以看出界定的標(biāo)準(zhǔn)。例如“小企業(yè)”、“中小企業(yè)”等是以規(guī)模作為分類命名基礎(chǔ)的，與此相對應(yīng)的是“大中型企業(yè)”或“大型企業(yè)”；“私人企業(yè)”是以企業(yè)所有權(quán)作為分類命名基礎(chǔ)的，與此相對應(yīng)的是“公眾公司”；“非公眾責(zé)任企業(yè)”是以企業(yè)責(zé)任作為分類命名基礎(chǔ)的，與此相對應(yīng)的是“公眾責(zé)任企業(yè)”。在進行企業(yè)類型劃分時，國際上一般是綜合考慮所有權(quán)、公眾責(zé)任和企業(yè)規(guī)模，采用混合界定的方式，如采用“公眾責(zé)任+企業(yè)規(guī)?！睒?biāo)準(zhǔn)或“所有權(quán)+ 企業(yè)規(guī)?！睒?biāo)準(zhǔn)，這樣能夠使得企業(yè)類別劃分更為合理。第二，準(zhǔn)則的模式問題，主要存在兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，對非公眾公司或中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨制定一套會計準(zhǔn)則，可稱為“獨立準(zhǔn)則模式”或“分體模式”；另一種觀點則認(rèn)為，單獨為非公眾公司或中小企業(yè)制定準(zhǔn)則不符合會計信息可比性原則，同時會加大準(zhǔn)則制定和推行成本，因此可以在一般會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上設(shè)定豁免條款或簡化、例外等處理方案，可稱為“統(tǒng)一準(zhǔn)則模式”或“一體模式”。采用分體模式的代表有英國、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會等。另一些國家采用的是一體模式，如新西蘭的會計準(zhǔn)則通過附錄的形式，對適用條件的差別報告主體進行了界定，將差別報告主體分為三個層次，分別適用于會計準(zhǔn)則中不同程度的豁免條款。加拿大、澳大利亞等國也采用這種模式。第三，從研究的實際執(zhí)行成果看，到目前為止，英國、加拿大、新西蘭、澳大利亞均已制定了針對非公眾公司或中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則或者會計差別報告制度，美國也在積極地探討制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的過程當(dāng)中。國際會計準(zhǔn)則理事會已于2009年7月頒布《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》正式稿。

（二）我國制定思路的選擇

我國一直在研究差別化的信息披露制度，與《企業(yè)會計制度》并存的《小企業(yè)會計制度》就是這一思路的體現(xiàn)，但隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)趨同，我國稅制改革的不斷深入，需要對《小企業(yè)會計制度》進行改進。從2013年執(zhí)行的小企業(yè)會計準(zhǔn)則看，我國小企業(yè)準(zhǔn)則做出了如下選擇：第一，準(zhǔn)則的適用范圍，準(zhǔn)則的命名采用“規(guī)模基礎(chǔ)”原則，根據(jù)工業(yè)信息部2011年300號文件，把所有的企業(yè)劃分為不同類型，根據(jù)“職工人數(shù)”和“營業(yè)收入”的標(biāo)準(zhǔn)劃分為大、中、小、微型，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時鼓勵微型企業(yè)執(zhí)行。但同時也考慮了是否需要履行社會公眾責(zé)任的綜合界定標(biāo)準(zhǔn)，對于需要履行社會公眾責(zé)任的子公司、金融企業(yè)，不論其規(guī)模大小，都需要執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；第二，我國采用的是獨立的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，即“分體式準(zhǔn)則”；第三，準(zhǔn)則的制定思路的選擇體現(xiàn)了信息使用者的需求和簡化信息提供成本的要求，充分體現(xiàn)了所得稅的稅收導(dǎo)向，簡化了財務(wù)人員的職業(yè)判斷，我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化就是其制定思路的具體體現(xiàn)。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的突破體現(xiàn)

（一）所得稅的稅收導(dǎo)向原則體現(xiàn)

小企業(yè)因其規(guī)模小，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本不分離，會計信息外部使用者主要是稅務(wù)機關(guān)，企業(yè)所得稅的稅收導(dǎo)向在制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則中有了充分的體現(xiàn)，具體體現(xiàn)在三個方面：第一，小企業(yè)會計準(zhǔn)則變化后使得會計與稅法的要求一致，避免了納稅調(diào)整。例如相比于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，這是因為所得稅法一般情況下不承認(rèn)企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，必然需要進行納稅調(diào)整，為了避免納稅調(diào)整，小企業(yè)不需要對資產(chǎn)進行計提減值準(zhǔn)備，實質(zhì)是在會計信息質(zhì)量要求和所得稅要求的權(quán)衡中，偏重了稅收要求的體現(xiàn)；企業(yè)接受的捐贈收入由增加“資本公積”到增加“營業(yè)外收入”，是因為稅法要求企業(yè)接受的捐贈需要繳納企業(yè)所得稅的結(jié)果。第二，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的一些規(guī)定直接來源于稅法的規(guī)定。例如在固定資產(chǎn)折舊中，小企業(yè)準(zhǔn)則第三十六條直接規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。”在企業(yè)長期待攤費用的核算中，第四十三條規(guī)定：小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。以上關(guān)于待攤費用的范圍、大修理的界定標(biāo)準(zhǔn)完全借鑒于所得稅的規(guī)定，會計的規(guī)定直接參照稅法的要求，是會計制定中的一次突破。第三，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的利潤表增加了一些明細(xì)項目，是為了更好地滿足稅務(wù)機關(guān)的信息需求。例如在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的利潤表中，營業(yè)稅金及附加中增加了消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅等項目；銷售費用中增加了商品維修費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費等項目；管理費用中增加了開辦費、業(yè)務(wù)招待費、研究費用等項目；營業(yè)外支出中增加了壞賬損失、稅收滯納金等項目，這些項目都是稅務(wù)局重點關(guān)注的項目，為了清晰反映這些數(shù)額，予以單獨列示。

（二）準(zhǔn)則制定中的簡化原則體現(xiàn)

我國大中型企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，兩個準(zhǔn)則的并存就涉及到小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。小企業(yè)會計準(zhǔn)則在一些核算的規(guī)定上與企業(yè)會計準(zhǔn)則一致。例如在無形資產(chǎn)的核算中，同企業(yè)會計準(zhǔn)則一致，分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的研發(fā)支出費用化，開發(fā)階段的研發(fā)支出符合條件予以資本化；對職工薪酬的核算同企業(yè)會計準(zhǔn)則一致，“應(yīng)付職工薪酬”總賬下設(shè)置明細(xì)賬，全面核算人工成本。

但更多的是考慮到小企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，以及會計信息的質(zhì)量要求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了簡化的思想。從企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)看，目前有1項基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則，小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用的是章節(jié)體系，共10章，90條，對具體業(yè)務(wù)的核算沿著六個會計要素的思路進行規(guī)范，簡單明了。例如在資產(chǎn)的核算中，投資中按照投資期限與投資性質(zhì)劃分為短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資，對投資的計量采用歷史成本計量，這不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則中的公允價值計量模式；對于分期付款購買固定資產(chǎn)以付款總額作為計量的歷史成本，不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則中的折現(xiàn)與公允價值的計量方法，這樣核算既簡單，又減少了企業(yè)的納稅調(diào)整。在收入的核算中，明確了不同銷售方式下對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)明確，便于操作，而不同于企業(yè)會計準(zhǔn)則中的5點判斷標(biāo)準(zhǔn)，減少了職業(yè)判斷的因素。對于分期收款方式銷售商品，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，與企業(yè)所得稅法保持一致，核算思路清晰。小企業(yè)的財務(wù)人員自企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布后，在后續(xù)教育、職稱考試、注冊會計師考試中一直接觸到《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，現(xiàn)在學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》感覺簡單、與實務(wù)接近，能夠滿足日常的會計信息質(zhì)量要求。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善

（一）進一步縮小會計與稅法的差異

由于會計與稅法的目標(biāo)不同，會計與稅法的差異必然長期存在，特別是在一些費用的核算上，這些差異有的形成了企業(yè)的永久性差異，例如業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)傭金、公益性捐贈等，這些差異無論會計如何努力，都不可能與稅法保持一致，處理這些差異要求財務(wù)人員保持財稅分離的理念，會計上的賬務(wù)處理按照會計的規(guī)范來核算，會計與稅法的差異必須進行納稅調(diào)整。小企業(yè)會計準(zhǔn)則盡管以所得稅的稅收導(dǎo)向來制定，但也無法消除這些差異。有些差異的保留沒有必要，應(yīng)該進一步改革，消除其中的差異。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)該在以下方面進行改進：第一，在開辦費的核算中，改變把開辦費直接計入“管理費用”的做法，根據(jù)稅法的規(guī)定，把開辦費計入“長期待攤費用”，在開始經(jīng)營的當(dāng)年，一次或者分期計入“管理費用”，如果分期計入，攤銷期限不得低于3年，攤銷方法一經(jīng)選定，不得隨意改變。第二，企業(yè)把自產(chǎn)的固定資產(chǎn)、包裝物進行出租，改變增加“營業(yè)外收入”的做法，計入企業(yè)“其他業(yè)務(wù)收入”，與企業(yè)會計準(zhǔn)則一致，因為計入營業(yè)外收入，則不能作為稅法上業(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。第三，改變小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于會計差錯更正采用未來適用法的規(guī)定，對于重大會計差錯采用追溯重述法，因為采用未來適用法會影響當(dāng)期利潤，所得稅法對于差錯不允許在當(dāng)期扣除，需要進行專項申報，必然造成會計與稅法的差異。

（二）對特殊業(yè)務(wù)進行補充規(guī)定

從財政部目前頒布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則看，規(guī)定的內(nèi)容簡單，沒有形成一個完整的體系，缺少小企業(yè)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用指南。對于企業(yè)出現(xiàn)的特殊業(yè)務(wù)，由于缺乏具體的規(guī)范，財務(wù)人員無法準(zhǔn)確進行核算，隨著小企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴大，應(yīng)該具體規(guī)范企業(yè)出現(xiàn)特殊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。對于小企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則中都沒有具體規(guī)定，對于這些業(yè)務(wù)的核算是遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的做法還是遵循簡化做法，如果遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則，是全部照搬還是可以適當(dāng)簡化，如何簡化等問題應(yīng)該進一步明確；對于借款費用的處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定過于簡單，應(yīng)明確借款費用是否有開始資本化的時間、是否有停止資本化的條件等問題。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表的編制上強調(diào)小企業(yè)需要編制現(xiàn)金流量表，改變了過去不提供該表的做法，但考慮到財務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，只用直接法編制，不需要提供間接法資料。在對現(xiàn)金流量的劃分上，與企業(yè)會計準(zhǔn)則出現(xiàn)了差異。例如在建工程人員的工資不劃入投資活動的現(xiàn)金流出，歸入經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出；購買商品支付的進項稅不劃入購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，歸入支付的稅款中。由于直接法編制現(xiàn)金流量簡單易懂的特點，兩個準(zhǔn)則對于現(xiàn)金流量的歸類不同，會造成財務(wù)人員混淆難記，考慮企業(yè)會計的分類更具科學(xué)性的特點，建議取消小企業(yè)會計準(zhǔn)則不同的分類方法，使兩個準(zhǔn)則的分類一致。

由于我國的稅法處于不斷的變化中，企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同也在不斷進行中，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容也不會一成不變，必將隨著稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則的調(diào)整而不斷處于調(diào)整之中。

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篇4

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的問題，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則 趨勢

會計準(zhǔn)則是會計人員工作的行為標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，而會計工作在企業(yè)經(jīng)營活動和市場經(jīng)濟活動中具有十分重要的作用。自改革開放以來，我國同國外的經(jīng)濟交往日益頻繁，而國內(nèi)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了無法避免的碰撞。這些碰撞為企業(yè)帶來或多或少的損失，并不利于會計工作的開展。在這樣的背景下，研究企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異與趨勢具有十分重要的意義。

一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異

（一）定位差異

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在定位上的差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則屬于我國法律體系中的一部分，而制定與頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則都是由政府部門和相關(guān)機構(gòu)來完成，具有法律效益。而國際會計準(zhǔn)則是一種理想的框架，是對其他國際會計準(zhǔn)則制定的引導(dǎo)，不具備法律效力，同時也無法起到法律約束作用，不具備強制性。

（二）行文和構(gòu)架差異

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則行文和框架模式的選用必須符合我國法律習(xí)慣，而我國法律習(xí)慣必然會同國際上的相關(guān)規(guī)則存在區(qū)別，這就導(dǎo)致我國企業(yè)會計準(zhǔn)則行文與框架和國際會計準(zhǔn)則存在差異。如我國企業(yè)會計準(zhǔn)則都是以章節(jié)及條款的格式組成，而國際會計準(zhǔn)則則是以引言、目標(biāo)、范圍、定義等格式組成。

（三）準(zhǔn)則差異

1.實質(zhì)準(zhǔn)則差異

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則存在很多實質(zhì)性的差異，而造成這些差異的具體原因來源于法律體系、市場環(huán)境、交易習(xí)慣等多方面的因素，而實質(zhì)差異的具體內(nèi)容如下：在長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回方面的會計準(zhǔn)則存在差異。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定了可以在企業(yè)達到某種條件時允許轉(zhuǎn)回。而我國不允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法，一方面是為了杜絕企業(yè)利用轉(zhuǎn)回價值上的漏洞來操縱盈余，另一方面是我國不完善的資本市場客觀存在下的必然需要。我國企業(yè)在評價資產(chǎn)價值時，經(jīng)常容易出現(xiàn)高估價值的問題，而高估價值就會影響到財務(wù)報表的真實性，從而影響投資者和管理者對企業(yè)資產(chǎn)的判斷，并做出錯誤的決策，不利于企業(yè)的健康發(fā)展，甚至?xí)p害到投資者的利益。不允許轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可有效避免上述問題的發(fā)生，從而提高會計信息及財務(wù)報表的真實性，為投資者及管理者傳達真實的財會信息，并引導(dǎo)投資者做出正確的決策。而這一差異，在今后我國資本市場不斷完善的過程中，會逐漸朝著國際會計準(zhǔn)則的方向發(fā)展，即在一定條件下，允許企業(yè)轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.非實質(zhì)準(zhǔn)則差異

非實質(zhì)準(zhǔn)則差異具體是指會計準(zhǔn)則雖然不相同，但沒有實質(zhì)意義上的差異。就拿我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值的計量來說，在很多類型的市場交易中扮演著十分重要的角色?，F(xiàn)階段，我國雖然引入了公允價值計量，但由于市場還處于尚未完善的狀況，導(dǎo)致公允價值計量在實際使用過程中，依舊存在很多風(fēng)險，如利用公允價值的計量來控制利潤等現(xiàn)象。當(dāng)前，我國公允價值的計量分為三個層面，一是在活躍市場存在下，公允價值比較可靠，此時公允價值的計量是可用的。二是活躍市場不存在下，公允價值的計量需要參考其他資產(chǎn)或負(fù)債市場價值。三是活躍市場不存在同時也沒有其他資產(chǎn)或負(fù)債市場價值作為參考，這個層面的計量則需要采用科學(xué)評估的方式進行。在我國很多市場交易中，大都采用的是評估方式來進行公允價值的計量，而評估方式的選擇主要從收益現(xiàn)值法、重置成本法等諸多方法中選取。在面對不同情況時，采取不同的方法可有效減少公允價值計量與實際價值存在的差距，同時降低交易雙方的損失。而在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值的計量在實質(zhì)意義上來說，也是采用了上述三個層面的計量方法，但其相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則有所不同。

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨勢

在經(jīng)濟全球化的背景下，國內(nèi)外的經(jīng)濟交流日益頻繁。為了更好地展開跨國合作，并使跨國公司更好地發(fā)展，進行會計準(zhǔn)則的國際趨同已成為當(dāng)前時代下的必然需要。

（一）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的必然性

1.減少跨國融資成本

自改革開放以來，國內(nèi)市場中流入了大量的國外資本，同時，我國也有很多資本流入到其他國家進行投資活動。而在過去，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則存在一定的差異，正是由于這部分的差異而降低了財務(wù)會計信息的可靠性，不能為跨國投融資行為提供可靠的依據(jù)。很多跨國投融資機構(gòu)為了解決這一問題，不得不多投入一定的成本來制定滿足需要的財務(wù)報表。而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同可以有效地解決上述問題，同時也降低了跨國投融資行為的成本。

2.保障我國對外貿(mào)易的利益

過去階段，我國對外貿(mào)易時常會因為企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異而造成一定的損失，如反傾銷。而反傾銷問題不能有效解決的一個原因就是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異，在國際貿(mào)易中，對于傾銷與反傾銷事件的判定和裁決肯定是以會計會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。同時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則也是對我國對外貿(mào)易的保護，所以想要全面發(fā)揮保護作用，避免對外貿(mào)易行為受到損失，就必須要進行我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同。

3.促進跨國公司發(fā)展

以前，我國跨國公司的會計人員在進行會計報表編制時，因為企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異，導(dǎo)致在面對一些情況時，沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來作為編制依據(jù)，這就降低了會計信息的可靠性，而會計信息不可靠直接影響投資者和企業(yè)管理者對歷史經(jīng)營狀況的正確評價，同時也無法做出準(zhǔn)確無誤的經(jīng)營決策，不利于跨國企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐梢欢ǖ臎Q策風(fēng)險。而我國會計準(zhǔn)則的國際趨同，可有效提高會計信息的可靠性?？鐕疽砸粋€統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進行會計報表編制工作，從而使跨國公司正確評價各子公司及下屬機構(gòu)的經(jīng)營活動和財務(wù)會計信息，并以此作為依據(jù)來制定更加科學(xué)合理的經(jīng)營決策，從而降低跨國公司經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效益，促進跨國公司的發(fā)展。

4.提高會計信息質(zhì)量

上文已經(jīng)說到，我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會計信息失真，使企業(yè)投資者和管理者無法從會計信息中判斷企業(yè)真實的財務(wù)情況，同時也損害到其他信息使用者的利益。而會計準(zhǔn)則國際趨同可避免這類問題的發(fā)生，增加了會計報表的可比性，從而使會計信息使用者掌握真實的財會信息，并做出科學(xué)合理的決策。

（二）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的策略

1.堅持以我國市場經(jīng)濟和企業(yè)特點為基礎(chǔ)的趨同原則

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同已成為當(dāng)前時展的必然趨勢，而想要做好趨同工作并不容易。在實際趨同過程中，還需要不斷堅定我國特色市場經(jīng)濟環(huán)境立場和企業(yè)特點，融合經(jīng)濟全球化背景下我國企業(yè)的發(fā)展需要，而不是一味的照搬照抄。像有些根本不適用于我國的會計準(zhǔn)則，就需要在它的基礎(chǔ)上進行改善，使該項準(zhǔn)則滿足我國企業(yè)需要。所以，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)該遵守趨同的大方面，但具體過程和趨同方法還需要謹(jǐn)慎選擇。

2.不斷完善我國國內(nèi)會計環(huán)境

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同還需要經(jīng)歷一個漫長的過程，不可能一蹴而就。在這一過程中，建立一個完善的會計環(huán)境極為關(guān)鍵。完善的國內(nèi)會計環(huán)境可以為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同奠定良好的基礎(chǔ)條件，并促進我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的實現(xiàn)。我國政府應(yīng)該吸取其他國家在會計環(huán)境完善工作中的經(jīng)驗，并結(jié)合自身需要和現(xiàn)狀，做出科學(xué)合理的完善措施。

3.加大對國際會計準(zhǔn)則制定的參與力度

我國在進行企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加大對國際會計準(zhǔn)則制定的參與力度。在國際會計準(zhǔn)則制定過程中，我國政府應(yīng)該提出相應(yīng)意見和看法，并努力爭取話語權(quán)，從而使國際社會認(rèn)識自己、認(rèn)可自己。同時，加強與ISAB之間的合作，同樣也促進了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的進程，通過雙方交流來正確認(rèn)識我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的意義及趨同方法，從而不斷提高我國會計信息質(zhì)量，并促進我國對外貿(mào)易的發(fā)展，增加我國在國際經(jīng)濟社會中的地位。

4.完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，從而確保我國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到有效的貫徹和實施。在進行企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同之前，應(yīng)該不斷了解我國市場環(huán)境，掌握我國企業(yè)的特點，從而有針對性地進行會計準(zhǔn)則國際趨同。同時，不斷完善這方面的監(jiān)管制度，在會計準(zhǔn)則國際趨同的同時，還需要理清與其他法律之間的關(guān)系，加強各項法律之間的協(xié)調(diào)性，避免企業(yè)會計準(zhǔn)則和其他法律產(chǎn)生沖突。在完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的同時，還需要提高我國會計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，積極提倡會計人員學(xué)習(xí)外界先進知識和技能，從而提高會計工作質(zhì)量。

三、總結(jié)

在經(jīng)濟全球化背景下，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同已成必然趨勢。而想要做好企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，還需要堅持以我國市場經(jīng)濟與企業(yè)特點為基礎(chǔ)的趨同原則，并不斷完善我國國內(nèi)會計環(huán)境和會計準(zhǔn)則體系，從而確保會計準(zhǔn)則有效的貫徹及實施，并為會計準(zhǔn)則國際趨同奠定良好的基礎(chǔ)。

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篇6

關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準(zhǔn)則；改革；治理能力；制度法規(guī)

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂完善帶來的影響

自2014年初財政部所新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則以來，新頒布CAS39、CAS40、CAS41會計準(zhǔn)則和新修訂的CAS2、CAS9、CAS30和CAS33四個準(zhǔn)則所涉及的范圍影響了相關(guān)企業(yè)的治理，具體影響如下：

（一）修訂完善后的企業(yè)會計準(zhǔn)則能幫助企業(yè)、國家提升治理能力

企業(yè)會計信息的生成是依據(jù)會計準(zhǔn)則進行具體的工作指導(dǎo)的，在會計實務(wù)中，會計準(zhǔn)則對會計實務(wù)有直接的作用，之后才會影響到會計信息，具體的依據(jù)是“會計準(zhǔn)則——會計實務(wù)——會計信息”的邏輯主線。此次國家財政部對企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善，使得我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系在制度法規(guī)層面更加完善，對以前的一些會計規(guī)范的空白進行了填補，為現(xiàn)代公司治理建設(shè)提供了更加優(yōu)質(zhì)的會計信息，使得現(xiàn)代化企業(yè)治理更加科學(xué)，管理理念和會計核算能夠與國際接軌。同時，通過完善的會計準(zhǔn)則體系，加強了國家、政府、行政事業(yè)單位的財政管理，提高了財政管理的水平，在制度化、法制化、程序化的會計準(zhǔn)則體系下，使得國家的治理能力也得到提升。

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善有助于市場發(fā)揮資源配置作用

進行全面深化改革，重點是要對經(jīng)濟體制進行改革，處理好政府與市場這一核心關(guān)系。對社會資源配置其決定性作用的是市場，而多年的改革開放已經(jīng)證明了市場資源配置中會計工作的重要性，會計工作在財務(wù)狀況的生成、加工、披露等過程中發(fā)揮了信號的作用，從而引導(dǎo)市場中的資本流向與決策，影響市場資源配置。會計信息質(zhì)量的高低對資本市場以及市場中的資源配置效果起到了直接的作用。而此次對企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善，正是當(dāng)前市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，對企業(yè)核算有了更加規(guī)范的要求，使得市場經(jīng)濟行為更加透明化，能夠及時揭示出財務(wù)風(fēng)險，提高了會計信息質(zhì)量。

（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善有助于加強金融風(fēng)險的防范和管理

自08年金融危機之后，國際上的金融與債務(wù)情況不明朗，從中暴露中了一個非常關(guān)鍵的問題，即會計信息質(zhì)量問題。由此，此次的企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善是基于已過的國際金融危機和歐洲債務(wù)危機而言的，通過對會計準(zhǔn)則體系的規(guī)范和完善來達到對金融風(fēng)險的防范、化解和管理，具體的修訂完善涉及到會計準(zhǔn)則的合并財務(wù)報表、公允價值計量、長期股權(quán)投資、在其他主體中權(quán)益的披露等，透過會計信息建立對應(yīng)的金融風(fēng)險防控機制。

二、提升會計信息質(zhì)量的具體對策與措施

（一）科學(xué)決策，遵循修訂完善后的企業(yè)會計準(zhǔn)則程序

要對會計準(zhǔn)則進行起草修訂，需要極強的專業(yè)技術(shù)，其社會影響較廣，由此，需要采取科學(xué)、民主的決策方法，做到廣泛征求意見，多次反復(fù)進行修改完善，保障所要修訂完善的會計準(zhǔn)則能夠有一個高質(zhì)量。會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實務(wù)，又是以會計理論為基礎(chǔ)進行的延伸，由此，需要從會計準(zhǔn)則課題進行研究，并對企業(yè)影響極大的公允價值計量等項開展專題研究，廣泛吸取意見看法，進行細(xì)致的探究，為修訂完善會計準(zhǔn)則工作打下基礎(chǔ)。只有在廣泛征求意見和社會各方參與的情況下，才能調(diào)動社會各方的積極性和聽取其意見，使得新的會計準(zhǔn)則能夠體現(xiàn)出集體的智慧，體現(xiàn)出科學(xué)民主決策的精神，提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量，避免出現(xiàn)準(zhǔn)則漏洞。而對于國際上的會計準(zhǔn)則要比我國的會計準(zhǔn)則要先進，雖然我國經(jīng)歷了6年企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善，并使得我國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨于一致，這一次的會計準(zhǔn)則的修訂完善也不能馬虎，同樣要采取一些與國際會計準(zhǔn)則理事會的多次多渠道的技術(shù)溝通交流，提高我國新會計準(zhǔn)則的整體質(zhì)量。對企業(yè)會計準(zhǔn)則進行規(guī)范，是以會計實踐為基礎(chǔ)的，由此，新企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂完善工作必須要通過對一些典型的上市公司、地方企業(yè)就準(zhǔn)則的內(nèi)容、應(yīng)用等近實地測試和模擬測算，提前預(yù)測會計準(zhǔn)則應(yīng)用中有可能發(fā)生的問題與影響，從而采取對應(yīng)的修訂完善措施。

（二）準(zhǔn)確把握新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實質(zhì)內(nèi)涵與核心

我國此次對企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂完善，是對會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)的飛越，具體體現(xiàn)在會計理論基礎(chǔ)、會計指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等方面的改革創(chuàng)新，具體體現(xiàn)在：第一，新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系氛圍三個部分，分別是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和解釋，其中，具體準(zhǔn)則又分為正文、應(yīng)用指南和起草說明三部分，以便促進會計準(zhǔn)則得到有效實施。具體準(zhǔn)則正文主要是針對具體會計業(yè)務(wù)事項的規(guī)范性條文，指南與起草說明則是具體條文的操作指引與說明。從新體系體例結(jié)構(gòu)上看，呈現(xiàn)出連續(xù)、靈活、實用、結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奶卣?，其?nèi)容安排與國際慣例更加吻合，方便我國的會計實務(wù)操作和國際要求一致。第二，信息披露得到強化，公眾利益得到維護。新的會計準(zhǔn)則全面規(guī)范了長期股權(quán)投資、企業(yè)在其他主體中的權(quán)益等的披露內(nèi)容等要求，使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)等其他主體權(quán)益都得到了充實的披露，對金融產(chǎn)品的風(fēng)險進行揭示，加強會計信息的透明度有助于維護公眾的利益。第三，新準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)都得到了會計確認(rèn)、計量、報告，而非停留在形式上，提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量要求，為投資者、債權(quán)人等提供了有效的決策依據(jù)。第四，會計規(guī)范得到完善，促進了經(jīng)濟的發(fā)展。第五，新準(zhǔn)則站在投資者的角度對公允價值相關(guān)信息的披露進行改進，使得企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營狀況都得到真實公允的反應(yīng)，有效提升了會計信息的效用。

（三）多種措施共同推進新企業(yè)會計準(zhǔn)則的貫徹落實

新會計準(zhǔn)則在修訂完善后重在會計實務(wù)的落實方面，由于新會計準(zhǔn)則實施具備政策性和系統(tǒng)性，由此，需要通過統(tǒng)籌規(guī)劃、合理安排、整體推進來落實，具體措施如下：第一，對于新會計準(zhǔn)則的落實，需要建立聯(lián)動監(jiān)管機制，由地方財政部門帶頭開展落實計劃，進行有秩序的會計準(zhǔn)則培訓(xùn)，引起大家的高度重視，財政部門需要與監(jiān)管部門加強溝通，使得實施方案得到落實，將新會計準(zhǔn)則在本區(qū)的執(zhí)行得到指導(dǎo)和督促落實。第二，采取有力的宣傳培訓(xùn)措施，為新會計準(zhǔn)則工作的落實營造良好氛圍。地方各級財政部門要加強對新會計準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn)工作，并與媒體單位進行合作，加大力度推動新會計準(zhǔn)則的宣傳活動。在具體的培訓(xùn)宣傳中，需要對新會計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容進行詳細(xì)、認(rèn)真的解讀，充分認(rèn)識到會計準(zhǔn)則改革宣傳活動的重要性。新會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)宣傳對象覆蓋要廣泛，既要面對大中型的企業(yè)公司，也要面對廣泛的會計從業(yè)人員以及企業(yè)的管理者。而地方財政部門以及相關(guān)單位也要根據(jù)新準(zhǔn)則的實施進度采取各種形式的措施進行配合，加強宣傳培訓(xùn)，并通過會計從業(yè)人員以及注冊會計師的培訓(xùn)和繼續(xù)教育進行新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)落實，只有周密的部署和緊抓落實才能得到成效。第三，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的主體主要是企業(yè)，由此，企業(yè)對會計準(zhǔn)則的理解、掌握程度對會計準(zhǔn)則從舊到新的平穩(wěn)過渡有直接的影響，對新會計準(zhǔn)則的有效實施起到了直接的決定性作用。由此，需要企業(yè)的管理者來親自監(jiān)管會計準(zhǔn)則的實施任務(wù)，以詳細(xì)的計劃將責(zé)任落實到位，定期進行監(jiān)督。此外，為了提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)還需要以新會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)自身的情況改革企業(yè)的會計制度和相應(yīng)的管理體制，使得企業(yè)的管理與新會計準(zhǔn)則吻合，通過強化內(nèi)部制度體系的調(diào)整、完善內(nèi)部審計、控制以及信息系統(tǒng)的升級更新，才能有效地防范財務(wù)風(fēng)險。第四，加強職業(yè)操守，發(fā)揮審計作用。自新會計準(zhǔn)則實施后，注冊會計師和會計師事務(wù)所都開始了年報審計制度，從公眾利益出發(fā)，重視審計報告和會計信息的質(zhì)量，根據(jù)新規(guī)定進行審計鑒證服務(wù)工作，提高日常執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。

三、結(jié)語

綜述，新會計準(zhǔn)則需要通過嚴(yán)格、全面的貫徹落實，才能促進會計信息質(zhì)量的提高，維護投資者的利益。而企業(yè)的各項機制運作需要根據(jù)會計準(zhǔn)則的變動進行調(diào)整，通過改革企業(yè)內(nèi)外部的機制，使其符合會計準(zhǔn)則變革的需求，從而做好企業(yè)的有效的配套調(diào)整，保障企業(yè)新制度有效執(zhí)行，使得企業(yè)的內(nèi)部治理和外部相關(guān)制度進行配套、協(xié)調(diào)。

作者:王奈梁 單位:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

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篇7

2006年2月15日，財政部在人民大會堂召開會，宣布中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系（以下簡稱“新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》”）正式建立，并于2007年1月1日起首先在上市公司施行。這標(biāo)志著我國會計標(biāo)準(zhǔn)在保留中國特色的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對我國進一步擴大對外開放，實施“走出去”和“引進來”發(fā)展戰(zhàn)略將起到積極推動的作用，對會計人員的執(zhí)業(yè)理念、工作能力、職業(yè)道德也將產(chǎn)生重大影響。

一、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》催生新的執(zhí)業(yè)理念

作為具體會計準(zhǔn)則的統(tǒng)領(lǐng)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱《基本準(zhǔn)則》）明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。眾所周知，自1993年“兩則”、“兩制”實施以來，我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)是在“兩則”、“兩制”規(guī)范下按照確認(rèn)、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)進行會計核算的，而且確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)通過《企業(yè)財務(wù)通則》及若干行業(yè)財務(wù)制度進行規(guī)范；記錄和報告的標(biāo)準(zhǔn)通過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及若干行業(yè)會計制度進行規(guī)范。這期間，即使出臺了主要針對上市公司的一些具體會計準(zhǔn)則以及2001年起實施《企業(yè)會計制度》及相關(guān)具體會計準(zhǔn)則，也由于實際執(zhí)行面過窄（只有股份有限公司、外商投資企業(yè)、少數(shù)國有企業(yè)執(zhí)行），并沒有從整體上改變大多數(shù)國有企業(yè)仍然執(zhí)行行業(yè)財務(wù)會計制度的現(xiàn)狀。不難看出，現(xiàn)行行業(yè)財務(wù)會計制度的最大特點是力求對所有行業(yè)或企業(yè)的經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格而詳盡的規(guī)范。受此影響，一方面導(dǎo)致會計人員對現(xiàn)行行業(yè)財務(wù)會計制度存在嚴(yán)重的依賴性，在執(zhí)業(yè)理念上重操作而輕原則，凡事必靠制度，屬于制度支配下的記錄工具；另一方面造成會計人員沒有太多的執(zhí)業(yè)判斷空間，也相對缺乏高角度、前瞻性的執(zhí)業(yè)意識。即使2001年后出臺的《企業(yè)會計制度》等有關(guān)會計制度要求各單位根據(jù)自身特點制定內(nèi)部會計制度或會計核算辦法，但大多數(shù)會計人員對此并未予以充分關(guān)注，對解決本單位特殊的會計問題仍主要停留在查閱財務(wù)會計制度及向財政部門咨詢的層面上。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容表現(xiàn)在著重規(guī)定會計確認(rèn)、計量和報告的一般要求和具體原則，對記錄的要求不再明確規(guī)定?？梢哉f，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，必定對會計人員的既定思維模式產(chǎn)生巨大的沖擊，會計人員將不得不改變過去的執(zhí)業(yè)習(xí)慣。一個最大的變化是：長期以來依賴政府制定會計制度進行會計記錄（如會計科目設(shè)置、具體會計處理）的現(xiàn)狀將發(fā)生改變。筆者認(rèn)為，不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況千差萬別，既使新的會計標(biāo)準(zhǔn)體系中仍保留了一些如科目設(shè)置等傳統(tǒng)規(guī)定，也僅僅是時間性過渡和普遍性要求，不可能完全滿足所有行業(yè)和企業(yè)會計工作的需要。可以預(yù)見，今后會計過程中記錄環(huán)節(jié)的相關(guān)規(guī)定將從政府行政法規(guī)規(guī)章范疇內(nèi)逐漸淡化，轉(zhuǎn)為通過企業(yè)制定的內(nèi)部會計制度或內(nèi)部會計核算辦法進行規(guī)范。因此，能否順應(yīng)會計準(zhǔn)則的變化，形成以新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般要求和具體原則為指導(dǎo)、以內(nèi)部會計制度或內(nèi)部會計核算辦法為操作規(guī)范的執(zhí)業(yè)思路，將成為會計工作者能否勝任本職工作的首要條件。而根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定適合本行業(yè)或本單位特點的內(nèi)部會計制度或內(nèi)部會計核算

辦法亦將成為會計工作中的一項突出任務(wù)。

二、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》挑戰(zhàn)會計人員的執(zhí)業(yè)能力

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)思想是：強調(diào)與會計要素相關(guān)的經(jīng)濟利益，會計人員需根據(jù)企業(yè)管理的意圖對交易或事項進行會計處理。這一指導(dǎo)思想雖然在現(xiàn)行行業(yè)會計制度中有所體現(xiàn)，但并不如新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》表現(xiàn)得全面和突出。以資產(chǎn)的確認(rèn)為例，現(xiàn)行行業(yè)財務(wù)會計制度基于會計信息可靠性的考慮，主要根據(jù)是持有該資源能否以貨幣計量進行確認(rèn)，并未太關(guān)注該資產(chǎn)能否預(yù)期帶來經(jīng)濟利益，加之歷史成本計量一般原則的要求，使企業(yè)對一些應(yīng)當(dāng)資本化的支出沒有資本化，對一些不應(yīng)資本化的支出或不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)沒有費用化，在一定程度上違背了決策相關(guān)的財務(wù)目標(biāo)。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，企業(yè)擁有和控制的資源是否確認(rèn)為資產(chǎn)，核心不在于其能否以貨幣計量，而在于能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，會計人員需采用合理的計量屬性對資產(chǎn)進行計量。也就是說，會計工作的難點已不再是記錄和報告，而是確認(rèn)和計量，因為這需要會計人員作出正確的職業(yè)判斷。同樣的資產(chǎn)基于不同企業(yè)的持有目的，會計人員將作出不一樣的處理。事實上，無論是會計要素的確認(rèn)、計量和報告，還是會計政策、會計估計的采用，強調(diào)經(jīng)濟利益和管理目的的指導(dǎo)思想在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（目前包括基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則）中得到了充分體現(xiàn)。

由于新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后會計工作涉及到大量的會計估計，并運用了“很可能”這一數(shù)學(xué)中的概率分析，這使會計工作更顯復(fù)雜和技術(shù)化，對會計人員提出了更高的要求。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一般要求和具體原則是非?？茖W(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，既?guī)范了會計全過程，又體現(xiàn)出很強的可操作性。然而，準(zhǔn)則的可操作性依然是高度概括和宏觀的，是“漁”而不是“魚”。對交易或事項的處理，會計人員必須準(zhǔn)確把握準(zhǔn)則一般要求和具體原則并據(jù)以作出判斷。同時，盡管職業(yè)判斷從行為看是主觀的，但判斷的標(biāo)準(zhǔn)是客觀的，即必須有充分的證據(jù)證明判斷是合理的、可靠的。例如，一項銷售商品收入是否實現(xiàn)并不決定于會計人員的主觀意識，關(guān)鍵在于是否有確鑿的證據(jù)證明與該交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，如商品銷售方式、購貨方的財務(wù)狀況、信用等級、發(fā)展前景等。這不同于現(xiàn)行行業(yè)財務(wù)會計制度主要以交易的法律形式?jīng)Q定收入是否實現(xiàn)的職業(yè)判斷。況且，即使是最完善的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，也不可能對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出詳盡的規(guī)范。在實際工作中，對企業(yè)發(fā)生的一些特殊交易或事項，若具體準(zhǔn)則未作規(guī)定，會計人員還得依據(jù)《基本準(zhǔn)則》的一般要求進行職業(yè)判斷并作出正確的處理。會計人員若停滯于死記準(zhǔn)則的法律條文而不能深刻領(lǐng)會其精神實質(zhì)，不能結(jié)合單位特點制定出一套可行的會計制度或會計核算辦法，將很難對經(jīng)濟活動中的交易或事項作出正確的處理。此外，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入了金融工具、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等新概念，規(guī)定了不同的計量屬性以供選擇、采用，也使會計工作的技術(shù)難度增大，要求會計人員具備較之以前更為全面的綜合素質(zhì)。

三、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》考驗會計人員職業(yè)道德

基于財務(wù)會計報告目標(biāo)的規(guī)定，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)提供的財務(wù)會計報告體現(xiàn)八個方面的會計信息質(zhì)量特征（即會計信息質(zhì)量要求），并突出了會計信息可靠性、相關(guān)性質(zhì)量特征的重要層次。然而，正如《國際會計準(zhǔn)則――編制和呈報財務(wù)報表結(jié)構(gòu)》中所表述的，不同會計信息質(zhì)量特征之間在一定程度上存在著矛盾。我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后同樣面臨著如何保證不同會計信息質(zhì)量要求之間相互平衡的問題，其中又以可靠性與相關(guān)性之間的平衡最為突出。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的靈活性如同一把雙刃劍，一方面給予企業(yè)更多的會計自，有利于會計人員根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)作出處理，提供更可靠、相關(guān)的會計信息；另一方面難免給企業(yè)提供了更多操縱會計報表的可乘之機，使企業(yè)今后提供的財務(wù)會計報告面臨著較現(xiàn)行行業(yè)財務(wù)會計制度更大的“誠信”風(fēng)險，不利于保證會計信息的真實性。在經(jīng)濟活動中，不同財務(wù)會計報告使用者如政府與企業(yè)，國有企業(yè)投資者與經(jīng)營者，債權(quán)人與債務(wù)人等的利益目標(biāo)往往并不一致。作為以追求自身利益最大化為目標(biāo)的市場競爭主體，當(dāng)企業(yè)的利益目標(biāo)與其他財務(wù)會計報告使用者的利益目標(biāo)發(fā)生沖突時，企業(yè)很可能為確保自身利益而進行會計信息舞弊，會計人員則是這種舞弊行為的具體操作者。這種矛盾已從《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準(zhǔn)則實施過程中，一些企業(yè)利用預(yù)計資產(chǎn)減值損失規(guī)定提取秘密準(zhǔn)備以達到操縱利潤的現(xiàn)象中得到證實。

篇8

摘要：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施為我國小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇，如何以此為契機提高效能是小企業(yè)面臨的議題。結(jié)合中山市實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體狀況，分析實施準(zhǔn)則過程中存在的問題及思考具體對策，以期進一步研究如何切實施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，為小企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞 ：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；中山市；影響；建議

小企業(yè)作為促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，其作用地位越來越得到重視，但由于在營業(yè)收入、職工人數(shù)、資產(chǎn)總額或組織機構(gòu)等方面存在的競爭劣勢也使得小企業(yè)面臨許多問題，比如融資難、管理水平相對較低等等。因此，如何規(guī)范小企業(yè)的會計行為是我們必須考慮的問題。我國財政部于2011年10月18日并于2013 年1 月1 日實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為小企業(yè)規(guī)范會計核算增添了很多亮點。它充分考慮了債權(quán)人和稅務(wù)部門對企業(yè)會計信息的需求，同時符合小企業(yè)發(fā)展特點、能規(guī)范小企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)，提高小企業(yè)的財務(wù)管理水平和融資能力?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施將在一定程度上改善小企業(yè)目前所處的困境，提升小企業(yè)會計服務(wù)效能，促進小企業(yè)的健康發(fā)展。

一、中山市小企業(yè)概況

中山市作為廣東省的地級市，經(jīng)濟發(fā)展一直堅持實施“工業(yè)立市、“工業(yè)強市”和“產(chǎn)業(yè)強市”戰(zhàn)略，企業(yè)作為城市經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量發(fā)揮著重要的作用，而其中占企業(yè)總數(shù)量絕大部分的小微型企業(yè)的地位不可或缺。據(jù)統(tǒng)計，目前中山市的小微型企業(yè)數(shù)量已經(jīng)超過20 萬家，小企業(yè)作為頗具生機和活力的經(jīng)濟群體，不僅成為推動中山市經(jīng)濟持續(xù)、健康、快速發(fā)展的重要組成力量，同時在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、區(qū)域經(jīng)濟崛起等方面也發(fā)揮著重要作用。然而，中山市小企業(yè)從整體上看也面臨很多困難，比如政策法規(guī)的引導(dǎo)、財政扶持、稅收和融資環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部管理等等，要改善這一系列的狀況，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施是一次發(fā)展機遇。

二、中山市貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體狀況

（一）展開宣傳與培訓(xùn)

中山市是一個不設(shè)縣的地級市，行政區(qū)劃是市、鎮(zhèn)兩級建制，絕大部分的小企業(yè)分布在各個鎮(zhèn)區(qū)，成為促進中山市經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。中山市財政部門結(jié)合了中山的實際情況，加強對鎮(zhèn)區(qū)小企業(yè)的宣傳并做了統(tǒng)籌規(guī)劃，組織相關(guān)部門制定了具體細(xì)致的培訓(xùn)方案，對財政、中小企業(yè)管理、稅務(wù)、銀行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)人員以及小企業(yè)負(fù)責(zé)人、小企業(yè)會計人員、銀行貸款業(yè)務(wù)人員等進行了系統(tǒng)培訓(xùn)，為分布各鎮(zhèn)區(qū)的小企業(yè)會計從業(yè)人員提供相互交流的組織平臺，例如中山市國家稅務(wù)局為近250 名相關(guān)干部舉辦了培訓(xùn)班；中山市注冊會計師協(xié)會舉辦了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)的繼續(xù)教育培訓(xùn)班提升行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平等等。宣傳與培訓(xùn)能夠提升小企業(yè)負(fù)責(zé)人和小企業(yè)會計人員執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的能力和信心；宣傳與培訓(xùn)能夠加強銀行業(yè)監(jiān)管部門對防范小企業(yè)貸款風(fēng)險的認(rèn)識和理解；宣傳與培訓(xùn)能夠促進財政、稅務(wù)等管理部門不斷完善與準(zhǔn)則施行相關(guān)的政策和業(yè)務(wù)能力。

（二）進行實施部署

在開展宣傳培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，提高以上相關(guān)人員對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的認(rèn)識和領(lǐng)會，激勵小企業(yè)把握機遇全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，部分企業(yè)做好了會計科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計信息系統(tǒng)改造等工作。另外，組織各個小企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會計人員加強彼此之間的溝通與學(xué)習(xí)，對于還沒有準(zhǔn)備好的小企業(yè)提供觀摩學(xué)習(xí)的機會，使他們對轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及到的具體工作有了更深的了解。同時要求企業(yè)在執(zhí)行的過程中遇到問題及時向財政部門反映，便于財政部門能夠隨時掌握中山城區(qū)及各個鎮(zhèn)區(qū)執(zhí)行、實施的具體情況，收集匯總企業(yè)反饋的信息，協(xié)調(diào)解決小企業(yè)疑難問題。

（三）積極引導(dǎo)探索

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而言，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進行了簡化處理，由于小企業(yè)自身的特點，比如業(yè)務(wù)較為簡單，會計基礎(chǔ)較為薄弱，決定其會計核算適宜簡易的規(guī)則導(dǎo)向，貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的發(fā)展起到有利的影響，小企業(yè)內(nèi)部管理水平相對低下的狀況能夠得到改善，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；小企業(yè)稅收征管能夠得到加強，促進小企業(yè)稅負(fù)公平；小企業(yè)融資能夠更加順暢，保證小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有關(guān)部門從財務(wù)報表報備系統(tǒng)到會計數(shù)據(jù)庫的建立等具體的工作給予指導(dǎo)性的意見，積極引導(dǎo)小企業(yè)為了爭取財政扶持發(fā)展，實現(xiàn)規(guī)范會計行為，建立健全財務(wù)系統(tǒng)。與此同時，中山市地方稅務(wù)局2013年新增了適用小企業(yè)會計準(zhǔn)則的電子財務(wù)報表類型，方便執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人上傳報表，為小企業(yè)解決現(xiàn)實問題。

（四）強化會計服務(wù)

中山市作為中小城市，小微型企業(yè)的發(fā)展對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟起到很大的影響。但是，中山市目前部分小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告行為存在瑕疵與不足，這成為了小企業(yè)健康發(fā)展的障礙之一，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的整體發(fā)展不利。有關(guān)部門要求符合條件的小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行會計核算，以此為契機進行完善，規(guī)范會計處理，加強財務(wù)管理，提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。另外，中山市小企業(yè)當(dāng)中也有一部分依賴記賬，解決完善的方法是通過執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》來強化會計服務(wù)，發(fā)揮記賬機構(gòu)、會計師事務(wù)所等專業(yè)化的小企業(yè)服務(wù)機構(gòu)的優(yōu)勢，幫助小企業(yè)嚴(yán)格進行核算，提高財務(wù)管理水平，促進小企業(yè)健康地可持續(xù)發(fā)展。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中存在的問題及建議

（一）需要加強宣傳與指導(dǎo)

目前中山市雖然對貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行了相關(guān)的工作，展開了宣傳與培訓(xùn)；進行了具體工作的部署；對小企業(yè)的轉(zhuǎn)換工作積極引導(dǎo)探索以及強化會計服務(wù)等。但是宣傳培訓(xùn)力度還需要加大，在時間的安排和空間的廣度等方面還需要根據(jù)宣傳培訓(xùn)的效果做相關(guān)的調(diào)整，防止形式化，使得小企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員對于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》認(rèn)識繼續(xù)加深，要把宣傳培訓(xùn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》納入小企業(yè)培訓(xùn)工程的重點，在未來相當(dāng)一段時間內(nèi)都還要加大對小企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的普及型培訓(xùn)。作為小企業(yè)的相關(guān)行政管理部門應(yīng)當(dāng)更加務(wù)實，將工作做細(xì)做足，切勿敷衍了事，對小企業(yè)相關(guān)人員及時給予指導(dǎo)，切實促進小企業(yè)加強管理，積極引導(dǎo)、幫助中山市城區(qū)以及各鎮(zhèn)區(qū)的小企業(yè)執(zhí)行好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

（二）各管理部門需要密切協(xié)作

中山市財政部門應(yīng)該與小企業(yè)管理部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、金融機構(gòu)監(jiān)管部門等進行密切協(xié)作，認(rèn)真做好促進《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施、執(zhí)行的相關(guān)工作。相關(guān)管理部門對中山小企業(yè)實施情況要進行定期摸底調(diào)查，加強政策宣傳，對已經(jīng)施行的小企業(yè)出現(xiàn)的問題及時總結(jié)解決，對符合條件但沒有實施的小企業(yè)要說明執(zhí)行要求，督促其盡早執(zhí)行。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提高稅收征管水平，促進小企業(yè)稅負(fù)公平，以此引導(dǎo)推進小企業(yè)加快按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制。工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在掌握了解中山市轄區(qū)內(nèi)小企業(yè)整體情況的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮職能作用，保證全市小企業(yè)的信息渠道暢通。金融機構(gòu)監(jiān)管部門督促金融機構(gòu)完善對小企業(yè)的金融貸款服務(wù)，使得小企業(yè)融資難的問題能夠得到緩解。各管理部門完善自身工作的基礎(chǔ)上需要加強部門間的密切協(xié)作，為小企業(yè)提供良好的管理環(huán)境，才能很好地解決《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施中存在的問題，為準(zhǔn)則進一步貫徹施行打好堅實的基礎(chǔ)，令更多小企業(yè)能自愿自覺地啟用該準(zhǔn)則。

（三）小企業(yè)需要積極參與執(zhí)行

關(guān)于要不要參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，由于目前新準(zhǔn)則仍沒有強制執(zhí)行的要求，一些小型企業(yè)眼光仍然局限于短期利益，比如轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會導(dǎo)致短期成本的增加，或者由于會計人員的短期行為的習(xí)慣使然，小企業(yè)對于該問題思考的局限性導(dǎo)致中山市大部分小企業(yè)可能還沒有啟用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這樣也就使得小企業(yè)并沒有深刻地認(rèn)識到新準(zhǔn)則的好處。因此，要解決這些問題，讓小企業(yè)能發(fā)自內(nèi)心地積極參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以考慮在適用范圍上進行調(diào)整，比如由強制性實施過渡到自愿性進行。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的協(xié)調(diào)性方面，必須認(rèn)識到兩者在提供信息的目標(biāo)上是存在差異的，稅務(wù)部門在相關(guān)工作中應(yīng)該注意兩者之間的協(xié)調(diào)與分離。另外，小企業(yè)的負(fù)責(zé)人及會計人員應(yīng)該加強學(xué)習(xí)，盡快轉(zhuǎn)變觀念，著眼未來，積極參與執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

四、切實施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》全面促進中山市小企業(yè)發(fā)展

近年來，中山市的小企業(yè)依然面臨著一系列問題，重要原因之一是會計基礎(chǔ)工作薄弱。通過切實施行準(zhǔn)則全面提升中山市小企業(yè)發(fā)展，才能拓寬生存空間。

（一）強化小企業(yè)內(nèi)部管理

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在適用范圍、科目設(shè)置和具體核算要求等方面都存在差異，其借鑒了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，同時考慮了我國小企業(yè)的特點制定而成的。近年來，隨著金融危機、通貨膨脹、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等因素的影響，中山市小企業(yè)的發(fā)展受到一定的沖擊，要解決企業(yè)遇到的問難實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，如何規(guī)范內(nèi)部管理應(yīng)該作為中山市小企業(yè)的重中之重，只有規(guī)范內(nèi)部管理才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和效益，而規(guī)范管理最終應(yīng)該有所依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》能夠加強小企業(yè)的內(nèi)部控制，促使企業(yè)保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，在加強資產(chǎn)安全管理方面發(fā)揮作用、提高經(jīng)營效率和效果，達到強化內(nèi)部管理的目的。

（二）拓寬小企業(yè)融資渠道

中山市小企業(yè)近年來普遍面臨的問題就是成本的增加，原因主要有通貨膨脹的壓力、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的加速以及用工薪酬的上升等等。成本的增加使得小企業(yè)的融資需求進一步擴大，然而中山市銀行業(yè)競爭激烈，它們更加注重爭取高端客戶，對小企業(yè)貸款融資越來越謹(jǐn)慎，資金需求加大與融資渠道收窄的矛盾進一步凸顯。要落實小企業(yè)的發(fā)展資金，拓寬融資渠道，要從小企業(yè)自身先入手。企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，以便于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。小企業(yè)只要能夠切實施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范會計行為，如實提供企業(yè)的財務(wù)報告，提供真實完整的會計信息，就能逐步提高小企業(yè)的信譽，使得金融機構(gòu)能夠有據(jù)可依給予小企業(yè)貸款。另外，從銀行的角度來看，貸款必須考慮小企業(yè)是否具備明晰的財務(wù)報表，規(guī)范的賬務(wù)處理以及有效的內(nèi)部管理等因素。因此，小企業(yè)以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為契機加強財務(wù)管理，才能拓寬融資渠道，促進自身的發(fā)展。

（三）促進小企業(yè)稅負(fù)公平

目前，中山市稅務(wù)部門對相當(dāng)一部分小企業(yè)征收企業(yè)所得稅采用是的核定征收方式，重要原因之一是這部分企業(yè)的會計賬簿不夠健全，會計質(zhì)量不高。然而，稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策(減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅)以及國家稅法規(guī)定的其他各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。查賬征收要求企業(yè)的賬簿、憑證、財務(wù)核算制度比較健全，能夠據(jù)實核算及反映企業(yè)財務(wù)信息，切實施行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》將促使小企業(yè)積極建賬建制、完善會計資料、規(guī)范會計行為，為實行查賬征收開創(chuàng)有利的條件。做到這一點，小企業(yè)的會計核算水平才能得到提高，才符合小型微型企業(yè)減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅的前提條件，合法享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

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[3]黃開敏.小企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)[M].北京：機械工業(yè)出版社，2012.

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【關(guān)鍵詞】：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 政策解讀

中圖分類號：E232.5文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。為了適應(yīng)我國經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)會計準(zhǔn)則以規(guī)則導(dǎo)向為主，以原則導(dǎo)向為輔，規(guī)范了小企業(yè)（含微型企業(yè)）的會計確認(rèn)、計量和報告行為，為小企業(yè)會計核算增添了很多亮點。

一、實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的意義

實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是貫徹落實《中華人民共和國小企業(yè)促進法》、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號）等有關(guān)法律、法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)稅負(fù)公平、又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險，改善小企業(yè)融資環(huán)境。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，就是要讓小企業(yè)練好內(nèi)功，加強管理，提高小企業(yè)的實力和小企業(yè)的信譽度，讓銀行愿意貸款，從制度上緩解小企業(yè)融資難、貸款難的問題。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，能督促小企業(yè)建賬建制，不斷提高核算水平，有助于依法治稅，加強小企業(yè)稅收征管；有助于稅務(wù)機關(guān)能夠根據(jù)小企業(yè)實際負(fù)擔(dān)能力征稅，促進小企業(yè)稅負(fù)公平；有助于更好地落實好國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容可以概括為：形成一個體系，服務(wù)兩個對象，協(xié)調(diào)三大關(guān)系。

（一）形成一個體系。基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，同時借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的制定經(jīng)驗，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容。應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

（二）服務(wù)兩個對象。小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、確定應(yīng)征稅額等，減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度提供財務(wù)報表。

（三）協(xié)調(diào)三大關(guān)系。

1、協(xié)調(diào)與我國稅法的關(guān)系

稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。

在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。 由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，需要小企業(yè)進行納稅調(diào)整的交易或事項較少，因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求小企業(yè)在財務(wù)報表附注中增加納稅調(diào)整的說明，披露“對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。

2、協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

3、協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的關(guān)系。在制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中充分借鑒了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的簡化理念。這一理念貫穿于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有關(guān)確認(rèn)、計量和列報的規(guī)定，符合我國小企業(yè)量大、面廣、質(zhì)量參差不齊、會計基礎(chǔ)較為薄弱的現(xiàn)狀。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》科目的設(shè)置及報表的編制

小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》少設(shè)了60個一級科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》總共有66個科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致，提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。

小企業(yè)的財務(wù)報表進行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額填列，并不按照賬面價值填列；現(xiàn)金流量只進行直接法填報。無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低；小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表?？傊缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對以上3種報表都進行了項目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，增強了報表的清晰度和實用性。

綜上所述，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以國際趨同為努力方向，更立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實際，在簡化核算要求、與我國稅法保持協(xié)調(diào)、與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接等方面體現(xiàn)了極其鮮明的特色，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。它的貫徹實施，將有效地促進我國小企業(yè)可持續(xù)健康的發(fā)展，也可以充分發(fā)揮小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用。

參考文獻

[1] .《企業(yè)會計準(zhǔn)則》財政部（2006）

篇10

「關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則體系；內(nèi)容；特點；國際會計準(zhǔn)則；比較

我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成，其中基本會計準(zhǔn)則根據(jù)1992年財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》進行的修改，16項具體會計準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進行了修改和完善，22項具體會計準(zhǔn)則為全新的。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入wto后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。新會計準(zhǔn)則體系的貫徹和實施，對于進一步規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，建立和完善企業(yè)制度，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，都將發(fā)揮重要的作用。

一、新會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則體系由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和2個應(yīng)有指南三個層次構(gòu)成：

1、基本準(zhǔn)則?；緯嫓?zhǔn)則的作用是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，對38個具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)在基本會計準(zhǔn)則規(guī)定的框架內(nèi)，按照會計業(yè)務(wù)或事項的類別進行制定與執(zhí)行。主要規(guī)范如下幾方面的內(nèi)容：

（1）規(guī)定整個會計準(zhǔn)則體系的目的。新基本會計準(zhǔn)則將制定會計準(zhǔn)則體系的目的歸納為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。向財務(wù)報告使用者通過與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（2）規(guī)范會計核算的基本前提和會計信息質(zhì)量要求。新會計準(zhǔn)則對會計核算的基本前提（即會計的基本假設(shè)）沒有作修改變動，仍然為會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四個方面。將原來的會計核算一般原則修改為對會計信息質(zhì)量要求。修改前的會計核算原則為12條，要求企業(yè)的會計核算要遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎、配比、劃分收益性支出和資本性支出、重要性原則。新會計準(zhǔn)則將原來的會計核算原則12條原則分成了兩部分，一部分改為對會計信息質(zhì)量提出要求，這些要求包括：真實性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時性等。而將原來的歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為對會計要素計量提出的要求處理。

（3）規(guī)范會計要素及其確認(rèn)與計量、會計報告整體要求。新基本會計準(zhǔn)則仍然將企業(yè)會計要素規(guī)范為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個，未發(fā)生變動；原會計準(zhǔn)則規(guī)定會計要素的計量屬性只有歷史成本一個，新準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性有有五個，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。并規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。新會計準(zhǔn)則在原財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上進行了修改，對報告的內(nèi)容規(guī)范為會計報表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，即由披露的信息取代了原財務(wù)會計報告中的財務(wù)情況說明書。

2、具體會計準(zhǔn)則。具體會計準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)基本會計準(zhǔn)則的精神制定，用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量、記錄和報告。38項具體準(zhǔn)則又具體規(guī)范三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的處理：

（1）一般業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則。主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量。如存貨核算、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、職工薪酬、收入、建造合同、所得稅、股份支付、政府補助、外幣折算、借款費用、資產(chǎn)減值、每股收益、企業(yè)合并、企業(yè)年金基金、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、分部報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正等。

（2）特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則。主要規(guī)范特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)或事項的處理，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等；

（3）特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。主要規(guī)范特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量，如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、租賃、或有事項、金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、原保險合同、再保險合同等。

3、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，指導(dǎo)會計實務(wù)的操作的細(xì)則。主要解決在運用會計準(zhǔn)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式及其編制說明，類似于以前的會計制度。由于金融企業(yè)的會計業(yè)務(wù)與其他企業(yè)的會計業(yè)務(wù)存在較大的差別，所以將出來的會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括金融企業(yè)的會計科目和會計報表和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表。新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的組成部分，有助于會計人員完整、準(zhǔn)確地理解和掌握新準(zhǔn)則，確保新準(zhǔn)則的貫徹實施。財政部正在起草的準(zhǔn)則應(yīng)用指南包括兩大部分內(nèi)容：一是準(zhǔn)則解釋部分，主要對各項準(zhǔn)則的重點、難點和關(guān)鍵點進行具體解釋和說明；二是會計科目和財務(wù)報表部分，主要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目及主要賬務(wù)處理、報表格式及編制要求等。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個部分從不同角度對企業(yè)會計準(zhǔn)則進行了細(xì)化，以解決實務(wù)操作問題。

二、新會計準(zhǔn)則體系的特點

1、科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系的科學(xué)性主要體現(xiàn)在在兩個方面：在會計理念上，新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日財務(wù)狀況進行真實公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是營運效果，強化了為投資者和社會公眾提供有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會計準(zhǔn)則體系；在結(jié)構(gòu)方面，新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體，體例合理，定義科學(xué)，表述清楚。整個準(zhǔn)則體系，既體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國的國情。

2、全面性。新會計準(zhǔn)則體系從縱向看，是由基本會計準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體；從橫向看，38個具體會計準(zhǔn)則和兩個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既有各類企業(yè)一般的、共同的會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范，又有特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。有了這套新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)，即使現(xiàn)在沒有，將來可能出現(xiàn)的新會計業(yè)務(wù)，也可以根據(jù)基本會計準(zhǔn)則進行判斷和處理。

3、可操作性。從1992年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》起至2005年底，我國先后頒布了16個具體會計準(zhǔn)則，期間有的具體會計準(zhǔn)則還進行了修訂，如債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、現(xiàn)金流量表等；企業(yè)會計制度也經(jīng)歷了從13個行業(yè)會計制度、股份公司會計制度和外商投資企業(yè)會計制度統(tǒng)一為三個企業(yè)會計制度，即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，還了《財務(wù)會計報告條例》和一些補充規(guī)定，使得實際工作中的會計人員剛剛熟悉舊規(guī)定的一些內(nèi)容，又變動，無所適從的局面。對會計教學(xué)和會計人員的繼續(xù)教育都帶來了諸多的不便，實際工作中經(jīng)常遇到會計政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題，增加了會計人員實務(wù)操作的難度，使得處理出來的會計信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會計準(zhǔn)則對這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會計準(zhǔn)則體系出臺，經(jīng)過了較長時間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運用在較長時間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

三、與國際會計準(zhǔn)則差異分析

新會計準(zhǔn)則體系充分考慮了與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同，絕大部分會計政策和方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的協(xié)調(diào)和趨同。但由于每個國家都有自己的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和文化環(huán)境，不同的會計環(huán)境決定了各國的會計準(zhǔn)則不可能與國際會計準(zhǔn)則完全相同。我國新會計準(zhǔn)則體系在借鑒了國際會計準(zhǔn)則中一些先進、合理、科學(xué)、對各類信息使用者有用精華的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮了中國的實際情況，保留了一些與國際準(zhǔn)則之間的一些差異。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、公允價值的采納。盡管這次會計準(zhǔn)則的修訂，將會計核算的計量基礎(chǔ)由完全按歷史成本作為計量基礎(chǔ)改為按公允價值作為會計核算的計量基礎(chǔ)，但在公允價值的應(yīng)用方面，采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其適用范圍比國際會計準(zhǔn)則中公允價值的適用范圍要窄些，目前我國的公允價值計量基礎(chǔ)只適用于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、非共同控制下的企業(yè)合并。從整體上講，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的。

2、在對企業(yè)合并的會計處理方面。《國際會計準(zhǔn)則第3號》關(guān)于企業(yè)合并的會計處理，只討論了非控制下的企業(yè)合并，且會計處理方法規(guī)定只能采用購買法，取消了權(quán)益結(jié)合法。我國會計準(zhǔn)則規(guī)范，既考慮了同一控制下的企業(yè)合并，又考慮了非同一控制下的企業(yè)合并，并且規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法、非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法進行會計處理。