導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會(huì)計(jì)單獨(dú)確認(rèn)所有者權(quán)益的觀點(diǎn)

在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，需要解決與交易或事項(xiàng)相應(yīng)的項(xiàng)目“何時(shí)確認(rèn)”、“確認(rèn)多少”及“確認(rèn)為何種會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目”的問(wèn)題。由借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”可知，從“何時(shí)確認(rèn)”和“確認(rèn)多少”的意義上，會(huì)計(jì)對(duì)所有要素的確認(rèn)都不是單獨(dú)進(jìn)行的，即會(huì)計(jì)是在“同一時(shí)間”并以“相同的金額”確認(rèn)交易或事項(xiàng)所涉及的各種會(huì)計(jì)要素。但從“確認(rèn)為何種會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目”的意義上，情況則有所不同。

根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十―條的規(guī)定，“除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。原始憑證是確定與交易或事項(xiàng)相應(yīng)的項(xiàng)目為何種會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的基本依據(jù)，而且，確認(rèn)不同的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目，所依據(jù)的原始憑證是各不相同且彼此獨(dú)立的：證明資產(chǎn)增加的原始憑證只能用以確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目，而根據(jù)復(fù)式簿記機(jī)制在確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)需確認(rèn)的其他要素項(xiàng)目，則需另?yè)?jù)其他原始憑證――或?yàn)樽C明負(fù)債增加的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目，或?yàn)樽C明所有者權(quán)益增加的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目?；?yàn)樽C明另一項(xiàng)資產(chǎn)減少的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)減少另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目等。證明負(fù)債增加的原始憑證則只能用以確認(rèn)負(fù)債項(xiàng)目，而根據(jù)復(fù)式簿記機(jī)制在確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債的同時(shí)需確認(rèn)的其他要素項(xiàng)目，也需另?yè)?jù)其他原始憑證――或?yàn)樽C明資產(chǎn)增加的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，或?yàn)樽C明所有者權(quán)益減少的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)減少一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，或?yàn)樽C明另一項(xiàng)負(fù)債減少的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)減少另一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目，或?yàn)樽C明一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目等。同樣，證明所有者權(quán)益增加的原始憑證也只能用以確認(rèn)所有者權(quán)益項(xiàng)目，而根據(jù)復(fù)式簿記機(jī)制在確認(rèn)該項(xiàng)所有者權(quán)益的同時(shí)需確認(rèn)的其他要素項(xiàng)目，也需另?yè)?jù)其他原始憑證――或?yàn)樽C明資產(chǎn)增加的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，或?yàn)樽C明負(fù)債減少的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)減少一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目，或?yàn)樽C明另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少的原始憑證從而據(jù)以確認(rèn)減少另一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目等。

如根據(jù)“材料驗(yàn)收單”，會(huì)計(jì)只能確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目(借記)“原材料”。而根據(jù)復(fù)式簿記機(jī)制在確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)需確認(rèn)(貸記)的其他要素項(xiàng)目，則需另?yè)?jù)其他原始憑證。如果是本企業(yè)應(yīng)付憑單部門(mén)編制“付款憑單”等，則會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”：如果是“出資證明書(shū)”等，則會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目“實(shí)收資本”等。反之亦然，根據(jù)“出資證明書(shū)”等，會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)(貸記)一個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目“實(shí)收資本”，而根據(jù)復(fù)式簿記機(jī)制在確認(rèn)該項(xiàng)所有者權(quán)益的同時(shí)需確認(rèn)(借記)的其他要素項(xiàng)目，則需另?yè)?jù)其他原始憑證。如果是“材料驗(yàn)收單”，會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目“原材料”；如果是“固定資產(chǎn)驗(yàn)收單”，則會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目“固定資產(chǎn)”；如果是“銀行進(jìn)賬單”，則會(huì)計(jì)只能據(jù)以確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)目“銀行存款”；如果是“債務(wù)重組協(xié)議”等，則會(huì)計(jì)只能擺以確認(rèn)減少負(fù)債項(xiàng)目“長(zhǎng)期(或短期)借款”等。會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益所依據(jù)的原始憑證各不相同且彼此獨(dú)立。說(shuō)明在“確認(rèn)為何種會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目”的意義上，會(huì)計(jì)對(duì)包括所有者權(quán)益在內(nèi)的所有要素都是單獨(dú)確認(rèn)的。

二、會(huì)計(jì)確認(rèn)所有者權(quán)益的條件

從法學(xué)上看，所有者權(quán)益是一種以“企業(yè)所有者”為權(quán)利主體而以“企業(yè)”為權(quán)利客體的所有權(quán)，即企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，而會(huì)計(jì)對(duì)所有者權(quán)益的確認(rèn)，是對(duì)在法律上已確立的這種所有權(quán)的反映。即只有在法律上已經(jīng)確立了的所有者權(quán)益。以反映作為其基本職能的會(huì)計(jì)，才能對(duì)其加以確認(rèn)；如果所有者權(quán)益尚未在法律上得到確立，則會(huì)計(jì)無(wú)權(quán)將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，即使確認(rèn)了，也不會(huì)有任何實(shí)際意義。

所有者權(quán)益在法律上的確立。是通過(guò)企業(yè)與資源所有者之間的那些會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加(或負(fù)債減少)的資本易確立的。而企業(yè)與資源所有者之間的這種資本易。對(duì)企業(yè)而言，就是一方面得到資源所有者投入進(jìn)來(lái)的資產(chǎn)，另一方面向?qū)Ψ胶灠l(fā)股票或出資證明書(shū)等證明對(duì)方在企業(yè)享有所有權(quán)的憑證。值得注意的是，所有者權(quán)益的確立，其標(biāo)志不是企業(yè)增加資產(chǎn)這一面，而是企業(yè)向?qū)Ψ胶灠l(fā)所有權(quán)憑證這一面。理由是：與企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)增加相對(duì)應(yīng)的，可有多種不同的情況，如與企業(yè)一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目增加相對(duì)應(yīng)的，可能是企業(yè)另一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目減少，或一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目增加?；蛞粋€(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目增加等，因而企業(yè)某項(xiàng)資產(chǎn)的增加本身，無(wú)法說(shuō)明與其對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是什么；只有企業(yè)向?qū)Ψ胶灠l(fā)所有權(quán)憑證。才能唯一地證明所有者權(quán)益的確立。事實(shí)上，所有者權(quán)益作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，其確立是法定而不是推定的，且其確立的法定性又表現(xiàn)為“憑證性”，即所有者權(quán)益的確立，是以企業(yè)向?qū)Ψ胶灠l(fā)出資證明書(shū)、股票等憑證為標(biāo)志的。

篇2

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下兩個(gè)突出的特點(diǎn)：

一是較好地解決了長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問(wèn)題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)，具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)休系，奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，可以有效地避免我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問(wèn)題。

二是創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。

在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新；強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求；在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具；在會(huì)計(jì)政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資金化制度；在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度；在信息披露方面，突出了充分披露原則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式

公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義已經(jīng)與國(guó)際慣例接軌，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的一個(gè)重要標(biāo)志。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債、投資者投入的資產(chǎn)等一些特定交易或者事項(xiàng)，如果有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場(chǎng)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這將有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：第一級(jí)次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二級(jí)次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三級(jí)次，對(duì)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

需要特別注意是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值的前提條件是，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠獲得并能可靠計(jì)量。由于我國(guó)的市場(chǎng)還在進(jìn)一步完善過(guò)程中，因此我國(guó)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，采取了適度、審慎原則，適度引入公允價(jià)值，而沒(méi)有廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量。主要考慮到以下兩方面的情況：一是公允價(jià)值損益變動(dòng)可能沒(méi)有現(xiàn)金流量作支撐。引入公允價(jià)值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，但該公允價(jià)值變動(dòng)損益沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流，即企業(yè)損益表上增加了利潤(rùn)，仍可能沒(méi)有現(xiàn)金流。這樣企業(yè)就有可能在沒(méi)有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價(jià)值高估。也可能會(huì)出現(xiàn)相反或低估的情況；二是公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。當(dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。而這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較豐富和完備，做出主觀專(zhuān)業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價(jià)值就難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，由公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的一個(gè)新動(dòng)向是現(xiàn)金流量分析的重要性將會(huì)上升，促使上市公司估值方法與國(guó)際接軌，從以凈利潤(rùn)為導(dǎo)向的市盈率模型和以凈資產(chǎn)為導(dǎo)向的剩余收入模型逐漸向以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的紅利折扣模型和現(xiàn)金流量模型過(guò)渡。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步重視會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊緊把握了會(huì)計(jì)要素及相關(guān)交易事項(xiàng)的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，并構(gòu)成以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為主體的內(nèi)在邏輯休系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三者之間有機(jī)統(tǒng)一，確認(rèn)、計(jì)量主要規(guī)定了會(huì)計(jì)政策，報(bào)告則反映了執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，包括應(yīng)用指南的正文部門(mén)，都是以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容，以下主要分析確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)于確認(rèn)問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素的定義，解決的是確認(rèn)問(wèn)題。其中關(guān)鍵是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等四個(gè)要素，所有者權(quán)益和利潤(rùn)分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額。對(duì)于會(huì)計(jì)要素，只有同時(shí)滿足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義，但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。關(guān)于計(jì)量問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳并列報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?；緶?zhǔn)則主要規(guī)定了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。這幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。后四種計(jì)量屬性都相對(duì)于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負(fù)債的相前價(jià)值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價(jià)值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值等計(jì)量屬性。

確認(rèn)、認(rèn)量是會(huì)計(jì)處理的核心，直接影響會(huì)計(jì)結(jié)果。如延期收款付款合同。原會(huì)計(jì)政策下，延期付款條件下的承包工程和成套設(shè)備出口項(xiàng)目收入按照合同或保函約定的收款時(shí)間及金額逐期確認(rèn)收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，變更為按照工程進(jìn)度和應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入。

又如債務(wù)豁免。按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)?，將差額確認(rèn)為資本公積，對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響。但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。再如股權(quán)投資差額，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額，不再需要對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，從而提高相關(guān)企業(yè)的凈利潤(rùn)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)加強(qiáng)管理和可持續(xù)發(fā)展

這一理念主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出較高要求

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念與財(cái)務(wù)管理的理念有融合的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的前提是計(jì)算和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理都是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從決策有用的觀點(diǎn)出發(fā)，更好地考慮了和財(cái)務(wù)管理的融合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準(zhǔn)則如金融工具、租賃等準(zhǔn)則，涉及實(shí)際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的精細(xì)化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對(duì)金融企業(yè)，對(duì)于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營(yíng)沒(méi)有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)可能大幅波動(dòng)。因此，此類(lèi)公司為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，由此又導(dǎo)致對(duì)金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制

篇3

讀完基本準(zhǔn)則，我有以下三點(diǎn)整體印象：

(一)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。準(zhǔn)則共11章，第一章總則明確基本準(zhǔn)則的法律地位，以及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)記帳方法。在該部分，權(quán)責(zé)發(fā)生制位列會(huì)計(jì)假設(shè)之中，顯然是受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架的影響(當(dāng)然原基本準(zhǔn)則也有)。在fasb等制定的概念框架中，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不在會(huì)計(jì)假設(shè)之列(究竟處于什么地位比較模糊)。該部分關(guān)于“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”的觀點(diǎn)也是取材于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的大部分也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確列為原則之一，即顯然受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響。第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債和第九章會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大。比如，將資產(chǎn)定義為資源，資產(chǎn)的確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)將“成本”可計(jì)量和“價(jià)值”可計(jì)量列為可選標(biāo)準(zhǔn)，都明顯借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是折中產(chǎn)物，其具有較強(qiáng)的操作性(比如前述可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇)，這是借鑒它的好處。但與fasb等制定的概念框架相比，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理論水平就稍顯不足，前瞻性相對(duì)差一些，這是借鑒它的壞處。

(二)根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整。一是原準(zhǔn)則提出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”，新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”，政府成了與其他市場(chǎng)主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。二是結(jié)合了會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)，引入了公允價(jià)值。

(三)增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”，并嘗試增強(qiáng)其可操作性。這是新基本準(zhǔn)則留給我最強(qiáng)烈的印象。前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會(huì)計(jì)要素的規(guī)范，剔除了原準(zhǔn)則對(duì)“具體要素項(xiàng)目”的內(nèi)容，只描述基本要素本身。第十章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了一般性規(guī)范。后者突出表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定者嘗試對(duì)一些概念進(jìn)行了定義，包括：對(duì)資產(chǎn)定義中的“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”等概念的解釋;對(duì)負(fù)債定義中的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的解釋;立足會(huì)計(jì)主體角度對(duì)所有者權(quán)益的定義，對(duì)利得與損失的定義;在費(fèi)用部分對(duì)成本、費(fèi)用、支出的區(qū)分等。不過(guò)，之所以稱后者為“嘗試”，在于依我之見(jiàn)，其結(jié)果很不成功，留待下面評(píng)述。

二、具體章節(jié)評(píng)述

(一)關(guān)于第一章總則

1.關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。我認(rèn)為第六條關(guān)于會(huì)計(jì)主體存續(xù)狀態(tài)(持續(xù)經(jīng)營(yíng))的假設(shè)是不完整的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會(huì)計(jì)活動(dòng)，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則。除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，還有清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)，這些會(huì)計(jì)也應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。所以，我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這一種情況是不完整的。該條款應(yīng)補(bǔ)充這類(lèi)內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)變更會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告前提。相應(yīng)地，根據(jù)該條款，應(yīng)修改第九章會(huì)計(jì)計(jì)量等章節(jié)的內(nèi)容，增加清算價(jià)值等計(jì)量屬性。將來(lái)的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)納入規(guī)范。

2.關(guān)于會(huì)計(jì)要素。第十條提出應(yīng)當(dāng)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”，其中“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的。我個(gè)人的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)交易或事項(xiàng)的構(gòu)成要素的抽象，而非其經(jīng)濟(jì)特征的抽象。其中資產(chǎn)是交易或事項(xiàng)中的價(jià)值物或權(quán)利，而負(fù)債或所有者權(quán)益則是義務(wù)(企業(yè)本身就是股東之間的一項(xiàng)長(zhǎng)期交易安排)。

(二)關(guān)于第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第十六條關(guān)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問(wèn)題。首先，“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)“的對(duì)應(yīng)概念是”“經(jīng)濟(jì)形式”，“法律形式”的對(duì)應(yīng)概念是“法律實(shí)質(zhì)”，將“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”與“法律形式”并列，容易造成混亂(法律形式反映法律實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)應(yīng)該反映法律實(shí)質(zhì));其次，我個(gè)人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué)，而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實(shí)反映”的意蘊(yùn)中(后者實(shí)際上也是哲學(xué)式的規(guī)范，屬于難以檢驗(yàn)的、形而上的終極理念)。

(三)關(guān)于第三章資產(chǎn)

1.關(guān)于資產(chǎn)的概念。第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷。首先，定義一般不宜循環(huán)定義，但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義?！皳碛小笨赡苁侵杆袡?quán)，大家容易理解。對(duì)容易引起歧義的是“控制”概念，準(zhǔn)則制定者卻只給出了循環(huán)式解說(shuō)。在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會(huì)大量使用控制概念，我覺(jué)得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中，應(yīng)該給控制一個(gè)嚴(yán)肅的定義(我對(duì)該概念有過(guò)專(zhuān)題研究，相關(guān)文章可參看我的個(gè)人空間)。其次，擁有或控制不是并列概念，而是包容概念，即控制包括擁有。所以我覺(jué)得“擁有”顯得多余。第三，該條款關(guān)于“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”的說(shuō)明是不成功的，我覺(jué)得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對(duì)“未來(lái)交易或事項(xiàng)”的排除。比如，關(guān)于購(gòu)買(mǎi)，我認(rèn)為其包括訂立合同、交換財(cái)物等一系列活動(dòng);而在會(huì)計(jì)理論研究中，另有許多會(huì)計(jì)學(xué)者所謂的交易就是指交換財(cái)物的活動(dòng)，而將訂立合同的情形視同為未來(lái)交易;該條款究竟持何種認(rèn)識(shí)，傳導(dǎo)得不清楚。

2.關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)。第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵。其中第一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“概率標(biāo)準(zhǔn)”。在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述，其實(shí)也是說(shuō)有一定“概率”，但概率值不確定?！昂芸赡堋睏l件是確認(rèn)門(mén)檻，瑣定了概率值，我覺(jué)得應(yīng)該對(duì)“很可能”進(jìn)行明確詮釋(何種概率值算是很可能)。第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是“可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)中普遍使用這幾個(gè)術(shù)語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)利益、價(jià)值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，但價(jià)值與其他兩個(gè)術(shù)語(yǔ)的關(guān)系，卻很少描述。如果價(jià)值就是經(jīng)濟(jì)利益，這一條款為什么不將價(jià)值用“經(jīng)濟(jì)利益”概念替換，而要引入一個(gè)新術(shù)語(yǔ)呢?(即象負(fù)債的確認(rèn)條件那樣)!

(四)關(guān)于第五章所有者權(quán)益

在各要素的規(guī)范中，問(wèn)題最多的就是關(guān)于所有者權(quán)益的規(guī)范。表現(xiàn)在：

1.關(guān)于所有者權(quán)益的定義。第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當(dāng)?shù)牟怀晒Α?。首先，大家可能未必注意到這樣一點(diǎn)：資產(chǎn)和負(fù)債的定義是立足于“交易或事項(xiàng)”，而所有者權(quán)益的定義是立足于“企業(yè)”或“會(huì)計(jì)主體”。也就是說(shuō)前者是基于單項(xiàng)交易或事項(xiàng)，而后者是基于企業(yè)整體。其次，這個(gè)定義建立在一個(gè)計(jì)算公式的基礎(chǔ)上，其是一個(gè)“量”的描述，而非性質(zhì)的描述。這兩個(gè)方面導(dǎo)致的問(wèn)題是：依據(jù)該定義是無(wú)法識(shí)別單項(xiàng)交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的。比如，投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬(wàn)元，在這項(xiàng)交易中，我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認(rèn)為資產(chǎn)的，但我們沒(méi)辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認(rèn)為所有者權(quán)益。另外，收入、費(fèi)用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少(即屬于所有者權(quán)益)，我們?cè)诖_認(rèn)它們時(shí)也無(wú)法依據(jù)該定義。我個(gè)人認(rèn)為，所有者權(quán)益的定義基礎(chǔ)應(yīng)該與資產(chǎn)與負(fù)債保持一致，比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成、預(yù)期歸企業(yè)股東享有的經(jīng)濟(jì)利益。

2.關(guān)于利得和損失的定義。第二十七條關(guān)于利得和損失的定義也是“相當(dāng)不成功的”。首先，會(huì)計(jì)要素都是交易或事項(xiàng)的結(jié)果，對(duì)要素及要素項(xiàng)目的定義應(yīng)該立足于交易或事項(xiàng)，即應(yīng)明確利得和損失是哪種交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果?！胺侨粘；顒?dòng)所形成”這類(lèi)表述指向是不清楚的，比如資產(chǎn)價(jià)格變化(如企業(yè)持有的股票)，是日?；顒?dòng)呢，還是非日常活動(dòng)?我看它既不是日?；顒?dòng)也不是“非日?；顒?dòng)”，它根本就不是企業(yè)的“活動(dòng)”，而只是外部原因?qū)е碌摹笆马?xiàng)”(這種事項(xiàng)是經(jīng)常發(fā)生的)。其次，“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”，這里涉及“所有者權(quán)益”概念;誠(chéng)如前述，依據(jù)第二十六條對(duì)所有者權(quán)益的定義，在單項(xiàng)交易中無(wú)法識(shí)別所有者權(quán)益，相應(yīng)地，也就難以在單項(xiàng)交易中識(shí)別利得和損失。

第二十七條和第三十八條關(guān)于利得與損失是計(jì)入損益，還是計(jì)入所有者權(quán)益的區(qū)分純粹是廢話。在第二十七條定義“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”時(shí)，其表述是“不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得，而在第三十八條定義“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”時(shí)，其表述是“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得。依據(jù)這兩個(gè)劃分，我們實(shí)在無(wú)法區(qū)分清楚哪種利得應(yīng)該直接計(jì)入損益，哪種利得應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)利。關(guān)于損失的規(guī)定也存在這樣的問(wèn)題。

3.關(guān)于所有者權(quán)益的計(jì)量。第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”。這個(gè)觀點(diǎn)顯然建立在第二十六關(guān)于所有者權(quán)益的定義的基礎(chǔ)上。立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項(xiàng)交易來(lái)看，我認(rèn)為這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)告訴我們，所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來(lái)后才得出其計(jì)量值，而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值，而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同決定。

比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)，產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益，但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債。又比如，在債轉(zhuǎn)股交易中，產(chǎn)生的所有者權(quán)益的計(jì)量也不取決于資產(chǎn)的計(jì)量。另外，哪些產(chǎn)生收入或費(fèi)用的交易，收入與費(fèi)用計(jì)量(即所有者權(quán)益增減變動(dòng)的計(jì)量)也未必由資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量共同決定。

(五)關(guān)于第六章收入

1.關(guān)于收入的定義。第三十條對(duì)收入的定義存在以下問(wèn)題：第一，如上所述，“日?；顒?dòng)”不宜作為定義基礎(chǔ)，而應(yīng)回到與資產(chǎn)與負(fù)債定義的相同基礎(chǔ)上：哪種交易或事項(xiàng)的結(jié)果產(chǎn)生收入。第二，既然資產(chǎn)和負(fù)債的定義使用了“預(yù)期”這種不確定性的表述，收入定義中的“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就不適當(dāng)，應(yīng)該改為“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”。第三，收入被定義為“總流入”是不適當(dāng)?shù)?。“總流入”定義的是“總收入”，而非“收入”。依據(jù)這種定義法，同樣是無(wú)法識(shí)別單項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入的。在這一點(diǎn)上，我國(guó)準(zhǔn)則制定者應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“收益”定義，后者就是立足于單項(xiàng)交易或事項(xiàng)的。

2.關(guān)于收入的計(jì)量。第三十一條關(guān)于收入的確認(rèn)存在的問(wèn)題是：其可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與第二十一條資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)性需增強(qiáng)。資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是資源的“成本”或“價(jià)值”可計(jì)量，而收入確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量”。如前所述，“經(jīng)濟(jì)利益”通?？傻韧凇皟r(jià)值”概念，據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑。后者宜改為：經(jīng)濟(jì)利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

(六)關(guān)于第七章費(fèi)用

費(fèi)用的定義及確認(rèn)存在與收入章節(jié)相似的問(wèn)題。除此之外，第三十五條關(guān)于成本、費(fèi)用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾：

1.關(guān)于費(fèi)用與成本。第三十三條已明確將費(fèi)用定義為計(jì)入損益的項(xiàng)目，但第三十五條又提出“提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)生銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”。這里引述內(nèi)容中所使用的“費(fèi)用”，又是可不計(jì)入損益的(作為存貨資產(chǎn)反映)。費(fèi)用概念在這里顯然是混亂的。引述內(nèi)容中的“費(fèi)用”一詞應(yīng)該用“成本”一詞替換才合適。

2.關(guān)于支出與費(fèi)用。第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，也存在一點(diǎn)瑕疵，主要問(wèn)題存在于“或者”之后的內(nèi)容中。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件(除符合資產(chǎn)定義之外)：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件(概率標(biāo)準(zhǔn));既然有支出，通常說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件(可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn));既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

3.關(guān)于費(fèi)用與負(fù)債。第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。在債務(wù)置換交易(一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù))或在利潤(rùn)分配事項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，但是否應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用呢?顯然不能。我覺(jué)得嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎鰬?yīng)是：企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)新增負(fù)債而又不減少原有負(fù)債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(七)關(guān)于第九章會(huì)計(jì)計(jì)量

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(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的對(duì)比。舊準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)目的為:為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;新準(zhǔn)則將目的修改為:為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。修改后的基本準(zhǔn)則目標(biāo)刪除了口號(hào)性的條款,更強(qiáng)調(diào)了規(guī)范會(huì)計(jì)行為的首要目的。

(2)制定依據(jù)對(duì)比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對(duì)比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時(shí),刪去了有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字方面的要求,增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的內(nèi)容。

(4)適用范圍對(duì)比。原準(zhǔn)則適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè),境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。新準(zhǔn)則適用于在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學(xué)。

(5)會(huì)計(jì)核算基本前提對(duì)比。原準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(6)新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用人。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的對(duì)比分析

(1)公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)和新突破。按照公允價(jià)值計(jì)量,成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法,基本不產(chǎn)生利潤(rùn)。這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì),由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值,并以市值反映其賬面價(jià)值,由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn),降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應(yīng)會(huì)提高公司利潤(rùn),有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價(jià)值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng),公允價(jià)值的確定是否合理,將成為會(huì)計(jì)計(jì)量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免,反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個(gè)原則:以歷史成本為基礎(chǔ),除非條件比較充分,否則,公允價(jià)值是不允許濫用的。

三、會(huì)計(jì)要素定義的對(duì)比分析

新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類(lèi),但對(duì)其定義按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整,使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件,即符合這些要素定義的項(xiàng)目,同時(shí)滿足與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè),且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類(lèi)。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》除表述略有不同外,內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的對(duì)比分析

(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及附注,取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部網(wǎng)站.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則

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【關(guān)鍵詞】中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)困惑建議

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也即一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是以初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡述的理論、方法和技能為基礎(chǔ)，以特定會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一般或傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算和監(jiān)督的對(duì)象，并以對(duì)外提供通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的一整套理論和方法。內(nèi)容所涉方面廣泛，精細(xì)，全面，具體，由淺到深具有層次性，因此部分學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中感覺(jué)難學(xué)，內(nèi)容深?yuàn)W。

一、學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到的困惑，主要有以下“5個(gè)不”

（一）不理解會(huì)計(jì)要素的基本概念

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括了資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算，會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表分析等章節(jié)，其核算和監(jiān)督的內(nèi)容是屬于特定會(huì)計(jì)主體一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以正確地確認(rèn)和可靠地計(jì)量，但是對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)，學(xué)生就會(huì)因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)要素理解不透徹而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤。例如：“經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)”和“融資性租入的固定資產(chǎn)”。初學(xué)者都很容易統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)成企業(yè)固定資產(chǎn)核算，造成資產(chǎn)虛增。

（二）不了解各會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及對(duì)其的準(zhǔn)確運(yùn)用

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算學(xué)員不懂得各會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)，也就是不知道會(huì)計(jì)科目背后所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是什么，在做題目或編制會(huì)計(jì)憑證和記賬的時(shí)候就會(huì)張冠李戴。例如，A公司出售原材料B材料600千克，每千克15元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1530，買(mǎi)進(jìn)原材料的C公司已用銀行存款支付貨款，材料已入庫(kù)。若是不理解會(huì)計(jì)科目背后所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，就會(huì)把出售原材料理解成出售產(chǎn)成品，然后把會(huì)計(jì)分錄寫(xiě)成：

借：銀行存款 10530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1530

把兩種不同性質(zhì)的收入混淆，會(huì)給財(cái)會(huì)信息的使用者反映不準(zhǔn)確的信息，使其誤解各類(lèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入的比重。

（三）不注重掌握會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，除對(duì)各章節(jié)列明其概念，特征，內(nèi)容，確認(rèn)條件，方法以及計(jì)量方法和賬務(wù)處理方法以外，還包含了各項(xiàng)具體規(guī)定，學(xué)生往往忽略這些小細(xì)節(jié)，在課后解題過(guò)程中造成困惑。細(xì)節(jié)往往決定成敗，某些不起眼的小節(jié)有時(shí)卻是解題的關(guān)鍵。細(xì)節(jié)的掌握應(yīng)區(qū)分不同情況，像現(xiàn)金的使用范圍，銀行的結(jié)算方式等我們不一定要一字不漏的背下來(lái)，只要知道，會(huì)處理就可以了。但對(duì)于一些特定的細(xì)節(jié)我們要重點(diǎn)掌握，例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資中的成本法和權(quán)益法，除了初始計(jì)量二者有區(qū)別以外更主要的是投資期內(nèi)盈虧分紅的處理，在成本法中，只要被投資單位分紅，投資方一律確認(rèn)為投資收益，不論被投資方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾?，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額一般不作變動(dòng)。而在權(quán)益法中，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶隨著被投資方的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和分紅而變動(dòng)余額。如果這兩項(xiàng)具體準(zhǔn)則不能分清，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息。

（四）不熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算方法

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不僅涉及具體準(zhǔn)則還有很多計(jì)算業(yè)務(wù)，其各類(lèi)計(jì)算方法需要重點(diǎn)掌握。借款費(fèi)用中利息的計(jì)算，所得稅計(jì)算等。例如：所得稅費(fèi)用中，要知道公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅，而遞延所得稅又包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債又聯(lián)系到可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，這里有固定的公式和計(jì)算方法，聯(lián)系緊密，缺一不可，應(yīng)準(zhǔn)確掌握。

（五）不熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)流程

編制會(huì)計(jì)憑證，填制會(huì)計(jì)報(bào)表是學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的之一，也是最終的運(yùn)用。在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有些學(xué)生雖然做好會(huì)計(jì)分錄，但在填制過(guò)程中還是忘記這個(gè)，忘記那個(gè)，比如劃線，蓋章，日期，借貸方向弄錯(cuò)，填寫(xiě)次序顛倒。最突出的問(wèn)題是月末結(jié)賬或年末結(jié)賬時(shí)的劃線問(wèn)題，不確定是劃通欄雙紅線還是通欄單紅線，反映出學(xué)生的實(shí)際操作能力弱。

二、建議措施

（一）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素

對(duì)于會(huì)計(jì)要素，要弄清要素的概念、特征和確認(rèn)條件。例如上述文中的“經(jīng)營(yíng)性租賃和融資租賃，在認(rèn)清資產(chǎn)要素概念、特征和確認(rèn)條件的基礎(chǔ)上，就不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性租賃不符合資產(chǎn)要素概念，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，而融資租賃承租人擁有實(shí)際控制權(quán)，符合資產(chǎn)要素概念，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。

（二）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科目

對(duì)于會(huì)計(jì)科目要具體搞清其核算內(nèi)容。例如上述文中銷(xiāo)售材料涉及銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，需要通過(guò)哪個(gè)會(huì)計(jì)科目核算呢？企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等產(chǎn)生的收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入；企業(yè)除商品銷(xiāo)售以外的其他銷(xiāo)售及其他業(yè)務(wù)所取得的收入，它包括材料銷(xiāo)售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、代購(gòu)代銷(xiāo)、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運(yùn)輸?shù)确菭I(yíng)業(yè)性勞務(wù)收入為其他業(yè)務(wù)收入；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入為營(yíng)業(yè)外收入。那么，如題所示，A公司獲得的收入是由于出售原材料形成的，所以應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

借：銀行存款 10530

貸：其他業(yè)務(wù)收入 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1530

（三）逐一掌握會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定

對(duì)于如何掌握會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，我們應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析，逐一分析會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定主要描述同種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種不同處理方式，找到這些情況處理的相同點(diǎn)及不同點(diǎn)，進(jìn)行對(duì)比，歸納總結(jié)。例如上述文中長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種核算方法，就需要比較著記憶才能真正掌握這項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（四）找到適合自己的計(jì)算方法

掌握好各種計(jì)算方法是學(xué)好中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵，借款費(fèi)用的處理，所得稅的核算、持有至到期投資等等都涉及大量的計(jì)算，同一個(gè)內(nèi)容有不同的計(jì)算方法，我們要善于找到適合自己的計(jì)算方法。上述文中提到的所得稅核算，就有公式法和表格法，我們可以根據(jù)自己的情況比較分析著使用某一種計(jì)算方法。

（五）利用各種渠道加強(qiáng)實(shí)踐

積極利用各種資源加強(qiáng)實(shí)習(xí)實(shí)踐。在校內(nèi)要認(rèn)真參加課程實(shí)訓(xùn)，同時(shí)在寒暑假期間要想辦法去會(huì)計(jì)公司、企業(yè)去實(shí)習(xí)，近距離接觸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、了解會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)等等，為畢業(yè)后踏上社會(huì)做好準(zhǔn)備。

三、總結(jié)

以上，是本人學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)愿同各位分享，同時(shí)還希望各位能做好以下幾點(diǎn)。

（一）強(qiáng)調(diào)理解與記憶相結(jié)合

先理解后記憶，在理解的基礎(chǔ)上反復(fù)閱讀教材加強(qiáng)記憶，做到事半功倍。對(duì)于理解，我們可以采用聯(lián)想法。所謂聯(lián)想，就是在學(xué)習(xí)各章節(jié)的過(guò)程中，把相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)串起來(lái)，連成一個(gè)整體，比如，哪些資產(chǎn)有相同的確認(rèn)方法，條件，相同的處理計(jì)量方法，又有哪些不同點(diǎn)。學(xué)生可以把知識(shí)點(diǎn)畫(huà)成樹(shù)狀圖，在復(fù)習(xí)的時(shí)候便于聯(lián)想，便于區(qū)分。在復(fù)習(xí)一個(gè)章節(jié)的時(shí)候聯(lián)想到其他相關(guān)章節(jié)，多與同學(xué)討論，表達(dá)自己的想法，加強(qiáng)記憶。

（二）強(qiáng)調(diào)想與練相結(jié)合

想要鞏固知識(shí)，特別是業(yè)務(wù)題和計(jì)算題，自然缺不了動(dòng)手，學(xué)生應(yīng)該多做練習(xí)，多參與實(shí)訓(xùn)操作，從題海戰(zhàn)術(shù)中掌握方法。想是消化，是理解，是提高，是知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力的第一個(gè)環(huán)節(jié)；練是多做練習(xí)，從做題中掌握解題技巧，總結(jié)出規(guī)律，找到聯(lián)系。

（三）強(qiáng)調(diào)聽(tīng)與思相結(jié)合

當(dāng)然，最重要的一點(diǎn)是課堂上認(rèn)真聽(tīng)講，跟隨老師的思路，獲取老師對(duì)各知識(shí)點(diǎn)的理解方式，認(rèn)真做好課堂筆記，邊聽(tīng)邊想，積極思考，課后反復(fù)研讀課本，理清知識(shí)系統(tǒng)脈絡(luò)，整理出一套適合自己的理解方式與方法。

（四）強(qiáng)調(diào)見(jiàn)多識(shí)廣，博“會(huì)”群書(shū)

除了學(xué)習(xí)課本上的知識(shí)，我們還可以多閱讀課外期刊，多思考，幫助提高理解課本知識(shí)，做到舉一反三，對(duì)同一個(gè)問(wèn)題有多種不同的見(jiàn)解，積極探索和創(chuàng)新，加強(qiáng)鞏固知識(shí)。

篇6

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容理念

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢(shì)及影響

“原則導(dǎo)向說(shuō)”是就某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問(wèn)題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說(shuō)”的諸多缺陷,給我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了重大影響。

(1)奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái),用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。(2)有利于國(guó)際間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境,全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個(gè)企業(yè)對(duì)相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此,要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同理念

1.“國(guó)際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國(guó)際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性;同時(shí),既堅(jiān)持了歷史成本,又引入了公允價(jià)值;新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。因此,會(huì)計(jì)核算原則的變化與國(guó)際準(zhǔn)則是趨同的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)已簽署了“聯(lián)合聲明”,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。

2.趨同理念的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,是中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的里程碑。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動(dòng)的基本思想,打通了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國(guó)際組織之間平等對(duì)話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,將吸引越來(lái)越廣泛的投資者投資中國(guó)企業(yè)。提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際影響力,有助于我國(guó)企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類(lèi)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”。《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。新晨

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢(shì)及影響

(1)會(huì)計(jì)信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營(yíng)結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展,企業(yè)將對(duì)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤(rùn)操縱行為、有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤(rùn)表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價(jià)值增加了。

四、公允價(jià)值計(jì)量理念

1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來(lái)計(jì)量的成本計(jì)量法來(lái)說(shuō),公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量,以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng),相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價(jià)值理念的優(yōu)勢(shì)及影響

篇7

穩(wěn)健性原則,在我國(guó)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中是以“謹(jǐn)慎性”命名,是指針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素,要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上應(yīng)持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度,要充分估計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)和損失,盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益,對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失應(yīng)當(dāng)列入本期成本(費(fèi)用),對(duì)于可能發(fā)生的資產(chǎn)增加和收益則不予確認(rèn),以便使會(huì)計(jì)信息使用者保持警惕以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在較小的范圍內(nèi)。

二、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的應(yīng)用

(一)關(guān)于資產(chǎn)的定義。在新準(zhǔn)則中,資產(chǎn)被定義為“企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企,業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。根據(jù)這一定義,企業(yè)那些預(yù)期不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目,如陳舊毀損的實(shí)物資產(chǎn)、已經(jīng)收回?zé)o望的債權(quán)等不良資產(chǎn)都不能再作為資產(chǎn)來(lái)核算和列報(bào),這增加了資產(chǎn)的穩(wěn)健性。

(二)關(guān)于金融工具的確認(rèn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要變化為對(duì)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)條件的重新修訂和進(jìn)一步完善,從而使金融資產(chǎn)不再游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外而是單列項(xiàng)目反應(yīng)。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本理論,金融工具可以而且應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。正是出于防范不確定風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避重大潛在損失的需要,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從金融工具定義入手,將金融工具納入表內(nèi)核算,并要求在附注中進(jìn)行充分披露。這既是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的客觀要求,也是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的必然結(jié)果。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用能夠改變金融工具長(zhǎng)期游離于財(cái)務(wù)報(bào)表之外的尷尬局面,使得金融風(fēng)險(xiǎn)的控制有了依托,為企業(yè)利用金融工具進(jìn)行套期保值或是投機(jī)獲利筑起了一道堅(jiān)固的“防火墻”。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表閂判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),無(wú)論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。第―十七條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一方面是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的客觀需要,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性,相應(yīng)降低會(huì)計(jì)國(guó)際化的轉(zhuǎn)化成本,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面是出于穩(wěn)健性的考慮,防范粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等盈余管理行為的發(fā)生,提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度,真正為信息使用者決策有用服務(wù)。因穩(wěn)健性原則本身具有的主觀傾向性決定了會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性,減值跡象認(rèn)定的無(wú)法客觀量化的標(biāo)準(zhǔn)化,減值損失計(jì)提的時(shí)間、數(shù)量無(wú)法有效控制等,為企業(yè)留下了利潤(rùn)操縱空間。但是,減值損失計(jì)提后不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定使得企業(yè)不得不三思而后行,以往盛行的“虧損企業(yè)巨額計(jì)提、扭虧企業(yè)沖回計(jì)提、贏利企業(yè)加速計(jì)提”的法則不再適用,從而在一定程度上較為真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)貌。

(四)關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)的確認(rèn)也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不與確認(rèn),只有在發(fā)生企業(yè)合并的情況下,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額才確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)代表的是合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn),以及被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并贏利能力。做出上述規(guī)定也是避免企業(yè)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)虛夸價(jià)值,虛增企業(yè)資產(chǎn)作出的更穩(wěn)健的態(tài)度。

(五)關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。在《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)―――或有事項(xiàng)》中,新增了“虧損合同”和“重組義務(wù)”兩項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的,滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

三、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的應(yīng)用

會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)方面,即計(jì)量屬性和計(jì)量金額。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,計(jì)量屬性的變化主要表現(xiàn)為重新引入公允價(jià)值,且公允價(jià)值得到廣泛運(yùn)用。公允價(jià)值的定義實(shí)際上是一個(gè)很廣的概念范疇,而不僅僅是與其他計(jì)量屬性相并列的一個(gè)概念,可以說(shuō)它是其他屬性成立的一個(gè)基礎(chǔ),既需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r(jià)格,并同時(shí)兼具穩(wěn)健性的信息質(zhì)量特征。

(一)公允價(jià)值的引入。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用無(wú)疑是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的亮點(diǎn)之一。從禁止到回歸,關(guān)于公允價(jià)值的爭(zhēng)論從未停止過(guò)。我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。”隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度、激勵(lì)約束機(jī)制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等相繼建立并完善,“品牌第一、顧客至上”成為企業(yè)基業(yè)常青的不二選擇,由此道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的機(jī)會(huì)成本逐漸增大,從而為公允價(jià)值的產(chǎn)生和發(fā)展提供了制度和文化保障。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、增加會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性、充分披露金融風(fēng)險(xiǎn)也使公允價(jià)值計(jì)量成為必需。

(二)會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇。主選擇的余地更大,如對(duì)于壞賬準(zhǔn)備,原制度規(guī)定必須按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例計(jì)提,已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能沖銷(xiāo),致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛賬。固定資產(chǎn)也存在類(lèi)似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定,壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊的計(jì)提方法及計(jì)提比例均由企業(yè)自主合理確定。

四、完善會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的建議

篇8

摘要：近年來(lái)綜合收益報(bào)告一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題，但是綜合收益會(huì)計(jì)研究目前基本停留在報(bào)告階段，尚未將綜合收益從確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告作為一個(gè)完整流程進(jìn)行分析?；跇?gòu)建綜合收益報(bào)告概念框架能使綜合收益報(bào)告的改革建立在完整的理論基礎(chǔ)上，以解決綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題，本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為切入點(diǎn)探究我國(guó)綜合收益報(bào)告概念框架的構(gòu)建，以此為我國(guó)綜合收益準(zhǔn)則的出臺(tái)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：綜合收益；綜合收益報(bào)告；利潤(rùn)表；概念框架

目前企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)表的改革是全球會(huì)計(jì)界一大熱門(mén)話題，并已達(dá)成報(bào)告綜合收益表的共識(shí)。FASB 和IASB首先從傳統(tǒng)的收益表到綜合收益表實(shí)施變革，然后通過(guò)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善綜合收益的確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)前改革主要是研究綜合收益報(bào)表的列報(bào)，不是從綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告整個(gè)流程進(jìn)行全面改革，沒(méi)有明確綜合收益要素的確認(rèn)和計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）是一系列由財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念所組成的一套理論體系，CF 就是近期用于評(píng)估現(xiàn)有準(zhǔn)則和發(fā)展新準(zhǔn)則（葛家澍，2011）。我國(guó)目前尚未采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但是1996 年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》起到了部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。鑒于綜合收益報(bào)告概念框架能為綜合收益報(bào)告的改革提供理論基礎(chǔ)，本文以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為切入點(diǎn)從綜合收益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問(wèn)題探究我國(guó)綜合收益報(bào)告概念框架的構(gòu)建，以此為我國(guó)綜合收益準(zhǔn)則的出臺(tái)提供參考。

一、我國(guó)綜合收益報(bào)告目標(biāo)

2008 年5 月，F(xiàn)ASB 與IASB 聯(lián)合了征求意見(jiàn)稿《更完善的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———第1 章：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》，提出通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人及其他信貸者進(jìn)行投資、信貸和類(lèi)似資源配置決策的信息?；诖耍現(xiàn)ASB 和IASB 也分別發(fā)表了“第8 號(hào)概念框架”和“2010 年財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，達(dá)到了“趨同”，實(shí)際上已經(jīng)取得“一致”?？梢?jiàn)當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)以決策有用觀為主流。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告主要以利潤(rùn)表及相關(guān)附表和附注作為表現(xiàn)形式?；緶?zhǔn)則規(guī)定利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過(guò)如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成和質(zhì)量，應(yīng)滿足信息使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)盈利水平的信息使用需求。由于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，如資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融工具的不斷創(chuàng)新使信息預(yù)測(cè)功能更為使用者看重，更符合信息相關(guān)性。此外，2010 年9 月FASB 第8 號(hào)概念公告指出財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的全部財(cái)務(wù)信息包括主體的經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)以及交易或事項(xiàng)引起的它們的變動(dòng)，其中經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)又包括兩方面：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)和來(lái)自其他事項(xiàng)和交易如發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具產(chǎn)生的變動(dòng)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)引起的變動(dòng)又分為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和過(guò)去的現(xiàn)金流反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，前者由綜合收益表提供，后者由現(xiàn)金流量表提供。所以綜合收益報(bào)告的目標(biāo)就是由權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)提供的除其他事項(xiàng)和交易如發(fā)行債務(wù)或權(quán)益工具產(chǎn)生的主體經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)信息，提供過(guò)去和未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，為使用者提供決策有用的信息，幫助現(xiàn)在的和潛在的投資人、貸款人和其他債權(quán)人估計(jì)報(bào)告主體的價(jià)值。可見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是估計(jì)主體價(jià)值，因此綜合收益報(bào)告一定要提供未實(shí)現(xiàn)的具有更強(qiáng)預(yù)測(cè)價(jià)值的其他綜合收益信息。所以我國(guó)綜合收益報(bào)告作為業(yè)績(jī)報(bào)告提供過(guò)去和未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，其目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供除與業(yè)主活動(dòng)引起的主體經(jīng)濟(jì)資源與其要求權(quán)的變動(dòng)信息，即綜合收益信息，包括凈利潤(rùn)和其他綜合收益信息，以滿足他們的決策需要，顯然綜合收益報(bào)告目標(biāo)偏重決策有用觀，強(qiáng)調(diào)信息的決策相關(guān)性。

二、我國(guó)綜合收益報(bào)告信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁（王建新，2007）。在聯(lián)合概念框架項(xiàng)目的首份征求意見(jiàn)稿《更完善的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———第2 章：有助于經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)報(bào)告信息之質(zhì)量特征和限制》界定了兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征：相關(guān)性與如實(shí)反映。2010 年9月FASB 第8 號(hào)概念公告，改“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，指出質(zhì)量特征有3個(gè)層次：基本的質(zhì)量特征（相關(guān)性、如實(shí)反映），增進(jìn)的質(zhì)量特征（可比性、可稽核性、及時(shí)性、可理解性），信息約束條件（成本與效益原則）。并突出有用的財(cái)務(wù)信息至少具備相關(guān)性和如實(shí)反映兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征，相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。以前的CF把相關(guān)性和可靠性作為最基本的兩大信息質(zhì)量特征并提。改進(jìn)的CF鑒于可靠性含義模糊因此用如實(shí)反映取代可靠性，并且認(rèn)為要達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如實(shí)反映包括完整性、中立性和沒(méi)有重要差錯(cuò)。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性?？煽啃?、相關(guān)性、可理解性、可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征。實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。及時(shí)性是相關(guān)性和可靠性之間的尋求平衡的制約因素。由此可見(jiàn)我國(guó)準(zhǔn)則依然強(qiáng)調(diào)“可靠性”質(zhì)量特征，但依據(jù)決策有用觀，本文認(rèn)為不要過(guò)分強(qiáng)調(diào)“可靠性”，而應(yīng)向“相關(guān)性”傾斜，進(jìn)一步彰顯決策有用性這一目標(biāo)。另外，綜合收益的提出正是增加了“收益”這一會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、及時(shí)性和真實(shí)性。綜合收益涵蓋的收益內(nèi)涵突破了面向過(guò)去的由歷史成本計(jì)量的傳統(tǒng)收益概念，能提供反映面向未來(lái)的未實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益信息，具備預(yù)測(cè)價(jià)值及反饋價(jià)值。另外，IASB 認(rèn)為相關(guān)性還包括重要性。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)產(chǎn)生越來(lái)越多的未實(shí)現(xiàn)持有損益，而這部分未實(shí)現(xiàn)收益信息對(duì)反映一個(gè)報(bào)告主體全面的業(yè)績(jī)具備重要的作用，因此綜合收益報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供未實(shí)現(xiàn)收益信息，提高信息相關(guān)性。由此，綜合收益報(bào)告信息質(zhì)量特征應(yīng)具備八項(xiàng)質(zhì)量特征，尤其要凸出“相關(guān)性”特征。值得一提的是，當(dāng)前比較流行的兩大質(zhì)量特征“高質(zhì)量”和“透明度”也被大家廣泛應(yīng)用，綜合收益信息較傳統(tǒng)收益信息而言就更具備“高質(zhì)量”和更大的“透明度”特征。所以綜合化收益報(bào)告反映的業(yè)績(jī)信息質(zhì)量特征有必要考慮符合“高質(zhì)量”與“透明度”信息質(zhì)量特征。

三、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素

我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其中收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是我國(guó)的收益表要素，并且基本準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩個(gè)概念。另外，2014 年1 月修訂的CAS 30 中又明確了“其他綜合收益”和“綜合收益”兩個(gè)概念。但分析后發(fā)現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前收益表要素既不符合“全面收益”理論，又有概念邏輯混亂之嫌。一方面，按照“全面收益”理論，收益應(yīng)反映除業(yè)主投資和分派業(yè)主款的所有業(yè)主權(quán)益變動(dòng)，但是收入和費(fèi)用兩個(gè)要素都是狹義的概念，只包括日常活動(dòng)形成的損益。另一方面，基本準(zhǔn)則在定義利潤(rùn)時(shí)增加了利得和損失兩個(gè)概念，即利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失主要指非日?；顒?dòng)形成損益，即營(yíng)業(yè)外收支。其余的利得和損失作為“其他綜合收益”也在利潤(rùn)表中列報(bào)。由此可見(jiàn)，現(xiàn)在的利潤(rùn)表要素既違反了傳統(tǒng)的“收入費(fèi)用觀”的公式：利潤(rùn)= 收入- 費(fèi)用，又不符合“全面收益觀”的關(guān)系式：利潤(rùn)= 收入- 費(fèi)用+ 利得-損失。由此，我國(guó)的收益表要素按照“全面收益”理論應(yīng)劃分為如下5 個(gè)會(huì)計(jì)要素：“收入”、“費(fèi)用”、“利得”、“損失”、“綜合收益”。一方面，不再將“利潤(rùn)”作為會(huì)計(jì)要素，因?yàn)椋旱谝?，利?rùn)只是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，是收益計(jì)算的結(jié)果，并不是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化內(nèi)容。換句話說(shuō)，利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的合計(jì)數(shù)，將其作為利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素并不具有理論基礎(chǔ)（崔華清，2006）；第二，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均未將利潤(rùn)作為會(huì)計(jì)要素，在概念框架上更好地與國(guó)際趨同；第三，利潤(rùn)定義不符合全面收益概念，但又與傳統(tǒng)的收入費(fèi)用配比的凈損益不同，所以按照“全面收益”理論設(shè)立“綜合收益”要素取代“利潤(rùn)”要素。另一方面，“利得”和“損失”雖然被引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但并未作為會(huì)計(jì)要素提出，依據(jù)全面收益理論筆者建議增加“利得”、“損失”和“綜合收益”作為綜合收益報(bào)表要素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，為了滿足決策相關(guān)的信息需求，企業(yè)需要提供非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的已實(shí)現(xiàn)的收入和支出即計(jì)入利潤(rùn)表的“利得”和“損失”以及未實(shí)現(xiàn)的“利得”和“損失”即“其他綜合收益”，因此綜合收益報(bào)表需要確認(rèn)“利得”、“損失”及“綜合收益”要素。

四、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素的確認(rèn)

IASC 將“確認(rèn)”定義為“是將符合要素的定義并滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的某一項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的過(guò)程”?？梢?jiàn)確認(rèn)的條件包括符合定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定：“收入”是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！百M(fèi)用”是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。可見(jiàn)該“收入”與“費(fèi)用”要素定義凸顯了資產(chǎn)負(fù)債觀，是基于所有者權(quán)益變動(dòng)定義收益表要素。此外，“利得”和“損失”的定義可以參考FASB 的規(guī)定，再結(jié)合“收入”和“費(fèi)用”的定義：“利得“———企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的非業(yè)主投資導(dǎo)致的所有者權(quán)益增加?！皳p失”———企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的非分派業(yè)主款導(dǎo)致的所有者權(quán)益減少。修訂的CAS 30中列出“綜合收益”的定義“是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)?！惫P者認(rèn)為這個(gè)定義遵循了全面收益理論，并且與前面的各要素定義一脈相承。

我國(guó)“收入”確認(rèn)的條件為：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)，二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。我國(guó)“費(fèi)用”確認(rèn)的條件為：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)，二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。經(jīng)分析該條件存在一定的局限性：一方面“很可能”這個(gè)程度在實(shí)務(wù)中很難把握，容易導(dǎo)致盈余操縱；另一方面經(jīng)濟(jì)利益流入流出不如所有者權(quán)益增加減少更符合資產(chǎn)負(fù)債觀，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀下收入費(fèi)用的確認(rèn)是基于凈資產(chǎn)的增減變化形成的。建議參考美國(guó)FASB 的規(guī)定，美國(guó)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則包括可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性，收益表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更為嚴(yán)格，收入要素還應(yīng)符合已賺取、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)。費(fèi)用的確認(rèn)條件包括報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的損耗、因果關(guān)系直接配比確認(rèn)、發(fā)生期間立即確認(rèn)為費(fèi)用、通過(guò)系統(tǒng)而合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)及利益的喪失或減少。收入和費(fèi)用要素在我國(guó)均是狹義的概念，也即與傳統(tǒng)收益表的收入費(fèi)用概念一致，收入的確認(rèn)要求符合實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)配比原則，要求與相應(yīng)的收入相配比。另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，因此沒(méi)有涉及“利得”和“損失”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。“利得”和“損失”的確認(rèn)應(yīng)突破實(shí)現(xiàn)原則，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益。因?yàn)椤袄谩焙汀皳p失”包括“本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的損益”、“前期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的損益”和“以前和本期發(fā)生以后期間實(shí)現(xiàn)的損益”，按照全面收益理論，只要是除收入和業(yè)主投資之外引起的業(yè)主權(quán)益增加都要確認(rèn)為收益，所以利得必須包括未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益增加，例如持有資產(chǎn)的增值。損失反映除費(fèi)用和分配業(yè)主款的所有引起的業(yè)主權(quán)益減少就要確認(rèn)為損失，例如持有資產(chǎn)的減值。此外，“綜合收益”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)既突破實(shí)現(xiàn)原則，又更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，歸納之，凡是除業(yè)主交易外引起的權(quán)益變動(dòng)并且其變動(dòng)能夠可靠計(jì)量均可確認(rèn)為綜合收益。全面收益包括凈收益和其他綜合收益。凈收益應(yīng)是已實(shí)現(xiàn)的收益，即符合傳統(tǒng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的收益。其他綜合收益是尚未實(shí)現(xiàn)的但屬于除去與業(yè)主交易外引起的權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)價(jià)值變化進(jìn)行確認(rèn)，包括“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”以及“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”，實(shí)際上劃分凈收益和其他綜合收益的標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)現(xiàn)與否，本期未實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)其他綜合收益符合實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)即符合凈收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此理所當(dāng)然應(yīng)重分類(lèi)計(jì)入凈收益。

五、我國(guó)綜合收益報(bào)表要素的計(jì)量

綜合收益報(bào)表要素中的收入和費(fèi)用主要以收入費(fèi)用觀為計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則和配比原則。利得和損失以及綜合收益要素則以資產(chǎn)負(fù)債觀為計(jì)量基礎(chǔ)，以價(jià)值的變化反應(yīng)企業(yè)收益。此外，我國(guó)基本準(zhǔn)則中指出計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值?；緶?zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。當(dāng)前進(jìn)入后金融危機(jī)時(shí)代，F(xiàn)SAB、IASB、ASB 均主張采用混合計(jì)量制度，即不同計(jì)量屬性同時(shí)并用。對(duì)于大部分資產(chǎn)和負(fù)債仍然按照歷史成本計(jì)量，對(duì)于金融工具和部分長(zhǎng)期資產(chǎn)的計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量為主。因此，“收入”和“費(fèi)用”基本上仍然沿用歷史成本計(jì)量屬性，“利得”和“損失”則是采用歷史成本和公允價(jià)值混合計(jì)量模式，“其他綜合收益”主要采用的是公允價(jià)值計(jì)量屬性，尤其是在計(jì)量金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)時(shí)只能采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量能滿足投資者對(duì)主體潛在有利的和不利現(xiàn)金流量的估計(jì)以及對(duì)主體未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)的信息需求。所以只有公允價(jià)值才是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性、金融衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。我國(guó)目前引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的迅速發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性也將迅速發(fā)展，所以綜合收益表要素應(yīng)采用混合計(jì)量模式，但建議更加關(guān)注公允價(jià)值，適度擴(kuò)大其運(yùn)用范圍，并且加強(qiáng)對(duì)其運(yùn)用的規(guī)范和監(jiān)管。

六、我國(guó)綜合收益報(bào)告的列報(bào)與披露我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。利潤(rùn)表是反映某一期間的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，可稱為“業(yè)績(jī)表”、“收益表”。我國(guó)財(cái)政部相繼出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006 年版）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)及新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)（CAS 30），對(duì)我國(guó)利潤(rùn)表進(jìn)行調(diào)整。2014 年1月的新修訂的CAS 30 進(jìn)一步明確了我國(guó)綜合收益表（利潤(rùn)表）的列報(bào)模式，將全部綜合收益均列報(bào)于利潤(rùn)表中，所有者權(quán)益表動(dòng)表不再列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，從而變“利潤(rùn)表”為“一表法”模式，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。該修訂將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類(lèi)區(qū)別列報(bào)，并且分別列舉了兩類(lèi)項(xiàng)目。此外，原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。一是披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響；二是披露其他綜合收益項(xiàng)目源計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；三是其他綜合收益項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。由此，我國(guó)的利潤(rùn)表已趨向綜合收益表，筆者建議將“利潤(rùn)表”改為“綜合收益表”，列報(bào)所有的收入、費(fèi)用、利得和損失收益表要素項(xiàng)目，全面反映綜合收益信息。此外，作為一個(gè)完整的綜合收益報(bào)告概念框架，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)有機(jī)整體，也即綜合收益表與前述的收益表要素的確認(rèn)、計(jì)量有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，綜合收益表要素經(jīng)過(guò)前面的確認(rèn)、計(jì)量，最終在綜合收益表中進(jìn)行列報(bào)，向信息使用者提供主體綜合收益信息。

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[10]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表>》列報(bào)（征求意見(jiàn)稿）意見(jiàn)的函，2012.

[11]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.

[12]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),2014.

篇9

【關(guān)鍵詞】 “互聯(lián)網(wǎng)+”； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量； 會(huì)計(jì)記錄

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0124-06

一、引言

總理于2015年3月5日首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”是在“利用互聯(lián)網(wǎng)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”基礎(chǔ)上的進(jìn)一步升級(jí)，是在創(chuàng)新2.0下互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新形態(tài)、新業(yè)態(tài)，是知識(shí)社會(huì)創(chuàng)新2.0推動(dòng)下的互聯(lián)網(wǎng)形態(tài)的演進(jìn)[ 1 ]。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能化“互聯(lián)網(wǎng)+”的三大顯著特征影響著社會(huì)各行各業(yè)。目前我國(guó)新產(chǎn)業(yè)生態(tài)體系基本完善，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)初步形成，“互聯(lián)網(wǎng)+”在其中起著重要的驅(qū)動(dòng)作用，會(huì)計(jì)行業(yè)必然面臨前所未有的沖擊和變革。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司正在積極探討“互聯(lián)網(wǎng)+”下會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting

Standards Board，簡(jiǎn)稱IASB）于2015年開(kāi)展了許多有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)影響下會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究項(xiàng)目，比如對(duì)概念框架的修訂、對(duì)收入準(zhǔn)則和計(jì)量方法選擇、業(yè)務(wù)的重新定義、對(duì)金融工具和資產(chǎn)的減值、對(duì)主動(dòng)披露和未來(lái)電子化企業(yè)報(bào)告發(fā)展的討論等。因此，本文基于“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露等問(wèn)題展開(kāi)研究。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”及其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖擊

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”

何謂“互聯(lián)網(wǎng)+”？張?jiān)伱泛陀谟⒄J(rèn)為其是產(chǎn)品和服務(wù)在多屏全網(wǎng)跨平臺(tái)與用戶場(chǎng)景結(jié)合之后所產(chǎn)生的“化學(xué)反應(yīng)”[ 2 ]；“互聯(lián)網(wǎng)+”是把互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深度融合，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、效率提升和組織變革，提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力，形成更廣泛的以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)設(shè)施和創(chuàng)新要素的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形態(tài)；秦榮生從商業(yè)生態(tài)出發(fā)，認(rèn)為其是在（移動(dòng)）互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等科技手段發(fā)展背景下，與市場(chǎng)、用戶、產(chǎn)品、技術(shù)、企業(yè)價(jià)值鏈乃至整個(gè)商業(yè)生態(tài)進(jìn)行深度融合、重組和創(chuàng)新的過(guò)程。

國(guó)外雖然沒(méi)有“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念，但提出IoT（Internet of Things）+SMACS（Social、Mobile、Big data Analytics、Cloud、Security）是互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。Brad Brown et

al.分析企業(yè)利用大數(shù)據(jù)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得的顯著優(yōu)勢(shì)，闡明新商業(yè)模式因其而到來(lái)，并指出大數(shù)據(jù)在企業(yè)提高效率、進(jìn)行管理和決策中起著重要作用。英國(guó)學(xué)者Viktor Mayer-Schenberger和Kenneth Cukier詳盡地描述了大數(shù)據(jù)帶來(lái)的商業(yè)變革、思維變革、管理變革和時(shí)代的轉(zhuǎn)型。

結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的定義，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)“互聯(lián)網(wǎng)+”就是利用互聯(lián)網(wǎng)下的新興技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新，并作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)引擎，不斷與傳統(tǒng)行業(yè)融合，提高各行各業(yè)的效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的特征可以概括為以下幾點(diǎn)：（1）互聯(lián)網(wǎng)連接外部數(shù)據(jù)；（2）龐大而詳細(xì)的大數(shù)據(jù)；（3）云計(jì)算，數(shù)據(jù)信息的共享；（4）智能化，減少人工提高效率；（5）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，新的商業(yè)模式；（6）透明化、簡(jiǎn)潔化、開(kāi)放性、創(chuàng)新性和平臺(tái)性。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖擊

葛家澍提出會(huì)計(jì)同時(shí)服務(wù)于市場(chǎng)和企業(yè)，每當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行變革?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的快速發(fā)展，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，關(guān)于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等互聯(lián)網(wǎng)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究也不斷推進(jìn)。潘東高研究互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論和方法等問(wèn)題，介紹網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)技術(shù)和方法以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的影響。肖繼輝、孟婷分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量的困難，對(duì)積分優(yōu)惠、廣告收入以及網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬產(chǎn)品的收入確認(rèn)提出可能的方向和選擇[ 3 ]。曾慧研究云計(jì)算服務(wù)帶來(lái)的收入確認(rèn)、計(jì)量等問(wèn)題，對(duì)比以傳統(tǒng)商品交易的現(xiàn)行收入確認(rèn)準(zhǔn)則的沖突，借鑒FASB收入準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)內(nèi)容，為云計(jì)算收入確認(rèn)和計(jì)量提供清晰指南[ 4 ]。周潔指出大數(shù)據(jù)對(duì)總體性要求原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量屬性（歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制）原則等帶來(lái)前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)，迫切需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算原則的變革以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境[ 5 ]。

Lianna AghabekyanM行了互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)價(jià)值相關(guān)性的研究，其內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)研究市場(chǎng)的一部分[ 6 ]。Arslan Aliev提出政府如何創(chuàng)建一個(gè)公司和監(jiān)管機(jī)構(gòu)共享的電子平臺(tái)，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上執(zhí)行商業(yè)和財(cái)務(wù)軟件，其數(shù)據(jù)訪問(wèn)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)基礎(chǔ)上的云計(jì)算完成，旨在降低公司人員、計(jì)算機(jī)和軟件等的成本[ 7 ]。Kate Crawford指出大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)開(kāi)始，大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析幫助人們更便捷有效地獲取信息，改變學(xué)習(xí)方式、溝通和文化。Lev Manovich指出大數(shù)據(jù)的價(jià)值來(lái)自于數(shù)據(jù)的形式，通過(guò)數(shù)據(jù)片段的連接，了解信息本身的結(jié)構(gòu)。Guzman認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)搜索行為具有預(yù)測(cè)價(jià)值，通過(guò)技術(shù)輔助的實(shí)時(shí)信息流，加強(qiáng)了信息市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)?？焖儆楷F(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)驅(qū)動(dòng)現(xiàn)象和問(wèn)題可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的作用，為未來(lái)會(huì)計(jì)研究提供了一個(gè)新的方向。IASB自2010年到2013年一直籌劃進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的修訂工作，該項(xiàng)征求意見(jiàn)稿從目標(biāo)、要素、確認(rèn)計(jì)量到列報(bào)披露都作了較大修改和重新定義，目標(biāo)是建立一套更清晰完整的概念框架，以改善和提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。Zhulin Huang和Bixia Xu提出了一個(gè)新角度的會(huì)計(jì)政策，啟動(dòng)信息流量的概念，通過(guò)調(diào)查會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)衍生信息的流量（即在線用戶的搜索頻率），捕捉投資者的在線關(guān)鍵字信息搜索頻率，探討這種搜索頻率是否包含任何預(yù)測(cè)有用會(huì)計(jì)信息的能力[ 8 ]。Chris Jay Hoofnagle和Jan Whittington研究互聯(lián)網(wǎng)用戶通過(guò)交換個(gè)人信息的方式使用互聯(lián)網(wǎng)上的免費(fèi)服務(wù)，指出原因在于用戶通常過(guò)度關(guān)注價(jià)格而忽略成本。Michael Birnhack提出電子絲綢之路，利用互聯(lián)網(wǎng)將世界商務(wù)結(jié)合在一起，擺脫商務(wù)在信息服務(wù)方面受到的束縛。Dirk Beerbaum研究XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，指出互聯(lián)網(wǎng)的廣泛普及和技術(shù)革命為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展推波助瀾，并對(duì)比了IFRS和GAAP的設(shè)計(jì)差異。Solon Barocas et al.表示大數(shù)據(jù)能夠消除會(huì)計(jì)決策過(guò)程中的人為偏差。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，新興的產(chǎn)業(yè)模式、交易形式和業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，新生的商業(yè)盈利模式并未得到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可；在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”下的龐大用戶資源未能得到準(zhǔn)確計(jì)量；在會(huì)計(jì)記錄方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”下何時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)多少成為一大問(wèn)題。無(wú)論是我國(guó)還是IASB、FASB等其他國(guó)際會(huì)計(jì)組織，都有意對(duì)相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，比如會(huì)計(jì)計(jì)量、收入準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表披露等。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素和公允價(jià)值的討論

“互聯(lián)網(wǎng)+”下的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)比傳統(tǒng)企業(yè)既有更多的盈利方式，也有許多新的資源，比如，注冊(cè)用戶、交易平臺(tái)、App軟件下載次數(shù)、網(wǎng)絡(luò)虛擬產(chǎn)品、穩(wěn)定的在線流量、彈窗及廣告。這些資源已經(jīng)大大超出了現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則作為當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，規(guī)定了會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)要求，然而與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)盈利密切相關(guān)的資源卻因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)要素的定義排除在會(huì)計(jì)確認(rèn)之外，并沒(méi)有進(jìn)入會(huì)計(jì)信息的處理流程。會(huì)計(jì)計(jì)量方法的選擇一直是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的糾結(jié)點(diǎn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息使用者的矛盾癥結(jié)，究竟是選可靠性強(qiáng)的歷史成本，還是相關(guān)性強(qiáng)的公允價(jià)值，由于“互聯(lián)網(wǎng)+”的特征為公允價(jià)值提供了有利條件，于是國(guó)內(nèi)外高度關(guān)注公允價(jià)值，我國(guó)于2014年頒布了獨(dú)立的公允價(jià)值準(zhǔn)則，同時(shí)修改了公允價(jià)值的定義。

（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的討論

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素分別為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素是以定義及確認(rèn)條件為依據(jù)，辨認(rèn)和判斷一個(gè)事項(xiàng)以何種要素記錄于賬簿，列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表。

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與行業(yè)的融合，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義逐漸凸顯其局限性，對(duì)其定義的修改勢(shì)在必行。

首當(dāng)其沖的是資產(chǎn)和負(fù)債的定義。依據(jù)我國(guó)2014年7月23日修改后的基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件：（1）與該項(xiàng)資源（義務(wù)）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（流出）企業(yè)；（2）該項(xiàng)資源的成本或者價(jià)值（未來(lái)流出經(jīng)濟(jì)利益的金額）能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)、負(fù)債的定義和確認(rèn)適合“互聯(lián)網(wǎng)+”下的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)嗎？分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利模式會(huì)發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)行業(yè)在思考產(chǎn)品如何創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)則是以用戶為中心，當(dāng)用戶積累到足夠多，賺錢(qián)的途徑就多得多，比如網(wǎng)絡(luò)商品交易、廣告收費(fèi)、實(shí)物交易平臺(tái)、支付平臺(tái)、會(huì)員收費(fèi)等。顯而易見(jiàn)，用戶是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)擁有的資源，然而因?yàn)闀簳r(shí)無(wú)法可靠地進(jìn)行計(jì)量，用戶數(shù)量、數(shù)據(jù)流量、交易平臺(tái)這些與企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)的資源卻因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)的條件被排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，顯然很不合理。

IASB于2013年7月開(kāi)始《概念框架》項(xiàng)目的討論，計(jì)劃于2016年5月正式確定修改后的概念框架。概念框架的修訂并不會(huì)對(duì)當(dāng)前的IFRS具體準(zhǔn)則產(chǎn)生立竿見(jiàn)影的變化效果，但是這將對(duì)之后具體準(zhǔn)則的修改指引方向。國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架擬定有關(guān)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)披露等方面的主要變化見(jiàn)表1。

IASB《概念框架》意見(jiàn)稿認(rèn)為，會(huì)計(jì)要素的定義存在進(jìn)一步重新定義的空間。通過(guò)將會(huì)計(jì)要素定義修改前后的對(duì)比（見(jiàn)表2），發(fā)現(xiàn)其定義修改的核心內(nèi)容主要為：資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入（負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出）是不需要可計(jì)量的；收益和費(fèi)用的定義也要隨之更新，將收入定義為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，將費(fèi)用定義為負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少；關(guān)于權(quán)益會(huì)計(jì)要素的定義，概念框架修改意見(jiàn)稿選擇保留原有內(nèi)容，即認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)扣除所有的負(fù)債剩余部分即為主體權(quán)益。在現(xiàn)有的定義中，由于未來(lái)的利益流入或流出無(wú)法準(zhǔn)確界定，從而導(dǎo)致“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)重要的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、注冊(cè)用戶、用戶習(xí)慣信息、點(diǎn)擊率、流量等資源無(wú)法確認(rèn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露。這一問(wèn)題的出現(xiàn)，表明“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息是不全面的，從會(huì)計(jì)信息使用者的角度而言，信息的參考價(jià)值大大降低。

綜合所言，我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件有待進(jìn)一步完善。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的條件下，我國(guó)可以借鑒IASB的意見(jiàn)，考慮“互聯(lián)網(wǎng)+”下新興商業(yè)模式的特點(diǎn)，降低對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的確定性要求。至于收入和費(fèi)用定義的更新，其中涉及資產(chǎn)負(fù)債觀和收益費(fèi)用觀兩大會(huì)計(jì)理論的比較討論，兩大截然相反的理論在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境逐步變化，正由原來(lái)的收益費(fèi)用觀逐漸走向資產(chǎn)負(fù)債觀。因此，我國(guó)是否根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的定義來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，這需要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)h境進(jìn)行認(rèn)真全面的分析，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行選擇。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的討論

確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本環(huán)節(jié)，計(jì)量是對(duì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用以貨幣單位進(jìn)行量化的過(guò)程，該過(guò)程涉及計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，它會(huì)直接或間接地關(guān)系到會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告步驟。

公允價(jià)值在我國(guó)推廣幾經(jīng)周折，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》（2014）的通知，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了重新定義和完整的規(guī)范：市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格[ 9 ]。對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）中公允價(jià)值的定義，新的定義強(qiáng)調(diào)了以下四點(diǎn)：一是公允價(jià)值是脫手價(jià)格；二是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)參與者，而不再是熟悉情況的交易雙方的作用；三是有序交易，這與會(huì)計(jì)四大假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是一致的，不包括清算、被迫解散等特殊情況；四是強(qiáng)調(diào)計(jì)量日的概念，計(jì)量日是指市場(chǎng)參與者出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的日期。

公允價(jià)值估值新設(shè)定了三個(gè)層次，分別是：第一層計(jì)量日能夠取得的市價(jià)；第二層同類(lèi)商品的市價(jià)；第三層使用內(nèi)部假設(shè)，產(chǎn)品的最佳用途所值的價(jià)格。三個(gè)層次的可靠性逐級(jí)遞減。另外，準(zhǔn)則提及了公允價(jià)值的三種估值方法，分別是市場(chǎng)法、收益法和成本法。在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，各類(lèi)商品交易市價(jià)及相關(guān)信息能夠更加便捷地獲取，以阿里巴巴集團(tuán)為例，截至2016年3月21日，其2016財(cái)年（2015.4.1―2016.3.31）電商交易額（GMV）突破3萬(wàn)億元，平均每天的網(wǎng)上交易額高達(dá)82億元，淘寶商品總數(shù)10億件，大量商品交易信息被完整準(zhǔn)確地儲(chǔ)存下來(lái)，商品的公允價(jià)值估值更及時(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)公允價(jià)值的有效確定也為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)及成本控制及時(shí)提供市場(chǎng)導(dǎo)向，極大地降低了由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

從準(zhǔn)則國(guó)際趨同的角度分析，IASB修訂后的概念框架，對(duì)歷史成本和包括公允價(jià)值在內(nèi)的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行了更為恰當(dāng)?shù)拿枋?，同時(shí)為“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)提供了在計(jì)量方法選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。雖然存在分歧，但I(xiàn)ASB在《概念框架》中所提出的“雙重計(jì)量模式”建議，不失為“互聯(lián)網(wǎng)+”下會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展方向?！半p重計(jì)量模式”是指依據(jù)交易或事項(xiàng)性質(zhì)和內(nèi)容選擇歷史成本和公允價(jià)值中較為合適的計(jì)量方法[ 10 ]。該模式其實(shí)已經(jīng)在我國(guó)某些資產(chǎn)的計(jì)量中得到運(yùn)用，例如金融資產(chǎn)中以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)。

公允價(jià)值計(jì)量方法在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，必將越來(lái)越多地被采用，這得益于“互聯(lián)網(wǎng)+”下的海量信息和信息的及時(shí)性、有效性。公允價(jià)值和歷史成本之爭(zhēng)究竟誰(shuí)贏誰(shuí)輸，或許在當(dāng)下“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境中，兩者的混合計(jì)量模式是發(fā)展道路中的必然選擇。至于一項(xiàng)特定的資產(chǎn)或負(fù)債，究竟選擇何種計(jì)量方法才最為合理，需要國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界共同努力解決。

四、關(guān)于收入準(zhǔn)則的討論

一直以來(lái)，收入的確認(rèn)都是一個(gè)飽受爭(zhēng)議的問(wèn)題，不僅當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”確認(rèn)存在困難，而且傳統(tǒng)的商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)也一直面臨如何確認(rèn)收入費(fèi)用的糾結(jié)。當(dāng)然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有對(duì)它們的原則和約束：一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)在對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)時(shí)應(yīng)該按照付出勞務(wù)的多少得到相應(yīng)的收益和成果，即權(quán)利和義務(wù)形成時(shí)刻進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，配比原則要求按照會(huì)計(jì)的分期，在每個(gè)期間內(nèi)同時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用，從而形成當(dāng)期的利潤(rùn)。然而收入確認(rèn)最關(guān)鍵和最核心的問(wèn)題是：確認(rèn)的范圍和確認(rèn)的時(shí)間，即潛在即將發(fā)生的交易是否應(yīng)該在報(bào)表上確認(rèn)、售出商品到收到貨款之間什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

我國(guó)財(cái)政部于2015年12月7日了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的征求意見(jiàn)稿。意見(jiàn)稿中關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷作了一定的更改，由舊收入準(zhǔn)則中風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移變成取得相關(guān)控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于收入的確認(rèn)范圍，有意模糊銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)之間的區(qū)別。理由有兩點(diǎn)：第一，當(dāng)前收入準(zhǔn)則的問(wèn)題和局限性；第二，與2014年IASB和FASB的收入準(zhǔn)則趨同。

“互網(wǎng)+”下企業(yè)的交易內(nèi)容主要包括電子商務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷(xiāo)售、平臺(tái)和廣告費(fèi)用以及游戲類(lèi)電子產(chǎn)品和會(huì)員費(fèi)等。對(duì)比傳統(tǒng)的銷(xiāo)售模式，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)電子商業(yè)交易增加了幾道中間過(guò)程：買(mǎi)方下單同時(shí)付款到第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)商發(fā)貨給快遞、快遞公司送達(dá)買(mǎi)方、買(mǎi)方確認(rèn)收到貨物、第三方支付平臺(tái)付款給網(wǎng)商。因此，在第三方支付平臺(tái)和快遞公司兩個(gè)主體的參與下，交易事項(xiàng)變得更加復(fù)雜，收入確認(rèn)的過(guò)程面臨復(fù)雜的問(wèn)題。例如網(wǎng)商由發(fā)貨到收到第三方支付平臺(tái)發(fā)來(lái)的貨款，一般有十天時(shí)間，收入確定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)未能有效確認(rèn)，收入確認(rèn)多少成為難點(diǎn)。

FASB和IASB在收入確認(rèn)問(wèn)題上再次合體，共同組建過(guò)渡資源小組，所以在收入確認(rèn)問(wèn)題上兩大組織的目標(biāo)一致且做法趨同，為收入確定和計(jì)量設(shè)定了五步法：（1）對(duì)客戶訂立的合同進(jìn)行識(shí)別；（2）對(duì)合同中約定的單獨(dú)履行義務(wù)進(jìn)行識(shí)別；（3）確認(rèn)交易的價(jià)格；（4）把交易價(jià)格分?jǐn)偟矫宽?xiàng)單獨(dú)履行的義務(wù)中；（5）在每項(xiàng)單獨(dú)義務(wù)履行完確認(rèn)對(duì)應(yīng)的收入。再看我國(guó)收入準(zhǔn)則修訂的征求意見(jiàn)稿，用控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為界定收入確認(rèn)的指標(biāo)?？刂茩?quán)是指能夠主導(dǎo)該商品（或服務(wù)）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)以下五個(gè)跡象判斷控制權(quán)是否取得：（1）賣(mài)家已享有現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利；（2）買(mǎi)方已經(jīng)擁有商品的法定所有權(quán)；（3）買(mǎi)方已占有商品的實(shí)物；（4）賣(mài)家已將所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給了買(mǎi)方；（5）買(mǎi)方接受該商品[ 11 ]。也就是說(shuō)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，只需觀察是否符合上述五大跡象的其中之一，便可以確定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

為了更加深刻地理解收入準(zhǔn)則修訂意見(jiàn)稿前后內(nèi)容對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)的變化，同時(shí)直觀地體會(huì)互聯(lián)網(wǎng)交易第三方支付平臺(tái)和物流公司兩個(gè)主體以及無(wú)條件退貨對(duì)收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，現(xiàn)舉例如下。

例1：某電商在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)平臺(tái)上銷(xiāo)售A商品，價(jià)格為10元/件，交易方式由第三方支付平臺(tái)收款，通過(guò)快遞公司送貨至買(mǎi)方，待買(mǎi)方確認(rèn)收貨后，支付平臺(tái)將貨款轉(zhuǎn)到電商賬戶?，F(xiàn)有一買(mǎi)家，一次下單10件商品A，將100元支付到第三方支付平臺(tái)。

目前電商按照當(dāng)前的收入準(zhǔn)則做賬，其最大的弊端和問(wèn)題是在發(fā)貨時(shí)全部確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，視同該項(xiàng)交易已經(jīng)全部完成，與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符。假設(shè)該電商往常交易數(shù)據(jù)：70%商品到貨后客戶確認(rèn)收貨，一貫的退貨率為30%，其中商品途中毀損的概率為10%。那么按照IASB和FASB設(shè)定的五步法，將交易價(jià)格分?jǐn)傊撩恳豁?xiàng)單獨(dú)履行的義務(wù)中，便在三個(gè)階段分步確認(rèn)相應(yīng)的收入，這種做法與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)更相符，能夠更加合理地反映交易的實(shí)際進(jìn)程。電商按現(xiàn)行收入準(zhǔn)則和五步法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的對(duì)比見(jiàn)表3。

無(wú)論是修訂后的我國(guó)收入準(zhǔn)則，還是IASB和FASB的五步法，其采用的前提和關(guān)鍵是企業(yè)應(yīng)做好管理會(huì)計(jì)的工作，對(duì)以往數(shù)據(jù)有詳細(xì)和準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。

五、“互聯(lián)網(wǎng)+”下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的討論

為了進(jìn)一步滿足大量現(xiàn)實(shí)和潛在的會(huì)計(jì)信息使用者、所有者、債權(quán)人的要求，以及企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)提出了更高的要求。第一，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要求對(duì)會(huì)計(jì)信息的重要性、相關(guān)性質(zhì)量特征更加關(guān)注；第二，“互聯(lián)網(wǎng)+”下的信息處理和傳輸技術(shù)，使得會(huì)計(jì)信息更為及時(shí)；第三，計(jì)算機(jī)的軟硬件作為互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)，其系統(tǒng)本身的脆弱性，導(dǎo)致信息的安全性和保密性受到一定的威脅。

我國(guó)當(dāng)前有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、31號(hào)――現(xiàn)金流量表、32號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告、33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表、35號(hào)――分部報(bào)告、36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露、37號(hào)――金融工具列報(bào)以及2014年印發(fā)的41號(hào)――在其他主體中權(quán)益的披露。其中在2014年統(tǒng)一對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和金融工具列報(bào)進(jìn)行了修訂，這足以體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要地位。

IASB從2014年到2016年持續(xù)跟進(jìn)和討論的一個(gè)項(xiàng)目就是主動(dòng)披露。主動(dòng)披露旨在通過(guò)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)反映會(huì)計(jì)信息使用者和企業(yè)管理層之間的相互利益關(guān)系，讓主動(dòng)披露逐漸輔助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。IASB強(qiáng)調(diào)如下：第一，節(jié)省傳統(tǒng)報(bào)表里冗長(zhǎng)的格式模板，刪除一些沒(méi)有參考價(jià)值和信息質(zhì)量的熱藎這其實(shí)就有考慮大數(shù)據(jù)環(huán)境的影響；第二，新興業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，要求企業(yè)專(zhuān)注于關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的報(bào)告，明確報(bào)表重要性的質(zhì)量特征；第三，加強(qiáng)附注的信息內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要作用；第四，關(guān)于現(xiàn)金和流動(dòng)性限制的披露，要求某一項(xiàng)負(fù)債的償還所產(chǎn)生的現(xiàn)金流或未來(lái)現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中的表內(nèi)融資活動(dòng)（償還）項(xiàng)目中反映，影響一個(gè)單位使用現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的決定，應(yīng)當(dāng)披露其現(xiàn)金流動(dòng)性的限制，并提議將流動(dòng)性限制作為獨(dú)立的項(xiàng)目或財(cái)務(wù)報(bào)表的主要研究項(xiàng)目。IASB主動(dòng)披露項(xiàng)目的主要內(nèi)容如表4。

我國(guó)近年來(lái)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露準(zhǔn)則的修改也是如火如荼。2014年修訂版的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則基本要求規(guī)定，如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)信息不足以讓信息使用者清楚地了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他必要的信息，這一點(diǎn)和IASB的主動(dòng)披露目的相似。另外，對(duì)比新舊準(zhǔn)則可以看出，新準(zhǔn)則增強(qiáng)了對(duì)附注內(nèi)容的關(guān)注度及其重要性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了32號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)披露的規(guī)范。修改后的準(zhǔn)則對(duì)重要性進(jìn)行了重新定義，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也可體現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性更高的要求。新準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)了交易形式的相同和相似，更加注重交易的實(shí)質(zhì)。另外變動(dòng)較大的部分就是綜合收益和其他綜合收益的定義和說(shuō)明，而所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變動(dòng)，由凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失修改為綜合收益總額。除此之外，附注內(nèi)容的規(guī)定也更加詳細(xì)。

結(jié)合前文，IASB對(duì)披露有如此多的改進(jìn)及我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修改，目的都是為了迎合“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代大數(shù)據(jù)、信息處理及傳輸技術(shù)等特征對(duì)列報(bào)和披露提出的新要求。

六、結(jié)論和建議

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”需要會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重構(gòu)起到積極的促進(jìn)作用，加之我國(guó)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和不斷更新，基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素定義的局限性逐漸凸顯。比如“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)的重要資源如用戶數(shù)量、數(shù)據(jù)流量等因?yàn)椴荒艽_認(rèn)，而排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外。IASB的修訂為我國(guó)會(huì)計(jì)要素定義的修改提供了借鑒，資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或負(fù)債帶來(lái)的流出不需可靠計(jì)量，為“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)財(cái)務(wù)披露更相關(guān)、更全面提供了可能。同時(shí)，“互聯(lián)網(wǎng)+”為公允價(jià)值的廣泛使用和更有效的數(shù)據(jù)獲得提供了來(lái)源和支持，雙重計(jì)量模式成為會(huì)計(jì)計(jì)量的選擇和發(fā)展方向。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”推動(dòng)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂

在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，收入的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)間變得更為關(guān)鍵。我國(guó)收入準(zhǔn)則修訂意見(jiàn)稿用“控制權(quán)的轉(zhuǎn)移”代替“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，并模糊和縮小銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)兩類(lèi)業(yè)務(wù)的界限，有利于更加明確互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售模式下企業(yè)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。但是每個(gè)轉(zhuǎn)移過(guò)程確認(rèn)多少還需進(jìn)行研究?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的大數(shù)據(jù)和管理會(huì)計(jì)的分析或許能為我們提供更多有價(jià)值數(shù)據(jù)，幫助找到不同互聯(lián)網(wǎng)類(lèi)企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中會(huì)計(jì)收入比例確認(rèn)的規(guī)律。

“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)提出了更高要求，IASB和我國(guó)準(zhǔn)則制定部門(mén)都進(jìn)行了持續(xù)改進(jìn)，IASB關(guān)于現(xiàn)金和流動(dòng)性限制值得借鑒和探討。另外，會(huì)計(jì)信息的安全性和保密性，急需制定有效方案。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”要求企業(yè)適時(shí)總結(jié)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，二是為企業(yè)提供服務(wù)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”下，新的商業(yè)模式不斷提出，新的交易行為和業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷出現(xiàn)，這些都需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。企業(yè)只有適時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)實(shí)踐做法，才能有利于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及時(shí)討論、精準(zhǔn)分析和提出有效修訂方案。

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篇10

【關(guān)鍵詞】中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告；異同

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，不同的國(guó)家對(duì)具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告，其名稱也不盡相同，比如英國(guó)類(lèi)似的概念框架稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SP），國(guó)際上具有概念框架性質(zhì)的文件稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Financial Statements），簡(jiǎn)稱IASC框架，而美國(guó)則稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFACs）。盡管名稱不同，但實(shí)質(zhì)相同，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行的研究，依此更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并提供相對(duì)一致的概念基礎(chǔ)，同時(shí)作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)并發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照美國(guó)FASB的描述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)等。2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部公布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則，基本上覆蓋了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常涉及到的交易、事項(xiàng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我國(guó)的基本準(zhǔn)則，名義上不是概念框架，但對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，也可視為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的雛形。但與其他西方國(guó)家的概念框架相比，我國(guó)還存在很多需改進(jìn)之處。本文從中美兩國(guó)概念框架體系的重點(diǎn)幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行比較，希望對(duì)我國(guó)概念框架的構(gòu)建起到借鑒作用，并加速實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國(guó)際趨同。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目比較

（1）法律地位的比較。美國(guó)FASB頒布的CF的法律地位同國(guó)際IASB的CF類(lèi)似，屬于不成文法系，不具有法律效力，也就是說(shuō)此結(jié)構(gòu)并不是一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問(wèn)題確定標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容不能取代任何具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如遇抵觸情況應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)。而我國(guó)屬于成文法系的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)制定，是標(biāo)準(zhǔn)的政府準(zhǔn)則制定模式。企業(yè)只能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告而不能背離，也就是說(shuō)具有法律效力。（2）結(jié)構(gòu)體系的比較。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架共同的內(nèi)容一般包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、質(zhì)量特征（美國(guó)稱為信息質(zhì)量特征）、要素定義、要素的確認(rèn)與計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告等。美國(guó)SFACs包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)（起點(diǎn)）、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、非營(yíng)利性組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量、在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值。而中國(guó)的基本準(zhǔn)則包括十一章：總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的比較。世界各國(guó)目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，有的側(cè)重于決策有用觀，有的注重受托責(zé)任觀，并以決策有用觀為主流。美國(guó)SFACs表示決策有用觀置于首位，受托責(zé)任觀于次要，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段。目標(biāo)是向現(xiàn)在和潛在投資人、債權(quán)人等信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，并區(qū)分一般目標(biāo)（經(jīng)濟(jì)決策有用的信息）和具體目標(biāo)（對(duì)投資和信貸決策有用、對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景、關(guān)于企業(yè)資源的權(quán)利及變動(dòng)情況有利）。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。因此我國(guó)目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但是借鑒國(guó)際上的做法，我國(guó)應(yīng)該具體明確財(cái)務(wù)目標(biāo)，并將其作為制定的起點(diǎn)。（4）對(duì)于基本假設(shè)的異同。在美國(guó)概念公告中并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)此方面的假設(shè)，但在公告上下文中滲透了會(huì)計(jì)假設(shè)的要求，這主要是因?yàn)樗且阅繕?biāo)為起點(diǎn)制定的概念框架。在中國(guó)的基本準(zhǔn)則中提出會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)，也就是比較詳細(xì)具體。但是新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了變化，這四大假設(shè)遭到不同程度的沖擊，我國(guó)應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行修訂。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的差異。美國(guó)FASB在SFAC NO.2中對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量劃分了明確的層次結(jié)構(gòu)，其主要質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性、中立性和重要性等。在之后的公告中又涉及穩(wěn)健主義和審慎性。并對(duì)相關(guān)和可靠信息的制約因素進(jìn)行了分析，這包括效益和成本的平衡問(wèn)題。我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八個(gè)特征：真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，這其中并沒(méi)有排序，都是圍繞“決策有用觀”的目標(biāo)做出的，但缺乏層次性。其中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的規(guī)定中沒(méi)有涉及成本和收益的平衡問(wèn)題，也沒(méi)有對(duì)各個(gè)特征之間可能產(chǎn)生的沖突做出說(shuō)明。因此我國(guó)需要進(jìn)一步修訂完善，否則將影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)要素的比較?！爸忻繡F”會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理念相同，都是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。美國(guó)SFAC No.6中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的分類(lèi)和定義體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。美國(guó)FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表的要素劃分成十大類(lèi)：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失。涉及權(quán)益的要素較多，這充分體現(xiàn)美國(guó)十分維護(hù)業(yè)益。中國(guó)基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義同樣體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。兩國(guó)對(duì)收入和費(fèi)用的界定是一致的。我國(guó)提出了利潤(rùn)的概念，利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失，而會(huì)計(jì)要素中并沒(méi)有利得和損失，也就是要素不完整，應(yīng)該擴(kuò)展為八個(gè)，盡管他間接包含在利潤(rùn)中，但這仍是我國(guó)準(zhǔn)則中的一個(gè)不足。（7）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)?！爸忻繡F”的會(huì)計(jì)確認(rèn)都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。美國(guó)FASB在SFAC NO.5中，為確認(rèn)設(shè)定了四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須同時(shí)符合上述四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)，且要符合效益大于成本以及重要性這兩個(gè)前提，才可確認(rèn)，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。中國(guó)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)”分為六章，每章細(xì)分某一會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件、列報(bào)三個(gè)部分。我國(guó)首先考慮的是形式，其次是實(shí)質(zhì)，且把要素定義與確認(rèn)結(jié)合討論。這一創(chuàng)新點(diǎn)有利于理解要素定義與確認(rèn)的聯(lián)系。（8）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。美國(guó)CF中有五種計(jì)量屬性：歷史成本（首先使用）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。其中公允價(jià)值這一要素是在公告修訂之后加入的，但仍主張使用歷史成本，公允價(jià)值的使用受一定成都的限制。我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他四種計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

三、總結(jié)

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)SFACs是世界上最早、最全面、最有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，基本上能自成一個(gè)完整的體系。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國(guó)必須借鑒西方國(guó)家尤其是美國(guó)的概念框架理論，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建一套符合中國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)體系。早日制定出更符合國(guó)際慣例的中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，才能促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

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