導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅轉(zhuǎn)型，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自去年年末開始高企的通貨膨脹，在近階段終于得到了控制，CPI和PPI都出現(xiàn)了一定程度的回落。但是，近期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的放緩是顯而易見的。同時(shí)。美國(guó)次貸危機(jī)的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)滲透，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響還難以預(yù)估。在這種較嚴(yán)峻的形勢(shì)下，中央“保增長(zhǎng)”的政策傾向也越來越明顯。11月9日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。目前世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家由于財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的不同和出于稅收征收管理方面的考慮，在增值稅扣除范圍的處理是不同的，主要有三種類型：消費(fèi)型增值稅，生產(chǎn)型增值稅和收人型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型的目的、進(jìn)程及展望

全面的增值稅轉(zhuǎn)型的方案在這時(shí)候推出一方面是“保增長(zhǎng)”的政策需要，另一方面也是為了從根本上改善稅制體系，使稅制更有利于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和升級(jí)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的生產(chǎn)型增值稅越來越不適合企業(yè)發(fā)展的需要。從2004年在東北地區(qū)試行以來，隨著一步步地推廣，增值稅轉(zhuǎn)型終于將在2009年全面施行。在以往的試點(diǎn)中，各地都取得了一定的階段性成果，但是關(guān)于增量的限制還是給增值稅轉(zhuǎn)型地區(qū)帶來了一些問題。就這次全面的增值稅轉(zhuǎn)型方案而言。最值得關(guān)注的就是“全國(guó)范圍內(nèi)”、“所有行業(yè)”和“全額抵扣”三個(gè)方面。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政和行業(yè)的影響

該政策減少2009年財(cái)政收入2.3％％。對(duì)整體上市公司利潤(rùn)增厚1.3％％，現(xiàn)金流增加15％％。該政策主要從以下幾個(gè)方面對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生影響：一是從預(yù)期上，使投資者改變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)前景判斷，重新審視我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)內(nèi)在潛力：二是從企業(yè)現(xiàn)金流和利潤(rùn)上產(chǎn)生積極影響；三是鼓勵(lì)設(shè)備更新與技術(shù)改造，對(duì)設(shè)備類生產(chǎn)企業(yè)的銷量起到提升作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國(guó)先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

增值稅是我國(guó)第一大稅種，2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入超過1.5萬億元，約占全年稅收收入的31％，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財(cái)政收入占2007年全年財(cái)政收入5.92％。與市場(chǎng)普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測(cè)算，我們認(rèn)為如果政府在2009年在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國(guó)家財(cái)政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)推開后財(cái)政的承受能力，我們預(yù)計(jì)國(guó)家將仍然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進(jìn)的思路。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于不同行業(yè)的影響是不盡相同的。全行業(yè)設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。增值稅稅轉(zhuǎn)型可以增厚企業(yè)利潤(rùn)，以07年的各行業(yè)利潤(rùn)測(cè)算，水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、木材加工及木竹藤棕草制品業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、金屬制品業(yè)、橡膠制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等行業(yè)的企業(yè)將能在較大程度上增厚企業(yè)利潤(rùn)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的意義

篇2

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購(gòu)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會(huì)計(jì)處理。

[例1]大華公司購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元,增值稅51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)318600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52400

貸:銀行存款371000

2.進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口固定資產(chǎn),按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。

(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。

[例2]長(zhǎng)城公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為200000元,增值稅34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由長(zhǎng)城公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)200930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070

貸:營(yíng)業(yè)外收入234000

銀行存款1000

(三)接受投資的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理接受投資的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。

[例3]黃河公司接受長(zhǎng)江公司投資的新設(shè)備一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為100000元,增值稅17000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由黃河公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:固定資產(chǎn)100930

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17070

貸:實(shí)收資本117000

銀行存款1000

(四)自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理采購(gòu)工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領(lǐng)用物資、原材料,借記“在建工程”,貸記“工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。

[例4]A企業(yè)自行建造一大型器械,為工程購(gòu)入各種專用物資200000元,支付增值稅34000元,專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè),工程已竣工交付使用。

(1)購(gòu)入工程物資時(shí)

借:工程物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸:銀行存款234000

(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)

借:在建工程—建筑工程200000

貸:工程物資200000

消費(fèi)型增值稅主要是對(duì)新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理影響較大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長(zhǎng)期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

二、國(guó)家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅[2008]170號(hào)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額’科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日(含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈(zèng)或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制(包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考文獻(xiàn):

[1]王玉娟,淺議增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理,《西部財(cái)會(huì)》.2009年第2期.

[2]范紅梅,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)的影響,《科學(xué)教育家》.2009年第7期.

篇3

（一）重復(fù)征稅

由于我國(guó)目前實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí)，再增值、再征稅，形成重復(fù)征稅。而且產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多。

（二）不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)

加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)還采取“征多少、退多少，徹底退稅“的原則。但由于是執(zhí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營(yíng)業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的成本，不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。

（三）不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)的已征稅款，這必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。如能源、化工等基礎(chǔ)工業(yè)，其固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗比重小，因而能抵扣的稅款比重小，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重；而一些加工、零售業(yè)，由于固定資產(chǎn)比重小，能抵扣稅款的原材料比重大，因而企業(yè)稅負(fù)相對(duì)輕。這樣不僅對(duì)加工業(yè)的擴(kuò)張起了誘導(dǎo)作用，而且抑制了我國(guó)本應(yīng)鼓勵(lì)優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程，不符合我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展方向。

二、增值稅需要轉(zhuǎn)型

增值稅按著稅基的寬窄不同分為三種類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。三種類型的主要差別在于對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣上，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣；收入型允許抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的一部分已征稅款；消費(fèi)型對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款允許一次抵扣。由于抵扣方式和時(shí)間上的不同，三種類型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入都將產(chǎn)生不同的影響。

（一）歷史的選擇

1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)選擇生產(chǎn)型增值稅主要基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。首先，由于當(dāng)時(shí)的投資體制還不完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有些過熱，非理性投資引起了投資膨脹，采用生產(chǎn)性增值稅有助于抑制投資膨脹，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”奠定了一定的制度基礎(chǔ)。其次，由于不允許抵扣固定資產(chǎn)已征稅款，也就限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于技術(shù)含量低勞動(dòng)密集型企業(yè)迅速擴(kuò)大，這可以解決當(dāng)時(shí)一部分下崗職工再就業(yè)，為緩解就業(yè)提供了制度保障。再次，生產(chǎn)型增值稅的稅基大于收入型和消費(fèi)型增值稅的稅基，因此實(shí)施生產(chǎn)型增值稅有利于財(cái)政收入的取得。

（二）增值稅需要轉(zhuǎn)型

相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅存在的缺陷及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切要求，生產(chǎn)型增值稅已完成了歷史使命。我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型是歷史的必然，關(guān)鍵在于目標(biāo)類型的選擇。實(shí)行收入型增值稅從某種意義講比較容易為納稅人所接受，同時(shí)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響不大，但并沒有從根本上解決重復(fù)征稅問題，不符合增值稅立稅本意。而且實(shí)行收入型增值稅會(huì)給增值稅管理帶來難度：一是企業(yè)固定資產(chǎn)核算復(fù)雜，就目前的征管水平，很難準(zhǔn)確核定出折舊，從而增加了征管難度；二是會(huì)動(dòng)搖增值稅憑票扣稅這個(gè)基礎(chǔ)，給增值稅的征收管理帶來更大的問題。

因此，根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展具體情況，選擇消費(fèi)型增值稅則是一個(gè)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的政策取向。所謂消費(fèi)型增值稅，是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除當(dāng)期因生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而外購(gòu)的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時(shí)允許一次性抵扣當(dāng)期外購(gòu)固定資產(chǎn)的已征稅款。

如果實(shí)施消費(fèi)型增值稅，首先，將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且使固定資產(chǎn)一部分投入能提前得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)科技投入的積極性；其次，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)作用，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)；再次，有利于進(jìn)出口貿(mào)易，在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，如果國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售采用消費(fèi)型增值稅，可使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，從而抑制進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)上，消費(fèi)型增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已征稅款，符合終點(diǎn)課稅原則，最容易保證足額退稅。

目前世界上凡征收增值稅的國(guó)家，大部分采用消費(fèi)型增值稅。因此，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，還將有利于國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅制度接軌，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國(guó)際化，對(duì)外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力，最終達(dá)到提高我國(guó)企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新能力的目的。因此，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，既是促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的客觀要求，也是完善我國(guó)增值稅的必然選擇。

三、彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型中的損失

盡管消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的終極目標(biāo)，但是由于其稅基小于生產(chǎn)型增值稅，因此增值稅轉(zhuǎn)型必將對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)政收入帶來負(fù)面影響。為了較好的發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，可以采取如下積極政策。

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行增值稅把性質(zhì)上屬于生產(chǎn)過程或生產(chǎn)過程延伸的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原則和中性原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)占國(guó)民生產(chǎn)總值的份額不斷上升，而且在許多領(lǐng)域，與商品銷售緊密相關(guān)，相互滲透。比如建筑安裝業(yè)既提供大量勞務(wù)，其中有包容大量的實(shí)物銷售；交通運(yùn)輸業(yè)更是與商品采購(gòu)、銷售活動(dòng)密不可分。因此，把征收范圍擴(kuò)大到與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電業(yè)，既是社會(huì)大生產(chǎn)的客觀要求，也可保證增值稅管理“鏈條”的完整性，有利于抑制利用增值稅間隙偷逃稅款行為發(fā)生。同時(shí)可以抵減轉(zhuǎn)型中由于稅基小，使財(cái)政收入產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（二）限定抵扣范圍

對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣可以做一些限定。如對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)部分），在投入使用時(shí)，方可抵扣稅款。如果已征稅數(shù)額較大，可以核定分期抵扣。而對(duì)其他則應(yīng)分別限定其抵扣范圍。首先，可以暫時(shí)把新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，排除在抵扣范圍之外，因?yàn)榉课?、建筑物等不?dòng)產(chǎn)對(duì)技術(shù)進(jìn)步及創(chuàng)新的激勵(lì)作用不如機(jī)器設(shè)備。其次，新增非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，按著稅法規(guī)定不屬于抵扣范圍，也應(yīng)排除在外。這樣，也可以減少轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響。

（三）進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅、出口產(chǎn)品全額退稅

改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策，實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因?yàn)樽鳛閲?guó)稅的增值稅等與作為國(guó)境稅的關(guān)稅，在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是加入WTO后，關(guān)稅率要不斷下降，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，與對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征收的同樣稅種，更能保持本國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅負(fù)相同，以利于公平競(jìng)爭(zhēng)。改變過去對(duì)進(jìn)口的大部分產(chǎn)品減免稅或不征稅的政策，除某些特殊情況外，應(yīng)全面征稅，這樣可以一定程度增加財(cái)政收入。另一方面，要用足WTO規(guī)則允許出口退稅的條款，對(duì)出口產(chǎn)品的產(chǎn)銷全過程已征的增值稅，實(shí)施全部徹底的退稅。

減收、增收因素相抵，特別是隨著轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源擴(kuò)大，消費(fèi)型增值稅將不會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收過量減少，而且還可能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上達(dá)到增收。

經(jīng)濟(jì)決定稅制，稅制反作用于經(jīng)濟(jì)，稅制必須與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展已對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。應(yīng)以消費(fèi)型增值稅作為進(jìn)一步改革的目標(biāo)，本著積極穩(wěn)妥的原則，使增值稅稅制適應(yīng)并促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]　劉國(guó)慶，WTO與我國(guó)稅制的改革[J].西北第二民族學(xué)院學(xué)報(bào)，2001,(3).

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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅

中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、銷售或提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照增值額的內(nèi)容和扣除項(xiàng)目的差別，增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。其中，生產(chǎn)型增值稅，又稱毛所得型增值稅或GNP增值稅，是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值不允許作任何扣除、將其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅的增值稅類型；收入型增值稅又叫凈所得型增值稅，是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分的增值稅類型；消費(fèi)型增值稅是指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)，允許從當(dāng)期增值額中一次性扣除的增值稅類型。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，則是指由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的金額允許從銷售額中扣除。

增值稅的歷史并不長(zhǎng)，但是從法國(guó)1954年首先建立增值稅制以后的50多年的時(shí)間，增值稅以其他稅種無可比擬的受歡迎程度在超過140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)得到了實(shí)施。而我國(guó)的增值稅歷史更短，但發(fā)展卻更為迅速，1979年開始試點(diǎn)，1984年增值稅制初步確立，1994年稅制改革后，增值稅已經(jīng)取代產(chǎn)品稅，成為中國(guó)第一大稅種。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)采用的是生產(chǎn)型增值稅，時(shí)至今日，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相比當(dāng)初已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，增值稅也到了需要轉(zhuǎn)型的時(shí)期。

一、增值稅亟待轉(zhuǎn)型

生產(chǎn)型增值稅在初期確實(shí)發(fā)揮了重要作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了很大的促進(jìn)作用，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和我國(guó)同世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密以及其他一些因素的不斷變化和影響，生產(chǎn)型增值稅也開始漸漸暴露出其不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

首先，生產(chǎn)型增值稅并未完全消除重復(fù)征稅，在一定程度上阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因?yàn)樵谏a(chǎn)型增值稅制度下，購(gòu)買固定資產(chǎn)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是不能夠進(jìn)行抵扣的，但在整個(gè)固定資產(chǎn)的折舊過程中，其價(jià)值在實(shí)際上卻已慢慢轉(zhuǎn)移到了銷售的商品中，也就是說，購(gòu)買的固定資產(chǎn)最終是轉(zhuǎn)移到了商品中銷售給了消費(fèi)者，理所當(dāng)然地繳納了銷項(xiàng)稅。如此一來，這部分固定資產(chǎn)就只有銷項(xiàng)稅，雖也有進(jìn)項(xiàng)稅但是卻不允許抵扣，由此就造成了重復(fù)征稅。

其次，生產(chǎn)型增值稅不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品也廣泛地走進(jìn)了國(guó)際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法，所以為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國(guó)采取了“征多少、退多少，徹底退稅”的原則。但由于我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入成本后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底，相當(dāng)于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與別國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，不利于擴(kuò)大我國(guó)的產(chǎn)品出口。

最后，生產(chǎn)型增值稅不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。由于生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)的已征稅款，必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)，如能源、化工等基礎(chǔ)工業(yè)，其固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗比重小，因而能夠抵扣的稅款相對(duì)來說就不多；而與此相比，一些加工、零售業(yè)，由于固定資產(chǎn)比重小，能夠抵扣稅款的原材料比重大，所以企業(yè)稅負(fù)相對(duì)來說比較輕。這樣一來，不僅對(duì)加工業(yè)的擴(kuò)張起了誘導(dǎo)作用而且抑制了我國(guó)本來鼓勵(lì)優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，阻礙了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程，不符合我國(guó)目前的產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展方向。同時(shí)，中西部地區(qū)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，總體稅負(fù)明顯高于東部沿海地帶，中西部地區(qū)本身的經(jīng)濟(jì)就不可與東部沿海同日而語，這就更不利于縮小地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)差距。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的可行性

消費(fèi)型增值稅可以充分彌補(bǔ)生產(chǎn)型增值稅的不足，因此由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)入消費(fèi)型也就成了必然選擇，并且從當(dāng)前的形勢(shì)來看，增值稅轉(zhuǎn)型也是可行的。

第一，近年來，我國(guó)財(cái)政收入不斷提高，“兩個(gè)比重”不斷增加，相比以前，中央宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力也進(jìn)一步加強(qiáng)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響可以說是在財(cái)政的承受能力之內(nèi)，是可行的。

第二，1994年稅制改革實(shí)行生產(chǎn)型增值稅是與當(dāng)時(shí)較低的稅收征管水平相適應(yīng)的。近年來，隨著我國(guó)稅收征管的加強(qiáng)，稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”以及“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）”的逐步到位，我國(guó)的稅收征管水平有了顯著提高，這一點(diǎn)也滿足了增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型以后對(duì)較高征管水平的要求。

第三，東北試點(diǎn)的成功為我們順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，這之后不斷擴(kuò)大的試點(diǎn)范圍也使增值稅轉(zhuǎn)型成了一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不會(huì)給經(jīng)濟(jì)帶來太大的沖擊。

三、增值稅轉(zhuǎn)型中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)

雖然增值稅亟待轉(zhuǎn)型，而且也具備了轉(zhuǎn)型的可行性，但是在轉(zhuǎn)型的過程中不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)：

首先，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)國(guó)家稅收收入產(chǎn)生一定的影響。中國(guó)人民大學(xué)安體富教授曾做過計(jì)算，如果按照東北試點(diǎn)在全國(guó)推開，并且仍限于在八個(gè)行業(yè)進(jìn)行增量抵扣，則稅收減少約為400～500億元，倘若在全國(guó)各行業(yè)鋪開，并將抵扣范圍擴(kuò)大到全部固定資產(chǎn)投資，則至少減收700億元，而在前不久財(cái)政部擬定的1，000億元減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院。對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)來說，“三農(nóng)”問題、新農(nóng)村建設(shè)、東北老工業(yè)基地振興、西部大開發(fā)，以及中部崛起都急需資金，1，000億元的財(cái)政減收不是一個(gè)小數(shù)目，它可以有別的用處。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型也會(huì)給地方財(cái)政產(chǎn)生影響，會(huì)減少地方的財(cái)政收入，地方財(cái)政特別是縣鄉(xiāng)財(cái)政本來就困難，增值稅轉(zhuǎn)型帶來的影響雖然不像雪上加霜那么嚴(yán)重，但無疑也是一個(gè)不小的打擊。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來就業(yè)壓力。生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產(chǎn)所占的比重比較大，不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就大，因此稅負(fù)重于勞動(dòng)密集型企業(yè)，而消費(fèi)型增值稅下則剛好相反，這樣以來，在消費(fèi)型增值稅下，同樣的生產(chǎn)水平，企業(yè)就比較傾向于使用能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備而不是雇傭工人，這樣就會(huì)造成資本流向資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，會(huì)帶來勞動(dòng)崗位的減少和失業(yè)工人的增加。盡管就業(yè)問題在長(zhǎng)期可以通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整來解決，但是短期內(nèi)就業(yè)壓力的增大問題卻也是我們無法忽視的。

最后，增值稅轉(zhuǎn)型在客觀上刺激企業(yè)投資。從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，而在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，在促進(jìn)投資的同時(shí)有可能加劇產(chǎn)生通貨膨脹的趨勢(shì)。而目前我國(guó)出現(xiàn)了局部投資過熱的現(xiàn)象，在這種情況下進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)型，會(huì)對(duì)我國(guó)控制投資過熱的努力產(chǎn)生一定的消極作用。

四、增值稅轉(zhuǎn)型過程中需要注意的幾個(gè)問題

既然增值稅轉(zhuǎn)型當(dāng)中存在這些不確定的因素，那么在增值稅轉(zhuǎn)型的過程中我們就要采取一定的措施，避免或減少這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生：

第一，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍相比國(guó)外很多征收增值稅的國(guó)家還是比較狹窄，具有很大的拓展空間，可以擴(kuò)大大征收營(yíng)業(yè)稅的范圍。這樣，擴(kuò)大了稅基，可以在一定程度上抵消因?yàn)檗D(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅而少征收的那部分稅收，對(duì)財(cái)政收入的沖擊也就不會(huì)那么強(qiáng)烈。

第二，建立良好的征納環(huán)境。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的征納環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障，應(yīng)該加強(qiáng)宣傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方和辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競(jìng)爭(zhēng)和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動(dòng)。

第三，繼續(xù)加大對(duì)投資過熱的抑制，以此抵消消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的促進(jìn)作用，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。

篇5

我國(guó)現(xiàn)行增值稅的征收范圍涵蓋了貨物從生產(chǎn)到零售的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及的行業(yè)眾多，是一種生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型，實(shí)際上是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，也就是應(yīng)稅產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的全部外購(gòu)消耗包括固定資產(chǎn)均可列入扣除項(xiàng)目范圍。由于消費(fèi)型增值稅可以從根本上解決重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)革新，所以它在大部分實(shí)行增值稅的國(guó)家得到了采用。

轉(zhuǎn)型后的增值稅會(huì)大幅度地刺激投資的擴(kuò)張，進(jìn)而引起投資需求增加。它允許企業(yè)為出口商品而購(gòu)買的固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使出口產(chǎn)品成本下降，產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，對(duì)我國(guó)擴(kuò)大出口貿(mào)易起到了巨大的推動(dòng)作用。同時(shí)，由于轉(zhuǎn)型后企業(yè)所繳增值稅款變少，企業(yè)的資本積累變多，加速了企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代，企業(yè)采用更多的先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)快速發(fā)展，從整體上調(diào)整我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的情況。從管理角度分析，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施使得非抵扣項(xiàng)目大大減少，操作過程更簡(jiǎn)便易行、規(guī)范，偷逃稅款也較難進(jìn)行，這樣極大地降低了稅收管理成本，也提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率。但是，由于消費(fèi)型增值稅的法定增值稅低于理論增值稅，因而從短期來看，它對(duì)國(guó)家組織財(cái)政收入有一定的不利影響，但我們應(yīng)該辨證的看待它的得失，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，增值稅轉(zhuǎn)型改革的得大于失。

2中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

當(dāng)前，全球的經(jīng)濟(jì)處于金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也不例外。國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，國(guó)內(nèi)外各種因素的疊加使得國(guó)內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放緩使得經(jīng)濟(jì)下滑的危險(xiǎn)加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)狀況令人擔(dān)憂。在這種情況下，政府相繼出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時(shí)間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時(shí)，也為我國(guó)基礎(chǔ)制度改革創(chuàng)造了契機(jī)，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的健康發(fā)展提供了空間。

3增值稅轉(zhuǎn)型改革的涵義

3.1增值稅征收的對(duì)象是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型后一般納稅人的增值稅的稅負(fù)將會(huì)普遍降低，而小規(guī)模納稅人由于是按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以增值稅稅負(fù)不會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)型改革而下降。因此，為了平衡兩者之間的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，降低小規(guī)模納稅人的征收率是非常有必要的。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人交叉經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象十分普遍，實(shí)際征收中要明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人非常的困難，轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅征收不再按行業(yè)區(qū)分為兩檔征收率，而是把小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)。

3.2生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅后，將消除原來稅制中重復(fù)征收的因素，使得企業(yè)投資于納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)大規(guī)模下降，極大地鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、提高生產(chǎn)力水平及調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于加大我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，順利度過金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”，都會(huì)起到積極地促進(jìn)作用。

3.3這次轉(zhuǎn)型改革，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍仍舊沒把納稅人購(gòu)買的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額包括在內(nèi)。其主要是考慮到納稅人購(gòu)買游艇、小汽車和摩托車到底是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是納稅人自身消費(fèi)，從客觀上很難劃分清楚哪些用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，哪些用于納稅人自身消費(fèi)，若將用于消費(fèi)的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致的直接后果就是稅負(fù)不公。因此借鑒其它國(guó)家的通常做法，規(guī)定對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得扣減，但是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的載貨汽車的進(jìn)項(xiàng)稅款允許扣除，這種從現(xiàn)實(shí)出發(fā)的考慮，充分的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的改革原則。3.4增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，一環(huán)連著一環(huán)，上一個(gè)環(huán)節(jié)減免的稅款將自動(dòng)在下一個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)征上來，由于增值稅本身的征收特點(diǎn)，使得它在實(shí)際操作中重復(fù)征稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，鑒于此，我國(guó)在1994年稅制改革之后，相繼出臺(tái)了一些增值稅優(yōu)惠政策，包括減、免、退稅款，使特定行業(yè)納稅人得到特別的照顧，為特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。新的增值稅稅制解決了重復(fù)征稅問題，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此就有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的免、減、抵優(yōu)惠政策加以整理，進(jìn)一步規(guī)范和完善新的稅制，修補(bǔ)好管理漏洞，盡可能地減少由于轉(zhuǎn)型改革稅收收入減少帶給國(guó)家財(cái)政的影響。對(duì)于諸如進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅此類的政策，由于它們是在我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下，為了鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大利用外資、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的背景下實(shí)施的優(yōu)惠政策，應(yīng)將它們馬上停止執(zhí)行。

3.5增值稅轉(zhuǎn)型改革后，由于納入抵扣范圍的還有礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，將會(huì)使礦山企業(yè)的整體稅負(fù)有所下降。因此，為了完善稅制、公平稅負(fù)，鼓勵(lì)企業(yè)提高資源的使用效率和響應(yīng)國(guó)家倡導(dǎo)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

4增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題

4.1不利于對(duì)外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的抑制一直以來，外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)是我國(guó)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)的主要形式。如今，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變正在艱難地啟動(dòng)。轉(zhuǎn)型后的增值稅不利于內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)，相反的對(duì)外延擴(kuò)大再生產(chǎn)有著較強(qiáng)的推動(dòng)作用。增值稅轉(zhuǎn)型形成對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)，從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)旺盛的時(shí)候，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。實(shí)際上，在資本有機(jī)構(gòu)成越來越高的經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)越快，固定資產(chǎn)投資越多，投資的膨脹就越會(huì)被消費(fèi)型增值稅刺激。增值稅轉(zhuǎn)型形成了對(duì)通貨膨脹的刺激效應(yīng)。要保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定增長(zhǎng)，我們不能不對(duì)消費(fèi)型增值稅刺激投資膨脹造成抑制外延型擴(kuò)大再生產(chǎn)的影響予以足夠的重視和深入的研究。

4.2固定資產(chǎn)存量問題難以解決統(tǒng)計(jì)表明，近些年來我國(guó)固定資產(chǎn)凈增加值數(shù)量巨大，導(dǎo)致所含的稅額更加大。這些數(shù)量龐大的存量固定資產(chǎn)所含稅額，將會(huì)使新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與以前的存量資產(chǎn)在抵扣問題上出現(xiàn)銜接不上的情況，還會(huì)使新辦企業(yè)與老企業(yè)之間存在著不公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于企業(yè)兼并等資產(chǎn)重組的進(jìn)行。由于被兼并企業(yè)的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，本來打算實(shí)施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而放棄實(shí)施兼并。要不然，企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買下來，使企業(yè)原來不能抵扣的存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款得以抵扣，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。

4.3管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大自實(shí)施增值稅以來，增值稅專用發(fā)票管理力度不斷加強(qiáng)，但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。轉(zhuǎn)型改革后，可以抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將會(huì)進(jìn)一步加大，因此我們要進(jìn)一步完善與之相關(guān)的管理機(jī)制，盡所能的減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面具有極大的優(yōu)勢(shì)，但是為保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)改革我們需要進(jìn)行深入地分析研究，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施方案，積極推進(jìn)稅制改革，以提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)過后的“后危機(jī)時(shí)代”帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。參考文獻(xiàn):

[1]孟劼.陜西日?qǐng)?bào).增值稅轉(zhuǎn)型及其影響探究.200.3.

[2]王長(zhǎng)勇.財(cái)經(jīng).增值稅轉(zhuǎn)型方案要點(diǎn).2008.11.

[3]孫浩軒，孫樂.產(chǎn)權(quán)導(dǎo)刊.增值稅轉(zhuǎn)型改革意義何在.2009.2

篇6

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)的規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在該條及細(xì)則中應(yīng)當(dāng)注意：

(1)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。在實(shí)施中，如何才算與“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”；是否包含“間接相關(guān)”?如企業(yè)為了辦公、職工培訓(xùn)、醫(yī)療服務(wù)而購(gòu)入的設(shè)備等固定資產(chǎn)，是否屬于可抵扣范圍。筆者認(rèn)為對(duì)于這種間接相關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)根據(jù)相關(guān)的密切程度來判斷，辦公、職工培訓(xùn)主要是為生產(chǎn)服務(wù)，應(yīng)歸屬于可抵扣的范圍，醫(yī)療服務(wù)更傾向集體福利，應(yīng)歸屬于不能抵扣的范圍。對(duì)于專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)及醫(yī)療養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，其醫(yī)療服務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

(2)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此企業(yè)用于自行建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)的貨物(包括存貨和工程物資等)所負(fù)擔(dān)的增值稅不能抵扣，需記入“在建工程”。

(3)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、注意允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間界定

財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。值得注意的是，對(duì)于2008年12月31日前已經(jīng)簽定固定資產(chǎn)購(gòu)買合同，但增值稅發(fā)票于2009年1月1日后開具的，不能夠在2009年享受固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的待遇。

準(zhǔn)確把握好以上兩個(gè)界定非常重要。對(duì)公司而言，稅收籌劃(節(jié)稅)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理性的選擇。而稅收籌劃是納稅人在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與合理安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。這就要求財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確把握稅收政策的時(shí)間和抵扣范圍的界定，在納稅義務(wù)確認(rèn)之前對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為事先籌劃與合理安排，以達(dá)到節(jié)約稅金支出的目的。對(duì)稅務(wù)人員而言，如果沒能正確理解，在稅務(wù)稽查中就很難對(duì)運(yùn)用這一政策時(shí)存在偷、漏稅的納稅行為作出正確判斷，從而嚴(yán)重影響國(guó)家的利益。

三、適當(dāng)細(xì)化相關(guān)科目

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)允許扣除增值稅的固定資產(chǎn)的范圍作了嚴(yán)格限制，不包括不動(dòng)產(chǎn)和存量設(shè)備中所含的增值稅款。這將導(dǎo)致：固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致；固定資產(chǎn)重估計(jì)價(jià)發(fā)生困難；銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅；已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利等不予抵扣的情形的，納稅人應(yīng)該在當(dāng)月正確計(jì)算出應(yīng)從增值稅抵扣額中轉(zhuǎn)出的稅額。對(duì)此，建議增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬分別核算，如“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(含稅價(jià))”、“固定資產(chǎn)——××設(shè)備(不含稅價(jià))”；“累計(jì)‘折舊——××設(shè)備(含稅價(jià))”、“累計(jì)折舊——××設(shè)備(不含稅價(jià))”；“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng))”、“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅)”等。

(1)增設(shè)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”明細(xì)賬，將含稅和不含稅的區(qū)分開，為報(bào)表披露提供數(shù)據(jù)，給稅務(wù)稽查提供方便。新晨

(2)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”待抵、已抵明細(xì)科目，將企業(yè)自己核算的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額與稅務(wù)部門經(jīng)審核后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分開核算。這可避免在實(shí)際操作時(shí)，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表披露和稅收征、納帶來不便。

(3)增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬便于固定資產(chǎn)評(píng)估。當(dāng)企業(yè)在發(fā)生重組、固定資產(chǎn)投資、捐贈(zèng)以及非貨幣換等特殊行為而需要重新評(píng)估確認(rèn)固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)就含增值稅固定資產(chǎn)與不含增值稅固定資產(chǎn)分別加以評(píng)估。由于企業(yè)在購(gòu)入新設(shè)備時(shí)就已經(jīng)分別核算了含稅與不含稅固定資產(chǎn)，因此在評(píng)估時(shí)可以按類來評(píng)估。

四、適當(dāng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

篇7

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；行業(yè)效應(yīng)；微觀效應(yīng)

中圖分類號(hào)：810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）22-0016-03

一、文獻(xiàn)回顧

2009年1月1日起，中國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許納稅人扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，增值稅轉(zhuǎn)型后的政策效應(yīng)如何是一個(gè)值得研究的課題。在進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型政策效應(yīng)分析前，本文先對(duì)國(guó)內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型方面的研究進(jìn)行了回顧，主要研究體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)影響。有代表性的成果是陸煒、楊震（2002）《中國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型可行性實(shí)證分析》，作者從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度，構(gòu)建計(jì)稅依據(jù)的實(shí)證模型，闡明了不同類型增值稅對(duì)政府稅收收入、國(guó)民經(jīng)濟(jì)投資活動(dòng)的影響，結(jié)論是：消費(fèi)型增值稅具有良好的政府稅收收入自動(dòng)穩(wěn)定器作用及對(duì)投資的反經(jīng)濟(jì)周期直接鼓勵(lì)作用。二是研究增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)政策會(huì)有相應(yīng)變化，因此會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。李長(zhǎng)春（2006）《增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)籌資和投資活動(dòng)的影響》一文，對(duì)上市公司轉(zhuǎn)型前后ROE變化進(jìn)行了分析，以說明增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)配股融資的影響；通過對(duì)上市公司利潤(rùn)變化進(jìn)行了分析，指出轉(zhuǎn)型后企業(yè)的融資能力會(huì)獲得提高；通過對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的變化進(jìn)行了分析，指出增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)投資活動(dòng)將會(huì)增加。

二、增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)效應(yīng)

1.樣本的選取。本文相關(guān)原始數(shù)據(jù)全部來源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)。選取2008―2010年三年間各行業(yè)每年年初、年末固定資產(chǎn)原值的樣本數(shù)據(jù)。樣本選取標(biāo)準(zhǔn)為：（1）2008―2010年間所有上市公司各年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的固定資產(chǎn)原值。（2）公司凈利潤(rùn)和各年固定資產(chǎn)投資額均為正值，剔除固定資產(chǎn)原值期末減期初的差額為負(fù)值的上市公司。因期末減期初差額為負(fù)值，表明該公司當(dāng)年固定資產(chǎn)不僅沒有投資，反而進(jìn)行了固定資產(chǎn)處置，故這種情況與增值稅抵扣沒有關(guān)系。（3）提供的數(shù)據(jù)資料足以進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型計(jì)算，即凈利潤(rùn)為正值，股東權(quán)益為正值，且有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整的公司。（4）樣本中排除了建筑業(yè)、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等非增值稅實(shí)施范圍內(nèi)的行業(yè)。選取農(nóng)林牧副漁業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等增值稅轉(zhuǎn)型潛在影響較大的行業(yè)。

根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)選取樣本，2009年符合條件的樣本公司291家，2010年符合條件的樣本公司428家。

2.行業(yè)影響分析。各行業(yè)年內(nèi)固定資產(chǎn)投資總額等于年末固定資產(chǎn)原值減去年初固定資產(chǎn)原值。在消費(fèi)型增值稅下，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅額可以抵扣，這里的“固定資產(chǎn)”指外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的設(shè)備、工具和器具，由于在公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中無法取得設(shè)備、工具和器具的投資額，本文采用《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》公布的各行業(yè)每年固定資產(chǎn)投資總額和設(shè)備、工器具投資額，計(jì)算出全社會(huì)行業(yè)設(shè)備、工器具投資比例，然后，根據(jù)上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出上市公司行業(yè)設(shè)備、工器具投資額。

各行業(yè)不含稅設(shè)備工具投資額＝年固定資產(chǎn)投資總額×行業(yè)設(shè)備、工器具投資比例

當(dāng)年抵扣增值稅額＝不含稅設(shè)備工具投資額×17%

下頁表1為全社會(huì)各行業(yè)設(shè)備、工器具的投資比例?！吨袊?guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》已公布2007年、2008年、2009年的數(shù)據(jù)，2010年的數(shù)據(jù)尚未公布，為了計(jì)算分析的需要，本文采用回歸分析法計(jì)算出2010年全社會(huì)各行業(yè)設(shè)備、工器具的投資比例（見下頁表1 ）。

假設(shè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工器具的適用稅率均為17%。下頁表2是根據(jù)表1和各行業(yè)2009年和2010年數(shù)據(jù)計(jì)算的購(gòu)進(jìn)設(shè)備、工器具投資總額和已抵扣增值稅額。

由表2可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較多，增值稅轉(zhuǎn)型使這三個(gè)行業(yè)每家上市公司受益都在千萬元以上。就2009年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在12億元以上，水電煤氣供應(yīng)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近2億元，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6 000萬元以上；就2010年來看，采掘業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在13億元以上，水電煤氣供應(yīng)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額近7 000萬元以上，制造業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3 000萬元以上。就二年期限看，農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)和信息技術(shù)業(yè)平均每家上市公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2010年比2009年有所增加。為進(jìn)一步研究上市公司的具體受益情況，下面通過計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析。

三、增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應(yīng)

本文通過分別計(jì)算生產(chǎn)型增值稅下和消費(fèi)型增值稅下上市公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益，來分析增值稅轉(zhuǎn)型的微觀效應(yīng)。

消費(fèi)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn)/年度末股東權(quán)益

消費(fèi)型增值稅下每股收益＝凈利潤(rùn)/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因消費(fèi)型增值稅下可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在生產(chǎn)型增值稅下計(jì)入設(shè)備的原值，因此，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額通過影響每年折舊額而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使得生產(chǎn)型增值稅下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)少，消費(fèi)型增值稅下的會(huì)計(jì)利潤(rùn)多。本文假設(shè)設(shè)備的平均折舊年限為五年，2009年是實(shí)施消費(fèi)型增值稅的第一年，無累計(jì)折舊額影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤(rùn)－當(dāng)年抵扣增值稅額/5）/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝（凈利潤(rùn)－當(dāng)年抵扣增值稅額/5）/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

因2010年需要考慮抵扣增值稅額的累計(jì)影響，故：

生產(chǎn)型增值稅下凈資產(chǎn)收益率＝[凈利潤(rùn)－（當(dāng)年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/年度末股東權(quán)益

生產(chǎn)型增值稅下每股收益＝[凈利潤(rùn)－（當(dāng)年抵扣增值稅額+上年抵扣增值稅額）/5]/當(dāng)年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

1.凈資產(chǎn)收益率的統(tǒng)計(jì)分析。通過對(duì)2009年291家上市公司ROE數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出2009年291家上市公司消費(fèi)型增值稅下ROE平均值為11%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為10%。因本文需要考慮折舊額的累計(jì)影響，故刪除了2010年有相關(guān)數(shù)據(jù)而2009年沒有相關(guān)數(shù)據(jù)的公司，因此，2010年樣本公司只剩下181家了，這181家公司在消費(fèi)型增值稅下ROE平均值為12%，生產(chǎn)型增值稅下ROE平均值為11%，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司ROE平均值提高1個(gè)百分點(diǎn)。表3列示的是增值稅轉(zhuǎn)型后兩種增值稅下ROE差異排名前十名的上市公司。

由表3可知，受益增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司中，600339公司2009年的凈資產(chǎn)收益率提高6個(gè)百分點(diǎn)，2010年的凈資產(chǎn)收益率提高9個(gè)百分點(diǎn)，600230公司2009年和2010年都提高4個(gè)百分點(diǎn)，000898公司2009年提高3個(gè)百分點(diǎn)，2010年提高4個(gè)百分點(diǎn)，這說明增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)使得一些上市公司受益。

2.每股凈收益的統(tǒng)計(jì)分析。每股凈收益是持有每股股票帶來的收益，它是考查上市公司的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。經(jīng)過分析，2009年291家上市公司消費(fèi)型增值稅下平均每股收益是0.47元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益為是0.46元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.01元。2010年181家上市公司消費(fèi)型增值稅下平均每股收益是0.55元，生產(chǎn)型增值稅下平均每股收益是0.53元，即增值稅轉(zhuǎn)型使得上市公司平均每股收益提高0.02元。可見，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了明顯的有利作用。

從表4可知，增值稅轉(zhuǎn)型確實(shí)提高了上市公司的每股收益，受益最大的是000898公司，其每股收益2009年提高了0.24元，2010年提高了0.29元。這也從某種程度上說，某些上市公司這二年每股收益提高并不一定是其盈利能力真正提高了，而是受益于國(guó)家的稅收政策。

四、研究結(jié)論與局限

通過對(duì)上市公司行業(yè)投資額和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，本文得出以下結(jié)論：增值稅轉(zhuǎn)型受益較大的行業(yè)是采掘業(yè)、水電煤氣供應(yīng)業(yè)和制造業(yè)；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生了明顯的有利作用，使得樣本公司凈資產(chǎn)收益率平均值提高了1個(gè)百分點(diǎn)，每股收益平均值提高了0.02元，某些上市公司遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過平均值。

在本文的研究中，由于樣本公司購(gòu)入設(shè)備的具體使用年限無法獲取，文中以五年為折舊年限計(jì)算增值稅抵扣額對(duì)公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響，這很可能與購(gòu)入設(shè)備的實(shí)際折舊年限不一致，進(jìn)而影響凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王素榮，蔣高樂.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)上市公司財(cái)務(wù)影響程度研究[J].會(huì)計(jì)研究，2010，(2)．

篇8

一、分析增值稅轉(zhuǎn)型稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法

分析增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的思路和方法主要有兩大類，一是局部均衡的思路和方法，二是一般均衡的思路和方法。

（一）局部均衡的思路和方法

局部均衡的思路是：增值稅轉(zhuǎn)型改革作為一個(gè)政策沖擊，降低了設(shè)備購(gòu)進(jìn)和使用價(jià)格，推動(dòng)設(shè)備需求上升，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備價(jià)格開始上升，供給也隨之增加，最后在新的價(jià)格體系下形成設(shè)備市場(chǎng)的新均衡。在新均衡下得出設(shè)備需求量，再根據(jù)稅收政策計(jì)算增值稅的減收效應(yīng)。

局部均衡的思路和方法假設(shè)政策變化僅影響設(shè)備供求市場(chǎng)、及此市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的決策，而其他市場(chǎng)--比如要素市場(chǎng)、商品市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)—及這些市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)主體決策是不受影響，是靜止的。這種假設(shè)的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了分析過程，降低了分析難度和數(shù)據(jù)要求。缺點(diǎn)是它割裂了整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，分析過程是不完整的，得出的結(jié)論與實(shí)際差距較大。較適合于短期效應(yīng)分析。

（二）一般均衡的思路和方法

一般均衡理論認(rèn)為，如圖1所示，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)整體、一個(gè)系統(tǒng)，各個(gè)市場(chǎng)及其主體是普遍聯(lián)系的。在一個(gè)政策沖擊進(jìn)入經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)后，通過價(jià)格體系傳導(dǎo)改變所有市場(chǎng)主體的決策，經(jīng)過一系列復(fù)雜的相互影響、博弈后，各個(gè)市場(chǎng)達(dá)到新的均衡。比較新老均衡數(shù)據(jù)計(jì)算政策變化對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。

如圖2所示，增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了含稅要素價(jià)格，即資本的使用價(jià)格，設(shè)備需求者（主要是生產(chǎn)者）首先直接感受到政策變動(dòng)的影響，開始調(diào)整其生產(chǎn)決策。生產(chǎn)決策的變化既包括其設(shè)備和勞動(dòng)力等要素需求，也包括商品生產(chǎn)數(shù)量和價(jià)格等。生產(chǎn)者的要素需求變化首先影響要素市場(chǎng)和要素價(jià)格，要素市場(chǎng)逐步進(jìn)入新的均衡，從而影響要素收入及消費(fèi)者收入。生產(chǎn)者的商品供給決策的變化一方面影響商品的生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格，另一方面影響商品供給量以及進(jìn)出口，最終在商品市場(chǎng)上達(dá)到需求和供給平衡。在新的均衡下，增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，引起消費(fèi)、投資、物價(jià)、就業(yè)、進(jìn)出口等指標(biāo)變化，也帶來稅收收入增加；同時(shí)允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅降低了增值稅收入。增減相抵，則可以得出增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響。

圖2增值稅轉(zhuǎn)型改革的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)示意圖

與局部均衡方法相比較，一般均衡把政策沖擊的稅收經(jīng)效應(yīng)描述的更系統(tǒng)、完整和細(xì)致，得出的結(jié)論誤差更小，比較適合于長(zhǎng)期效應(yīng)分析。但是，一般均衡方法比較復(fù)雜，需要用聯(lián)立方程組來刻畫各個(gè)市場(chǎng)、各種主體的行為，以及收入、消費(fèi)、投資、進(jìn)出口以及物價(jià)、稅收政策等變量；對(duì)數(shù)據(jù)的要求也更高，需要描述整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)程成果的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，以及國(guó)民收入二次分配等數(shù)據(jù)。

二、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)需要注意的若干關(guān)鍵問題

國(guó)務(wù)院會(huì)議決定，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

根據(jù)上述增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，在分析其效應(yīng)時(shí)需要注意以下關(guān)鍵問題：

（一）此次增值稅轉(zhuǎn)型并沒有完全轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。一般來說，在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，而當(dāng)前政策僅允許抵扣固定資產(chǎn)中的設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，仍不允許抵扣固定資產(chǎn)中的建筑安裝工程和其他費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額。形成這種情況的原因主要是我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收范圍較窄，主要對(duì)采掘業(yè)、制造業(yè)、水電氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)及批發(fā)零售業(yè)納稅人征收。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)不同地區(qū)影響各異。由于各地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，所受影響也不同。總地來說，資本密集型產(chǎn)業(yè)比重較大的地區(qū)財(cái)政讓利受益較大大，但也可能稅收減收較多；設(shè)備器具生產(chǎn)企業(yè)較比重大及礦產(chǎn)品生產(chǎn)能力大消費(fèi)較少的地區(qū)稅收增收效應(yīng)較大；在電力價(jià)格不變情況下，火電生產(chǎn)能力較大的地區(qū)稅收減收較多。

（三）購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件。我國(guó)增值稅采用發(fā)票法抵扣，所以“在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革”中的“所有行業(yè)”是指所有征收增值稅的行業(yè)，并不包括第一產(chǎn)業(yè)和除批發(fā)零售業(yè)外的其他第三產(chǎn)業(yè)納稅人。購(gòu)進(jìn)的設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額必須滿足兩個(gè)條件：一是取得合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，比如增值稅專用發(fā)票或海關(guān)憑抵扣證等；二是申請(qǐng)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣者應(yīng)是增值稅一般納稅人，也就是說營(yíng)業(yè)稅和增值稅小規(guī)模納稅人即使取得購(gòu)進(jìn)設(shè)備增值稅抵扣憑證仍然不能抵扣。

（四）購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間要求。2009年1月1日起購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備存量所含進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

（五）由于政策規(guī)定允許抵扣2009年1月1日起購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，很有可能引起2009年設(shè)備購(gòu)置大幅度增長(zhǎng)，進(jìn)項(xiàng)稅額激增，短期內(nèi)對(duì)增值稅收入造成較大影響。所以分析轉(zhuǎn)型改革的短期影響時(shí)，采用局部均衡思想和方法較合適；分析長(zhǎng)期影響時(shí)，采用一般均衡思路和方法較合適。

（六）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅等政策不會(huì)對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響，應(yīng)從總體分析轉(zhuǎn)型改革影響的結(jié)論中減除。

三、分析增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí)的數(shù)據(jù)需求

總的來說，不論是局部均衡方法，還是一般均衡方法，不同研究者構(gòu)建的模型各異，方程和變量不同造成數(shù)據(jù)需求也不同，無法籠統(tǒng)說明，但是基本上都需要設(shè)備購(gòu)置數(shù)據(jù)[1]。如表1所示，行方向表示設(shè)備的生產(chǎn)行業(yè)，也就是設(shè)備來源；列方向表示設(shè)備購(gòu)進(jìn)行業(yè)，是設(shè)備的使用者。表中數(shù)據(jù)滿足所有行合計(jì)等于所有列合計(jì)的均衡條件。根據(jù)購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件，只有當(dāng)設(shè)備來源于增值稅行業(yè)并被增值稅行業(yè)企業(yè)購(gòu)買時(shí)才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即表中有陰影表格單元。

從設(shè)備器具的來源方向看。仔細(xì)觀察投入產(chǎn)出表可以發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)主要來源于農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)中的部分行業(yè)。其中設(shè)備器具類固定資產(chǎn)應(yīng)主要來源于制造業(yè)和商業(yè)。根據(jù)此次轉(zhuǎn)型改革的規(guī)定，還應(yīng)剔除摩托車、小汽車和游艇等應(yīng)征消費(fèi)稅的設(shè)備器具

篇9

[關(guān)鍵詞]增值稅轉(zhuǎn)型；納稅人；固定資產(chǎn)；納稅籌劃

2009年1月1日起，在全國(guó)所有行業(yè)、所有地區(qū)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣；購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；小規(guī)模納稅人征收率降低為3％，將礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13％恢復(fù)為17％。增值稅轉(zhuǎn)型減輕了納稅人的稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。目前，金融危機(jī)正對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響，全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭。在這種形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型這一重大的減稅政策，積極調(diào)整轉(zhuǎn)型后的納稅籌劃策略。

一、納稅人身份的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都減輕了稅負(fù)，選擇何種納稅人身份成為企業(yè)納稅籌劃考慮的首要問題。納稅人身份的選擇可以通過增值率判別法進(jìn)行分析。在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比，假定銷售額和購(gòu)進(jìn)額均不含增值稅，計(jì)算公式為：

增值率=(銷售額一購(gòu)進(jìn)額)÷銷售額

或者：增值率=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)納增值稅：銷售額×適用稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額×征收率

按照17％的基本稅率和3％的征收率計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)為：

銷售額×17％×增值率=銷售額×3％

增值率=3％÷17％=17 65％

因此，當(dāng)增值率=17.65％時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)相同；當(dāng)增值率17.65％時(shí)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；按照13％的低稅率和3％的征收率可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)為23.08％，分析同上。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，對(duì)于新開業(yè)的企業(yè)，應(yīng)合理估計(jì)企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額，經(jīng)測(cè)算增值率若低于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)，在辦理稅務(wù)登記時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。對(duì)于小規(guī)模納稅人，經(jīng)測(cè)算增值率低于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)，為減輕稅負(fù)，需要變更為一般納稅人，關(guān)鍵在于如何具備一般納稅人的認(rèn)定條件，可以通過健全會(huì)計(jì)核算制度，擴(kuò)大銷售額，達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將增值率控制在平衡點(diǎn)以下，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更成為一般納稅人。若經(jīng)測(cè)算增值率高于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)，需要由一般納稅人變更為小規(guī)模納稅人，只能通過縮小銷售規(guī)模來實(shí)現(xiàn)，分拆機(jī)構(gòu)是常有的縮小銷售規(guī)模的方法。

例1：假定某市一家商業(yè)企業(yè)2009年不含稅銷售額140萬元，會(huì)計(jì)核算制度健全，符合一般納稅人認(rèn)定條件，適用增值稅稅率17％，但該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的60％，經(jīng)測(cè)算增值率為40％，高于應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)，一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的下屬企業(yè)。銷售額分別為75萬元和65萬元，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定條件，適用3％征收率。

分拆前應(yīng)納增值稅=140×17％-140×60％×17％=9.52萬元

分拆后應(yīng)納增值稅=75×3％+65×3％=4.2萬元

顯然，將該企業(yè)一分為二，按小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行納稅。每年可少納增值稅5.32萬元，同時(shí)少納城建稅及教育費(fèi)附加0.532萬元。年節(jié)約間接稅款5.852萬元。

當(dāng)然，這是僅就增值率而言的，利用納稅人身份進(jìn)行籌劃還應(yīng)考慮以下因素：不是所有納稅人可以自由選擇作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，企業(yè)一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人：一般納稅人分拆機(jī)構(gòu)注銷原企業(yè)。成立新企業(yè)的成本支出；納稅人轉(zhuǎn)變身份后銷售額的變化、可能引起客戶群體、數(shù)量的變化，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的變化等，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，使稅后收益最大化。

二、固定資產(chǎn)購(gòu)入方式的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，稅收因素在設(shè)備投資時(shí)的重要性降低。在同等條件下，選擇國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在降低投資成本的同時(shí)，也能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)購(gòu)銷雙方都有利。此外，外購(gòu)固定資產(chǎn)(小汽車、摩托車和游艇除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，或者由銷貨方將運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，使購(gòu)貨方獲得運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)。

在固定資產(chǎn)結(jié)算方式的選擇上，如果企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入固定資產(chǎn)，需要支付大量的現(xiàn)金。在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不充裕的情況下，應(yīng)盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款，可利用結(jié)算方式進(jìn)行籌劃：未付出貨款先取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票；使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式；采取賒購(gòu)或分期付款方式。如果企業(yè)資金充裕，可要求銷貨方提供現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠，在折扣期內(nèi)付款獲得現(xiàn)金折扣。

此外，企業(yè)也可考慮以下特殊的購(gòu)貨方式：如果采用以物易物的方式，以企業(yè)存貨換入固定資產(chǎn)。在擴(kuò)大銷售的同時(shí)，可以節(jié)省現(xiàn)金支出；采用以舊換新的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。企業(yè)既能較好地處理舊貨，又能以優(yōu)惠的價(jià)格取得新貨；如果采用還本銷售的方式，在購(gòu)入固定資產(chǎn)一定期限后，銷貨方將價(jià)款全部或部分退還，可降低購(gòu)入成本。這些購(gòu)貨方式雖然沒有直接獲得節(jié)稅收益，但購(gòu)貨方可以獲得稅收以外的收益。

三、固定資產(chǎn)租賃方式的籌劃

根據(jù)國(guó)稅函[20001514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：其他單位(未經(jīng)中國(guó)人民銀行或商務(wù)部批準(zhǔn))從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃收入征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)租賃凈收益征收企業(yè)所得稅。由于不同的租賃方式會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，下面對(duì)固定資產(chǎn)的三種租賃方式進(jìn)行探討：

例2：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))。2009年6月按照乙企業(yè)的要求購(gòu)入一臺(tái)大型設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款5000萬元，增值稅額850萬元，該設(shè)備使用年限5年，采用直線法折舊。為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮殘

值和清理費(fèi)用，也不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。假定租賃期為5年。每年獲得租賃收入1200萬元，分別比較租賃期內(nèi)不同租賃方式對(duì)甲、乙企業(yè)稅負(fù)的影響。

甲企業(yè)：

方式一：融資租賃，不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期收回原固定資產(chǎn)，只征收營(yíng)業(yè)稅。年租賃成本=(5000+850)÷5=1170萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1200-1170)×5％×5=7.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=《1200×5-5850-7.5)×25％=35.63萬元，5年稅負(fù)合計(jì)4313萬元

方式二：融資租賃，轉(zhuǎn)移所有權(quán)，到期不收回原固定資產(chǎn)，只征收增值稅。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，應(yīng)納增值稅=1200÷(1+17％)×17％×5-850=21.79萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=[1200÷(1+17％)×5-5000]×25％=32.05萬元，5年稅負(fù)合計(jì)53.84萬元

方式三：經(jīng)營(yíng)租賃。以營(yíng)業(yè)額全額按服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，甲企業(yè)每年計(jì)提折舊費(fèi)1000萬元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：1200×5％×5=300萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1200-1000-60]×25％×5=175萬元。5年稅負(fù)合計(jì)475萬元

乙企業(yè)：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，以計(jì)提折舊的方式分期扣除。經(jīng)營(yíng)租賃方式租人發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，無論哪種方式，乙企業(yè)每年均可少納企業(yè)所得稅300萬元。

通過比較不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)甲企業(yè)而言，選擇方式一稅負(fù)最輕。對(duì)乙企業(yè)而言，由于租賃費(fèi)可稅前扣除，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和企業(yè)資金狀況選擇租賃方式：若企業(yè)資金比較緊張，只是短期使用固定資產(chǎn)，可選擇經(jīng)營(yíng)租賃；若需要較長(zhǎng)時(shí)間使用固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)技術(shù)更新?lián)Q代較快，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可選擇融資租賃。

四、固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊方法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅降低，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果比采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法，在通貨膨脹的環(huán)境下節(jié)稅效果更為明顯。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快或者常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)，可以選擇縮短折舊年限或者選擇加速折舊的方法，合法地減少稅款。此外，企業(yè)在創(chuàng)辦初期享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅優(yōu)惠期結(jié)束以后計(jì)入成本，獲得節(jié)稅收益。

五、固定資產(chǎn)處置方式的籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件，增值稅轉(zhuǎn)型后，銷售舊固定資產(chǎn)的政策有三大變化：第一、取消了納稅人銷售自己使用過符合條件的固定資產(chǎn)增值稅減免優(yōu)惠，擴(kuò)大了征收范圍；第二、取消了統(tǒng)一的稅負(fù)和單一的稅額式減免形式，征稅方式復(fù)雜化；第三、取消了對(duì)舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車做出的專門規(guī)定。納稅人應(yīng)關(guān)注銷售舊貨政策的變化，選擇合適的固定資產(chǎn)處置方式減輕稅負(fù)。

例3：青島市某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月15日擬將一臺(tái)已使用過的機(jī)器設(shè)備以200萬元價(jià)格出售。該設(shè)備購(gòu)人時(shí)的含稅價(jià)格為234萬元，比較銷售舊固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型前后的變化。

(1)增值稅轉(zhuǎn)型前，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型后，納稅方式會(huì)因固定資產(chǎn)購(gòu)八時(shí)間不同有所區(qū)別。

假定設(shè)備是2008年12月31日前購(gòu)入的，按4％的征收率減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅=200÷(1+4％)×4％×50％=3.85萬元。

假定設(shè)備是2009年1月1日以后購(gòu)入的。按照適用稅率征收增值稅，應(yīng)納增值稅=200÷(1+17％)×17％=29.06萬元。

由于購(gòu)入設(shè)備時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元允許抵扣，處置舊固定資產(chǎn)售價(jià)未超過原值，不會(huì)增加企業(yè)的間接稅負(fù)；如果售價(jià)超過原值。處置舊固定資產(chǎn)的增值額需交納增值稅，增加了企業(yè)的間接稅負(fù)。企業(yè)處置已使用過的舊固定資產(chǎn)，通常售價(jià)會(huì)低于原值，企業(yè)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)出售損失，可以尋求關(guān)聯(lián)企業(yè)或者具有良好合作關(guān)系的企業(yè)，雙方簽訂協(xié)議，以低價(jià)出售固定資產(chǎn)的同時(shí)，以優(yōu)惠價(jià)購(gòu)八原材料，通過以物易物的銷售方式獲得雙贏。

例4：青島市某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月15日擬將一臺(tái)已使用過的機(jī)器設(shè)備以30萬元價(jià)格出售，該設(shè)備購(gòu)入時(shí)的含稅價(jià)格為46.8萬元。銷售舊固定資產(chǎn)在增值稅轉(zhuǎn)型前后會(huì)有怎樣的變化呢?

(1)增值稅轉(zhuǎn)型前，應(yīng)納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型后。假定設(shè)備是2008年12月31日前購(gòu)入的，應(yīng)納增值稅=30÷(1+4％)×4％×50％=0.577萬元。

篇10

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型

1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。

在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：

(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。

(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響

此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來說都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。

2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來說企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬元，每年的折舊額為1.17萬元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬元，可少繳增值說1.7萬元，雖然第年折舊額為1萬元，使企業(yè)少繳所得說為0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬元(1.7—0.3447)。

(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本，來提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。

2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響

(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒有開征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。

增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。

小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。