導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1 財(cái)務(wù)成本控制的重要作用和意義

在企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制方面，終極的目標(biāo)是從中獲取更高的經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)成本控制發(fā)揮著重要的作用，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。

財(cái)務(wù)成本控制起到了一定的促進(jìn)作用。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)成本控制可以對(duì)系統(tǒng)工程的原理進(jìn)行充分的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)多種費(fèi)用的計(jì)算和控制等，對(duì)經(jīng)營管理過程中的薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)、有效的發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)的提供更大的幫助，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，不斷提高企業(yè)的核心競爭力，從中可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)成本控制對(duì)企業(yè)有很大的促進(jìn)作用。

財(cái)務(wù)成本控制起著一定的保證作用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生了多種成本費(fèi)用，需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)、合理的調(diào)控和監(jiān)督，要實(shí)現(xiàn)這方面的操作和目標(biāo)，需要從兩個(gè)方面入手，分別是時(shí)間和空間，主要對(duì)財(cái)務(wù)成本控制的方式進(jìn)行充分的應(yīng)用，對(duì)其中存在的問題和不足進(jìn)行及時(shí)、有效的發(fā)現(xiàn)，在此基礎(chǔ)上，采取有效的措施和方法對(duì)其進(jìn)行全面的解決和處理，為成本費(fèi)用在規(guī)定的范圍中得到有效的應(yīng)用提供重要的保障，在更大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，財(cái)務(wù)成本控制的方式可以為企業(yè)目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)提供重要的保證。

財(cái)務(wù)成本控制可以起到一定的協(xié)調(diào)的作用。財(cái)務(wù)成本控制的水平和質(zhì)量對(duì)企業(yè)的多個(gè)方面的利益有著很大的影響，同時(shí)，利益協(xié)調(diào)的水平對(duì)于財(cái)務(wù)成本控制也有著一定的影響，兩者之間是相互作用和影響的。將企業(yè)的財(cái)務(wù)成本目標(biāo)作為重要的依據(jù)和參照進(jìn)行相應(yīng)的研究和分析，從中可以發(fā)現(xiàn)，多種客觀原因?qū)ζ溆兄鄳?yīng)的限制和影響，導(dǎo)致了不公平的現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)采取成本控制的方法進(jìn)行充分的應(yīng)用，可以對(duì)各方面的利益進(jìn)行全面、有效的協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)多個(gè)子系統(tǒng)的統(tǒng)一。

2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)成本控制遵循的原則

2.1定量和定性相結(jié)合的原則

對(duì)財(cái)務(wù)成本控制的實(shí)施是在定量的方向上的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所采取的是量的控制在對(duì)定量財(cái)務(wù)成本控制的方法進(jìn)行應(yīng)用的過程中，需要與企業(yè)的成本控制的目標(biāo)和要求等相符合。從定性財(cái)務(wù)成本控制方法的角度來說，將企業(yè)成本的開支范圍在大方向來衡量，衡量的主要的內(nèi)容是衡量成本節(jié)約和浪費(fèi)、與國家的相關(guān)的規(guī)定和制度是否相符合等，與實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)行相應(yīng)的分析和研究，從中發(fā)現(xiàn)，要使企業(yè)的成本得到全面、有效的控制，只是依靠定性和定量的財(cái)務(wù)成本控制是不行的，所以，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件之下，企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制需要將定性和定量進(jìn)行充分的結(jié)合，從更加全面的角度下對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效的控制。

2.2全面和重點(diǎn)相結(jié)合的原則

在進(jìn)行財(cái)務(wù)成本控制的過程中，企業(yè)需要注意全面的實(shí)施，重視全方位財(cái)務(wù)成本控制體系的建立，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是非常有利的。主要是由于財(cái)務(wù)成本本身就是一個(gè)綜合性非常強(qiáng)的、涉及面非常廣的價(jià)值指標(biāo)，如果不做全方位、全過程的考慮，根本無法達(dá)到控制的目標(biāo)。此外，企業(yè)在全面控制財(cái)務(wù)成本的基礎(chǔ)上，還要有所側(cè)重，針對(duì)企業(yè)當(dāng)中占據(jù)份額比較大的財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目等進(jìn)行有針對(duì)性的控制，而對(duì)于那些占據(jù)份額不是很大的財(cái)務(wù)成本項(xiàng)目進(jìn)行全面控制，實(shí)行粗線條管理方案就可以。

3 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制的改進(jìn)措施

對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的完善，?@是企業(yè)內(nèi)部管理制度工作的關(guān)鍵內(nèi)容。在進(jìn)行完善的過程中，需要與企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行充分的結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)控制效益和控制成本之間的關(guān)系進(jìn)行有效的處理，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供重要的保障。同時(shí)，需要做好兩個(gè)方面的工作，其一，對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化；其二對(duì)日常的會(huì)計(jì)處理手段和程序進(jìn)行記錄和總結(jié)。

重視高素質(zhì)財(cái)務(wù)成本控制人才的培養(yǎng)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)成本控制來說，高素質(zhì)的人才發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用，所以，需要對(duì)其進(jìn)行全面的培養(yǎng)，制定與企業(yè)實(shí)際相符合的人才培養(yǎng)的目標(biāo)，對(duì)多種有效的培訓(xùn)方法進(jìn)行充分的應(yīng)用。同時(shí)，不斷拓寬財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能方面的廣度和深度，運(yùn)用崗位輪換的方式。

從企業(yè)財(cái)務(wù)成本控制理念的角度進(jìn)行相應(yīng)的研究，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場競爭不斷加大，在此情況下，企業(yè)面臨著重大的挑戰(zhàn)，商品銷售的難度不斷加大，很多的企業(yè)通過降低成本來獲取更多的效益，在此過程中，需要建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)成本控制的理念，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本控制的目標(biāo)提供重要的保障。

篇2

一、1992-2001年長期股權(quán)投資核算規(guī)范

這段時(shí)期企業(yè)長期股權(quán)投資核算主要由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范?；緶?zhǔn)則規(guī)范了長期投資的定義和核算的內(nèi)容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；投資準(zhǔn)則規(guī)范長期股權(quán)投資取得、持有、處置的核算。長期股權(quán)投資核算特點(diǎn)主要有：（1）長期股權(quán)投資從屬于長期投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二十九條指出長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長期股權(quán)投資成本確定時(shí)可以按照支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。（3）長期股權(quán)投資持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中規(guī)定投資企業(yè)按照對(duì)被投資單位影響程度，在股權(quán)投資持有期間可以選擇成本法和權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資核算。其中成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整主要涉及宣告發(fā)放股利時(shí)是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權(quán)益法下主要涉及被投資企業(yè)凈利潤、其他權(quán)益變動(dòng)和投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響。

二、2001-2006年長期股權(quán)投資核算規(guī)范

1992年的基本準(zhǔn)則、1998年的投資準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資核算起到了規(guī)范指導(dǎo)作用，但也存在著一些問題。譬如，公允價(jià)值的使用成為一些企業(yè)操縱利潤的工具；以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值間差額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目或計(jì)入當(dāng)期損益；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷等與公允價(jià)值使用相背離。在2001年頒布統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)對(duì)投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要是取消了投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)按照公允價(jià)值長期股權(quán)投資成本的計(jì)量。這一變化也源于對(duì)非貨幣易、債務(wù)重組等兩個(gè)準(zhǔn)則的修訂，其中非貨幣易規(guī)定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，如果涉及補(bǔ)價(jià)的還要加上或減去補(bǔ)價(jià)；債務(wù)重組規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

這一時(shí)期對(duì)長期股權(quán)投資核算產(chǎn)生重要影響的另一件事是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的頒布。暫行規(guī)定從另一方面規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，即當(dāng)投資方對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營擁有控制權(quán)時(shí)，投資方與被投資方形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體――報(bào)告主體。該規(guī)定的一個(gè)顯著特點(diǎn)是投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間的差額作為合并價(jià)差在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。該暫行規(guī)定也規(guī)范了納入合并范圍的子公司、合并報(bào)表的種類、內(nèi)部交易的抵消分錄等內(nèi)容。

1992-2006年，我國雖已基本建立起與國際接軌的統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系，但在市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)過程中，會(huì)計(jì)實(shí)踐也存在一系列的問題。在長期股權(quán)投資核算中表現(xiàn)為，非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理；為避免管理當(dāng)局操縱利潤公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的轉(zhuǎn)換問題；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間差額的攤銷；合并報(bào)表中上述差額作為合并價(jià)差的處理；成本法下投資成本的調(diào)整等問題。這些問題的會(huì)計(jì)處理及后來的調(diào)整對(duì)真實(shí)反映企業(yè)長期股權(quán)投資狀況起到積極作用，但從本質(zhì)上來說這些問題的處理并沒有反映出股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、2006年至今長期股權(quán)投資核算規(guī)范

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則是我國第一次建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)的基本準(zhǔn)則體系（財(cái)務(wù)概念框架）并以基本準(zhǔn)則為原則建立了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其后又陸續(xù)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《準(zhǔn)則解釋》。

長期股權(quán)投資的核算涉及到四個(gè)準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》、《金融工具》、《合并報(bào)表》，這四個(gè)準(zhǔn)則分別按照不同的持股比例、會(huì)計(jì)主體規(guī)范了長期股權(quán)投資的核算。當(dāng)持股比例低于20%且無法取得股權(quán)公允價(jià)值是按照《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的要求核算，若有公開報(bào)價(jià)且能獲得其公允價(jià)值的按照《金融資產(chǎn)》可供出售金融資產(chǎn)核算；持股比例在20%-50%按照《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則核算；持股比例達(dá)到50%以上且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的按照《企業(yè)合并》準(zhǔn)則核算；對(duì)被投資單位擁有控制權(quán)時(shí)在期末按照《合并報(bào)表》準(zhǔn)則要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這一時(shí)期股權(quán)投資核算的特點(diǎn)主要有：

（一）計(jì)量屬性 賬面價(jià)值、公允價(jià)值并存。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本按照支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定；其他形式取得長期股權(quán)投資包括可供出售金融資產(chǎn)（股票）均按照支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定。（相關(guān)稅費(fèi)不包括發(fā)行債券、權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用）

（二）注重股權(quán)交易的實(shí)質(zhì) 股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)可以理解為投資單位購買被投資單位財(cái)務(wù)經(jīng)營影響權(quán)，放棄投資單位的部分資產(chǎn)，進(jìn)而為投資單位帶來超額收益譬如獲得穩(wěn)定的供貨渠道、銷售渠道等。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照資產(chǎn)處置原則確認(rèn)為當(dāng)期損益；權(quán)益法下投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額間的差額不在攤銷，非同一控制下形成企業(yè)合并的在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期的合并利潤。

（三）企業(yè)合并 新準(zhǔn)則中股權(quán)投資內(nèi)容的核算可以分為三塊，其中對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開市場有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資在可供出售金融資產(chǎn)中核算。另外兩塊內(nèi)容分別在《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《企業(yè)合并準(zhǔn)則》中規(guī)范?！镀髽I(yè)合并準(zhǔn)則》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了在控股合并情況下，投資單位個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如何列式長期股權(quán)投資價(jià)值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則由《合并報(bào)表準(zhǔn)則》規(guī)范。

四、長期股權(quán)投資核算思考

長期股權(quán)投資核算在不同階段都體現(xiàn)出了自己的特色，并于當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)。第一階段的探索，我國開始建立與國際接軌的核算體系，92年制定的基本準(zhǔn)則以及隨后頒布的具體準(zhǔn)則中大膽的借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在《非貨幣易》、《債務(wù)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值，與這些交易或事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資中也使用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但是在92年我國剛開始市場體系的建設(shè)，各項(xiàng)法規(guī)、服務(wù)體系不完善的情況下，不可避免的出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤的會(huì)計(jì)造假行為。在隨后的完善階段，針對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題對(duì)具體準(zhǔn)則進(jìn)行修改，頒布以股份有限公司為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)長期股權(quán)投資影響最大的就是取消了公允價(jià)值的運(yùn)用。這對(duì)抑制利潤操縱，取到積極作用。在新形勢下，準(zhǔn)則體系重要變化就是建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為原則的基本準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策；以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的排序在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性同時(shí)，指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即相關(guān)性。那么現(xiàn)行的長期股權(quán)投資核算能實(shí)現(xiàn)這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？

（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業(yè)合并中控股合并強(qiáng)調(diào)投資方對(duì)被投資方經(jīng)營財(cái)務(wù)的決策權(quán)，《企業(yè)合并準(zhǔn)則》對(duì)是否取得決策權(quán)進(jìn)行了定性的描述，最終的判斷依據(jù)是管理當(dāng)局持有該投資的目的。這樣對(duì)同一控制下的股權(quán)投資就可能適用《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《企業(yè)合并》兩個(gè)準(zhǔn)則，在這兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資適用的計(jì)量屬性有兩個(gè)即《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》中的公允價(jià)值和《企業(yè)合并》中的賬面價(jià)值。在兩種計(jì)量屬性同時(shí)存在時(shí)，企業(yè)就有操縱盈余的可能。

同一控制下的子公司之間股權(quán)投資，子公司通過受讓母公司持有的另一子公司股權(quán)，并通過母公司間的協(xié)議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值600萬，賬面價(jià)值400萬。A公司以公允價(jià)值350萬，賬面價(jià)值300萬的非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓甲公司持有B公司40%的股權(quán)。A公司可以采用兩種方法核算，通過與母公司協(xié)議控制B時(shí)長期股權(quán)投資的按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》入賬價(jià)值可以是160萬（B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400×40%），以持股比例沒有超過50%，按照《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》入賬價(jià)值350萬（A公司支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）。不同方法處理對(duì)A公司凈資產(chǎn)的影響金額190萬（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會(huì)出現(xiàn)在取得控制權(quán)后部分處置股權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)控制時(shí)長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)核算，不具有控制權(quán)時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換適用會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，即調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也調(diào)整期初留存收益。

（二）同一控制下控股合并核算的改進(jìn) 對(duì)長期股權(quán)投資不同階段核算特點(diǎn)的回顧，長期股權(quán)投資的核算同當(dāng)時(shí)的市場環(huán)境、準(zhǔn)則體系相關(guān)聯(lián)的。當(dāng)市場環(huán)境、準(zhǔn)則體系不完善時(shí)，歷史成本是最好的計(jì)量屬性，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。現(xiàn)階段能否對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算改進(jìn)呢？首先，現(xiàn)階段同一控制下企業(yè)合并支付對(duì)價(jià)的依據(jù)多為被投資單位凈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易所掛牌價(jià)格、被收購公司股票自收購公告前20的平均價(jià)或者評(píng)估價(jià)格等，可以看做市場對(duì)被收購公司股權(quán)價(jià)值的最佳估計(jì)并能為投資方可靠地取得。其次，現(xiàn)有準(zhǔn)則體系能支撐同一控制下企業(yè)合并核算的改進(jìn)。同一控制下企業(yè)合并除了上述的4個(gè)準(zhǔn)則外，《關(guān)聯(lián)方披露》也規(guī)范了其核算，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)在表外披露，性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額、定價(jià)政策。同一控制下企業(yè)合并核算在這些準(zhǔn)則的規(guī)范下采用賬面價(jià)值能提供可靠的會(huì)計(jì)信息，但結(jié)合現(xiàn)在的環(huán)境是否可以提高信息的相關(guān)性呢？

筆者認(rèn)為在現(xiàn)在的市場環(huán)境與準(zhǔn)則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。即取消企業(yè)合并中對(duì)同一控制下企業(yè)合并的特殊規(guī)定，統(tǒng)一采用購買法以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行核算。按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值在個(gè)別報(bào)表中計(jì)量長期股權(quán)投資的金額，并在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)或合并收益。這樣能更好的反應(yīng)企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)――通過合并帶來的協(xié)同效應(yīng)增加企業(yè)價(jià)值，并在表內(nèi)進(jìn)行了披露提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在表外按照《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則要求披露，提高會(huì)計(jì)信息可靠性，避免利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱。另一方面，在采用購買法核算控股合并也彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的不足，如購買少數(shù)股東權(quán)益、不喪失控制權(quán)處置股權(quán)投資這些業(yè)務(wù)的計(jì)量屬性是公允價(jià)值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價(jià)值進(jìn)行處理，前后的計(jì)量屬性不一致，降低會(huì)計(jì)信息的可比性也給會(huì)計(jì)核算帶來了麻煩。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1992年實(shí)施。

篇3

關(guān)鍵詞：非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

一、問題的提出

我國針對(duì)非營利組織的財(cái)務(wù)制度一直沿用預(yù)算會(huì)計(jì)來規(guī)范，并沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財(cái)政體制不斷深化，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間協(xié)調(diào)性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復(fù)雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動(dòng)的具有企業(yè)性質(zhì)，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對(duì)我國民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)較晚，預(yù)算會(huì)計(jì)又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展生機(jī)勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財(cái)政部我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大地促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，研究相對(duì)薄弱。

二、我國非營利組織會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進(jìn)來的。許多人認(rèn)為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關(guān)于非營利組織的會(huì)計(jì)規(guī)范就是有關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財(cái)政部有統(tǒng)一非營利組織會(huì)計(jì)制度。我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)范、民間非營利組織會(huì)計(jì)規(guī)范是由財(cái)政部的一系列事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度有些不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展。一方面，十年前制定的準(zhǔn)則應(yīng)用于發(fā)生了很大變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，不可避免地造成會(huì)計(jì)信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類國有事業(yè)單位。一些社會(huì)團(tuán)體、行業(yè)協(xié)會(huì)和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財(cái)務(wù)的管理上無章可循，導(dǎo)致這些單位的財(cái)務(wù)行為難以規(guī)范，財(cái)務(wù)管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式，形成我國非營利組織會(huì)計(jì)體系也是一種“準(zhǔn)則+制度”的模式。而這種“基本準(zhǔn)則＋行業(yè)制度”的模式，應(yīng)當(dāng)是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預(yù)算會(huì)計(jì)改革的事業(yè)單位實(shí)行的是核定收支、定額補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的管理模式。籌資渠道從單純依靠財(cái)政資金轉(zhuǎn)向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)差別越來越大。此外，會(huì)計(jì)的基本分類就是看其會(huì)計(jì)主體是否進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，是否以營利為目的。非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然從形式上有很多相似之處，但從本質(zhì)上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結(jié)余而非目的。而且即便形式上非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進(jìn)一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費(fèi)的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會(huì)計(jì)”，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民辦非企業(yè)單位會(huì)計(jì)、各種社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)、基金會(huì)會(huì)計(jì)等合稱為“非營利組織會(huì)計(jì)”。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建我國企業(yè)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)“三足鼎立”的會(huì)計(jì)體系新模式。相應(yīng)地，應(yīng)當(dāng)建立我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)

目前，世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)可以劃分為三類：一是民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、準(zhǔn)則或制度。美國作為當(dāng)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)高度成熟的國家，其經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。在美國，目前由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定私立部門（包括企業(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定州和政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)總局負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)及其公立企業(yè)和非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)權(quán)力超然獨(dú)立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三個(gè)不同的機(jī)構(gòu)制定，勢必造成三套準(zhǔn)則之間不協(xié)調(diào)，甚至矛盾。

而從我國的政府會(huì)計(jì)環(huán)境來看，非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由財(cái)政部制定，這符合我國《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準(zhǔn)則的權(quán)威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財(cái)政部組建專門的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定一套科學(xué)、完整、有序、邏輯嚴(yán)密的非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。委員會(huì)的人員的選擇應(yīng)該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會(huì)計(jì)人員、高等院校學(xué)者、研究人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各界人士參加，并廣泛征求社會(huì)意見。

（三）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風(fēng)險(xiǎn)較小的經(jīng)營活動(dòng)。因此非營利組織單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)同處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀領(lǐng)域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)及某些收入業(yè)務(wù)等。由此決定了在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)表的某些方面，非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，完善非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系。但是非營利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)還是存在很大的差別，因此具體而言，應(yīng)該明確如下非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會(huì)計(jì)假設(shè)；非營利組織會(huì)計(jì)要素；非營利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)；非營利組織會(huì)計(jì)要素的確定與計(jì)量等。

（四）我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)計(jì)

1、我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。目前我國會(huì)計(jì)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次的一般認(rèn)識(shí)是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)基本層次構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則主要就會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容做出原則性的規(guī)定，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架結(jié)構(gòu)等，具體準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也可以借鑒這種層次結(jié)構(gòu)。

2、非營利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該包括：（1）基本前提：包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、和貨幣假設(shè)。（2）一般原則。（3）會(huì)計(jì)要素。（4）會(huì)計(jì)報(bào)表等。

3、在具體準(zhǔn)則層面上應(yīng)該由下列種類的準(zhǔn)則構(gòu)成：（1）共性業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)則，即對(duì)教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務(wù)規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出等準(zhǔn)則。（2）特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，如撥款收入、捐贈(zèng)收入等。（3）報(bào)表列示準(zhǔn)則，即規(guī)范報(bào)表中的項(xiàng)目分類、排列順序及方式、格式的準(zhǔn)則，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則，提供報(bào)表附表的準(zhǔn)則，報(bào)表附注的揭示的準(zhǔn)則。（4）提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，用以規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供補(bǔ)充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套完整科學(xué)的體系，其構(gòu)建需要較長的時(shí)間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，在非營利組織會(huì)計(jì)理論逐步完善的基礎(chǔ)上做出原則性的規(guī)定，然后再進(jìn)一步完善具體準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

1、荊新.非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究[M].清華大學(xué)出版社,1996.

2、王慶成.西方政府和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架[J].教育財(cái)會(huì)研究,1996(4).

3、王慶成.論我國非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2004(4).

篇4

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的"計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)"的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對(duì)于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對(duì)非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f，國有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對(duì)國有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂?、加拿大以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施"兩則兩制"時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會(huì)所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為"籌劃委員會(huì)"。筆者認(rèn)為，譯為"指導(dǎo)委員會(huì)"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國內(nèi)大多將其譯為"會(huì)計(jì)總計(jì)劃"或"會(huì)計(jì)總方案"，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為"通用會(huì)計(jì)制度"）作為法國會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

篇5

[關(guān)鍵字]存貨；新準(zhǔn)則

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上所指的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或?yàn)樯a(chǎn)過程中消耗而特有的，或?yàn)殇N售而處于生產(chǎn)過程的各種有形資產(chǎn)。2006年2月15日，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨》（以下簡稱新準(zhǔn)則），與2002年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨》（以下簡稱舊準(zhǔn)則）相比，新準(zhǔn)則在很多方面進(jìn)行了完善，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，更能客觀、有效地反映存貨的價(jià)值。但是，新存貨準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中，也出現(xiàn)了一些新情況，本文將會(huì)對(duì)此進(jìn)行分析探討。

1.新舊準(zhǔn)則關(guān)于存貨方面的比較

（1）結(jié)構(gòu)層次更為簡潔和明晰。將原來本屬于計(jì)量范疇的內(nèi)容單列并入“計(jì)量”進(jìn)行闡述，相較于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則各部分間關(guān)系更為明晰緊湊。且在其中強(qiáng)調(diào)依據(jù)基本準(zhǔn)則制定存貨準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的核心地位。（2）新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。（3）新準(zhǔn)則只排除了消耗性生物資產(chǎn)和在建工程兩項(xiàng)內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)》明確表示收獲的農(nóng)產(chǎn)品適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，新存貨準(zhǔn)則規(guī)范的存貨范圍更為廣泛。總之，存貨作為一種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的重要資產(chǎn)，涉及會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面對(duì)存貨進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量并披露相關(guān)信息，對(duì)于真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要意義，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)新準(zhǔn)則應(yīng)有準(zhǔn)確的理解與把握。

2.新存貨準(zhǔn)則應(yīng)用中應(yīng)注意借款費(fèi)用的問題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。也就是說，如果某項(xiàng)存貨在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到銷售狀態(tài)，則與該存貨發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

這一改革將會(huì)直接影響這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用的計(jì)量，從而增加報(bào)告期存貨資產(chǎn)和利潤，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.新存貨準(zhǔn)則的利弊分析

3.1積極作用分析

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的變化。由于舊準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，導(dǎo)致一些不法企業(yè)通過當(dāng)年大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，來年沖回的會(huì)計(jì)操作，以達(dá)到操縱利潤的目的。新準(zhǔn)則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。這一變革截?cái)嗔似髽I(yè)通過存貨減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的途徑，使得會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)。

低值易耗品和包裝物攤銷方面的變化。新準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。”由此可知，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種，取消了舊準(zhǔn)則中“分次攤銷法和凈值攤銷法”，這在一定程度上縮小了會(huì)計(jì)政策選擇的空間，使得那些利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計(jì)提或少計(jì)提費(fèi)用，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的行為受到了一定的遏制。

新準(zhǔn)則不再允許采用后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。從而減少了企業(yè)可選擇的空間。在一定程度上減少了企業(yè)利潤操縱的機(jī)會(huì)，有利于存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的相互連接，使資產(chǎn)負(fù)債表日存貨資產(chǎn)價(jià)值接近市價(jià)。

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)：而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

新增了勞務(wù)存貨成本的確定。新存貨準(zhǔn)則第13條規(guī)定，“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！毙略鰟趧?wù)存貨成本的確定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，擴(kuò)大了存貨的內(nèi)涵，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能真實(shí)地反映企業(yè)存貨資產(chǎn)的價(jià)值。

3.2弊端分析

新準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可于存貨采購成本的費(fèi)用?！比∠伺f準(zhǔn)則對(duì)商通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明條款（即商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等）。

新準(zhǔn)則對(duì)“接受捐贈(zèng)取得的存貨”和“存貨盤盈”這兩類業(yè)務(wù)的處理未做出明確規(guī)定。而舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨成本確定規(guī)定：“捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本?！币虼耍髽I(yè)是否可按照舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，待新規(guī)定出臺(tái)后再進(jìn)行調(diào)整。

期末存貨計(jì)價(jià)的問題。新準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”該規(guī)定體現(xiàn)了與國際慣例的接軌。新準(zhǔn)則將“可變現(xiàn)凈值”定義為：“在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！庇善涠x可知，可變現(xiàn)凈值的確定需要會(huì)計(jì)人員較多地估計(jì)和主觀職業(yè)判斷，帶有較多的人為因素，這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作帶來一定的困難，加上我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，這給企業(yè)隨意調(diào)節(jié)資產(chǎn)價(jià)值、操縱利潤提供了可能。

新準(zhǔn)則仍存在著一些問題，在某些會(huì)計(jì)處理上加大了企業(yè)選擇的空間，以及與現(xiàn)實(shí)中的一些情況不相適應(yīng)，增加了實(shí)務(wù)操作中的難度。這需要相關(guān)部門針對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的種種問題，及時(shí)作出具體的解答或說明，提高有關(guān)部門的監(jiān)管力度，不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；健全考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，全面提升我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平，保證新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

4.附注中與存貨有關(guān)信息的披露

與舊準(zhǔn)則相比，其中有關(guān)存貨要求披露的內(nèi)容，新準(zhǔn)則在考慮重要性原則和準(zhǔn)則內(nèi)容的相關(guān)變動(dòng)后，不再要求企業(yè)披露以下三方面的信息：

（1）存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法：

（2）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本差異。

（3）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等

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摘 要 水利部門各事業(yè)單位在落實(shí)財(cái)務(wù)方面各不相同，財(cái)務(wù)的運(yùn)行方式、管理體制也各異，本文結(jié)合水利基層單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，就如何加強(qiáng)水利基層單位財(cái)務(wù)管理這一問題進(jìn)行探討，提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)問題的解決策略。

關(guān)鍵詞 水利 基層單位 財(cái)務(wù) 管理

水利基層單位財(cái)務(wù)管理在水利事業(yè)單位的經(jīng)營管理、日常工作中占據(jù)重要位置，隨著全面知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息全球化、經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)一步加速，特別是隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入，市場經(jīng)濟(jì)改革的步伐進(jìn)一步向前邁進(jìn)，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)逐步由數(shù)量型經(jīng)濟(jì)向質(zhì)量效益型經(jīng)濟(jì)靠攏。而當(dāng)前水利部門各事業(yè)單位在落實(shí)財(cái)務(wù)方面各不相同，財(cái)務(wù)的運(yùn)行方式、管理體制也各異，特別是企、事不分離的單位，事權(quán)不夠清晰、產(chǎn)權(quán)不夠明確的問題比較突出，這樣必然使得會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化，加大了財(cái)務(wù)管理的難度，因此，下面依此就如何加強(qiáng)水利基層單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探討，提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)問題的解決策略。

一、完善水利基層單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控制度

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是水利基層單位財(cái)務(wù)管理的基本準(zhǔn)則，單位財(cái)務(wù)的具體負(fù)責(zé)人必須對(duì)此樹立清醒的認(rèn)識(shí)，并緊緊把握好該“規(guī)范”，督促所屬部門嚴(yán)格按此“規(guī)范”以及相關(guān)配套性指導(dǎo)意見建立貼近單位具體實(shí)際情況緊密、操作性強(qiáng)的內(nèi)部賬務(wù)管控制度，從而有效保障單位的經(jīng)營管理合理、合法、合規(guī)，確保單位的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)安全，并促使單位的經(jīng)營效果和效率得到有效提高，確保各單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展情況保持持續(xù)健康態(tài)勢?；鶎訂挝回?cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況和特點(diǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)管控的薄弱環(huán)節(jié)和單位的核心業(yè)務(wù)，探索關(guān)鍵業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管控的著力點(diǎn)，通過授權(quán)審批、不相容崗位相分離、預(yù)算及績效考評(píng)等措施，強(qiáng)有力地加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和管理，力求在事前預(yù)見到有關(guān)問題、從而可以在事中有的放矢地解決相關(guān)問題。

那么，在水利基層單位具體如何加強(qiáng)和完善水利基層單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控呢，根據(jù)本人自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為可以主要從以下兩個(gè)方面著力加強(qiáng)，方能起到事半功倍的效果。一是切實(shí)加強(qiáng)單位的資金流量管理內(nèi)部控制，加強(qiáng)資金預(yù)算管理。這里涉及比較敏感的是單位的資產(chǎn)負(fù)債的比例控制以及流動(dòng)性管理，對(duì)此賬務(wù)管理負(fù)責(zé)人必須確實(shí)做好預(yù)算編制的基礎(chǔ)性工作。比如：準(zhǔn)確地界定本單位的職能、職責(zé)和年度工作目標(biāo)；制定本單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃；掌握本單位人員編制和機(jī)構(gòu)設(shè)置與構(gòu)成等等。二是切實(shí)嚴(yán)格單位的資金收支預(yù)算控制。對(duì)此必須嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，嚴(yán)格資金收支預(yù)算控制，重點(diǎn)加強(qiáng)監(jiān)測經(jīng)營性現(xiàn)金流，以及及時(shí)組織預(yù)算資金的收入等等，例如：按任務(wù)性質(zhì)分為專項(xiàng)工作和基本工作，通過定崗定責(zé)管理好財(cái)務(wù)。

二、積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢，加速財(cái)務(wù)工作重心轉(zhuǎn)變

當(dāng)前，水利基層單位工作必須積極適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流，緊跟國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢和發(fā)展步伐，加速調(diào)整單位財(cái)務(wù)工作重心，立足單位現(xiàn)有條件，著眼從富裕、殷實(shí)的行業(yè)出發(fā)，努力實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)工作“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”。首先，就是要加快達(dá)成從支出管理向收入管理的重心轉(zhuǎn)移，對(duì)此，也就是說單位的財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人必須改變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念，確實(shí)適應(yīng)時(shí)代需求和步伐的積極的理財(cái)觀念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收入政策的學(xué)習(xí)和研究，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理解范圍突破單一的資金管理，拓展到資金、資產(chǎn)、信貸、投資、理財(cái)?shù)确懂牐_實(shí)用好、用活、用足現(xiàn)有的合法合規(guī)政策制度，不斷創(chuàng)新開辟增加投入的新途徑、新路子、新渠道。

其次，就是要將財(cái)務(wù)工作管理重心從制度管理領(lǐng)域推向政策管理領(lǐng)域，提升管理層次與水平。從某種程度上來說，制度是管局部、管近期、管具體的，而政策則是管大局、管長遠(yuǎn)、管統(tǒng)籌的，毫無疑義，對(duì)于水利基層單位財(cái)務(wù)的管理工作，既要搞好政策層面的管理，也要搞好制度層面的管理和建設(shè)，但從總體和長遠(yuǎn)來看，必須在高效抓好財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的同時(shí)，還必須加強(qiáng)從大的政策層面維護(hù)好本行業(yè)和本單位的整體利益和長遠(yuǎn)利益。經(jīng)常加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通、交流和密切聯(lián)系。比如：物價(jià)部門、財(cái)政部門的有關(guān)政策對(duì)接、協(xié)調(diào)和溝通，努力探索建立適合本單位的障礙的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，加強(qiáng)各類問題的研究探討，尋求相關(guān)部門對(duì)本部門本行業(yè)的理解，并努力獲得他們的支持，從而為單位可以持續(xù)健康發(fā)展?fàn)I造寬松、舒適、和諧、友好的經(jīng)營環(huán)境，加速推進(jìn)本單位的體制機(jī)制創(chuàng)新，促進(jìn)單位建設(shè)又好又快地發(fā)展。

三、建立合理的資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制

水利基層單位在很大程度上來說，具有明顯的公益性特征，但它同時(shí)又兼具有經(jīng)營性的功能。對(duì)此，必須樹立客觀而清醒的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到有關(guān)公益性的資產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償應(yīng)積極依靠和爭取政府部門的大力支持；而對(duì)于經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償必須認(rèn)識(shí)到經(jīng)營投資的風(fēng)險(xiǎn)性和收益性，確實(shí)立足于通過引入有償服務(wù)，以及構(gòu)建經(jīng)營性資產(chǎn)的良好高效運(yùn)行，達(dá)成經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和贏利。當(dāng)前，不少水利基層單位對(duì)于經(jīng)營性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)和界定非常模糊，存在劃分不明確的問題，從而相關(guān)關(guān)系無法正確理順，對(duì)于經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償方面的問題，由于收費(fèi)機(jī)制和價(jià)格體系不健全不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，出現(xiàn)種種困難，而公益性資產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償方面，由于與相關(guān)政府部門溝通協(xié)調(diào)不通暢，導(dǎo)致渠道不暢、資金不穩(wěn)的問題時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)單位和個(gè)人依據(jù)水利和水土保持總體規(guī)劃，引入合作、合資、獨(dú)資等多種形式興修水利，實(shí)行市場化調(diào)節(jié)，達(dá)成水利股份合作制，從而構(gòu)建合理的資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。

綜上，加強(qiáng)水利基層單位財(cái)務(wù)管理的工作是動(dòng)態(tài)的，只有不斷加強(qiáng)探索和研究，才能更好地適應(yīng)時(shí)代需求，獲得更好的財(cái)務(wù)管理模式，推進(jìn)水利基層單位更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)重述；經(jīng)濟(jì)影響；動(dòng)因分析一、引言

1970年法瑪提出有效資本市場假說，圍繞強(qiáng)制性的信息披露展開討論。法瑪認(rèn)為資本市場的運(yùn)作效率在不同的信息環(huán)境下有三種不同的“有效”形式，即弱勢有效、半強(qiáng)勢有效、強(qiáng)勢有效。他認(rèn)為只要資本市場是有效的，就不會(huì)存在信息的不對(duì)稱，進(jìn)而也不會(huì)存在套利行為。然而現(xiàn)在資本市場很難達(dá)到半強(qiáng)勢有效和強(qiáng)勢有效，所以信息披露的強(qiáng)制性是必然的，他的理論為強(qiáng)制性的信息披露提供了理論依據(jù)。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告基本上是以會(huì)計(jì)的周期為單位作為報(bào)告以此來披露上市公司的，是相關(guān)利益獲取信息的來源和依據(jù)。所以保持客觀公允的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者是必須的，但是隨著我國的經(jīng)濟(jì)市場化的發(fā)展許多企業(yè)特別是上市公司存在大量的因前期財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假、誤導(dǎo)、遺漏的財(cái)務(wù)重述行為。

我國的財(cái)務(wù)重述制度初步形成于20006年2月15日，財(cái)政部以第33號(hào)財(cái)政部令頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度—基本準(zhǔn)則》，進(jìn)一步規(guī)定和確定了我國的財(cái)務(wù)重述制度。財(cái)務(wù)重述是企業(yè)對(duì)前期披露的財(cái)務(wù)報(bào)告存在的虛假部分、或是具有誤導(dǎo)性部分、或是許不準(zhǔn)確、遺漏部分進(jìn)行重新表述的行為。會(huì)計(jì)實(shí)物界把我國企業(yè)的財(cái)務(wù)重述行為稱為 “年報(bào)補(bǔ)丁”，即上市公司在年報(bào)披露以后，頻頻以重大事項(xiàng)臨額時(shí)公告的方式各種補(bǔ)充性的歷史公告，對(duì)企業(yè)以的財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的信息缺漏和信息錯(cuò)誤進(jìn)行更正公告。陳凌云（2006）指出，我國每年大約有20%的上市公司的各種各樣的補(bǔ)充性公告和更正公告。

二、財(cái)務(wù)重述的經(jīng)濟(jì)影響

根據(jù)2007年版《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——基本準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)重述制度闡釋，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)重述制度是一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題，也涉及到經(jīng)濟(jì)、司法、監(jiān)管等一系列問題。筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)重述可能產(chǎn)生于會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤，更或是企業(yè)的舞弊心理。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)或是自己收益的最大化，或是實(shí)現(xiàn)融資的目的，會(huì)在公司的對(duì)外報(bào)表上夸大收益、低估費(fèi)用等等一系列手段，給投資者展示公司良好的財(cái)務(wù)資質(zhì)，借以推升公司的股票價(jià)格。財(cái)務(wù)重述往往會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，首先是公司的形象受損、信用評(píng)級(jí)降低、進(jìn)入資本市場受阻；其次會(huì)導(dǎo)致證監(jiān)會(huì)的調(diào)查以及巨額的費(fèi)用支出；最后有可能也會(huì)導(dǎo)致整個(gè)公司的破產(chǎn)，并可能引發(fā)金融系統(tǒng)的波動(dòng)和經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定。

三、財(cái)務(wù)重述的動(dòng)因分析

既然財(cái)務(wù)重述對(duì)企業(yè)來說并不是明智的行為，那企業(yè)為什么還會(huì)進(jìn)行毀滅企業(yè)價(jià)值的財(cái)務(wù)重述呢？美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，對(duì)財(cái)務(wù)的“差錯(cuò)”歸類為幾個(gè)方面，包括：計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)原則應(yīng)用錯(cuò)誤、忽視或誤用財(cái)務(wù)報(bào)告公布日已經(jīng)存在的事實(shí)等，但是筆者認(rèn)為這些只是一些表面的原因。 當(dāng)下的理論界主要是從經(jīng)理人薪酬契約和資本市場壓力等外部和內(nèi)部視角深入剖析財(cái)務(wù)重述動(dòng)機(jī)，而筆者基于企業(yè)財(cái)務(wù)重述目的視角，把企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)重述的動(dòng)因分為客觀技術(shù)性操作和主觀預(yù)謀操作。

3.1客觀技術(shù)因素分析

企業(yè)發(fā)生了真實(shí)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，進(jìn)而糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)。財(cái)務(wù)重述起因于企業(yè)真實(shí)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)的差錯(cuò)進(jìn)行的更正。由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不能完全更正的原因，對(duì)于已發(fā)生的差錯(cuò)進(jìn)行更正就成為餓保證會(huì)計(jì)信息的必要和必然的要求。但魏志化（2007）以1997年到2002年1435家發(fā)生財(cái)務(wù)重述的公司為樣本，對(duì)中國上市公司年報(bào)財(cái)務(wù)重述行為進(jìn)行了系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)引發(fā)財(cái)務(wù)重述的原因?yàn)榧夹g(shù)性、無主觀目的的人為失誤幾乎為零。

3.2主觀預(yù)謀因素分析

1、資本市場的壓力

資本市場是長期資金市場，從本質(zhì)上說資本市場就是長期資金的融通市場。而企業(yè)作為資本市場的主要參與者，憑借自身的資質(zhì)在資本市場上獲取自己所需要的資金。為了保持這種資質(zhì)，企業(yè)就是可能采取較為激進(jìn)的措施，于是產(chǎn)生了財(cái)務(wù)重述。

企業(yè)融資需求是導(dǎo)致財(cái)務(wù)重述的主要資本市場動(dòng)因。我國證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上市、上市公司的配股、特別處理和退市等等進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。如對(duì)公司申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票進(jìn)行了統(tǒng)一的嚴(yán)格要求。企業(yè)為了滿足IPO 標(biāo)準(zhǔn)，然后進(jìn)入資本市場進(jìn)行融資，公司就會(huì)通過調(diào)節(jié)企業(yè)的業(yè)績分配，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)重述的頻率更是大大增加。

財(cái)務(wù)預(yù)期是指公司盈利、成長性的過高和不適應(yīng)性預(yù)期等。上市公司制定了相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)期，但是現(xiàn)實(shí)狀況發(fā)生變化企業(yè)沒有達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)期，可能導(dǎo)致公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營中遭受損失。為了迎合企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司就盡可能的去刺激和激進(jìn)盈利的持續(xù)增長，向外界宣傳公司盈利高、增長速度高的種種正面信號(hào)，以此來達(dá)到外界對(duì)公司財(cái)務(wù)預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)的信任，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)重述更加的頻繁。

2、高管薪酬的契約

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的管理層可能利用信息的不對(duì)稱性，為自己謀求利益的最大化而不是股東價(jià)值最大化，于是存在著成本的問題。為了解決這問題，企業(yè)于是把高管薪酬與公司價(jià)值捆綁在一起，企業(yè)的利益和企業(yè)的管理者的利益掛上鉤，也就是說管理者的收入更多的來自于股票期權(quán)和其他的股票相關(guān)收入。雖然經(jīng)理人的利益和股東的利益趨勢相同，但這樣卻有可能會(huì)激勵(lì)經(jīng)理人采取不恰當(dāng)?shù)氖侄蝸硖峁┯吞Ц吖蓛r(jià)以達(dá)到自利目的。于是管理者可能采用財(cái)務(wù)重述行為。

3、財(cái)務(wù)重述懲罰較小

企業(yè)的財(cái)務(wù)重述會(huì)帶來的不良影響，因此相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)相應(yīng)配套。但是我國當(dāng)下與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制極不完善。例如在公司虛假陳述上的處罰力度輕，執(zhí)法也不嚴(yán)格。處理往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，削弱了法律的效力；存在責(zé)罰不明的現(xiàn)象，尤麗芳（2009）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)仟，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)仟人應(yīng)負(fù)的責(zé)仟，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益正是由于會(huì)計(jì)虛假陳述的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，才會(huì)不斷上演公司虛假陳述的鬧劇。（作者單位：四川農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]牛杰，吳穎.上市公司財(cái)務(wù)重述動(dòng)因分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（2）

篇8

摘要：財(cái)政部2006年相繼頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南,其中公允價(jià)值的運(yùn)用可謂是最為引人注目的方面。本文首先論述了公允價(jià)值的涵義，并簡單回顧了公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，進(jìn)而闡述公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用，最后提出了公允價(jià)值在我國運(yùn)用需要注意的幾個(gè)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值運(yùn)用

我國財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的最大變化。

一、公允價(jià)值的涵義

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場上交易，其標(biāo)明的市價(jià)（需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費(fèi)用調(diào)整）提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)。

我國對(duì)公允價(jià)值的定義與IASB對(duì)公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識(shí)，這種共識(shí)后的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的運(yùn)用回顧

公允價(jià)值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。

在我國,公允價(jià)值的應(yīng)用起步比較晚,公允價(jià)值最早運(yùn)用是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中,準(zhǔn)則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價(jià)值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準(zhǔn)則里。然而,這三項(xiàng)準(zhǔn)則中剛剛使用這種計(jì)量屬性不到兩年內(nèi),公允價(jià)值的使用就發(fā)生了很大變動(dòng)。這主要是基于當(dāng)時(shí)我國相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達(dá),且流動(dòng)性不強(qiáng),不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達(dá)國家那樣有較為完善的會(huì)計(jì)和證券監(jiān)管體系保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)公允。2001年1月,財(cái)政部對(duì)這幾項(xiàng)準(zhǔn)則都進(jìn)行了修訂,對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理盡可能的回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià),而改按賬面價(jià)值入賬。

2006年2月15日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中再次引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,這次重新應(yīng)用公允價(jià)值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎,與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值計(jì)量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯:

1.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個(gè)企業(yè)購買商品房進(jìn)行房地產(chǎn)投資,在原有會(huì)計(jì)制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計(jì)使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價(jià)值,扭曲了企業(yè)投資的真實(shí)含義,不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況,極大地?fù)p害了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益。

2.金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中公允價(jià)值的應(yīng)用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價(jià)值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計(jì)量方法是不能正確反映市場價(jià)值的,而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場價(jià)值。

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動(dòng)向，其業(yè)績即會(huì)隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會(huì)因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與舊準(zhǔn)則使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價(jià)值的運(yùn)用

“公允價(jià)值”對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對(duì)被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價(jià)值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因?yàn)樵诓①徑灰椎倪^程中，實(shí)現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價(jià)值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價(jià)，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬，(2)支付對(duì)價(jià)超過“公允價(jià)值”的部分，記錄為“商譽(yù)”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

除了以上幾項(xiàng)以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一系列其他準(zhǔn)則里,公允價(jià)值計(jì)量都或多或少有所涉及,共計(jì)17項(xiàng)。此次在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會(huì)計(jì)處理慣例又近了一步。

四、公允價(jià)值在我國運(yùn)用需注意的幾個(gè)問題

1.注意公允價(jià)值的獲取和使用問題

由于采用公允價(jià)值的價(jià)值波動(dòng)是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的正確性,因此公允價(jià)值的確定辦法有待于進(jìn)一步規(guī)范。但是有許多會(huì)計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。

公允價(jià)值本身是合理的,我們不能因?yàn)楣蕛r(jià)值難以計(jì)量就放棄其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價(jià)值提供一個(gè)良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。

2.大力提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格,在沒有市場價(jià)格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會(huì)計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價(jià)值可能再次成為會(huì)計(jì)造假的工具。因此,為了保證會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。

3.正確處理公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的關(guān)系

公允價(jià)值和歷史成本兩種計(jì)量屬性沒有絕對(duì)的優(yōu)劣之分。歷史成本計(jì)量屬性的采用是基于會(huì)計(jì)的可靠性,而公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用則是基于會(huì)計(jì)的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計(jì)量屬性并存的事實(shí),即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價(jià)值,以求得會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計(jì)量逐步向公允價(jià)值計(jì)量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價(jià)值容易縱的局限性。公允價(jià)值能夠不斷滿足外部投資者對(duì)公司價(jià)值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加大對(duì)公允價(jià)值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:《2006企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.《經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社》,2006

[2]王樂錦:《我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用:意義與特征》.《會(huì)計(jì)研究》,2006.5

篇9

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)財(cái)務(wù)；變革

[作者簡介]張科，廣西金熙集團(tuán)會(huì)計(jì)師，廣西南寧530001

[中圖分類號(hào)]F233；F235．19　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672－2728(2007)01－0131－03

2006年2月15日，我國財(cái)政部了一系列新的和修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是在綜合考慮當(dāng)前的國際國內(nèi)形勢后作出的又一次重大會(huì)計(jì)改革，在我國會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有里程碑式的意義，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新準(zhǔn)則將自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行，隨后將逐步推廣到所有公司。同時(shí)，不再執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。之前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由一個(gè)基本準(zhǔn)則和十六個(gè)具體準(zhǔn)則組成，大部分是于1996年至2001年期間，而這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的口號(hào)是“與國際慣例趨同”，而不是2001年的“與國際慣例協(xié)調(diào)”，也不是1993年的“與國際慣例接軌”。無疑，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求為目標(biāo)，建立起了一套較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，有效維護(hù)投資者和社會(huì)公眾的知情權(quán)，保護(hù)其合法利益。新準(zhǔn)則必將促進(jìn)我國企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)質(zhì)量的根本提高。與以往準(zhǔn)則相比，這次準(zhǔn)則的和實(shí)際實(shí)施中間間隔的時(shí)間相對(duì)較長。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化大、難度高，要在一年之內(nèi)完全了解其內(nèi)容實(shí)質(zhì)、充分吃透其精神，作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須抓緊時(shí)間，全力以赴。為此，本文結(jié)合筆者個(gè)人的學(xué)習(xí)與理解，對(duì)由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的而引致企業(yè)財(cái)務(wù)變革的因素進(jìn)行交流與探討。

通過分析我們不難感覺到新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著差異，特別是一些新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)之間存在著相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說是一個(gè)根本性的改變。那么新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)的哪些變革呢?筆者認(rèn)為主要有以下方面：

一、會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變革

新的會(huì)計(jì)體系按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價(jià)值”概念引入了我國會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用，使計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值模式，是指以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性作出重大調(diào)整，不再強(qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，主要區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留?？傮w上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。

由于非貨幣性資產(chǎn)交換運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤。這對(duì)于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會(huì)。由于可能每年重估地產(chǎn)價(jià)值，并以市值反映其賬面價(jià)值，將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn)，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應(yīng)會(huì)提高公司利潤，有效提升公司股票的估值水平。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換如同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

二、存貨管理的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，存貨管理辦法中取消“后進(jìn)先出”法，一律使用先進(jìn)先出法記賬。對(duì)于采用“后進(jìn)先出”法的公司和生產(chǎn)周期較長的公司將會(huì)產(chǎn)生一定影響。對(duì)于原先采用后進(jìn)先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，在原材料價(jià)格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降，會(huì)造成毛利率和利潤的不正常波動(dòng)。例如，使用“后進(jìn)先出”法的某上市家電公司，在顯像管價(jià)格下跌過程中，一旦使用“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。而對(duì)于某以有色金屬為原料的公司來說，把“后進(jìn)先出”改為“先進(jìn)先出”的話，無疑則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法對(duì)于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤。當(dāng)然，在一個(gè)通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進(jìn)先出法會(huì)對(duì)企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當(dāng)前的中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無需考慮，因此“后進(jìn)先出”法的取消，對(duì)原采用的企業(yè)盡管有一定影響，但一般認(rèn)為影響不會(huì)很大。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變革

針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值明確計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，可回收金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可回收金額部分確認(rèn)為資源共享產(chǎn)減值損失。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值回轉(zhuǎn)，但我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以回轉(zhuǎn)的。我們都很清楚，通常在公司盈利上升時(shí)，往往會(huì)多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；而盈利下滑時(shí)，再將跌價(jià)準(zhǔn)備沖回，這是公司調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈利的手段之一。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變動(dòng)后，上市公司不能沖回上述準(zhǔn)備，今后其他公司也將不能這樣做了。

四、債務(wù)重組的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，不再計(jì)入資本公積。現(xiàn)行準(zhǔn)則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為重組收益，只計(jì)人資本公積。新制度是將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。也就是說，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計(jì)入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤。我們注意到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(主要為利潤)的債務(wù)重組四大情況：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益等。為此，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。特別是會(huì)對(duì)上市公司產(chǎn)生重大影響。但對(duì)于ST及ST公司而言，則不能幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星。這是因?yàn)?，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤，在實(shí)際會(huì)計(jì)操作時(shí)將計(jì)人營業(yè)外收入肯定是非經(jīng)常性損益。因此會(huì)在摘帽、摘星時(shí)被扣除。

五、合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理至少面臨兩方面的變革：一是合并報(bào)表基本理論的變革。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。二是企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果。因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。

六、費(fèi)用資本化的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，費(fèi)用資本化發(fā)生變革主要反映在兩個(gè)方面：一是開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予資本化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時(shí)，進(jìn)行資本化處理，計(jì)人無形資產(chǎn)。開發(fā)費(fèi)用的資本化無疑會(huì)提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們?cè)谘邪l(fā)投入上的熱情。這無疑將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。二是借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大。在新《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定：借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；并且如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。

誠然，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)相應(yīng)產(chǎn)生的變革還遠(yuǎn)不止這些，如企業(yè)《所得稅》的處理、金融工具的利用等，都將產(chǎn)生系列的變革。面對(duì)這些變革，我們企業(yè)應(yīng)該在哪些方面做好應(yīng)對(duì)措施呢?筆者認(rèn)為我們需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計(jì)劃，并及早開始行動(dòng)。具體來說包括幾個(gè)方面：首先，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應(yīng)對(duì)有關(guān)管理層和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解和熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)報(bào)表的直接編制者，因此其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度如何，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。同時(shí)，必須加快中高端會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必然給國內(nèi)企業(yè)界帶來不小的影響，特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的水平，將直接關(guān)系到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。目前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有約14萬會(huì)員，但業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，這個(gè)數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師人才的需要。顯然中高端會(huì)計(jì)人才的缺口相當(dāng)大。其次，必須盡早修訂企業(yè)的會(huì)計(jì)手冊(cè)，針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；對(duì)于上市公司，還應(yīng)針對(duì)投資者和其他市場人士，擬定計(jì)劃與之溝通，使之盡早了解有關(guān)影響；再次，必須安排好內(nèi)部資源，建立系統(tǒng)，收集有關(guān)信息，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。這些工作可能包括以下方面：按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)；建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)：對(duì)于活躍市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型、聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估人員等；對(duì)于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準(zhǔn)則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；對(duì)于銀行來說，針對(duì)貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評(píng)估減值損失；按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，收集和重述在列報(bào)和披露方面的上年比較信息等等。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性也很強(qiáng)，填補(bǔ)了我國會(huì)計(jì)規(guī)范方面的許多空白，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，進(jìn)一步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)原則，提高了準(zhǔn)則的可操作性和可理解性，對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。對(duì)其所產(chǎn)生的系列財(cái)務(wù)變革我們必須吃深吃透，只有這樣，才能真正適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

[參考文獻(xiàn)]

[1]中國總會(huì)計(jì)師編輯部．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市公司財(cái)務(wù)變革[J]．中國總會(huì)計(jì)師，2006，(3)．

篇10

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；不足；優(yōu)化方案

2006年2月15日，我國財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是我國財(cái)會(huì)事業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)里程碑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的慣例，提出了公允值的計(jì)量要求，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范性提出了較高要求，也進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施，它標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的新起點(diǎn)與突破，讓我國擁有了真正能夠滿足國際通用標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)語言。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的高要求具體表現(xiàn)在：明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，全面運(yùn)用公允價(jià)值這一概念，對(duì)穩(wěn)健性原則的適度運(yùn)用以及加強(qiáng)了會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等等。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是對(duì)財(cái)會(huì)工作人員一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。在此，作者對(duì)舊準(zhǔn)則下的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行分析說明，并給出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)會(huì)工作優(yōu)化方案。

一、舊準(zhǔn)則下的不足

1、監(jiān)督體系陳舊

現(xiàn)階段中國的資本市場還是缺乏經(jīng)驗(yàn)、脆弱的，還處于摸索發(fā)展階段。與此同時(shí)，現(xiàn)代的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也一直處在完善過程中，所以能夠反映出來的會(huì)計(jì)信息還不算完全可靠，也缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的“公允性”計(jì)量屬性。除此之外，舊的財(cái)會(huì)監(jiān)管模式依然無法適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中不斷出現(xiàn)的各種各樣的變化，無法與外界多變的環(huán)境相適應(yīng)。由于中國會(huì)計(jì)監(jiān)督的歷史和文化背景，市場監(jiān)督力量還是很薄弱，監(jiān)督手段也較為單一，形式較為固定，致使監(jiān)督效果大打折扣。

2、無法應(yīng)對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)分析

自20世紀(jì)80年代以來，衍生金融工具在國際金融市場迅速發(fā)展起來。但由于這些新生的衍生金融工具的契約性、未來性、高風(fēng)險(xiǎn)性和杠桿性等固有特點(diǎn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論已經(jīng)無法對(duì)這一新生事物做出科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的計(jì)量和解釋。隨著我國綜合國力的提升，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，投資環(huán)境也越來越復(fù)雜，但是狹窄的、無法隨時(shí)更新的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的需求。

3、財(cái)務(wù)管理方式不完善

現(xiàn)行企業(yè)的典型特征是企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)發(fā)生分離，企業(yè)由股東掌控，由經(jīng)營者進(jìn)行管理。這種管理方式只保證了股東利益的最大化，對(duì)其他的權(quán)益主體如債權(quán)人、職員、消費(fèi)者等沒有做到兼顧。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度也不高，致使財(cái)務(wù)決策的正確性得不到保證，這樣必然將影響到企業(yè)的發(fā)展。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的地位認(rèn)識(shí)度不高，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的高估，和對(duì)負(fù)債和損失的忽視都會(huì)成為企業(yè)前進(jìn)道路上的絆腳石。

4、各工作人員職務(wù)混淆

由于很多中小型企業(yè)人員較少，對(duì)財(cái)會(huì)工作又不太重視，因而公司內(nèi)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)中的人員管理做得不到位。這樣一來，單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任無法理清，難免會(huì)發(fā)生一些越職操作。財(cái)務(wù)管理是整個(gè)企業(yè)管理中最重要的部分之一，如果沒有建立健全的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)制度，沒有專門的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行有計(jì)劃性的組織管理，長期以往，將會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生很大的阻力，進(jìn)而引發(fā)無法估計(jì)的惡果。

二、新準(zhǔn)則下的優(yōu)化方案

1、創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督的理念

首先，要樹立學(xué)習(xí)型的監(jiān)督理念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值作為計(jì)量方式之一，又逐漸取消會(huì)計(jì)制度，這樣一來，給會(huì)計(jì)人員提供更大的空間，也增加了道德風(fēng)險(xiǎn)。促使工作人員在學(xué)習(xí)中進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督中又不斷學(xué)習(xí)，以提高監(jiān)督成效。其次，要強(qiáng)化服務(wù)性的監(jiān)督意識(shí)。長期以來的監(jiān)督理念使得監(jiān)督者有高高在上的地位觀念，而被監(jiān)督者有本能的抵觸情緒。在不改變監(jiān)督原則的基礎(chǔ)上，要改變監(jiān)督者的監(jiān)督意識(shí)，應(yīng)本著以人為本的原則充分調(diào)動(dòng)積極性，使監(jiān)督成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力工具。最后，要建立會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制。防患于未然遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比出了問題再解決好，因此，預(yù)警機(jī)制是必不可少的。使用預(yù)警機(jī)制對(duì)監(jiān)督過程中的環(huán)境進(jìn)行預(yù)測、估計(jì)與推斷，然后做出警報(bào)和預(yù)控。隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，還可以借助網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)建立預(yù)警機(jī)制，以便對(duì)企業(yè)進(jìn)行適時(shí)、全面和準(zhǔn)確的監(jiān)督。

2、創(chuàng)新和發(fā)展新型財(cái)務(wù)分析

首先，從財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新。隨著我國綜合國力的提升，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨開放和多元化，我國的投資方也越來越多，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)不僅僅是從現(xiàn)實(shí)信息上著手就能滿足需要的，還要放眼于未來的信息，要做到高瞻遠(yuǎn)矚。其次，對(duì)于企業(yè)管理來說，財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容也將進(jìn)一步增加。而且財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容也會(huì)隨著使用者的要求和環(huán)境的變化而發(fā)生改變和擴(kuò)充。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，人力資源分析、社會(huì)責(zé)任分析、公允價(jià)值分析等其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)也將會(huì)成為財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的一部分。這些非財(cái)務(wù)性質(zhì)指標(biāo)對(duì)于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著不言而喻的重要性。最后，財(cái)務(wù)分析的方法會(huì)朝著更加科學(xué)、合理和人性化的方向發(fā)展。由于信息的高速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的飛躍性進(jìn)步，人文環(huán)境在物質(zhì)基礎(chǔ)滿足的狀況下也得到了極大的改善，財(cái)務(wù)分析的科學(xué)化、合理化以及人性化將是一個(gè)必然的趨勢。

3、改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方式

首先，要更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，要樹立利益相關(guān)者利益最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，不但要保證投資者的利益，還要兼顧各方面的利益，盡最大可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理分配。其次，要改變企業(yè)經(jīng)營的評(píng)價(jià)體系。要修訂原先的評(píng)價(jià)體系，關(guān)注企業(yè)的可流動(dòng)資金狀態(tài)和固定資產(chǎn)狀況，關(guān)注資金增長速度和方式，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，優(yōu)化資產(chǎn)分布結(jié)構(gòu)，避免因小失大的決策的出現(xiàn)。然后，要完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息保持及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性。企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用，得到大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而提取公允值計(jì)量和減值準(zhǔn)備。最后，要培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)務(wù)人員來說，是一次全新的挑戰(zhàn)。它提供了更大的空間給財(cái)務(wù)管理人員去進(jìn)行判斷和決策，因此，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員是重中之重，是整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作高效、準(zhǔn)確執(zhí)行的基礎(chǔ)。

4、理順財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)責(zé)任

首先，要理順單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任。會(huì)計(jì)法中明確指示，單位負(fù) 責(zé)人是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，他有責(zé)任有義務(wù)建立健全的會(huì)計(jì)管理和控制制度，也要為本企業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。其次，財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)該制定確切的財(cái)務(wù)管理制度，設(shè)置近期和長遠(yuǎn)的目標(biāo)，讓財(cái)務(wù)管理有明確的目標(biāo)性。最后，在人員管理方面應(yīng)該任命有關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行分級(jí)責(zé)任制。在制定好目標(biāo)后，組織各級(jí)管理人員對(duì)自己職責(zé)范圍內(nèi)的事情進(jìn)行合理的預(yù)測，然后制定計(jì)劃方針，展開控制。以會(huì)計(jì)核算為核心，實(shí)行財(cái)會(huì)工作人員的崗位責(zé)任和義務(wù)，建立明確、合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員管理方案，把確定每一級(jí)工作人員的責(zé)任范圍作為重點(diǎn)，劃分各類工作人員的責(zé)任，避免在事后追究問題原因方面產(chǎn)生混亂。

三、總結(jié)

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)會(huì)工作優(yōu)化是必不可少的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)工作環(huán)境已經(jīng)跟過去大相徑庭了。我們需要根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的規(guī)律和實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的不完善的財(cái)會(huì)工作進(jìn)行調(diào)整。在財(cái)務(wù)的分析、管理和監(jiān)督等方面做出一定的調(diào)整：樹立學(xué)習(xí)型的監(jiān)督理念，強(qiáng)化服務(wù)性的監(jiān)督意識(shí)，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督預(yù)警機(jī)制；創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，增加財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，改善財(cái)務(wù)分析方法；更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，改變企業(yè)經(jīng)營的評(píng)價(jià)體系，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。同時(shí)也要對(duì)進(jìn)行各財(cái)務(wù)方面工作的工作人員的管理做出調(diào)整，首先，要理順單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中的責(zé)任，其次，財(cái)務(wù)管理方面采取明確的管理制度，設(shè)置財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的預(yù)測和有計(jì)劃的組織控制。 最后在人員管理方面采用分級(jí)責(zé)任制，把責(zé)任分配到具體每個(gè)工作人員身上，提高責(zé)任意識(shí)。這樣，企業(yè)的相關(guān)人員能明確自己的職責(zé)所在，避免越權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。各企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，通過一系列的財(cái)會(huì)工作優(yōu)化方案，努力提高財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量與效率，讓企業(yè)能不斷繁榮發(fā)展，事業(yè)蒸蒸日上。

參考文獻(xiàn)：

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