導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會(huì)計(jì)上貨物銷售收入確認(rèn)的條件

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條規(guī)定：銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)換購(gòu)貨方。風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。

二是企業(yè)既沒(méi)有保留與通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已銷售的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)出售的商品實(shí)施控制，此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)為相應(yīng)的收入。

三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入到本企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等有價(jià)物，在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售貨物的價(jià)款，能否收回是會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的一個(gè)重要條件，在企業(yè)來(lái)說(shuō)，估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大時(shí)，即使其它條件已經(jīng)滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入是否有可行的計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，企業(yè)在銷售貨物時(shí)價(jià)格通常已經(jīng)確定，但在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定因素，價(jià)格可能發(fā)生變化，在新的價(jià)格未能確定前，不應(yīng)確定收入；根據(jù)配比原則，與銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，若成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，收到價(jià)款只能作為負(fù)債。

二、稅法中貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

稅法上貨物銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間來(lái)確定的，企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則未對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)做出規(guī)定，但在增值稅暫行條例中對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行了具體規(guī)定。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間“為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天”，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第三十條規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天”，“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天”；總之稅法中收入的確認(rèn)基本上是建立在原行業(yè)會(huì)計(jì)制度收入確認(rèn)原則的基礎(chǔ)之上，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志，一是產(chǎn)品貨物已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供；二是價(jià)款已經(jīng)收到或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。

三、會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入確認(rèn)的區(qū)別

會(huì)計(jì)和稅收上對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的，主要有如下差異：

一是收入確認(rèn)的原則不同。會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的角度確認(rèn)收入和成本的配比，而后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)角度對(duì)有關(guān)成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定的。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入重要性原則，而稅法上不承認(rèn)，只要是應(yīng)稅收入，不論金額大小，是否重要，一律按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

二是收入確認(rèn)的條件差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性，而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)基本條件則是根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)商品發(fā)出、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。

三是收入確認(rèn)的范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。

四是收入確認(rèn)的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。五是收入確認(rèn)選擇方式不同。企業(yè)會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)選擇企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確做出職業(yè)的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí)，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法與稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

四、實(shí)際工作上如何操作

篇2

世界上一些重要的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)公布了一些關(guān)于金融工具終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中比較有代表性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有：英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board）的FRS No.5《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》（Reporting the substance of transaction）、FASB的FAS140《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移與服務(wù)以及債務(wù)消亡的會(huì)計(jì)處理》、IASC的IAS39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。最近公布的關(guān)于金融工具終止確認(rèn)的征求意見(jiàn)稿有IASB公布的IAS39修改意見(jiàn)稿、JWG公布的《金融工具及其類似項(xiàng)目》。

JWG在JWG報(bào)告基本結(jié)論篇3.14段提出，上述所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及意見(jiàn)稿就終止確認(rèn)的而言可以分為兩類：整體確認(rèn)法（all-or-nothing approach）和組成部分法（components approach）。所謂整體確認(rèn)法是指“當(dāng)潛在的終止事項(xiàng)時(shí)，考慮先前已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)整體被終止確認(rèn)或者整體繼續(xù)確認(rèn)。”組成部分法認(rèn)為金融資產(chǎn)是可分的，對(duì)每一可分離的部分進(jìn)行分析，判斷應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)或者繼續(xù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上保留。上述兩種方法的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下四種模式：全部風(fēng)險(xiǎn)收益模式；實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)收益模式；控制權(quán)模式；繼續(xù)涉及模式。

下表列示了終止確認(rèn)方法、標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則之間的關(guān)系：

一、整體確認(rèn)法和組成部分法的比較

就金融資產(chǎn)和金融債務(wù)終止確認(rèn)的方法而言，我認(rèn)為，組成部分法優(yōu)于整體確認(rèn)法。原因主要有以下三條：

（一）組成部分法更好地反映了交易的實(shí)質(zhì)。正如前面提到的，大部分金融工具由許多合約權(quán)利和義務(wù)組成，并且這些權(quán)利和義務(wù)在交易中不斷被分解和重新組合。因此，只有采用組成部分法才能充分、可靠地反映那些交易和事項(xiàng)。

（二）組成部分法與金融市場(chǎng)參與者觀察金融資產(chǎn)的方式和采用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法是一致的。

（三）組成部分法更加適合公允價(jià)值計(jì)量系統(tǒng)。金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性是公允價(jià)值（詳見(jiàn)第三節(jié)）已經(jīng)得到各主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的認(rèn)同。金融工具的公允價(jià)值反映的是嵌入金融工具中的合約現(xiàn)金流量的價(jià)值，為了計(jì)量金融工具的公允價(jià)值，必須考慮所有的合約權(quán)利和義務(wù)，忽略所有已不擁有的合約權(quán)利和義務(wù)，組成部分法能清楚地做到這一點(diǎn)，而整體確認(rèn)法卻不能。比如，在整體確認(rèn)法下，企業(yè)將繼續(xù)確認(rèn)一些它不再擁有的合約權(quán)利，因?yàn)樗匀豢刂浦@一資產(chǎn)或者仍然擁有該資產(chǎn)所產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)和收益，從而不能終止確認(rèn)該資產(chǎn)不再擁有的合約權(quán)利，但事實(shí)是與該資產(chǎn)相關(guān)的這些權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在報(bào)表上卻似乎什么事情都未發(fā)生，如此計(jì)量該資產(chǎn)的“公允價(jià)值”顯然是不正確的。組成部分法恰恰能避免這一缺陷，可靠反映合約權(quán)利和義務(wù)的公允價(jià)值。

二、終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的分析

（一）全部風(fēng)險(xiǎn)收益模式

全部風(fēng)險(xiǎn)收益模式是最早的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)主要于整體確認(rèn)法，現(xiàn)在已經(jīng)被摒棄。該標(biāo)準(zhǔn)最主要的缺點(diǎn)有以下三條：1.它與資產(chǎn)的概念不一致。確認(rèn)的基本條件之一是符合要素定義，資產(chǎn)通常被認(rèn)為是由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的會(huì)計(jì)主體控制的未來(lái)的利益。在一般情況下，控制金融資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益與承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是一致的，但隨著金融工程技術(shù)的，風(fēng)險(xiǎn)、收益與對(duì)資產(chǎn)的控制并非總是等同，用風(fēng)險(xiǎn)、收益來(lái)判斷與資產(chǎn)的定義可能會(huì)不相符。2.該方法將金融工具與其附屬的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬看成是不可分割的整體，如果轉(zhuǎn)讓人仍然保留轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的一部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該資產(chǎn)不能終止確認(rèn)，哪怕保留的僅僅是非常次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，該標(biāo)準(zhǔn)不能真實(shí)和公正地反映會(huì)計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)狀況。3.該標(biāo)準(zhǔn)也缺乏可操作性。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是模糊概念，它的邊界并不能非常清晰地界定，所以該標(biāo)準(zhǔn)看似簡(jiǎn)單卻不易操作，因?yàn)橐\(yùn)用該標(biāo)準(zhǔn)就必須找出相關(guān)資產(chǎn)包含的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)，這相當(dāng)困難，有時(shí)甚至不可能，所以該標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性。

（二）實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)收益模式

實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)收益模式是對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)受益模式的改進(jìn)，主要作為整體確認(rèn)法的判斷標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)點(diǎn)在于，它并不要求所有的風(fēng)險(xiǎn)和收益全部轉(zhuǎn)移才終止確認(rèn)，只要全部實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移給受讓人，就可以終止確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)。但該標(biāo)準(zhǔn)最大的缺陷是可操作性更低，因?yàn)閷?shí)質(zhì)全部風(fēng)險(xiǎn)和收益是更加不確定的概念。為了判斷實(shí)質(zhì)全部風(fēng)險(xiǎn)和收益，轉(zhuǎn)讓人需要判斷轉(zhuǎn)讓了多少風(fēng)險(xiǎn)和收益，保留了多少風(fēng)險(xiǎn)和收益，各種風(fēng)險(xiǎn)和收益的公允價(jià)值是多大，保留的風(fēng)險(xiǎn)和收益的公允價(jià)值相對(duì)于金融資產(chǎn)全部公允價(jià)值的比例有多大，多小的比例才算實(shí)質(zhì)全部風(fēng)險(xiǎn)和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移。這一過(guò)程不但復(fù)雜而且更多地依賴于管理當(dāng)局的主觀判斷，其可操作性可想而知。

（三）控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于前面兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)而言，是比較成熟和可行的，到為止，IAS39和FAS140采用的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是控制權(quán)模式。該標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)點(diǎn)是避免了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。但不能否認(rèn)的是控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移也很模糊?？刂茩?quán)模式評(píng)估控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，通常從轉(zhuǎn)讓人和受讓人兩方面判斷，主要看是否某一方能夠無(wú)限制地出售或抵押被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，但是如果雙方從自己的利益最大化出發(fā)，互相限制，可能雙方都不能無(wú)限制地出售或抵押被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移極難判斷。并且，控制權(quán)模式的某些（詳見(jiàn)IAS39第38段）規(guī)定被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)是否易于在市場(chǎng)上獲得，也是判斷終止確認(rèn)的條件。但直到今天，IASC都不能證明為什么在某些情況下的終止確認(rèn)，要求被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)必須易于從市場(chǎng)上獲得，而對(duì)其它情況則沒(méi)有這樣的限制。

（四）繼續(xù)涉及模式繼續(xù)涉及模式是IAS39修改意見(jiàn)稿提出的新標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)最大的優(yōu)點(diǎn)是不再糾纏于模糊的概念，比如控制權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)—收益的判斷等等。它的判斷標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單，如果轉(zhuǎn)讓方繼續(xù)涉及某項(xiàng)金融資產(chǎn)或其組成部分，則不能終止確認(rèn)，反之，就可以終止確認(rèn)。雖然繼續(xù)涉及模式有概念清楚、邊界清晰、易于理解的優(yōu)點(diǎn)。但一些組織認(rèn)為它會(huì)使反映的信息失真，比如，A轉(zhuǎn)讓給B某一金融資產(chǎn)X，并簽署基于該資產(chǎn)的總回報(bào)互換。此時(shí)，A繼續(xù)涉及該資產(chǎn)X，不能終止確認(rèn)。在類似的情況下，A轉(zhuǎn)讓給B某一金融資產(chǎn)X，但與C簽署了與資產(chǎn)X相類似資產(chǎn)Y（Y可以既不屬于A也不屬于C）的相同價(jià)值的總回報(bào)互換，在該例中，A卻能終止確認(rèn)資產(chǎn)X.也就是說(shuō)，盡管上述這兩種情況實(shí)質(zhì)上沒(méi)有多大差異，但在上卻采用兩種不同的方式來(lái)處理。

經(jīng)過(guò)以上，不能否認(rèn)繼續(xù)涉及模式仍然存在缺陷，對(duì)其也有許多嚴(yán)厲的批評(píng)意見(jiàn)，但就實(shí)務(wù)而言，它比控制權(quán)模式和風(fēng)險(xiǎn)收益模式可靠性高，因此我認(rèn)為繼續(xù)涉及模式是比較適宜的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

「

1.IASB.EXPOSUREDRAFT《PROPOSED AMENDMENTS TO IAS 32 FINANCIAL INSTRUMENTS：DISCLOSURE AND PRESENTATION IAS 39 FINANCIAL INSTRUMENTS：RECOGNITION AND MEASUREMENT》。May2002.

2.FASB.SFAS No.140《Accounting forT ransfersand Servicing of Financial Assets and Extinguishments of Liabilities（areplacement of FASB Statement No.125）》。September2000.

3.Joint Working Group of Standard Setters（JWG）。EXPOSURE DRAFT《Financial Instrument sand SimilarItems》。DECEMBER2000.

篇3

    關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)用;資本化;費(fèi)用化

    一、無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同

    (一)定義不同

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義:無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

    新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征,從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外;取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。

    (二)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

    企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

    企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):

    1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

    2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

    3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

    4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

    5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

    舊準(zhǔn)則對(duì)所有的研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中費(fèi)用均損益化,新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待:研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化;研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用,如果符合相關(guān)條件,允許資本化。

    (三)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

    1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn):

    舊準(zhǔn)則:購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),按實(shí)際的價(jià)款作為實(shí)際成本。

    新準(zhǔn)則:外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

    新準(zhǔn)則允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,視為融資性質(zhì),無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

    2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

    新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

    (四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

    舊準(zhǔn)則:無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(nèi)(法律規(guī)定期限或受益期限,若兩者均無(wú),按10年計(jì)算按直線法攤銷)。

    新準(zhǔn)則:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

    使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起,至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

    一是有效期,舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限,沒(méi)有的話按照10年,而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業(yè)更具有主觀性。

    二是攤銷方法不同,舊準(zhǔn)則按直線法攤銷,而新準(zhǔn)則按與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。仍然是給企業(yè)提供了很多空間,可以自由選擇。

    二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的改革意義

    對(duì)于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來(lái)講,新準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的分段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將有利于中國(guó)企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展,使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

    我國(guó)舊準(zhǔn)則中將其費(fèi)用化處理有如下幾個(gè)缺點(diǎn):

    1、難以為研發(fā)支出活動(dòng)的信息披露提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

    2、會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)公正性和真實(shí)性,并造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲。

    3、從資本化確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)看:凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本支出。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是讓企業(yè)在未來(lái)能更好的發(fā)展,與未來(lái)各期的收益密切相關(guān),是一種自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程,理應(yīng)予以資本化。

    如果不將開(kāi)發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一種無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算,在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映,使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大的優(yōu)勢(shì)在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。

篇4

(一)政府補(bǔ)助的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》(以下簡(jiǎn)稱“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)第5條規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；(2)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。如政府撥給企業(yè)的科技三項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)必須要能夠按規(guī)定用于政府指定的科技開(kāi)發(fā)、新產(chǎn)品試制、固定資產(chǎn)更新改造等方面，如若不然就會(huì)被取消并收回已撥款項(xiàng)；同時(shí)，企業(yè)必須能取得這筆撥款。上述兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)該筆補(bǔ)助。

(二)政府補(bǔ)助計(jì)量政府補(bǔ)助計(jì)量方法有三種，即實(shí)際金額、公允價(jià)值、名義金額。政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。具體處理應(yīng)按政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7條、第8條規(guī)定，將其區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的，收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

[例1]甲公司于2004年申請(qǐng)對(duì)A生產(chǎn)線進(jìn)行改造，9月收到國(guó)家撥給的技術(shù)改造款340萬(wàn)元，A生產(chǎn)線原賬面價(jià)值400萬(wàn)元，累計(jì)折舊240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10％，預(yù)計(jì)使用壽命6年，已使用4年，采用平均年限法計(jì)提折舊。于當(dāng)月投入改造，12月底生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，至此，改擴(kuò)建工程期發(fā)生支出340萬(wàn)元，全部以銀行存款支付。經(jīng)改擴(kuò)建，該生產(chǎn)線的使用年限預(yù)計(jì)延長(zhǎng)了6年，報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值率不變。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)收到撥款時(shí)

借：銀行存款 3400000

貸：遞延收益 3400000

(2)A生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改造

借：在建工程――A生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程

1600000

累計(jì)折舊 2400000

貸：固定資產(chǎn)――A生產(chǎn)線

4000000

(3)改擴(kuò)建工程發(fā)生支出

借：在建工程――A生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程

3400000

貸：銀行存款(等相關(guān)科目)

3400000

(4)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其總價(jià)值未超過(guò)可收回金額，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，如有余款按規(guī)定上繳

借：固定資產(chǎn)――新A生產(chǎn)線

5000000

貸：在建工程――A生產(chǎn)線改擴(kuò)建

工程 5000000

(5)每年底計(jì)提折舊時(shí)

借：制造費(fèi)用 562500

貸：累計(jì)折舊 562500 借：遞延收益　425000

貸：補(bǔ)貼收入　425000

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)人當(dāng)期損益。(2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益。如先征后返的增值稅，計(jì)算應(yīng)返額時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”。

對(duì)上述與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，一般采用收益法核算，收益法有兩種，即凈額法與總額法，對(duì)費(fèi)用性補(bǔ)貼、先征后返的除增值稅以外的其他稅收款，通常采用凈額法核算；對(duì)于定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助以及返還的增值稅，采用總額法核算。

[例2]某出租車公司2005年由于油價(jià)持續(xù)上漲，市政府根據(jù)聽(tīng)證會(huì)對(duì)該行業(yè)臨時(shí)執(zhí)行油價(jià)補(bǔ)貼，根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，公司可從2005年8月1日起，每輛車每月可得補(bǔ)貼款為200元，該公司共有出租車500輛，年終一次性收到補(bǔ)貼款50萬(wàn)元。

(1)月未計(jì)算應(yīng)得補(bǔ)貼款

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 100000

貸：補(bǔ)貼收入 100000

(2)年終收到時(shí)

借：銀行存款 500000

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 500000

(三)政府補(bǔ)助的返還根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5條確認(rèn)條件，往往附帶一定條件，當(dāng)不能滿足相關(guān)條件時(shí)，需要部分或全部返還已收取的補(bǔ)助。準(zhǔn)則第9條規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期損益。

[例3]2002年1月1日甲企業(yè)收到100萬(wàn)元的政府補(bǔ)助，作為對(duì)2001年12月剛安裝完畢的一條生產(chǎn)線的補(bǔ)償，補(bǔ)助條件是該生產(chǎn)線至少應(yīng)在該欠發(fā)達(dá)地區(qū)服務(wù)5年，如使用期不滿5年，按剩余年份比例返還補(bǔ)助。生產(chǎn)線使用年限10年，賬面價(jià)值300萬(wàn)元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)不考慮殘值，每年末計(jì)提折舊。2005年1月初，由于企業(yè)實(shí)施重組，將生產(chǎn)線搬遷至另一地區(qū)，按規(guī)定應(yīng)返還剩余年份補(bǔ)助36．7萬(wàn)元，償還期為2005年2月1日。其會(huì)計(jì)處理為：

(1)2002年1月1日收到補(bǔ)助

借：銀行存款 1000000

貸：遞延收益 1000000

(2)2002年12月31～2004年12月31日計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用 300000

貸：累計(jì)折舊 300000

借：遞延收益 200000

貸：補(bǔ)貼收入 200000

(3)2005年2月28日

借：遞延收益　400000

貸：銀行存款 367000

補(bǔ)貼收入 33000

(四)政府補(bǔ)助的披露政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：(1)政府補(bǔ)助的種類及金額；(2)計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；(3)本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。

二、我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

目前我國(guó)已經(jīng)頒布了政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容絕大部分已與國(guó)際準(zhǔn)則一致，但由于存在國(guó)與國(guó)之間政治、文化、經(jīng)濟(jì)及受經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度等環(huán)境差異影響，本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《IAS20一政府補(bǔ)助及政府援助的披露》準(zhǔn)則尚有一定差異。

(一)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的有關(guān)定義與范圍 我國(guó)準(zhǔn)則定義與IAS20比較盡管基本內(nèi)容相近，但存在一定差異，主要表現(xiàn)：

第一，在定義上，IAS20明確了政府范疇，“政府是指政府、政府機(jī)構(gòu)、以及地方、國(guó)家或國(guó)際的類似組織。”同時(shí)區(qū)分了兩個(gè)名詞概念――政府援助和政府補(bǔ)助，“政府援助是指政府意在專門對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或行業(yè)提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行為。不包括通過(guò)影響企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)間接提供的援助，如在開(kāi)發(fā)區(qū)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施加貿(mào)易限制”；“政府補(bǔ)助是指政府通過(guò)向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源，以換取

企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。這種援助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無(wú)法分清的、與政府間的交易”。我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定政府的范疇，對(duì)政府補(bǔ)助與政府援助未作區(qū)分，僅對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行定義，“指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。

第二，我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍比IAS20小，我國(guó)準(zhǔn)則在定義和第4條僅將適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅減免、債務(wù)豁免、所有者投入的資本作了限定，而IAS20具體明確援助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無(wú)法分清的、與政府間的交易。

第三，我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義上強(qiáng)調(diào)“企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)”，沒(méi)有明確無(wú)償?shù)亩x是否包括附有附加條件的補(bǔ)助。

(二)政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方面與IAS20的基本條件和總的精神是一致的，都以權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則作為確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)。政府補(bǔ)助的確認(rèn)，都應(yīng)能滿足附加條件和能夠收到兩點(diǎn)方可確認(rèn)。IAS20規(guī)定，“政府補(bǔ)助，包括按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在以下條件得到合理保證后才可確認(rèn)：(1)企業(yè)將滿足附加條件；(2)企業(yè)能夠收到補(bǔ)助?！盜AS20第12段明確規(guī)定，“政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益，政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。”而我國(guó)準(zhǔn)則未作此具體規(guī)定。

會(huì)計(jì)計(jì)量方面，我國(guó)準(zhǔn)則與IAS20基本原則一致。提法上，對(duì)貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量提法一致，按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；對(duì)非貨幣性資產(chǎn)計(jì)量，IAS20相對(duì)靈活些。如IAS20可以用公允價(jià)值、名義價(jià)值及其他計(jì)價(jià)方法，IAS20第23條明確規(guī)定：“政府補(bǔ)助也可能采取向企業(yè)轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)的形式，如提供土地或其他資源。在這種情況下，通常要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值做出估計(jì)，并且對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)都以公允價(jià)值入賬。同時(shí)也可采用另外的方式，即對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)都以名義價(jià)值入賬?！蔽覈?guó)準(zhǔn)則則規(guī)定，“政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量”。

(三)會(huì)計(jì)處理方法上二者基本接近政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種，一種是資本法，即將政府補(bǔ)助直接貸記股東權(quán)益；另一種是收益法，即將政府補(bǔ)助在某一期間或某幾個(gè)期間確認(rèn)為收益。

IAS20對(duì)政府補(bǔ)助全面采用收益法，規(guī)定凡是政府給的無(wú)論是貨幣性還是非貨幣性的補(bǔ)助，都作為損益，不允許計(jì)入股東權(quán)益。

我國(guó)的處理基本相同。對(duì)資產(chǎn)相關(guān)補(bǔ)助，在接受時(shí)計(jì)入遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)接受國(guó)家撥人的具有專門用途的技術(shù)改造、技術(shù)研究等專項(xiàng)撥款，在承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法在“生產(chǎn)成本”科目下單列歸集，如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)則在“在建工程”科目下單列歸集所發(fā)生的費(fèi)用，待有關(guān)撥款項(xiàng)目形成新產(chǎn)品入庫(kù)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”；同時(shí)，借記“遞延收益”，貸記“補(bǔ)貼收入”；對(duì)形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”，貸記“補(bǔ)貼收入”；對(duì)未形成資產(chǎn)，需核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“遞延收益”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對(duì)形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的，借記“遞延收益”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目；對(duì)按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款，應(yīng)在上交時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“銀行存款”科目。

對(duì)其他補(bǔ)助，我國(guó)準(zhǔn)則與IAS20一致均采用收益法核算。用收益法核算政府補(bǔ)助的具體入賬方法有兩種，一種是總額法，另一種是凈額法，IAS20與我國(guó)準(zhǔn)則都允許企業(yè)采用總額法和凈額法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)于費(fèi)用性補(bǔ)貼、先征后返的除增值稅以外的其他稅收款，要求采用凈額法核算；對(duì)于定額補(bǔ)助、其他財(cái)政扶持性補(bǔ)助以及返還的增值稅，要求采用總額法核算。具體會(huì)計(jì)處理主要包括：(1)企業(yè)接受某些政策性補(bǔ)貼，按銷量或工作量給予定額補(bǔ)助，按總額法確認(rèn)補(bǔ)貼收入。(2)財(cái)政扶持性補(bǔ)助，如財(cái)政貼息應(yīng)按凈額法以實(shí)際收到的金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或計(jì)入資產(chǎn)成本。(3)先征后退的稅收優(yōu)惠款，對(duì)取得營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅返還采用凈額法，對(duì)取得增值稅返還或權(quán)力用總額法確認(rèn)損益。

篇5

【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會(huì)計(jì)核算； 天貓分期

中圖分類號(hào)：F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網(wǎng)絡(luò)信用支付簡(jiǎn)介

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物逐漸深入人們的生活。相關(guān)資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買家，5萬(wàn)多家商戶，7萬(wàn)多個(gè)品牌。電子商務(wù)信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來(lái)的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對(duì)實(shí)名制注冊(cè)用戶的賒銷服務(wù)。其運(yùn)作原理是首先由支付寶替消費(fèi)者墊付購(gòu)貨款，然后消費(fèi)者分期還款給支付寶。消費(fèi)者想要購(gòu)買天貓分期的商品時(shí)，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費(fèi)者的消費(fèi)數(shù)據(jù)、頻率為基礎(chǔ)，對(duì)消費(fèi)者的信用額度進(jìn)行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費(fèi)，這實(shí)際上是“天貓”為消費(fèi)者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費(fèi)者需要支付的總價(jià)超過(guò)了商品的標(biāo)價(jià)，這種信用消費(fèi)手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)相當(dāng)于買家向支付寶借款消費(fèi)所應(yīng)付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進(jìn)消費(fèi)，同時(shí)給消費(fèi)者帶來(lái)更便捷的金融服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)信用支付方式的會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)在于做賬時(shí)點(diǎn)的確定以及手續(xù)費(fèi)的處理。但是目前沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。少數(shù)學(xué)者對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺(tái)、數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，劉秋萍（2014）探討了自營(yíng)模式下“京東白條”的賬務(wù)處理?！疤熵垺钡倪\(yùn)營(yíng)模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運(yùn)營(yíng)模式有自營(yíng)和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺(tái)三個(gè)方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網(wǎng)絡(luò)銷售的一般流程是：買方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時(shí)存放在第三方支付平臺(tái)中。第三方支付平臺(tái)是獨(dú)立于買方和賣方的第三方平臺(tái)，它與銀行進(jìn)行合作，在電子交易中充當(dāng)買賣雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團(tuán)的支付寶。第三方支付平臺(tái)是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物安全性和公正性的基礎(chǔ)。賣方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買方收到商品，并在網(wǎng)上進(jìn)行“確認(rèn)收貨”后，第三方支付平臺(tái)會(huì)將貨款打到賣方賬戶中。

對(duì)于電商賣家來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵在于明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時(shí)滿足五個(gè)條件才能在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)以上流程，從賣方發(fā)貨到買方收到貨物之間存在時(shí)間差，就是說(shuō)賣方發(fā)貨時(shí)并不符合“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”這一條，因此不能確認(rèn)收入，賣方應(yīng)當(dāng)將商品做出庫(kù)處理，借：發(fā)出商品，貸：庫(kù)存商品。等到買方收貨時(shí)，賣方才能確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

與一般情況下網(wǎng)絡(luò)銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購(gòu)貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個(gè)差額如何確認(rèn)、計(jì)量的問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)收合同價(jià)款與貨物公允價(jià)值之差應(yīng)在合同期內(nèi)分?jǐn)?，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。電商平臺(tái)通過(guò)為購(gòu)銷雙方提供交易平臺(tái)并收取費(fèi)用盈利，其收入來(lái)源主要包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)、廣告收入、關(guān)鍵詞競(jìng)價(jià)收入和出售軟件收入等，所以，本文認(rèn)為利息收入不構(gòu)成電商企業(yè)的主營(yíng)收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務(wù)收入――利息收入”科目下。

三、實(shí)例分析

A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購(gòu)買一件不含增值稅售價(jià)9 000元、含稅價(jià)10 530元的電器（假設(shè)成本為6 000元）。本例不考慮郵費(fèi)。下面具體分析其賬務(wù)處理。

第一步，買方在網(wǎng)上下采購(gòu)訂單?！疤熵埛制谫?gòu)”是0首付的，買方下訂單時(shí)不需要支付分期貨款。

賣方接到訂單后的賬務(wù)處理是：

借：發(fā)出商品 6 000

貸：庫(kù)存商品 6 000

第二步，買方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，該購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買方應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

借：固定資產(chǎn) 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530

未確認(rèn)融資費(fèi)用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：

借：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費(fèi)者款 11 003.85

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買方收到貨物后，商品銷售收入確認(rèn)的基本條件才得到滿足，此時(shí)賣方才能確認(rèn)收入并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣方的賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：發(fā)出商品 6 000

至此，賣方本次業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理已經(jīng)完成。

第三步，在之后的每個(gè)還款期，買方的賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買方從天貓商城購(gòu)入的電器一般是購(gòu)入即可使用的（不需安裝），所以相關(guān)利息費(fèi)用不需要資本化，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費(fèi)者款 1 833.975

同時(shí)，確認(rèn)利息收入：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78.975

貸：其他業(yè)務(wù)收入――利息收入 78.975

這樣便完成了該項(xiàng)分期銷售業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費(fèi)者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購(gòu)功能，這更加強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)出天貓商城對(duì)于信用支付方式的風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)條款，本文對(duì)電子商務(wù)中分期收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。當(dāng)然，關(guān)鍵還有待于相關(guān)部門出臺(tái)文件對(duì)電商企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，使電子商務(wù)更加規(guī)范地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院、收入支出、確認(rèn)原則

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新制度將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)要素，首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算。由于新制度對(duì)醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場(chǎng)化發(fā)展認(rèn)識(shí)不足未能擺脫《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》收付實(shí)現(xiàn)制的影響，醫(yī)院在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實(shí)現(xiàn)制痕跡，違背了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算的原則，不利于醫(yī)院收入、支出的真實(shí)、正確反映。

一、醫(yī)院收入、支出的構(gòu)成

醫(yī)院收入，指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得收入的途徑包括國(guó)家預(yù)算補(bǔ)助和向受益者收費(fèi)[1]。向受益者收費(fèi)主要包括門診收入和住院收入，構(gòu)成醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本，構(gòu)成了醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)支出[2]。由于對(duì)病人收費(fèi)產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對(duì)地位，對(duì)醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進(jìn)行探討對(duì)正確計(jì)量、反映醫(yī)院會(huì)計(jì)成果具有重要意義。

二、對(duì)醫(yī)院收入確認(rèn)的分析

1、從醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間看收入的確認(rèn)

廣義的收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)[3]。醫(yī)院確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也應(yīng)滿足收入的基本條件：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方——病人，沒(méi)有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制，與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院，有關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

醫(yī)院對(duì)病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，并不能確定經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費(fèi)逃逸、健康查體欠費(fèi)、醫(yī)療保障費(fèi)用拖欠撥付等情況就說(shuō)明了這一問(wèn)題。病人對(duì)提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無(wú)力支付以及其它一些情況，都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法流入醫(yī)院，醫(yī)院收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

醫(yī)院的社會(huì)責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下，即使沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也要墊資為病人治療。在這種情況下，確定無(wú)法收到的收入，不符合收入確認(rèn)原則。

因此，目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)模浯罅酸t(yī)院收入，從而擴(kuò)大了醫(yī)院結(jié)余，造成對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益盲目的樂(lè)觀。

確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)，住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費(fèi)用前，病人已對(duì)住院費(fèi)用的總額、治療的明細(xì)項(xiàng)目及治療效果有了一個(gè)充分的了解，并且只要病人結(jié)清住院費(fèi)用，說(shuō)明病人已對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無(wú)條件接受，這一服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及所在權(quán)才能說(shuō)轉(zhuǎn)給了病人，收入中的經(jīng)濟(jì)利益才能夠流入醫(yī)院，這時(shí)才充分滿足了收入實(shí)現(xiàn)的條件，才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

門診病人付費(fèi)接受服務(wù)離開(kāi)醫(yī)院后，就可以認(rèn)為病人對(duì)服務(wù)效果滿意，經(jīng)濟(jì)利益已流入醫(yī)院，因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入，對(duì)門診掛賬病人由于其是否支付費(fèi)用仍有不確定性，只有在其支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入。

2、從醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)

由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程、交換過(guò)程和消費(fèi)過(guò)程雖然是同時(shí)進(jìn)行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的，但是醫(yī)護(hù)人員對(duì)病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后，并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用前，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”，對(duì)相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任；在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中，醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中存在著特定的病人拒絕付款條款，只有在病人對(duì)醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費(fèi)用后，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會(huì)終止，相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，拒付條款才會(huì)失效，所以醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無(wú)條件接受后，也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日，門診病人支付完醫(yī)療費(fèi)用的當(dāng)日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)

配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)按配比原則進(jìn)行，它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。

1、醫(yī)院收入、支出在時(shí)間上的配比

醫(yī)院藥品、材料等成本的耗費(fèi)，是根據(jù)月末藥房及材料倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)情況進(jìn)行匯總形成匯總表，財(cái)務(wù)部門以匯總表為依據(jù)進(jìn)行支出確認(rèn)的；醫(yī)療收入是在每天發(fā)生時(shí)由收款處、住院處匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門記入收入的。醫(yī)療收入當(dāng)日記入收入，醫(yī)療成本月末記入成本，造成收入與費(fèi)用在時(shí)間上不配比，醫(yī)院收入與其成本在賬務(wù)中沒(méi)有及時(shí)形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，違背了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫(yī)院收入、支出的配比，在計(jì)量時(shí)間上，要以病人結(jié)算費(fèi)用確認(rèn)收入時(shí)，對(duì)其消耗的可以直接區(qū)分計(jì)入病人費(fèi)用的成本進(jìn)行確認(rèn)，月末將科室的間接成本計(jì)入支出實(shí)現(xiàn)收入支出的配比。

2、醫(yī)院收入、支出在數(shù)量上的配比

由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料，并不等于病人當(dāng)月的實(shí)際消耗數(shù)量，造成醫(yī)療收入與同期記入的醫(yī)療成本在金額上不對(duì)應(yīng)。面對(duì)這一情況，只有在病人進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算時(shí)根據(jù)病人的實(shí)際耗用列支成本，才符合收入、支出配比原則，才能加強(qiáng)科室對(duì)消耗的管理，提高醫(yī)院服務(wù)水平。

四、對(duì)醫(yī)院收入、支出核算的改進(jìn)建議

為了準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出，建議修改目前收入、支出會(huì)計(jì)處理過(guò)程，增加待攤、預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，在資產(chǎn)中增加“待確認(rèn)醫(yī)療收入”，在負(fù)債中增加“待確認(rèn)醫(yī)療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認(rèn)的收入及已消耗還未確認(rèn)的成本費(fèi)用。兩者的差額即為醫(yī)院已發(fā)生尚未確認(rèn)的凈收入或凈損失。在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示，用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。

其會(huì)計(jì)處理過(guò)程為：

1、住院病人：

入院交押金時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)收醫(yī)療款

病人每日發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用待確認(rèn)收入，支出時(shí)：

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫(kù)存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人出院結(jié)算后：

借：預(yù)收醫(yī)療款

（銀行存款/現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

（銀行存款/現(xiàn)金）

確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入：

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)出院?jiǎn)螕?jù)上的實(shí)際材料成本，確認(rèn)收入中實(shí)現(xiàn)的成本費(fèi)用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

2、門診病人：

根據(jù)每天的收入：

借：現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)每天收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：庫(kù)存材料

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：藥品

對(duì)門診病人掛賬部分：

借：應(yīng)收醫(yī)療款

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫(kù)存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人結(jié)算后：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)收醫(yī)療款

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

[1]、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)材料匯編山東省財(cái)政廳社保處、山東省衛(wèi)生廳計(jì)財(cái)處1999年

篇7

醫(yī)院收入，指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得收入的途徑包括國(guó)家預(yù)算補(bǔ)助和向受益者收費(fèi)[1]。向受益者收費(fèi)主要包括門診收入和住院收入，構(gòu)成醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本，構(gòu)成了醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)支出[2]。由于對(duì)病人收費(fèi)產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對(duì)地位，對(duì)醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進(jìn)行探討對(duì)正確計(jì)量、反映醫(yī)院會(huì)計(jì)成果具有重要意義。

二、對(duì)醫(yī)院收入確認(rèn)的分析

1、從醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間看收入的確認(rèn)

廣義的收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)[3]。醫(yī)院確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也應(yīng)滿足收入的基本條件：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方——病人，沒(méi)有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制，與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院，有關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

醫(yī)院對(duì)病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，并不能確定經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費(fèi)逃逸、健康查體欠費(fèi)、醫(yī)療保障費(fèi)用拖欠撥付等情況就說(shuō)明了這一問(wèn)題。病人對(duì)提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無(wú)力支付以及其它一些情況，都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法流入醫(yī)院，醫(yī)院收入無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

醫(yī)院的社會(huì)責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下，即使沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也要墊資為病人治療。在這種情況下，確定無(wú)法收到的收入，不符合收入確認(rèn)原則。

因此，目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)模浯罅酸t(yī)院收入，從而擴(kuò)大了醫(yī)院結(jié)余，造成對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益盲目的樂(lè)觀。

確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)，住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費(fèi)用前，病人已對(duì)住院費(fèi)用的總額、治療的明細(xì)項(xiàng)目及治療效果有了一個(gè)充分的了解，并且只要病人結(jié)清住院費(fèi)用，說(shuō)明病人已對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無(wú)條件接受，這一服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及所在權(quán)才能說(shuō)轉(zhuǎn)給了病人，收入中的經(jīng)濟(jì)利益才能夠流入醫(yī)院，這時(shí)才充分滿足了收入實(shí)現(xiàn)的條件，才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

門診病人付費(fèi)接受服務(wù)離開(kāi)醫(yī)院后，就可以認(rèn)為病人對(duì)服務(wù)效果滿意，經(jīng)濟(jì)利益已流入醫(yī)院，因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入，對(duì)門診掛賬病人由于其是否支付費(fèi)用仍有不確定性，只有在其支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入。

2、從醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)

由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，醫(yī)院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程、交換過(guò)程和消費(fèi)過(guò)程雖然是同時(shí)進(jìn)行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的，但是醫(yī)護(hù)人員對(duì)病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后，并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用前，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”，對(duì)相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任；在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中，醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中存在著特定的病人拒絕付款條款，只有在病人對(duì)醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費(fèi)用后，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會(huì)終止，相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，拒付條款才會(huì)失效，所以醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無(wú)條件接受后，也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日，門診病人支付完醫(yī)療費(fèi)用的當(dāng)日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)

配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)按配比原則進(jìn)行，它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。

1、醫(yī)院收入、支出在時(shí)間上的配比

醫(yī)院藥品、材料等成本的耗費(fèi)，是根據(jù)月末藥房及材料倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)情況進(jìn)行匯總形成匯總表，財(cái)務(wù)部門以匯總表為依據(jù)進(jìn)行支出確認(rèn)的；醫(yī)療收入是在每天發(fā)生時(shí)由收款處、住院處匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門記入收入的。醫(yī)療收入當(dāng)日記入收入，醫(yī)療成本月末記入成本，造成收入與費(fèi)用在時(shí)間上不配比，醫(yī)院收入與其成本在賬務(wù)中沒(méi)有及時(shí)形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，違背了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫(yī)院收入、支出的配比，在計(jì)量時(shí)間上，要以病人結(jié)算費(fèi)用確認(rèn)收入時(shí)，對(duì)其消耗的可以直接區(qū)分計(jì)入病人費(fèi)用的成本進(jìn)行確認(rèn)，月末將科室的間接成本計(jì)入支出實(shí)現(xiàn)收入支出的配比。

2、醫(yī)院收入、支出在數(shù)量上的配比

由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料，并不等于病人當(dāng)月的實(shí)際消耗數(shù)量，造成醫(yī)療收入與同期記入的醫(yī)療成本在金額上不對(duì)應(yīng)。面對(duì)這一情況，只有在病人進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算時(shí)根據(jù)病人的實(shí)際耗用列支成本，才符合收入、支出配比原則，才能加強(qiáng)科室對(duì)消耗的管理，提高醫(yī)院服務(wù)水平。

四、對(duì)醫(yī)院收入、支出核算的改進(jìn)建議

為了準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出，建議修改目前收入、支出會(huì)計(jì)處理過(guò)程，增加待攤、預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，在資產(chǎn)中增加“待確認(rèn)醫(yī)療收入”，在負(fù)債中增加“待確認(rèn)醫(yī)療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認(rèn)的收入及已消耗還未確認(rèn)的成本費(fèi)用。兩者的差額即為醫(yī)院已發(fā)生尚未確認(rèn)的凈收入或凈損失。在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示，用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。

其會(huì)計(jì)處理過(guò)程為：

1、住院病人：

入院交押金時(shí)：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)收醫(yī)療款

病人每日發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用待確認(rèn)收入，支出時(shí)：

借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫(kù)存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人出院結(jié)算后：

借：預(yù)收醫(yī)療款

（銀行存款/現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)

（銀行存款/現(xiàn)金）

確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入：

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)出院?jiǎn)螕?jù)上的實(shí)際材料成本，確認(rèn)收入中實(shí)現(xiàn)的成本費(fèi)用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

2、門診病人：

根據(jù)每天的收入：

借：現(xiàn)金等

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

根據(jù)每天收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用：

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：庫(kù)存材料

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：藥品

對(duì)門診病人掛賬部分：

借：應(yīng)收醫(yī)療款

貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入

借：待確認(rèn)醫(yī)療成本

貸：藥品——藥房藥品

庫(kù)存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料

病人結(jié)算后：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：應(yīng)收醫(yī)療款

借：待確認(rèn)醫(yī)療收入

貸：醫(yī)療收入——治療收入等

藥品收入——西藥收入等

借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)

藥品進(jìn)銷差價(jià)

貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本

[1]、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)材料匯編山東省財(cái)政廳社保處、山東省衛(wèi)生廳計(jì)財(cái)處1999年

[2]、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)材料匯編山東省財(cái)政廳社保處、山東省衛(wèi)生廳計(jì)財(cái)處1999年

[3]、2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2005年

篇8

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念及特點(diǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。它具有以下主要特點(diǎn)：

1.目標(biāo)性。一般而言，會(huì)計(jì)人員除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量、揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益。

2.主觀性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用不同的方法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定。

3.權(quán)衡性。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程可以說(shuō)就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過(guò)程。

4.受制約性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對(duì)主觀判斷，它受制約的因素是多方面的：①受制于社會(huì)的外在約束機(jī)制；②受制于會(huì)計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；③受到會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算原則中的體現(xiàn)

1.實(shí)質(zhì)重于形式原則。要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.重要性原則。要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)，而重要與不重要只是一個(gè)相對(duì)概念。在實(shí)際工作中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，這在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

3.劃分收益性支出和資本性支出原則。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言，判斷一項(xiàng)支出所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是否超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期是遵循這一原則的前提。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策選擇中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法選擇中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.存貨計(jì)價(jià)方法。是采用先進(jìn)先出法，還是采用后進(jìn)先出法或其他所允許的方法；是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

2.長(zhǎng)期投資的核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法；長(zhǎng)期債權(quán)投資折溢價(jià)的攤銷方法是采用直線法，還是采用實(shí)際利率法。

3.固定資產(chǎn)的折舊方法。是采用年限平均法、工作量法，還是采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊方法。

4.所得稅的核算方法。是采用納稅影響會(huì)計(jì)法，還是采用應(yīng)付稅款法；在納稅影響會(huì)計(jì)法下，是采用遞延法，還是采用債務(wù)法。

5.外幣折算政策。是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時(shí)態(tài)法或其他方法。

6.會(huì)計(jì)報(bào)表合并政策。母公司與子公司的會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則以及確定合并范圍的原則。

7.收入確認(rèn)原則和方法。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的四個(gè)基本條件，會(huì)計(jì)人員將更注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式來(lái)判斷商品銷售收入是否可以確認(rèn)；而長(zhǎng)期工程合同收入的確認(rèn)方法是按完成合同法，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)，也需要會(huì)計(jì)人員加以判斷。

8.壞帳損失的核算方法。是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。

9.借款費(fèi)用的核算方法。借款費(fèi)用是資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。

10.或有事項(xiàng)的處理。因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的義務(wù)是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)；如果是現(xiàn)實(shí)義務(wù)是確認(rèn)，還是不確認(rèn)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)是披露，還是不披露。

11.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。怎樣根據(jù)形式和實(shí)質(zhì)來(lái)判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易又怎樣根據(jù)重要性原則在報(bào)表的附注中加以披露。

12.非貨幣易的核算。根據(jù)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的非貨幣易與貨幣易的界限，會(huì)計(jì)人員只能先判斷一項(xiàng)交易是貨幣易，還是非貨幣易，然后才能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的應(yīng)用

會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)估計(jì)中的運(yùn)用主要表現(xiàn)為：

1.壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性合理地確定計(jì)提比例，這一規(guī)定賦予了企業(yè)較大的自。

2.固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定。這一規(guī)定要求企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，而且要考慮無(wú)形損耗，因而，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定要取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

篇9

【關(guān)鍵詞】成本法；合并報(bào)表；問(wèn)題；研究

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題

1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論存在的局限性

運(yùn)用不同合并理論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)得出不同的合并結(jié)果。雖然母公司理論反映了企業(yè)的相關(guān)部門所負(fù)責(zé)的所有經(jīng)濟(jì)資源，但是他只是將企業(yè)中由集團(tuán)以外的股東所提供的資源當(dāng)作了企業(yè)的負(fù)債來(lái)看，并沒(méi)有將之看作是整個(gè)企業(yè)的整體利益。所以，在按照母公司理論進(jìn)行編制的情況下，這種會(huì)計(jì)報(bào)表不能對(duì)企業(yè)擁有的資源進(jìn)行明顯的反映，其中這種企業(yè)的地位是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立體，而且這種合并會(huì)計(jì)報(bào)表也不能利用這些資源獲得良好的經(jīng)營(yíng)效果。因而按照這種理論所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表不能很好地體現(xiàn)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出發(fā)點(diǎn)。

2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍中存在的問(wèn)題

（1）臨時(shí)投資問(wèn)題

聯(lián)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題即投資企業(yè)能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙谋煌顿Y企業(yè)。重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但是不能控制或與其他方一起控制這些政策的制定。

（2）合營(yíng)企業(yè)問(wèn)題

會(huì)計(jì)上的合營(yíng)企業(yè)的研究對(duì)象是某些特定的被投資企業(yè)，如果這些企業(yè)的全部重大財(cái)務(wù)和企業(yè)管理策略均需要由其所有的投資方共同決定，任何一方都不能單獨(dú)決定該企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的就稱為該企業(yè)為其投資各方的合營(yíng)企業(yè)。

（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)的處理方法中存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)處理方法是購(gòu)買法和權(quán)益合并法。就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界根據(jù)規(guī)定所采用的做法是：由母公司來(lái)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資賬面價(jià)值減至零為限；在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于那些投資企業(yè)未確認(rèn)的被投資企業(yè)的虧損分擔(dān)額，可在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上增設(shè)未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目，這兩者反映了母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

二、成本法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可行性分析

在控股合并的實(shí)施政策下，當(dāng)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法計(jì)量時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表不將成本法調(diào)整為權(quán)益法，而是直接用成本法編制調(diào)整抵消分錄，從而過(guò)入合并工作底稿中。

在控股合并的條件下，當(dāng)母公司利用成本法對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量工作的整合時(shí)，在母公司中，其少數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期控股投資項(xiàng)目所反映的是一些初始投資成本，這些初始投資成本是通過(guò)母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)而形成的。在投資變動(dòng)或者產(chǎn)生減值的情況以外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值通常都是保持不變的。在母公司的少數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表中，其投資收益項(xiàng)目反映的是當(dāng)時(shí)時(shí)期內(nèi)，按照子公司公布的股利中隸屬母公司的那部分金額所分配的現(xiàn)金股利。在成本法的規(guī)定下，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶和子公司的擁有者權(quán)益項(xiàng)目的金額一般會(huì)失去響應(yīng)的聯(lián)系，所以不能抵消，這些都是因?yàn)閾碛心腹镜娜撕妥庸镜牧舸媸找嬉约傲硗庖恍┧姓叩臋?quán)益項(xiàng)目是呈正相關(guān)的。但是，因?yàn)樽庸镜膿碛姓叩臋?quán)益發(fā)生了變動(dòng)，而母公司并未在長(zhǎng)期股權(quán)的投資賬戶中得到反映，因此，需要在母公司和個(gè)別股東之間進(jìn)行分配，也就是確認(rèn)屬于這些公司的股東的權(quán)益。在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，可以在合并工作的底稿中直接編制抵消分錄。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)中相關(guān)問(wèn)題的解決策略

1.編制理論

在我國(guó)，實(shí)體理論將母公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)看待；站在企業(yè)具有的單一控制主體的角度，將整個(gè)企業(yè)看做一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，充分體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，順應(yīng)了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，得到了國(guó)際會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可。因此，從目前的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)和我國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇。

2.會(huì)計(jì)合并報(bào)表的合并范圍

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的規(guī)定上，發(fā)生了很大的變化。原準(zhǔn)則規(guī)定了多種不納入合并范圍的情況，而新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式，合并范圍的確定以控制為主，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素來(lái)判斷。只有真正擁有了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策，而且能夠從中獲得利益時(shí)，才能將其納入合并范圍。

因此，理解了控制的基本條件后，需認(rèn)真分析合并范圍，將業(yè)務(wù)性質(zhì)不同的被投資企業(yè)納入合并范圍，將臨時(shí)投資的被投資企業(yè)和聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)排除在合并范圍之外。

3.合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法

在當(dāng)前的情況下，應(yīng)努力培育完善的資本市場(chǎng)，提高準(zhǔn)則的可操作性以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，才能正確處理會(huì)計(jì)報(bào)表的合并問(wèn)題。

四、總結(jié)

在企業(yè)中現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題上，采用成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表只使用于母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資比例不變，或母公司在變化前后都對(duì)子公司實(shí)施控制的情況，這時(shí)，直接編制比按權(quán)益法調(diào)整后編制更簡(jiǎn)便。但是，若母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股投投資的比例變化了，且長(zhǎng)期股投投資的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法時(shí)，則不宜用此法。

參考文獻(xiàn)：

[1] 齊月，劉珊.成本法下合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問(wèn)題探究[J].河北企業(yè)，2014，5（4）：11-12

篇10

可能擁有自創(chuàng)商譽(yù)，只有在實(shí)施并購(gòu)行為時(shí)，才可能產(chǎn)生外購(gòu)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。

一、問(wèn)題提出

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)；而2006年新頒布的準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，不再包括不可辨認(rèn)的部分，排除了商譽(yù)。根據(jù)我國(guó)新準(zhǔn)則可以推定：合并商譽(yù)概念是以非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)采用購(gòu)買法為前提而存在的，它作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。目前關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)該予以確認(rèn)是會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，無(wú)論是否應(yīng)給予確認(rèn)，我們認(rèn)為在此之前有必要對(duì)商譽(yù)的本質(zhì)進(jìn)行分析，深入理解有關(guān)商譽(yù)的基本概念，以更好地領(lǐng)會(huì)和指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

二、商譽(yù)的本質(zhì)

關(guān)于商譽(yù)的本質(zhì)，比較權(quán)威的觀點(diǎn)當(dāng)屬美國(guó)當(dāng)代著名會(huì)計(jì)理論學(xué)家亨德里克森在其專著《會(huì)計(jì)理論》中介紹的“三元論”。另外，F(xiàn)ASB提出的核心商譽(yù)論也得到了較為廣泛的認(rèn)同。

（一）商譽(yù)“三元論”。好感價(jià)值論認(rèn)為：商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象及顧客對(duì)企業(yè)的好感，這種好感可能起源于企業(yè)所擁有的優(yōu)越的地理位置、良好的口碑、有利的商業(yè)地位、良好的勞資關(guān)系、獨(dú)占特權(quán)和管理有方等。企業(yè)上述各種未入賬的無(wú)形資源構(gòu)成了商譽(yù)。

超額收益論認(rèn)為：商譽(yù)是預(yù)期未來(lái)收益的現(xiàn)值超過(guò)正常報(bào)酬的那個(gè)部分。這里的超額收益應(yīng)該是指在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)能獲取較同業(yè)平均盈利水平更高的利潤(rùn)。商譽(yù)是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無(wú)法單獨(dú)辨認(rèn)，但企業(yè)一旦擁有它，就具有超過(guò)正常盈利水平的盈利能力和服務(wù)潛力。因此，它的價(jià)值只有通過(guò)作為整體所創(chuàng)造的超額收益才能集中表現(xiàn)出來(lái)。

總計(jì)價(jià)賬戶論，也稱剩余價(jià)值論。這一論點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的總計(jì)價(jià)賬戶，是繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念和未入賬資產(chǎn)概念的產(chǎn)物。繼續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值概念認(rèn)為，商譽(yù)本身不是一項(xiàng)單獨(dú)的會(huì)生息資產(chǎn)，而是實(shí)體各項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)的價(jià)值超過(guò)了其個(gè)別價(jià)值的總和；而未入賬資產(chǎn)指的是諸如優(yōu)秀的管理、忠誠(chéng)的客戶、有利的地點(diǎn)等。

“三元論”分別從不同側(cè)面描述了商譽(yù)的本質(zhì)。好感價(jià)值觀是從資產(chǎn)的角度定義商譽(yù)的，但它僅僅列舉商譽(yù)的種種特質(zhì)而難以解決其計(jì)價(jià)問(wèn)題。超額收益論是一個(gè)比較流行的觀點(diǎn)。它的科學(xué)性在于：該觀點(diǎn)把握了商譽(yù)作為資產(chǎn)的基本條件――經(jīng)濟(jì)資源、獲利潛力、貨幣計(jì)量三要素。然而，商譽(yù)一定會(huì)產(chǎn)生超額收益，但企業(yè)的“超額收益”是多種因素作用的結(jié)果，因此必須剔除一切非正常的和營(yíng)業(yè)外的因素，以免歪曲商譽(yù)的價(jià)值?？傆?jì)價(jià)賬戶論是從方法論的角度說(shuō)明商譽(yù)的計(jì)量方法，而不是定義商譽(yù)。企業(yè)總體價(jià)值的估計(jì)誤差、單項(xiàng)資產(chǎn)的高估或低估，都會(huì)被擠到商譽(yù)中，因此，商譽(yù)容易成為一個(gè)“調(diào)節(jié)閥”，承受著一切主觀因素的影響。

（二）核心商譽(yù)論。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1999年9月7日公布了一項(xiàng)征求意見(jiàn)稿，首次提出“核心商譽(yù)”概念。FASB認(rèn)為，商譽(yù)可描述為由六個(gè)要素組成：1、購(gòu)并日被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。2、被購(gòu)企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允市價(jià)。3、被購(gòu)企業(yè)原先在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中自創(chuàng)的“超額集合價(jià)值”。4、來(lái)自購(gòu)買企業(yè)與被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)的集合經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的預(yù)期協(xié)作的公允價(jià)值。5、購(gòu)買企業(yè)對(duì)應(yīng)付“對(duì)價(jià)”的計(jì)價(jià)錯(cuò)誤。6、購(gòu)買企業(yè)對(duì)被購(gòu)企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格的高估或低估而多支付或少支付的金額。

結(jié)合我國(guó)新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定分析：1、部分是合并價(jià)差的一部分，不構(gòu)成商譽(yù)。2、的性質(zhì)與第1項(xiàng)相同，不是商譽(yù)的構(gòu)成成分，只是被購(gòu)企業(yè)原來(lái)沒(méi)有確認(rèn)、而購(gòu)買企業(yè)在購(gòu)并中確認(rèn)的、具體的可辨認(rèn)項(xiàng)目。3、是商譽(yù)的構(gòu)成成分，可理解為來(lái)自被購(gòu)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)”，體現(xiàn)了前述的自創(chuàng)商譽(yù)只有通過(guò)購(gòu)并才能實(shí)現(xiàn)的觀點(diǎn)。4、是在被購(gòu)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)”以外確實(shí)存在的、可預(yù)期的在購(gòu)并中形成的“超額集合價(jià)值”，是嚴(yán)格意義上的合并商譽(yù)，F(xiàn)ASB征求意見(jiàn)稿將這兩項(xiàng)稱為“核心商譽(yù)”。5、在性質(zhì)上不是商譽(yù)的構(gòu)成成分，但在購(gòu)并的實(shí)際操作中卻不可避免。6、不是商譽(yù)的構(gòu)成成分，但購(gòu)買價(jià)格通常是在對(duì)被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)被購(gòu)企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù)”的評(píng)估，并且在購(gòu)買和被購(gòu)企業(yè)討價(jià)還價(jià)的談判中形成的。因而，在購(gòu)并的實(shí)際操作中是難以避免的。

可見(jiàn)，商譽(yù)計(jì)價(jià)中夾雜著不符合商譽(yù)定義的“不純”成分，這是外購(gòu)商譽(yù)以交易價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量時(shí)難以避免的因素。

三、自創(chuàng)商譽(yù)與外購(gòu)商譽(yù)性質(zhì)比較

（一）從自創(chuàng)商譽(yù)角度分析。自創(chuàng)商譽(yù)是對(duì)企業(yè)自身而言，其會(huì)計(jì)主體可以是任何一個(gè)實(shí)體。由于自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中積累起來(lái)的，不需要一次性支付任何款項(xiàng)給某人的能使企業(yè)獲得未來(lái)超額利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)資源，因此，形成商譽(yù)的費(fèi)用難以歸集。同時(shí)，商譽(yù)所能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，使自創(chuàng)商譽(yù)在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下難以得到確認(rèn)和計(jì)量。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在IFRS3《企業(yè)合并》中對(duì)商譽(yù)的定義：由不可辨認(rèn)和不能單獨(dú)確認(rèn)的資產(chǎn)所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這種界定符合企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的內(nèi)涵。

（二）從企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)和定價(jià)機(jī)制分析。根據(jù)目前國(guó)際上較為通行的做法，企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中購(gòu)買方支付的溢價(jià)，應(yīng)由購(gòu)買方確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即外購(gòu)商譽(yù)，所以支付和確認(rèn)這部分價(jià)差的會(huì)計(jì)主體是購(gòu)買方企業(yè)。那么，購(gòu)買方支付的這部分溢價(jià)是人們通常認(rèn)為的外購(gòu)商譽(yù)，即被并企業(yè)的未來(lái)超額盈利能力嗎？要回答這個(gè)問(wèn)題，必須從企業(yè)并購(gòu)動(dòng)機(jī)和定價(jià)機(jī)制進(jìn)行分析。從企業(yè)自身的利益角度看，企業(yè)并購(gòu)的目的是追求經(jīng)濟(jì)資源聯(lián)合帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)與資源的優(yōu)化配置，即正的協(xié)同效應(yīng)，包括管理協(xié)同、經(jīng)營(yíng)協(xié)同和財(cái)務(wù)協(xié)同?？梢?jiàn)，購(gòu)買方在衡量被購(gòu)企業(yè)的價(jià)值時(shí)，不是完全出于被購(gòu)企業(yè)是否擁有商譽(yù)，而是基于戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的考慮，從自身所擁有的資源出發(fā)，尋求資源互補(bǔ)，以期通過(guò)并購(gòu)之后的整合，達(dá)到最佳的協(xié)同效應(yīng)。在這過(guò)程中，被購(gòu)企業(yè)是否擁有商譽(yù)，是否具有未來(lái)超額盈利能力，不是購(gòu)買方在做并購(gòu)決策時(shí)的必要條件，購(gòu)買方關(guān)注的是并購(gòu)之后，能否使并購(gòu)后的企業(yè)整體效益得到提高。因此，購(gòu)買方支付的溢價(jià)并不是或不完全是為了被并企業(yè)的商譽(yù)。那么，這部分溢價(jià)代表著什么？

根據(jù)并購(gòu)行為的定價(jià)機(jī)制，購(gòu)買方支付的價(jià)格通常包括三個(gè)方面：一是被購(gòu)企業(yè)的獨(dú)立價(jià)值，即在未發(fā)生協(xié)同效應(yīng)情況下的評(píng)估價(jià)；二是協(xié)同效應(yīng)的價(jià)值，即假設(shè)并購(gòu)之后能產(chǎn)生預(yù)期的協(xié)同效應(yīng)（凈價(jià)值）；三是噪音部分，即各種因素造成可能的多付或少付。可見(jiàn)，從購(gòu)買方的角度，溢價(jià)包含了被購(gòu)方持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值、協(xié)同效應(yīng)的價(jià)值和各種原因多付的價(jià)格，顯然，購(gòu)買方支付的價(jià)差不是通常人們所認(rèn)為的“商譽(yù)”。

四、結(jié)論