導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表分析與運(yùn)用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、利潤(rùn)表的分析與運(yùn)用

         采用結(jié)構(gòu)百分比法對(duì)利潤(rùn)表中各相關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析，可以獲取大量的有用信息。

1.通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相比較，可以了解到企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的毛利率，以此來(lái)了解企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)的技術(shù)含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”相比較，可以了解到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否突出，并借此對(duì)企業(yè)未來(lái)獲利能力的穩(wěn)定性做出相應(yīng)的判斷。

3. 通過(guò)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”相比較，可分別了解到企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)、管理部門(mén)的工作效率以及企業(yè)融資業(yè)務(wù)的合理性。再通過(guò)企業(yè)之間的橫向比較及企業(yè)前后會(huì)計(jì)期間的縱向比較，進(jìn)一步挖掘企業(yè)降低“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”的潛力，提高其工作效率，并對(duì)企業(yè)的融資行為做出審慎安排。

4.通過(guò)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”、“投資收益”、“補(bǔ)貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”與“利潤(rùn)總額”相比較，可以對(duì)企業(yè)獲利能力的穩(wěn)定性及可靠性做出基本性的判斷。只有企業(yè)的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”占“利潤(rùn)總額”的比重較大時(shí)，企業(yè)的獲利能力才較穩(wěn)定、可靠。而“投資收益”反映的是建立在資本運(yùn)營(yíng)的前提下的產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況及其相應(yīng)的獲利能力。在此需要特別注意的是：為了精心維護(hù)、營(yíng)造“殼資源”，不斷從證券市場(chǎng)募集資金、一些上市公司的地方政府或其母公司，通過(guò)政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高上市公司的利潤(rùn)水平，以確保上市公司的配股能力。對(duì)此，企業(yè)的投資者或債權(quán)人應(yīng)予以關(guān)注。

二、現(xiàn)金流量表的分析與運(yùn)用

1.“現(xiàn)金流量?jī)粼黾又怠?。該指?biāo)表明本會(huì)計(jì)年度現(xiàn)金流入與流出的相抵結(jié)果，正數(shù)表明本期現(xiàn)金流入大于流出，負(fù)數(shù)表明現(xiàn)金流出大于流入。一般說(shuō)來(lái)，正數(shù)表明企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況在改善。

2.“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。該指標(biāo)表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取現(xiàn)金流量的能力。一般說(shuō)來(lái)，在正常情況下企業(yè)的現(xiàn)金流入量應(yīng)主要依靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)獲取。通過(guò)該指標(biāo)與“凈利潤(rùn)”相比較，可以了解到企業(yè)凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量，而凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量則是企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的根本體現(xiàn)。如果企業(yè)的凈利潤(rùn)大大高于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”，則說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)的含金量不高，存在大量的賒銷(xiāo)行為及未來(lái)的應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在某種程度上存在著操縱利潤(rùn)之嫌。分析該指標(biāo)，還可以了解到企業(yè)相關(guān)稅、費(fèi)用繳納情況。同時(shí)還要分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量＞財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期折舊+無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)+待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。否則，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

3.“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。該指標(biāo)反映企業(yè)固定資產(chǎn)投資及權(quán)益性、債權(quán)性投資業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量情況。其現(xiàn)金流出會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響，其數(shù)額較大時(shí)，應(yīng)引起注意。企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大，在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，權(quán)益性投資又占最大比例，說(shuō)明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快，應(yīng)對(duì)相關(guān)投資行為的可行性做相應(yīng)的了解。投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入流出比小于1時(shí)，公司投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流出較大，表明公司正處于擴(kuò)張時(shí)期。一般而言，處于發(fā)展時(shí)期的公司比值小，而衰退或缺少投資機(jī)會(huì)時(shí)此值較大。

篇2

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表分析； 課程特點(diǎn)； 考核方式改革

[中圖分類(lèi)號(hào)] g420 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] a [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）07- 0101- 02

經(jīng)濟(jì)全球化使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用越來(lái)越大。為了把更多的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成高層次的職業(yè)經(jīng)理人才，為了培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生分析和解讀財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐技能，財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為一門(mén)獨(dú)立的課程在世界范圍內(nèi)得以飛速發(fā)展。本文首先回顧了財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展?fàn)顩r；其次在分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程性質(zhì)及其特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)筆者多年的教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出：財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程考核方式應(yīng)當(dāng)適應(yīng)其課程培養(yǎng)目標(biāo)和特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)改革，采用提交課程報(bào)告與面試環(huán)節(jié)相結(jié)合的終結(jié)考核方式，輔以平時(shí)考核成績(jī)，以激發(fā)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)和終身學(xué)生的興趣。

1 國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程設(shè)置情況及發(fā)展回顧

美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（aecc）在1989年提出，“教學(xué)的重點(diǎn)不應(yīng)僅局限于相關(guān)的教學(xué)資料，還應(yīng)重視學(xué)科與課程間的交叉，即復(fù)合學(xué)習(xí)的必要性”，自此開(kāi)始了其會(huì)計(jì)改革的步伐。aecc于1990年的第1號(hào)會(huì)計(jì)教育狀況報(bào)告《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》指出：學(xué)校教育的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們?cè)谖磥?lái)成為一個(gè)專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，要使其終身學(xué)習(xí)。由此，作為培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表、運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息進(jìn)行決策、戰(zhàn)略評(píng)估和價(jià)值分析的課程——財(cái)務(wù)報(bào)表分析開(kāi)始在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的大學(xué)逐步設(shè)立和發(fā)展。prober & sherman（1988）的實(shí)證研究結(jié)論表明，在20世紀(jì)80年代末教學(xué)計(jì)劃的安排上，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的重要性遠(yuǎn)低于實(shí)際工作中的運(yùn)用程度。而jo lynne koehn & jolene j. hallam在1999年對(duì)美國(guó)和加拿大362所大學(xué)的調(diào)查研究則已經(jīng)表明，67%以上的學(xué)校在本科階段開(kāi)設(shè)了財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程。

在21世紀(jì)的中國(guó)大學(xué)中，絕大多數(shù)設(shè)置會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)校都開(kāi)設(shè)了與財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容相關(guān)的課程，并且一般作為專(zhuān)業(yè)選修課設(shè)置在第六學(xué)期以后，作為學(xué)生在完成一年級(jí)和二年級(jí)的基礎(chǔ)課程之后的綜合分析能力的培養(yǎng)課程。實(shí)踐證明，大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本專(zhuān)科教學(xué)計(jì)劃內(nèi)開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程有助于“復(fù)合型”、“應(yīng)用型”、“創(chuàng)新型”和國(guó)際化人才的培養(yǎng)，極大地滿(mǎn)足了實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)人才能力的需求。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的性質(zhì)及特點(diǎn)

財(cái)務(wù)分析本身即根據(jù)相關(guān)學(xué)科或人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，將標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息分析轉(zhuǎn)換為決策或管理有用的信息；同時(shí)，財(cái)務(wù)分析又根據(jù)相關(guān)學(xué)科理論與實(shí)務(wù)所需求的信息，轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)應(yīng)該提供的信息。因而，財(cái)務(wù)分析或財(cái)務(wù)報(bào)表分析在會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系中，起到的是中介的作用。它是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度的加深，在其發(fā)展過(guò)程中充分考慮會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)之間的相互關(guān)系，逐步形成的目前以會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科為基礎(chǔ)的一門(mén)邊緣性學(xué)科。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程具有以下幾點(diǎn)不同于其他學(xué)科的特征。

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程內(nèi)容具有相對(duì)獨(dú)立性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的學(xué)科內(nèi)容不是對(duì)原有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等學(xué)科內(nèi)容的簡(jiǎn)單重復(fù)或拼湊，它是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，有著自己的學(xué)科結(jié)構(gòu)和技術(shù)方法；另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表分析學(xué)科又是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等學(xué)科內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行重新構(gòu)建的一門(mén)學(xué)科，其不可能與其他相關(guān)學(xué)科涇渭分明，其獨(dú)立性是相對(duì)的。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的起

點(diǎn)較高，理論與實(shí)踐結(jié)合較為緊密

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目的在于培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用相關(guān)工具分析和解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，從而對(duì)企業(yè)的價(jià)值和發(fā)展前景做出評(píng)價(jià)和判斷。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的起點(diǎn)較高，是理論與實(shí)踐結(jié)合較為緊密的一門(mén)課程。其首先需要基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等課程作為先修課程，為學(xué)生打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；其次需要從應(yīng)用財(cái)務(wù)知識(shí)的角度出發(fā)，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用相關(guān)知識(shí)針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施有效分析的能力，以透過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表看清企業(yè)的本質(zhì)。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)重點(diǎn)是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析判斷和綜合應(yīng)用能力

財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的教學(xué)目的表明其教學(xué)的重點(diǎn)在于培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考、分析判斷和綜合運(yùn)用的能力，因此在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)避免采用傳統(tǒng)的教學(xué)方法講授具體技術(shù)分析方法和繁雜公式計(jì)算過(guò)程。一方面，這些技術(shù)方法在相關(guān)課程如財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)中大都涉及；另一方面，眾所周知，財(cái)務(wù)分析方法的不同，往往會(huì)造成分析結(jié)果的南轅北轍，這不是分析方法不科學(xué)或不正確的緣故。故在教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)重視和強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行分析的過(guò)程，遵循“戰(zhàn)略分析—報(bào)表分析—價(jià)值分析—前景分析”的一般教學(xué)框架，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與課堂教學(xué)，以學(xué)生的接受能力為依據(jù)，將基本分析工具應(yīng)用到具體的案例分析中，結(jié)合具體情況有針對(duì)性地講授專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。避免學(xué)生出現(xiàn)“只會(huì)學(xué)，不會(huì)用”，專(zhuān)業(yè)知識(shí)看似學(xué)得很好，而一旦看到企業(yè)真正的報(bào)表便無(wú)從下手的情況。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程考核方式改革

一門(mén)課程的課程特點(diǎn)和教學(xué)目標(biāo)決定了該門(mén)課程的教學(xué)方法和考核方式，而考核方式固然是為了檢驗(yàn)學(xué)生的學(xué)習(xí)成果，但從根本意義上來(lái)講，它是用外在力量督促學(xué)生努力學(xué)習(xí)的一種有效手段。財(cái)務(wù)報(bào)表分析獨(dú)特的課程特點(diǎn)使其教學(xué)方法有別于一般的會(huì)計(jì)課程，宜采用課堂講授和案例教學(xué)并重的教學(xué)方法，并在其中適當(dāng)引用“探究性”教學(xué)方法，以問(wèn)題為導(dǎo)向，援引“情境模擬”的教學(xué)法，從而激發(fā)學(xué)生探究企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的興趣，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)運(yùn)用已有的相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備和技能分析和解決問(wèn)題。由此可見(jiàn)，當(dāng)前被廣泛采用的考試課以考試定成績(jī)和考察課以考查方式定成績(jī)的一般考核方法對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程都是不合適的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程考核方式應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)改革。

具體說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程考核方式的確定應(yīng)當(dāng)以反映學(xué)生是否掌握了分析問(wèn)題的一般程序和技能為準(zhǔn)繩，采用提交課程報(bào)告和面試相結(jié)合的方法。具體考核方案設(shè)計(jì)如下：

3.1 平時(shí)成績(jī)占考核成績(jī)的30%

這一部分考核主要是為了促使學(xué)生積極出勤，積極參與課堂教學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題分析與討論環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)分析問(wèn)題的能力。在具體實(shí)踐中可采用上課點(diǎn)名、課堂練習(xí)提問(wèn)、對(duì)作業(yè)完成情況的記錄等方式進(jìn)行，其中出勤占10%，課堂表現(xiàn)占20%。

3.2 課程終結(jié)考核占考核成績(jī)的70%，分為形成性考核和分析性考核

這一部分考核的目的是檢驗(yàn)學(xué)生對(duì)整個(gè)課程的掌握情況。無(wú)論是采用單純考試的方法或單純提交課程報(bào)告的方式來(lái)完成都是不合適的：其一，單純考試的方法會(huì)出現(xiàn)學(xué)生為了考試而學(xué)習(xí)的僵化學(xué)習(xí)情形；同時(shí)考試成績(jī)只能反映學(xué)生對(duì)具體財(cái)務(wù)分析基本工具的掌握程度，不能反映學(xué)生綜合運(yùn)用技術(shù)分析工具解讀企業(yè)真正財(cái)務(wù)報(bào)表的能力；再者，作為一門(mén)高起點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)課程，財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程中許多基本分析工具在財(cái)務(wù)管理等課程中均有涉及，再做考試沒(méi)有太大的意義。其二，如果將財(cái)務(wù)報(bào)表分析課程的終結(jié)考核作為考查課進(jìn)行一般考核，又會(huì)在很大程度上造成學(xué)生利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)等工具搜索現(xiàn)成的分析報(bào)告敷衍了事，扭曲考核的最終目的。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的終結(jié)考核宜采用形成性考核和分析性考核兩個(gè)環(huán)節(jié)。

（1） 形成性考核，占終結(jié)性考核的60%～70%為宜。這一部分考核可以采取提交課程報(bào)告的形式，筆者在近年的考核中經(jīng)常會(huì)要求學(xué)生在這個(gè)環(huán)節(jié)提交一份最新年度的上市公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告，不拘分析對(duì)象和分析方法，以分析方法的準(zhǔn)確應(yīng)用為準(zhǔn)。

（2） 分析性考核，占終結(jié)性考核的30%～40%為宜。這一部分考核可以采用面試的方法，即要求每一個(gè)學(xué)生先針對(duì)自己的課程報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，然后授課老師在學(xué)生完成的課程報(bào)告基礎(chǔ)上提出幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題，

導(dǎo)學(xué)生對(duì)自己的課程報(bào)告進(jìn)行解釋。筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，加入這樣的面試環(huán)節(jié)，不僅可以促使學(xué)生獨(dú)立完成課程報(bào)告的寫(xiě)作，而且在很大程度上激發(fā)了學(xué)生對(duì)自己課程報(bào)告中所研究上市公司的關(guān)注，老師的幾句點(diǎn)評(píng)在評(píng)價(jià)學(xué)生課程報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)，也引起學(xué)生對(duì)自己應(yīng)用所學(xué)知識(shí)分析實(shí)際問(wèn)題能力的反思，起到了很好的教學(xué)效果。

主要參考文獻(xiàn)

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[2] 任家華. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的理論研究與課程建設(shè)思考[j]. 中國(guó)管理信息化，2012（2）：74-76.

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法 局限性 改進(jìn)

1 引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用一定的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析的過(guò)程，但其本身存在許多方面的局限性，我們運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析確實(shí)給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析在某些方面仍然存在一定的局限性?，F(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性主要包括下列幾個(gè)方面：

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的局限性在于：

首先，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計(jì)量的信息，而無(wú)法反映對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的其他信息；其次，從信息發(fā)生的時(shí)間上來(lái)看，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史財(cái)務(wù)信息，而不能反映信息使用者進(jìn)行未來(lái)決策所需要的預(yù)測(cè)信息；再次，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，這就給企業(yè)人為操縱會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)提供了可能，從而降低了財(cái)務(wù)信息的可信性。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析人的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人由于經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)不同，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果也就會(huì)產(chǎn)生不同的影響，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析人對(duì)財(cái)務(wù)分析理論、相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法掌握的水平不同，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法三種，在分析實(shí)踐中，根據(jù)需要可以結(jié)合使用這幾種方法。與比較分析法和因素分析法比較而言，比率分析法是企業(yè)財(cái)務(wù)分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。通過(guò)各種財(cái)務(wù)比率的計(jì)算和分析，能夠反映出一個(gè)企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和長(zhǎng)期發(fā)展能力，是目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中使用最廣泛的一種方法。但是由于受到各種限制，比率分析法的局限性也比較明顯。這主要表現(xiàn)在：比率分析法一般都是通過(guò)堆砌大量數(shù)據(jù)指標(biāo)而得出分析結(jié)果；采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的可靠依據(jù)；分析所用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有些是通過(guò)估計(jì)和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的改進(jìn)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性使得財(cái)務(wù)報(bào)告核算模式和財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法需要進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。

3.1 充分利用和分析現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量分析是確定公司真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的有力工具。

3.1.1 對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行定量結(jié)構(gòu)分析。定量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上， 進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、流出和凈流量的構(gòu)成?？梢苑譃楝F(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)分析和流入流出結(jié)構(gòu)分析四個(gè)方面。

3.1.2 對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行定性結(jié)構(gòu)分析。定性結(jié)構(gòu)分析法在定量分析的基礎(chǔ)上， 確定公司所處的發(fā)展階段， 是對(duì)定量分析的升華， 是定量分析的更高階段。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的， 僅僅通過(guò)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就來(lái)判斷企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展?fàn)顩r， 毫無(wú)疑問(wèn)是武斷的， 因此， 在使用定性分析時(shí)， 必須結(jié)合其他因素綜合分析， 不可機(jī)械地使用這種方法。

3.2 增設(shè)EVA 指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA） 是一種新型的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)， 能比較準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價(jià)值。

EVA 是一個(gè)流量指標(biāo)， 是對(duì)利潤(rùn)的度量， 能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)績(jī)和股東財(cái)富是否增加做出解釋?zhuān)?它能夠全面核算企業(yè)的資本成本和資源效率； 它能夠全面準(zhǔn)確地揭示企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因， 避免企業(yè)的短期行為； 它考慮了股東收益在現(xiàn)金流量方面的不確定性， 也避免了模糊的年度利潤(rùn)概念。

經(jīng)濟(jì)增加值模型可以充分利用公司披露的公開(kāi)信息， 使微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用成為可能。經(jīng)濟(jì)增加值模型考慮了公司實(shí)際使用的資本， 包括股權(quán)資本和債務(wù)資本， 從經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)角度反映了公司的盈利能力， 可以對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

3.3 補(bǔ)充增設(shè)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析評(píng)價(jià)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)前景起著越來(lái)越重要的作用， 所以補(bǔ)充增設(shè)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析有很大作用。

3.3.1 單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)的缺陷。首先， 財(cái)務(wù)指標(biāo)不能揭示業(yè)績(jī)改善的關(guān)鍵因素或業(yè)績(jī)動(dòng)因。財(cái)務(wù)指標(biāo)是綜合性的事后指標(biāo)，只能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和活動(dòng)的最終結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 我們可以從財(cái)務(wù)指標(biāo)上判斷企業(yè)的業(yè)績(jī)是否得到了改善或是有所下降， 但不能了解業(yè)績(jī)提高或下降的原因。其次， 財(cái)務(wù)指標(biāo)偏重于企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)， 忽視了對(duì)外部環(huán)境的分析。

3.3.2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展趨勢(shì)。許多不能以貨幣計(jì)量的重要資源如優(yōu)秀的人力資源、完善的銷(xiāo)售渠道、顧客的滿(mǎn)意程度等在報(bào)表中無(wú)法得到反映。因此， 我們需要增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露， 這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)在幫助財(cái)務(wù)報(bào)表分析者做出決策時(shí)非常重要。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

1.財(cái)務(wù)信息不能反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出的財(cái)務(wù)信息都是已發(fā)生過(guò)的交易信息，可以體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，但具有一定的時(shí)滯性，不能反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景，難以為企業(yè)管理決策提供各種預(yù)測(cè)信息。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)失真

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，由于對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的理解有些偏差，在某些情況下會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)，有的甚至?xí)阂怆[瞞。如企業(yè)為了使報(bào)表顯示出企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)采用通過(guò)擴(kuò)大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等方式來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。這些現(xiàn)象直接影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，使信息、數(shù)據(jù)使用者無(wú)法分析所關(guān)注企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

3.難以反映非財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，一般情況下不反映企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展、企業(yè)人力資源狀況、企業(yè)行業(yè)背景信息等，這在經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜的背景下，無(wú)非是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的不足之處。另外，不能反映通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)等信息，特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣計(jì)量與實(shí)際反映的貨幣價(jià)值有一定的差距。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法與指標(biāo)的局限性

1.分析方法體現(xiàn)單一性

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)主要使用比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，這三種主要分析方法均存在一定局限，影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)情況，并分析其變動(dòng)原因和方向。比率分析法是通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目及其數(shù)據(jù)之間所揭示的財(cái)務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、盈利能力以及發(fā)展能力；但是比率分析法本身的定義就存在主觀(guān)色彩，分析的結(jié)果難免出現(xiàn)誤差，加之并未構(gòu)成嚴(yán)密完整的結(jié)構(gòu)體系，每個(gè)比率指標(biāo)通常指反映某一方面問(wèn)題，如速動(dòng)比率反映資產(chǎn)的流動(dòng)性和短期償債能力，總資產(chǎn)收益率反映全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力，資本積累率反映企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力等，因而無(wú)法起到全面分析和衡量的作用。趨勢(shì)分析法是通過(guò)連續(xù)數(shù)期縱向比較報(bào)告期與前期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)，分析、判斷變動(dòng)因素，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。但它是在企業(yè)以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上進(jìn)行篩選、計(jì)算而得的，體現(xiàn)不了利率水平、通貨膨脹等變動(dòng)因素，有一定的局限性。

2．指標(biāo)設(shè)計(jì)不全面

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，企業(yè)通常通過(guò)現(xiàn)有的分析指標(biāo)來(lái)分析、判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況的，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的、合理的財(cái)務(wù)信息，保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)、正確。但現(xiàn)在運(yùn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不全面，難以全面系統(tǒng)開(kāi)展分析，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和改進(jìn)。如有的企業(yè)一般使用杜邦分析法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，但這一分析方法基本上是利用反映財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等主要財(cái)務(wù)比率之間的關(guān)系來(lái)分析、評(píng)判企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的，使用的大多是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的信息，沒(méi)有利用企業(yè)現(xiàn)金流量表的信息，不能反映企業(yè)的全面實(shí)力，因而難以全面完整地為企業(yè)科學(xué)決策提供支持；同時(shí)這一分析體系多運(yùn)用相對(duì)指標(biāo)，缺乏絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析不完善、不全面。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的素質(zhì)不全面

從事財(cái)務(wù)報(bào)表分析的人員不僅應(yīng)具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備管理學(xué)等相關(guān)非財(cái)務(wù)知識(shí)。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析是應(yīng)用性和綜合性都很強(qiáng)的一項(xiàng)工作，它所涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、變動(dòng)是受社會(huì)環(huán)境等各方面的影響，這其中既有表面的，也有深層次的。而目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員不完全具備這樣的綜合素質(zhì)，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作呈現(xiàn)不同水平，工作效果差強(qiáng)人意。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)判斷力不強(qiáng)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與評(píng)價(jià)的執(zhí)行者，一旦有人為性的邏輯判定，就會(huì)采用截然不同的分析計(jì)算方法而得到有利于企業(yè)的指標(biāo)，從而做到粉飾企業(yè)報(bào)表的目的。因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力，理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的含義、計(jì)算分析方法及對(duì)企業(yè)管理決策的影響度，正確把握分析過(guò)程，保證財(cái)務(wù)分析的正確性。

二、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容

1．提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的時(shí)效性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員要借助先進(jìn)的信息技術(shù)，及時(shí)、可靠地將財(cái)務(wù)信息反饋給企業(yè)決策者，以解決財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息相對(duì)滯后的問(wèn)題；同時(shí)多種分析方法要有機(jī)結(jié)合，披露要充分、及時(shí)、真實(shí)，以提升決策的科學(xué)性與合理性。隨著會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。

2．加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性

企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析過(guò)程的監(jiān)督，嚴(yán)格遵守行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，正確合理地選擇會(huì)計(jì)政策和方法，堅(jiān)決避免會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的造假，防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

3．保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的有用性

企業(yè)要采用多種方法披露人力資源、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等非貨幣計(jì)量信息，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露企業(yè)的行業(yè)背景信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及持續(xù)發(fā)展等信息，加深與擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)表披露的深度與廣度，使報(bào)表的使用者既能獲得貨幣計(jì)量信息，也能獲得非貨幣計(jì)量信息，保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析數(shù)據(jù)的有用性，為準(zhǔn)確、全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提供準(zhǔn)確的信息與依據(jù)。

（二）改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

1．定量與定性相結(jié)合，進(jìn)行全面、綜合分析

定性分析是分析的基礎(chǔ)和前提，定量分析是分析的工具和手段，兩者要相互結(jié)合不可分割。企業(yè)應(yīng)定量與定性分析相結(jié)合，參照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行全面、綜合地分析。如企業(yè)在定量分析方面，采用比率分析法建立企業(yè)的財(cái)務(wù)比率體系，并對(duì)各比率指標(biāo)進(jìn)行具體計(jì)算和說(shuō)明，結(jié)合比較分析法，建立企業(yè)自身完整的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)和行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)比較系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)可靠；在定性分析方面，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管控、創(chuàng)新能力等對(duì)企業(yè)所采取的各項(xiàng)管理措施及其成效比較，進(jìn)行全面、綜合分析，從而構(gòu)成完整、全面的綜合分析方式，有效地克服了財(cái)務(wù)報(bào)表分析中某單一分析方法的局限性。

2．靜態(tài)與動(dòng)態(tài)相結(jié)合，重視現(xiàn)金流量的分析

企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，多以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分析為主，忽視甚至沒(méi)有現(xiàn)金流量表的分析，而現(xiàn)金流量表不同于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，它是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流量的信息。重視現(xiàn)金流量表的分析可以使報(bào)表使用者從動(dòng)態(tài)的角度了解和評(píng)價(jià)企業(yè)資金的運(yùn)行過(guò)程，掌握獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)狀。

3．運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精確度

將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析之中，可大大提高分析的進(jìn)程和精確度，如EXCEL等電子表格工具、財(cái)務(wù)軟件等，它們不用編程、靈活方便、效率高。企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員可以利用報(bào)表功能導(dǎo)出符合需要的數(shù)據(jù)，與數(shù)據(jù)分析表格鏈接，或利用復(fù)制、粘貼功能導(dǎo)入數(shù)據(jù)，這樣既簡(jiǎn)化了操作又提高了工作效率和質(zhì)量，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的精確度。

（三）提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員綜合素質(zhì)和能力

1.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的繼續(xù)教育工作，合理制定培訓(xùn)計(jì)劃，進(jìn)行財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)和綜合知識(shí)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力和職業(yè)判斷能力。

2.提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的能力水平

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關(guān)鍵詞；施工企業(yè)；報(bào)表分析；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是為了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能是將最大的報(bào)表數(shù)據(jù)換成對(duì)策有用的信息，減少?zèng)Q策的不正確性。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表，分析使用的數(shù)據(jù)大部分來(lái)源于公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，財(cái)務(wù)分析的前提是正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

所謂“分析”，是把研究對(duì)象分成簡(jiǎn)單的組成部分，找出這些部分的本質(zhì)屬性和彼此之間的關(guān)系，以達(dá)到認(rèn)識(shí)對(duì)象本質(zhì)的目的。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是把整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，以達(dá)到認(rèn)識(shí)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的的目的。

二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的

對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表，是根據(jù)全體使用人的一般要求設(shè)計(jì)的，并不合適特定報(bào)表使用人的特定要求。報(bào)表使用人要從中選擇自己需要的信息，重新排列，并研究其互相關(guān)系，使之符合特定決策要求。

施工企業(yè)的報(bào)表使用人主要有七種，他們的分析目的不完全相同：

業(yè)主：通過(guò)施工企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力決定的是否投資。

債權(quán)人：為決定是否給施工企業(yè)貸款，要分析貸款的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，為了解債務(wù)人的短期償債能力，要分析其流動(dòng)狀況，為了解債務(wù)人的長(zhǎng)期償債能力，要分析債務(wù)人的長(zhǎng)期償債能力。

經(jīng)營(yíng)管理人員：為改善財(cái)務(wù)決策而進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

供應(yīng)商：要通過(guò)分析，是否長(zhǎng)期合作，是否對(duì)企業(yè)延長(zhǎng)付款期。

政府：要通過(guò)分析了解企業(yè)納稅情況，遵守政府法規(guī)和市場(chǎng)秩序的情況，職工收入和就業(yè)情況。

職工和工會(huì)：要通過(guò)分析判斷企業(yè)盈力與職工收入、保險(xiǎn)、福利之間是否相適應(yīng)。

中介結(jié)構(gòu)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以確定審計(jì)的重點(diǎn)。

三、施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法：

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，有比較分析法和因素法。

比較分析法:

比較分析是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，揭示差異和矛盾。比較分析的具體方法種類(lèi)繁多。按比較的對(duì)象分類(lèi)，有趨勢(shì)分析、橫向分析、差異分析等；按比較內(nèi)容分類(lèi)，有比較會(huì)計(jì)要素的總量、比較結(jié)構(gòu)百分比、比較財(cái)務(wù)比率等。

因素分析法：

因素分析法就是分析指標(biāo)和影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)指標(biāo)的影響程度。這種方法可用來(lái)分析各種因素對(duì)結(jié)果的影響程度。在進(jìn)行因素分析時(shí)，首先要假定眾多因素中有一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素不變，然后逐個(gè)替換，分析比較其結(jié)果，以確定各個(gè)因素發(fā)生了變化對(duì)結(jié)果的影響程度。

四、杜邦財(cái)務(wù)分析體系在施工企業(yè)中的應(yīng)用

權(quán)益凈利率就是凈值產(chǎn)收益率，它是所有比率中綜合性最強(qiáng)、最具有代表性的一個(gè)指標(biāo)，決定權(quán)益凈利率高低的因素有三個(gè)方面：工程凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)。

工程凈利率高低的因素分析，需要從工程結(jié)算收入和工程成本兩個(gè)方面進(jìn)行。

權(quán)益乘數(shù)，表示企業(yè)的負(fù)債程度，權(quán)益乘數(shù)越大，企業(yè)負(fù)債程度越高，它主要受資產(chǎn)負(fù)債率的影響，負(fù)債比例大，權(quán)益乘數(shù)就高，說(shuō)明企業(yè)有較高的負(fù)債程度，能給企業(yè)帶來(lái)較大的杠桿利益，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運(yùn)用資產(chǎn)以產(chǎn)生工程結(jié)算收入能力的指標(biāo)。對(duì)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，需要對(duì)影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進(jìn)行分析，如資產(chǎn)的各個(gè)構(gòu)成部分從占用量上是否合理，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分使用效率上分析。

杜邦分析體系圖

杜邦分析體系是一種分解財(cái)務(wù)比率的方法，它可以用于各種財(cái)務(wù)比率的分解。上面的圖例是通過(guò)資產(chǎn)凈利率的分解來(lái)分析問(wèn)題的，根據(jù)需要，我們也可以分解利潤(rùn)總額和全部資產(chǎn)的比率等來(lái)分析問(wèn)題。杜邦體系的作用是解釋指標(biāo)變動(dòng)的原因和變動(dòng)趨勢(shì)，為采取措施指明方向。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范。我們只能在規(guī)定意義上使用報(bào)表數(shù)據(jù)，不能認(rèn)為報(bào)表揭示了企業(yè)的全部實(shí)際狀況。

只有根據(jù)真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才有可能得出正確的分析結(jié)論。財(cái)務(wù)分析通常假定報(bào)表是真實(shí)的，但財(cái)務(wù)分析不能解決報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1] 蔡淳,施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析,山西建筑,2009年第28期.

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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 會(huì)計(jì)信息 分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理提供重要信息，還能為投資者和貸款者進(jìn)行決策提供有用信息。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。本文就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，讓我們更清楚企業(yè)的資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)情況。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析指的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和研究，來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，以及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力，最后為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是在財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供和利用財(cái)務(wù)信息，是財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的延續(xù)和發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用很大，首先，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小和經(jīng)營(yíng)管理上的得失，并通過(guò)與同行業(yè)相對(duì)比來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的成敗得失；其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析后的結(jié)果可以提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他報(bào)表使用者，以便于他們根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地加以考察和分析研究，了解企業(yè)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，如利潤(rùn)的多少、投資報(bào)酬率的高低、銷(xiāo)售量的大小、現(xiàn)金及營(yíng)運(yùn)資金流量等，最終對(duì)他們未來(lái)的投資與否提供依據(jù)；最后，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以讓企業(yè)的管理層通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，給未來(lái)進(jìn)行正確的決策提供幫助。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，不論是哪一條，都會(huì)對(duì)我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或大或小的影響。其外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還改變了很多會(huì)計(jì)記錄規(guī)定，這些也都將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表造成較大的影響。因此，我們對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，也必須針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)進(jìn)行。但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，很明顯存在一定不足。

（一）沒(méi)有充分考慮上市公司凈利潤(rùn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新變化

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，公允價(jià)值計(jì)量屬性一個(gè)最大的特點(diǎn)就是波動(dòng)性較強(qiáng)，其會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等產(chǎn)生變化。不過(guò)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中雖然大量引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是公允價(jià)值的使用范圍還是受到嚴(yán)格限制和謹(jǐn)慎使用的。具體來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的使用主要體現(xiàn)在投資、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并等諸多方面。不僅如此，對(duì)于同樣使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)而言，它們的公允價(jià)值變動(dòng)也并非全部記入當(dāng)期損益，有些是計(jì)入所有者權(quán)益的。

因此，在這種情況下，上市公司可能會(huì)將部分資產(chǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)變現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量和不采用公允價(jià)值計(jì)量沒(méi)有本質(zhì)上的差異。上市公司也可能將資產(chǎn)不在會(huì)計(jì)期末變現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。比如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則，就明確規(guī)定了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法來(lái)具體確定企業(yè)發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨準(zhǔn)則的這一規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的上市公司將會(huì)產(chǎn)生一定影響。例如原先采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨成本的企業(yè)，可能會(huì)因?yàn)榇尕涊^多、周轉(zhuǎn)率較低，而導(dǎo)致其再采用新的存貨計(jì)量方法后，毛利率和利潤(rùn)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。再比如，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)于借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍的規(guī)定。而很明顯，當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析并沒(méi)有將這一點(diǎn)加以重視。

（二）沒(méi)有充分考慮現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司所得稅產(chǎn)生的影響

對(duì)于企業(yè)所得稅的核算，在執(zhí)行過(guò)去的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比過(guò)去的準(zhǔn)則，其更強(qiáng)調(diào)企業(yè)在特定某日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在的暫時(shí)性差異。從另一個(gè)角度來(lái)分析，在實(shí)際工作中。特別是在大部分情況下，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都可能產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異，而這一差異的存在，必將使企業(yè)本期的遞延所得稅資產(chǎn)增加，同時(shí)導(dǎo)致本期企業(yè)所得稅費(fèi)用減少，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，使本期企業(yè)利潤(rùn)增加。

企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款的抵減額，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)很可能獲得的，用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為上限，并以此來(lái)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的具體金額。在企業(yè)所得稅確認(rèn)方面，過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法法來(lái)核算所得稅，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)具體核算遞延所得稅和本期所得稅，可以更好的實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理。特別是在遞延所得稅資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量方面，過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及到遞延稅款借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則明確規(guī)定在一定的情況下要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且，這一減值準(zhǔn)備在日后符合規(guī)定時(shí)，還可以轉(zhuǎn)回。

三、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表分析改進(jìn)的重點(diǎn)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等17個(gè)具體準(zhǔn)則中廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)價(jià)。但企業(yè)往往難以取得可靠的公允價(jià)值，因此，公允價(jià)值的合理運(yùn)用，可靠取得是關(guān)鍵。對(duì)于部分無(wú)法取得確切證據(jù)來(lái)確定資產(chǎn)的公允價(jià)的，要嚴(yán)格按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用賬面價(jià)值計(jì)量，而不能勉強(qiáng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。此外，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值得運(yùn)用，必須將企業(yè)全部的投資性房地產(chǎn)，都采用公允價(jià)值模式計(jì)量。企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的取得，還需要企業(yè)各部門(mén)共同配合，取得可靠證據(jù)，以證明企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性?？偟脕?lái)說(shuō)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要注重公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用。

四、結(jié)束語(yǔ)

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關(guān)鍵詞：民間融資市場(chǎng) 風(fēng)控審查 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

嚴(yán)格而標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)是一種行之有效的貸前調(diào)查措施，能夠全面地了解中小企業(yè)的償債能力和盈利能力。自2008年金融危機(jī)以后，中國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)出現(xiàn)爆炸式發(fā)展，但同時(shí)，一方面由于原來(lái)的以資產(chǎn)規(guī)模為只要考量的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)已經(jīng)不能滿(mǎn)足評(píng)價(jià)中小企業(yè)授信額度的需求；另一方面，大量不規(guī)范的民間融資公司缺乏更為標(biāo)準(zhǔn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程。市場(chǎng)急需一套針對(duì)民間融資市場(chǎng)，中小企業(yè)綜合償債能力評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，來(lái)為廣大投資者和債權(quán)人提供客觀(guān)可靠的決策依據(jù)。

一、民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查的現(xiàn)狀

融資風(fēng)控審查是當(dāng)借款人向資金方提出融資申請(qǐng)后，出資方自行或委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)借款人進(jìn)行的貸款資格審查，是一項(xiàng)必要的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。就目前而言，我國(guó)民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查水平在金融行業(yè)中仍比較落后，主要有以下兩個(gè)表現(xiàn)：

（一）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查過(guò)于依賴(lài)主觀(guān)判斷

民間金融機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查存在的最大問(wèn)題是由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制存在虛假水份多問(wèn)題，所導(dǎo)致的在風(fēng)控審查中太過(guò)依賴(lài)主觀(guān)判斷而不重視標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)分析流程。許多風(fēng)控人員在考察企業(yè)時(shí)往往會(huì)對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息視而不見(jiàn)，過(guò)于依賴(lài)從企業(yè)方口頭或?qū)嵉卣{(diào)查時(shí)獲取的信息。建立在實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息在一定程度上反映了企業(yè)實(shí)際的償債能力和盈利能力，有助于金融機(jī)構(gòu)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)于形式化，發(fā)展極不成熟

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是貸前調(diào)查中最重要的了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的方法。民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查開(kāi)展時(shí)間較短，雖然民間融資機(jī)構(gòu)一般都會(huì)以風(fēng)險(xiǎn)作為第一要素考慮，但具體到實(shí)際工作中卻一直存在形式化的特點(diǎn)。以A擔(dān)保公司為例，雖然其財(cái)務(wù)報(bào)表分析涵蓋的內(nèi)容較全面，但僅僅是列示出來(lái)，并沒(méi)有結(jié)合行業(yè)做深入分析，也沒(méi)有顯示根據(jù)實(shí)地調(diào)查的報(bào)表虛假水分剔除部分。對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的缺失使得其所起到的決策指導(dǎo)作用非常有限，在評(píng)審會(huì)上這部分內(nèi)容甚至都沒(méi)有被關(guān)注。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控審查中的優(yōu)勢(shì)

中國(guó)中小企業(yè)存在的一大問(wèn)題是財(cái)務(wù)部門(mén)水平低，財(cái)務(wù)報(bào)表制作不規(guī)范，有的小企業(yè)甚至連做平報(bào)表都做不到，還有許多企業(yè)存在“兩套賬”情況，提交的財(cái)務(wù)報(bào)表虛假成分高。這是阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)成為目前民間融資機(jī)構(gòu)風(fēng)控調(diào)查核心的最關(guān)鍵原因。

但同時(shí)，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)一般也存在著造假水平低的情況。有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)分析人員往往能輕易看穿低水平的財(cái)務(wù)造假，鑒于上述現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有著不可替代的優(yōu)勢(shì)：一是嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以更全面地分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，利用財(cái)務(wù)造假的漏洞，提前發(fā)現(xiàn)并預(yù)警企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)之后的調(diào)查工作起指導(dǎo)作用；二是針對(duì)目前偏主觀(guān)的風(fēng)控審查，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更加系統(tǒng)和規(guī)范。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在風(fēng)控審查中的具體應(yīng)用

嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)表分析需要五個(gè)互相聯(lián)系的連續(xù)步驟：一是識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征；二是接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性；三是理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)；四是運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)；五是總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告。

（一）識(shí)別特定行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征

在實(shí)際風(fēng)控審查工作中，首先應(yīng)確定被審查企業(yè)所在行業(yè)，基于此行業(yè)特征進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析。例如食品行業(yè)：進(jìn)入食品行業(yè)的門(mén)檻不高，因此在這個(gè)行業(yè)，由于激烈的競(jìng)爭(zhēng)和產(chǎn)品的非差異化，導(dǎo)致了相對(duì)較低的利潤(rùn)占銷(xiāo)售收入的比例，或者說(shuō)較低的銷(xiāo)售利潤(rùn)率；然而，食品行業(yè)只需要很少的資產(chǎn)就能行成銷(xiāo)售收入，這就意味著食品行業(yè)有著相對(duì)較高的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)平衡其較低的銷(xiāo)售利潤(rùn)率。在此基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)一個(gè)食品銷(xiāo)售企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該是存貨周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，較高的存貨周轉(zhuǎn)率意味著該企業(yè)便會(huì)有良好的現(xiàn)金流量與較高的經(jīng)營(yíng)效率。

（二）接受財(cái)務(wù)報(bào)表并初步判斷其真實(shí)性

當(dāng)首次接收企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行大致瀏覽，如果出現(xiàn)明顯偏差――比如報(bào)表不平，或者資料不全――比如缺少利潤(rùn)表等問(wèn)題，應(yīng)第一時(shí)間與企業(yè)溝通責(zé)令企業(yè)進(jìn)行修改或重新提交。

（三）理解特定公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，消除財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假數(shù)據(jù)

企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表大多數(shù)都會(huì)有虛假水分，接下來(lái)應(yīng)核查財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分含量并予以剔除。在對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，首先要與企業(yè)進(jìn)行大量細(xì)節(jié)溝通以篩選出財(cái)務(wù)報(bào)表的虛假水分。

企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的方法，一是在資產(chǎn)價(jià)值上漲時(shí)，重新評(píng)估不動(dòng)產(chǎn)利長(zhǎng)期租賃物的價(jià)值，二是將一些不能發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)放在賬面上充數(shù)。有些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中加入企業(yè)品牌價(jià)值來(lái)美化資產(chǎn)負(fù)債表。食品制造企業(yè)、飲料業(yè)中這種現(xiàn)象比較普遍。風(fēng)控審查人員在核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性之后應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表進(jìn)行逐項(xiàng)分析并將“水份”予以剔除。

（四）運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表信息評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性

評(píng)估公司的盈利性和風(fēng)險(xiǎn)性是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重點(diǎn)，特別是如何利用分析工具識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，經(jīng)常會(huì)用到財(cái)務(wù)指標(biāo)比率這種分析工具。財(cái)務(wù)指標(biāo)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表中若干科目的對(duì)比數(shù)值，通過(guò)分析對(duì)比數(shù)值橫向縱向的變化，可以客觀(guān)地評(píng)價(jià)一家企業(yè)某方面的財(cái)務(wù)健康狀況。

在財(cái)務(wù)分析中，會(huì)利用三種分析方法來(lái)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)比率：趨勢(shì)分析法、因素分析法、比較分析法。趨勢(shì)分析法是將兩期或連續(xù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法；因素分析法是用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象――綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。采用這種方法的出發(fā)點(diǎn)在于，當(dāng)有若干因素對(duì)分析對(duì)象發(fā)生影響作用時(shí)，假定其他各個(gè)因素都無(wú)變化，順序確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響；比較分析法是為了說(shuō)明財(cái)務(wù)信息之間的數(shù)量關(guān)系與數(shù)量差異。這種比較可以是將實(shí)際與計(jì)劃對(duì)比，可以是本期與上期相比，也可以是與同行業(yè)的其他企業(yè)相比。

在調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表之后，運(yùn)用分析工具計(jì)算出特定企業(yè)近三年以及近三個(gè)月的各項(xiàng)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)比率，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行趨勢(shì)分析。以下舉兩個(gè)例子：

表1 A印刷企業(yè)近三年的償債能力指標(biāo)

[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&0.97 ＼&0.94＼&0.67＼&0.25＼&速動(dòng)比率＼&0.73 ＼&0.53＼&0.53＼&0.13＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&20.39 ＼&32.53 ＼&59.44＼&54.95＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&25.61 ＼&48.25＼&146＼&121＼&]

印刷行業(yè)的資產(chǎn)主要由大型印刷設(shè)備和廠(chǎng)房構(gòu)成，流動(dòng)資產(chǎn)所占總資產(chǎn)比例不高，所以其流動(dòng)比率相對(duì)其他行業(yè)較低，但縱觀(guān)A印刷企業(yè)的趨勢(shì)，可以得出近三年其債務(wù)負(fù)擔(dān)不斷加重的結(jié)論，在此基礎(chǔ)上應(yīng)首先了解清楚其生產(chǎn)銷(xiāo)售情況，若盈利水平同時(shí)下滑，應(yīng)采取要求其增加抵押物或降低貸款額度的方法來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在對(duì)A印刷企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，應(yīng)了解其貸款用途。若近三年新增貸款主要用于購(gòu)買(mǎi)大型印刷設(shè)備，應(yīng)要求其提供設(shè)備發(fā)票并現(xiàn)場(chǎng)視察其設(shè)備新舊程度加以印證。

表2 B家具企業(yè)近三年的償債能力分析表

[項(xiàng)目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流動(dòng)比率＼&1.46＼&1.22＼&1.09＼&1.3＼&速動(dòng)比率＼&1.06＼&0.92＼&0.8＼&1.3＼&資產(chǎn)負(fù)債率（%）＼&67.12＼&81＼&90.57＼&76.16＼&債務(wù)股權(quán)比率（%）＼&148＼&23＼&10.41＼&31.14＼&]

B為生產(chǎn)家具的企業(yè)，按照簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)比率分析，其流動(dòng)比率高于1，速動(dòng)比率高于0.8，可以評(píng)價(jià)其償債能力為一般。但首先家具銷(xiāo)售行業(yè)存在大量應(yīng)收應(yīng)付賬款，其次目前處于下游的房地產(chǎn)業(yè)不景氣，所以應(yīng)綜合考慮其貸款用途、應(yīng)收賬款能否及時(shí)償付、以及應(yīng)付賬款到期時(shí)的現(xiàn)金流是否緊張所帶來(lái)的實(shí)際償債能力。

（五）總結(jié)已有信息撰寫(xiě)分析報(bào)告

財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)明扼要地評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性和盈利性。首先應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出整體評(píng)價(jià)，接下來(lái)列示可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，列示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程也是對(duì)后面實(shí)地調(diào)查進(jìn)行準(zhǔn)備的過(guò)程。通過(guò)列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)控人員可以有方向地在實(shí)地調(diào)查中通過(guò)訪(fǎng)談、核實(shí)賬目與核實(shí)固定資產(chǎn)等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以印證和補(bǔ)充。在列示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后應(yīng)分盈利能力、償債能力、運(yùn)營(yíng)效率等模塊對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行列示與分析，以對(duì)前文的結(jié)論做支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于風(fēng)控審查有著極為重要的作用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析并非靜態(tài)的，而屬于一個(gè)典型的動(dòng)態(tài)工程，財(cái)務(wù)人員除了要使用標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行分析，還要積極的利用網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)在每次風(fēng)控審查中的認(rèn)真作業(yè)，提升自己的專(zhuān)業(yè)水平與責(zé)任意識(shí)，這樣才能夠更有效優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表的分析質(zhì)量，為融資授信提供科學(xué)客觀(guān)的決策支持。

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篇8

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表分析 商業(yè)銀行 信貸

貸款是各大商業(yè)銀行的重要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)的優(yōu)劣，直接影響銀行業(yè)的生存與發(fā)展。美國(guó)的金融危機(jī)，對(duì)美國(guó)是一場(chǎng)災(zāi)難，對(duì)全球的金融業(yè)也產(chǎn)生了巨大的沖擊，后危機(jī)時(shí)代各大商業(yè)銀行均應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，從源頭上減少不良貸款率，降低信貸工作的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，為緩解信貸工作中的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，各大商業(yè)銀行都需積極推行先進(jìn)的信貸技術(shù)。在我國(guó)，各類(lèi)信貸技術(shù)中，基于財(cái)務(wù)報(bào)表的信貸技術(shù)和關(guān)系型信貸技術(shù)發(fā)展相對(duì)成熟?；谪?cái)務(wù)報(bào)表的信貸技術(shù)指貸款的發(fā)放決策和貸款條件主要借助于借款人所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息。關(guān)系型信貸技術(shù)指信貸決策主要基于通過(guò)長(zhǎng)期和多渠道的接觸所積累的關(guān)于借款企業(yè)及其業(yè)主的信息而做出?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表是各大商業(yè)銀行進(jìn)行信貸評(píng)審的基本資料來(lái)源，在財(cái)務(wù)分析和信貸實(shí)踐中不斷地提高信貸資產(chǎn)的安全性是各大商業(yè)銀行的必然選擇。各大商業(yè)銀行紛紛要求在信貸評(píng)審工作中運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)。可是，由于信貸工作本身比較繁忙，評(píng)審過(guò)程中缺乏團(tuán)隊(duì)對(duì)授信對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，分析過(guò)程往往流于形式，分析報(bào)告過(guò)于“八股化”，實(shí)際效果并不是很理想。本文通過(guò)介紹基本的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，試圖挖掘目前各大商業(yè)銀行在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)時(shí)存在的諸多問(wèn)題，并提出改進(jìn)的方案，以期降低商業(yè)銀行信貸工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高工作的質(zhì)量，保障銀行業(yè)的發(fā)展。

一、商業(yè)銀行信貸工作中財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問(wèn)題

（一）資料的真實(shí)性難以辨別

在現(xiàn)實(shí)的貸款活動(dòng)中，借款企業(yè)為了獲得銀行的信貸資金，往往會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取銀行信用。更有甚者，銀行有關(guān)人員與借款人串通，為其提供虛假報(bào)表出謀劃策，以規(guī)避法律和銀行信貸管理制度，達(dá)到騙貸逃債的目的，從中漁利。如果銀行僅依靠報(bào)表表面的數(shù)據(jù)做出貸款決策，往往容易造成貸款落空。

（二）盲目相信財(cái)務(wù)比率分析的結(jié)果

在如今的貸款活動(dòng)中，經(jīng)常運(yùn)用一些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)來(lái)衡量授信對(duì)象是否具備授信要求。有時(shí)盡管借款企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)良好，但實(shí)際上借款人或保證人其本身財(cái)務(wù)狀況并不佳，沒(méi)有按時(shí)償還貸款的能力。并且由于所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是靜態(tài)指標(biāo)，非常容易受到操縱，有些信貸人員財(cái)務(wù)分析水平低，便會(huì)盲目相信財(cái)務(wù)比率分析的結(jié)果，搞形式主義，結(jié)果造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析名存實(shí)亡。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析與抵押、質(zhì)押貸款脫節(jié)

由于歷史因素及銀行信貸人員素質(zhì)低下等原因，銀行注重形式上的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，注重信用貸款，而對(duì)擔(dān)保貸款中的抵押和質(zhì)押貸款重視不夠，所以形成大量的貸款壞賬;再者，銀行往往注重貸款的貸前調(diào)查，而疏于跟蹤調(diào)查，但事物總是不斷變化的，何況現(xiàn)代企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，因經(jīng)營(yíng)不善，負(fù)債累累，已到無(wú)財(cái)產(chǎn)可供支配的情況時(shí)有發(fā)生，如果銀行貸款無(wú)任何財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，那么以前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析就毫無(wú)實(shí)際意義。銀行業(yè)又具有不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，人員的跨行業(yè)流動(dòng)性差，銀行業(yè)太注重自身的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，而忽視法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。所以，造成銀行信貸人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，特別是對(duì)工商企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)缺少經(jīng)驗(yàn)，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)常有許多主觀(guān)片面的成分，更不能將財(cái)務(wù)分析與抵押、質(zhì)押貸款有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

二、熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技巧降低授信風(fēng)險(xiǎn)

以上問(wèn)題均與財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)運(yùn)用不到位有關(guān)，要想解決以上問(wèn)題，降低授信風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)注意結(jié)合以下分析技巧，并在授信工作中熟練運(yùn)用。

（一）明確分析的目的

商業(yè)銀行信貸工作，分為長(zhǎng)期貸款和短期貸款。作為短期授信工作者，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)主要應(yīng)評(píng)價(jià)客戶(hù)近期是否有能力進(jìn)行貸款的歸還，及是否愿意進(jìn)行貸款的歸還。首先通過(guò)考察企業(yè)以往的資信程度解決愿不愿意償還的問(wèn)題，然后重點(diǎn)分析企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量及現(xiàn)金流量情況來(lái)判斷企業(yè)有沒(méi)有能力償還。作為長(zhǎng)期貸款的授信工作者，此時(shí)僅關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系以及考察企業(yè)以往的資信程度，肯定是不行的。首先必須關(guān)注企業(yè)的整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從資本結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后更重要的是關(guān)注企業(yè)未來(lái)的盈利能力，因?yàn)閷?duì)資本結(jié)構(gòu)的要求我們可以將其寫(xiě)入貸款合約，但盈利能力是無(wú)法控制的，此時(shí)信貸資金的安全完全取絕于客戶(hù)的盈利能力。顯然，不同的分析目的，其分析的側(cè)重點(diǎn)有很大的不同。

（二）圍繞分析目的，進(jìn)行資料的搜集

在明確相關(guān)的分析目的后，圍繞分析的側(cè)重點(diǎn)，進(jìn)行資料的搜集，所搜集的資料包括授信對(duì)象3～5年的中期及年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息，至少進(jìn)行近3年的資料搜集。當(dāng)然短期信貸工作者只需圍繞其分析目標(biāo)收集流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、客戶(hù)信用檔案，現(xiàn)金流量等方面的信息;長(zhǎng)期信貸工作者不僅要收集上述資料，還必須收集其他資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等盡可能多的信息，為盈利預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)作充分的準(zhǔn)備。此時(shí)重點(diǎn)明確，也容易搜尋到自己需要的信息，進(jìn)行有針對(duì)性的分析，從而節(jié)省人力和時(shí)間，大大提高工作的效率。

（三）閱讀分析資料

有針對(duì)性地搜集好資料后，閱讀分析資料。首先，從審計(jì)角度考察分析資料的可靠性，這是驗(yàn)證資料真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)。具體做法是在財(cái)務(wù)報(bào)告中找出審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)收費(fèi)穩(wěn)定，未變更會(huì)計(jì)事務(wù)所，那么分析資料相對(duì)可靠;如果該財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)鑒證，可以從報(bào)表的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行初步驗(yàn)證。然后，進(jìn)一步閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大事項(xiàng)（特別是擔(dān)保、抵押貸款等問(wèn)題），閱讀關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露，熟悉企業(yè)的往來(lái)客戶(hù)。再次，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，特別注意會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否發(fā)生變更。最后，通過(guò)幾大會(huì)計(jì)報(bào)表，簡(jiǎn)單了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量方面的情況，從而熟悉分析對(duì)象，為授信工作打下良好的基礎(chǔ)。

（四）運(yùn)用基本分析技術(shù)

基本分析技術(shù)主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容。

（1）靜態(tài)分析。靜態(tài)分析是指對(duì)授信對(duì)象一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。包括：①財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要報(bào)告項(xiàng)目的靜態(tài)分析;②財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，包括計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，熟悉報(bào)告項(xiàng)目的相互聯(lián)系;③靜態(tài)的結(jié)構(gòu)分析，包括進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)分析，利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)分析，及現(xiàn)金流量表的流入、流出結(jié)構(gòu)分析等。

（2）趨勢(shì)分析。趨勢(shì)分析是將分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額進(jìn)行對(duì)比，這種財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法，是一種動(dòng)態(tài)的分析。采用這種方法分析財(cái)務(wù)報(bào)表的具體做法是：①對(duì)前后期各項(xiàng)目的絕對(duì)金額進(jìn)行比較，求出增減的差額;②將增或減的差額作為分子，將前期的絕對(duì)金額作為分母，求出增或減差額的變化程度（百分比）;③根據(jù)連續(xù)數(shù)期變化的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，可以繪出一個(gè)統(tǒng)計(jì)圖表，更形象地顯示變化趨勢(shì)。

如果某一分析對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)，那么其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)。若其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，突然大幅度上下波動(dòng);或者主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)之間出現(xiàn)背離;或者主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)惡化的趨勢(shì)，那么，這些意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些都是授信過(guò)程中判斷企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營(yíng)成果的重要線(xiàn)索。

（3）同業(yè)分析。同業(yè)分析是指將授信對(duì)象一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)放在其行業(yè)背景下進(jìn)行分析。

所有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r必然受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的影響。閉關(guān)自守顯然是行不通的，只有將相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)放在其行業(yè)背景下，與行業(yè)平均數(shù)進(jìn)行比較，才可以如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營(yíng)成果。具體操作時(shí)首先應(yīng)細(xì)分分析對(duì)象所處行業(yè)，特別是綜合類(lèi)公司，我們要注意細(xì)分行業(yè)進(jìn)行比較，分行業(yè)計(jì)算平均數(shù);其次，找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo);最后，重點(diǎn)分析嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（五）結(jié)合企業(yè)基本面

企業(yè)基本面包括國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展、企業(yè)分析3個(gè)方面。宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力與經(jīng)營(yíng)策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等均會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果只有結(jié)合企業(yè)的基本面才能得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。商業(yè)銀行信貸工作者一定要具備對(duì)企業(yè)基本面的敏銳洞察力。

（六）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查

現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是降低商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。特別是對(duì)小企業(yè)的信貸評(píng)審工作，由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低，甚至沒(méi)有專(zhuān)職的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)核算資料質(zhì)量極低，不真實(shí)成分較大，不可以作為信貸評(píng)審的依據(jù)，此時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)辦公最能奏效。當(dāng)然，中大型企業(yè)的信貸工作也不可忽視現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的作用，它能讓結(jié)論更加可靠。

三、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行的信貸評(píng)審工作責(zé)任重大，直接關(guān)系到企業(yè)的利益，關(guān)系到民生。每一位商業(yè)銀行的信貸工作者，都應(yīng)該積極運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。

最后，我認(rèn)為應(yīng)制定《商業(yè)銀行信貸中財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)規(guī)范》，加強(qiáng)對(duì)信貸工作者報(bào)表分析技術(shù)的培訓(xùn)，提高信貸工作者的整體素質(zhì)，從根本上降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；局限性；互動(dòng)性；可持續(xù)性

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01

進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅可以正確科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，揭示企業(yè)未來(lái)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，而且可以檢查企業(yè)預(yù)算完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理人員的業(yè)績(jī)，為建立健全合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)的技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是了解過(guò)去，評(píng)價(jià)現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)，為相關(guān)信息使用者制定管理方案提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析既是一門(mén)科學(xué)，更是一門(mén)藝術(shù)。基于同樣一份報(bào)表數(shù)據(jù)，由于使用者目的不同，分析經(jīng)驗(yàn)及能力差異，其洞悉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和意義也會(huì)存在不同。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法。本身存在著一定的局限性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息資源具有不完全性

財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露公司的全部信息。列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的僅是可以利用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。而在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源，或者因?yàn)榭陀^(guān)條件制約，或者因會(huì)計(jì)慣例制約，并未在報(bào)表中體現(xiàn)。比如某些企業(yè)賬外大量資產(chǎn)不能在報(bào)表中反映。因而，報(bào)表僅僅反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的一部分。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)未來(lái)決策價(jià)值的不適應(yīng)性

由于會(huì)計(jì)報(bào)表是按照歷史成本原則編制，很多數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。通貨膨脹時(shí)期，有些數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響，假設(shè)幣值不變，將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加，使其不能客觀(guān)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，難免會(huì)對(duì)報(bào)表使用者的決策有一定的誤導(dǎo)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表缺少反映長(zhǎng)期信息的數(shù)據(jù)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表按年度分期報(bào)告，只報(bào)告了短期信息，不能提供反映長(zhǎng)期潛力的信息。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到會(huì)計(jì)估計(jì)的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，有些項(xiàng)目數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量的。比如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，固定資產(chǎn)的凈殘值率等。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)受到管理層對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法的多種選擇，使不同企業(yè)同類(lèi)的報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，都可以有不同的選擇。即使是兩個(gè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)完全相同，兩個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析的結(jié)論也可能有差異。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的互動(dòng)性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要從三個(gè)方面入手：即利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表。財(cái)務(wù)分析者切入這些數(shù)據(jù)時(shí)，關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的互動(dòng)性，不要被局部數(shù)據(jù)產(chǎn)生的較大變化而沖昏了頭腦，簡(jiǎn)單的判斷企業(yè)所面臨的機(jī)遇或風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相互關(guān)聯(lián)的，最終表現(xiàn)出來(lái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)理應(yīng)對(duì)各項(xiàng)較大變化做出積極反應(yīng)，如果只是單方面的波動(dòng)，這必然引起使用者的高度重視。否則，企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)管理的改善之舉，得不到常規(guī)理由的支撐，那就要求我們展開(kāi)深層的思考，從而挖掘財(cái)務(wù)報(bào)表分析的深度和廣度，提高財(cái)務(wù)分析的效率及效果。

四、關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表盈利數(shù)據(jù)的可持續(xù)性

作為企業(yè)的相關(guān)利益者，無(wú)論是投資人、管理者還是債權(quán)人，對(duì)企業(yè)盈利狀況的改善都關(guān)懷備至。企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了較大增長(zhǎng)，確實(shí)大快人心。但高興之余，我們要保持一份理性，此類(lèi)增長(zhǎng)是否具有可持續(xù)性。會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)許多游走在會(huì)計(jì)制度邊緣的方法，甚至是造假，可以在短期內(nèi)調(diào)整企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，也稱(chēng)之為盈余管理。由此，當(dāng)報(bào)表使用者接收到此類(lèi)盈利數(shù)據(jù)突然放射的光芒時(shí)，千萬(wàn)不要被灼傷，誤判企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)得以扭轉(zhuǎn)。

五、改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的運(yùn)用

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì)解釋。在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)。應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息。仔細(xì)深入地分析、研究，才能提高對(duì)企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

不管采用哪種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法。分析人員的判斷力對(duì)得出正確的分析結(jié)論尤為重要。平時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實(shí)踐中樹(shù)立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對(duì)所分析問(wèn)題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運(yùn)用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

3.定量分析與定性分析相結(jié)合

現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時(shí)很難定量，但會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時(shí)，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步進(jìn)行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，使報(bào)表分析達(dá)到最優(yōu)化。

4.動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。因此要注意進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在弄清過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)有一定幫助。

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[2]陸正飛.財(cái)務(wù)報(bào)表的分析[M].北京：中信出版社，2007.

篇10

摘 要 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作中的重要指標(biāo)和參考依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是全面呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，以輔助企業(yè)的決策者和投資者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。評(píng)判財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，很大程度上取決于其內(nèi)容的準(zhǔn)確性、客觀(guān)性和涵蓋信息量。

關(guān)鍵詞 報(bào)表分析方法 信息 指標(biāo) 局限性

企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策離不開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表分析所提供的科學(xué)依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)及相關(guān)補(bǔ)充信息資料為基礎(chǔ)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)分析工具，系統(tǒng)分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等指標(biāo)，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展。但財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的是上一會(huì)計(jì)周期的數(shù)據(jù)，因此具有一定的滯后性，很難滿(mǎn)足不同層次使用者的需求。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法歷經(jīng)百年衍變，運(yùn)用較為廣泛和成熟的方法有比較分析法和因素分析法。

1.1比較分析法

比較分析法是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量的比較，用以揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的差異與聯(lián)系。與企業(yè)自身歷史數(shù)據(jù)比較稱(chēng)為縱向比較法；與同類(lèi)型企業(yè)數(shù)據(jù)相比稱(chēng)為橫向比較法；用執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃指標(biāo)相比稱(chēng)為差異分析法。

1.1因素分析法

因素分析法是根據(jù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與影響因素之間的相互關(guān)聯(lián)確定各因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。影響因素包括資產(chǎn)收益率、成本、利潤(rùn)等，可以客觀(guān)科學(xué)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在局限性

2.1提供信息的局限性

企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中所提供的信息存在局限性，造成了一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，直接導(dǎo)致企業(yè)決策者做出決策出現(xiàn)偏差。這種局限性的影響主要體現(xiàn)在：

第一，企業(yè)自有經(jīng)濟(jì)資源過(guò)少。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表僅程式化地體現(xiàn)貨幣變動(dòng)信息，往往忽略了客觀(guān)因素的變化，諸如人力資源變動(dòng)、市場(chǎng)新興競(jìng)爭(zhēng)力的出現(xiàn)等等。

第二，財(cái)務(wù)信息披露不全。信息披露既要全面又要及時(shí)，才能體現(xiàn)信息的最大價(jià)值，但在現(xiàn)實(shí)操作中，大多數(shù)企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息僅為前一周期的財(cái)務(wù)狀況，極少或根本不涉及未來(lái)財(cái)務(wù)信息變動(dòng)的預(yù)期分析。

2.2提供指標(biāo)的局限性

盡管用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)有許多，但各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)性并不盡如人意。

第一，各指標(biāo)之間缺少關(guān)聯(lián)性，使得整個(gè)指標(biāo)體系不夠嚴(yán)密。財(cái)務(wù)指標(biāo)只著重于反映企業(yè)在某一方面的經(jīng)營(yíng)成果，過(guò)分強(qiáng)調(diào)指標(biāo)自身，使得指標(biāo)與指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，造成整個(gè)指標(biāo)體系不夠嚴(yán)密的現(xiàn)象。

第二，計(jì)算口徑不同。由于自身經(jīng)濟(jì)資源和選取的時(shí)間周期等情況不同，各指標(biāo)的計(jì)算口徑也很難實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。諸如存貨周期率指標(biāo)，可用“銷(xiāo)售收入/存貨”為計(jì)算，亦可用“銷(xiāo)售成本/存貨”來(lái)計(jì)算。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同企業(yè)在計(jì)算同一指標(biāo)時(shí)存在明顯的差異，無(wú)法實(shí)現(xiàn)橫向比較。

2.3分析方法的局限性

前面已經(jīng)敘述了兩種較為常用的分析方法，即比較分析法和因素分析法。從這兩種方法來(lái)看，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在其自身的局限性。

缺乏縱向、橫向的可比性。比較分析法的基礎(chǔ)是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下的實(shí)際數(shù)據(jù)，即在不同企業(yè)、不同時(shí)期遵照同樣的標(biāo)準(zhǔn)選取歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)據(jù)。顯然這樣選取的數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性，因?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)的發(fā)展不能用過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況去評(píng)判；而同業(yè)之間也存在技術(shù)水平、硬件條件的差異，簡(jiǎn)單地選取一成不變的數(shù)據(jù)來(lái)比較缺乏均衡性。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法多選取靜態(tài)的、已發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，無(wú)論比較分析法還是因素分析法，都是選取歷史數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析的。因此現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析法已存在較大的局限性。

2.4人為因素的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析受到分析人員人為因素的影響，會(huì)得出截然不同的結(jié)果，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度和準(zhǔn)確性。分析人員個(gè)人能力的差異。分析人員受業(yè)務(wù)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和能力素質(zhì)的影響，對(duì)于信息或指標(biāo)的敏感程度也不盡相同，必然造成分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。人為粉飾現(xiàn)象的影響。一些企業(yè)為追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、高額利潤(rùn)或其它目的，人為地操控分析指標(biāo)和結(jié)果，甚至虛構(gòu)財(cái)務(wù)指標(biāo)，誤導(dǎo)投資者或利益第三方?jīng)Q策失誤，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜多變，要求企業(yè)對(duì)于信息的獲取量更大，因此要加入非財(cái)務(wù)信息的披露，諸如人力資源、業(yè)務(wù)狀況、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和先進(jìn)技術(shù)等，更好地輔助決策者做出決策。在復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境下，要求企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)不斷完善，以幫助決策者、投資者和利益第三方更好地預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和分析，職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力都非常重要。通過(guò)職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)可增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，但職業(yè)道德尤其是人為粉飾行為的出現(xiàn)，則需要完善的獎(jiǎng)懲制度來(lái)培養(yǎng)，通過(guò)監(jiān)督體系使財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)自律，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的重要參考依據(jù)，報(bào)表分析的局限性將直接影響企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展策略，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、客觀(guān)性和真實(shí)性，增加涵蓋信息量，將為企業(yè)的決策者、投資者和利益相關(guān)方提供豐富的決策依據(jù)。

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