導語：如何才能寫好一篇村級財務內控制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】高校財務　內部控制　策略

財務內部控制活動是所有經(jīng)濟組織管理活動的一部分，任何經(jīng)濟組織都非常希望在一種有條不紊的高效率的控制方式下開展業(yè)務活動，提供可靠的財務會計信息和管理信息供本單位決策或其他方面使用，盡量減少工作中的失誤和缺陷。本文結合高校的實際問題，對如何建立和完善高校財務內部控制制度做了一些分析和探討。

1 建立內部控制制度的意義

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹， 經(jīng)營方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內部失控而導致企業(yè)倒閉，如巨人集團、鄭州亞細亞集團等，內部控制的重要性日益突出。去年我國加入WTO，政府和各界人士漸漸意識到增強我國企事業(yè)單位的競爭力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密完善的控制系統(tǒng)，嚴格科學的管理制度，有效暢通的運行機制，只有這樣才能保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。高等院校在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰(zhàn)。

隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。高校自逐步擴大，在從事教學科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產品生產等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內部控制制度。然而，我國高校的內部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內部控制制度已經(jīng)勢在必行。

2 高校財務內部控制制度存在的主要問題

（1）高校財務內部控制制度不完善，內控制度存在薄弱環(huán)節(jié)，高校資產安全保障有隱患。近年來，高校經(jīng)濟活動的范圍已不斷深入和發(fā)展， 在資金的對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等領域相繼發(fā)生這樣或那樣的問題甚至案件。如有的學校在資金對外投資中，為片面追求資金的高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益不好等情況，給學校造成了損失，少數(shù)學校甚至出現(xiàn)個別人為了謀求個人私利，走上犯罪的道路；有的學校在新生入學招收中，利用工作之便及學生家長入學心切的狀況，收受錢財和禮金， 給學校造成不良影響；有的學校在基建項目發(fā)包中利用職務之便， 索要或收受錢財，產生經(jīng)濟案件等等。由于在各項業(yè)務活動中，買方和賣方市場的失衡，引發(fā)了問題的產生，而產生這些問題的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟活動較為頻繁、財務內部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)。因此，加強財務內部控制，完善內控制度，是保護學校財產、保護干部急需進行的工作。

（2）規(guī)章制度落實難。有的高校雖然有規(guī)章制度，但不落實、不考核，規(guī)章制度形同虛設，單位經(jīng)濟活動及財務工作本身均處于監(jiān)督不力的狀態(tài)。大量教育資金被用于炒作房地產、股市，教育資金脫離財務監(jiān)管，亂收費現(xiàn)象屢禁不止，利用憑證做假、隱瞞會計主體經(jīng)濟活動真象、私設“小金庫”，甚至侵吞公款、行賄受賄。財務人員的素質不高。多年來，高校財務工作沒得到應有的重視，財務工作在低水平徘徊，財務人員素質相對較低。其一表現(xiàn)為業(yè)務素質低，不能辨別經(jīng)濟活動的真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真，反映?jīng)濟活動不真實；其二表現(xiàn)為職業(yè)道德水準低，對不正之風不能堅持原則，甚至與違法亂紀者同流合污，為個人利益損害國家和高校的利益。

（3）高校預算管理不完善，管理水平急需提高。目前，大部分高校預算存在這么三個方面的問題：一是財政布置的部門預算與學校內部綜合預算無論是編制時間還是編制范圍都不一致，學校需做兩次預算。從時間上看，前者是預算年度的頭一年9月開始編制，經(jīng)過“兩上兩下”，最后在預算當年1月的省人代會通過下發(fā)預算控制數(shù)。而后者，是預算當年學校財務部門于2月開始編制，通過多次研究、商量，最后在4月前通過學校黨委會研究通過后，下發(fā)校內各部門的預算；從范圍上看，前者是學校的“大”預算，范圍包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、預算外資金的收支、附屬單位上繳款、其他收入等。而后者只包括全校教育正常經(jīng)費的收支、專項經(jīng)費的收支、附屬單位上繳款，以及預算外資金的收支和其他收入中學校可支配部分，屬于學院或部門的那部分未納入學校綜合預算。二是預算的執(zhí)行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經(jīng)費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，目前，基本上只進行基本的、總括的分析評價。三是預算執(zhí)行中還存在預算內容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況。

3 強化高校財務內部控制制度

（1）健全內部控制制度。堅持不相容職務必須分離的原則，完善崗位責任制，嚴格落實業(yè)務操作和授權制度對財務工作各崗位的明確分工，形成崗位之間的輪換制度和崗位考核制度，增加崗位間的約束力；加強會計信息的監(jiān)督，充分注重計算機網(wǎng)絡技術的運用，建立各種查詢、監(jiān)控、督導系統(tǒng)， 發(fā)揮現(xiàn)代信息工具方便、快捷的特點，提高監(jiān)督效率，避免因會計信息失真而導致決策失誤等現(xiàn)象的發(fā)生。高校財務內部控制制度是為了控制學校內部的一切經(jīng)濟業(yè)務，使之都能嚴格按照計劃規(guī)定的預期目標進行，以保證學校計劃任務的完成，最直接的目標是防止差錯和舞弊行為。在制定財務內部控制制度中，要把握三個方面：一是以預防控制為主，事后控制為輔，防止學校的管理發(fā)生無效率或不法行為，包括組織控制、人事控制、程序控制、紀律控制等。二是注重程序制約，對主要業(yè)務的控制，必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序， 特別是對外投資、物資設備采購、基建項目招投標、學生招生等。三是注重責任牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍， 并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。

（2）加強高校預算管理的研究，提高預算管理水平。高校預算是學校年度內要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)，是學校日常組織收入可控制支出的依據(jù)。強化預算的管理，一是要把部門預算和校內綜合預算合二為一，部門預算就是學校每年執(zhí)行的預算；二是完善部門預算的調整制度，從調整時間、方法、程序等作相應的規(guī)定；三是推行校級預算（即部門預算）和所屬各級預算，對學校所屬各級非獨立核算的事業(yè)單位要求編制預算， 克服預算內容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況；四是建立預算的跟蹤、分析和評價制度，完善預算控制制度，確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

（3）建立內部控制評價制度。定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，看高校內部控制制度是否得到有效遵循。內部控制評價制度實則是對內部控制行為主體－人的控制，把內部控制的工作落到實處，建立內部控制評價制度必須與激勵機制相結合。

（4）完善高校的內部審計制度。內部審計是對內部經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，但內部審計自身獨立性差， 必須與外部審計相結合。應定期聘請注冊會計師對高校的內部控制進行評估，以此來發(fā)現(xiàn)內部控制制度中存在的問題和缺陷。委托注冊會計師審計是完善內部審計制度的有效手段。

4 結語

無論什么樣的控制系統(tǒng)，也無論采取什么樣的控制過程，都希望財務內部控制應該反映出高校的形態(tài)特征，反映出組織機構中應采取措施的責任所在。在偏差發(fā)生前能預測出潛在的部位、發(fā)生的可能和程度；在偏差發(fā)生后能及時覺察、及時傳達到學校相應管理層，并能及時采取糾正措施，以免失敗。高校財務內部控制能準確、及時地指出偏差所在及其程度，才能通過計劃、組織、指揮與協(xié)調等管理手段予以糾正。

參考文獻

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關鍵詞：內部控制；財務公司；改進建議

JEL分類號：G23　中圖分類號：F832,39　文獻標識碼：A　文章編號：1006-1428(2011)11-0104-04

集團財務公司是產融結合的產物。截至2010年末。我國財務公司資產總額為15407億元，凈資產總額為1858億元。財務公司已經(jīng)成為我國金融體系的重要組成部分。本文在討論企業(yè)集團財務公司內部控制理論的基礎上，深入分析了我國財務公司內部控制的現(xiàn)狀與存在的問題，并提出了一系列針對性的建議。

一、財務公司內部控制理論與文獻綜述

內部控制理論的前身是20世紀40年代的內部牽制理論，并在20世紀70年代取得了較大發(fā)展，形成了基于企業(yè)層面的內部控制結構理論。但直到20世紀90年代內部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機構所熟悉和應用。20世紀90年代國際金融機構面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如1997年東南亞金融危機等，使全球金融界意識到內部控制的重要性。

一般來說，良好的內部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內部控制設計必須符合我國相關法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《會計法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項業(yè)務流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現(xiàn)的事故和差錯或因無人監(jiān)督造成的、現(xiàn)象，相互牽制原則可以及時發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問題和隱患，提升公司防范和化解風險的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內部控制制度時，應該根據(jù)公司章程和相關法律法規(guī)，對具體職務的性質和人員配備作出明確定位，并賦予相應的職責權限，職位和人員設置必須嚴格按照操作規(guī)章辦理，以使職、責、權、利相一致。(4)系統(tǒng)全面原則，強調內部控制的系統(tǒng)性和整體性特點，要求內部控制的具體內容應涉及單位的各個部門、公司業(yè)務流程的各個節(jié)點，保障對公司經(jīng)營業(yè)務和日常運作的管理和控制的全面性、合理性及協(xié)調性。(5)成本效益原則，是基于經(jīng)濟學中機會成本的概念，要求公司做好調配工作，協(xié)調內部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內部控制設計應有輕重緩急之分，對業(yè)務的重要性進行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于財務公司具有金融性、產業(yè)性、企業(yè)性三重屬性，因此對財務公司的理論研究遠遠滯后于實踐的發(fā)展。財務公司的內部控制在我國一直沒有引起足夠的重視。一些學者對財務公司的研究主要停留在財務公司的功能定位、風險管理等方面。馮云飛(2004)對我國財務公司的功能定位進行了總結.認為我國財務公司的功能應定位于結算中心、內部銀行和投資銀行上，財務公司應當具有內部結算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問功能，致力于向全能型金融機構發(fā)展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關聯(lián)度算法模型，對我國企業(yè)集團財務公司的特征進行實證分析，提出了推動我國企業(yè)集團財務公司發(fā)展的建議。王興昌(2010)將財務公司面臨的風險分為管理體制風險、信用風險、市場風險、流動性風險和操作風險五類，并提出了可以從政策、風險管理系統(tǒng)和服務理念三方面著手，為財務公司的業(yè)務開展創(chuàng)造良好條件。張曦(2011)指出，通過調研發(fā)現(xiàn)，目前我國財務公司的主要問題集中表現(xiàn)在風險識別管理問題、風險控制管理問題、風險計量管理問題和風險監(jiān)測管理問題四個方面。

二、當前我國財務公司內部控制存在的主要問題

(一)法人治理存在先天缺陷

財務公司雖然是獨立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團。相對單一的股權結構難免產生一些不利后果：(1)財務公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層的組成人員均為集團內部人員，三會之間難以形成規(guī)范、有效的權利制衡；(2)集團公司進行產業(yè)經(jīng)營的時間較長，對財務公司法人治理問題和金融企業(yè)特性認識不足.對財務公司的金融風險控制偏弱。雖然三會俱全。有的甚至還聘請了獨立董事，但相應的公司治理機制卻沒有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結構中應有的“分權與制衡”的目的沒有實現(xiàn)，難以有效控制財務公司的運營風險。

(二)委托授權不清晰

公司法人治理的法律基礎是民法中的委托原則，但是大多數(shù)財務公司在實際運行中授權不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權不明確，委托人與人對風險邊界的認識不統(tǒng)一，造成風險失控。二是沒有授權，決策效率低下。有的財務公司委托人在授權問題上采取了十分謹慎的態(tài)度，將大部分的經(jīng)營決策權集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會和股東會并非常設機構，通常需要經(jīng)過繁瑣的會議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運作難以適應瞬息萬變的金融市場發(fā)展需要。

(三)激勵約束機制偏弱

公司治理結構的核心問題是建立人力資本的激勵和約束機制。由于大多數(shù)財務公司的控股集團對人力資本缺乏市場化管理手段，因而存在以下問題：一是對激勵約束的對象認識缺位，將公司治理中的激勵約束機制單純地認為是對公司經(jīng)營管理人員的激勵約束，忽略了對董事和監(jiān)事及其他人的激勵約束，從而造成了股東會、董事會、監(jiān)事會職能虛化：二是人才選拔機制市場化程度不高。財務公司的經(jīng)營管理人員大多由集團公司行政任命產生，這樣不利于財務公司經(jīng)營管理水平的提高；三是激勵、約束機制弱化。目前對財務公司經(jīng)營管理人員的考核指標大多沿用傳統(tǒng)企業(yè)的考核指標，忽略了財務公司的金融特性，缺乏針對性。在這種用人模式下，一方面激勵不足，人的人力資本價值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結構之間層層產生、層層制衡的委托關系。

(四)內部審計缺乏獨立性

我國企業(yè)集團財務公司的內部審計機構與被審計部門都受同一企業(yè)負責人領導，公司部門之間的利益關系或者審計部門與其他部門員工之間的利益關系，都會導致審計部門缺乏獨立性，為風險的產生埋下隱患。內部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴重影響了內控制度的錯誤糾正和風險防范能力的發(fā)揮。同時。對授權授信沒有進行統(tǒng)一管理，權力得不到有效制約，同時部門設置交叉重疊，缺乏嚴格的崗位操作規(guī)范。使公司權責不明，造成工作上的低效率，經(jīng)營上的高風險。

(五)內控管理信息化程度較低

獲得全面、有效、及時的信息是保證內部控制制度有效運作的手段之一，建立先進的管理信息系統(tǒng)可以為內部控制提供科學的評估方法。由于有些財務公司內部控制的控制點不能有效地滲透到各個系統(tǒng)的關鍵環(huán)節(jié)，甚至公司信息系統(tǒng)本身不完整，給內部控

制的開展造成了一定的阻礙，致使操作風險頻繁發(fā)生。但建立先進的信息系統(tǒng)需要金融機構投入大量的資金。這對財務公司等中小金融機構來說成本過高。因此，財務公司數(shù)據(jù)信息普遍比較分散，缺乏統(tǒng)一的計算機數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫，信息的共享程度較差。使得內部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內部控制水平較低。

(六)內控與合規(guī)文化建設薄弱

(1)內控部門人員力量薄弱。由于財務公司自身規(guī)模較小，組織機構簡單，配置的部門和崗位較少，兼職現(xiàn)象較為普遍，部門職責、崗位職責模糊，權責不清。財務公司的風控或監(jiān)督部門員工數(shù)量較少，如果僅靠這些員工進行經(jīng)常性的檢查管理防止差錯，顯得不足。而且員工素質普遍不高，集團財務公司的員工之前多數(shù)從事會計工作，沒有系統(tǒng)地學習過金融風險管理和內部控制的知識，沒有將內部控制和自己的切身利益聯(lián)系在一起。(2)合規(guī)觀念需要加強。大多數(shù)集團財務公司雖然已經(jīng)建立了自己的合規(guī)監(jiān)控部門，但合規(guī)制度不健全。不少高層管理者過分注重經(jīng)濟效益而忽視內控管理，認為財務公司的合規(guī)部門增加成本而并沒有實際效用，導致經(jīng)營者在指標的壓力下，形成了普遍有令不行的現(xiàn)象。公司員工合規(guī)觀念淡薄，在具體業(yè)務操作中沒有按規(guī)章制度辦事。

三、進一步加強財務公司內部控制的設想

(一)合理設定財務公司內部控制的目標

在企業(yè)集團財務公司中.內部控制主體包括董事會、經(jīng)理人、管理者和廣大職工，以董事會為主體的內部控制處于最高層次。同時。由于董事會是企業(yè)的法人代表機構，董事會的內部控制目標代表著公司的內部控制目標.但每個控制分部的控制目標因主體的不同而略有差異。(1)以董事會為主體的內部控制目標。董事會的控制目標是公司的內控目標的表現(xiàn)，它包括兩個方面：對內目標和對外目標。其中，對外目標是實現(xiàn)股東權益的最大化；對內目標是保障公司經(jīng)營的合法性、完整性和有效性，保障公司財產安全和會計信息的真實可靠。(2)以經(jīng)理人為主體的內部控制目標。其內部控制的主要目標就是完成董事會下達的各項任務，主要是董事會的對內目標方面。(3)以管理者為主體的內部控制目標。管理者是公司內部各個崗位的負責人，是公司內部控制的中流砥柱，他們受經(jīng)營者的委托，對內控具體的實施進行管理和控制，其內控目標主要是完成各項責任目標。(4)以職工為主體的內部控制目標。職工是公司內控目標的最后一層，是公司內控設計的基礎，這部分目標的完成是公司得以順利進行日常經(jīng)營活動的保障。其內部控制的主要目標就是完成其崗位責任。

(二)完善財務公司內控體系的組織架構，強化法人治理

良好的內控組織架構具有分工合理、職責明確、報告關系清晰的特點。財務公司公司治理所要實現(xiàn)的目標既要實現(xiàn)控股集團提高資金效率的目標，也要在股東利益、相關者利益及社會公共利益上尋找一個平衡點。雖然財務公司在控股企業(yè)集團中處于從屬地位。要為產業(yè)集團服務，但從事金融活動還是應該堅持基本的風險管理原則。為解決董事主要甚至全部來自于控股企業(yè)集團不利于優(yōu)化治理的情況，可以考慮多聘請一些專業(yè)的獨立董事?？毓杉瘓F在推選董事時.應著重考慮推選懂金融的專業(yè)人才擔任。為彌補董事多來源于實業(yè)、專業(yè)不足的情況，盡量從現(xiàn)有金融從業(yè)人員中聘請高級管理人員。優(yōu)化內部控制環(huán)境.有條件的財務公司可逐步構造扁平化的管理結構。促進其從機械式向有機式并最終向虛擬組織轉變。針對目前財務公司制度虛位的情況，監(jiān)管機構應該結合財務公司的實際情況制定中長期及近期的監(jiān)管目標，分階段推出相應的治理制度指引，如財務公司章程指引、三會議事規(guī)則指引、風險監(jiān)控制度指引等。將公司法的治理理念、監(jiān)管部門的監(jiān)管目標和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結合考核評級、問責制度等措施，引導財務公司規(guī)范公司治理，做實公司治理制度。

(三)完善財務公司內控體系的制度架構

按照國際上流行的管理模式，典型的財務公司規(guī)章制度體系可以按照公司治理、業(yè)務管理、其他管理三種類型進行劃分，其中業(yè)務管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業(yè)務管理兩方面。其中的關鍵是，要完善內控手冊這一特殊的制度文件。內控手冊是以業(yè)務條線而不是部門為著眼點，對業(yè)務流程進行規(guī)范。內控手冊由若干業(yè)務流程規(guī)范文件組成.每一業(yè)務流程規(guī)范文件都包括三個方面的內容：一是對業(yè)務條線的詳細描述；二是控制矩陣，即在對業(yè)務條線進行詳細描述的基礎上.提煉出該業(yè)務條線的關鍵控制點，以表格的形式展示，為內控公司自我評估及風險導向的內部審計打下基礎；三是在上述基礎上，提煉出本業(yè)務條線所涉及的各個部門及其崗位，對相應的崗位職責進行規(guī)范。針對財務公司規(guī)模小、部門少、人員少的實際，內控制度要求既要達到相互牽制的目的，也要簡化流程，同時，也要允許適當?shù)募鎹彙Ｒ凑諆炔靠刂频幕驹瓌t，結合實際重塑財務公司的業(yè)務流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落實崗位職責

根據(jù)權利適度分離的原則劃分內控管理組織層次，將公司業(yè)務事前、事中、事后的責任明確.管理到位，落實崗位職責，實現(xiàn)內部控制的科學化和程序化。(1)明確事前權責機制。改變目前股東對董事和監(jiān)事的授權、董事會對高管人員的授權、公司章程對監(jiān)事會的授權不明晰的問題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權限，使每一級人的操作風險都在可控的授權范圍內，使越權的行為都受到權限的限制而無法操作。通過設計董事、監(jiān)事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實行自上而下、多層次、多角度的問責制度，提高董事、監(jiān)事等人的責任意識，嚴格問責，把股東會、董事會、監(jiān)事會的職責和功能真正落到實處。(2)優(yōu)化事中內控流程。重點是優(yōu)化內控的信息流和資金流。加強內控信息系統(tǒng)的建設。使公司日常業(yè)務、投資管理、審計稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進行。轉變內部資金調撥供應鏈各個節(jié)點上的具體職能，使之適應多層次資金流程管理，提高對資金管理系統(tǒng)的集成和對具體業(yè)務流程的監(jiān)控作用。(3)加強事后審計監(jiān)督。充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個不依附于任何職能部門、在總經(jīng)理直接領導下、獨立地行使審計監(jiān)督權的內審部門.用其來統(tǒng)一管理企業(yè)的內部審計工作和協(xié)調外部注冊會計師的審計工作。內審部門除了定期對公司內部控制進行監(jiān)測.還應制定應急和連續(xù)營業(yè)方案。

(五)完善信息系統(tǒng)建設，強化內部控制評價

定期開展內控體系自我評估，建立長效機制，包括健全的內部控制制度體系、內部控制自我評估機制、風險導向的內部審計等。一是實現(xiàn)內控管理信息化。信息系統(tǒng)建設要考慮整體性，確保不同系統(tǒng)之間的合理銜接。財務公司作為產融結合的產物，信息系統(tǒng)既要具有一般金融機構信息系統(tǒng)的功能，還要具有緊密聯(lián)系、跟蹤企業(yè)集團的功能。建立異地災備系統(tǒng)，強化外包項目管理，防范外包風險，切實保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監(jiān)控渠道。應加強內控信息系統(tǒng)的建立，為內部員工、管理者以及業(yè)務合作者提供了一個公開、高效的網(wǎng)絡。同時，與程序化監(jiān)控模式相結合，強化專人監(jiān)督，加強對內部控制流程的管理，及時檢查內控系統(tǒng)的運行狀況和實施情況。應用內控評估模型，引入定量分析，采用定性定量結合的方式，根據(jù)公司的風險偏好制定統(tǒng)一的評價標準，綜合反映財務公司運營安全程度和經(jīng)營效益情況?？梢蕴剿鬟\用IS09000標準構建財務公司內控體系。

(六)提高員工內控能力和意識，營造公司合規(guī)文化

一是強化員工業(yè)務培訓。多邀請國內外一些著名金融機構對員工進行內控培訓，樹立員工的內控意識和風險防范意識。二是著力提高員工素質。落實績效考核，建立人力資源激勵機制，增強員工對工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會招聘相結合，多引進一些金融領域的專業(yè)人才。三是營造企業(yè)合規(guī)文化。公司的合規(guī)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體.公司員工在公司經(jīng)營活動中很自然地用共同行為準則約束自我的行為，在這個過程中，管理層應以身作則，為員工樹立榜樣，在內部控制建設工作中。加大員工特別是業(yè)務骨干的參與力度，將內部控制的理念、方法深入員工的內心。采用“以考促學”的辦法。舉辦內控知識考試，遴選出重要的內控制度對員工進行學習引導，將風險責任與考核、績效聯(lián)系起來，提高員工的積極性等。

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一、村級財務會計管理工作中亟待解決的問題

（一）監(jiān)管模式粗放，財務情況形勢嚴峻。這主要表現(xiàn)在兩方面：首先，財務工作缺乏嚴明的紀律，村集體資產嚴重流失。一些地區(qū)，在開展集體土地、集體資金租賃等活動時，由于缺乏科學合理地監(jiān)督，以至于出現(xiàn)了收入不記賬、發(fā)包、私自運作、獨吞集體財產等違法活動，最終致使集體資金消失于無形當中，損害了農民自身的利益；其次，胡亂舉債，使村集體背負了沉重的債務負擔。在發(fā)展村級經(jīng)濟時，尤其是建設新農村時，某些村落不考慮自身情況，隨意借債，導致村級債務越積越重，嚴重削弱了農民建設家鄉(xiāng)的積極性。

（二）村賬代管工作薄弱，代管行為不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，村級財務會計委托工作存在著很多弊端，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)并未執(zhí)行村級財務會計委托政策或只是劃撥部分資金來委托管理；第二，記賬、管理并未分離，缺乏必要的監(jiān)管。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)并未遵守“會計委托協(xié)議”，負責農村賬目的經(jīng)管站通常采取的是記賬，同時又負責監(jiān)管及審計工作的不合理模式；第三，村級財務會計管理工作缺乏完善的制度?！按遒~代管”本來是一種鎮(zhèn)村共同監(jiān)管的新型財務監(jiān)管模式，但在具體運作過程中，一些村把賬務移交給鎮(zhèn)相關部門后，不再過問，沒有意識到建立財務管理制度的必要性。

（三）內控體制不完善，監(jiān)督體制虛同擺設。由于受傳統(tǒng)觀念的制約，村級財務工作采取的是粗放的管理模式，有許多內在體制問題亟待處理，如那些重要的財務決策沒有采取民主投票的形式，許多財務開支沒有履行合法的程序，相關的招待費、職務消費缺乏必要的監(jiān)控。雖然一些村設置了自身的內控制度，但因為落實不到位，致使所謂的監(jiān)督只是一種擺設，起不到應有的作用。

（四）財務賬目不透明，違規(guī)問題十分普遍。雖然我國很多的村落都采取了會計委托的財務模式，但就目前的形式來說，各地農村的財務管理工作問題層出不窮?！按遑敶堋敝皇墙y(tǒng)一核實了農村的賬務，由于農村自身監(jiān)管結構不完善，理財部門流于形式，沒有實現(xiàn)監(jiān)督或約束村領導相關活動的目的，一些村領導甚至是獨斷大權，村財務賬目不透明，村民對于財務問題一無所知，致使一些村干部以此牟取私利、中飽私囊的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（五）經(jīng)費投入不科學。隨著國家實力的增強，我國很多政策逐漸傾向于農村建設，財政補貼逐漸提高，但是投入于財務會計管理方面的經(jīng)費相對來說還是偏少。村級會計人員沒有外出學習的機會，不能完全理解教材內容，缺乏同外界溝通的機會，以至于自身水平?jīng)]有顯著提高。在我國，絕大多數(shù)“村賬鄉(xiāng)管”的機構沒有足夠的經(jīng)費購買會計電算化系統(tǒng)，導致會計人員如古代的“賬房先生”一樣，每天手動記賬，工作量大而效率低下。

二、村級財務會計管理問題的成因

（一）財務管理和審計監(jiān)督工作重復，執(zhí)行力度有待加強。農村財務的管理工作一直是由經(jīng)管部門負責的，該部門不但要聘請會計人員來登記、核實財務賬目，還要主管審計監(jiān)管工作，工作內容出現(xiàn)了很大程度上的重疊且在日常工作中并沒有嚴格按照規(guī)章制度來執(zhí)行。

（二）工作人員缺乏法制意識，民主理財流于形式。一些村領導缺乏法律意識，會計人員不熟悉相關的財會法律法規(guī)，財務體制不完善、不按規(guī)章制度來辦事的現(xiàn)象非常普遍。由于財務缺乏透明度，導致某些村領導任意使用集體資產為自己牟利，不愿意徹底地公開財務狀況；一些村民擔負著監(jiān)督的使命卻沒有必要的補償，再加上文化水平低下，不了解系統(tǒng)的財務知識，慢慢地不再參與農村理財活動。

（三）會計人員整體素質不高，沒有強大的會計隊伍。當前，絕大多數(shù)的村級會計工作者都沒有從業(yè)資格證書，此外受到村換屆選舉等制度的影響，人員流動較大，會計人員無法接受一整套的培訓學習。需要指出的是，一些農村會計人員還有自身的事業(yè)，沒有充足的時間來管理賬目，也沒有足夠的時間來學習專業(yè)知識，致使農村會計工作者的流動性特別大，沒有條件組建一支強隊的專業(yè)會計隊伍。

（四）財務收支缺乏科學計劃，預算監(jiān)管難以操作。預算監(jiān)管在村級財務工作中很難有效的展開。財務收支沒有科學的計劃，盲目性很大，村財務收入、賒欠掛賬現(xiàn)象普遍，歷史遺留問題得不到解決，資產情況不明，導致民主監(jiān)督、財務公開形同虛設。尤其是那些自身條件優(yōu)越的農村，經(jīng)濟發(fā)展速度較快，而財務工作卻嚴重滯后，財務狀況不透明，導致村民產生了不滿情緒，不利于地方的穩(wěn)定。

三、改善村級財務會計管理工作的對策

（一）增強村財監(jiān)管的意識。近幾年，國家一直在大力推動新農村建設，為此投入了大量的資金。要想建成真正意義上的新農村，村級財務組織必須管理好、科學高效地運用這些資金。完善村級財務監(jiān)管工作不但是經(jīng)濟層面的問題，同時更是政治層面的問題，它關系著農民自身的利益，關系著農村面貌的提升、經(jīng)濟的發(fā)展、地方的穩(wěn)定，關系到建設社會主義新農村的速度及力度，所以我們必須依據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況來頒布相應的政策，以改變我國村級財務工作的現(xiàn)狀。

（二）牢固會計基本工作。第一，要嚴格按照財務會計制度來辦事，務必實現(xiàn)收有憑、付有據(jù)，保證賬目數(shù)據(jù)的真實性、透明性；第二，要打破當前村級會計工作者多部門管理的現(xiàn)象，全部納入到財政機關加以管理，為會計人員提供學習、培訓的機會，構建會計人員從業(yè)資格考試及評價體制；第三，上級財政機關要加強扶持力度，依據(jù)實際情況逐步落實會計電算化工作。

（三）落實會計委托及民主理財政策，規(guī)范村級會計活動。第一，依照《會計法》等規(guī)章制度的要求，正確梳理賬務管理和監(jiān)督間的關系，按要求構建并完善財務監(jiān)管規(guī)章制度；第二，增強村民的理財觀念，堅持執(zhí)行財務公開政策，努力避免財務信息不透明、監(jiān)督制度形同虛設等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，堅決執(zhí)行村民自主參與討論重要財務問題的政策。

（四）加快建設內控制度，杜絕監(jiān)督漏洞的出現(xiàn)。在全面宣傳財經(jīng)法律法規(guī)，不斷增強民主理財觀念的前提下，把握村級財務監(jiān)管的不足之處，加快建設不相容職務分離操控、授權和審批操控、預算監(jiān)管、資金安全操控等內控制度，務必確保財務收支實現(xiàn)依法辦事，杜絕資產憑空流失等不良現(xiàn)象的發(fā)生，財務數(shù)據(jù)真實透明。

（五）努力提高會計人員業(yè)務水平，加快會計隊伍建設步伐。務必做到會計人員持證上崗，構建村級會計人員獎懲制度，為會計人員創(chuàng)造學習的機會，從而不斷地提高會計人員的業(yè)務水平。

篇4

（一）部分村級資金管理混亂

一是村干部向上級部門或相關社會團體、企業(yè)爭取的資金。這部分資金多是以現(xiàn)場捐助的形式將資金及實物交給村干部。部分村干部將此項款物自行管理使用，不入賬核算，造成資金的使用過程缺乏監(jiān)管。二是集體資產處置收入和向村民自籌資金。這部分資金一般不在“村賬鄉(xiāng)管”的賬簿中記載，資金的管理和使用缺乏透明度。

（二）村干部財務管理意識淡化、財務監(jiān)督不到位、非生產性開支較大

當前普遍存在村干部財經(jīng)法紀觀念不強、財經(jīng)制度執(zhí)行不到位、財務收支手續(xù)不完善，監(jiān)督措施薄弱、多數(shù)村非生產性開支過大等問題。加之村干部很少向村民公開和解釋財務狀況，造成財務公開形式化，監(jiān)督缺乏。另外，各級政府主管部門沒有對村級財務進行定期檢查監(jiān)督，致使依法理財、民主理財意識淡漠。

（三）集體資產管理不規(guī)范

如土地出租、布局調整后閑置校舍等集體資產發(fā)包程序不規(guī)范、簽訂的合同要素不完整、合同價款遠遠偏離市價，致使集體資產嚴重“透支”。

二、村級財務管理不善的根源

（一）各級干部思想重視不夠

目前，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導認為村級自治，村級財務實行村賬鄉(xiāng)管，就不會出現(xiàn)財務管理漏洞，因此放松了對村級財務的監(jiān)督管理，加之一些主管財務的村干部不熟悉財經(jīng)法規(guī)和財務制度，不按財務規(guī)章制度辦事，造成財務管理問題不斷；另外，村財會人員的聘任，由村干部指定，財會人員大部分無證上崗，同時又疏于財經(jīng)法規(guī)和專業(yè)知識學習，得過且過。

（二）制度執(zhí)行不到位

目前，大部分村級財務支出都是村委主任或村支書說了算，對土地出讓、承包費以及租賃、征地補償?shù)戎饕杖耄甯刹孔允兆灾?，自報自批，加之村級財會人員是由村級任用的，部分財務人員對村干部的經(jīng)濟違法、違紀行為不愿監(jiān)督或放棄監(jiān)督。隨著干部工資直發(fā)、惠民資金“一卡通”后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支業(yè)務較少，因此疏于業(yè)務規(guī)范執(zhí)行管理，嚴重影響了財政年度收支的真實性。

（三）監(jiān)督嚴重缺失

近年來，各級政府針對村級財務管理存在的問題，采取了不少監(jiān)督措施，比如實行財務公開，但不少地方村干部身兼數(shù)職，既是村干部，又是會計兼出納，財務公開出來的數(shù)字其實由其一個人核算，公開的內容避重就輕。加之部分村民外出打工，對集體的事不關心、不過問、不了解，村民集體觀念、民主管理意識淡薄，造成民主管理、監(jiān)督乏力。

三、加強村級財務管理的對策

（一）完善制度，切實推行民主決策

村級財務收支的決定權屬于全體村民。要依法選配民主理財小組成員，由思想品德高、作風正派和有理財經(jīng)驗的村民組成民主理財小組，代表村民對本村集體財務活動進行民主監(jiān)督。要嚴格執(zhí)行財務公開制度，定期向村民公布財務收支情況，接受村民監(jiān)督；要對權力行使進行適當分解，由一人掌握變?yōu)槎嗳私徊嬲乒?，正式發(fā)票或收據(jù)至少要有兩名村干部簽名，避免財務開支的暗箱操作，并形成相互制約的機制。

（二）嚴格審批程序

對村級一般性開支，由經(jīng)手人、證明人簽字，財務人員審核，村級負責人審批，村民理財小組審查蓋章后入賬；對單項生產性開支在3萬元以上或者非生產性開支在1萬元以上的重大開支，實行大事申報制度，開支前必須先由村書記、村主任共同簽字，由村兩委集體討論決定后，再報鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核備案，方可安排支出。

（三）嚴格財務管理

村級的各項收支行為必須在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。重點加強現(xiàn)金和固定資產管理，建立、健全固定資產明細賬和資產管理制度，確保集體資產安全完整。另外，會計憑證、賬簿、報表以及其他會計資料要逐月、逐年裝訂成冊，立卷歸檔，專柜存放，防止資料丟失，完善并嚴格執(zhí)行內控制度，規(guī)范財務工作，提高財務工作管理水平，使農村財務工作全面健康有序地發(fā)展。

（四）實行責任追究制度

財政所要嚴格把關，對不符合手續(xù)的單據(jù)一律不予報賬，對因工作失職、把關不嚴，致使村級財務管理混亂、出現(xiàn)重大損失問題的，要追究相關責任。

（五）提高財務人員職業(yè)素養(yǎng)

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云夢縣村級財務管理經(jīng)歷了村組干部自理、村賬站審、村賬站管等幾種管理模式。2008年，全面啟動村級財務“雙”工作，先后印發(fā)了《云夢縣村級財務管理暫行辦法》、《云夢縣村級財務管理委托工作方案》、《云夢縣村級財務雙實施辦法》、《云夢縣村干部經(jīng)濟責任審計暫行辦法》等系列管理文件，建立健全了預決算制度、資產管理制度、開支審批制度、民主理財和財務公開制度、會計檔案管理制度等系列規(guī)章制度，嚴格按照“四權不變”的原則，實施村級財務委托，按照“民主管理”原則，強化村級財務公開，按照“五統(tǒng)一”模式，規(guī)范村級財務，按照“精細化管理”要求，抓基層財務人員培訓。目前，全縣292個村（社區(qū)）的資金和賬務已全部進入鄉(xiāng)鎮(zhèn)農村財務委托中心。2008年以來，全縣各鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心共代管村級集體資金23689.4萬元，其中村級轉移支付3473.5萬元、一事一議籌資收入4012.4萬元、發(fā)包收入2802.5萬元、經(jīng)營收入7049萬元、其他收入6392萬元。2008年以來，共組織各類業(yè)務培訓18場次，培訓財會人員360余人。

二、云夢縣村級財務管理存在的問題

（1）思想認識不夠到位。主要表現(xiàn)在：一是有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導以為村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)了，就把所有問題管住了，因而沒有把村級財務管理真正擺上重要位置，放松了檢查督促和事前防范工作。二是管理力量薄弱，履行職責不到位。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導對村級財務監(jiān)管的重要性沒有引起足夠的重視，在力量配備上還不到位。調查顯示，目前中心人員多為兼職，難以切實擔負起管理的主體責任。三是鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心的監(jiān)管作用發(fā)揮不夠。會計對村級日常財務收支情況不是很了解，難以進行有效監(jiān)督，從而產生做賬不管賬現(xiàn)象，弱化了應有的監(jiān)督功能。

（2）村務財務不夠公開。有的村雖然定期將財務公開，但是公開形式不規(guī)范，公開的內容不完整，不全面，少數(shù)村干部擔心財務公開影響工作以及利益驅使，往往簡化公開程序，減少公開內容，對支出中存在的問題，往往避重就輕，避實就虛，只公布一級科目，把隱性開支和不正當開支列入“其他支出”中，村民無法了解資金詳細用途和去向。

（3）內控制度不夠完善。主要表現(xiàn)在：一是實施會計委托制度以后，對村級財務起重要監(jiān)管作用的出納人員主要由村干部決定，難以實施有效監(jiān)管。二是村財務監(jiān)督小組成員，大都由老干部或村民代表兼任，有些人員由于缺乏財經(jīng)法規(guī)知識、對村財務收支情況不了解以及人情等原因，對村級財務的審核監(jiān)督往往流于形式。即使發(fā)現(xiàn)了問題，也礙于情面，放任不管，聽之任之。

（4）站所關系難協(xié)調。目前村級財務中心工作由基層財政所和經(jīng)管站共同承擔，財政所與經(jīng)管站業(yè)務受不同的主管部門領導，并且中心工作人員都是兼職，因此，存在兩條線管理，機構重疊，權責不明，協(xié)調困難，影響管理工作的高效運轉。

（5）知識年齡老化。大部分財會人員年齡偏大，雖然開展了業(yè)務培訓，但仍有部分人員缺乏學習熱情，工作上只求過得去，不求過得硬。再加上會計信息不暢通，導致基層會計人員業(yè)務能力普遍偏低。

三、云夢縣村級財務管理加強對策

（1）認識端正化。各級領導干部要端正思想，擺正關系，要進一步提高各級干部對農村財務管理重要性的認識，樹立經(jīng)濟越發(fā)展，財務管理越重要的觀念。

（2）隊伍專業(yè)化。財會人員素質的高低直接影響財務管理質量的好壞，因此，必須嚴格按《會計法》的要求持證上崗，對服務中心負責人更應挑選具有一定會計從業(yè)經(jīng)歷和資質的人員來擔任，必須嚴格財會人員的任免程序，要堅決杜絕“任人唯親”的行為，財會人員確定后，一般不應隨意變動?？h財政部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，必須組織經(jīng)常性的專業(yè)培訓和學習，著力提高財會人員的業(yè)務素質。

（3）核算電算化。實施電算化可以進一步加快農村財務現(xiàn)代化管理進程，提高農村財務管理水平，提升工作效率，降低農村財務辦公費支出，緩解農村財務資金短缺等問題。

（4）決策民主化。村干部要鼓勵村民全力支持和配合村集體工作，擁護村集體的決策，要用通俗簡單的語言宣傳各項政策，公開村級各種制度決策程序、工作進度及要求，真正做到?jīng)Q策民主化。

（5）監(jiān)督多元化。要加強法律法規(guī)監(jiān)督，對服務人員進行會計職業(yè)道德教育，引導、促進人員自覺遵守會計法規(guī)，提高自我約束力、免疫力；要加強流程管理監(jiān)督，充分發(fā)揮民主理財小組的作用，做好事前、事中、事后監(jiān)督，確保各項支出用途合理，程序合規(guī)，手續(xù)合法；要加強重點監(jiān)督，不斷強化專項支出、重點支出、重大決策的程序合規(guī)性檢查，杜絕集體資產流失、集體決策失誤等現(xiàn)象發(fā)生；要加強審計監(jiān)督，認真落實好年度審計、離任審計，特別是搞好群眾反映的熱點問題的專項審計，并將審計結果向社會公開。

（6）管理制度化。要建立健全各項制度，全面系統(tǒng)地制定一套科學的制度，明確規(guī)定人員職責、工作程序、流程、規(guī)則、辦法等，從根本上解決好財務管理難規(guī)范的問題。

（7）懲處嚴厲化。在打擊鎮(zhèn)村干部經(jīng)濟犯罪問題上，也應當兩手抓，兩手都要硬，一手抓預防，一手抓打擊。對于違紀違法者，應依法嚴處，追究責任。

篇6

（一）農村公路養(yǎng)護管理責任沒有真正落到實處

目前，農村公路實行“以縣為主、分級負責、群眾參與”的養(yǎng)護管理體制，慣例上實行縣道縣管、鄉(xiāng)道鄉(xiāng)管、村道村管 。由于鎮(zhèn)、村財力有限，難以自籌資金進行鄉(xiāng)、村道路管養(yǎng)，交通主管部門管理的上級財政資金也很有限，往往以“小而散”方式進行撥付，對于養(yǎng)護的目標、資金使用的效果等后續(xù)的監(jiān)督檢查不夠，養(yǎng)護責任沒有真正落實，養(yǎng)護管理的長效機制沒有建立。大量的鄉(xiāng)村公路缺管少養(yǎng)，路政管理不到位，養(yǎng)護體制缺乏活力。

（二）資金分配缺乏計劃性。

基層單位輕視養(yǎng)護計劃的編制及資金使用的后續(xù)監(jiān)督管理，有的基層公路管理機構對農村公路（特別是村級公路）技術狀況評定工作開展不經(jīng)常，對道路路況不甚明晰，安排撥付農村公路養(yǎng)護資金分不清輕重緩急，多以臨時性安排為主。存在“厚此薄彼”，“會哭的孩子多吃奶”的現(xiàn)象。因農村公路（特別是村級公路）分布廣，落實到具體項目的資金量比較小，也使基層管理單位忽視了對其計劃安排及后續(xù)監(jiān)督管理工作。

（三）資金使用未實行項目化管理

農村公路（特別是村級公路）分布廣，里程量大，養(yǎng)護資金落實到具體養(yǎng)護工程項目的資金量比較小，導致養(yǎng)護工程缺乏預、決算管理，管養(yǎng)單位未建立管理臺賬，填寫生產原始記錄，實行成本核算。部分資金變成村級組織的公務費，專項資金使用效益大打折扣。

（四）未嚴格執(zhí)行工程招標投標管理制度

基層從事公路養(yǎng)護的事業(yè)單位組建養(yǎng)護企業(yè)，部分企業(yè)還負擔原事業(yè)人員工資費用，為了讓企業(yè)有活兒干，建設單位將公路養(yǎng)護工程及安保工程直接指定給自己的企業(yè)，而沒有進行招投標管理。

（一）農村公路（特別是村級公路）養(yǎng)護資金標準過低。

例如，某縣省每年定額補助村道養(yǎng)護資金1000元/公里、縣財政按每年每公里不少于500元安排村道日常養(yǎng)護資金。這些都還是2007年的標準，近幾年，養(yǎng)護設備、材料、人工價格上漲，且鎮(zhèn)（街道）、村財政狀況不好，籌措資金困難，原定資金標準已不適宜。

（二）重建輕養(yǎng)，愛路、護路、管路意識淡薄

目前，很大一部分人根本無公路養(yǎng)護的意識，認為路壞了，有國家修。甚至有人認為現(xiàn)在的水泥混凝土路面，根本就不需要養(yǎng)護，要是養(yǎng)護也是白白的浪費財力、物力、人力。而隨著農村公路使用年限的增長，管養(yǎng)矛盾將會日益突出。

（一）提高農村公路（特別是村級公路）養(yǎng)護資金標準、增強資金保障。

抓好農村公路養(yǎng)護管理，關鍵是資金。為了加強農村公路的養(yǎng)護管理，農村公路的養(yǎng)護管理需要穩(wěn)定的資金來源，建議提高農村公路鄉(xiāng)道、村道養(yǎng)護資金現(xiàn)行標準，隨著農村公路里程的增加，農村公路養(yǎng)護財政資金應當逐年增加。

（二）理順管養(yǎng)機制，落實管養(yǎng)責任

實行專業(yè)化養(yǎng)護和個人承包養(yǎng)護兩種機制，推進農村公路養(yǎng)護的市場化。農村公路日常保養(yǎng)可根據(jù)交通量、路面類型、地形特點等實際情況，采取個人承包養(yǎng)護、群眾集中進行季節(jié)性養(yǎng)護、專業(yè)養(yǎng)護等方式，而對于公路養(yǎng)護大中修、防護、水毀修復等技術性較強的工程項目，鼓勵面向社會公開招標，按路段或區(qū)域通過競爭或招標方式擇優(yōu)選定具備資質條件的專業(yè)化養(yǎng)護公司，實行合同管理，計量支付。

篇7

關鍵詞：村級集體經(jīng)濟組織內部審計

一、引言

我國改革開放30多年，村級集體經(jīng)濟不斷壯大、發(fā)展，目前全國已有8000-10000個高水平的農村集體經(jīng)濟。其審計顯得尤為必要。但我國對村級集體經(jīng)濟組織的審計起步較晚，直到2007年國家農業(yè)部才出臺了《農村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，目前還沒有具體的操作細則、準則規(guī)范。另外由于村級集體經(jīng)濟組織的特殊性，農業(yè)主管部門對其理論研究重視不夠，在審計實踐中也存在諸多的問題，國家審計機關還沒有將其納入視野。對農村集體經(jīng)濟審計的理論研究本身相對滯后和薄弱，著作和成果不多，而且大多數(shù)是從集體經(jīng)濟組織外部的角度研究對村這審計。在這種新的歷史形勢和經(jīng)濟常態(tài)下，根據(jù)村級集體經(jīng)濟組織的村民自治的特性，從集體經(jīng)濟組織內部出發(fā)，積極探索對村級集體經(jīng)濟組織管理的監(jiān)督途徑，強化對村級集體經(jīng)濟組織的審計監(jiān)督，利用好審計的“免疫系統(tǒng)”功能和內部增值功能，發(fā)揮內部審計職能和作用，對促進村級集體經(jīng)濟組織發(fā)展以及和諧社會主義建設具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

二、金鵬天潤集體經(jīng)濟組織內部審計實施背景

（一）金鵬天潤基本情況介紹

金鵬天潤社區(qū)位于北京市西南二環(huán)與三環(huán)之間，規(guī)劃的麗澤商務圈內，全村人口1700多口，原集體土地面積700多畝，隨著豐臺區(qū)麗澤商務區(qū)的建設征地，截至2013年底，拆遷安置工作已接近尾聲，除一期南區(qū)拆遷安置形成了自有小區(qū)金都苑小區(qū)，北區(qū)的拆遷按照區(qū)現(xiàn)有政策自主選房，跟其他拆遷村交叉分散居住。全村原有的土地全部納入征地拆遷范圍。村里勞動力除了自己單干或自謀職業(yè)外，大部分在集體經(jīng)濟組織內就業(yè)。截至2014年底，村集體資產估值80億左右，社區(qū)經(jīng)濟年總收入2億元左右。

（二）金鵬天潤集體經(jīng)濟組織發(fā)展中存在的問題

一是管理基礎薄弱、管理水平較低?，F(xiàn)有集體經(jīng)濟組織管理者文化水平不高，管理水平有限。金鵬天潤公司下轄15家分、子公司，其公司經(jīng)理大專以上文化程度僅2人，其余均為初中或高中學歷，文化水平相對較低，部分村干部素質不高、對國家的財經(jīng)紀律意識淡薄，存在只要不把錢裝進自己的腰包，就是合理合法的片面認識。后期系統(tǒng)參加過管理基礎知識培訓的幾乎沒有。更多的對企業(yè)的管理依靠的是人治，談不上方法技術，對企業(yè)管理的內部控制體系以及風險意識不強。

二是財務基礎薄弱，財務監(jiān)督缺位。金鵬天潤公司及其下轄的15家分子公司，現(xiàn)有財會人員33人，每家單位的基本配置為一名會計一名出納。除開發(fā)公司外聘財務人員3名外，均為本社區(qū)居民，其財務知識基本為原來村級老會計的“傳幫帶”傳授，理論知識缺乏，同時年齡基本偏大，沒有學習新的會計準則的動力?；臼且娖辈⑶翌I導同意后做賬，沒有具體的財務管理細則，財務監(jiān)督缺位。

三是制度不健全，內控不到位。各二級單位則沒有制定本單位內部自己的“三重一大”制度，且在集體經(jīng)濟組織內的企業(yè)內部對具體的諸如大到招投標事項、物資采購和服務采購、合同的簽訂及審批、人力資源的招聘及管理，小到業(yè)務招待費用開支、資金支付使用等涉及到企業(yè)的具體業(yè)務等方面都沒有制定統(tǒng)一的可操作的規(guī)定和標準，更談不上依靠完善的制度和有效的機制來引導和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。所以造成了在實際業(yè)務操作層面按照自己的想法各自行事，五花八門。

四是審計監(jiān)督流于形式。2013年之前金鵬天潤集體經(jīng)濟組織內部沒有建立自己的內審機構，主要審計依靠的是由鄉(xiāng)經(jīng)管站負責的農村村級財務審計，基本為每年一次，審計時間一般少到2-3天，多則一周。審計級次只到村一級，不涉及村級集體組織的下屬二級單位。審計內容基本為土地補償費或是財政專項補貼的審計，內容過于單一，審計查出問題多為形式規(guī)范上的，提出審計建議較為籠統(tǒng)，操作性不強。

三、全鵬天潤集體經(jīng)濟內部審計實施策略

（一）設置內部審計機構一是機構設置情況。2013年5月設立了審計部，直接向社區(qū)黨委書記兼公司董事長匯報審計結果，也即審計部隸屬于公司董事會和社區(qū)黨委會，由于金鵬天潤社區(qū)的治理結構中社區(qū)黨委會和公司董事會的地位，確保了審計部在集體經(jīng)濟組織中的獨立性和權威性，提高了內部審計報告流程的效率和效果。二是內部審計人員情況。根據(jù)社區(qū)集體經(jīng)濟所涉及的行業(yè)性質及規(guī)模，審計部在組建之初，編制人員2.5名，后陸續(xù)增加到現(xiàn)在的3.5人編制，其中3人為外聘專職，1人為公司財務部員工兼任（本村村民）。職責分工為審計部經(jīng)理1名（注冊會計師、多年社會審計經(jīng)驗），工程審計1名（多年從事工程預算經(jīng)驗）、內控體系建設及管理主管1名（大型央企多年內控建設及內部審計經(jīng)驗）、財務審計1名（集體組織內部財務崗位多年經(jīng)驗）。在人員的配置上，綜合考慮了集體組織所涉及的行業(yè)重點，集體經(jīng)濟組織管理基礎薄弱的特點，配備了工程審計和內控審計人員，注重對審計人員的業(yè)務培訓，同時考慮到成本因素影響，并在審計部成立當年就提出了部門網(wǎng)絡培訓預算計劃，報公司審批通過。

（二）內部審計實施時間

審計部2013年7月制訂了《關于明確審計部對各類合同事前審計范圍的通知》，堅持全面審計監(jiān)督、突出重點事項審計“關口”前移、事前事中事后全方位展開的原則，分開發(fā)公司和其他單位將以下經(jīng)濟合同事項列為事前審計監(jiān)督范圍。

（1）建設工程施工、裝飾裝修、工程維修改造等工程類支出項目。一是房地產開發(fā)公司。對開發(fā)項目總承包合同的標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監(jiān)督；對總包方式下的開發(fā)項目中單位分包工程金額500萬元以上（含500萬元）的工程項目標底、簽約前、竣工結算前審計及過程審計監(jiān)督；單項建設工程項目中合同金額500萬元以上（含500萬元）的工程物資、建設項目設備采購簽約前審計；單位工程投資300萬元以上（含300萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等其他工程類項目的簽約前、結算前審計；二是其他公司項目。投資150萬元以上（含150萬元）的單位建設工程項目中外包項目的標底、簽約前、結算前審計；投資100萬元以上（含100萬元）的外包裝飾裝修、維修改造、建設工程勘察、設計等項目的簽約前、結算前審計。（2）技術服務、咨詢、勞務采購等其他服務類采購支出項目。各公司50萬元以上（含50萬元）技術、財務、法律、工程咨詢、管理、勞務等服務合同的簽約前、結算前審計。（3）按照招投標方式組織的建設工程項目，招標單位組織編寫的標書，按照審批程序需報審計部門終審后，再進行招標。（4）對外投資、合作合資、并購重組等重大事項的簽約前審計。（5）對外擔保事項簽約前審計。通過對重大經(jīng)濟事項的事前審計，倒逼了公司主管部門對招投標管理辦法的出臺，基本規(guī)范了公司工程建設領域招投標管理、工程結算資料、重大合同的簽訂審核手續(xù)。2013年完成重要事前審計項目8個，減少公司直接成本支出893.5萬元。其中：采購合同簽約前審計3個，審減合同額200萬元，修改完善主要合同條款21項；招投標審計3個，減少工程造價支出660萬元；工程結算審計2項，審減額33.5萬元。審計提出建議9項，被采納9項。逐步規(guī)范了金鵬天潤公司房地產開發(fā)招投標過程管理及內部控制，降低了合同風險。

（三）內部審計工作項目開展模式

從審計成本效益角度考慮，采取了以各二級單位為審計項目立項單位，全年全覆蓋的審計形式。為加強監(jiān)管，審計部在年初制定審計時間計劃，維持一年最少走一遍的審計模式，即各二級單位全覆蓋審計。同時在審計間隙對已經(jīng)審計過的二級單位的整改情況進行追蹤。經(jīng)過了2013年、2014年的全覆蓋審計后，在2015年內審人員開展了第三輪對各二級單位的審計，各二級單位財務規(guī)范明顯增強，沒有大的違規(guī)違紀事項?；旧夏鼙ＷC了各二級單位的重大事項及時掌握，及時發(fā)現(xiàn)問題予以糾正。

（四）內部單一審計項目復合審計內容

由于金鵬天潤社區(qū)各二級單位規(guī)模相對較小，行業(yè)分散，每一家企業(yè)其經(jīng)營管理模式都處于創(chuàng)業(yè)階段，風險較大收益較少。金鵬天潤內部審計建立了以每一個二級單位為審計項目單位，而不是審計項目單位基于審計內容設立，所以其審計項目名稱為經(jīng)營管理審計，實際每一個審計項目都是基于公司的具體經(jīng)營業(yè)務開展，其審計主要內容包含了查錯舞弊、財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任、內部控制、風險管理等內容的復合審計。此外，為保證村級集體經(jīng)濟組織健康發(fā)展，黨員干部能廉潔自律穩(wěn)定發(fā)展，在每一個審計項目的審計主要內容中又增加了一項：即黨風廉政建設情況，遵循中央八項規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督審計，同時將對干部的經(jīng)濟責任審計內容貫穿于每一次的例行審計項目中，大大豐富了審計內容。如對二級單位小區(qū)物業(yè)的審計中，基于審計目標對審計內容的設定，不僅發(fā)現(xiàn)個別收入不入賬、財務基礎工作不規(guī)范等財務收支問題；還有其出租物業(yè)單價明顯低于周邊市場價，個別房屋租期一般3-5年，沒有按照市場價格上浮，租賃價格明顯偏低，影響集體資產收益降低的經(jīng)營效益審計問題；業(yè)務招待費用開支明顯偏高，與公司經(jīng)營業(yè)務不匹配，招待事項過于頻繁，且沒有具體招待事由，違規(guī)組織中層干部旅游等違反中央八項規(guī)定精神問題，設立小金庫等違反財經(jīng)紀律問題；主要經(jīng)營活動主要由公司經(jīng)理一人決策，與領導班子成員缺少溝通，各職能部門基本上只起到一個“辦事員”的作用，未能充分發(fā)揮各部門“各司其職，各負其責”作用的內部控制建設問題。

（五）內部審計結果的突出運用

內部審計結果的運用成效離不開組織內部領導的支持，與內部審計部門的追蹤整改力度也不無關系。金鵬天潤社區(qū)采取了如下措施：第一，緊盯審計結果整改。金鵬天潤內部審計對審計結果，一般做法是提出審計整改意見，報主管領導審批后，依據(jù)問題的性質等會以公司黨委或公司董事會的文件形式下發(fā)給公司或公司主管部門以及被審計單位，要求整改。包括具體整改方案、整改時間期限、整改目標和整改要求，后期審計部會追蹤落實，并盯著不放，直至整改，落實到整改證據(jù)。比如對2014年除事前審計外的全部審計項目，審計部于2015年3月用了20天左右的時間，對全部二級單位進行了2014年審計發(fā)現(xiàn)問題追蹤整改審計，對那些管理類問題，抽查了2015年一季度同類業(yè)務核查審計是否整改，并形成了《2014年度經(jīng)營管理審計追蹤整改情況報告》，按照審計結果匯報程序匯報后，轉發(fā)公司管理層并要求公司管理層在一定期限內回復處理意見。對整改情況較好的單位進行了表揚，對個別整改效果不好的單位，從黨委層面對個別整改不到位的二級單位進行了誡勉談話。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改率達到了95％，審計結果的運用起到了較好的效果。第二，突出審計成果的快速運用。

2014年初按照計劃逐步逐戶開展工作，在6月份，審計到環(huán)衛(wèi)公司后，已經(jīng)陸續(xù)審計了4家單位后，發(fā)現(xiàn)各家都存在的一些共性問題，比如涉及資金管理、涉及合同的、財務報銷規(guī)范等方面的問題，各家都存在且憑多年的審計經(jīng)驗，這些問題對企業(yè)來講風險性都較高。在做出上述判斷后，及時對問題進行了整理并報公司黨委，根據(jù)黨委的安排協(xié)助公司其他部門，結合內部控制體系建設的基本原則，從風險分析、防范，控制活動措施、企業(yè)特點等方面設置了一系列控制措施，涵蓋了基本業(yè)務收入、支出、大額費用報銷、工程維修等7個方面，新設置了8張表格予以規(guī)范，并于8月5日就上述規(guī)范的流程設置對全部所屬單位經(jīng)理及相關人員進行了培訓，要求從培訓之日起全部按照培訓內容執(zhí)行。一定程度上整改的及時性，并擴大到全部所屬單位，起到以點帶面的防范作用，讓審計成果更快、更廣的發(fā)揮作用。第三，密切與公司問責部的配合。金鵬天潤內部審計在對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改中，注意加強與公司問責部的配合，對個別涉及領導責任或達到公司問責事項線索，及時與問責部溝通，將問題線索移交問責部處理，進一步強化了審計結果的震懾作用，對各二級單位起到了敲山震虎作用，也提高了基層干部的尊規(guī)守紀的意識。

（六）內部審計引導組織文明發(fā)展

轉變工作方式，樹立“紅線”意識，制定管理形式規(guī)范要求，引導業(yè)務流程的規(guī)范操作，突出審計為價值增值服務的作用。內審機構在2015年初制訂了《對所屬各單位2015年度管理“紅線”及內部規(guī)范管理“底線”要求》，上述文件隨著2015年開展全面審計的審計通知書一起下發(fā)，列出了對管理“紅線”執(zhí)行情況的測試時間安排及選定的測試期間為：該文件下發(fā)之日起到審計進點前被審計單位發(fā)生的上述屬于該文件通知中所涉及的相關經(jīng)濟業(yè)務。通過一段時間的實踐，根據(jù)內審人員的測試發(fā)現(xiàn)反饋，已經(jīng)審完的所屬單位在上述業(yè)務的管理、核算方面能按照要求去做，為組織管理規(guī)范提升起到了積極作用。

（七）內部審計巧用審計方法技巧

一是隱瞞收入審計。金鵬天潤內審人員在審計技術上除了采用審查賬面資料的方法、盤點法、調節(jié)法外，更多的采用了相互驗證的方法。比如對是否隱瞞收入問題，從每一個被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務范圍入手，實地到現(xiàn)場觀察巡查、了解生產經(jīng)營流程與相關一線業(yè)務人員的聊天等，尋找企業(yè)收入來源的各種途徑，并通過與財務賬面的入賬收核對驗證，是否有收入項目未計入財務賬表。二是多列支出審計。金鵬天潤目前發(fā)展的階段，以前對各二級單位監(jiān)管的缺失、整個村級組織內控制度體系尚未規(guī)范建設和反腐常態(tài)化發(fā)展，對干部的廉潔自律要求也成為了審計關注的一大重點，多列支出的風險性依然很高。內審人員將對支出的審計重點放在了多列、虛列支出上。在審計時，從財務賬面入手，特別關注成本費用偏高及有關費用項目急劇增長等異常現(xiàn)象。對金額較大的支出項目，抽查會計憑證，審查有無蛛絲馬跡，從付款憑證收款人、發(fā)票、合同是否一致，對相對近期采購支出事項，且采購物資或服務采購的工作成果不太容易消失的支出，采取現(xiàn)場實地踏勘核實工作量、與相關經(jīng)辦人談話等方式了解情況，與財務結算（或報銷）依據(jù)相互驗證核對，以便于發(fā)現(xiàn)是否虛列或多列支出現(xiàn)象。

如審計其中一家二級物業(yè)公司，其2011年與“北京××機電工程有限公司”簽訂了《1號樓3部電梯大修工程合同》，合同中約定總金額12.4萬元。并按照合同約定于2011年3月、6月分別開具兩張支票支付I號樓3部電梯大修費用12.4萬元。審計發(fā)現(xiàn)，支票收款方為“北京××電梯配件經(jīng)銷部”而非合同簽約方“北京××機電工程有限公司”。同時也未見3部電梯大修理明細及大修理完成后驗收合格報告。懷著職業(yè)謹慎性態(tài)度，內審人員跟主管電梯運營人員進行了談話，了解到該小區(qū)1號樓3部電梯2014年之前從未經(jīng)過大修理，2014年是第一次大修，查閱2014年電梯大維修支出憑證證實了與主管電梯人員說法相符。通過近幾年的審計實踐，金鵬天潤社區(qū)集體經(jīng)濟組織在深化改革的轉型中，其管理水平得到了很大提升，也通過審計發(fā)現(xiàn)了個別干部的其他問題，并因此調整了部分基層干部，凈化了干部隊伍，為組織治理促進集體經(jīng)濟組織新常態(tài)下的健康發(fā)展發(fā)揮了不可取代的促進作用。

四、案例啟示

金鵬天潤社區(qū)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的村莊，但又不同于一般意義上的企業(yè)集團，其集體經(jīng)濟主要特征有：非農產業(yè)高速發(fā)展，村莊（社區(qū)）收入的主要來源為以企業(yè)為主的集體資產產生的經(jīng)營收入；村莊內各種管理組織的規(guī)模不斷擴大，村級事務不斷增多，管理機構不斷擴大，各個管理部門之間有了分工，開始形成等級制度和分工；村級集體組織有較大的經(jīng)濟收入，能為村民提供日益增多的福利，如村民的醫(yī)療衛(wèi)生保健、基本養(yǎng)老保險、退休工資、文化活動等，并每年給全體村民發(fā)放現(xiàn)金股利分紅，提供各種物資補貼。并利用各種公共資金進行社區(qū)建設，包括娛樂設施、健身器材、閱覽室等；村內的多數(shù)勞動力在集體經(jīng)濟組織企業(yè)就業(yè)；社區(qū)主要領導兼任集體經(jīng)濟實體的主要領導。其具備了大城市郊區(qū)發(fā)達村莊集體經(jīng)濟組織的特征。運用風險導向理念，發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，強化內部審計監(jiān)督職能，服務組織治理目標的實現(xiàn)，促進村級集體組織文明發(fā)展。對村級集體組織內部審計而言，可以通過以下路徑實現(xiàn)：一是根據(jù)集體經(jīng)濟規(guī)模的發(fā)展程度和管理程度不同可以采取村（社區(qū)）黨委領導下的“監(jiān)審合一”的內部審計模式或現(xiàn)代企業(yè)制度下村級集體經(jīng)濟組織“大內部審計”管理模式，提高審計部門的獨立性和權威性。二是不斷充實和培養(yǎng)復合型的審計專業(yè)人才，把內部審計部門培養(yǎng)為向企業(yè)各個運營部門輸送人才的基地。建立對內審人員的中長期培訓機制。三是突出問責主體關注的重點有所側重，將有限的審計資源配置到問責主體最為關注及對集體組織而言風險較高的領域內，則是內部審計部門需要考慮的問題。四是創(chuàng)新工作方法，注重管理和引導，強化內部審計咨詢、服務功能，促進組織健康發(fā)展。五是突出以經(jīng)濟業(yè)務入手，業(yè)務數(shù)據(jù)財務數(shù)據(jù)相互驗證的內部審計技術方法，強化反腐成本。

參考文獻：

［1］朱安珍：《淺析電力企業(yè)內部審計的獨立性》，《中國集體經(jīng)濟》2015年第21期。

篇8

（一）必要性

村級財務工作作為農村社會經(jīng)濟活動的側面反映和基本內容，在維護農村社會和諧穩(wěn)定和促進農村經(jīng)濟健康、可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮著積極重要的作用，它關系到廣大農牧民群眾的切身利益與合法權益，也是當前我國社會主義新農村建設的重點。由于我國農村地域廣大，社會經(jīng)濟發(fā)展基礎相對薄弱，村級財務工作存在賬務管理混亂、制度不規(guī)范、監(jiān)管不健全和資金效率低下等問題，極易誘發(fā)各種現(xiàn)象和滋生違法亂紀行為等，這是影響當前農村投融資環(huán)境發(fā)展和引發(fā)各種社會矛盾及產生不穩(wěn)定因素的根源之一，它制約了農村社會經(jīng)濟和諧與可持續(xù)發(fā)展，歸根到底就是村級財務工作的薄弱、不規(guī)范和不完善等，以至于導致了當前農村社會經(jīng)濟發(fā)展的滯后性。隨著我國社會主義新農村建設步伐的不斷推進，農村對外進行交流與合作也成為潮流與趨勢，農村社會經(jīng)濟的全面發(fā)展與良好的投融資環(huán)境發(fā)展是分不開的，這也是縮小城鄉(xiāng)、地區(qū)之間發(fā)展差距和全面建成小康社會目標的重要舉措。在此，我們有必要通過夯實農村財務工作，為加強、規(guī)范農村經(jīng)濟運行秩序和營造良好的投融資發(fā)展環(huán)境提供保障及基礎，它關系到農村社會資源的科學配置與有效分配，并有利于促進社會主義新農村向前發(fā)展。

（二）可行性

加強村級財務工作能夠推動農村社會經(jīng)濟及投融資環(huán)境發(fā)展。首先，它能夠夯實農村社會經(jīng)濟發(fā)展基礎。村級財務工作從某種意義上來說，反映了農村社會經(jīng)濟活動的各個方面和成效，它對于推進農村社會經(jīng)濟快速、健康發(fā)展提供了重要保障，不僅保障了農牧民脫貧致富和農村集體經(jīng)濟的快速成長與發(fā)展壯大,而且也支撐了整個城市經(jīng)濟的繁榮與進步。所以，一個規(guī)范、完善的村級財務工作對于農村社會經(jīng)濟發(fā)展具有積極作用，它能夠不斷吸引各種要素和資源源源不斷地投向農村，將為農村社會經(jīng)濟全面、可持續(xù)發(fā)展等奠定基礎；其次，推進了農村民主政治管理工作。農村社會經(jīng)濟發(fā)展離不開良好的環(huán)境和氛圍，可以說，村級財務工作屬于農村民主政治管理的一部分，它需要有越來越多的農牧民群眾不斷參與其中，這對于保障農牧民群眾的切身利益與合法權益，以及調動他們參與基層民主管理工作的積極性、主動性和責任感等皆具有促進作用，這是防范腐敗和發(fā)揮監(jiān)督作用的有效舉措，并能從根本上化解農村各種矛盾，對于規(guī)范村干部行為、樹立良好農村社會風尚及村容村貌等奠定基礎，它將為農村投融資環(huán)境發(fā)展提供了廣闊空間；再次，提升了農村資金運行效益。加強村級財務工作能夠規(guī)范農村經(jīng)濟運行秩序和提高資金運行效率，使有限的財務資源發(fā)揮最大社會效益，并為提升農業(yè)發(fā)展?jié)摿?，拓寬農業(yè)增長空間、壯大農村社會經(jīng)濟和推動農村對外交流及合作等夯實了基礎，使農村社會發(fā)展及時適應新形勢變化及各種競爭與挑戰(zhàn)。

二、當前村級財務工作對促進農村投融資環(huán)境發(fā)展中存在的問題

（一）農村會計工作基礎薄弱

一是會計機構和會計人員設置不合理。未按《會計法》規(guī)定要求設立相應會計機構，會計人員素質低，業(yè)務水平差，職業(yè)道德水準不高，對村干部的胡吃亂拿、貪污挪用行為較為放縱，甚至直接參與貪污、挪用等非法活動，影響了農村良好經(jīng)濟運行秩序構建；二是會計核算不規(guī)范，會計資料不完整。很少遵照國家農業(yè)部、財政部頒布的《村合作經(jīng)濟組織會計制度》和《村合作經(jīng)濟財務制度》開展村級財務工作，也未按省、市、區(qū)(縣)、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）制定的實施細則（辦法）實施日常財務活動，白條入賬和抵庫等現(xiàn)象嚴重，賬簿設置不健全，會計核算不科學等，不能真實、客觀地反映整個經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，影響了農村投融資工作的深入、持續(xù)開展。

（二）村級財務工作機制不得力

一是基礎性的群眾監(jiān)督作用發(fā)揮不強，致使部分村民對集體事項漠不關心、不了解和不深入調查過問等，使得一些腐敗行為和違紀現(xiàn)象有了生存的空間；二是村民理財小組監(jiān)督機制不奏效。大多數(shù)村民理財小組形同虛設，其成員不是經(jīng)過村民民主選舉所產生，而是直接由干部指定，在實際工作中很難真正發(fā)揮其應有的民主理財與監(jiān)督制約作用，使農村投融資活動開展只能是“望而止步”；三是村級財務公開機制不明晰。目前，大多數(shù)村級財務公開只公布總賬而不公開明細賬，群眾看不懂也看不到其中的漏洞與隱情，使其知情權、參與權和監(jiān)督權等大打折扣，給農村各項投融資工作蒙上了陰影。

（三）農村財務服務體系存在隱患

第一，鄉(xiāng)村金融服務體系不健全，銀行機構網(wǎng)點少，給農村日常報賬及現(xiàn)金管理業(yè)務等帶來極大不便，也同時給農村投融資發(fā)展帶來了阻力；第二，鄉(xiāng)村會計工作條件簡陋，重要結算票據(jù)、印鑒及會計檔案等都不具備相應的保管條件，存在會計資料、憑證保管安全隱患，使農村投融資工作失去安全保障；第三，內控制度不健全，稽核、會計檔案保管、收入、費用及債權債務等賬目登記工作存在不相容，職務沒有進行徹底分離，因此，不利于農村投融資活動正常開展。

（四）農村投融資環(huán)境建設不完善

從投融資軟環(huán)境看，農村缺乏有競爭力的農業(yè)生產經(jīng)營主體和組織載體，農村社會經(jīng)濟基礎薄弱，對各項投融資發(fā)展項目缺乏吸引力，加之目前農業(yè)勞動生產率普遍偏低，導致促進農村社會經(jīng)濟全面發(fā)展的投融資軟環(huán)境尚未真正形成；從硬環(huán)境方面講，較城市經(jīng)濟發(fā)展而言，針對農村金融服務的業(yè)務和機構均較少，目前農貸資金供給嚴重不足的現(xiàn)狀仍未從根本上得到解決，且廣大農牧民群眾往往將儲蓄存放在城鎮(zhèn)或城市銀行中，農村資金的不斷流出，在一定程度上也減弱了當前信貸支農主體——農村信用社的資金實力，加上農村資本市場發(fā)展的滯后性，使得農村資金“入不敷出”。究其原因，主要是農村投融資環(huán)境發(fā)展的不健全、不完善。當前，農貸客戶分散化與金融服務集約化矛盾極為突出，金融服務機構的意識和功能在農村仍表現(xiàn)得比較薄弱。

三、加強村級財務工作，促進農村投融資環(huán)境發(fā)展的對策與建議

（一）加強村級財務工作，夯實農村投融資基礎

一要嚴格按照財政部、農業(yè)部頒發(fā)的有關制度、法規(guī)，建立村級預算決算制度、固定資產管理制度、村級會計制度、財務人員崗位責任制度、村級財務審計與監(jiān)督機制等，通過這些制度和機制的有效實施，使會計人員有章可循，有規(guī)可依，以促使村級財務工作工作規(guī)范化；二要重視和加強財務人員素質教育，全面提高財務工作質量。要對農村財務人員定期、不定期地開展素質業(yè)務教育，使其能夠按照財務準則和會計制度要求規(guī)范會計核算工作、準確記載經(jīng)濟業(yè)務內容，不斷完善資金審核和強化監(jiān)管監(jiān)督職能等，從根本上杜絕和違法亂紀行為的發(fā)生，為營造良好的農村投融資環(huán)境奠定基礎。

（二）推進農村財務工作改革，增強其內在融資能力

首先，深化農村財務體制改革，探索適合農村社會經(jīng)濟發(fā)展特點的村級財務工作有效模式，不斷探討“村賬鄉(xiāng)管”、“村賬村管”、“會計委派”和“集中核算”等做法在農村財務工作中的有效實踐與推廣應用，健全和完善村級財務工作機制，營造良好的農村社會經(jīng)濟運行秩序，促進農村投融資活動開展，保障農村各項經(jīng)濟工作有序推進；其次，發(fā)揮各級農村經(jīng)管站對農村財務工作的指導和監(jiān)管作用，不斷加強農村資金安全運行和防范機制建設，減少農村各種投融資風險，以吸引各種要素資源和社會資金不斷投向農業(yè)領域。

（三）建立農業(yè)風險基金制度，形成良性投融資機制

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保重點，確保城大道建設審計監(jiān)督到位，各項工作規(guī)范有序，防止違法違紀行為產生；確保重點拆遷項目審計監(jiān)督到位，制定出科學合理、切實可行的拆遷審計辦法，保障拆遷審計工作順利、有效實施；確保、街道審計監(jiān)督到位，銜接好街道辦事處各項審計工作，理順管理體制，實施分級管理，力爭做到財政性資金、政府專項資金、政府統(tǒng)一借貸資金收支的審計監(jiān)督全覆蓋；確保海國際、保稅物流公司等實體審計監(jiān)督到位，注重監(jiān)督國有控股企業(yè)資產負債損益的真實性、合法性和效益性，幫助企業(yè)改進管理，提高經(jīng)濟效益。

提效率，通過提升素質、加強協(xié)作、優(yōu)化流程，提高工作效率，全面實行辦結承諾制，即拆遷項目審計，從正式送審之日起至出具征詢意見稿，一般項目原則上不得超過30天，重大項目原則上不得超過60天；預算與標底項目審計，從正式送審之日起至出具征詢意見稿或出具標底審定書，預算項目原則上不得超過15天，標底項目原則上不得超過10天；單項工程結算審計，從正式送審之日起至出具征詢意見稿，原則上不得超過6個月，爭取3個月內完成。

促協(xié)調，實施分級管理，協(xié)調好審計局和鎮(zhèn)、街道職能部門的關系；強化協(xié)作管理，協(xié)調好審計局和管委會相關職能部門的關系；完善統(tǒng)籌管理，協(xié)調好自行審計和委托審計的關系；健全考核管理，協(xié)調好總目標和責任分工的關系。充分調動各方積極性，發(fā)揮好“財政資金使用過濾網(wǎng)，干部拒腐防變防火墻”的作用。

樹形象，切實提高全體人員的個人修養(yǎng)、業(yè)務素質和團隊意識，努力提升部門整體的凝聚力、戰(zhàn)斗力和影響力，樹立“文明禮貌、行為規(guī)范、作風硬朗、業(yè)務精通、公正廉潔”的部門形象。

二、工作舉措

（一）加強溝通力求無縫對接。隨著基礎設施和民生事業(yè)投入力度的不斷加大，尤其是總投資13億元的城大道開工建設，使年基本建設審計工作面廣量大，這就要求一要在現(xiàn)有基礎上進一步凝心聚力，高效運作，以務實有效的措施，確保全面完成各項審計任務。二要不斷加強與各職能部門和實施單位的溝通協(xié)調，尤其是加強與管委會財政局、規(guī)劃建設局等部門及各鎮(zhèn)、街道、辦事處相關職能部門的溝通，增強審計工作計劃性，優(yōu)化審計工作流程，從而順利推進審計工作。

（二）多措并舉強化全面覆蓋。一是全過程參與，提高審計覆蓋程度?；窘ㄔO方面做到事前、事中、事后的審計全覆蓋，拆遷、預算、標底、跟蹤及結算審計全過程參與。二是把握審計側重點，審計與監(jiān)督相結合。按照“全面監(jiān)督、突出重點”的方針，或設定限額標準，或設定監(jiān)督方式，對不同類型、不同層級的項目實施審計監(jiān)督，基本建設中的預算、標底、跟蹤和結算審計做到“重點覆蓋”和“一般抽審”相結合，逐步覆蓋各街道辦事處，對重點項目和重大項目全面實施審計監(jiān)督。三是承諾審結時限，質量與效率同步提升。通過形式上內外并舉、管理上細化程序等辦法，最大程度地提高審計效率，并健全內控制度，強化三級審核力度，有效監(jiān)督和規(guī)范審計過程，千方百計提高審計質量。

（三）全面參與確保銜接到位。根據(jù)《黨工委、管委會關于加強轄區(qū)街道黨工委、辦事處管理和服務的暫行辦法》（城工委發(fā)〔〕23號）的規(guī)定，從年1月1日起，各街道和所屬行政、事業(yè)單位及國有（集體）企業(yè)的財政、財務收支將接受審計監(jiān)督；各街道政府投資基本建設項目的預算編制、工程實施及款項結算等接受審計監(jiān)督；各街道政府拆遷補償、獎勵等資金接受審計監(jiān)督。審計局要加強工作實施的計劃性和針對性，積極做好溝通和銜接工作，全面參與、街道的拆遷、工程建設審計和財政預算執(zhí)行情況等審計，確保有效實施審計監(jiān)督，服務好街道辦事處財政資金規(guī)范管理和有效使用的需要。

三、工作重點

（一）財經(jīng)審計工作

1、深化專項審計和審計調查。一是開展管委會開發(fā)建設資金專項審計調查，完善政府投資管理，提高財政建設資金使用效益。二是開展集裝箱獎勵基金專項審計調查，規(guī)范集裝箱獎勵基金的管理使用。三是開展市政公用基本設施配套費專項審計，確保相關規(guī)費應收盡收。

2、加強投資企業(yè)審計。對海物流公司、環(huán)聯(lián)貨代公司、口物流園區(qū)投資公司、口發(fā)展有限公司及開發(fā)投資有限公司等企業(yè)進行審計，關注會計核算、財務管理、內部控制制度中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出完善相關制度的審計建議，實現(xiàn)國有資本的保值增值。

3、試行領導干部經(jīng)濟責任審計。對口事務局、保稅物流中心等經(jīng)濟責任部門負責人實施任中經(jīng)濟責任審計，加強相關經(jīng)濟責任部門在市場化運作中的監(jiān)督，對經(jīng)濟責任部門負責人任職期間執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和政策、重大經(jīng)濟決策、經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展以及政府負債等情況進行審計。

4、開展村級資產負債審計。開展對口辦下屬的等村級資產負債審計，以監(jiān)督村級財務和任期目標為主線，突出真實性審計；以監(jiān)督投資決策為重點，突出經(jīng)濟決策審計；以監(jiān)督制約村干部個人行為為切入點，突出廉政審計；以監(jiān)督投資效益為著力點，突出績效審計。

5、抓好預算執(zhí)行情況審計。對管委會行財戶及13個行政事業(yè)單位年度和年上半年度預算執(zhí)行情況實施審計，對、街道本級年上半年度預算執(zhí)行情況實施審計，促進部門預算編制科學化、年度預算執(zhí)行規(guī)范有序，完善單位（部門）相應內控制度。

（二）拆遷審計工作

1、農戶住宅房屋拆遷項目，審計局重點對拆遷安置補償協(xié)議、安置房分配、收支明細進行審計。

2、非住宅房屋拆遷項目，審計局對土地、房屋裝飾裝修、其他附著物補償費、設備搬遷費、停產停業(yè)補助費及搬遷獎勵費等補償標準和支付情況實施審計。

（三）預算與標底審計工作

本級及各街道、口辦事處財政資金（含財政性資金、政府專項資金、政府統(tǒng)一借貸資金等，下同）建設項目，單項工程造價在1000萬元以上（含1000萬元）的預算和標底，審計局全部實施審計；單項工程造價在1000萬元以下，審計局以下發(fā)《審計通知書》形式進行抽審。

（四）跟蹤審計工作

1、本級及口辦財政資金建設項目，單項投資估算1000萬元以上（含1000萬元）及管委會重點項目，由審計局全面實施跟蹤審計。

2、、街道財政資金建設項目，單項投資估算在1000萬元以上（含1000萬元）項目，由審計局直接實施跟蹤審計；單項投資估算在1000萬元以下項目，由各街道自行選擇實施跟蹤審計。

（五）結算審計工作

1、本級及口辦財政資金建設項目，由審計局100%實施結算審計。

2、、街道財政資金建設項目，確保100%實施結算審計，其中：單項工程造價在500萬元以上（含500萬元）項目，由審計局直接實施結算審計；單項工程造價在500萬元以下項目，由各街道自行組織委托審計，必要時審計局進行抽審或者復審。

四、其他要求

1、審計局負責管委會本級、口辦事處基本建設項目和、街道重點建設項目的審計工作；、街道紀工委負責本級所屬一般建設項目的審計管理工作。

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【關鍵詞】農村；財務會計監(jiān)督體系；建設；必要性；內容

當前我國農村經(jīng)濟體制改革得以不斷深入，這對于農村經(jīng)濟的發(fā)展具有極為深遠的意義。特別是在當前國家對“三農”問題越來越重視的情況下，為了確保農村集體資金的安全性，則需要對農村集體經(jīng)濟的監(jiān)督機制進一步進行探索，這不僅有利于更好的維護農民群眾的利益，而且對于農村經(jīng)濟工作的開展也具有極為重要的推動作用。

一、農村財務會計監(jiān)督體系建設的必要性

1.需要進一步對現(xiàn)行農村財務會計監(jiān)督體系進行完善

當前我國各項會計工作都需要遵循《會計法》，在《會計法》指導下進行各項工作的開展，可以說《會計法》是我國會計工作開展的母法。當前我國經(jīng)濟結構以公有制為主導地位，而《會計法》在制定過程中不能對各種性質的經(jīng)濟組織都進行面面俱到的進行規(guī)定，其主要是對政府機關和企業(yè)作為約束對象，對其他經(jīng)濟組織只是進行了必要的兼顧。但農村合作經(jīng)濟組織自身具有特殊性，所以在《會計法》中對其涉及的較少。這就導致在農村財務會計工作中很難有效的對《會計法》進行參照。目前國家雖然頒布了村合作經(jīng)濟組織財務制度，但在制定中并沒有對合作經(jīng)濟組織內部會計控制和農村財務會計監(jiān)督有所規(guī)定，從而導致財務會計制度上的盲區(qū)。盡管當前農村財務會計管理和監(jiān)督工作都得以進一步加強，但在具體實施中還欠缺規(guī)范性和系統(tǒng)性。所以需要加快推動農村財力會計監(jiān)督體系的建設，更好的推動農村的經(jīng)濟的健康發(fā)展。

2.需要加快對農村財務會計監(jiān)督體系進行創(chuàng)新

目前我國農村加快了向市場化、國際化和產業(yè)化的發(fā)展進程，而且農村村集體的收支格局也發(fā)生了較大的變化，這就需要進一步對村合作經(jīng)濟組織會計核算體系及農村財務會計監(jiān)督體系進行不斷完善，制定科學合理的村級財務內控制度，確保建立新型的農經(jīng)監(jiān)管體系，以便于更好的加快農村經(jīng)濟的發(fā)展步伐。

二、農村財務會計監(jiān)督體系建設的內容

1.農村財務會計監(jiān)督體系的監(jiān)督主體

在相關會計工作規(guī)范中對于會計監(jiān)督有明確的規(guī)定，其指出在單位經(jīng)濟活動中由單位的會計機構和會計人員來進行會計監(jiān)督，村集體組織同樣受此規(guī)范的約束，但其自身還具有一定的特殊性。

首先，村集體不屬于國家基層政權，所以只進行村會計和出納的設置，而不設立獨立的會計機構，由村會計人員對村內部實施會計監(jiān)督職責。

其次，目前我國村集體實行村民自治，更重視基層民主的發(fā)展，作為村委會其對本村公共事務和公益事業(yè)單具有依法辦理的權利和義務。部分有條件的村可以在村民會計領導下進行審計監(jiān)督委員會的設置，通過審計監(jiān)督委員會來對村財務和村干部進行監(jiān)督權的行使。作為審計監(jiān)督委員會其所擁有的權利是村民會議賦予的，所以其需要對村民會議進行責任，將其工作情況向村民會議進行報告。

最后，對村集體會計進行監(jiān)督還可以由財政、農經(jīng)、稅務和審計等相關部門來進行。另外，還可以將審計經(jīng)濟業(yè)務的職責委托給注冊會計師，由注冊會計師進行審計監(jiān)督。

無論是村會計人員、審計監(jiān)督委員會、實施國家監(jiān)督的相關部門，還是注冊會計師都是農村財務會計監(jiān)督體系的監(jiān)督主體，而且各自所進行的監(jiān)督都相輔相成。群眾監(jiān)督是與以上四個監(jiān)督主體的監(jiān)督相脫離的，其屬于第三者的監(jiān)督，具有更多的優(yōu)勢。

2.監(jiān)督依據(jù)

在農村財務會計監(jiān)督體系建設過程中，各監(jiān)督主體進行監(jiān)督過程中都需要有必要的依據(jù)。通常情況下監(jiān)督依據(jù)大致有以下幾種，即財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度；地方各級財政和業(yè)務主管部門根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的具體實施辦法或者補充規(guī)定；村集體根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的村內部會計管理制度。

這就需要國家在進行各種財經(jīng)法律法規(guī)及規(guī)章制度制定時，需要充分的對村集體經(jīng)濟組織的特殊性進行充分的考慮，這樣才能在各項統(tǒng)一制度中將村集體經(jīng)濟組織的特殊性融入其中，在各項規(guī)定中都能夠有所涉及。但作為農村財務會計監(jiān)督體系的建設，則需要在確保會計監(jiān)督有章可循的基礎上根據(jù)國家統(tǒng)一的制度來進行村內部各項會計管理制度及財務管理制度的制定出，確保村合作經(jīng)濟組織內部控制更加規(guī)范和系統(tǒng)。

3.農村財務會計監(jiān)督體系的監(jiān)督內容

在農村財務會計監(jiān)督體系內部會計監(jiān)督工作中，需要嚴格依照相關會計規(guī)定的內容進行，監(jiān)督內容主要包括原始憑證監(jiān)督、會計賬薄監(jiān)督、實物款項監(jiān)督、，財務報告人監(jiān)督，財務收支監(jiān)督，同時還需要對其他經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。而作為審計監(jiān)督委員會，在履行上述監(jiān)督內容的同時還需要對村集體組織財務公開、農民負擔、土地流轉及群眾關心的其他有關經(jīng)濟活動的事項進行有效的監(jiān)督。作為村集體經(jīng)濟組織，還需要接受財政、審計、紀委等職能部門的監(jiān)督，對其如實進行提供相關賬冊及憑證、報表及資料，不能對其進行隱匿和謊報。對于注冊會計師進行審計過程中，需要做好配合默契工作，確保其所出具的會計報告具有有效性和真實性。

三、結束語

農村集體經(jīng)濟的發(fā)展關系到維護農村的安定團結和廣大村民切身利益，加強對村集體經(jīng)濟的會計監(jiān)督是與廣大農民群眾切身利益息息相關的基礎性工作。要加強村集體經(jīng)濟會計監(jiān)督工作，就必須加強農村經(jīng)管隊伍的建設，完善各項內部監(jiān)督制度，健全民主理財監(jiān)督制度，加強審計監(jiān)督，推行問責制度。

參考文獻：