導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)行政處罰，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

然而，維護(hù)部分既得利益者利益的代價(jià)是巨大的——投資者投資信心普遍下降，資本市場長期低迷不振。

隨著股權(quán)的不斷分散化以及相伴隨的中小投資者維權(quán)意識的增強(qiáng)，退市制度就成為一種必然選擇。不過，目前的退市制度是一種被動退市制度，即由監(jiān)管部門強(qiáng)制性地讓不良上市公司退市。這種退市制度存在著天然的缺陷，即投資者損失難以挽回。盡管證監(jiān)會規(guī)定，退市企業(yè)可以在退市整理期屆滿后45個(gè)交易日內(nèi)進(jìn)入全國性場外市場或其他符合條件的區(qū)域性場外交易市場掛牌轉(zhuǎn)讓，這種規(guī)定似乎能使投資者避免部分損失，但相對投資者的巨大損失來說，避免的損失只能是少部分。

如何使退市制度成為一道屏障，最大限度地減少投資者損失，這才是退市制度的宗旨所在，也應(yīng)該是監(jiān)管者著重考慮的問題。筆者認(rèn)為，退市制度的主要目的不應(yīng)該是上市公司績效連續(xù)下滑后的強(qiáng)制性退市，而是如何使退市成為上市公司違規(guī)行為的“威脅因素”，或者說，是“防病”而不是“治病”。

“防病”的最好藥方是中小股東的集體訴訟。集體訴訟是保護(hù)投資者權(quán)益和規(guī)范公司運(yùn)作的重要制度安排。這種制度安排可以極大地提高公司的違規(guī)成本，同時(shí)極大地降低投資者的維權(quán)成本或極大地提高其維權(quán)收益。換言之，在這種制度下，投資者的維權(quán)收益將大大高于維權(quán)成本，從而能夠極大地調(diào)動投資者維權(quán)的積極性。維權(quán)收益和成本之間的巨大反差使得投資者再也“惹不起”，這對于公司的違規(guī)行為具有巨大的威懾作用。由于上市公司隨時(shí)面臨被集體訴訟的“威脅”，這將促使公司嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，以免“惹怒”廣大“惹不起”的投資者。如果上市公司經(jīng)不起這種“威脅”，則或者規(guī)矩行事，或者不要上市。

目前的退市制度存在一個(gè)缺陷，即它針對的對象只是業(yè)績不良的公司，而不是違規(guī)的公司。當(dāng)然，迫使所有違規(guī)的公司退市也不盡合理，但違規(guī)尤其是違規(guī)嚴(yán)重和連續(xù)違規(guī)的公司卻可能對投資者造成巨大損失，讓這些公司留在市場上對投資者是不負(fù)責(zé)任的。這些公司的業(yè)績也許看起來還不錯，但需要甄別其業(yè)績是否是由違規(guī)帶來的不真實(shí)業(yè)績。

集體訴訟針對的對象是那些違規(guī)的公司。其實(shí)，相當(dāng)多的違規(guī)行為是公司業(yè)績不良的征兆，即公司為了不使自己的不良業(yè)績被發(fā)現(xiàn)而違規(guī)，如瞞報(bào)、造假、轉(zhuǎn)移利潤等。當(dāng)然，也有不少公司的違規(guī)行為是為了提升自己的業(yè)績，如尋租、操縱市場等。因此，為了使公司業(yè)績回歸真實(shí)，必須借助法律法規(guī)，一方面加大對違規(guī)行為的處罰力度，另一方面強(qiáng)化信息披露的及時(shí)性和真實(shí)性。在此基礎(chǔ)上，實(shí)施集體訴訟可以使公司更加“畏懼”投資者，促使投資者減少違規(guī)，披露真實(shí)業(yè)績，以避免出局的“悲劇”發(fā)生。

篇2

一、辦理“兩證”的原則

盤活存量資產(chǎn)，有利改制；簡化手續(xù)，規(guī)范收費(fèi)；方便企業(yè)，有利發(fā)展。在充分考慮鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展歷史的特殊性、堅(jiān)持合法的前提下加快辦理步伐。

二、辦理“兩證”的范圍

市區(qū)范圍內(nèi)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦集體工業(yè)企業(yè)(以下簡稱鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè))改制為股份有限公司、有限責(zé)任公司、股份合作制企業(yè)、私有企業(yè)、租賃經(jīng)營和實(shí)施出售、兼并、合并、破產(chǎn)等(以下簡稱為改制)，對符合環(huán)境保護(hù)、城市規(guī)劃要求的工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)性用房及用地可辦理“兩證”。涉及原使用的土地、房屋資產(chǎn)處置，應(yīng)按本意見規(guī)定進(jìn)行土地、房屋資產(chǎn)處置。

三、土地資產(chǎn)處置及其土地使用證的辦理

(一)*市土地行政主管部門負(fù)責(zé)市區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的審批管理工作。各區(qū)土地行政主管部門負(fù)責(zé)具體實(shí)施。未經(jīng)市土地行政主管部門依法審批，擅自進(jìn)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)土地資產(chǎn)處置的行為無效，改制后企業(yè)的土地使用權(quán)不受法律保護(hù)。

(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制進(jìn)行土地資產(chǎn)處置，應(yīng)符合以下條件：

1、土地使用權(quán)屬必須合法無爭議，并已辦理土地登記，持有合法的土地使用權(quán)證書。

2、改制后的建設(shè)用地必須符合城市總體規(guī)劃和鄉(xiāng)鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃。

對于違法占用的土地或通過土地非法交易等途徑非法取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照國家和省、市有關(guān)土地確權(quán)的規(guī)定，經(jīng)依法處理并補(bǔ)辦用地審批手續(xù)后確定土地使用權(quán)，依法取得土地使用證后，方可按本規(guī)定申請進(jìn)行土地資產(chǎn)處置。尚未進(jìn)行土地登記的，企業(yè)應(yīng)向土地所在地的區(qū)土地行政主管部門申請確權(quán)，由區(qū)土地行政主管部門負(fù)責(zé)地籍調(diào)查和初審后報(bào)市土地行政主管部門審核并由市土地行政主管部門出具土地權(quán)屬證明。

(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制涉及的土地使用權(quán)，有下列情形之一的，應(yīng)依法補(bǔ)辦征用手續(xù)并

按土地使用權(quán)出讓方式進(jìn)行處置：

1、企業(yè)整體連同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行不動產(chǎn)分割轉(zhuǎn)讓涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的；

2、改制后企業(yè)由本集體經(jīng)濟(jì)組織以外的經(jīng)濟(jì)組織或單位控股的；

3、改制后改變原土地批準(zhǔn)用途需重新建設(shè)的(房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)用地除外)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制后改變土地批準(zhǔn)用途，進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的，按《關(guān)于進(jìn)一步深化國有土地有償使用制度改革推行土地使用權(quán)招標(biāo)拍賣出讓的通知》(杭政19號)執(zhí)行。

通過土地出讓方式處置土地使用權(quán)的，由受讓者依法辦理土地征用手續(xù)和土地出讓手續(xù)，繳納土地使用權(quán)出讓金。改制企業(yè)以出讓方式取得的土地使用權(quán)，可依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。

4、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制需要將集體土地依法征為國有土地的，應(yīng)當(dāng)提供下列資料：

(1)建設(shè)用地呈報(bào)表(村及鄉(xiāng)鎮(zhèn)、區(qū)政府蓋章)；

(2)改制企業(yè)的批文(由各區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)行政主管部門負(fù)責(zé)批復(fù))；

(3)征地協(xié)議書；

(4)建設(shè)用地規(guī)劃許可證及附圖。

(四)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在改制時(shí)，集體土地所有者作為出租人將土地使用權(quán)隨同地上建筑物、其它附著物租賃給改制企業(yè)的，涉及的土地使用權(quán)，可采取租賃方式進(jìn)行處置。

采取租賃方式處置土地使用權(quán)的，作為集體所有土地所有權(quán)代表的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織要與承租企業(yè)(改制企業(yè))簽訂土地租賃合同。

集體所有土地租賃合同文本由市土地行政主管部門統(tǒng)一制訂。

以租賃方式取得的土地使用權(quán)不得擅自轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租和抵押。如確有需要，應(yīng)經(jīng)出租方同意并依法補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)后才能進(jìn)行。

(五)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)或有限責(zé)任公司，由作為集體土地所有權(quán)代表的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織控股的，所涉及的土地使用權(quán)允許以集體土地使用權(quán)作價(jià)人股。但其土地使用權(quán)入股的價(jià)格需經(jīng)有土地評估資質(zhì)的土地評估機(jī)構(gòu)評估，并經(jīng)市土地行政主管部門確認(rèn)。同時(shí)，以土地使用權(quán)作價(jià)入股的，由相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)組織按股收取紅利。

以集體所有土地使用權(quán)作價(jià)入股方式處置的，其土地所有權(quán)性質(zhì)不變。企業(yè)終止時(shí)，土地使用權(quán)仍歸原集體所有者。

作價(jià)入股的集體土地使用權(quán)不得擅自轉(zhuǎn)讓、出租，不得擅自改變土地用途。

作價(jià)人股的集體土地使用權(quán)作為企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)可以抵押，抵押時(shí)應(yīng)按國家關(guān)于集體土地抵押的有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)。抵押權(quán)人處分抵押物時(shí)，須先補(bǔ)辦征用、出讓手續(xù)，補(bǔ)交土地出讓金或以處分集體抵押物所得價(jià)款先行抵交出讓金。

(六)使用劃撥國有土地使用權(quán)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制時(shí)，經(jīng)主管該企業(yè)的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))或村集體經(jīng)濟(jì)組織同意后，由改制后企業(yè)按現(xiàn)行企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦土地使用權(quán)出讓或國有土地租賃手續(xù)、補(bǔ)繳土地出讓金或按年繳納土地租金。

補(bǔ)辦土地出讓手續(xù)后的土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。

補(bǔ)辦國有土地租賃手續(xù)后的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押按《*市國有土地租賃管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(七)以土地出讓方式取得國有土地使用權(quán)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)改制時(shí)，可以依法轉(zhuǎn)讓、出租給改制后的企業(yè)使用或作價(jià)入股。土地使用年限為土地出讓年限減去原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)使用年限后的剩余年限。

(八)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改制土地資產(chǎn)處置的具體程序：

1、申請。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向區(qū)土地行政主管部門提出土地資產(chǎn)處置的申請，以出讓方式處置的，還應(yīng)向市規(guī)劃部門申請辦理規(guī)劃批準(zhǔn)手續(xù)。

2、權(quán)屬確認(rèn)。企業(yè)所在地的區(qū)土地行政主管部門在收到企業(yè)申請后15個(gè)工作日內(nèi)完成企業(yè)用地地籍調(diào)查和初審后(有權(quán)屬糾紛的除外)，報(bào)市土地行政主管部門審批，市土地行政主管部門在7個(gè)工作日內(nèi)完成審批工作。

3、地價(jià)評估和確認(rèn)。企業(yè)委托具有土地估價(jià)資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行地價(jià)評估。企業(yè)持土地價(jià)格評估報(bào)告向市土地行政主管部門申請?jiān)u估結(jié)果確認(rèn)，市土地行政主管部門在川個(gè)工作日內(nèi)完成地價(jià)確認(rèn)工作。

4、處置方案擬訂。由企業(yè)所在的區(qū)土地行政主管部門會同該企業(yè)擬訂土地處置方案，明確處置方式。如需補(bǔ)辦土地征用手續(xù)的，按國家、省土地管理法律、法規(guī)的規(guī)定補(bǔ)辦征用手續(xù)，在報(bào)送土地資產(chǎn)方案時(shí)一并報(bào)送補(bǔ)辦征用的有關(guān)材料。

5、方案審批。采取補(bǔ)辦土地征用、出讓、國有土地租賃、土地使用權(quán)作價(jià)入股的，市土地行政主管部門根據(jù)區(qū)土地行政主管部門的初審意見，批復(fù)有關(guān)處置方案。如需辦理征用的，一并補(bǔ)辦征用土地審批手續(xù)。采取集體所有土地租賃方式處置的，由市土地行政主管部門負(fù)責(zé)方案批復(fù)，由企業(yè)所在區(qū)的土地行政主管部門負(fù)責(zé)具體實(shí)施，并辦理有關(guān)審批手續(xù)，在審批后由區(qū)土地行政主管部門負(fù)責(zé)將有關(guān)租賃合同及審批資料報(bào)市土地行政主管部門備案。

6、簽訂合同或協(xié)議。企業(yè)根據(jù)批準(zhǔn)的處置方案，按批復(fù)意見簽訂協(xié)議或合同。辦理國有土地使用權(quán)出讓、租賃或作價(jià)入股的，要與市土地行政主管部門簽訂土地出讓或租賃合同等有關(guān)手續(xù)；辦理集體土地使用權(quán)租賃的，要與集體土地所有者簽訂集體土地使用權(quán)租賃合同；辦理作價(jià)人股的，集體土地所有者要與企業(yè)簽訂作價(jià)人股協(xié)議。

7、土地登記發(fā)證。使用國有土地的企業(yè)辦理土地登記手續(xù)，可直接向市土地行政主管部門辦文窗口申請辦理土地登記；使用集體土地的企業(yè)，可向土地所在地的區(qū)土地行政主管部門申請登記，經(jīng)區(qū)初審后，報(bào)市土地行政主管部門審批。

(九)集體土地資產(chǎn)處置的有關(guān)政策措施：

1、土地使用權(quán)以出讓方式處置的，企業(yè)改制后將集體土地征為國有辦理土地出讓手續(xù)，且不改變用途并不重新建設(shè)的，由改制企業(yè)繳納土地出讓金，其土地出讓金按評估確認(rèn)價(jià)的20％繳納，并按“收支兩條線”的原則，除土地復(fù)墾基金(每畝loo00元)及土地出讓業(yè)務(wù)費(fèi)(按出讓金的1％計(jì))外，其余由市財(cái)政按70％的比例返還給企業(yè)，并用于職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。該資產(chǎn)的最后處置權(quán)屬于國家。

2、鑒于歷史原因，對改制企業(yè)補(bǔ)辦規(guī)劃、土地、房產(chǎn)等手續(xù)時(shí)，屬企業(yè)生產(chǎn)性用途的可免收市政配套費(fèi)，參照國有企業(yè)改制的有關(guān)政策，減半收取其它規(guī)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)。

3、為有利于企業(yè)發(fā)展，土地征用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)?shù)陀诔反褰ň拥臉?biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，企業(yè)過去已付的租用費(fèi)可抵扣土地征用費(fèi)。

4、以集體土地租賃方式處置的，土地租金按評估確認(rèn)價(jià)的20％乘以土地還原利率(按4％)確定。土地租金逐年繳納，標(biāo)準(zhǔn)自合同簽訂之日起五年不變，五年后每三年調(diào)整一次，每次調(diào)整’幅度不超過原租金的20％。租金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)收取，主要用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村基礎(chǔ)設(shè)施、公益事業(yè)的建設(shè)，不得移作他用。

5、以集體土地使用權(quán)作價(jià)入股方式處置的，其作價(jià)入股額按土地評估確認(rèn)價(jià)的80％確定。

(十)改制后企業(yè)若需改變原土地用途，須報(bào)經(jīng)市規(guī)劃部門和市土地行政主管部門批準(zhǔn)，重新補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)繳土地有償使用費(fèi)等費(fèi)用。如需改變用途進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)，必須統(tǒng)一納人政府土地儲備庫，實(shí)行土地使用權(quán)招標(biāo)或拍賣出讓。

四、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證的辦理(市規(guī)劃局辦理)

(一)辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證的資料：

1、市土地行政主管部門開具的企業(yè)改制聯(lián)系單；

2、1/1000地形圖兩份，用鉛筆線劃出用地范圍，并向規(guī)劃院四線室申請劃出規(guī)劃控制線；

3、土地使用權(quán)證(復(fù)印件)；

4、填寫預(yù)審表和建設(shè)用地規(guī)劃許可證申請表。

(二)辦理建設(shè)用地規(guī)劃許可證的流程：

1,憑以上資料報(bào)送總窗口；

2、綜合處預(yù)審后，根據(jù)內(nèi)容報(bào)處、局審正；

3、預(yù)審后轉(zhuǎn)各業(yè)務(wù)處室，辦理規(guī)劃用地許可證手續(xù)；

4、辦理完畢后報(bào)送總窗口，核發(fā)建設(shè)用地規(guī)劃許可證(或填寫市土地行政主管部門聯(lián)系回執(zhí)單)。

(三)辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證的資料：

1、改制后的土地使用證(土地呈報(bào)表)；

2、建設(shè)項(xiàng)目實(shí)測1／500地形圖兩份(詳細(xì)注明占地面積、建筑幢數(shù)、層次、建筑面積準(zhǔn)確數(shù)字)；

3、竣工圖二套(含建施平面、剖、竣工圖，并有設(shè)計(jì)單位蓋章)；

4、有消防、環(huán)保、質(zhì)監(jiān)部門的書面審核意見；

5、違法建筑行政處罰證明及補(bǔ)交規(guī)費(fèi)證明件；

6、填寫建設(shè)工程規(guī)劃許可證申請表。

(四)辦理建設(shè)工程規(guī)劃許可證的流程：

1、上述資料報(bào)送總窗口受理；

2、由綜合處送有關(guān)業(yè)務(wù)處室并報(bào)局進(jìn)行規(guī)劃定性，確定是否允許補(bǔ)辦建設(shè)工程規(guī)劃許可證；

3、如確定允許補(bǔ)辦，則到法規(guī)處接受違法建筑處罰，并到有關(guān)部門辦理交納規(guī)費(fèi)手續(xù)；

4、交納罰款和規(guī)費(fèi)后，憑單據(jù)及補(bǔ)辦資料由法規(guī)處報(bào)送總窗口受理，轉(zhuǎn)各業(yè)務(wù)處室和局領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)補(bǔ)辦建設(shè)工程規(guī)劃許可證手續(xù)；

5、由總窗口核發(fā)建設(shè)工程規(guī)劃許可證。以上資料齊全后，在15個(gè)法定工作日內(nèi)辦理完畢。

五、房屋所有權(quán)證的核發(fā)

(一)鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)無論以何種方式進(jìn)行改制，改制前應(yīng)有合法有效房屋權(quán)屬憑證，不具備房屋權(quán)屬憑證，必須依法補(bǔ)辦，并取得房屋所有權(quán)證。由市房產(chǎn)管理部門核發(fā)權(quán)證。

(二)房屋所有權(quán)證的辦理。

l、*年12月9日前，經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋，應(yīng)按規(guī)劃部門建房批準(zhǔn)文件和用地審批手續(xù)，受理登記核發(fā)權(quán)證。未經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋可出具房屋建造年份、用途、用地狀況及負(fù)有法律責(zé)任的具結(jié)，經(jīng)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府證明報(bào)市規(guī)劃部門審核同意，由市房產(chǎn)管理部門受理登記、核發(fā)權(quán)證。

2、*年12月10日以后經(jīng)批準(zhǔn)建造的房屋，在提交建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、土地使用證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證(建筑許可證)、竣工驗(yàn)收證明后，受理登記、核發(fā)權(quán)證。未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)劃部門和土地管理部門的審批程序，經(jīng)行政處罰后，補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，憑補(bǔ)辦批淮文件受理登記。

在批準(zhǔn)用地范圍內(nèi)，對少批多建房屋的超批準(zhǔn)建房面積部分，經(jīng)規(guī)劃管理部門行政處罰和規(guī)劃審核補(bǔ)證后，受理登記。

凡在*年*市區(qū)開展房屋所有權(quán)總登記至今，已領(lǐng)取房屋所有權(quán)證的，根據(jù)房屋驗(yàn)換證管理實(shí)施辦法辦理換證手續(xù)，領(lǐng)取新的房屋所有權(quán)證。其中房屋所有權(quán)主、客體已發(fā)生變化的應(yīng)持有效憑證，辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記。

(三)房屋租賃管理。

凡涉及房屋租賃事宜的，房屋租賃出租人和承租人應(yīng)簽訂書面租賃合同，約定租賃期、租賃用途、租賃價(jià)格、修繕責(zé)任等條款，以及雙方的其他權(quán)利和義務(wù)，并向企業(yè)所在地的區(qū)房產(chǎn)管理部門登記備案。

六、其它事項(xiàng)

(一)西湖風(fēng)景名勝保護(hù)區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的土地使用證和房屋所有權(quán)證的登記發(fā)放，按西湖風(fēng)景名勝保護(hù)區(qū)的規(guī)定執(zhí)行。

篇3

對處于成長期的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，會計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，治理我國企業(yè)會計(jì)信息失真的問題刻不容緩。我國目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題，如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等，很大程度上都與企業(yè)會計(jì)信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位，會計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。

1. 會計(jì)信息質(zhì)量問題的表現(xiàn)

1.1經(jīng)濟(jì)交易失真。這種失真指的是企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換等導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。

1.2會計(jì)核算失真。這種失真指的是會計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體可分為原始憑證失真、會計(jì)賬簿失真和會計(jì)報(bào)表失真。

1.3會計(jì)信息披露失真。這種失真指的是隱瞞應(yīng)披露的會計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會計(jì)信息。

2. 產(chǎn)生會計(jì)信息質(zhì)量問題的原因分析

2.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊。國有企業(yè)作為市場的法人主體，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的秩序化程度必然影響著市場機(jī)制的有效性，或者說，企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范性直接就是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范性，而這些又是建立在產(chǎn)權(quán)尚是企業(yè)取得市場法人資格基本條件的基礎(chǔ)上。然而，當(dāng)前以兩權(quán)分離、政企分開為基本原則的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，盡管在某種程度上大大強(qiáng)化了國有企業(yè)的利潤動機(jī)和市場制約機(jī)制，但卻未能從根本上塑造出真正意義的國有企業(yè)法人主體與完全法制約束下的政府權(quán)力行為格局，致使兩權(quán)分離、政企分開始終處于分而不離、雖分未開的“隱蔽”狀態(tài)，以致國有企業(yè)的市場價(jià)值判斷行為與利益的體現(xiàn)不得不經(jīng)常的被動調(diào)整。結(jié)果，一種情況是會計(jì)行為被動順應(yīng)政府的行政權(quán)力強(qiáng)制與單向的大財(cái)政意圖，另一種情況是采用短期化、非規(guī)范化的會計(jì)行為。不管哪一種情況，其結(jié)果必然會出現(xiàn)會計(jì)信息虛假的問題，而這種虛假又與國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及國民經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃之間產(chǎn)生沖突，以致隨著企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂和增值活力的疲弱，社會經(jīng)濟(jì)效益推進(jìn)滯緩，基礎(chǔ)腐蝕。究其根源，無疑在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系界定的模糊性。

2.2會計(jì)準(zhǔn)則、政策存在局限性。會計(jì)政策為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，在會計(jì)政策規(guī)定的范圍內(nèi)，會計(jì)信息制造者總是選擇有利于自身業(yè)績或其他會計(jì)目的的會計(jì)政策，如美國的安然公司，就是利用“特別目的實(shí)體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)政策操縱利潤的，本應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表的三個(gè)SPE被排除在合并報(bào)表范圍外，結(jié)果1997—2000年有4.99億美元的利潤被高估，數(shù)億美元的負(fù)債被低估，那么投資者接收到的會計(jì)信息是經(jīng)過粉飾的虛假會計(jì)信息，其利益受損也就難以避免。會計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，也同樣為會計(jì)造假提供了“自由”空間。經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度與新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展已不相適應(yīng)，而新會計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布，這就會給某些企業(yè)以可乘之機(jī)，從而利用會計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計(jì)政策。

2.3外部監(jiān)管不力，執(zhí)法力度不夠。我國針對會計(jì)信息失真現(xiàn)象作出處罰規(guī)定的法律雖然很多，如《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》等，卻普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象，并沒有起到應(yīng)有的懲戒作用。究其原因，存在以下幾點(diǎn)：一是發(fā)現(xiàn)機(jī)制缺乏有效性和健全性。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現(xiàn)象仍較普遍。二是懲罰不力，對違法違規(guī)行為，不僅缺乏刑罰和經(jīng)濟(jì)制裁，而且缺少道德和名譽(yù)損失，舞弊者不以此為恥，反而甚至以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應(yīng)的收益。三是監(jiān)管部門監(jiān)管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應(yīng)對會計(jì)信息造假，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計(jì)信息造成的后果是預(yù)期收益大于預(yù)期成本，一定程度上縱容了會計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。四是利益驅(qū)動，某些企業(yè)經(jīng)營者存在違背會計(jì)規(guī)則提供虛假會計(jì)信息從而使自己收益（報(bào)酬、升遷等）增加的動機(jī)。

3. 如何提升會計(jì)信息質(zhì)量

3.1明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。產(chǎn)權(quán)的明確界定是會計(jì)規(guī)范和會計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。只有產(chǎn)權(quán)的明晰界定，才會使市場主體根據(jù)會計(jì)行為規(guī)范開展會計(jì)管理交易活動。這是因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對地有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，會計(jì)主體可以根據(jù)交易費(fèi)用的高低來選擇會計(jì)規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計(jì)規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)的明晰主要從以下幾個(gè)方面入手：按照“誰投資、誰管理和誰受益”的原則對國有資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行分級管理，明確所有權(quán)主體；實(shí)現(xiàn)所有者主體的多元化，進(jìn)行真正意義上的公司改造；成立隸屬于各級政府的綜合性公有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行政府的社會行政管理職能與所有權(quán)職能分開；實(shí)行公有資產(chǎn)所有權(quán)、公有資產(chǎn)資本經(jīng)營權(quán)、企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的分離。

3.2進(jìn)一步完善我國的會計(jì)規(guī)范。從本質(zhì)上來說，我國的會計(jì)法律體系具有第一種思路的特點(diǎn)，目前，我國經(jīng)過多年的努力，已經(jīng)建立起以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法律體系，并建立了《總會計(jì)師條例》、《會計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)和《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)的法律規(guī)范。但是，正如很多的法律法規(guī)一樣，當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)仍舊存在一個(gè)嚴(yán)重的問題，就是條條框框太多，而可操作性缺乏。我國處在市場經(jīng)濟(jì)初期階段，各種經(jīng)濟(jì)制度法規(guī)都有待完善，其中比較突出的就是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的會計(jì)制度法規(guī)的完善。因此，在發(fā)現(xiàn)會計(jì)法律法規(guī)存在的問題之后，就要結(jié)合我國具體國情，適度減少條條框框，增加可操作性，這樣既提高了會計(jì)法律法規(guī)的靈活度和適應(yīng)性，又提高了會計(jì)人員工作的積極性，加強(qiáng)他們的會計(jì)職業(yè)判斷能力。

當(dāng)前會計(jì)法律法規(guī)還存在的一個(gè)嚴(yán)重問題是對相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任沒有清晰的界定，導(dǎo)致法律規(guī)范形同虛設(shè)，會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止，完善的會計(jì)法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)使相關(guān)各方的責(zé)任明確，使各方相關(guān)人員的權(quán)力和責(zé)任相對等，有多大的權(quán)力，就應(yīng)當(dāng)對應(yīng)多大的責(zé)任，這樣才能真正起到約束作用，也才能使會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性真正得到保證。

參考文獻(xiàn)：

[1] 任瑞蓮.關(guān)于會計(jì)信息失真的調(diào)查與思考[J].河南農(nóng)業(yè)，2010（15）.

篇4

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會計(jì)環(huán)境；社會監(jiān)控體系

會計(jì)信息生成的全過程，滲透著會計(jì)人員的主觀意識和職業(yè)判斷。而會計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于會計(jì)人員所處的會計(jì)環(huán)境。尤其是在復(fù)雜、不確定的經(jīng)濟(jì)情況下，社會經(jīng)濟(jì)生活中的新情況、新問題層出不窮。制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新始終走在會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和會計(jì)方法創(chuàng)新的前面，這些都需要會計(jì)人員利用自己的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)等做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷２煌呐袛鄬⑸刹煌臅?jì)信息并將影響到不同主體的利益。因此，在2007年開始實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則以后，如何根據(jù)會計(jì)環(huán)境，運(yùn)用職業(yè)判斷對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、公允的揭示是我國當(dāng)前財(cái)務(wù)會計(jì)所面臨的一個(gè)新課題。

一、優(yōu)化會計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動國有企業(yè)的制度創(chuàng)新

國有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國家，經(jīng)營者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會計(jì)利潤，提供嚴(yán)重失真會計(jì)信息等行為。由于會計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會計(jì)活動的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會計(jì)人員管理體制

會計(jì)人員是會計(jì)系統(tǒng)中影響會計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會計(jì)人員利用其專業(yè)知識來選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會計(jì)原則、會計(jì)處理方法、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等工作。會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會計(jì)人員主觀上使其提供的會計(jì)信息對某部分會計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會計(jì)政策等，以及對誰進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒有明確的規(guī)定，使得會計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識上的對立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。如有的研究者提出了會計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。

二、健全會計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無論是董事會、監(jiān)事會成員還是高級管理人員、核心技術(shù)人員和會計(jì)人員,都面對著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會計(jì)政策、會計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對經(jīng)營者進(jìn)行有效的激勵與約束，成為決定公司進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素?？梢哉f，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營者的激勵約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵約束機(jī)制，以使經(jīng)營者在追求自身利益最大化的過程中自覺維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營者的激勵機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來，增加經(jīng)營者持股比例，減少經(jīng)營者的機(jī)會主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國公司的董事會中內(nèi)部董事的比例普遍過高，難以發(fā)揮董事會對經(jīng)理階層和會計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會計(jì)機(jī)構(gòu)直接對董事會負(fù)責(zé)，保證會計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三、完善會計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會監(jiān)督體系

注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對會計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師的工作是對被審計(jì)單位的會計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。因此，注冊會計(jì)師的審計(jì)是為會計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。

（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督

所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對企業(yè)錯誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性。對借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會計(jì)人員利用會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會具有法律效率的會計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。使新會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度不僅成為會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會各界、執(zhí)法部門評價(jià)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會計(jì)人員能夠不受外來因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動情況。

四、從會計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會計(jì)準(zhǔn)則的建議

我國財(cái)政部在2006年的一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會計(jì)選擇的范圍。在會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來一定難度。鑒于上述情況，筆者認(rèn)為，今后在完善與修改會計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面的問題：

（一）會計(jì)準(zhǔn)則的整體框架設(shè)計(jì)

鑒于我國目前會計(jì)從業(yè)人員的水平較低現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)建立原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向并重的指導(dǎo)思想，既有一個(gè)大家共同遵守的原則框架作為總體指導(dǎo)，又將一些容易產(chǎn)生處理分歧的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象加以規(guī)范，制定具體方法，保證會計(jì)人員在原則指導(dǎo)下，有章可循，而不至于胡亂臆斷。

（二）制定準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)廣泛征求會計(jì)實(shí)務(wù)界人士的意見

從會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上看，會計(jì)準(zhǔn)則主要來源于會計(jì)實(shí)踐，是對會計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和規(guī)范；同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則又是技術(shù)規(guī)范，其制定過程要受會計(jì)理論的指導(dǎo)。會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的實(shí)踐性、技術(shù)性和理論性要求制定者既要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)或充分了解經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，又要具備很高的會計(jì)理論知識水平。因此，應(yīng)鼓勵社會公眾特別是有實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士參與會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程，其中應(yīng)既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度所確定的會計(jì)空間盡量與利益空間相吻合，制定出各方普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則制度，平衡各利益集團(tuán)的利益，保證會計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。

（三）建立會計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系

建立以權(quán)威性導(dǎo)引為主，非權(quán)威性導(dǎo)引為輔的會計(jì)職業(yè)判斷導(dǎo)引體系，是會計(jì)監(jiān)管的內(nèi)在要求，也是引導(dǎo)會計(jì)人員正確理解會計(jì)原則、執(zhí)行會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，分析會計(jì)交易和事項(xiàng)的兩種方式，也是會計(jì)執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分。所謂權(quán)威性導(dǎo)引是指準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)針對會計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題，制定和實(shí)施的有關(guān)解釋、指南、問題解答及行業(yè)實(shí)務(wù)等。它是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的最主要依據(jù)。所謂非權(quán)威性導(dǎo)引主要包括會計(jì)職業(yè)組織、會計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體等為會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供的一些建議。會計(jì)職業(yè)判斷需要經(jīng)驗(yàn)支持，需要會計(jì)人員在實(shí)務(wù)中不斷積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，掌握一定的判斷技巧，在會計(jì)理論、會計(jì)原則的指導(dǎo)下根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，選擇切合企業(yè)實(shí)際的會計(jì)方法和會計(jì)政策。而會計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)其所處的行業(yè)特點(diǎn)、職業(yè)特性，對行業(yè)內(nèi)部的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行討論并提供相應(yīng)的會計(jì)核算辦法、會計(jì)判斷程序。因此，應(yīng)鼓勵會計(jì)人員加入一些會計(jì)組織、學(xué)術(shù)團(tuán)體等，通過專家來解決一些疑難問題。這樣，一方面，給會計(jì)人員提供一個(gè)分享經(jīng)驗(yàn)的場所，有助于改善會計(jì)人員的職業(yè)判斷水準(zhǔn)；另一方面，有助于形成對會計(jì)行為自我約束的氛圍，提高會計(jì)人員的基本素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李姝. 基于公司治理的會計(jì)政策選擇. 會計(jì)研究， 2007，（8）.

[2] 袁小勇. 會計(jì)信息的不確定性研究：［碩士學(xué)位論文］. 成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)系，2007.

篇5

一、改善投資環(huán)境的基本經(jīng)驗(yàn)與總體評價(jià)

（一）經(jīng)驗(yàn)與成效

近年來，遼寧省各級政府為改善投資環(huán)境特別是在外商投資的軟環(huán)境建設(shè)方面，進(jìn)行了一系列改革，取得了一定成效（參見遼寧省對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作廳《我省外商投資軟環(huán)境建設(shè)成就及存在問題》，2003年7月）。

1.提高辦事效率，加強(qiáng)涉外窗口部門服務(wù)的規(guī)范化和科學(xué)化。首先是實(shí)行了辦事公開制度，公開和簡化了外商投資的辦事程序和效率，規(guī)范了利用外資的立項(xiàng)審批、合同、工商、土地、勞動、稅務(wù)、外匯、海關(guān)、商品檢驗(yàn)等主要涉外部門的公開辦事程序，大力推行了“一站式服務(wù)、一部門執(zhí)法、一窗口收費(fèi)”的作法；其次是推行了社會服務(wù)承諾制度，要求公用、城建、供熱、商業(yè)、郵電、交通、電力、衛(wèi)生、金融、口岸、旅游等重點(diǎn)社會服務(wù)部門公布社會服務(wù)承諾的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任和服務(wù)時(shí)限等，接受社會監(jiān)督；第三是實(shí)施延伸服務(wù)，要求海關(guān)、商檢、衛(wèi)檢、動植物檢、港監(jiān)、邊檢等部門實(shí)行海港口岸國際航行船舶24小時(shí)值班制、機(jī)場留守待命制、貨物申報(bào)放行周六加班制、節(jié)假日加班預(yù)約等一系列方便企業(yè)的辦法；第四是建立了與外商對話例會制度，省政府每年召開一至二次有外資企業(yè)董事長和總經(jīng)理參加的投資環(huán)境座談會，直接聽取外商對投資環(huán)境的意見和建議，幫助他們解決困難和問題。

2.加強(qiáng)依法行政，規(guī)范政府職能部門的管理行為。其主要作法：一是出臺了《遼寧省外商投資企業(yè)條例》，對外資企業(yè)的設(shè)立、變更、解散、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利與義務(wù)、權(quán)益保護(hù)與服務(wù)、監(jiān)督管理等都做了詳盡的規(guī)定。二是出臺了遼寧省進(jìn)一步改善投資軟環(huán)境若干意見，對政府部門的管理職能和行為實(shí)行辦事“三公開”，提高涉外執(zhí)法人員素質(zhì)，對企業(yè)進(jìn)行檢查、培訓(xùn)、處罰、參觀考察等作出了規(guī)范。

3.治理了對外投資企業(yè)稅外收費(fèi)。一是清理了外商投資企業(yè)反映比較大的行政事業(yè)性收費(fèi)，制定了遼寧省外商投資企業(yè)行政事業(yè)收費(fèi)手冊和收費(fèi)監(jiān)督卡制度，對不合理收費(fèi)，外商投資企業(yè)有權(quán)拒絕。對于收費(fèi)人員到企業(yè)收費(fèi)行為，收費(fèi)人員必須在收費(fèi)監(jiān)督卡上寫明收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、時(shí)間、金額并填寫收費(fèi)單位和收費(fèi)人員姓名。不填寫收費(fèi)監(jiān)督卡的單位不得收費(fèi)。

4.加強(qiáng)了外商及外商投資企業(yè)的投訴工作。各級領(lǐng)導(dǎo)非常重視外資企業(yè)投訴工作，2002年直接批示的投訴案件占投訴中心受理案件的69%。自上而下地組建了外商投訴協(xié)調(diào)中心，加大對重大投訴案件及積案的處理。建立外商投訴工作負(fù)責(zé)制和責(zé)任制，實(shí)施“領(lǐng)導(dǎo)包案制”，將外商投資企業(yè)投訴結(jié)案率作為省政府考核各市工作的一項(xiàng)指標(biāo)。建立了政府投訴部門與司法部門的聯(lián)席協(xié)調(diào)制度，以解決司法方面的外商投訴問題。

（二）總體評價(jià)

與東南沿海發(fā)達(dá)地區(qū)相比，東北老工業(yè)基地在區(qū)位、資源稟賦、交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施、土地成本、勞動力成本等“硬件”方面具有一定的競爭力，而差距主要體現(xiàn)在“軟件”方面。從利用外資的總量上看，在東三省利用外資處于領(lǐng)先水平的遼寧省2002年實(shí)際利用外資總額也僅約40億美元（主要集中在大連和沈陽），在東部沿海地區(qū)處于落后位置，甚至低于同年蘇州一市的利用外資水平（48億美元）。不可否認(rèn)的一個(gè)重要原因就是投資環(huán)境的建設(shè)方面存在差距。

遼寧省企業(yè)調(diào)查隊(duì)曾就外商投資環(huán)境問題在省范圍內(nèi)進(jìn)行了抽樣調(diào)查。在抽查的227戶樣本企業(yè)中，49.34%的樣本企業(yè)認(rèn)為地理位置優(yōu)越、區(qū)位優(yōu)勢明顯是外商對遼寧省投資環(huán)境最具吸引力的首選因素，對遼寧省的交通、通信、航空運(yùn)輸和港口裝卸便捷度的滿意度較高。同時(shí)，樣本企業(yè)普遍認(rèn)為，遼寧省在投資“軟環(huán)境”建設(shè)上還有待改進(jìn)，如投資手續(xù)、涉外投資管理、市場秩序、法律環(huán)境、社會保障體系、融資服務(wù)體系等方面還需要盡快改善（詳見表1）。

二、投資環(huán)境存在的主要問題

通過一系列調(diào)研座談，我們了解到，目前遼寧省的投資環(huán)境還亟待改善。下面列舉各界反映比較集中的幾個(gè)方面問題：

（一）以行政性審批為核心的投融資管理體制是影響社會性投資的一大障礙

近年來，遼寧省招商引資工作正面臨前所未有的大好形勢，一方面是在全球制造業(yè)加速向中國轉(zhuǎn)移的背景下，遼寧省的區(qū)位優(yōu)勢、人才優(yōu)勢、基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)勢，以及裝備制造業(yè)和原材料工業(yè)的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)優(yōu)勢正逐漸顯現(xiàn)，另一方面是省內(nèi)外一批民營企業(yè)快速成長，具備了在遼寧省投資大項(xiàng)目的資金和技術(shù)實(shí)力。然而，現(xiàn)行的投融資體制已不適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。據(jù)遼寧省有關(guān)人士反映，一是按投資額劃定的分級審批制過于嚴(yán)格，限制了一批大型外商投資項(xiàng)目的投資建設(shè)；二是審批環(huán)節(jié)手續(xù)復(fù)雜，周期過長，無形中也加大了競爭性項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沉重的“歷史包袱”和較高的金融風(fēng)險(xiǎn)極大地限制了本地和域外資本的進(jìn)入

東北地區(qū)國有經(jīng)濟(jì)比重大，“歷史包袱”沉重，表現(xiàn)為“幾多”：老企業(yè)和大企業(yè)多，中央企業(yè)多，離退休職工和富余人員多，國企內(nèi)部嵌套的“大集體”職工多，銀行負(fù)債多，企業(yè)社會職能多，社會保障欠費(fèi)多。此外，省內(nèi)商業(yè)銀行長期居高不下的不良貸款比率影響了戰(zhàn)略投資者的投資信心和正常的金融活動。而徹底解決居高不下的不良貸款比率，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，單憑一省之力是不夠的。

（三）不同所有制企業(yè)面對不平等的政策環(huán)境

遼寧省企業(yè)界特別是國有企業(yè)和民營企業(yè)都希望國家有關(guān)政策更加公平和透明。國有企業(yè)代表認(rèn)為，除了歷史負(fù)擔(dān)重外，國有企業(yè)在行政干預(yù)、國有資產(chǎn)處置、經(jīng)營者激勵機(jī)制（如年薪制）、稅收負(fù)擔(dān)、軍品生產(chǎn)等方面，與民營企業(yè)和外資企業(yè)沒有站在同一條起跑線上。民營企業(yè)代表反映的政策不平等問題則主要集中在國債項(xiàng)目、債轉(zhuǎn)股、下崗分流補(bǔ)貼、企業(yè)破產(chǎn)政策、進(jìn)出口權(quán)、

稅收政策和稅務(wù)稽查活動、技術(shù)改造項(xiàng)目融資和財(cái)政貼息、國家工程研究中心認(rèn)定等方面，相對于國有企業(yè)而言，民營企業(yè)總處于“被政策遺忘的角落”。關(guān)于“內(nèi)外有別”的政策問題，內(nèi)資企業(yè)普遍呼吁國家應(yīng)對外資企業(yè)一視同仁。如省政府要求省內(nèi)內(nèi)資企業(yè)（含國有和民營企業(yè)）按銷售額2‰征收河道維護(hù)費(fèi)，而外資企業(yè)可以免交，此外，國家應(yīng)調(diào)整外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。相比之下，由于目前我國對外資優(yōu)惠政策較多，外資企業(yè)代表反映政策不平等問題不多，問題主要集中在貿(mào)易政策、通關(guān)效率、政策的及時(shí)性與透明度等方面。

（四）貿(mào)易政策與通關(guān)環(huán)境

在調(diào)研過程中，遼寧省企業(yè)界代表普遍反映國家有關(guān)貿(mào)易政策需要進(jìn)一步完善和調(diào)整，如東軟集團(tuán)反映在數(shù)字醫(yī)療設(shè)備和核磁共振設(shè)備等高端產(chǎn)品領(lǐng)域，目前進(jìn)口政策呈現(xiàn)出零部件和產(chǎn)成品“關(guān)稅倒掛”的現(xiàn)象，不利于國內(nèi)企業(yè)零部件生產(chǎn)的本地化和進(jìn)口替代。出口退稅難也是出口企業(yè)反映比較集中的問題。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的兩家日資企業(yè)代表特別談到了國家關(guān)于二手進(jìn)口設(shè)備控制過于嚴(yán)格，不利于日本企業(yè)向中國內(nèi)地的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

（五）工業(yè)用地和人才引進(jìn)問題

據(jù)遼寧省政府有關(guān)部門和企業(yè)代表反映，與東南沿海其它地區(qū)相比，遼寧省的工業(yè)用地指標(biāo)控制偏嚴(yán)，在一定程度上制約了遼寧省新增投資和改造項(xiàng)目。目前，遼寧省農(nóng)田比例居全國首位，達(dá)到87%，而全國平均水平為80%。全省采煤沉陷地區(qū)的用地指標(biāo)問題已經(jīng)基本解決，但老企業(yè)的搬遷改造用地卻很難解決。省內(nèi)企業(yè)還普遍反映，目前企業(yè)急需的高技術(shù)人才引進(jìn)還需要政府在一系列配套政策上予以傾斜，如個(gè)人收入所得稅政策、家屬就業(yè)、子女就學(xué)、搬家安置、購買住房、汽車等大件消費(fèi)品的消費(fèi)稅政策等需要進(jìn)行調(diào)整。

（六）經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)與老工業(yè)基地的投資環(huán)境不配套問題

調(diào)研組在大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)調(diào)研過程中了解到，該區(qū)是目前國內(nèi)投資環(huán)境較好的國家級開發(fā)區(qū)之一。良好的投資環(huán)境和軟硬件建設(shè)使得大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)近年來保持了GDP年均增長20%以上的發(fā)展速度（據(jù)零點(diǎn)調(diào)查、前進(jìn)策略與《智囊》雜志聯(lián)合進(jìn)行的《全國十大開發(fā)區(qū)投資環(huán)境進(jìn)展》評價(jià)中，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的綜合指標(biāo)得分位居第6位。前五位分別是：昆山、北京、天津、浦東、深圳開發(fā)區(qū)。參見“投資者評各地投資環(huán)境蘇州昆山、北京綜合居前”，2002年5月29日《中國經(jīng)營報(bào)》）。但是從投資環(huán)境特別是產(chǎn)業(yè)環(huán)境上看，大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)與長三角、珠三角等地區(qū)的開發(fā)區(qū)相比還存在較大差距，這集中體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)配套體系、技術(shù)環(huán)境、物流體系等方面。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的主要產(chǎn)品與老工業(yè)基地很難配套，特別是對于開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品，難以形成“以整機(jī)帶動配套，以配套促進(jìn)整機(jī)生產(chǎn)”的“產(chǎn)業(yè)生態(tài)環(huán)境”，以至于開發(fā)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)的零部件產(chǎn)品也主要是為南方企業(yè)來配套。

（七）行政效率和規(guī)范性、政策透明度和可預(yù)見性問題

遼寧省企業(yè)代表普遍反映，政府（中央政府和地方政府）在改善投資環(huán)境方面，除了要放松投資領(lǐng)域的市場準(zhǔn)入限制外，還應(yīng)該簡化行政程序，提高行政效率，特別是對于中央直屬企業(yè)，受條塊分割體制的影響，“婆婆”太多，職能交叉，程序繁雜，辦事效率不高。有的企業(yè)反映，因曾向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提出規(guī)范和改進(jìn)稅務(wù)稽查工作的建議，就受到稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的刁難。此外，政府還應(yīng)該增強(qiáng)政策的透明度和可預(yù)見性。如政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策和貿(mào)易政策時(shí)，應(yīng)該為企業(yè)留有一定的調(diào)整時(shí)間，同時(shí)，應(yīng)該通過多種形式和渠道，如通過行業(yè)協(xié)會等中介組織及時(shí)向有關(guān)企業(yè)傳達(dá)和講解。

三、改善投資環(huán)境的若干建議

（一）盡快將東北老工業(yè)基地的調(diào)整、改造和振興工作上升到國家戰(zhàn)略高度

鑒于目前東北老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、社會和輿論形勢，我們認(rèn)為，中央政府應(yīng)下決心將東北老工業(yè)基地的調(diào)整、改造和振興上升到國家戰(zhàn)略高度上來推進(jìn)，使之成為繼浦東開發(fā)開放戰(zhàn)略和西部大開發(fā)戰(zhàn)略之后的我國又一個(gè)重要的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略。其主要原因是：第一，東北老工業(yè)基地的改造和振興是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜和長期的系統(tǒng)工程，零敲碎打式的改革和援助政策被以往經(jīng)驗(yàn)證明存在很大局限性，需要整體規(guī)劃和全方位推進(jìn)，以發(fā)揮政策的整體效能和協(xié)同作用；第二，老工業(yè)基地改造和振興是全方位的制度創(chuàng)新，涉及到各級政府及職能部門、各類企業(yè)、社會組織和城鄉(xiāng)居民方方面面的切身利益，不從國家戰(zhàn)略高度上推進(jìn)有可能會導(dǎo)致改革目標(biāo)和政策初衷被既得利益所阻斷的困境；第三，將東北老工業(yè)基地的改造和振興上升到國家戰(zhàn)略高度在某種程度上將形成“政策感召力”，增強(qiáng)境內(nèi)外投資者的信心，有利于本地區(qū)吸引和利用各種形式的戰(zhàn)略性投資；第四，浦東開發(fā)開放和西部大開發(fā)戰(zhàn)略的模式和經(jīng)驗(yàn)為東北老工業(yè)基地的改造和振興提供了現(xiàn)成的體制模式和政策參考；第五，東北老工業(yè)基地改造和振興國家戰(zhàn)略的制定和實(shí)施，為進(jìn)一步改善投資環(huán)境，轉(zhuǎn)變政府職能提供了堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（二）加強(qiáng)法制建設(shè)，依法治政，依法行政，提高政府行政行為的合法性、規(guī)范性和科學(xué)性

改善投資環(huán)境，轉(zhuǎn)變政府職能，說到底是一個(gè)如何規(guī)范、約束政府行為，使政府決策更加規(guī)范化、科學(xué)化和民主化的過程。在成熟市場經(jīng)濟(jì)社會，法律是規(guī)范和約束政府行為的最可靠的制度安排。在現(xiàn)實(shí)生活中，之所以出現(xiàn)屢禁不止的亂收費(fèi)、亂罰款和亂攤派的“三亂現(xiàn)象”，繁文縟節(jié)的行政程序，拖拉低下的行政效率，一個(gè)根本原因是我們還沒有建立起一套完善、規(guī)范和透明的、規(guī)范政府行為的法律環(huán)境。在東北老工業(yè)基地，由于計(jì)劃體制的長期作用，經(jīng)濟(jì)與社會管理體制明顯地帶有“大政府、小社會”的傳統(tǒng)特征，政府對經(jīng)濟(jì)與社會生活的干預(yù)范圍和程度都要高于東部發(fā)達(dá)地區(qū)。可以預(yù)期，實(shí)施東北老工業(yè)基地調(diào)整、改造和振興的國家戰(zhàn)略，必將給當(dāng)?shù)卣奥毮懿块T以更多的事權(quán)和財(cái)權(quán)，如果沒有健全的規(guī)范政府行為的法律環(huán)境，政府行為“錯位”、“失位”和“越位”的負(fù)面效應(yīng)將更加突顯，的腐敗行為將愈演愈烈。因此，建議：（1）國家立法機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快出臺《行政程序法》等規(guī)范政府行政行為的基本法律；（2）盡快出臺《國家公務(wù)員法》，實(shí)施以政務(wù)類和業(yè)務(wù)類分類管理為重點(diǎn)的公務(wù)員分類管理制度，建立健全行政首長的職務(wù)任期制、辭職制和用人失察失誤責(zé)任追究制；（3）加大地方性法規(guī)、規(guī)章以及各級政府及其職能部門的規(guī)范性文件的備案審查力度，重點(diǎn)解決違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)定行政許可、行政收費(fèi)、行政處罰和行政強(qiáng)制措施，違反上位法規(guī)定或者自行設(shè)定實(shí)行地區(qū)封鎖的內(nèi)容，違反上位法規(guī)定，或者自行設(shè)定增加管理相對人義務(wù)的內(nèi)容，或者自行設(shè)定降低或者減少管理相對人合法利益的內(nèi)容，以及超越本地區(qū)、本部門的權(quán)限規(guī)定行政管理的有關(guān)事項(xiàng)和內(nèi)容等問題（“國務(wù)院法制辦:行政立法五大問題法規(guī)審查當(dāng)立行”，2003年8月13日《中國青年報(bào)》）。

（三）簡化行政程序，提高行政效率，增強(qiáng)政策統(tǒng)一性和透明度，加強(qiáng)監(jiān)督，完善政績考核制度，塑造“親商、親民”的“服務(wù)型誠信政府”

行政效率的高低直接反映一個(gè)地區(qū)的

政府形象和制度環(huán)境，是商業(yè)投資環(huán)境的“窗口”。遼寧省被調(diào)研企業(yè)的代表普遍認(rèn)為提高政府（包括中央政府和地方政府）行政效率，簡化行政程序是改善投資環(huán)境和轉(zhuǎn)變政府職能的頭等要務(wù)。大連經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會在簡化行政程序和提高行政效率方面的成功經(jīng)驗(yàn)是值得借鑒和推廣的。通過完善行政程序制度和行政許可制度，從根本上解決目前在行政性放權(quán)過程中存在的“放小不放大”、“放輕不放重”和“放虛不放實(shí)”的問題。政府應(yīng)通過多種渠道及時(shí)向行政相對人公布有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范性文件，提高政策透明度，并適時(shí)召開社會各界參加的溝通座談會，傾聽行政相對人的意見，接受社會監(jiān)督和問責(zé)。在政績考核制度上，要改變只重經(jīng)濟(jì)業(yè)績不重經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境、教育等經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的考核體系，結(jié)合公務(wù)人員的行政效率建立完善的綜合考核體系。要改變“重管理、輕服務(wù)”的政府形象，塑造一個(gè)“親商、親民和誠信”的“服務(wù)型政府”形象，為社會投資者營造寬松良好的投資環(huán)境。

（四）進(jìn)行投融資體制改革試點(diǎn)，放松市場進(jìn)入限制，為老工業(yè)基地充分發(fā)揮裝備制造業(yè)和原材料制造業(yè)的基礎(chǔ)優(yōu)勢創(chuàng)造寬松的條件

目前我國正著手進(jìn)行投融資體制改革的試點(diǎn)，為此，我們建議可以將東北地區(qū)確定為投融資體制改革的試點(diǎn)地區(qū)。（1）在投資額度審批上，放松中央政府掌握的內(nèi)外資項(xiàng)目審批的投資額度限制，如投資總額2億美元以下的外資項(xiàng)目可以由省政府自行審批，但要到中央政府備案，以吸引一批大型外商投資項(xiàng)目的進(jìn)入，培育起新的增長點(diǎn)，并以此帶動?xùn)|北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改造和升級。（2）在投資領(lǐng)域方面，不僅要充分放開競爭性領(lǐng)域的投資準(zhǔn)入限制，而且在一些重要的城市基礎(chǔ)設(shè)施（道路、橋梁、城市軌道交通等）和公用事業(yè)（如供水、供電、供氣等）領(lǐng)域，也應(yīng)逐步向社會性投資放開。但對于具有一定自然壟斷特征的投資領(lǐng)域，政府應(yīng)加強(qiáng)價(jià)格和市場行為的監(jiān)管，以維護(hù)正常和公平的市場競爭秩序。（3）政府投資主要集中在公益性和外部性強(qiáng)的領(lǐng)域，嚴(yán)格限制財(cái)政性投資進(jìn)入競爭性領(lǐng)域。政府的公共投資要實(shí)行嚴(yán)格的招投標(biāo)制度，充分利用社會中介組織（如國際知名的會計(jì)、咨詢、法律等機(jī)構(gòu)）對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行公開和充分論證和審查，接受社會監(jiān)督。（4）完善多渠道的、開放的融資體系，允許民營和外資企業(yè)利用股票、債券、基金等多種金融工具進(jìn)行項(xiàng)目融資，對于一些重要基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，允許地方政府發(fā)行長期建設(shè)債券進(jìn)行項(xiàng)目融資。（5）政府審批內(nèi)容主要集中在公益性和外部性強(qiáng)的領(lǐng)域。

（五）盡快解決東北老工業(yè)基地的沉重“歷史包袱”問題，開展“降低金融風(fēng)險(xiǎn)改革試點(diǎn)”工作

東北老工業(yè)基地的振興離不開原有裝備工業(yè)和原材料工業(yè)基礎(chǔ)，而這又涉及到存量資本的“歷史包袱”問題。長期積累下來的不良債務(wù)、富余人員安置和社會保障體系的資金缺口、解除“企業(yè)辦社會”的資金缺口、資源型城市發(fā)展持續(xù)產(chǎn)業(yè)的資金缺口和環(huán)境保護(hù)的資金缺口等“歷史包袱”，特別是高負(fù)債率造成的金融風(fēng)險(xiǎn)必須盡快加以解決。建議在分清中央政府和地方政府的職責(zé)前提下，制定并實(shí)施一個(gè)整體規(guī)劃的、資金來源多渠道的、分階段實(shí)施的解決方案?？梢韵却_定一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)（如大型重工業(yè)企業(yè)相對集中的沈陽市鐵西區(qū)），授予地方政府處置國有資產(chǎn)的必要權(quán)力，與財(cái)政部、國有商業(yè)銀行和國有資產(chǎn)管理公司協(xié)調(diào)與合作，通過增加核撥“核呆指標(biāo)”、債轉(zhuǎn)股、破產(chǎn)、拍賣變現(xiàn)、債權(quán)交易、出讓土地使用權(quán)、發(fā)行專項(xiàng)債券等多種形式，集中解決多年遺留的不良債務(wù)問題。

（六）為各類企業(yè)特別是民營企業(yè)和科技型中小企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境

民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩是東北地區(qū)與其它發(fā)達(dá)地區(qū)存在較大差距的一個(gè)重要原因。從長期來看，無論是培育新增長點(diǎn)還是利用民間資本來改造國有企業(yè)，都需要在政策上為民營資本營造寬松的環(huán)境，這樣的政策環(huán)境包括競爭性領(lǐng)域的市場準(zhǔn)入、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、政策性和商業(yè)性融資、國債項(xiàng)目、下崗分流補(bǔ)貼、發(fā)行企業(yè)債券和股票并上市交易、兼并破產(chǎn)政策等等領(lǐng)域。對于科技型中小企業(yè)，政府應(yīng)該積極予以政策引導(dǎo)和財(cái)政扶持。特別是在先進(jìn)適用型技術(shù)的研發(fā)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)制造技術(shù)領(lǐng)域，政府應(yīng)該在研發(fā)投入、人才待遇、土地使用、企業(yè)孵化、風(fēng)險(xiǎn)投資、產(chǎn)業(yè)化融資和所得稅等方面予以扶持，并充分利用園區(qū)經(jīng)濟(jì)的作用，積極引導(dǎo)中小型科技企業(yè)形成集聚式發(fā)展格局。允許合格的民營科技型企業(yè)被認(rèn)定為國家工程研究中心并享受相應(yīng)的扶持政策。放寬中小型科技企業(yè)的無形資產(chǎn)入股和對外投資的限制性條件。

（七）實(shí)行傾斜性的區(qū)域產(chǎn)業(yè)政策，為東北老工業(yè)基地的振興營造“政策高地”

可以考慮比照西部開發(fā)政策，允許《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的“限制類”和“允許類”有條件地（如規(guī)定3至5年期限）享受“鼓勵類”項(xiàng)目的優(yōu)惠政策，免征進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)增值稅。提升裝備制造業(yè)和原材料制造業(yè)的技術(shù)含量，鼓勵民間資本和外資對東北老工業(yè)基地裝備制造企業(yè)和原材料制造企業(yè)進(jìn)行兼并、聯(lián)合與重組，對技術(shù)升級和重組后企業(yè)的技術(shù)改造項(xiàng)目，政府加大財(cái)政貼息和政策性貸款的力度。

篇6

關(guān)鍵詞：建筑工程；質(zhì)量監(jiān)督；差別化管理

一、前言

根據(jù)國務(wù)院第279號令的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（下面簡稱條例）和建設(shè)部《關(guān)于質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)深化改革的指導(dǎo)意見》，政府質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須建立和遵循嚴(yán)格的工程質(zhì)量監(jiān)督程序，以加大建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督的力度，保證建設(shè)工程質(zhì)量，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)對建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督的依據(jù)是國家的法律、法規(guī)和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)；主要目的是保證建設(shè)工程使用安全和環(huán)境質(zhì)量；主要內(nèi)容是監(jiān)督工程建設(shè)各方主體質(zhì)量行為和地基、基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)及使用功能；主要監(jiān)督方式是巡回抽查；對建設(shè)單位組織的竣工驗(yàn)收實(shí)施監(jiān)督；工程竣工后出具工程質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，從而明確了在市場經(jīng)濟(jì)條件下政府對建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督管理的基本原則，確認(rèn)了工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法律地位。《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國務(wù)院第279號令）的出臺進(jìn)一步明確了質(zhì)量監(jiān)督的法律地位，用科學(xué)的方法進(jìn)行監(jiān)督檢測是質(zhì)量監(jiān)督工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、新形式下建筑工程質(zhì)量監(jiān)督管理現(xiàn)狀

建筑產(chǎn)品也是商品，可以說是百姓生活中最昂貴的商品，建筑產(chǎn)品和任何產(chǎn)品一樣，都是為了滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)生活需要。但從近兩年來本地投訴受理情況來看，建筑工程質(zhì)量問題投訴量卻逐年遞增。主要質(zhì)量問題集中反映在屋頂、外墻滲漏；衛(wèi)生間漏水；內(nèi)墻開裂；層高、開間尺寸誤差等幾個(gè)方面。內(nèi)墻裂縫和尺寸問題對于很多購房者來說，只要不影響使用功能，總是能得過且過的。但屋頂、外墻滲漏等這樣的問題，如果在交付使用后再對建筑質(zhì)量問題進(jìn)行維修處理，也決非易事，很可能是修了一年又一年，直到過了保修期還沒有修好。

造成目前這種質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，主要是存在以下三點(diǎn)原因：

一、無法對建筑工程質(zhì)量責(zé)任人追究其質(zhì)量責(zé)任。隨著社會機(jī)制進(jìn)程的發(fā)展，為了追求利益的最大化，我國建筑業(yè)存在以下情況：國有企業(yè)改制工作的推進(jìn)促使很多企業(yè)在改制后僅保留了管理層，質(zhì)檢、安檢等技術(shù)部門流于形式。人才流動越來越頻繁，建筑工程七大責(zé)任主體中，勘察單位、設(shè)計(jì)單位、審圖單位、檢測單位的人員還能相對固定，但建設(shè)（開發(fā)）單位、施工單位、監(jiān)理單位三家單位的人員就很難固定了。而這三家恰恰是建筑工程最主要的責(zé)任方。臨時(shí)招募的項(xiàng)目班子是很難對企業(yè)負(fù)責(zé)，對工程質(zhì)量負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)等相關(guān)責(zé)任人幾乎長期不在崗。實(shí)際參與工作勞務(wù)公司人員幾乎全部都是從當(dāng)?shù)貏趧?wù)市場顧傭的農(nóng)民工，人員更換像走馬燈一樣頻繁，遇到問題一走了知。建筑相關(guān)法律只是對承包單位、監(jiān)理單位追究質(zhì)量責(zé)任，但應(yīng)該對工程實(shí)體質(zhì)量負(fù)責(zé)直接責(zé)任的勞務(wù)公司人員法律上也沒有任何追究其法律責(zé)任的條文，這樣更造成勞務(wù)公司有恃無恐。

二、施工、監(jiān)理及商品混凝土企業(yè)、檢測機(jī)構(gòu)聯(lián)合造假，資料“早產(chǎn)”，涂改嚴(yán)重，試塊很難找到是現(xiàn)場制作的，商品混凝土公司提前準(zhǔn)備了一大堆的試塊，誰要就給誰。

三、政府工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員有限，但工程量卻逐年遞增，這樣做勢必給監(jiān)管部門帶來很大的困難。

三、新形式下工程質(zhì)量監(jiān)督模式

如何加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，逐步規(guī)范企業(yè)行為是各地市建筑管理部門的首要問題，隨著國家號令的出臺，各地市也都在摸索更有效的監(jiān)管方式。我認(rèn)為要解決以上三大問題，就要對工程進(jìn)行差別化管理，在全面抓的同時(shí)，有重點(diǎn)、有針對性的抓住一批工程，以點(diǎn)帶面，會對工程質(zhì)量起到一定的積極作用。具體做法是：

1、加強(qiáng)企業(yè)資質(zhì)、人員資格管理，讓皮包公司淡出建筑市場。

建立、健全信用體系動態(tài)管理制度及分檔分類的量化標(biāo)準(zhǔn)，在每項(xiàng)工程進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督注冊時(shí)，對每一項(xiàng)單位工程進(jìn)行分類，根據(jù)施工企業(yè)、監(jiān)理企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理、總監(jiān)理工程師的不良記錄次數(shù)及等級進(jìn)行綜合打分。針對考核的不同綜合等級，加大在季度巡查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中的抽查比例。

2、優(yōu)化監(jiān)督管理工作流程，加強(qiáng)各職能部門聯(lián)合執(zhí)法行動。首先要加大日常巡查、季度抽查、專項(xiàng)檢查等監(jiān)督力度，對工程有選擇的進(jìn)行檢查。重點(diǎn)抽查參建各方責(zé)任主體履行法定基本建設(shè)程序情況；參建各方責(zé)任主體質(zhì)量保證體系建立情況；執(zhí)行施工許可、質(zhì)量安全監(jiān)督、施工圖設(shè)計(jì)文件審查，竣工驗(yàn)收等制度情況；參建各方責(zé)任主體及有關(guān)人員執(zhí)行法律法規(guī)、強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)情況； 建筑材料、構(gòu)配件、設(shè)備進(jìn)場驗(yàn)收和復(fù)檢制度執(zhí)行情況等。對檢查情況及時(shí)向全行業(yè)進(jìn)行通報(bào)，對不符合基本要求的行為記入信用手冊，加大行政處罰力度，提高相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)成本，查出一起，報(bào)請相關(guān)部門，處理一起。

其次要動態(tài)管理建設(shè)工程項(xiàng)目，建立動態(tài)臺帳，對每個(gè)工程情況都能隨時(shí)掌握。對監(jiān)督工作是“舍得放”、“重點(diǎn)抓”，不能總是充當(dāng)監(jiān)理人員，給相關(guān)責(zé)任主體應(yīng)有的“話語權(quán)”。除工程竣工驗(yàn)收時(shí)必須現(xiàn)場監(jiān)督外，其他驗(yàn)收只須報(bào)驗(yàn)登記備案，以便于掌握工程情況，驗(yàn)收隨機(jī)參與監(jiān)督。驗(yàn)收時(shí)重點(diǎn)對驗(yàn)收的組織形式、程序等是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督，并加強(qiáng)法律責(zé)任的宣傳，以提高相關(guān)責(zé)任主體責(zé)任意識。

3、加強(qiáng)社會監(jiān)督、業(yè)主監(jiān)督，落實(shí)公示制度。

工程開工前，將該工程責(zé)任主體信息、節(jié)能信息等在工程墻，醒目位置予以公布，便于社會監(jiān)督。

工程竣工時(shí)，落實(shí)三大備案制度及“工程質(zhì)量保證金管理制”。首先在該項(xiàng)目側(cè)面鑲嵌黑色大理石標(biāo)示牌，公布相關(guān)責(zé)任單位、責(zé)任人、竣工驗(yàn)收時(shí)間、竣工備案號等信息；其次，在單位入口處張?zhí)蹲≌こ藤|(zhì)量回訪保修責(zé)任落實(shí)情況公示》，公布質(zhì)量保證單位、部門、人員信息及聯(lián)系方式；三是嚴(yán)格執(zhí)行分戶驗(yàn)收制度，將《住宅工程質(zhì)量分戶驗(yàn)收表》張?zhí)谶M(jìn)戶門后，并留下驗(yàn)收痕跡，便于業(yè)主核實(shí)；四是工程備案時(shí)繳納“工程質(zhì)量保證金管理制”，?？顚Ｓ?，用于處理保修期內(nèi)的不及時(shí)投訴。在工程保修期設(shè)置24小時(shí)投訴熱線電話，及時(shí)受理投訴，并定期將投訴受理情況在行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

4、定期召行業(yè)內(nèi)各施工、監(jiān)理單位技術(shù)負(fù)責(zé)人會議。通報(bào)當(dāng)?shù)刭|(zhì)量狀況及部、省行業(yè)動態(tài)；公布新材料、新技術(shù)應(yīng)用情況；優(yōu)質(zhì)工程信息，抓點(diǎn)帶面促進(jìn)全行業(yè)發(fā)展。并發(fā)揮各地市建筑業(yè)協(xié)會的作用，定期公布相關(guān)信息，加大不良行為的違規(guī)成本，變“人治”為“法治”。

5、落實(shí)相關(guān)人員的上崗培訓(xùn)工作，加強(qiáng)思想道德建設(shè)和城市主人翁精神教育。定期組織不同專業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)知識教育和思想道德教育，提高工人知識結(jié)構(gòu)，為創(chuàng)精品工程打下基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱、契約摩擦、溝通摩擦、會計(jì)的模糊性

近年來，"財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱"（financialnumbermanipulating）作為一種企業(yè)利潤調(diào)控的手段被實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用，它往往被稱之為"會計(jì)戲法"（accountingmagic）或者"數(shù)字游戲"（numbergames）。相應(yīng)地，它也受到會計(jì)理論界的廣泛關(guān)注。

什么是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，本身尚無定論。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱有廣義和狹義之分：狹義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，其實(shí)就是盈余管理（earningsmanagement）。代表性觀點(diǎn)是Hedy和Wahlen于1999年的解釋:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃(structure)交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候，旨在誤導(dǎo)那些以公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益關(guān)系人的決策，或者影響那些基于會計(jì)報(bào)告數(shù)字的契約。廣義的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱包括了合法的盈余管理和非法的利潤操縱。它是企業(yè)管理當(dāng)局以個(gè)人利益最大化為前提，以目標(biāo)利潤為中心，在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行有目的性的干預(yù)，或者"真實(shí)地記錄虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)"。本文所采用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱指的是廣義上的觀點(diǎn)。

人們往往很痛恨財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，認(rèn)為這是對廣大會計(jì)信息使用者的欺騙，但很少有人分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱背后深層次的原因。本文嘗試從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱產(chǎn)生的根源著手，來分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的內(nèi)、外部環(huán)境及誘因，并進(jìn)而分析如何才能夠減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。

一、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱內(nèi)部條件--滋生的土壤

（一）委托機(jī)制--契約磨擦

企業(yè)契約理論的創(chuàng)始人科斯認(rèn)為：企業(yè)是一系列契約的組合，包括管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約。其中企業(yè)與股東之間是一種典型的委托關(guān)系。在委托關(guān)系的模型中，常常事先設(shè)定一整套管理契約和報(bào)告規(guī)則，來劃分雙方的權(quán)、責(zé)、利。而事實(shí)上，無論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都具有不完全性和剛性（它們通常被看作是固定的、僵化的，缺乏彈性，即使有變化也跟不上外部環(huán)境變化的步伐），而現(xiàn)實(shí)需要是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)本身情況的變化而變化，這就產(chǎn)生了契約與現(xiàn)實(shí)需求的矛盾。再加上經(jīng)濟(jì)主體的自利性，使得企業(yè)管理當(dāng)局既有動機(jī)又有可能為了自身的利益而采取機(jī)會主義行為，去損害委托人的利益，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱常被用來解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱問題存在的內(nèi)生變量。這就是我們所說的"契約磨擦"（blockedcontract）。

"契約磨擦"需要兩個(gè)條件：利益沖突和合約的不完全性。以管理者和投資者為例，如果簽訂雙方目標(biāo)一致，即不存在沖突，管理者就可以完全按照投資者的要求行事，也就沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的需要；如果合約是完全的，未來完全按合約的預(yù)期進(jìn)行，即使存在沖突，因?yàn)楹霞s規(guī)定是明確的，管理者也無法通過會計(jì)政策的選擇來達(dá)到有利于自己的目標(biāo)。

一般來講，契約越有效，越完全，"契約磨擦"就越小。一個(gè)有效的契約應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)丶钇髽I(yè)管理當(dāng)局選擇使得企業(yè)價(jià)值最大化的行為。也就是，通過契約，迫使人分擔(dān)其行動的后果，以此來激勵人竭盡全力地工作。常見的手段是根據(jù)企業(yè)的盈余，來簽訂管理人員的報(bào)酬計(jì)劃契約。

（二）信息不對稱--溝通磨擦

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，還因?yàn)榇嬖谛畔⒉粚ΨQ（informationasymmetry）。在委托--關(guān)系中，委托人和人之間存在著信息不對稱，人擁有私人信息（privateinformation）,占有信息優(yōu)勢。這種信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，使得二者之間存在溝通磨擦（blockedcommunication），人不會也不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞給委托人，這種披露也會受到披露成本、會計(jì)準(zhǔn)則以及制度性和契約性的限制。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱中大有作為。

委托人和人之間的利益沖突以及信息不對稱，還會帶來逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)問題。信息不對稱下，管理者將會有選擇性提供對自己有利的信息，而隱藏不利信息--逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為--道德風(fēng)險(xiǎn)。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分的信息指標(biāo)，人就會利用其信息優(yōu)勢來侵犯委托人的權(quán)利。

信息不對稱是不可能完全消除的，通常只能減少其影響。一般有兩種方法：一種就是建立一種有效的報(bào)酬契約。在委托人無法了解人努力程度的情況下，有效的契約能夠使兩者的目標(biāo)趨同，從而最大程度減少信息不對稱的影響。另一種辦法，就是委托人要求人提供相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。但是，由于以下原因的存在：管理人員的信息優(yōu)勢、管理人員和股東的利益不一致、內(nèi)部控制不健全、會計(jì)和審計(jì)規(guī)則固有的缺陷，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用變得相當(dāng)有限。

從以上的分析中可以看出，契約安排的修正和信息的交流并不能完全消除溝通磨擦。這就使得管理人員可以通過控制信息優(yōu)勢和編報(bào)方法的選擇，來進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。

（三）會計(jì)信息的內(nèi)部需求不足

會計(jì)，作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其有用性是一個(gè)不爭的事實(shí)。然而，在我國，會計(jì)信息的需求先天不足。在委托-機(jī)制下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得所有者的地位不斷弱化，管理人員的地位不斷強(qiáng)化，成為事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果就是，一方面，管理當(dāng)局成為會計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的，而在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇最為有利的政策。這就是我們前面講到?quot;契約磨擦"、"溝通磨擦"。另一方面，從會計(jì)信息使用者的角度來講，在我國國有企業(yè)占絕大部分比重的情況下，所有者缺位、所有者虛化現(xiàn)象嚴(yán)重。作為會計(jì)信息的最大使用者的國家，天然缺乏對會計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動力。

而對于上市公司的個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來說，他們更多關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。許多投資者根本就不了解會計(jì)報(bào)表，甚至看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表。這一狀況使得企業(yè)的會計(jì)信息的內(nèi)部需求不足。由于內(nèi)部需求不夠，對企業(yè)的有效監(jiān)督自然不夠，從而為企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會。

（四）委托關(guān)系下的成本效益分析

理論上，我們可以通過有效監(jiān)督和強(qiáng)化溝通來消除或者減少"契約磨擦"和"溝通磨擦"，但是在實(shí)踐上往往行不通。主要就是因?yàn)槌杀拘б娣治?。一方面，如果委托者通過強(qiáng)化監(jiān)督來干預(yù)者的行為，確實(shí)可以使得管理者的目標(biāo)與委托者的目標(biāo)趨同，也就是減少"契約磨擦"。這一監(jiān)督包括委托者自己的監(jiān)督和聘請會計(jì)師嚴(yán)格審查，但這么不僅有很高的監(jiān)督成本，而且還會嚴(yán)重影響者的積極性、創(chuàng)造性，存在很高的機(jī)會成本。另一方面，如果委托者要求管理者披露全部的管理信息，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息，這當(dāng)然會減少"溝通磨擦"。但這樣會產(chǎn)生很高的披露成本，其收益卻很有限，得不償失。

綜合成本和效益分析，委托者和者會對二者進(jìn)行權(quán)衡，選擇一種效益最大化的方案。不會因?yàn)檫^分考慮"契約磨擦"、"溝通磨擦"，而采取極端行為。因?yàn)槌杀拘б娣治霾辉试S這么做，技術(shù)上也會有很大的困難。

從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱滋生的土壤，有賴于"契約磨擦"、"溝通磨擦"等內(nèi)生變量。而"內(nèi)部需求不足"、"成本效益分析"則是這些內(nèi)生變量存在的溫床。

二、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱外部條件--滋生的環(huán)境

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在，還需要一系列的外部環(huán)境，具體包括會計(jì)、審計(jì)的缺陷、法律的不健全等。本文就其對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的影響作深入的分析。

（一）會計(jì)本身的缺陷

會計(jì)作為一種信息系統(tǒng)和管理活動，本身并不是很完善，這既是它的特點(diǎn)，也可以講是它的局限性。具體來說，主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)政策可選擇性和會計(jì)的模糊性等。

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對象是"會計(jì)數(shù)?quot;。而由于會計(jì)本身計(jì)量基礎(chǔ)的缺陷為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了機(jī)會。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國際上通用的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，它不以現(xiàn)金的收支期間作為確定收入或者費(fèi)用的期間，而是以收入和費(fèi)用的歸屬來確定，于是就產(chǎn)生了許多待攤和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計(jì)利潤既包括本期經(jīng)營收回的現(xiàn)金，還包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。企業(yè)管理人員可以通過人為地調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來影響會計(jì)利潤的大小。管理當(dāng)局可以提前確認(rèn)收入或者遞延確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)高利潤，或者以相反的方式來調(diào)低利潤。譬如，企業(yè)可以改變信用條件來刺激銷售，從而改變收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同樣，企業(yè)也可以推遲研發(fā)，機(jī)器維修等大項(xiàng)支出，來遞延確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制的存在，為管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。

2、會計(jì)政策的可選擇性。

對于同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多可選擇的會計(jì)政策。一方面是因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則的制定本身就是多方利益權(quán)衡的結(jié)果，各利益相關(guān)方都會對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，來影響準(zhǔn)則的制定。為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就比須賦予企業(yè)一定的會計(jì)政策選擇權(quán)。另一方面，企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，使得不同企業(yè)的經(jīng)營情形千差萬別，個(gè)性更為鮮明，共性不再很突出。會計(jì)準(zhǔn)則不可能事無巨細(xì)都制定的很完備，勢必留下一定的空間，即對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理會有多種備選方案。從而使得企業(yè)能夠結(jié)合自身情況，選擇更適合本企業(yè)的會計(jì)政策。譬如，就固定資產(chǎn)折舊而言，就有直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。有選擇，就有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能。企業(yè)管理人員就可以通過會計(jì)政策的選擇，來挑選更有利于自身而不是更合適的會計(jì)政策。

3、會計(jì)的模糊性

會計(jì)的模糊性主要表現(xiàn)為會計(jì)提供的信息具有不清晰性、不確定性和不精確性，往往帶有許多人為和估計(jì)的成分，依賴于會計(jì)人員的專業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)的使用年限、殘值，另外對費(fèi)用的預(yù)提、攤銷、遞延，對某些收入收回可能性的未來確認(rèn)，等會計(jì)事項(xiàng)，都需要會計(jì)人員某種程度的人為估計(jì)和判斷。雖然，在會計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有很大的不確定性，如壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來做出估計(jì)。這就使得會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量不具備精確性，也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的空間。

（二）審計(jì)的不足

審計(jì)報(bào)告作為上市公司會計(jì)信息的"試金石"，在保證其質(zhì)量、防范利潤操縱行為等方面，功不可沒。但目前審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)人員對客戶的妥協(xié)，也使得上市公司的虛假會計(jì)信息暢通無阻地登堂入室。長此以來，證券市場將充斥著虛假地財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重影響會計(jì)的信用，最終會導(dǎo)致自身審計(jì)責(zé)任的加大。

審計(jì)的不足，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。目前，我國審計(jì)人員的生存環(huán)境雖然有很大的改善，但還是很不令人滿意。大家一直在抱怨注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不夠，卻沒有考慮其所處的尷尬境地。最核心的問題就是，審計(jì)的委托方是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是股東大會。其形成的直接后果就是管理當(dāng)局聘請注冊會計(jì)師來監(jiān)督管理當(dāng)局。這顯然是不合理的。企業(yè)管理當(dāng)局是注冊會計(jì)師的顧客，在這個(gè)市場經(jīng)濟(jì)社會里，對顧客說"不"的后果，不言而喻。實(shí)證研究表明，審計(jì)人員的獨(dú)立性的提高和審計(jì)市場是相背離的（李樹華，2000），所以審計(jì)意見在很大程度上是注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局妥協(xié)后的結(jié)果。這種"審計(jì)彈性"使得企業(yè)虛假的信息能夠以合法的面孔出現(xiàn)。但另一方面，我國審計(jì)人員目前的風(fēng)險(xiǎn)意識還很弱，很多審計(jì)人員還沒有意識到自身職責(zé)的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性。也正是因?yàn)槿绱?，才會?銀廣夏"這樣的案例出現(xiàn)。

（三）法規(guī)的不健全

法規(guī)的不健全主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：會計(jì)法規(guī)的不完善和經(jīng)濟(jì)法規(guī)中的罰則不明。

1、會計(jì)法規(guī)的不完善

由于客觀的、主觀的原因，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度等法規(guī)必然存在一定程度的缺陷。而這些不足就會給職業(yè)道德方面有問題的會計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供條件。會計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)的不完善主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：第一，會計(jì)準(zhǔn)則不可能制定的很完備，總存在一些沒有規(guī)范的地方。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的缺位會使企業(yè)在準(zhǔn)則外會計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量和確認(rèn)上有很大的彈性，造成"無法可依"的局面。第二，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯，準(zhǔn)則的制定往往落后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，這也會產(chǎn)生一些"真空帶"，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供空間。第三，會計(jì)法規(guī)的制定機(jī)構(gòu)比較多，也導(dǎo)致會計(jì)及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)。第四，會計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定不完善。在現(xiàn)有的信息披露規(guī)定中，使用了大量的模糊性字眼。這就使得對模糊字眼的理解依賴于會計(jì)人員的專業(yè)判斷，給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了很大的彈性。

2、罰則不明

罰則不明，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：1、在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)中，還缺乏對上市公司管理當(dāng)局民事訴訟的詳細(xì)規(guī)定。由于我國經(jīng)濟(jì)體制剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中脫胎而來，在制定與會計(jì)問題有關(guān)的法律規(guī)范時(shí)，往往比較重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。而現(xiàn)行民法通則難以調(diào)節(jié)證券市場中各方的民事關(guān)系。2、有些罰則措施有待商榷。我國的法規(guī)規(guī)定，如果上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為造成了公布的信息失真，最終導(dǎo)致投資者受損，處理方案往往對上市公司罰款。如果我們分析一下上市公司資金的來源，我們不難發(fā)現(xiàn)在這一過程中，投資者其實(shí)遭受了雙重?fù)p失。

三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱誘因--催化劑

內(nèi)部條件、外部條件，還只是為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了土壤和生存的環(huán)境。也就是說，只是為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱提供了可能。各種誘因，就成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的催化劑，激勵或者刺激著管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱。具體來講，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動因主要有以下的幾種：

（一）籌資動因

籌資動因主要是針對上市公司而言的。從某種意義上講，籌資動因是我國上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動因，具體經(jīng)歷了四個(gè)階段：(1)IPO階段?！豆痉ā穼ι鲜杏兄鴩?yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利。為取得上市資格，企業(yè)便采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，通過財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地"騙"得上市資格（李志文，2000）。同時(shí)，盈余粉飾后的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)，有利于較多地籌集資金，降低籌資成本。(2)配股階段。中國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司配股，要求"最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10％以上，計(jì)算期內(nèi)任何一年都必須高于6％"。為了達(dá)到配股資格線，上司公司積極利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱調(diào)整凈資產(chǎn)收益率，10%現(xiàn)象引人注目（蔣義宏，1998）。(3)增發(fā)新股。上市公司增發(fā)新股的定價(jià)政策由承銷商與發(fā)行公司協(xié)商，這也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為。（4）退市壓力?！豆痉ā芬?guī)定，"最近三年連續(xù)虧損"的上市公司應(yīng)暫停其股票上市。實(shí)證研究表明：上市公司在首次出現(xiàn)虧損年度明顯地非正常調(diào)減盈余；而在扭虧為盈的年度，又明顯地存在調(diào)增收益的行為。

（二）管理當(dāng)局的業(yè)績考核。

管理當(dāng)局的報(bào)酬往往建立在盈余的基礎(chǔ)上。所以，當(dāng)委托人與人（管理當(dāng)局）在簽訂獎金計(jì)劃時(shí)，一方面企業(yè)的業(yè)績好壞影響到管理當(dāng)局的利益；另一方面，管理當(dāng)局作為企業(yè)經(jīng)營的人，擁有各種操縱盈余的權(quán)力。這兩方面結(jié)合的唯一結(jié)果是管理人員有很強(qiáng)的動機(jī)去修飾公司業(yè)績指標(biāo)，以盡可能地獲取更多的獎金。

（三）政治成本動因

政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會導(dǎo)致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)面臨的政治成本越大，管理者就越可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余。特別是戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)、特大型企業(yè)、壟斷性公司，其報(bào)告盈余較高時(shí)，會引起媒介或消費(fèi)者的注意，政府往往會對其開征新稅，或賦予更多的社會責(zé)任。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會設(shè)法降低報(bào)告盈余，以低盈利的形象出現(xiàn)在社會公眾面前。此外，許多私營企業(yè)也因害怕"樹大招風(fēng)"，而通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱來減少利潤。而與之相反，一些國有企業(yè)為蒙騙上級主管和撈取政治資本，往往會調(diào)增利潤，以避免企業(yè)及其管理者受到的政策管制和行政處罰。

（四）債務(wù)契約動因

債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者的"逆向選擇"選擇的問題。債務(wù)契約中通常包含一些保證條款以保護(hù)債權(quán)人利益，如不能過度發(fā)放股利、不進(jìn)行超額貸款等等。有些商業(yè)銀行甚至規(guī)定不得向虧損企業(yè)貸款。這些都使得企業(yè)不敢輕易違反有關(guān)條款，因?yàn)檫`反這些條款會招致很高的違約成本。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越接近于違反債務(wù)契約，管理者就越有可能調(diào)增報(bào)告利潤，以減少違約風(fēng)險(xiǎn)。如果是長期債務(wù)合約，企業(yè)管理者通常會將各期收益均衡化，避免償債能力比率大起大落，從而減少違約的可能性。這樣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱就成為企業(yè)減少違約風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)工具。

四、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的對策分析

從以上的分析可以看出，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱是現(xiàn)代會計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱本身并不完全是一個(gè)會計(jì)問題。無論從其生存條件還是從其主體看，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱涉及一系列的經(jīng)濟(jì)管理問題。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的存在有其特定的條件和環(huán)境，具體包括內(nèi)部條件、外部環(huán)境和誘因，他們共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的滋生條件。要消除或者減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱，就有必要從這些條件入手，一旦這些條件不具備了，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也就無法存在了。

（一）內(nèi)部條件的減少。

在內(nèi)部條件中，人們不可能完全消除契約磨擦和溝通磨擦。尤其是在信息溝通方面，人永遠(yuǎn)都會擁有一部分私人信息，這些信息也永遠(yuǎn)不可能全部被委托人或其他會計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的內(nèi)生變量不會完全消除，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱也將會繼續(xù)存在下去，除非市場經(jīng)濟(jì)不存在了。但是，它可以通過"經(jīng)理人市場"的建立來有效的抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題。同時(shí)，內(nèi)部需求不足的問題是可以通過產(chǎn)權(quán)明晰和市場規(guī)范來解決。產(chǎn)權(quán)明晰使得所有者缺位的現(xiàn)象的以消除，市場的規(guī)范使得投資者更多地關(guān)注會計(jì)信息，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的內(nèi)部需求。

（二）外部條件的消除和減少。

在外部條件中，會計(jì)本身的缺陷是無法解決的，或者說解決的成本太高。而其他的外部條件則可以通過法規(guī)的規(guī)范來減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的可能性。具體來說，有以下的對策：

1、審計(jì)局限的減少

審計(jì)局限的減少主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：改善注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和增強(qiáng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識。改善執(zhí)業(yè)環(huán)境就要提高股東大會的獨(dú)立性和權(quán)威性，由股東大會委托注冊會計(jì)師審計(jì)，從而改變管理當(dāng)局聘請的局面。只有如此，才能夠真正發(fā)揮審計(jì)人員的監(jiān)督作用。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，就要加強(qiáng)注冊會計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)有兩種途徑：一方面，我們要加強(qiáng)注冊會計(jì)師后續(xù)教育，不斷提高其執(zhí)業(yè)水平，另一方面，典型案例的處罰將有效地培養(yǎng)注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識。

2、會計(jì)法規(guī)的完善

（1）加強(qiáng)準(zhǔn)則的制定工作，特別是目前問題較多的企業(yè)合并、合并會計(jì)報(bào)表等準(zhǔn)則。并在廣泛征求國內(nèi)外專家意見的基礎(chǔ)上，認(rèn)真補(bǔ)充和修訂已出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則和制度，盡可能多減少準(zhǔn)則外事項(xiàng)，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為會計(jì)信息的加工、處理提供更為科學(xué)的指導(dǎo)。在制訂過程中，還要注意協(xié)調(diào)各部門的規(guī)定。準(zhǔn)則和法規(guī)的制定部門應(yīng)多作溝通，從而保持制度的一致性和連貫性。

（2）加強(qiáng)上市公司對相關(guān)信息的披露。如上市公司發(fā)生資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、變更會計(jì)政策、變更會計(jì)室事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對事情發(fā)生的背景、原因、或者理由作充分陳述并予以披露。這樣做不僅利于發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱行為，而且給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索。監(jiān)管部門還應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)信息披露的規(guī)范化建設(shè)，要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息時(shí)應(yīng)作到"從多不從少"的原則。

3、經(jīng)濟(jì)法規(guī)的完善

（1）明確相關(guān)的法律責(zé)任。政府部門應(yīng)該通過現(xiàn)有的會計(jì)訴訟案例，加強(qiáng)對我國會計(jì)法律問題的研究。"瓊民源"、"紅光實(shí)業(yè)"、"ST猴王"、"銀廣夏"等案例的出現(xiàn)，為研究中國的會計(jì)法律問題，提供了良好的素材。通過認(rèn)真研究這些重大的訴論案件，尋求其理論根源及對策，從而界定相關(guān)重要概念：如虛假會計(jì)信息的認(rèn)定、如何處理其民事責(zé)任、如何在責(zé)任人之間分擔(dān)等等。尤其應(yīng)該明確虛假會計(jì)信息的責(zé)任，嚴(yán)懲隨意操縱行為，從而加大財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的機(jī)會成本。

（2）修改《民法通則》中"誰主張，誰舉證"的原則和相關(guān)的罰則。在目前我國證券市場信息不對稱的情況下，投資者作為原告負(fù)有舉證義務(wù)，其艱難可想而知，這也給財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱以可乘之機(jī)。

（3）修改相關(guān)的罰則。若因上市公司確有利潤操縱行為提供了虛假會計(jì)信息，而損害了投資者的利益，應(yīng)當(dāng)受到懲罰的是公司主要負(fù)責(zé)人，即直接負(fù)責(zé)的董事和經(jīng)理人員，而不應(yīng)是廣大投資者共同承擔(dān)罰款。

（三）誘因的減少和消除

1、IPO不必以發(fā)行股數(shù)作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而以募集資金總額為控制標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅有利于國家宏觀掌握資本市場直接融資的規(guī)模，而且上市公司為提高發(fā)行價(jià)而對歷史數(shù)據(jù)過度包裝的利益驅(qū)動也會有所削弱；上市公司申請配股資格，改單變量控制為多變量控制，改絕對數(shù)控制為相對數(shù)控制。因?yàn)槔麧櫴且粋€(gè)含有太多主觀因素的人工產(chǎn)物，會計(jì)上凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量受到利潤確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩方面因素的影響。多變量和相對數(shù)，將大大提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的難度?quot;停市"的規(guī)定也值得商榷。會計(jì)損益是一個(gè)人工變量，小幅度調(diào)整易如反掌，以虧損與否作為暫?；蛑兄菇灰椎奈ㄒ粯?biāo)準(zhǔn)未免過于簡單。建議還可以考慮是否有多次違法違規(guī)行為、是否嚴(yán)重資不抵債、是否不再具有投資價(jià)值等因素。

2、改變考核機(jī)制和評價(jià)機(jī)制?，F(xiàn)行的考核機(jī)制是一種典型的"官出數(shù)字"、"數(shù)字出官"現(xiàn)象，這顯然成為管理當(dāng)局財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的直接動因。當(dāng)管理人員的報(bào)酬不再和盈余單項(xiàng)聯(lián)系時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的動機(jī)自然就減弱了。譬如可以將報(bào)酬和現(xiàn)金流量、市場占有率等多指標(biāo)相聯(lián)系，這些指標(biāo)的可操縱性很弱，顯然可以弱化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的利益驅(qū)動。也可以嘗試用股票期權(quán)來激勵上市公司的高級管理人員。期權(quán)將管理當(dāng)局的報(bào)酬和未來的股價(jià)掛鉤，有一段時(shí)滯效應(yīng)，這也可減少引發(fā)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)操縱的因素。政府部門、銀行部門考核和評價(jià)企業(yè)業(yè)績，也不應(yīng)該是單指標(biāo)體系，最好和現(xiàn)金流量相結(jié)合，或者建立多指標(biāo)考核體系。

參考文獻(xiàn)：

1、Scott,WilliamR.1997,FinancialAccountingTheory；

2、Healy,PaulM.AndPalepu,KrishnaG,1993,TheEffectofFirm''''sFinancialDisclosureStrategiesOnStockPrices,AccountingHorizons,Vol.7No.1-11；

3、JosephAharony,chi-wenJevonsLeeandT.J.Wong,2000,JournalofAccountingResearch，Vol.38No.1Spring；

4、蔣義宏，1998:《上市公司利潤操縱實(shí)證研究--EPS和ROE的臨界點(diǎn)分析》，《上市公司會計(jì)研究論從》；

5、李樹華，2000:《審計(jì)獨(dú)立性的提高和審計(jì)市場的背離》，上海三聯(lián)書店；

6、PaulM.Hyaly&JamesM.Wahlen撰，王學(xué)軍、譯，2000：《盈余管理研究回顧及期對會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的啟示》，《會計(jì)研究》第11期；

7、李東平、黃德華、王振林，2001：《"不清潔"審計(jì)意見、盈余管理和注冊會計(jì)師事務(wù)所的變更》，《會計(jì)研究》第6期；

8、魏明海，2000：《盈余管理基本理論及其研究述評》，《會計(jì)研究》第9期；

TheAnalysisOfFinancialNumberManipulating