導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司財政管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計

八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計的難點(diǎn)之一，是計提的恰當(dāng)性，特別是鮮有市場參考價值的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了擠干“水分”，避免公司一方面存在大量的不良資產(chǎn)甚至潛虧，另一方面報表上又體現(xiàn)可觀的利潤。但除了壞賬準(zhǔn)備計提外，其余七項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提并無明確標(biāo)準(zhǔn)，大部分看起來似乎比較“靈活”，所以審計既要關(guān)注計提的充分性，又要關(guān)注是否存在計提秘密準(zhǔn)備，通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。審計時比較理想的方法是進(jìn)行資產(chǎn)評估，其結(jié)果作為判斷資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)；其次是分析公司計提的方法、程序，取得公司相關(guān)的資產(chǎn)管理部門出具的資產(chǎn)質(zhì)量狀況的說明，對短期投資、長期股權(quán)投資等可向被投資單位函證。同時，對于有形資產(chǎn)，審計人員應(yīng)親臨資產(chǎn)存放現(xiàn)場觀察、判斷其價值。如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計時應(yīng)到生產(chǎn)車間現(xiàn)場觀察設(shè)備的使用情況，如果存在封存、停用1年以上、經(jīng)常出廢品等情況，就可以考慮全額計提減值準(zhǔn)備。

難點(diǎn)之二，是原計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理的合理性。原《股份有限公司會計制度》規(guī)定的老四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已步入第三個年頭了，如果轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益無可厚非；但根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定的第四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果轉(zhuǎn)回計入當(dāng)期損益就不應(yīng)該了。但目前已經(jīng)有上市公司利用今年新增的四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來增加本年度的利潤，有的公司在中期計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，隨著該批固定資產(chǎn)在下半年的處置，原計提并進(jìn)行追溯調(diào)整的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相應(yīng)作了轉(zhuǎn)回，計入了當(dāng)年損益，結(jié)果是利用追溯調(diào)整將以前年度的利潤轉(zhuǎn)入了今年反映。雖然根據(jù)制度規(guī)定，公司的這種處理并無錯誤，但就合理性而言，筆者認(rèn)為審計時應(yīng)站在年度終了看問題，采用“老準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回可以計入當(dāng)期損益，新準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回更正原追溯調(diào)整金額”的方法。對首次采用追溯調(diào)整法計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若在當(dāng)年相應(yīng)的資產(chǎn)處置時應(yīng)更正原追溯調(diào)整金額，以防止公司通過追溯調(diào)整調(diào)節(jié)利潤。

二、委托理財事項(xiàng)的審計

上市公司委托理財，一般會與受托方簽訂委托理財協(xié)議，規(guī)定委托理財?shù)臅r間、金額、收益的分成或虧損的承擔(dān)方法。注冊會計師審計的難點(diǎn)首先是委托理財?shù)暮戏ㄐ裕貏e是非券商的其它投資公司，上市公司將委托資金交給對方后更難知道實(shí)際運(yùn)用情況。有的券商違規(guī)操作，往往將委托理財?shù)墓疽矤窟B進(jìn)去。所以審計時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注協(xié)議中是否明確規(guī)定了委托資金在受托方特別是券商實(shí)際使用的賬戶賬號。如果規(guī)定了賬號，一般券商不會利用上市公司的委托理財資金進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作；如果未規(guī)定賬號，券商就有了靈活性，很有可能進(jìn)行協(xié)議規(guī)定以外的操作。在明確協(xié)議有關(guān)內(nèi)容的規(guī)定后，應(yīng)取得受托方資金使用的全部對賬單，同時向受托方函證，主要請對方證明是否按協(xié)議規(guī)定使用資金，這對于非券商的其它投資公司是非常重要的外部證據(jù)。其次，由于受市場行情等多種因素的影響，上市公司的委托理財資金并不一定全部能如期回歸，判斷其可收回性成了注冊會計師審計的另一個難點(diǎn)。此時利用常規(guī)的審計方法，諸如函證等并不能起到好的效果，因?yàn)橛械氖芡蟹矫看魏C都如期回函確認(rèn)，但就是無力歸還，所以專業(yè)判斷就顯得相當(dāng)重要。判斷前應(yīng)先查閱董事會決議等有關(guān)資料，查清楚該項(xiàng)委托理財是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，對方有無財產(chǎn)抵押。一般而言，如果未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，僅是某些甚至某個人的決定，對方又無財產(chǎn)抵押的話，其可收回性就會大打折扣。

三、特殊存貨的存在性和價值審計

有的上市公司存貨由于性質(zhì)特殊，在確定其存在性和價值時相當(dāng)困難，無法通過監(jiān)盤、觀察等常規(guī)的審計方法來實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。比如“藍(lán)田股份”的水下養(yǎng)殖業(yè)，注冊會計師無法到湖里面去實(shí)地藍(lán)盤；醫(yī)藥企業(yè)的產(chǎn)品由于其技術(shù)含量比較高，有些開發(fā)的新產(chǎn)品剛面市時毛利高得令人無法想象。注冊會計師在不具備這種專業(yè)知識的前提下，難以判斷其價值。

對于無法實(shí)地監(jiān)盤的存貨，要確定其存在性有兩種方法，一是進(jìn)行分析性復(fù)核。如有的公司存貨主要是存放于水下的木材，可以分析河面的面積、水的深度，從而計算出存放木材的河段的容積，最后考慮賬面木材的體積是否和河段的容積及其存放量相匹配。在進(jìn)行靜態(tài)分析的同時，我們還可以對公司期后的生產(chǎn)情況進(jìn)行動態(tài)分析，以期后的一定生產(chǎn)量證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在性，方法是取得車間甚至班組的生產(chǎn)記錄，追查到倉庫的入庫記錄和銷售的出庫記錄。另一種方法是審計時先對無法實(shí)地監(jiān)盤的存貨予以保留，待證實(shí)原賬面記錄無誤后再消除該保留意見。如新太科技（原遠(yuǎn)洋漁業(yè)）原來的主業(yè)是遠(yuǎn)洋捕撈，因?yàn)閳蟾嫫谀┐辉谕夂Ｗ鳂I(yè)，注冊會計師無法實(shí)施監(jiān)盤，被連續(xù)五年出具保留意見。但公司報告期末組織所有船只自己進(jìn)行盤點(diǎn)，并經(jīng)相關(guān)管理部門審核，待次年船只回港期間組織全面檢查，并委托注冊會計師共同復(fù)驗(yàn)上年末船存存貨盤點(diǎn)的正確性，注冊會計師復(fù)驗(yàn)無誤后消除原保留意見，該處理方法得到證監(jiān)會的認(rèn)可。

對存貨價值的判斷，常規(guī)的方法是取得資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售價格，從而對結(jié)余的存貨價值作出判斷。但對停留在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，特別是某些科技含量較高的半成品，由于不直接對外銷售，即使知道了數(shù)量也難以判斷其價值。方法之一是進(jìn)行期后測試，從期后生產(chǎn)的產(chǎn)品價值來證明資產(chǎn)負(fù)債表日在產(chǎn)品的價值；方法之二是對在產(chǎn)品余額分類作分析性復(fù)核，看是否有異常波動。

四、合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方往來計提壞賬準(zhǔn)備的審計

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，我認(rèn)為，關(guān)聯(lián)方往來不能不提也不能全額計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該區(qū)別對待。正常經(jīng)營形成的往來應(yīng)該計提；而對募集資金投入形成的應(yīng)收項(xiàng)日子公司的往來可以不計提。理由之一，后者實(shí)際性質(zhì)不是往來款，正常情況是有往無來的，因?yàn)槟技Y金投入最終形成的是資產(chǎn)；理由之二，隨著募集資金的不斷投入，往來金額越來越大，賬齡也會越宋越長，如果計提壞賬準(zhǔn)備，特別是按賬齡分析法計提，會嚴(yán)重歪曲公司真實(shí)的財務(wù)狀況。因此，我們可以在審計報告中以解釋性說明段的形式說明其合理性。

五、高毛利業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性審計

財務(wù)虛假的上市公司往往離不開收入造假，有的公司部分業(yè)務(wù)交易次數(shù)很少，甚至是全年只有一次交易，或者交易對象很少，高度集中于某些客戶。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)毛利特別高，盡管有現(xiàn)金流、公司也計繳了相關(guān)稅金，我認(rèn)為只要公司不將毛利高的原因解釋清楚就有必要在審計報告中反映。審計時要取得公司銷售合同、產(chǎn)品出庫記錄、銷售記錄；條件允許的還應(yīng)取得購買單位的入庫記錄、銷售記錄或銷售合同。盡管公司的處理具有完備的手續(xù)，但如果業(yè)務(wù)本身并沒有多少科技含量，公司又是生產(chǎn)性企業(yè)的話，我認(rèn)為，超過30%的毛利就應(yīng)該合理懷疑收入來源的合法性。處理的方法，因?yàn)楣静辉敢庠趯徲媹蟾嬷信洞祟悊栴}，而注冊會計師堅持在審計報告中反映，協(xié)商的結(jié)果往往是公司同意調(diào)整賬務(wù)。

六、關(guān)聯(lián)方的審計

篇2

「關(guān)鍵詞新公共管理　政府　財務(wù)信息　信息披露

20世紀(jì)70年代中期以后，英國以及其他經(jīng)合組織成員國紛紛掀起了政府改革運(yùn)動，這些改革運(yùn)動被稱作“新公共管理”運(yùn)動。目前，新公共管理運(yùn)動已席卷全球，我國也正在醞釀和進(jìn)行深化公共行政體制改革的試點(diǎn)。新公共管理涉及到社會政治經(jīng)濟(jì)生活的各個方面，尤其對我國政府財務(wù)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，如何改進(jìn)現(xiàn)狀、迎接挑戰(zhàn)，是一個值得深入探討的問題。

一、新公共管理理論與實(shí)踐

“新公共管理”主義主要是由上世紀(jì)初發(fā)展起來的古典泰勒主義的管理原則所構(gòu)成，即強(qiáng)調(diào)商業(yè)管理的理論、方法、技術(shù)及模式在公共管理中的應(yīng)用。德國學(xué)者GernodGruning指出，新公共管理的“確鑿無疑的特征”至少包括20種，即如下表所示（朱仁崎、彭黎明，2003）：

削減預(yù)算

VOUCHERS

績效責(zé)任

績效稽核

民營化

顧客觀念

分權(quán)化

戰(zhàn)略規(guī)劃/管理

生產(chǎn)和供應(yīng)的分離

競爭

績效測評

管理風(fēng)格變革

簽約外包

自主管理(彈性)

審計的改善

人事信息管理(誘因)

使用者付費(fèi)

政治和行政的分離

財政管理的改善

技術(shù)的更多利用

另外還有預(yù)算/支出的法律約束、Jurisdicious的理性化、政策分析與評估、規(guī)制的改進(jìn)、行政結(jié)構(gòu)的理性或流水線化、民主化與公民參與等特點(diǎn)。

20世紀(jì)80年代以后，伴隨著全球化、信息化以及知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，政府改革的浪潮不僅席卷了西方各國，而且在轉(zhuǎn)軌國家、新興工業(yè)國家和大部分發(fā)展中國家也出現(xiàn)了同樣的改革趨勢（趙景來，2001）。我國學(xué)者也結(jié)合我國實(shí)際情況對新公共管理理論進(jìn)行了深入研究并取得豐碩的成果。國內(nèi)學(xué)者陳振明在《評西方的“新公共管理”范式》一文中，將“新公共管理”或“管理主義”的研究綱領(lǐng)或范式特征歸納為以下八個方面：（1）強(qiáng)調(diào)職業(yè)化管理；（2）明確的績效標(biāo)準(zhǔn)和績效評估；（3）項(xiàng)目預(yù)算與戰(zhàn)略管理；（4）提供回應(yīng)性的服務(wù)；（5）公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的分散化和小型化；（6）競爭機(jī)制的引入；（7）采用私人部門的管理方式；（8）管理者與政治家、公眾的關(guān)系的改變。

我國對新公共管理的研究并未完全停留在理論階段，也逐步運(yùn)用于實(shí)踐。這主要是由于我國市場體制的逐步完善以及加入WTO背景下公共管理發(fā)展的需要。中央編委已確定廣東的深圳和順德、福建的晉江、浙江的上虞和青島的陽城5個市（區(qū)）作為全國深化公共行政體制改革的試點(diǎn)，為全國新一輪的改革探路。從我國新公共管理發(fā)展的實(shí)踐看，具有兩個突出的特點(diǎn)：一是加入WTO這一歷史性事件對新公共管理實(shí)踐起了極大的推動作用。（羅輝等，2002）“在WTO規(guī)則下，政府不再是單一的公共服務(wù)主體，其職能中管制、審批部分的權(quán)力將大規(guī)模釋放甚至取消，而信息資源的公開程度和貿(mào)易政策、法規(guī)透明度的提高，使政府內(nèi)部結(jié)構(gòu)變革成為必然”。二是新公共管理得以發(fā)展的社會基礎(chǔ)在于公民民主和參政意識的不斷提高。（薄貴利，2000）“歷史和現(xiàn)實(shí)都證明，如果沒有公民參與，公共權(quán)利的運(yùn)行就可能偏離社會公共目標(biāo)，甚至導(dǎo)致公共權(quán)力的異化現(xiàn)象”。

在上述兩股力量的推動下，中國新公共管理的聚焦點(diǎn)在于建設(shè)高效率的政府、民主的政府以及公開的政府。新公共管理從理論到實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)政府的績效，不僅政府自身需要評價其績效，社會公眾作為政府財務(wù)資源的提供者，不僅有義務(wù)且有權(quán)利來監(jiān)督政府的運(yùn)營效率。政府績效評價是對政府整體運(yùn)營效果的綜合評價，也是考察其受托責(zé)任履行情況的核心內(nèi)容。

二、新公共管理實(shí)踐對政府財務(wù)信息披露的潛在要求

政府究竟應(yīng)怎樣提供信息以及提供什么樣的財務(wù)信息直接表現(xiàn)在政府財務(wù)報告目標(biāo)之中。根據(jù)我國1997年出臺的《財政總預(yù)算會計制度》第十二條規(guī)定，“總預(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要”；1998年2月正式的《行政單位會計制度》第十二條規(guī)定，“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理”；我國上述政府財務(wù)報告目標(biāo)的共同特點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)了政府相關(guān)部門和組織內(nèi)部對財務(wù)信息的需求，而在很大程度上忽視了社會公眾乃至其他利益相關(guān)者對會計信息的需求，這顯然與新公共管理的實(shí)踐以及其精髓不相符。在新公共管理實(shí)踐的推動下，社會公眾的權(quán)利意識、法律意識和參與意識都明顯增強(qiáng)，充分考慮公眾對政府財務(wù)信息的需求，是政府財務(wù)信息披露的一個基本出發(fā)點(diǎn)。根據(jù)普雷姆詹德的觀點(diǎn)（普雷姆詹德，1996），社會公眾需要政府財務(wù)信息的目的在于：（1）在選舉時作為對政府業(yè)績評價的依據(jù)；（2）運(yùn)用政府財務(wù)運(yùn)行狀況的信息作為個人財務(wù)決策的基礎(chǔ)。

將政府績效評價和社會公眾利益結(jié)合在一起，新公共管理對政府財務(wù)信息披露提出了以下幾個方面的挑戰(zhàn)：

1.從信息披露整體模式而言，需要較高的信息披露的透明度（transparency）。政府財務(wù)信息透明度應(yīng)從兩個方面理解：一方面是財務(wù)信息的公開性，政府應(yīng)公開披露可靠與及時的財務(wù)信息，有助于信息使用者評價政府的財務(wù)狀況和業(yè)績、運(yùn)營活動以及財務(wù)風(fēng)險。政府財務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對外公開披露，使得財務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便而及時地獲取。透明度的另一個方面是明晰性，公開披露本身并不必然導(dǎo)致透明，政府所提供的財務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。普華永道（PriceWaterhouse＆Coopers）在其2001年的“不透明指數(shù)”報告中，將“不透明（opacity）”概念定義為：在商業(yè)經(jīng)濟(jì)、財政金融以及政府會計監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰（clear）、準(zhǔn)確（accurate）、正式（formal）、易于理解（easilydiscernible）、普遍認(rèn)可（widelyaccepted）的慣例。高透明度意味著財務(wù)信息使用者能夠“通過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即政府公開披露的信息，應(yīng)能夠使其使用者相對比較容易判斷政府的財務(wù)狀況、運(yùn)營業(yè)績和潛在的財務(wù)風(fēng)險。如果只能看到現(xiàn)象，而難以看到政府財務(wù)實(shí)質(zhì)，則公開披露也就失去了實(shí)際意義。

2.政府財務(wù)信息披露內(nèi)容要具有完整性和充分性。全面合理地評價政府的運(yùn)營業(yè)績，還必須依賴完整而充分的財務(wù)信息。完整性是指政府應(yīng)該提供反映政府所有資金的運(yùn)動狀況及其結(jié)果的財務(wù)信息。政府性資金不僅包括財政性資金（一般預(yù)算、基金預(yù)算、專用基金和財政周轉(zhuǎn)金），還包括社會保障金、對國有企業(yè)投資以及國家債權(quán)債務(wù)等。排除其中任何一個方面，政府所提供的財務(wù)信息都將是不完整的，也就無法正確反映政府的運(yùn)營業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況。充分性是指政府應(yīng)通過財務(wù)報告披露更多的財務(wù)信息，即充分披露。政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供廣泛的財務(wù)信息，任何可以真實(shí)表述事實(shí)和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略，任何將產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息都不應(yīng)當(dāng)納入。

3.新公共管理對政府財務(wù)信息的相關(guān)性也提出了挑戰(zhàn)，即政府財務(wù)報告應(yīng)提供更多的對評價其業(yè)績以及對資源提供者進(jìn)行決策有用的財務(wù)信息。在《國際公立單位會計準(zhǔn)則第1號》中闡述“如果信息能夠評估過去、現(xiàn)在或未來的事項(xiàng)，或確認(rèn)、糾正過去的評估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的”。實(shí)際上相關(guān)性包含其他許多質(zhì)量特征，比如及時性、可靠性。從一般意義上講，相關(guān)性的財務(wù)信息實(shí)際上非常廣泛，甚至還包括一些非財務(wù)信息。

三、關(guān)于改進(jìn)我國政府財務(wù)信息披露的思考

我國目前提供政府財務(wù)信息的主要政府對外報告是政府預(yù)算執(zhí)行情況報告，另外，國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計劃執(zhí)行報告以及政府工作報告也提供政府財務(wù)信息①。目前，我國國家財政預(yù)算決算收支情況、中央財政預(yù)算決算收支情況、地方財政預(yù)算決算收支情況等政府財務(wù)信息，也以編制預(yù)算決算收支表的形式，編制在《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國財政年鑒》中向社會公布。從目前這種實(shí)際情況看，我國政府財務(wù)信息披露的局限性在于公開披露的財務(wù)信息過于概括和籠統(tǒng)，在財務(wù)信息披露的完整性、充分性和相關(guān)性方面都存在明顯的局限性。

若要改進(jìn)政府財務(wù)信息披露的局限性，首先應(yīng)明確提出將反映政府的受托責(zé)任、運(yùn)營業(yè)績和決策有用作為財務(wù)報告的總體目標(biāo)。在這一目標(biāo)的指引下，具體財務(wù)信息的編報和披露才能圍繞著新公共管理對政府財務(wù)信息的核心要求展開。

其次，就政府財務(wù)信息的整體性而言，我國還應(yīng)進(jìn)一步拓展政府會計的核算對象，即不僅僅要對政府財政性資金進(jìn)行核算，還要對政府管理的社會保障金、國有企業(yè)投資和收益以及國家債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核算和反映，甚至可以考慮將一部分公益領(lǐng)域的關(guān)系國計民生的大型國有企業(yè)的資金運(yùn)動也納入政府會計的核算范圍。

最后，為了政府財務(wù)報告能夠提供更加充分和相關(guān)的財務(wù)信息，應(yīng)該統(tǒng)一各級政府財務(wù)報告的種類，改革財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并擴(kuò)大財務(wù)報告的信息容量。（財政部預(yù)算司，2002）《國際公立單位會計準(zhǔn)則第1號———財務(wù)報表的呈報》提出：“一套完整的財務(wù)報表由以下幾部分組成：（1）財務(wù)狀況表；（2）財務(wù)業(yè)績表；（3）凈資產(chǎn)/權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表；（5）會計政策和財務(wù)報表注釋”。這里的財務(wù)狀況表也可稱為資產(chǎn)負(fù)債表，財務(wù)業(yè)績表也可稱為收入支出表、收益表、業(yè)務(wù)活動情況表或損益表。財務(wù)報表注釋也可以包括附表。這些報表的編制除了現(xiàn)金流量表以外，其余的報表的編制基礎(chǔ)應(yīng)考慮采用應(yīng)計制，而不是我國目前采用的現(xiàn)金制，因?yàn)閼?yīng)計制下的財務(wù)報告更能提供充分的相關(guān)的財務(wù)信息。在不破壞財務(wù)報告明晰性的前提下，還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大財務(wù)報告的信息容量，在這一點(diǎn)上，國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在1991年3月的《研究報告第1號—中央政府的財務(wù)報告》具有指導(dǎo)和借鑒意義。該報告中第63段認(rèn)為，以確定的使用者（指外部使用者）的信息需求為基礎(chǔ)②，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)展示政府或單位對財務(wù)和資源的受托責(zé)任，并通過以下方法提供對決策有用的信息：（1）說明資源是否按照法定預(yù)算取得和使用的；（2）說明資源是否按照法律和合同的要求，包括由有關(guān)立法部門建立的財政授權(quán)取得和利用的；（3）提供關(guān)于財務(wù)資源的來源、分配和使用的信息；（4）提供關(guān)于政府或單位是怎樣籌集運(yùn)營資金以及滿足其對現(xiàn)金的需求的信息；（5）提供對評價政府或單位籌集運(yùn)營資金和償付負(fù)債的能力有用的信息；（6）提供關(guān)于政府或單位財務(wù)狀況及其變動的信息；（7）提供在服務(wù)成本、效率和成就來評價政府或單位業(yè)績時有用的綜合信息。如此廣泛的信息既可以在政府財務(wù)報表中提供，也可以在政府財務(wù)報表附注或附表中報告，或者在其他必要的補(bǔ)充信息中報告。

在改進(jìn)政府財務(wù)信息披露的探討中，必須考慮的約束條件是成本問題。（魏明海等，2001）研究表明，“追求高透明度的會計信息既有成本也有收益”。政府信息披露的成本既包括政治成本，也包括經(jīng)濟(jì)成本。財務(wù)透明度實(shí)際上是對政府權(quán)力的限制，即信息意味著政府出讓其權(quán)力，所以從理論上講政府不會向其財務(wù)信息需求者提供更多的財務(wù)信息，盡管政府也希望通過財務(wù)信息披露來引導(dǎo)債權(quán)人、捐贈人等向其提供資源。在本文中，筆者將財務(wù)信息的充分披露而產(chǎn)生的對政府權(quán)力的制約理解為政府要付出的政治成本。從政治成本的角度看，我國更需要制定政府會計準(zhǔn)則或在其他會計規(guī)范中規(guī)定政府信息披露的強(qiáng)制性條款。經(jīng)濟(jì)成本是不言而喻的，政府提供的財務(wù)信息越充分、相關(guān)性越強(qiáng)、透明度越高，則提供成本就越大。而這些經(jīng)濟(jì)成本大部分都需要由社會公眾負(fù)擔(dān)。從經(jīng)濟(jì)成本角度出發(fā)，我們必須在信息披露使財務(wù)報告使用者受益的程度與經(jīng)濟(jì)成本的高低之間進(jìn)行權(quán)衡，所以政府財務(wù)信息披露的透明度、充分性和相關(guān)性只能是適度的。

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篇3

【關(guān)鍵詞】基金 財稅 會計 政策 調(diào)查

近年來，我國基金業(yè)發(fā)展迅猛，截至2005年6月30日，大陸市場獲準(zhǔn)開業(yè)的基金公司合計47家，共管理190只基金，基金規(guī)模已超過4200億元，基金業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)的影響正日益擴(kuò)大。隨著基金業(yè)的快速發(fā)展，與之相配套的政策措施存在一定的滯后性，尤其是對各種創(chuàng)新工具的稅務(wù)處理與會計核算上，由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范，使得各基金公司按照各自的理解進(jìn)行處理，從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會計信息可比性不強(qiáng)。同時，由于惡性競爭，部分代銷手續(xù)費(fèi)和尾隨傭金流人體制外，帶來國家稅收的流失和市場秩序的混亂，基金行業(yè)相關(guān)財稅法規(guī)及會計核算制度亟待修訂。

深圳市地處改革開放的前沿，各種金融創(chuàng)新工具在國內(nèi)運(yùn)用較早，注冊地在深圳的基金公司約占全國的1/3，具有一定的代表性。為進(jìn)一步了解基金行業(yè)快速發(fā)展中相應(yīng)的財稅政策、會計核算中存在的問題，完善有關(guān)財稅制度與會計政策，堵塞收入黑洞，維護(hù)財經(jīng)秩序，保證基金業(yè)會計信息質(zhì)量，深圳專員辦于2005年9月，對深圳市基金行業(yè)執(zhí)行財稅政策及會計核算中存在的問題進(jìn)行了調(diào)查，形成如下報告:一、基金公司銷售手續(xù)費(fèi)的財稅政策及會計核算

(一)現(xiàn)狀:，國內(nèi)基金市場已經(jīng)進(jìn)入到以開放式基金為主的，基金銷售市場也進(jìn)入到嚴(yán)重的買方市場階段，基金公司向各銷售商按基金銷售規(guī)模支付了一定比例的銷售手續(xù)費(fèi)。同時，根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》中的有關(guān)規(guī)定，在符合規(guī)定條款的情況下，可以對特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)。基金銷售手續(xù)費(fèi)主要包括基金交易時發(fā)生的認(rèn)購費(fèi)、申購費(fèi)及贖回費(fèi)，交易時由代銷機(jī)構(gòu)向投資人收取，由投資人直接承擔(dān)，歸代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人所得。

目前，實(shí)務(wù)操作中這部分銷售手續(xù)費(fèi)絕大多數(shù)歸代銷機(jī)構(gòu)所得。發(fā)生時有三種核算方式:

1.凈額法。即基金公司將對客戶收取的手續(xù)費(fèi)收入總額，減去屬于代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分(對代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理)，剩余部分記入基金公司收入，這種形式用得較普遍。

2.總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費(fèi)總額確認(rèn)為收入，將支付給代銷機(jī)構(gòu)的部分作為費(fèi)用核算。

3.后端收費(fèi)模式。交易時向投資人免收手續(xù)費(fèi)，銷售手續(xù)費(fèi)以基金銷售服務(wù)費(fèi)或掛應(yīng)收款的方式由基金資產(chǎn)列支，按日計提，按月由基金資產(chǎn)統(tǒng)一劃給基金公司，再由基金公司按代銷協(xié)議約定劃付給代銷機(jī)構(gòu)。后端收費(fèi)有助于鼓勵持有人長期持有基金。實(shí)務(wù)中有的是先記入應(yīng)收賬款，待贖回時收到費(fèi)用再結(jié)轉(zhuǎn)損益，也有的直接記入當(dāng)期費(fèi)用，待贖回時收到?jīng)_減費(fèi)用，還有的按比例逐期分?jǐn)偟壤_定方法不明確。

另外，由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從現(xiàn)狀來看，基金公司不僅要向代銷機(jī)構(gòu)支付基金交易時直接向投資人收取的手續(xù)費(fèi)之外，還不得不將基金管理費(fèi)收入與代銷機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成，作為代銷機(jī)構(gòu)獲得的尾隨傭金。

(二)存在問題分析:

問題一:基金公司銷售手續(xù)費(fèi)究竟是按總額法還是按凈額法確認(rèn)收入，在現(xiàn)有的制度中未有明確規(guī)定，甚至沒有合適的會計科目反映和披露該項(xiàng)成本支出，這使得各基金公司根據(jù)自身的主觀判斷對這一相同業(yè)務(wù)采取了不同的處理方式。

有公司認(rèn)為，基金公司取得的手續(xù)費(fèi)收入是作為基金管理人向投資者收取的費(fèi)用，應(yīng)該全額記入管理人的收入，代銷機(jī)構(gòu)是人角色，其分成部分是管理人的成本。至于大家關(guān)注的可能存在的雙重征稅的問題，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，就是每個環(huán)節(jié)都要征稅。

也有公司認(rèn)為，基金管理人、代銷機(jī)構(gòu)、投資者存在事實(shí)上的三方關(guān)系，在代銷方式中，手續(xù)費(fèi)收入是由代銷機(jī)構(gòu)和基金管理人瓜分，而不是基金管理人先收后返(代銷機(jī)構(gòu))的過程?；鸸局Ц妒掷m(xù)費(fèi)資金給代銷機(jī)構(gòu)，只是因?yàn)橛星逅惚憷M(jìn)行的代收代付，不應(yīng)列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個打包的資金，客戶資料根本無從拿到，客戶還是代銷機(jī)構(gòu)的客戶?？梢姶N機(jī)構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關(guān)系，而不僅僅是“”關(guān)系，在這種情況下，更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認(rèn)收入。

問題二:向投資人收取的基金銷售手續(xù)費(fèi)減免時，基金公司先收后返的手續(xù)費(fèi)是否確認(rèn)收入并繳納營業(yè)稅。

對特定基金投資人減免銷售手續(xù)費(fèi)有兩種操作方法，一是直接減免，不收取;二是先收后返。對前者，實(shí)務(wù)中的爭議不大，即減免了就無需在賬面計量和核算了。但對后者，在稅務(wù)處理和會計計量上還存有爭議:一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然收了就應(yīng)確認(rèn)收入，返還時作為費(fèi)用，并且要對方提供發(fā)票才能計人費(fèi)用，否則就只能稅后列支。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為:只要在交易時達(dá)成了協(xié)議，并且是合法合規(guī)的，則先收后返時，應(yīng)將返還作為正常銷售折扣，直接沖減收入。

問題三，后端收費(fèi)模式下，基金公司預(yù)先給代銷機(jī)構(gòu)的銷售手續(xù)費(fèi)應(yīng)如何列支，待收到手續(xù)費(fèi)時，基金公司又應(yīng)如何進(jìn)行會計處理，涉稅問題如何界定，核心問題在于是否確認(rèn)為基金公司收入，是總額法、凈額法之爭的極端情況。

問題四，基金公司將代銷機(jī)構(gòu)分成的管理費(fèi)收入即尾隨傭金往往通過擠占其他費(fèi)用科目來列支，從而導(dǎo)致會計信息失真。同時，尾隨傭金由于均在代銷機(jī)構(gòu)總部入賬，缺乏有效監(jiān)管。對此，現(xiàn)行制度尚未明確規(guī)定有關(guān)各方如何確認(rèn)和核算。

以上問題對整個基金業(yè)、相關(guān)和個人乃至整個經(jīng)濟(jì)秩序都產(chǎn)生一定的影響:一是客觀上為企業(yè)設(shè)立小金庫提供了便利。一些基金公司將銷售手續(xù)費(fèi)支付給代銷機(jī)構(gòu)后，往往難以獲得合法單據(jù)，甚至一些基金公司將款項(xiàng)匯至對方指定賬戶后未能獲得任何單據(jù);二是無法按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)營成果。不利于掌握真實(shí)的信息;三是引發(fā)了惡性競爭，違背了市場公平競爭的原則。內(nèi)控制度相對較松，行為不夠規(guī)范的基金公司所采取的業(yè)務(wù)處理方式則較為激進(jìn)，不利于平等競爭。同時，隨著競爭趨于激烈，將迫使原來采取謹(jǐn)慎處理方式的基金公司不得不向其它基金公司靠攏，進(jìn)一步加劇競爭環(huán)境的惡化;四是基金公司內(nèi)部控制存在潛在風(fēng)險。由于缺少規(guī)范統(tǒng)一的代銷手續(xù)費(fèi)處理模式，基金公司內(nèi)部存在的重銷售輕財務(wù)現(xiàn)象，弱化了對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)控，使得基金公司處理此類業(yè)務(wù)的內(nèi)控風(fēng)險人為增大。五是國家稅收出現(xiàn)流失，凈額法由于少確認(rèn)了一部分收入，少征了流轉(zhuǎn)稅，流到體制外的收入也造成所得稅流失。

據(jù)統(tǒng)計，僅2004年全年累計新發(fā)行基金就達(dá)1821.40億元，股票型、債券型、貨幣型基金的比例大約為75:10:15，直銷、代銷約為3:7，而實(shí)務(wù)中股票型基金、債券型基金、貨幣型基金手續(xù)費(fèi)計提比例一般分別為1％、5‰和0，再考慮到對大客戶所采取的手續(xù)費(fèi)減免因素，由此測算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)收取數(shù)近10億。而存量基金申購、贖回時發(fā)生的手續(xù)費(fèi)金額更大。2004年基金新發(fā)規(guī)模超過過去三年的總和，增長速度驚人，相應(yīng)地，應(yīng)收取手續(xù)費(fèi)的增長速度也相當(dāng)驚人。由于此類問題所涉金額較大且呈不斷增長之勢，對基金公司會計報表造成巨大影響，擾亂了正常的市場秩序，應(yīng)盡快制定統(tǒng)一政策，保證會計信息的可信、可比、可用，保證基金業(yè)健康發(fā)展。

(三)解決方案:不管是采用“總額法”或“凈額法”，都應(yīng)盡快明確，使基金業(yè)有個統(tǒng)一的規(guī)范。

對于問題一，有以下方案供選擇:

方案一:按照收支兩條線的設(shè)計理念，采納“總額法”核算方法，將對客戶收取的基金申(認(rèn))購費(fèi)，全額記入基金公司收入，支付代銷機(jī)構(gòu)應(yīng)收取的費(fèi)用部分作為費(fèi)用支出，并索取正規(guī)票據(jù)。此方案對保證國家財政收入有積極的意義。

方案二:基于基金管理人、銷

售渠道、投資者之間事實(shí)存在的三方法律關(guān)系，考慮到基金銷售的行業(yè)特性和現(xiàn)狀，比照電信、行業(yè)等行業(yè)按凈額征收營業(yè)稅的做法，確認(rèn)基金管理人、代銷渠道分享投資者支付的手續(xù)費(fèi)，并根據(jù)實(shí)際分享額分別確認(rèn)收入。如代銷渠道可提供正規(guī)發(fā)票，基金公司可直接以凈額入賬;如代銷渠道在其經(jīng)營范圍內(nèi)不能提供正規(guī)發(fā)票，則由基金公司提供相關(guān)證明材料報備(證明該筆返還的對象和用途)后以基金銷售手續(xù)費(fèi)凈額入賬，不能提供相應(yīng)證明材料的，不得扣除。此方案更符合業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，體現(xiàn)政策扶持傾向，也更易于被業(yè)界接受。同時，由于此方案將代銷機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)分成收入直接確認(rèn)為代銷機(jī)構(gòu)的收入，也從制度上加強(qiáng)了監(jiān)管，規(guī)避了這部分資金轉(zhuǎn)為代銷機(jī)構(gòu)“小金庫”的風(fēng)險。

對于問題二，比照對電信業(yè)銷售折讓的處理方法，對符合條件的特定投資人，且在交易時達(dá)成了合法協(xié)議并經(jīng)披露的，則在返還時就應(yīng)該作為基金公司正常的銷售折扣，允許作為核算收入時的直接抵減，即允許其在稅前扣除。為慎重起見，可要求返還時必須提供與交易付款時相同的收款人及銀行信息。

對于問題三，對后端收費(fèi)模式，從簡單核算和保證稅收收入的角度，解決方案是基金公司當(dāng)期記入費(fèi)用，日后收回時再確認(rèn)收入并繳納相應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，這種極端穩(wěn)健的做法雖然會導(dǎo)致當(dāng)期稅收的減少，但在以后年度會補(bǔ)回。

對于問題四，建議對管理費(fèi)收入分成協(xié)議中有明確約定的，則根據(jù)管理人和代銷機(jī)構(gòu)各自取得的分成部分分別確為管理費(fèi)收入、中間業(yè)務(wù)收入，據(jù)以進(jìn)行有關(guān)的會計、稅務(wù)處理。無明確約定的，全部確認(rèn)為基金公司的收入，發(fā)生管理費(fèi)收入分享時，也即意味著基金公司為營銷而增加的費(fèi)用，應(yīng)允許基金公司作為正常的銷售費(fèi)用予以列支，在一定比例限額內(nèi)予以稅前扣除，超過限額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。

基金銷售手續(xù)費(fèi)的財稅處理關(guān)系到基金公司的主要財務(wù)指標(biāo)，關(guān)系到基金公司的營業(yè)稅、所得稅乃至個人所得稅的相關(guān)處理，關(guān)系到基金業(yè)的市場環(huán)境，是目前全行業(yè)面臨的主要問題，應(yīng)早日出臺相應(yīng)明確的政策，以規(guī)范其行為。

二、關(guān)于基金公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支問題

(一)現(xiàn)狀:根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條的規(guī)定，企業(yè)每年在稅前用于廣告宣傳的費(fèi)用為營業(yè)收入的2.5％。但是，在實(shí)務(wù)操作中，基金公司實(shí)際開支的廣告宣傳費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于此。比如，據(jù)某基金公司2002年至2004年財務(wù)報表數(shù)據(jù)統(tǒng)計，三年合計營業(yè)收入63939萬元，按2.5％標(biāo)準(zhǔn)可以稅前列支的廣告與宣傳費(fèi)1.599萬元，實(shí)際支出為2520萬元，超過920萬元，因此進(jìn)行納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅165余萬元。

(二)存在問題分析:在實(shí)際操作中，由于基金銷售買方市場的現(xiàn)實(shí)，基金公司為不斷擴(kuò)大基金銷售規(guī)模，在市場推廣方面必須增加大量的廣告宣傳支出，以保證公司產(chǎn)品順利售出，同時按證監(jiān)會現(xiàn)行規(guī)定，基金發(fā)行階段的招募書與發(fā)行公告費(fèi)用也必須由基金公司承擔(dān)，這對基金公司也是一筆不小的支出負(fù)擔(dān)。按基金管理費(fèi)年費(fèi)率1％，管理一只年平均規(guī)模40億元的基金，年管理費(fèi)收入為4000萬元，據(jù)此提取的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(2.5％)僅100萬元，而在證監(jiān)會指定的三大報刊登初始招募書就需用120萬元左右，在其他媒體發(fā)行廣告與印刷業(yè)務(wù)宣傳冊則要根據(jù)設(shè)定基金銷售市場范圍的大小有不等金額的支出，按一般水平估計電視與媒體廣告年200～300萬元，宣傳冊年100—300萬元不等，而2005年以來的市場狀況是基金平均首發(fā)規(guī)模在10億元左右，按上述計算方法，公司可提取的廣告宣傳費(fèi)用25萬元還不夠在一家指定報刊刊登招募書的費(fèi)用。

由于廣告費(fèi)為基金公司基金發(fā)行費(fèi)用中的主要項(xiàng)目，在費(fèi)用總額中占有較高比率。稅前扣除比例過低，體現(xiàn)不出對基金業(yè)的政策扶持，不利于其大力發(fā)展。由于受廣告宣傳費(fèi)稅前扣除比例的限制，一些公司將一些廣告宣傳方面的費(fèi)用擠占到其他費(fèi)用科目進(jìn)行核算，帶來了核算上的一些混亂?？梢?，目前規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)并不適合基金業(yè)。

(三)解決方案:《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條還規(guī)定，納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。從目前基金業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)來看，其廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除比例偏低。建議對基金公司的廣告與宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)提高到營業(yè)收入的5％，可基本滿足業(yè)務(wù)實(shí)際需要。

三、基金取得的股票紅利、債券利息、儲蓄存款利息收入的稅務(wù)處理及會計核算

(一)現(xiàn)狀:財稅[2002]128號文中規(guī)定“對基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲蓄存款利息收入，由上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時代扣代繳20％的個人所得稅”(自2005年6月13日起，減半征收)。此規(guī)定并未區(qū)分基金持有人是個人還是機(jī)構(gòu)的情況，由此造成基金持有人為企業(yè)時，也要被代扣代繳個人所得稅，造成一些理解上的混亂，而又未見其他明確解釋，從而引發(fā)上市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時是否代扣相關(guān)個稅執(zhí)行不一。目前，在深交所上市的公司在支付此類分紅或利息時，就存在有的代扣有的未代扣現(xiàn)象。而基金存款作為銀行的同業(yè)存款，一直未代扣個人所得稅。

(二)存在問題分析:

基金所持有的上市公司股利分紅、債券派息或銀行結(jié)息時，由于不少公司理解個人需納個稅而企業(yè)不需納個稅，所以，存在有的代扣有的不代扣現(xiàn)象。雖然各基金公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對未代繳部分由各證券投資基金補(bǔ)提后掛在基金會計的應(yīng)繳稅金上，但由于稅務(wù)部門在征管中，并未把基金這種虛擬體當(dāng)作納稅人，也無具體規(guī)定由基金公司代為辦理代扣代繳手續(xù)，導(dǎo)致基金會計中該科目的余額長期掛賬。據(jù)調(diào)查，不少基金都有代扣稅款掛賬無法繳出，一些基金公司旗下各基金代扣稅款累計超過千萬元長期掛賬而不能處理。

事實(shí)上，對這部分所得開征個人所得稅損害了稅收公平原則，在上也頗值得商榷。首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數(shù)的基金合同對基金收益分配制定了3項(xiàng)限定條件:(1)若基金投資當(dāng)期虧損，則不進(jìn)行收益分配;(2)基金收益分配后，基金份額資產(chǎn)凈值不能低于面值;(3)基金當(dāng)年收益應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損，才可進(jìn)行當(dāng)年收益分配。在來源處扣繳個稅的做法使得個人投資者的股息、利息收入在來源處就被扣繳了個稅，必然導(dǎo)致以稅后收入來彌補(bǔ)基金前期和當(dāng)期可能存在的投資損失，甚至可能因提前扣除稅收，致使基金份額資產(chǎn)凈值低于面值，進(jìn)而不能滿足分配條件。其次，提早了未分配收入的納稅時間?！蹲C券投資基金管理暫行辦法》規(guī)定，基金收益分配比例不得低于基金凈收益的90％。若在來源處預(yù)先扣繳了個稅，則意味著基金未分配的部分也提前承擔(dān)了稅負(fù)。第三，違背了基金投資者收入確認(rèn)原則。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配收益時才被確認(rèn)獲得基金收益，并產(chǎn)生個人所得稅的納稅義務(wù)。我國在來源處扣繳個稅的做法恰恰違背了收入確認(rèn)的國際慣例。第四，基金作為一個資金集合體投資于股票、債券、銀行存款等，基金投資者不只包括個人，還有機(jī)構(gòu)、企業(yè)，代扣代繳單位根本無法劃分投資于本部分的基金，哪些資金來自個人，那些資金來自機(jī)構(gòu)、企業(yè)，如果統(tǒng)一代扣20％(或10％)的稅金，相當(dāng)于對機(jī)構(gòu)、企業(yè)的資金所得也征收了個人所得稅，個人所得稅就顯得名不符實(shí)了。

另外，基金存放在銀行中的款項(xiàng)，是按照同業(yè)存款核算的，其利率高于一般儲蓄存款，而銀行對同業(yè)存款是不履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的，這也使財稅[2002]128號文中規(guī)定銀行作為扣繳義務(wù)人履行對基金的儲蓄存款代扣代繳個人所得稅的規(guī)定流于形式。

(三)解決方案:算改革大賬，建議取消對上市公司向基金派發(fā)股息、紅利及利息或債券派息銀行結(jié)息環(huán)節(jié)征收個人所得稅的做法，基金業(yè)做大以后給國民經(jīng)濟(jì)

所帶來的貢獻(xiàn)，遠(yuǎn)比這部分個人所得稅要大。

否則，建議由基金公司作為扣繳義務(wù)人，在向個人派息分紅扣代繳個人所得稅，但也存在操作中的難度，因?yàn)樯鲜泄痉旨t或債券派息時與基金分紅時的投資者已發(fā)生了變化，無法按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算。所以，我們傾向于第一種方案。

對基金已代扣下來的個人所得稅，應(yīng)明確相應(yīng)處理原則，盡快將這部分長期掛賬的稅款收繳入庫，減少國家稅收的滯壓甚至流失。同時，應(yīng)注意基金在核算科目上的規(guī)范。由于基金不是納稅主體，通過基金公司上繳該類代扣稅款時，會計核算上應(yīng)作統(tǒng)一規(guī)定。

四、關(guān)于基金公司“基金投資減值準(zhǔn)備”問題

(一)現(xiàn)狀:

目前基金公司的基金投資包括兩種:(1)作為封閉式基金發(fā)起人認(rèn)購一定比率的封閉式基金，該部分基金投資又包括可流通部分和持有到期部分;(2)部分基金公司認(rèn)購了一定比率的公司自己發(fā)行的開放式基金。

封閉式基金普遍存在較大幅度的折價，最近的加權(quán)平均折價率達(dá)到了30％，少數(shù)基金折價率甚至一度超過40％，這與國外平均10-15％的折價率相比處于非正常狀態(tài)。

從會計核算上看，基金公司對基金的投資采用基金市價法，而由于封閉式基金處于高折價狀態(tài)，使基金公司投資封閉式基金從賬面上看，顯得損失慘重。

(二)存在問題:

選擇市價法而非基金凈值計價是封閉式基金高折價給投資者帶來損失的重要制度原因。根據(jù)《會計制度》規(guī)定，作為封閉式基金的持有人，出于審慎原則，都采取成本與市價孰低原則計提減值準(zhǔn)備，迫使投資者對基金市場價格變化的關(guān)注遠(yuǎn)大于對基金凈值的關(guān)注，從而使長期持有的戰(zhàn)略事實(shí)上成為短期的波段炒作，為維持賬面利潤而及時兌現(xiàn)收益。事實(shí)上，封閉式基金有其特定的存續(xù)期，基金管理人按此存續(xù)期進(jìn)行資產(chǎn)投資管理，當(dāng)前的折價并不意味著持有到期后的損失，從長期來看，封閉式基金凈值才體現(xiàn)其真正價值，按凈值進(jìn)行會計核算更有實(shí)際意義。國際會計準(zhǔn)則為體現(xiàn)長期投資和短期投資的不同目的，將投資劃分為交易和非交易兩類，其中交易類按照市價估值，并記入當(dāng)期損益;非交易類雖按市價估值但可不計入損益，因而可不考慮市價的。

(三)解決方案:根據(jù)長期持有部分按成本與凈值孰低進(jìn)行計價，短期持有部分按成本與市值孰低進(jìn)行計價的原則，對于上述不同的基金投資，應(yīng)采取不同的計提基金投資減值準(zhǔn)備。

對于可流通的封閉式基金，如果基金公司計劃在一年內(nèi)賣出，則該部分投資應(yīng)按照“短期投資”的方式進(jìn)行核算;這部分封閉式基金投資應(yīng)在期末按市價低于“短期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對于不可流通的封閉式基金，該部分投資應(yīng)歸于“長期投資”的方式進(jìn)行核算;在期末按可收回金額低于“長期投資”賬面值的金額提取投資減值準(zhǔn)備。

對于開放式基金投資，減值準(zhǔn)備都應(yīng)該按基金投資賬面值與期末基金總凈值之間的差異作為投資減值準(zhǔn)備的計提標(biāo)準(zhǔn)。

對持有封閉式基金采取差異化核算標(biāo)準(zhǔn)，長期持有下按凈值計價，短期持有下按市價計價，則使持有人可以按照購買基金時的戰(zhàn)略資產(chǎn)方案進(jìn)行合理配置，無需因短期價格波動調(diào)整持有規(guī)模，將顯著減少封閉式基金高折價給機(jī)構(gòu)投資者賬面核算帶來的巨大損失，穩(wěn)定其持有基金的信心。

五、關(guān)于基金公司風(fēng)險準(zhǔn)備金問題

(一)現(xiàn)狀:

《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定了從事貸款業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)可以按照一定比例從凈利潤中提取準(zhǔn)備金，但對基金公司未作相應(yīng)規(guī)定，《證券投資基金會計核算辦法》也未作規(guī)定。

在實(shí)務(wù)中應(yīng)社保基金、保本型基金要求，基金公司按委托合同或擔(dān)保協(xié)議在管理費(fèi)中單獨(dú)提取相當(dāng)比例風(fēng)險準(zhǔn)備。目前通行的做法是鑒于合同條款還規(guī)定了這部分撥付的準(zhǔn)備在規(guī)定時間內(nèi)公司不能支配、以及回轉(zhuǎn)支付給委托人、擔(dān)保人等情況，將這部分收入在計提準(zhǔn)備時作為負(fù)債，等合同規(guī)定的期限結(jié)束并正式支付基金公司時才確認(rèn)收入，但制度并未規(guī)定。

(二)存在問題:

問題一:基金公司作為金融企業(yè)的一種類型，也存在虧損的風(fēng)險;基金公司發(fā)行基金份額募集證券投資基金，采取資產(chǎn)組合方式對基金財產(chǎn)進(jìn)行管理、運(yùn)用，其運(yùn)作和涉及到廣大基金投資者的利益，不提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，不符合會計謹(jǐn)慎性原則。

問題二:在管理費(fèi)收入中提取一定比例的風(fēng)險準(zhǔn)備，與金融保險企業(yè)從稅后利潤中提取風(fēng)險準(zhǔn)備有著明顯區(qū)別，此類風(fēng)險準(zhǔn)備在會計上應(yīng)如何核算?

(三)解決方案:

對于問題一，應(yīng)在有關(guān)制度修訂時，明確基金公司按照凈利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，并明確相應(yīng)列賬方式，即作為利潤分配處理，提取時借記“利潤分配”，貸記“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

對于問題二，從基金公司角度來看，并不是會計制度中的風(fēng)險準(zhǔn)備，而是一種正常營銷手段所采取的具體措施，并不影響其收入實(shí)質(zhì)，如果該準(zhǔn)備發(fā)生回轉(zhuǎn)，也只是其正常的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。所以，我們建議按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在發(fā)生時全額記入收入，借記銀行存款/應(yīng)收款，貸記管理費(fèi)收入，并依法納稅。收到風(fēng)險準(zhǔn)備時，借記銀行存款，貸記應(yīng)收款，如果發(fā)生回轉(zhuǎn)，則借記管理費(fèi)用，貸記應(yīng)收款。這種處理與通行的原則相一致，基金公司作為金融企業(yè)中的一種，沒有必要特殊化。

六、基金直銷賬戶的會計核算及稅務(wù)處理

基金公司為了順利開展基金認(rèn)(申)購和贖回業(yè)務(wù)，一般都以基金公司的名義開設(shè)有基金直銷銀行賬戶，部分基金公司自己開發(fā)使用了基金登記結(jié)算系統(tǒng)，還以基金公司自己的名義開設(shè)有基金登記結(jié)算銀行賬戶。

目前，對該類賬戶是否納入基金公司的會計核算范疇，有不同的處理方式。一是完全納入基金公司會計核算系統(tǒng)中，該類賬戶的每一筆款項(xiàng)進(jìn)出均予以反映;二是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個會計主體，期末將其賬戶的余額合并到公司會計報表中;三是將該類賬戶單獨(dú)設(shè)置一個會計主體，但不合并報表，只是在期末將上述賬戶中應(yīng)歸屬公司的利息、手續(xù)費(fèi)等款項(xiàng)劃入公司賬戶，公司只在實(shí)際收到款項(xiàng)時進(jìn)行核算。

由于上述賬戶以基金公司名義開設(shè)，從的角度，該類賬戶日常核算應(yīng)該并入公司會計核算范圍內(nèi)，即采取第一種方式進(jìn)行核算，否則，會形成事實(shí)上的體外循環(huán)，造成會計信息失真。合并到公司賬上，表內(nèi)反映，會造成一定程度的會計信息扭曲，在新基金發(fā)行期間或大額贖回情況下，基金公司資產(chǎn)總額會出現(xiàn)虛增的情況(含部分客戶的在途資金)，此時，建議通過單設(shè)會計科目來進(jìn)行調(diào)整，不影響分析。否則，表外同時增加資產(chǎn)和負(fù)債也僅僅在一定程度上避免扭曲會計信息，并不能完全解決問題，但這部分資金游離于正常監(jiān)督之外，極易失控，帶來的危害更大。

關(guān)于直銷賬戶的利息收入，分兩塊，一塊是時間差，是客戶在途資金在申購和清算時滯留形成的;一塊是利率差，是基金公司作為同業(yè)存款利率高于銀行活期存款利率形成的利差收入。利率差是依靠基金公司所擁有的同業(yè)資格才能取得的，因此，應(yīng)屬于基金公司所有。財政部應(yīng)明確相關(guān)處理政策。

七、證券投資基金相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算存在的問題

(一)貨幣市場基金的會計核算辦法

目前貨幣基金的核算在很多具體細(xì)節(jié)上存在同為貨幣基金但核算方法不一致的情況，比如債券利息計提，特別是浮動債券利息和貼現(xiàn)票據(jù)利息計提、預(yù)提費(fèi)用的核算(如:預(yù)提金額與實(shí)際金額不一致時的調(diào)整)等。由于目前缺少針對貨幣市場基金的核算和報表編制方面的核算規(guī)定，造成各基金在具體核算和編報時有不同的理解和

做法，影響了貨幣基金的可比性。

(二)買斷式回購或準(zhǔn)買斷式回購的會計核算辦法

目前關(guān)于這類業(yè)務(wù)的核算還沒有正式的核算辦法公布。只是有一份證監(jiān)會的方案，但財政部還沒有明確。同時，為了能順利進(jìn)行會計處理，此方案增加了很多新的科目，但新增科目還未得到財政部的確認(rèn)。

(三)銀行間同業(yè)市場交易債券的估值方法。目前銀行間同業(yè)市場交易的債券普遍按購入成本加債券利息估值，此種估值方法在市場利率波動較大時，債券市場價格與成本會有較大差異，按成本估值已不能反映債券市場價格，其溢價或折價平時未能估值，而在債券到期或買賣債券時一次反映，對投資者有失公允，建議明確該類債券的估值方法，或者可貨幣市場基金的影子價格來作為參考值。

(四)權(quán)證的會計核算辦法

同“買斷式回購會計核算”一樣，目前財政部沒有明確此核算的具體規(guī)定，同時新增的一些權(quán)證核算科目也沒有得到財政部正式確認(rèn)。

(五)關(guān)于收益分配的會計處理，建議明確基金分紅的登記日、除權(quán)日和實(shí)際分紅日的規(guī)定，解決現(xiàn)行各家開放式基金在分紅日方面的不一致。

(六)基金關(guān)聯(lián)方的范圍及關(guān)聯(lián)方交易的披露

目前基金監(jiān)管還比較嚴(yán)格，關(guān)聯(lián)方主要包括管理人、股東及股東的關(guān)聯(lián)方、托管行等，還缺少對關(guān)聯(lián)方范圍及關(guān)聯(lián)方交易披露的具體細(xì)則。

八、關(guān)于基金公司財務(wù)會計報告格式和編制說明

目前，基金公司執(zhí)行的是統(tǒng)一的《金融企業(yè)會計制度》，但從沒有專門法規(guī)規(guī)定基金公司財務(wù)會計報表的具體格式和編制說明。金融行業(yè)內(nèi)部不同類型的金融企業(yè)之間，會計報表存在不小差異?；饦I(yè)與其他金融企業(yè)相比，有很大的特殊性，且基金公司作為后興起的金融企業(yè)，其在管理模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都有別于其他類型的金融企業(yè)，在核算上也有自身的特點(diǎn)。目前，報表體系套用其他類型金融企業(yè)，針對性不強(qiáng)，造成基金公司財務(wù)人員在編制報表時由于理解上的不同，往往很不一致，也會使報表閱讀者在理解上產(chǎn)生誤差或錯誤等。為便于基金公司編制統(tǒng)一的會計報表，以便于充分、合理提供基金公司的會計信息，建議針對基金公司規(guī)定會計報表的規(guī)范格式和具體的編制說明等，從而完善基金公司報表體系。

九、結(jié)束語

篇4

【關(guān)鍵詞】財務(wù)集中；管理模式；成本管理；風(fēng)險控制

一、證券公司為什么要實(shí)行財務(wù)集中管理模式

1．傳統(tǒng)的證券公司財務(wù)管理模式現(xiàn)狀。（1）營業(yè)部各自為政，資金管理混亂。我國證券公司的發(fā)展很大程度上取決與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，而經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是依靠營業(yè)部實(shí)現(xiàn)的。營業(yè)部擁有獨(dú)立的銀行賬戶，存放的客戶資金數(shù)額大，獨(dú)立對客戶存取資金、證券交易清算資金進(jìn)行處理，具有人、財、物的絕對控制權(quán)。我國證券A股市場一度出現(xiàn)許多營業(yè)部挪用客戶保證金炒作股票、簽訂承諾高收益的委托理財協(xié)議，為客戶提供巨額擔(dān)保等問題，給投資者、公司都帶來了巨大的損失，一些證券公司甚至資不抵債、瀕臨破產(chǎn)，這充分暴露出了以營業(yè)部為主體的證券公司財務(wù)管理體系存在資金管理混亂的現(xiàn)狀。（2）財務(wù)監(jiān)督力度不到位。傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下，缺乏有效的財務(wù)監(jiān)管機(jī)制和完善的規(guī)章制度，難以確保會計信息的真實(shí)性、完全性，營業(yè)部違法亂紀(jì)的行為常有發(fā)生。公司總部監(jiān)管手段實(shí)施不全面，比如僅僅實(shí)施了營業(yè)部負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人派遣制，但由于缺乏對其統(tǒng)一管理，沒有實(shí)行定期匯報制度、沒有建立全面業(yè)績考核體系，只以收入、成本和目標(biāo)利潤來考核營業(yè)部，最終導(dǎo)致管理混亂、資源浪費(fèi)、財務(wù)控制不到位等不良局面。（3）資金使用效率低下。我國證券交易結(jié)算體制采用的是一級法人清算模式，即只有證券公司法人才有資格在中國證券登記結(jié)算公司開立結(jié)算備付金賬戶，所有的證券交易結(jié)算資金也只能通過公司法人在銀行開立的存管賬戶才能實(shí)現(xiàn)與結(jié)算備付金賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)。以營業(yè)部為主體的財務(wù)管理體系增加了資金循環(huán)的級次，將原本在中國證券登記結(jié)算公司和證券公司之間流動的資金變成在中國證券登記結(jié)算公司、證券公司營業(yè)部之間流動，增加了資金在途時間，降低了資金流轉(zhuǎn)效率。同時這種模式也使?fàn)I業(yè)部各自為政，缺乏一體性，資金沉淀數(shù)額大，無法實(shí)現(xiàn)資金使用上的規(guī)模效應(yīng)。（4）不能優(yōu)化資源配置、加大了財務(wù)管理成本。以營業(yè)部為主體的傳統(tǒng)財務(wù)管理體系要求每一個營業(yè)部至少要配備2～3名財務(wù)人員，財務(wù)人員人工成本過大、財務(wù)設(shè)備重復(fù)投入問題比較突出，資金管理松散，內(nèi)部調(diào)配性差，使用效率低，這些都導(dǎo)致財務(wù)管理成本居高不下。

2．實(shí)現(xiàn)財務(wù)集中管理的優(yōu)勢。（1）有利于財力集中，實(shí)現(xiàn)“規(guī)模效益”，防范風(fēng)險。證券公司實(shí)行“收支兩條線”的管理，由總部統(tǒng)一籌集和調(diào)配資金，可以有效地利用全公司存量資金，提高整體償付能力；同時，將營業(yè)部所有銀行賬戶統(tǒng)一由總部掌控，可以把原來分散在營業(yè)部的閑散資金聚集起來，將其投入到急需要資金的企業(yè)中，這樣，資金緊張的企業(yè)就能夠及時得到資金的補(bǔ)充，更好地把握發(fā)展機(jī)遇。同時從根源上杜絕了營業(yè)部挪用客戶資金的問題，提高了公司的風(fēng)險防范能力。（2）有利于更好節(jié)約財務(wù)管理成本。財務(wù)集中模式實(shí)現(xiàn)了財務(wù)人員、客戶資金與自有資金、大額費(fèi)用開支的審批等等全部集中統(tǒng)一管理，提高了資金使用效率，降低了管理成本。（3）有利于保證公司內(nèi)部信息的一致性。財務(wù)集中后，公司的各項(xiàng)財務(wù)制度能夠得到更有效的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)了財務(wù)核算的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。財務(wù)信息是財務(wù)數(shù)據(jù)的再加工過程，財務(wù)信息的及時性、準(zhǔn)確性、完整性將直接影響到?jīng)Q策部門和決策人的決策結(jié)果。公司決策層的信息相當(dāng)一部分來源于營業(yè)部。財務(wù)集中后，可以通過制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度，規(guī)范統(tǒng)一的會計核算政策，架設(shè)統(tǒng)一的財務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，達(dá)到形式上的分散核算、實(shí)質(zhì)上的集中管理，達(dá)到提高管理層決策準(zhǔn)確性的目的。

二、我公司對財務(wù)集中模式的探索

近幾年來，國內(nèi)券商加快了財務(wù)管理模式改革的步伐，從最早的財務(wù)主管委派制，到財務(wù)的區(qū)域集中，到提出財務(wù)共享中心的理念，在財務(wù)集中方面做出了有益的嘗試。為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)集中核算與管理的目標(biāo)，我公司從高層領(lǐng)導(dǎo)到營業(yè)部等多方面做了重要部署。首先，公司高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。財務(wù)集中管理模式對傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式造成了很大沖擊，會引起相關(guān)利益主體的抵觸，而且在費(fèi)用審批額的設(shè)置、財務(wù)精簡人員的安置等關(guān)鍵問題上，必須依靠公司決策層才能完成。我公司高層領(lǐng)導(dǎo)的支持對財務(wù)集中的推進(jìn)起了非常重要的報紙作用。其次，充分獲得營業(yè)部總經(jīng)理的理解和配合。營業(yè)部總經(jīng)理在實(shí)施財務(wù)集中扮演著很重要的角色，弱化權(quán)力和積極配合。針對這種情況，我公司制定了一系列措施充分調(diào)動營業(yè)部的積極性。另外，我公司還配置了財務(wù)集中相應(yīng)的一系列先進(jìn)配套設(shè)施等等。我公司在對財務(wù)集中方案做好了充分準(zhǔn)備的情況下，為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)集中核算與管理的目標(biāo)，即核算集中、資金集中、財務(wù)管理集中。我公司按照循序漸進(jìn)、分步實(shí)現(xiàn)的原則，從以下幾方面推進(jìn)了財務(wù)集中工作。

1．對財務(wù)集中管理后，營業(yè)部角色和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面做了定性。因考慮到我公司還屬于中小型券商，財務(wù)集中管理后，營業(yè)部同總部的其他部門一樣，只是作為一個利潤中心和費(fèi)用中心，便于內(nèi)部控制；但對外營業(yè)部仍然是一個獨(dú)立核算的會計主體，同外部的協(xié)同關(guān)系變動不大，這也使得我公司財務(wù)集中的可操作性更強(qiáng)，對運(yùn)營模式的影響較小。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，成立集中核算中心，集中負(fù)責(zé)與營業(yè)部有關(guān)的所有資金往來，負(fù)責(zé)營業(yè)部費(fèi)用、資產(chǎn)購置等開支項(xiàng)目的合規(guī)性審核和會計核算，但是會計核算的單位仍然是營業(yè)部，營業(yè)部擁有獨(dú)立的賬套，獨(dú)立對外報表，在稅務(wù)、監(jiān)管等部門具有一定的獨(dú)立性。在集中初期，營業(yè)部暫且保留一名財務(wù)人員，保證財務(wù)集中的順利過渡。

2．我公司財務(wù)集中的進(jìn)程。（1）客戶資金集中核算。2008年，隨著客戶交易結(jié)算資金第三方存管制度的實(shí)施，將各營業(yè)部全部客戶資金集中到公司核算，營業(yè)部不再核算與客戶資金有關(guān)的證券交易、分紅派息、基金申購贖回等業(yè)務(wù)。同時，取消所有營業(yè)部的客戶資金銀行賬戶，只保留一個自有資金銀行賬戶，營業(yè)部日常開支由公司總部以備用金的形式劃撥。通過客戶資金集中核算，將客戶資金的循環(huán)流動與營業(yè)部完全隔離開來，極大地降低了客戶資金風(fēng)險。（2）區(qū)域集中核算。2011年，首先實(shí)現(xiàn)了同一地區(qū)營業(yè)部的財務(wù)集中核算的初步探索，形成了第一個財務(wù)區(qū)域核算中心。該區(qū)域核算中心按照營業(yè)部數(shù)量保留幾名財務(wù)主管，接受公司財務(wù)部和所服務(wù)營業(yè)部的共同領(lǐng)導(dǎo)，所有營業(yè)部的會計核算均由該區(qū)域核算中心人員完成，各營業(yè)部仍保留一名財務(wù)人員，隸屬于所在營業(yè)部。營業(yè)部預(yù)留小金額的備用金，所有報銷原始單據(jù)均有營業(yè)部的財務(wù)人員帶到區(qū)域核算中心處，統(tǒng)一報銷。區(qū)域核算中心營業(yè)部的所有賬務(wù)核算和費(fèi)用支出事項(xiàng)，原區(qū)域核算中心財務(wù)主管崗位主要職能調(diào)整為稅務(wù)管理和發(fā)票審核等，從而基本實(shí)現(xiàn)自有資金集中核算。（3）我公司需要進(jìn)一步集中的方面。目前，我公司財務(wù)集中還處于初期探索階段，要想實(shí)現(xiàn)真正意義上的財務(wù)集中和管理，還需要做進(jìn)一步的推進(jìn)，如營業(yè)部取消暫且保留的財務(wù)人員崗位，不再保留自有備用金，由核算中心出納直接將款項(xiàng)劃撥到報銷人賬戶，改變了現(xiàn)在營業(yè)部費(fèi)用報銷由營業(yè)部保留的財務(wù)人員經(jīng)手的方式，進(jìn)一步降低了自有資金風(fēng)險。

篇5

關(guān)鍵詞：人才流動負(fù)面效應(yīng)保護(hù)措施

通過行政管理。促進(jìn)人才資源合理配置，是本世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭的戰(zhàn)略性資源。小到一個企業(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)新和價值提升，大到一個國家的經(jīng)濟(jì)增長和社會進(jìn)步，越來越取決于智力因素的開發(fā)、取決于科學(xué)與知識的應(yīng)用和創(chuàng)新能力，而知識和科學(xué)技術(shù)是靠人來掌握、運(yùn)用和創(chuàng)新的。因此，人才是最寶貴、最重要的資源。是現(xiàn)在和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本動力，所以通過行政管理，有效地促進(jìn)人才資源的合理配置起了決定性的作用。

一、加強(qiáng)行政管理促使人才合理流動

人才流動是一個企業(yè)發(fā)展均動力，是企業(yè)具有活力的表現(xiàn)，加強(qiáng)行政管理。促使人才合理流動是企業(yè)發(fā)展的必要手段和措施。人才只有正常合理的流動，才不至于使一個企業(yè)處于封閉固守的狀態(tài)。一個不斷創(chuàng)新的企業(yè)，它的管理機(jī)制必須是科學(xué)合理的、與時俱進(jìn)的。因?yàn)檫@種管理機(jī)制給人才提供了施展本領(lǐng)的條件和機(jī)會，使他們有了用武之地，因此，先進(jìn)的行政管理機(jī)制可以留住人，落后的管理機(jī)制能趕走人。一個企業(yè)要想長盛不襄，對某些崗位的人才作階段性調(diào)整，保持一定的流動性，穩(wěn)而不僵，活而不亂，始終讓企業(yè)處于一種最佳狀態(tài)．這既是企業(yè)發(fā)展的需要．同時也是企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)、使用的必要手段。在市場經(jīng)濟(jì)條件下。人才流動有其必然性。人才流動是優(yōu)化人力資源配置、開發(fā)人力資源的必然要求。通過行政管理、合理的人才流動對國民經(jīng)濟(jì)各部門進(jìn)行人力資源再配置，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力要素的最佳結(jié)合，從而形成新的生產(chǎn)力。我國加入WTO后。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，市場的調(diào)節(jié)作用越來越明顯，無論是國企或私企，都在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中去尋求提高企業(yè)的核心競爭力，因?yàn)槭袌龅母偁幨侨瞬诺母偁?，哪個企業(yè)留住了人才，哪個企業(yè)就會呈現(xiàn)出勃勃的發(fā)展生機(jī)。

二、造成人才流動的原因

目前來說造成人才流動現(xiàn)象的原因是多方面的，主要有以下幾點(diǎn)：

1．人的趨利性。這是企業(yè)人才流動的主要原因。獲取能夠滿足其物質(zhì)利益需要是個人工作中的一大動力。在社會許可的條件下，利益最大化成為許多組織和個人可以理解的奮斗目標(biāo)。雖然事事不能向“錢”看，但企業(yè)中的各類人才，如努力工作，取得成績得不到相應(yīng)的回報，那么，跳槽或外流就成為不可避免的事。

2．人不能盡其才。俗話說。人盡其才，物盡其用，同樣也需要量才而行，如果才能長期得不到發(fā)揮，專長得不到施展，就不能安心工作。因此，就要安排得體，不要挫傷了他們的積極性。使他們的專業(yè)才能有用武之地。

3．陳舊的瓶頸式行政管理。由于近幾年外來的務(wù)工者越來越少，他們的要求越來越高，“這山看著那山高”迫使企業(yè)招工難，使整個地區(qū)出現(xiàn)用工荒。使本地區(qū)的企業(yè)無法正常生產(chǎn)，企業(yè)面臨著用工不到住，生產(chǎn)不正常，從高峰滑下低谷。本來整個地區(qū)所生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類似相同。都靠的是密集型人力勞動，這樣下去的話，整個地區(qū)的產(chǎn)品就會受到?jīng)_擊。因此，在惡劣的市場競爭環(huán)境下，一個企業(yè)要想立于不敗之地，必須要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行改制，要打破原有陳舊的瓶頸式行政管理，比如：對員工表現(xiàn)有形式的正激勵，發(fā)放工資及時，獎金、津貼、福利要到位。加強(qiáng)日常能力培訓(xùn)等等，以放開式行政管理去招“能人志士”。

4．用人制度僵化，講形式不講實(shí)效。許多企業(yè)在員工的選拔上、任用上過多地講求資歷和職稱甚至年齡，論資排輩，就會挫傷一些有能力、有經(jīng)驗(yàn)的人才的積極性，使他們內(nèi)心失衡。雖然職位不能直接代表能力，但人們往往把能力、貢獻(xiàn)的大小與職位、職稱的高低掛起鉤來。一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如果不能做到人盡其才，讓人才在企業(yè)擔(dān)任一定的角色。就會難以留住人才。

5．企業(yè)文化缺乏凝聚力。許多企業(yè)沿用傳統(tǒng)的管理模式，特別是本地區(qū)私營企業(yè)比較多，遍地開花。他們在管理模式一味追求產(chǎn)值、效益，忽視或不重視企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)缺乏一種激勵員工奮發(fā)進(jìn)取和一種凝聚員工與企業(yè)同呼吸共命運(yùn)的精神力量。員工看不到企業(yè)的前途并有潛在的危機(jī)感。在此情況下，高素質(zhì)人才外流就可想而知了。

三、人才流動對企業(yè)的負(fù)面效應(yīng)

人才流動有好的一面。但也產(chǎn)生了一些負(fù)面效應(yīng)，歸結(jié)起來，這些負(fù)面效應(yīng)主要表現(xiàn)為企業(yè)信息秘密的泄露。并由此引發(fā)了一系列的問題。

企業(yè)信息秘密的泄露．首先是技術(shù)秘密和經(jīng)營及其他重要信息的流失。技術(shù)秘密和經(jīng)營信息是企業(yè)商業(yè)秘密中的一個重要內(nèi)容。也是人們最早關(guān)注的問題。以往企業(yè)人才的流動。較多的帶走了“技術(shù)和經(jīng)營秘密”。而技術(shù)和經(jīng)營秘密的最大特點(diǎn)就是“機(jī)密性”。那些不為同行業(yè)普遍獲知的信息，可以具有商業(yè)競爭優(yōu)勢的，它們均具有潛在的價值，擁有它們會使自己在競爭中處于主動的地位，并贏得優(yōu)勢。顯然“技術(shù)和經(jīng)營及其它重要信息的流失”。將使原單位具有的競爭優(yōu)勢不復(fù)存在，公平的競爭環(huán)境受到嚴(yán)重破壞。由此可見，產(chǎn)生的問題無法妥善解決，必然會給原單位及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來重大損失。

如果一個企業(yè)的一名技術(shù)員或主管市場經(jīng)營的人員，在流動中帶走了他本人向公司所屬部門提供的開發(fā)新品技術(shù)或經(jīng)營信息資料，因此引發(fā)訴訟．但因在這些技術(shù)資料或經(jīng)營信息是否是職務(wù)技術(shù)成果和經(jīng)營信息成果的認(rèn)定上，雙方各持己見，對新產(chǎn)品技術(shù)或經(jīng)營權(quán)益歸屬爭論不休．這類糾葛，法院也常常感到難以處理，給企業(yè)人力資源造成了很大的影響。企業(yè)在員工的流動上難以控制，所以使企業(yè)信息隨時流失，可以說人才流動是企業(yè)內(nèi)部機(jī)密泄露的重要途徑。

技術(shù)資料和產(chǎn)權(quán)知識及經(jīng)營信息是一個企業(yè)最核心的競爭力，一旦流失，將會給企業(yè)帶來無法估計的經(jīng)濟(jì)損失。因此。當(dāng)前社會上發(fā)生的商業(yè)信息侵權(quán)案。屢有發(fā)生。絕大多數(shù)都是因?yàn)槿瞬帕鲃右鸬?。掌握企業(yè)信息的技術(shù)人員或管理人員流向其它用I單位服務(wù)，特別是同行業(yè)，他們也利用這種不光彩的手段，和原企業(yè)競爭構(gòu)成對原企業(yè)商業(yè)秘密信息的侵權(quán)。任何一家企業(yè)都有自己的經(jīng)營渠連，近年來．好多企業(yè)雇員以人才流動為由帶走企業(yè)的經(jīng)營信息及相關(guān)資料屢有發(fā)生，而對企業(yè)威脅和危害最大的，是企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或分管這方面工作的管理人員攜帶企業(yè)的信息“跳槽”的行為，由于這些人對企業(yè)的經(jīng)營和技術(shù)情況了如指掌，在“跳槽”后由于自身的“便利”和業(yè)務(wù)的需要。必然要使用原就職企業(yè)的信息，給原有企業(yè)造成具犬的損失。經(jīng)營信息的流失所造成的損失有時立竿見影，立即使企業(yè)在商戰(zhàn)中處于不利的地位。

四、保護(hù)人才流動。促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的

主要措施

1．依靠法律保護(hù)。我們國家已經(jīng)進(jìn)入高速信息階段，商業(yè)秘密作為知識產(chǎn)權(quán)的一部分都普遍受到法律的保護(hù)。雖然我國沒有專門的商業(yè)秘密保護(hù)法，沒有正式出臺，但現(xiàn)有的一些相關(guān)法律法規(guī)，比如“反不正當(dāng)競爭法”“勞動法”等還是可以起到一定的保護(hù)作用。

2．制定并完善企業(yè)信息秘密政策。確定本企業(yè)到底有哪些人掌握關(guān)鍵的技術(shù)信息及經(jīng)營信息。要有相應(yīng)的保密設(shè)施和安全環(huán)境：有專職部門或人員負(fù)責(zé)信息的保護(hù)、制訂適合本企業(yè)發(fā)展及所處環(huán)境的信息保密指導(dǎo)。與勞動用工的制度關(guān)系．加強(qiáng)完善與之配套的其他政策．使技術(shù)、用人、銷售政策等相結(jié)合。

3．加強(qiáng)對員工文化素質(zhì)教育。全面提高員工的敬業(yè)素質(zhì)。作為企業(yè)的信息保密教育主要有兩個方面：一是信息思想道德教育，通過這種教育使員工形成較強(qiáng)的信息保密意識和道德觀念，使信息保密的思想觀念深入人心，人人皆知，將來，哪怕員工離職或另謀高就，也會隱隱地約束他們不至于輕易地泄露原企業(yè)的秘密信息；二是善于信息保密的法律法規(guī)學(xué)習(xí)。如果說思想道德教育的結(jié)果所起的作用是“軟性”的，那么，對員工進(jìn)行信息保密法律法規(guī)的學(xué)習(xí)所起的作用就“硬”的多，可以使員工在信息保密方面知法守法，在有意或無意泄露信息前有所警醒，將會大大提高了信息泄露的保護(hù)性，使在、離職的員工有一種高尚的敬業(yè)素質(zhì)。

篇6

市政工程在建設(shè)與發(fā)展期間，整體線路較長，工期不夠均衡，其發(fā)展與材料管理工作存在較大關(guān)系。工程材料成本是成本管理工作的關(guān)鍵，要維護(hù)工程材料成本，能夠促進(jìn)工程質(zhì)量、工期以及安全的執(zhí)行，所以，要通過組織、計劃、協(xié)調(diào)與控制工作對各個活動進(jìn)行控制，保證在科學(xué)管理工作中，降低材料成本。

一、市政工程材料成本管理意義

市政工程材料成本控制存在系統(tǒng)化特征，在整個項(xiàng)目中發(fā)揮十分重要的作用，能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目管理水平的提升，也能發(fā)揮良好的項(xiàng)目效益。同時，對市政工程材料成本進(jìn)行管理，也能降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展工作中最為主要的實(shí)施項(xiàng)目。在市政工程建設(shè)與發(fā)展中，材料費(fèi)用為其工程中的主要部分，材料費(fèi)用的合理性，為工程中的重點(diǎn)部分，能夠影響整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。同時，市政工程在建設(shè)期間周期較長，節(jié)點(diǎn)多，在施工期間將給材料管理工作帶來較大難度，所以，實(shí)現(xiàn)材料成本控制具有十分重要意義。

二、市政工程材料成本控制原則

預(yù)見性，對工程材料成本需要實(shí)現(xiàn)分層次分析，根據(jù)工程中實(shí)際狀況，對影響成本的要素進(jìn)行分析，促進(jìn)其有效整合，充分發(fā)揮資源的優(yōu)勢條件，保證能夠?qū)Σ牧铣杀具M(jìn)行控制。全面控制性，主要對全體工作人員、全過程進(jìn)行控制。對人員進(jìn)行控制，因?yàn)椴牧铣杀九c員工經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)系，所以，要激發(fā)員工積極性，保證全體人員的自身觀念能夠得以改變。在對全過程進(jìn)行控制期間，需要基于工程準(zhǔn)備工作，對各個環(huán)節(jié)的材料成本進(jìn)行控制，在對施工方案進(jìn)行編制期間，需要對施工材料的支出情況進(jìn)行分析，促進(jìn)成本核算的完善性。還需要重點(diǎn)引進(jìn)一些新技術(shù)與新工藝，保證其實(shí)現(xiàn)材料節(jié)約目的。在對工程進(jìn)行驗(yàn)收期間，不僅要對產(chǎn)品進(jìn)行防范，還需要促進(jìn)結(jié)算工作的完成，保證材料成本的優(yōu)化配置。節(jié)約原則，基于企業(yè)的經(jīng)營角度，不僅要維護(hù)材料的使用質(zhì)量，還需要遵循節(jié)約性發(fā)展原則，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)節(jié)約性發(fā)展原則。動態(tài)控制原則，市政工程項(xiàng)目面臨的環(huán)境不同，存在的特點(diǎn)和不確定因素也是不同的，所以，對成本材料進(jìn)行控制期間，要遵循動態(tài)性發(fā)展原則。在期間，根據(jù)施工進(jìn)度、主要條件等，對其進(jìn)行調(diào)整與控制，并利用相關(guān)方法有效控制。比如：在管線施工工作中，實(shí)際施工與圖紙不符合，當(dāng)設(shè)計變更的時候，材料成本也會產(chǎn)生變化，所以，要對施工材料進(jìn)行變更，避免產(chǎn)生施工材料的浪費(fèi)現(xiàn)象[1]。

三、市政工程材料成本管理問題

市政工程材料成本管理工作在實(shí)際執(zhí)行期間，還存在一些問題，主要表現(xiàn)為以下幾方面。

第一，工作人員對材料成本的管理意識認(rèn)識不清。因?yàn)樵诠こ淘靸r工作中，材料成本管理工作為其中的主要部分。但是，隨著工程造價的不斷變革與發(fā)展，形成透明化與規(guī)范化發(fā)展趨勢。同時，在現(xiàn)代企業(yè)不斷進(jìn)步與發(fā)展下，企業(yè)在內(nèi)部并沒有成立獨(dú)立的材料成本管理部門，也無法對其進(jìn)行科學(xué)分析。所以，在現(xiàn)有發(fā)展階段，很多施工企業(yè)的管理水平不高，在經(jīng)營與管理工作中，還是一種粗放式模式，無法形成正確的管理意識，降低管理工作水平，影響材料成本管理工作的科學(xué)執(zhí)行。

第二，在材料成本管理工作中，缺乏管理制定的構(gòu)建。在對材料成本進(jìn)行控制期間，為了促進(jìn)工作的有利執(zhí)行，促進(jìn)操作工作的完好發(fā)展，需要對采購環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)以及材料的保管環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并為其制定有效的管理措施。但是，施工企業(yè)在實(shí)際工作中，對材料成本控制工作都比較簡單，只是一種形式化表現(xiàn)，其中，存在簡單的執(zhí)行制度，沒有具體的執(zhí)行措施。同時，在對材料成本進(jìn)行管理期間，沒有根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，按照合理的程序進(jìn)行，從而降低材料成本控制工作的執(zhí)行。

第三，施工企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制工作。在對材料進(jìn)行采購期間，各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行需要實(shí)現(xiàn)合同簽訂以及過程管理工作。但是，在采購期間，預(yù)算工作不夠合理，導(dǎo)致采購的材料數(shù)量、質(zhì)量與實(shí)際不符。同時，也沒有對現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行分析，導(dǎo)致產(chǎn)生嚴(yán)重的超支現(xiàn)象。對于進(jìn)入到現(xiàn)場的材料，沒有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制工作，一些采購的材料存在質(zhì)量過期現(xiàn)象。對于材料管理制度，在期間缺乏責(zé)任機(jī)制和激勵機(jī)制，無法促進(jìn)核算工作與檢查工作的嚴(yán)格執(zhí)行。對于成本核算，該工作在執(zhí)行期間缺乏監(jiān)督工作，不僅材料檔案不齊全，材料的消耗量也不準(zhǔn)。

第四，材料管理人員的自身素質(zhì)和自身水平存在限制。材料采購人員、監(jiān)督人員以及施工人員綜合素質(zhì)和自身水平較低，對管理工作也不嚴(yán)格，在各個階段，也沒有按照一定標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行，從而影響材料成本控制工作的積極發(fā)展。

四、市政工程材料成本控制方法

其一，組織建設(shè)。項(xiàng)目工程在材料管理工作中，需要對人員進(jìn)行優(yōu)化配置，明確各個人員之間的權(quán)利和責(zé)任，促進(jìn)其職責(zé)的明確性。促進(jìn)材料管理人員的優(yōu)化性，能夠在對材料進(jìn)行控制期間，降低使用成本。同時，還需要實(shí)現(xiàn)各個權(quán)責(zé)的相互配合，引導(dǎo)全體人員都積極參與到材料成本控制工作中，促進(jìn)工作的優(yōu)化完成。市政工程施工中的材料都是企業(yè)物資部門進(jìn)行采購的，根據(jù)需要的材料，對材料需求量進(jìn)行計劃，實(shí)現(xiàn)分批量的供給。還需要根據(jù)施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目企業(yè)的自行采購，在該情況下，不僅能對材料的原價、費(fèi)用進(jìn)行合理控制，還需要考慮費(fèi)用問題，促進(jìn)產(chǎn)品的統(tǒng)籌規(guī)劃[2]。

其二，成本的分析。對材料成本進(jìn)行分析期間，使用的方法主要是連鎖替代法。基于統(tǒng)計學(xué)原理的分析，為因素分析法。在市政工程材料成本控制期間，要在前期、中期以及后期進(jìn)行控制，研究材料定額變化情況，分析施工工藝對材料的影響等，都需要實(shí)現(xiàn)綜合研究。

其三，控制材料的用量。在前期工作分析過程中，要確定出定額材料的消耗量，促進(jìn)定額限制制度的完成。在使用材料期間，要根據(jù)施工任務(wù)、材料發(fā)放情況對其監(jiān)督與管理。對于周轉(zhuǎn)材料的使用，要根據(jù)工程中的實(shí)施計劃，促進(jìn)使用的均衡性，保證其不會影響到整體的進(jìn)度，也不會產(chǎn)生明顯的消耗現(xiàn)象。還需要對材料性能進(jìn)行分析，為了降低消耗，需要利用新技術(shù)、新工藝。還需要實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn)料管理工作，這樣不僅能降低支出，也能避免產(chǎn)生材料浪費(fèi)現(xiàn)象[3]。

其四，控制材料價格。在維護(hù)材料質(zhì)量條件下，根據(jù)市場上的調(diào)查情況，進(jìn)行綜合對比。?需要加大力度對材料進(jìn)行管理，保證能夠降低成本。同時，要對企業(yè)的資金情況、技術(shù)因素以及信用狀況等各個方面進(jìn)行分析與評價，促進(jìn)構(gòu)建方的合理運(yùn)行。對于材料供應(yīng)方的選擇，也需要對其控制與維護(hù)，這樣才能在最大程度上控制好工程質(zhì)量和材料質(zhì)量。還需要對進(jìn)貨批量與批次進(jìn)行合理確定，保證能夠以最低的價格購買高質(zhì)量的材料和設(shè)備[4]。

其五，合理運(yùn)輸，期間，可以實(shí)現(xiàn)就近采購，也需要利用先進(jìn)運(yùn)輸工具，促進(jìn)運(yùn)輸線路的優(yōu)化性，保證能降低運(yùn)輸成本。還要促進(jìn)工程材料堆放地點(diǎn)的合理選擇，以降低二次運(yùn)輸。

其六，加強(qiáng)質(zhì)量管理。在工程實(shí)際施工期間，需要嚴(yán)格控制質(zhì)量。在工作執(zhí)行期間，要控制好材料質(zhì)量，保證其符合一定標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)入到施工現(xiàn)場，這樣不僅能維護(hù)好整體的施工質(zhì)量，還能降低材料的使用成本。為了促進(jìn)工程質(zhì)量的提升，還需要促進(jìn)工程程序以及檢驗(yàn)工作的合理性，降低一些不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，以控制材料成本。

其七，建立完善的管理制度?；谥贫然ㄔO(shè)，能夠促進(jìn)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。期間，需要制定采購預(yù)算與估計成本制度，在項(xiàng)目施工前期，引導(dǎo)工作人員按照施工圖對材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格以及價格等各個要素進(jìn)行審核，促進(jìn)成本因素的嚴(yán)格控制。在期間，需要對材料供應(yīng)商優(yōu)化選擇，其采購材料之前，可以為其組建小組，并深入到市場上進(jìn)行調(diào)查與分析，研究鋼材、水泥、砂石等材料的價格和質(zhì)量，促進(jìn)其監(jiān)督工作的完好執(zhí)行。還可以利用公開招標(biāo)的方式，對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，保證各個環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化進(jìn)行。還需要對供應(yīng)商進(jìn)行管理，期間，實(shí)現(xiàn)合同管理工作，保證能夠減少一些經(jīng)濟(jì)糾紛。還要與供應(yīng)商進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)績效管理工作，促進(jìn)評價工作的合理性，在該情況下，不僅能改變供應(yīng)商的劣質(zhì)行為，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的供貨渠道，還能在較大程度上達(dá)到降低材料采購成本的目的。

篇7

一、經(jīng)理管理防御的含義

管理防御的實(shí)際內(nèi)容就是指經(jīng)理人在公司的內(nèi)部以及外部的操作控制體系下，選擇一種能夠?qū)⒆约鹤陨硇б孀畲蠡囊环N行為，或者是對自己職位、權(quán)利的一種維護(hù)手段，從根本上來說，公司的業(yè)績和經(jīng)理人之間的關(guān)系是管理防御的基礎(chǔ)構(gòu)造條件。經(jīng)理的管理防御問題大多數(shù)都是因?yàn)樽陨砺殬I(yè)危機(jī)的影響下展開的，經(jīng)理人的管理防御主要分為兩個方面，其一是經(jīng)理人對于外界一些項(xiàng)目的合并或者是收購、接管而產(chǎn)生的一項(xiàng)防御系統(tǒng)；其二就是經(jīng)理人為了能夠更好的管理公司內(nèi)部所在職位而作出的管理防御，針對公司財務(wù)政策，經(jīng)理人作出的選擇和決斷能夠有效的滿足經(jīng)理人自身的效益。

二、經(jīng)理管理防御下的內(nèi)部控制體系以及財務(wù)政策選擇

為了能夠有效的促使經(jīng)理人在作出財務(wù)決策的時候能夠與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，股東們會從內(nèi)部控制體系中入手，一般常見的兩種方式包括激勵方式和約束制度，約束制度最明顯的表達(dá)方式就是解聘或者是勸退，但是在經(jīng)理人的角度來看，解聘員工自身就存在很大的風(fēng)險，不僅在一定程度上會造成人員流失的嚴(yán)重情況，而且對經(jīng)理人自身的財務(wù)也形成了一種約束，對經(jīng)理人自身的利益造成了一定程度的影響，從而影響經(jīng)理人對整個公司的財務(wù)決策。

1.針對資本結(jié)構(gòu)的決策

資本結(jié)構(gòu)決策主要體現(xiàn)在兩個方面，其中包括對融資的方式以及負(fù)債權(quán)益比率的問題，經(jīng)理人的管理防御在融資的角度上來分析本身就與股東的整體目標(biāo)存在一定的差異性，甚至嚴(yán)重的情況會產(chǎn)生一定的沖突影響。股東站在自己的角度上，認(rèn)為吸收利用負(fù)債是能夠?qū)⑿б孀畲蠡瘜?shí)現(xiàn)的有利措施，但是經(jīng)理人考慮的問題卻是為了減輕支付利息的績效壓力，在一定程度上為了能夠有效的減緩財務(wù)困境所造成的工作成本，經(jīng)理人在整個過程中，為了能夠有效的降低財務(wù)方面帶來的一些問題，就必須要承擔(dān)一些工作成本的問題，經(jīng)理人在公司財務(wù)政策的選擇上，一般都會選擇股權(quán)融資而盡量的避免負(fù)債融資，這樣對經(jīng)理人自身的效益存在一定的益處。

另外，在融資方式的選擇方面，股東與經(jīng)理人的想法和目標(biāo)也是不一致的，股東在很大程度上是將負(fù)債作為能夠提高公司經(jīng)營效率的有利工具和手段之一，在這個基礎(chǔ)上，股東的目的就是將股東自身的財富最大化；而相對于股東的目標(biāo)，經(jīng)理人只是將負(fù)債當(dāng)做是一種防御策略而已，經(jīng)理人在選擇這種融資方式的時候，是想要將經(jīng)理人自身的價值最大化，這與股東的目標(biāo)在本質(zhì)上就產(chǎn)生了分歧。公司在對融資方式的選擇上大不相同，經(jīng)理人選擇權(quán)益融資公司的時候，一般都是公司自身的投資機(jī)會不多等一些自身的特點(diǎn)，而當(dāng)公司使用的負(fù)債這種融資方式的時候，大多數(shù)的經(jīng)理人由于防御動機(jī)的存在而選擇了權(quán)益融資，經(jīng)理人在不同程度上會受到市場上一些因素的約束和影響，從整體方面來看，經(jīng)理人與股東在利益的目標(biāo)上是大同小異的，股東只是一味的想要獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)理人更多的是為躲避負(fù)債融資而作出的股權(quán)融資選擇。

2.針對股利的相關(guān)政策

管理防御結(jié)合股利政策這種方式在實(shí)際公司運(yùn)營中使用的比較少，而且股利的受益者只是單純少數(shù)的股東，而并非公司全部人員，所以從整體管理防御的角度來分析，這種政策已經(jīng)嚴(yán)重影響了股東自身的權(quán)益，在一定程度上會對股東的財富造成威脅或者是影響，也間接影響了其他股東的經(jīng)濟(jì)利益，所以這種股利政策在實(shí)際應(yīng)用中比較少。在一定形勢下，股利政策可以說是能夠直接影響大多數(shù)股東權(quán)益和利益的一種存在，經(jīng)理人的管理防御也是如此，在某種程度上，經(jīng)理人的管理防御與股利政策產(chǎn)生了同一種功效。

針對這種現(xiàn)象，一些私下協(xié)議回購的項(xiàng)目逐漸出現(xiàn)，這種私下協(xié)議回購的方式能夠?yàn)楣蓶|提供很豐厚的利益支持，但是從管理防御的角度來看，這種私下協(xié)議回購的方式在一定程度上可以造成股東財富偏離的情況發(fā)生，雖然對一部分股東來說能夠提供有效的利益保障，但是對大部分股東來說這是一項(xiàng)有損股東利益的方式。收購?fù){可以在某種程度上看作是對經(jīng)理人的一種約束行為，但是經(jīng)常出現(xiàn)的情況是經(jīng)理人私下阻攔收購的成功，為了自己的權(quán)益，不僅降低了公司整體的運(yùn)營效率和經(jīng)營成果，而且將其他股東的利益借機(jī)犧牲掉，經(jīng)理人為了能夠降低收購率，甚至出高價來迎合一些具有收購壓力的股東，不僅對其他股東的財富以及利益造成了嚴(yán)重的損失和損害，而且在一定程度上也嚴(yán)重違反了相關(guān)合同。

三、經(jīng)理管理防御下的外部控制體系以及財務(wù)政策選擇

外部控制體系就是區(qū)別于公司內(nèi)部的管理控制，公司以外的壓力在一定程度上可以引起經(jīng)理人的權(quán)爭奪、合并、收購等等現(xiàn)象的發(fā)生，這些現(xiàn)象對經(jīng)理人來說屬于一種潛在的威脅，對經(jīng)理人自身的職位穩(wěn)定性以及所獲取的利益都形成一定的威脅。在實(shí)際操作過程中，經(jīng)理人經(jīng)常利用轉(zhuǎn)變資本的這種方式來解決公司在遇到收購或者是接管這兩面的危機(jī)，這樣才能夠從根本上保證經(jīng)理人自身的職位能夠持續(xù)穩(wěn)定。比如美國是一個發(fā)達(dá)國家，但是仍然經(jīng)歷過很多大大小小的收購和反收購的經(jīng)歷，在這種環(huán)境的影響下，在美國企業(yè)中的資本結(jié)構(gòu)里面，股權(quán)所占的比重不僅呈現(xiàn)直線下降的趨勢，而且負(fù)債比率不僅沒有呈現(xiàn)上漲的趨勢，反而一直程序降低的狀態(tài)，這一現(xiàn)象表明如果一旦外部操控體制權(quán)利對經(jīng)理人自身的職位和利益產(chǎn)生影響和威脅，經(jīng)理人就會尋求各種能夠調(diào)節(jié)這種現(xiàn)象的解決方式，甚至嚴(yán)重的情況下，經(jīng)理人會利用負(fù)債來干預(yù)法人對控制權(quán)的相關(guān)爭奪。

在某種程度上，如果經(jīng)理人發(fā)現(xiàn)有其他競爭者的存在，而競爭者的存在對經(jīng)理人自身的經(jīng)營控制權(quán)會造成威脅和影響的時候，經(jīng)理人會利用增加債務(wù)融資的辦法來不斷的擴(kuò)大自己的股份比例，其中還包括收購其他外部股東的股權(quán)來穩(wěn)固自己的地位，這種方式能夠讓經(jīng)理人在競爭中脫穎而出，并且擁有更多的主動權(quán)，在整個企業(yè)中占據(jù)主體地位，并且擁有很強(qiáng)的主動性，這樣不僅能夠提高經(jīng)理人自身的職位權(quán)益，而且能夠降低一些競爭對手成功的可能性。另外，競爭者還可以利用要約收購的方式，這種方式可以使得競爭者獲得更多的表決權(quán)，利用這種方式就會產(chǎn)生現(xiàn)任經(jīng)理人與競爭者之間競爭的情況，最終由票數(shù)來決定控制權(quán)歸誰，在這種形勢下，經(jīng)理人如果籌集到的負(fù)債資金多，那么外部股權(quán)比例也會因?yàn)榻?jīng)理人的負(fù)債資金多而增加。所以當(dāng)一個企業(yè)如果成為被大家想要收購的目標(biāo)的時候，現(xiàn)任經(jīng)理人可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，以及自身的優(yōu)勢條件，選擇一個最適合、效益水平最大化的負(fù)債水平來調(diào)整原有的股權(quán)比例，這樣不僅能夠從根本上影向收購發(fā)生的概率和頻率，而且對經(jīng)理管理防御的工作也產(chǎn)生了一定程度的影響和作用。

篇8

一、證券公司財務(wù)管理風(fēng)險的基本特征

(一)財務(wù)管理的工作缺乏重視

證券公司的管理者在管理理念上存在一些問題。比如: 家族式管理的用人唯親,證券公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)未能相分離的問題。證券公司的管理者把重心都放在如何提高證券公司的利潤收入,忽略財務(wù)管理制度層面建設(shè),造成內(nèi)部財務(wù)管理不規(guī)范且存在諸多問題。證券公司的財務(wù)不能良性發(fā)展,勢必會造成證券公司在日后發(fā)展中想要施展相關(guān)的戰(zhàn)略的時候會被財務(wù)問題掣肘。當(dāng)前社會發(fā)展進(jìn)程加快,市場環(huán)境瞬息萬變,如果一個證券公司財務(wù)體系不堅固,就會影響到其日后發(fā)展,作為證券公司管理者應(yīng)該充分重視證券公司財務(wù)管理工作。

(二)財務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱

證券公司大多管理基礎(chǔ)環(huán)節(jié)薄弱。首先,沒有科學(xué)化的資金預(yù)算。大部分證券公司在財務(wù)管理過程中,領(lǐng)導(dǎo)意圖常常起著決定性作用;另外資金流量和利用大多是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行資金的籌集、使用,沒有建立起以科學(xué)的分析、規(guī)劃為管理依據(jù)的資金管理體系,對證券公司的資金需求量、使用量缺少長遠(yuǎn)眼光。其次,缺乏執(zhí)行力。既便有些證券公司建立了科學(xué)、有效的預(yù)算管理體系,但由于領(lǐng)導(dǎo)意圖有別、觸及到部門利益及員工責(zé)任心不強(qiáng)等因素,預(yù)算未能在實(shí)際管理時得到很好的執(zhí)行。并且,預(yù)算如果偏離實(shí)際收支,沒有針對差異得到認(rèn)真的分析及修正,以致預(yù)算制度形同虛設(shè)。再次,內(nèi)部監(jiān)管沒有起到應(yīng)有效果。由于有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)采取一言堂管理,內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性,使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管無法有效運(yùn)作,更無法為企業(yè)股東進(jìn)行決策提供必要的建議。

(三)財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

首先對現(xiàn)金的管理比較隨意是大部分證券公司存在的問題,比如沒有確定現(xiàn)金的最佳持有數(shù)量,也沒有對證券公司日?，F(xiàn)金使用做好規(guī)劃和編制,這會造成資金閑置或不足。證券公司的日常現(xiàn)金流量要控制在一個合適的度之內(nèi),這個度需要結(jié)合證券公司的自身實(shí)際情況決定,并非是現(xiàn)金越多越好,也并非現(xiàn)金越少越好?，F(xiàn)金持有量過多,會造成資金閑置; 現(xiàn)金過少也不能應(yīng)對開展日常活動所需。如果財務(wù)管理制度建設(shè)得當(dāng),資金會得到最大限度的使用,這也會加快資金的流轉(zhuǎn)速度。證券公司在針對應(yīng)收賬款這一項(xiàng)管理如果不進(jìn)行嚴(yán)格的把控,會讓證券公司日后面臨尾大不掉的局面,如果應(yīng)收賬款不能及時收回,那勢必會形成呆賬、壞賬的可能,這無形中會增加證券公司的財務(wù)風(fēng)險。我們不得不面對的一個問題,證券公司在經(jīng)營過程中,賒銷是常有的固態(tài),這其實(shí)是一把雙刃劍雖可以增加證券公司的銷售額,但是也會讓證券公司賬款周轉(zhuǎn)周期變慢,資金無法靈活周轉(zhuǎn)。最后證券公司對于存貨也沒有進(jìn)行科學(xué)有效地管理。如果不能很好的制定存貨計劃和相關(guān)制度,則不能對存貨進(jìn)行合理的資源配置。

二、證券公司財務(wù)管理風(fēng)險的監(jiān)測方法

(一)專家意見法

專家意見法是利用專家的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)對證券公司的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控。它的作用是量化那些普通人不能進(jìn)行量化的財務(wù)風(fēng)險事項(xiàng),歲財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控進(jìn)行定性的分析,以此增強(qiáng)監(jiān)測準(zhǔn)確性。

(二)財務(wù)報表分析法

由于能夠反映證券公司的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo),財務(wù)報表分析法通過對財務(wù)指標(biāo)的計算,能夠準(zhǔn)確地搜尋和判斷財務(wù)風(fēng)險,這種方法符合工作人員的思維模式,但是需要專業(yè)人員進(jìn)行操作。

(三)指標(biāo)分析法

指標(biāo)分析法是通過收集數(shù)據(jù),建立指標(biāo)體系,并進(jìn)行分析,它與財務(wù)報表分析法類似,能夠從分析結(jié)果中找到財務(wù)風(fēng)險的隱患,但是需要提前設(shè)定臨界值來代表風(fēng)險臨界值。

三、證券公司財務(wù)管理風(fēng)險的防范措施

(一)樹立財務(wù)管理風(fēng)險意識

擔(dān)保公司首先要向領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員的思想統(tǒng)一認(rèn)識,重視會計在預(yù)防在公司安全風(fēng)險和崗位設(shè)置,人員編制的重要作用。然后根據(jù)本公司以及員工的情況制定相應(yīng)的提高人員素質(zhì)的計劃改善大家職業(yè)道德。最后,要依靠培訓(xùn)和學(xué)習(xí),及時發(fā)現(xiàn)問題,防范風(fēng)險,提升其業(yè)務(wù)水平。領(lǐng)導(dǎo)層是證券公司的核心人員,首先領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該高度重視財務(wù)管理工作,樹立牢固的財務(wù)意識。然后對證券公司財務(wù)人員做好宣傳工作,提高證券公司整體財務(wù)意識,規(guī)范財務(wù)管理工作的秩序。管理者應(yīng)主動學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識,在決策時科學(xué)地運(yùn)用財務(wù)管理方法,并且將在日常工作中貫徹財務(wù)管理理念,使財務(wù)工作順利合理的進(jìn)行。其次要明確各個崗位人員的崗位職責(zé),不能越權(quán)辦事,各個崗位之間要形成相互監(jiān)督機(jī)制,發(fā)現(xiàn)問題要及時上報上級,及時處理。

(二)構(gòu)建財務(wù)管理風(fēng)險識別、評估、預(yù)測體系

對于財務(wù)集中管控體系建設(shè),必須構(gòu)建符合國家法律法規(guī)的財務(wù)管理制度。提高業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度以及內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督機(jī)制。良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是完善財務(wù)集中管控體系的基礎(chǔ)和保障。房地產(chǎn)證券公司下屬項(xiàng)目眾多,財務(wù)需要處理的事項(xiàng)較分散,使得財務(wù)監(jiān)督的難度和工作量都較為龐大。對此,證券公司要將財務(wù)監(jiān)督的主次、輕重進(jìn)行劃分。實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)督,定期檢查的監(jiān)督管理辦法。財務(wù)集中管控重點(diǎn)內(nèi)容可以設(shè)為: 會計的核算、財務(wù)

報表審核、資金流動審核等關(guān)鍵財務(wù)審核工作。證券公司預(yù)算的制定要符合證券公司長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略布局和近期的資金流動現(xiàn)狀。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,堅持以風(fēng)控為先,收支平衡,合理發(fā)展的原則。同時,結(jié)合證券公司所在城市的發(fā)展情況以及房地產(chǎn)發(fā)展宏觀和微觀信息,完成整體性的財務(wù)預(yù)算管理。實(shí)現(xiàn)業(yè)績、績效、預(yù)算相結(jié)合的財務(wù)控制體系,合理的運(yùn)作資金的流向,優(yōu)化證券公司資源配置,推動證券公司整體的預(yù)算管理。為保證統(tǒng)一預(yù)算管理的執(zhí)行程度,財務(wù)部應(yīng)結(jié)合公司上年度資金流動方向,創(chuàng)建預(yù)算執(zhí)行分析反饋系統(tǒng)。在實(shí)際工作中,加強(qiáng)與證券公司的財務(wù)信息交流,市場現(xiàn)狀交流,及時提醒風(fēng)險狀況,強(qiáng)化預(yù)算編制的科學(xué)性,統(tǒng)籌風(fēng)控與發(fā)展的統(tǒng)一。在具體工作制度上,總部可以召開半年、年度預(yù)算分析會,各證券公司結(jié)合上季度、年度的財務(wù)報告進(jìn)行預(yù)算分析,通過后再進(jìn)行預(yù)算處理。證券公司財務(wù)體系的戰(zhàn)略性調(diào)整,加強(qiáng)對其財務(wù)狀況和資金流量的監(jiān)管。當(dāng)前,證券公司構(gòu)建財務(wù)管理團(tuán)隊(duì)兩種模式: 一種是總部直接派遣財務(wù)人員入駐; 另一種是實(shí)行財務(wù)管理的集中核算。財務(wù)人員委派方式是指總部通過向證券公司派遣財務(wù)人員,通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)工作的管理,與總部財務(wù)進(jìn)行對接。這種財務(wù)人員可以通過校招和社會招聘選拔,屬于借調(diào)性質(zhì),占用總部編制,向總部財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。另一種是實(shí)行集中地財務(wù)集中核算,證券公司設(shè)立財務(wù)報賬人員,只有使用權(quán)限,沒有批復(fù)和決定權(quán)限。限定范圍外的資金流動項(xiàng)目需要獲得總部財務(wù)部的單子簽章方可進(jìn)行; 總部設(shè)立專門的核算處理中心,負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、規(guī)劃、處理一切財務(wù)實(shí)務(wù)。 (三)建立預(yù)算管理體系

保證公司會計部門在日常核算會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,結(jié)合相關(guān)的統(tǒng)計研究數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析。證券公司的財務(wù)業(yè)務(wù)活動分析,是建立在信息數(shù)據(jù)庫的各種風(fēng)險指標(biāo)的基礎(chǔ)上,根據(jù)可能出現(xiàn)的量的分解和定性分析。然后根據(jù)自己的經(jīng)營狀況和金融風(fēng)險的結(jié)果,分解為業(yè)務(wù)風(fēng)險、信用風(fēng)險資產(chǎn)、金融風(fēng)險、支付風(fēng)險。根據(jù)對比信息分析,建立相關(guān)的一般風(fēng)險和顯著風(fēng)險指標(biāo)體系,并及時發(fā)出警告。如果要分析一個更大程度的信貸風(fēng)險資產(chǎn),會計部門根據(jù)特定類型的證券、期限、金額作為一個儲備賬。最后,對證券公司會計信息跟蹤和分析的分析,及時記錄信息庫的信用風(fēng)險。這樣我們就可以充分發(fā)揮會計的分析、監(jiān)控等功能作用,通過風(fēng)險管理來分析每一筆證券,了解整個證券公司的資產(chǎn)運(yùn)行狀況。

篇9

關(guān)鍵詞：市政工程；材料；成本；管理

市政工程在建設(shè)與發(fā)展期間，整體線路較長，工期不夠均衡，其發(fā)展與材料管理工作存在較大關(guān)系。工程材料成本是成本管理工作的關(guān)鍵，要維護(hù)工程材料成本，能夠促進(jìn)工程質(zhì)量、工期以及安全的執(zhí)行，所以，要通過組織、計劃、協(xié)調(diào)與控制工作對各個活動進(jìn)行控制，保證在科學(xué)管理工作中，降低材料成本。

一、市政工程材料成本管理意義

市政工程材料成本控制存在系統(tǒng)化特征，在整個項(xiàng)目中發(fā)揮十分重要的作用，能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目管理水平的提升，也能發(fā)揮良好的項(xiàng)目效益。同時，對市政工程材料成本進(jìn)行管理，也能降低成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展工作中最為主要的實(shí)施項(xiàng)目。在市政工程建設(shè)與發(fā)展中，材料費(fèi)用為其工程中的主要部分，材料費(fèi)用的合理性，為工程中的重點(diǎn)部分，能夠影響整個項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。同時，市政工程在建設(shè)期間周期較長，節(jié)點(diǎn)多，在施工期間將給材料管理工作帶來較大難度，所以，實(shí)現(xiàn)材料成本控制具有十分重要意義。

二、市政工程材料成本控制原則

預(yù)見性，對工程材料成本需要實(shí)現(xiàn)分層次分析，根據(jù)工程中實(shí)際狀況，對影響成本的要素進(jìn)行分析，促進(jìn)其有效整合，充分發(fā)揮資源的優(yōu)勢條件，保證能夠?qū)Σ牧铣杀具M(jìn)行控制。全面控制性，主要對全體工作人員、全過程進(jìn)行控制。對人員進(jìn)行控制，因?yàn)椴牧铣杀九c員工經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)系，所以，要激發(fā)員工積極性，保證全體人員的自身觀念能夠得以改變。在對全過程進(jìn)行控制期間，需要基于工程準(zhǔn)備工作，對各個環(huán)節(jié)的材料成本進(jìn)行控制，在對施工方案進(jìn)行編制期間，需要對施工材料的支出情況進(jìn)行分析，促進(jìn)成本核算的完善性。還需要重點(diǎn)引進(jìn)一些新技術(shù)與新工藝，保證其實(shí)現(xiàn)材料節(jié)約目的。在對工程進(jìn)行驗(yàn)收期間，不僅要對產(chǎn)品進(jìn)行防范，還需要促進(jìn)結(jié)算工作的完成，保證材料成本的優(yōu)化配置。節(jié)約原則，基于企業(yè)的經(jīng)營角度，不僅要維護(hù)材料的使用質(zhì)量，還需要遵循節(jié)約性發(fā)展原則，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生，實(shí)現(xiàn)節(jié)約性發(fā)展原則。動態(tài)控制原則，市政工程項(xiàng)目面臨的環(huán)境不同，存在的特點(diǎn)和不確定因素也是不同的，所以，對成本材料進(jìn)行控制期間，要遵循動態(tài)性發(fā)展原則。在期間，根據(jù)施工進(jìn)度、主要條件等，對其進(jìn)行調(diào)整與控制，并利用相關(guān)方法有效控制。比如：在管線施工工作中，實(shí)際施工與圖紙不符合，當(dāng)設(shè)計變更的時候，材料成本也會產(chǎn)生變化，所以，要對施工材料進(jìn)行變更，避免產(chǎn)生施工材料的浪費(fèi)現(xiàn)象[1]。

三、市政工程材料成本管理問題

市政工程材料成本管理工作在實(shí)際執(zhí)行期間，還存在一些問題，主要表現(xiàn)為以下幾方面。第一，工作人員對材料成本的管理意識認(rèn)識不清。因?yàn)樵诠こ淘靸r工作中，材料成本管理工作為其中的主要部分。但是，隨著工程造價的不斷變革與發(fā)展，形成透明化與規(guī)范化發(fā)展趨勢。同時，在現(xiàn)代企業(yè)不斷進(jìn)步與發(fā)展下，企業(yè)在內(nèi)部并沒有成立獨(dú)立的材料成本管理部門，也無法對其進(jìn)行科學(xué)分析。所以，在現(xiàn)有發(fā)展階段，很多施工企業(yè)的管理水平不高，在經(jīng)營與管理工作中，還是一種粗放式模式，無法形成正確的管理意識，降低管理工作水平，影響材料成本管理工作的科學(xué)執(zhí)行。第二，在材料成本管理工作中，缺乏管理制定的構(gòu)建。在對材料成本進(jìn)行控制期間，為了促進(jìn)工作的有利執(zhí)行，促進(jìn)操作工作的完好發(fā)展，需要對采購環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)環(huán)節(jié)以及材料的保管環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并為其制定有效的管理措施。但是，施工企業(yè)在實(shí)際工作中，對材料成本控制工作都比較簡單，只是一種形式化表現(xiàn)，其中，存在簡單的執(zhí)行制度，沒有具體的執(zhí)行措施。同時，在對材料成本進(jìn)行管理期間，沒有根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況，按照合理的程序進(jìn)行，從而降低材料成本控制工作的執(zhí)行。第三，施工企業(yè)沒有實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制工作。在對材料進(jìn)行采購期間，各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行需要實(shí)現(xiàn)合同簽訂以及過程管理工作。但是，在采購期間，預(yù)算工作不夠合理，導(dǎo)致采購的材料數(shù)量、質(zhì)量與實(shí)際不符。同時，也沒有對現(xiàn)場實(shí)際情況進(jìn)行分析，導(dǎo)致產(chǎn)生嚴(yán)重的超支現(xiàn)象。對于進(jìn)入到現(xiàn)場的材料，沒有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的質(zhì)量控制工作，一些采購的材料存在質(zhì)量過期現(xiàn)象。對于材料管理制度，在期間缺乏責(zé)任機(jī)制和激勵機(jī)制，無法促進(jìn)核算工作與檢查工作的嚴(yán)格執(zhí)行。對于成本核算，該工作在執(zhí)行期間缺乏監(jiān)督工作，不僅材料檔案不齊全，材料的消耗量也不準(zhǔn)。第四，材料管理人員的自身素質(zhì)和自身水平存在限制。材料采購人員、監(jiān)督人員以及施工人員綜合素質(zhì)和自身水平較低，對管理工作也不嚴(yán)格，在各個階段，也沒有按照一定標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行，從而影響材料成本控制工作的積極發(fā)展。

四、市政工程材料成本控制方法

其一，組織建設(shè)。項(xiàng)目工程在材料管理工作中，需要對人員進(jìn)行優(yōu)化配置，明確各個人員之間的權(quán)利和責(zé)任，促進(jìn)其職責(zé)的明確性。促進(jìn)材料管理人員的優(yōu)化性，能夠在對材料進(jìn)行控制期間，降低使用成本。同時，還需要實(shí)現(xiàn)各個權(quán)責(zé)的相互配合，引導(dǎo)全體人員都積極參與到材料成本控制工作中，促進(jìn)工作的優(yōu)化完成。市政工程施工中的材料都是企業(yè)物資部門進(jìn)行采購的，根據(jù)需要的材料，對材料需求量進(jìn)行計劃，實(shí)現(xiàn)分批量的供給。還需要根據(jù)施工進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目企業(yè)的自行采購，在該情況下，不僅能對材料的原價、費(fèi)用進(jìn)行合理控制，還需要考慮費(fèi)用問題，促進(jìn)產(chǎn)品的統(tǒng)籌規(guī)劃[2]。其二，成本的分析。對材料成本進(jìn)行分析期間，使用的方法主要是連鎖替代法?；诮y(tǒng)計學(xué)原理的分析，為因素分析法。在市政工程材料成本控制期間，要在前期、中期以及后期進(jìn)行控制，研究材料定額變化情況，分析施工工藝對材料的影響等，都需要實(shí)現(xiàn)綜合研究。其三，控制材料的用量。在前期工作分析過程中，要確定出定額材料的消耗量，促進(jìn)定額限制制度的完成。在使用材料期間，要根據(jù)施工任務(wù)、材料發(fā)放情況對其監(jiān)督與管理。對于周轉(zhuǎn)材料的使用，要根據(jù)工程中的實(shí)施計劃，促進(jìn)使用的均衡性，保證其不會影響到整體的進(jìn)度，也不會產(chǎn)生明顯的消耗現(xiàn)象。還需要對材料性能進(jìn)行分析，為了降低消耗，需要利用新技術(shù)、新工藝。還需要實(shí)現(xiàn)周轉(zhuǎn)料管理工作，這樣不僅能降低支出，也能避免產(chǎn)生材料浪費(fèi)現(xiàn)象[3]。其四，控制材料價格。在維護(hù)材料質(zhì)量條件下，根據(jù)市場上的調(diào)查情況，進(jìn)行綜合對比。還需要加大力度對材料進(jìn)行管理，保證能夠降低成本。同時，要對企業(yè)的資金情況、技術(shù)因素以及信用狀況等各個方面進(jìn)行分析與評價，促進(jìn)構(gòu)建方的合理運(yùn)行。對于材料供應(yīng)方的選擇，也需要對其控制與維護(hù)，這樣才能在最大程度上控制好工程質(zhì)量和材料質(zhì)量。還需要對進(jìn)貨批量與批次進(jìn)行合理確定，保證能夠以最低的價格購買高質(zhì)量的材料和設(shè)備[4]。其五，合理運(yùn)輸，期間，可以實(shí)現(xiàn)就近采購，也需要利用先進(jìn)運(yùn)輸工具，促進(jìn)運(yùn)輸線路的優(yōu)化性，保證能降低運(yùn)輸成本。還要促進(jìn)工程材料堆放地點(diǎn)的合理選擇，以降低二次運(yùn)輸。其六，加強(qiáng)質(zhì)量管理。在工程實(shí)際施工期間，需要嚴(yán)格控制質(zhì)量。在工作執(zhí)行期間，要控制好材料質(zhì)量，保證其符合一定標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)入到施工現(xiàn)場，這樣不僅能維護(hù)好整體的施工質(zhì)量，還能降低材料的使用成本。為了促進(jìn)工程質(zhì)量的提升，還需要促進(jìn)工程程序以及檢驗(yàn)工作的合理性，降低一些不合理現(xiàn)象的產(chǎn)生，以控制材料成本。其七，建立完善的管理制度?；谥贫然ㄔO(shè)，能夠促進(jìn)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。期間，需要制定采購預(yù)算與估計成本制度，在項(xiàng)目施工前期，引導(dǎo)工作人員按照施工圖對材料的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格以及價格等各個要素進(jìn)行審核，促進(jìn)成本因素的嚴(yán)格控制。在期間，需要對材料供應(yīng)商優(yōu)化選擇，其采購材料之前，可以為其組建小組，并深入到市場上進(jìn)行調(diào)查與分析，研究鋼材、水泥、砂石等材料的價格和質(zhì)量，促進(jìn)其監(jiān)督工作的完好執(zhí)行。還可以利用公開招標(biāo)的方式，對供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇，保證各個環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化進(jìn)行。還需要對供應(yīng)商進(jìn)行管理，期間，實(shí)現(xiàn)合同管理工作，保證能夠減少一些經(jīng)濟(jì)糾紛。還要與供應(yīng)商進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)績效管理工作，促進(jìn)評價工作的合理性，在該情況下，不僅能改變供應(yīng)商的劣質(zhì)行為，實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)的供貨渠道，還能在較大程度上達(dá)到降低材料采購成本的目的。

五、結(jié)語

基于以上的分析和闡述，材料成本為工程中的主要因素，對其管理范圍也比較廣，將貫穿于項(xiàng)目管理活動的整個過程。在材料成本管理工作中，需要基于準(zhǔn)備工作、施工過程以及驗(yàn)收工作的完成和控制，保證為市政工程效益最大化的實(shí)現(xiàn)提供有利依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李磊,周政利.淺談市政工程成本控制現(xiàn)狀與管理[J].商,2013(27):31-31.

[2]郭清洲.市政工程施工過程中的造價成本控制與管理[J].商品與質(zhì)量,2015(18):136-136.

[3]郭斌.市政工程的現(xiàn)場材料管理分析[J].新材料新裝飾,2014(2):90-90.

篇10

關(guān)鍵詞：政府采購；供應(yīng)商管理；供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)商管理是政府采購工作的重要環(huán)節(jié)，是當(dāng)前完善政府采購制度的一項(xiàng)重要任務(wù)。將先進(jìn)的管理理念引入政府采購供應(yīng)商管理工作中，對于提高采購工作的效率和效益，深化政府采購制度改革，具有十分重要的意義。

一、供應(yīng)鏈管理的內(nèi)涵

2001年，我國實(shí)施的國家標(biāo)準(zhǔn)《物流術(shù)語》（GB/T18354-2001）將供應(yīng)鏈定義為：“生產(chǎn)及流通過程中，涉及將產(chǎn)品或服務(wù)提供給最終用戶的上游或下游企業(yè)，所形成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)”；并將供應(yīng)鏈管理定義為：“利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等，并進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)與控制。”

供應(yīng)鏈管理理念主要體現(xiàn)在信息管理、客戶管理、關(guān)系管理、風(fēng)險管理等多個方面。進(jìn)入21世紀(jì)以來，供應(yīng)鏈管理理念已經(jīng)深入企業(yè)的競爭戰(zhàn)略之中。供應(yīng)鏈管理使供應(yīng)鏈中的合作伙伴達(dá)成共識，管理復(fù)雜的客戶與供應(yīng)商關(guān)系，開拓新的業(yè)務(wù)，探索新的機(jī)遇，以便在市場中處于領(lǐng)先地位。

二、政府采購供應(yīng)商管理引入供應(yīng)鏈管理理念的意義

（一）有助于提高采購效率

政府采購部門與供應(yīng)商建立起信息共享、風(fēng)險共擔(dān)、力求雙贏的合作伙伴關(guān)系，將有力保證采供雙方的合作誠意以及共同解決問題的積極性。本著“誠實(shí)信用”的原則，可以減少許多不必要的手續(xù)和談判等過程，使采供雙方節(jié)約大量的時間和精力，提高了采購工作的效率。

（二）有助于降低采購成本

傳統(tǒng)供應(yīng)商管理模式下的采購行為是一種較低層次的交易行為，采供雙方只在乎各自的經(jīng)濟(jì)效益，力爭自身利益最大化。合作伙伴關(guān)系的建立不但能有效降低交易成本，還能進(jìn)一步減少采購工作中的運(yùn)作費(fèi)用。同時，信息共享機(jī)制的建立能有效避免信息不對稱決策可能造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）有助于規(guī)避采購風(fēng)險

采供雙方結(jié)成利益共同體，能夠共同抵御內(nèi)外環(huán)境變化所帶來的各種風(fēng)險。通過建立緊密的合作伙伴關(guān)系，政府采購部門可以參與到供應(yīng)商的生產(chǎn)過程和相關(guān)質(zhì)量控制等活動當(dāng)中，加強(qiáng)采供雙方的及時溝通，從源頭上進(jìn)行把關(guān)。

三、政府采購供應(yīng)商管理引入供應(yīng)鏈管理理念應(yīng)把握的主要問題

（一）選擇合作伙伴供應(yīng)商

如何選擇供應(yīng)商，與哪些供應(yīng)商建立合作伙伴關(guān)系是將供應(yīng)鏈管理理念引入政府采購供應(yīng)商管理需要把握的首要問題。一般來講，政府采購對象主要包括貨物、工程、服務(wù)三大類。但政府采購部門不可能與所有的供應(yīng)商都建立長期緊密的合作伙伴關(guān)系，這就需要對采購對象實(shí)施分類管理。按照采購對象的重要程度、資源分布、市場供應(yīng)等情況對采購對象進(jìn)行分類，再根據(jù)需要確定應(yīng)該重點(diǎn)管理的采購對象。

確定了應(yīng)該重點(diǎn)管理的采購對象，供應(yīng)商的選擇范圍也就大大縮小，只需從提供重點(diǎn)采購對象的供應(yīng)商中進(jìn)行篩選。同時，適當(dāng)提高政府采購的準(zhǔn)入門檻，畢竟政府采購不同于一般的商業(yè)采購，不能只看中價格與質(zhì)量，還要體現(xiàn)國家和公眾的利益、法律規(guī)范以及政府的政策取向。在此基礎(chǔ)上對選出的供應(yīng)商進(jìn)行科學(xué)合理的評價，初步確定適宜的供應(yīng)商。良好的合作關(guān)系首先必須得到政府采購部門和供應(yīng)商雙方高層的支持，一旦初步選定合作對象后，政府采購部門與供應(yīng)商之間應(yīng)建立經(jīng)常性的高層互訪機(jī)制，加強(qiáng)溝通對話，了解彼此的利益目標(biāo)，及時協(xié)調(diào)存在的問題與矛盾，消除業(yè)務(wù)流程或結(jié)構(gòu)上存在的障礙，進(jìn)一步發(fā)展合作伙伴關(guān)系。

（二）構(gòu)建政府采購綜合信息平臺

政府采購部門與供應(yīng)商展開緊密的合作伙伴關(guān)系，離不開一個信息、資源高度共享的綜合信息平臺。一方面，政府采購部門可以借助該平臺動態(tài)掌握供應(yīng)商的經(jīng)營狀況、資金周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)進(jìn)度、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、售后服務(wù)等各項(xiàng)實(shí)時信息，及時調(diào)整供應(yīng)商管理策略，以維系與供應(yīng)商的合作伙伴關(guān)系；另一方面，政府采購部門通過該平臺將需求信息經(jīng)過整合后，實(shí)時適量地提供給供應(yīng)商，以滿足供應(yīng)商基本的信息需求，并在訂貨過程中不斷進(jìn)行信息反饋，修訂采購計劃，使采購與需求保持同步。

在2008年全國政府采購工作會議中，財政部張通部長助理明確指出電子化政府采購是政府采購制度改革的必然趨勢，并表示財政部將認(rèn)真研究國際上電子化政府采購的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，吸收國內(nèi)各方面電子化開發(fā)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，加快電子化政府采購研究進(jìn)度，盡快啟動全國統(tǒng)一的政府采購管理交易系統(tǒng)建設(shè)工作，推動政府采購管理工作的精細(xì)化、科學(xué)化。政府采購綜合信息平臺作為電子化政府采購系統(tǒng)的一個重要組成部分，該平臺的構(gòu)建將有利于推進(jìn)電子化政府采購系統(tǒng)的建設(shè)與完善。

（三）完善供應(yīng)商救助機(jī)制

《政府采購法》明確規(guī)定供應(yīng)商享有質(zhì)疑和投訴的權(quán)利，供應(yīng)商通過合法的途徑維權(quán)不僅能有效保護(hù)自身權(quán)益不受侵害，還能有效監(jiān)督政府采購活動。進(jìn)一步暢通質(zhì)疑和投訴渠道，不但可以增強(qiáng)社會公眾的法律意識、誠信觀念，提高政府采購的規(guī)范化和法制化水平，還能夠盡可能避免和減少政府采購糾紛，及時有效地解決糾紛。因此，完善供應(yīng)商救助機(jī)制，保護(hù)供應(yīng)商的合法權(quán)益，對于政府采購部門與供應(yīng)商合作伙伴關(guān)系的維系，抑制非法競爭，規(guī)范政府采購市場秩序，營造和諧的采購環(huán)境，具有重要意義。

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