導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企內(nèi)控制度如何建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；制度；建設(shè)

[作者簡介]李燃，中國聯(lián)通有限公司南寧分公司財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，中國注冊會計(jì)師，廣西南寧530022

[中圖分類號]F27　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A　[文章編號]1672―2728(2007)04―0079―03

目前，會計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)?；靵y等現(xiàn)象時有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。而近年來國際上發(fā)生的安然、世通等事件導(dǎo)致了“薩班斯法案”出臺?！八_班斯法案”的出臺，對上市企業(yè)的公司治理及內(nèi)控提出了更嚴(yán)格的要求。目前我國企業(yè)內(nèi)控制度還存在著諸多問題，要適應(yīng)國際形勢的發(fā)展，迫切需要研究解決。

一、什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一種自律行為，是防范風(fēng)險，完成各項(xiàng)既定工作目標(biāo)，對內(nèi)部各職能部門進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理、相互制約和內(nèi)部稽核等方法、措施和程序的總稱。按其作用范圍大體可以分為以下兩個方面：

(一)內(nèi)部會計(jì)控制。其范圍直接涉及會計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會計(jì)處理程序和控制措施。

(二)內(nèi)部管理控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾個方面的作用：

(一)保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)的貫徹實(shí)施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營的先決條件。完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對所發(fā)生的各類問題能及時反映、及時糾正，從而確保國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

(二)保證會計(jì)信息及其他各種管理信息的正確性和可靠性。正確可靠的信息是企業(yè)經(jīng)營管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件。內(nèi)部控制制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，有效地防止信息收集、處理錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計(jì)信息的正確性和可靠性。

(三)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及其有效使用。完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完成，并有效地糾正浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營活動有序高效進(jìn)行?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)，明確目標(biāo)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進(jìn)行。

(五)保證企業(yè)達(dá)到更大盈利的目標(biāo)。通過制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，盡量壓縮、控制成本費(fèi)用，減少不必要的成本費(fèi)用，以求企業(yè)獲取更大的利潤。

三、內(nèi)部控制在我國企業(yè)管理中的現(xiàn)狀

(一)會計(jì)人員素質(zhì)差。無證上崗和不具備相應(yīng)會計(jì)技術(shù)資格上崗等現(xiàn)象嚴(yán)重

會計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，一些企業(yè)財(cái)務(wù)部門的日?；驎?jì)期末的對賬、稽核工作流于形式，賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表的核對審查等基礎(chǔ)工作草草了事。特別是在實(shí)行電算化的企業(yè)，一些會計(jì)人員認(rèn)為只要會計(jì)賬簿平起來，編出會計(jì)報表，會計(jì)工作就完事了。其實(shí)不然，內(nèi)部控制貫穿于會計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，特別是賬實(shí)核對、購銷業(yè)務(wù)監(jiān)督考核等基礎(chǔ)工作更是一項(xiàng)嚴(yán)肅、細(xì)致的工作，是實(shí)施內(nèi)部牽制與控制的重要手段。

(二)尚未建立完備的內(nèi)部控制制度

多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵還不十分清楚，認(rèn)為建立了內(nèi)部各項(xiàng)管理制度就是內(nèi)部控制制度，而沒有建立真正意義上的監(jiān)督制約機(jī)制。各項(xiàng)經(jīng)營環(huán)節(jié)和崗位沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，一手清的情況相當(dāng)普遍。內(nèi)部審計(jì)工作薄弱，一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不全，不少中小型企業(yè)至今還沒有單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部門。

(三)內(nèi)部管理規(guī)章制度不健全

企業(yè)內(nèi)部有的制度已經(jīng)過時，無法執(zhí)行；有的制度與現(xiàn)行國家法規(guī)相抵觸，也有的制度雖好，但無人監(jiān)督執(zhí)行。缺乏嚴(yán)格的處罰制度和執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，致使一些違紀(jì)的人不但受不到應(yīng)有的處罰，反而得到重用。權(quán)力缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)力而沒有明確的責(zé)任，業(yè)務(wù)處理與決策沒有程序化的規(guī)則。一些企業(yè)資金使用和財(cái)務(wù)收支由少數(shù)人或一個人決定，這不但難以保證不出現(xiàn)失誤，也難以抵御各種不正當(dāng)?shù)母深A(yù)和人情因素。

四、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

(一)企業(yè)內(nèi)控制度體系建立的原則

企業(yè)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系既要以《會計(jì)法》《公司法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風(fēng)險，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)，保護(hù)國家、集體和職工三者利益，增強(qiáng)企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的建立要符合以下原則：

1．合法性原則。就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎(chǔ)，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，都是因?yàn)椴灰婪ㄞk事，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度本身脫離了國家的規(guī)章制度，這給國家給企業(yè)造成了不可估量的損失，也給社會帶來了不良影響。

2．整體性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須充分涉及企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標(biāo)，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性，僅從財(cái)務(wù)單方面出發(fā)考慮問題，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，而造成制度的“名存實(shí)亡”，因此，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時應(yīng)把握全局，注重企業(yè)的整體實(shí)施效果。

3．針對性原則。是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，針對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作中的薄弱

環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細(xì)節(jié)，制定企業(yè)切實(shí)有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實(shí)際制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度并加以規(guī)范，從而造成會計(jì)工作薄弱，財(cái)務(wù)管理混亂。

4．一貫性原則。就是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕改，隨意變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時，要高度重視這一點(diǎn)，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

5．經(jīng)濟(jì)性原則。是指企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運(yùn)用過程中，從經(jīng)濟(jì)角度看必須是合理的。一項(xiàng)制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)，并最終落實(shí)到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點(diǎn)，就變得得不償失。

(二)會計(jì)人員上崗必須符合國家規(guī)定要求

具體來說，一是必須持證上崗；二是必須具備與其會計(jì)崗位相適應(yīng)的會計(jì)技術(shù)資格；三是要不斷對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)等方面的教育，努力提高會計(jì)人員素質(zhì)。這都是《會計(jì)法》明文規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)將這些要求逐項(xiàng)落實(shí)。每個企業(yè)都應(yīng)對會計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、程序、培訓(xùn)方式及內(nèi)容制訂出具體辦法，并作為一項(xiàng)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行。對管錢的是這樣，對管物管人的也應(yīng)該是這樣。把好用人關(guān)是實(shí)施內(nèi)部控制的首要條件。

(三)健全企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制管理制度，規(guī)范會計(jì)工作程序

財(cái)務(wù)會計(jì)方面的各種制度，國家已有明文規(guī)定，但國家制定的法規(guī)制度有些是原則性的，各個企業(yè)不結(jié)合實(shí)際情況制定出具體的財(cái)務(wù)管理辦法，國家的有關(guān)制度就難以得到切實(shí)地貫徹執(zhí)行。不把監(jiān)督的內(nèi)容、措施和責(zé)任人員逐項(xiàng)具體化，就很難達(dá)到監(jiān)督牽制的目的。只有首先在企業(yè)財(cái)務(wù)部門建立一套完善的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算內(nèi)部控制管理制度，才能有效地杜絕會計(jì)人員的違法違紀(jì)行為。

(四)制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度首先必須明確控制目標(biāo)，要找到控制點(diǎn)

要找出容易產(chǎn)生錯弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，以達(dá)到縱向(即在同一部門內(nèi)不同崗位、上下級之間的相互牽制)與橫向(即企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)由不同部門分別處理，使一個部門的記錄受到另一個部門的牽制)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，必須使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)以下要點(diǎn)：(1)明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；(2)職責(zé)分工，權(quán)力分割，相互制約；(3)交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；(4)設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；(5)資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權(quán)；(6)資產(chǎn)和記錄的保管制度等。

(五)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系框架

1．原則性的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度

(1)會計(jì)核算制度：會計(jì)核算的體制；主要會計(jì)政策；會計(jì)科目名稱和編號；會計(jì)科目使用說明；會計(jì)報表種類及其格式；會計(jì)報表編制說明。

(2)財(cái)務(wù)管理制度：企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；貨幣資金管理；往來結(jié)算管理；存貨管理；短期、長期投資管理；固定資產(chǎn)管理；在建工程管理；無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理；其他資產(chǎn)管理；銷售收入管理；成本費(fèi)用管理；盈利及分配管理；財(cái)務(wù)會計(jì)報告與財(cái)務(wù)評價管理。

2．綜合性管理制度

(1)賬務(wù)處理程序制度(對會計(jì)核算基本流程，有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)處理的必需手續(xù)以及具體操作規(guī)范作出規(guī)定)；(2)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；(3)會計(jì)稽核制度；(4)內(nèi)部牽制制度(根據(jù)需要，對會計(jì)核算中需強(qiáng)調(diào)的內(nèi)部牽制、制約程序作出集中的規(guī)定)；(5)財(cái)產(chǎn)清查制度。

3．財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度

(1)財(cái)務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；(2)會計(jì)核算組織形式；(3)會計(jì)人員崗位責(zé)任制；(4)內(nèi)部會計(jì)人員管理辦法(含會計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會計(jì)人員委派管理辦法等)；(5)對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。

4．財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與人員管理制度

(1)財(cái)務(wù)管理分級負(fù)責(zé)制；(2)會計(jì)核算組織形式；(3)會計(jì)人員崗位責(zé)任制；(4)內(nèi)部會計(jì)人員管理辦法(含會計(jì)工作崗位輪換管理辦法、會計(jì)人員委派管理辦法等)；(5)對違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)財(cái)會規(guī)章制度事項(xiàng)的處罰規(guī)定。

篇2

一、分析國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要意義

就目前我國的很多國有企業(yè)而言，在日常工作中經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升速度慢、財(cái)務(wù)報告信息真實(shí)性查、造假問題十分突出以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。而這些問題的主要是源于很多國企在法人治理結(jié)構(gòu)方面還存在諸多亟待完善的地方，尤其是內(nèi)部制度不健全，使得這些問題經(jīng)常出現(xiàn)。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過內(nèi)部控制，對上述問題及時的發(fā)現(xiàn)和整治，最大化的挽救企業(yè)的損失，同時還能通過內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)員工的凝聚力和向心力，最大化的促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控成效的提升。此外，國有企業(yè)作為國家的龍頭企業(yè)，通過內(nèi)部控制，有助于提高自身的競爭力，為更多中小企業(yè)做好表率。因此，不論從哪個方面來看，加強(qiáng)內(nèi)部控制對國有企業(yè)具有十分重要的意義[1]。

二、國有企業(yè)內(nèi)控制度存在的不足

（一）內(nèi)控制度不完善。從目前來看，我國很多國有企業(yè)的內(nèi)控制度往往不完善，究其根源，主要是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)控意識。加上很多國有企業(yè)在各項(xiàng)制度制定過程中往往只站在自己的角度上進(jìn)行的制定，這就會使其與其它制度之間發(fā)生沖突，加上各項(xiàng)制度與之相對應(yīng)的業(yè)務(wù)之間難以緊密的結(jié)合，使得制度的落實(shí)不夠及時、到位。目前我國很多國有企業(yè)雖然制定了內(nèi)控制度，但是在職責(zé)劃分和獎懲方面標(biāo)準(zhǔn)不同以及稽核范圍小等，使得所建立的內(nèi)控制度難以滿足我國有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)中對內(nèi)控工作提出的要求，尤其是目前我國很多國有企業(yè)在內(nèi)控過程中往往只注重業(yè)務(wù)的操作，但是對其操作流程、如何監(jiān)管和追究責(zé)任等方面的要求則往往模棱兩可，甚至根本沒有。舉個最簡單的例子，例如在應(yīng)收賬款方面的內(nèi)控制度，雖然在銷售與發(fā)運(yùn)環(huán)節(jié)的制度制定往往十分詳細(xì)，而且執(zhí)行起來十分順暢，但是在銷售退回和回款環(huán)節(jié)執(zhí)行時則力度不足，在退回貨物檢查和驗(yàn)收以及清點(diǎn)和退貨的原因以及責(zé)任的追究等方面的措施缺乏具體性，而這就足以表示企業(yè)內(nèi)控制度的建立有待健全。

（二）執(zhí)行力度不夠大。除了制度不健全外，執(zhí)行力度不足也是一個重要的表現(xiàn)。很多國企在內(nèi)控制度方面注重建設(shè)，而忽視其執(zhí)行，往往因?yàn)榈K于人情面子而實(shí)行使得本應(yīng)制度控制人的行為變成人的行為控制制度，導(dǎo)致很多內(nèi)控制度的執(zhí)行往往被忽視，很多制度成為一紙空文，導(dǎo)致其應(yīng)有的作用得不到有效的發(fā)揮。舉個最簡單的例子，例如在收發(fā)庫存時，如果庫管人員沒有嚴(yán)格按照日期進(jìn)行結(jié)賬，沒有及時的匯總和統(tǒng)計(jì)出入庫的料單，這就會導(dǎo)致財(cái)務(wù)在成本核算過程中出現(xiàn)材料成本忽高和忽低的問題，難以匹配成品的竣工程度，從而對產(chǎn)品的核算帶來影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制難度加大。

（三）缺乏有效的后續(xù)監(jiān)督。內(nèi)控制度高效運(yùn)行必須建立在高效的后續(xù)監(jiān)督之上，換言之，內(nèi)控制度在制定之后，為了確保其得到有效的執(zhí)行，就必須對執(zhí)行的過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，而為了確保監(jiān)督的有效性，就必須制定后續(xù)監(jiān)督制度，但就目前來看，很多企業(yè)在后續(xù)監(jiān)督制度建立過程中，往往由于缺乏健全的后續(xù)監(jiān)督制度，導(dǎo)致制度的執(zhí)行情況往往不是很理想[2]。

三、關(guān)于如何建立和完善國有企業(yè)內(nèi)控制度的幾點(diǎn)對策

（一）對國有企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行建立和完善。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)形勢變得更加嚴(yán)峻，因而作為國有企業(yè)必讀對現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行清理和整頓，全面檢查企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并找出問題的所在，對于不足的應(yīng)及時的建立，并對一些不到位的內(nèi)控制度進(jìn)行完善，并在建立和完善過程中始終緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，以確保內(nèi)控制度的建立和完善具有較強(qiáng)的有效性、適時性和協(xié)調(diào)性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際采取針對性的方式進(jìn)行內(nèi)控工作的開展。

（二）切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)管理。為了確保內(nèi)控制度的作用得到有效的發(fā)揮，就必須在加強(qiáng)內(nèi)控制度建立和健全的基礎(chǔ)上對基礎(chǔ)管理環(huán)境進(jìn)行完善。管理基礎(chǔ)環(huán)境有著軟硬之分，就軟基礎(chǔ)環(huán)境來看，主要從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、管理層和員工自身的道德水平與企業(yè)文化等方面努力，而硬基礎(chǔ)環(huán)境，主要從企業(yè)核算、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算管理、供應(yīng)比價等體系方面入手，并在這些管理工具和體系的支持下才能促進(jìn)內(nèi)控制度的成效提升。

（三）對國企內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化。為了促進(jìn)內(nèi)控制度得到有效的執(zhí)行，就必須具有高效的監(jiān)督體系對其進(jìn)行支持。而監(jiān)督體系主要是對整個業(yè)務(wù)和政策執(zhí)行的全程進(jìn)行監(jiān)督，同時也是內(nèi)控工作的重要內(nèi)容，從而及時的找出經(jīng)營中存在的問題，從而對各種可能扭曲企業(yè)內(nèi)控制度的行為帶來震懾作用。因而為了確保內(nèi)控制度得到及時的執(zhí)行，就必須對內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行不斷的強(qiáng)化，健全包括風(fēng)險預(yù)警、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)和系統(tǒng)考核與責(zé)任追求等制度在內(nèi)的監(jiān)督體系，從而確保各項(xiàng)審計(jì)制度得到有效的執(zhí)行，同時還應(yīng)將內(nèi)審的職能進(jìn)行審計(jì)，在做好查錯防弊的同時還要為企業(yè)的經(jīng)營管理提供服務(wù)，從而在不斷完善企業(yè)內(nèi)控制度的同時確保企業(yè)高效安全的運(yùn)轉(zhuǎn)。

篇3

摘要內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它能夠幫助企業(yè)加強(qiáng)自身的建設(shè)，從企業(yè)內(nèi)部提升整體的競爭實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)，在不同的部門中所采取的方式和發(fā)揮的作用不盡相同。本文選擇財(cái)務(wù)管理的視角，來分析國有企業(yè)內(nèi)部控制的作用、現(xiàn)狀以及完善措施。

關(guān)鍵詞國企財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

一、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的作用分析

內(nèi)部控制的制度化建設(shè)，是現(xiàn)代化企業(yè)提升自身競爭力的主流選擇。采用內(nèi)部控制，能夠有效的規(guī)制企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動，維護(hù)資產(chǎn)安全，特別是在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行內(nèi)部控制，更是能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)日常管理工作中的重要地位決定了在新時期，我們加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的必要性。國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的作用，主要表現(xiàn)在：

第一，進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)能夠有效的保證國有企業(yè)的資產(chǎn)安全。國有企業(yè)的資產(chǎn)，包括資金、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等方面，無論是哪一項(xiàng)資產(chǎn)，對于企業(yè)的運(yùn)營來說都是必不可少的。在企業(yè)運(yùn)營的不同環(huán)節(jié)，資產(chǎn)發(fā)揮的作用也不盡相同，在國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)，能夠有效的保護(hù)現(xiàn)有資產(chǎn)的安全。首先，內(nèi)部控制能夠有效的監(jiān)管資金以及資產(chǎn)的流向與使用。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，現(xiàn)金與資產(chǎn)創(chuàng)造價值的方式是不同的，對資金進(jìn)行控制管理主要是通過預(yù)算和資金方案來進(jìn)行，而資產(chǎn)一般處于流動運(yùn)行的過程中，需要動態(tài)的跟蹤監(jiān)管。進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠有效的了解到這些資產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)的價值狀態(tài)。嚴(yán)格的控制和監(jiān)督措施，能夠避免國企資產(chǎn)的外流以及內(nèi)部人員的貪污或者故意損毀所造成的財(cái)產(chǎn)損失，提升資產(chǎn)的利用率。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行明確嚴(yán)格的分工，確定不同員工所承擔(dān)的責(zé)任，將籠統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作明細(xì)化，形成不同員工之間的制約關(guān)系，避免管理體制疏漏引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

第二，進(jìn)行內(nèi)部控制能夠提升會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)信息是反應(yīng)一個企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)情況最直接的依據(jù)，特別是一些國有的上市公司，財(cái)務(wù)會計(jì)報告的準(zhǔn)確性不僅是企業(yè)發(fā)展的需要，也是外部市場環(huán)境對它提出的要求。但是從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，企業(yè)的會計(jì)信息失真是一件普遍的事情，在這其中，既有客觀因素的制約，也有人為因素的影響。在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行內(nèi)部控制以后，就能夠有效的消除由于人為故意或者疏忽所造成的信息失真。對于會計(jì)信息進(jìn)行控制，主要表現(xiàn)在建立一個會計(jì)稽核復(fù)核的制度，從會計(jì)信息的采集，到中期的歸納整理以及后期的匯總都在監(jiān)控下進(jìn)行。這樣，即使由于人為原因出現(xiàn)了偏差或者故意的篡改等，也能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題。提升會計(jì)信息的真實(shí)性，能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定與執(zhí)行提供有效的依據(jù)，避免由于會計(jì)信息失真導(dǎo)致的企業(yè)戰(zhàn)略失誤。這是在國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的另一個重要作用。

第三，進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營成本。無論是財(cái)務(wù)管理還是其它部門的管理，從本質(zhì)上來說他們都是為了幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的過程中，不同的部門、不同的崗位所處采取的措施是不一樣的。具體到財(cái)務(wù)管理部門來說，能夠通過內(nèi)部控制有效的提升對資金的使用效率，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。例如通過財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，可以促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員更加準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)存貨數(shù)量并且及時盤點(diǎn)，結(jié)合市場需求情況，制定更加準(zhǔn)確的采購方案這樣可以降低企業(yè)存貨占用資金量，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，從而通過提高資金使用率來為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

二、國企財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

市場經(jīng)濟(jì)體制在我國確立的較晚，國有企業(yè)在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，對于經(jīng)營管理缺乏獨(dú)創(chuàng)性以及競爭意識。一直到國企進(jìn)行體制改革，融入市場經(jīng)濟(jì)以后，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度才被越來越多的國有企業(yè)意識和關(guān)注到。這樣就導(dǎo)致了內(nèi)控制度在國有企業(yè)中出現(xiàn)的較晚，發(fā)展時間段，缺乏經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控建設(shè)還存在著諸多的問題，主要表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)控制度建設(shè)沒有形成完整有效的體系。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開發(fā)，國有企業(yè)雖然有著自身的優(yōu)勢但是參與市場競爭也成為一種必然，市場經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的問題，企業(yè)要想在市場競爭中生存，就必須有足夠的能力來應(yīng)對這些變化和危機(jī)。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)應(yīng)對各種危機(jī)的重中之重，但是當(dāng)前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)，很多企業(yè)建立內(nèi)控制度實(shí)際上就是在原有的財(cái)務(wù)管理制度上敲敲打打、縫縫補(bǔ)補(bǔ)，這樣看似建立了內(nèi)控體系，但是從實(shí)際的執(zhí)行效果來看，其發(fā)揮的作用是十分有限的。沒有形成一個完整的體系，就意味著內(nèi)控制度中要求的各種任務(wù)職責(zé)得不到落實(shí)，內(nèi)控體系的監(jiān)督控制作用得不到發(fā)揮，流于形式，欠缺實(shí)質(zhì)作用是當(dāng)前國企財(cái)務(wù)管理內(nèi)控建設(shè)的常見問題。

第二，預(yù)算管理不科學(xué)。預(yù)算管理是我們進(jìn)行財(cái)務(wù)控制管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，預(yù)算的科學(xué)性與否關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營管理工作能否順利進(jìn)行。市場經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得企業(yè)的各項(xiàng)管理工作必須具有更多的靈活性，這種靈活性不是毫無限制、漫無目的的，它應(yīng)該以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行變化或者調(diào)整。只有這樣，整個企業(yè)的運(yùn)營工作才能夠穩(wěn)定、有據(jù)可循。所以，制定企業(yè)的預(yù)算制度，已經(jīng)成為普遍之舉。制度的制定，是為了更好的規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作，但是如果一個制度欠缺科學(xué)性，那么就會出現(xiàn)不僅達(dá)不到預(yù)期的效果，甚至?xí)璧K企業(yè)發(fā)展的局面。當(dāng)前眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度難以體系其內(nèi)部控制的價值，主要表現(xiàn)為：首先，企業(yè)的預(yù)算過度的關(guān)注運(yùn)營階段，重視成本的控制，缺乏全面預(yù)算控制管理的意識。其次，缺乏對預(yù)算制度進(jìn)行有效跟蹤評價的后續(xù)工作，一項(xiàng)預(yù)算方案的制定，其最終還是需要通過貫徹執(zhí)行來體現(xiàn)其價值，但是在當(dāng)前，預(yù)算方案的執(zhí)行效果如何往往在后期是難以得到體現(xiàn)的，這也就導(dǎo)致預(yù)算管理的水平長期得不到進(jìn)步。

第三，缺乏有效的貫徹執(zhí)行。內(nèi)控制度的建立，是為了更好的維護(hù)企業(yè)的運(yùn)營和管理，但是這種目標(biāo)和效果的實(shí)現(xiàn)，不是簡單制度的建立或者確定就能夠?qū)崿F(xiàn)的，貫徹執(zhí)行始終是決定最終效果最重要的環(huán)節(jié)。在當(dāng)前，許多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)控制度，但是與企業(yè)的實(shí)際工作狀況有出入，未能將內(nèi)控工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中具體的體現(xiàn)出來，沒有專門的工作人員負(fù)責(zé)這方面的工作事宜，沒有針對內(nèi)控效果的績效評價。這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是整個企業(yè)的內(nèi)控工作流于形式，并沒有發(fā)揮實(shí)際的作用。

三、國企財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的完善

加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)與執(zhí)行，是未來國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要方向，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

第一，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的控制意識。無論是內(nèi)控體系建設(shè)的不完善，還是執(zhí)行工作的不到位，其根本原因在于從管理層到普通員工，都沒有重視內(nèi)控工作。要完善財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控建設(shè)，就必須首先在意識上確定這項(xiàng)工作的重要性。企業(yè)可以通過各種培訓(xùn)、內(nèi)刊、會議等方式，提高管理者以及員工對這一問題的重視程度，將內(nèi)控工作的職責(zé)與每一個員工的發(fā)展和利益聯(lián)系起來，這樣才能將內(nèi)控工作的作用發(fā)揮到最大。

第二，加大內(nèi)控工作的執(zhí)行力度。財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部控制有著特殊的意義，由于財(cái)務(wù)工作涉及的內(nèi)容比較敏感，進(jìn)行內(nèi)控能夠有效的使財(cái)務(wù)管理的不同崗位間互相制約，保證財(cái)務(wù)管理工作的各個層次各個環(huán)節(jié)都互相關(guān)聯(lián)環(huán)環(huán)相扣，做好事前防范工作；一個健全的內(nèi)控體系，為了更好的體現(xiàn)其監(jiān)督管理的職能，還應(yīng)該設(shè)立一個審計(jì)委員會。它的主要職責(zé)就是加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)部門員工的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是一個持續(xù)動態(tài)的過程，也就是我們所說的事中和事后的監(jiān)督。監(jiān)督的目的是為了避免今后此類事情的發(fā)生，而不是將監(jiān)督作為目的，它只是完善內(nèi)部控制的一個過程。

第三，增強(qiáng)會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，發(fā)揮監(jiān)督職能。提高會計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量可以幫助會計(jì)監(jiān)督職能更加有效地發(fā)揮作用。首先，企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)會計(jì)制度，合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)合理配置會計(jì)人員，保證會計(jì)工作有序開展；另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，明確應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度，會計(jì)基礎(chǔ)工作應(yīng)該規(guī)范操作；企業(yè)應(yīng)該制定明確的獎懲制度，對于出色完成會計(jì)核算工作的員工，給予相應(yīng)的精神和物質(zhì)獎勵，對于仍然沒有按照制定執(zhí)行工作的員工給予一定的懲罰。在改進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)工作的前提下，企業(yè)應(yīng)該大力宣傳嚴(yán)格貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的重要性，培養(yǎng)財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行制度的理念，對于為了迎合上級而違規(guī)操作的行為要給予嚴(yán)厲懲罰。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳清泰.國有企業(yè)改革與公司治理.南開管理評論.2009(5).

篇4

《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊》終于與讀者見面了。作為本書的策劃和責(zé)任編輯，親歷其出版的整個過程，使我別有一番感受，甚至是很深的感情。因?yàn)樗某霭媸墙?jīng)過編者和作者的一番努力才促成的。我覺得，作為圖書編輯，有時要像電影導(dǎo)演那樣敢于和善于做“星探”。策劃一本書要讓市場認(rèn)可，會有一定的風(fēng)險，但其前提是要認(rèn)定它有價值。在此，我特別感謝作者麻蔚冰、于增彪、丁正東等先生肯于把他們飽含心血、經(jīng)過長期實(shí)踐并卓有成效的成果奉獻(xiàn)出來付梓，使之受益于更多的人。這一方面是對我們工作的支持，另一方面又是對我國內(nèi)部控制理論探索和實(shí)踐發(fā)展的貢獻(xiàn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊》是一部源于成功實(shí)踐的內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)、制作精良的大型手冊；是為急于建立內(nèi)部控制體系的機(jī)構(gòu)提供的模塊化和標(biāo)準(zhǔn)化范本；是指導(dǎo)企業(yè)以低成本來建立經(jīng)營風(fēng)險防范體系、全面提升經(jīng)營管理水平的法寶。

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個單位為了保障會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。管理實(shí)踐還證明，得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。

隨著我國加入世貿(mào)組織，要求各單位逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識的需求十分迫切，他們迫切需要權(quán)威、科學(xué)、詳盡、理論與實(shí)踐并重、宜于操作、與國際接軌的內(nèi)部控制建設(shè)方面的指南。然而，現(xiàn)實(shí)是這方面的資料十分缺乏，這表現(xiàn)在缺乏對內(nèi)部控制理論的權(quán)威詮釋；缺乏對內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的介紹，特別是具有中國特色的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和案例的總結(jié)，偶爾有之，又往往可操作性差；缺乏對國際慣例全面、系統(tǒng)的介紹，特別是有關(guān)內(nèi)部控制的各種權(quán)威機(jī)構(gòu)的研究報告、指南的介紹。鑒于此，集理論與實(shí)踐、研究與操作于一身的《現(xiàn)代內(nèi)部控制叢書》，被賦予推動我國內(nèi)部控制理論發(fā)展以及制度建設(shè)的更多期待?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制管理操作手冊》就是本叢書的“重頭戲”之一。

一個企業(yè)或組織適用的一套完整的內(nèi)控制度究竟是什么樣子？如何理解、設(shè)計(jì)和執(zhí)行這套內(nèi)控制度？如何評價這套內(nèi)控制度在一個企業(yè)或組織的執(zhí)行情況？又如何根據(jù)評價結(jié)果矯正內(nèi)控制度執(zhí)行的偏差而最終使這套制度發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而保證資產(chǎn)完整無損和會計(jì)信息真實(shí)可靠、保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、保證國家法律法規(guī)和企業(yè)政策得以貫徹？麻蔚冰、于增彪、丁正東等著的《企業(yè)內(nèi)部控制度管理操作手冊》（簡稱《手冊》）對諸如此類的問題提供了比較明確的答案。

《手冊》具備以下幾個突出特點(diǎn)：

第一，將嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撆c具體的內(nèi)控制度實(shí)務(wù)相互貫通起來?！妒謨浴丰槍OSO報告概念上和思路上的缺陷，將內(nèi)控制度界定為“最優(yōu)化、最簡捷和最理性的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或作業(yè)方式”，“一種授權(quán)體系和責(zé)任體系”；提出“三維立體結(jié)構(gòu)”、“動態(tài)循環(huán)結(jié)構(gòu)”和“灰色結(jié)構(gòu)”三條設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的總體思路；提出在流程基礎(chǔ)上從部門或項(xiàng)目設(shè)計(jì)單項(xiàng)內(nèi)控制度的思路等等。不僅表現(xiàn)了作者的理論氣魄，而且頗具創(chuàng)造性，值得理論界和實(shí)務(wù)界采納和進(jìn)一步研討?；蛟S，最難能可貴之處還在于：《手冊》以這些觀點(diǎn)為指導(dǎo)，設(shè)計(jì)出十六大類八十七個內(nèi)控項(xiàng)目，除質(zhì)量控制由ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系代替之外，幾乎覆蓋了企業(yè)管理的所有方面，最終使理論與實(shí)務(wù)達(dá)到完美的統(tǒng)一。

第二，“魚”與“漁”兼?zhèn)?，充分考慮讀者的需要?！妒謨浴返闹饕x者群首先是企業(yè)和其他盈利組織（特別是上市公司）中的高層經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；其次是注冊會計(jì)師；第三是各級政府機(jī)關(guān)和非盈利組織的首席長官和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；第四是咨詢公司的咨詢專家；最后是高校和研究機(jī)構(gòu)的相關(guān)研究人員和學(xué)生?！妒謨浴肥惏耸邆€項(xiàng)目中的每一個項(xiàng)目基本上包括目的、要求、職責(zé)圖、流程圖、文件與記錄、參考資料等幾個部分組成，應(yīng)該說，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和可操作性，達(dá)到了“比著可以做的”程度。但是，勿庸諱言，這八十七個項(xiàng)目是針對一個特定制造業(yè)企業(yè)在特定時期的狀況而設(shè)計(jì)的，隨著時間的推移，企業(yè)狀況總在發(fā)生變化，而且一個制造業(yè)企業(yè)同另一個制造業(yè)企業(yè)也存在著或多或少的差別，因而變通、調(diào)整甚至另外立項(xiàng)編寫是必不可少的。特別是如果將這套內(nèi)控制度移植到非制造業(yè)、移植到政府機(jī)關(guān)和非盈利組織時，這種變通、調(diào)整和另外立項(xiàng)編寫不僅必要，而且需要相當(dāng)大的工作量。問題是如何變通和調(diào)整現(xiàn)有內(nèi)控制度、如何編寫新的內(nèi)控制度？這實(shí)際上是所謂“漁”的問題――如果八十七個項(xiàng)目可以稱為“魚”的話?！妒謨浴返谝徊糠譃榇颂峁┝舜鸢?。

第三，它是校企合作或者說產(chǎn)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物。作者麻蔚冰和丁正東二位先生系亞洲戰(zhàn)略投資公司（亞新科）集團(tuán)內(nèi)控部經(jīng)理。該公司以生產(chǎn)汽車零部件為主，是一家合資企業(yè)，也是一家跨國公司，在中國大陸有17家子公司。他們在該公司和其他跨國公司工作的經(jīng)驗(yàn)，為《手冊》的實(shí)用性提供了保障。作者于增彪先生系清華大學(xué)教授，長期從事會計(jì)包括內(nèi)控制度方面的教學(xué)、研究和咨詢。他帶領(lǐng)由他的學(xué)生組成的課題組，對《手冊》初稿進(jìn)行了全面的梳理、修訂、補(bǔ)充和測試，為《手冊》的理論性、系統(tǒng)性和邏輯性提供了保障。正是由于這樣三位作者的合作，《手冊》才達(dá)到理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一、“魚”與“漁”兼?zhèn)?，才可讀、可信和可用。校企合作或產(chǎn)學(xué)結(jié)合應(yīng)該成為我國會計(jì)研究的一個重要方向。

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；控制過程；風(fēng)險評估

內(nèi)部控制是組織管理的重要組成部分。事業(yè)單位作為我國的非盈利組織，在社會中扮演著政府和市場之間的重要角色。為規(guī)范行政事業(yè)內(nèi)部控制，2012年11月，財(cái)政部從2012年開始頒布了若干規(guī)范。旨在在事業(yè)單位中建立內(nèi)控制度問責(zé)機(jī)制。因此，完善內(nèi)控制度成為事業(yè)單位在改革過程中的重要目標(biāo)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是事業(yè)單位越來越需要關(guān)注的問題，2010年年末，財(cái)政部在其工作報告中首次提出要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，如何改變我國事業(yè)單位相對較弱的內(nèi)控制度建設(shè)也成為財(cái)政部乃至國務(wù)院非常關(guān)注的問題。因此，事業(yè)單位內(nèi)控制度研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。從目前的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度受單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)理論學(xué)習(xí)不夠、單位人員編制等問題的限制，沒有得到好的建立。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）缺乏必要的風(fēng)險評估過程

對風(fēng)險的識別和研判是單位內(nèi)控制度的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)控制度建設(shè)的根本依據(jù)。但從目前事業(yè)單位的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)往往是上級考核推動，很多單位在內(nèi)控制度建設(shè)時往往是起手就干，而對內(nèi)控制度建設(shè)之前的風(fēng)險評估沒有足夠的重視。這就使單位在下一步工作中缺乏指導(dǎo)思想，不能提出針對性的工作方案。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配不合理

很多事業(yè)單位內(nèi)控制度全責(zé)劃分不夠明確，特別是在財(cái)務(wù)會計(jì)制度建立中，沒有給財(cái)會人員足夠的話語權(quán)。很大數(shù)量的事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代，認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是簡單的賬務(wù)處理，忽略了財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理分析職能。造成財(cái)務(wù)部門編制有限，甚至出現(xiàn)會計(jì)出納一人兼職的局面。內(nèi)部控制設(shè)置不合理主要表現(xiàn)在以下方面：

1、不相容職務(wù)相分離控制。不相容職務(wù)，是指一人身兼多職可能造成的道德風(fēng)險，造成無法避免的錯誤或舞弊行為。在實(shí)際操作中，應(yīng)將部分崗位執(zhí)行和授權(quán)進(jìn)行分離，增加復(fù)合流程，將操作風(fēng)險和道德風(fēng)險降至最低。但很多事業(yè)單位崗位設(shè)置及流程設(shè)定并不合理，經(jīng)常會出現(xiàn)全責(zé)不清，一人多崗的情況，如很多單位并沒有將經(jīng)辦、記錄、執(zhí)行授權(quán)職能分開，甚至出現(xiàn)會計(jì)出納由一人兼任的情況。

2、授權(quán)審批控制。按照一般授權(quán)和特別授權(quán)的相關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)該在內(nèi)控制度設(shè)定時明確事項(xiàng)的審批流程，一般事項(xiàng)應(yīng)由執(zhí)行人員經(jīng)相關(guān)授權(quán)人員審批授權(quán)執(zhí)行，特殊事項(xiàng)應(yīng)建立多層審批流程，重大事項(xiàng)須經(jīng)過單位黨委上會決定。然而，部分單位并未建立層層審批的流程，不能根據(jù)具體事項(xiàng)的特殊性設(shè)置差異化的審批流程。多數(shù)事業(yè)單位即使建立了完善的審批流程，但流程往往流于形式，或者未建立審批者的問責(zé)機(jī)制，審批人雖然經(jīng)過了審批但未履行相應(yīng)的審批義務(wù)。

3、績效考評控制?？冃Э荚u控制要求事業(yè)單位建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對本單位各個職能部門及具體崗位進(jìn)行科學(xué)合理的評估，并將考評結(jié)果作為員工薪酬評定，職級晉升的重要依據(jù)。只有建立了完善的考核體制，才能有效支撐內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行，督促內(nèi)控流程的各個環(huán)節(jié)各司其職，使內(nèi)控流程有效的發(fā)揮作用。但目前我國事業(yè)單位沿襲了機(jī)關(guān)作風(fēng)，在薪酬確定時差異化不夠，在職級晉升時論資排輩，客觀上造成了內(nèi)控制度的混亂。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展策略

（一）建立良好的控制活動

內(nèi)控制度活動是內(nèi)控制度建設(shè)的直接表現(xiàn)，事業(yè)單位以風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，結(jié)合己確定的風(fēng)險應(yīng)對策略而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種控制政策和程序。在內(nèi)部控制活動具體執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)找到主要矛盾，并提出針對性的方法，具體有以下幾種措施：

1、嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制。嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置工作崗位，明確權(quán)利義務(wù)，嚴(yán)格分割不可相容的職位設(shè)置，形成相互約束，相互制衡的權(quán)利模式，將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子。具體來講，事業(yè)單位不相容職務(wù)主要包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)執(zhí)行者分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)留痕人員分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與事后檢查的分離。

2、建立授權(quán)審批控制。事業(yè)單位在完善崗位設(shè)置后，應(yīng)明確所有崗位授權(quán)審批權(quán)限，所有業(yè)務(wù)都在已完成的崗位及崗位權(quán)限下執(zhí)行，各項(xiàng)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動都應(yīng)納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，并建立授權(quán)審批的責(zé)任追究機(jī)制，絕不讓簽字流于形式。

3、加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)制度是企業(yè)經(jīng)營活動的重要參考，也是進(jìn)行審計(jì)活動評估單位人員廉潔自律的重要手段。事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)制度強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，使會計(jì)人員適應(yīng)新時期對財(cái)會人員的更高要求；約束會計(jì)人員的崗位職責(zé)，并建立會計(jì)人員的定期輪崗機(jī)制，避免出現(xiàn)“一本帳記十年的現(xiàn)象”。

4、完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制。資產(chǎn)是企業(yè)和事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的根本資源，事業(yè)單位資產(chǎn)屬于國家所有，事業(yè)單位對單位資產(chǎn)的有效保護(hù)事關(guān)國有資產(chǎn)保護(hù)。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視資產(chǎn)管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行制度。限制經(jīng)辦人員對資產(chǎn)的直接接觸：在建立了資產(chǎn)登記、保全制度的同時，嚴(yán)格執(zhí)行倉庫管理出入庫制度，嚴(yán)格限制除庫管人員外對資產(chǎn)的過多接觸。事業(yè)單位資產(chǎn)的增減、出庫入庫應(yīng)該實(shí)行嚴(yán)格的制度，并加強(qiáng)實(shí)物與會計(jì)的賬實(shí)相符，實(shí)行財(cái)會人員和庫管人員定期檢查制度，形成財(cái)務(wù)部門和后勤部門的相互制約。

（二）強(qiáng)化和發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督作用

監(jiān)督體系包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立公正、客觀、嚴(yán)格的內(nèi)外部監(jiān)督體系。在做好內(nèi)部審計(jì)的同時，可聘請外部單位對事業(yè)單位的制度執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠發(fā)揮很大的促進(jìn)作用，貫穿于單位一切生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個角落，能夠讓單位人員在執(zhí)行制度時形成有效的警示機(jī)制，并能夠在外部監(jiān)督時與外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)密切溝通，使外部監(jiān)督更加有效。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立類似于企業(yè)監(jiān)事會的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并發(fā)揮單位紀(jì)律檢查委員會的機(jī)制，將黨對單位的監(jiān)督發(fā)揮出來。具體來講，事業(yè)單位應(yīng)制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，并使其得以有效執(zhí)行；合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并充分確保內(nèi)部監(jiān)督人員的獨(dú)立性和權(quán)威性；配備具有專業(yè)能力的審計(jì)人員，提高內(nèi)部監(jiān)督的專業(yè)性；加強(qiáng)本單位對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的解決能力。同時，還要積極發(fā)揮外部監(jiān)管部門的作用，首先提高主動性，提高認(rèn)識，做到對外部監(jiān)督高度配合，其次是建立問責(zé)機(jī)制，對外部監(jiān)督提出的問題限時整改，在整改時決不能敷衍了事。

（三）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)

員工是內(nèi)部控制制度的建立者和實(shí)施者，更是內(nèi)部控制制度的約束對象，所以單位人員的素質(zhì)高低直接決定了內(nèi)控制度的成敗。因此，工作人員不但應(yīng)該建立誠實(shí)守信的職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)擁有很強(qiáng)的工作能力，特別是黨員還要有更高的思想覺悟，發(fā)揮模范帶頭最用。特別是財(cái)務(wù)人員必須要配備政治素養(yǎng)堅(jiān)定，業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員擔(dān)任。事業(yè)單位首先屬于國家，受黨的領(lǐng)導(dǎo)，為人民服務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，能夠更好的發(fā)揮事業(yè)單位的公益性作用，對我國具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位：新疆阿勒泰地區(qū)國土資源局）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〔2012〕21號.2012年11月

篇6

關(guān)鍵詞：完善 企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。內(nèi)部控制作為企業(yè)的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。就目前而言，內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，在一定程度上改善了企業(yè)內(nèi)部管理，使企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時有章可循。但隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，新形勢下綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不容樂觀，如何完善我國企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施進(jìn)行了初步探討。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足、企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重、企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)低和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限四個方面，其具體內(nèi)容如下：

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定的不足

企業(yè)內(nèi)控制度制度的不足，使企業(yè)內(nèi)部控制存在著缺陷。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足制約著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。對企業(yè)而言，企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部控制制度持冷漠的態(tài)度，忽略了企業(yè)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。由于企業(yè)管理者在對企業(yè)內(nèi)部控制制度上存在著認(rèn)識上的偏差，甚至有些企業(yè)管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，沒有從整體上把握企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，使得企業(yè)內(nèi)部控制無法滲透到企業(yè)的各個部門和操作環(huán)節(jié)，在一定程度上束縛了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

在我國企業(yè)內(nèi)部，由于企業(yè)內(nèi)部職能劃分不清，使得企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)在長期的發(fā)展過程中，由于受傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)體制的影響，使得我國企業(yè)存在著嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，極其不利于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象也較為普遍，具體表現(xiàn)在崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)上，在涉及以上環(huán)節(jié)中越權(quán)行事，是與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離的。我國企業(yè)的發(fā)展壯大，受企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象的影響，不僅造成企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)效，而且還容易導(dǎo)致舞弊行為和會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，因此，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問題。

（三）企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)低

在我國企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)會計(jì)人員的整體素質(zhì)較低，也是當(dāng)前完善我國企業(yè)內(nèi)部控制迫切需要解決的問題之一。我國企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，存在著會計(jì)人員專業(yè)知識水平不高的現(xiàn)狀。由于會計(jì)人員本身的會計(jì)理論知識有限，在進(jìn)行具體的實(shí)務(wù)操作時，無法利用會計(jì)基本理論知識解決實(shí)際問題。另一方面，雖然有些會計(jì)人員具備專業(yè)技術(shù)水平，但其道德素質(zhì)較低，由于個人利于驅(qū)動，在辦理會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等活動，極大地?fù)p害了企業(yè)的利益，使企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限

在企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有限，也不利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中扮演著重要的角色，但是就目前而言，在我國企業(yè)內(nèi)部控制中，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并未履行其應(yīng)有的職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用有效主要表現(xiàn)在三個方面，首先，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠。我國企業(yè)大多實(shí)行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能監(jiān)督上級，高層管理者是實(shí)質(zhì)上的“自由人”。其次，對內(nèi)部審計(jì)的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計(jì)人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計(jì)的職能簡單理解為會計(jì)監(jiān)督，而且過分強(qiáng)調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

為進(jìn)一步優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，針對上述我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施，可以從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)、完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用四個方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)刊制度的建設(shè)，有利于完善我國企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從兩個方面入手，一方面是在企業(yè)文化上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)“軟控制”，可以達(dá)到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的效果。另一方面是在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制評價體系方面，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計(jì)控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部控制的多種因素，以便采取科學(xué)的方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制，必須完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。就目前而言，在很多企業(yè)的日常管理中，企業(yè)內(nèi)部控制制度基本得到了貫徹實(shí)施，但由于受到人為因素的影響，還是容易出現(xiàn)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。因此，完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)勢在必行。完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以從三個方面采取措施，一是要加強(qiáng)對企業(yè)管理者的培訓(xùn)教育，使他們在思想上認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。第二，要加強(qiáng)對管理者的監(jiān)督獎懲力度，不合適的經(jīng)理要降級，有問題的要免職，建立起職責(zé)分明的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。第三，確定經(jīng)理人員進(jìn)入經(jīng)理市場的基本標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立經(jīng)理人員競爭市場，通過競爭不斷產(chǎn)生高素質(zhì)的經(jīng)理人才。

（三）提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)

提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。企業(yè)應(yīng)樹立以人為本的觀念，重視對會計(jì)人才的培養(yǎng)，以提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)可以通過采取對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的方法，強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)人員的會計(jì)專業(yè)素質(zhì)和技能，同時加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)審人員道德教育的培訓(xùn)，使企業(yè)會計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制管理中，意識到自身職責(zé)的重要性。提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)，首先要對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力，使企業(yè)的會計(jì)人員在思想上提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識，自覺做到奉公守法、廉潔自律；其次，還要加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，尤其是對于會計(jì)專業(yè)技能較差的會計(jì)人員，要加大對這一部分人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，通過培訓(xùn)，來提高會計(jì)人員的專業(yè)技能，進(jìn)而提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，也是晚上企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施。在企業(yè)內(nèi)部控制中，要確保內(nèi)部會計(jì)控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計(jì)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計(jì)師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，只有這樣，才能進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度。

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篇7

【關(guān)鍵詞】 基本概念 企業(yè)會計(jì) 內(nèi)控制度

1. 企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的基本概念

1.1企業(yè)內(nèi)控制度的概念。

當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)都制定和建立了與企業(yè)自身相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制體系，在保持和促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展方面取得了顯著效果。企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度通常分為兩種模式：

1.1.1金融企業(yè)的各級職能部門為了維護(hù)企業(yè)金融資產(chǎn)的安全與完整，幫助協(xié)調(diào)經(jīng)貿(mào)活動，維持企業(yè)正常發(fā)展，依靠企業(yè)內(nèi)部各職能部門的分工而產(chǎn)生的相互制約性、相互關(guān)聯(lián)和依靠的關(guān)系而形成的一整套具有制衡和管控功能的辦法、制度和措施，并加以規(guī)范化、制度化和系統(tǒng)化，使其構(gòu)建成為一個嚴(yán)密的完整的控制體系。

1.1.2企業(yè)合理規(guī)劃使公司經(jīng)營風(fēng)險降至最低點(diǎn)。在公司企業(yè)內(nèi)部對各職能部門的正常工作、運(yùn)作程序和執(zhí)行效率進(jìn)行設(shè)置控制點(diǎn)作業(yè)，制定控制制度措施，維護(hù)和做好企業(yè)部門工作、運(yùn)作程序的管理制度。

1.2企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)立原則。

1.2.1有效性原則。由于設(shè)立內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為。保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)

現(xiàn)，因此，內(nèi)控制度的設(shè)立必須從“有效”為前提。

1.2.2全面性原則。企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)，如憑證控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。

1.2.3相互牽制原則。

牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。

2. 目前企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題

會計(jì)內(nèi)部控制體系的建立，使得我國一部分企業(yè)逐漸走入正規(guī)，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。但是仍然有很多企業(yè)對會計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)知還不夠，導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度存在著各種各樣的問題。如下：

2.1企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的控制環(huán)境的基礎(chǔ)很弱

所謂的控制環(huán)境就是指對建立、加強(qiáng)或削弱特點(diǎn)政策、程序以及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？墒?。目前，我很多公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。導(dǎo)致了公司的管理層的一些人鉆管理層的漏洞，從而做些違法、損害公司控制環(huán)境的事件。

企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度起不了該有的作用，企業(yè)會計(jì)的信息失真，企業(yè)會計(jì)信息失真的表現(xiàn)從以下三點(diǎn)進(jìn)行描述：

2.1.1財(cái)務(wù)賬目管理混亂。在會計(jì)賬簿設(shè)置和會計(jì)科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置。會計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

2.1.2收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)失真。

收失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入，成本、費(fèi)用失真的表現(xiàn)是多列或少列成本、費(fèi)用，甚至通過人為方式調(diào)整損益，虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈，資產(chǎn)不實(shí)主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)賬面價值不能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際擁有數(shù)額，資產(chǎn)管理混亂，造成家底不清，賬實(shí)不符。

2.2原始憑證失真。

有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.3企業(yè)管理層對風(fēng)險意識的薄弱。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)間的市場競爭也越來越激烈，可是，有些企業(yè)卻沒有意識到這點(diǎn)，更沒有意識到風(fēng)險意識的重要性，從而沒有建立一個有效的風(fēng)險意識管理。這些企業(yè)缺乏有效的企業(yè)風(fēng)險管理的機(jī)制，最后導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度不能有效的完成。

3. 完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的對策

我們針對以上企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀以及存在的問題進(jìn)行探討，并給出完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的對策，如下：

3.1完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度中的控制環(huán)境

3.1.1要不斷強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。

3.1.2實(shí)行獨(dú)立董事會制度。通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，一起對內(nèi)部人員形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度的維護(hù)所有股東的權(quán)益。

3.1.3明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度中的控制環(huán)境。

3.1.4不斷提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

作為管理者。只有其自身的素質(zhì)得到不斷的提高。才能讓企業(yè)管理者以身作則。帶頭對企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的嚴(yán)格遵守。以及實(shí)施。

3.1.5注重企業(yè)員工的價值。

在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度應(yīng)該加強(qiáng)注重企業(yè)員工的價值，面對開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正常現(xiàn)象，這是高效率市場所必須的要素，因此，企業(yè)要不斷用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量企業(yè)員工的價值。只有不斷增強(qiáng)企業(yè)的控制環(huán)境，才能有效的完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度。

3.2完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度中的會計(jì)信息不再失真

3.2.1完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)。

首先要不斷加強(qiáng)資本市場、經(jīng)理市場等外部市場的建設(shè)，從而完善企業(yè)外部的治理結(jié)構(gòu)。其次，要不斷的培育機(jī)構(gòu)的投資者，發(fā)揮他們在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。再次，要進(jìn)一步的完善信息披露制度。不斷加強(qiáng)對保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。最后，不斷的引人企業(yè)外部的董事。從而增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性。只有，有效的完善好企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，才能控制企業(yè)會計(jì)信息不再失真。

3.2.2不斷加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)環(huán)境的建設(shè)。

首先，要進(jìn)一步的提高會計(jì)規(guī)范質(zhì)量。減少規(guī)范性會計(jì)信息失真的空間。其次。要不斷的加大對違法失真行為的查處力度，理順政府各監(jiān)督檢查部門的關(guān)系，不斷提高檢查的效率。完善注冊會計(jì)師制度，不斷的加強(qiáng)對會計(jì)師和事務(wù)所的管理以及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。最后，要不斷的完善會計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排，尤其是《會計(jì)法》在對企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任認(rèn)定和處罰力度的規(guī)定上要進(jìn)一步的完善，并且有效的實(shí)施在企業(yè)會計(jì)的實(shí)踐中。只有不斷加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)環(huán)境的建設(shè)，才能有效的完善企業(yè)會計(jì)的內(nèi)控制度。

結(jié)束語

篇8

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 企業(yè)管理 控制水平 管理策略

一、引言

隨著我國改革開放的不斷深化，我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)得到了極大的發(fā)展，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以來，國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加快，在帶來更大的機(jī)遇的同時，也形成了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各行各業(yè)的競爭都在不斷加劇。如何從企業(yè)內(nèi)部控制入手，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，被整個理論界和實(shí)踐界所共同關(guān)注。當(dāng)前，內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要指標(biāo)，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，市場競爭越來越激烈，產(chǎn)業(yè)機(jī)制越來越不穩(wěn)定的情況下，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力有著極為重要的作用，可以說是企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。雖然企業(yè)內(nèi)部控制管理被廣為重視，但由于各方面因素的影響，我國企業(yè)內(nèi)部控制水平同國際先進(jìn)企業(yè)還有著極大的差距，這使得我國企業(yè)在同國際先進(jìn)企業(yè)競爭時先天不足。下面，本文立足于我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)，結(jié)合國際先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)，就如何提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平進(jìn)行一些探討，以期能對提高我國企業(yè)整體競爭能力有所幫助。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力，維護(hù)行業(yè)發(fā)展秩序，調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式都有著重要作用。我國全面推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范已經(jīng)有了一些年頭，尤其是2008年和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，更將我國企業(yè)內(nèi)部控制推向了規(guī)范化進(jìn)程，并取得了巨大的成就。不過總的看來，我國企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，主要集中在以下幾個方面：

（一）管理階層內(nèi)部控制認(rèn)識不足

管理階層的內(nèi)部控制意識在很大程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于長期以來傳統(tǒng)意識根深蒂固的影響，我國很多企業(yè)管理階層對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度都有所不足，對企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用不明確，對內(nèi)部控制的方法手段不了解。實(shí)際上，不少企業(yè)甚至還只是將內(nèi)部控制認(rèn)為是內(nèi)部牽制、內(nèi)部監(jiān)督、成本控制等，將內(nèi)部控制簡單的地表現(xiàn)為各種規(guī)章制度和文件條款，做表面文章而不能完全落實(shí)，在具體應(yīng)用中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)定辦事的現(xiàn)象，出現(xiàn)有章不循、有規(guī)不依，大事小事都由廠長經(jīng)理說了算，而不是由制度規(guī)定說了算，致使企業(yè)內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，完全失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全

企業(yè)內(nèi)部控制體系包括組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度等，但我國很多企業(yè)內(nèi)部控制體系都不夠健全，或多或少的存在組織機(jī)構(gòu)不夠合理完善、內(nèi)控制度存在缺陷等現(xiàn)象。比如我國很多上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任總經(jīng)理班子進(jìn)行日常事務(wù)管理，但實(shí)際上董事會、監(jiān)事會的監(jiān)控作用極為薄弱。從企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)上來看，總經(jīng)理兼任董事長、經(jīng)理人員兼任董事會成員現(xiàn)象十分普遍，董事會根本難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的實(shí)際作用，只是一種形同虛設(shè)的形式化外殼，結(jié)果人事政策、財(cái)務(wù)管理、薪資設(shè)定、職位升牽、績效評價、權(quán)力約束等都受個人影響而非受制度約束，內(nèi)部控制數(shù)據(jù)失真一團(tuán)混亂。

（三）企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)過低誠信缺失

在企業(yè)內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行過程中，人員素質(zhì)的影響都極為重要，直接決定著企業(yè)內(nèi)控制度的合理性和完善度，以及企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行能力。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中，除了很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善以外，還存在內(nèi)控人員業(yè)務(wù)水平不足影響執(zhí)行效果的現(xiàn)象，使得制度與實(shí)際內(nèi)控工作分離，內(nèi)部管理處理失控狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部控制需要相應(yīng)素質(zhì)的管理人員，而目前不少企業(yè)的管理人員都缺乏專業(yè)的教育，既便想要全心全意地提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，由于能力原因也心有余而力不足。而會計(jì)人員、管理人員誠信缺失現(xiàn)象，也給企業(yè)內(nèi)控造成極大的影響，比如虛列成本、虛報盈余、計(jì)量混亂、制造虛假會計(jì)信息等，甚至出現(xiàn)私設(shè)小金庫、私自對外投資、私開銀行賬戶等現(xiàn)象，給企業(yè)資金管理帶來極大的風(fēng)險。

（四）企業(yè)缺少應(yīng)有的風(fēng)險防范意識

在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快的今天，市場競爭越來越為激烈，不論是從競爭機(jī)制還是競爭環(huán)境來講都發(fā)生了巨大的改變，企業(yè)經(jīng)營管理面臨著多個方面的經(jīng)營風(fēng)險，簡單來說就包括了政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、財(cái)務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、團(tuán)隊(duì)風(fēng)險五個方面。然后由于我國很多企業(yè)還停留在傳統(tǒng)競爭范疇內(nèi)，對新時期企業(yè)所面臨的風(fēng)險認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，嚴(yán)重缺少有效的風(fēng)險管理機(jī)制，這一點(diǎn)在近幾年房地產(chǎn)市場瘋狂膨脹的情況下更為明顯，違法違規(guī)行為成為習(xí)慣，急功近利思想讓眾多企業(yè)置風(fēng)險于不顧，將企業(yè)推入了高風(fēng)險狀態(tài)而不以為意。盲目擴(kuò)張、盲目投資凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，企業(yè)陷入失控的泥潭難以自拔。

（五）企業(yè)內(nèi)部控制信息流通不暢

企業(yè)內(nèi)部控制需要大量信息的整理、流通、匯總與運(yùn)用，但由于傳統(tǒng)管理意識以及權(quán)力思想的影響，我國很多企業(yè)存在一種很奇怪的現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)信息的流通不管是橫向還是縱向都被嚴(yán)密控制，很多信息都被管理者作為秘密不讓員工知曉，既便是部門與部門之間的信息流通也藏頭藏尾的。信息流通的缺失使得企業(yè)組織體系中，很多人不清楚自己的特定職務(wù)與責(zé)任，不清楚自己在企業(yè)中究竟扮演的是什么角色，只是純粹的按照管理者的要求工作而不過問對企業(yè)經(jīng)營管理來說是否合理，或者既便有疑問也沒有發(fā)言權(quán)。企業(yè)成本信息、投資回收期、投資回報率、資金運(yùn)用情況等信息，都被管理層完全壟斷，真實(shí)信息根本不透明，違法違規(guī)行為很難暴露。

三、國外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的啟示

我國的企業(yè)內(nèi)部控制理論，最初則起源于20世紀(jì)80年代，既缺乏權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，又缺乏豐富的內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對內(nèi)部控制認(rèn)識模糊不清，企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)缺陷眾多。在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中，基本構(gòu)建出了一套融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系，但由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)文化等方面的差異，在實(shí)際應(yīng)用中效果并不太好。相對于國內(nèi)企業(yè)來說，國外企業(yè)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐較早，各方面的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也遠(yuǎn)比國內(nèi)企業(yè)充足。國外先進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事長、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，是為了保證財(cái)務(wù)報告的可靠性，保證經(jīng)營效果和效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理符合法律法規(guī)。將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控五個部分。五個部分涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，可以細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，其覆蓋面極為廣泛，在員工品質(zhì)、管理層結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念、權(quán)責(zé)體系、人力資源、風(fēng)險識別與分析、業(yè)績評價、信息處理、資產(chǎn)安全、職責(zé)分離、信息溝通、團(tuán)體交流等方面都為我國企業(yè)內(nèi)部控制管理提供了大量有益的經(jīng)驗(yàn)。

四、提升我國企業(yè)內(nèi)部控制水平的策略

（一）　從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手進(jìn)行完善

企業(yè)內(nèi)部控制體系的不健全是我國不少企業(yè)內(nèi)部控制都存在的問題，尤其是法人治理結(jié)構(gòu)的形同虛設(shè)，使得企業(yè)內(nèi)部管理者權(quán)力行使不受監(jiān)控，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)。要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，首先應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所有者的角度出發(fā)，將企業(yè)權(quán)力的行使作為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對責(zé)任、權(quán)限的管理和限定，避免出現(xiàn)權(quán)力膨脹失控現(xiàn)象。同時，股東大會、董事會、監(jiān)事會等的監(jiān)督效力必須保證，這樣才能對經(jīng)營管理者形成制約，獲取客觀真實(shí)的運(yùn)營管理信息，做出科學(xué)合理的決策。這就需要包括崗位設(shè)定、權(quán)限劃分、控制程序等組織結(jié)構(gòu)方面的多項(xiàng)具體工作。在企業(yè)內(nèi)部要有職責(zé)明晰責(zé)權(quán)到位的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員、內(nèi)控部門，作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心職能組織，達(dá)到崗位分離權(quán)利明確，避免出現(xiàn)權(quán)利重疊、權(quán)力真空等現(xiàn)象。讓權(quán)力的分配、權(quán)力的行使都在可以控制的范圍內(nèi)，都在受約束的范圍內(nèi)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識與內(nèi)控氛圍

從現(xiàn)有情況來看，不少企業(yè)不論是管理人員還是普通員工，對內(nèi)部控制的認(rèn)識都不夠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過各類培訓(xùn)以及企業(yè)文化的建設(shè)，來強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控意識，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控氛圍。對管理人員來說，其內(nèi)部控制的態(tài)度基本上決定了整個企業(yè)的內(nèi)控態(tài)度和內(nèi)控行為，只有管理層重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，才能增強(qiáng)全體員工的內(nèi)控意識。而實(shí)際上有不少企業(yè)由于權(quán)力過于集中，很多管理人員單純將內(nèi)部控制作為對員工的監(jiān)督管理，甚至擔(dān)心害怕盡一切可能回避員工的監(jiān)督，這實(shí)際上就是一種權(quán)力失控、內(nèi)部控制失控的表現(xiàn)。相反，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工內(nèi)部控制的培訓(xùn)教育，提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知度，并通過媒體宣傳、日常會議等來推動企業(yè)內(nèi)部控制，激勵員工認(rèn)識自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，激勵員工履行自己在企業(yè)內(nèi)部控制中的職責(zé)，讓人人主動參與內(nèi)部控制，人人主動執(zhí)行內(nèi)部控制。

（三）建立科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制制度

人的行為在企業(yè)內(nèi)部控制中起著關(guān)鍵作用，必須加強(qiáng)制度建設(shè)來約束人、制約人、規(guī)范人，包括采購管理、投資管理、資金管理、產(chǎn)權(quán)管理、預(yù)處管理、崗位管理等各個方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、有效，應(yīng)當(dāng)便于理解、執(zhí)行和操作，只有這樣的內(nèi)部控制制度才能被順利實(shí)施取得效果。條款再多再細(xì)的內(nèi)部控制制度，如果不能有效執(zhí)行，那也只是一紙空文，沒有實(shí)際效用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)經(jīng)營管理中容易出現(xiàn)的風(fēng)險，在作業(yè)要求、崗位分離、授權(quán)機(jī)制等方面進(jìn)行明確的指導(dǎo)，并通過具體實(shí)施細(xì)則對相關(guān)流程、審批制度等進(jìn)行規(guī)范，讓具體工作能有章可循，有規(guī)可依。各項(xiàng)職能部門和崗位在設(shè)定時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行責(zé)權(quán)分離，構(gòu)建出相互協(xié)作、相互制約的崗位關(guān)系，讓各項(xiàng)信息能及時得到公布，讓意見和建議能及時被收集，這樣才能迅速發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

企業(yè)內(nèi)部控制不只是管理人員的事，也不是只針對普通職員的事，而是需要管理人員、普通員工共同參與切實(shí)執(zhí)行，需要對管理人員和普通員工都是有效的管控，任何部門和個人都不能脫離內(nèi)部控制之外，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制工作能不折不扣切切實(shí)實(shí)落到實(shí)處。如會計(jì)控制活動，就需要將財(cái)會部門作為主體，對財(cái)務(wù)預(yù)算、會計(jì)作業(yè)、資金運(yùn)作等多方面進(jìn)行控制，督促會計(jì)部門嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程和權(quán)限劃分進(jìn)行工作。再如內(nèi)部審計(jì)部門，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)制度和評價方法，對企業(yè)內(nèi)部的各單位、各部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)檢查，確保內(nèi)部控制工作能準(zhǔn)確到位。再如內(nèi)部績效考核，就應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，在完善的考核機(jī)制上進(jìn)行公平、公正、公開的考核。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制并不只是管理人員的事，也不只是涉及企業(yè)的一部分工作，而是包含了企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，需要全體員工共同參與的事情，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要提升企業(yè)內(nèi)部控制水平，必須提高企業(yè)全員內(nèi)部控制意識和內(nèi)部控制能力，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度，構(gòu)建出一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制氛圍，杜絕權(quán)力真空、權(quán)力失控等現(xiàn)象，杜絕部門或個人凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制體系之上的現(xiàn)象。

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篇9

隨著社會的不斷進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展。特別是近些年，企業(yè)間并購整合等促進(jìn)了集團(tuán)公司的發(fā)展，我國集團(tuán)公司的數(shù)量逐漸增多，集團(tuán)公司之間的競爭也日趨激烈，集團(tuán)公司要想在激烈的競爭中立于不敗之地，只有通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來提高自身的競爭能力。筆者認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是提高集團(tuán)公司經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)競爭能力的根本保障。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的意義有以下兩點(diǎn)：①建立內(nèi)控制度是順應(yīng)時展的需要。自2008年內(nèi)控制度成文出臺以來，我國的上市公司以及大中型國有企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度并在企業(yè)內(nèi)部順利的得到實(shí)施和執(zhí)行，取得的良好的效果、達(dá)到了預(yù)期的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的出臺是財(cái)政部頒布與國際向趨同的新《企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一次重大變革，使我國企業(yè)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險的防范與控制，提升經(jīng)營管理水平和企業(yè)價值都具有很大的推動作用。因此，企業(yè)為適應(yīng)時代的發(fā)展結(jié)合自身情況建立內(nèi)部控制意義十分重大。②建立內(nèi)控制度是提高企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競爭能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以說一個完善的內(nèi)控制度，是一個企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強(qiáng)競爭力的需要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制概述

集團(tuán)公司內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，使集團(tuán)公司的資產(chǎn)更加安全完整，保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報告和相關(guān)信息的真實(shí)完整，落實(shí)集團(tuán)總部的各項(xiàng)制度和文件、提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理效果和效率，并且在企業(yè)集團(tuán)各個分、子公司之間以及各個部門之間采取的相互牽制、約束、協(xié)調(diào)、調(diào)整和控制等的一系列舉措和手段。加強(qiáng)集團(tuán)公司的經(jīng)營管理提高競爭能力需要集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)，建立集團(tuán)公司內(nèi)控制度有利于提高集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平，有利于提高其競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部控制不同于單個企業(yè)，集團(tuán)公司的內(nèi)控是由控股母公司對各個分、子公司實(shí)施的一種控制，母公司通過資本控制、金融控制、人員控制、財(cái)務(wù)控制等來實(shí)現(xiàn)對分、子公司的控制。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）集團(tuán)公司對內(nèi)部控制的認(rèn)知比較淡薄

內(nèi)部控制制度要在集團(tuán)公司內(nèi)部真正發(fā)揮有效的作用，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)集團(tuán)公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識，對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位、重視不夠等直接影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，陳舊和錯誤的思想以及認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種擺設(shè)的將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施效果。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)控環(huán)境有待完善

集團(tuán)公司建立科學(xué)、合理內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，集權(quán)和分權(quán)不當(dāng)會直接影響內(nèi)部控制的建立。由于各個集團(tuán)公司形成的方式不同，情況也不一樣，我們不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來要求集團(tuán)公司。我國很多集團(tuán)公司在剛成立的時候就不是很規(guī)范，并沒有嚴(yán)格的遵照市場規(guī)律，因此呈現(xiàn)出一種與市場自然規(guī)律不適應(yīng)的模式。許多集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)不明確，職責(zé)不清晰，給集團(tuán)公司整體的利益帶來的一定的損失，在一定程度上阻礙了集團(tuán)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。

（三）缺少相應(yīng)控制風(fēng)險的系統(tǒng)

由于集團(tuán)公司企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大層次多，經(jīng)營范圍不單一，所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險比較多，因此很有必要建立一個有效的控制風(fēng)險系統(tǒng)，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化控制風(fēng)險的手段和預(yù)防風(fēng)險的措施。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國許多國有集團(tuán)公司被國家所保護(hù)，風(fēng)險意識比較淡薄，應(yīng)對風(fēng)險的能力不強(qiáng)，許多集團(tuán)公司仍未建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，有些集團(tuán)公司雖建立了但是存在的問題較多，不能有效的防范和控制風(fēng)險。

（四）內(nèi)部會計(jì)控制不健全。在集團(tuán)公司內(nèi)部控制之中內(nèi)部會計(jì)控制是重要一環(huán)，它要求各個業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)來創(chuàng)造集團(tuán)公司的價值。然而許多集團(tuán)公司并沒有在意內(nèi)部會計(jì)控制這一重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)失控是集團(tuán)公司內(nèi)控制度失敗的原因所在， 財(cái)務(wù)失控是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效的主要原因，許多母公司把控股子公司當(dāng)成沒有成本的提款機(jī)。當(dāng)上市的子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)時，有的企業(yè)集團(tuán)公司又違規(guī)為上市的子公司作巨額的擔(dān)保，騙取銀行的信用。我國企業(yè)集團(tuán)的母公司大多是國有獨(dú)資公司，所有權(quán)與經(jīng)營全分離，監(jiān)管不力，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制失效，損害出資人和企業(yè)利益。

三、集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制制度時企業(yè)有效管理的工具，是企業(yè)內(nèi)部的一個自動預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)的規(guī)模越大越能體現(xiàn)它的重要性。隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不段擴(kuò)大以及資本鏈條的增長，建立集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度很有必要。

（一）集團(tuán)公司經(jīng)營管理者應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識，重視集團(tuán)公司的企業(yè)文化建設(shè)。集團(tuán)公司經(jīng)營管理者對內(nèi)控認(rèn)識的程度，管理水平和經(jīng)營措施等等都影響著集團(tuán)公司的內(nèi)部建設(shè)。因此，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部的認(rèn)識，在日益激烈的市場環(huán)境中，集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控制度勢在必然。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)更新思想觀念，站在集團(tuán)總部的高度，將內(nèi)部控制度由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中去。

（二）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)一步的明確董事會地位。合理設(shè)置集團(tuán)公司的組織結(jié)構(gòu)能夠改變集團(tuán)公司單一股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況。針對集團(tuán)公司中股東大會、董事會、經(jīng)理層等重疊的情況，需要建立一個有效、獨(dú)立、公正的董事會，明確董事會在集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中具有主導(dǎo)地位。保證獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，避免流于形式?？梢悦嫦蛏鐣_聘任執(zhí)行董事，使董事會公正的履行職責(zé)，成立審計(jì)委員會，預(yù)算管理委員會，風(fēng)險管理委員等專業(yè)機(jī)構(gòu)，對集團(tuán)公司各個分子公司和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，合理保證董事會的決議能夠公平、有效的得到落實(shí)。

（三）建立并不斷完善集團(tuán)公司的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部市場環(huán)境變化莫測，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，集團(tuán)公司面臨著各種風(fēng)險，這些不確定性的風(fēng)險客觀的影響著集團(tuán)公司的發(fā)展。如何應(yīng)對各種風(fēng)險是集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮的問題，因此集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時的發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險，對各種潛在的風(fēng)險分析原因，特別是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及時的向上級回報并提出應(yīng)對措施。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險對公司的影響程度，采取相應(yīng)的應(yīng)對風(fēng)險的具體措施來合理的應(yīng)對風(fēng)險，使集團(tuán)公司總體效益最大化。

（四）建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系。建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系有利于提高內(nèi)控制度運(yùn)行的效率和效果，有利于集團(tuán)公司快速的獲取所需要的信息，進(jìn)行適時有效的溝通，為集團(tuán)公司的內(nèi)控制度建設(shè)并實(shí)施做好鋪墊。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立包括集團(tuán)內(nèi)部各個分子公司之間重要生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動的信息溝通系統(tǒng)，進(jìn)行集約化的管理，開展集成化、智能化、價值化以及網(wǎng)路化的管理新模式，使集團(tuán)公司內(nèi)外部各個分子公司和各個部分之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通，信息順利傳遞。此外，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)建立一條暢通的反饋信息的渠道，以便對內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題能及時的反饋到集團(tuán)公司，及時的采取相應(yīng)的完善措施。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能。任何一項(xiàng)制度的建設(shè)都離不開有效的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價有利于內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評價在我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系中相對比較薄弱，只有保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的地位，才能進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評價機(jī)制。

篇10

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)控體系；監(jiān)督體系；內(nèi)控規(guī)范

國有企業(yè)推行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并非消除原有的管理制度建立新型的內(nèi)部控制制度，而是對原有的管理制度進(jìn)行調(diào)整、規(guī)范，使其能夠符合現(xiàn)行國有企業(yè)的發(fā)展需求，促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。總結(jié)來看，對原有管理制度的調(diào)整、規(guī)范主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部管理觀念、規(guī)范內(nèi)部管理程序、優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)等。

一、提高國有企業(yè)效率，改善內(nèi)部管理控制

在各種所有制企業(yè)中以國有企業(yè)效率最低，其原因在于國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范；現(xiàn)代企業(yè)制度不完善；產(chǎn)權(quán)制度改革不及時等，以至于國有企業(yè)難以更好的立足于社會經(jīng)濟(jì)市場中。1987年世界銀行發(fā)展報告，該報告指出：“企業(yè)的核心競爭力與企業(yè)自身的性質(zhì)（公有、私有）關(guān)系不大，其關(guān)鍵在于如何提高企業(yè)管理效率和質(zhì)量”。

在中國，國資委能夠代表國家行使出資人權(quán)利，其中國資委與國企業(yè)經(jīng)營層之間隸屬于委托關(guān)系，從國企業(yè)經(jīng)營層角度看，國資委屬于委托人；從全國人民角度看，國資委屬于人?；趪Y委與國企業(yè)經(jīng)營層之間存在委托關(guān)系，因此出資人可以少的薪金和管理費(fèi)用督促經(jīng)理人充分發(fā)揮自身職能，以提高出資人經(jīng)濟(jì)利益，同時，部分經(jīng)理人利用自身在企業(yè)經(jīng)營管理的信息不對稱優(yōu)勢，侵占出資人的企業(yè)資產(chǎn)，以提高自身經(jīng)濟(jì)利益所得，以此導(dǎo)致企業(yè)大量的資產(chǎn)流失、浪費(fèi)，有效資源得不到充分利用。為規(guī)避上述問題的發(fā)生，需要企業(yè)不斷增強(qiáng)經(jīng)營管理者的職業(yè)道德素養(yǎng)，協(xié)調(diào)好經(jīng)營管理者與出資人之間的委托關(guān)系。另外，受企業(yè)經(jīng)營管理信息不對稱的影響，使得企業(yè)經(jīng)營管理者之間的利益沖突日益顯著，大大弱化了所有制企業(yè)經(jīng)營管理力度，不利于所有制企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。對于國有企業(yè)而言，其內(nèi)部存在全體國民與國資委，國資委與派出董事、監(jiān)事，國資委或其派出董事會與選聘的經(jīng)理人之間的多層委托關(guān)系，給予國有企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)營管理者職業(yè)道德素養(yǎng)，協(xié)調(diào)經(jīng)營管理者與出資人之間的委托關(guān)系工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)得到大大改善，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益明顯，并形成了完善的現(xiàn)代企業(yè)制度的框架，此背景下為解決上述存在問題，進(jìn)一步提高國有企業(yè)經(jīng)營效率和水平，只得采取有效措施不斷加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部管理控制。

二、高度有效的內(nèi)控體系是改善國有企業(yè)管理控制的核心措施

內(nèi)部控制體系是加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要手段。根據(jù)管理學(xué)理論之規(guī)定，推行激勵機(jī)制與約束機(jī)制是增強(qiáng)國有企業(yè)各級經(jīng)營管理者責(zé)任意識、強(qiáng)化其職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)鍵手段，為更好的落實(shí)這一手段，國資委先后頒布《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》、《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》等相關(guān)法規(guī)制度，但并未取得理想的效果。筆者認(rèn)為：上述現(xiàn)象之所以發(fā)生，其原因在于激勵機(jī)制與約束機(jī)制的實(shí)施必須立于經(jīng)營業(yè)績真實(shí)考核評價與經(jīng)營責(zé)任準(zhǔn)確界定的基礎(chǔ)之上，一旦企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績考核評價不真實(shí)，經(jīng)營責(zé)任界定不準(zhǔn)確，有效的激勵機(jī)制與約束機(jī)制將難以充分發(fā)揮其高效性職能，從而無法達(dá)到推行激勵機(jī)制與約束機(jī)制的預(yù)期目標(biāo)。由于加大國有企業(yè)內(nèi)部控制體系創(chuàng)新，保證國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性不僅有助于協(xié)調(diào)經(jīng)營管理者與出資人之間的委托關(guān)系。而且還能夠增強(qiáng)各級經(jīng)營管理者責(zé)任意識，充分激發(fā)其工作積極性，創(chuàng)造性，所以國有企業(yè)必須重視起內(nèi)部控制體系創(chuàng)新問題。

筆者通過調(diào)查分析國內(nèi)各大國有企業(yè)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)多數(shù)國有企業(yè)普遍認(rèn)為自身已建立起較完善的內(nèi)部管理制度，只是因?yàn)閷υ擁?xiàng)制度的執(zhí)行力度不足，使得經(jīng)營過程中出現(xiàn)諸多問題。實(shí)際上，這種看法存在著較大的片面性，與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國內(nèi)部管理制度較為落后，其主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理方法滯后、內(nèi)部管理理念不符合企業(yè)發(fā)展需求、內(nèi)部管理目標(biāo)偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)等，即使國有企業(yè)投入大量的人力、物力及財(cái)力用來加大內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度，也難以取得良好的成效。例如，相當(dāng)一部分國有企業(yè)經(jīng)營管理層在決策前僅針對于決策事項(xiàng)作簡單討論，之后統(tǒng)一意見實(shí)施決策，對決策過程中使用的信息數(shù)據(jù)未進(jìn)行審核，一旦采用失真的信息數(shù)據(jù)將給予國有企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

并且受控制程序疏漏和執(zhí)行記錄缺失的影響，以至于國有企業(yè)難以準(zhǔn)確判別決策信息的真實(shí)性，無法推行激勵機(jī)制和追究機(jī)制，從而給國有企業(yè)經(jīng)營活動造成巨大潛在風(fēng)險。美國《薩班斯――奧克斯利法案》指出：內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)經(jīng)營效率和水平，維護(hù)出資者的基本權(quán)益。因此這就需要我國國有企業(yè)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，汲取國外成功經(jīng)驗(yàn)，以提高企業(yè)經(jīng)營效率和水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力為目標(biāo)，加大國有企業(yè)內(nèi)控體系創(chuàng)新，推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性建設(shè)，促進(jìn)我國國有企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)市場之中立于不敗之地。

三、當(dāng)前國企推進(jìn)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重點(diǎn)所在

當(dāng)前國企推進(jìn)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范旨在保障內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。國有企業(yè)需著眼于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個角度把握相關(guān)決策的理論依據(jù)、執(zhí)行理念和特點(diǎn)等問題，從而更好的規(guī)范經(jīng)營管理行為，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。另外，國有企業(yè)通過執(zhí)行內(nèi)部控制有助于實(shí)現(xiàn)人的國企董事、經(jīng)理的經(jīng)營決策與管理行為及監(jiān)事的監(jiān)督行為的透明性、規(guī)范性，由此充分發(fā)揮國企各級員工的應(yīng)有價值，為國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

根據(jù)美國薩班斯法案之規(guī)定，國有企業(yè)需以書面形式對董事會、經(jīng)理層等人員作出的關(guān)于內(nèi)部控制的評估報告進(jìn)行披露，同時由企業(yè)注冊會計(jì)師承擔(dān)起內(nèi)部控制評估報告的審計(jì)職責(zé)，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果編制內(nèi)部控制審計(jì)報告；我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》贊同美國薩班斯法案規(guī)定，并指出內(nèi)部控制評估報告的披露和審計(jì)對增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。其原因在于：通過完整的記錄國有企業(yè)決策依據(jù)、決策過程及執(zhí)行過程，極易固化決策參與者、執(zhí)行者的個人責(zé)任，違背了人獲取個人利益的要求。與其相比，適當(dāng)弱化企業(yè)內(nèi)部控制將更符合人的個人利益要求，而強(qiáng)化內(nèi)部控制評估報告的披露和審計(jì)符合企業(yè)利益和國家利益的要求，有能夠充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營管理者的工作積極性、能動性及創(chuàng)造性?？偨Y(jié)來看，通過對內(nèi)部控制評估報告的披露和審計(jì)起到了協(xié)調(diào)委托關(guān)系的積極作用，規(guī)避了二者之間利益沖突行為。與西方發(fā)達(dá)國家國有企業(yè)相比，我國內(nèi)部控制制度相對滯后，內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足，內(nèi)部控制成效不明顯，其根本原因在于我國國有企業(yè)對內(nèi)部控制評價報告的披露和審計(jì)落實(shí)不到位，因此需要國內(nèi)國有企業(yè)采取有效措施強(qiáng)化對內(nèi)部控制評價報告的披露和審計(jì)，為增強(qiáng)國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性提供良好的條件。

四、監(jiān)事會應(yīng)在國企內(nèi)控體系設(shè)計(jì)有效運(yùn)行上發(fā)揮必要作用

監(jiān)事會也是影響國有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的重要組織?；趪衅髽I(yè)存在著復(fù)雜、多層次的委托關(guān)系，因此僅以國企董事會成員和經(jīng)理人員的力量難以建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。同時，國有企業(yè)董事會成員與股東、經(jīng)理人員重疊問題仍在存在。上述兩方面問題導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性難以得到保障。為解決這一問題，需要國有企業(yè)加強(qiáng)與實(shí)力雄厚、信譽(yù)良好企業(yè)的合作，借助合作企業(yè)的力量構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度體系，除此之外，明確各級員工的權(quán)限職責(zé)，從根本上規(guī)避董事會成員與經(jīng)營人員互有重疊現(xiàn)象的發(fā)生，以此確保國有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

然而，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在將“企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施”職責(zé)賦予公司董事會的同時，又明確地將“審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等”的職責(zé)賦予董事會下設(shè)立的審計(jì)委員會，雖然它也有“監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督”的規(guī)定，但未能將具有獨(dú)立地位與有利監(jiān)督角度的國企監(jiān)事會對企業(yè)內(nèi)控有效性建設(shè)的巨大作用清晰定義并嚴(yán)格要求，而國企監(jiān)事會在國有企業(yè)復(fù)雜、多層次的委托關(guān)系中，恰恰可以對企業(yè)內(nèi)控有效性建設(shè)起到極為重要的作用，但目前的狀況顯然不利于推進(jìn)國企內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的建設(shè)。

因此，筆者建議將監(jiān)督企業(yè)董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制作為監(jiān)事會工作的首要任務(wù)與工作重心，明確將審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和董事會內(nèi)部控制自我評價情況列入監(jiān)事會的職責(zé)范圍，并對監(jiān)事會履行該項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格的考核。實(shí)際上，監(jiān)事會只要牢牢抓住監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了履行好監(jiān)事會其他監(jiān)督職責(zé)的關(guān)鍵，就可以將監(jiān)事會過去以事中、事后為主的被動監(jiān)督模式變?yōu)橐允虑盀橹鞯闹鲃颖O(jiān)督模式，從而起到事半功倍的監(jiān)督效果。透過監(jiān)事會工作重心向企業(yè)內(nèi)部控制有效性監(jiān)督方面的轉(zhuǎn)移，推進(jìn)國企實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其指引就有了具體的著力點(diǎn)，同時也可使監(jiān)事會的工作真正落到實(shí)處。

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