導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第560 節(jié)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量控制作出了下述規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立和堅(jiān)持一項(xiàng)保證質(zhì)量的方案，以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計(jì)工作符合本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)部門的章程和其他適用的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量保證方案應(yīng)包括下列各項(xiàng)：監(jiān)督;內(nèi)部檢查;外部檢查。監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)師的工作，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行，以保證其符合內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和審計(jì)方案。內(nèi)部檢查應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員定期執(zhí)行，以評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量。檢查的執(zhí)行與任何其他內(nèi)部審計(jì)相同;對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行外部檢查，以評(píng)價(jià)該審計(jì)部門的工作質(zhì)量。執(zhí)行這種檢查的人員應(yīng)是獨(dú)立于該單位之外的、無(wú)實(shí)際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進(jìn)行一次。檢查完畢后，應(yīng)編送正式的、書面的報(bào)告。該報(bào)告對(duì)該審計(jì)部門是否遵守內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見(jiàn)，有時(shí)還應(yīng)包括改進(jìn)的建議。質(zhì)量控制系統(tǒng)由分級(jí)質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度組成。無(wú)論是哪一種形式的質(zhì)量控制，在實(shí)施控制過(guò)程中都涉及到一個(gè)控制依據(jù)問(wèn)題，也就是在用以衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。在談到審計(jì)工作質(zhì)量控制時(shí)所涉及到的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)審計(jì)主體的要求。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和審計(jì)人員自身素質(zhì)的要求，到審計(jì)程序中的一些技術(shù)性要求都做出了明確的規(guī)定，為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的高低提供了準(zhǔn)繩。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》不僅僅提出了審計(jì)管理工作的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，而且對(duì)審計(jì)計(jì)劃的制定、信息的檢查和評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)果的提出和后續(xù)審查等各個(gè)方面都提出了要求;成為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。

2、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段落后于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展， 電子信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)技術(shù)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)大多數(shù)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力較差，很多審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)的手工查賬，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)電算化的普及程度。審計(jì)手段的落后，不僅增加了審計(jì)難度，還降低了審計(jì)效率，無(wú)法實(shí)現(xiàn)有限資源的合理配置，影響了審汁的發(fā)展。

2.2 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)主體作用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)最新的技術(shù)方法。在西方國(guó)家，許多優(yōu)秀的建筑企業(yè)已經(jīng)開展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)技術(shù)方法落后，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)向制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)渡時(shí)期。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其視野局限于管理活動(dòng)。公司治理強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，但賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)都不太注重風(fēng)險(xiǎn)對(duì)食業(yè)的影響。因此，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的技術(shù)方法落后，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

2.3 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能不強(qiáng)，綜合素質(zhì)偏低

從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)普遍采取了通過(guò)職業(yè)組織進(jìn)行管理的方式。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)通過(guò)制定《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)法》等來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為。我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配備方面存在以下幾點(diǎn)不足：

(1) 學(xué)歷偏低， 內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育跟不上其職業(yè)的發(fā)展，分析問(wèn)題的能力不足，基本技能和知識(shí)更新不夠，欠缺將計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律知識(shí)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中的能力，因此在應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境的急劇變化時(shí)缺乏應(yīng)對(duì)能力。

(2) 知識(shí)層面較為單一，不便于發(fā)散性思維，使得審計(jì)只能從憑證到賬面查找問(wèn)題，難以在實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因而提出的建}義或決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。我國(guó)建筑企業(yè)許多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源于財(cái)會(huì)部門，對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)掌握較淺，難以在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中作出正確的職業(yè)判斷，很可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

(3)部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德觀念，審計(jì)作風(fēng)差，執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏客觀公正性，不能嚴(yán)格遵守保密性原則，這些都制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。例如，內(nèi)部審計(jì)人員為了個(gè)人或其他利益，可能泄漏單位的機(jī)密資料，從事違法行為或接受來(lái)自對(duì)方的利益。

3、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

3.1 對(duì)審計(jì)依據(jù)實(shí)施質(zhì)量管理

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)包括兩個(gè)方面。一是對(duì)審計(jì)主體主要是審計(jì)人員思想與行為的要求，它是審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)必須依據(jù)的行為與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。它一般包括審計(jì)獨(dú)立性、專業(yè)熟練性、工作范圍、審計(jì)工作的執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)人的管理、行為準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容。它是人們通常所說(shuō)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)法律法規(guī)。目前，除了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范》、部分國(guó)家制定了有關(guān)法律法規(guī)以外，許多國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織也制定了類似的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，一些大建筑企業(yè)還制定了本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。二是審計(jì)客體即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。它又是審計(jì)人評(píng)價(jià)被審計(jì)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的依據(jù)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)內(nèi)部所有的活動(dòng)。除了法律法規(guī)、管理一般原則、國(guó)際組織或國(guó)家、行業(yè)組織頒布的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)外，這類標(biāo)準(zhǔn)的其他內(nèi)容主要是建筑企業(yè)自己制定的。一般由建筑企業(yè)董事會(huì)和最高層管理當(dāng)局組織有關(guān)專家，分別研究制定衡量最高層管理當(dāng)局和亞管理層管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)。其中有些標(biāo)準(zhǔn)的制定，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也參加，個(gè)別標(biāo)準(zhǔn)還可以由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人牽頭制定。由于各個(gè)建筑企業(yè)的具體情況不同，這類標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容也千差萬(wàn)別。

3.2 對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程實(shí)施質(zhì)量管理

在審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計(jì)活動(dòng)過(guò)程質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)年度計(jì)劃來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目的確定必須體現(xiàn)審計(jì)工作的重點(diǎn)，尤其是企業(yè)董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)、最高層管理當(dāng)局對(duì)審計(jì)工作的要求。對(duì)審計(jì)實(shí)施計(jì)劃來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是明確審計(jì)的具體目的、選準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)并合理配置審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是審計(jì)活動(dòng)過(guò)程質(zhì)量管理的關(guān)鍵與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)制定并督促審計(jì)組嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做到：第一，科學(xué)地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，正確選擇審計(jì)證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、全面性、充分性進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)負(fù)偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計(jì)工作底稿制度，尤其是建立審計(jì)工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并督促審計(jì)組予以認(rèn)真執(zhí)行。第四，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。要求審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程負(fù)總責(zé)，切實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。在審計(jì)報(bào)告階段實(shí)施的質(zhì)量管理。它是保證審計(jì)結(jié)論與建議質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)地制定并督促審計(jì)組嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)做好以下五個(gè)方面的工作。其一，制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告編制要求。其二，制定科學(xué)的審計(jì)報(bào)告編制程序。其三，嚴(yán)把審計(jì)結(jié)論與建議關(guān)。其四，建立并嚴(yán)格執(zhí)行后續(xù)審計(jì)制度，重視復(fù)審要求。其五，建立、健全并督促有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)檔案立卷歸檔和保管制度。對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果實(shí)施質(zhì)量管理第一，制定并實(shí)施內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)制度。所謂內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)，是由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人對(duì)自身的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行的自我檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它由建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門管理當(dāng)局組織實(shí)施。內(nèi)部檢查和評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)組各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)，主要是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)資料實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)。檢查和評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)資料時(shí)，應(yīng)抓住如下幾個(gè)重點(diǎn)。其一，審計(jì)實(shí)施階段的各項(xiàng)工作和審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，與審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的符合性。如果出現(xiàn)不符合現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，看其是否科學(xué)、合理，是否符合有關(guān)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其二，各項(xiàng)記錄的詳細(xì)與準(zhǔn)確性。其三，各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、充分性、有用性以及證明力的強(qiáng)弱。其四，審計(jì)評(píng)價(jià)的正確性和審計(jì)建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項(xiàng)審計(jì)工作底稿與審計(jì)檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的符合性。

3.3 要努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為企業(yè)增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加建筑企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)人員，必須忠誠(chéng)于建筑企業(yè)的整體利益，必須具有很強(qiáng)的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠(chéng)實(shí)、守信，必須精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等知識(shí)，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等;作為能夠增加建筑企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不但要有足夠的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計(jì)人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)他們自覺(jué)提高素質(zhì);應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、考評(píng)和獎(jiǎng)懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高;應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計(jì)人員，保證從事每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員都有合格的素質(zhì)。

篇2

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)，是指在企業(yè)內(nèi)部建立，具有獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能的活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)部門，以及相關(guān)的審計(jì)人員，可以依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性予以監(jiān)督、檢查；組織開展對(duì)所屬單位經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，通過(guò)項(xiàng)目的抽樣審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)研進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；組織開展對(duì)所屬單位工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、成本管理及收支風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)；對(duì)所屬單位企業(yè)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人離任（或任中）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；組織開展對(duì)重大財(cái)務(wù)異常及其他情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；組織開展對(duì)本單位及所屬單位的重大投融資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督；此外，內(nèi)部審計(jì)還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審。審計(jì)工作，尤其是內(nèi)部審計(jì)，要堅(jiān)持獨(dú)立地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，只有保持客觀獨(dú)立，才能得出客觀的結(jié)論。審計(jì)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理

從建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，大致可以將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，其一是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定性所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；其二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指建筑企業(yè)在籌資、投資及利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種未預(yù)料到的因素而使得企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)與收益與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)收益之間發(fā)生背離，因而出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的可能。建筑企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般有經(jīng)營(yíng)資金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行設(shè)別、評(píng)估、分析、應(yīng)對(duì)等過(guò)程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性，最終使企業(yè)擁有完整的資金鏈，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供基礎(chǔ)。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)

（一）合同風(fēng)險(xiǎn)

由于建筑市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，許多建筑企業(yè)為了獲得施工合同，而相繼壓價(jià)，大量建筑企業(yè)都是以微薄的利潤(rùn)獲得建筑合同，更是有許多企業(yè)認(rèn)為占據(jù)市場(chǎng)比獲得利潤(rùn)更加重要，所以會(huì)產(chǎn)生低于成本的建筑合同。建筑市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，使建筑企業(yè)的生存環(huán)境更加惡化，企業(yè)的生存經(jīng)營(yíng)更加困難。

（二）負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)是資金密集型行業(yè)，多數(shù)建筑企業(yè)都是靠融資或貸款而進(jìn)行進(jìn)一步經(jīng)營(yíng)的，對(duì)于外部資金的依賴度較高。如果外部資金鏈斷裂，那么建筑企業(yè)將面臨著十分嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，企業(yè)將無(wú)法購(gòu)買建筑材料、支付人工費(fèi)，無(wú)法將現(xiàn)有項(xiàng)目繼續(xù)施工，施工合同甚至很難繼續(xù)履行，這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)而言是非常大的。

（三）工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)

工程款能否及時(shí)收回，對(duì)于建筑企業(yè)而言影響很大。由于建筑企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，其大都負(fù)債經(jīng)營(yíng)，依靠工程款的及時(shí)收回來(lái)償還負(fù)債。但在實(shí)際情況下，有許多業(yè)主以各種理由，拖欠工程款，而這致使建筑企業(yè)產(chǎn)生壞賬的可能性增加，其承受著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）盈利風(fēng)險(xiǎn)

建筑企業(yè)在承包建筑合同時(shí)，以當(dāng)時(shí)的成本為參考，將工程承包價(jià)格與預(yù)計(jì)成本之差即為企業(yè)應(yīng)得利潤(rùn)。但在實(shí)際情況下，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變，人工成本，鋼材、水泥、木材等原材料價(jià)格，機(jī)械設(shè)備的價(jià)格等隨時(shí)都有可能發(fā)生著變化，而工程造價(jià)主要是由承包價(jià)決定的，如果隨著材料、人工、設(shè)備等價(jià)格上漲超過(guò)預(yù)期，導(dǎo)致工程成本超過(guò)工程造價(jià)，建筑企業(yè)將會(huì)遭受盈利風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用

（一）識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往潛藏在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)定期對(duì)單位經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)項(xiàng)目的抽樣審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)研進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)異常和重大投融資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能夠在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助專業(yè)的技術(shù)手段，分析風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層及時(shí)采取財(cái)務(wù)措施和控制措施，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或使風(fēng)險(xiǎn)程度降低，更好地維護(hù)企業(yè)的生存環(huán)境；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資金的流失情況，并及時(shí)制止，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（二）指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行公司董事會(huì)的決定，依法開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)介于董事會(huì)、總經(jīng)理和各部門之間，其獨(dú)立于其他職能部門，在開展審計(jì)工作時(shí)具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員擁有專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，能夠參與各種風(fēng)險(xiǎn)決策，充當(dāng)決策的協(xié)調(diào)人。而且建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息直接向董事會(huì)匯報(bào)，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理所運(yùn)用，為決策提供依據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制

獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，檢查有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的相關(guān)資料和文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物資產(chǎn)，審計(jì)部門可以據(jù)此對(duì)企業(yè)各職能部門的活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告，通過(guò)后續(xù)審計(jì)，督促檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

（一）保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件是：保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，只有保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出客觀公正、不偏不倚的科學(xué)評(píng)價(jià)。從建筑企業(yè)的實(shí)際來(lái)看，當(dāng)前建筑企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況不一，有些大型建筑企業(yè)或上市公司不僅設(shè)立了審計(jì)部，還有審計(jì)委員會(huì)來(lái)指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作開展，而絕大部分建筑企業(yè)只設(shè)立了審計(jì)部。一般情況下，審計(jì)部都是由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)或接受企業(yè)總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)。因此，對(duì)于建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，審計(jì)機(jī)構(gòu)成員或者指導(dǎo)審計(jì)工作的審計(jì)委員會(huì)成員，應(yīng)該由建筑企業(yè)的獨(dú)立董事等參與，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層或財(cái)務(wù)管理層的參與，對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)該直接交由董事會(huì)或企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行討論，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展，避免管理人員和財(cái)務(wù)人員的直接參與，保持建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使出具的審計(jì)報(bào)告客觀、真實(shí)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供真實(shí)的審計(jì)信息。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)職能

建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容要實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)變：①?gòu)呢?cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步豐富內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，開展多項(xiàng)管理審計(jì)，并針對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)狀提出合理的建議，指導(dǎo)內(nèi)部控制部門完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率；②內(nèi)部審計(jì)要由查錯(cuò)糾弊審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估轉(zhuǎn)變，積極開展關(guān)于建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍內(nèi)的資金流動(dòng)、資本運(yùn)用、負(fù)債情況、盈利狀況等的管理審計(jì)和評(píng)價(jià)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在工程項(xiàng)目中潛藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)地予以分析。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要促使財(cái)務(wù)部門規(guī)范財(cái)務(wù)核算，通過(guò)成本審計(jì)、效益審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)工作，督促財(cái)務(wù)部門和企業(yè)其他職能部門在日常工作中加強(qiáng)成本、資金、應(yīng)收賬款等的管理，同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度約束，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)。

（三）加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)

在建筑企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)要想在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用，還必須加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，這也是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)性的要求。①建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要與企業(yè)內(nèi)部其他部門，特別是財(cái)務(wù)部門的溝通，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)部門或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書。對(duì)于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)，被審計(jì)部門接到審計(jì)通知書后，應(yīng)當(dāng)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備，積極支持和配合審計(jì)工作。重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的收集，同時(shí)也能夠方便審計(jì)結(jié)論的及時(shí)反饋，監(jiān)督審計(jì)建議在被審計(jì)部門的執(zhí)行情況。②為了提高審計(jì)工作效率，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展審計(jì)工作時(shí)，還應(yīng)該與外部審計(jì)保持溝通，適當(dāng)利用外部審計(jì)結(jié)果，交流審計(jì)報(bào)告，同時(shí)確定雙方的審計(jì)范圍，提高審計(jì)工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)提高審計(jì)效能

中圖分類號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及必要性

目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留財(cái)務(wù)收支審計(jì)及差錯(cuò)防弊的傳統(tǒng)審計(jì)方式，使審計(jì)成果利用價(jià)值不大。（2）目前在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)，大部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還停留在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)公路施工項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)要求。并非是以過(guò)程控制為主的事前、事中審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒(méi)有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。

當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。以上這些因素直接造成建筑施工企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分。

由于施工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)：（1）施工生產(chǎn)具有流動(dòng)性、單件性，須追隨工項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。（2）施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)、消耗大，尤須注重期中審計(jì)與多類型審計(jì)。（3）須以單位工程為對(duì)象，采用建造合同形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（4）務(wù)須關(guān)注分包經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計(jì)內(nèi)容。（5）為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。

二、施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)內(nèi)容

施工企業(yè)所承建的建筑工程項(xiàng)目具有固定性、多樣性、工期長(zhǎng)、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等顯著特點(diǎn)，每一個(gè)工程項(xiàng)目幾乎都具有其獨(dú)特的形式和結(jié)構(gòu)，需要有單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過(guò)程中，容易受到基礎(chǔ)施工地基條件的不確定性、氣候條件復(fù)雜多變及市場(chǎng)波動(dòng)等因素的影響，從而會(huì)給建筑施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開展帶來(lái)一定的難度。

事后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，查錯(cuò)糾弊，已經(jīng)不能適應(yīng)施工企業(yè)發(fā)展的需要。必須對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目 投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，監(jiān)督項(xiàng)目按期、不超成本地進(jìn)行。針對(duì)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，可以將其內(nèi)部審計(jì)總體目標(biāo)設(shè)定為：.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部審計(jì)；對(duì)施工項(xiàng)目利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行審核分析；對(duì)施工管理過(guò)程中施工質(zhì)量、工程進(jìn)度、物資設(shè)備管理、施工安全、成本控制、合同執(zhí)行情況等現(xiàn)場(chǎng)管理進(jìn)行控制的及時(shí)性、有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部審核分析及進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見(jiàn)；對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完成產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理。

重點(diǎn)審查的內(nèi)容為： （1）分包工程量的真實(shí)性審計(jì)及分包單價(jià)執(zhí)行情況審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，分包單價(jià)是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計(jì)，即施工單位材料定額消耗考核及材料采購(gòu)單價(jià)調(diào)查、核實(shí)。（3）審計(jì)工程價(jià)款計(jì)量情況，即對(duì)完成實(shí)物工程量的計(jì)量是否及時(shí)、是否存在滯后現(xiàn)象。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、超支付借款現(xiàn)象。（6）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠 的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集 充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

三、施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的審計(jì)實(shí)施過(guò)程

施工企業(yè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資設(shè)備及審計(jì)部門本身等多部門參與。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)過(guò)程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書，制定審計(jì)實(shí)施方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)等。

1．項(xiàng)目成本考核指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程計(jì)價(jià)收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析，判斷是否超出成本考核指標(biāo)。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算數(shù)量及價(jià)格的審查，是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

2．材料物資的審查。以《消耗主要材料量?jī)r(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的60%-70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)審查物資采購(gòu)招標(biāo)是否合法，采購(gòu)申請(qǐng)、批準(zhǔn)、經(jīng)辦、驗(yàn)收、付款程序是否符合內(nèi)控制度要求進(jìn)行符合性測(cè)試等具體的審計(jì)程序，采用工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析等雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購(gòu)買合同及發(fā)票，詢問(wèn)對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)，來(lái)發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫(kù)的內(nèi)部控制、材料使用有無(wú)浪費(fèi)、材料采購(gòu)數(shù)量有無(wú)超預(yù)算、材料采購(gòu)計(jì)劃合理性等。

3．資金撥付情況審計(jì)。審查業(yè)主資金到位情況，有無(wú)計(jì)價(jià)滯后情況，分析存在原因。審查資金支付情況，有無(wú)按規(guī)定審批程序?qū)徟Ц顿Y金，有無(wú)違規(guī)審批支付、擠占挪用資金、超支付資金情況。

4．其他如機(jī)械使用情況、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況等審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要把企業(yè)的結(jié)算、采購(gòu)等一切活動(dòng)都列入審計(jì)工作范圍，包括內(nèi)部責(zé)任控制制度、內(nèi)部程序控制制度、內(nèi)部工程預(yù)決算控制制度、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置及管理控制制度等，防止項(xiàng)目成本失控和成本信息失真。

四、嚴(yán)格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效能，為單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步加強(qiáng)管理、科學(xué)決策提供言之有據(jù)、施之有策的報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用，具有重要意義。為提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)努力做到以下幾點(diǎn)。

3.1不斷完善審計(jì)制度建設(shè)，正確運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)依據(jù)

內(nèi)部審計(jì)依據(jù)是衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的客觀標(biāo)準(zhǔn)。既包括國(guó)家法律、法規(guī)、政策等依據(jù)，也包括企業(yè)單位自訂的計(jì)劃、預(yù)算、定額、合同等。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要以與審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計(jì)依據(jù)，全方位、辯證地分析問(wèn)題，抓住主要矛盾及問(wèn)題實(shí)質(zhì)，形成正確、可靠的審計(jì)結(jié)論和建議。

3.2規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，堅(jiān)持審計(jì)程序，做到有條不紊

主要抓好審計(jì)立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)查處、問(wèn)題整改落實(shí)等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計(jì)效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目的增多，審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照重要性原則，有針對(duì)性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。在實(shí)施審計(jì)前要充分做好準(zhǔn)備工作，事先了解工程項(xiàng)目基本情況如：招投標(biāo)情況、工程概況、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況等；制定好審計(jì)計(jì)劃、擬好審計(jì)方案，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟等做到有的放矢。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中要按照審計(jì)計(jì)劃和方案認(rèn)真收集相關(guān)資料形成可靠審計(jì)證據(jù)，通過(guò)實(shí)地走訪、觀察、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)手段，審核內(nèi)控制度有效性，經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，形成審計(jì)底稿，編寫審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定。同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，敘述問(wèn)題，分析原因和做出結(jié)論，都必須以事實(shí)作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來(lái)源于被審計(jì)單位相關(guān)資料并經(jīng)核實(shí)無(wú)誤，以保證其真實(shí)性；處理意見(jiàn)引用的法律、法規(guī)必須準(zhǔn)確無(wú)誤，以維護(hù)其嚴(yán)肅性；文字表述要準(zhǔn)確，條理清晰，重點(diǎn)突出，層次分明，言簡(jiǎn)意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性；審計(jì)報(bào)告報(bào)批前要征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。

3.3結(jié)合實(shí)際，靈活運(yùn)用審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)是作為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責(zé)的范圍涉及被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其信息載體，審計(jì)人員要根據(jù)不同的審計(jì)內(nèi)容綜合運(yùn)用審核、計(jì)算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問(wèn)、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，支持審計(jì)結(jié)論和建議。同時(shí)面對(duì)審計(jì)力量薄弱和項(xiàng)目單位多、跨區(qū)域廣的特點(diǎn)，要提高審計(jì)覆蓋率，審計(jì)部門必須改變審計(jì)工作方式，要充分利用好計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，大力開展遠(yuǎn)程審計(jì)，提高審計(jì)工作效率。

3.4把握審計(jì)重點(diǎn)，突出經(jīng)濟(jì)效益

圍繞企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)要求，審計(jì)工作重點(diǎn)從真實(shí)合法與效益并存兩方面入手，在審計(jì)過(guò)程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外，重點(diǎn)考察項(xiàng)目成本管理過(guò)程中機(jī)械設(shè)備利用效率、材料物資采購(gòu)價(jià)款合理性、管服經(jīng)費(fèi)責(zé)任成本落實(shí)情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊(duì)伍驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)功能。

3.5強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)表發(fā)出后一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行為和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。目的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果是否落實(shí)而采取的檢查行為?？梢?jiàn)，后續(xù)審計(jì)是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍。

3.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，加之生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，及管理型隊(duì)伍模式的轉(zhuǎn)換，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)、分包、合同、財(cái)務(wù)等各種風(fēng)險(xiǎn)不同程度增加，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要熟悉公司內(nèi)控制度、掌握驗(yàn)工計(jì)價(jià)、合同、稅務(wù)等相關(guān)知識(shí)，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備信息技術(shù)、管理和工程技術(shù)專門人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德水平；具有不畏困難、敢于堅(jiān)持原則、不怕得罪人的勇氣；具有較強(qiáng)的政治思想水平和政策水平，工作踏實(shí)，不計(jì)名利，不計(jì)得失的情操；具有較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質(zhì)；具有較強(qiáng)的人際交往技能。為了達(dá)到目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，要建立健全審計(jì)質(zhì)量考核激勵(lì)機(jī)制，宣傳典型，調(diào)動(dòng)工作熱情，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

篇4

【關(guān)鍵詞】工程審計(jì)；質(zhì)量控制

【中圖分類號(hào)】TU297【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】【文章編號(hào)】1674-3954（2011）03-0374-01

工程審計(jì)是應(yīng)用審計(jì)程序?qū)こ添?xiàng)目的造價(jià)、預(yù)決算進(jìn)行評(píng)價(jià)、審核的過(guò)程，是真實(shí)反映工程項(xiàng)目成本，考核項(xiàng)目承包主體經(jīng)濟(jì)效益的有效措施。要充分發(fā)揮工程審計(jì)的功效就必須建立和規(guī)范工程審計(jì)的質(zhì)量控制體系，從而明確工程審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范工程審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，提供高質(zhì)量的工程審計(jì)報(bào)告。

一、工程審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)工程審計(jì)在質(zhì)量控制方面還存在許多問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重制約了工程審計(jì)的實(shí)際效用。

1、工程審計(jì)調(diào)查不深入

當(dāng)前我國(guó)工程審計(jì)在調(diào)查階段投入的精力太少，不能深入到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場(chǎng)但只是走馬觀花式的查看，對(duì)于涉及到工程項(xiàng)目建設(shè)合同的條款、工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標(biāo)準(zhǔn)等多采用被審計(jì)單位提供的書面報(bào)告，缺乏對(duì)施工過(guò)程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、有效性。審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，單單對(duì)某單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，忽視了對(duì)工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗(yàn)，也會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響工程審計(jì)的質(zhì)量。

2、工程審計(jì)組織不得力

工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，做好審計(jì)工作的組織安排顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，不少工程審計(jì)由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計(jì)工作東一榔頭西一棒子，整個(gè)審計(jì)工作無(wú)法有序進(jìn)行，審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量自然也就無(wú)法得到有效保證。

3、審計(jì)重點(diǎn)不突出

工程審計(jì)工作量大，涉及的審計(jì)內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項(xiàng)目，但就工程成本就包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等等。工程審計(jì)如果忽視了審計(jì)的重要性原則，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)無(wú)法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再加上審計(jì)人員精力有效，很難對(duì)施工組織審計(jì)的合理性、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的真實(shí)性以及工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行有效審計(jì)，使得各項(xiàng)審計(jì)程序流于形式，審計(jì)人員疲于應(yīng)付。

4、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計(jì)可以為工程審計(jì)提供大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計(jì)的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程，也能夠?qū)こ虒徲?jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。當(dāng)前，建筑施工單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任不明確，各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度都沒(méi)有落到實(shí)處，在工程審計(jì)過(guò)程中無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，也無(wú)法給予工程審計(jì)人員足夠的支持和監(jiān)督。

二、加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議

1、充分做好審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查是審計(jì)準(zhǔn)備階段的重要工作，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的承建單位、建設(shè)單位、施工單位的資質(zhì)、信譽(yù)情況進(jìn)行核查，以從整體上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)大致的認(rèn)識(shí)。要仔細(xì)審閱審計(jì)建設(shè)單位和施工單位的施工合同，以此為依據(jù)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算決算進(jìn)行評(píng)估，尤其是竣工驗(yàn)收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地了解工程物資的價(jià)格、人工成本、設(shè)備費(fèi)用支出，確保獲得可靠、詳實(shí)的一手資料。

2、理順工程審計(jì)的組織管理工作

工程審計(jì)工作要求有一個(gè)詳盡的審計(jì)計(jì)劃，這是做好工程審計(jì)的第一步。在工程審計(jì)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對(duì)工程審計(jì)任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個(gè)階段的時(shí)間安排，每個(gè)階段又需要分解為具體的工作，力求把審計(jì)任務(wù)分解到工作小組或者個(gè)人，從而保證做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰。合理組織工程審計(jì)還可以合理分配審計(jì)人員，工程審計(jì)涉及到財(cái)務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問(wèn)題，工程審計(jì)組織管理活動(dòng)必須根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計(jì)人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于提高工程審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。

3、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)

工程審計(jì)涉及的項(xiàng)目繁多，必須有主有次，重點(diǎn)突出的開展審計(jì)活動(dòng)。要做到重點(diǎn)審計(jì)需要從審計(jì)準(zhǔn)備階段入手，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)確定審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，例如，對(duì)自建工程應(yīng)將財(cái)務(wù)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用和核算作為重點(diǎn)。要做的重點(diǎn)審計(jì)還需要從人員配置上給予側(cè)重，對(duì)于審計(jì)程序比較復(fù)雜，或者具有重要性的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)配備足夠的人員參與審計(jì)過(guò)程，必要時(shí)還需要聘請(qǐng)有關(guān)方面的技術(shù)專家進(jìn)行咨詢。

4、推行全過(guò)程工程審計(jì)

實(shí)施全程審計(jì)的關(guān)鍵是將以往工程審計(jì)的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)模式。這就要求在招投標(biāo)審計(jì)中嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)審查招投標(biāo)文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項(xiàng)目標(biāo)的制作委托工作，對(duì)招標(biāo)過(guò)程實(shí)施全面審計(jì)監(jiān)督。事中審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)對(duì)施工過(guò)程的實(shí)施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會(huì)同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場(chǎng)的情況，包括施工現(xiàn)場(chǎng)的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過(guò)程中，工程審計(jì)人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對(duì)影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和驗(yàn)收情況的審計(jì)資料應(yīng)做好記錄，對(duì)重要的設(shè)計(jì)變更和簽證及工程索賠造價(jià)等及時(shí)審計(jì)，這既是及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在問(wèn)題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計(jì)提供可靠的資料。在事后審計(jì)階段則應(yīng)當(dāng)注意在出具工程審計(jì)報(bào)告之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，參與評(píng)價(jià)的部門包括審計(jì)部門的自我評(píng)價(jià)、企業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)以及外單位審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)來(lái)提高單位審計(jì)水平。

5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)無(wú)效的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從明確審計(jì)質(zhì)量責(zé)任入手，建立工程審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制度，按照內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，做好工程審計(jì)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序與方法、審計(jì)證據(jù)的收集、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)報(bào)告的撰寫等方面的核查工作，對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告實(shí)行三級(jí)復(fù)核，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]魏堅(jiān).淺談重大建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)[J].江南論壇, 2009, (10)

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)

目前我國(guó)的地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展速度非?？欤潭痰膸啄陼r(shí)間幾乎成為了GDP的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)也如雨后春筍般快速崛起。但這也導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展不健康，行業(yè)內(nèi)魚龍混雜，在對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)欺詐行為比比皆是，但是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)卻存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)是多項(xiàng)目的綜合體工程系統(tǒng)，它牽涉到投資、策劃、廣告、銷售、建筑設(shè)計(jì)、建筑施工、監(jiān)理、物業(yè)服務(wù)、裝飾、材料供應(yīng)、商業(yè)等。房地產(chǎn)行業(yè)從事的不是建筑活動(dòng)，而是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它涵蓋了從土地取得、項(xiàng)目策劃、項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、建設(shè)實(shí)施、銷售及后期物業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程。它的主要經(jīng)營(yíng)目的是通過(guò)建房賺取合理的利潤(rùn)，通過(guò)利用各種手段達(dá)到最高的銷售利潤(rùn)、最短的銷售時(shí)間、最小的銷售成本。房地產(chǎn)行業(yè)的計(jì)劃項(xiàng)目投資額和實(shí)際支出投資間往往存在著很大的差異，開發(fā)商和承建商之間的合同關(guān)系非常復(fù)雜，因土地征用方式不同和地段等因素造成的成本、收入、存貨、應(yīng)交稅金等難以精確估值。據(jù)調(diào)查顯示，從2005年深滬兩市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，共有33家公司，其中出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的22家，占67%，而出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的卻有11家，占33%。這充分表明了因房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性及其行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有很大的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

二、房地產(chǎn)行業(yè)審計(jì)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

1.對(duì)成本和收入的確認(rèn)

首先是房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)成本的確認(rèn)存在著風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的開發(fā)成本構(gòu)成主要包括：土地獲得價(jià)款、開發(fā)前期準(zhǔn)備費(fèi)、建安工程費(fèi)、社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)、園林環(huán)境工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、稅費(fèi)類成本。

在這些房地產(chǎn)開發(fā)成本中，土地價(jià)款比重較大，其變數(shù)也較大。這是因?yàn)橥恋厝〉玫姆绞接姓信膾?、協(xié)議出讓、正轉(zhuǎn)農(nóng)村集體土地、舊城改造、合作集資建房等，土地取得方式直接決定了房地產(chǎn)成本的大小。另外，在實(shí)際審計(jì)中還經(jīng)常會(huì)碰到幾個(gè)開發(fā)項(xiàng)目共用一塊土地和一次征地分期開發(fā)的情況，這更增加了確認(rèn)土地費(fèi)用的難度，同時(shí)也增加了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。配套設(shè)施費(fèi)用的審計(jì)核實(shí)也存在著固有風(fēng)險(xiǎn)。由于配套設(shè)施一次到位或配套設(shè)施費(fèi)用預(yù)入賬差異造成了此種費(fèi)用估值差異，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)利息費(fèi)用的計(jì)算同樣也會(huì)因利息計(jì)提、分配的標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)周期的劃分都會(huì)影響這一部分的成本計(jì)算。

其次是房地產(chǎn)行業(yè)收入的確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行收入確認(rèn)審計(jì)時(shí)常遇到的難題是在竣工驗(yàn)收至竣工結(jié)算之間的房屋銷售是否該作為當(dāng)期的銷售收入，辦理了產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)但尚未開具發(fā)票或結(jié)算賬單、開具發(fā)票單未辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)的情況是否應(yīng)確認(rèn)為收入的問(wèn)題。而對(duì)于此類問(wèn)題依據(jù)目前的相關(guān)制度和規(guī)定不能確認(rèn)為收入，這就使得有些房地產(chǎn)企業(yè)利用這一規(guī)定進(jìn)行人為的利潤(rùn)調(diào)整來(lái)推遲收入的確認(rèn)。這些都大大增加了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)存貨的審計(jì)

由存貨盤點(diǎn)困難帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，必須有所有的工程支出發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票不能計(jì)入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗(yàn)收記錄、工程結(jié)算單，需要強(qiáng)制檢測(cè)安全性的固定資產(chǎn)還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報(bào)告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨在資產(chǎn)總額中占有相當(dāng)大的比例，存貨審計(jì)存在許多困難。首先，從金額上看，從受讓土地到開發(fā)完成轉(zhuǎn)入銷售環(huán)節(jié)前，費(fèi)用滯留周期長(zhǎng)，核算復(fù)雜。而且項(xiàng)目大小不同，成本構(gòu)成也不同。一些銷售是按照計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，這樣滯留在開發(fā)成本中的金額也就存在較大的不確定性，必須獲得第一手資料，才能最終確認(rèn)開發(fā)項(xiàng)目開工數(shù)量、在建項(xiàng)目數(shù)量和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量及相關(guān)的成本金額。其次，從數(shù)量上看，因?yàn)橥旯さ漠a(chǎn)品數(shù)量較多較散，并且核算面積不僅存在技術(shù)上的難度，而且也將增加審計(jì)的成本。另外，驗(yàn)證存貨所有權(quán)是否有出租或出租不入賬的房屋、是否有用于安置的周轉(zhuǎn)房等等也存在一些困難。

3.應(yīng)交稅金問(wèn)題

一項(xiàng)調(diào)查顯示，某房地產(chǎn)企業(yè)近三年總共開發(fā)房產(chǎn)近6萬(wàn)平方米，實(shí)際繳納各種稅費(fèi)基金近700萬(wàn)元，少繳、漏繳、隱匿、偷逃各項(xiàng)稅費(fèi)基金達(dá)190萬(wàn)元之多，占實(shí)際繳納稅金額的28%。審計(jì)結(jié)果表明，應(yīng)交稅金的復(fù)核是對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一項(xiàng)亟待解決的重大問(wèn)題。對(duì)應(yīng)交稅金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于以下幾個(gè)方面：首先是開發(fā)企業(yè)方面，由于經(jīng)營(yíng)機(jī)制不合規(guī)、法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)格、財(cái)務(wù)核實(shí)不規(guī)范等因素造成的欠繳、漏繳、拖繳稅費(fèi)，賬外收支行為，會(huì)計(jì)核算不真實(shí)，弄虛作假行為等問(wèn)題都給應(yīng)交稅金的審計(jì)復(fù)核帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。其次是征管機(jī)關(guān)方面，因收入征收不到位造成應(yīng)征未征、執(zhí)法稽查不到位造成應(yīng)查未查、監(jiān)管工作不到位導(dǎo)致應(yīng)管未管，給房地產(chǎn)企業(yè)提供了鉆空子的機(jī)會(huì)。第三是地方政府及其部門存有擅自出臺(tái)一些減免稅費(fèi)優(yōu)惠政策吸引外地客商開發(fā)投資的行為，造成審計(jì)人員對(duì)稅費(fèi)取證困難，亂收費(fèi)、搭車收費(fèi)和變相攤派導(dǎo)致稅費(fèi)項(xiàng)目和分?jǐn)偞_認(rèn)模棱兩可，增加審計(jì)人員對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)交稅金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：全過(guò)程；造價(jià)審計(jì)；意義

中圖分類號(hào)： E232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，而工程造價(jià)審計(jì)作用的發(fā)揮，與正確的審計(jì)工作方法密不可分，所以需要審計(jì)人員在日常工作中加強(qiáng)自身知識(shí)的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高審計(jì)的水平。

一、工程造價(jià)審計(jì)的重要意義

工程造價(jià)審計(jì)隸屬于固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容，其在實(shí)施過(guò)程中需要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對(duì)固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項(xiàng)工程項(xiàng)目，都需要經(jīng)過(guò)工程計(jì)劃、預(yù)算、投資及完成等幾個(gè)具體的過(guò)程，而且在一系列環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中，不可避免的會(huì)受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個(gè)過(guò)程中存在著多變性，這就無(wú)形中使工程審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度得以增加。由于在造價(jià)審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)項(xiàng)目預(yù)決算來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就無(wú)形是增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程，所以在工程造價(jià)審計(jì)中需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題，需要采取切實(shí)有效的措施來(lái)進(jìn)行解決。

二、建筑工程審計(jì)工作的內(nèi)容

1、開始建筑工程之前的審計(jì)工作

在開始建筑工程之前的一系列審計(jì)工作是整體工程審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，在這其中又包括了以下三個(gè)部分：

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

它是指相關(guān)的審計(jì)人員在進(jìn)行施工之前，對(duì)施工過(guò)程中涉及的一些報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)，確定其具有十足的可行性；對(duì)一些涉及到建筑工程審批的手續(xù)以及資金的支持進(jìn)行嚴(yán)查，看其是否存在違法行為。

（2）項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)

對(duì)于項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內(nèi)容主要是針對(duì)標(biāo)書的合理性進(jìn)行檢查；包括其是否遵守相關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用的收取、對(duì)于建筑工程預(yù)算的清單是否符合標(biāo)準(zhǔn)等等。

（3）施工項(xiàng)目合同審計(jì)

這項(xiàng)審計(jì)工作主要就是對(duì)簽訂的合同中，對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容與法人的有效性進(jìn)行檢查，以此來(lái)確保合同的合法性。

2、建筑工程施工過(guò)程中的審計(jì)

（1）對(duì)投入資金的審計(jì)

對(duì)資金的投入情況以及使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查，這樣不僅會(huì)起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發(fā)展。

（2）對(duì)監(jiān)理企業(yè)資質(zhì)的審計(jì)

這項(xiàng)工作主要是做好對(duì)施工企業(yè)以及監(jiān)理企業(yè)兩者之間的溝通協(xié)調(diào)，也只有這樣才能確保監(jiān)理企業(yè)起到有效對(duì)建筑工程的監(jiān)管作用。

（3）對(duì)施工企業(yè)的審計(jì)

無(wú)論是對(duì)于施工企業(yè)在資金投入方面還是在施工過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯(cuò)誤，以致于對(duì)建筑工程產(chǎn)生較大影響。

（4）對(duì)隱蔽工程的審計(jì)

對(duì)隱蔽性工程的審計(jì)主要是就其質(zhì)量方面的監(jiān)督，進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作來(lái)預(yù)防投入使用后發(fā)生一系列的安全事故，促使建筑工程高質(zhì)量的開展。

3、對(duì)建筑工程竣工后的審計(jì)

對(duì)于建筑工程竣工后的審計(jì)主要是對(duì)在施工過(guò)程中，各種資金投入的審計(jì)工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）對(duì)竣工后各項(xiàng)資金的結(jié)算是否具有真實(shí)、完整性進(jìn)行審計(jì)，檢查施工規(guī)范與實(shí)際的施工項(xiàng)目之間是否相互協(xié)調(diào)。

（2）對(duì)于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內(nèi)容，施工工程最后的結(jié)果是否與合同目標(biāo)存在一致性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

（3）主要針對(duì)建筑工程的施工質(zhì)量以及在施工過(guò)程中出現(xiàn)的一系列變更情況的資料進(jìn)行審計(jì)。

三、工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的實(shí)際運(yùn)用

1、嚴(yán)格審查工程設(shè)計(jì)的合理性

工程的設(shè)計(jì)方案決定了工程所用材料的種類、數(shù)量等項(xiàng)目，這些都會(huì)直接影響到工程的總造價(jià)。并且，據(jù)調(diào)查，工程設(shè)計(jì)階段可以決定整個(gè)工程總成本80%―90%的費(fèi)用，由此可見(jiàn)，如果工程設(shè)計(jì)不合理，缺乏邏輯，就必定會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程的造價(jià)失衡，最終給工程帶來(lái)巨大的損失。因此，審計(jì)人員必須做好工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作，保證其合理性。

2、加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)

造價(jià)審計(jì)是建設(shè)工程中十分必要的一項(xiàng)工作，與工程前期資金注入有非常大的關(guān)系，審計(jì)工作應(yīng)隨著工程同時(shí)進(jìn)行，很多環(huán)節(jié)在實(shí)施過(guò)程中，并沒(méi)有根據(jù)之前的預(yù)算進(jìn)行，比如說(shuō)設(shè)計(jì)工作，常常施工前進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，所以造價(jià)審計(jì)工作必須實(shí)施全程跟蹤監(jiān)督審計(jì)，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更和簽證。審計(jì)人員必須在工程招投標(biāo)過(guò)程中把好關(guān)，公開、公正、公平的實(shí)行招投標(biāo)，保證其過(guò)程的合規(guī)性，使得工程質(zhì)量得到保障。

3、保證施工進(jìn)度能夠按計(jì)劃完成

施工進(jìn)度計(jì)劃不僅僅指工程建設(shè)建造進(jìn)度，還包括資金收支進(jìn)度。審計(jì)人員必須在施工過(guò)程中對(duì)這兩個(gè)進(jìn)度定期審核，保證工程能夠按計(jì)劃完成。在施工的過(guò)程中，審計(jì)人員必須定期追蹤審查項(xiàng)目進(jìn)度，與建造方提供的進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行比較，核實(shí)情況的真實(shí)性、費(fèi)用收支是否超出預(yù)算資金等。審計(jì)人員還必須以工程建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)整個(gè)工程項(xiàng)目的完工時(shí)間，并核算出整個(gè)工程的總費(fèi)用支出。審計(jì)人員還必須在進(jìn)行工程付款的流程時(shí)，根據(jù)審核簽發(fā)的單據(jù)將實(shí)際發(fā)生的與計(jì)劃所需值進(jìn)行對(duì)比，即使糾正產(chǎn)生的各種偏差，提高資金周轉(zhuǎn)率。

4、使用新的審計(jì)模式并且規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性

隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)工作也在不停的革新進(jìn)步。建設(shè)工程的日益完善進(jìn)步，迫使審計(jì)工作也必須順應(yīng)時(shí)展的步伐，更新?lián)Q代，實(shí)用新型的審計(jì)模式，改變?cè)械膶徲?jì)套路，并且強(qiáng)調(diào)和規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性，以便審計(jì)工作更完整更規(guī)范的發(fā)展

5、落實(shí)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，明確審計(jì)責(zé)任

要在施工階段做好事中控制就一定要落實(shí)好每個(gè)審計(jì)人員的監(jiān)督任務(wù)，明確每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)部要與比的部門相配合，要時(shí)常與其他部門進(jìn)行聯(lián)系、溝通，根據(jù)每個(gè)部門的特點(diǎn)和只能進(jìn)行任務(wù)分配，保證施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有指定的審計(jì)人員進(jìn)行全程監(jiān)督，因此確保審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)該要制定好細(xì)致的工作計(jì)劃，根據(jù)具體情況做好工作內(nèi)容劃分，定期對(duì)施工過(guò)程中用到的材料成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)已使用的工程建設(shè)資金的流動(dòng)進(jìn)行仔細(xì)核查，保證專款專用，不讓壞人有可乘之機(jī)、中飽私囊。

6、加強(qiáng)工程造價(jià)計(jì)價(jià)的審計(jì)，維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益

工程造價(jià)審計(jì)的工作是對(duì)工程的各個(gè)需要資金的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃審計(jì)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金數(shù)額巨大，為避免挪用項(xiàng)目資金等情況的發(fā)生，必須對(duì)資金利用進(jìn)行監(jiān)管審計(jì)，以維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益，這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員責(zé)任重大，必須加強(qiáng)工作，加強(qiáng)監(jiān)督。

7、嚴(yán)格審查工程結(jié)算書的編制

審查工程結(jié)算書的編制是否合規(guī)是工程事后進(jìn)行審計(jì)的重要步驟之一。審計(jì)人員在進(jìn)行結(jié)算書編制審查的時(shí)候一定要仔細(xì)查看工程的名稱、規(guī)格、定額編號(hào)，嚴(yán)格審核定額套用。審核竣工結(jié)算定額套用時(shí)一定要注意到各個(gè)專業(yè)的適用范圍、使用界限的劃分這兩個(gè)方面，在套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)的時(shí)候，一定要弄清楚定額的工作內(nèi)容以及所用材料的成分、含量，避免出現(xiàn)低工程卻套用高額子目以及將已經(jīng)確定好的綜合價(jià)格再次分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算費(fèi)用的現(xiàn)象。

8、對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核

隱蔽工程的見(jiàn)證是工程中最容易出現(xiàn)的問(wèn)題，也是必須趕緊解決的問(wèn)題，更是審計(jì)人員要重視的一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審核的時(shí)候，在審核重點(diǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，必須重點(diǎn)見(jiàn)證已完工項(xiàng)目是否符合工程的設(shè)計(jì)圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實(shí)的地方。

結(jié)束語(yǔ)

總之，在整個(gè)建筑工程施工建設(shè)過(guò)程中，加強(qiáng)造價(jià)審計(jì)的重要作用是不言而喻的。今后在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)建筑工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與不足，并采取相應(yīng)的審計(jì)策略，合理運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法，提高造價(jià)審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程造價(jià)的有效控制與管理，促進(jìn)建筑工程施工建設(shè)的順利進(jìn)行，提高整個(gè)建筑工程施工建設(shè)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊倫振.建筑工程造價(jià)審計(jì)方法的探討[J].科技風(fēng)，2013，（5）.

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè) 效益審計(jì) 經(jīng)驗(yàn)探討

最近幾年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來(lái)越受到關(guān)注，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)早已成為西方國(guó)家審計(jì)的主流，但在我國(guó)，目前還處于初級(jí)發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計(jì)法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人, 在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況, 進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一條從法律上明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開始進(jìn)入我國(guó)審計(jì)的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作多年，對(duì)如何在企業(yè)內(nèi)部開展好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有以下幾點(diǎn)看法，在此愿提出來(lái)與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。

一、我國(guó)企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的困境

早在19世紀(jì)的英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)就已誕生, 但經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)直到20世紀(jì)40年代才發(fā)展起來(lái)。當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)200多年的自由競(jìng)爭(zhēng)階段，財(cái)務(wù)上形成了一整套成熟有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制度上大大減少了財(cái)務(wù)舞弊的可能性，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)審計(jì)方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開始全球統(tǒng)一市場(chǎng)的逐漸形成，資本主義制度下企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理以提高效益，使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到迅速發(fā)展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國(guó)，由于我國(guó)改革開放的時(shí)間并不長(zhǎng)，只有不到30年時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就更短了，直到1985年8月，國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求縣級(jí)以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。80年代中后期至今，我國(guó)相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國(guó)有企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)歷了一個(gè)逐漸規(guī)范的漫長(zhǎng)時(shí)期，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)一直放在規(guī)范財(cái)務(wù)、防止違法亂紀(jì)行為上，簡(jiǎn)而言之，審計(jì)的重點(diǎn)在是否真實(shí)、合法上，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益性進(jìn)行審查與分析，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)單位的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出措施和建議，促使被審計(jì)單位改善管理，提高效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益效率性，從而要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門突破傳統(tǒng)的審計(jì)模式向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方向過(guò)渡，但由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)上的缺陷，以及長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)的思維慣性，同時(shí)，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育不被重視，缺乏類似政府審計(jì)部門接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以上種種原因，使得我國(guó)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效益審計(jì)還處于摸索階段，實(shí)踐中存在不少問(wèn)題。

從編制上看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)其他任何部門均不負(fù)責(zé)，獨(dú)立性很強(qiáng)。而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定，在我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部，甚至戲稱審計(jì)部門為“有關(guān)部門”。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)探討

目前理論界普遍認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟(jì)資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費(fèi)的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴(yán)格來(lái)講，效率形式投入量變動(dòng)與產(chǎn)出量變動(dòng)之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項(xiàng)目、計(jì)劃或其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的程度。

我國(guó)企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo)，例如產(chǎn)值增長(zhǎng)率、銷售增長(zhǎng)率都是反映效果性的指標(biāo)，幾乎每個(gè)單位年終總結(jié)都會(huì)提到，但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門長(zhǎng)期工作的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。流動(dòng)比率代表企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，流動(dòng)比率越低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強(qiáng)，但如果比率過(guò)高，說(shuō)明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，流動(dòng)比率在2：1比較適當(dāng)。近幾年來(lái)，企業(yè)界越來(lái)越傾向于用現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率指標(biāo)代替流動(dòng)比率指標(biāo)?，F(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/流動(dòng)負(fù)債，比起流動(dòng)比率，這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動(dòng)比率代表企業(yè)以速動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的綜合能力，速動(dòng)比率通常以（流動(dòng)資產(chǎn)一存貨）÷流動(dòng)負(fù)債表示，速動(dòng)資產(chǎn)是指從流動(dòng)資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動(dòng)負(fù)債的那部分流動(dòng)資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，速動(dòng)比率更能表現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，速動(dòng)比率在1：1比較適當(dāng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)近十年來(lái)已經(jīng)進(jìn)入了過(guò)剩經(jīng)濟(jì)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅體現(xiàn)在效益上，也體現(xiàn)在效率上，每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題而陷入困境。海爾集團(tuán)總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說(shuō)：“以前的競(jìng)爭(zhēng)是大魚吃小魚，現(xiàn)在的競(jìng)爭(zhēng)是快魚吃慢魚”。所以，這幾個(gè)效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)探討

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度大，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

首先，與財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告相比，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合理性，而財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告偏重于合法性。一般來(lái)說(shuō)，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實(shí)際工作中來(lái)看，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)人員要具有較高的專業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經(jīng)對(duì)本單位下屬的建筑單位進(jìn)行過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，暗盈或暗虧問(wèn)題是很多單位審計(jì)人員審核帳目時(shí)都會(huì)遇到的，帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實(shí)，需要審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi)，暗盈通常是少盤存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷資產(chǎn)性待攤費(fèi)用；多計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費(fèi)用以及福利費(fèi)等基金性費(fèi)用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計(jì)算，可在后期或末期滯后實(shí)現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計(jì)收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計(jì)價(jià);虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財(cái)產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費(fèi)用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費(fèi)用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準(zhǔn)確調(diào)整帳目，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗(yàn)。

篇8

第二條本辦法所稱投資強(qiáng)度即項(xiàng)目用地范圍內(nèi)單位面積固定資產(chǎn)投資額。計(jì)算公式：投資強(qiáng)度=項(xiàng)目固定資產(chǎn)總投資額÷項(xiàng)目總用地面積，其中：項(xiàng)目固定資產(chǎn)總投資額包括建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施、設(shè)備投資和地價(jià)款。

第三條投資強(qiáng)度監(jiān)管是指工業(yè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收期間，依照項(xiàng)目批準(zhǔn)文件、國(guó)有土地有償使用合同等，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的監(jiān)督管理。

第四條市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度認(rèn)定實(shí)行社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)與政府相關(guān)職能部門對(duì)結(jié)果予以審查認(rèn)定相結(jié)合的綜合確認(rèn)制度。

第五條本辦法適用于市范圍內(nèi)新建、改建和擴(kuò)建的工業(yè)項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱工業(yè)項(xiàng)目)。

第六條市政府成立由常務(wù)副市長(zhǎng)負(fù)責(zé)，市發(fā)展改革、國(guó)土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、財(cái)政、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、環(huán)保、商務(wù)、工信、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)察等部門組成的市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)落實(shí)投資情況進(jìn)行全程監(jiān)管，領(lǐng)導(dǎo)小組組成部門按照各自職能履行監(jiān)管職責(zé)。

第七條在市區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)新建、改建和擴(kuò)建工業(yè)項(xiàng)目規(guī)劃要提交市規(guī)劃技術(shù)委員會(huì)、市規(guī)委會(huì)審核確定。新上工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度不得低于4200萬(wàn)元/公頃(280萬(wàn)元/畝)，單位土地面積平均產(chǎn)出達(dá)到6240萬(wàn)元/公頃(416萬(wàn)元/畝)，工業(yè)用地建筑密度高于60%，容積率大于1.2。市級(jí)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)多層標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)用地面積原則上占產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)工業(yè)用地總面積的25%，建筑容積率高于1.6。

第八條工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度控制要做到事前把關(guān)。項(xiàng)目在開工前，項(xiàng)目建設(shè)單位需排出項(xiàng)目建設(shè)形象進(jìn)度計(jì)劃，報(bào)市國(guó)土資源局備案。市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)經(jīng)市規(guī)委會(huì)批準(zhǔn)的新建、改建和擴(kuò)建的工業(yè)項(xiàng)目業(yè)主提供的可行性研究報(bào)告進(jìn)行聯(lián)合審查，重點(diǎn)審查地塊開發(fā)強(qiáng)度、項(xiàng)目概算及建筑、設(shè)備類投資清單等。

第九條工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度控制要做到事中預(yù)警。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位按照各自職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的日常監(jiān)管，重點(diǎn)檢查項(xiàng)目規(guī)劃執(zhí)行情況，是否存在批多建少或不符合規(guī)劃的情況；檢查項(xiàng)目建設(shè)形象進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況，是否存在不按計(jì)劃推進(jìn)的情況；檢查項(xiàng)目財(cái)務(wù)支出情況，是否存在投入與支出嚴(yán)重不相符等情況。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)發(fā)放整改通知書，提出整改意見(jiàn)。

第十條嚴(yán)格分期建設(shè)項(xiàng)目用地供應(yīng)管理。對(duì)用地規(guī)模需求較大的大型工業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)按照整體規(guī)劃、總量控制、分期供地、限期開發(fā)的原則，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要分期實(shí)施、層次推進(jìn)。對(duì)于分期建設(shè)的重大項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目總體規(guī)劃合理預(yù)留用地，對(duì)預(yù)留土地設(shè)置開發(fā)時(shí)限，若超過(guò)規(guī)定期限未開發(fā)建設(shè)的，不予繼續(xù)供地，并視情況將預(yù)留用地按照規(guī)劃配置給其他項(xiàng)目。

第十一條土地出讓成交后，簽訂《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，具體明確項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資額、投資強(qiáng)度、容積率、違約責(zé)任等相關(guān)條款。依照《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定付清宗地全部出讓價(jià)款、依法取得《建設(shè)用地規(guī)劃可證》后，國(guó)土資源部門依申請(qǐng)辦理《國(guó)有土地使用證》。

第十二條對(duì)投資額度在億元以下的工業(yè)項(xiàng)目，原則上不單獨(dú)供地。嚴(yán)禁向淘汰類、高能耗、高污染、低效益的工業(yè)項(xiàng)目供地，重點(diǎn)保障投資高、效益好、就業(yè)多的國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目及我市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)的用地需求。

第十三條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后，委托社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)編制項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第十四條社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)從事工業(yè)項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)需符合下列資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和條件：

(一)具有乙級(jí)以上工程造價(jià)咨詢資質(zhì)并具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師技術(shù)力量的獨(dú)立法人單位；或經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并具備注冊(cè)造價(jià)師技術(shù)力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

(二)具有工程造價(jià)咨詢或工程預(yù)結(jié)算審價(jià)等相應(yīng)經(jīng)營(yíng)范圍；

(三)工程造價(jià)單位技術(shù)負(fù)責(zé)人具有工程或者經(jīng)濟(jì)系列高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱和造價(jià)工程師注冊(cè)資格，從事工程造價(jià)專業(yè)工作不少于10年；會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政和技術(shù)負(fù)責(zé)人具有主任會(huì)計(jì)師以上資格；

(四)具有完善的組織結(jié)構(gòu)、必要的技術(shù)裝備、嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系和管理制度；

(五)從事過(guò)同類建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審核，無(wú)任何不良記錄；

(六)其他法律、法規(guī)規(guī)定的條件。

第十五條社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照國(guó)家、省有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)編制項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，其主要內(nèi)容包括：

(一)投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告表；

(二)工程概況；

(三)審計(jì)依據(jù)，主要包括項(xiàng)目核準(zhǔn)(備案)文件；《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》；建設(shè)用地規(guī)劃可證、建設(shè)工程規(guī)劃可證；施工合同、設(shè)備購(gòu)銷合同；有關(guān)財(cái)務(wù)資料；其他相關(guān)資料；

(四)審計(jì)結(jié)論，主要包括項(xiàng)目建設(shè)情況、建設(shè)用地履行產(chǎn)業(yè)政策情況、投資完成情況、投資強(qiáng)度情況；

(五)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、審核咨詢?nèi)藛T簽名、資格證書及資格章；

(六)項(xiàng)目建設(shè)單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

(七)其他有關(guān)資料。

第十六條工業(yè)項(xiàng)目按規(guī)定竣工、所有設(shè)備安裝完畢后，項(xiàng)目單位向項(xiàng)目所在地國(guó)土部門申報(bào)建設(shè)用地開發(fā)利用情況和提出工業(yè)用地項(xiàng)目評(píng)價(jià)審核申請(qǐng)，需提供以下材料：

(一)工業(yè)用地項(xiàng)目完工總結(jié)報(bào)告；

(二)建筑工程規(guī)劃核實(shí)證書；

(三)國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同；

(四)項(xiàng)目立項(xiàng)核準(zhǔn)或備案文件；

(五)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件；

(六)社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；

(七)建設(shè)用地單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證；

(八)根據(jù)相關(guān)規(guī)定需提供的其他材料。

第十七條經(jīng)項(xiàng)目所在地國(guó)土資源、發(fā)展改革、城鄉(xiāng)規(guī)劃、統(tǒng)計(jì)、工信、環(huán)保、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行聯(lián)合初審，縣(區(qū))政府(管委會(huì))審核后，將相關(guān)匯總材料一并報(bào)市國(guó)土資源局。

第十八條由市國(guó)土資源局組織市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，審查項(xiàng)目建設(shè)單位上報(bào)的項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告等，其主要內(nèi)容包括：

(一)承擔(dān)項(xiàng)目投資專項(xiàng)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)及其人員是否具有相應(yīng)的資格；

(二)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模及主要建設(shè)指標(biāo)是否符合核準(zhǔn)(備案)文件要求；

(三)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否符合產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求；

(四)其他應(yīng)審核的內(nèi)容。

第十九條經(jīng)審核符合要求的建設(shè)項(xiàng)目，市國(guó)土資源局組織項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)。

經(jīng)審核不符合要求的建設(shè)項(xiàng)目限期整改，整改后經(jīng)審核符合要求的，市國(guó)土資源局組織項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)。

第二十條經(jīng)批準(zhǔn)分期實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目可以實(shí)行分期審核，分期實(shí)施的項(xiàng)目，一期建設(shè)投資強(qiáng)度達(dá)不到出讓合同約定投資強(qiáng)度的，二期建設(shè)不予供地。

第二十一條實(shí)行《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》履約保證金制度。土地成交后，項(xiàng)目建設(shè)單位與國(guó)土資源部門簽訂《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同履約保證協(xié)議書》，并由項(xiàng)目建設(shè)單位向國(guó)土資源部門按億元以下成交宗地其成交總價(jià)款10%的比例、億元(含億元)以上成交宗地其成交總價(jià)款5%的比例繳納保證金。項(xiàng)目建設(shè)單位按《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定期限開工的，經(jīng)國(guó)土資源部門驗(yàn)收確認(rèn)后，在15日內(nèi)返還50%的履約保證金(含銀行利息)，按約定開發(fā)建設(shè)并按期竣工的，經(jīng)市工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組組織驗(yàn)收確認(rèn)后，15日內(nèi)再返還項(xiàng)目建設(shè)單位繳納的50%的履約保證金(含銀行利息)。項(xiàng)目不能按期開、竣工的，履約保證金予以沒(méi)收。

第二十二條項(xiàng)目投資規(guī)模、投資強(qiáng)度等主要指標(biāo)不能按期達(dá)到《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》投資協(xié)議約定的，三年內(nèi)不得享受地方出臺(tái)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，已獲得的扶持資金由相關(guān)部門予以追回。

第二十三條實(shí)行工業(yè)項(xiàng)目投資強(qiáng)度違約責(zé)任追究制度。項(xiàng)目未如期達(dá)到約定條件的，按《國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同》約定追究違約責(zé)任。由國(guó)土資源部門按照實(shí)際差額部分占約定投資規(guī)模和投資強(qiáng)度指標(biāo)的比例，征繳項(xiàng)目建設(shè)單位相當(dāng)于同比例土地出讓價(jià)款的違約金，并要求項(xiàng)目建設(shè)單位繼續(xù)履約。

第二十四條未經(jīng)國(guó)土資源部門項(xiàng)目竣工土地檢查核驗(yàn)的，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門不予受理項(xiàng)目竣工驗(yàn)收備案，不予通過(guò)竣工驗(yàn)收。

第二十五條項(xiàng)目建設(shè)單位隱瞞或者提供虛假材料，導(dǎo)致投資強(qiáng)度審核數(shù)據(jù)失真的，由建設(shè)單位負(fù)責(zé)承擔(dān)違約責(zé)任。

第二十六條有關(guān)工作人員在投資強(qiáng)度監(jiān)管過(guò)程中、、的，由市監(jiān)察部門予以行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

篇9

關(guān)鍵詞:建筑工程；跟蹤審計(jì)；管理；控制

中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

0前言

在大型建筑工程建設(shè)中引入跟蹤審計(jì)也必將提高建筑投資的利用率。跟蹤審計(jì)作為提升審計(jì)效能的一個(gè)重要途徑，是發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實(shí)踐中不僅在完善項(xiàng)目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對(duì)體制、制度性缺陷和項(xiàng)目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進(jìn)科學(xué)發(fā)展體制機(jī)制的建立。其作用應(yīng)引起管理

1建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述

建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督等活動(dòng);它是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有計(jì)劃的從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)(決)算等諸多環(huán)節(jié),進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一種方法;它將工程建設(shè)全過(guò)程分為若干階段或期間,審計(jì)人員在工程建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì),并及時(shí)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議。

2建設(shè)工程壽命周期中各階段跟蹤審計(jì)的目的和任務(wù)不同

2.1設(shè)計(jì)前階段和設(shè)計(jì)階段以審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建為主,并對(duì)建設(shè)程序進(jìn)行審核及規(guī)范

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢單位中選擇選定,人員主要是由與工程項(xiàng)目相配套專業(yè)的注冊(cè)造價(jià)工程師、工程技術(shù)人員及財(cái)會(huì)人員組成。在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段,主要檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件,包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全;檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效;檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ),建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目,要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍,并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn);檢查各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時(shí)繳納;減、緩、免手續(xù)是否完善,是否符合有關(guān)規(guī)定;檢查征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評(píng)估、計(jì)價(jià)是否合規(guī)、合理,有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。

2.2事中控制的目的是規(guī)范工程項(xiàng)目管理,有效控制工程項(xiàng)目投資

在建設(shè)項(xiàng)目施工階段主要包括:檢查履行合同情況,檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款,有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況,應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性;檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況,檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn),擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題;檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況;檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度,保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用;檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí);檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求,是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要;檢查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度相銜接,有無(wú)大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象;檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?是否按照工程進(jìn)度付款,有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。對(duì)往來(lái)資金數(shù)額較大且長(zhǎng)時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象;檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定,費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則,有無(wú)超出概算控制金額的情況;加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制,尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查,防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的,要分析原因,分清責(zé)任,并督促建設(shè)單位及時(shí)處理,避免造成更大的損失;檢查國(guó)家、省、市優(yōu)惠政策的落實(shí)情況。

建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)可實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制

項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì),就是工程造價(jià)咨詢單位服務(wù)于業(yè)主而對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行投資控制、進(jìn)度控制和質(zhì)量控制。跟蹤審計(jì)就是把審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口往前移,促進(jìn)了建設(shè)單位出

臺(tái)制度,規(guī)范管理,把可能發(fā)生的問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)中,確保工程資金的安全使用效益,為高質(zhì)量地完成建設(shè)項(xiàng)目提供重要保證。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告具有階段性。跟蹤審計(jì)報(bào)告分為階段性審計(jì)報(bào)告和年度審計(jì)報(bào)告,分別對(duì)工程的進(jìn)展情況或分部分項(xiàng)工程結(jié)算報(bào)審情況,每一個(gè)跟蹤年度審計(jì)情況出具審計(jì)結(jié)論性文書。內(nèi)容均包括基本情況、審計(jì)情況、項(xiàng)目總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)、存在的主要問(wèn)題及整改情況、審計(jì)建議五個(gè)方面。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目結(jié)算具有前移性。平時(shí)可以核定的工作量及審計(jì)內(nèi)容隨時(shí)審核完成,為工程款項(xiàng)計(jì)量支付提供了可靠依據(jù),較好地避免了事后審計(jì)的盲目性。

4工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只有遵循一定的方法才能真正起到跟蹤審計(jì)的作用,才能使業(yè)主更好地進(jìn)行項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)控制

在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí),將各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作納入審計(jì)視野,關(guān)注其在各階段的三控目標(biāo)。審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所,與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度,參加被審計(jì)單位的重要例會(huì),及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況,提出意見(jiàn),并且做好會(huì)議記錄。建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施階段,審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng),掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題,熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法,并且做好相關(guān)記錄。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度,定期(一般為每月一次,次月對(duì)上月)對(duì)各參建單位實(shí)際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定,開具核定單。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的要求,要求被審計(jì)單位按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料,并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果:采用“以實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度,及時(shí)報(bào)送“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,予以審計(jì),在較短的時(shí)間內(nèi)做到“工程施工完成,工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束”;采用“中標(biāo)價(jià)包干,設(shè)計(jì)變更、額外工作量簽證按實(shí)調(diào)整”結(jié)算方式的,必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;采用“單價(jià)包干、工程量按實(shí)結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)對(duì)已完成的形象進(jìn)度上報(bào)“分部、分項(xiàng)工程”的結(jié)算資料,經(jīng)審計(jì)后作為工程竣工結(jié)算的組成部分。

跟蹤審計(jì)的事后控制審計(jì)結(jié)束后,必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證記錄、審計(jì)結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔,并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。對(duì)于在建工程其他費(fèi)用的審計(jì),亦應(yīng)本著“及時(shí)、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計(jì),并按時(shí)做好《審計(jì)工作底稿》。審計(jì)組應(yīng)建立《跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬》,由主審人員負(fù)責(zé)及時(shí)登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)(包括工作內(nèi)容、審計(jì)事實(shí)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)、整改情況、審計(jì)成果)。臺(tái)賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。

5結(jié)語(yǔ)

總而言之，跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是工程的管理審計(jì),管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志,工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的延伸,將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過(guò)程跟蹤審計(jì),按照全方位、全過(guò)程的審計(jì)要求,做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控,在全面全過(guò)程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭(zhēng)取最佳投資效果。

參考文獻(xiàn):

篇10

為了尋求新的增長(zhǎng)點(diǎn)，東方鐵塔2015年上半年宣布停牌，籌劃重大事項(xiàng)。停牌近7個(gè)月后，東方鐵塔12月7日宣布將作價(jià)40億元收購(gòu)老撾開元鉀礦。

資料顯示，東方鐵塔擬以發(fā)行股份及支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購(gòu)買四川省匯元達(dá)鉀肥有限責(zé)任公司（下稱“四川匯元達(dá)”）100%股權(quán)，交易金額為40億元;同時(shí)擬向公司股東韓匯如、杭州豪達(dá)盈投資管理合伙企業(yè)等特定對(duì)象非公開發(fā)行股份募集配套資金9億元。

東方鐵塔高溢價(jià)收購(gòu)背后，《證券市場(chǎng)周刊》記者注意到，收購(gòu)標(biāo)的已經(jīng)連年發(fā)生虧損，而且標(biāo)的資產(chǎn)所處鉀肥行業(yè)前景并不被市場(chǎng)所看好。同時(shí)，收購(gòu)標(biāo)的毛利率表現(xiàn)異常，在建工程存在延遲轉(zhuǎn)固粉飾業(yè)績(jī)的嫌疑，會(huì)計(jì)政策也比同行激進(jìn)。

收購(gòu)標(biāo)的連年虧損

東方鐵塔此次直接收購(gòu)的標(biāo)的公司為四川匯元達(dá)，而該公司的核心資產(chǎn)為持有老撾開元100%股權(quán)，進(jìn)而控制老撾140.96平方公里的鉀肥礦區(qū)及氯化鉀資源儲(chǔ)量2.16億噸。

重組草案顯示，四川匯元達(dá)100%股權(quán)在評(píng)估基準(zhǔn)日2015年6月30日的母公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5.81億元，全部股權(quán)的評(píng)估值為41.58億元，評(píng)估增值率為615.84%。經(jīng)交易雙方協(xié)商，本次四川匯元達(dá)100%股權(quán)交易價(jià)格為40億元。

《證券市場(chǎng)周刊》記者注意到，同樣以鉀肥為主業(yè)的藏格鉀肥2015年6月借殼金谷源（000408.SZ）時(shí)披露的重組草案顯示，藏格鉀肥100%股權(quán)的賬面價(jià)值為16.95億元，評(píng)估值為90.09億元，增值率為431.48%。

前后對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，四川匯元達(dá)的評(píng)估溢價(jià)明顯要高于藏格鉀肥，但其盈利情況卻要遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于藏格鉀肥。因此，東方鐵塔此次收購(gòu)對(duì)價(jià)明顯偏高。

審計(jì)報(bào)告顯示，藏格鉀肥2012-2014年的凈利潤(rùn)分別為14.36億元、6.29億元、8.57億元。

反觀東方鐵塔此次收購(gòu)資產(chǎn)已經(jīng)連年虧損。

重組草案顯示，老撾開元作為四川匯元達(dá)的唯一經(jīng)營(yíng)主體成立于2008年11月，但經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)五年的經(jīng)營(yíng)之后，四川匯元達(dá)2013年收入只有可憐的36.96萬(wàn)元，凈利潤(rùn)則是虧損672.02萬(wàn)元;2014年、2015年上半年，收入雖然分別大幅增長(zhǎng)至3.15億元、2.55億元，但仍然分別虧損923.75萬(wàn)元、1901.74萬(wàn)元。

對(duì)于虧損原因，重組草案解釋稱，主因是老撾開元還只是剛剛達(dá)產(chǎn)，過(guò)去兩年產(chǎn)能較低，2015年由于產(chǎn)銷量較低以及其他原因，仍舊虧損。

連年虧損的四川匯元達(dá)卻給出了很高的業(yè)績(jī)承諾，標(biāo)的公司股東承諾，2016-2019年將分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.8億元、3億元、4億元和7億元。

四川匯元達(dá)要達(dá)到上述業(yè)績(jī)承諾絕非易事，公司所處鉀肥行業(yè)前景并不被市場(chǎng)看好。

智利化學(xué)礦業(yè)公司（SQM）的新一期市場(chǎng)預(yù)測(cè)顯示，2015年全球鉀肥需求前景黯淡，預(yù)測(cè)銷量下降幅度將超過(guò)預(yù)期，并表示SQM公司銷售業(yè)績(jī)令人失望。

公司首席執(zhí)行官Patricio de Solminihac表示，2015年全球鉀肥需求量將至少下降10%，推估全年鉀肥需求量約為5800萬(wàn)噸，并表示在市場(chǎng)需求持續(xù)低迷的情況下，鉀肥價(jià)格將比2014年同期下降13%。

全球市值最大的肥料生產(chǎn)商加拿大薩斯喀徹溫省鉀肥公司（Potash Corp.of Saskatchewan）推估，2015年全球鉀肥需求約為5800萬(wàn)-6000萬(wàn)噸，與2014年全球鉀肥出貨量6270萬(wàn)噸相比下降5%。此外，美國(guó)美盛公司（The Mosaic Company）預(yù)測(cè)全球需求量為5910萬(wàn)噸，同比下降6%。

而且，中國(guó)鉀肥市場(chǎng)疲軟，下游開工率不高，受糧價(jià)影響，市場(chǎng)需求不足，價(jià)格難以回暖。硫酸鉀市場(chǎng)弱勢(shì)維穩(wěn)，成交情況不樂(lè)觀，市場(chǎng)需求支撐有限，供應(yīng)量不斷增加，且受原料氯化鉀價(jià)格下滑影響，價(jià)格亦有持續(xù)走低趨勢(shì)，預(yù)計(jì)短期內(nèi)市場(chǎng)難以回暖，冬儲(chǔ)市場(chǎng)開啟緩慢，在無(wú)明顯利好條件支持的情況下價(jià)格或?qū)⒂邢禄L(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)異常

收購(gòu)報(bào)告顯示，四川匯元達(dá)鉀肥2015年1-6月毛利率50.96%，相比2014年上升6.17個(gè)百分點(diǎn)。收購(gòu)草案解釋稱，主要是由于2015年上半年鉀肥價(jià)格有所回升。

2015年6月藏格鉀肥借殼金谷源時(shí)披露的重組草案稱，國(guó)內(nèi)主要鉀肥生產(chǎn)企業(yè)包括鹽湖股份（000792.SZ）、藏格鉀肥，產(chǎn)能分別為450萬(wàn)噸、160萬(wàn)噸。

此次重組草案并沒(méi)有披露2015年上半年的鉀肥價(jià)格，但鹽湖股份2015年半年報(bào)中稱，氯化鉀上半年平均銷售單價(jià)1665.92元/噸，同比下降3.78%。

行業(yè)龍頭鹽湖股份氯化鉀2015年上半年已經(jīng)降價(jià)銷售，為何規(guī)模遠(yuǎn)不及前者的四川匯元達(dá)鉀肥能夠逆勢(shì)提價(jià)銷售呢？截至發(fā)稿，《證券市場(chǎng)周刊》記者仍未收到公司方面回復(fù)。

《證券市場(chǎng)周刊》記者注意到，關(guān)聯(lián)交易為四川匯元達(dá)貢獻(xiàn)了不少收入，而關(guān)聯(lián)交易是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)最常用的手段之一。

綏芬河開元經(jīng)貿(mào)有限公司是四川匯元達(dá)的關(guān)聯(lián)方，四川匯元達(dá)2014年、2015年上半年向綏芬河開元經(jīng)貿(mào)有限公司銷售鉀肥的金額分別為1.56億元、4035.03萬(wàn)元，占當(dāng)期收入的比例分別為49.60%、15.80%。

除了向關(guān)聯(lián)方銷售商品外，四川匯元達(dá)還向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)商品，2013年、2014年、2015年上半年分別向四川省開元集團(tuán)有限公司購(gòu)買設(shè)備7166.02萬(wàn)元、7766.01萬(wàn)元、6378.39萬(wàn)元，占當(dāng)期采購(gòu)總金額的比例都在20%以上。

此外，四川匯元達(dá)的在建工程也存在諸多蹊蹺。審計(jì)報(bào)告顯示，截至2015年6月30日，四川匯元達(dá)“在建工程-50萬(wàn)噸/年氯化鉀工程”賬面余額為4894.07萬(wàn)元，期間增加7459.58萬(wàn)元，當(dāng)期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)2565.51萬(wàn)元。對(duì)此公司解釋稱，在建工程余額主要是尚未安裝完成的部分連采機(jī)。

然而，《證券市場(chǎng)周刊》記者注意到，四川匯元達(dá)“50萬(wàn)噸/年氯化鉀”項(xiàng)目早在2014年上半年就已經(jīng)完工。

重組草案顯示，2011年9月6日，四川匯元達(dá)“50萬(wàn)噸/年氯化鉀”項(xiàng)目正式獲得老撾政府批準(zhǔn)，并開始投入建設(shè)和生產(chǎn)。2013年及2014年1-3月，年產(chǎn)50萬(wàn)噸氯化鉀項(xiàng)目處于試生產(chǎn)階段，2014年4月試生產(chǎn)階段順利完成，所有設(shè)備驗(yàn)收完畢，可以開始進(jìn)行正常生產(chǎn)。

截至2014年12月31日，四川匯元達(dá)50萬(wàn)噸氯化鉀項(xiàng)目賬面余額為零，這表明該項(xiàng)目在2014年12月30日之前已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

既然該項(xiàng)目2014年上半年就已經(jīng)完工，且在2014年底之前已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，為何2015年上半年又突然出現(xiàn)在四川匯元達(dá)的在建工程中呢？

眾所周知，上市公司延遲在建工程轉(zhuǎn)固，可以少計(jì)提折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)政策激進(jìn)

鉀肥屬于重資產(chǎn)行業(yè)，資本投入非常大。審計(jì)報(bào)告顯示，截至2015年6月30日，四川匯元達(dá)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值14.16億元，總資產(chǎn)26.49億元，固定資產(chǎn)占比高達(dá)53.45%。

固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等，四川匯元達(dá)固定資產(chǎn)中占比最大的是房屋建筑物。截至2015年6月30日，四川匯元達(dá)固定資產(chǎn)科目下的房屋建筑物賬面原值為6.84億元。

四川匯元達(dá)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，公司房屋建筑物折舊年限為25年，而藏格鉀肥為15-20年。因此，四川匯元達(dá)的房屋折舊計(jì)提政策明顯較藏格鉀肥激進(jìn)。

上市公司延長(zhǎng)折舊年限可以少計(jì)提折舊，增加利潤(rùn)。截至2015年6月30日，四川匯元達(dá)的房屋建筑物賬面原值6.84億元，按照25年計(jì)算，每年計(jì)提的折舊額為2736萬(wàn)元;而如果按照15年來(lái)計(jì)算，每年計(jì)提的折舊額將達(dá)到4560萬(wàn)元，比前者多出1824萬(wàn)元。此外，四川匯元達(dá)固定資產(chǎn)項(xiàng)下的運(yùn)輸設(shè)備折舊年限也明顯比藏格鉀肥激進(jìn)，其運(yùn)輸設(shè)備的折舊年限是8年，而藏格鉀肥僅有4年。

審計(jì)報(bào)告顯示，四川匯元達(dá)2013年沒(méi)有任何的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，但從2014年開始突然大幅增加，2014年末、2015年末分別達(dá)到2481.39萬(wàn)元、3172.31萬(wàn)元。